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Introducción A La Contabilidad
Introducción A La Contabilidad
A LA
CONTABILIDAD
INDICE
PARTE I: FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
Captulo I. EL SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE.
1.1. Introduccin al entorno empresarial.
1.2. El sistema de informacin contable.
1.3. Usuarios de la informacin contable.
Supuestos prcticos
Captulo II. CONCEPTO Y DIVISION DE LA CONTABILIDAD.
2.1. Concepto de Contabilidad: Evolucin y rasgos identificativos.
2.2. Divisin de la Contabilidad.
2.3. Contabilidad financiera: Circulacin de valores dentro de la empresa.
2.4. Objetivos de la informacin financiera.
Supuestos prcticos
7
10
13
16
18
22
24
27
29
Supuestos prcticos
87
DE
TRATAMIENTO
DE
LA
PARTE I
FUNDAMENTOS DE
CONTABILIDAD
CAPITULO I.
EL SISTEMA DE INFORMACION
CONTABLE
1.1. Las que ejercen una actividad comercial (sujetos que venden productos
que no han sido fabricados por ellos). Se encuadran dentro del Sector
Primario.
Nmero de
trabajadores
Microempresas
<2.000.000
<2.000.000
<10
Pequeas
<10.000.000
<10.000.000
< 50
Medianas
<43.000.000
<50.000.000
<250
Grandes
>43.000.000
>50.000.000
>250
Por la forma jurdica del titular, se pueden distinguir entre empresas sin
personalidad jurdica (sujetos fsicos los que asumen la titularidad de la
actividad econmica, respondiendo ilimitadamente con todo su patrimonio) y
empresas con personalidad jurdica (agrupacin de un conjunto de
empresarios, que delegan la titularidad de la actividad econmica a la
sociedad
mercantil
que
constituyen,
quedando
su
responsabilidad
Los directivos, de acuerdo con Rodrguez Ariza y Lpez Prez (2008, p. 1617), tomarn decisiones de carcter econmico-financiero respecto a los
actos
de
inversin
(adquisiciones/compras)
desinversin
con
significado econmico para los tomadores de decisiones, es decir, refleja los sucesos
que afecten al patrimonio de la unidad y a su situacin econmica y financiera.
Estos sucesos o transacciones pueden proceder de relaciones con agentes del
entorno (fuentes exgenas o externas) o con otros internos a la organizacin (fuentes
endgenas o internas). Adems, el sistema de informacin contable ha de ocuparse de
otros hechos que aunque no supongan transacciones, pueden afectar a la supervivencia
de la empresa, debiendo informar sobre ellos.
Por tanto, podemos sintetizar el funcionamiento del sistema contable y su
relacin con el entorno mediante el siguiente grfico:
Figura 1.1. El sistema de informacin contable y el entorno
ENTORNO
ECONOMICO
Sucesos
Econmicos
Datos Input
SISTEMA DE
INFORMACIN
CONTABLE
Datos Output
ENTORNO
ECONOMICO
Tomadores de
decisiones
12
13
USUARIOS
Usuarios
externos
Tiene derecho a
informacin
peridica
Relacionados
contractualmente con
la empresa
NECESIDADES INFORMATIVAS
Propietarios
Otros
inversores
(obligacionistas, etc.)
Prestamistas
Toman decisiones de financiacin ajena considerando que los capitales invertidos sean devueltos
a su vencimiento adems del inters adicional que sea cobrado. Su preocupacin se centra en
cuestiones relacionadas con la liquidez y solvencia a corto plazo y la rentabilidad y continuidad a
largo plazo.
Acreedores
Sujetos
con
los
que
la
empresa
mantiene
una
deuda/compromiso/obligacin derivada, principalmente, de la prestacin
de servicios exigencias legales.
Proveedores
Empleados
Deudores
Sujetos con los cuales la entidad ha adquirido algn tipo de derecho por la
prestacin de servicios exigencias legales.
Sujetos con los cuales la entidad ha adquirido algn tipo de derecho por la
entrega de bienes o la prestacin de servicios.
Clientes
Auditores
Profesional
independiente
financiero/contable.
con
formacin
experiencia
Preocupacin por la capacidad de la entidad para cumplir sus compromisos de pago y por su
capacidad de endeudamiento.
Continuidad de la unidad econmica como indicador ms importante del riesgo de su puesto de
trabajo. La informacin contable les va a permitir:
14
Usuarios
externos
No relacionados
contractualmente con
la empresa
Tiene derecho
a informacin
peridica
Usuarios
internos
Responsables de la
gestin
Necesitan
informacin
constante
Responsables de la
estrategia empresarial
y de los procesos de
control
Usuarios
externos
previos potenciales
Administracin
pblica
Como principales receptores va impuestos, tasas, etc. de los resultados de las unidades
econmicas centrar su atencin en variables como el beneficio.
Tomar decisiones relacionadas con la distribucin de recursos, subvenciones, polticas fiscales,
etc. (diseo de polticas pblicas macroeconmicas)
Otros
organismos
reguladores
Analistas financieros
Competidores
Asociaciones,
Sindicatos, Patronal,
etc.
Analizar la evolucin de las compaas globalmente o por sectores de actividad con el fin de
presionar a los rganos reguladores a tomar medidas a favor de las mismas.
Pblico en general
Directivos
Planificacin y Gestin
Decisiones econmico-financieras (inversiones,
desinversiones, flujos
financieros)
Decisiones econmico-tcnicas (asignacin de recursos, etc.)
Rendicin de cuentas (informar a terceros sobre su gestin)
Cuadros intermedios
con capacidad de
decisin
Consejo de
administracin
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SUPUESTOS PRACTICOS
1. La empresa ECOMOBILIARIO, S.L. es creada por tres hermanos que aportan 36.000
euros para su constitucin. Su actividad econmica es la fabricacin y venta de
muebles de cocina con materiales ecolgicos. Los tres hermanos tienen un catalogo
propio de modelos que elaboraron como proyecto fin de grado. Debido a su formacin
ajena a la disciplina econmica, deciden contratar una directiva licenciada en
Administracin y Direccin de Empresas por la Universidad de Salamanca.
Esta profesional toma las siguientes decisiones:
- Tramita la constitucin de la sociedad. Su coste asciende a 800 euros que
abonan en efectivo.
- Asisten como expositores a una feria de muebles. Su coste asciende a 1.000
euros que abonan en efectivo. Obtienen pedidos por importe de 60.000 euros.
- Firma un prstamo de 6.000 euros con una entidad financiera.
- Adquiere un local y maquinaria, adecuados con los ltimos avances de
proteccin del medio ambiente, por 34.000 euros.
- Compra materias primas ecolgicas por 6.000 euros.
- Contrata a tres empleados por tiempo indefinido
Se pide: Determinar la tipologa de empresa, su actividad econmica y los usuarios de
la compaa que se identifican en el enunciado.
2. Dos Licenciados en Economa deciden crean una comunidad de bienes para prestar
servicios de asesoria en materia de responsabilidad social empresarial.
Se pide: Determinar parte de los recursos que necesitarn para ejercer su actividad.
SOLUCION
1. Empresa ECOMOBILIARIO, S.L.
Tipologa de empresa: Sociedad Mercantil Limitada
Actividad econmica: Industrial
Usuarios Externos: Propietarios (3 hermanos), Empleados (3), Prestamistas (Entidad
financiera) y Proveedores de inmovilizado (local y maquinaria) y comercial (materias
primas ecolgicas), Administraciones pblicas.
Usuarios Internos: Directiva
2. Asesoria sobre RSC.
Recursos necesarios: fsicos (oficina/local, ordenadores, impresoras, mobiliario),
financieros (aportacin propia de los dos licenciados y, posiblemente, ajena como un
prstamo concedido por una entidad financiera), humanos (administrativos, personal de
limpieza, etc.), derechos adquiridos (acreditacin como entidad certificadora de normas
ISO, EMAS, etc.), sistemas de informacin programas, intranet, etc..
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CAPITULO II.
CONCEPTO Y DIVISION DE LA
CONTABILIDAD
17
2.1.
CONCEPTO
DE
CONTABILIDAD:
EVOLUCION
RASGOS
IDENTIFICATIVOS.
La Contabilidad se define como el proceso de captar, identificar, medir, valorar,
registrar, agregar y comunicar informacin econmica a los usuarios interesados en la
misma, para adoptar decisiones y juicios (American Accounting Association, AAA,
1966, p. 1). Tal definicin, de acuerdo con Blanco Tpico et al. (2000) delimita a la
Contabilidad como (i) un sistema de informacin que recoge y comunica informacin y
como (ii) un servicio que suministrar informacin relevante para la emisin de juicios y
decisiones fundamentadas.
De acuerdo con dicha definicin, los rasgos ms caractersticos de la
Contabilidad seran los siguientes:
18
introduccin
de
aspectos
conductistas
la
concepcin
20
Las dos ltimas etapas son las que ms evidencian la relacin entre la evolucin
paralela de la contabilidad y la actividad econmica. Entre los acontecimientos que
fomentaron el desarrollo de la contabilidad podramos citar:
21
de una
OBJETO FORMAL
INICIO
ACTUALIDAD
Magnitudes micro y
macroeconmicas
22
Microcontabilidad.
Macrocontabilidad.
2. En funcin de los mbitos de circulacin o los sucesos a los que hace referencia.
Contabilidad monetaria.
23
Contabilidad no monetaria.
Contabilidad multidimensional.
Planificacin.
Programacin.
Presupuestacin.
Contabilidad de sociedades.
Contabilidad econmica.
Contabilidad medioambiental.
24
Para ello, reflejar los diferentes acontecimientos que afectan a esa situacin, lo
que se conocer ms adelante como hechos contables. Centrando su atencin en
operaciones desarrolladas desde la unidad econmica con el entorno. De esta forma, la
informacin proporcionada por la contabilidad est relacionada con el ciclo de
explotacin correspondiente al perodo de tiempo transcurrido en la obtencin de bienes
y servicios, desde que los medios o inputs son obtenidos hasta que los productos u
outputs salen al mercado.
En dicho ciclo de explotacin pueden distinguirse las siguientes corrientes sobre las
cuales va a informar el sistema contable:
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OPERACION
DERECHOS
OBLIGACIONES
Suministradores de
mercancas y bienes
Clientes
Proveedores
Suministradores de
servicios
Deudores/Clientes
Acreedores/Proveedores
COMERCIAL
TRAFICO
Empleados
Remuneraciones
pendientes de pago
NO COMERCIAL
Administraciones
pblicas
Dinero entregado o
recibido
FINANCIERAS
CON
Intereses generados
TERCEROS
por el dinero entregado
EXTERNOS A LA
o recibido
EMPRESA
Operaciones con el
inmovilizado
Emprstitos
CON
ACCIONISTAS
H.P. deudora
OSS deudores
H.P. acreedora
OSSA
Intereses a c/p o a
l/p de crditos
Crditos por
enajenacin del
Inmovilizado
Proveedores de
Inmovilizado
Valores
representativos de
deuda ( renta fija)
Obligaciones y bonos
Inversiones
financieras en
instrumentos de
patrimonio
Debe ofrecer informacin (i) esttica de los medios con los que cuenta la
empresa (activo), las obligaciones que afectan a esos recursos (pasivo) y los
recursos netos (patrimonio neto), en especial, aquellos que se derivan de las
actividades lucrativas de la compaa (resultado); y (ii) dinmica, respecto a las
operaciones, transacciones y circunstancias que han influido o pueden influir en
los mismos (gastos, ingresos y otras variaciones del patrimonio).
Debe permitir
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SUPUESTOS PRACTICOS
1. Identifica las corrientes econmicas y financieras que tienen lugar en las siguientes
transacciones, as como su orden temporal.
1- La empresa compra mercaderas al contado.
2- La empresa compra de mercaderas a crdito. Tres meses despus paga a
proveedores.
3- La empresa realiza un anticipo a proveedores. Una semana despus, el
proveedor le entrega la mercanca.
4- La empresa vende mercaderas al contado.
5- La empresa vende mercaderas a crdito. Los clientes le abonan el importe a
los 15 das.
6- Los clientes le realizan un anticipo por la mitad del pedido, abonndole el
resto a la entrega de la mercanca que se realiz un mes despus.
7- La empresa compra mercaderas pagando el 25% diez das antes, el 50% en
el momento de recibir la mercanca, y el resto a 60 das.
8- La empresa procede a abonar la factura del consumo telefnico/ luz de los
dos meses previos.
9- El primer da de mes, la empresa anticipa 100 euros a un empleado. El da 1
del mes siguiente, le abona la nmina menos el anticipo realizado: 1100
euros.
10- La empresa abona la pliza del seguro con cobertura de un ao a partir de la
fecha de pago.
11- La empresa paga por anticipado los intereses mensuales del prstamo que
mantiene con la entidad financiera.
12- La empresa cobra el ltimo da de mes, los intereses del crdito cedido a un
tercero devengados en ese periodo.
13- La empresa procede a la devolucin de mercanca ya pagada al proveedor,
recuperando su importe en el mismo momento.
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SOLUCION
Transacciones
t-n
Econmica y Financiera
Econmica
Financiera (t-1semana)
Econmica y Financiera
Econmica
Financiera 50% (t-1mes)
Financiera (t + 3meses)
Econmica
t+n
Financiera (t+15das)
Econmica y Financiera
(50%)
8
9
1mes)
da)
Econmica (todos los das de t-1mes a t)
10
Financiera (t-12meses)
Econmica (todo el ao t)
11
Financiera (t-1mes)
Econmica (todo t)
12
Econmica (todo t)
Financiera (ltimo da de t)
13
Econmica y financiera
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PARTE II
EL PROCESO
CONTABLE: EL
SISTEMA DE
INFORMACION
CONTABLE EN LA
EMPRESA
31
CAPITULO III.
