Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Temas Laborales Con Implicancias Tributa - Viviana Cossio Carrasco, Sara Campos Tor
Temas Laborales Con Implicancias Tributa - Viviana Cossio Carrasco, Sara Campos Tor
CONTA
CONTADORES
CONTADORES
TE
MA
S C LA V
TEMAS LABORALES
CON IMPLICANCIAS
TRIBUTARIAS
BN:978-603-4002-32-6
786034 002326
OPERATIV
A DE
GUA
ES
& EMPRESAS
CA
TE VA
O
I
L
TI
BIB RA
DOR
A
T
CON
L
E
D
E
OP
GUA OPERATIVA DE
CONTADORES
& EMPRESAS
TEMAS CLAVES
NDICE
GUA OPERATIVA
DE TEMAS CLAVES
TEMAS LABORALES CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
1.
PRIMERA EDICIN
NOVIEMBRE 2007
7,000 EJEMPLARES
2.
PROHIBIDA SU REPRODUCCIN
TOTAL O PARCIAL
DERECHOS RESERVADOS
D. Leg. N 822
3.
4.
5.
6.
7.
10.
11.
12.
13.
DESCANSO VACACIONAL
A)
Disposiciones generales
B)
Situaciones especiales
C) Regmenes especiales
D) Tratamiento tributario
E)
Infracciones y sanciones
F)
Casos y consultas
GRATIFICACIONES LEGALES DE FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD
A)
Disposiciones generales
B)
Regmenes especiales
C) Tratamiento tributario
D) Infracciones y sanciones
E)
Casos y consultas
ASIGNACIONES
A)
Asignacin familiar
B)
Asignacin por transporte
C) Asignacin por educacin
D) Otras asignaciones
E)
Tratamiento tributario
F)
Infracciones y sanciones
G) Casos y consultas
GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS
A)
Disposiciones generales
B)
Impuesto a la Renta
C) Infracciones y sanciones
D) Consultas y casos prcticos
BONIFICACIONES
A)
Bonificacin por tiempo de servicios
B)
Bonificacin por productividad
C) Otras bonificaciones
D) Tratamiento tributario
E)
Infracciones y sanciones
F)
Caso prctico
MOVILIDADES
A)
Disposiciones generales
B)
Tratamiento tributario
C) Consulta
ALIMENTACIN
A)
Disposiciones generales
B)
Tratamiento tributario
C) Casos
CONDICIONES DE TRABAJO
A)
Disposiciones generales
B)
Tratamiento tributario
AGUINALDO POR NAVIDAD (canasta navidea y otros)
A)
Disposiciones generales
B)
Tratamiento tributario
C) IGV
PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
A)
Disposiciones generales
B)
Situaciones especiales
C) Tratamiento tributario
D) Casos
RENTAS DE CUARTA-QUINTA CATEGORA
A)
Disposiciones generales
B)
Casos y consultas
REMUNERACIONES A LOS ACCIONISTAS Y SUS FAMILIARES
A)
Disposiciones generales
B)
Casos
PRESUNCIN DE REMUNERACIONES POR PARTE DE LA SUNAT
A)
Disposiciones generales
B)
Infracciones y sanciones
C) Consulta
3
3
5
5
5
7
7
12
12
14
15
15
16
21
21
22
22
22
22
24
24
26
26
26
27
27
28
28
28
29
29
29
30
31
31
32
33
34
34
35
36
38
38
39
49
49
50
50
53
53
55
55
56
60
60
61
63
63
66
69
69
71
72
TEMAS LABORALES
CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
1.
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
DESCANSO VACACIONAL
Base legal:
Decreto Legislativo N 713 (08/11/1991), Decreto Supremo N 01292-TR (03/12/1992), Decreto Supremo N 179-2004-EF (08/12/2004)
y Decreto Supremo N 122-94-EF (21/09/1994).
A) Disposiciones generales
2. Cules son los requisitos que debe cumplir el trabajador para tener derecho al descanso vacacional?
Para que el trabajador tenga derecho al descanso vacacional tiene que cumplir con los siguientes requisitos:
Cuadro N 1
(1)
JORNADA SEMANAL
RCORD VACACIONAL
Deben haber realizado labor efectiva por lo menos 260 das en el ao.
Deben haber realizado labor efectiva por lo menos 210 das en el ao.
Los trabajadores a tiempo parcial laboran menos de cuatro horas diarias o veinte horas semanales.
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
7. Cules son las consecuencias para el empleador que no otorga el descanso vacacional oportunamente?
En caso de que el trabajador no goce oportunamente el descanso fsico vacacional dentro del
ao siguiente al de acumulacin del rcord vacacional, el empleador debe cancelar una triple remuneracin de la siguiente forma:
- Una remuneracin por el trabajo realizado en
el mes del descanso vacacional.
- Una remuneracin por el descanso vacacional adquirido y no gozado.
- Una indemnizacin equivalente a una remuneracin por no haber disfrutado del descanso vacacional. Esta indemnizacin no alcanza a los gerentes o representantes de la empresa que hayan decidido no hacer uso del
mencionado descanso.
El monto de estas remuneraciones es la que el
trabajador se encuentre percibiendo en la oportunidad en que se efecte el pago. En ningn caso
la indemnizacin incluye el concepto de bonificacin por tiempo de servicios.
TEMAS LABORALES
8. Qu obligaciones se generan para el empleador cuando el trabajador no disfruta
del descanso vacacional por culminar el
vnculo laboral?
En este caso, si el trabajador cesa (por renuncia
o despido) y no ha cumplido con el rcord vacacional correspondiente para adquirir el derecho a
disfrutar del descanso vacacional, tiene derecho
al abono del rcord trunco vacacional, para lo cual
el trabajador debe acreditar como mnimo un mes
de servicios a su empleador y su abono debe
ser compensado a razn de tantos dozavos y
treintavos de la remuneracin como meses y
das computables hubiere laborado, respectivamente.
CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
B) Situaciones especiales
En principio, la duracin del descanso vacacional es de treinta (30) das continuos; sin embargo, legalmente se permite que su goce pueda ser
fraccionado, acumulado o reducido.
1. En qu consiste el fraccionamiento del
descanso vacacional?
En principio, el descanso vacacional debe ser
disfrutado por el trabajador en forma ininterrumpida, sin embargo, en caso se desee el fraccionamiento de dicho descanso, el trabajador debe
solicitar por escrito al empleador su goce en periodos que no podrn ser inferiores a siete (7)
das naturales.
2. En qu consiste la acumulacin del descanso vacacional?
El trabajador puede convenir por escrito con su
empleador acumular hasta dos descansos consecutivos, siempre que despus de un ao de
servicios continuos disfrute por lo menos de un
descanso de siete (7) das naturales.
Solo en el caso de trabajadores contratados en
el extranjero (sean estos peruanos o no), podrn
convenir por escrito la acumulacin de periodos
vacacionales por dos (2) o ms aos.
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
b) Impuesto a la Renta
1. La remuneracin vacacional constituye
renta de quinta categora?
S. Segn resulta del inciso a) del artculo 34
del TUO de la LIR constituye renta de quinta
categora las rentas obtenidas por el trabajo
personal prestado en relacin de dependencia, como sueldos, salarios y, en general, toda
retribucin por servicios personales.
2. La remuneracin vacacional constituye
gasto deducible a efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta de tercera
categora?
S, la remuneracin vacacional constituye un
gasto deducible de conformidad con el inciso
v) del artculo 37 del TUO de la LIR, toda vez
que constituye para su perceptor renta de
quinta categora. Tal ha sido el criterio establecido por el Tribunal Fiscal en su Resolucin N 07719-4-2004.
3. La deduccin est sujeta a alguna condicin?
A efectos de que el gasto por remuneracin
vacacional sea deducible en el ejercicio gravable a que corresponde, esta deber haber
sido pagada dentro del plazo establecido para
la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Sobre el particular debemos sealar que el
inciso q) del artculo 21 del Reglamento de
la citada ley establece que la condicin descrita en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando la empresa hubiera cumplido
(2)
Publicado el 29/12/2005.
i)
TEMAS LABORALES
RTF N 04123-1-2006 (26/07/2006)
(Jurisprudencia de observancia obligatoria)
De conformidad con lo sealado por el numeral 1 del artculo 170 del
TUO del Cdigo Tributario, no procede aplicar intereses ni sanciones por
la incorrecta determinacin y pago del Impuesto a la Renta que se hubiera
generado por la interpretacin equivocada de los alcances del inciso j)
del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en lo que
respecta al tratamiento tributario de las remuneraciones vacacionales.
CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
la remuneracin vacacional estn referidas al incumplimiento de efectuar las retenciones que correspondan, su no declaracin o el incumplimiento
en pagar las mismas al fisco (ver cuadro N 3).
F) Casos y consultas
Caso:
E) Infracciones y sanciones
La seorita Juana Teves cumpli su rcord vacacional en setiembre de 2006 y hasta el mes de agosto de 2007 no hizo
uso de su descanso fsico, por lo que decidi vender quince
(15) das de sus vacaciones y hacer uso del descanso de los
quince (15) das restantes.
Sin embargo, hasta el mes de setiembre 2007 no hizo uso
del descanso fsico de los quince (15) das restantes, habindose vencido su periodo vacacional. La ltima remuneracin de la trabajadora fue de S/. 1,100 mensual.
El empleador nos consulta qu incidencia laboral existe respecto de la trabajadora en relacin con sus vacaciones vendidas y las que no goz en su oportunidad.
Solucin:
En el caso planteado, a efectos de determinar la solucin
respecto a las situaciones descritas, debemos tener en cuenta los siguientes datos:
Datos:
- Situacin del trabajador :
Continua
- Remuneracin mensual :
S/. 1,100
- Vacaciones vendidas
:
15 das
- Vacaciones no gozadas :
15 das
a) En el mbito laboral
De acuerdo con lo establecido por el Reglamento
de la Ley General de Inspeccin del Trabajo, aprobado por Decreto Supremo N 019-2006-TR, no
pagar ntegra y oportunamente las remuneraciones
y los beneficios laborales a los trabajadores, entre
ellos, la remuneracin vacacional, es calificada
como una infraccin grave. Dicha infraccin es sancionada por el inspector de trabajo, considerando
como criterios generales el nmero de trabajadores afectados y la gravedad de la sancin.
Asimismo, para establecer la sancin, el inspector
de trabajo debe considerar los principios de razonabilidad y gradualidad establecidos en la Ley de Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444.
Respecto a este punto, cabe precisar que tambin es considerada como infraccin grave la reduccin del descanso vacacional ms de lo que
est permitido legalmente (15 das) segn se
muestra en el cuadro N 2.
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
b) En el mbito tributario
Las nicas infracciones relacionadas al pago de
Cuadro N 2
GRAVEDAD
DE LA
INFRACCIN
BASE DE
O
CLCULO
CLCUL
GRAVES
6 a 10 UIT
1-10
11-20
21-50
51-80
81-110
111-140
141 a+
5-10%
11-15%
16-20%
21-40%
41-50%
51-80%
81-100%
Cuadro N 3
Infraccin
Base legal
Multa
Rebaja
Rgimen de gradualidad
(Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT)
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, o
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en
las declaraciones, que influyan en la determinacin de
la obligacin tributaria.
(*)
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
a) Con rrelacin
elacin a la venta de 15 das de vacaciones:
El artculo 19 de la Ley sobre descansos remunerados de
la actividad privada, aprobada por el Decreto Legislativo
N 713 (08/11/1991) establece que los trabajadores del
Sector Privado pueden reducir sus vacaciones de treinta (30)
espectiva compensacin rremuemua quince (15) das, con la rrespectiva
nerativa, pr
evio acuer
do entr
tes
previo
acuerdo
entree ambas par
partes
tes, la misma que
deber constar por escrito.
Es as que la determinacin de las vacaciones a percibir en el
mes de agosto de 2007 es como sigue:
- Remuneracin vacacional:
S/. 1,100
S/. 550
- 15 das negociados
:
(S/. 1,100 30 x 15)
libroo de planillas:
Remuneracin a rregistrar
egistrar en el libr
- Importe vacacional
:
S/. 1,100
- Vacaciones negociadas
:
550
Total per
cibido
:
S/. 1,650
percibido
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
Asiento contable:
Pr
ovisin de las vacaciones corr
espondientes y la venta de
Provisin
correspondientes
los 15 das de labor en el mes de agosto de 2007
El artculo 16 del Decreto Legislativo N 713 establece que
la remuneracin vacacional ser abonada antes del inicio
del descanso y el artculo 20 de la misma norma precisa
que deber constar expresamente en el libro de planillas, la
fecha del descanso vacacional, y el pago de la remuneracin
correspondiente.
El importe de las vacaciones negociadas (15 das), debe figurar en la planilla de remuneraciones en el mes en que las
trabaja (agosto) conjuntamente con el importe de las vacaciones adquiridas.
-------------------------x------------------------62 Gastos de personal
6261
Vacaciones anual
1,100
6263
Vacaciones negociadas
550
6271
EsSalud
149
6272
SCTR
28
40 TTributos
ributos
40173
4031
4032
4033
por pagar
IR - Retencin 5ta.
EsSalud
ONP
SCTR
1,827
550
(*)
550
Caso:
392
--(*)
149
215
28
1,435
957
478
TEMAS LABORALES
El empleador nos consulta a cunto asciende el pago de las
vacaciones truncas de la trabajadora si cesa el 31 de enero
de 2008.
Solucin:
Segn los datos proporcionados, se trata de las vacaciones
truncas de un comisionista que percibe su remuneracin principal bajo este concepto.
Al respecto, el artculo 17 del Decreto Legislativo N 650
(24/07/1991), Texto nico Ordenado de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios, precisa que en caso de
los comisionistas, destajeros y todos aquellos que perciben una remuneracin imprecisa, la remuneracin computable
se calcula en base al promedio de las comisiones percibidas
por el trabajador en el semestre respectivo, y si el periodo a
liquidarse fuera inferior a los seis (6) meses, la remuneracin
computable se establecer en base al promedio diario de lo
percibido en dicho periodo. As tenemos:
Datos:
- Fecha de ingreso
:
18/04/2007
- Fecha de retiro
:
31/01/2008
- Tiempo de servicios
: 9 meses, 13 das
Promedio
Pr
omedio de comisiones de los ltimos seis (6) meses al
cese laboral
- Agosto 2007
:
S/. 1,256.00
- Septiembre 2007
:
1,328.00
- Octubre 2007
:
1,057.00
- Noviembre 2007
:
1,382.00
- Diciembre 2007
:
1,421.00
- Enero 2008
:
1,249.00
Total
:
S/. 7,693.00
- Pr
omedio 6
:
S/. 1,282.17
Promedio
CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
Pr
omedio de las horas extras de los ltimos seis (6) mePromedio
ses
Para considerar las horas extras como base para el clculo de
las vacaciones truncas, el artculo 16 del Decreto Legislativo
N 650 establece que las remuneraciones de naturaleza variable o imprecisa sern consideradas como remuneracin
computable siempre que el trabajador las haya percibido cuando menos 3 meses en cada periodo de 6, las cuales se suman y su resultado se divide entre 6. Si el periodo a liquidarse es inferior a seis meses, deber cumplirse el mismo requisito.
- Agosto 2007
:
S/.
0.00
- Septiembre 2007
:
280.00
- Octubre 2007
:
320.00
- Noviembre 2007
:
0.00
- Diciembre 2007
:
190.00
- Enero 2008
:
0.00
Total
:
S/.
790.00
- Pr
omedio 6
:
S/.
131.67
Promedio
En el caso planteado, las horas extras cumpliran con
el requisito de regularidad por lo que debern ser tomadas en cuenta para el clculo de las vacaciones truncas.
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
Asiento contable:
Para pr
ovisionar las vacaciones truncas al cese laboral
provisionar
del comisionista:
-------------------------x------------------------62 Gastos de personal
6262
Vacaciones truncas
1,111
6271
EsSalud
100
6273
SCTR
19
40 TTributos
ributos por pagar
4031
EsSalud
4033
SCTR
1,230
119
100
19
41 RRemuner
emuner
ticipaciones por pagar
emuner.. y par
participaciones
4122
Vacaciones truncas
968
46 Cuentas
469
4691
46911
46912
46913
143
Caso:
TTrabajador
rabajador
es
rabajadores
B
22
25
198
202
5
5
C
32
270
5
Respuesta:
La oportunidad de goce del descanso vacacional se fija de
comn acuerdo entre el empleador y el trabajador, segn las
necesidades de funcionamiento de la empresa y los intereses
propios del trabajador. No obstante, en caso de que no exista
un acuerdo, corresponde al empleador en uso de su facultad
directriz decidir la oportunidad en la que el trabajador goce
de su descanso vacacional.
En ese orden de ideas, podemos advertir que habindose
decidido de comn acuerdo o unilateralmente la oportunidad
de goce del descanso vacacional del trabajador, este debe
respetarse por el periodo completo, independientemente de
si se inicia o no en un da feriado.
El argumento esbozado tiene su base en lo dispuesto por el
artculo 14 del Reglamento del Decreto Legislativo N 713
sobre descansos remunerados de trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada, el cual dispone que una
vez establecida la oportunidad del descanso vacacional, este
se inicia aun cuando coincida con el da del descanso semanal, feriado o da no laborable en el centro de trabajo.
