LIBRO Beneficios Tributarios en El IGV y El Impuesto A La Renta

CONTADORES
& EMPRESAS
SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIN
PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES
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Beneficios tributarios
en el IGV y el Impuesto
a la Renta
Percy Denver Barzola Yarasca
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PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES
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en el IGV y el Impuesto
a la Renta
AV. ANGAMOS OESTE 526 - MIRAFLORES

(01) 710-8900 / TELEFAX: (01) 241-2323
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& EMPRESAS
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
EN EL IGV Y EL IMPUESTO
A LA RENTA
PRIMERA EDICIN
FEBRERO 2011
7040 ejemplares

Gaceta Jurdica S.A.
PROHIBIDA SU REPRODUCCIN
TOTAL O PARCIAL
DERECHOS RESERVADOS
D.LEG. N 822
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA

BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER
2011-02701
LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED

ISBN: 978-612-4081-57-6
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL

31501221100922
DISEO DE CARTULA
Martha Hidalgo Rivero
DIAGRAMACIN DE INTERIORES
Mara Esther Ybaez Depaz
GACETA JURDICA S.A.

ANGAMOS OESTE 526 - MIRAFLORES
LIMA 18 - PER
CENTRAL TELEFNICA: (01)710-8900
FAX: 241-2323
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Impreso en:
Imprenta Editorial El Bho E.I.R.L.
San Alberto 201 - Surquillo
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Presentacin
En los ltimos aos hemos sido testigos de los diversos cambios que ha tenido nuestra legislacin en materia tributaria. En gran medida los cambios realizados estn destinados al incentivo fiscal para las empresas, que pueda permitir la promocin y el desarrollo de
las principales actividades econmicas del pas y el desarrollo de las zonas geogrficas que
cuentan con alarmantes ndices de pobreza.
La obra se divide en dos grandes partes; la primera parte est referida a la conceptualizacin y definicin de los conceptos de inmunidad, inafectacin, exoneracin, incentivo
tributario y beneficio tributario matizado con resoluciones del Tribunal Constitucional, resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal e informes emitidos por la Administracin Tributaria. En
una segunda parte se han elaborado 13 captulos referidos a los sectores: Agrario, Acuicultura, Amazona, Educacin, Ceticos, Editorial, Establecimiento de Hospedaje, Minera, Zona
altoandina, Selva, Transporte, Construccin, Comunidades Campesinas, Mypes y Marina
Mercante. En lo mencionados captulos se han revisado la normativa vigente aplicable a cada
sector empresarial, as como los principales pronunciamientos de la Administracin Tributaria
y las resoluciones del Tribunal Fiscal vinculados con cada sector empresarial y zona geogrfica, tomando como especial referencia la aplicacin del Impuesto a la Renta y el Impuesto
General a la Ventas en las mencionadas zonas geogrficas y sectores econmicos.
PERCY DENVER BARZOLA YARASCA
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Captulo 1
NATURALEZA JURDICA DE LOS BENEFICIOS

TRIBUTARIOS
Captulo 1
NATURALEZA JURDICA DE LOS BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
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El Poder Tributario del Estado se define como la facultad o la posibilidad jurdica

de exigir o imponer cargas impositivas respecto a personas o bienes que se hallan en su
jurisdiccin. En s, es el Poder de Gravar. En ese sentido, as como el Estado tiene el Poder
Tributario de afectar ciertos sucesos o hechos econmicos, tambin tiene la potestad de
desgravar o de eximir de la carga tributaria.
En nuestro pas, la Potestad Tributaria del Estado se encuentra establecida en el
artculo 74 de la Constitucin de 1993.
En efecto, de acuerdo con dicho artculo se tiene que:
() Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,

exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de estas, dentro de su jurisdiccin, y con los
lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los
principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas
sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a
partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el
presente artculo (...).
Ahora bien, el Poder de eximir de la carga tributaria puede presentarse de diversa

manera. As tenemos que, existen diferentes figuras a travs de las cuales el Estado puede
desligarse de su potestad tributaria, dispensando del pago a los hechos realizados que
estrictamente cumplen con lo hipotticamente establecido, o, decidiendo no gravar determinados sucesos econmicos, en tanto aquellos no calzan en la descripcin hipottica de la
norma, o rebajando la carga fiscal de algunos otros.
Nos referimos a los supuestos de inmunidad, inafectacin, exoneracin, beneficios
e incentivos tributarios, los cuales presentan naturaleza distinta. De este modo, algunos se
encontrarn limitados en el tiempo y otros, por su distanciamiento con el supuesto legal establecido, sern permanentes, en tanto el Estado no decida incorporarlos como supuestos
afectos, situaciones que pasaremos a desarrollar a continuacin.
1.
INMUNIDAD TRIBUTARIA
Uno de los supuestos que matizan la Potestad Tributaria del Estado es el caso de la
inmunidad tributaria, la que se define como aquella limitacin constitucional del Poder Tributario del Estado, que impide, de forma parcial o total, su ejercicio.
Beneficios tributarios en el IGV y el Impuesto a la Renta
En otras palabras, significa una sustraccin al Poder de gravar. Tambin se define

como una inafectacin con rango constitucional(1) en tanto tiene por propsito excluir permanentemente a determinado supuesto o sujeto de la esfera de aplicacin del tributo(2).
Con la inmunidad se restringe la facultad de legislar, pues se impide la aplicacin de
ciertos tributos en situaciones establecidas por la Constitucin(3).
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En palabras de Jorge Dans:

() el concepto correcto de inmunidad tributaria es el de limitacin impuesta a los
titulares de poder tributario para que no puedan afectar o gravar a quienes la Constitucin quiere exceptuar del pago de tributos en atencin a razones de orden social,
econmicas, o por otras que considere atendibles(4).
De ese modo, en nuestro pas, la Constitucin de 1993, en el artculo 19, establece

una inmunidad tributaria en el sector educacin. Dicho artculo establece lo siguiente:
Artculo 19.- Rgimen Tributario de la Educacin.

Las universidades, institutos superiores y dems centros educativos constituidos conforme a la legislacin en la materia gozan de inafectacin de todo impuesto directo
e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad
educativa y cultural. En materia de aranceles de importacin, puede establecerse un
rgimen especial de afectacin para determinados bienes.
Las donaciones y becas con fines educativos gozarn de exoneracin y beneficios
tributarios en la forma y dentro de los lmites que fije la ley.
La ley establece los mecanismos de fiscalizacin a que se sujetan las mencionadas
instituciones, as como los requisitos y condiciones que deben cumplir los centros
culturales que por excepcin puedan gozar de los mismos beneficios.
Para las instituciones educativas privadas que generen ingresos que por ley sean calificados como utilidades, puede establecerse la aplicacin del impuesto a la renta.
Como se puede apreciar, la inmunidad tratada en este punto, para el caso del sector
educacin solamente alcanza a los impuestos, mas no, por ejemplo, a los tributos municipales, como es el caso de los arbitrios, respecto de los que, tal como se ha sealado
anteriormente, de acuerdo con el referido artculo 74 de la Constitucin, el Gobierno local
tiene la potestad tributaria para gravar, o, de ser el caso eximir de la carga impositiva, en
tanto la Constitucin le ha conferido dichas facultades. En ese orden de ideas, un municipio
distrital podra, en virtud de esa potestad tributaria, decidir gravar la prestacin de servicios
pblicos como es el caso de los limpieza de parques y jardines, situacin que no vulnerara
la inmunidad tributaria aqu tratada en tanto su alcance se limita a los impuestos que afecten
la prestacin de sus servicios educativos principalmente.
Para el Tribunal Constitucional, teniendo en cuenta la Sentencia recada en el Expediente N 7533-2006-PA/TC, se tiene lo siguiente:
(1)
(2)
(3)
(4)
Ver RTF N 1217-5-97.

SOTELO CASTAEDA, Eduardo. Las universidades y la inmunidad tributaria. A propsito de la sentencia recada en el Exp. N 83912006-PA/TC. Grijley, Lima, 2008, pp. 240 a 241.
En: <http://blog.pucp.edu.pe/blog/franciscoruiz/tag/Inmunidad%20Tributaria>.
DANS ORDEZ, Jorge. El rgimen tributario en la Constitucin: estudio preliminar. Themis, p. 142. El texto se encuentra en el
material de enseanza del curso de Derecho Tributario I de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas del ao 2000.
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Naturaleza jurdica de los beneficios tributarios
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() As, resulta claro lo que implica el establecimiento de la inafectacin tributaria

contenida en el artculo 19 de la Constitucin que, tal y como se aprecia del caso
de autos, tiene como beneficiarios a centros educativos: todas las acciones que
esas entidades lleven a cabo siempre que en principio sean propias de su
finalidad educativa y cultural, no significarn bajo ningn supuesto la materializacin de alguna hiptesis de incidencia sea cual fuera el impuesto al que correspondan. En consecuencia, debe entenderse que, de cumplirse los requisitos del
artculo objeto de anlisis, no existi, existe ni existir obligacin tributaria de pago
respecto de impuestos que deba ser asumida por estos sujetos. En consecuencia,
dicho rgano manifiesta que, debe entenderse que, de cumplirse los requisitos del
artculo objeto de anlisis, no existi, existe ni existir obligacin tributaria de pago
respecto de impuestos que deba ser asumida por estos sujetos.
Indica, asimismo en el fundamento N 39 que, tanto el IGV como el IPM tienen la
calidad de impuestos, por lo que estn comprendidos dentro del supuesto de inafectacin mencionado, siempre y cuando dichos tributos pretendan gravar bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural, aspecto que debe ser
analizado en cada caso en concreto ().
De lo expuesto, se tiene que la inmunidad tributaria se define como una limitacin

a la Potestad Tributaria del Estado para imponer carga impositiva y, de ese modo, gravar
determinadas circunstancias o hechos econmicos.
2.
INAFECTACIN TRIBUTARIA
En la inafectacin tributaria el supuesto de hecho o circunstancia contemplada por

la norma no se desencadena en la realidad, en tanto no se alcanza a configurar el hecho
generador o hecho imponible.
Dicho de otro modo, el hecho imponible o hecho generador de la obligacin tributaria
no existe, no se produce, no llega a realizarse, no nace(5).
2.1.
De la inafectacin definida como aquella situacin que no se subsume en la hiptesis de incidencia del tributo
Como se sabe, la estructura de las normas tributarias es idntica a las dems normas
jurdicas, en tanto encierra una hiptesis, un mandato y una sancin(6). La hiptesis se define
como el supuesto legal, el hecho hipottico.
Cuando ese hecho hipottico se presenta en la realidad en los trminos que la descripcin ideal ha establecido, se tiene entonces un hecho imponible, un hecho real y concreto, esto es, lo que ocurre en la realidad.
El mandato, por su parte, se define como la consecuencia de que ese hecho surge o
se presenta en la realidad, que, en el caso de los tributos, ser la obligacin de pagarlos(7).
(5)
(6)
(7)
GIULIANI FONROUGE, Carlos. Derecho financiero, p. 321. Parte del texto se encuentra en el material de enseanza del curso de
Derecho Tributario I de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas del ao 2000.
ATALIBA, Geraldo. Hiptesis de incidencia tributaria, p. 45. Parte del texto se encuentra en el material de enseanza del curso de
LUQUE BUSTAMANTE, Javier. El aspecto espacial en las hiptesis de afectacin del Impuesto General a las Ventas, pp. 45-46. Ponencia efectuada en el Primer Congreso Institucional El Sistema Tributario Peruano: Propuesta para el 2000. Parte del texto se encuentra
en el material de enseanza del curso de Derecho Tributario III de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas del ao 2003.
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En ese sentido, se verifica que, para que nazca la obligacin tributaria el supuesto
de hecho de la norma, descripcin legal o, en palabras de Geraldo Ataliba, hiptesis de incidencia, se tiene que producir en la realidad, situacin de la cual deriva el hecho imponible,
el hecho efectivamente acaecido, que por corresponder rigurosamente a dicha descripcin
legal da nacimiento a tal obligacin. En otras palabras, se configura, de esta manera, la
hiptesis de incidencia en la realidad(8).
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Pues bien, para que el hecho concreto acaecido efectivamente en la realidad genere
el nacimiento de la obligacin tributaria, resulta necesario que los aspectos descritos en la
hiptesis de incidencia o supuesto de hecho se produzcan, pues de lo contrario, a falta de
uno de ellos, no se estara frente a una obligacin tributaria, y por ende, no podra generarse
el mandato del pago al Fisco.
En ese orden de ideas, los aspectos que deben presentarse para la configuracin de
la hiptesis de incidencia son los siguientes, a saber, el aspecto material, el aspecto personal, el aspecto espacial y el aspecto temporal(9).
La inafectacin, entonces, se presenta como la circunstancia en la que alguno de los
mencionados aspectos no se verifica en la realidad, de ah que la hiptesis de incidencia
no se produzca, no se presente el hecho generador, y, por ende, la obligacin tributaria no
nazca. Con lo cual el hecho efectivamente acaecido en la realidad escapa o no es alcanzado
por la descripcin legal, de ah que el deber de pagar al Fisco no se presente.
Para Garca Mullin, por ejemplo, la no sujecin o no incidencia implica que la situacin ocurrida en la realidad nunca fue abarcada por la hiptesis de incidencia.
As, a efectos de explicar dicha idea seala que, si por ejemplo:
() si la ley sigue al pie de la letra la teora de la renta-producto, las ganancias de

