Colegio de Contadores de Ancash

Diplomado de Normas Internacionales de

Informacin Financiera
Tema :

NIC 21 Efectos de las Variaciones en

las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

Ponente : MBA C.P.C. Jim Yauri Suasnabar

Lima , Octubre 2015

NIC 21 Transacciones en Moneda Extranjera

Agenda
1

Alcance general

Definiciones

Moneda Funcional

Transacciones en moneda extranjera

Moneda de Presentacin

Informacin a revelar

NIC 21 Transacciones en Moneda Extranjera

Alcance general
Finalidad de la NIC 21

1. Prescribir cmo reportar en los EEFF:

las transacciones en moneda extranjera

los negocios en el extranjero

2. Cmo convertir los estados financieros a la moneda de presentacin elegida

Los principales tpicos que se presentan son:

Tipo de Cambio a utilizar y

Informacin a revelar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio
dentro de los estados financieros
2

NIC 21 Transacciones en Moneda Extranjera

Alcance general

La NIC 21 SE APLICA

Al convertir los resultados

y la situacin financiera de
Al contabilizar las
transacciones y saldos
en moneda extranjera

los negocios en el

Al convertir los

extranjero que se incluyan

resultados y la situacin

en los EEFF de la entidad,

financiera en una moneda

ya sea por consolidacin

de presentacin

proporcional o por
participacin

NIC 21 Transacciones en Moneda Extranjera

Alcance general

La NIC 21 NO SE APLICA

A la presentacin, dentro
del estado de flujos de
efectivo, de los flujos de
A las transacciones y
saldos con derivados

A la contabilidad de

efectivo que se deriven de

coberturas para partidas en

transacciones en moneda

moneda extranjera

extranjera, ni de la
conversin de los flujos
de efectivo de los
negocios en el extranjero

NIC 21 Transacciones en Moneda Extranjera

Definiciones
Moneda funcional
Moneda del entorno econmico principal en el que opera la entidad (que
es el entorno en el cual genera flujos de efectivos de entrada y salida)
Moneda extranjera
Es cualquier moneda diferente a la moneda funcional de la entidad
Moneda de presentacin
Moneda en la cual se presentan los estados financieros

NIC 21 Transacciones en Moneda Extranjera

Moneda Funcional

Moneda Funcional

La entidad puede elegir su moneda funcional?

Una entidad no tiene libertad en la seleccin de su moneda funcional

Una entidad no puede cambiar su moneda funcional a menos que existan
factores y circunstancias relevantes que determinen este cambio

La NIC 21 define los criterios para la determinacin de la Moneda funcional

NIC 21 Transacciones en Moneda Extranjera

Moneda Funcional - Criterios para la determinacin
Factores principales
Moneda del pas en el cual se fijan los precios de venta de bienes y servicios
Moneda que influye en los gastos de personal, materiales, y otros
Moneda que influye en los precios de venta (a menudo denomina la moneda)

Mercado
de venta
Gastos
Precios de
venta

Evidencia de soporte

Moneda en la que se generan los fondos de las actividades de financiamiento

Moneda del pas en el cual se fijan los ingresos para la venta de bienes y servicios

Financiamiento
Flujo de
efectivos
7

NIC 21 Transacciones en Moneda Extranjera

Moneda Funcional - Criterios para la determinacin
Factores adicionales - para negocios en el extranjero
Grado de independencia de las operaciones de la matriz

Influencia de los flujos de efectivos en los flujos de efectivos de la matriz

Proporcin de transacciones con la matriz

Grado de autonoma financiera

Independencia
Influencia
en los flujos
de efectivos
N.
transacciones
Autonoma
financiera

NIC 21 Transacciones en Moneda Extranjera

Ejercicios - Determinacin de la Moneda Funcional
Caso A
Constructora Los Geranios S.A.C. es una empresa que se dedica a la
construccin y venta de departamentos del programa Mi Vivienda en la
ciudad de Lima. Debido a que la totalidad de sus ventas son facturadas en
dlares norteamericanos, la Gerencia ha determinado que sta es la
moneda funcional.
Caso B
Refinadora Silver S.A.A. es una empresa peruana que vende concentrados
de cobre, commodities cuyos precios estn expresados en dlares
norteamericanos en las bolsas de metales. Como la empresa exporta el
95% de su produccin a Japn, la Gerencia ha establecido que el yen es la
moneda funcional.
Se sabe adems que la empresa factura sus
exportaciones en dlares y que su estructura de costos es 40% en nuevos
soles, 20% en euros y 40% en dlares.

