UNIDAD III COSTOS I PLAN DE CUENTAS Y SU MOVIMIENTO

1. CONCEPTO El Plan de Cuentas o Catalogo de Cuentas es una relacin de las cuentas de derechos (Activos), obligaciones para con terceras personas o acreedores (Pasivos), obligaciones para con el propietario o accionistas (Patrimonio o Capital), costos, resultados (Ingresos y Gastos) y de orden, agrupadas de conformidad con un esquema de clasificacin estructuralmente adaptado a la naturaleza y necesidades de una empresa en particular, para el registro de sus operaciones y formulacin de sus estados financieros. 2. PREPARACION Y CONSIDERACIONES Entre los aspectos fundamentales corresponde tener presente para estructurar un plan de cuentas, los siguientes: naturaleza de la empresa, magnitud de la empresa, ubicacin y distribucin geogrfica, normas tcnicas y legales. Naturaleza de la empresa: Segn la actividad a que se dedica la empresa, sean: comercial, industrial, agropecuaria, minera, transporte, petrolera, servicios, etc., debe adecuarse el plan de cuentas a la naturaleza y necesidad de la empresa. Magnitud de la empresa: Es un factor principal que incide directamente en la extensin del plan o catalogo de cuentas y la divisin del trabajo. Por ejemplo: en las empresas pequeas y medianas los planes de cuentas no son extensos y detallados como en las grandes.

Ubicacin y distribucin geogrfica de la empresa: La estructura del plan de cuentas vara segn se trate de una empresa sin o con agencias y sucursales. Normas tcnicas y legales: Las normas tcnicas son un conjunto de principios que la doctrina y la prctica contable han establecido. Si bien con relacin a planes u catlogos de cuentas, dichas normas no son tan precisas como las que se refieren a otros aspectos de la contabilidad. Las normas legales que debe contemplar todo plan de cuentas son las siguientes: legislacin comercial, legislacin tributaria, los estatutos de las sociedades, ordenamiento contable uniforme, etc.

3. PRINCIPIOS Entre los principios ms importantes tenemos: La clasificacin debe estar bien fundada, en la clasificacin se proceder de lo general a lo particular, el orden de las cuentas debe ser el mismo que reflejan los estados financieros, los rubros o ttulos de las cuentas deben sugerir la base de clasificacin, debe prever una futura expansin de la empresa. 4. OBJETIVOS Los objetivos son: a) b) c) d) Agrupar operaciones homogneas y facilitar su registro. Facilitar la formulacin de los estados financieros y estados complementarios. Facilitar la actividad del Contador General, de Costos, Auditor interno y externo. Estructurar el sistema contable implantado, incluyendo el sistema de costos, en el caso de empresas industriales y de servicios. e) Facilitar la implantacin de la Contabilidad Nacional, para el cual es fundamental el conocimiento de los estados financieros y estados complementarios, lo que permite planificar la actividad econmica del pas. f) Servir de instrumento en la salvaguarda de los derechos y bienes de la empresa. g) Promover la eficiencia de las operaciones y la adhesin de la poltica administrativa descrita. 5. ELEMENTOS Se hace necesaria la utilizacin de smbolos, letras o nmeros, a efecto de simplificar el agrupamiento de los diversos rubros que integran el catlogo de cuentas y tambin facilitar su manejo y la memorizacin de los cdigos de las cuentas; por tanto, son dos los elementos que integran el contenido de un plan de cuentas: En numrico El descriptivo El primero (numrico) es empleado como smbolo, clave, cdigo, etc.: el cual puede estar formado por nmeros, letras o nmeros y letras. El segundo (descriptivo) est formado por el rubro, ttulo, denominacin de las diferentes cuentas que utiliza la empresa. 6. SISTEMAS DE CODIFICACION Existen diferentes sistemas de codificacin, entre ellos tenemos: numricos, alfabticos y mixtos. Ejemplo: 1. CUENTAS DEL ACTIVO 1.1 ACTIVO CORRIENTE 1.1.1 Disponible 1.1.1.1 Caja Moneda Nacional

