LOS TRIBUTOS ADUANEROS

Todos los impuestos tienen los siguientes elementos: hecho imponible,

momento imponible, base imponible, alcuota.

HECHO IMPONIBLE
En materia impositiva cuando hablamos de hecho imponible nos referimos a
lo que el legislador quiso gravar. Cul es el hecho imponible en las importaciones y
exportaciones?

Operacin

Cul es el hecho imponible?

Qu significa?

Importacin Importacin definitiva a consumo Son ingresos de mercaderas por

un tiempo indeterminado.
Exportacin Exportacin definitiva a consumo Son egresos de mercaderas por un
tiempo indeterminado.

MOMENTO IMPONIBLE
Operacin

Cul es el momento imponible?

Importacin

1. Es aplicable el derecho de importacin establecido por la

norma vigente en la fecha de:

Art. del
C.A.
637

a) la entrada del medio transportador al territorio aduanero,

cuando la solicitud de destinacin de importacin para
consumo se hubiere registrado hasta con 5 das de
anterioridad a dicha fecha y ello estuviere autorizado;
b) el registro de la correspondiente solicitud de destinacin
de importacin para consumo;
c) el registro de la declaracin, cuando la misma se
efectuare luego de que la mercadera hubiera sido destinada
de oficio en importacin para consumo;
d) la aprobacin de la venta o, en caso de no hallarse sujeta
a aprobacin, la del acto que la dispusiere, cuando se tratare
de mercadera destinada de oficio en importacin para
consumo.
e) el vencimiento de las obligaciones de hacer efectivos los

cnones y derechos de licencia, segn lo dispuesto en el

contrato respectivo
2. Las reglas establecidas en los incisos del apartado 1 se
aplicarn en el orden en que figuran, prelacin que tendr
carcter excluyente.

Exportacin Es aplicable el derecho de exportacin establecido por la

norma vigente en la fecha del registro de la correspondiente
solicitud de destinacin de exportacin para consumo.

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BASE IMPONIBLE
La base imponible es el valor en aduana de las mercaderas que se importan
o se exportan a consumo.
Operacin

Cul es la base
Qu significa?
imponible?
Importacin Costo o valor CIF
En las operaciones de importacin para la
(Costo, Seguro y determinacin de la base imponible se utiliza la
Flete)
metodologa definida en el Acuerdo sobre
Valoracin de Mercaderas en Aduana en el
marco de la Organizacin Mundial de Comercio
(OMC). Nuestro pas ratific este acuerdo con la
sancin de la Ley 24.425.
Se utiliza como base el valor de la transaccin
- ajustes a deducir
+ ajustes a incluir
+ flete y seguro internacional.
Exportacin Costo o valor FOB

El valor imponible de la mercadera se define

como:
FOB: para operaciones por va acutica o area.
FOT FOR: para operaciones por va terrestre,
segn el medio de transporte que utilizara.

ALCUOTA
La alcuota es el porcentaje a aplicar.
El porcentaje de los derechos de importacin y exportacin es regulado por el
Ministerio de Economa y aplicado por la Direccin General de Aduanas.

DERECHOS ADUANEROS
Estudiando los derechos a la importacin o exportacin podemos clasificar:
Derechos ad valorem son un porcentaje que se determina sobre la base imponible.
Derechos especficos consisten en la aplicacin de una suma fija de dinero.

Derechos a la
importacin

Ad valorem

Especficos

Derechos a la
exportacin

Ad valorem

Especficos

El derecho de importacin ad valorem es aquel

cuyo importe se obtiene mediante la aplicacin de
un porcentual sobre el valor en aduana de la
mercadera o, en su caso, sobre precios oficiales
CIF, si stos fueren superiores.
El derecho de importacin especfico es aquel cuyo
importe se obtiene mediante la aplicacin de una
suma fija de dinero por cada unidad de medida.
El derecho de exportacin ad valorem es aquel cuyo
importe se obtiene mediante la aplicacin de un
porcentual sobre el valor imponible de la
mercadera o, en su caso, sobre precios oficiales
FOB.
El derecho de exportacin especfico es aquel cuyo
importe se obtiene mediante la aplicacin de una
suma fija de dinero por cada unidad de medida.

