Está en la página 1de 3

I INFORME TRIBUTARIO

Fuentes del Derecho Tributario


Dr. Miguel Arancibia Cueva
Director de la Cmara de Comercio de la Libertad. Decano del Colegio de Contadores Pblicos de La Libertad - Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego

I. INTRODUCCIN. LA DOCTRINA peto a los Derechos Fundamentales de la


En este artculo nos ocuparemos de las Opinin de autores de derecho orienta- Persona
fuentes del derecho tributario, haciendo da a interpretar, comprender y aplicar co- LOS TRATADOS INTERNACIONALES
un conocimiento previo del marco gene- rrectamente el derecho. Normas internacionales que se ubican
ral de las fuentes del derecho. El concep- PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO. jerrquicamente en un segundo nivel en
to fuente es aplicable a la forma de crea- relacin a la Constitucin. Se convierten
Se presentan a travs de aforismos, que
cin de las normas jurdicas, determinan- en fuente interna slo despus de ser
sirven de base al juez para solucionar ca-
do de donde emanan las mismas. Citare- aprobadas por el Congreso y ratificadas
sos no legislados expresamente.
mos como es costumbre algunas apre- por el Presidente de la Repblica. La sus-
ciaciones del Tribunal Fiscal en las contro- cripcin por parte del Gobierno de trata-
versias suscitadas en las cuales se utiliza dos con otros pases u organismos inter-
las fuentes del derecho. Costumbre
nacionales en materia tributaria se hace
II. FUENTES DEL DERECHO con la finalidad de evitar la doble imposi-
Fuentes histricas: Documentos que con- Legislacin cin tributaria y el fraude fiscal, as como
tienen la informacin del derecho vigen- buscar la generacin de polos de desa-
te en otra poca. Fuentes
Jurisprudencia
rrollo subregionales.
normales
Fuentes materiales o reales: Factores y ele- LEYES TRIBUTARIAS Y NORMAS DE RAN-
mentos polticos, sociales, y econmicos GO EQUIVALENTE
Doctrina
que determinan el contenido de las nor- Como norma jurdica que regula la vida
mas jurdicas. de relacin de las personas en sociedad,
Fuentes formales: La costumbre, la legis- Principios generales en sus diferentes actividades, sociales, po-
lacin, jurisprudencia, la doctrina y los lticas, econmicas, jurdicas, etc. slo el
principios generales del derecho. Congreso, como ente que detenta el Po-
der Legislativo, es el encargado de legis-
III. LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO lar y dar leyes, considerando como nor-
FUENTES FORMALES
 En el caso peruano, la norma que esta- mas con rango de ley a aquellas por las
blece los principios generales, institu- que conforme a la Constitucin se puede
FUENTES DEL
cionales, procedimientos y normas del or- crear, modificar, suspender o suprimir tri-
FUENTES MATERIALES
O REALES DERECHO denamiento jurdico tributario, es el C- butos y conceder beneficios tributarios.
digo Tributario dado mediante su Texto
DECRETO LEGISLATIVO
FUENTES FORMALES nico Ordenado Decreto supremo 135-
99-EF publicado el 19.08.99 que a la fe- Norma con rango de ley, surgida como
cha ha recibido numerosas modificacio- consecuencia de la facultad de legislar
nes producto de su constante adecua- que el Congreso de la Repblica delega al
FUENTES FORMALES DEL DERECHO cin a la realidad socio- econmica del Poder Ejecutivo, sobre una materia espe-
pas. La norma tercera seala como fuen- cfica y por un plazo determinado. Este
LA COSTUMBRE
tes del derecho tributario peruano las si- tipo de norma se encuentra sometido en
Son los usos de una sociedad que son cuanto a su promulgacin, publicacin,
considerados jurdicamente obligatorios guientes:
vigencia y efectos a los mismos aplicables
que consiste en la repeticin constante DISPOSICIONES CONSTITUCIONALES a una ley.
de un comportamiento y la conviccin de Como conjunto de principios y normas Debemos precisar en este punto que los
la obligatoriedad que existe frente al com- jurdicas que estructuran la base legal de Decretos de Urgencia, los cuales pueden
portamiento. un Estado. Es la fuente por excelencia del ser entendidos como la autorizacin ex-
LA LEGISLACIN Derecho Tributario que consagra las ba- cepcional de la que goza el Poder Ejecu-
Proceso por el cual uno o ms rganos ses que regulan el sistema tributario na- tivo para que en casos extraordinarios
del Estado crean determinadas normas cional para organizarla polticamente de- de necesidad y urgencia adopte, bajo su
jurdicas de cumplimiento general a las limitando la extensin de la soberana es- responsabilidad, medidas provisionales
que se les da el nombre de leyes. El proce- tatal en materia tributaria. con fuerza de ley, por mandato constitu-
so legislativo se encuentra descrito en la El rgimen tributario, se encuentra plas- cional de no deben contener materia
constitucin, sealando quienes tienen mado en la Constitucin en el Ttulo III - tributaria.
inicativa legislativa, cmo se discuten, se Del Rgimen Econmico y en el Captulo
DECRETOS LEYES
IV - Del Rgimen Tributario y Presupues-
PRIMERA QUINCENA - OCTUBRE 2004