EL PROCESO DE INFORMACION
CONTABLE. EL METODO
CONTABLE
32
33
34
los flujos que ha dado lugar una transaccin mediante la aplicacin del
Principio de dualidad.
-
sealadas.
35
36
b) Valoracin
Siguiendo al profesor Caibano (1996, p. 62), la valoracin supone la expresin
monetaria de los flujos mediante la ponderacin de los mismos por un precio. Este
proceso exige para su adecuada realizacin:
-
37
3.5.REPRESENTACIN CONTABLE
La contabilidad ha utilizado a lo largo del tiempo diversas formas de
representacin de las transacciones econmicas. Estas tcnicas no constituyen un
aspecto sustancial de la contabilidad sino un mero instrumento que permite alcanzar el
fin de la comunicacin de la informacin.
Las formas de representacin se definen como las distintas opciones que existen
para poder registrar contablemente los acontecimientos econmicos relevantes
acontecidos que van a constituir los datos del sistema de informacin contable. De
acuerdo con Caibano (1996, p. 64), estas formas seran:
-
Anotacin DEBE
a
Anotacin HABER
Asiento n
Anotacin DEBE
Anotacin HABER
DEBE
HABER
Elemento patrimonial
Asiento n
t
Asiento n
t
DEBE
HABER
HABER
SALDO
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la teora matricial. Con una sola anotacin se consigue el reflejo dual de cada
transaccin, pues el Debe se recoger en la columna y el Haber en la fila.
Mercaderas
HABER
DEBE
1000
Proveedores
Yj
Ujk
Uki
Ukj
Zk
Donde, X, Y , Z son las cuentas y U el valor de la transaccin.
-
39
40
SUPUESTOS PRACTICOS
1. Identifica que acontecimientos pueden considerarse hechos contables, as como la
aplicacin y origen de los mismos.
Hecho
Acontecimiento
contable?
Aplicacin
Origen
La sociedad amplia capital en 50.000
euros. Emite las acciones a su valor
nomina, ingresando el dinero en
bancos.
A uno de los socios le toca la lotera, el
premio asciende a 10.000 euros
La empresa adquiere unos terrenos por
30.000 euros. La operacin es
financiada a corto plazo por una entidad
financiera.
Las estadsticas de la Junta de CyL
prev unos incrementos de ventas del
10% para el sector de actividad en el
que opera la compaa.
La sociedad adquiere unos terrenos por
50.000 euros. Paga al contado con
cheque.
La empresa recibe un manifiesto del
grupo ecologisa por la defensa de la
cigea negra
Adquiere material de oficina por 200
euros, pagando al contado.
Invitacin para la presentacin del
nuevo libro de John Grisham
Recibo, pagado al contado, del
restaurante
La
tostada
correspondiente a una comida de
trabajo celebrada la semana anterior
con un grupo de clientes: 600 euros
Factura pagada al contado por la
instalacin de una caseta expositora en
IFEMA.
Recibo del seguro anual de incendios
del local de la empresa: 500 euros
pagados por bancos
41
SOLUCION
Acontecimiento
La sociedad amplia capital en 50.000 euros.
Emite las acciones a su valor nominal,
ingresando el dinero en bancos
A uno de los socios le toca la lotera, el
premio asciende a 10.000 euros
La empresa adquiere unos terrenos por
30.000 euros. La operacin es financiada a
corto plazo por una entidad financiera.
Las estadsticas de la Junta de CyL prev
unos incrementos de ventas del 10% para el
sector de actividad en el que opera la
compaa.
La sociedad adquiere unos terrenos por
50.000 euros. Paga al contado con cheque.
La empresa recibe un manifiesto del grupo
ecologista por la defensa de las ballenas
Adquiere material de oficina por 200 euros,
pagando al contado.
Invitacin para la presentacin del nuevo
libro de John Grisham
Recibo, pagado al contado, del restaurante
La tostada correspondiente a una comida
de trabajo celebrada la semana anterior con
un grupo de clientes: 600 euros
Factura pagada al contado por la instalacin
de una caseta expositora en IFEMA.
Recibo del seguro anual de incendios del
local de la empresa: 500 euros pagados por
bancos
Hecho
contable?
SI
Aplicacin
BANCOS
Origen
CAPITAL
CONSTRUCCIONES
DEUDAS a
C/P
TERRENOS
BANCOS
MATERIAL DE
OFICINA
BANCOS
PUBLICIDAD,
PROPAGANDA Y
RELACIONES
PUBLICAS
PUBLICIDAD,
PROPAGANDA Y
RELACIONES
PUBLICAS
PRIMAS DE
SEGUROS
CAJA
NO
SI
NO
SI
NO
SI
NO
SI
SI
SI
BANCOS
BANCOS
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CAPITULO IV.
LA RIQUEZA EMPRESARIAL:
ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO
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y/o para
Obligaciones:
Elementos
inmateriales
intangibles
que
representan
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Los bienes y derechos son los medios econmicos, la inversin que realizan las
empresas para obtener resultados. Forman la estructura econmica o Activo.
Las obligaciones son los medios financieros, la financiacin que ha permitido
obtener esos bienes y derechos. Forman la estructura financiera o Pasivo.
La diferencia entre los bienes y derechos que posee la empresa y sus obligaciones
constituyen el Patrimonio Neto o Neto de la empresa, la parte residual del activo. Es
decir, el PATRIMONIO NETO= ACTIVO - PASIVO = Bienes + Derechos Obligaciones
Por lo tanto, el patrimonio se representa en tres grandes bloques:
PATRIMONIO NETO
Parte Residual Activo
ACTIVO
ACTIVO-PASIVO
Estructura Econmica
PASIVO
BIENES + DERECHOS
Estructura Financiera
OBLIGACIONES con
terceros
4.2.
ELEMENTOS
MASAS
PATRIMONIALES:
CRITERIOS
DE
ACTIVO,
PASIVO
y PATRIMONIO NETO.
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La Masa de PATRIMONIO NETO comprender las obligaciones noexigibles con los propietarios de la compaa. Constituye la parte residual de
los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las
aportaciones realizadas, ya sean en el momento de su constitucin o en otros
posteriores, por sus socios y propietarios, que no tengan la consideracin de
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Disponible
Realizable
Inmovilizado
Exigible
PATRIMONIO NETO
(no Exigible)
ACTIVO
Activo
no- corriente
Inmovilizado intangible
PATRIMONIO NETO
Fondos Propios
- Aportacin de capital
- Autofinanciacin
Inmovilizado material
Inversiones inmobiliarias
FINANCIACION
BASICA
Capitales
permanentes
PASIVO
Inversiones financieras a
largo plazo
Activos
no-corrientes
mantenidos para la venta
Pasivo nocorriente
(Financiacin
Ajena a largo
plazo)
Existencias
Activo
corriente
Deudores
Inversiones financieras a
corto plazo
Pasivos
vinculados
con
activos
no
corrientes
mantenidos para la venta
Pasivo
corriente
(Financiacin
Ajena a corto
plazo)
Periodificaciones
Acreedores
Efectivo
Periodificaciones
48
49
50
Deudas a largo plazo. Comprende los emprstitos y las deudas con entidades de
crdito con vencimiento superior a doce meses.
Deudas a corto plazo. Comprende los emprstitos y las deudas con entidades de
crdito con vencimiento inferior a doce meses.
51
52
ACTIVO =
PASIVO
PATRIMONIO NETO
Esta ecuacin representa que cualquier elemento que figura en el Activo ha sido
financiado con recursos propios o ajenos.
El destino de esos recursos, es decir, los bienes o derechos en los que la empresa
los ha invertido: el Activo.
La parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos sus pasivos: el
Patrimonio Neto.
La suma de los valores del activo debe coincidir con la de los valores del pasivo
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PATRIMONIO
NETO
ACTIVO NOCORRIENTE
ACTIVO
CORRIENTE
Fondo de
Maniobra
FINANCIACION
BASICA
o
RECURSOS
PERMANENTES
PASIVO NO
CORRIENTE
PASIVO
CORRIENTE
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corto plazo. Aunque hay que tener en cuenta que un fondo de maniobra negativo no
implica necesariamente problemas (i.e. empresas con un ciclo de explotacin corto).
Pero, por otra parte, es necesario estudiar los equilibrios totales, donde la
estabilidad est asociada a la cuanta del neto patrimonial, principalmente su signo
positivo o negativo. Pudiendo distinguir las siguientes clases de equilibrios totales:
- Mxima estabilidad: La empresa se financia completamente con capitales
propios, no existe pasivo exigible.
ACTIVO
NETO
A=N
P=0
NETO
PASIVO
A=N+P
PASIVO
A=P
N=0
ACTIVO
PASIVO
NETO
A + N= P
NETO
PASIVO
N=P
A=0
56
DEFINICIN
DE
LOS
ELEMENTOS
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
Inmovilizado Intangible
Propiedad Industrial. Importe satisfecho por la propiedad, o por el derecho al uso, o a la
concesin del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial, en los
casos en que, por las estipulaciones del contrato, deban inventariarse por la empresa
adquirente.
Aplicaciones Informticas. Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de
programas informticos.
Concesiones administrativas. Gastos efectuados para la obtencin de derechos de
investigacin o de explotacin otorgados por el Estado u otras Administraciones
pblicas, o el precio de adquisicin de aquellas concesiones susceptibles de transmisin.
Amortizacin Acumulada del inmovilizado intangible. Cuenta compensadora del
inmovilizado. Recoge las reducciones de valor sistemticas e irreversibles
Deterioro de valor del inmovilizado intangible. Cuenta compensatoria del inmovilizado.
Recoge las reducciones reversibles de valor.
Inmovilizado Material
Terrenos. Solares de naturaleza urbana, fincas rsticas, otros terrenos no urbanos, minas y
canteras, excepto los reconocidos como inversiones inmobiliarias.
Construcciones. Edificaciones en general cualquiera que sea su destino, excepto los
reconocidos como inversiones inmobiliarias.
Maquinaria. Conjunto de mquinas mediante las cuales se realiza la extraccin o elaboracin
de los productos. En esta partida figurarn los elementos de transporte interno.
Utillaje. Conjunto de utensilios o herramientas que pueden utilizarse autnoma o
conjuntamente con la maquinaria.
Equipos para el proceso de informacin. Ordenadores, perifricos y dems conjuntos
electrnicos.
Mobiliario. Mobiliario y equipos de oficina, con excepcin de los que deban figurar como
equipos para el proceso de informacin.
Elementos de Transporte. Vehculos de todas clases utilizables para el transporte terrestre,
martimo o areo de personas, animales, materiales o mercaderas, excepto los de
transporte interno.
Amortizacin Acumulada del inmovilizado material. Cuenta compensadora del
inmovilizado. Recoge las reducciones de valor sistemticas e irreversibles reconocidas
Deterioro de valor del inmovilizado material. Cuenta compensatoria del inmovilizado.
Recoge las reducciones reversibles de valor.
Inversiones Financieras a largo plazo
Inversiones financieras a largo plazo en patrimonio. Inversiones en derechos sobre el
patrimonio neto de otras empresas) que no esperan enajenarse en el plazo de un ao.
Valores representativos de deuda a largo plazo. Inversiones en obligaciones, bonos u otros
valores representativos de deuda cuya venta o vencimiento ser superior a un ao.
Crditos a largo plazo. Prstamos y otros crditos no comerciales concedidos a terceros, con
vencimiento superior a un ao.
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ACTIVO CORRIENTE
Existencias
Mercaderas. Elementos adquiridos por la empresa y destinados a la venta sin transformacin.
Materias primas. Las que, mediante elaboracin o transformacin, se destinan a formar parte
de los productos fabricados.
Productos en curso. Existencias que se encuentran en fase de formacin o transformacin en
un centro de actividad al cierre del ejercicio.
Productos semiterminados. Los fabricados por la empresa y no destinados normalmente su
venta hasta que sean objeto de elaboracin, incorporacin o transformacin posterior.
Productos terminados. Los fabricados por la empresa y destinados al consumo final o a su
utilizacin por otras empresas.
Deterioro de valor de las existencias. Cuenta compensatoria de existencias. Recoge las
reducciones reversibles de valor.
Anticipo a proveedores. Entregas a proveedores, normalmente en efectivo, en concepto de a
cuenta de suministros futuros.
Deudores
Clientes. Crditos documentados en factura y concedidos a compradores de existencias y a los
usuarios de los servicios prestados por la empresa siempre que constituyan una
actividad principal.
Clientes, efectos comerciales a cobrar. Crditos con clientes documentado en letras o
pagars.
Deudores. Crditos concedidos a consumidores de servicios cuando no constituyen la actividad
principal de la compaia.
Deterioro de valor de crditos comerciales. Cuenta compensatoria de deudores. Recoge las
insolvencias reversibles de crditos de clientes y deudores.
Anticipo de remuneraciones. Importe entregado al personal a cuenta de remuneraciones
futuras.
Hacienda Pblica, deudora. Derechos contra la Hacienda Pblica por cantidades pendientes
de cobro originadas por subvenciones, compensaciones, desgravaciones, devoluciones
de impuestos, etc.
Inversiones financieras a corto plazo
Inversiones financieras a corto plazo en patrimonio. Inversiones en derechos sobre el
patrimonio neto de otras empresas que esperan enajenarse en menos de un ao.
Valores representativos de deuda a corto plazo. Inversiones en obligaciones, bonos u otros
valores representativos de deuda que esperan venderse en menos de un ao.
Crditos a corto plazo. Prstamos y otros crditos no comerciales concedidos a terceros, con
vencimiento no superior a un ao.
Intereses a c/p de crditos. Recoge los derechos por intereses a favor de la empresa
devengados y que se cobrarn en el ejercicio siguiente.
Deterioro de valor de IF a c/p. Cuenta compensatoria de las inversiones financiera a c/p.
Recoge las reducciones reversibles de valor.