Siendo as, podemos concluir respecto a la consulta planteada, que se debe computar el inicio de su periodo vacacional
incluyendo el Jueves y Viernes Santo y no postergar estos
dos das para ser adicionados al final del periodo vacacional
otorgado.
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
1,794
174
146
28
41 RRemuner
emuner
ticip. por pagar
emuner.. y par
particip.
411
Remuneraciones por pagar
46 Cuentas por pagar diversas
4691
AFP xxx
1,444
176
Consulta:
Das feriados durante el descanso vacacional
10
Consulta:
Una empresa nos consulta si a su gerente general, quien decide no hacer uso de sus vacaciones, le corresponde la indemnizacin por descanso no gozado.
Respuesta:
De acuerdo con lo establecido en el artculo 23 del Decreto
Legislativo N 713, Ley de Descansos Remunerados, en caso
de que los trabajadores no disfruten del descanso fsico dentro del ao siguiente a aquel en el que se adquiere el derecho
vacacional percibirn:
Una remuneracin por el trabajo realizado.
Una remuneracin por el descanso adquirido y no gozado.
Una indemnizacin equivalente por no haber disfrutado
el descanso.
No obstante, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo
24 del reglamento de la ley, aprobado mediante Decreto
Supremo N 012-92-TR, la indemnizacin por falta de goce
fsico vacacional no alcanza a los gerentes o representantes de la empresa. Esta disposicin es excepcional y encuentra su justificacin en que dichos trabajadores se encuentran en un nivel jerrquico tal que tienen libertad respecto de su propio goce fsico vacacional, pues unilateral
y vlidamente pueden decidir no hacer uso de su descanso vacacional.
Cabe sealar que lo antes dispuesto, al ser excepcional,
no puede interpretarse de manera genrica al supuesto de
gerencia o representacin, debiendo limitarse a los supuestos en donde este trabajador tiene la capacidad de
TEMAS LABORALES
CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
Solucin:
De acuerdo con el numeral 4 del artculo 178 del TUO del
Cdigo Tributario (aprobado por el Decreto Supremo N 13599-EF) constituye infraccin el no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. En el
caso planteado, los tributos retenidos corresponden a la ONP
y al Impuesto a la Renta de quinta categora por lo que se ha
cometido una infraccin por cada uno de los pagos omitidos.
En el caso de EsSalud, al ser una aportacin por cuenta del
empleador, solo deber regularizar su pago con los intereses
que se hayan generado a la fecha de cancelacin, aplicando la
TIM vigente del 1.5% mensual (0.5% diario) establecida mediante Resolucin de Superintendencia N 032-2003/SUNAT.
Respecto al clculo de la multa de la infraccin descrita tenemos que de acuerdo con la Tabla I del TUO del Cdigo Tributario esta asciende al 50% del tributo retenido y no pagado.
Debemos sealar que en virtud del rgimen de gradualidad
aplicable a las infracciones del Cdigo Tributario, vigente a
partir del 1 de abril de este ao y aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, no hay gradualidad aplicable a la infraccin descrita.
Hasta aqu tenemos que el clculo de la multa de acuerdo
con la Tabla I del Cdigo Tributario es el siguiente:
ONP
50% de S/. 1,950 = S/. 975
5TA. CATEG.
50% de S/. 152 = S/. 76
Sin embargo, hay que tener en cuenta que el cuarto prrafo
de las notas de la Tabla I que forma parte del Cdigo Tributario, seala que cuando las multas se determinen en funcin
del tributo omitido, no retenido o percibido, no pagado o no
entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia, con excepcin de los
ingresos netos, no podrn ser en ningn caso menores al 5%
de la UIT (S/.172.5).
En el caso planteado debemos tomar este parmetro a efectos de calcular la multa respecto a la renta de quinta categora, al ser el 50% del monto retenido no pagado (S/. 76)
inferior al 5% de la UIT.
Ahora bien, una vez efectuado este clculo recin se proceder a la aplicacin del rgimen de incentivos contemplado
en el artculo 179 del Cdigo Tributario que establece una
rebaja del 90%, 70% y 50% a las multas de las infracciones
establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del
mismo Cdigo, siempre y cuando se cumpla con cancelar la
misma con la rebaja correspondiente.
Ciertamente, el porcentaje de rebaja estar determinado en
funcin del momento en que el deudor regulariza su infraccin. As tenemos lo siguiente:
- Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre
que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda
tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la administracin relativa al tributo o periodo a regularizar.
- Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la administracin, pero
antes del cumplimiento del plazo otorgado por esta para
que el contribuyente responda las observaciones o en su
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
La empresa D`Cabrera S.A. presenta en su fecha de vencimiento la declaracin de las siguientes aportaciones y retenciones sin efectuar pago alguno.
EsSalud S/. 1,350
ONP S/. 1,950
5TA. CAT. S/. 152
Nos consulta qu infracciones habra cometido y si a efectos
del clculo de las respectivas multas puede acogerse al rgimen de gradualidad y/o al rgimen de incentivos, tomando
en cuenta que por las retenciones de quinta categora ya ha
sido notificado con una resolucin de multa hace dos das.
Asimismo, desea saber el medio y la forma en que proceder
al pago de sus multas.
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
11
2.
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
Registr
egistroo contable
-------------------------x------------------------gas excepcionales
Cargas
66 Car
666
Sanciones administrativas
fiscales
46 Cuentas por pagar diversas
469
Otras cuentas por pagar diversas
184
184
Base legal:
A) Disposiciones generales
5ta. Categ.
(S/.172.5 -50%) = S/. 86.25(*)
(*) Ms los intereses generados hasta la fecha de cancelacin de las multas.
El medio para pagar estas multas es la gua de pagos varios (Form. N 1662) que se encuentran en las agencias
del Banco de la Nacin y agencias de otros bancos autorizados.
Los cdigos de las multas son los siguientes:
Por la retencin de la ONP no pagada dentro del plazo es
6411 con tributo asociado 5310
Por la retencin de la quinta categora no pagada dentro
del plazo es 6111 con tributo asociado 3052
TEMAS LABORALES
(permisos y licencias sindicales; despido nulo;
sanciones de cierre temporal y suspensin
de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes; caso fortuito o fuerza mayor).
4. Cul es la oportunidad de pago de las gratificaciones legales?
El pago de las gratificaciones de Fiestas Patrias
y Navidad debe realizarse obligatoriamente en la
primera quincena de julio o diciembre, respectivamente.
5. Cul es la remuneracin computable para
el otorgamiento de las gratificaciones legales?
La remuneracin computable para las gratificaciones legales es la vigente al 30 de junio y 30 de
noviembre, segn se trate de la gratificacin por
Fiestas Patrias y Navidad, respectivamente.
Asimismo, la remuneracin computable para trabajadores que perciben remuneraciones fijas y
remuneraciones variables o imprecisas, debe ser
computada de la siguiente manera:
a) Trabajadores que perciben remuneraciones fijas:
Que a su vez se divide en:
- Remuneracin bsica: Son todas las cantidades que regularmente percibe el trabajador en dinero o en especie como
contraprestacin de su labor (cualquiera
sea su origen o la denominacin que se
les d), siempre que sean de su libre disposicin. Se excluyen los mismos conceptos no remunerativos que para el caso de
la CTS(3).
- Remuneracin regular: Son las cantidades percibidas mensualmente por el trabajador (en dinero o en especie), cuyos
montos puedan variar en razn de incrementos u otros motivos.
b) Trabajadores que perciben remuneraciones variables o imprecisas:
En caso de que estos trabajadores perciban, adems de la remuneracin bsica, remuneraciones
variables o imprecisas, se aplicarn las siguientes reglas:
- Remuneraciones variables
A la remuneracin regular que perciba un trabajador se le deber sumar el resultado que
se obtenga del promedio de las remuneraciones variables, el mismo que es determinado
sumando el total de estas entre el nmero de
meses laborados en el periodo computable
para el pago de la gratificacin respectiva.
CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
(3)
El artculo 19 del Decreto Supremo N 001-97-TR, Texto nico Ordenado de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios (01/03/1997), seala
cules son dichos conceptos.
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
13
5. Construccin civil
La gratificacin por Fiestas Patrias y Navidad
equivale a 40 jornales bsicos. Respecto a la gratificacin por Fiestas Patrias, esta se paga a razn de un stimo de 40 jornales bsicos por mes
calendario completo de labor, contados de enero
a julio del ao respectivo. En cambio, la gratificacin por Navidad se paga a razn de un quinto
de 40 jornales bsicos por mes calendario completo laborado en la obra, contados de agosto a
diciembre.
A efectos de la percepcin de ambas gratificaciones el empleador debe considerar lo siguiente:
- Solo si el trabajador labora en la misma obra
un periodo completo de siete (7) o cinco (5)
meses, segn sea el caso, percibe el ntegro
de las gratificaciones legales.
- El trabajador no tiene derecho a percibir alguna de estas gratificaciones en ms de una
obra bajo el mismo empleador. De hacerlo, el
empleador descontar su importe de la liquidacin de beneficios sociales.
- Si el trabajador labora en una obra por un
periodo menor a los ya indicados, percibir
tantos stimos o quintos (segn sea el caso)
del monto de cada una de las gratificaciones
como meses calendarios completos haya laborado en la obra.
- Si el trabajador ingresa o cesa en la obra antes de cumplir un mes calendario, percibir
tantas partes proporcionales de los stimos
o quintos del monto de las gratificaciones
como das laborados.
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
B) Regmenes especiales
1. Microempresas
Los trabajadores que pertenecen a este rgimen
no tienen derecho a las gratificaciones legales.
Sin embargo, nada obsta para que los empleadores sujetos al rgimen de las microempresas
pacten con sus trabajadores mejores condiciones a las previstas, pudiendo entregar una suma
adicional a modo de gratificacin o incentivo, sin
que sea considerado gratificacin legal.
2. Trabajadores a tiempo parcial
Las normas que regulan las gratificaciones legales sealan expresamente que este beneficio laboral es de aplicacin para cualquier modalidad
de contrato de trabajo no condicionndolo a una
jornada laboral mnima. Siendo as, consideramos que los trabajadores a tiempo parcial s tienen derecho al pago de las gratificaciones por
Fiestas Patrias y Navidad.
3. Trabajadores del hogar
Los trabajadores del hogar tienen derecho a media remuneracin por concepto de gratificaciones
legales. El pago debe efectuarse en la primera
quincena de los meses de julio y diciembre.
4. Trabajadores mineros
Los trabajadores mineros tienen derecho a las gratificaciones legales de Fiestas Patrias y Navidad,
con la nica salvedad que su remuneracin mnima no puede ser inferior a la RMV ms el 25%.
RGIMEN ESPECIAL
Der
echo a gratificacin
Derecho
Trabajadores microempresas
No
Media remuneracin
Trabajadores mineros
Trabajadores agrarios
14
--------
TEMAS LABORALES
C) Tratamiento tributario
a) Aportes a EsSalud y al Sistema Nacional o
Privado de Pensiones
Las gratificaciones legales deben ser reflejadas
en la planilla y boleta de pago de remuneraciones.
Ahora bien, las gratificaciones legales estn afectas al aporte por EsSalud y a la retencin al trabajador por ONP o AFP, dependiendo del rgimen previsional elegido por el trabajador. Cabe
precisar, que la base mnima sobre la cual se realiza el aporte a EsSalud es la RMV. En el caso de
la retencin por ONP o AFP, se realiza sobre la
remuneracin regular percibida por el trabajador,
no pudiendo ser la retencin efectuada sobre una
suma inferior a la RMV
CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
b) Impuesto a la Renta
1. Las gratificaciones legales constituyen
renta de quinta categora?
S. De acuerdo con el inciso a) del artculo 34
del TUO de la LIR constituye renta de quinta
categora las rentas percibidas por el trabajo
personal prestado en relacin de dependencia, incluidas las gratificaciones.
2. Las gratificaciones legales constituyen
gasto deducible a efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta de tercera
categora?
S, de conformidad con el inciso v) del artculo 37 del TUO de la LIR, el pago por concepto
de gratificaciones legales constituye un gasto deducible al calificar como renta de quinta
categora.
3. La deduccin est sujeta a alguna condicin?
S, por las razones expuestas al desarrollar
el tratamiento aplicable a la remuneracin vacacional, en el caso de las gratificaciones legales, a efectos de que estas sean deducibles en el ejercicio gravable a que corresponden, debern haber sido pagadas dentro del
D) Infracciones y sanciones
a) En el mbito laboral
De acuerdo con lo establecido por el Reglamento de la Ley General de Inspeccin del Trabajo,
aprobado por Decreto Supremo N 019-2006-TR,
no pagar ntegra y oportunamente las remuneraciones y los beneficios laborales a los trabajadores, entre ellos, las gratificaciones legales, es calificada como una infraccin grave. Dicha infraccin es sancionada por el inspector de trabajo,
considerando como criterios generales el nmero de trabajadores afectados y la gravedad de la
sancin (ver cuadro N 4).
Asimismo, para establecer la sancin, el inspector de trabajo debe considerar los principios de
razonabilidad y gradualidad establecidos en la
Ley de Procedimiento Administrativo General,
Ley N 27444.
b) En el mbito tributario
Al igual que en el caso de la remuneracin vacacional, las infracciones tributarias que podran
configurarse, relacionadas al pago de las gratificaciones legales, se encuentran referidas al incumplimiento de efectuar las retenciones que
Cuadro N 4
(4)
GRAVEDAD
DE LA
INFRACCIN
BASE DE
CLCUL
O
CLCULO
1-10
11-20
21-50
51-80
81-110
111-140
141 a+
GRAVES
6 a 10 UIT
5-10%
11-15%
16-20%
21-40%
41-50%
51-80%
81-100%
Sobre el particular el artculo 57 del TUO de la LIR establece que las rentas de tercera categora se consideran producidas en el ejercicio comercial en
que se devenguen e igual criterio ser aplicable a efectos de la deduccin del gasto.
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
15
Marzo
Impor
te
Importe
S/.
Mes/2007
Impor
te
Importe
S/.
350
Abril
310
380
Mayo
---
---
Junio
---
1 ,040
Solucin:
La gratificacin por Fiestas Patrias es un beneficio social que
se otorga a los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la
actividad privada, en funcin de los meses completos laborados entre los meses de enero a junio.
Su monto se calcula sobre la remuneracin regular del trabajador; sin embargo, si durante el referido semestre el trabajador percibe cuando menos en tres (3) oportunidades alguna
remuneracin de naturaleza variable o imprecisa, el promedio de dichas remuneraciones deber ser adicionado a la remuneracin regular.
Clculo de la gratificacin por Fiestas PPatrias,
atrias, considerando la rremuneracin
emuneracin impr
ecisa
imprecisa
- Remuneracin fija
:
S/. 1,000
- Asignacin familiar
:
50
- Promedio comisiones
:
173
(S/.1,0406)
S/. 1,223
16
159
S/. 1,064
1,354
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
Mes/2007
Enero
:
:
Asiento contable:
atrias 2007 de
Provisin
Pr
ovisin de la gratificacin de Fiestas PPatrias
un trabajador con rremuneracin
emuneracin fija y variable
Caso:
Febrero
Menos:
- SNP 13%
Total a rrecibir
ecibir
110
159
21
41 Remun. y par
tic. x pagar
partic.
415 Gratificaciones
290
1,064
Caso:
Datos:
- Remuneracin mensual
- Asignacin familiar
- Fecha de ingreso
- Periodo laborado
- Horas extras del mes
:
:
:
:
:
S/. 500
50
01/06/2007
1 mes
S/. 190
TEMAS LABORALES
S/. 92
Nota: Si el trabajador hubiera ingresado a laborar el 1 de julio, no le hubiera correspondido percibir gratificacin por Fiestas Patrias pero s por Navidad ya que el periodo computable
para dicho beneficio se considera de julio a diciembre. Por
otro lado, si hubiera ingresado a laborar el 10 de junio, tampoco le correspondera percibir el beneficio, toda vez que al
30 de junio no tendra un mes calendario completo de servicios.
Asiento contable:
(Similar al rregistrado
egistrado en el primer caso)
CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
Datos:
- Remuneracin bsica
- Asignacin familiar
- Movilidad por asistencia
- Alimentacin principal
Total del mes
S/. 1,590
50
100
(***)
180
S/. 1,920
(*)
(**)
(*)
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
Considera asistido
S
Caso:
:
:
:
:
:
(*)
No
38
(**)
Enfermedad no reconocida
Vacaciones del periodo
30
Faltas no justificadas
Licencia sindical
82
19
(*)
Caso:
17
de Navidad completa por haber laborado en forma ininterrumpida desde el mes de julio del mismo ao. Sin embargo, por
motivos estrictamente personales dicho trabajador renunci
a la empresa el da 22 de diciembre de 2007.
El empleador nos consulta qu sucede con la gratificacin de
Navidad entregada al trabajador si renunci antes del 31 de
diciembre de 2007.