aprueban y se sancionan o se observan Son normas surgidas en gobiernos de facto,


las leyes por el Presidente de la Repblica, tario.
es decir en el caso de gobiernos que alcan-
se promulgan y se publican sealando su Considerando adems los instrumentos
zaron el poder por un golpe de Estado. Este
vigencia. jurdicos internacionales como la Decla-
tipo de normas son homologables a la Ley
Las leyes cumplen con ser generales, abs- racin Universal de los Derechos Huma-
siempre y cuando hayan sido subsanados
tractas, impersonales y obligatorias. nos y Tratados y Acuerdos Internaciona-
o avalados legalmente por normatividad
Clasificndose en Leyes Orgnicas, Regla- les sobre Derechos Humanos y Liberta-
expedida en un rgimen democrtico, lo
mentarias, Ordinarias y Secundarias. des reconocidas por la Constitucin con
cual les proporciona legalidad y legitimi-
las que se busca proteger los derechos
JURISPRUDENCIA dad, teniendo desde ese momento ran-
fundamentales de la persona humana en
Interpretacin del sentido de la ley en los go y fuerza de ley.
caso de que la tributacin pueda vulne-
casos que exista controversia o falta de rar los mismos, garantizando la Reserva SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIO-
claridad, hecha por los rganos colegia- de Ley, la Igualdad ante la Ley, la No NAL
dos para tal efecto. Confiscatoriedad de los Tributos y el Res- Es la resolucin que emana del mximo

1-4 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO


AREA TRIBUTARIA I
rgano de control de la Constitucin que aplicacin la misma para todos los contri- es la realizacin de la venta, los sujetos
contiene los razonamientos por los cua- buyentes. Estas resoluciones por ser de en este caso son el Estado como ente
les una norma es declarada anticonstitu- rango inferior a las normas antes estu- recaudador a travs de la Administracin
cional, inconstitucional o atentatoria con- diadas, no deben contravenir lo dispues- tributaria y el sujeto pasivo, como agen-
tra los derechos fundamentales de las to por las mismas, ya que en tal caso se te retenedor del impuesto, el vendedor
personas, teniendo como consecuencia convierte en impertinente y conflictiva del bien.
la derogacin de la Norma al da siguien- para el campo jurdico. Entre las resolu-
te de su publicacin. ciones que puede emitir la SUNAT, pode-
LEYES ORGNICAS O ESPECIALES QUE mos sealar, de acuerdo a la Resolucin Fuente del Tributo

NORMAN LA CREACIN DE TRIBUTOS RE- de Superintendencia N 092-95 del 19-


GIONALES O MUNICIPALES 11-95, Resoluciones de Superintendencia, Elementos
Hecho Imponible
Directivas, Circulares, Memorandum - Cir- Cualitativos
Representan normas de segundo nivel en culares e Informes.
relacin con la Constitucin Poltica del Sujetos del impuesto
Per. Son normas que reglamentan pre- LA DOCTRINA JURDICA
ceptos constitucionales en forma minu- Conjunto de opiniones de autores o es-
Fuente del Tributo
ciosa. Las leyes orgnicas para su aproba- tudiosos del Derecho, dadas ya sea a tra-
cin requieren el voto de ms de la mitad vs de monografas, trabajos de habilita- Hecho Imponible
del nmero legal de miembros del Con- cin, libros, revistas, compendios u otros 