58
Periodificaciones
Gastos anticipados. Recoge los derechos por servicios pagados por la empresa a terceros y an
no recibidos.
Intereses pagados por anticipado. Recoge los derechos contra acreedores por intereses
pagados por la empresa que se devengarn en el ejercicio siguiente.
Efectivo
Caja. Disponibilidades de medios lquidos en caja.
Bancos. Saldos a favor de la empresa, en cuentas corrientes a la vista y de ahorro en
instituciones financieras, de disponibilidad inmediata.
PATRIMONIO NETO
FONDOS PROPIOS
Capital. Capital suscrito por los socios de la compaa.
Reservas. Reservas dotadas por la empresa.
Remanente. Parte del beneficio de ejercicios anteriores cuyo reparto est pendiente de
decidirse.
Resultado del ejercicio (P y G). Beneficios o prdidas del ltimo ejercicio cerrado, pendientes
de aplicacin.
Resultados negativos de ejercicios anteriores. Prdidas de ejercicios anteriores.
PASIVO
PASIVO NO CORRIENTE
Obligaciones y bonos a largo plazo. Financiacin ajena instrumentada en valores negociables
con vencimiento superior a un ao.
Deudas a largo plazo con entidades de crdito. Las contradas con entidades de crdito por
prstamos recibidos y otros dbitos, con vencimiento superior a un ao.
Proveedores de Inmovilizado a largo plazo. Deudas con suministradores de inmovilizados,
con vencimiento superior a un ao.
PASIVO CORRIENTE
Deudas a c/p
Obligaciones y bonos a corto plazo. Financiacin ajena instrumentada en valores negociables
con vencimiento inferior a un ao.
Deudas a corto plazo con entidades de crdito. Las contradas con entidades de crdito por
prstamos recibidos y otros dbitos, con vencimiento inferior a un ao.
Proveedores de Inmovilizado a corto plazo. Deudas con suministradores de inmovilizados,
con vencimiento inferior a un ao.
Intereses a c/p de deudas. Recoge las obligaciones con acreedores por intereses devengados
en el ejercicio que la empresa pagar en el siguiente.
Acreedores
Proveedores. Deudas, documentadas en facturas, con suministradores de existencias.
59
60
Anexo 4.2. Sntesis del Balance de Situacin (elementos clasificados segn criterio
econmico)
ACTIVO NO-CORRIENTE
Inmovilizado Intangible
Propiedad Industrial
Aplicaciones informticas
Concesiones administrativas
Deterioro de valor del II
Amortizacin acumulada II
Inmovilizado Material
Terrenos
Construcciones
Maquinaria
Utillaje
Equipos para el proceso Inform
Mobiliario
Elementos de Transporte
Deterioro de valor del IM
Amortizacin Acumulada IM
Inversiones Inmobiliarias
Terrenos
Construcciones
Deterioro de valor del Inv. In
Amortizacin Acumulada Inv.In
Inversiones Financieras a l/p
Inver. Finan. a l/p en patrimonio
Valores representativos deuda l/p
Crditos a l/p
Deterioro de valor del Inm.Fin
ACTIVO CORRIENTE
Existencias
Mercaderas
Materias primas
Productos en curso/semiter/term
Residuos
Anticipo a proveedores
Deterioro de valor de existencia
Deudores
Clientes
Cliente, efectos come a cobrar
Clientes, dudoso cobro
Deudores
Anticipo de remuneraciones
H.P., deudora
Deterioro valor crditos come
Inversiones Financieras a c/p
Inver. Finan. a c/p en patrimonio
Valores representativos deuda c/p
Crditos a c/p
Deterioro de valor del Inv.Fin
Intereses a c/p de crditos
Periodificaciones
Gastos anticipados
Intereses pagados por anticipado
Efectivo
Bancos/Caja
TOTAL ACTIVO
-o+
-
PASIVO
PASIVO NO CORRIENTE
Obligaciones y bonos l/p
Deudas a l/p con Ent.Crdito
Proveedores de Inmoviliz l/p
PASIVO CORRIENTE
Deudas a c/p
Obligaciones y bonos c/p
Deudas a c/p con Ent.Crdito
Proveedores de Inmoviliza c/p
Intereses a c/p de deudas
Acreedores
Proveedores
Proveedores, Ef.Com a pagar
Acreedores por prest.serv.
Anticipo de clientes
Remuneraciones ptes.pago
H.P., acreedora
OSSA
Periodificacines
Ingresos anticipados
Intereses cobrado por anticipado
TOTAL PN Y PASIVO
61
SUPUESTOS PRACTICOS
1. Una unidad econmica es titular de las siguientes propiedades:
Dinero.
11.000
Muebles
3.000 Ordenadores adquiridos.
5.000
Mercancas precio coste.
9.000
Derechos de cobro sobre clientes. 5.000
Vehculos de transporte mercancas.
4.000 Local comercial:
50.000
Pagos pendientes a 3 aos: Local 20.000, ordenadores 3.000 y vehculos 1.000.
Se pide: Distinguir entre bienes, derechos y obligaciones; Agrupar los elementos en
Activo y Pasivo; y Calcular el patrimonio neto.
2. Dado los siguientes elementos patrimoniales, se pide:
- Distinguir entre bienes, derechos, obligaciones exigibles y patrimonio neto.
Identificar denominacin.
- Clasificarlos en masas patrimoniales segn criterios econmico y financiero.
DENOMINACION
DEFINICIN
BIENES/ DERECHOS/
OBLIGACIONES/
PATRIMONIO NETO
62
Valor Denominacin
3.000
Masa Patrimonial
200
10.000
7.000
2.000
600
2.000
600
3.200
10.000
400
26.000
6.000
3.000
4.000
500
3.000
1.000
300
600
63
Valor Denominacin
600
1.000
Masa Patrimonial
300
600
10.000
8.000
20.000
300
10.000
6.000
4.500
6.000
800
600
800
900
300
500
100
300
64
SOLUCION
1. Unidad econmica
ACTIVO
a) Bienes
Dinero
Muebles
Mercancas
Vehculos
Local
Ordenadores
b) Derechos
Clientes
TOTAL
5.000
87.000
TOTAL PASIVO + PN
87.000
DEFINICIN
B, D, O y
PN
TERRENOS
1) Terrenos que posee la empresa, estn o no edificados
MERCADERIAS
2)
Cosas que la empresa compra y vende sin transformar en su actividad
RESULTADOS NEGATIVOS 3)
Perdidas obtenidas por la empresa en ejercicios anteriores.
EJERCICIOS ANTERIORES
PROPIEDAD INDUSTRIAL
4)
Derechos legales sobre determinadas producciones del intelecto humano inscritas en
los correspondientes registros pblicos.
CONSTRUCCIONES (IM)
5)
Edificaciones de todo tipo cualquiera que sea su destino dentro de la actividad
productiva de la empresa
CLIENTES
6)
Derechos de cobro de la empresa, por la venta de sus productos o por la prestacin
de sus servicios como actividades principales.
DEUDORES
7)
Derechos de cobro de la empresa, por operaciones diferentes a su actividad normal.
EFECTOS COMERCIALES A 8)
Derechos de cobro materializados en letras de cambio
COBRAR
MAQUINARIA
9)
Mquinas, normalmente de uso industrial
PERDIDAS Y GANANCIAS 10)
Beneficio o perdida del ejercicio.
(Resultado)
MATERIAS PRIMAS
11)
Bienes adquiridos por la empresa para su transformacin
ACREEDORES
12)
Deudas por la adquisicin de servicios y gastos en general, con vencimiento inferior
a 12 meses.
PROVEEDORES
13)
Deudas de la empresa con suministradores de mercancas
EFECTOS COMERCIALES A 14)
Deudas materializadas en letras de cambio
PAGAR
ELEMENTOS
DE 15)
Vehculos en general
TRANSPORTE
CAJA
16)
Dinero en efectivo en las cajas de la empresa
CLIENTES, DUDOSO COBRO 17)
Clientes de la empresa declarados en suspensin de pagos
HACIENDA
PUBLICA 18)
Impuestos pendientes de pago a la Hacienda pblica.
ACREEDORA
EQUIPOS PARA EL PROCESO 19)
Ordenadores y otros equipos electrnicos
DE INFORMACION
PRODUCTOS
20)
Productos inmersos en alguna de las fases de transformacin de la empresa.
SEMITERMINADOS
BANCOS
21)
Dinero disponible de la empresa depositado en Bancos
CAPITAL
22)
Aportacin de los accionistas
REMUNERACIONES
23)
Sueldos y salarios pendientes de pago al personal de la empresa.
PENDIENTES DE PAGO
ANTICIPO A PROVEEDORES 24)
Entregas realizadas a cuenta de suministros de mercanca futuros.
ANTICIPO DE CLIENTES
25)
Entregas recibidas a cuenta de suministros de mercanca futuros.
65
B
B
PN
D
B
D
D
D
B
PN
B
O
O
O
B
B
D
O
B
B
D
PN
O
D
O
APLICACIONES
INFORMATICAS
RESERVAS
REMANENTE
INVERSIONES
FINANCIERAS A LARGO
PLAZO EN INSTRUMENTOS
DEL PATRIMONIO
INVERSIONES
FINANCIERAS A CORTO
PLAZO EN INSTRUMENTOS
DEL PATRIMONIO
INVERSIONES FINANCIRAS
MANTENIDAS PARA LA
VENTA
INVERSIONES
EN
CONSTRUCCIONES
DEUDAS A L/P
26)
27)
28)
29)
PN
PN
D
30)
31)
Inversiones en derechos sobre el patrimonio cuya recuperacin se espera realizar D
mediante su venta a lo largo del ejercicio
32)
33)
(16) Caja
(21) Bancos
Realizable
Inmovilizado
PASIVO (Exigibilidad)
Exigible
PATRIMONIO
NETO
(no Exigible)
66
Inmovilizado Material
(1) Terrenos
(5) Construcciones
(9) Maquinaria
(15) Elementos de Transporte
(19) Equipos para el proceso Inform
Inversiones Inmobiliarias
PATRIMONIO NETO
FONDOS PROPIOS
(22) Capital
(23) Resultados negativos ej.ant
(10) Prdidas y ganancias
(27) Reservas
(28) Remanente
PASIVO
PASIVO NO CORRIENTE
(33) Deudas a l/p con Ent.Crdito
PASIVO CORRIENTE
Acreedores
(12) Acreedores por prest.serv.
(13) Proveedores
67
3. ORDENADOR, S.A.
Elemento Patrimonial
Deudas
con
suministradores
de
mercaderas
Derechos de cobro a favor de la
empresa procedentes de liquidaciones
con la Agencia Tributaria
Local comercial donde la empresa
ejerce su actividad comercial
Prstamos recibido del Banco Y con
vencimiento a 3 aos
Ordenadores utilizados por la empresa
para labores administrativas
Crdito concedido a un empleado con
vencimiento a dos aos
Prstamo recibido de la Caja K con
vencimiento a 9 meses
Software utilizado por la empresa para
la facturacin a clientes
Beneficio de ejercicios anteriores
retenido pendiente de aplicacin
Ordenadores e Impresoras destinados a
la venta
Acciones de la empresa SOFT con el fin
de controlar la mismas
Entrega realizada por los propietarios en
la fecha de constitucin de la sociedad
Estanteras y mesas utilizadas por la
empresa para ejercer su actividad
Programas informticos destinados a la
venta
Furgoneta para el transporte de los
productos informticos al domicilio de
los clientes
Sueldos y salarios pendientes de pago
Local comercial alquilado a un tercero
Letras de cambio a favor de la empresa
procedentes de una venta de material
informtico
Letras del tesoro con vencimiento a 6
meses
Dinero depositado en cuentas corrientes
Valor Denominacin
3.000 Proveedores
Masa Patrimonial
P
Acreedores
corriente
A
Deudores
corriente
A
nocorriente
Deudas l/p con E.C. P
nocorriente
Equipos proceso de A
noinformacin
corriente
Crditos al personal A
noa l/p
corriente
Deudas a c/p
P
corriente
Aplicaciones
A
noinformticas
corriente
Remanente
PN
10.000 Mercaderas
A
corriente
A
nocorriente
PN
400 Inversiones
financieras a l/p
26.000 Capital
6.000 Mobiliario
3.000 Mercaderas
4.000 Elementos
Transporte
Deudas l/p
Inmo.Material
IFP
Deudas c/p
Inmo.