Solucin:
La Ley N 27735, norma que regula las gratificaciones legales del sector privado, establece que el periodo computable
para el otorgamiento de la gratificacin de Navidad corresponde al mes de julio a diciembre, establecindose que equivale a una remuneracin ntegra si el trabajador ha laborado
educen pr
opor
cionalmente
durante todo el semestre, y se rreducen
propor
oporcionalmente
en su monto cuando el periodo de servicios sea menor
menor.
En el caso planteado, el trabajador percibi la siguiente gratificacin por Navidad:
- Fecha de ingreso
:
01/05/2007
- Fecha de cese
:
22/12/2007
- Remuneracin mensual
:
S/. 1,300
- Gratificacin pagada
:
S/. 1,300
Como el trabajador va dejar de prestar servicios el 22 de diciembre del presente ao, no tendra derecho al pago completo de la gratificacin por Navidad, porque esta es entregada solo por meses completos, esto es, de julio a noviembre
de 2007, segn el siguiente detalle:
- Remuneracin mensual
:
S/. 1,300
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
:
:
S/. 300
(*)
125
S/. 425
S/. 425
(*)
65
S/. 360
Apor
te del empleador a la seguridad social
Aporte
S/.
- EsSalud
:
(9% de S/. 500)
S/. 1,083
Como se le cancel al trabajador una remuneracin completa, el exceso del pago, se podr deducir del pago de sus
beneficios sociales que se realizar al cese laboral.
- Gratificacin resultante
:
S/. 1,083
- Pago realizado
:
( 1,300)
Importe a descontar
:
S/. (*)217
45
Asiento contable:
ovisin de la gratificacin de Navidad 2007, considerando
Provisin
Pr
solo los meses completos laborados (julio a noviembr
e)
noviembre)
Caso:
(*)
1,198
115
97
18
944
TEMAS LABORALES
46
139
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
Caso:
Consecuencias de no pagar la gratificacin de Navidad oportunamente
Base de
clculo
N de trabajador
es
trabajadores
afectados
11 - 20
x/x
Graves
8 UIT
14%
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
La empresa Alza S.A.C. tiene registrado en su planilla de remuneraciones a diecisiete (17) trabajadores. En el mes de
enero del 2008, el Ministerio de Trabajo program una serie
de visitas inspectivas para verificar el cumplimiento del pago
de la gratificacin de Navidad del ao 2007 por parte de las
empresas sujetas al rgimen laboral privado.
Es as, que al fiscalizar a la empresa en cuestin, el inspector
de trabajo detect que esta no haba cumplido con realizar el
pago de dicho beneficio laboral, por lo que otorg un plazo
de treinta (30) das para que subsane tal infraccin.
Con fecha 4 de abril de 2008, habiendo vencido el plazo con
anterioridad, el inspector de trabajo detect que an subsista la falta, por cuanto no se haba cancelado la gratificacin
de Navidad del ao pasado a los trabajadores dando inicio al
procedimiento sancionador.
Al respecto, el empleador nos consulta a cunto asciende la
multa por la infraccin cometida? Asimismo, nos consulta
acerca de las implicancias tributarias.
Solucin:
Cuando no son canceladas las gratificaciones legales (en este
caso la gratificacin de Navidad), dentro del plazo determinado, este incumplimiento es considerado como una infraccin grave, conforme lo establece el artculo 24 del Reglamento de la Ley General de Inspeccin del Trabajo, aprobado
por Decreto Supremo N 019-2006-TR.
Teniendo en cuenta que en el caso planteado la empresa cuenta
con diecisiete trabajadores, resulta que, por aplicacin del
artculo 49 del Reglamento de la Ley General de Inspeccin
del Trabajo, la base de clculo de las sanciones por la comisin de infracciones leves es la siguiente:
Gravedad de
la infraccin
Base de
clculo
N de trabajador
es
trabajadores
afectados
6 a 10 UIT
11 - 15%
11 - 20
Graves
CON
- Criterios generales
El inspector de trabajo deber considerar los principios de
razonabilidad y gradualidad para la aplicacin de las sanciones, contemplados tanto en la Ley y el Reglamento de Inspeccin del Trabajo.
En el presente caso, asumiendo que el inspector de trabajo consider estos criterios y tomando en cuenta el plazo
otorgado a la empresa (treinta das) para que subsane la
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
Es importante sealar que esta multa podr ser reducida hasta en un 50%, siempre que cumpla con susbanar la infraccin
laboral detectada. En el presente caso, para subsanar esta
falta, no solo deber cancelarse la gratificacin de Navidad,
sino tambin los intereses legales laborales que se generan
hasta el momento de su cancelacin.
Asiento contable:
Provisin
Pr
ovisin de la multa impuesta segn criterio del inspector de trabajo
-------------------------x------------------------gas excepcionales
Cargas
66 Car
666
Sanciones administrativas
46
3,864
(*)
3,864
x/x
Consulta:
19
Consulta:
Multa por no retener el Impuesto a la
Renta de quinta categora
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
20
TEMAS LABORALES
3.
CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
ASIGNACIONES
Base legal:
Ley N 25129 (06/12/1989), Decreto Supremo N 035-90-TR (07/06/1990),
Decreto Supremo N 001-97-TR (01/03/1997), Decreto Supremo N 1792004-EF (08/12/2004) y Decreto Supremo N 122-94-EF (21/09/1994).
A) Asignacin familiar
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
2. Cules son los requisitos que debe cumplir el trabajador para tener derecho a la
asignacin familiar?
Los requisitos que debe cumplir el trabajador
para tener derecho a percibir la asignacin familiar es tener vnculo laboral vigente y mantener a su cargo uno o ms hijos menores de
dieciocho aos o que no siendo mayores de 24
aos cursen estudios superiores o universitarios. As, el trabajador est obligado a acreditar la existencia del hijo o hijos que tuviere,
mediante la presentacin de documentos, tales como partidas de nacimiento, constancia de
estudios, etc.
(5)
En el rgimen de construccin civil solo existe la obligacin del empleador de otorgar una asignacin por escolaridad equivalente a treinta (30)
remuneraciones al ao. No obstante, nada impide que por convenio colectivo pueden los trabajadores y el empleador pactar un monto por concepto
de asignacin familiar.
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
21
otorgue una asignacin por escolaridad o educacin equivalente a treinta jornales al ao, no existe
obligacin legal para el otorgamiento de la referida asignacin.
Sin embargo, los trabajadores sujetos al rgimen
laboral de la actividad privada pueden recibir una
asignacin por educacin entregada por el empleador en forma voluntaria, con la finalidad de
cubrir los gastos de estudios del trabajador o de
sus descendientes.
2. Cules son los requisitos que debe cumplir el empleador para otorgar la asignacin por educacin?
El empleador que desee otorgar una asignacin
por educacin, debe requerir al trabajador los
comprobantes de pago que acrediten los estudios realizados por el trabajador o sus descendientes, tales como boletas de pago universitarios, recibos por estudios escolares, etc.
Esta asignacin no es de libre disposicin para el
trabajador, por lo que no puede ser utilizada para
una finalidad distinta.
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
2. Cules son los requisitos que debe cumplir el empleador para otorgar la asignacin por transporte?
El empleador que desee otorgar este concepto,
debe cumplir con dos requisitos:
(i) Que sea entregada en forma general, es decir, para una determinada categora de trabajadores, como es el grupo de vendedores de
una empresa, a los gerentes, etc.
(ii) Que la asignacin sea razonable, es decir, el
monto no debe exceder el costo del traslado(6),
es decir, debe existir una justificacin de la
medida sobre una base objetiva, suficiente o
proporcional y con una motivacin coherente.
(6)
22
El empleador puede tambin otorgar otras asignaciones por determinadas festividades del trabajador, tales como por cumpleaos, matrimonio,
nacimiento de hijo, por fallecimiento de un familiar, entre otros. Tales asignaciones debern ser
registradas en la planilla y boleta de pago.
E) Tratamiento tributario
La asignacin por transporte cubre razonablemente el servicio de taxi o transporte pblico, de ser el caso.
TEMAS LABORALES
obstante, estos conceptos deben ser registrados
en la planilla y boleta de pago de remuneraciones al tratarse de un ingreso del trabajador.
b) Impuesto a la Renta
1. Las asignaciones constituyen renta de
quinta categora?
S, toda vez que de acuerdo con el inciso a) del
artculo 34 del TUO de la LIR, constituye renta de
quinta categora las rentas obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidas las asignaciones.
Sin embargo, en este caso es necesario precisar
que tratndose de asignaciones por educacin
al trabajador, siempre que la misma sea otorgada con carcter general, no constituir renta de
quinta categora, pues as lo establece el numeral 3 del inciso c) del artculo 20 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan, cuando hayan sido pagadas dentro del
plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
En consecuencia, resulta indistinto a efectos de
deducir el gasto el que el empleador haya pagado al fisco la retencin correspondiente, dado que
lo que se requiere es el pago de la asignacin al
trabajador nicamente.
No obstante debemos tener en cuenta que, para
que la deduccin proceda, el gasto debe cumplir
con criterios tales como el de razonabilidad en
relacin con los ingresos del contribuyente, as
como el de generalidad, en virtud de lo dispuesto
por el ltimo prrafo del artculo 37 del TUO de la
LIR.
Por tal motivo, estas asignaciones debern acordarse en la medida que los ingresos del contribuyente lo respalden y a favor de la generalidad de
los trabajadores que estn en las mismas condiciones requeridas que justifican la asignacin.
Por otro lado, la asignacin por educacin entregada al trabajador ser deducible siempre que
sea otorgada con carcter general, no existiendo
requisito adicional alguno a efectos de su deduccin.
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
23
F) Infracciones y sanciones
a) En el mbito laboral
De acuerdo con lo establecido por el Reglamento de la Ley General de Inspeccin del Trabajo,
aprobado por Decreto Supremo N 019-2006-TR,
no pagar ntegra y oportunamente las remuneraciones y los beneficios laborales a los trabajadores, entre ellos, la asignacin familiar, es calificada como una infraccin grave. Dicha infraccin es
sancionada por el inspector de trabajo, considerando como criterios generales el nmero de trabajadores afectados y la gravedad de la sancin.
Asimismo, para establecer la sancin, el inspector de trabajo debe considerar los principios de
razonabilidad y gradualidad establecidos en la
Ley de Procedimiento Administrativo General,
Ley N 27444 (ver cuadro N 5).
La asignacin por transporte, por educacin y las
dems asignaciones voluntarias, al no tener carcter remunerativo, no son sancionables como
s lo son los conceptos remunerativos. Sin embargo, estas asignaciones deben ser reflejadas
en la planilla y boleta de pago. De no hacerlo, el
empleador puede ser sancionado por la comisin
de una falta leve, esto es, por no incluir los conceptos no remunerativos en la planilla y boletas
de pago, conforme lo establece el Decreto Supremo N 001-98-TR, norma que regula las planillas y boletas de pago.
G) Casos y consultas
Consulta:
Asignacin familiar y los descuentos por
inasistencias injustificadas
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
b) En el mbito tributario
Al igual que en el caso de los dems conceptos
remunerativos sujetos a la retencin de quinta
categora, ONP y EsSalud, las infracciones tributarias que podra cometerse relacionadas al pago
de las asignaciones, estn referidas al incumplimiento en efectuar las retenciones que correspondan, su no declaracin o el incumplimiento
en pagar las mismas al fisco (ver punto 1 seccin
E) inc, b)).
Cuadro N 5
GRAVEDAD
DE LA
INFRACCIN
BASE
DE
CLCUL
O
CLCULO
1-10
11-20
21-50
51-80
81-110
111-140
141 a+
GRAVES
6 a 10 UIT
5-10%
11-15%
16-20%
21-40%
41-50%
51-80%
81-100%
24
TEMAS LABORALES
Nuestra postura
Otras posturas
Monto de la asignacin
familiar: S/. 53.00
Ausencias injustificadas: 5
Monto a otorgarse considerando
descuento
(53/30 x 5 = S/. 8.83)
Total: S/. 44.17
Consulta:
Oportunidad de pago de la asignacin
familiar a trabajadora que se encuentra
en periodo posnatal
CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
Caso:
Deduccin de una asignacin pagada extemporneamente
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
25
4. GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS
Base legal:
Decreto Supremo N 001-97-TR, Decreto Supremo N 179-2004-EF
(08/12/2004) y Decreto Supremo N 122-94-EF (21/09/1994).
A) Disposiciones generales
b) Impuesto a la Renta
1. Las gratificaciones extraordinarias constituyen renta de quinta categora?
S, de acuerdo con el inciso a) del artculo 34 del
TUO de la LIR constituyen renta de quinta categora las rentas obtenidas por el trabajo personal
prestado en relacin de dependencia, incluidas
las gratificaciones.
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
2. Cules son los requisitos que debe cumplir el trabajador para recibir las gratificaciones extraordinarias?
No existe un requisito que deba cumplir el trabajador para que el empleador le otorgue una o ms
gratificaciones extraordinarias, ya que estas por
su naturaleza son sumas entregadas a ttulo de
liberalidad.
3. Cul es la oportunidad de pago de gratificacin extraordinaria?
La gratificacin extraordinaria al no ser entregada por razn del trabajo, no tiene carcter remunerativo, razn por la cual no es computable para el pago de beneficios sociales ni es
base de clculo para el aporte a EsSalud y la
retencin por ONP o AFP.
Este concepto tambin debe ser incluido en la
planilla y boleta de pago de remuneraciones, conforme lo exige el Decreto Supremo N 001-98TR.
26
2. Las gratificaciones extraordinarias constituyen gasto deducible a efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta de
tercera categora?
S, de conformidad con el inciso l) del artculo 37
del TUO de la LIR sern deducibles las gratificaciones que se acuerden al personal. En efecto,
el citado inciso comprende a las gratificaciones
extraordinarias en el entendido de que estas son
las que pueden ser materia de un acuerdo a favor de los trabajadores y no surgen de obligacin
legal alguna.
3. La deduccin est sujeta a alguna condicin?
S. El propio literal l) mencionado seala expresamente que las gratificaciones extraordinarias
podrn deducirse en el ejercicio comercial al que
correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido para la presentacin de
la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
En consecuencia, resulta indistinto a efectos de
deducir el gasto el que el empleador haya pagado al fisco la retencin correspondiente, dado que
lo que se requiere es el pago al trabajador de la
gratificacin extraordinaria nicamente, sin perjuicio de la sancin que corresponda por la no
retencin (num. 13 del art. 177 del Cdigo Tributario) .
No obstante, debemos tener en cuenta que para
que la deduccin proceda, el gasto debe cumplir con criterios tales como razonabilidad en
relacin con los ingresos del contribuyente as
como de generalidad, en virtud de lo dispuesto
por el ltimo prrafo del artculo 37 del TUO de
la LIR.
Por tal motivo, las gratificaciones extraordinarias
debern acordarse en la medida en que los ingresos del contribuyente lo respalden y en favor
de la generalidad de los trabajadores que respondan a los criterios para entregar la referida
gratificacin.
TEMAS LABORALES
4. Se puede deducir el gasto en un ejercicio posterior al de su devengo?
No, de conformidad con el artculo 57 del TUO
de la LIR la deduccin del gasto se rige por el
criterio de lo devengado.
RTF N 01752-1-2006 (31/03/2006)
Se revoca la apelada en cuanto al reparo al gasto por gratificaciones
extraordinarias por haber sido otorgado a determinados trabajadores.
Se indica que en el caso de autos, se ha acreditado que las gratificaciones extraordinarias reparadas cumplen con el criterio de generalidad, toda vez que fueron entregadas a todos aquellos trabajadores
que en virtud de sus funciones se encontraban directamente vinculados con el incremento de las ventas en el ao 2001. Se entregaron las
gratificaciones a las personas que desempean las funciones de gerente general, contador general, jefe de planta - capataz y al administrador de la sucursal de Madre de Dios. Se seala que no hay otros
trabajadores que realicen las mismas labores, pues desempean las
funciones de chofer, auxiliar contable, comprador e ingeniero agrnomo.
CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
C) Infracciones y sanciones
Mediante sesin de directorio efectuada en el mes de diciembre de 2006 la empresa Mamlol S.A. acuerda el pago de
gratificaciones extraordinarias por fin de ao a todos sus trabajadores. No obstante, el pago de las mencionadas gratificaciones fue realizado a finales de enero de 2007 sin haber
efectuado retencin alguna. Nos consultan si el mencionado
desembolso ser gasto deducible del ejercicio 2006.
Respuesta:
En la medida que la gratificacin extraordinaria ha sido entregada a todos los trabajadores de la empresa Mamlol S.A. tenemos que se ha cumplido con el criterio de generalidad
exigido por el ltimo prrafo del artculo 37 del TUO de la
LIR.
Ahora bien, dado que el pago de la mencionada gratificacin
ha sido efectuado en el mes de enero de 2008, es decir, antes del vencimiento del plazo para la presentacin de la
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
Caso:
Un trabajador con carga familiar y afiliado al Sistema Nacional de Pensiones renuncia voluntariamente el 31 de enero de
2008, habiendo prestado servicios por quince aos consecutivos como gerente administrativo.
La empresa, como una forma de reconocer el tiempo prestado por el trabajador, decide otorgarle una gratificacin extraordinaria de S/. 25,000.
Sobre esta situacin, el empleador nos consulta cmo deber efectuar la retencin de quinta categora, teniendo en
cuenta que la ltima remuneracin del referido trabajador
fue de S/. 3,500.