capital no quedan alcanzadas nunca por el impuesto; en cambio los intereses de
ttulos pblicos s lo estaran, razn por la cual, en este segundo caso, hara falta una
segunda norma que dispensara del pago del impuesto emergente.
En ese ltimo supuesto se confi gura una exencin, y en el primero, una no sujecin(10).
Por su parte, Guillermo Ruiz de Castilla, indica que:
Todos los dems casos que no se encuentren dentro del mbito de aplicacin del
tributo constituyen hechos inafectos; de tal modo que la ocurrencia de estos casos no
genera el nacimiento de la obligacin tributaria(11).
(8)
(9)
(10)
(11)
ATALIBA, Geraldo. Ob. cit., p. 69. Parte del texto se encuentra en el material de enseanza del curso de Derecho Tributario I de la
Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas del ao 2000.
El material, que consiste en la descripcin abstracta del hecho que el destinatario legal tributario. El personal, se define por aquella
persona que realiza el hecho. El espacial, que indica el lugar en el cual el sujeto efecta el hecho, o el sitio en el cual la ley tiene
por realizado dicho hecho. Y, el temporal, que indica el momento en que se configura la descripcin del comportamiento objetivo.
Ver: VILLEGAS, Hctor. Curso de finanzas, Derecho financiero y tributario. Astrea, Buenos Aires, 2003, pp. 353, 355, 359 y 361.
Tngase presente que para otros autores, existe un supuesto adicional que es el mensurable, referido a la base imponible sobre la
que se aplicar la tasa o alcuota.
GARCA MULLIN, Roque. Impuesto sobre la Renta: teora y tcnica del impuesto. Centro Interamericano de Estudios Tributarios
(CIET) Organizacin de Estados Americanos. Buenos Aires, 1978.
12
Asimismo, el Tribunal Fiscal en diversas resoluciones, tal como la Resolucin del

Tribunal Fiscal N 559-4-97, ha sealado lo siguiente:
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() que para efecto de determinar si el numeral 1 del artculo 66 de la Ley de Cooperativas, Decreto Legislativo N 85, contiene una inafectacin o una exoneracin del
Impuesto a la Renta respecto de los ingresos netos que las cooperativas obtienen
por las operaciones con sus socios, es necesario precisar previamente que el trmino inafectacin se refiere a una situacin que no ha sido comprendida dentro del
campo de aplicacin del tributo, es decir, que est fuera porque no corresponde a la
descripcin legal hipottica y abstracta del hecho concreto (hiptesis de incidencia),
en tanto que el trmino exoneracin se refiere a que, no obstante que la hiptesis de
incidencia prevista legalmente se verifica en la realidad, es decir, que se produce el
hecho imponible, este por efectos de una norma legal no da lugar al nacimiento de la
obligacin tributaria por razones de carcter objetivo o subjetivo ().
As, tomando en cuenta lo resuelto en la resolucin del Tribunal Fiscal anteriormente

comentada, este rgano seala que en la inafectacin no nace la obligacin tributaria, ya
que el hecho no se encuadra o no est comprendido en el supuesto establecido por la Ley
como hecho generador.
Para el Tribunal Constitucional, mediante Sentencia recada en el Expediente N 75332006-PA/TC, se tiene que:
() La inafectacin implica la no sujecin de un determinado hecho a cargas tributarias. En ese sentido, jams naci el hecho imponible, ni nunca ocurri en el plano
fctico la hiptesis de incidencia ().
Como se puede apreciar, toda vez que en la inafectacin la circunstancia gravada

no se produce en la realidad, este tipo de situacin no debe estar limitada en el tiempo, en
tanto es el supuesto de hecho el que no se encuentra dentro del mbito del tributo establecido, de ah que este tipo de circunstancia se diferencie de una exoneracin, la cual, por su
naturaleza, tal como se apreciar ms adelante, si debe razonablemente tener un tiempo de
vigencia, no siendo dable, en nuestra consideracin, extender el plazo y, distorsionando el
hecho, perennizarse en el tiempo.
La definicin dada coincide con lo que se denomina inafectacin natural. Sin embargo,
el legislador muchas veces establece inafectaciones por ley, redundando lo que ya resulta
conocido por los intrpretes o aplicadores de normas, o en todo caso, distorsionando las situaciones, as denomina inafectacin a algo que de por s alcanza la configuracin del hecho
imponible o generador en la realidad, lo cual, en nuestra opinin resulta ser un despropsito.
2.2.
De las clases de inafectaciones
Existen dos tipos de inafectaciones, a saber:
2.2.1. Inafectaciones naturales

Se trata de supuestos que no se encuentran dentro del campo de aplicacin del impuesto, en tanto el hecho generador o imponible no se verifica en la realidad.
Ejemplos de inafectaciones naturales tenemos:
Crdito tributario reconocido por la Ley de juegos de casinos y mquinas

tragamonedas
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La Ley N 27796, Ley que regula la explotacin de los juegos y mquinas tragamonedas, recogiendo los criterios establecidos en la sentencia del Tribunal Constitucional emitida
en el Expediente N 009-2001-AI/TC estableci una tasa del impuesto a los mencionados
juegos con una tasa del 12% (antes la tasa era del 20%) disponiendo que por periodos anteriores, el impuesto se calculara aplicando la mencionada tasa, con el fin de determinar una
acreencia a favor del contribuyente o una deuda a cargo de este. En aplicacin de la mencionada norma la aplicacin del reclculo genera en muchos contribuyentes la existencia de un
crdito, el cual no podra calificarse como renta-producto, ni aplicarse el criterio flujo de riqueza (puesto que no existe una operacin realizada con un tercero). En ese sentido, el mencionado crdito sera un ingreso que est fuera del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta.
Ingreso por el pago de intereses en devoluciones de pago de impuestos por

parte la Administracin Tributaria
De acuerdo con el artculo 38 del Cdigo Tributario, la devolucin de pagos en exceso de impuestos est sujeta al pago de un inters que debe ser fijado por la Administracin
Tributaria. En ese sentido, el ingreso que percibe el contribuyente por el inters del impuesto
devuelto no calificara como renta gravada, puesto que proviene de un mandato legal y no
de operaciones realizadas con terceros. El Tribunal Fiscal en la RTF N 601-5-2003 ha sealado lo siguiente: () Los intereses pagados por la Administracin Tributaria no se
encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, toda vez que no califican dentro del
concepto de renta-producto ni se trata de operaciones con terceros ().
Como puede verse en este caso, el Tribunal Fiscal ha establecido que el ingreso
proveniente de los intereses pagados por la Administracin Tributaria se encuentra fuera del
mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta.
Ingreso por la restitucin de derechos arancelarios (drawback)
El ingreso por el drawback es uno de los regmenes aduaneros que promueve la
exportacin no tradicional a travs de la restitucin de derechos arancelarios. Al respecto,
el artculo 82 del Decreto Legislativo N 1053, nueva Ley General de Aduanas, define este
rgimen como:
Rgimen Aduanero que permite, como consecuencia de la exportacin de

mercancas, obtener la restitucin total o parcial de los derechos arancelarios,
que hayan gravado la importacin para el consumo de las mercancas contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su produccin.
En simples palabras, este rgimen permite la restitucin (devolucin) de los derechos

arancelarios (ad valrem y/o derecho variable adicional) que han gravado las mercancas
importadas e incorporadas materialmente, por ejemplo, la tela en el bien exportado prenda
de vestir.
En trminos ms precisos, el objetivo del rgimen es reducir el costo de produccin
de los bienes exportados al restituir dichos derechos arancelarios, lo cual materializa el
principio de la no exportacin de tributos. Para mejor comprensin veamos las siguientes etapas:
1. Pago de los derechos arancelarios. Para el caso planteado: las telas importadas
desde China pagan ad valrem en la Aduana del Per. Se nacionalizan las telas.
2. Incorporacin material de la mercanca nacionalizada. Las telas se transforman
en prendas de vestir.
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3. Exportacin del bien con valor agregado. Se refiere al trmite aduanero de exportacin (rgimen aduanero de exportacin definitiva). Exportacin de las prendas
de vestir a EE.UU.
4. Solicitud de drawback. En la prctica, se solicita una vez regularizado el rgimen
aduanero de exportacin definitiva.
5. Emisin de la Nota de Crdito Negociable o Cheque No Negociable. La devolucin del ad valrem pagado por las telas se hace efectiva mediante estos documentos segn haya sido solicitado por el exportador.
A efectos tributarios el Tribunal Fiscal ha establecido en la RTF N 542-1-2007, de fecha 23/01/2007, lo siguiente: () Los ingresos obtenidos a travs del drawback se perciben
luego de cumplirse con los requisitos establecidos por la norma correspondiente, de manera
que dicho beneficio nace de un mandato judicial y no de la actividad entre particulares, por
lo que no se encuentran comprendidos en el concepto de renta recogido en la teora de flujo
de riqueza ().
Como puede verse, al igual que en el caso del ingreso por el pago de intereses en
devoluciones de pago de impuestos, el Tribunal Fiscal ha establecido que el ingreso proveniente del drawback se encuentra fuera del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta, es
decir, sera una inafectacin natural.
Sin embargo, debemos tomar en cuenta que existen operaciones inafectas naturales no establecidas por la aplicacin de una Ley, como es el caso de las estimaciones
contables cuya finalidad es la medicin que contablemente se reconocen y se llevan a los
estados financieros para su inclusin en el balance y el estado de resultados. En efecto, de
conformidad con el prrafo 100 del Marco Conceptual de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera en los estados financieros se emplean diferentes bases de medicin
con diferentes grados y distintas combinaciones entre ellas, los mencionados mtodos son:
Costo histrico
Costo corriente
Valor realizable
Valor presente
La base o mtodo de medicin comnmente utilizado por las empresas, para preparar sus estados financieros, es el costo histrico, no obstante de acuerdo con la definicin contable, este se combina con otras bases de medicin, como por ejemplo, los ttulos
cotizados en bolsa pueden llevarse al valor de mercado, con lo cual se puede generar un
ajuste valorativo contable entre la diferencia entre el valor nominal de los referidos bienes y
el valor de mercado. El mencionado ajuste si bien es cierto tendra efectos contables en la
preparacin del estado de resultados de la empresa, no obstante para fines tributarios no se
reconocera como ingreso, por lo tanto, no gravado con el Impuesto a la Renta, a diferencia
de las rentas que no estn comprendidas dentro del mbito de aplicacin del impuesto a la
renta. Los ajustes contables nacen de la propia valoracin que realiza la empresa de sus
activos y pasivos, es decir, corresponden a estimaciones que buscan reflejar la verdadera
situacin econmica y financiera de la empresa en un momento determinado. Ejemplos de
valoraciones contables tenemos:
1. De conformidad con el prrafo 12 de la NIC 41, un activo biolgico debe ser medido, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como en la fecha de cada
balance, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta.
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La mencionada medicin puede generar para una empresa un incremento en el

valor del bien medido, lo cual generara una mayor o menor estimacin contable.
2. En el comentado caso de ttulos cotizados en bolsa tambin se podra reconocer un
mayor valor contable, puesto que la NIC 39, Instrumentos financieros reconocimiento y medicin, establece que su reconocimiento debe realizarse a valor de mercado.
3. Otra situacin que genera un ingreso valorativo contable tiene lugar cuando las
entidades recuperan una cuenta de cobranza dudosa, la cual no cumple ni cumplir con las condiciones previstas en las normas del Impuesto a la Renta para su
deduccin como gasto (reparo permanente). Efectivamente, si bien de la situacin
descrita se genera un ingreso contable, este no lo ser para fines tributarios, dado
que el gasto contable del que deviene nunca fue aceptado para fines tributarios.
2.2.2. Inafectaciones legales
Las inafectaciones legales, se incluyen expresamente dentro de la norma que crea

el tributo. En cambio, las inafectaciones naturales no necesitan de una norma legal, puesto
que en esos casos no nace la obligacin tributaria.
No obstante, el legislador ha distorsionado la conceptualizacin de una inafectacin,
incluyendo supuestos que s se hayan dentro de la esfera de aplicacin del tributo, dndole
un matiz de inafectacin, y por ende, perpetuidad a la no generacin del hecho imponible o
a la no sujecin a la carga impositiva.
Supuesto
Entonces
Consecuencia
En la inafectacin, la hiptesis de incidencia no se produce en la realidad, entonces

no se produce la consecuencia, esto es, el mandato de pagar el tributo.
Consultas absueltas por la Sunat
Informe N 266-2005-SUNAT/2B0000
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La inafectacin del Impuesto a la Renta contenida en el primer prrafo del artculo