Intangible
Fondos Propios
Existencias
Inversiones
Financieras l/p
Fondos Propios
A
no- Inmo.Material
corriente
A
Existencias
corriente
de A
no- Inmo.Material
corriente
500 Remuneraciones
pendientes de pago
3.000 Inversiones
en
construcciones
1.000 Clientes,
efectos
comerciales a cobrar
300 Inversiones
financieras acl/p
600 Bancos
Inmo.Material
P
corriente
A
nocorriente
A
corriente
Acreedores
A
corriente
A
corriente
Inversiones
financieras c/p
Efectivo
Inversiones
Inmobiliarias
Deudores
68
12.500
7.000
7.000
3.000
1.000
400
600
15.100
13.000
13.000
1.200
1.000
200
300
29.200
29.200
26.000
3.200
300
600
600
41.700
PASIVO CORRIENTE
Deudas a c/p
5.500
2.000
2.000
Acreedores
Proveedores
Remuneraciones ptes.pago
3.500
3.000
500
TOTAL PN Y PASIVO
41.700
Posicin estable A= PN + P
Fondo de Maniobra
FB Ano-co = (PN + Pno-co) Ano-co = (29.200 + 7.000) 26.600 = 9.600
Acorri Pcorri = 15.100 5.500 = 9.600
69
4. VAQUEROSA
Elemento Patrimonial
Campaa publicitaria pendiente de pago
Crdito concedido al personal con
vencimiento a 3 meses
Cuotas de la seguridad social pendientes
de pago
Rollos de tela vaquera
Valor Denominacin
600 Acreedores
Masa Patrimonial
P
Acreedores
corriente
1.000 Crditos al personal A
Deudores
a c/p
corriente
300 OSSA
P
Acreedores
corriente
600 Materias Primas
A
Existencias
corriente
10.000 Productos
A
Existencias
Terminados
corriente
8.000 Deudas l/p
P
no- Deudas l/p
corriente
20.000 Capital
PN
Fondos Propios
anteriores
6.000 Reservas
A
corriente
A
nocorriente
A
nocorriente
A
corriente
PN
Existencias
Inmo.Material
Inmo.Material
Efectivo
Fondos Propios
800 Utillaje
A
no- Inmo.Material
corriente
600 Proveedores, efectos P
Acreedores
comerciales a pagar corriente
800 Inversiones
A
financieras
corriente
mantenidas para la
venta
900 Propiedad Industrial A
nocorriente
300 Intereses a c/p de P
deudas
corriente
500 Clientes
A
corriente
100 Resultados
PN
negativos
de
ejercicios anteriores
300 Prdidas
y PN
Ganancias
Activos
no
corriente
mantenidos
para la venta
Inmo.Intangible
Deudas c/p
Deudores
Fondos Propios
Fondos Propios
70
25.600
25.600
20.000
6.000
(100)
(300)
9.800
8.000
8.000
1.800
300
300
1.500
600
300
600
35.400
Posicin estable A= PN + P
Fondo de Maniobra
FB Ano-co = (PN + Pno-co) Ano-co = (25.600 + 8.000) 17.700 = 15.900
Acorri Pcorri = 17.700 1.800 = 15.900
71
CAPITULO V.
UNA PRIMERA APROXIMACION AL
RESULTADO DEL PERIODO
72
5.1.
RESULTADO
DEL
EJERCICIO:
CONCEPTUALIZACION
TIPOLOGIAS.
La necesidad de establecer perodos concretos de actividad viene justificada,
entre otras cosas, por la necesidad de medir el resultado alcanzado por la empresa en
dicho perodo.
El resultado es una medida de la modificacin que ha experimentado el neto
patrimonial de una empresa en un perodo de tiempo como consecuencia de su
actividad. Es decir, es la corriente de renta (positiva o negativa) generada por el uso de
la riqueza (patrimonio) en un ejercicio.
Hay que destacar la existencia de dos tipos de resultados:
-
Identificacin del flujo del hecho contable que modifica el patrimonio neto y que no
procede de operaciones relacionadas con los propietarios (aportaciones/retiradas de
recursos o distribucin de rsultados).
73
El clculo del resultado del ejercicio permite estimar los siguientes resultados parciales:
Resultado del ejercicio: se obtiene una vez deducido del Resultado antes de
impuestos el gasto relativo al impuesto sobre sociedades que debe ingresar la
empresa en las arcas de la Hacienda Pblica.
operaciones
econmicas
atpicas
(ventas
de
inmovilizado
ingresos
74
Nocomerciales
Atpicos/irregulares/norecurrentes
Financieros
* Las ventas de productos semiterminados y terminados son corregidas por las variaciones de existencias
de estos productos, y de los productos en curso.
entradas o incrementos del activo (se reciba dinero o exista una seguridad
razonable de percibirlo); o bien,
transaccin. [La corriente financiera vinculada a esta operacin puede haber sido
anterior, posterior o en el mismo momento de la operacin].
Ejemplo: una venta o una prestacin de servicio concreto.
En este caso el ingreso se contabilizar en el perodo en el que se transfiere la
propiedad del elemento objeto de venta o se presta el servicio concreto y existe
por lo tanto una facturacin.
76
BIENES Y SERVICIOS
GASTO
Consumo
voluntario con
contraprestacin
COSTE
Consumo
voluntario
aplicado a un
proceso productivo
No consumidos en
el ejercicio
PERDIDA
Consumo
involuntario sin
contraprestacin
BALANCE
77
Operaciones de trfico
De
explotacin
Atpicos/Irregulares/Norecurrentes
Financieros
Se han utilizado bienes, o se han percibido servicios. [Si se recibe un pago antes de
que se hayan utilizado bienes o se hayan recibido servicios, no existe un gasto sino
el nacimiento de un activo para la empresa: anticipo].
78
salidas o decrementos del activo (se pague dinero, se entreguen bienes sin
contraprestacin, o se condonen deudas)
Cuando se contabilizan los gastos para el clculo del resultado de perodo es necesario
tener en cuenta los siguientes tipos de gasto:
79
empresa que ha sido enajenado o se ha dispuesto de l por otra va, o bien que ha sido
clasificado como mantenido para la venta, y:
a) Represente una lnea de negocio o un rea geogrfica de la explotacin, que
sea significativa y pueda considerarse separada del resto;
b) Forme parte de un plan individual y coordinado para enajenar o disponer por
otra va de una lnea de negocio o de un rea geogrfica de la explotacin que
sea significativa y pueda considerarse separada del resto; o
c) Sea una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de
venderla.
A estos efectos, se entiende por componente de una empresa las actividades o
flujos de efectivo que, por estar separados y ser independientes en su funcionamiento o
a efectos de informacin financiera, se distinguen claramente del resto de la empresa, tal
como una empresa dependiente o un segmento de negocio o geogrfico.
Los ingresos y gastos generados por los activos no corrientes y grupos
enajenables de elementos, mantenidos para la venta, que no cumplan los requisitos para
calificarlos como operaciones interrumpidas, se reconocern en la partida de la cuenta
de prdidas y ganancias que corresponda segn su naturaleza.
81
memoria en relacin con la distribucin del resultado del ejercicio. Como puede verse,
adems del beneficio, pueden repartirse el remanente y las reservas de libre disposicin.
Importe
Aplicacin
A reserva legal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A reserva por fondo de comercio . . . . . . . .
A reservas especiales . . . . . . . . . . . . . . . . .
A reservas voluntarias . . . . . . . . . . . . . . . .
A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A dividendos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A compensacin de prdidas de ejercicios anteriores
Importe
Total . . . . . . . . . . . . .
82
GASTOS
Gastos de explotacin
Perdidas procedentes de la venta de mercaderas. Prdidas producidas por la
enajenacin de mercaderas.
Prdidas por deterioro de existencias. Gasto ocasionado por la reduccin reversible
de valor de las existencias finales.
Sueldos y Salarios. Remuneraciones, fijas y eventuales, al personal de la empresa.
Seguridad social a cargo de la empresa. Cuota patronal a la Seguridad Social.
Arrendamientos y cnones. Gastos por el alquiler de bienes muebles e inmuebles
(arrendamientos) o por el derecho al uso de las distintas manifestaciones de la
propiedad industrial (cnones).
Reparaciones y conservacin. Gastos de sostenimiento de los inmovilizados.
Servicio de profesionales independientes. Importe satisfecho a los profesionales por
los servicios prestados a la empresa. Comprende los honorarios de economistas,
abogados, auditores, notarios, etc., as como las comisiones de agentes
mediadores.
Transportes. Transportes a cargo de la empresa, realizados por terceros.
Primas de seguros. Cantidades satisfechas en concepto de primas de seguros.
Servicios bancarios y similares. Cantidades satisfechas en concepto de servicios
bancarios y similares que no tengan la consideracin de gastos financieros.
Publicidad y propaganda. Importe de los gastos satisfechos por los conceptos que
indica la denominacin de esta cuenta.
Suministros. Electricidad y cualquier otro abastecimiento que no tenga la cualidad de
almacenable.
Otros tributos. Importe de los tributos de los que la empresa es contribuyente, distintos
del IVA y del impuesto sobre beneficios.
Prdidas por deterioro de crditos comerciales. Gasto ocasionado por la reduccin
reversible de valor de los crditos.
Prdidas procedentes de la venta del Inmovilizado. Prdidas producidas en la
enajenacin de inmovilizado.
Amortizacin acumulada del inmovilizado. Gasto ocasionado por la reduccin
sistemtica e irreversible del valor del inmovilizado material, inmaterial y de las
inversiones inmobiliarias, normalmente por su uso, obsolescencia o mero
transcurso del tiempo.
Prdidas por deterioro del Inmovilizado. Gasto ocasionado por la reduccin
reversible de valor del inmovilizado.
Gastos excepcionales. Prdidas y gastos de carcter excepcional y cuanta significativa
que atendiendo a su naturaleza no deban contabilizare en otras cuentas de gastos,
por ejemplo los producidos por inundaciones, sanciones y multas, etc.
Gastos financieros
Intereses de deudas a largo plazo. Importe de los intereses de los prstamos recibidos
y otras deudas a largo plazo pendientes de amortizar.
Intereses de deudas a corto plazo. Importe de los intereses de los prstamos recibidos
y otras deudas a corto plazo pendientes de amortizar.
83
INGRESOS
Ingresos de explotacin.
Beneficios procedentes de la venta de mercaderas. Beneficios producidos por la
enajenacin de mercaderas.
Ingresos por arrendamientos. Los originados por el alquiler de bienes muebles e
inmuebles cedidos para el uso o la disposicin de terceros, siempre que no
constituyan la actividad principal de la compaa.
Ingresos por comisiones. Cantidades percibidas como contraprestacin a servicios de
mediacin, siempre que no constituyan una actividad principal.
Beneficios procedentes de la venta del Inmovilizado. Beneficios producidos en la
enajenacin de inmovilizado.
Ingresos excepcionales. Beneficios e ingresos de carcter excepcional y cuanta
significativa que atendiendo a su naturaleza no deban contabilizarse en otras
cuentas de ingresos.
Ingresos financieros.
Beneficios procedentes de la venta de Inversiones Financieras. Beneficios
producidos por la enajenacin de valores de renta fija (obligaciones y bonos) o
variables (acciones).
Otros ingresos financieros. Ingresos de naturaleza financiera no recogidos en otras
cuentas de este subgrupo.
84
(DEBE)
HABER
+
+
+
+
Gastos de Personal
a) Sueldos y salarios
b) Cargas sociales
_
_
_
_
_
_
_
_
Otros resultados
a) Gastos e Ingresos excepcionales
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIN
Ingresos Financieros
a) De participaciones en instrumentos del patrimonio
b) De valores negociables y de crditos del activo inmovilizado
Gastos Financieros
a) Por deudas con terceros
Deterioro y Resultado por enajenacin de instrumentos financieros
a) Deterioros y prdidas
b) Resultados por enajenaciones (Beneficios o Prdidas
procedentes de Inversiones Financieras)
A.2) RESULTADOS FINANCIERO
A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
Impuesto sobre beneficios
RESULTADO DEL EJERCICIO
+
+
_
_
+
+
+
85
(DEBE)
HABER
+
+
+
+
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
Otros resultados
Gastos e Ingresos excepcionales
+
+
+
+
+
Gastos Financieros
Intereses de deudas a c/p o l/p
Intereses por descuento de efectos
_
_
_
_
86
SUPUESTOS PRACTICOS
1. Dada las siguientes cuentas, indica los datos solicitados.
CUENTAS
MASA
BALANCE
PATRIMONIAL O GESTION
SALDO
ADMITIDO
Capital Social
Productos Terminados
Deudas c/p con E.C.
Sueldos y Salarios
Intereses de deudas a l/p
Ingresos por comisiones
Crditos a corto plazo
Terrenos y bienes naturales
Mobiliario
Proveedores inmovilizado
Intereses por descuento de efectos
Descuentos sobre ventas p.p
Clientes de dudoso cobro
Arrendamientos y cnones
Beneficios procedentes de Inversiones
Financieras
Perdidas procedentes de Inversiones
Financieras
Suministros
Anticipo de remuneraciones
Perdidas procedentes del IM
Descuentos s/ compras p.p.
Efectos a pagar a l/p
Inversiones financieras temporales en
instrumentos de patrimonio
Caja
Proveedores
Propiedad Industrial
Mercaderas
Elementos de Transporte
Otros Tributos
Clientes
Subvenciones oficiales a la explotacin
Anticipo de clientes
Anticipo a proveedores
Publicidad, propaganda, RP
Hacienda Pblica, acreedora
Obligaciones y bonos
Ingresos por arrendamientos
Beneficios procedentes del IM
Transportes
Primas de seguros
Servicios bancarios y simi.
87
IMPORTE
SALDO DEUDOR
SALDO ACREEDOR
10000
10000
5000
1500
1000
2000
1500
1500
4500
20000
5000
500
3000
200
300
500
9500
20
100
200
80
2500
1500
1000
88
SOLUCION
1. Cumplimentacin de la tabla propuesta
MASA
CUENTAS
PATRIMONIAL
Capital Social
PN
Productos Terminados
A
Deudas c/p con E.C.
P
Sueldos y Salarios
PN(Gestin)
Intereses de deudas a l/p
PN(Gestin)
Ingresos por comisiones
PN(Gestin)
Crditos a corto plazo
A
Terrenos y bienes naturales
A
Mobiliario
A
Proveedores inmovilizado
P
Intereses por descuento de efectos
PN(Gestin)
Descuentos sobre ventas p.p
PN(Gestin)
Clientes de dudoso cobro
A
Arrendamientos y cnones
PN(Gestin)
Beneficios procedentes de Inversiones PN(Gestin)
Financieras
Perdidas procedentes de Inversiones PN(Gestin)
Financieras
Suministros
PN(Gestin)
Anticipo de remuneraciones
A
Perdidas procedentes del IM
PN(Gestin)
Descuentos s/ compras p.p.