Solucin:
De acuerdo con el artculo 51 del Decreto Supremo N 00397-TR, cuando un trabajador cesa, la empresa tiene la obligacin de cancelar la correspondiente liquidacin de beneficios sociales dentro de un plazo de cuarenta y ocho horas, as
como realizar las retenciones y aportaciones laborales que
correspondan.
En el caso planteado, a efectos de determinar el clculo de la
retencin de quinta categora, debemos tener en cuenta los
siguientes datos del trabajador:
Ingresos
eneroo 2008
Ingr
esos de ener
- Remuneracin
:
S/. 3,500
- Asignacin familiar
:
55
- Gratificacin extraordinaria
:
25,000
Total del mes
:
S/. 28,555
Menos
:
- 7 UIT x S/. 3,450 (*)
:
24,150
Renta imponible
:
S/. 4,405
- Impuesto del 15%
S/.
661
27
-------------------------x------------------------28,935
62 Gastos de personal
6211
Remuneracin
3,500
6212
Asign. familiar
55
6253
Bonific. extraord.
25,000
6271
EsSalud
320
6272
SCTR
60
40 TTributos
ributos
40173
4031
4033
4032
por pagar
IR - Ret. 5ta.
EsSalud
ONP
SCTR
1,503
661
320
462
60
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
41 RRemuner
emuner
ticip. por pagar
emuner.. y par
particip.
411
Remuneraciones por pagar
27,432
5. BONIFICACIONES
Base legal:
2. Cules eran los requisitos que el empleador deba cumplir para otorgar la bonificacin por tiempo de servicios?
Este beneficio se adquira cuando el trabajador
varn acreditaba 30 aos de servicios a favor de
un solo empleador, considerndose indistintamente los servicios prestados en calidad de obrero o
empleado, sea en forma continua o discontinua;
28
TEMAS LABORALES
los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la
actividad privada pueden recibir una bonificacin
por productividad entregada por el empleador en
forma voluntaria en razn del trabajo, con la finalidad de incentivar y reconocer al trabajador por
haber colaborado con su prestacin de servicios a
que la empresa alcance cierto nivel de produccin.
En ese sentido, tenemos que su otorgamiento se
deriva en razn del trabajo y como reconocimiento a la prestacin de sus servicios.
2. Cules son los requisitos que debe cumplir el empleador para otorgar la bonificacin por productividad?
El empleador que desee otorgar una bonificacin
por productividad solo debe considerar la labor
del trabajador, es decir, si ha alcanzado el nivel
de produccin requerido por la empresa.
CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
categora las rentas obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia incluidas las bonificaciones.
2. Las bonificaciones constituyen gasto
deducible a efectos de la determinacin
del Impuesto a la Renta de tercera categora?
S, expresamente el inciso l) del artculo 37 del
TUO de la LIR seala que las bonificaciones que
se acuerden al personal son deducibles.
3. La deduccin est sujeta a alguna condicin?
S. El propio literal l) del artculo 37 seala que
las bonificaciones podrn deducirse en el ejercicio comercial al que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido
para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
En consecuencia, resulta indistinto a efectos de
deducir el gasto, que el empleador haya pagado
al fisco la retencin correspondiente, dado que lo
que nicamente se requiere es el pago al trabajador de la bonificacin.
No obstante, debemos tener en cuenta que para
que la deduccin proceda, el gasto debe cumplir
con criterios tales como razonabilidad en relacin
con los ingresos del contribuyente as como de
generalidad, en virtud de lo dispuesto por el ltimo
prrafo del artculo 37 del TUO de la LIR.
Por tal motivo, las bonificaciones debern acordarse en la medida en que los ingresos del contribuyente lo respalden y en favor de la generalidad de los trabajadores que cumplan con los
requisitos que sustentan el otorgamiento de la
bonificacin.
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
b) Impuesto a la Renta
1. Las bonificaciones constituyen renta de
quinta categora?
S, de acuerdo con el inciso a) del artculo 34
del TUO de la LIR constituyen renta de quinta
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
E) Infracciones y sanciones
Considerando que la bonificacin por productividad se entrega en forma regular y en razn del
29
Concepto
RRemuneracin
emuneracin
Computable No computable
Remuneracin fija
1,900
Asignacin familiar
Bonificacin por productividad
53
220
90
F) Caso prctico
Total:
Caso:
Implicancia de la bonificacin para el
clculo de la CTS
Solucin:
A efectos de obtener la base de clculo para el pago
de la CTS, debemos tener en cuenta los siguientes
datos:
Remuneracin, octubre 2007
Asignacin familiar
Bonificacin por productividad
Asignacin por transporte
Alimento como condicin de
trabajo
- Fecha de ingreso
- Fecha de cese
- Tiempo computable
:
:
:
:
S/. 1,900
S/.
53
S/. 220
S/.
90
:
S/. 198
:
22/07/2007
:
31/10/2007
: 3 meses y 10 das
Segn los ingresos percibidos por este trabajador y teniendo en cuenta el artculo 19 del TUO de la CTS no forman
parte de la base de clculo de la CTS los siguientes conceptos:
(7)
30
288
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
198
2,173
60
S/. 603
Asiento contable:
Pr
ovisin de la CTS del trabajador al 31/10/2007
Provisin
-------------------------x------------------------ovisiones del ejer
cicio
Provisiones
ejercicio
68 Pr
686 CTS
47 Beneficios sociales de los trabajador
trabajadores
es
471 CTS
603
603
Es importante sealar que dado que la bonificacin por productividad se otorga cuando el trabajador alcanza determinado nivel de produccin, al no
ser permanente, a efectos de calcular los beneficios sociales debe considerarse el requisito de regularidad exigido para las remuneraciones complementarias variables.
TEMAS LABORALES
CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
Gratificacin extraor
dinaria
extraordinaria
Carcter rremunerativo
emunerativo
Apor
taciones
Aportaciones
Retenciones
Tributos
6.
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
MOVILIDADES
Base legal:
Decreto Supremo N 001-97-TR (01/03/1997), Decreto Supremo N 1792004-EF (08/12/2004) y Decreto Supremo N 122-94-EF (21/09/1994).
A) Disposiciones generales
En el rgimen laboral comn de la actividad privada el empleador puede entregar a sus trabajadores una suma dineraria por concepto de movilidad en cualquiera de las siguientes formas: como
condicin de trabajo, como un concepto de libre
disponibilidad o supeditada a la asistencia al centro de trabajo.
La movilidad supeditada a la asistencia del centro de trabajo califica como asignacin por transporte cuyo tratamiento ha sido desarrollado en el
punto 3 referente a las asignaciones. En ese sentido, a continuacin solo trataremos lo referido a
la movilidad otorgada por el empleador como
condicin de trabajo y la de libre disponibilidad.
1. En qu consiste la movilidad de libre disponibilidad?
La movilidad de libre disponibilidad es entregada
en forma voluntaria por el empleador para cubrir
los gastos de traslado del trabajador, la cual no
est condicionada a la ejecucin de la prestacin
de servicios. Este concepto representa una ventaja patrimonial para el trabajador por lo que tiene naturaleza remunerativa.
2. Cules son las formalidades que deben
cumplirse para otorgar la movilidad de libre disponibilidad?
Considerando que la movilidad de libre disponibilidad
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
tiene naturaleza remunerativa, debe ser otorgada en la oportunidad de pago de las remuneraciones que habitualmente percibe el trabajador.
Asimismo, debe ser reflejada en la planilla y boleta de pago de remuneraciones.
3. En qu consiste la movilidad como condicin de trabajo?
La movilidad otorgada como condicin de trabajo
es otorgada por el empleador con la finalidad de
que el trabajador cumpla efectivamente sus labores y no est supeditada a la asistencia diaria
del trabajador, como es el caso de la asignacin
por transporte.
Podemos citar como ejemplos de este tipo de movilidad, la que se otorga a un trabajador que realiza
labores como vendedor o mensajero, por cuanto
para la realizacin de sus labores es necesario que
se movilicen por distintas zonas de la ciudad.
Laboralmente no hay ninguna limitacin en cuanto
a su cuanta puesto que ello depender de las
necesidades propias de cada empresa y de las
labores que cada trabajador realice.
4. Cules son las formalidades que deben
cumplirse para otorgar la movilidad como
condicin de trabajo?
Al no tener carcter remunerativo, este concepto
no deber consignarse ni en la planilla ni en la
boleta de pagos del trabajador. En todo caso, el
control de este gasto es de tipo administrativo
aunque, como veremos ms adelante, tributariamente se exigen ciertas formalidades a efectos
de aceptar su deducibilidad cuando no se cuente
con los comprobantes de pago respectivos que
lo sustente.
31
B) Tratamiento tributario
a) Aportes a EsSalud y al Sistema Nacional o
Privado de Pensiones
La movilidad de libre disponibilidad, al tener naturaleza remunerativa, s est afecta a
los tributos laborales de EsSalud, AFP u ONP
y es base de clculo de los beneficios sociales.
En cambio, la movilidad otorgada como condicin de trabajo no est afecta al aporte a EsSalud y a la retencin por concepto de ONP o
AFP, ni es base de clculo para el pago de beneficios sociales.
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
b) Impuesto a la Renta
(8)
32
Segn modificaciones introducidas al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta mediante Decreto Supremo N 159-2007-EF, publicado el 16/10/2007,
vigentes, incluso, para los gastos de movilidad incurridos desde el 1 de enero de 2007, segn lo dispuesto por la Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del referido decreto.
TEMAS LABORALES
ii) En caso de que dichos gastos no se sustenten nicamente bajo una de las formas previstas, solo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con
comprobantes de pago.
iii) La planilla de gastos de movilidad puede comprender:
- Los gastos incurridos en uno o ms das,
si incluye los gastos de un solo trabajador; o,
- Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos incurridos en ms de un
trabajador.
- El incumplimiento de lo antes dispuesto
origina que la planilla quede inhabilitada
para sustentar el gasto por movilidad.
- Podrn coexistir planillas referidas a uno
o varios trabajadores.
- La planilla de gastos deber constar en
documento escrito, ser suscrita por el (los)
trabajador (es), usuario (s) de la movilidad
y contener necesariamente la siguiente
informacin:
Numeracin de la planilla.
Nombre o razn social de la empresa contribuyente.
Identificacin del da o periodo que comprende la planilla.
Fecha de emisin de la planilla.
Especificar por cada desplazamiento y por
cada trabajador: fecha (da, mes y ao) en
que se incurri en el gasto, nombres y
apellidos de cada trabajador usuario de la
movilidad, nmero de documento de identidad del trabajador, motivo y destino del
desplazamiento, monto gastado por cada
trabajador.
La falta de alguno de los datos antes descritos respecto a cada desplazamiento del trabajador solo inhabilita la planilla para la sustentacin del gasto que corresponde a tal desplazamiento.
- La planilla de gastos de movilidad no constituye un libro ni un registro.
- Lo dispuesto anteriormente no resulta de
aplicacin a los gastos de movilidad por
viajes al exterior o interior del pas.
Cabe anotar que no se aceptar la deduccin de
gastos de movilidad sustentados con la mencionada planilla en el caso de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por
el contribuyente, como podra ser el caso de
un gerente que tenga asignado el vehculo de
representacin de la empresa.
CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
C) Consulta
Lmite de los gastos deducibles por movilidad con comprobantes de pago y planilla de movilidad
La empresa La Columna S.A., dedicada al servicio de mensajera, cuenta con 12 mensajeros a los que diariamente le son
asignados S/. 40.00 por concepto de movilidad. En promedio, dichos mensajeros sustentan el gasto por movilidad con
boletos de transporte urbano por un equivalente a S/. 26.00,
sin embargo, dependiendo de la zona de trabajo, en ocasiones deben trasladarse en mototaxis o taxis careciendo del
respectivo comprobante de pago.
33
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
7. ALIMENTACIN
Base legal:
Decreto Supremo N 001-97-TR (01/03/1997), Decreto Supremo N 00397-TR (27/03/1997), Ley N 28051 (02/08/2003) y Decreto Supremo
N 013-2003-TR (28/10/2003).
A) Disposiciones generales
TEMAS LABORALES
3. Cules son las formalidades que deben
cumplirse para otorgar la alimentacin
principal?
Considerando que la alimentacin principal tiene
carcter remunerativo, debe ser otorgada en la
oportunidad de pago de las remuneraciones que
habitualmente percibe el trabajador. Asimismo,
debe ser reflejada en la planilla y boleta de pago
de remuneraciones.
4. Cul es la finalidad del otorgamiento de
las prestaciones alimentarias?
El otorgamiento de las prestaciones alimentarias
tiene por finalidad que los empleadores puedan
mejorar los ingresos de los trabajadores sujetos
al rgimen laboral de la actividad privada, mediante la adquisicin de bienes de consumo alimentario, suministrados en forma directa o con
la participacin de terceros en condiciones adecuadas.
CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
para la implementacin del sistema de prestaciones alimentarias que cumplan con los requisitos
previstos en la legislacin que regula la materia.
Para tal efecto, todas las empresas que brinden
tal servicio debern inscribirse en el Registro
Nacional de Empresas Administradoras y Empresas Proveedoras de Alimentos, a cargo del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo.
Asimismo, el empleador deber cumplir las siguientes condiciones para otorgar el beneficio de
las prestaciones alimentarias:
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
gado en diner
Este beneficio no puede ser otor
otorgado
dineroo, sino que debe
materializarse a travs de la entrega de bienes de consumo
alimentario o vales de consumo de dichos bienes.
eemplazar par
te de la rremuneracin
emuneracin
Este beneficio no puede rreemplazar
parte
que pueda venir percibiendo un trabajador, bajo sancin de
nulidad.
El valor de este beneficio tampoco puede superar el lmite mxiemuneraciones mnimas vitales.
mo de las dos (2) rremuneraciones
35
Alimentacin principal
Si est afecta a los tributos laborales de EsSalud, AFP u ONP y es base de clculo de
los beneficios sociales, toda vez que tiene naturaleza remunerativa.
Prestaciones alimentarias
En calidad de suministro directo.
S se encuentra afecto a los aportes y contribuciones de la Seguridad Social (EsSalud, ONP y AFP).
En calidad de suministro indirecto.
No se tendr en cuenta para la determinacin de los aportes y contribuciones a la
Seguridad Social ni para los derechos o
beneficios de naturaleza laboral, dado que
constituye remuneracin no computable,
independientemente de su origen legal o
convencional.
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
b) Impuesto a la Renta
Se confirma la apelada debido a que las copias de las planillas presentadas por el recurrente por s solas no prueban que los alimentos
adquiridos hayan sido destinados a proporcionar alimentacin a sus
trabajadores, derivados de la condicin de trabajo.
C) Casos
Caso:
TEMAS LABORALES
Concepto
Trabajador
B
C
3,500 5,000
A
1,200
Remuneracin
D
6,500
Vales de alimentos
500
900
1,000
1,200
1,700
4,400
6,000
7,700
CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
Trabajador C:
El valor de los vales de alimentos de S/. 1,000 s es aceptable como prestacin alimentaria, porque no supera ninguno
de los lmites establecidos por la ley.
Trabajador D:
El importe de los vales de alimentos de S/. 1,200 si bien no
supera el 20% de su remuneracin ordinaria, s supera el otro
lmite de las 2 RMV (S/. 1,060), con lo cual los S/. 140 otorgados en exceso sern considerados como remuneracin para
todos los efectos laborales y legales.
Ahora bien, debemos sealar que de acuerdo con el artculo 3
de la Ley de Prestaciones Alimentarias, el total de las prestaciones alimentarias constituyen rentas de quinta categora para el
trabajador que las perciba. En tal sentido, ser aceptado su gasto
en la medida que sea efectivamente pagada al trabajador antes
del vencimiento de la presentacin de la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio 2007, de conformidad con
lo establecido en el inciso v) del artculo 37 del TUO de la LIR.
En consecuencia, tenemos que la nueva estructura remunerativa de estos trabajadores a partir del mes de diciembre de
2007, teniendo en cuenta los incrementos mediante los vales
de consumo y considerando los excesos en los lmites establecidos, ser la siguiente:
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
Remun.
Valor
vigente
de
vales
20%
2 RMV
Del
20%
De
2 RMV
500
240
1,060
260
---
1,200
Lmites
Exceso a rrepararse
epararse
3,500
900
700
1,060
200
---
5,000
1,000
1,000
1,060
---
---
6,500
1,200
1,300
1,060
---
140
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
Trabajador
Concepto
Remuneracin
Total
1,460
3,700
5,000
6,640
Vales de alimentos
240
700
1,000
1,060
16,800
3,000
1,700
4,400
6,000
7,700
19,800
Asiento contable:
Para pr
ovisionar la planilla de rremuneraciones
emuneraciones de los dos
provisionar
trabajador
es, corr
espondiente al mes de diciembr
trabajadores,
correspondiente
diciembree de 2007:
-------------------------x------------------------21,598
62 Gastos de personal
6211
Remuneracin por pagar
16,800
6241
Prestaciones alimentarias
3,000
6271
EsSalud
1,512
6273
SCTR
286
40 TTributos
ributos
40175
4031
4032
4033
por pagar
Retenc. - 5ta. Categora
EsSalud
SNP
SCTR
5,919
3,450
1,512
(**)
671
286
(*)
41 RRemuner
emuner
ticipac. por pagar
emuner.. y par
participac.
