Contadores Pblicos preparados

para contribuir con su gremio a

lo largo de su vida profesional y
con la sociedad en la que
trabajan

Lcda. ROCO RAMREZ

PREPARACIN Y
PRESENTACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIIF PARA PYMES

SISTEMAS DE CONTABILIDAD
FINANCIERA DE ALCANCE MUNDIAL

U.S.GAAP (PCGA)

Local GAAP

NIC/NIIF

Nacional de EE.UU.

nacionales propio

(IFRS),

Emitido por el

de c/pas

Emitidas

FASB

emitido por los

Gobiernos de c/pas,
o los gremios de C.P.

por el

IASB

ANTECEDENTES DE
LAS
NORMAS
INTERNACIONALES
EN

VENEZUE
LA

Pregunta: Son iguales las NIC, NIIF

y las NIIF PARA PYMES y las VEN-NIF?
Las NIC, NIIF y las NIIF PARA PYMES son las
normas emitidas por IASB y las VENNIF-

PYME son las NIIF que han sido aprobada por un

DNA de la FCCPV para ser aplicadas en
Venezuela

Pregunta: Por que las BA-VEN-NIF?

La FCCPV fijar los
las NIIF,
NIIF

criterios de aplicacin de

consideradas necesarias, de acuerdo con el

entorno econmico venezolano,

venezolano

que

aprobadas en un D.N.A. a travs de los

han

de

ser

Boletines

de Aplicacin (BA-VEN-NIF).

COMPOSICIN ACTUAL DE LOS BAVEN-NIF

BA
VEN NIF O
BA
VEN NIF 1
DEROGADO

BA VEN NIF 4

BA VEN NIF 2

BA VEN NIF 5

DEROGADO
BA VEN NIF 3

BA VEN NIF 6

BA VEN NIF 7
05/03/16

BA VEN NIF
8

DONDE SE ESTABLECE LA
OBLIGACION DE LOS VEN NIF?
Adopcin de NIIF en
BA VEN NIF O Venezuela Versin 4
Marzo 2010 deroga los
DPC, PT.

BA VEN NIF 8

CORRESPONDE A LA LISTA
QUE ANTES ESTABA EN EL
PRRAFO 13 DEL BA VENNIF 0

Organizacin de la NIIF para las

PYMES

1- La NIIF para las PYMES se organiza por temas,

presentndose cada tema en una Seccin numerada

por separado.

( 35 SECCIONES )

2-Las referencias a prrafos se identifican por el nmero

de seccin seguido por el nmero de prrafo.

Ejemplo 2-15 (Seccin 2 -prrafo 15)

Seccin 3: Presentacin de estados

Financieros
Seccin 4: Estado de Situacin Financiera
Seccin 5: Estado del Resultado Integral
Seccin 6: Estado de cambios en el
Patrimonio
Seccin 7: Estado de flujos de Efectivo.
Seccin 8: Notas a los Estados financieros

Seccin 3: Presentacin de Estados

Financieros
Conjunto completo de Estados
Situacin
Financiera
Activos
Pasivos
Patrimonio
Neto

Financieros

Resultado
Integral
Ingresos y
ganancias
Gastos y
prdidas
Otros
Resultados
Integrales

Cambios en
el
Patrimonio

Flujos de
Efectivo

Capital
Dividendos
Resultados
Integrales
Totales
Cambio de
polticas
Correccin de
Errores

Actividades:
Operacin
Inversin
Financiacin

NOTAS presentadas en forma sistemtica y referenciadas

para cada partida de los Estados Financieros

Seccin 3: Presentacin de Estados

Financieros

Los Estados Financieros

SITUACIN FINANCIERA

Presentan
razonablemente

RENDIMIENTO FINANCIERO
FLUJOS DE EFECTIVO
Prrafo 2

Seccin 3: Presentacin de Estados

Financieros
Cumplimiento con
Cumplimiento con
NIIF - PYMES

Hiptesis de negocio
en marcha

NOTAS A LOS ESTADOS

FINANIEROS

Frecuencia de la
informacin

Uniformidad en la
presentacin

ESTADO DE CAMBIOS EN
PATRIMONIO
ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO
ESTADO DE L RESULTADO
INTEGRAL
ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA

Informacin
comparativa

Materialidad (importancia relativa

y agrupacin de datos

Seccin 4: Estado de Situacin

Financiera
SITUACIN
FINANCIERA

Activos

Relacin
entre:
Pasivos

Patrimonio

ACTIVO
SUCESO
PASADO

RECURSO
CONTROLADO

BENEFICIO
FUTURO(2-17)

OBLIGACIN
PRESENTE(2-20)

PAGO

PASIVO
EVENTO
PASADO

PATRIMONIO NETO
ACTIVO

MENOS

PASIVO

BENEFICIO
FUTURO

Seccin 4: Estado de Situacin

Financiera

ACTIVO
CORRIENTE

CORRIENTE

NO CORRIENTE

NO CORRIENTE

Seccin 4: Estado de Situacin

Financiera
(excepcin:
grado
de liquidez)
ACTIVO
ACTIVO
Efectivo
Cuentas por cobrar

Inv. en entidades controladas

conjuntamente

Inventarios

Inversiones en Asociadas

Propiedades, Planta y equipo

Activos Biolgicos

Propiedades de Inversin

Activos Intangibles

Activos Intangibles

Propiedades de Inversin

Activos Biolgicos

Propiedades, Planta y equipo

Inversiones en Asociadas

Inventarios

Inv. en entidades controladas

conjuntamente

Cuentas por cobrar

TOTAL ACTIVO

TOTAL ACTIVO
Prrafos 2,3, 9 y 10

Efectivo

Seccin 4: Estado de Situacin

Financiera
Acreedores comerciales
Otras cuentas por pagar
Pasivos Financieros
Pasivo por Impuesto Diferido
Provisiones
TOTAL PASIVO

Provisiones
Pasivo por Impuesto Diferido
Pasivos Financieros
Otras cuentas por pagar
Acreedores comerciales
TOTAL PASIVO

Aporte de los Propietarios;

Acciones suscritas no pagadas;
Reserva Legal
Resultados Acumulados
Otros Resultados Integrales
TOTAL PATRIMONIO NETO

Aporte de los Propietarios;

Acciones suscritas no pagadas;
Reserva Legal
Resultados Acumulados
Otros Resultados Integrales
TOTAL PATRIMONIO NETO

Prrafos 2,3, 9 y 10

ACTIVO CORRIENTE
Una entidad clasificar un activo como corriente
cuando:
realizarlo o tiene la intencin de venderlo o consumir
1. Espera
Su ciclo normal de operaciones.

2. Mantiene el activo principalmente con fines de negoc

3.

4.

Espera realizar el activo dentro de los doce meses

siguientes desde la fecha sobre la que se informa;
o

Se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que

su utilizacin est restringida y no pueda ser intercambiado
ni utilizado para cancelar un pasivo por un periodo mnimo
de doce meses desde de la fecha sobre la que se informa.

Una entidad clasificar todos los dems activos

como NO corrientes.

PASIVO CORRIENTE

Una entidad clasificar un pasivo como

corriente
cuando:
Espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de
1.
2.

operacin
de la entidad
Mantiene el pasivo principalmente con el propsito de
negociar

3.

El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes

a la fecha sobre la que se informa; o

4.

la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la

cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses
siguientes a la fecha sobre la que se informa.

Una entidad clasificar todos los dems pasivos

como NO corrientes

Identificacin de los Estados

Financieros
Nombre de la entidad, y pertenencia a un
grupo de entidades
Moneda de presentacin, nivel de
agregacin y redondeo utilizado

Fecha o perodo cubierto

por los estados financieros

INDUSTRIAS TACHIRA C.A.INDUTACHIRA,

S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
30 de septiembre de 2010 y 2011
(Miles de Bolvares)

Prrafos 23 y 24

COMERCIALIZADORA, C. A.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
(Cifras nominales Expresado en Bolvares )
Al 31 de diciembre de
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y Bancos
Cuentas por Cobrar
Inventario de Mercanca
Gastos Pre pagados
TOTAL ACTIVO CORRIENTE

ACTIVO NO CORRIENTE
Propiedad , Planta y Equipo Neto Inversiones
Cuentas por Cobrar
Empleados
Intangibles
TOTAL NO ACTIVO