PN(Gestin)
Efectos a pagar a l/p
P
Inversiones financieras temporales en A
instrumentos de patrimonio
Caja
A
Proveedores
P
Propiedad Industrial
A
Mercaderas
A
Elementos de Transporte
A
Otros Tributos
PN(Gestin)
Clientes
A
Subvenciones
oficiales
a
la PN(Gestin)
explotacin
Anticipo de clientes
P
Anticipo a proveedores
A
Publicidad, Propaganda, RP
PN(Gestin)
Hacienda Pblica, acreedora
P
Obligaciones y bonos
P
Ingresos por arrendamientos
PN(Gestin)
Beneficios procedentes del IM
PN(Gestin)
Transportes
PN(Gestin)
Primas de seguros
PN(Gestin)
Servicios bancarios y simi.
PN(Gestin)
BALANCE O
GESTION
B
B
B
G
G
G
B
B
B
B
G
G
B
G
G
SALDO
ADMITIDO
Acreedor
Deudor
Acreedor
Deudor
Deudor
Acreedor
Deudor
Deudor
Deudor
Acreedor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Acreedor
Deudor
G
B
G
G
B
B
Deudor
Deudor
Deudor
Acreedor
Acreedor
Deudor
B
B
B
B
B
G
B
G
Deudor
Acreedor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Deudor
Acreedor
B
B
G
B
B
G
G
G
G
G
Acreedor
Deudor
Deudor
Acreedor
Acreedor
Acreedor
Acreedor
Deudor
Deudor
Deudor
89
IMPORTE
10000
10000
5000
1500
1000
2000
1500
1500
4500
20000
5000
500
3000
200
300
500
9500
20
100
200
80
2500
1500
1000
SALDO DEUDOR
SALDO ACREEDOR
10000
10000
5000
1500
1000
2000
1500
1500
4500
20000
5000
500
3000
200
300
500
9500
20
100
200
80
2500
1500
1000
40.700
40.700
90
(DEBE) HABER
9500
-20
200
-3000
-200
-500
-300
-1500
-1000
-100
3.080
-80
2500
2420
5500
5500
25.500
25.500
5.500
5.500
5.000
500
31.000
91
PARTE III.
EL PROCESO
CONTABLE DE
TRATAMIENTO DE LA
INFORMACION: EL
CICLO CONTABLE
92
CAPITULO VI.
ANALISIS Y REPRESENTACION DE
LA INFORMACION CONTABLE: LA
CUENTA Y LAS ANOTACIONES
CONTABLES
93
P+N
A
Situacin despus de
un hecho Expansivo
P+N
P+N
Situacin despus de
un hecho Reductivo
94
95
ii)
aumentativos.
El
neto
patrimonial
aumenta,
estn
96
97
Clasificadora. Clasifica cada uno de los elementos a los que representa tato
del patrimonio como del resultado.
b) Estructura.
Es preciso destacar dos caractersticas bsicas de las cuentas:
1) A travs de su ttulo, las cuentas reflejan el nombre del elemento que representan.
Su ttulo ser de uso comn y permitir identificar claramente el elemento.
2) La cuenta tendr dos lados, para poder indicar las variaciones que la misma ha
sufrido como consecuencia de los distintos hechos contables. De manera que por un
lado se recogen los aumentos de valor y, por otro, las disminuciones. Las cuentas se
representan como una T, denominndose DEBE al lado izquierdo y HABER al
derecho, recogiendo la base fundamental del principio de dualidad.
Debe
Elemento patrimonial
Asiento n
t
Asiento n
t
Haber
DEBE
HABER
SALDO
98
c) Terminologa.
Esta facilita la descripcin y comprensin de su funcionamiento. Una recapitulacin de
la terminologa asociada al funcionamiento de las cuentas se concreta en:
-
Saldar: Realizar una anotacin para que el saldo de la cuenta sea cero y
proceder a su cierre.
99
c) Cuentas de neto:
Representan la participacin del propietario en el patrimonio de la empresa bien a
travs de sus aportaciones o a travs de los resultados u otras variaciones del patrimonio
neto. Son de tres tipos:
c.1.) Cuentas de neto propiamente dicho:
- Son cuentas integrales o de balance.
- Nacen y aumentan por el HABER y disminuyen por el DEBE.
- Tienen saldo acreedor o cero.
100
101
DEBE
Saldo Inicial
HABER
SALDO
Disminuciones
Deudor o Cero
Saldo Inicial
Acreedor o Cero
Incrementos
PASIVO
Disminuciones
Incrementos
NETO
Disminuciones
Saldo Inicial
Acreedor o Cero
Incrementos
NETO (difereciales de Gastos y Perdidas
G y P, saldo deudor o 0.
Gestin)
Ingresos y Beneficios
NETO (diferenciales por Gastos imputados
I y B, saldo acreedor o 0.
102
Inmovilizado
Material;
Inversiones
inmobiliarias;
Mercaderas;
Inversiones financieras).
Como consecuencia de utilizar el mismo criterio de valoracin en el DEBE y en
el HABER, el saldo de las cuentas presenta las siguientes caractersticas:
Es expresivo ya que no figuran implcitos los resultados.
Podr ser deudor o cero, pero nunca acreedor para las cuentas de
Activo.
Ser acreedor o cero, pero nunca deudor para las cuentas de
Pasivo y Neto propiamente dicho.
b) Funcionamiento especulativo de cuenta nica (Mercaderas)
El funcionamiento especulativo se caracteriza por utilizar un criterio distinto al
realizar las anotaciones en el DEBE y en el HABER. Por tanto, el criterio especulativo:
-
Utiliza distinto criterio de valoracin para las entradas y salidas. Las entradas
son valoradas a precio de compra y las salidas a precios de venta.
Beneficio si
Existencias > D
Perdida si
Existencias < D
Beneficio
Rtdo = Existencias +
H
Beneficio
Rtdo = Existencias
= diferencia
103
Asiento n
Anotacin DEBE
Anotacin HABER
DEBE
HABER
Apertura: Tiene como objetivo abrir las cuentas cuando se inicia un ejercicio
contable.
De cierre: Tiene como objetivo cerrar todas las cuentas cuando finaliza un ejercicio
contable.
104
Ser valida la anotacin conjunta por perodos no superiores a un mes, siempre que el
detalle de las operaciones aparezca en otros libros especficos.
Libro Mayor. Recoge las anotaciones correspondientes a cada uno de los elementos del
patrimonio mediante anotaciones en las diferentes cuentas.
El registro se realiza trasladando las anotaciones recogidas en el diario a las respectivas
cuentas.
Libro de inventarios y balances. Recoge informacin correspondiente a diferentes
estados de patrimonio y resultados obtenidos. Normalmente se incluyen:
-
Inventario final del perodo. Listado de los elementos constitutivos del patrimonio.
Se corresponde con el inventario inicial del perodo siguiente.
105
El libro Mayor es voluntario y junto con otros libros son llevados por las
empresas en funcin de sus necesidades.
Balance
Memoria.
107
el
108
el
de
artculo
310
obligaciones
del
Cdigo
contables
Penal
establecidas
regula
por
determinados
Ley
tributaria.
Estableciendo que se castigar con la pena de prisin de cinco a siete meses al que
estando obligado por Ley tributaria a llevar contabilidad mercantil, libros o registros
fiscales:
a)
b)
c)
d)
110
DEBE
Importe N Folio
L. Mayor
Asiento Fecha
Cuenta
Ttulo cuenta
DEBE
HABER
Importe
N Folio
L. Mayor
HABER Concepto
Libro Mayor
DEBE
HABER
Importe
Importe
Fecha Concepto Asiento Parcial Total Fecha Concepto Asiento Parcial Total
Libro de caja
Balance de Sumas
Sumas
Sumas
deudoras
acreedoras
Balance de Saldos
Saldos
Saldos
deudores
acreedores
112
FUNCIONAMIENTO
1.
Cuenta
administrativa
2. Cuenta nica especulativa
3.
Cuenta
desglosada
especulativa
UNA
VARIAS
NO
NO
Precio compra
Exi Iniciales
Exi Finales
Mercaderas (Especulativa)
Variacin de Existencias de Mercaderas
Precio Compra Precio Venta
Compra de Mercaderas
Precio compra
Venta de Mercaderas
Precio Venta
113
Proveedores
Mercaderas
Beneficio procedente de la venta de mercaderas
- Adquisicin de Mercaderas
Mercaderas
- Enajenacin de Mercaderas
a) Precio de venta > precio de compra
Clientes
114
Proveedores
- Adquisicin de Mercaderas
Mercaderas
Mercaderas
b) Resultado < 0
Prdida procedente de la venta de Mercaderas
a Mercaderas
115
Proveedores
- Adquisicin de Mercaderas
Compra de Mercaderas
Venta de Mercaderas
Mercaderas
Variacin de Mercaderas
Mercaderas
116
ANEXO
6.4.
CONTABILIDAD
DE
OPERACIONES
EN
EMPRESAS
INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS
Proveedores
Materias
primas/Otros
117
PRODUCTOS
EN
CURSO,
SEMITERMINADOS,
TERMINADOS,
Venta de productos ..
- Ventas de productos
Clientes
Productos .
Variacin de Productos..
Productos
Prestaciones de servicios
118
119
Proveedores
Mercaderas/Venta de mercaderas
Hacienda Pblica, IVA repercutido
121
122
SUPUESTOS PRACTICOS
1. Clasificar los siguientes hechos contables en permutativos, modificativos o mixtos y
su subtipologa.
Compra de mobiliario al contado.
Los clientes aceptan una letra de cambio
Los accionistas realizan una nueva aportacin de fondos
La deuda mantenida con la entidad financiera a largo plazo, ha sido convertida en un
prstamo a corto plazo.
Se venden mercaderas a crdito por su precio de adquisicin.
Se pagan las remuneraciones de los trabajadores.
El Estado nos concede una subvencin a la explotacin.
Cobramos el alquiler de un local arrendado de nuestra propiedad.
Una deuda a devolver a un mes es negociada, amplindose su plazo a dos aos, con 20
euros de intereses de demora
La empresa amplia capital con cargo a reservas.
Compra de mercaderas a crdito.
Compra un vehculo a crdito.
Paga por bancos una campaa publicitaria.
Vende al contado por 3.000 u.m., unas mercaderas que haba adquirido por 3.500 u.m.
La deuda de 300 u.m. pactada con los proveedores a seis meses, es pagada por la
empresa, obteniendo un descuento de 15 u.m.
Dejamos pendiente de pago la factura de la luz
La empresa cobra la deuda de clientes anticipadamente, conducindoles un descuento
por p.p. de 10 euros.
Paga las remuneraciones de los trabajadores, dejando pendiente de pago 100 euros.
2. Refleja a travs de cuentas el patrimonio de la empresa X y elabora el Balance de
situacin:
1. El efectivo existente en la caja de la sociedad asciende a 500 euros.
2. La cuenta corriente del banco Y arroja un saldo a favor de la empresa de 1.000
euros.
3. Las facturas pendientes de cobro a cliente totalizan 3.000 euros.
4. Las letras de cambio, aceptadas por clientes, totalizan un nominal de 4.000
euros.
5. Las existencias de mercaderas importan 1.000 euros.
6. La sociedad posee unos locales valorados en 3.500 euros.
7. Los vehculos se valoran en 9.000 euros, y el mobiliario en 7.000 euros.
8. Las facturas de suministradores de mercaderas pendientes importan 6.000
euros, y letras aceptadas a favor, suman 5.000 euros.
9. La sociedad obtuvo un prstamo del banco, a rembolsar dentro de dos aos, por
un importe de 9.000 euros.
123
124
12.000
12.000
1.000
1.000
13.000
SOLUCION
1. Clasificacin de hechos contables
ACTIVO
Mobiliario
Bancos
Los clientes aceptan una letra de Cliente,
cambio
Efectos com
Clientes
Los accionistas realizan una nueva Bancos
aportacin de fondos
La deuda mantenida con la entidad
financiera a largo plazo, ha sido
convertida en un prstamo a corto
plazo.
Se venden mercaderas a crdito por clientes
su precio de adquisicin.
Mercaderas
Se pagan las remuneraciones de los Bancos
trabajadores.
El Estado nos concede una Bancos
subvencin a la explotacin.
Cobramos el alquiler de un local Bancos
arrendado de nuestra propiedad.
Una deuda a devolver a un mes es
negociada, amplindose su plazo a
dos aos, con 20 euros de intereses
de demora
La empresa amplia capital con
cargo a reservas.
Compra de mercaderas a crdito.
Mercaderias
PASIVO
NETO
Elem.Trans
Bancos
Capital
Deudas l/p
Deudas c/p
Deuda
(X+20)
Deuda
(X)
HECHO
Permutativo
activo
Permutativo
activo
Modificativo
aumentativo
Permutativo
pasivo
de
de
de
Permutativo de
activo
PyG(Sueldos
y Modificativo
salarios)
disminutivo
PyG
Modificativo
(Subv.explota)
aumentativo
PyG
(Ingr.x Modificativo
alquileres)
aumentativo
l/p PyG
(Intereses) Mixto de pasivo
(20)
c/p
Capital
Reservas
Permutativo de
neto
Proveedores
Permutativo de
activo y pasivo
Proveed.In
Permutativo de
movilizado
activo y pasivo
PyG (PPyRP)
Modificativo
disminutivo
PyG
(Pda.proce Mixto de acitvo
venta mdas) (500)
Bancos
(3000)
Mercaderias
(3500)
La deuda de 300 u.m. pactada con Bancos
Proveedores PyG(dto s/compras
los proveedores a seis meses, es (285)
(300)
p.p) (15)
pagada por la empresa, obteniendo
un descuento de 15 u.m.
Dejamos pendiente de pago la
Acreedores PyG(Suministros)
factura de la luz
La empresa cobra la deuda de Bancos (xPyG(Dto s/ ventas
clientes
anticipadamente, 10)
p.p) (10)
conducindoles un descuento por Clientes (x)
p.p. de 10 euros.
