PRESUPUESTO MAESTRO

Las operaciones de manufactura requieren de una serie de presupuestos que estan

ligados entre si, a esto se le llama presupuesto maestro. Las partes principales de un
presupuesto maestro son las siguientes:
Estado de Resultados Presupuestado
Presupuesto de Ventas
Presupuesto de Costo de Ventas
Presupuesto de Produccion
Presupuesto de Compra de Materiales Directos
Presupuesto de Costo de Mano de Obra Directa
Presupuesto de Gastos Indirectos de Fabricacion
Presupuesto de Gastos de Venta y Administrativos
El siguiente esquema muestra la relacion entre los presupuestos del estado de
resultados. El proceso empieza estimando las ventas. La informacion de ventas es
despues proporcionada a las diferentes unidades para estimar los presupuestos de gastos
de produccion y administracion y ventas. Los presupuestos de produccion son usados
para preparar las compras de materiales directos, el costo de mano de obra directa, y el
presupuesto de gastos indirectos de fabricacion. Estos tres presupuestos son usados para
desarrollar el presupuesto del costo de los bienes vendidos o costo de ventas. Una vez
que estos presupuestos junto con el presupuesto de gastos de venta y administrativos
han sido desarrollados, el presupuesto de estado de resultados puede ser preparado.

Despues de que el presupuesto del estado de resultados ha sido desarrollado, la

hoja de balance puede ser preparada. Dos presupuestos mayores incluidos en la hoja de
balance presupuestada son el presupuesto de efectivo y el presupuesto de gastos de
capital.
Los presupuestos de ventas, costo de lo vendido, y gastos de administracion y de
ventas, combinados con la informacion de otros ingresos, otros gastos, e impuestos, son
usados para prepara el estado de resultados presupuestado. La siguiente tabla muestra
un estado de resultados presupuestado para la empresa Accesorios Vista, S.A.

Accesorios Vista, S.A.

Estado de Resultados Presupuestado
Para el Ao a Terminar en Diciembre 31,
2008
Presupuesto de ingresos
por ventas

$13,336,000

Presupuesto de costo de
ventas

9,047,780

Utilidad Bruta

$4,288,200

Presupuesto de gastos
administrativos y de venta:
Gastos de ventas
Gastos administrativos

$1,190,000
695,000

Total de gastos
administrativos y de ventas

$1,885,000

Ingreso de operaciones

$2,403,220

Otros ingresos:
Ingresos por intereses

$98,000

Otros gastos:
Gasto por intereses
Utilidad antes de impuestos
Impuestos
Utilidad neta

90,000

8,000
$2,411,220
600,000
$1,811,220

El estado de resultados presupuestado inlcuye los estimados de todas las fases

de las operaciones. Esto permite a la administracion asesorar en cuanto a los efectos de
cada presupuesto en las utilidades del siguiente ao. Si la utilidad neta presupuestada es
muy baja, la administracion puede revisar los planes operativos en un intento de mejorar
la utilidad.
El presupuesto de ventas normalmente indica, para cada producto, 1) la cantidad de
ventas estimada y 2) el precio de venta unitario esperado. Esta informacion es reportada
frecuentemente por regiones y por representantes de ventas.
Al estimar la cantidad de ventas para cada producto, los volumenes de ventas

pasadas son normalmente usados como punto de partida. Estos montos son revisados
por factores que se espera afecten a las ventas futuras, tales como los factores que se
mencionan abajo:
- Acumulacion de ordenes de venta no terminadas
- Promocion y publicidad planeada
- Condiciones esperadas de la industria y de la economia en general
- Capacidad productiva
- Politica de proyeccion de precios
- Hallazgos en estudios de investigacion de mercados
Una vez que el volumen de ventas estimado es obtenido, el ingreso esperado por
ventas puede ser determinado multiplicando el volumen por los precios de venta
unitarios esperados. El ejemplo de abajo muestra el presupuesto de ventas para la
empresa Accesorios Vista, S.A.

Accesorios Vista, S.A.