Ao 2011

Ao 2010

Nota3
Nota4
Nota5
Nota6

Nota7
Nota8
Nota9
Nota10

152,639
512,745
2,095,577
25,412
2,786,373

1,307,859
0
1,000
554,876
3,171,595
7,265,827

338,681
534,118
1,486,368
16,604
2,375,771

823,107
7,660
733
750,344
758,737
3,957,615

COMERCIALIZADORA, C. A.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
(Cifras nominales Expresado en Bolvares )
Al 31 de diciembre de
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Efectos por Pagar
Cuentas por Pagar
Retenciones y Gastos Acumulados por
Pagar
Impuesto Sobre La Renta por Pagar
TOTAL PASIVO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
ACUMULACION PRESTAC. SOCIALES - Neto
Cuentas por Pagar Accionistas
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
Capital Social
Reserva legal
Utilidades o ( Prdidas ) Acumuladas
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

Ao 2010

Nota11
Nota12
Nota13
Nota14

Nota15

Nota16
Nota17

Ao 2011

575,771

305,808

1,197,218

748,635

52,894

53,472

49,086

12,452

1,874,969

1,120,367

146,444

66,344

245,453

97,315

391,896

163,659

2,266,865

1,284,026

2,620,906

2,620,906

11,629

11,629

2,366,427

-234,072

4,998,962

2,673,589

7,265,827

3,957,615

Seccin 5: Edo. del Resultado Integral y Edo. de

Resultado
Edo. del
Edo. del Resultado
Integral
INGRESOS y
GANANCIAS

GASTOS y
PRDIDAS
Total Resultado
OTROS RESULTADOS
INTEGRALES

Total Resultado Integral

Resultado
integral

RENDIMIENTO
Relacin
entre:
Gastos

Ingresos

Ingresos
(2.25)

Actividades
Ordinarias

Ganancias

Incremento de los
Beneficios
Aumento de
Activos

Decremento de
Obligaciones

Aumentos del
Patrimonio
(Distinto a

(2.26)

Actividades
Ordinarias

Prdidas

Decremento de los
Beneficios
Disminucin de
Activos

Aumento de Pasivos

Decremento del
Patrimonio

PRINCIPIOS Y CONCEPTOS BSICOS

GASTOS

Una entidad NO presentar ni describir NINGUN

PARTIDA DE INGRESO O GASTO como

partidas extraordinarias

DESGLOCE DE GASTOS

Seccin 5: Edo. del Resultado Integral y Edo. de

Resultado
Naturaleza de los Gastos
Ingresos Ordinarios

(X)

Otros Ingresos

(X)

Variacin de los Inv. de

Funcin de los
Gastos
Ingresos Ordinarios

(X)

Costo de Venta

Prod. Term. y en Proc.

Margen Bruto

Consumo de Mat P.

Otros Ingresos

(X)

Gastos por Benef. a Emp. X

Costos de distribucin

Gtos por Dep y Amort.

Gastos de Administracin

Otros Gtos de Operac.

Otros Gastos

Resultado a/ Impuestos

(X)

Total Gastos

Resultado a/ Impuestos

(X)

Estado de
Resultados
NOT

POR FUNCIN

2010

Ingresos por actividades Ordinarias

Costo de ventas

6,863,545
(5,178,53
0)

Ganancia bruta
Otros Ingresos
Gastos de Venta
Gastos de Administacin
Otros gastos
Costos financieros
Ganancia antes de impuesto
Gasto de Impuesto a las ganancias
Ganancia del perodo

7
8
9
10
11
12

1,685,015
88,850
(175,550)
(810,230)
(106,763)
(26,366)
654,956
(270,250)
384,706

2009
5,808,65
3
(4,422,57
5)
1,386,07
8
25,000
(156,800)
(660,389)
(100,030)
(36,712)
457,147
(189,559)
267,588

Estado de Resultado Integral y

Estado de Resultados
Ganancia del perodo
Otro resultado Integral:
Diferencia de cambio en conversin
Prdidas actuariales
Otro resultado integral
Resultado integral total