28 de la Ley de Comunidades Campesinas se encuentra vigente, no resultando
de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo de la Norma VII del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario.
Djese sin efecto el criterio contenido en los Oficios Ns 071-96-I2-0000 y
N 023-2000-K00000, segn el cual la inafectacin del Impuesto a la Renta aplicable a las comunidades campesinas, sus empresas comunales, las empresas
multicomunales y otras formas asociativas, contenida en el primer prrafo del
artculo 28 de la Ley de Comunidades Campesinas fue suprimida por la Cuarta

Disposicin Final del Decreto Legislativo N 618, vigente a partir del 01/01/1991.
2.2.3. Del caso de las exportaciones de bienes
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A efectos de esgrimir un supuesto de inafectacin natural se desarrollar el caso de

la exportacin de bienes tratndose del Impuesto General a las Ventas. Ello por cuanto, en
este tipo de operaciones, a nuestro entender, claramente se presenta una situacin de no
sujecin o no imposicin, en tanto, el hecho en concreto no se encuentra dentro del campo
de aplicacin del tributo mencionado.
Como se sabe, uno de los aspectos que configuran el hecho imponible en el caso del
Impuesto General a las Ventas, es el aspecto espacial o territorial, definido como el lugar
donde debe efectuarse el hecho concreto para verificar si el Estado es competente para
ejercer su facultad de gravar ese hecho o no.
Para Luque Bustamante:
la aplicacin del principio de territorialidad supone establecer dnde se encuentran

situados los diversos bienes y servicios al momento de ocurrir el aspecto material de
la hiptesis de incidencia(12).
Seguidamente concluye que:
() el elemento jurisdiccional del hecho imponible define el mbito espacial del impuesto, pues permite establecer cundo las operaciones encuadradas en los hechos
imponibles que contempla la ley deben considerarse vinculadas al pas que aplica el
tributo, para quedar por ello sometidas a imposicin.
Sostiene, asimismo, siguiendo a Balbi que:
() dado que por las caractersticas del IVA, su base de imposicin est configurada
por el consumo final realizado en el interior del pas, en principio debern imponerse
todas las operaciones que resulten vinculadas con ese consumo. Sin embargo, como
los hechos imponibles que considera este impuesto se encuentran constituidos por
operaciones, la forma de obtener ese resultado consiste en definir su territorialidad
tomando en cuenta el lugar en el que aquellas se reputan realizadas, incluyendo las
importaciones(13).
Al respecto, Csar Rodrguez Dueas indica que, en relacin con el criterio jurisdiccional,
el IGV recoge el criterio de imposicin exclusiva en el pas de destino, por el cual se desgravan
las exportaciones de bienes y, aun cuando parcialmente, las de servicios, gravndose en el
pas en el cual se efectuarn los consumos(14). Y en sentido contrario, se gravan las importaciones tanto de bienes como de servicios. Entonces, dadas las reglas de territorialidad, se busca
(12)
(13)
(14)
LUQUE BUSTAMANTE, Javier. Ob. cit., p. 84. Ponencia efectuada en el Primer Congreso Institucional El Sistema Tributario Peruano:
Propuesta para el 2000. Parte del texto se encuentra en el material de enseanza del curso de Derecho Tributario III de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas del ao 2003.
Ibdem, p. 86. Parte del texto se encuentra en el material de enseanza del curso de Derecho Tributario III de la Universidad Peruana
de Ciencias Aplicadas del ao 2003.
RODRGUEZ DUEAS, Csar. La imposicin al consumo en el Per: anlisis y perspectivas. pp. 163-164. Ponencia efectuada en el
Primer Congreso Institucional El Sistema Tributario Peruano: Propuesta para el 2000.
17
gravar los consumos realizados en el pas y no los que se realicen fuera de este, en tanto esa
situacin conllevara a desconocer la limitacin territorial del impuesto(15).
Asimismo, es preciso sealar que, la Exportacin de bienes se define como el Rgimen Aduanero que permite la salida del territorio aduanero de las mercancas nacionales o
nacionalizadas para su uso o consumo definitivo en el exterior.
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En relacin con la definicin del Rgimen de exportacin, el Tribunal Fiscal ha establecido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 06451-A-2005 lo siguiente:
Existe una exportacin de mercancas cuando estas, siendo de libre circulacin,
dentro del territorio aduanero, salen de dicho territorio para su uso o consumo en el
exterior, debiendo precisarse que tal uso o consumo en el exterior nicamente es el
propsito o fin con el que el exportador solicita la salida de las mercancas, y como
tal debe considerarse verificado al culminarse el despacho aduanero del rgimen de
exportacin definitiva segn la legislacin peruana.
En virtud de lo expuesto, en nuestra opinin, en el caso de las exportaciones, el supuesto legal para la imposicin del Impuesto General a las Ventas no se presenta, en tanto
se trata de una remisin al exterior de bienes para su consumo definitivo fuera de la jurisdiccin peruana. De ah que resulte evidente que en la legislacin sobre este impuesto no
se haga referencia a ese supuesto ni se defina qu se entiende por exportacin de bienes.
Por lo tanto, el supuesto de exportacin de bienes es una circunstancia que no se
encuentra dentro del campo de aplicacin del mencionado impuesto, en otras palabras, una
inafectacin natural.
Al respecto, Luque Bustamante manifiesta que:
Como sabemos, la Ley del IGV establece que la exportacin de bienes no est
afecta al Impuesto. En puridad tal inafectacin resultara innecesaria; toda vez que la
operacin aduanera de exportacin nunca estuvo ni est gravada, al no haber sido
incluida en la relacin de hechos gravados con el impuesto.
La exportacin supone nicamente la salida del bien del territorio para su consumo
en el exterior, no siendo, de modo alguno, una transferencia en s misma. La transferencia si la hay, tiene lugar generalmente antes y ocasionalmente inmediatamente
despus de la exportacin, pudiendo haber inclusive exportaciones sin que medie
transferencia del bien exportado(16).
Entonces, la pregunta es: a qu tipo de inafectacin se refiere el artculo 33 de la

Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando menciona
que la exportacin de bienes no est afecta al Impuesto General a las Ventas? Est convirtiendo en inafectacin legal una inafectacin natural?, o, es que est estableciendo una
inafectacin para otro tipo de operacin?
En palabras del mencionado autor:
Lo que debi inafectarse en forma expresa es la venta en el pas de bienes destinados a la exportacin, por tratarse de operaciones que s se encuentran dentro del
(15)
(16)
RODRGUEZ DUEAS, Csar. Ob. cit., p. 169.

LUQUE BUSTAMANTE, Javier. Ob. cit., pp. 90-91. Parte del texto se encuentra en el material de enseanza del curso de Derecho
Tributario III de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas del ao 2003.
18
mbito del Impuesto por tratarse de la venta de bienes que al momento de su entrega
(al efectuarse el embarque de los mismos, en las operaciones pactadas en condiciones FOB) o fecha de emisin de comprobantes de pago si se encuentran ubicados
fsicamente en el territorio nacional(17).
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Pues bien, al respecto existen varias posiciones. En ese sentido, consideramos siguiendo a Javier Luque Bustamante(18) y Walker Villanueva(19), que lo correcto es que la
inafectacin a la que hace referencia el mencionado artculo 33 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo es respecto a la venta subyacente a la
exportacin del bien, esto es, aqulla venta que puede producirse en el territorio peruano,
pero que tiene como propsito la remisin al exterior del bien a exportar.
Sin embargo, la falta de definicin de dicha circunstancia, o, en otras palabras, el
hecho de que no exista una disposicin expresa en la norma que permita a todos los intrpretes arribar a la conclusin mencionada, genera que en circunstancias donde la entrega
del bien se efecte en el pas, se entienda configurada un supuesto de venta de bienes
muebles en el pas, supuesto de hecho que s se encuentra dentro del campo de aplicacin
del referido impuesto, y que, por ende, nazca la obligacin tributaria del Impuesto General a
las Ventas establecida por la norma.
Tal es el caso de lo resuelto en, de entre otras, la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 05682-2-2009. En esta resolucin, se estableci que en tanto las ventas del mineral exportado fueron canceladas en su totalidad mediante abono, se concluy que la transferencia
de propiedad de los bienes se produjo con anterioridad a la exportacin, por lo que dichas
ventas, a criterio del Tribunal, constituyen operaciones gravadas con el Impuesto General a
las Ventas, y por tal motivo se confirm la resolucin apelada.
Es menester indicar que en la mencionada resolucin existe un voto discrepante
en virtud del cual se seala que, en la misma fecha en que se produjo la culminacin del
embarque, y, por lo tanto, la exportacin de los bienes, se verific la efectiva recepcin de
la mercanca, operando la transferencia de la propiedad de los bienes mediante su entrega
fsica. En ese orden de ideas, de acuerdo con dicho voto, las operaciones de venta no califican como ventas de bienes muebles realizadas en el pas, y por lo tanto, aquellas no se
encuentran gravadas con el Impuesto General a las Ventas.
Asimismo, se reconoce que, el hecho econmico gravado con el referido impuesto

es el consumo en el pas, y que para mantener la neutralidad de este en las operaciones de
comercio exterior, nuestra legislacin ha optado por el criterio de imposicin exclusiva en el
pas de destino, por lo que las exportaciones y las ventas subyacentes no se encuentran
gravadas con dicho impuesto al encontrarse fuera del campo de aplicacin del citado
impuesto.
Otros casos de inafectaciones naturales en el caso del Impuesto General a las Ventas son los siguientes:
(17)
(18)
(19)
LUQUE BUSTAMANTE, Javier. Ob. cit., pp. 90-91. Parte del texto se encuentra en el material de enseanza del curso de Derecho
Tributario III de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas del ao 2003.
dem.
VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el Per. Anlisis, doctrina y jurisprudencia. Tax Editor,
Lima, 2009, p. 404.
19
Las ventas antes de despacho a consumo.

