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CALCULO AJUSTE ANUAL POR INFLACION

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Cálculo del Ajuste Anual por Inflación
C.P. Edgar Ulises Hernández Campos Egresado de la Universidad De La Salle Bajío, A.C. Director General de Hernández y Jiménez Contadores Públicos, S.C. Socio Activo del Colegio de Contadores Públicos de León, A.C. Miembro del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. Catedrático del área fiscal y contable en la Universidad de la Salle Bajío, A.C. en las Licenciaturas en Contaduría Pública y Administración de Empresas. Estudiante de la Maestría en Fiscal en la Universidad De La Salle Bajío, A.C. Expositor de Conferencias a nivel nacional de temas contables y fiscales en Universidades, Foros y Colegios de Empresarios. Síndico del Contribuyente ante el SAT por la Universidad De La Salle Bajío, A.C. Representante de la Asociación Nacional de Fiscalistas.net, A.C. en el Estado de Guanajuato e-mail: edgar_ulises@hotmail.com e-mail: euhernandez@fiscalistas.net Introducción. Dentro de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), existe un procedimiento nuevo para calcular el valor de la inflación en los créditos o deudas, situación que puede general conceptos deducibles o acumulables según sea el caso. Recordemos que desde 1990, la Legislación Fiscal, considera que la inflación es un fenómeno económico, que si bien es cierto, no está en los contribuyentes controlarlo, también es cierto que dicha inflación trasciende en la veracidad de los importes monetarios de la entidades. Recordemos por ejemplo, que la LISR abrogada para el ejercicio fiscal de 2001, ya contemplaba un cálculo complejo para obtener las partidas acumulables o deducibles por conceptos inflacionarios en los créditos o deudas de las empresas; dicho procedimiento se denominaba “Componentes Inflacionarios”, y se encontraba contenido dentro del artículo 7-B de la Ley en comento. En la actualidad, la LISR contiene un procedimiento en mi opinión más sencillo denominado “Ajuste anual por inflación”. Dicho ajuste por inflación lo deberán de calcular las personas morales, y si es necesario resaltar que en comparación al procedimiento en ejercicios anteriores al 2002, dicho ajuste es relativamente más sencillo de calcular. Así pues, a continuación, se muestra como deberá de procederse para calcular el ajuste anual por inflación, cuyo resultado final podrá ser un ingreso acumulable, o bien, una deducción autorizada en los términos del título II de la LISR vigente. Antes de iniciar el estudio de los conceptos inflacionarios, es menester entender de forma adecuada, por que la inflación desvirtúa las partidas monetarias de las empresas. Ajuste anual por inflación acumulable. El artículo 17 de la LISR, en su primer párrafo dispone que el ajuste anual por inflación acumulable, es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminución real de sus deudas, pero, que significa. Pues la respuesta es sencilla si pensamos que si una empresa se está financiando con dinero ajeno (Pasivos), pues el momento de pactar las operaciones y el momento de pago de dichas obligaciones es distinto, razón por la cual, en ese lapso de tiempo entre la concertación de la obligación y el momento del pago de dicha obligación existe una inflación. México ha sido un país que se ha caracterizado por tener niveles de inflación descomunales. Pero siguiendo en nuestro estudio, pongamos el siguiente ejemplo: Si una empresa compra a crédito mercancías por $ 10,000.00 y pacta con el proveedor que el pago lo hará en 90 días, es obvio que las fechas de la operación entre el compromiso de pago y el pago en si mismo son diferentes. Supongamos que entre esos 90 días, hubo una inflación del 10%, lo cual quiere decir, que a los 90 días la empresa pagará en efectivo $ 10,000.00, pero en realidad estará pagando en términos reales un 10% menos por la inflación, lo cual quiere decir, en términos generales que en pesos reales la empresa desembolsó $ 9,000.00. Si observamos, la operación es de $ 10,000.00 y la empresa pagó esos mismos $ 10,000.00 