Paga las remuneraciones de los Bancos (x- Remuneraci PyG (Sueldos y
trabajadores, dejando pendiente de 100)
ones
salarios) (x)
pago 100 euros.
pendientes de
pago (100)
Mixto de activo y
pasivo
Modificativo
disminutivo
Mixto de activo
Mixto de activo y
pasivo
126
Ele. de Transporte
9.000
Provee.Efec.com a pagar
5000
Mercaderas
1000
Construcciones
3.500
Mobiliario
7.000
Deudas l/p
9.000
Proveedores
6000
Capital
9000*
9.000
9.000
20.000
9.000
9.000
11.000
11.000
6.000
5.000
29.000
127
3. Empresa: Emperador
Entre parntesis nmero de operacin registrada.
(A) Asiento de apertura a 1/1/X1 (Balance a 31/12/X = Balance a 1/1/X1).
Terrenos
Construcciones
Insta Tec
(A) 100.000
(A) 80.500
(A) 116.000
Mobiliario
(1) 1.500
Equipos proc.inform
(3) 2.500
Clientes
(A) 50.000
25.000 (6)
25.000 (7)
Inv.finan.tempo
(4) 6.000
Bancos
(A) 31.500
750 (1)
(6) 25.000
10000(2)
(11) 4.000
2.500 (3)
6000 (4)
600 (5)
28.500 (8)
Anticipo de Remune
(5) 600
Capital Social
250.000 (A
30.000 (9)
Provee Inmo c/p
750 (1)
1200 (3)
Aplicaciones informa
(3) 1.200
(A) 500
(10) 3.500
Caja
4.000 (11)
Reservas
(9) 30.000
50.000 (A)
Deudas l/p
40.000 (A)
H.P. acreedora
(2) 10.000
10.000 (A)
Proveedores
(8) 28.500
28.500 (A)
Anticipo de clientes
3.500 (10)
Para liquidar, saldar y cerrar las cuentas:
Clientes
Inv.finan.tempo
(A) 50.000
25.000 (6)
(4) 6.000
25.000 (7)
6.000
0
50.000
50.000
Saldo deudor = 6.000
Saldo = 0
Bancos
(A) 31.500
750 (1)
(6) 25.000
10000(2)
(11) 4.000
2.500 (3)
6000 (4)
600 (5)
28.500 (8)
60.500
48.350
Saldo deudor = 12.150
128
Clientes
(A) 50.000
25.000 (6)
25.000 (7)
50.000
50.000
Inv.finan.tempo
(4) 6.000
6.000
0
6.000 (C)
6.000
6.000
Bancos
(A) 31.500
750 (1)
(6) 25.000
10000(2)
(11) 4.000
2.500 (3)
6000 (4)
600 (5)
28.500 (8)
60.500
48.350
12.150 (C)
60.500
60.500
Construcciones
(A) 80.500
Insta Tec
(A) 116.000
Mobiliario
(1) 1.500
Equipos proc.inform
(3) 2.500
Aplicaciones informa
(3) 1.200
Clientes
(A) 50.000
25.000 (6)
25.000 (7)
50.000
50.000
Inv.finan.tempo
(4) 6.000
6.000
0
6.000 (C)
(A) 500
(10) 3.500
4.000
Bancos
(A) 31.500
750 (1)
(6) 25.000
10000(2)
(11) 4.000
2.500 (3)
6000 (4)
600 (5)
28.500 (8)
60.500
48.350
12.150 (C)
60.500
60.500
Anticipo de Remune
(5) 600
600
0
600 (C)
600
600
Capital Social
250.000 (A
30.000 (9)
0
280.000
(C) 280.000
280.000
280.000
Reservas
(9) 30.000
50.000 (A)
30.000
50.000
(C) 20.000
50.000
50.000
Deudas l/p
40.000 (A)
0
40.000
(C) 40.000
40.000
40.000
Caja
4.000 (11)
4.000
129
H.P. acreedora
(2) 10.000
10.000 (A)
10.000
10.000
Proveedores
(8) 28.500
28.500 (A)
28.500
28.500
Anticipo de clientes
3.500 (10)
0
3.500
(C) 3.500
3.500
3.500
BALANCE DE SITUACIN INICIAL 2005
ACTIVO NO-CORRI
301.700 PATRIMONIO NETO
Inmovilizado Intangible
1.200 Capital
Aplicaciones Informa
1.200 Reservas
Inmovilizado Material
300.500 PASIVO
Terrenos
100.000 PASIVO NO-CORRIENTE
Construcciones
80.500 Deudas l/p
Instalaciones tcnicas
116.000 PASIVO CORRIENTE
Mobiliario
1.500 Deudas c/p
Equi.proce Inform
2.500 Proveedores inmo c/p
ACTIVO CORRIENTE
43.750 Acreedores
25.600 Anticipo de clientes
Deudores
Clientes, ef.com.a cobrar
25.000
Anticipo de remuneracion
600
6.000
Inv.finan. c/p
Inve.finan. c/p
6.000
12.150
Efectivo
Bancos
12.150
TOTAL ACTIVO
345.450 TOTAL PN + PASIVO
300.000
280.000
20.000
45.450
40.000
40.000
5.450
1.950
1.950
3.500
3.500
345.450
130
4. Empresa: LUZ, SA
SIST. ADMINISTRATIVO
2.000 Bancos
Mercaderas
Beneficio procedente venta de mercaderas
1.000
1.000
2.400 Mercaderas
a
2.200 Clientes
200 Prdida procedente de la
venta de mercaderas
a
Proveedores
2.400
Mercaderas
2.400
3.000
Clientes,
Efectos
comerciales a cobrar
a
Mercaderas
Beneficio procedente venta de mercaderas
1.000
2.000
3.000
Beneficio procedente de la
venta de mercaderas
a
SIST. ESPECULATIVO
2.000 Bancos
2.400 Mercaderas
2.200 Clientes
3.000 Clientes,
Efectos
comerciales a cobrar
2.800 Mercaderas
a
a
a
Prdida procedente
mercaderas
Prdidas y Ganancias
de
la
venta
de
200
2.800
Mercaderas
Proveedores
Mercaderas
2.000
2.400
2.200
a
a
Mercaderas
3.000
Beneficio procedente de la venta de
mercaderas
2.800
Rtdo = Exist.Finales + Haber Debe = 1.000 + 7.200 5.400 = 2.800
Exist.Finales = [(300 100 100) x 10 euros ] + [(200-200) x 12 euros)] = 100 x 10 euros
Exis.Iniciales 3.000
(2) 2.400
Mercaderas
2.000 (1)
2.200 (3)
3.000 (4)
131
5. Empresa: CCC
SIST. ADMINISTRATIVO
60.000 Mercaderas
60.000 Bancos
a
a
Bancos
60.000
Mercaderas
30.000
Beneficio procedente de la venta de
mercaderas
30.000
65.000 Mercaderas
a
90.000 Clientes
5.000 Prdida procedente de la
venta de mercaderas
a
Proveedores
65.000
Mercaderas
95.000
SIST. ESPECULATIVO
60.000 Mercaderas
60.000 Bancos
65.000 Mercaderas
90.000 Clientes
25.000 Mercaderas
a
a
a
a
a
Bancos
60.000
Mercaderas
60.000
Proveedores
65.000
Mercaderas
90.000
Beneficio procedente de la venta de
mercaderas
25.000
Rtdo = Exist.Finales + Haber Debe = 0 + 150.000 125.000 = 25.000
Exist.Finales = [(10 5 5) x 6.000 euros ] + [(10-10) x 6.500euros)] = 0
Mercaderas
(1) 60.000 60.000 (2)
(3) 65.000 90.000 (4)
132
5. Empresa: DISGUSTO
6.
8.000 Construcciones
2.000 Mercaderas
1.000 Clientes
2.000 Bancos
1.500
Bancos
3.000
1.900
100
4.000
100
Mercaderas
Bancos
Perdida proce venta mdas
Proveedores
Suministros
Capital social
Proveedores
Mercaderas ( Exis.Inici 2.000)
Beneficio
procedente
venta
mercaderas
Proveedores
a
a
a
Mercaderas
Bancos
Acreedores
Construcciones
(A) 8.000
8.000
0
Bancos
(A) 2.000
4.000 (4)
(1) 1.500
(3) 1.900
5.400
4.000
Proveedores
(4) 4.000
1.000 (A)
3.000 (2)
4.000
4.000
Benef.venta mdas
500 (1)
500
Mercaderas
(A) 2.000
1.000 (1)
(2) 3.000
2.000 (3)
5.000
3.000
Capital
12.000 (A)
0
12.000
12.000
1.000
1.000
de 500
3.000
2.000
4.000
100
Clientes
(A) 1.000
1.000
Acreedores
100 (5)
100
Suministros
(5) 100
100
133
CUENTAS
Cdigo
Denominacin
Construcciones
Mercaderas
Clientes
Bancos
Capital social
Proveedores
Beneficio proce venta mdas
Pda proce venta mdas
Suministros
Acreedores
TOTAL
500
1.200
300
100
Beneficio
mdas
proce
Capital social
PyG
Acreedores
Construcciones
(A) 8.000
8.000
0
8.000 (C)
8.000
8.000
Bancos
(A) 2.000
4.000 (4)
(1) 1.500
(3) 1.900
5.400
4.000
1.400 (C)
5.400
5.400
Proveedores
(4) 4.000
1.000 (A)
3.000 (2)
4.000
4.000
Benef.venta mdas
500 (1)
0
500
(R) 500
500
500
Debe
8.000
5.000
1.000
5.400
Haber
3.000
4.000
12.000
4.000
500
4.000
Saldo
Acreedor
100
100
8.000
2.000
1.000
1.400
12.000
500
100
100
12.600
100
12.600
100
100
300
A Construcciones
Mercaderas
Clientes
Bancos
8.000
2.000
1.000
1.400
23.600
100
23.600
venta
a
Mercaderas
(A) 2.000
1.000 (1)
(2) 3.000
2.000 (3)
5.000
3.000
2.000 (C)
5.00
5.000
Capital
12.000 (A)
0
12.000
(C) 12.000
12.000
12.000
Clientes
(A) 1.000
1.000
1.000
0
(C) 100
100
0
1.000 (C)
1.000
Acreedores
100 (5)
100
100
Prdidas y Ganancias
300 (R)
0
300
(C) 300
300
300
Perdida venta mdas
(3)100
100
0
100 (R)
100
100
Suministros
(5) 100
100
100
0
100 (R)
100
134
12.300
12.000
300
100
100
12.400
135
Empresa: Mercanca
6.000
7.000
7.000
14.000
9.000
Bancos
Construcciones
Inversiones en construcciones
Mercaderas
Clientes
12.100
14.000
9.000
11.900
200
150
9.000
9.000
600
200
6.410
90
Mercaderas
Proveedores
Bancos
Bancos
Prdida proce venta mdas
Suministros
Bancos
Maquinara
Deudores
Intereses de deudas
Bancos
Transporte
a
a
a
Capital social
Proveedores
Mercaderas
Beneficio proce venta mdas
20.000
14.000
7.000
2.000
a
a
Bancos
Clientes
26.100
9.000
a
a
a
a
a
a
Mercaderas
Acreedores
Deudas l/p
Bancos
Ingresos por arrendamientos
Bancos
12.100
150
9.000
9.000
600
200
Mercaderas
Beneficio proce venta mdas
3.500
3.000
ANOTACIONES
debe
haber
7000
7000
9000
26100
22600
9000
9000
600
42310
35300
20000
9000
14000
14000
150
200
150
90
200
115650
SALDO
deudor
acreedor
7000
7000
9000
3500
600
7010
20000
9000
150
200
150
90
200
5000
600
115650
34750
5000
600
34750
136
20.000
4.960
150
9.000
Capital Social
Prdidas y Ganancias
Acreedores
Deudas a largo plazo
200
150
200
90
4.960
Bancos
Construcciones
Inversiones en construcciones
Mercaderas
Maquinaria
Deudores
7.010
7.000
7.000
3.500
9.000
600
23.000
16.000
7.000
9.000
7000
7000
11.110
600
600
3.500
3.500
7.010
7.010
34.110
PATRIMONIO NETO
FONDOS PROPIOS
Capital Social
Perdidas y Ganancias
PASIVO
PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a largo plazo
PASIVO CORRIENTE
Acreedores
TOTAL PASIVO
24.960
24.960
20.000
4.960
9.150
9.000
9.000
150
150
34.110
137
CAPITULO VII.
EL CICLO CONTABLE
138
Inicio o apertura.
139
ltimo da
Das Intermedios
Operaciones de
Operaciones de desarrollo
apertura
Operaciones de ajuste
y de regularizacin;
Operaciones de cierre
y Elaboracin de la
informacin.
Apertura de la contabilidad. Para ello, se toma como base los valores recogidos
en el Balance de Situacin previamente realizado:
140
Cierre de la contabilidad.
ii)
141
Amortizacin
de
No
(excepcional y espordica)
Prdidas de valor
carcter reversible
142
Cierre de la Contabilidad.
Una vez realizada la fase de ajuste y regularizacin nicamente quedarn abiertas las
cuentas integrales o de Balance.
Se proceder a realizar el asiento de cierre y el traslado de la anotacin al Libro Mayor
con lo que todas las cuentas quedarn saldadas y cerradas.
144
La amortizacin se
distribuye como un gasto a lo largo de la vida til del elemento. La amortizacin puede
venir motivada:
145
un lmite previsible del perodo durante el cual el activo generar entradas de flujos
netos de efectivo para la empresa), Inmovilizado material e Inversiones inmobiliarias.
Los inmovilizados clasificados en Activos no-corrientes mantenidos para la venta, el
Fondo de Comercio y Terrenos no se amortizan nunca. El Fondo de comercio no ser
objeto de amortizacin, pero debern practicarse las correcciones de valor pertinente en
caso de deterioro. Estas prdidas por deterioro tendrn carcter irreversible.