411
Remuneraciones por pagar 11,186
414
Prestaciones alimentarias
3,000
14,186
1,493
(**)
- Remuneracin computable:
S/. 2,443
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
As tenemos:
- Por los 4 meses completos
(S/. 2,443 12 x 4)
- Por los 17 das de enero
(S/. 2,4431230 x 17)
Total CTS
S/. 814
115
S/. 929
Asiento contable:
Remuneracin fija
Asignacin familiar
Bonificacin al cargo
Movilidad por asistencia (inciso e)
Alimentacin como condicin (inciso j)
Total
8.
RRemuneracin
emuneracin
Computable No computable
2,080
53
310
100
170
2,443
270
929
es
47 Beneficios sociales de los trabajador
trabajadores
471 CTS
929
CONDICIONES DE TRABAJO
Base legal:
A) Disposiciones generales
Las principales y ms comunes condiciones de
trabajo que se dan en nuestro ordenamiento laboral son los uniformes, viticos, vivienda y gastos
de representacin. Las condiciones de trabajo referidas a la movilidad y la alimentacin han sido
tratadas en los puntos 6 y 7 respectivamente.
38
Para pr
ovisionar la CTS del trabajador al 17/11/2007
provisionar
Las condiciones de trabajo son aquellos conceptos que el empleador otorga a sus trabajadores
para el cabal desempeo de sus funciones, ya
sea porque son necesarios e indispensables o
porque facilitan la prestacin de servicios de estos.
Estn conformados por todos aquellos gastos (en dinero o en materiales) que, directa o
indirectamente, son necesarios para que el
trabajador cumpla con los servicios contratados.
TEMAS LABORALES
2. En qu se diferencia una condicin de trabajo de un concepto remunerativo?
Como sealamos anteriormente, las condiciones
de trabajo son conceptos que, por su propia naturaleza, no califican como remuneracin pues
no constituyen una contraprestacin por los servicios prestados por el trabajador sino que son
otorgados para que este pueda cumplir con las
labores para las que fue contratado.
3. Qu tipos de condiciones de trabajo existen?
En nuestro ordenamiento legal no se ha establecido una lista taxativa de condiciones de trabajo;
sin embargo, como ya hemos sealado, se han
establecido ciertos parmetros para identificar
dichos conceptos.
No obstante, en el artculo 19 del TUO de la Ley
de Compensacin por Tiempo de Servicios se han
consignado algunos ejemplos de condiciones de
trabajo, los cuales desarrollamos en el siguiente
cuadro:
Condicin
Vestuario
Movilidad
Viticos
CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
Descripcin
Gastos de
repr
esentacin
epresentacin
Otr
os
Otros
a) Uniformes
i)
Impuesto a la Renta
(9)
Respecto a los uniformes, la Casacin N 711-97-Chincha, seala que los uniformes no deben ser devueltos al trmino de la relacin laboral, y mucho
menos reembolsables en su equivalencia, ya que no constituyen remuneracin en especie.
(10) La vivienda como condicin de trabajo, puede ser otorgada en fsico (la casa construida) o como un bono de vivienda a modo de compensacin por
los gastos que el trabajador tenga que asumir al no contar con una vivienda.
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
39
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
(11) Sobre el particular, debemos sealar que en virtud de la modificacin introducida por el Decreto Legislativo N 980 (15/03/2007) vigente a partir del
01/04/2007, la legalizacin extempornea del registro de compras despus de su uso no implicar la prdida del crdito fiscal, en tanto los comprobantes de pago hayan sido anotados dentro del plazo de cuatro meses, en cuyo caso el derecho al crdito fiscal se ejercer a partir del periodo
correspondiente a la fecha de la legalizacin del registro, salvo que el contribuyente impugne la aplicacin del crdito fiscal en dicho periodo, en cuyo
caso este se suspender, debiendo estarse a lo que resuelva el rgano resolutor correspondiente.
40
TEMAS LABORALES
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
CON
b) Vivienda
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
iii) Consulta
La empresa JM E.I.R.L., dedicada al rubro de venta de servicios, ha considerado necesario, para proyectar una mejor
imagen de la empresa, que su fuerza de ventas use uniformes. En ese sentido, se ha acordado con los trabajadores que
la empresa reconocer el 50% del gasto incurrido por la adquisicin de uniformes, siendo el otro 50% asumido por los
trabajadores. No obstante ello, el proveedor ha emitido una
factura por la totalidad del importe a nombre de la empresa,
por lo que esta nos consulta cmo deber proceder a efectos
de no incurrir en ninguna omisin tributaria.
Respuesta:
De acuerdo con lo sealado por la empresa, el giro de sus
actividades es la venta de servicios, razn por la cual la
proyeccin de una correcta imagen de la misma hacia el
exterior sera de gran importancia. Siendo as, analizaremos las consecuencias para efectos del Impuesto a la Renta y el IGV.
IGV
La empresa deber registrar el comprobante de pago en su
registro de compras, sin embargo, solo podr utilizar como
crdito fiscal el monto del impuesto proporcional al 50% del
valor de la venta de los uniformes.
Respecto a la entrega de los uniformes al personal por el
50% que la empresa asume, consideramos que la misma no
est gravada con el IGV por cuanto califica como un retiro no
gravado. Ciertamente, el numeral 2 del inciso a) del artculo
3 del TUO de la Ley del IGV, seala que no califica como
retiro gravado de bienes, la entrega de los mismos a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios.
Sin perjuicio de ello, la empresa deber emitir el correspondiente comprobante de pago en aplicacin de lo dispuesto
por el artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago
indicando que la transferencia se realiza a ttulo gratuito.
Respecto a la entrega del 50% del valor de los uniformes
que los trabajadores asumen, la empresa deber considerar
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
i)
Impuesto a la Renta
1. El gasto que el empleador realiza por concepto de vivienda a favor del trabajador constituye para este renta de quinta categora?
Existe una discusin acerca de si el mismo constituye renta de quinta categora para el trabajador, incluso cuando la vivienda califique como
condicin de trabajo. En efecto, quienes sostienen que siempre ser renta de quinta categora
basan su posicin en el hecho de que el legislador, solo ha contemplado de manera expresa que
no constituir renta de quinta categora para el
caso de trabajadores no domiciliados.
Ciertamente, de manera especfica el Reglamento
del TUO de la LIR, en su artculo 20, ha establecido que no constituye renta gravable de quinta
categora la suma que se pague al servidor que
al ser contratado fuera del pas, tuviera la condicin de no domiciliado y las que el empleador
pague por los gastos de dicho servidor, su cnyuge e hijos por concepto de hospedaje durante los
primeros tres (3) meses de residencia en el pas.
Como se observa, el legislador entiende que en
principio, dicha renta califica como de quinta categora pero decide no gravarla. En ese sentido,
se estara tomando como renta de quinta categora gravable en todos los dems casos.
Sobre el particular, consideramos que en la medida
en que se pueda acreditar vlidamente que el gasto por vivienda resulta imprescindible para la realizacin de las labores del trabajador y constituye
una verdadera condicin de trabajo, no debera considerrsele como renta de quinta categora.
Ahora bien, en caso el pago de la vivienda no sea
indispensable para que el trabajador preste las
labores requeridas por su empleador, constituir
un beneficio patrimonial para el primero y por tanto, considerado como una asignacin por vivienda, lo cual constituye renta de quinta categora.
2. El pago por vivienda del trabajador constituye gasto deducible a efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta de
tercera categora?
nicamente si se encuentra acreditada la necesidad del pago como condicin de trabajo podr
41
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
42
ii) Consulta
Respuesta:
TEMAS LABORALES
i)
CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
Impuesto a la Renta
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
c) Viticos
Los viticos son gastos propios del viaje del trabajador, cuya necesidad debe estar previamente
acreditada. Estos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad.
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
El tope mximo
diario
Norma
refer
encial
eferencial
Decreto Supremo
N 181-86-EF
(31/05/1986)
Viajes al
exterior
del pas
Tope
mximo
diario
US $ 440
US $ 400
Norma
refer
encial
eferencial
Decreto Supremo
N047-2002-PCM
(06/06/2002)
US $ 520
US $ 480
Los requisitos mnimos que debe contener la declaracin jurada que permite sustentar los gastos de alimentacin y movilidad son los siguientes(12):
I.
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
(12) Los requisitos y condiciones establecidas para los gastos por viajes sern de aplicacin, incluso, para los gastos devengados a partir del 1 de enero
de 2007, salvo lo correspondiente a los requisitos mnimos correspondientes a la declaracin jurada, la que debe permitir identificar suficientemente
a la persona a quien corresponde los viticos por tales conceptos, lugar(es) a donde se viaj, la (s) fecha (s) en que se incurri en los gastos y el
importe de los mismos, debiendo ser suscrita por la persona que realiz el viaje, ello segn lo dispuesto en la Tercera Disposicin Complementaria
Transitoria del Decreto Supremo N 159-2007-EF, publicado el 16/10/2007, que modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
44
TEMAS LABORALES
4. Se puede deducir el gasto en un ejercicio posterior al de su devengo?
En ningn caso podr deducirse el gasto por vivienda en un ejercicio posterior al de su devengo, dado que este es el criterio general de imputacin del gasto previsto por el artculo 57 del TUO
de la LIR.
ii) Caso
Lmite para deducir los gastos de viaje
al exterior con declaracin jurada
CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
Impor
te
Importe
$ 450
Alimentacin
$ 300
Total
$ 750
El gerente no cuenta con los comprobantes de pago que sustentan la movilidad dentro de Francia.
Por otra parte el jefe de logstica viaj a Brasil por 2 das para
concretar la compra de una maquina procesadora, y le asignaron un vitico diario de $ 200. Dicho trabajador no cuenta
con comprobante de pago alguno.
Hasta qu importe se pueden deducir los gastos por viticos?
Solucin:
Los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con
la actividad productora de renta gravada sern deducibles
siempre que se acredite la necesidad de dichos gastos y la
realizacin de los mismos con los respectivos documentos,
tal como lo establece el inciso r) del artculo 37 del TUO de
la LIR y el inciso n) del artculo 21 del Reglamento del mencionado TUO.
Al respecto, el citado artculo 37 de la LIR seala que los
gastos por concepto de viticos incluyen alojamiento, alimentacin y movilidad en el lugar de destino, los que no
podrn ser mayores al doble del monto que el Gobierno Central concede a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Asimismo, precisa que tales viticos debern sustentarse con
comprobantes de pago, haciendo la salvedad de que los gastos de alimentacin y movilidad incurridos en el exterior tambin podrn sustentarse con la declaracin jurada del beneficiario de los viticos, en cuyo caso estos gastos no podrn
superar en conjunto el 30% del monto mximo permitido indicado en el prrafo anterior.
Sobre el particular, cabe precisar que el sustento con la referida declaracin jurada ser con ocasin de cada viaje y
respecto de una misma persona. En todo caso, los gastos
por alimentacin y movilidad debern ser sustentados de la
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
Viticos Eur
opa
Europa
$ 1,560.00
$ 468.00
$ 1,400.00
$ 800.00
$ 240.00
Gastos totales
$ 400.00
$ 400.00
45
5,670
Ahora bien, algunas empresas tienen como poltica remunerativa establecer una asignacin fija
al trabajador por concepto de gasto de representacin para que este la utilice con dichos fines, en cuyo caso el tratamiento tributario es el
correspondiente a las asignaciones.
De otro lado, debemos precisar que no se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representacin, los gastos de viaje (dado
que estos califican como viticos) y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales
o potenciales, tales como los gastos de propaganda o publicidad.
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
10 Caja y bancos
101
Caja
5,670
1,260
38 Car
gas diferidas
Cargas
384
Entregas a rendir cuenta
1,260
4,410
4,410
d) Gastos de representacin
i) Impuesto a la Renta
De acuerdo con el inciso m) del artculo 21 del
Reglamento del TUO de la LIR, constituyen gastos
de representacin propios del giro del negocio:
Los efectuados por la empresa con el objeto
de ser representada fuera de las oficinas, locales o establecimientos.
Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su
posicin de mercado, incluidos los obsequios
y agasajos a clientes.
En tal sentido, cuando la empresa designa a ciertos trabajadores para que la represente, estos se
ven tambin beneficiados con los gastos de representacin. As, por ejemplo, la empresa incurre en un gasto de representacin cuando financia la cena de su gerente comercial con un potencial cliente importante. Es evidente que de alguna manera el gerente comercial se ve beneficiado con dicho gasto.
46
TEMAS LABORALES
esta forma lo dispuesto por ley. En efecto, el citado inciso m) del artculo 21 seala que, a efectos
del lmite a la deduccin por gastos de representacin propios del giro del negocio, se considerarn los ingresos brutos menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y dems conceptos
de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.
Como se puede observar, el reglamento est tomando como base de clculo a los ingresos netos(13) y no a los ingresos brutos como originalmente establece la ley, reduciendo de este modo
el importe a deducir por gastos de representacin al estrechar el lmite cuantitativo.
Consideramos que en todos los casos deber
respetarse y primar la disposicin legal sobre la
reglamentaria, criterio que deber hacer prevalecer el Tribunal Fiscal en caso se llegar a dicha
instancia.
CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
- Razonabilidad
Sobre el particular, debemos sealar que generalmente se entiende que un gasto es razonable
en la medida que la inversin que implica guarde
relacin con el volumen de ingresos de la empresa.
Asimismo, la razonabilidad implica que el gasto
guarde coherencia con las circunstancias en las
que se efecte. Por ejemplo, una empresa no
podra pretender deducir obsequios entregados
a clientes por el da del padre cuando estos no
son padres.
Por otro lado, la seleccin de los beneficiarios de
los obsequios o agasajos debe ser tambin razonable. Por ejemplo, si lo que se desea es agasajar a un potencial cliente no resulta razonable que
el beneficiario directo sea un trabajador que no
tiene ningn cargo de direccin ni administracin
dentro de la empresa con la que se desea establecer relaciones comerciales o que resulten incompatibles los giros comerciales de ambos.
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
Cualitativo
Como todos los gastos que una empresa puede
deducir es necesario que los gastos de representacin cumplan plenamente con el Principio
de Causalidad consagrado en el artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta. Esto quiere decir que el gasto sea necesario para la generacin de la renta o el mantenimiento de su fuente
productora.
As, el ltimo prrafo del inciso m) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, determina que la deduccin de los gastos que
no excedan del lmite por esta norma establecido, proceder en la medida en que aquellos se
encuentren acreditados fehacientemente mediante comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda demostrarse su relacin de causalidad con las rentas
gravadas.
- Fehaciencia
Los gastos incurridos debern constar en los comprobantes de pago respectivos emitidos de conformidad con el Reglamento de Comprobantes
de Pago. De esta forma se entiende acreditado
el gasto. No obstante, ello no es suficiente dado
que se deber acreditar adicionalmente el destino de dichos gastos. Por ejemplo, si se trata de
obsequios a clientes, deber sustentarse la recepcin de los mismos por los destinatarios indicados. As, bastara con un cargo de recepcin
firmado por los destinatarios o las guas de remisin, por ejemplo.
- Necesidad
Aun siendo un gasto fehaciente y razonable el
contribuyente debe tambin acreditar la necesidad del mismo para los fines que pretende conseguir (presentar una imagen que le permita
mantener o mejorar su posicin de mercado).
Ahora bien, si estamos ante una asignacin por
gastos de representacin, el gasto constituye renta de quinta categora para el trabajador, y por
ende, deber estar sustentado con la respectiva
boleta de pago. Asimismo, deber efectuarse el
pago por dicho concepto necesariamente antes
del vencimiento de la declaracin jurada del ejercicio al que corresponde el gasto, de conformidad con el inciso l) del artculo 37 del TUO de la
LIR.
4. Se puede deducir el gasto en un ejercicio posterior al de su devengo?
En ningn caso podrn deducirse los gastos de
representacin en un ejercicio posterior al de su
devengo, dado que este es el criterio general de
imputacin del gasto previsto por el artculo 57
del TUO de la LIR.
ii) IGV
(13) Recordemos que el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que el ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establece
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
47
iii) Caso
Clculo de los gastos de representacin
deducibles
Periodo
Ingr
esos
Ingresos
brutos
Devoluciones,
bonificaciones,
dctos. y otr
os
otros
Ingr
esos netos
Ingresos
-108,398
7986,872
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
RTF N 03964-1-2006 (21/07/2006)
48
2007
8095,270
TEMAS LABORALES
Base imponible
Gasto deducible/
crdito fiscal
No deducible
42,450
39,934
2,516
8,066
7,587
478
Total
Base Imponible
IGV
Totales
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
-------------------------1------------------------60 Compras
60
Suministros diversos
64 Tributos
40 Tributos por pagar
4011
IGV
15,500
478
2,467
18,445
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
Concepto
IGV
CON
Total
15,500
Gasto deducible
12,984
15,500
61 Variacin de existencias
616
Suministros diversos
15,500
El siguiente asiento deber realizarse de acuerdo con la entrega de los bienes; a efectos del caso, se considera la entrega total.