pero con la salvedad que el poder adquisitivo de la moneda por la inflación se vio disminuido por lo que, ese 10%, o sea, $ 1,000.00, es un ingreso acumulable por el cual se deberá de pagar Impuesto sobre la Renta (ISR). En general, cuando una empresa se está financiando con terceras personas (Proveedores, Acreedores, Fisco, Bancos, etc.), va a obtener una ganancia y dicha ganancia estará gravada para efectos del ISR. Ajuste anual por inflación deducible. Ahora bien, la fracción X del artículo 29 de la LISR, establece como una partida deducible el ajuste anual por inflación deducible, pero sin embargo, no da una definición de lo que debe de entenderse como tal, por lo que, si el ajuste anual por inflación acumulable es la ganancia que obtiene un contribuyente por la disminución real de sus deudas, pues el ajuste anual por inflación deducible será la deducción autorizada que obtenga el contribuyente por la disminución real de sus créditos. Veamos el siguiente ejemplo. Si la empresa vende sus productos a crédito, pensemos que otorgue 60 días, entre la fecha de la venta y el cobro de dicha venta es obvio que estamos en presencia de un lapso de tiempo diferente en el que el valor del dinero no será el mismo debido al efecto de la inflación. Si la empresa vende $ 5,000.00 para cobrarlos 60 días después, y entre la fecha de venta y la fecha de cobro hubo una inflación del 5%, pues la empresa está cobrando esos mismos $ 5,000.00, pero los mismos se verán disminuidos en su poder adquisitivo en un 5%, es decir, $ 250.00. Esos $ 250.00 que la empresa “perdió” en el cobro de un crédito a su favor, los podrá deducir, ya que así lo dispone la LISR. En general, si otorgamos crédito a nuestros clientes, pues al cobrar esas cuentas obtenemos una pérdida deducible por efectos de la inflación. Nota: En mi opinión, el reflejar la inflación en materia de impuestos es inconstitucional ya que el contribuyente está calculando

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b) Se debe de calcular el promedio anual de los créditos o deudas. Dicho promedio lo podemos obtener con la siguiente fórmula: Suma de los saldos al último día del mes por todos los meses del ejercicio Número de meses del ejercicio Promedio Anual de Créditos: Promedio Anual de Deudas: Suma de los saldos al último día del mes por todos los meses del ejercicio Número de meses del ejercicio c) Ahora.Página 2 de 6 ingresos o deducciones sobre fenómenos que no están en sus manos controlarlos. con dichos INPC’s. Cuando el ejercicio sea menor de 12 meses. y dicho resultado será el ajuste anual por inflación acumulable. recordemos que. Dicho calculo inflacionario en opinión de un servidor viola los principios de equidad y proporcionalidad establecidos por la fracción IV del artículo 31 Constitucional. (menos de doce meses). en moneda extranjera. Determinarán el saldo promedio anual de sus deudas y el saldo promedio anual de sus créditos. Los créditos y las deudas. tendría que determinarse con la siguiente fórmula: Factor de Ajuste Anual: INPC del último mes del ejercicio por el cual se calcula el ajuste anual por inflación INCP del mes inmediato anterior al primer mes del ejercicio de que se trate (-) 1 Ahora bien. es un ejercicio regular (doce meses). la respuesta la establece el artículo 7-A del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR) que señala que para el cálculo de factores se deberán de tomar cuatro decimales. Cuando el saldo promedio anual de las deudas sea mayor que el saldo promedio anual de los créditos. dispone: “Artículo 46. la inflación es medida y analizada por el Banco de México. hasta el diezmilésimo. y. El artículo 46 de la LISR. la empresa haya tenido un ejercicio irregular. la diferencia se multiplicará por el factor de ajuste anual y el resultado será el ajuste anual por inflación acumulable. Cuando el saldo promedio anual de los créditos sea mayor que el saldo promedio anual de las deudas. el factor de ajuste anual será el que se obtenga de restar la unidad al cociente que se obtenga de dividir el Índice Nacional de Precios al Consumidor del último mes del ejercicio de