El gasto por amortizacin a contabilizar en cada uno de los ejercicios se calcular en
funcin de los siguientes parmetros:
Vida til: Perodo durante el cual se estima que un bien puede funcionar en
condiciones adecuadas para la actividad de la empresa.
146
a) Contabilizacin de la amortizacin.
El registro contable de la cuota de amortizacin supone reflejar anualmente un gasto
del ejercicio a la vez que se corrige el valor del elemento amortizado. Este registro est
fundamentado, de acuerdo con Rodrguez Ariza y Lpez Prez (2008, p. 153-157),
desde el punto de vista financiero, econmico y tcnico. Financieramente, supone una
recuperacin escalonada del importe invertido a largo plazo en activos no corrientes
para una futura reinversin. Econmicamente, supone su inclusin como factor en el
proceso productivo. Tcnicamente, refleja la menor capacidad o aptitud del elemento
respecto a su uso.
Puede ser contabilizada siguiendo dos sistemas:
Amortizacin
elemento)
Acumulada
(del
b) Sistemas de amortizacin.
Los mtodos de amortizacin son los criterios a seguir en la prctica para distribuir
el valor amortizable entre los perodos de vida til. Existe una gran variedad de planes
de amortizacin, pero nos vamos a centrar en los sistemas de amortizacin no
financieros, y concretamente en los siguientes:
147
.
Capacidad de produccin
x Productividad i
148
INVERSIONES
149
Activos no corrientes mantenidos para Valor razonable menos los costes de venta
la venta
Peculiaridades propias para los Activos
financieros disponibles para la venta.
Existencias
Inversiones Financieras l/p y c/p Valor actual de los flujos de efectivo futuros que
(prstamos e inversiones mantenidas se estiman van a generar, descontados al tipo de
hasta el vencimiento)
inters efectivo calculado en el momento del
reconocimiento inicial
150
Realizar al final del ejercicio una estimacin global del riesgo de fallidos existentes
en los saldos de clientes y deudores.
Prdidas
por
deterioro
de
crditos
a
comerciales
Deterioro de valor de crditos por
operaciones comerciales
por
deterioro
de
crditos
a
Clientes /Deudores
comerciales
Deterioro de valor de crditos por
operaciones comerciales
151
SUPUESTOS PRACTICOS
1. Realiza las correcciones valorativas necesarias para los siguientes elementos de la
empresa:
ELEMENTO
VALOR CONTABLE o
EN LIBROS
Maquinaria
Mobiliario
Aplicaciones Informticas A
Aplicaciones Informticas B
Mercaderas A
Mercaderas B
Inversiones Financieras
A
200 ttulos
2
B
200 ttulos
3
C
200 ttulos
1,5
D
200 ttulos
4
VALOR ESTIMADO
8.000
4.000
2.000
1.000
700
1.500
400
600
300
800
UNITARIO
2,1
2,9
1,3
4,0
9.000
3.000
1.900
1.000
700
1.400
TOTAL
420
580
260
800
2. La empresa ANICETO, S.A. posee una maquinaria cuyo precio de adquisicin fue de
6.000 euros. Su valor residual estimado de 1.000 euros. La empresa considera que
tendr una vida til de 5 aos.
Estima la tabla de amortizacin de la maquinaria aplicando los sistemas de amortizacin
(i) lineal o constante; (ii) variable y (iii) sistema de Cole o de nmeros dgitos creciente
y decreciente.
3. La empresa VUELING, S.L. posee una aeronave con un precio de adquisicin de
8.000 euros. Las horas de vuelo totales estimadas que realizar esta aeronave a lo largo
de su vida til son de 800.000. Estima la tabla de amortizacin considerando que en el
ejercicio X, vuela 200.000 horas En X1, 100.000. En X2, 400.000 y en X3, 100.000.
4. La empresa ATRASOS, SA presenta el siguiente desglose en las cuentas de derechos
de cobro a 31 de diciembre de X:
ANTIGEDAD
DERECHOS DE COBRO
Cliente 1
Cliente 2
Cliente 3
Cliente 6
Cliente, efectos comerciales a cobrar 4
Cliente, efectos comerciales a cobrar 5
Deudor 1
Deudor 2
Deudor 3
Diciembre de X-1
Marzo de X
Noviembre de X
Mayo de X
Diciembre de X
Agosto de X
Septiembre de X
Diciembre de X-1
Marzo de X
IMPORTE
1.000
2.000
2.000
2.000
10.000
6.000
3.000
1.000
500
a) La empresa considera como riesgo de impago: el 100% de las deudas con una
antigedad igual o superior a 1 ao; el 50% de las deudas con una antigedad
igual o superior a 6 meses; y el 20% de las deudas con una antigedad igual o
superior a 4 meses.
b) La empresa conoce claramente la situacin de todos sus derechos de cobro,
disponiendo de la informacin suficiente para estimar su cobro futuro, a
excepcin del Cliente 1 y el Deudor 2 que atraviesan una situacin financiera
delicada.
152
CORRIENTE
ECONOMICA
Enero a Noviembre /X
Julio a Diciembre /X
Enero a Diciembre /X
Febrero /X a Enero /X+1
Julio /X a Junio /X+1
Enero a noviembre /X
Noviembre/X a Abril/X+1
Enero a diciembre /X+1
Diciembre /X
Diciembre /X
Diciembre /X
CORRIENTE
FINANCIERA
Da uno del mes siguiente
Julio del X
Ultimo da de cada mes
Febrero de X
Julio de X
Primer da de cada mes
Noviembre de X
Diciembre de X
1 de Enero de X+1
31 de enero de X+1
Febrero de X+1
IMPORTE
3.000
1.000
200
600
600
1.100
600
1.200
300
90
1.000
Se pide: Realizar los asientos propios del registro inicial y del proceso de
periodificacin contable.
6. La empresa PALILLOS, SL tiene pendiente de contabilizar las siguientes operaciones
a 31 de diciembre de X. Importe del prstamo o crdito 1000.
- Abono los intereses relativos a un prstamo concedido por una entidad
financiera, del 6% anual, correspondientes a los meses de septiembre/X a
diciembre/X.
- Abono los intereses relativos a un prstamo concedido por una entidad
financiera, del 6% anual, correspondientes a los meses de noviembre/X a
enero/X+1.
- Deja pendiente de pago los intereses relativos a un prstamo concedido por una
entidad financiera, del 6% anual, correspondientes a los meses de septiembre/X
a diciembre/X.
-
15 de Julio de X+4
10 de Enero de X+2
15 de Diciembre de X+1
1 de junio de X+2
3 de septiembre de X+1
300
90
1.000
800
1.200
153
154
155
2)
3)
4)
5)
SOLUCION
1. Elementos que necesitan correccin valorativa:
Mobiliario
Aplicaciones Informticas A
Mercaderas B
IF B 200 ttulos
3
IF C 200 ttulos
1,5
4.000
2.000
1.500
600
300
3.000
1.900
1.400
580
260
Correccin valorativa
1.000
100
100
20
40
1.000
100
100
a
a
Deterioro de valor de IF
Deterioro de valor de IF
20
40
20%
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
2.000
3.000
4.000
5.000
Valor
contable
6.000
5.000
4.000
3.000
2.000
1.000
neto
156
ii) Variable
Coeficiente de amortizacin = 1- nVR/Padqu = 1- 51000/6000 = 0.3011727
En la base de amortizacin no se deduce el varlor residual debido a su consideracin en
la estimacin del coeficiente
Base amortizacin 1 = 6.000 x 0.3011727
Base amortizacin 2 = (6.000-1.807) x 0.3011727 = 4.193 x 0.3011727
Base amortizacin 5 = (6.000 1.807 1.263 882 617) x 0.3011727 = 1.431 x 0.3011727
Ao
0
1
2
3
4
5
Coeficiente
0,3011727
Cuota anual
Amort.Acumu
1.807
1.263
882
617
431
1.807
3.070
3.952
4.569
5.000
5/15
4/15
3/15
2/15
1/15
1.667
1.333
1.000
667
333
1.667
3.000
4.000
4.667
5.000
Amort.Acumu
0
1
2
3
4
5
333
1.000
2.000
3.333
5.000
1/15
2/15
3/15
4/15
5/15
333
667
1.000
1.333
1.667
Valor
contable
6.000
4.193
2.930
2.048
1.431
1.000
neto
Valor
contable
6.000
4.333
3.000
2.000
1.333
1.000
neto
Valor
contable
6.000
5.667
5.000
4.000
2.667
1.000
neto
Amort.Acumu
Cuota anual
0
1
2
3
4
2.000
3.000
7.000
8.000
Valor
neto
contable
8.000
6.000
5.000
1.000
0
157
4. Empresa ATRASOS, SA
a) Sistema global
ANTIGEDAD
DERECHOS DE COBRO
Cliente 1
Cliente 2
Cliente 3
Cliente 6
Cliente,
efectos
comerciales a cobrar 4
Cliente,
efectos
comerciales a cobrar 5
Deudor 1
Deudor 2
Deudor 3
IMPORTE Antigedad
Diciembre de X-1
Marzo de X
Noviembre de X
Mayo de X
Diciembre de X
%a
aplicar
Importe
correccin
1.000
2.000
2.000
2.000
10.000
1 ao
9 meses
1 mes
7 meses
0 meses
100
50
1.000
1.000
50
1.000
Agosto de X
6.000
4 meses
20
1.200
Septiembre de X
Diciembre de X-1
Marzo de X
3.000
1.000
500
3 meses
1 ao
9 meses
100
50
1.000
250
Deterioro de valor de
crditos por operaciones
comerciales
5.450
b) Sistema individualizado
1.000 Clientes, dudoso cobro
1.000 Deudores, dudoso cobro
Clientes
Deudores
1.000
1.000
Deterioro de valor de
crditos por operaciones
comerciales
2.000
3.000
3.000
1.000
200
600
50
600:12=50 euros/mes
Corr.Eco Feb a Dic/X = 11 x 50 = 550 (se mantiene en arrendamientos y cnones)
Corr.Eco Ene/X+1 = 1 x 50 = 50 (gastos anticipados)
158
5) Julio
a Bancos
Diciembre
a Primas de seguros
600
300
600:12=50 euros/mes
Corr.Eco Julio a Dic/X = 6 x 50 = 300 (se mantiene en primas de seguros)
Corr.Eco Ene a Junio/X+1 = 6 x 50 = 300 (gastos anticipados)
1.100
600
400
600:6=100 euros/mes
Corr.Eco Nov y Dic/X = 2 x 100 = 200 (se mantiene en ingresos x otros servicios)
Corr.Eco Ene a Abril/X+1 = 4 x 100 = 400 (ingresos anticipados)
8) Diciembre
1.200 Bancos
a Ingresos por otros servicios
1.200 Ingresos por otros servicios
a Ingresos anticipados
1.200
1.200
9 a 11) Diciembre
a Remuneraciones pendientes
de pago
90 Seguridad social a cargo empre
a OSSA
1.000 Deudores
a Ingresos por arrendamientos
300 Sueldos y salarios
300
90
1.000
Bancos
20
Bancos
15
6% s/ 1.000 x 3/12 = 15
Corr.Eco Nov y Dic/X = 10 (gastos del ejercicio)
Corre Eco Ene/C+1 = 5 (intereses pagados por anticipado)
20
159
16.67 Bancos
16.67
12.50 Bancos
4.17
8.33
16.67
a
a
a
a
a
Deudas a c/p
Crditos a l/p
Capital
Deudas a l/p
AAIM
AAIM
1.000
1.200
1.000
1.200
20.000
6.000
3.400
292
Elementos de Transporte
Beneficio proc.venta IM
5000
792
6000 Bancos
2000 Clientes
a
a
Mercaderas
Mercaderas
6000
2000
6000 Mercaderas
a Beneficio proc. Venta mercaderas
Rtdo = Exist.Finales + Haber Debe = 2000 + 8000 4000 = 6000
Mercaderas
(A) 4000
6000 (2)
2000 (3)
6000
160
200 Bancos
20 Intereses de deudas l/p
1700 PP y RP
a
a
a
Ingresos anticipados
Intereses a c/p de deudas
Gastos anticipados
200
20
1700
1200 AIM
AAIM
1200
2000
2000
792
6000
20000
6000
3600
200
20
2000
1580
a
a
Clientes
Deterioro de valor de cred.comerciales
2000
2000
AIM
Intereses deuda a largo plazo
PP y RP
Prdida por dete. Valor.cred. comerciales
PyG
1492
20
1700
2000
1580
Capital
Deudas l/p
AAIM
Ingresos anticipados
Intereses a c/p de deudas
Dete valor cred.comerci
PyG
Construcciones
Mobiliario
Mercaderas
Bancos
Gastos anticipados
Clientes, dudoso cobro
ACTIVO NO-CORRIENTE
Inmovilizado Material
Construcciones
Mobiliario
AAIM
ACTIVO CORRIENTE
Existencias
Mercaderas
Deudores
Clientes de dudoso cobro
Deterioro valor crditos comercia
Periodificacin
Gastos anticipados
Efectivo
Bancos
TOTAL ACTIVO
10000
2000
2000
15700
1700
2000
21580
21580
20000
1580
6220
6000
6000
220
20
20
200
200
27.800
161
HABER
(DEBE)
6000
Aprovisionamientos
c) Prdida por deterioro de mercaderas
Otros ingresos de explotacin
c) Ingresos por otros servicios
Gastos de Personal
c) Sueldos y salarios
d) Cargas sociales
Otros Gastos de Explotacin
e) P, P y RP
f) Prdida x deterioro de crditos comerciales
(1700)
(2000)
(1492)
792
1600
(20)
(20)