Activo Contribuyente
greso. La actual Ley Orgnica de Munici- estudios jurdicos, en los cuales se trata
Pasivo Estado
palidades, Ley N 27972, en su Artculo de explicar, sintetizar, criticar o proponer
70 establece que el sistema tributario ideas sobre una legislacin pasada, vi-
municipal se rige por la ley especial y el gente o futura, tratando de dar con ello
Cdigo Tributario en la parte pertinente. una salida a los problemas que en la rea- Los elementos cuantitativos en materia
lidad se presentan. tributaria son aquellos que sealan la
DECRETOS SUPREMOS materia imponible, la tasa porcentual o
Son instrumentos normativos, de carc- alcuota aplicable en la determinacin de
ter tributario que regulan situaciones ju- Constitucin Poltica la obligacin tributaria y el valor nominal
rdicas complementando las normas de del tributario.
mayor jerarqua dictadas por el parla- Por ejemplo, para la aplicacin del Rgi-
mento o por el ejecutivo en caso de de- Tratados internacionales
men Especial de Impuesto a la Renta en la
legacin de facultades, a travs de De- prestacin de servicios.
creto Supremo se regulan tanto la tarifa
Leyes y Normas Tributarias La base imponible, supongamos que son
arancelaria que representa un derecho
ventas de S/. 10,000.
de importacin fijado por el Arancel de
Aduanas, as como las tasas, las cuales Normatividad de Tributos La tasa del Impuesto es 3.5%.
son el pago por un servicio pblico Fuentes
Locales El monto del tributo es producto de apli-
individualizado del Derecho car la tasa correspondiente a la base
Tributario Decretos Supremos imponible, 3.5% de S/. 10,000 = S/. 350
NORMAS REGLAMENTARIAS
Son normas de tercer nivel frente a la Cons-
titucin y por lo mismo en caso de con- Jurisprudencia Base Imponible
flicto se encuentra subordinada, no slo
a ella, sino tambin a los Tratados y Leyes
Resoluciones de la Admi- Elementos
Tasa del Impuesto
y a la normatividad jerrquicamente su- nistracin Tributaria Cuantitativos
perior a ella.
La Norma reglamentaria proviene del Po- Valor Nominal Tributo
Doctrina Jurdica
der Ejecutivo, con lo cual se busca preci-
sar el sentido de una ley o norma de la
misma jerarqua en materia tributaria.
ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LA ESTRUCTURA DE LA LEY TRIBUTARIA
JURISPRUDENCIA
TRIBUTACIN Toda norma tributaria debe sealar ex-
Es el conjunto de resoluciones reiterati-
Las leyes tributarias tienen bsicamente presamente el campo de aplicacin de
vas y uniformes que emanan de un rga-
dos elementos constitutivos, los elemen- la misma, considerando los aspectos so-
no supremo, las cuales dependiendo de
tos cualitativos y los elementos cuantita- ciales, econmicos y polticos, sealar
la entidad de la que emanen tienen la
tivos. Los elementos cualitativos definen expresamente cules son los hechos
calidad de Jurisprudencia Obligatoria
la calidad del tributo sealando cual es la econmicos afectos, inafectos y exone-
como en el caso del Tribunal Fiscal, o pue-
fuente del tributo , es decir cual es el he- rados, nacimiento de la obligacin
de ser de naturaleza referencial en el caso
PRIMERA QUINCENA - OCTUBRE 2004

cho econmico generador del tributo, tributaria.


del Poder Judicial. Con la jurisprudencia
lo que se persigue es la interpretacin de seala tambin cul es el hecho imponible Cada uno de estos aspectos debe ser
la voluntad de la ley, no pudiendo ser es decir cuando se configura el nacimien- previamente estudiado y evaluado, con
dicha interpretacin considerada como to de la obligacin tributaria, por lo ge- la finalidad de no atentar contra el prin-
una nueva norma. neral existen dos sujetos en la relacin cipio de igualdad y no confiscatoriedad
impositiva, el Sujeto Pasivo del impuesto consagrado en nuestra constitucin po-
RESOLUCIONES EMITIDAS POR LA ADMI- es el Estado, el Sujeto Activo del mismo, ltica
NISTRACIN TRIBUTARIA es el contribuyente, de acuerdo a la natu- La inafectacin significa que el hecho
Una Resolucin es el acto administrativo raleza del hecho econmico. imponible no se encuentra dentro del
por el cual la Administracin Tributaria se Por ejemplo, en el caso de la aplicacin mbito de aplicacin de la norma.
ha de pronunciar respecto de una recla- del Impuesto General a las ventas en la La exoneracin implica que el hecho
macin, apelacin, queja, consulta u otro venta de bienes, la fuente del tributo es imponible si est dentro del campo de
que tenga relevancia tributaria, siendo de la venta de bienes, el hecho imponible aplicacin de la norma, sin embargo con

