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INTRODUCCIN A LA TRIBUTACIN ADUANERA

INTRODUCCIN
Antes de abordar la tributacin aduanera debemos tratar algunos aspectos de inters en las importaciones como el origen y la procedencia de las mercaderas. A propsito de los tributos tambin debemos analizar con mayor profundidad el concepto de territorio aduanero en el cual rige un mismo Rgimen Arancelario y de Prohibiciones. Adems, en este captulo estudiaremos someramente los estmulos que se otorgan a las exportaciones.

ORIGEN Y PROCEDENCIA DE LA MERCADERA


El Rgimen de origen fue motivo de estudio de la Organizacin Mundial de Aduanas y tambin de un acuerdo en el marco de la Organizacin Mundial del Comercio (OMC). Para las administraciones aduaneras es muy importante determinar el origen de las mercaderas. Para los importadores y exportadores tambin reviste inters poder acreditar el origen. Por eso toda mercadera viaja con un documento que se llama Certificado de origen. La necesidad de discriminar las mercaderas por origen responde a razones arancelarias y no arancelarias: Desde el punto de vista arancelario las mercaderas pueden estar exentas de tributos de importacin como las originarias en el MERCOSUR, que en virtud de acuerdo entre los pases miembros determinaron un arancel 0 (cero) a las importaciones. Tambin en algunos acuerdos de integracin econmica entre pases pueden existir excepciones parciales de los derechos de importacin por lo tanto en la importacin de mercaderas slo pagan un porcentaje de los derechos de importacin. sto tcnicamente se denomina preferencias arancelarias. Ejemplo: Los pases miembros de la Asociacin Latinoamericana de Integracin (ALADI). Desde el punto de vista no arancelario la discriminacin da una mirada sobre los mecanismos de defensa comercial que tiene un pas y las restricciones por motivos de seguridad, por ejemplo alimentaria. (Por la Gripe Aviar que se desat en China y afect a distintos pases de Europa se cerr la importacin de pollos de ese pas. Para la Argentina es una ventaja que no exista aqu esa
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enfermedad; pues, nosotros podemos vender pollos a Europa, acreditando el origen argentino de la mercadera mediante el correspondiente Certificado de origen. Este documento le indica a la Administracin Aduanera de la Unin Europea que no pesa una prohibicin sobre los pollos de origen Argentina). Por lo expresado anteriormente, al momento de hablar de importaciones, hay que determinar cul es el origen de la mercadera (artculo 14 del Cdigo Aduanero). 1. En ausencia de disposiciones especiales aplicables, el origen de la mercadera importada se determina de conformidad con las siguientes reglas: a) la mercadera que fuere un producto natural es originaria del pas en cuyo suelo, agua territorial, lecho y subsuelo submarinos o espacio areo hubiera nacido y sido criada, o hubiera sido cosechada, recolectada, extrada o aprehendida; b) la mercadera extrada en alta mar o en su espacio areo, por buques, aeronaves y dems medios de transporte o artefactos de cualquier tipo, es originaria del pas al que correspondiere el pabelln o matrcula de aquellos. Del mismo origen se considera el producto resultante de la transformacin o del perfeccionamiento de dicha mercadera en alta mar o en su espacio areo, siempre que no hubiese mediado aporte de materia de otro pas; c) la mercadera que fuere un producto manufacturado en un solo pas, sin el aporte de materia de otro, es originaria del pas donde hubiera sido fabricada; d) la mercadera que fuere un producto manufacturado en un solo pas, con el aporte total o parcial de materia de otro, es originaria de aquel en el cual se hubiera realizado la transformacin o el perfeccionamiento, siempre que dichos procesos hubieran variado las caractersticas de la mercadera de modo tal que ello implicare un cambio de la partida de la Nomenclatura aplicable; e) la mercadera que hubiera sufrido transformaciones o perfeccionamientos en distintos pases, como consecuencia de las cuales se hubiesen variado sus caractersticas de modo tal que ello implicare un cambio de la partida de la Nomenclatura aplicable, es originaria del pas al cual resultare atribuible el ltimo cambio de partida; f) cuando no resultaren aplicables las reglas precedentes, la mercadera es originaria de aquel lugar en el que se la hubiere sometido a un proceso que le otorgare el mayor valor relativo en aduana al producto importado, y si fueren dos o ms los que se encontraren en tales condiciones, la mercadera se considera originaria del ltimo de ellos. An cuando fueren de aplicacin las reglas previstas anteriormente, el Poder Ejecutivo -por motivos fundados- podr establecer que el origen de cierta especie de mercadera se determine por otros mtodos, debido a acuerdos internacionales o algn criterio fijado por la Organizacin Mundial del Comercio. El concepto de origen de la mercadera juega en paralelo con el de procedencia. La mercadera se considera procedente del lugar del cual fue expedida al destino final de importacin (sin considerar transbordos o trnsitos que haya sufrido antes de llegar a nuestro pas).
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Ejemplo: Un importador de Buenos Aires compra una partida de chocolate suizo a una empresa que tiene su casa central en la ciudad de Berna, Suiza. La firma exportadora acepta la transaccin, recibe el dinero, emite la factura de exportacin, obtiene el Certificado de Origen, remite la documentacin al importador informndole que la mercadera est en depsito en la ciudad de Rotterdam, Holanda y que desde all ser embarcada a la ciudad de Buenos Aires. El origen de la mercadera es: Suiza (lo acredita el Certificado de Origen). La procedencia de la mercadera es: Holanda (desde all se embarc la mercadera hacia nuestro pas).