que se trate entre el citado índice del mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio de que se trate. la diferencia se multiplicará por el factor de ajuste anual y el resultado será el ajuste anual por inflación deducible. Dicho factor de determina con la siguiente fórmula: Factor de Ajuste Anual: INPC del último mes del ejercicio por el cual se calcula el ajuste anual por inflación INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior por el cual se calcula el ajuste anual por inflación (-) 1 Este factor de ajuste aplica si el ejercicio al que nos referimos. al cierre de cada ejercicio. el factor de ajuste anual. obtendremos la inflación del ejercicio por el cual calculamos el ajuste anual por inflación. 10/01/2011 . Fundamentos del cálculo del ajuste anual por inflación. ya que. dividida entre el número de meses del ejercicio. El saldo promedio anual de los créditos o deudas será la suma de los saldos al último día de cada uno de los meses del ejercicio. d) Ahora bien. El factor de ajuste anual será el que se obtenga de restar la unidad al cociente que se obtenga de dividir el Índice Nacional de Precios al Consumidor del último mes del ejercicio de que se trate entre el citado índice del último mes del ejercicio inmediato anterior. como sigue: I. el ajuste anual por inflación. la diferencia entre el promedio de deudas y el promedio de los créditos. el promedio anual de las deudas es mayor que el promedio anual de los créditos. es decir. De la comparación podemos obtener dos resultados posibles: Ajuste anual por inflación acumulable: Si. En caso de que. Las personas morales determinarán. III.” A fin de fincar un procedimiento. una vez que ya tenemos el promedio de créditos. el promedio de deudas y el factor de ajuste debemos de comparar los promedios. una pregunta frecuente. se deberá de multiplicar por el factor de ajuste. bien. II. No se incluirán en el saldo del último día de cada mes los intereses que se devenguen en el mes. el indicador que mide la inflación en México son los Índices Nacionales de Precios al Consumidor (INPC’s). se valuarán a la paridad existente al primer día del mes. es ¿Cuántos decimales debemos de tomar para el cálculo?. tenemos que: a) Las personas morales (Contribuyentes del Título II de la LISR) calcularán al cierre de cada ejercicio el ajuste anual por inflación.

las cuentas bancarias. en servicios o. que sean personas físicas o sociedades residentes en el extranjero. IV.Página 3 de 6 Ajuste anual por inflación deducible: Si. por la obtención del uso o goce temporal de bienes o por capitales tomados en préstamo. asociantes o asociados en la asociación en participación. cuando sean a la vista. etc. los saldos a favor por contribuciones únicamente se considerarán créditos a partir del día siguiente a aquél en el que se presente la declaración correspondiente y hasta la fecha en la que se compensen. de acumular como ingreso el cobrado en el ejercicio. Para los efectos del artículo 46 de esta Ley. que operen únicamente con sus socios o accionistas. así como de la obtención del uso o goce temporal de bienes. según se trate. de esta Ley. se considera que las reservas se crean o incrementan mensualmente y en la proporción que representan los ingresos del mes del total de ingresos en el ejercicio. en los términos que establezca el Reglamento de esta Ley. los certificados de participación no amortizables y los certificados de depósito de bienes y en general los títulos de crédito que representen la propiedad de bienes. así como otros títulos valor cuyos rendimientos no se consideren interés en los términos del artículo 9o. II.. Los que sean a cargo de funcionarios y empleados. las inversiones temporales. Para los efectos del artículo 46 de esta Ley. VII. a partir de la fecha en la que los ingresos correspondientes se acumulen y hasta la fecha en la que se cobren en efectivo. el promedio anual de los créditos es mayor que el promedio anual de las deudas. III. ¿Qué conceptos NO se deben de considerar como créditos para efectos del cálculo del ajuste anual por inflación? El propio artículo 47 de la LISR. siempre