La prestacin de servicios de profesionales que no generen rentas de cuarta
categora, sino, por el contrario, rentas empresariales o de tercera.
Las indemnizaciones.
Los servicios prestados a ttulo gratuito.
Los contratos de arrendamiento que generen rentas de primera o de segunda,
entre otros.
Supuestos que en algunos casos han sido recogidos por la norma como inafectos, es
decir, que las inafectaciones naturales, tambin se convierten en legales.
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Para el caso del Impuesto a la Renta, tenemos el caso de por ejemplo:
El ingreso generado como producto de la restitucin de derechos arancelarios o

drawback.
Las indemnizaciones que impliquen la reparacin de un dao, entre otros.
As, en conclusin, y en virtud de todo lo expuesto anteriormente, los supuestos de no
sujecin o de inafectacin se definen como circunstancias que no generan el nacimiento de
las obligaciones tributarias, en tanto aquellas no calzan dentro del supuesto legal establecido al encontrarse fuera de su campo de aplicacin. En suma, la inafectacin tributaria, en
su definicin normal o simple, implica la no consecucin del hecho imponible en la realidad.
En el siguiente cuadro, grficamente se puede apreciar la posicin que tiene un supuesto de inafectacin dentro del campo de aplicacin del tributo.
INAFECTACIONES
Inafectaciones naturales
Inafectaciones legales
3.
Campo de aplicacin
del tributo
DIFERENCIA ENTRE INMUNIDAD E INAFECTACIN
La inmunidad tributaria se encuentra en la fase de creacin del tributo. As, tal como
se resalt anteriormente, este tipo de circunstancia implica una limitacin de la Potestad
20
Tributaria del Estado, y como tal, la situacin planteada dentro del alcance de la inmunidad
impide la creacin del tributo a aplicar a dicho supuesto. Entonces, el tributo no se crea(20).
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A diferencia, en el caso de la inafectacin, el tributo existe, solo que el supuesto establecido para la consecucin del hecho generador o imponible en la realidad no se produce,
ya que este se encuentra fuera del marco de aplicacin del tributo ya creado. Se establece
lo que, en palabras de Garca Mullin decamos, supuestos de no sujecin o no incidencia,
en tanto el supuesto ocurrido en la realidad no se subsume en la hiptesis de incidencia de
la norma.
En otras palabras, la inmunidad incide en la fase de creacin del tributo, en tanto este
todava es inexistente, y la inafectacin, en la fase de aplicacin del tributo que se encuentra
ya establecido por la norma(21).
4.
EXONERACIN TRIBUTARIA
En Brasil, la exoneracin, llamada exencin, es definida como la situacin jurdica

en virtud de la cual el hecho o acto resulta afecto por el tributo de forma abstracta, pero el
legislador, dispensa al sujeto del pago a travs de una norma especial. Esto es, el hecho generador de la obligacin tributaria se presenta en la realidad, pero por motivos relacionados,
por ejemplo, con la capacidad econmica del contribuyente, se establece la no exigibilidad
del tributo(22).
De otro lado, de acuerdo con la doctrina espaola, se considera exencin a la manifestacin del deber de contribuir, es decir, no se trata de que existan normas que definan el
hecho imponible y otras que establezcan situaciones en sentido contrario, en tanto es una
sola norma la que determina la imposicin del tributo, pero se lleva a cabo en distintas modalidades, y que el deber de contribuir va desde una simple exigencia de deberes formales
hasta el deber de pagar. En otras palabras, que en la exencin, el legislador diferencia las
consecuencias para ciertos casos concretos de la realizacin del hecho imponible, estableciendo la obligacin tributaria por importe inferior, o, incluso eliminando la obligacin del
pago. Entonces, el hecho exento no aparece como contrario al hecho imponible, sino como
parte de l, como una de las modalidades en la que ste se lleva a cabo(23).
Para Hctor B. Villegas:
Existen hechos o situaciones descritas hipotticamente en otras normas, que producidas en la realidad neutralizan la consecuencia generada por la configuracin del hecho
imponible. Dichos hechos o situaciones se denominan exenciones o beneficios tributarios,
los que tienen por fin interrumpir el nexo entre el supuesto como causa y el mandato como
consecuencia. La consecuencia de la exencin es impedir que la realizacin del mencionado hecho desencadene el mandato del pago(24).
(20)
(21)
(22)
(23)
(24)
dem.
GIULIANI FONROUGE, Carlos. Derecho financiero, p. 321. Parte del texto se encuentra en el material de enseanza del curso de
dem.
VILLEGAS, Hctor. Curso de finanzas, Derecho financiero y tributario. Astrea, Buenos Aires, 2003, pp. 366-367.
21
Para el Tribunal Fiscal, en virtud de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 559-4-97

antes citada, se tiene que:
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(L)a exoneracin se refiere a que, no obstante que la hiptesis de incidencia prevista

legalmente se verifica en la realidad, es decir, que se produce el hecho imponible,
este por efectos de una norma legal no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por razones de carcter objetivo o subjetivo.
Asimismo, el Tribunal Constitucional tambin se ha pronunciado al respecto, sealando en la Sentencia recada en el Expediente N 7533-2006-PA/TC, que:
(...) en la exoneracin se produce el hecho imponible, pero en virtud de una norma
legal neutralizante no surge la obligacin de pago.
De lo sealado anteriormente, se tiene que, en la exoneracin se ha producido el
hecho imponible, naciendo, por lo tanto, el deber de realizar el pago del tributo. Pese a ello,
por razones justificadas, el legislador decide que no se cumpla con el mandato del pago.
El supuesto de exencin libera precisamente el cumplimiento de esos deberes, y si libera
o exime de ellos, es porque previamente debido nacer o producirse el hecho generador(25).
Entonces, como concepto general, se puede decir que la exoneracin es una situacin, que no obstante caer en la definicin genrica dada por la ley, es dispensada por parte
de otra disposicin legal, por lo que se sustrae del gravamen(26).
Ahora bien, comoquiera que en el supuesto de una exoneracin el hecho gravado
por la norma si se produce en la realidad, y por decisiones fundamentadas, se decide eximir
del pago, se entiende que este tipo de circunstancia tendra que estar limitada en el tiempo,
pues no resultara razonable otorgarle el carcter permanente a una situacin que de por s,
est alcanzada por el supuesto de hecho establecido en la norma tributaria.
As debe de quedar claro que las exoneraciones no deben tener carcter definitivo.
En este punto, el Tribunal Constitucional en la Sentencia recada en el Expediente

N 10138-2005-PC/TC, ha sealado que:
() Si bien es cierto que generalmente los beneficios tributarios responden a polticas y objetivos concretos, justificando un trato excepcional a determinadas actividades o personas, las cuales, normalmente estn obligadas a tributar; tambin lo es
que el acto por el cual se otorga un beneficio tributario no es ni puede ser enteramente discrecional, ya que podra devenir en arbitrario. Es imperativo, entonces, que un
acto de este tipo se realice no solo con observancia de los dems principios constitucionales tributarios, sino tambin que revestir las caractersticas de necesidad,
idoneidad y proporcionalidad. Lo contrario podra llevar a supuestos de desigualdad
injustificada, cuando no de discriminacin, lo cual, de acuerdo con nuestra Constitucin (artculo 2, inciso 2) est proscrito cfr. STC 0042-2004-AI/TC fundamento 14
().
(25)
(26)
GONZLEZ, Eusebio y LEJEUNE, Ernesto. Derecho tributario. Tomo I. Plaza Universitaria ediciones, Salamanca, 1997, p. 210. Citados en el Informe N 266-2005-SUNAT/2B0000.
22
Asimismo, se debe tener en cuenta que el sistema de exenciones implica limitaciones

a los principios de generalidad e igualdad, de ah que la decisin de establecer una exoneracin deba sustentarse en razones fundamentadas, y no en decisiones discrecionales(27).
Al respecto, el Tribunal Constitucional, mediante la referida sentencia recada en el
Expediente N 7533-2006-PA/TC, manifiesta que:
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() debe entenderse que el principio de generalidad no prohbe el establecimiento

de exenciones tributarias, sino el hecho de que estas implican autnticos privilegios,
entendindose este ltimo como beneficios sin justificacin constitucional. En este
orden de ideas, se debe admitir solo algunas exenciones de carcter general, como
es el caso de: (i) las exenciones referidas al mnimo de subsistencia; (ii) las exenciones derivadas de la extensin nicamente nacional del poder tributario (que se
materializan en aquellas que procuran evitar la doble imposicin); (iii) las exenciones
de tcnica tributaria (como por ejemplo, aquellas que tienen como finalidad de evitar
la doble imposicin interna); y (iv) las exenciones con fines extrafiscales(28).
En ese sentido, es preciso resaltar que estas:
(...) se establecen con el objeto de favorecer el logro de determinados objetivos de

poltica econmica y social. (...) En definitiva, la concesin de beneficios fiscales puede estar materialmente justificada o ser constitucionalmente legtima, siempre que la
misma sea un instrumento para la consecucin de estos objetivos que gozan de respaldo constitucional. (...) En estos casos lo que en definitiva ocurre es que los entes
pblicos renuncian, mediante el establecimiento de las correspondientes exenciones,
aparte de sus ingresos para cooperar as a la consecucin de objetivos pblico prioritarios, supliendo con ello la inversin directa en el correspondiente gasto pblico.
Por lo expuesto, una exoneracin se debe plantear o establecer con el objetivo de

incentivar el desarrollo de cierto sector econmico o en el crecimiento de determinada zona
geogrfica, y as, lograr, de alguna manera, la redistribucin de los recursos en la generalidad del territorio nacional. Situaciones que justifican la dacin de una exoneracin, por
ello, si el objetivo se logra, resulta razonable que el beneficio otorgado se elimine, pues la
permanencia de tal circunstancia en el establecimiento del tributo, distorsiona muchas veces
su aplicacin, generando problemas tcnicos de aplicacin.
Pinsese el caso de las exoneraciones dadas a efectos del Impuesto General a las
Ventas, las que, a nuestro entender, ms que lograr los planteamientos antes citados, difi cultan la aplicacin del impuesto, distorsionando su naturaleza, y generando, desigualdades
injustificadas. Lo mencionado en este punto, encuentra refrendo, en el hecho de que el legislador haya dispuesto la posibilidad de renunciar a la exoneracin establecida en el Apndice I del mencionado impuesto, en tanto, muchas veces, la exoneracin impide la correcta
aplicacin del tributo, y genera, ms que incentivos, distorsiones.
Por ello, consideramos que si se decide establecer una exoneracin, esta circunstancia debe ser limitada en el tiempo, entonces, una vez alcanzado el fin o propsito por el cual
(27)
(28)
GIULIANI FONROUGE, Carlos. Ob. cit., p. 325. Parte del texto se encuentra en el material de enseanza del curso de Derecho Tributario I de la Universidad peruana de Ciencias Aplicadas del ao 2000.
Para llegar a la conclusin antes comentada el Tribunal se basa en la opinin de Alejandro Menndez Moreno dada en MENNDEZ
MORENO, Alejandro. Derecho financiero tributario. Parte general. 2a edicin. Lex Nova, Valladolid, 2001, p. 81.
23
se establece el beneficio, este supuesto debe aplicarse igual que las dems situaciones que
generan el nacimiento de obligaciones tributarias.
Igualmente, se debe tener en cuenta que en la dacin o establecimiento de exoneraciones tambin es fundamental respetar el principio de reserva de ley, esto es, que es el Congreso, a travs de una Ley, el que debe plantear y disponer el otorgamiento de una exoneracin.
De la clasificacin de exoneraciones
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4.1.
Las exoneraciones pueden ser:
Totales o parciales, segn se establezcan para todos los tributos, o solamente alguno
de ellos. Subjetivos u objetivos, en tanto pueden ser dispuestos en funcin de determinados
sujetos, o teniendo en cuenta actos o hechos. Asimismo, puede existir una combinacin de
ambas circunstancias.
As, las de tipo subjetivo se encontrarn relacionadas con la persona. Por su parte,
las objetivas estn vinculadas a la naturaleza del acto(29).
En el Impuesto General a las Ventas existen mltiples operaciones que se encuentran exoneradas. As tenemos todas las ventas e importaciones de bienes detalladas en el
Anexo I de la Ley del Impuesto General a las Ventas y las prestaciones de servicios establecidas en el Anexo II.
En el caso del Impuesto a la Renta, los supuestos de exoneracin se ubican en el
artculo 19, as por ejemplo, se encuentran los casos de las rentas de fundaciones y de las
asociaciones civiles sin fines de lucro, los intereses por depsitos en cuenta por parte de
personas naturales, los ingresos brutos de las selecciones deportivas y las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra ndole, prestados desde el exterior por
entidades estatales u organismos internacionales, entre otros supuestos.
Igualmente, es importante resaltar que para el goce de estos beneficios, sobre todo a
efecto del Impuesto a la Renta, muchas veces se tienen que cumplir con requisitos adicionales.
En resumen, se tiene que, en el caso de una exoneracin, la hiptesis de incidencia,

se cumple y presenta en la realidad, el hecho imponible se configura, y, por lo tanto, la obligacin tributaria nace; pero, por razones justificadas el Estado decide no cobrar el tributo. Lo
sealado en este punto, puede ser apreciado a partir del presente grfico:
EXONERACIONES
En la exoneracin, el supuesto de hecho s se presenta en la realidad, en tanto la operacin se encuentra dentro del campo de aplicacin del tributo, solo que el legislador
decide no cobrar la obligacin tributaria nacida.
Supuesto
(29)
Entonces
Consecuencia
24
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional
Sentencia Exp. N 7533-2006-PA/TC: (Alcances del trmino exoneracin)
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a. Exoneracin: En este caso, tal y como lo ha sealado el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 559-4-97, () el trmino exoneracin se refiere a que, no obstante
que la hiptesis de incidencia prevista legalmente se verifica en la realidad, es
decir, que se produce el hecho imponible, este por efectos de una norma legal no
da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por razones de carcter objetivo
o subjetivo.
Es decir, el contribuyente se libera de la obligacin tributaria, a pesar de que su
actuar implic la ocurrencia del hecho imponible y, como consecuencia lgica,
tendra el deber de soportar la carga tributaria.
Siguiendo esta lnea, la doctrina considera que: () se ha producido el hecho
imponible, naciendo, por tanto, el deber de realizar la prestacin tributaria correspondiente () libera precisamente el cumplimiento de esos deberes, y si libera o
exime de ellos, es obvio que previamente han debido nacer.
b. Inafectacin: La inafectacin implica la no sujecin de un determinado hecho a

cargas tributarias. En ese sentido, jams naci el hecho imponible, ni nunca ocurri en el plano fctico la hiptesis de incidencia. En la resolucin del Tribunal
Fiscal a la que hacemos referencia en el literal anterior, se seal respecto a ese
tema lo siguiente: () la inafectacin se refiere a una situacin que no ha sido
comprendida dentro del campo de aplicacin del tributo, es decir, que est fuera
porque no corresponde a la descripcin legal hipottica y abstracta del hecho
concreto ().
As, resulta evidente la diferencia entre ambas figuras: (...) en la exoneracin se produce el hecho imponible, pero en virtud de una norma legal neutralizante no surge la
obligacin de pago, en la inafectacin no nace la obligacin tributaria ya que el hecho
no se encuadra o no est comprendido en el supuesto establecido por la Ley como
hecho generador ().
Sentencia Exp. N 10138-2005-PC/TC: (Lmites a las exoneraciones)