TERRITORIO ADUANERO TERRITORIO ADUANERO


Todo mbito terrestre, acutico y areo sometido a la soberana de la Nacin Argentina, as como tambin en los enclaves constituidos a su favor, en la que se aplica un mismo sistema arancelario y de prohibiciones de carcter econmico a las importaciones y a las exportaciones. Territorio aduanero general Es aquel en el cual es aplicable el sistema general arancelario y de prohibiciones de carcter econmico a las importaciones y a las exportaciones. Zona primaria Es aquella parte del territorio aduanero habilitada para la ejecucin de operaciones aduaneras o afectadas al control de las mismas, en la que rigen normas especiales para la circulacin de personas y el movimiento y disposicin de la mercadera. La zona primaria aduanera comprende: locales, instalaciones, depsitos donde se realizan operaciones aduaneras, puertos, muelles, atracaderos, aeropuertos, pasos fronterizos, espacios areos correspondientes a los lugares mencionados anteriormente, etc. Zona secundaria Todo lo que no es zona primaria constituye zona secundaria aduanera. Zona de vigilancia especial Zona de vigilancia especial es la franja de la zona secundaria aduanera sometida a disposiciones especiales de control, que se extiende: a) en las fronteras terrestres del territorio aduanero, entre el lmite de este y una lnea interna paralela trazada a una distancia que se determinar reglamentariamente;
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b) en las fronteras acuticas del territorio aduanero, entre la costa de este y una lnea interna paralela trazada a una distancia que se determinar reglamentariamente; c) entre las riberas de los ros internacionales y nacionales de navegacin internacional y una lnea interna paralela trazada a una distancia que se determinar reglamentariamente; d) en todo el curso de los ros nacionales de navegacin internacional; e) a los espacios areos correspondientes a los lugares mencionados en los incisos precedentes. Territorio aduanero especial (o rea aduanera especial) Es aquel en el cual es aplicable un sistema especial arancelario y de prohibiciones de carcter econmico a las importaciones y a las exportaciones. Ej: En Tierra del Fuego se aplica un rgimen arancelario especial que contempla aranceles inferiores que los que se aplican en el territorio aduanero general.

Cabe aclarar que, en la Aduana no hablamos de Territorio Aduanero sino de: o Territorio Aduanero General (TAG) que comprende a todo el pas con excepcin de Tierra del Fuego y o Territorio Aduanero Especial (TAE) que integra a Tierra del Fuego. (Establecido por la Ley 19.640).

Enclave

Es el mbito sometido a la soberana de otro Estado, en el cual, en virtud de un convenio internacional, se permite la aplicacin de la legislacin aduanera nacional. Es el mbito sometido a la soberana de la Nacin Argentina, en el cual, en virtud de un convenio internacional, se permite la aplicacin de la legislacin aduanera de otro Estado.

Exclave

PROPUESTA DIDCTICA

OBJETIVOS
Identificar el origen de la mercadera. Reconocer el territorio aduanero.

ACTIVIDADES
a) Cul es el origen de la mercadera? En cada caso, consignar el pas de origen de la mercadera:

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Soja cosechada en Charata, Chaco. Calamar extrado en aguas contiguas a Puerto Madryn. Bananas recolectadas en Ecuador. Trigo cosechado en 25 de Mayo, provincia de Buenos Aires. Zapatos hechos en Brasil. Krill extrado en alta mar por un buque bajo bandera panamea. Limones recolectados en Tucumn. Cartera manufacturada en Florencia. Carne porcina faenada en establecimiento ubicado en Moreno, provincia de Buenos Aires. 10. Mamaderas elaboradas en Londres. 11. Petrleo extrado en Venezuela. 12. Calamar extrado en aguas del Ocano Pacfico, cerca de Valparaso. 13. Reproductor de DVD manufacturado en China. 14. Uvas extradas de las vides mendocinas. 15. Piedra partida obtenida de canteras a cielo abierto ubicadas en Baha Blanca. 16. Gas de Bolivia. 17. Sal extrada de Jujuy. 18. Merluza extrada en alta mar por un buque de bandera liberiana. 19. Carne faenada en un frigorfico ubicado en el km 45 de la ruta 3. 20. Truchas criadas en Bariloche.

b) Cul es la procedencia de la mercadera? Marque con una cruz la respuesta correcta. Casos Territorio aduanero general Zona Zona Zona de primaria secundaria vigilancia especial 1) Tierra del Fuego. 2) Puerto de Buenos Aires. 3) Depsito de Exolgan donde se realizan operaciones aduaneras. 4) Aeropuerto de Ezeiza. 5) Paso fronterizo Paso de los Libres. 6) Aeropuerto de Crdoba. 7) Depsito de una planta fabril ubicada en Tucumn. 8) Puerto de Mar del Plata. 9) Puerto de Rosario. 10) Paso fronterizo Cristo Redentor, provincia de Mendoza. 11) Aeropuerto de Puerto Iguaz. 12) Depsito de una empresa textil ubicado en la regin central del pas, en la provincia de San Luis. 13) Zona que se extiende en las fronteras acuticas del territorio aduanero, entre la costa de este y una lnea interna paralela trazada a una distancia determinada reglamentariamente. 14) Paso fronterizo Coln. 15) Depsito de una planta fabril ubicado en la regin central del pas, en Ro Cuarto, provincia de Crdoba. Territorio aduanero especial (o rea aduanera especial)