que se trate de créditos que se hubiesen considerado para dicho ajuste. a excepción de los derivados de los contratos de arrendamiento financiero. Los derivados de las enajenaciones a plazo por las que se ejerza la opción prevista en el artículo 18 de esta Ley. los documentos por cobrar. cuando se dé alguno de 10/01/2011 . En el caso de la cancelación de la operación que dio lugar al crédito. si el cobro se efectúa después de 30 días naturales contados a partir de aquél en que se concertó el crédito. tratándose de créditos otorgados por las uniones de crédito a cargo de sus socios o accionistas. Para los efectos de este artículo. estén denominadas en moneda extranjera y provengan de la exportación de bienes o servicios. cuando se dé cualquiera de los supuestos siguientes: Tratándose de la adquisición de bienes o servicios. V. cualquier obligación en numerario pendiente de cumplimiento. el derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario. ¿Qué debemos de entender por créditos para efectos del cálculo del ajuste anual por inflación? La respuesta la establece el artículo 47 de la LISR. los pasivos y las reservas del activo. de operaciones financieras derivadas a que se refiere la fracción IX del artículo 22 de la misma. y señala: “Artículo 47.. se acrediten o se reciba su devolución. a plazo menor de un mes o a plazo mayor si se cobran antes del mes. salvo que en este último caso. así como los préstamos efectuados a terceros a que se refiere la fracción VIII del artículo 31 de esta Ley. estén denominadas en moneda extranjera y provengan de la exportación de bienes o servicios. No será aplicable lo dispuesto en esta fracción. Las acciones. la diferencia entre el promedio anual de los créditos y el promedio de las deudas. se deberá de multiplicar por el factor de ajuste. los que la fiduciaria tenga a su favor con sus fideicomitentes o fideicomisarios en el fideicomiso por el que se realicen actividades empresariales. Los que sean a cargo de personas físicas y no provengan de sus actividades empresariales. que sean o hayan sido deducibles. . las aportaciones para futuros aumentos de capital y las contribuciones causadas desde el último día del periodo al que correspondan y hasta el día en el que deban pagarse. En ningún caso se considerarán deudas las originadas por partidas no deducibles. Así como cualquier ingreso cuya acumulación esté condicionada a su percepción efectiva. las aportaciones a una asociación en participación. Los pagos provisionales de impuestos. hasta la fecha de su cancelación por incobrables. Para los efectos del artículo anterior. los siguientes: I. podemos mencionar como créditos. que sean personas físicas o sociedades residentes en el extranjero. Se considerará que son a plazo mayor de un mes. se considerará crédito. en bienes.” Comentario: Entre otros. en los términos de las fracciones I. Para estos efectos. así como los estímulos fiscales. entre otras: las derivadas de contratos de arrendamiento financiero. El efectivo en caja. Los créditos que deriven de los ingresos acumulables. pasivo o capital. y dicho resultado será el ajuste anual por inflación deducible. entre otros: los derechos de crédito que adquieran las empresas de factoraje financiero. VIII y IX del artículo 32 de esta Ley. disminuidos por el importe de descuentos y bonificaciones sobre los mismos. Tampoco se consideran créditos. se cancelará la parte del ajuste anual por inflación que le corresponda a dicho crédito. VI. las cuentas por cobrar. salvo que en este último caso. excluye como créditos. las inversiones en acciones de sociedades de inversión en instrumentos de deuda y las operaciones financieras derivadas señaladas en la fracción IX del artículo 22 de esta Ley. se considerará que se contraen deudas por la adquisición de bienes y servicios. ¿Qué se consideran deudas para efectos del cálculo del ajuste anual por inflación? El artículo 48 de la LISR dispone: “Artículo 48. se considerarán como créditos para los efectos de este artículo. se considerará deuda. los impuestos a favor. Los que sean a cargo de socios o accionistas. También son deudas.