1.1.1.2 Caja Moneda Extranjera 1.1.1.3 Caja Chica o Fondo Fijo 1.1.2 Crditos o Exigible 1.1.2.1 Cuentas a Cobrar 7. ESTRUCTURA DE UN PLAN O CATALOGO DE CUENTAS El plan o catalogo de cuentas tendr la siguiente estructura de codificacin. La codificacin ser numrica decimal y utilizara en forma resumida los siguientes niveles: Primer nivel: Asignacin del Grupo (Activo, Pasivo, Patrimonio y Resultados). Segundo nivel: Asignacin del Sub-Grupo (Corriente y No Corriente). Tercer nivel: Asignacin de cuenta matriz (Disponibilidades, Crditos, Bienes de Cambio, Bienes de Uso, etc.). Cuarto nivel: Asignacin de cuenta del mayor general (Caja, Bancos, Cuentas por Cobrar, Cuentas por Pagar, etc.) Quinto nivel: Asignacin de cuentas de mayor auxiliar (Caja M/N, Caja M/E, BNB, Cliente XX, Proveedor ZZ, etc.) 8. PLAN DE CUENTAS PARA EMPRESA INDUSTRIAL

Completar con el trabajo prctico No 3

UNIDAD IV COSTOS I ELEMENTOS DEL COSTO- ESTUDIO Y CONTROL DE LOS MATERIALES

1. DEFINICION En forma general los materiales son las principales substancia corpreas utilizadas en la elaboracin y/o produccin de un artculo determinado. 2. CLASIFICACIN Los materiales pueden clasificarse como: Directos (Principales y Secundarios) e Indirectos (Accesorios y Suministros). 3. MATERIALES DIRECTOS Es el conjunto de elementos corpreos en su estado natural o elaborado por otras empresas a travs de sucesivas transformaciones o combinaciones que dan lugar a un producto acabado; los cuales son utilizados en la fabricacin de un producto determinado y que forman parte intrnseca de l. 3.1 MATERIA PRIMA Y/O MATERIAL DIRECTO Son materias primas aquellos productos extrados directamente de la naturaleza, tales como: madera, algodn, minerales que son utilizados para la obtencin de un producto nuevo. Se considera como material directo, aquellos productos elaborados por otras empresas, como el hilo para la industria de hilandera, harina para la empresa de panificacin, madera para la industria de muebles, telas para la fabricacin de prendas de vestir. Como componente principal del producto, la materia prima y el material directo son identificables en forma cuantitativa, se puede medir o pesar en cada unidad del producto acabado. Se sub-divide en principal y secundario: as por ejemplo, en la manufactura de tela, ser considerado como material directo principal el hilo o el algodn (materia prima) y como material directo secundario, los productos de teido y producto para aprestado (Glicerina, cebo, harina y jabn). El material directo y/o materia prima forma parte del primer elemento del costo de produccin.

4. MATERIALES INDIRECTOS

Los materiales indirectos son aquellos materiales que no son materiales directos, aunque estn involucrados en la manufactura de un producto y que no es posible cuantificar o aplicar a un producto en particular. Los materiales indirectos se clasifican en: accesorios y suministros. 4.1 ACCESORIOS Son aquellos materiales que forman parte del producto o que van incorporados a un producto determinado, ejemplo: los pegamentos utilizados en la fabricacin de muebles, los remaches empleados para ensamblar un auto, las cremalleras utilizadas en la confeccin de los pantalones y chompas, los botones en las blusas y camisas; son considerados como accesorios por la materialidad que representan en el costo del artculo manufacturado. 4.2 SUMINISTROS Son aquellos materiales que coadyuvan en el proceso productivo de un artculo y no forman parte de l; es decir, son los materiales consumidos por los departamentos de servicios, tales como: combustibles, lubricantes repuestos y material de limpieza. Los materiales indirectos son parte componente del tercer elemento del costo de produccin; o sea, se contabiliza en la cuenta Costos indirectos de produccin, Gastos indirectos de produccin o fabricacin o cuentas similares. 5. METODOS DE CONTROL DE INVENTARIOS Existen dos mtodos de control de inventarios: Peridico y Perpetuo o Permanente. 5.1 CONTROL PERIODICO En ste mtodo (Peridico) no existe el control permanente de entradas, salidas y saldos de existencias; de modo que, para conocer el costo del material utilizado, necesariamente se debe efectuar el recuento fsico de las existencias finales y obtener el inventario valorado, aplicando la tcnica de valuacin adoptada por la empresa. El periodo puede ser: mensual, bimestral, trimestral, semestral o anual. El costo del material utilizado o consumido, se determina de la siguiente manera: Ejemplo- Datos: Con los saldos que a continuacin se detallan, elabore y determine el Costo de Material Utilizado o Consumido de la empresa Cotoqueo S.R.L: Inventario Inicial de MaterialBs. 20.000.Compras Brutas.Bs. 30.000.Fletes y acarreos sobre compras..Bs. 2.000.-

Devoluciones sobre compras..Bs.