Como puede apreciarse, no es posible que en la actualidad una exoneracin o beneficio tributario pueda entenderse como que se otorgada ad infintum, pues en caso de
que la norma legal que lo disponga no establezca plazo de vigencia alguno, automticamente deber operar el plazo supletorio a que se refiere el Cdigo Tributario. Ello
es as porque si bien es cierto que generalmente los beneficios tributarios responden
a polticas y objetivos concretos, justificando un trato excepcional a determinadas actividades o personas, las cuales, normalmente estn obligadas a tributar; tambin lo es
que el acto por el cual se otorga un beneficio tributario no es ni puede ser enteramente
discrecional, ya que podra devenir en arbitrario. Es imperativo, entonces, que un acto
de este tipo se realice no solo con observancia de los dems principios constitucionales tributarios, sino tambin que revestir las caractersticas de necesidad, idoneidad y
proporcionalidad. Lo contrario podra llevar a supuestos de desigualdad injustificada,
cuando no de discriminacin, lo cual, de acuerdo con nuestra Constitucin (artculo 2,
inciso 2) est proscrito (cfr. STC 0042-2004-AI/TC fundamento 14).
Bajo ese argumento se sustenta, justamente, la necesidad de establecer lmites a la

duracin de beneficios tributarios a fin de garantizar que el principio de igualdad en la
tributacin no termine desnaturalizndose.
25
5.
BENEFICIO TRIBUTARIO
En el caso de un beneficio tributario, al igual que en el supuesto de una exoneracin,

el hecho imponible s se produce en la realidad, con lo cual el tributo nace y genera efectos.
En ese sentido, corresponde determinar el importe de la base de clculo y la tasa
aplicable, a fin de determinar el importe a pagar al Fisco.
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Ahora bien, por efecto del beneficio tributario, lo que decide el legislador es disminuir
dicha base de clculo o el monto de la tasa a travs de una ley, esto es, establece una diferencia atendiendo razones justificadas, de modo que, aquella persona o sujeto que goce del
beneficio tributario pagar menos al soportar una carga impositiva menor.
Entonces, no se trata de que el Fisco no recibir ningn ingreso como resultado de
decidir otorgar un beneficio, sino que este ser menor al que contribuyen la mayora de
contribuyentes(30).
Se dice adems que el concepto genrico de beneficio tributario involucra a la exoneracin(31). En consecuencia, al ser este el gnero, pues tambin debe ser otorgado temporalmente. En otras palabras, tiene un tiempo de vigencia.
Por otro lado, de conformidad con la jurisprudencia del Tribunal Constitucional los beneficios tributarios no constituyen derechos constitucionales, puesto que el Tribunal a travs
de sus resoluciones no podra extender el concepto y alcance de los beneficios tributarios.
Al respecto, el Tribunal Constitucional en la sentencia recada en el Expediente N 000162007-AI/TC ha establecido lo siguiente:
() en reiterada jurisprudencia este Colegiado ha sealado que los beneficios

tributarios no constituyen en puridad derechos constitucionales para el beneficiado
pues en realidad se trata de regmenes tributarios especiales, cuyo [e]status jurdico
distinto determina que su violacin o amenaza de violacin deba encontrar tutela a travs de la jurisdiccin ordinaria, y no en sede constitucional (vide STC 3143-2006-AA/TC,
0325-2003-AA/TC, 0415-2002-AA/TC y 0499-2002-AA/TC); ello, por cuanto pretender que
el Tribunal Constitucional por la va jurisprudencial extienda una exoneracin o cualquier
beneficio tributario a supuestos no previstos originalmente por el Legislador, no resulta procedente bajo ningn punto de vista ().
En el beneficio tributario, el supuesto de hecho s se presenta en la realidad, en tanto
la operacin se encuentra dentro del campo de aplicacin del tributo, solo que el
legislador decide establecer reducciones a la base imponible o a la tasa, entre otros.
Supuesto
(30)
(31)
Entonces
VILLEGAS, Hctor. Ob. cit., pp. 366-367.
26
Consecuencia
6.
DIFERENCIA ENTRE EXONERACIN Y BENEFICIO TRIBUTARIO

En palabras de Francisco Ruiz de Castilla:
() No se debe confundir una exoneracin con el beneficio tributario. Estos ltimos
se encuentran en la segunda parte de la estructura del tributo (obligacin tributaria)
en la medida que generalmente van a consistir en la reduccin de la base imponible
o la disminucin de la alcuota (tasa nominal)(32).
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Es decir, en el beneficio tributario se trata de determinar la obligacin tributaria nacida, ante lo cual, se presentan circunstancias dadas por ley, que hacen que la liquidacin
efectuada sea menor a la del resto de contribuyentes.
A diferencia de la exoneracin, en donde el supuesto de hecho se presenta, solamente que el legislador decide desgravar dicha circunstancia, en sencillo, no exige el pago de la
obligacin tributaria acaecida.
Para Hctor B. Villegas la exoneracin tributaria implica la desconexin entre la hiptesis y mandato de forma total, esto es, no surge deuda tributaria de sujeto pasivo alguno;
en tanto existen beneficios tributarios por los que la desconexin entre hiptesis y mandato
no es total, sino parcial, como es el caso de las franquicias, desgravaciones, amortizaciones
aceleradas, entre otros supuestos.
Adems sostiene que, los beneficios tributarios son tratamientos diferenciados otorgados a favor de determinadas zonas geogrficas del pas o ciertos sectores dentro del rgimen tributario general con el fin de promocionar su desarrollo. En ese sentido, el concepto
genrico del beneficio tributario involucra a la exoneracin, los reintegros tributarios, las
reducciones de tasas, etc.(33).
7.
INCENTIVO TRIBUTARIO
A travs de los incentivos tributarios se busca inducir a que los agentes econmicos
realicen o desarrollen determinadas actividades.
Esto es, se busca que aquellos inviertan en dichas actividades, desarrollndolas,

y con ello hacer crecer el sector econmico. Producto de lo cual se generarn, a largo
plazo, ms ingresos como resultado de la inversin y, adems, el sector se volver ms
dinmico.
En otras palabras, se trata de leyes promotoras del crecimiento del sector econmico
en el que se otorga el incentivo, a travs del establecimiento de ventajas fiscales.
Al igual que en el caso de un beneficio tributario, el incentivo se establece en el proceso para liquidar la obligacin tributaria nacida(34).
En suma, se trata que la estructura tributaria resulte ser un incentivo para el desarrollo de determinada actividad o sector econmico.
(32)
(33)
(34)
En:<http://blog.pucp.edu.pe/blog/franciscoruiz/tag/Inmunidad%20Tributaria>.
VILLEGAS, Hctor. Ob. cit., pp. 366-367.
En:<http://blog.pucp.edu.pe/blog/franciscoruiz/tag/Inmunidad%20Tributaria>.
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En el incentivo tributario, el supuesto de hecho s se presenta en la realidad, en tanto

la operacin se encuentra dentro del campo de aplicacin del tributo.
Entonces
Consecuencia
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Supuesto
8.
DIFERENCIA ENTRE INCENTIVO TRIBUTARIO Y BENEFICIO TRIBUTARIO
Se dice que el beneficio es el gnero, y que el incentivo es la especie.
En el beneficio se verifican o atienden circunstancias objetivas para la disminucin

de la base imponible o la alcuota, sin que en ello intervenga las decisiones que tomen los
sujetos contribuyentes.
A diferencia, en el caso de un incentivo, el agente econmico s decide la aplicacin
de este tipo de situacin(35); en tanto, lo que busca la norma que establece dicho incentivo es
la promocin y desarrollo de determinado sector u operacin.
9.
DE LA RENUNCIA A UNA EXONERACIN O BENEFICIO TRIBUTARIO
Consideramos que toda vez que el Estado ha decido no aplicar por un determinado
perodo no cobrar la obligacin tributaria nacida, o cobrarla en un menor monto, aquellos
sujetos que se encuentren en las situaciones sealadas por las normas no podrn decidir
aplicar y gozar del beneficio o no. Entonces, si los sujetos o agentes econmicos realizan o
efectan operaciones que se encuentren exoneradas o que gocen de algn tipo de beneficio
tributario, debern seguir tales reglas. De ah que, por ejemplo, para el caso de las operaciones contenidas en el Apndice I de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, el legislador haya establecido las reglas para que se haga efectiva la
renuncia y as, de otorgrsele dicha circunstancia gravar sus operaciones y poder deducir el
crdito fiscal producto de las adquisiciones de bienes y/o servicios que tienen.
En buena cuenta, no corresponde al operador econmico decidir si goza o no del
beneficio.
10.
DE LA TEMPORALIDAD DE UNA EXONERACIN O INCENTIVO TRIBUTARIO
En el caso de la Legislacin peruana, la Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario estableca que la dacin de normas legales que contengan incentivos, beneficios
o exoneraciones tributarias, se sujetaran a lo siguiente:
a) Deba existir una Exposicin de Motivos que contenga, entre otros, el objetivo y
alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que se propone
sobre la legislacin nacional, anlisis del costo fiscal estimado de la medida y el
(35)
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beneficio econmico, sustentado a travs de estudios y documentacin que permita su verificacin.

b) Debern ser acordes con los objetivos o propsitos especficos de la poltica fiscal planteada por el Gobierno, consideradas en el Marco Macroeconmico Multianual u otras disposiciones vinculadas a la gestin de las finanzas pblicas.
c) El articulado de la propuesta legislativa deber sealar de manera clara y detallada el objetivo de la medida, y a los beneficiarios de la misma; as como fijar el
plazo de vigencia de los incentivos o exoneraciones tributarias el cual no podr
exceder de 3 aos.
d) Se podr aprobar la prrroga del incentivo o exoneracin tributaria, hasta por un
plazo mximo adicional de 3 aos contado a partir de la fecha de trmino de la
vigencia de la norma legal que lo aprob.
e) No podr concederse incentivos o exoneraciones tributarias sobre tasas y contribuciones.
f) Para la aprobacin de la propuesta legislativa se requiere informe previo del Ministerio de Economa y Finanzas.
g) Toda norma que otorgue incentivos o exoneraciones tributarias ser de aplicacin
a partir del 1 de enero del ao siguiente, salvo casos de emergencia nacional.
La ley podr establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apndices I y II de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el artculo 19
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Toda exoneracin o beneficio tributario concedido sin sealar plazo, se entender
otorgado por tres (3) aos. Asimismo, no hay prrroga tcita.
Luego por Decreto Legislativo N 977, se estableci la Ley Marco para la Dacin de
Exoneraciones, Incentivos o Beneficios Tributarios, norma por la que se dispusieron las
reglas para la dacin y renovacin de los dispositivos legales que contengan exoneraciones.
De esta forma, se indic que dichos beneficios deben encontrarse sustentados en
las siguientes reglas:
Deber encontrarse sustentada en una Exposicin de Motivos que contenga el