NIC 21 Transacciones en Moneda Extranjera

Transacciones en moneda extranjera
La Contabilizacin de una transaccin en moneda extranjera se articula en las siguientes fases:
Reconocimiento inicial

Registro a la fecha de
reporte

Tipo de Cambio

Partidas monetarias (*)

A la fecha de cierre
EEFF
A la fecha de la
transaccin

Partidas no monetarias
(**) al costo histrico
A la fecha de fecha
de la transaccin

Partidas no monetarias
(**)al valor razonable
A la fecha de
valoracin

Contabilizacin de las
diferencias en tipo de
cambio

Eventual cambio de la
Moneda Funcional

Partidas monetarias (*)

Diferencias de cambio
Realizadas

No realizadas

Registro a Resultados

Partidas no monetarias (**)

La moneda funcional
puede ser modificada
slo en el caso de
cambios en los
elementos que estn
a la base de la
determinacin

Ganancias (prdidas)
Resultados

Patrimonio

Diferencias de cambio
Resultados

Patrimonio

(*) Una partida monetaria es el derecho a recibir (o la obligacin de entregar) una cantidad de unidades monetarias.
(**) Una partida no monetaria es la ausencia de un derecho a recibir (o una obligacin de entregar) una cantidad fija o determinable de unidades monetarias

10

NIC 21 Transacciones en Moneda Extranjera

Conversin a la moneda de presentacin
Moneda de presentacin
Una entidad puede presentar su EEFF en una moneda diferente de la moneda funcional
La entidad tiene que hacer la conversin del EEFF a la moneda de presentacin
Tipo de Cambio
Activos y Pasivos

A la fecha de reporte

Ingresos y gastos

A la fecha de cada transaccin o (TC promedio)

Transacciones de capital

A la fecha de cada transaccin o (TC promedio)

Contabilizacin en Patrimonio neto

Las diferencias de cambio

Contabilizacin en Resultados en el momento de

enajenacin o disposicin
11

NIC 21 Transacciones en Moneda Extranjera

Mtodos de conversin Diferencias y similitudes
Estn los libros en la moneda funcional?

Activos y pasivos monetarios

S (Mtodo corriente)

No (mtodo histrico)

TC cierre

TC cierre

Activos y pasivos no monetarios

(registrados al costo histrico)
Activos y pasivos no monetarios
(registrados a valores razonables)
Capital

TC cierre
TC histrico

TC histrico
fecha de origen
TC histrico
fecha de tasacin
TC histrico

Ingresos y gastos del ejercicio

TC promedio

TC promedio(*)

Presentacin del resultado por

conversin

Patrimonio neto

Resultados del ejercicio

TC cierre

Nota: Este cuadro considera que tanto la moneda funcional como la moneda de presentacin corresponden
a economas no hiperinflacionarias
(*) TC histrico si son partidas de ingresos y gastos relacionadas con activos y pasivos no monetarios (depreciacin, amortizacin, costo de ventas)

NIC 21 Transacciones en Moneda Extranjera

Correcto:

Moneda de
Registro

Incorrecto:

Moneda de
Registro

Mtodo
histrico
Moneda
funcional

Mtodo
corriente

Moneda de
presentacin

Mtodo histrico

Moneda
funcional

Moneda de
presentacin

13

NIC 21 Transacciones en Moneda Extranjera

Ejemplo Aplicacin Comparativa de los Mtodos de conversin
Caso Laboratorios Asmac S.A. (en miles de nuevos soles y en miles de dlares)
Tipo de Cambio
Rubro del Balance

Activos monetarios corrientes

Terrenos
Total activos

Importe en
Libros S/.