15,500
15,500
No deducible
2,516
2,945
2,467
478
18,445
15,451
2,994
Base legal:
Decreto Supremo N 179-2004-EF (08/12/2004), Decreto Supremo
N 122-94-EF, Decreto Supremo N 055-99-EF y Decreto Supremo
N 29-94-EF (21/09/1994).
A) Disposiciones generales
En el mes de diciembre de cada ao, las empresas sujetas al rgimen laboral de la actividad
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
B) Tratamiento tributario
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
b) Impuesto a la Renta
2. La entrega de la canasta navidea y similares constituye gasto deducible a efectos de la determinacin del Impuesto a la
Renta?
S, dado que si bien la entrega de las canastas
navideas, pavos o juguetes a favor de los hijos
de los trabajadores no constituyen un hecho necesario para que la empresa produzca renta o
mantenga su fuente productora, se entiende que
el beneficio econmico directo que experimenta
el trabajador constituye un elemento de motivacin, pues es una forma de reconocer el servicio
prestado a la empresa, situacin que redunda en
su productividad, cumpliendo de esta forma con
el principio de causalidad.
As, el inciso l) del artculo 37 del TUO de la LIR
contempla como gasto deducible aquellos aguinaldos a favor de los trabajadores.
TEMAS LABORALES
3. El IGV pagado por la empresa por el retiro de bienes es deducible a efectos de la
determinacin del Impuesto a la Renta?
No, de acuerdo con el numeral 6) del artculo 5
del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, en
ningn caso la empresa podr deducir el IGV pagado por el retiro de bienes.
RTF N 603-2-2000 (19/07/2000)
La prestacin de servicios de atencin al personal de la empresa por
fiestas navideas y ao nuevo, alquiler de servicios de chocolatada y
transporte de personal para la reunin navidea, corresponden a gastos
por agasajos navideos, por lo que si los beneficiarios directos fueron los
trabajadores de la empresa, los mismos sern deducibles para la determinacin de la renta neta conforme el inciso ll) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, al redundar en el mejor desempeo o productividad de estos y por tanto en la generacin de las rentas gravadas.
CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
La empresa nos consulta si los referidos gastos son deducibles a efectos del Impuesto a la Renta y si el IGV pagado
puede ser utilizado como crdito fiscal.
Solucin:
El gasto incurrido por la empresa por el evento realizado,
que incluye el uso de instalaciones, alimentacin de asistentes y show infantil, desde el punto de vista sustantivo,
califica como deducible para determinar la renta neta de
tercera categora, tal como lo establece el inciso ll) del artculo
37 del TUO de la LIR, toda vez que constituye un gasto destinado a prestar al personal servicios recreativos con ocasin de las fiestas navideas.
No obstante, si bien por su naturaleza es deducible, hay
que tener en consideracin que este tipo de gasto tiene lmites cuantitativos, contenidos en la norma antes mencionada, de modo que no pueden exceder del 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 unidades
impositivas tributarias.
En ese sentido, con los datos proporcionados, debemos efectuar los siguientes clculos para establecer si el gasto por el
evento navideo ser ntegramente deducible o si existe la
posibilidad de que una parte no tenga esa calidad:
0.5% de los ingresos netos: (1800,000 x 0.5%) = S/. 9,000
Mximo legal: 40 UIT = S/. 138,000.
Gastos recreativos del ao 2007: S/. 21,000
S/. 6,000 (por el Da del Trabajador)
S/. 15,000 (por agasajo por Navidad)
Como vemos, los gastos por agasajos al personal y sus familiares no podrn ser deducidos ntegramente a efectos de la
determinacin de la renta neta de tercera categora, pues ya
han excedido el tope mximo establecido equivalente al 0.5%
de los ingresos netos de la empresa.
En tal sentido, a efectos del Impuesto a la Renta solo sern deducibles por concepto de gastos recreativos, el importe de S/. 9,000,
debiendo ser reparado el importe restante, esto es, S/. 12,000.
Por otro lado, respecto del IGV, al constituir un gasto deducible
a efectos del Impuesto a la Renta, el IGV pagado en las adquisiciones de bienes y servicios para la realizacin de los agasajos a los trabajadores podr ser utilizado como crdito fiscal.
En este ltimo caso, es importante precisar que aun cuando a
efectos del Impuesto a la Renta los gastos recreativos incurridos por la empresa no son ntegramente deducibles por haber
excedido el lmite cuantitativo impuesto por la ley (0.5% de los
ingresos netos), a efectos del IGV debemos entender que el
ntegro de los desembolsos incurridos s son considerados
gastos, siendo en consecuencia deducible como crdito fiscal
el ntegro del IGV pagado por la empresa en las adquisiciones
de bienes y servicios para la realizacin de los agasajos. En ese
sentido, el lmite cuantitativo impuesto por la Ley del Impuesto
a la Renta no es de aplicacin a efectos del IGV, menos an
cuando no ha sido prevista de manera expresa por la ley de
dicho impuesto; pensar lo contrario significara vulnerar el principio de legalidad que rige nuestro ordenamiento(14).
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
RTF N 701-4-2000 (11/08/2000)
C) Caso
Una empresa ha decidido realizar un evento navideo en favor de sus trabajadores y los hijos de estos. Para tal efecto ha
contratado, para su uso exclusivo, los servicios recreativos y
alimenticios del centro recreacional La Granja S.A., la que
facturar la suma de S/. 15,000 (sin incluir IGV) por concepto del uso de instalaciones as como la entrega de almuerzos
( de pollo a la brasa para cada asistente). Asimismo, La
Granja brindar un show infantil para los hijos de los trabajadores. Por otra parte, la empresa ha contratado los servicios
de un maestro de ceremonias por S/. 1,000.
Se sabe que los ingresos netos obtenidos por la empresa ascienden al cierre del mes de diciembre de 2007 a S/. 1800,000
y que durante dicho ejercicio se efectu un gasto de naturaleza
similar, pues en el mes de mayo la empresa agasaj a los
trabajadores por su da. El importe de este ltimo gasto ascendi a S/. 6,000 (sin incluir IGV).
(14) Tal situacin s se presentara, por ejemplo, en el caso de los gastos de representacin, donde es la propia Ley del IGV la que reconoce de manera
expresa un lmite cuantitativo. En efecto, el segundo prrafo del inciso a) del artculo 18 del TUO de la Ley del IGV establece que tratndose de gastos de
representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo con el procedimiento que para tal efecto establezca el reglamento. Por su parte, el
numeral 10 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV establece que los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgarn derecho a
crdito fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes
en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un ao calendario.
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
51
9,000
95 Gastos de ventas
952
Gastos de personal
15,000
6,000
79 Car
gas imputables a cuentas de costos
Cargas
791
CICC
2,850
42 Pr
oveedor
es
Proveedor
oveedores
421
Facturas por pagar
17,850
15,000
La suma de S/. 12,000 reparada por exceder los lmites tributarios constituye un reparo de naturaleza permanente que ser
adicionada a la base imponible del Impuesto a la Renta cuando se efecten los clculos anuales.
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
MODEL
O DE BOLETA DE PAGO DEL MES DE DICIEMBRE
MODELO
BOLETA DE PAGO
Apellidos y nombres:_______________________________________________________________________________________
Cargo:__________________________________________________________________________________________________
Fecha de ingreso:______________________ Fecha de cese:__________________ Das trabajados: _________________________
RUC N _____________________ Mes:_______________ EsSalud:_____________ Cd. AFP:_________ Horas Trabajadas:_______
INGRESOS
DESCUENTOS
Sueldo Bsico
:
Gratificacin por Navidad :
Horas Extras
:
Comisiones
:
Asignacin Familiar
:
Adelanto de Utilidades
:
Aguinaldo por Navidad (incluye
pavo y juguetes entregados
a hijos de
trabajadores)
:
Canasta navidea
:
TOTAL INGRESOS:
Ad. Quincena
EsSalud
A.F.P.
Seg. Mdico
Cta. Cte.
5ta. Cta
Pagos a cuenta
Tardanzas / Faltas
Otros
TOTAL DE DESCUENTOS
APOR
TES DE EMPLEADOR
APORTES
:
:
:
:
:
:
:
:
:
EsSalud
SCTR
SENATI
Otros
:
:
:
:
TOTAL DE APOR
TES:
APORTES:
NETO A PAGAR:
Cuadro
Concepto
Gasto deducible
Renta de 5ta
S
Tope del 0.5% de los ingresos
brutos del ejercicio - gastos
recreativos. Lmite mximo 40 UIT.
No
S
Sin tope y sustentado en la planilla. Debe figurar en la boleta
de pago al valor de costo.
S
Al valor del costo
52
IGV
TEMAS LABORALES
10.
CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
Base legal:
Decreto Legislativo N 677 (07/10/1991), Decreto Legislativo N 892
(11/11/1996) Decreto Supremo N 179-2004-EF (08/12/2004) y Decreto
Supremo N 122-94-EF (21/09/1994).
A) Disposiciones generales
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
Por
centaje
orcentaje
10%
10%
10%
8%
8%
5%
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
TEMAS LABORALES
Vencido el plazo de treinta (30) das naturales y
previo requerimiento escrito de pago, la participacin que no se hubiera entregado genera el
inters moratorio, excepto en los casos de suspensin de la relacin laboral, en cuyo caso el
plazo se cuenta desde la fecha de reincorporacin al centro de trabajo.
8. Qu documento laboral debe entregar el
empleador a sus trabajadores por el pago
de utilidades realizado?
Cuando el empleador realice el pago de las utilidades, deber entregar a los trabajadores y
ex trabajadores (los cesados en el ejercicio anterior) con derecho a este beneficio, una liquidacin que precise la forma cmo fue calculado este
beneficio.
Ahora bien, la informacin mnima que debe contener la mencionada liquidacin es la siguiente:
Nombre o razn social del empleador.
Nombre completo del trabajador.
Renta anual de la empresa antes de impuestos.
Nmero de das laborados por el trabajador.
Remuneracin del trabajador considerada
para el clculo.
Nmero de das laborados por todos los trabajadores de la empresa con derecho a percibir utilidades.
Remuneracin total pagada a todos los trabajadores de la empresa.
Monto del remanente generado por el trabajador, de ser el caso.
CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
por las disposiciones legales para la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, que deber realizar la empresa absorbente o incorporante.
C) Tratamiento tributario
a) Aportes y retenciones laborales
La participacin en las utilidades de los trabajadores no est afecta a ningn aporte laboral
como EsSalud y SCTR, ni a la retencin por ONP
o AFP, al tratarse de un concepto no remunerativo,
conforme lo establece el inciso b) del artculo 19
del Decreto Supremo N 001-97-TR, TUO de la
Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios.
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
B) Situaciones especiales
a) Fusin de empresas
El clculo de la participacin en las utilidades se
efectuar realizando un corte a la fecha de otorgamiento de la escritura pblica, a efectos de
determinar los montos a pagar a los trabajadores
de cada una de las empresas fusionadas a dicha
fecha. Por el periodo posterior, la participacin
se calcular en funcin de los estados financieros consolidados.
b) Disolucin o escisin de empresas
Las utilidades sern calculadas al da anterior de
la fecha de entrada en vigencia de dichos eventos y debern tenerse en consideracin las siguientes reglas:
- De extinguirse la relacin laboral, el pago se
efectuar dentro de los 15 das tiles de la
entrada en vigencia del evento correspondiente.
- De subsistir la relacin laboral, dicho pago se
har efectivo dentro de los 30 das naturales
siguientes al vencimiento del plazo sealado
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
b) Impuesto a la Renta
D) Casos
Procedimiento para realizar la distribucin de las utilidades de los trabajadores pertenecientes a una empresa que
realiza actividades mixtas
La empresa industrial Diseos S.A.C. realiza actividades mixtas en sus operaciones mercantiles, esto es, produce bienes
y a la vez presta servicios de confecciones a terceros. Sus
ventas en el ao 2007 fueron de S/. 1,422,930 y S/. 1,820,990,
respectivamente.
Como resultado del ejercicio econmico 2007, tenemos los
siguientes datos:
- Utilidad contable
:
S/. 630,398
- Adiciones (reparos)
:
S/. 98,790
- Deducciones aceptables
:
S/. 24,892
- Prdidas de ejercicios anteriores
:
S/. 40,983
- Remuneraciones de los trabajadores :
S/. 380,650
- Das laborados de los trabajadores :
5,592 das
Considerando que al cierre del ejercicio 2007, dicha empresa tiene un promedio de 21 trabajadores registrados en planillas, nos consulta si se encuentra obligada al reparto de utilidades a sus trabajadores y, en todo caso, cul sera el procedimiento para efectuar dicho reparto.
Solucin:
El Decreto Legislativo N 677, norma que regula la participacin en las utilidades de los trabajadores, establece que las
empresas obligadas para repartir utilidades a los trabajadores
son aquellas que cuentan con un promedio mensual de veinte
(20) o ms trabajadores durante un ejercicio.
Ahora bien, para determinar si la empresa ha contado con veinte (20) o ms trabajadores, se deber sumar el nmero de trabajadores que hubieran laborado en cada mes del ejercicio
correspondiente y el resultado total dividirse entre doce (12).
Cuando en un mes vare el nmero de trabajadores contratados
por la empresa, se tomar en consideracin el nmero mayor.
Considerando que, en el caso planteado, el promedio de trabajadores que registr la empresa en su planilla en el ejercicio 2007, supera los 20 trabajadores, dicha empresa se encontrar obligada a distribuir utilidades.
- Determinacin del por
centaje a ser aplicado en una
porcentaje
actividad mixta
Considerando que la empresa en cuestin realiza actividades
mixtas (industria y servicios), para determinar el porcentaje
de distribucin aplicable debemos remitirnos al artculo 3
del Decreto Supremo N 009-98-TR, el cual establece que en
caso una empresa desarrolle ms de una actividad, se consies
derar la actividad principal, la que haya generado mayor
mayores
ingr
esos brutos en el rrespectivo
espectivo ejer
cicio.
ingresos
ejercicio.
En el presente caso, la actividad que gener mayores ingresos fue
la actividad de servicios, segn se muestra el siguiente cuadro:
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
Utilidades a distribuir:
- Renta anual
- Porcentaje a distribuir (de acuerdo
con la actividad econmica)
- Monto
Clculo de la par
ticipacin de las utilidades:
participacin
* En funcin de los das laborados
- Nmero de das laborados por
todos los trabajadores
- Nmero de das laborados por Ud.
(el trabajador)
- Participacin de Ud. segn los
das laborados
S/. ............
...............%
.................
.................
.................
.................
=
* En pr
opor
cin a las rremuneraciones
emuneraciones per
cibidas
propor
oporcin
percibidas
- Remuneracin computable total
anual de todos los trabajadores
.................
- Remuneracin computable anual
percibida por Ud.
.................
- Participacin de Ud. segn las
remuneraciones percibidas
.................
50% del monto a distribuir
remuneracin anual de
todos los trabajadores
remuneracin anual
x percibida por Ud.
Actividad
_________________
Firma del trabajador
56
_________________
Firma del empleador
Ventas
Por
centaje
orcentaje
ticipacin
participacin
par
Volumen
De ventas
Industria
1,422,930
10 %
menor
Servicios
1,820,990
5%
mayor
TEMAS LABORALES
Teniendo en cuenta que la actividad que gener mayores ingresos fue la de servicios, la empresa deber distribuir el 5% de la
utilidad que haya generado en el ejercicio correspondiente.
participa- Determinacin de la rrenta
enta imponible para la par
ticipacin de utilidades
El artculo 4 del Decreto Legislativo N 892 determina que el
porcentaje establecido (en nuestro caso es el 5%) ser calculado sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable
(2007) que resulte despus de haber compensado prdidas de
ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del Impuesto a
la Renta. As, la base imponible en este caso ser la siguiente:
- Utilidad antes de impuesto
:
S/. 630,398
- (+) Adiciones
:
98,790
- (-) Deducciones
:
( 24,892)
- (-) Prdida, ejercicios anteriores:
( 40,983)
Base imponible
:
S/. 663,313
Datos:
- Giro de la empresa
: Industrial / Servicios
- Cantidad de trabajadores
:
Veintiuno (21)
- Periodo a distribuirse
:
2007
- Base imponible
:
S/. 663,313
- Porcentaje a considerar
:Cinco por ciento (5%)
(servicios - mayor venta)
- Importe a distribuirse
:
S/. 33,166
Distribucin:
- 50% entre das efectivos
:
S/. 16,583
- 50% entre remuneraciones
:
S/. 16,583
- Clculo y distribucin de las utilidades
a) 50% en funcin de los das efectivamente laborados por
el trabajador
Se deber dividir el 50% del monto a distribuir entre el total
de das laborados por todos los trabajadores. El resultado que
se obtenga se multiplicar por el nmero de das laborados
por cada trabajador. As, tenemos:
- Importe a distribuir total de das laborados por los trabajadores:
- S/. 16,583 5,592 = 2.96549
CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
a) 50% en pr
opor
cin a las rremuneraciones
emuneraciones de cada trapropor
oporcin
bajador (inc. b, Ar
Art.t. 2 de la ley)
b) 50% en funcin de las rremuneraciones
emuneraciones per
cibidas
percibidas
Se deber dividir el 50% del monto a distribuir entre el total
de las remuneraciones percibidas por todos los trabajadores
en ejercicio correspondiente. El resultado que se obtenga se
multiplicar por el total de las remuneraciones percibidas por
cada trabajador.
