NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA PARA PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES
Contenido Principios de Contabilidad de Aceptacin General en Venezuela Por qu migrar a Estndares Internacionales
La NIIF para las PYMES
Pequeas y Medianas Entidades Informacin Financiera de Alta Calidad
Preparacin de Estados Financieros
NIIF para las PYMES
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACIN GENERAL EN VENEZUELA
DESDE 1997 HASTA 2007
DESDE 2008 HASTA 2009
GRANDES ENTIDADES: VEN-NIF
A PARTIR DE 2010 GRANDES ENTIDADES: VEN-NIF PYME: VEN-NIF
TODA ENTIDAD: VenPCGA
13 DPC 03 PT 1er orden de Supletoriedad NIC/NIIF
BA VEN-NIF NIIF PYME: VenPCGA
BA VEN-NIF NIIF-PYME
NIIF para las PYMES
POR QU MIGRAR A ESTANDARES INTERNACIONALES?
Cuerpo normativo interrelacionado que regula tratamientos contables de la mayora de las transacciones econmicas. Estandarizan y mejora comunicacin entre las entidades, los usuarios de los EF, los reguladores y el sector pblico. Establecen procedimientos claros y verificables para determinar los resultados de las entidades, as como el reconocimiento y medicin de sus activos y pasivos. Mejora la calidad y oportunidad de la informacin financiera Exige las revelaciones de los criterios contables utilizados, lo que permite verificaciones primarias sobre la fiabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros. NIIF para las PYMES
La NIIF para las PYMES
Estados Financieros con propsitos generales de las PYME
Cada jurisdiccin debe decidir quines aplicarn NIIF-PYME IASB estableci caractersticas tipo de PYME, para prepara las disposiciones aplicables por estas entidades. Norma separada en secciones y prrafos de igual autoridad.
Revisin de experiencias de aplicacin en dos (2) aos. Nuevo proyecto en 3 aos, aplicable al ao de aprobado. NIIF para las PYMES
PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES
VENEZUELA SECTORES: Industrial Comercial Servicio Agrcola y Pecuario PARMETROS Nde Trabajadores Ingresos Netos No son controladas por un Ente Regulador SECTOR Industrial Comercial PARMETRO Trabajadores Ingresos Neto Trabajadores VALOR 250 750.000 U.T. 500 1.000.000 U.T. 100 500.000 U.T. 50 300.000 U.T.
VENEZUELA SECTORES: Industrial Comercial Servicio Agrcola y Pecuario PARMETROS Nde Trabajadores Ingresos Netos No son controladas por un Ente Regulador
SECCIN N1 No tienen obligacin pblica de rendir cuentas; y Publicas Estados Financieros con propsitos de informacin general. No tienen como actividad principal el mantenimiento de activos en calidad de fiduciaria. Empresas de Seguros Instituciones Financieras NIIF para las PYMES
Necesidades comunes de: Accionistas; Acreedores; Empleado; y Pblico General.
Importancia Relativa Esencia / Forma Prudencia Integridad
NIIF para las PYMES
INFORMACIN FINANCIERA DE ALTA CALIDAD.
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS
Bases de Preparacin Devengo Negocio en marcha
Bases de Medicin Costo Valor Razonable
NIIF para las PYMES
INFORMACIN FINANCIERA DE ALTA CALIDAD.
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS
Reconocimiento Bases de Preparacin Bases de Medicin
Medicin
Revelaciones
INFORMACIN FINANCIERA DE ALTA CALIDAD
NIIF para las PYMES
PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Transacciones y Eventos Econmicos
NOTAS A LOS ESTADOS FINANIEROS ESTADO DE CAMBIOS EN PATRIMONIO ESTADO DE FLUJOS DE ESTADO DE L EFECTIVO RESULTADO ESTADO DE INTEGRAL SITUACIN FINANCIERA
POLTICAS DE CONTABILIDAD ESTRUCTURA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
NIIF para las PYMES
SELECCIN DE POLTICAS CONTABLES
Principios, Bases, Convenciones, Reglas y Procedimientos especficos para preparar y presentar Estados Financieros
Desarrollar Poltica
Transacciones y Eventos Econmicos
Tratado por NIIF PYME?
NO
Requerimientos y Guas en NIIF PYME para asuntos similares; Criterios de Reconocimiento y Medicin Seccin 2; o Requerimientos y Guas NIIF completas.
SI Seleccionar entre las Polticas disponibles en Secciones NIIF PYME
NIIF para las PYMES
CAMBIO DE POLTICAS CONTABLES
Sustitucin de una Poltica Contable vlida por otra que tambin es vlida.
Por cambio de NIIF PYME Por cambio de NIC 39 que se estuviera aplicando por las Secciones 11 y 12
Por decisin de la Entidad para suministrar Informacin ms fiable
Aplicacin Retroactiva Aplicarla a la informacin Como indique la Disposicin Transitoria comparativa de los periodos anteriores NIIF para las PYMES
CAMBIO DE POLTICAS CONTABLES
Sustitucin de una Poltica Contable vlida por otra que tambin es vlida.