Mtodo
corriente

Mtodo
histrico

100,000

3.197

3.197

50,000

3.197

3.300

150,000

Resultado de
Conversin
Mtodo
Mtodo
corriente
histrico
US$
US$
31,279
31,279
15,640

15,152

46,919

46,431

Pasivo corriente

90,000

3.197

3.197

28,151

28,151

Capital

40,000

3.300

3.300

12,121

12,121

Ingresos y gastos del ejercicio

20,000

3.250

3.250

6,154

6,154

493

60,000

18,768

18,280

150,000

46,919

46,431

Ajuste por conversin

Total patrimonio
Total pasivo y patrimonio

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NIC 21 Transacciones en Moneda Extranjera

Ejemplo Aplicacin de los Mtodos de conversin
Caso Laboratorios Asmac S.A. (en miles de nuevos soles y en miles de dlares)

Resultado del Ejercicio

Rubro del Balance
Ingresos y gastos del
ejercicio
Ajuste por conversin
Resultado del ejercicio

Mtodo corriente Mtodo histrico

US$
S/.
6,154
6,154
-

-------

-------

6,154

6,159

====

====

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15

NIC 21 Transacciones en Moneda Extranjera

Conversin a la moneda de presentacin consideraciones sobre el TC
Cuando se disponga de varios tipos de cambio, se utilizar aqul en el que
pudieran ser liquidados los flujos futuros de efectivo representados por la transaccin
o el saldo considerado, si tales flujos ocurrieran en la fecha de la medicin. (NIC 21
prrafo 26).
Que los activos monetarios en moneda extranjera se valen para fines contables al
tipo de cambio compra, no implica que para efectos de conversin los activos
monetarios en nuevos soles deban convertirse a este tipo de cambio, puesto que es
el tipo de cambio venta el que realmente refleja la moneda extranjera que se
obtendra si una vez obtenido el flujo en soles lo quiero convertir en dlares.
Ejemplo:
Tengo un saldo en mi caja de S/ 1,000 y quiero volverlo dlares. Voy entonces a una casa
de cambios y los tipos de cambio son compra (S/ 2.90) y venta (S/ 3.10). El cambista me
vender los dlares al tipo de cambio venta S/ 3.10.

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16

NIC 21 Transacciones en Moneda Extranjera

Conversin a la moneda de presentacin Consideraciones adicionales
Tanto en el mtodo histrico como en el corriente las dems cuentas patrimoniales
(como capital adicional, acciones de inversin, excedente de revaluacin, etc.)
debern convertirse al tipo de cambio histrico.
Por razones de simplificacin, en los ejemplos mostrados anteriormente, se ha
utilizado para la conversin de las partidas de resultados tipos de cambio promedio
anuales, siendo lo usual utilizar promedios mensuales.

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NIC 21 Transacciones en Moneda Extranjera

Informacin a revelar
Diferencias de
cambio

A resultados

A patrimonio

Recordatorio

Razones
(si aplican)

Referidas a la
moneda funcional
y la moneda de
presentacin

Por qu se ha
producido cambio
de la moneda
funcional

En la nota de
polticas
contables revele
que las partidas
del estado de
resultado son reexpresadas al
ndice de la fecha
de la operacin.

Por qu la
moneda de
presentacin y
funcional son
diferentes

Moneda de
Presentacin
Moneda Funcional
sealar que se
cumplieron todos
los
requerimientos de
las NIIF/NIC si se
cumple con las
disposiciones de
la NIC 21.

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NIC 21 Transacciones en Moneda Extranjera

Informacin a revelar
Diferencias de cambio incluidas en:
Resultados (excepto para los instrumentos financieros valorados a valor razonable)
Patrimonio
Recordatorio
Referidas a la moneda funcional y la moneda de presentacin
En la nota de polticas contables revele que las partidas del estado de resultado son
reexpresadas al ndice de la fecha de la operacin.