BA-VEN-NIF 5

20X2
384,706

20X1
267,588

5,334
(819)
4,515
389,221

6,667
497
7,164
274,752

Seccin 6: Edo. de Cambios en el Patrimonio

y Edo. de Resultados y Ganancias
Acumuladas
Estado de Cambios en el
Patrimonio
Ganancia

Saldos al 31/12/20X0
Cambios en polticas
contables
Saldos al 31/12/20X0
reexpresados
Pago de dividendos
Resultado Integral total
Saldos al 31/12/20X1
Emsin de acciones
Resultado Integral total
Saldos al 31/12/20X2

Convers Resulta
Capital
s
in
dos

Acumula
Actuari
Social
das
Moneda ales TOTAL
30
2,003
125
1
2,159

(1)
30

30
15

45

(1)

2,002
(10)
267
2,259

125

1
126

6
7

384
2,643

(1)
125

5
12

2,158
(10)
274
2,422
15
388
2,825

Seccin 6: Edo. de Cambios en el Patrimonio

y Edo. de Resultados y Ganancias
Acumuladas
Si los nicos
cambios en el patrimonio surgen de:
1

Ganancias
o
prdidas

Pago de
dividendos

Correccin
de errores

Cambio de
polticas
contables

Se puede presentar un nico ESTADO DE

RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS, en lugar
del estado del resultado integral y del estado de
cambios en el patrimonio

Seccin 6: Edo. de Cambios en el Patrimonio

y Edo. de Resultados y Ganancias
Estado de
Resultados y Ganancias acumuladas
Acumuladas
Ingresos por actividades ordinarias
Costo de ventas
Ganancia bruta
Otros ingresos
Gastos de venta
Gastos generales y administrativos
Otros gastos
Costos financieros
Ganancia antes de impuesto
Gasto de Impuesto a las ganancias
Ganancia del perodo
Ganancias acumuladas al comienzo del
perodo
Dividendos
Ganancias acumuladas al final del

20X2
6.863
(5.178)
1.685
88
(175)
(810)
(106)
(26)
656
(270)
386

20X1
5.808
(4.422)
1.386
25
(156)
(660)
(100)
(36)
459
(189)
270

2.173
(150)

2.003
(100)

Seccin 7: Estado de Flujos de Efectivo

Estado de
Flujos de
Efectivo
Actividades de
Operacin

Actividades de
Inversin

Actividades de
Financiamiento

Seccin 7: Estado de Flujos de

Efectivo
MTODO DIRECTO
Flujos de efectivo por actividades de
inversin
Flujos de efectivo por actividades de
Cobros por venta de equipos
operacin
Compras de equipos
Cobro a clientes
Flujos de efectivo neto por actividades de
Cobro de otros ingresos
inversin
Pagos a proveedores y trabajadores
Flujos de efectivo por actividades de
Pago de intereses
financiamiento
Pago de impuestos
Pago de pasivos derivados de arrendamientos
Flujos
de efectivo neto por actividades de
financieros
operacin
Reembolso de prstamo
Dividendos pagados
Flujos de efectivo neto por actividades de
financiamiento
Aumento (disminucin) neto en el efectivo
Efectivo al comienzo del perodo

20X2

20X1

100
(485)
970
64
(385)
(260)
(1)
(80)

0
(435)
649
(435)
(170)
(1)
(16)

(20)
693
(100)
(150)

(18)
462
0
(100)

(270)

(118)

38
(93)

(91)
(2)

Seccin 7: Estado de Flujos de

Efectivo
Flujos de efectivo neto por actividades
MTODO INDIRECTO
de operacin
693
20X2
Flujos de efectivo por actividades de
Flujos de efectivo por actividades de
operacin
inversin
Ganancia del ao
Cobros por venta de equipos
Ajustes
Compras de equipos
Costos financieros
Flujos de efectivo neto por actividades de
Impuestos a las ganancias
inversin
Depreciacin
de efectivo por actividades de
Prdida Flujos
por deterioro
financiamiento
Amortizacin
Pago
pasivos
Ganancia
por de
la venta
dederivados
equipo de arrendamientos
Cambios financieros
en activos y pasivos de operacin
Reembolso
de prstamo
Disminucin (aumento)
en cuentas por cobrar
Dividendos
pagados
Disminucin (aumento) en inventarios
Flujos
de efectivo
neto por
de
Aumento
(disminucin)
en cuentas
poractividades
pagar
financiamiento
Aumento
(disminucin) en beneficios a
empleados