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 72 1-5
I INFORME TRIBUTARIO

fines promocionales por un determina-


Constitucin Poltica de 1979, en caso de con- Expediente: 861-2001 del 02.09.02 "Efecto
do perodo se suspende el cumplimiento flicto entre un Tratado y la Ley, prevalece el prime- confiscatorio del IEAN en caso de contribuyentes
de la obligacin. ro de stos. que arrastran prdidas".
Respecto a este punto debemos sealar Expediente: 1163-93 del 03.11.96 " No cabe la Si bien el Impuesto Extraordinario a los Activos
que mediante D. Leg. N 953 publicado inaplicacin de Convenios Internacionales por De- Netos es un impuesto al patrimonio, por lo que
el 05.02.04 se norm con respecto a la cretos Supremos" debe de evalursele con una ptica distinta a la
dacin de incentivos o exoneraciones Los Convenios Internacionales en los que el Per del Impuesto Mnimo a la Renta, al gravar am-
tributarias. es signatario, como es el caso del Pacto Andino, bos diferentes formas de manifestacin de ri-
forman parte del Derecho Nacional conforme a queza, ello no impide que dicho impuesto afec-
Con relacin a la obligacin tributaria la te la fuente productora de la renta en casos en
lo establecido en el artculo 101 de la Constitu-
norma seala tambin cules son las obli- cin Poltica de 1979; en consecuencia, son de que el contribuyente acredite su estado de pr-
gaciones sustanciales y cules las obliga- cumplimiento obligatorio mientras no sean de- didas en la actividad econmica a la que se dedi-
ciones formales en su cumplimiento. nunciados, y tampoco pueden ser inaplicados o ca, por lo que resultara confiscatorio en dichos
La obligacin sustancial es hacer el pago invalidados por Decretos Supremos. casos.
del tributo de acuerdo a la norma, la obli- Expediente: 977-97-DP del 22.04.98 "Lmites al
gacin formal se relaciona con el cumpli- poder tributario"
Accin de amparo
miento de la obligacin sustancial para la El Poder Tributario est sujeto a lmites estableci-
adquisicin del derecho tributario corres- Expediente: 1078-99-AA/TC del 20.12.00 "No cabe dos por la Constitucin como garantas de los
pondiente. interponer acciones de amparo contra normas derechos de los ciudadanos, dichos lmites se
derogadas". encuentran sealados en el artculo 74 de la
La constitucin poltica tambin garanti- Constitucin Poltica vigente y son: la Reserva de
En los procesos de amparo la facultad de inaplicar
za la posibilidad de que un contribuyente una norma por ser incompatible con la Consti- Ley, la Igualdad ante la Ley, la No Confiscatoriedad
que vea amenazados sus derechos fun- tucin, se realiza como resultado de la existencia de los Tributos y el Respeto a los Derechos Fun-
damentales por alguna norma tributaria de hechos concretos; en caso que ello no se damentales de la Persona.
tiene la facultad de interponer acciones acredite, se estar frente a una situacin de su- Expediente N 174-98 del 07.09.00 "Sujecin del
de amparo frente a las mismas, o en caso puesta amenaza a los derechos constituciona- Reglamento a la Ley"
de que afecte a un mayor nmero de per- les del accionante, sin embargo, en caso que Un reglamento no puede ir mas all de lo esta-
sonas se pueden plantear acciones de se pretenda la inaplicacin de Normas que blecido por la Ley, riesgo de modificar la natura-
han sido derogadas, la supuesta amenaza
inconstitucionalidad que pueden pros- habra desaparecido, con lo cual se habra pro-
leza, propiedades y condiciones de aquella. En
perar como en el caso del impuesto a los consecuencia, el Reglamento de la Ley del Im-
ducido la sustraccin de la materia en el proceso puesto General a las Ventas (LIGV), al limitar el
casinos y tragamonedas o ser declarados de amparo. crdito fiscal a aquellos comprobantes registra-
constitucionales como en el caso del re- Expediente: 2209-95 del 28.12.96 " Utilizacin de dos hasta los dos meses siguientes a su emi-
cientemente revisado Impuesto a las Tran- la accin de amparo" sin, ha agregado una condicin no prevista
sacciones Financieras. La utilizacin de la Accin de Amparo respecto por la Ley, toda vez que los artculos 18 y 19
a normas relativas a materia tributaria se funda- de sta no han sealado expresamente la for-
JERARQUA DE LAS NORMAS ESCRITAS menta en el ltimo prrafo del artculo 74 de ma de perder el derecho al crdito fiscal, por lo
la Constitucin Poltica de 1993, que sanciona que el Tribunal Fiscal adecu su actuacin a los