objetivo y alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que se
propone sobre la legislacin nacional, anlisis del costo fiscal estimado de la medida, especificando el ingreso alternativo respecto de los ingresos que se dejarn
de percibir a fin de no generar dficit presupuestario, y el beneficio econmico,
sustentado a travs de estudios y documentacin que permita su verificacin.
Estos requisitos son de carcter concurrente.
Debern ser acordes con los objetivos o propsitos especficos de la poltica fiscal planteada por el Gobierno, consideradas en el Marco Macroeconmico Multianual u otras disposiciones vinculadas a la gestin de las finanzas pblicas.
El articulado de la propuesta legislativa deber sealar de manera clara y detallada el objetivo de la medida, los sujetos beneficiarios, as como el plazo de
vigencia del beneficio, el cual no podr exceder de seis (6) aos. Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario concedido sin sealar plazo de vigencia, se
entender otorgado por un plazo mximo de seis (6) aos.
29
Tratndose de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios que se otorguen

con base en criterios geogrficos, el domicilio fiscal y la administracin de los
contribuyentes beneficiarios deber encontrarse ubicado dentro de la zona geogrfica que se beneficiar.
No deber concederse exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios sobre
impuestos indirectos, tasas y contribuciones.
Para la aprobacin de la propuesta legislativa se requiere informe previo del Ministerio de Economa y Finanzas.
Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios ser
de aplicacin a partir del 1 de enero del ao siguiente, salvo disposicin contraria
de la misma norma.
Debe tomarse en cuenta que por Sentencia del Tribunal Constitucional, recada en
el Expediente N 00016-2007-PI-TC, de fecha 16/04/2009, se declara inconstitucional esta
norma, por defecto de la Ley autoritativa de delegacin de facultades para legislar, pero se
dispone la vacatio de la sentencia hasta que el Congreso de la Repblica dicte las normas
pertinentes que se ajusten con lo establecido en la Constitucin. En ese sentido las normas
relacionadas con la declaracin de inconstitucionalidad (Decretos Legislativos Ns 978 y 977
se encuentran vigentes).
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Cuadro de definiciones
De conformidad con las definiciones expuestas podramos concluir esgrimiendo las

siguientes definiciones:
SUPUESTO
DEFINICIN
Inmunidad
Es una limitacin constitucional a la Potestad Tributaria del Estado
Inafectacin
El hecho acaecido en la realidad no calza dentro de la hiptesis de incidencia.
Exoneracin
El hecho acaecido en la realidad s origina el nacimiento de la obligacin tributaria,

solo que el legislador decide que no se cumpla con el mandato de pago.
solo que el Legislador decide establecer una rebaja o deduccin a la base imponible o a la tasa.
Incentivo tributario

pero el legislador, con el propsito de incentivar el desarrollo de ciertas actividades o sectores econmicos decide que el pago sea reducido.
Beneficio tributario
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Captulo 2
DEL SECTOR AGRARIO
Captulo 2
BENEFICIOS TRIBUTARIOS DEL SECTOR AGRARIO
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MARCO CONCEPTUAL
La actividad agraria es una actividad econmica de preferente utilidad nacional e

inters social, por lo tanto ha sido objeto de peridicos incentivos fiscales, que permitan
su promocin tanto desde el punto de vista tributario del gobierno central, de los gobiernos
locales, as como contribuciones y aportaciones a la Seguridad Social.
Nuestra Constitucin Poltica precepta en el artculo 88, que el Estado apoya preferentemente el desarrollo agrario y garantiza el derecho de propiedad sobre la tierra en forma
privada o comunal o en cualquier otra forma asociativa.
En dicho orden de ideas, se crea la Ley N 27360, que fue publicada el 31 de octubre
del ao 2000, Ley que Aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario. Posteriormente, se reglamenta la aplicacin de la Ley antes mencionada mediante Decreto Supremo
N 049-2002- AG, publicado el 11 de setiembre de 2002. Esta norma recoge una serie de
beneficios tributarios aplicables al sector y algunas leyes especiales que establecen tambin ciertos beneficios tributarios (caso de los productores acucolas).
A lo largo de este capitulo se desarrollar el tratamiento impositivo que recibe el
sector, as como, las obligaciones derivadas del acogimiento al rgimen agrario normado
por la Ley N 27360.
1.
1.1.
ASPECTOS GENERALES DE LA LEY N 27360
Sujetos beneficiarios
De acuerdo con el artculo 2 de la Ley N 27360 se consideran como sujetos comprendidos dentro de los alcances del beneficio del rgimen agrario a las personas naturales
o jurdicas que desarrollen cultivos o crianzas, con excepcin de la industria forestal.
Asimismo, la norma tambin incluye dentro de los beneficios de la ley a las personas
naturales o jurdicas que realicen actividad agroindustrial fuera de la provincia de Lima y la
Provincia Constitucional del Callao, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivos y/o
crianzas en reas donde se producen dichos productos y excluye las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cervezas.
Cabe mencionar que, inicialmente la norma tambin inclua a los sujetos que se dediquen a la actividad avcola que no utilice maz amarillo duro importado en su proceso productivo, no obstante la mencionada disposicin fue cuestionada por los contribuyentes y el
Tribunal Constitucional en la sentencia recada en el Exp. N 5970-2006-PA/TC, estableci
lo siguiente:
() Es clara la existencia de una norma diferenciadora; en el presente caso el numeral 2.4 del artculo 2 de la Ley N 27360, que es materia de impugnacin, establece un trato
diferenciado en funcin de la procedencia del maz amarillo duro que utilizan las empresas
33
avcolas en el desarrollo de sus actividades. En efecto, tal disposicin establece que solo las
avcolas que utilicen el producto nacional gozarn de los beneficios aplicados al Impuesto a
la Renta y a las contribuciones de carcter laboral previstas por la Ley N 27360, no siendo
aplicables tales beneficios a las empresas avcolas que utilicen o consuman el producto
importado.
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Es clara la existencia de distintas situaciones de hecho, pues se trata de supuestos

distintos ya que se ha establecido una diferenciacin entre avcolas consumidoras del maz
amarillo duro nacional (tertium comparationis) y avcolas consumidoras del maz amarillo
duro importado.
Este Tribunal, considera que dicho trato desigual no est debidamente justificado, y ello porque se ha dejado de lado a sujetos o actividades puestas en circunstancias idnticas (sector avcola) de manera irrazonable y desproporcionada.
En efecto, no puede considerarse de manera alguna equitativo que por el simple
hecho de verse obligada a utilizar en el proceso productivo el maz amarillo duro
importado ante la insuficiencia de la produccin nacional, tal y como lo acreditan las
cifras oficiales de la Asociacin Peruana de Avicultura, la demandante se vea excluida
de acogerse al rgimen promocional del sector agrario, a pesar de que, como se ha hecho
referencia ya en el fundamento 20, supra, forma parte del sector agrario.
Por tanto, no existiendo un elemento objetivo que justifique el trato diferenciado, la
norma afecta el principio de igualdad y debe ser inaplicada al caso materia de anlisis. ().
Tomando como precedente lo manifestado por el Tribunal Constitucional el poder
ejecutivo a travs del numeral 2.2 del artculo 2 del Decreto Legislativo N 1035 derog lo
establecido en el numeral 2.4 del artculo 2 de la Ley N 27360, con lo que podra entenderse
que para la actividad avcola no existen limitaciones en el uso de insumos para su proceso
productivo.
Informe N 064-2005-SUNAT/K00000
() Se formulan las siguientes consultas vinculadas al goce de los beneficios establecidos por la Ley N 27360 - Ley de Promocin del Sector Agrario, tratndose de agricultores
que se dedican al cultivo del maz amarillo duro (MAD), a fin de abastecer a empresas
avcolas, y que adems realizan actividades de acopio, desgrane, limpieza y seleccin del
MAD que incluye el secado natural, sea en la misma planta o secado al sol, la Administracin concluy lo siguiente:
34
El agricultor que realiza el cultivo y la cosecha mecanizada del maz amarillo duro
(MAD) se encuentra comprendido dentro de los alcances de la Ley N 27360.
El agricultor que adems del cultivo efecta el secado mecanizado o artificial del citado maz no realiza actividades de cultivo o agroindustriales para efectos de los beneficios contenidos en la Ley N 27360.
Resulta irrelevante que el servicio de secado mecanizado o artificial sea efectuado

por el mismo agricultor o por un tercero, por cuanto esta actividad no forma parte de
las actividades de cultivo ni califica como agroindustrial para efectos de los beneficios
contemplados en la Ley N 27360.
El tercero contratado por el agricultor para realizar el secado mecanizado o artificial

del grano de maz no est comprendido como beneficiario de la Ley N 27360.
Beneficios tributarios del Sector Agrario
El acopiador del MAD que utiliza el proceso de secado mecanizado o artificial y a su

vez es el proveedor directo de las avcolas no goza de los beneficios contemplados en
la Ley N 27360.
La asociacin de productores de MAD que se dedica a brindar el servicio de cosecha

mecanizada y secado artificial del MAD a los agricultores de su zona no est comprendida en la Ley N 27360 ().
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() Los productores agrarios ubicados en la amazona pueden gozar simultneamente de los beneficios contemplados en la Ley de la Amazona y del Seguro de
Salud Agrario, siempre que cumplan con los requisitos que en cada caso exigen
las normas correspondientes ().
1.2.
Actividades que comprende
Las actividades agroindustriales comprendidas dentro de los alcances de la norma del sector agrario se encuentran establecidas en el nico anexo del Decreto Supremo
N 007-2002-AG, de acuerdo a la siguiente clasificacin:
Clasificacin 1511: Produccin, procesamiento y conservacin de carne y

productos crnicos.
- Explotacin de mataderos, las actividades de matanza, la preparacin y conservacin de carne de vaca, cerdo, oveja, cabra, caballo, aves de corral, conejo, especies de casa y otros animales.
-
La produccin de carnes, incluso de carne de aves de corral frescas, refrigeradas y congeladas, preparacin y conservacin de carne y de productos
crnicos mediante procesos tales como desecacin, ahumado, saladura, inmersin en salmuera y enlatado. Se incluye la produccin de embutidos.
Extraccin y refinacin de manteca de cerdo y otras grasas comestibles de origen animal, produccin de harinas y smolas de carne y de despojos de carne.
Las actividades de matanza incluyen la produccin de cueros y pieles sin

curtir y otros subproductos conexos, tales como lana de matadero, plumas y
plumones, dientes y huesos.
Se incluyen las actividades de adecuacin.
Clasificacin 1513: Elaboracin y conservacin de frutas, legumbres y hortalizas.

- Elaboracin de alimentos compuestos principalmente de frutas, legumbres u
hortalizas.
-
Conservacin mediante congelacin de frutas, legumbres y hortalizas, cosidas o sin coser, incluso preparacin y conservacin de jugos de frutas y
hortalizas.
Conservacin mediante otros medios, tales como desecacin o inmersin en

aceite o vinagre.
35
Procesamiento de patatas.
Elaboracin de smolas preparadas de legumbres y hortalizas.
Elaboracin de harina y smolas de patata.
Conservacin de frutas y hortalizas mediante envase en recipientes hermticos.
Elaboracin de compotas, mermeladas y jaleas.
Incluye actividades de adecuacin.
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Clasificacin 1542: Elaboracin de azcar.

- Incluye la preparacin de azcar de caa en bruto, azcar refinada de caa,
jarabes de azcar de caa.
-
Produccin de melazas.