462

20X1

385
1
80
269
30
2
(64)
(12)
(9)
10
1

268
100
(485)
1
16
(385)
219
0
2
0
(20)
(100)
(53)
(150)(3)
11
(270)
1

0
(435)
(435)

(18)
0
(100)
(118)

40

Seccin 8: Notas a los Estados

Financieros
Estructura

La base de medicin utilizada;

Las dems polticas utilizadas que sean relevantes
Los juicios diferentes a los que involucran estimaciones
Informacin sobre supuestos claves sobre el futuro y otras
claves en las incertidumbres en las estimaciones

Propiedad, planta y equipo

yEstados
Instalacion
Seccin 8: Notas aTerrenos
los
Edificios
es
Financieros
Estructura
Costo
01 de enero de 20X2

Total

1.960

1.102

3.062

Adiciones

485

485

Disposiciones

(241)

(241)

1.960

1.346

3.306

31 de diciembre de 20X2

Gastos por impuestos a las

Inventarios
ganancias
20X2
Depreciacin
01 de enero
de 20X2
Materias
primas
Depreciacin
anual
Impuesto
Trabajos
en
corriente
proceso
Deterioro del
valor (nota 15)
Impuesto
Productos
diferido
terminados
Disposicin
31 de diciembre de 20X2
Importe en libros

390
20X2
42

20X1
271
20X1
36

661

30 271
1
0 13(1)

240 190
1 270
30 10
(1) 30

0 57
270

(205) 189
47 (205)
336
756

420
1.540

1.010

2.540

Revelar en las Notas :

1. El domicilio y la forma legal de la entidad, pas y
direccin sede principal y sucursales
2.Descripcin de la naturaleza de las operaciones
y sus principales actividades

EJEMPLOS

EJEMPLO DE NOTA SOBRE LA ENTIDAD

NOTA 1 - ENTIDAD Y REPORTE
a) Organizacin:
Los estados financieros son una manifestacin de la Gerencia
de Electro Distribuidora, C.A., la compaa fue constituida el
01 de octubre de 1987 en el Registro Mercantil Primero de la
Circunscripcin Judicial del Estado Zulia, bajo el No. 40, Tomo
84-A. Su actividad principal es la venta de materiales
elctricos de todo tipo de piezas comerciales e industriales.

NOTA 1 - ENTIDAD Y REPORTE

a) Organizacin (Continuacin):
Electro Distribuidora , C.A., posee un capital social
totalmente suscrito y pagado el cual ha sido enterado en
caja por los accionistas.
La Compaa opera en un solo segmento de negocios
(Ventas materiales) y un solo pas, la Repblica Bolivariana
de Venezuela de conformidad con acta de constitucin de
la misma.

INFORMACIN A REVELAR SOBRE

CAMBIOS EN POLTICA CONTABLE

UN

Una entidad revelar:

(a) La naturaleza del cambio en la poltica contable.
(b) El importe del ajuste para cada partida afectada de
los estados financieros para el periodo corriente y para
cada periodo anterior del que se presente informacin, en
la medida en que sea practicable.

INFORMACIN A REVELAR
CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES
Una entidad revelar:
la naturaleza de cualquier cambio en una estimacin
contable y el efecto del cambio sobre los activos, pasivos,
ingresos y gastos para el periodo corriente.
Si es practicable para la entidad estimar el efecto del
cambio sobre uno o ms periodos futuros, la entidad
revelar estas estimaciones.

Arm
oniz
aci
los
n de
mer
cad
os

Revelacione
s detalladas
el
d
n

ci
a
z
i
l
i
Ut
valor e
bl
a
n
o
ra z

Por que las NIIF?

 Cuando por los aos no puedas

correr, trota.
Cuando no puedas trotar, camina.
Cuando no puedas caminar, usa el
bastn.

Pero nunca te detengas!

Madre Teresa de Calcuta

GRACIAS POR SU
ATENCION

FELIZ
ANIVERSARIO
IDEPRO