1580
1580
9. TUSLIBRO, SA.
6.000
3.000
4.000
2.000
900
Mobiliario
Mercaderas
Bancos
Crditos al personal l/p
IF a c/p
a
50 AIM
3200 Bancos
200 AAIM
a
a
Capital
AAIM
Ingresos anticipados
AAIM
15.000
300
600
50
Mobiliario
Beneficio proc.venta IM
3000
400
162
5000 Clientes
2000 Clientes
a
a
Mercaderas
Mercaderas
5000
2000
4500 Mercaderas
a Beneficio proa. Venta mercaderas
Rtdo = Exist.Finales + Haber Debe = 500 + 7000 3000 = 4500
Mercaderas
(A) 3000
5000 (2)
2000 (3)
400
200
1500
1500
Ingresos anticipados
Intereses a c/p de crditos
Arrendamientos y cnones
Gastos anticipados
300 AIM
4500
a
a
400
200
Bancos
3000
AAIM
300
Deterioro de valor de IF
150
AIM
Arrendamientos y cnones
Prdida por dete. Valor. IF
PyG
350
1500
150
3500
Mobiliario
Mercaderas
Bancos
Crditos a largo plazo al personal
IFP
Intereses a c/p de crditos
Gastos anticipados
Clientes
3000
500
4200
2000
900
200
1500
7000
150
400
4500
400
200
15000
450
200
150
3500
Capital
AAIM
Ingresos anticipados
Dete valor IF
PyG
163
ACTIVO NO-CORRIENTE
Inmovilizado Material
Mobiliario
AAIM
Inversiones financieras l/p
Crditos a largo plazo al personal
IFP
Deterioro de valor de IF
ACTIVO CORRIENTE
Existencias
Mercaderas
Deudores
Clientes
Inversiones financieras c/p
Intereses a c/p de crditos
Periodificacin
Gastos anticipados
Efectivo
Bancos
TOTAL ACTIVO
7000
7000
200
200
1500
1500
4200
4200
18700
18500
18500
15000
3500
200
PASIVO CORRIENTE
200
Periodificacin
Ingresos anticipados
200
200
TOTAL PN Y PASIVO
18.700
HABER
(DEBE)
4500
Aprovisionamientos
d) Prdida por deterioro de mercaderas
Otros ingresos de explotacin
d) Ingresos por otros servicios
400
Gastos de Personal
e) Sueldos y salarios
f) Cargas sociales
Otros Gastos de Explotacin
g) Arrendamientos y cnones
(1500)
(350)
400
3450
200
(150)
50
3500
3500
164
Construcciones
Mobiliario
Mercaderas
Bancos
Crditos al personal l/p
a
17 AIM
2200 Bancos
42 AAIM
a
a
Capital
AAIM
Ingresos anticipados
AAIM
15.000
200
1.000
17
Mobiliario
Beneficio proc.venta IM
1.000
1242
2000 Clientes
9000 Clientes
a
a
Mercaderas
Mercaderas
2000
9000
8050 Mercaderas
a Beneficio proa. Venta mercaderas
Rtdo = Exist.Finales + Haber Debe = 50 + 11000 3000 = 8050
Mercaderas
(A) 3000
2000 (2)
9000 (3)
500 Ingresos anticipados
60 Bancos
1000 Arrendamientos y cnones
8050
a
a
a
AAIM
700
Bancos
OSSA
400
50
AIM
Arrendamientos y cnones
Sueldos y salarios
Seguridad social a cargo empresa
PyG
700 AIM
500
60
1000
15000
875
500
7625
60
1000
717
1000
400
50
7625
Capital
AAIM
Ingresos anticipados
PyG
Intereses cobrados anticipa
Acreedores
165
50 OSSA
ACTIVO NO-CORRIENTE
Inmovilizado Material
Construcciones
Mobiliario
AAIM
Inversiones financieras a l/p
Crditos a largo plazo al personal
Construcciones
Mobiliario
Mercaderas
Bancos
Crditos a largo plazo al personal
Clientes
6000
1000
50
5060
2000
11000
ACTIVO CORRIENTE
Existencias
Mercaderas
16110
50
50
Deudores
Clientes
11000
10000
Efectivo
Bancos
TOTAL ACTIVO
5060
5060
24235
22625
22625
15000
7625
PASIVO
PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a l/p con Ent.Crdito
PASIVO CORRIENTE
Acreedores
Acreedores
OSSA
Periodificacin
Ingresos anticipados
Intereses cobrado por anticipado
1610
1610
1050
1000
50
560
500
60
TOTAL PN Y PASIVO
24235
166
HABER
(DEBE)
8050
Aprovisionamientos
e) Prdida por deterioro de mercaderas
Otros ingresos de explotacin
e) Ingresos por otros servicios
500
Gastos de Personal
g) Sueldos y salarios
h) Cargas sociales
(400)
(50)
(1000)
(717)
1242
7625
0
7625
7625
11. CUBIERTOS, SL
10.000
5.000
5.000
4.000
5.000
1.000
Construcciones
Elementos de Transporte
Mobiliario
Mercaderas
Bancos
Gastos Anticipados
3000 Bancos
1000 AAIM
1000 Prdida proce venta IM
Capital
Deudas a l/p
AAIM
Elementos de Transporte
20.000
6.000
4.000
5.000
8000 Bancos
1000 Clientes
a
a
Mercaderas
Mercaderas
8000
1000
167
5900 Mercaderas
a Beneficio proa. Venta mercaderas
Rtdo = Exist.Finales + Haber Debe = 900 + 9000 4000 = 5900
Mercaderas
(A) 4000
8000 (2)
1000 (3)
200 Deudores
a Ingresos por comisiones
20 Intereses pagados anticipa a Bancos
1000 PP y RP
a Gastos anticipados
3000 AIM
AAIM
Prdida venta IM
AIM
PP y RP
Prdida por dete. Valor. existencias
PyG
Construcciones
Mobiliario
Mercaderas
Bancos
Intereses pagados por anticipado
Clientes
Deudores
5900
200
20
1000
3000
20000
6000
6000
150
950
150
1000
3000
1000
150
950
Capital
Deudas l/p
AAIM
Dete valor existencias
PyG
ACTIVO NO-CORRIENTE
Inmovilizado Material
Construcciones
Mobiliario
AAIM
ACTIVO CORRIENTE
Existencias
Mercaderas
Deterioro valor existencias
Deudores
Clientes
Deudores
Periodificacin
Intereses pagados por anticipado
Efectivo
Bancos
TOTAL ACTIVO
10000
5000
900
15980
20
1000
200
20950
20950
20000
950
6000
6000
6000
TOTAL PN Y PASIVO
26950
168
HABER
(DEBE)
5900
(150)
200
Gastos de Personal
i) Sueldos y salarios
j) Cargas sociales
Otros Gastos de Explotacin
i) P, P y RP
(1000)
(3000)
(1000)
950
0
950
950
169
PARTE IV.
NORMALIZACION
CONTABLE
170
CAPITULO VIII.
PLANIFICACION Y
NORMALIZACION CONTABLE. EL
PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
171
Codificacin de las cuentas. Las cuentas han de ser susceptibles de codificacin que
suele basarse en un sistema decimal que permite agrupar cuentas en grupos
homogneos.
Criterios de valoracin. Debern establecerse criterios para valorar cada uno de los
elementos as como normas que permitan la determinacin del resultado y la
elaboracin de cuentas anuales.
Los planes de cuentas se estructuran de forma coordinada con los modelos de
173
174
175
Marco conceptual. Recoge los documentos que integran las cuentas anuales as
como los requisitos, principios y criterios contables de reconocimiento y valoracin,
que deben conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa. Asimismo,
se definen los elementos de las cuentas anuales.
Cuentas Anuales. Recoge las normas de elaboracin de las cuentas anuales (reglas
relativas a su formulacin, definiciones y explicaciones aclaratorias del contenido de
los documentos que las integran). Estos modelos aparecen en dos formatos: Normal
y Abreviado.
176
177
CAPITULO IX.
MARCO CONCEPTUAL DE LA
CONTABILIDAD
178
Criterios de valoracin.
179
comparabilidad y claridad.
-
180
Acreedores,
Clientes,
Deudores,
Anticipo
182
183
En caso de que sea pertinente, existir una correlacin entre los gastos e ingresos
devengados que sean registrados.
184
Por tanto, los criterios para el reconocimiento de los elementos integrantes de las
cuentas anuales.
Activos:
Probable la obtencin de rendimientos futuros.
Sean susceptibles de valoracin fiable.
Asociados a: reconocimiento pasivo, disminucin de activo,
reconocimiento de ingreso o aumento del patrimonio neto.
Pasivos:
Probable la necesidad de ceder recursos para su cancelacin futura.
Susceptibles de valoracin fiable.
Asociados a: reconocimiento activo, disminucin de pasivo,
reconocimiento de gasto o disminucin de Patrimonio neto.
Ingreso:
Incremento de recursos de la empresa.
Susceptibles de valoracin fiable.
Asociados a reconocimiento de activo, disminucin de pasivo o
reconocimiento de gastos.
Gasto:
Disminucin de recursos de la empresa
Susceptibles de valoracin fiable.
Asociados a reconocimiento de pasivo, disminucin de activo o
reconocimiento de ingreso o partida de patrimonio neto.
Coste de Produccin:
185
b) PASIVO:
Valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o cantidad de
efectivo y otros activos lquidos equivalentes que se espere entregar para liquidad la
deuda.
2. Valor razonable
Va =
(1 + i ) (1 + i )
+K+
(1 + i )
186
5. Valor en uso
(1 + i ) (1 + i )
+K+
(1 + i )
6. Costes de venta
Son los costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en los que
la empresa no habra incurrido de no haber tomado la decisin de vender, excluidos los
gastos financieros y los impuestos sobre beneficios.
Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las
comisiones de venta.
7. Coste amortizado
A C T IV O F IN A N C IE R O
P A S IV O F IN A N C IE R O
I m p o r t e a l q u e in ic i a l m e n t e f u e v a lo r a d o e l i n s t r u m e n t o f in a n c ie r o
( a c t iv o o p a s i v o f i n a n c i e r o )
( - ) R e e m b o ls o s q u e s e h u b i e r a n
p r o d u c i d o ( r e c i b id o )
( - ) R e e m b o ls o s q u e s e h u b ie r a n
p r o d u c i d o ( r e a l iz a d o )
( + / - ) I m p u t a c i n r e a li z a d a a
P Y G d e l a d if e r e n c i a e n t r e
im p o r t e in i c i a l y v a l o r
r e e m b o ls o .
( + / - ) I m p u t a c i n r e a li z a d a a P Y G
d e la d i f e r e n c i a e n t r e im p o r t e
in i c i a l y v a l o r r e e m b o ls o .
( - ) C u a lq u ie r r e d u c c i n p o r
d e t e r io r o q u e h u b ie r a s id o
r e c o n o c id a .
187
Vo =
(1 + i ) (1 + i )
+K+
(1 + i )
Importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una
vez deducida, en el caso de los activos, su amortizacin acumulada y cualquier
correccin valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado.
10. Valor residual
Importe que la empresa estima que podra obtener en el momento actual por su venta u
otra forma de disposicin, una vez deducidos los costes de venta, tomando en
consideracin que el activo hubiese alcanzado la antigedad y dems condiciones que
se espera que tenga al final de su vida til.
La vida til es el periodo durante el cual la empresa espera utilizar el activo amortizable
o el nmero de unidades de produccin que espera obtener del mismo.
188
189
SUPUESTOS PRACTICOS
7. Con fecha 1/1/2008, la empresa Y ha vendido uno de sus locales en 72.000 euros a
crdito. Acordando recibir al finalizar cada ejercicio econmico los siguientes flujos de
efectivo:
Periodo
Euros
31/12/2008 10.000
31/12/2009 12.000
31/12/2010 14.000
31/12/2011 16.000
31/12/2012 20.000
La tasa de actualizacin es del 6% anual. Se pide: Calcular el valor actual del derecho
de cobro.
13. Una sociedad adquiere un maquinaria por importe de 100.000 euros, con una ida til
de 5 aos, estimando que al acabar est podr obtener en el mercado 20.000 euros,
aunque estima unos costes de venta del 5% de dicho valor. Se pide: Determinar el valor
residual de la maquina, teniendo en cuenta un tipo de actualizacin del 6.5%.
SOLUCION
1/1/2008
31/12/2008
Gastos
financieros
Reembolso
3.879
22.000
(9,6965% s/ 40.000)
31/12/2009
2.121
(9,6965% s/ 21.879)
Amortizacin
principal
18.121
(22.000 3.879)
24.000
Capital
amortizado
40.000
21.879
(40.000 18.121)
21.879
(24.000 2.121)
(21.879 21.879)
192
10.
Perodo
Gastos financieros
Pago
Amortizacin
Coste amortizado
final perodo
01/01/X5
31/12/X5
31/12/X6
31/12/X7
31/12/X8
198.000
12.751,77
57.718,30
(6,440289% s/ 198.000)
9.855,80
(6,440289% s/ 53.033,47)
6.773,31
(6,440289% s/105.170,97)
3.492,31
(6,440289% s/54.225,99)
57.718,30
57.718,30
57.718,30
44.966,53
153.033,47
(57.718, 30 12.751,77)
47.862,50
(57.718, 30 9.855,80)
105.170,97
(153.033,47 47.862,50)
50.944,98
(57.718, 30 6.773,31)
54.225,99
(105.170,97 50.944,98)
54.225,99
(57.718, 30 3.492,31)
0,00
(54.225,99 54.225,99)
11. Costes de venta = 400 euros (gestora) + 900 euros (reparacin chapa) = 1.300
12. Costes de transaccin atribuibles a un activo financiero = 600 euros (comisiones) +
800 euros (federatario pblico) + 1.000 euros (estudio viabilidad) = 2.400 euros
13. Valor actual = 20.000 / (1,065)5 = 14.598,54
Costes de venta actualizados= 5% s/ 14.59854 = 729,93
Valor residual = 14.598,54 729,93 = 13.868, 61 euros
193
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