Oficio N 018-2000-KC0000
() El proceso de envasado de los esprragos frescos en un recipiente que contiene el

denominado lquido de gobierno, compuesto por agua, sal y cido ctrico, realizado por
empresas que se dedican al cultivo y cosecha de los mismos a fin de elaborar conservas
para exportacin, no constituye un proceso primario conforme a lo dispuesto en el artculo 1
del Decreto Supremo N 008-99-AG; por lo tanto, las mencionadas empresas no se encuentran comprendidas en los alcances de la Ley de Promocin del Sector Agrario ()
() La actividad agroindustrial relacionada con el caf no se encuentra comprendida en

los alcances de la Ley N 27360 ().
() La exclusin que efecta la Ley N 27360 respecto de la actividad agroindustrial relacionada con aceites es de carcter genrico, por lo que debe entenderse referida a todo
tipo o clase de aceite ().
() La comercializacin de plantines, semillas y fertilizantes realizada por las empresas

agroindustriales a los agricultores no califica como parte de la actividad agroindustrial
comprendida dentro de los alcances de los beneficios que concede la Ley N 27360 ().
Jurisprudencia Judicial
Sentencia de Casacin N 1193-2009
() Los Decretos Supremos Ns 007-2002-AG y 049-2002-AG, que reglamentan la Ley
N 27360, no transgreden el principio de coherencia normativa ni el principio de legalidad. As el Decreto Supremo N 007-2002- AG ha establecido que quienes realicen
actividades agroindustriales descritas en el anexo adjunto y cumplan con los requisitos
36
1.3.
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establecidos por la Ley N 27360 se encuentran comprendidos dentro de los alcances

de dicha normativa. Se concluy que la demandante es una empresa desmontadora de
algodn, lo cual consiste en separar la fibra y la semilla, para los efectos de disponer la
fibra para la industria textil y la semilla para la industria oleaginosa y en consecuencia,
la actividad desarrollada por la citada empresa demandante no puede ser considerada
como actividad agroindustrial protegida, por lo que en este extremo debe ser declarado
fundada ().
Acogimiento
De acuerdo al articulo 3 del reglamento de la Ley N 27360, Decreto Supremo N 0492002-AG, se seala que el acogimiento a los beneficios a los que se refiere la Ley se efectuar
en la forma, plazo y condiciones que la Sunat establezca. Asimismo, establece la mencionada
norma que el referido acogimiento se realizar anualmente y tendr carcter constitutivo.
En ese sentido, mediante Resolucin de Superintendencia N 007-2003/SUNAT (publicada con fecha 10/01/2003) se aprob la nueva versin del formulario N 4888 Declaracin Jurada de Acogimiento a los beneficios tributarios de la Ley de promocin del sector
agrario y de la Ley de promocin y desarrollo de la acuicultura (ver anexo 1).
En la mencionada norma se estableci que la presentacin de dicho formulario se
deber efectuar hasta el 31 de enero de cada ejercicio gravable, durante el periodo de vigencia del beneficio y para los que inician actividades en el transcurso del ejercicio hasta el
ltimo da hbil del mes siguiente a aquel en que inicien actividades.
No obstante ello, la Ley N 27360 no ha establecido como requisito y/o condicin
para el goce de los derechos y beneficios que otorgaba dicha norma el que los beneficiarios
presentaran una solicitud o declaracin jurada. En vista de ello, el Tribunal Fiscal estableci
en una Resolucin de Observancia Obligatoria, a travs del acuerdo N 2005-32, recada en
la RTF N 05835-1-2005, de fecha 15 de noviembre de 2005, se ha establecido lo siguiente:
() El artculo 39 del Decreto Supremo N 049-2002-AG, que aprueba el reglamento

de la Ley N 27360 - Ley que aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario, en la
parte que dispone que el acogimiento a los beneficios a que se refiere la ley y que se efectuar anualmente, tendr carcter constitutivo, vulnera el principio de legalidad, as como
los alcances de lo dispuesto en la Ley N 27360, dado que la misma no estableci como
requisitos y/o condiciones para el goce de los derechos que otorgaba dicha norma el que los
beneficiarios presentaran una solicitud de acogimiento ().
Como puede verse, a partir de la emisin de la Resolucin de Observancia Obligatoria se establecieron dos criterios:
Que la presentacin de los formatos establecidos por la Administracin Tributaria para

el acogimiento al rgimen agrario no tiene el carcter constitutivo sino declarativo.
Que el acogimiento al rgimen se puede realizar en cualquier momento del ao.

() A efecto del acogimiento a los beneficios establecidos por la Ley N 27360 (Norma que regula los beneficios otorgados en el rgimen agrario) para el ejercicio 2001, se
37
requiere de la presentacin del Formulario N 4888 en los plazos establecidos en la Resolucin de Superintendencia N 024-98/SUNAT, por el carcter constitutivo otorgado
a dicha presentacin ().
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() En el marco de las normas de promocin del Sector Agrario, establecidas en la Leyes

N 27360 y N 27400, as como en el Decreto de Urgencia N 089-97, se absuelven consultas con relacin a los alcances de la venta interna de productos importados sujetos al
beneficio de promocin del mencionado sector. Se precisa si el importador de los bienes
materia de beneficio debe venderlos directamente a los sujetos del beneficio sealados
en el artculo 2 de la Ley N 27360, sin la intervencin de terceros comercializadores.
Asimismo, si el bien importado puede ser objeto de ventas sucesivas por los sujetos sealados en el artculo 2 de la Ley N 27360, hasta ser adquirido finalmente por el sujeto
de beneficio que destine efectivamente el bien al sector agrcola; sin que ello implique
que el importador tenga que renunciar al beneficio de acogerse al pago de tributos con
documento cancelatorio ().
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF N 07048-4-2007 (20/07/2007) La falta de presentacin del formulario

N 4888 no impide el acogimiento a la Ley N 27360
() Se revoca la apelada en el extremo referido al acogimiento a la Ley de Promocin al

Sector Agrario (Ley N 27360) por los aos 2000 y 2001, y multas relacionadas, debiendo
la Administracin proceder de acuerdo a lo sealado en la resolucin, y la confirma en
cuanto a los reparos por Aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD por diferencias entre los ingresos consignados en las planillas y las declaraciones juradas, por
adelanto de haberes a profesores respecto de los cuales no se ha efectuado la afectacin del tributo, y prdida de acogimiento a la Ley N 27360 por el ao 2003. Se precisa
que los artculos 2 y 6 de la Ley N 27360, se limitan a sealar como beneficiarios de la
misma a aquellas personas que realizan determinadas actividades expresamente sealadas, condicionando el beneficio nicamente a que se encuentren al da en el pago de
sus obligaciones tributarias, de lo que se concluye que dicho acogimiento no puede estar
condicionado al cumplimiento de un requisito formal como es la presentacin del Formulario 4888 -Declaracin Jurada de Acogimiento a la Ley de Promocin del Sector Agrario,
en tal sentido, siendo un requisito adicional no contemplado por la ley y no constitutivo
de un derecho, su incumplimiento no podra limitar el derecho de los contribuyentes a
gozarlo ().
RTF N 06581-1-2004 (03/09/2004) La presentacin del formulario N 4888

constituye un requisito declarativo para el goce de los beneficios contenidos
en la Ley N 27360
() Se declara nula e insubsistente la apelada, debiendo la Administracin verificar
si la recurrente cumple con los requisitos establecidos por la Ley N 27360 y emita
nuevo pronunciamiento sobre la devolucin solicitada. Se precisa que la presentacin
del Formulario N 4888 para el acogimiento a la Ley de Promocin del Sector Agrario,
constituye un requisito declarativo respecto al goce de los beneficios previstos en la
indicada ley ().
38
1.4.
Vigencia, cumplimiento de las obligaciones tributarias y prdida de beneficios
Los beneficios contemplados en la Ley N 27360 entraron en vigencia a partir del

01/11/2000, con excepcin de lo establecido para el Impuesto a la Renta, el cual rige a partir
del 01/01/2001. Estos beneficios se aplicarn hasta el 31 de diciembre de 2021(36).
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Para que los beneficiarios de la Ley puedan gozar de los beneficios tributarios establecidos en esta, debern estar al da de sus obligaciones tributarias de acuerdo con las
condiciones que establece el Reglamento.
Para tal efecto, se entiende que el beneficiario que no est al da en el pago de sus
obligaciones tributarias con la Sunat, perder los beneficios otorgados por la Ley, por el
ejercicio gravable que se hubiera acogido, cuando incumple el pago de cualquiera de los
tributos a los cuales est afecto, incluyendo los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
por tres periodos mensuales, consecutivos o alternados, durante el referido ejercicio.
Sin embargo, no se considerar como incumplimiento cuando el pago de las obligaciones tributarias antes mencionadas se efectu dentro de los treinta das calendarios
siguientes a su vencimiento.
Se efectan las siguientes consultas vinculadas con la prdida de los beneficios establecidos por la Ley N 27360 por incumplimiento de lo dispuesto en el artculo 6 de dicha norma, conforme al cual, para el goce de los beneficios tributarios establecidos en la referida
Ley, el beneficiario debe estar al da en el pago de sus obligaciones tributarias, de acuerdo
a las condiciones que establezca el Reglamento:
La prdida de los beneficios tributarios otorgados por la Ley N 27360, ante el incumplimiento de la condicin de estar al da en el pago de sus obligaciones tributarias con
la Sunat, opera automticamente, sin que para ello se requiera el pronunciamiento de
la Administracin Tributaria.
En cuanto a los pagos a cuenta, estos se efectuarn conforme a las normas del rgimen
general, a partir del periodo tributario siguiente a aquel en que se configura la prdida.
2.
2.1.
Impuesto a la Renta
Tratndose del Impuesto a la Renta, la Ley de Promocin al Sector Agrario N 27360,

concede los siguientes beneficios tributarios:
2.1.1.
Tasa del Impuesto a la Renta
Se establece una alcuota del Impuesto a la Renta del 15% para los generadores de
rentas de tercera categora.
(36)
La ampliacin de la vigencia de la Ley N 27360 se realiz a travs de la Ley N 28810, publicada con fecha 22 de julio de 2006.
39
En estos casos, para determinar el Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio

gravable, se aplicar a la renta obtenida la tasa anual correspondiente al rgimen general
conforme a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
2.1.2.
Tratamiento para la depreciacin de inversiones
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La Ley establece que los sujetos beneficiarios, podrn depreciar los bienes que adquieran o construyan para infraestructura hidrulica u obras de riego, con la tasa del 20%
anual hasta el 31 de diciembre de 2021.
Dicha tasa no podr ser variada, debindose mantenerse hasta el termino de la vida
til de los referidos bienes, salvo que a la fecha limite, el beneficiario no hubiera terminado
de depreciar los bienes sujetos al beneficio, en cuyo caso se deber depreciar una tasa de
5% anual(37) para los edificios y construcciones conforme a lo dispuesto en el artculo 39 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta o aplicar las reglas generales de la depreciacin de
acuerdo a lo sealado en el inciso b) del articulo 22 del Reglamento de la Ley del impuesto
a la Renta, segn sea el caso, hasta extinguir el saldo del valor depreciable.
En relacin a los bienes que se adquiera o construyan para obras de infraestructura
hidrulica u obras de riego, se deber tener en cuenta las siguientes consideraciones:
Debern ser registrados en el activo en una cuenta especial dentro de la cuenta
33 Inmueble, maquinaria y equipo del Plan Contable General Revisado, denominada Bienes Ley N 27360. Dichos bienes, sern registrados a su valor de
adquisicin o construccin, incluyendo los gastos vinculados a fletes o seguros,
gastos de despacho y almacenaje o todos aquellos gastos necesarios para su
utilizacin, excepto los intereses por financiamiento, sin que este valor pueda exceder al valor del mercado determinado conforme a las normas de la Ley del
impuesto a la Renta.
Tratndose de la transferencia de estos activos, el beneficio de la depreciacin
se mantendr respecto del bien transferido, nicamente si el adquiriente tambin
califica como beneficiario en cuyo caso depreciar en la proporcin que corresponde al saldo an no depreciado del bien transferido, caso contrario, cualquier
transferencia dar lugar a la prdida automtica del beneficio aplicable al bien
transferido.
Obligacin de presentar un programa de inversin: Los beneficiarios que
realicen las inversiones en infraestructura hidrulica u obras de riego se encuentran en la obligacin de presentar un programa de inversin ante el Ministerio
de Agricultura, de acuerdo al formato aprobado por la Resolucin Ministerial
N 0185-2004-AG (publicada el 26/02/2004) debiendo ser exhibida copia del referido programa cuando la Sunat as lo requiera.
Por otro lado, de acuerdo a lo establecido en la Dcima Disposicin Transitoria y Final
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N 179-2004-EF publicado el 08/12/2004)
los sujetos beneficiarios del rgimen agrario tienen derecho a los siguientes beneficios:
(37)
Como se recuerda, de conformidad con la nica disposicin complementaria de la Ley N 29342 vigente a partir del 01/01/2010,
la tasa de depreciacin a los edificios y construcciones sera de 5%.
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2.1.3.
Deduccin de gastos sustentados en boletas de venta o tickets
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Los sujetos beneficiarios podrn deducir como gasto o costo aquellos sustentados
con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos necesariamente por
contribuyentes del Nuevo Rgimen nico Simplificado, hasta el limite de 10% de los montos
acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo
y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Al respecto, podemos mencionar
que la obligacin de anotar comprobantes de pago en dicho registro se vincula con las operaciones que permitan sustentar crdito fiscal(38). En ese sentido, los comprobantes de pago
que no otorguen derecho al crdito fiscal no tendran que obligatoriamente anotarse en el
Registro de Compras, no obstante consideramos que no existe una prohibicin legal de registrar en el Registro de Compras aquellos comprobantes de pago que no otorgan derecho
al crdito fiscal, por lo que de registrarse debern tomarse en cuenta a efectos de determinar
el 10% que puede ser deducido por boletas de venta y tickets, siempre que otorguen el derecho a deducir costo o gasto como los recibos por honorarios o los comprobantes autorizados
a las personas no habituales(39).
Dicho lmite no podr superar en el ejercicio gravable las 200 Unidades Impositivas
Tributarias.
2.1.4.
Pagos mensuales a cuenta
En el caso que se inicien actividades en el ejercicio que no hubiera obtenido renta