Presupuesto de Ventas
Para el Ao a Terminar en Diciembre 31,
2008
Producto y Volumen en
Region
Unidades

Precio de
Venta
Unitario

Ventas
Totales

Cartera:
Este

287,000

$12.00

$3,444,000

Oeste

241,000

12.00

2,892,000

Total

528,000

$6,336,000

Bolsa de
Mano:
Este

156,400

$25.00

$3,910,000

Oeste

123,600

25.00

3,090,000

Total

280,000

Total
Ingresos por
Ventas

$7,000,000
$13,336,000

Para un control mejor, la administracion puede comprarar las ventas actuales con
las ventas presupuestadas por producto, region, o representante de ventas. La
administracion deberia investigar las diferencias significativas y tomar las posibles
acciones correctivas.
El presupuesto de compra de materiales directos, el presupuesto de mano de obra
directa, y el presupuesto de gastos indirectos son el punto de partida para la preparacion
del presupuesto de costo de ventas. El inventario final deseado y el inventario inicial
estimado son combinados con esta informacion para determinar el presupuesto del costo

de lo vendido. Basandose en la siguiente informacion de trabajo en proceso e inventario

de producto terminado, el presupuesto del costo de ventas de la empresa Accesorios
Vista, S.A. es mostrado en la tabla siguiente:
Inventarios estimados al 1/Ene/2008
31/Dic/2008
Producto terminado....... $1,095,600
terminado....... $1,565,000
Trabajo en proceso....... $214,400
proceso........ $220,000

Inventarios deseados al
Producto
Trabajo en

Accesorios Vista, S.A.

Presupuesto de Costo de Ventas
Para el Ao a Terminar en Diciembre 31, 2008
Inventario de producto terminado al
1/Ene/2008

$1,095,600

Inventario de trabajo en proceso al

1/Ene/2008

$214,400

Materiales directos:
Inventario de materiales directos al
1/Ene/2008 (Nota A)

$99,000

Presupuesto de compras de
materiales
directos

$2,587,500

Costo de materiales directos

disponibles
para uso

$2,686,500

(-) Inventario de materiales directos

al
31/Dec/2008 (Nota B)

$104,400

Costo de materiales directos

puestos
puestos en produccion

$2,582,100

Presupuesto de mano de obra

directa

$4,851,600

Presupuesto de gastos indirectos de

fabricacion

$2,089,080

Costo total de manufactura

Trabajo en proceso total del periodo
(-) Inventario de trabajo en proceso

9,522,780
$9,737,180
220,000

al
31/Dic/2008
Costo de unidades producidas

9,517,180

Costo de producto terminado

disponible para la venta

$10,612,780

(-) Inventario de producto terminado

al 31/Dic/2008
Costo de ventas o de unidades
vendidas

1,565,000
$9,047,780

NOTA A: Piel: 18,000 yardas cuadradas X $4.50 por yarda cuadrada

$81,000
Lino: 15,000 yardas cuadradas X $1.20 por yarda cuadrada
$18,000
Inventario de materiales directos al 1/Ene/2008
$99,000
NOTA B: Piel: 20,000 yardas cuadradas X $4.50 por yarda cuadrada
$90,000
Lino: 12,000 yardas cuadradas X $1.20 por yarda cuadrada
$14,400
Inventario de materiales directos al 31/Dic/2008
$104,400
El presupuesto de produccion debe cuidadosamente coordinado con el presupuesto de
ventas para asegurarse que la produccion y las ventas guarden cierto balance durante el
periodo. El numero de unidades a ser manufacturadas para llegar a las ventas
presupuestadas y a las necesidades de inventario para cada producto es establecido en el
presupuesto de produccion. El volumen de produccion presupuestado se determina de
la siguiente manera:
Unidades esperadas a vender
+ Unidades deseadas para inventario final
- Unidades estimadas en inventario inicial
Total de unidades a ser producidas
La siguiente tabla muestra el presupuesto de produccion para la compaia
Accesorios Vista, S.A.:

Accesorios Vista, S.A.