DERECHOS ADICIONALES
Desde el punto de vista de defensa comercial en comercio internacional se
plantean algunas prcticas consideradas desleales como el Dumping y los Subsidios.
9 Cuando una empresa vende sus productos por debajo de los costos de produccin y
comercializacin con el propsito de poder ingresar a un mercado, a este proceder se
lo denomina Dumping. Luego, mediante un proceso jurdico se determinan los
daos que ocasiona y se define el Derecho de Importacin Antidumping para
compensar la diferencia de origen.
9 Cuando un pas otorga a las exportaciones un Subsidio, es decir que el exportador
recibe un dinero del Estado por exportar, se le aplican Derechos Compensatorios.
Por eso, cuando un importador trae mercadera de con Dumping o Subsidios
debe pagar un Derecho Adicional.
TASAS
Adems de los derechos estn las tasas aduaneras. Estas son: Comprobacin de
destino, Servicios extraordinarios y Estadsticas. Se pagan por ejemplo cuando la
operatoria se realiza fuera del horario habitual de la Aduana o para comprobar el destino
que se le da a una mercadera determinada.

ESTMULOS A LA EXPORTACIN
DRAWBACK

Drawback es el rgimen aduanero en

virtud del cual se restituyen, total o
parcialmente, los importes que se
hubieran pagado en concepto de
tributos que gravaron la importacin
para consumo, siempre que la
mercadera fuere exportada para
consumo:

El drawback lo percibe el
exportador como crdito
fiscal (no en efectivo)
respecto de los derechos y
estadstica pagados en la
importacin a consumo de
mercaderas.

El rgimen de drawback
a) luego de haber sido sometida en el es compatible con el de
territorio aduanero a un proceso de reintegros.
transformacin,
elaboracin,
combinacin, mezcla, reparacin o
cualquier otro perfeccionamiento o
beneficio;

REINTEGROS

REEMBOLSOS

b) utilizndose para acondicionar o

envasar otra mercadera que se
exportare.
El rgimen de reintegros es aquel en
virtud del cual se restituyen, total o
parcialmente, los importes que se
hubieran pagado en concepto de
tributos interiores por la mercadera
que se exportare para consumo a ttulo
oneroso o bien, por los servicios que se
hubieren prestado con relacin a la
mencionada mercadera.
2. Los tributos interiores a que se
refiere el apartado 1 no incluyen a los
tributos que hubieran podido gravar la
importacin para consumo.
El rgimen de reembolsos es aquel
en virtud del cual se restituyen, total o
parcialmente, los importes que se
hubieran pagado en concepto de
tributos interiores; as como los que se
hubieren podido pagar en concepto de
tributos por la previa importacin para
consumo de toda o parte de la
mercadera que se exportare para
consumo a ttulo oneroso o bien, por
los servicios que se hubieren prestado
con relacin a la mencionada
mercadera

El exportador percibe el
reintegro
en
efectivo
respecto de los impuestos
interiores que se hubieran
pagado por la exportacin
de mercaderas.
El rgimen de reintegros
es compatible con el de
drawback.

Combinacin
Drawback + Reintegro.

de

Salvo
disposicin
especial en contrario, el
rgimen de reembolsos no
puede acumularse con el
rgimen de drawback ni con
el de reintegros.

PROPUESTA DIDCTICA
OBJETIVOS
Explicar los conceptos bsicos de cultura tributaria.
Reflexionar acerca de la importancia de los tributos para el
financiamiento de lo pblico.

ACTIVIDADES
1. Leer el texto propuesto anteriormente.
2. Buscar en los diarios de actualidad una noticia sobre tributos aduaneros,
analizarla y realizar una puesta en comn.
3. Para qu utilizaras los recursos obtenidos mediante los tributos aduaneros (o
sea, en qu utilizaras vos el dinero recaudado?). Elabora un ranking de las 3
cosas ms importantes para vos.
4. Realicen una votacin con tus compaeros del curso y consensen las 3 cosas
ms importantes para ustedes que deberan financiarse con los recursos pblicos
obtenidos a travs de los tributos.
5. Investigar:
a) Cul es la dependencia de la Aduana ms prxima a su
escuela/a su domicilio?
b) Cul es su localizacin geogrfica?
c) Verificar si hay un territorio aduanero especial; slo en caso
afirmativo, indagar si el sistema arancelario que se aplica
comprende a todos o a algunos de los productos que ingresan o
egresan del pas.
6. Dados los siguientes casos; categorizar (derecho de importacin o derecho de
exportacin; ad valorem o especfico) y fundamentar indicando:
a) Qu tipo de tributo aduanero es?
b) Por qu?
Caso 1: Por cada metro de pelcula filmada que se importe se pagar al fisco $ 4,75.
Caso 2: Por cada cuero vacuno salado que se exporte se pagar al fisco $ 15,00.
Caso 3: En una importacin de lapiceras se pagar al fisco el 11% sobre el valor CIF
en Aduana de la mercadera.