900.-

Descuentos y Bonificaciones sobre comprasBs. 100.Inventario Final de Materiales..Bs. 11.000.-

COSTO DE MATERIAL UTILIZADO O CONSUMIDO EMP. COTOQUEO SRL

Analizando como ecuacin, ser de la siguiente manera: CMC = I I + CN - IF Donde: CMC = Costo de material consumido. II CN IF F R D = Inventario Inicial = Compras Netas = Inventario Final = Fletes. = Descuentos y Bonificaciones sobre compras. = Devolucin sobre compras.

CB = Compras Brutas CN = CB + F (D + R) 5.2 CONTROL PERPETUO Para el control perpetuo o permanente de materiales, se debe implementar el registro y control de existencias de materiales en sus diferentes etapas, como ser: departamento de compras, recepcin, almacenamiento, entrega a los departamentos de produccin y servicios, devolucin de materiales a los proveedores, devoluciones de materiales no utilizados por los diferentes departamentos y actualizaciones de acuerdo a disposiciones legales y las normas de contabilidad. En el control perpetuo o permanente de materiales, se requiere de la intervencin de por lo menos los siguientes departamentos: compras o adquisiciones, recepcin, almacn de materiales, produccin y contabilidad. a) Departamento de Compras: ste estar a cargo del abastecimiento de materiales en funcin de los requerimientos solicitados por el departamento o unidad de almacenes. Este departamento debe contar con toda la informacin referente a proveedores con el propsito de obtener las mejores calidades a los mejores precios y condiciones. b) Departamento de Recepcin: No todas las empresas cuentan con este depto. o seccin; sin embargo, se cumplen las funciones que debe realizar este departamento, la existencia del departamento estar supeditada a la magnitud e importancia de la empresa y/o de los materiales. c) Departamento de Almacn de Materiales: Este departamento es el encargado de la guarda y custodia de los materiales, normalmente se tiene una inversin cuantiosa que requiere un personal profesional y responsable. Adems debe

tener un conocimiento cabal de los materiales bajo su custodia, para evitar errores en la suministracin de los mismos, que puedan perjudicar el proceso de produccin. d) Departamentos de Produccin: Son los departamentos donde se llevan a cabo las operaciones de transformacin o combinaciones de los diferentes materiales, hasta obtener un producto acabado, dispuesto para la venta. 6. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Es el departamento o unidad que tiene por objeto registrar y controlar el movimiento econmico y financiero de la empresa, en particular de los materiales en todas sus fases. Para el control de ellos, se requiere de registros adecuados que permitan el registro oportuno de su movimiento. Los materiales directos y/o materia prima pueden presentarse bajo los siguientes aspectos: a) Material en el almacn correspondiente, en el mismo estado en que se ha comprado. b) Material en proceso de transformacin (productos en proceso) en los diferentes departamentos de produccin. c) Material convertido en artculo acabado (producto terminado), en almacn de productos terminados. 6.1 REGISTRO Y CONTROL DE EXISTENCIAS Para el registro y control de existencia de materiales, se suele utilizar una sola cuenta como: Inventario de Materiales, tambin se puede registrar mediante cuentas individuales para cada tipo de inventarios, como ser: Inventario de Materia Prima, Inventario Material Directo, Inventario Productos Qumicos, Inventario de Aprestos, Inventario de Harina, Inventario de Combustibles y Lubricantes, etc. El movimiento de la cuenta Inventarios de Materiales y su saldo, es el siguiente: Se debita por: El costo del inventario inicial. Costo de adquisicin de materiales en el periodo. Devolucin de materiales no utilizados por los dptos. de produccin y servicios. Reposicin de materiales efectuados por los proveedores. Por actualizacin de acuerdo a disposiciones legales en vigencia.

Se acredita por: Por el costo de los materiales entregados a los dptos. de produccin y servicios.