Presupuesto de Produccion
Para el Ao a Terminar en Diciembre 31,
2008
UNIDADES
Carteras

Bolsas de
Mano

Ventas (del Presupuesto de

Ventas)

528,000

280,000

Mas inventario final deseado

al 31/Dic/2008

80,000

60,000

Total

608,000

340,000

Menos inventario inicial

estimado al 1/Ene/2008

88,000

48,000

Produccion Total

520,000

292,000

El presupuesto de produccion es el punto de partida para determinar las cantidades

estimadas de materiales directos que se van a comprar. Multiplicar estas cantidades por
el precio unitario de compra esperado determina el costo total de los materiales directos
a ser comprados.
Materiales necesitados para produccion
+ Inventario final de materiales deseado
- Inventario inicial de materiales estimado
Materiales directos a ser comprados
En las operaciones de produccion de la empresa Accesorios Vista, S.A. la piel y
el lino son usados para la produccion de carteras y bolsas de mano. La cantidad de
materiales directos que se espera se va a usar para cada unidad de producto es como
sigue:
Cartera:
Piel: 0.30 yarda cuadrada por unidad
cuadrada por unidad
Lino: 0.10 yarda cuadrada por unidad
cuadrada por unidad

Bolsa de Mano:
Piel: 1.25 yarda
Lino: 0.50 yarda

Basandonos en esta informacion y en el presupuesto de produccion, el

presupuesto de compra de materiales directos es preparado. Como se muestra en la
siguiente tabla, para la compaia Accesorios Vista, S.A., para producir 520,000 carteras,
156,000 yardas cuadradas (520,000 unidades X 0.30 yarda cuadrada por unidad) de piel
son necesitadas. De la misma manera, para producir 292,000 bolsas de mano 365,000
yardas cuadradas (292,000 unidades X 1.25 yardas cuadradas por unidad) de piel son
necesitadas. Podemos calcular las necesidades de lino de la misma manera. Despues la
suma del inventario final deseado para cada material y la deduccion del inventario
inicial estimado determina el monto a ser comprado de cada material. Multiplicando
estas cantidades por el costo estimado por yarda cuadrada nos da el costo total de

compra de materiales.

Accesorios Vista, S.A.

Presupuesto de Compras de Materiales Directos
Para el Ao a Terminar en Diciembre 31, 2008
MATERIALES DIRECTOS
Piel

Lino

Cartera

156,000

52,000

Bolsa de Mano

365,000

146,000

Mas inventario final deseado al

31/Dic/2008

20,000

12,000

Total

541,000

210,000

Menos inventario inicial

estimado al 1/Ene/2008

18,000

15,000

Total de yardas cuadradas a ser

compradas

523,000

195,000

Precio unitario (por yarda

cuadrada)

X $4.50

X $1.20

Total

Yardas cuadradas necesitadas

para produccion (*)

Compra Total de Materiales

Directos

$2,353,500 $234,000 $2,587,500

* Yardas cuadradas necesitadas para la produccion:

Piel: 520,000 unidades X 0.30 yarda cuadrada por unidad =
156,000 yardas cuadradas
Lino: 520,000 unidades X 0.10 yarda cuadrada por unidad =
52,000 yardas cuadradas
Piel: 292,000 unidades X 1.25 yarda cuadrada por unidad =
365,000 yardas cuadradas
Lino: 292,000 unidades X 0.50 yarda cuadrada por unidad =
146,000 yardas cuadradas
El presupuesto de produccion tambien proporciona el punto de partida para preparar
el presupuesto de mano de obra directa. Para la empresa Accesorios Vista, S.A. los
requerimientos de mano de obra para cada unidad de producto son estimados de la
siguiente forma:
Cartera:
Depto. de Corte: 0.10 hora por unidad
por unidad
Depto. de Coser: 0.25 hora por unidad
por unidad