- Importe a distribuir suma de remuneraciones de los
trabajadores:
- S/. 16,583 380,650 = 0.04356
N de
Factor
Remuneracin
es
per
cibida
por
trabajadores
percibida
trabajador
al ao
remuneraciones
1
31,600
0.04356
2
30,187
0.04356
3
28,010
0.04356
4
27,287
0.04356
5
25,050
0.04356
6
24,078
0.04356
7
23,500
0.04356
8
21,685
0.04356
9
19,370
0.04356
10
18,532
0.04356
11
17,190
0.04356
12
15,658
0.04356
13
14,352
0.04356
14
12,317
0.04356
15
11,829
0.04356
16
11,712
0.04356
17
10,985
0.04356
18
9,658
0.04356
19
9,500
0.04356
20
9,140
0.04356
21
9,010
0.04356
380,650
Total de
ticipacin
participacin
par
S/.
1,376.65
1,315.10
1,220.25
1,188.76
1,091.30
1,048.96
1,023.78
944.71
843.85
807.35
748.88
682.14
625.24
536.59
515.33
510.23
478.56
420.75
413.87
398.18
392.52
16,583
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
N de
te das
Importe
N de das Impor
es laborados
efectivos de
trabajadores
trabajador
al ao
trabajo - 2007
1
312
2.96549
2
309
2.96549
3
303
2.96549
4
301
2.96549
5
296
2.96549
6
292
2.96549
7
284
2.96549
8
279
2.96549
9
275
2.96549
10
272
2.96549
11
271
2.96549
12
268
2.96549
13
262
2.96549
14
258
2.96549
15
249
2.96549
16
242
2.96549
17
240
2.96549
18
235
2.96549
19
225
2.96549
20
214
2.96549
21
205
2.96549
5,592
Total de
ticipacin
participacin
par
S/.
925.23
916.34
898.54
892.61
877.78
865.92
842.20
827.37
815.51
806.61
803.65
794.75
776.96
765.10
738.41
717.65
711.72
696.89
667.23
634.61
607.92
16,583
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
Pr
ovisin y rregistr
egistr
Provisin
egistroo de la distribucin de las utilidades a
los trabajador
es, por el periodo 2007
trabajadores,
Asiento contable:
-----------------------x------------------------enta neta
86 Distribucin legal de la rrenta
861
Participacin de los trabajadores
88 Impuesto a la rrenta
enta
881
Impuesto a la Renta
33,166
189,044
189,044
41 Remun. y par
ticip. por pagar
particip.
413
Participaciones por pagar
33,166
57
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
-----------------------x------------------------enta neta
86 Distribucin legal de la rrenta
861
Participacin de los trabajadores
41 RRemuner
emuner
ticip. por pagar
emuner.. y par
particip.
413
Participaciones por pagar
38,450
58
38,606
(*) Se carga a la cuenta 67 por tratarse de intereses por atraso en deudas laborales que no han sido generado por el trabajador.
Caso:
38,450
TEMAS LABORALES
CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
trabajadores, se encuentra obligada a entregar la participacin de utilidades. Este gasto ser deducible a efectos de la
determinacin de la renta neta imponible, pues el pago de las
mismas se realizar antes del vencimiento de la declaracin
anual.
Como se puede observar, cuando se pague dichas rentas de
quinta categora a los trabajadores, ser necesario cumplir
con pagar la retencin a efectos de no incurrir en la infraccin
tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario (a la que le corresponde una multa ascendente al 50%
del tributo no pagado y la aplicacin del rgimen de incentivos).
Ahora bien, a efectos de determinar la base de clculo para
las participaciones, se realizar los reparos correspondientes
y se aplicar la prdida compensable del ejercicio anterior.
En ese sentido, las prdidas compensables del ejercicio 2006
resultarn de deducir, de las prdidas de dicho ejercicio, las
rentas exoneradas que por ese ao se hubieran obtenido.
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
La empresa Musder S.A.C. se dedica a la fabricacin de zapatos para damas y nios. El nmero de trabajadores en el
transcurso del ejercicio 2007 ascendi a 48 en promedio. En
el ejercicio 2006, tuvo una prdida tributaria por un importe
de S/. 600,000 y obtuvo ingresos por intereses de una entidad financiera por depsitos a plazo, ascendentes a S/. 50,000.
Las prdidas son arrastradas de acuerdo con el sistema A. La
declaracin anual vence el 1 de abril de 2008 y el pago de las
participaciones se realizar el 30 de marzo. El estado de ganancias y prdidas y los reparos se muestran a continuacin:
Estado de ganancias y pr
didas
prdidas
Ventas Netas
3,265,400
- Costo de ventas
-1,290,600
Utilidad comer
cial
comercial
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Otros ingresos gravables
Otros ingresos no gravables
Ingresos financieros gravables
1,974,800
-280,320
-295,300
12,800
16,300
25,400
Utilidad (pr
d) antes de par
ticip. e impto.
(prd)
particip.
1,453,680
Conceptos rreparables
eparables
Intereses por tributos y multas
Dividendos recibidos
Impuestos asumidos de terceros
Depreciacin acelerada leasing
19,650
14,300
3,500
15,000
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
Concepto
Prdida tributaria 2006
Ingresos exonerados 2006
Pr
dida neta compensable
Prdida
Impor
tes
Importes
600,000
-50,000
550,000
Considerando que la tasa de participaciones aplicable a las empresas industriales es 10%, se proceder a realizar el clculo:
Conceptos
Tributario
Contable
dida contable
Prdida
S/.1,453,680 1,453,680
Utilidad / Pr
Repar
os permanentes
eparos
Adiciones
Intereses por tributos y multas
S/.19,650 S/.19,650
Impuestos asumidos de terceros
S/.3,500
S/.3,500
Deducciones
Dividendos recibidos
-14,300
-14,300
Repar
os temporales
eparos
Deducciones
Depreciacin acelerada leasing
-S/.15,000
0
Utilidad tributaria del ejer
cicio
S/.1,447,530 S/.1,462,530
ejercicio
Prdida neta compensable del
ejercicio anterior
-550,000
-550,000
Renta neta imponible
897,530
912,530
Par
ticipaciones a los trabajador
es (10%)
89,753
91,253
articipaciones
trabajadores
Como se puede observar, la adicin por depreciacin acelerada, genera una diferencia temporal deducible que a su vez
implica el reconocimiento de un pasivo diferido. Esto resulta
porque, en ejercicios siguientes, despus de haber concluido la depreciacin acelerada, no habr gasto a efectos tributarios, pero s a efectos contables, lo cual dar lugar a que
contablemente resulte un impuesto a pagar menor al tributario, motivo por el cual actualmente se reconoce un pasivo
diferido.
-------------------------x---------------------enta neta
86 Distribucin legal de la rrenta
861
Participaciones de los
trabajadores
ticipaciones
41 Remuneraciones y par
participaciones
por pagar
4132
Participaciones por pagar
diferidas
91,253
1,500
59
41 Remuneraciones y par
ticipaciones
participaciones
por paga
pagar
4131
Participaciones por pagar
89,753
11.
10 Caja y bancos
104
Cuentas corrientes
89,753
89,753
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
Base legal:
A) Disposiciones generales
Las comnmente denominadas rentas de cuarta-quinta constituyen un hbrido respecto al tratamiento tributario aplicable a las rentas originadas en ciertas relaciones de servicios que, en
principio, son de naturaleza independiente (cuarta categora), pero que por ciertas caractersticas que presentan, el legislador las considera
como rentas de quinta categora, por lo que su
tratamiento tributario es conforme con las reglas
de dicha categora.
Debemos sealar que en el mbito laboral no
existe tal clasificacin, por lo que su tratamiento
depender de si en el caso concreto existe o no
una verdadera relacin de dependencia. En ese
sentido, no se encontrarn afectos a EsSalud,
ONP y AFP, de no calificar como una relacin de
dependencia.
1. En qu casos estamos ante rentas de
cuarta-quinta?
Son dos los supuestos que configuran las rentas
de cuarta-quinta, los cuales se encuentran establecidos por los incisos e) y f) del artculo 34 del
TUO de la LIR.
a) Locacin de servicios con algunos elementos de dependencia
En este rubro se encuentran los ingresos obtenidos
por el trabajo prestado en forma independiente
con contratos de prestacin de servicios normados
por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo
requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
60
41 Remuneraciones y par
ticipaciones
participaciones
por pagar
4131
Participaciones por pagar
Como se puede observar, para que la renta originada de los servicios realizados bajo un contrato
civil de locacin de servicios califique como de
quinta categora, es necesario que se presenten
las siguientes condiciones de forma concurrente:
- El lugar y horario en el que se presta el servicio debe ser decidido por el usuario del mismo. Al respecto, debemos sealar que la norma no exige un determinado nmero de horas mnimas para que se cumpla con dicha
condicin, ni que el lugar de prestacin del
servicio sea necesariamente el del establecimiento del usuario del mismo.
- Los elementos de trabajo y los gastos que
demande el servicio sean asumidos por el
usuario. Por lo tanto, si el usuario proporciona las herramientas de trabajo (escritorio, computadora, impresoras, papeles, pizarras, maquinaria, etc.) o cubre los gastos que dicho servicio le demanda al prestador, se estar ante rentas de quinta categora.
b) Servicios independientes prestados al empleador
Calificarn como renta de quinta categora los
ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual
se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia.
En este caso, el trabajador presta un servicio a
su empleador distinto al que presta en virtud de
su contrato de trabajo. Por lo tanto, a dicho servicio que se origina de una relacin no laboral (sino
de una relacin civil y por el que calificara como
renta de cuarta categora), le ser aplicable el
tratamiento de las rentas de quinta categora por
el hecho de que el usuario del servicio es a su
vez el empleador del prestador.
TEMAS LABORALES
2. Qu obligaciones formales tiene el pagador de las rentas de cuarta-quinta?
El pagador de las rentas de cuarta-quinta deber
tener un libro denominado Libro de retenciones
incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, en el que se registre los pagos por dichas rentas efectuadas, as como el
importe que corresponda retener por ellas.
3. Cmo se calcula el impuesto a retener?
En ambos supuestos el impuesto de calcula
conforme con las reglas de quinta categora(15).
Sin embargo, tratndose del trabajador que
presta servicios independientes a quien a su
vez es su empleador, se le deber sumar a su
remuneracin el importe de las rentas de cuarta-quinta, a efectos de determinar el impuesto
a retener.
En este caso, nicamente deber aparecer en la
planilla y en la boleta de pagos la remuneracin
del trabajador y el importe a retener por las rentas de quinta categora originadas de dicha remuneracin, y en el libro de retenciones el importe de las rentas de cuarta-quinta, as como la
retencin que a estas les corresponde segn lo
calculado.
CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
B) Casos y consultas
Consulta:
(15) Dicho procedimiento se encuentra establecido en el artculo 40 del Reglamento del TUO de la LIR.
(16) Sobre el par ticular, el artculo 57 del TUO de la LIR establece que las rentas de tercera categora se consideran producidas en el ejercicio comercial en
que se devenguen e igual criterio ser aplicable a efectos de la deduccin del gasto.
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
61
En el mbito laboral, los contratos conocidos como cuartaquinta no son considerados una modalidad especial de contratacin, ya que en ellos se verifican una serie de elementos
de subordinacin que, en aplicacin del principio laboral de
la primaca de la realidad(17) , convierten esta supuesta locacin de servicios en una relacin de tipo laboral y, por tanto,
afecta a toda la regulacin y beneficios laborales.
Para aplicar correctamente el principio de la primaca de la
realidad, se deben verificar los elementos de subordinacin
que se observen en una prestacin de servicios, a efectos de
poder catalogarla como dependiente o independiente. As, los
elementos que diferencian una relacin laboral (dependiente)
de una locacin de servicios (independiente) son los siguientes: prestacin de servicios en el centro de trabajo / fuera del
centro de trabajo, horario de trabajo / libertad para determinar
el momento de trabajo, jornada completa / dedicacin a tiempo parcial, exclusividad / trabajo para varias personas, instrumentos de trabajo del empleador / instrumentos propios.
Como podemos apreciar, en los contratos conocidos como
cuarta-quinta se pueden verificar por lo menos cuatro (4)
de los elementos de una relacin laboral (prestacin en el
centro de trabajo, horario y jornada de trabajo, as como instrumentos otorgados por el empleador), con lo cual dichos
contratos encajaran perfectamente dentro del mbito laboral. Siendo as, los inspectores de trabajo consideran que los
contratos de cuarta-quinta son en realidad relaciones laborales encubiertas que deben ser regularizadas incorporando a
estas personas en la planilla de remuneraciones.
Finalmente, presentamos un cuadro comparativo entre las
caractersticas ms saltantes que presentan los contratos de
prestacin o locacin de servicios (afectos al impuesto de
cuarta categora) y los contratos de trabajo (afectos al impuesto de quinta categora).
Respuesta:
De acuerdo con la consulta planteada el servicio de diseo de la
pgina web no se encuentra dentro del marco de la relacin laboral establecida entre el Sr. Garca y la empresa Libu S.A. toda vez
que esta solo comprende sus servicios de contador. En ese sentido, los servicios de diseo sern prestados de manera independiente, fuera de toda relacin de subordinacin.
Ahora bien, aun cuando en estricto las rentas originadas de
un servicio como el de diseo de la pgina web, que se desarrolla de manera independiente, constituyen rentas de cuarta
categora, tenemos que por el hecho de ser prestado a una
persona con la cual se mantiene simultneamente una relacin de dependencia sern calificadas como rentas de quinta
categora, en aplicacin de lo dispuesto por el inciso f) del
artculo 35 del TUO de la LIR.
En efecto, el mencionado inciso dispone que constituyen rentas de quinta categora los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora,
efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia.
En ese sentido, corresponde al pagador de la renta, en este caso
la empresa Libu S.A., determinar el impuesto de quinta categora
que corresponde retener tomando en consideracin las rentas
por la remuneracin mensual y por el servicio de diseo.
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
LLocacin
ocacin de servicios
Partes: comitente - locador
Independiente
Autnomo
No sujeto a horario
No recibe directivas de su comitente
No recibe sanciones disciplinarias
Pago: retribucin
Contrato de trabajo
Partes: empleador - trabajador
Dependiente
Subordinado
Sujeto a horario
Recibe directivas de su empleador
Puede recibir sanciones disciplinarias
Pago: remuneracin
Consulta:
El trabajador Antonio Garca labora como contador en la empresa Libu S.A. y dado que el Sr. Garca tiene avanzados conocimientos de diseo grfico, en el mes de enero de 2008
le es solicitada la realizacin del diseo de la pgina web de
la empresa. Es as que por tal concepto se le va a retribuir con
la suma de S/. 1,000. Sabiendo que como remuneracin
mensual percibe S/. 2,000, nos consultan el tratamiento tributario de esta operacin.
(17) Artculo 3 del Decreto Supremo N 020-2001-TR, Reglamento de la Ley General de Inspeccin del Trabajo y Defensa del Trabajador.
62
TEMAS LABORALES
CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
Base legal:
Decreto Supremo N 179-2004-EF (08/12/2004) y Decreto Supremo
N 122-94-EF (21/09/1994).
A) Disposiciones generales
Los accionistas de las empresas as como sus
familiares ms cercanos suelen estar incluidos
en la planilla de la compaa, es decir, son trabajadores de sus propias empresas o han incorporado como tales a sus parientes. Para evitar que
dicha realidad afecte la recaudacin del Impuesto a la Renta, por el gasto ocasionado por sueldos muy altos, la norma tributaria ha establecido
lmites a tales remuneraciones, implementando
un procedimiento orientado a determinar el valor
de mercado de tales remuneraciones.
En ese sentido, a efectos del Impuesto a la Renta,
solo ser deducible por concepto de remuneracin
de los accionistas y de sus familiares (gastos de
personal) el importe que se determine como valor
de mercado de las respectivas remuneraciones.
Ahora bien, el exceso a dicho valor de mercado
que se haya acreditado como remuneracin es
considerado por la norma tributaria como dividendos del accionista (concepto no deducible a efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora), estando gravado con la tasa del
4.1% y sujeto a la retencin respectiva.
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
Sujeto
Titular
Accionistas
Participacionistas
Socios
Asociados
Cnyuge
Concubino(20)
Parientes hasta el 4 grado de consanguinidad y 2 de afinidad
Entidad /R
elacin
/Relacin
EIRL
Soc. annimas
SRL
Soc. civiles, colectivas, etc.
Asociaciones
Con los sujetos antes mencionados, incluyendo
dueos de empresas unipersonales
Base legal
Inc. n) del art. 37 - LIR
(18) Sobre el par ticular, debemos sealar que hasta el 31/12/2007 no era requisito que el trabajador y el empleador califiquen como partes vinculadas.
(19) Ibd.
(20) Se refiere a los sujetos que mantienen una unin de hecho. A tal efecto, el ar tculo 326 del Cdigo Civil seala lo siguiente:
Artculo 326.- Uniones de hecho.