Excepciones a Cambios de Polticas: Transacciones o sucesos sustancialmente diferentes a los ocurridos con anterioridad; Nuevas transacciones o eventos o que anteriormente eran poco significativos; Cambio del modelo del costo al modelo de valor razonable o viceversa.
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CORRECCIN DE ERRORES DE PERIODOS ANTERIORES
Omisiones e inexactitudes derivadas de clculos aritmticos, aplicacin de polticas contables, malas interpretaciones y fraudes. Correccin Retroactiva: Reexpresando la informacin comparativa para el periodo o periodos en que se origin el error; o Si es anterior al primer periodo comparativo se reexpresarn los saldos iniciales de activo, pasivo y patrimonio neto del primer periodo comparativo o desde el que sea practicable. No procede utilizar cuenta de Ajustes de Ejercicios Anteriores entre las cuentas nominales. NIIF para las PYMES
JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS
RESULTADO INTEGRAL TOTAL CAMBIOS EN PATRIMONIO
SITUACIN FINANCIERA
FLUJOS DE EFECTIVO
4 ACTIVO PASIVO PATRIMONIO NETO
5 INGRESOS Y GANANCIAS GASTOS Y PRDIDAS OTROS RESULTADOS INTEGRALES
7 ACTIVIDADES: OPERACIN INVERSIN FINANCIACIN
6 CAPITAL DIVIDENDOS RESULTADO INTEGRAL TOTAL CAMBIO DE POLTICA CORRECCIN DE ERRORES
NOTAS: Presentadas en forma sistemtica y referenciadas 8
para cada partida de los Estados Financieros.
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ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
No existe un nico formato u orden para la presentacin de las partidas de activo, pasivo y patrimonio neto. Se deben presentar en el mismo grupo, partidas de la misma naturaleza y liquidez. La denominacin, agrupacin y ordenacin de las partidas se decidir de acuerdo con la naturaleza de la entidad, para suministrar informacin ms relevante. La presentacin recomendada es separando las partidas en corriente y no corriente, pudiendo ser ms fiable la presentacin por grado de liquidez. La presentacin de las partidas por grado de liquidez podr ser ascendente o descendente. NIIF para las PYMES
Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados (Seccin 5)
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
ACTIVO
PASIVO RECONOCIMIENTO: Obligacin presente: legal o implcita; Surgida de sucesos pasados; Se utilizarn recursos para su cancelacin al vencimiento.
RECONOCIMIENTO: Recurso controlado; Provienen de sucesos pasados; Generarn flujos futuros; Tangibles o Intangibles; Su costo puede ser medido con fiabilidad.
PATRIMONIO NETO Aporte de los Propietarios; Acciones suscritas no pagadas; Reserva Legal Resultados Acumulados Otros Resultados Integrales NIIF para las PYMES
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
ACTIVO
PASIVO MEDICIN INICIAL: Costo Histrico: Efectivo o su equivalente; o Valor Razonable: De los activos recibidos al momento de contraerlo.
MEDICIN INICIAL: Costo Histrico: Efectivo o su equivalente; o Valor Razonable: De la contraprestacin entregada
PATRIMONIO NETO Aporte de los Propietarios; Acciones suscritas no pagadas; Reserva Legal Resultados Acumulados Otros Resultados Integrales NIIF para las PYMES
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
ACTIVO MEDICIN POSTERIOR: Costo Histrico: Amortizado menos deterioro; Menor entre costo depreciado e importe recuperable; Menor entre costo y valor neto realizable Valor Razonable
PASIVO MEDICIN POSTERIOR: Mejor estimacin del importe que se requerir para cancelarlo. Costo Histrico Amortizado; Valor Razonable
PATRIMONIO NETO Aporte de los Propietarios; Acciones suscritas no pagadas; Reserva Legal Resultados Acumulados Otros Resultados Integrales NIIF para las PYMES
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
ACTIVO Efectivo Cuentas por cobrar Inventarios Propiedades, Planta y equipo Propiedades de Inversin Activos Intangibles Activos Biolgicos Inversiones en Asociadas Inv. en entidades controladas conjuntamente TOTAL ACTIVO
PASIVO Acreedores comerciales Otras cuentas por pagar Pasivos Financieros Pasivo por Impuesto Diferido Provisiones TOTAL PASIVO
PATRIMONIO NETO Aporte de los Propietarios; Acciones suscritas no pagadas; Reserva Legal Resultados Acumulados Otros Resultados Integrales TOTAL PATRIMONIO NETO NIIF para las PYMES
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
ACTIVO Inv. en entidades controladas conjuntamente Inversiones en Asociadas Activos Biolgicos Activos Intangibles Propiedades de Inversin Propiedades, Planta y equipo Inventarios Cuentas por cobrar Efectivo TOTAL ACTIVO
PASIVO Provisiones Pasivo por Impuesto Diferido Pasivos Financieros Otras cuentas por pagar Acreedores comerciales TOTAL PASIVO
PATRIMONIO NETO Aporte de los Propietarios; Acciones suscritas no pagadas; Reserva Legal Resultados Acumulados Otros Resultados Integrales TOTAL PATRIMONIO NETO NIIF para las PYMES
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO NETO
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ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
ACTIVO
PATRIMONIO NETO
PASIVO
NIIF para las PYMES
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
NO CORRIENTE
NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
NIIF para las PYMES
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
CORRIENTE
CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
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ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
INGRESOS y GANANCIAS
Incremento de beneficios econmicos relacionados con aumento de activos o disminucin de pasivos, medidos fiablemente. Decremento de beneficios econmicos relacionados con disminucin de activos o incrementos de pasivos, medidos fiablemente. Ingresos o gastos no reconocidos como resultado en el ejercicio corriente, segn lo establecido por otras secciones de la norma. NIIF para las PYMES
GASTOS y PRDIDAS
OTROS RESULTADOS INTEGRALES
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
INGRESOS y GANANCIAS
GASTOS y PRDIDAS
Proceden directamente del reconocimiento y la medicin de activos y pasivos; No comprenden efectos de correccin de errores o cambios de poltica; No incluyen partidas extraordinarias; Los gastos se reconocen sobre la base de una correlacin directa con el reconocimiento del ingreso asociado; Conforman los resultados del ejercicio corriente. Resultado de la conversin de los EF de un negocio en el extranjero; Resultados Actuariales; y Cambios en el valor razonable de los instrumentos de cobertura NIIF para las PYMES
OTROS RESULTADOS INTEGRALES
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
Naturaleza del Gasto Funcin del Gasto
Ingresos Ordinarios Otros Ingresos
Variacin de los Inv. de Prod. Term. y en Proc. Consumo de Mat P. Gtos por Dep y Amort. Otros Gtos de Operac. Total Gastos X X X X
(X) (X) Ingresos Ordinarios
Costo de Venta Margen Bruto Otros Ingresos Costos de distribucin Gastos de Administracin Otros Gastos X
(X) X X (X) X X X (X)
Gastos por Benef. a Emp. X
Resultado a/ Impuestos
Resultado a/ Impuestos
(X)
NIIF para las PYMES
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
Edo. del Resultado Integral INGRESOS y GANANCIAS
GASTOS y PRDIDAS
OTROS RESULTADOS INTEGRALES
Resultado Integral Total
NIIF para las PYMES
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
Edo. de Resultados INGRESOS y GANANCIAS Edo. del Resultado Integral Resultado del periodo corriente
OTROS RESULTADOS INTEGRALES
GASTOS y PRDIDAS Resultado Integral Total Resultado del periodo corriente
NIIF para las PYMES
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
Edo. de Resultados Edo. del Resultado Integral
El Resultado del periodo y el resultado integral total debe revelarse separado lo atribuible a los propietarios de la controladora y la participacin no controladora
El cambio del enfoque de un nico estado a dos estados o viceversa es un cambio de poltica contable NIIF para las PYMES
ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO
Aportes y transacciones con los propietarios Dividendos y otras distribuciones Efectos de Cambios de Polticas Contables y correccin de errores Resultados del Periodo Otro Resultado Integral del Periodo
Emisin de acciones; transacciones de acciones propias de cartera; acciones no pagadas
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ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS
SUSTITUYE AL ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y AL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO NICOS CAMBIOS DURANTE EL PERIODO Resultados del Perodo. Dividendos. Efectos de Cambios de Polticas Contables y correccin de errores Ganancias Acumuladas al cierre Correccin de errores. Cambios de Polticas Contables.
Ingresos y Ganancias Gastos y Prdidas Total Ganancias del Ao Ganancias Acumuladas al inicio Dividendos pagados o por pagar
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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Actividades de Operacin
Constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad, que generalmente entran en la determinacin de los resultados.
Actividades de Inversin
Son las de adquisicin y disposicin de activos a largo plazo y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo.
Actividades de Financiacin
Dan lugar a cambios en el tamao y composicin de los capitales aportados y de los prstamos tomados de una entidad. NIIF para las PYMES
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Declaracin que los Estados Financieros se elaborado cumpliendo con la NIIF para las PYMES han
Resumen de las Polticas Contables significativas: La base de medicin utilizada; Las dems polticas utilizadas que sean relevantes Los juicios diferentes a los que involucran estimaciones Informacin sobre supuestos claves sobre el futuro y otras claves en las incertidumbres en las estimaciones La informacin requerida por las secciones de la NIIF para las PYMES Cualquier otra informacin adicional relevante NIIF para las PYMES
HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
Acontecimientos favorables o desfavorables que se producen entre la fecha de cierre y la fecha de autorizacin de los estados financieros para su publicacin.
Implican Ajustes Resolucin de litigio que confirme una obligacin; Informacin que indique deterioro del valor de los activos; Costos de activos adquiridos o ingresos de activos vendidos
No Implican Ajustes Reduccin del valor de mercado de una inversin; Importe que pase a ser exigible como resultado de sentencia; El acuerdo de distribucin de dividendos NIIF para las PYMES