 Por devolucin de materiales a proveedores, por no ajustarse a las especificaciones del pedido. Ajustes por prdidas o mermas debidamente justificadas y autorizadas por los ejecutivos de la empresa. Por cierre de gestin. SU SALDO SIEMPRE ES DEUDOR E INDICA EL IMPORTE DE LOS MATERIALES A UNA DETERMINADA FECHA. En forma independiente es aconsejable utilizar Mayores Auxiliares o control subsidiario para cada uno de los productos, por medio de tarjetas, software u hojas sueltas para el control de los inventarios. La suma de los auxiliares debe ser igual al importe que refleja el mayor de la cuenta principal. Las principales subcuentas de la cuenta Inventario de Materiales, son las siguientes: Inventario de materia prima. Inventario material directo. Inventario productos qumicos. Inventario de aprestos. Inventario de harina. Inventario de combustibles y lubricantes. Etc.

6.2 REGISTRO CONTABLE POR LA COMPRA DE MATERIALES Compras locales y del interior: METODO DE CONTROL DE INVENTARIOS PERIODICOS:

Compra de materiales Fletes y acarreos s/compras Crdito fiscal

xxx xxx xxx xxx xxx

Caja M/N- Caja M/E (pago en efectivo) Bancos M/N- Bancos M/E (pago con cheque)

Cuentas por pagar- Proveedores (compromiso verbal de pago) xxx Doctos. por pagar (Crdito con respaldo documentado) (Glosa: Por la compra de materiales segn doctos. adjuntos.) xxx

METODO PERPETUO O PERMANENTE

Inventario de materiales (Producto A) Crdito fiscal

xxx xxx

Caja M/N- Caja M/E Bancos M/N- Bancos M/E

xxx xxx

Cuentas por pagar- Proveedores xxx Documentos por pagar (Glosa: Por la compra de materiales s/g documentacin adjunta) xxx

6.3 IMPORTACIONES DE MATERIALES El costo de importacin se acumular bajo la cuenta Materiales en Trnsito hasta colocar los productos en los almacenes de la empresa, en todo caso menos el 13% del IVA por toda factura (Boliviana) o su equivalente, luego se formular la hoja de costos de importacin y finalmente se traspasa el costo a la cuenta Compra de Materiales o Inventario de Materiales, dependiendo del mtodo de control utilizado por la empresa. 6.4 DEVOLUCION DE MATERIALES A LOS PROVEEDORES El registro contable por la devolucin de materiales a los proveedores es como sigue: METODO PERIODICO: Caja M/N- Caja M/E (pago en efectivo) xxx

Bancos M/N- Bancos M/E (traspaso en cta. Cte.) xxx Cuentas por pagar- Proveedores (abono en cta.) Anticipo a proveedores (a cta. Futuras entregas) xxx xxx xxx xxx

Devolucin s/compra de materiales Dbito fiscal (Glosa: Por la devolucin de materiales al proveedor ZZ)

METODO PERPETUO O PERMANENTE

Caja M/N- Caja M/E (pago en efectivo)

xxx

Bancos M/N- Bancos M/E (traspaso en cta. Cte.) xxx Cuentas por pagar- Proveedores (abono en cta.) Anticipo a proveedores (a cta. Futuras entregas) xxx xxx xxx xxx

Inventario de materiales Dbito fiscal (Glosa: Por la devolucin de materiales al proveedor ZZ)

6.5 DESCUENTO Y BONIFICACION SOBRE COMPRAS

El registro por todo descuento por pronto pago, bonificaciones y rebajas sobre compras, se registra de la siguiente manera:

METODO PERIODICO

Caja M/N- Caja M/E Bancos M/N- Bancos M/E Cuentas por pagar- Proveedores Anticipo a proveedores

xxx xxx xxx xxx xxx xxx

Descuento y bonificaciones s/compras Dbito fiscal

(Glosa: Por el descuento o rebaja sobre compras de material al proveedor AA)

METODO PERPETUO O PERMANENTE

Caja M/N- Caja M/E Bancos M/N- Bancos M/E Cuentas por pagar- Proveedores Anticipo a proveedores

xxx xxx xxx xxx Ingresos Financieros Dbito fiscal xxx xxx

(Glosa: Por el descuento o rebaja sobre compras de material al proveedor AA)