750 8.000 225.398 43.000 52.109 319. S.106 10/01/2011 .Página 4 de 6 los supuestos previstos en el artículo 18 de esta Ley y el precio o la contraprestación. de C. Papeles de Trabajo para la determinación del ajuste anual por inflación (Créditos) Inversiones Temporales Documentos por Cobrar Impuestos a favor Suma por mes Mes Bancos Clientes Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic Sumas 65.000 120.051 678.214 183.301 El promedio se obtiene de sumar.000 1.012 167. de C.966 7.200 85.800 36.000 200.935 32.630 138.119 4.850 470.000 8.832 586.000 53. Tratándose de capitales tomados en préstamo.073 120. podemos decir que se consideran deudas. Planteamiento.595 388.A. los saldos al último día del mes por todos los meses del ejercicio.575 626.200 53.320 71.635 62.000 52. cuando se reciba parcial o totalmente el capital.A. Promedio Anual de Créditos: Suma de los saldos al último día del mes por todos los meses del ejercicio Número de meses del ejercicio Promedio Anual de Créditos: 7.692 Promedio Anual de Créditos: Rosas Azules.955 427.000 53.259 75.690 956. acreedores diversos.. ya que quiere saber si el importe será acumulable o deducible para efectos de la declaración del ISR del ejercicio de 2002.032.000 52. se pague con posterioridad a la fecha en que ocurra el supuesto de que se trate. cuentas por pagar. documentos por pagar.” Comentario: Entre otros conceptos.507 406.200 85.852 79. En el caso de la cancelación de una operación de la cual deriva una deuda.941 95.103 290.951 64.472.085 82.200 36.450 353.337 47.000 52. se cancelará la parte del ajuste anual por inflación que le corresponda a dicha deuda.000 52.V.200 45.000 120.635 305.193 152.000 36. nos muestra una lista de saldos al día último de cada mes para que le sea determinado el importe que habrá de considerar como ajuste anual por inflación.000 36.000 52.594 90.000 52. S.A.992 731.000 45.000 594.457 447. Caso Práctico Integral.V.200 45. Papeles de Trabajo para la determinación del ajuste anual por inflación (Deudas) Acreedores Diversos Doctos.054 68. entre El número de meses del ejercicio.956 490.500 980.447 675.472. S.378 335.200 45.060 524.000 150. impuestos por pagar.200 85. siempre que se trate de deudas que se hubiesen considerado para dicho ajuste.816 39.000 548.560 35.000 624. en los términos que establezca el Reglamento de esta Ley.301 893.846 901.000 518.000 503.853 58.000 52.301 12 622. etc.992 630.000 52.037 86.000 9.000 563. las cuentas de proveedores.000 53.500 9. de C. Rosas Azules.915 369.671 250.V.000 321.250 9.000 52.000 533.410 912.259 933.000 36.000 478.000 175.000 120.000 36.000 85. La empresa Rosas Azules. aportaciones para futuros aumentos de capital. por pagar Crédito Refaccionario Impuestos por pagar Mes Proveedores Suma por mes Ene Feb Mar Abr May 125.770 633.000 52.200 45.436.000 36.991 748.670 549.429 52.

Página 5 de 6 Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic Sumas 119.309 730.000 473.324 449.000 458. 10/01/2011 .932 34.460.000 5.000 100.738 113.600 15.692 788. (-) (=) (x) (=) Promedio Anual de deudas Promedio Anual de créditos Diferencia Factor de Ajuste Anual Ajuste Anual por Inflación Acumulable 788.0570 9.750 771.000 428.400 Como se observa.000 443.349 131.600 136.428 41.531 746.170 45.381 124.803 12 Promedio Anual de Deudas: 788. el promedio anual de las deudas es mayor que el promedio anual de los créditos.766.616 569.643 9.850 14.9040 97.412 158.400 622.439 708.000 0 0 1.025 37.000 75.803 El promedio se obtiene de dividir la suma de los saldos al último día del mes entre el número de meses del ejercicio: Promedio Anual de Deudas: Suma de los saldos al último día del mes por todos los meses del ejercicio Número de meses del ejercicio Promedio Anual de Deudas: 9.0570 Cálculo del ajuste anual por inflación: Promedio Anual de los Créditos Promedio Anual de las Deudas 622.733.100 14.288 29.000 488.000 15.718 30.400 Cálculo del Factor de Ajuste Anual: Factor de Ajuste Anual: INPC del último mes del ejercicio por el cual se calcula el ajuste anual por inflación INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior por el cual se calcula el ajuste anual por inflación (-) 1 Factor de Ajuste Anual: INPC Dic 2002 INPC Dic 2001 (-) 1 Factor de Ajuste Anual: 102.000 413.000 398.000 25. de lo que concluimos que el ajuste anual por inflación será acumulable.853 174.692 165.334 125.283 144.250 8.3540 (-) 1 Factor de Ajuste Anual: 0.350 15.445 Este importe es un ingreso acumulable que se deberá de declarar como ingreso gravado para los efectos del ISR en la próxima declaración anual.000 8.375.385 32.126 570.373 688.708 0.460.000 50.719 1.

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