Bolsa de Mano:
Depto. de Corte: 0.15 hora
Depto. de Coser: 0.40 hora

Basandonos en esta informacion y en el presupuesto de produccion, el

presupuesto de mano de obra directa es preparado. Como se muestra en la siguiente
tabla, para la compaia Accesorios Vista, S.A., para producir 520,000 carteras, 52,000
horas (520,000 unidades X 0.10 hora por unidad) de mano de obra serian necesitadas en
el departamento de corte. De la misma manera, para producir 292,000 bolsas de mano
43,800 horas (292,000 unidades X 0.15 hora por unidad) de mano de obra serian
necesitadas en el departamento de corte. De la misma manera podemos determinar las
necesidades para el departamento de coser para lograr la produccion presupuestada.
Multiplicando las horas totales de mano de obra directa necesitadas por cada
departamento por el costo estimado por hora nos da el costo total de mano de obra
directa para cada departamento.

Accesorios Vista, S.A.

Presupuesto de Mano de Obra Directa
Para el Ao a Terminar en Diciembre 31, 2008
Depto. de Depto. de
Corte
Coser

Total

Horas necesitadas para

produccion (*)
Cartera

52,000

130,000

Bolsa de Mano

43,800

116,800

Total

95,800

246,800

Tasa por hora

X $12.00 X $15.00

Costo Total de Mano de

$1,149,600 $3,702,000 $4,851,600
Obra Directa
* Horas necesitadas para la produccion:
Depto. de corte: 520,000 unidades X 0.10 hora por unidad =
52,000 horas
Depto. de coser: 520,000 unidades X 0.25 hora por unidad =
130,000 horas
Depto. de corte: 292,000 unidades X 0.15 hora por unidad =
43,800 horas
Depto. de coser: 292,000 unidades X 0.40 hora por unidad =
116,800 horas
La estimacion de gastos de indirectos necesarios para la producion es lo que hace el
presupuesto de gastos indirectos de fabricacion. Este presupuesto usualmente incluye el
costo total estimado para categoria de los gastos indirectos de fabricacion, como se
muestra en la siguiente tabla:

Accesorios Vista, S.A.

Presupuesto de Gastos Indirectos de
Fabricacion
Para el Ao a Terminar en Diciembre 31,
2008
Sueldos indirectos

$732,800

Salarios de supervisores

360,000

Electricidad

306,000

Depreciacion de planta y equipo

288,000

Materiales indirectos

182,800

Mantenimiento

140,280

Seguros e impuestos

79,200

Total de gastos indirectos de fabrica

$2,089,080

Una empresa debe preparar medidas de soporte departamentales en las cuales los
costos indirectos de la fabrica son separados en fijos y variables. Dichas medidas
permiten a los gerentes dirigir su atencion a aquellos costos para los cuales son
responsables y evaluar su desempeo.

El presupuesto de ventas es comunmente usado como el punto de partida para estimar los
gastos de venta y administrativos. Por ejemplo, un incremento en ventas presupuestado
puede requerir mas publicidad. La siguiente tabla muestra un presupuesto de gastos de
venta y administrativos para la empresa Accesorios Vista, S.A.
A menudo, programas de soporte detallados son preparados para los puntos
mayores en el presupuesto de gastos de venta y administrativos. Por ejemplo, un
programa de gastos de publicidad para el departamento de mercadotecnia debe incluir los
medios de publicidad que seran usados (periodico, correo directo, television) cantidades
(pulgadas de columna, numero de piezas, minutos), y el costo por unidad. La atencion a
estos detalles resulta en presupuestos realisticos.

Accesorios Vista, S.A.

Presupuesto de Gastos de Ventas y
Administrativos
Para el Ao a Terminar en Diciembre 31,
2008
Gastos de ventas:
Salarios - Personal de
ventas
Publicidad

$715,000
360,000

Viajes

115,000

Total de gastos de ventas

$1,190,000

Gastos administrativos:
Salarios - Personal
administrativos

$618,000

Renta de oficina

34,500

Articulos de oficina

17,500

Miscelaneos

25,000

Total de gastos
administrativos
Total de gastos de venta y
administrativos

$695,000
$1,885,000