La unin de hecho, voluntariamente realizada y mantenida por un varn y una mujer, libres de impedimento matrimonial, para alcanzar finalidades y
cumplir deberes semejantes a los del matrimonio, origina una sociedad de bienes que se sujeta al rgimen de sociedad de gananciales, en cuanto le
fuere aplicable, siempre que dicha unin haya durado por lo menos dos aos continuos.
La posesin constante de estado a par tir de fecha aproximada puede probarse con cualquiera de los medios admitidos por la ley procesal, siempre
que exista un principio de prueba escrita.
La unin de hecho termina por muerte, ausencia, mutuo acuerdo o decisin unilateral. En este ltimo caso, el juez puede conceder, a eleccin del
abandonado, una cantidad de dinero por concepto de indemnizacin o una pensin de alimentos, adems de los derechos que le correspondan de
conformidad con el rgimen de sociedad de gananciales.
Tratndose de la unin de hecho que no rena las condiciones sealadas en este artculo, el interesado tiene expedita, en su caso, la accin de
enriquecimiento indebido (el resaltado es nuestro).
Ntese que la norma transcrita hace referencia a la unin de hecho voluntaria entre un hombre y una mujer que estn libres de impedimento matrimonial,
por lo que el supuesto de restriccin para la deduccin del gasto tributario por las remuneraciones pagadas no se aplica a quienes estando an casados,
pero separados, mantienen una nueva relacin bajo las caractersticas expuestas en la norma civil, pues en ese caso ya no podran llamarlos concubinos.
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
63
Grado de consanguinidad
1
1
2
2
2
3
3
3
3
3
4
4
4
Tipo de par
entesco
parentesco
Padrastro - Madrastra
Hijastro(a)
Suegro (a)
Yerno - Nuera
Hermanastro(a)
Cuado(a)
Abuelosuegro(a)
Grado de afinidad
1
1
1
1
2
2
2
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
a. La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa.
b. En caso de no existir el referente sealado
anteriormente, ser la remuneracin del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que
se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa.
64
TEMAS LABORALES
CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
Por lo tanto, aun cuando en un determinado periodo hubiese un trabajador elegido como parmetro de referencia, si este cesa sus labores en
un momento en el cual el accionista continuaba
laborando, no podr ser considerado como trabajador referente ni tampoco podra completarse
el periodo con quien lo sustituy, aunque haya
ingresado a trabajar bajo las mismas condiciones.
10. Cul es el tratamiento del exceso del valor de mercado de la remuneracin pagada?
El exceso del valor de mercado de la remuneracin ser considerado dividendo (renta de
2 categora) del titular de la EIRL, accionista,
participacionista, socio o asociado que percibi dicho exceso en calidad de remuneracin.
De igual forma, en el caso de los cnyuges,
concubinos y dems parientes consanguneos
(hasta el 4 grado) o afines (hasta el 2 grado), el exceso en el valor de mercado de sus
remuneraciones reportarn dividendos a favor
de las personas con quienes estn emparentadas.
En ese sentido, la empresa estar obligada a realizar el pago al fisco de la retencin del 4.1% sobre los mencionados dividendos pagados dentro
del cronograma de pago de las obligaciones del
mes de diciembre o del mes en que cese el trabajador de corresponder.
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
11. Se debe hacer la retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora sobre la
base del valor de mercado de la remuneracin?
No, durante el ejercicio se deber realizar la retencin de quinta categora sobre la base de la
remuneracin del trabajador, sin tomar en cuenta la que se determine en aplicacin de las reglas
de valor de mercado.
En efecto, recordemos que dicha determinacin
se har al final del ejercicio o cuando el trabajador cese si es que ello ocurre antes.
Ahora bien, si se determina que el valor de mercado de la remuneracin es inferior a la remuneracin sobre la cual se efectu la retencin,
la empresa deber efectuar el clculo de las
retenciones de quinta categora que correspondan sobre la base del valor de mercado y determinar el monto retenido en exceso del ejercicio.
Gerente General
S/.20,000
Accionista
Gerente rea 1
S/. 11,000
Respecto a la organizacin y remuneraciones pagadas a los trabajadores de una empresa, nos entregan la siguiente informacin:
Estructura RRemunerativa
emunerativa y nivel de par
entesco
parentesco
Car
go
Cargo
Presidente del
Directorio
Gerente General
Par
entesco
arentesco
Remuneracin
mensual
S/.
25,000
20,000
11,000
5,000
6,000
5,000
8,000
3,000
2,000
4,000
La empresa solicita la verificacin de los lmites de las remuneraciones establecidas para los accionistas y sus familiares,
tomando como referencia el organigrama adjunto:
Jefe de rea 1
S/. 5,000
Empleado X
S/.3,000
Empleado Y
S/.2,000
Hijo de accionista
Gerente rea 3
S/. 6,000
Jefe de rea 2
S/.8,000
Hijo de accionista
Empleado Z
S/. 4,000
Hijo de accionista
El procedimiento para hallar el valor de mercado de las remuneraciones de los accionistas de la empresa as como el de
sus familiares hasta el cuarto grado de consaguinidad y segundo grado de afinidad, se seguir en funcin del siguiente
orden de comparacin:
a) Con el trabajador del mismo nivel jerrquico (comparacin en lnea).
b) Con el trabajador del nivel inferior (el doble del ms alto),
c) Con el trabajador del nivel superior (el ms bajo), y
d) Si no existiera ninguno de los anteriores referentes, el
lmite permitido ser la mayor remuneracin entre:
i) La remuneracin convenida por las partes (que no
podr exceder de 95 UIT al ao - S/. 23,410 mensual para el ejercicio 2007); y,
ii) La remuneracin del trabajador mejor pagado de la
empresa multiplicado por el factor de 1.5.
Segn los datos antes detallados, la determinacin de las
remuneraciones de los accionistas y sus familiares sera la
siguiente:
1) El presidente del directorio no tiene referente pues no hay
un trabajador con funciones similares y el trabajador ubicado en la jerarqua inmediato inferior es un familiar. Tampoco hay un trabajador que se ubique en la jerarqua inmediata superior.
Al no existir trabajador referente, la remuneracin del presidente del directorio (S/. 25,000) se tendr que comparar segn el procedimiento siguiente:
- Los S/. 25,000 se comparan con el lmite de 95 UIT al
ao (S/. 23,410 mensuales), debiendo elegirse el menor, esto es los S/. 23,410 que constituye el lmite mensual.
(21) La parte del impuesto no cubierta por la retencin ser pagada directamente por el contribuyente.
66
Gerente rea 2
S/. 5,000
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
B) Casos
Caso:
Or
ganigrama de la estructura de la empr
esa
Organigrama
empresa
TEMAS LABORALES
Los S/. 23,410 se comparan con la remuneracin del trabajador mejor pagado (que no sea accionista ni familiar)
multiplicado por el factor 1.5; debiendo elegirse la mayor remuneracin.
En el caso, la mejor remuneracin corresponde al gerente
del rea 1, por lo que los S/. 11,000 se multiplican por el
factor 1.5, resultando una remuneracin de S/. 16,500.
Entre la remuneracin de S/. 16,500 y la de S/. 23,410
(que constituyen el lmite) se elige la mayor, esto es, la
remuneracin de S/. 23,410.
Tal remuneracin (S/. 23,410) ser la mxima permitida
para la empresa para su deduccin como gasto y no los
S/. 25,000 pactados como remuneracin del presidente
del directorio, por lo que la diferencia (S/. 1,590) multiplicado por catorce meses (S/. 22,260) constituir un
pago a cuenta de dividendos, gravado con el 4.1%, y adicionalmente ser un gasto reparable.
CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
Caso:
Dividendos para el accionista por el exceso del valor de mercado de la remuneracin de un pariente
La empresa Amixzar S.A.C. tiene dos socios que son hermanos, cuyas participaciones son el 40% y 60% del capital social. La empresa cuenta con un gerente general, un jefe de
ventas y un jefe de finanzas. Los dos primeros son personas
que solo tienen vnculo laboral con la empresa, sin embargo,
este ltimo es hijo de uno de los socios. La estructura organizacional y las remuneraciones mensuales que han percibido los trabajadores se muestran en el siguiente organigrama:
Gerente general
S/. 18,000
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
Jefe de ventas
S/. 10,400
Jefe de finanzas
S/. 12,500
Es deducible el ntegro de la remuneracin del jefe de finanzas?, qu efectos tiene el exceso de la remuneracin pagada?
Solucin:
De acuerdo con el inciso ) del artculo 37 del TUO de la LIR
sern deducibles las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de
una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista o socio o asociado de personas jurdicas, siempre que se acredite el trabajo que realizan en el
negocio. En caso de que dicha remuneracin sea superior al
valor de mercado, se considerar dividendo del socio, siempre que haya sido percibida por el trabajador.
En efecto, cuando el trabajador tenga relacin de parentesco
con ms de un accionista, los dividendos se imputarn de
manera proporcional a la participacin en el capital de los
socios, con los que dicho pariente guarde la relacin de consanguinidad o afinidad antes indicada, segn lo sealado en
el inciso b) del artculo 13-A del reglamento de la LIR.
En ese sentido, corresponde determinar el valor de mercado
de la remuneracin del hijo del socio de la empresa (jefe de
finanzas), a efectos de determinar si el gasto es deducible
ntegramente, pues de lo contrario, el exceso se considerar
dividendo para el o los accionistas con los que existe parentesco. Dicho dividendo se calcular en el mes de diciembre
con motivo de la regularizacin anual de las retenciones, o de
ser el caso, cuando cese el vnculo laboral.
Asimismo, el valor de mercado de las remuneraciones se
calcular utilizando como parmetro a un trabajador referente, el cual no podr guardar relacin de parentesco hasta el
cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con
alguno de los socios, asociados o participacionista, y deber
haber servido a la empresa por el tiempo en que se verifica el
lmite. A estos efectos, se computarn todas las rentas consideradas de quinta categora que dicho trabajador haya percibido durante el ao.
Ahora bien, el artculo 19-A del reglamento de la LIR establece
diversas caractersticas que debe cumplir el trabajador referente
para que pueda ser comparado. En primer lugar, se encuentra el
67
6,174
6,174
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
175,000.00
-24,150.00
Remuneracin neta
150,850.00
-26,089.50
-13,972.50
148,910.50
145,600.00
-24,150.00
Remuneracin neta
121,450.00
-19,915.50
68
6,174
10 Caja y bancos
104
Cuentas corrientes
6,174
-12,117.00
Neto pagado
-----------------------x------------------------
-13,972.50
5,943.00
125,684.50
1,205
1,205
TEMAS LABORALES
CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
A) Disposiciones generales
Con las ltimas modificaciones efectuadas al
Cdigo Tributario mediante el Decreto Legislativo N 981(22), se otorg a la Sunat la facultad de
determinar si en una relacin de prestacin de
servicios existe un vnculo laboral de dependencia, y, con ello, presumir remuneraciones presuntas afectas a los aportes a EsSalud y ONP; y de
ser el caso, al Impuesto a la Renta de quinta categora.
As, se incorpora al referido cdigo una nueva
presuncin denominada presuncin de remuneraciones por omisin de declarar y/o registrar a
uno o ms trabajadores(23), cuyo procedimiento
de determinacin se encuentra regulado en el artculo 72-D del mismo.
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
Ahora bien, es necesario precisar que la determinacin de deuda tributaria sobre base presunta
puede llevarse a cabo solo cuando no se ha podido obtener la informacin necesaria (por accin u
omisin del deudor tributario) que permita a la Administracin Tributaria conocer en forma directa y
cierta la existencia y cuanta de la obligacin tributaria. Por ende, cuando existen elementos suficientes para efectuar la determinacin sobre
base cierta, es esta la forma que debe ser observada.
1. Cundo procede que la Sunat aplique la
presuncin de remuneraciones?
Segn resulta del numeral 12 del artculo 65 del
Cdigo Tributario, para que la Sunat se encuentre facultada a aplicar la presuncin de remuneraciones ser necesario que se comprueben cualquiera de las siguientes dos situaciones:
i)
dos situaciones, ser necesario que el deudor tributario califique como entidad empleadora, entendindose por tal a toda persona natural, empresa unipersonal, persona jurdica, sociedad
irregular o de hecho, cooperativas de trabajadores, instituciones pblicas, instituciones privadas,
entidades del Sector Pblico nacional o cualquier
otro ente colectivo, que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacin de
dependencia o que paguen pensiones de jubilacin cesanta, incapacidad o sobrevivencia.
Que el deudor tributario haya omitido registrar a uno o ms trabajadores por los cuales
tiene que declarar y/o pagar aportes a EsSalud y ONP o Impuesto a la Renta de quinta
categora.
ii) Que el deudor tributario haya omitido declarar a uno o ms trabajadores por los cuales
tiene que pagar aportes a EsSalud y ONP o
Impuesto a la Renta de quinta categora.
No obstante, de la redaccin del artculo 72-D del
Cdigo Tributario resulta que en cualquiera de las
Se identificarn las remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcin o cargo similar que hubieran sido registrados por la entidad
empleadora durante el periodo fiscalizado.
En caso de que el deudor tributario no presente los registros, la referida identificacin se realizar en las declaraciones juradas presentadas por este durante los periodos fiscalizados.
ii
De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcin o cargo similar en los registros o declaraciones juradas del deudor tributario, se tomar como
referencia la informacin de otras entidades
empleadoras de giro y/o actividad similar que
cuenten con similar volumen de operaciones.
Cabe anotar que en ningn caso, la remuneracin mensual presunta podr ser menor a la remuneracin mnima vital vigente en los meses
en los que se realiza la determinacin de la remuneracin presunta.
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
69
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
5. Son deducibles como gastos la remuneracin presunta y los mayores tributos determinados por aplicacin de la presuncin de remuneraciones?
Las remuneraciones que sirven como base imponible para la determinacin de deuda tributaria
por aplicacin de la presuncin de remuneraciones, no podrn ser consideradas como gastos
deducibles a efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta de tercera categora de la entidad empleadora, toda vez que no se tratan de
remuneraciones reales sino estimadas.
Respecto de la deuda tributaria determinada por
concepto de EsSalud, ONP e Impuesto a la Renta
de quinta categora, al tratarse de deuda real s
sera considerada gasto deducible para la entidad
70
B) Infracciones y sanciones
a) Infraccin por omitir registrar a los trabajadores (artculo 175, numeral 3, del Cdigo Tributario)
De conformidad con el numeral 3 del artculo 175
del Cdigo Tributario, constituye infraccin relacionada con la obligacin de llevar libros y registros, el omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos
gravados, o registrarlos por montos inferiores.
De una primera lectura de la infraccin antes
mencionada, podra concluirse que la sola verificacin por parte del auditor de la Sunat de la
omisin del registro de remuneraciones configurara la comisin de la infraccin, lo que no es del
todo cierto.
En efecto, conforme ya lo habamos adelantado,
para que la Sunat se encuentre facultada a aplicar la presuncin de remuneraciones ser necesario que previamente se compruebe que el deudor tributario haya omitido registrar y/o declarar
a uno o ms trabajadores por los cuales tiene
que declarar y/o pagar aportes a EsSalud y ONP
o Impuesto a la Renta de Quinta Categora, y por
ende, la existencia de una relacin laboral de
dependencia.
En ese sentido, para que se configure la infraccin,
ser necesario que la Administracin Tributaria
TEMAS LABORALES
determine la existencia de una relacin laboral
de dependencia, no cabiendo en consecuencia
basar dicha configuracin en hechos presuntos.
De configurarse la infraccin, la sancin aplicable sera la siguiente:
Infraccin
Art. 175, numeral 3
Tabla I
Tabla II
Tabla III
0.6% de los
ingresos netos
0.6% de los
ingresos netos
CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
Infraccin
Tabla I
50% del
tributo no emitido
Tabla II
Tabla III
50% del
50% del tributo
tributo no retenido
no retenido
c) Infraccin por no incluir en las declaraciones remuneraciones (artculo 178, numeral 1, del Cdigo Tributario)
De comprobar la Sunat que el deudor ha omitido
declarar a uno o ms trabajadores por los cuales
tiene que pagar aportes al EsSalud y ONP o el
Impuesto a la Renta de quinta categora, se configurara por cada uno de ellos la infraccin del
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
que se encuentra sancionada de la siguiente
manera:
Infraccin
Art. 178, numeral 1
Tabla I
100% del
tributo omitido(25)
Tabla II
100% del
tributo omitido
Tabla III
100% del tributo
omitido
C) Consulta
La empresa La Colina S.A. recibe un requerimiento de la Sunat solicitndole toda la informacin referida a sus trabajadores dependientes e independientes (contratos de trabajo, registros, etc.). Entre la informacin y registros otorgados a la
Sunat, esta detecta la existencia de una persona que trabaja
(24) Cuatro veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS, segn la categora en la que se encuentre o deba
encontrarse ubicado el sujeto del Nuevo RUS.
(25) Literal e) de la Nota 21 de la tabla de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario.
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
71
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
( *) Ms los intereses generados hasta el momento del pago
(26) Entendindose por tal al total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas
comprendidos en dicho ejercicio, de conformidad con el artculo 180 del Cdigo Tributario.
72