con ineficacia a las Normas dictadas en contra- principios constitucionales mencionados.
PRIMER NIVEL LA CONSTITUCIN vencin del contenido de dicho artculo; no es Expediente: 267-99 del 26.08.99 "Jerarqua de las
necesaria una previa impugnacin de dichas normas"
 LA LEY
Normas a travs de la accin de incons- Las Ordenanzas Municipales no pueden com-
LA LEY ORGNICA
titucionalidad o de la accin popular, depen- parase jerrquicamente a las leyes formales.
DECRETO LEGISLATIVO
SEGUNDO NIVEL diendo del caso.
DECRETO-LEY
TRATADO Expediente: 162-97 del 28.04.98 "Accin de am-
RESOLUCIN LEGISLATIVA paro contra normas autoaplicativas" VI. CONSULTAS ABSUELTAS POR LA
La Accin de Amparo s procede contra Normas ADMISTRACIN TRIBUTARIA


TERCER NIVEL DECRETO SUPREMO legales, pero slo respecto de aquellas que cali-
 fican como normas autoaplicativas, las que por INFORME N 204-2001-SUNAT/K00000
CUARTO NIVEL RESOLUCIN SUPREMA el slo hecho de entrar en vigencia lesionan un
De conformidad con el Convenio celebrado en-
derecho constitucional, sin necesidad de un acto


RESOLUCIN MINISTERIAL tre el gobierno de la Repblica del Per y el


QUINTO NIVEL concreto de aplicacin de la misma.
RESOLUCIN DIRECTORAL gobierno del Reino de Suecia, estn eximidas
Expediente: 913-97-DP del 03.03.98 "Procede in- del Impuesto a la Renta en el Per, las rentas
terponer acciones de amparo contra normas re- obtenidas por el trabajador dependiente de una
glamentarias" empresa sueca por los servicios personales que
IV. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL Las normas reglamentarias, por el hecho de serlas, preste en el Per por o en representacin de su
FISCAL son de aplicacin automtica e inmediata, por lo entidad empleadora, siempre que dicho trabaja-
que pueden constituir una real amenaza a los dor tenga la condicin de residente en Suecia y el
RTF 1265-98 Sala de Aduanas del 23-04-98 Ley derechos constitucionales protegibles a travs total de das de permanencia en el Per no supe-
y los tratados tienen el mismo rango legal de la Accin de Amparo re los 183 das durante un mismo ejercicio fiscal.
Dado que, de una interpretacin sistemtica de Si el trabajador que presta servicios en el Per
los artculos 200 y 204 de la Constitucin permanece en el pas ms de 183 das durante
PRIMERA QUINCENA - OCTUBRE 2004

Poltica, se sostiene que la Ley y los tratados Principios constitucionales un ao calendario, el ntegro de su remunera-
tienen el mismo rango legal; el Tribunal concluye cin estar afecta al Impuesto a la Renta en el
que un tratado puede ser derogado, modifica- Expediente: 977-97-DP del 22.04.98 "Principio de
no confiscatoriedad" Per, an cuando cumpla con las dems condi-
do, sustituido o suspendido por una ley interna ciones establecidas en el artculo XIII del citado
posterior. El Principio de Confiscatoriedad, que se des-
Convenio.
prende del Principio de Capacidad Contributiva,
se basa en que todo impuesto debe gravar Si los servicios son prestados durante perodos
manifestaciones de la capacidad contributiva. Por de tiempo que abarquen dos o ms aos con-
V. JURISPRUDENCIA DEL PODER JUDICIAL secutivos, sin que en ninguno de los cuales se
ello, debe considerarse que un impuesto es
Tratados internacionales confiscatorio, desde un punto de vista cuantita- supere los 183 das de presencia en el pas, se
tivo, cuando el contribuyente desplaza una par- estar cumpliendo tambin en estos casos con
Expediente: 1970-92 del 25.12.96 "Prelacin del la condicin referida al tiempo de permanencia
te significativa de su patrimonio, que le imposibi-
Tratado sobre la ley" en el pas, el que se encuentra fijado por cada
lita poder restituirlo al nivel que ste tena antes
Por expresa disposicin del artculo 101 de la del pago del impuesto. ao fiscal.

1-6 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO

También podría gustarte