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NIC 21 Transacciones en Moneda Extranjera

TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO DE CUENTAS POR COBRAR QUE
Planteamiento
FORMAN
PARTE DEL COSTO DE LA INVERSIN DE UNA MATRIZ: CASO PRCTICO
Laboratorios Harrison Inc. es una empresa estadounidense que le ha otorgado el 10
de julio de 2007 un prstamo sin intereses ni fecha pactada de devolucin por US$
1,000,000 a su subsidiaria peruana Starr SAC. El tipo de cambio a la fecha del
otorgamiento del prstamo era de S/. 3.122 y al cierre del ao 2007 era de S/ 3.197.
Se pide contabilizar esta operacin conforme a la NIC 21. Se sabe adems que la
moneda funcional es la del pas de domicilio de cada una de estas empresas.

NIC 21 Transacciones en Moneda Extranjera

TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO DE CUENTAS POR COBRAR QUE
Solucin
FORMAN
PARTE DEL COSTO DE LA INVERSIN DE UNA MATRIZ: CASO PRCTICO
Harrison (USA)

Starr (Per)

(a)
Cuentas por cobrar
Caja
Por el prstamo
subsidiaria

(a)
US$
US$
otorgado

1,000,000

Caja
1,000,000

la

(b)
Prdida por diferencia de cambio
(resultados)

1,000,000
Cuentas
por cobrar

Por la presentacin de la cuenta por

cobrar como parte del costo de la
inversin

3,122,000

S/.

75,000

3,122,000

Por el prstamo recibido de la matriz

(US$ 1.000.000 al TC S/ 3.122)

(b)
Inversiones

Prstamos por pagar

S/.
S/.

1,000,000

Prstamos por pagar

S/.

75,000

Registro de la prdida por diferencia de

cambio originada al cierre por el
prstamo de la matriz: 1.000.000 (3.1973.122)
(c)
Prstamos por pagar
Capital adicional
Por la presentacin de la cuenta por
pagar a plazo indeterminado como
capital adicional

3,197,000
3,197,000

NIC 21 Transacciones en Moneda Extranjera

TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO DE CUENTAS POR COBRAR QUE
Solucin
FORMAN
PARTE DEL COSTO DE LA INVERSIN DE UNA MATRIZ: CASO PRCTICO
Conversin de EEFF de la subsidiaria a la moneda funcional de la matriz (US$)
Al ser la moneda funcional de la subsidiaria el nuevo sol, corresponde aplicar el mtodo corriente:
Partida
Capital adicional

Prdida por dif cambio

Naturaleza

Monto S/.

TC aplicable

Importe TC

Monto US$

Patrimonio

3,197,000

Histrico

3.122

1,024,023

Resultados

75,000

Sin
equivalen
te

Ninguno

Asiento de eliminacin en el consolidado

(a)
Capital adicional (Starr)

1,024,023
Inversiones (Harrison)
Diferencia por conversin (patrimonio neto)

Por la elimacin del capital adicional aportado por Harrison a su subsidiaria Starr

1,000,000
24,023

MBA JIM YAURI SUASNABAR

Contador Pblico Colegiado, egresado de la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos de la Facultad de Ciencias
Contables, su experiencia profesional se extiende por ms de 7
aos (en una big four), en servicios de auditora y consultora
de empresas en el rea Contable y Financiera, aplicacin de
polticas contables en la formulacin de estados financieros y
actividades de control de gestin. Su experiencia comprende un
campo muy amplio en la ejecucin de trabajos de auditora en
empresas multinacionales y nacionales de diferentes sectores
econmicos (minero, energtico, industrial, retail y otros).
Ponente en Diplomados de Normas Internacionales
Informacin financiera a nivel local e internacional en
Universidad Nacional Mayor de San Marcos, en Programas
Especializacin Gerencial en la Universidad ESAN, en
Universidad Piloto de Colombia, as como en los Colegios
Contadores a nivel nacional.

Jim Yauri
Socio
Advisory Services
PRAGOT
Av. Jose Pardo 620 Int. 304
Miraflores, Peru
Jim.yauri@pragot.com.pe
.

Tel. 51 (1) 633 0621

Cel. 51 (1) 956348323

de
la
de
la
de

Perteneci al equipo de instructores de una Big Four sobre

temas de su especialidad, actualmente es miembro honorario
del Comit de Normas Internacionales de Informacin
Financiera del Colegio de Contadores de Loreto. Ha participado
en programas de entrenamiento y reuniones tcnicas realizadas
en el pas y en el extranjero.