imponible en el ejercicio anterior, se efectuarn pagos a cuenta aplicando el 1% sobre los
ingresos netos obtenidos en el mes.
Los dems beneficiarios efectuarn sus pagos a cuenta mensuales de acuerdo al
sistema del coeficiente del Impuesto a la Renta, contenido en el inciso a) del articulo 85 del
TUO de la Ley del impuesto a la Renta.
Cabe mencionar, que en caso de incurrir en causal de prdida de los beneficios
establecidos por la ley, los sujetos beneficiarios debern efectuar sus pagos a cuenta mensuales conforme a las normas del rgimen general del Impuesto a la Renta, a partir del mes
siguiente en que se configura la prdida.
Impuesto General a las Ventas
2.2.
Posibilidad que las personas naturales o jurdicas comprendidas en la Ley N 27360,

que se encuentra en la etapa preproductiva de sus inversiones, puedan recuperar anticipadamente el Impuesto General a las Ventas, pagado por las adquisiciones de bienes de
capital, insumos y contratos de construccin. Cabe mencionar que la etapa preproductiva de
las inversiones en ningn caso podr exceder de 5 (cinco) aos.
(38)
(39)
En efecto, el inciso c) del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV establece que para sustentar el crdito fiscal los comprobantes de
pago deben estar anotados en el Registro de Compras, con lo cual en apariencia solo los mencionados Comprobantes de Pago
pueden anotarse en el Registro de Compras.
Por disposicin del numeral 2 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago los sujetos que necesitan sustentar costo
o gasto, por operaciones realizadas con personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, que sin ser habituales
realizan operaciones comerciales podrn sustentar las adquisiciones con el formulario N 820.
41
2.2.1.
Devolucin anticipada del IGV
El rgimen de Recuperacin anticipada, consiste en la devolucin mediante Notas

de Crdito Negociables, del Impuesto General a las Ventas (crdito fiscal) pagado en las
operaciones de importacin y/o adquisicin local de insumos y bienes de capital, as como
servicios y contratos de construccin siempre que se utilicen directamente en la etapa preproductiva.
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De acuerdo al Reglamento de la Ley N 27360, se entiende por etapa preproductiva,

al periodo anterior al inicio de las operaciones productivas; en ese sentido se consideran
iniciadas las referidas operaciones, cuando el sujeto beneficiario realice la primera transferencia de los principales bienes indicados en el programa de inversiones que presenten al
sector correspondiente.
Por excepcin, se encuentran comprendidas en la etapa preproductiva las transferencias provenientes de cultivos secundarios. Dicha etapa se determinar por cada contribuyente, y en ningn caso podr exceder cinco aos, plazo que debe ser computado desde
la fecha de acogimiento a los beneficios.
La etapa preproductiva finaliza cuando ocurra alguno de los siguientes supuestos:
Los beneficiarios inicien sus operaciones productivas.

Culmine el plazo de vigencia del beneficio, o
Transcurran los cinco aos del plazo mximo del beneficio.
Para poder acceder a la recuperacin anticipada, los beneficiarios deben sustentar
la inversin ejecutada en cada ejercicio mediante la presentacin a la Sunat de una declaracin jurada refrendada por una sociedad de auditoria en la cual se detalle la inversin
realizada en la etapa preproductiva. Dicha declaracin jurada deber estar acompaada
de un informe tcnico-sustentatorio de la inversin ejecutada en cada ejercicio preparado
por la referida sociedad. Dicho informe deber contar con el visto bueno del Ministerio de
Agricultura.
a) Sujetos Beneficiarios del rgimen
Se pueden acoger al rgimen las empresas nuevas que se encuentren exclusivamente durante la etapa preproductiva del total de sus inversiones.
- Las empresas nuevas que produzcan en el futuro, los principales bienes sealados en el programa de inversin que presenten al sector correspondiente, los que
debern ser destinadas a la exportacin o cuya venta se encuentre gravada con
el impuesto.
En el caso de contribuyentes que se encuentren exonerados del impuesto, y deseen
acogerse a los efectos del rgimen debern presentar una solicitud de renuncia a dicha exoneracin y obtener su aprobacin, este paso ser previo al acogimiento al referido rgimen.
Dicha renuncia se realizar conforme a lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia
N 103-2000/SUNAT, en lo que fuera aplicable.
Los beneficiarios a los que se les otorgue alguna exoneracin con posterioridad al
acogimiento al rgimen, debern presentar la solicitud de renuncia a dicha exoneracin
dentro del mes siguiente a la publicacin de la norma que le concede; en caso de no presentar la referida solicitud o no obtener su aprobacin, debern reintegrar el impuesto que
recuperaron anticipadamente actualizado con la Tasa de Inters Moratorio a que se refiere
42
el Cdigo Tributario, a partir de la fecha que se otorg la devolucin, hasta la fecha que se
restituya el mismo.
b) Requisitos para solicitar la devolucin
Para efectos de solicitar la devolucin, los sujetos comprendidos debern considerar
los siguientes aspectos:
La devolucin del impuesto se podr solicitar mensualmente, siempre que se anote la factura, nota de dbito o nota de crdito, o la declaracin nica de aduanas
y los dems documentos de importacin, segn sea el caso, en el Registro de
Compras. Cabe mencionar que, una vez que se solicite la devolucin de un determinado periodo, no podr presentarse otra solicitud por el mismo periodo o por
periodos anteriores.
El monto mnimo para solicitar la devolucin ser de cuatro UIT vigente al momento de solicitar la devolucin.
Los sujetos que efecten transferencias de cultivos secundarios, aplicarn el ratio
resultante de dividir el monto solicitado entre el promedio de debito generado en
los ltimos seis meses, el que no deber ser menor a doce.
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c) Condiciones de las adquisiciones
Los insumos y bienes de capital, servicios y contrato de construccin comprendidos

dentro del rgimen debern cumplir las siguientes condiciones:
-
Los insumos y bienes de capital deben ser nuevos y adquiridos para ser utilizados
directamente en la etapa preproductiva, los que debern estar acreditados en la
declaracin jurada refrendada por una Sociedad de Auditoria. No se requerir
que sean nuevos los bienes que provengan de las transferencias de activos. Para
tal efecto, se considerar bienes nuevos a aquellos que no han sido puesto en
funcionamiento, ni han sido afectados con depreciacin alguna.
Tratndose de bienes de capital, estos debern ser registrados de conformidad
con lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.
El valor del total del impuesto consignado en cada una de las facturas, notas de
debito, notas de crdito, declaracin nica de Aduanas y dems documentos de
importacin, que haya gravado la adquisicin del insumo, el bien de capital o el
contrato de construccin segn corresponda, no deber ser inferior a dos UIT
vigente al momento de presentacin de la solicitud.
Los servicios y contratos de construccin deben ser utilizados directamente en la
etapa preproductiva, los que debern estar acreditados con la declaracin jurada
refrendada por la Sociedad de Auditora.
Los comprobantes de pago sustentatorio debern estar anotados en el Registro
de compras.
d) Acogimiento al rgimen
Segn el procedimiento N 25 del TUPA de la Sunat aprobado por D.S. N 0572009-EF, para poder acogerse al beneficio, los sujetos beneficiarios debern presentar la
siguiente documentacin:
-
Formulario N 4949 Solicitud de devolucin firmado por el deudor tributario o

representante legal acreditado en el RUC.
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Relacin detallada de las facturas, notas de debito o notas de crdito, Declaracin

nica de Aduanas y dems documentos de importacin que respalden las adquisiciones, materia del beneficio correspondiente al periodo por el que se solicita la
devolucin.
Declaracin Jurada del beneficiario refrendada por una sociedad de auditoria,
en la cual se detalle la inversin realizada en la etapa preproductiva, adjuntando
informacin tcnico-sustentatoria preparada por la referida sociedad y visada por
el Ministerio de Agricultura.
Otros documentos e informacin que la Sunat requiera.
e) Intereses y sanciones
Los que se hayan beneficiado indebidamente del rgimen de recuperacin anticipada

sern sancionados de la siguiente manera:
-
Si no cumplen con los requisitos establecidos en las normas para el otorgamiento

del beneficio, debern restituir el impuesto, devuelto en el plazo, forma y condiciones que la Sunat determine, sin perjuicio de las sanciones correspondientes,
segn lo previsto en el Cdigo Tributario.
Si dejan de ser beneficiarios, en fecha posterior al otorgamiento del beneficio,
debern restituir el impuesto, devuelto en el plazo, forma y condiciones que la
Sunat determine. Tanto en este punto como en el anterior, el momento a reintegrar deber ser actualizado utilizando la tasa de inters moratorio al que se refiere
el Cdigo Tributario a partir de la fecha en que se otorg la devolucin, hasta la
fecha en que este se restituya.
2.2.2.
Decreto Legislativo N 973
Como se recordar con fecha 10 de marzo de 2007 se public el Decreto Legislativo

N 973, en el cual se estableci el Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV.
Para tal efecto, de conformidad con el numeral 2.1 del artculo 2 del mencionado Decreto se
estableci que el beneficio consiste en la devolucin del IGV que grav las importaciones
y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, bienes intermedios nuevos, servicios
y contratos de construccin, realizados en la etapa preproductiva, a ser empleados por
los beneficiarios del Rgimen directamente para la ejecucin de los proyectos previstos en
los Contratos de inversin.
Ahora bien, segn el numeral 3.2 del artculo 3 del mencionado Decreto, para el
acogimiento al Rgimen, las personas naturales o jurdicas deben cumplir con los siguientes
requisitos:
44
Suscribir un Contrato de inversin con el Estado, a partir de la vigencia del Decreto Legislativo N 973, para la realizacin de inversiones en cualquier sector de la
actividad econmica que genere renta de tercera categora. Cabe mencionar que
la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 973 se realiz a partir del primer
da del mes siguiente de la fecha de publicacin en el diario oficial El Peruano del
Decreto Supremo N 084-2007-EF, norma reglamentaria del rgimen de devolucin
anticipada, la cual fue publicada el 29 de junio de 2007. En ese sentido, la vigencia
del Decreto Legislativo N 973 empezara a contarse desde el 1 de julio de 2007.
Los compromisos de inversin para la ejecucin del proyecto, materia del contrato de inversin, no podrn ser menores a US$ 5 000 000,00 (cinco millones de
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dlares americanos) como monto de inversin total incluyendo la sumatoria de

todos los tramos, etapas o similares, si los hubiere. Este modo, sin embargo, no
es de aplicacin a los proyectos en el sector agrario.
Contar con un proyecto que requiera de una etapa preproductiva igual o mayor
a dos aos, contado a partir de la fecha del inicio del cronograma de inversiones
contenido en el Contrato de Inversin.
De lo expuesto, tomando en cuenta la entrada en vigencia del Decreto Legislativo
N 973, 1 de julio de 2007, la mencionada norma ser aplicable a los contratos de inversin
que se suscriban a partir de esa fecha. En ese escenario, de conformidad con la Primera
Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto las personas naturales o jurdicas que
a la fecha de su entrada en vigencia, tengan suscrito un Contrato de inversin con el Estado al amparo de los Regmenes a que se refiere el Decreto Legislativo N 818 y normas
modificatorias, el artculo 21 del Decreto Supremo N 059-96-PCM, la Ley N 28176, la Ley
N 28876, el artculo 19 de la Ley N 28298, el artculo 5 A del Decreto Legislativo N 885,
el artculo 5 de la Ley N 27360, el artculo 26 de la Ley N 27460, as como al amparo
de cualquier otra norma emitida sobre el particular, seguirn gozando de la recuperacin anticipada del IGV conforme al marco normativo vigente a la fecha de suscripcin del Contrato de Inversin.
Como puede verse, de lo indicado en la Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 973 se puede apreciar que si bien las personas naturales
o jurdicas que al 01/07/2007 tenan suscrito un Contrato de Inversin con el Estado, al
amparo de los regmenes a que se refieren las normas en ella detalladas, seguirn gozando de la recuperacin anticipada del IGV conforme al marco normativo vigente a la fecha
de suscripcin de dicho Contrato de inversin, tratndose del Rgimen de Recuperacin
Anticipada del IGV para el Sector Agrario dispuesto en el artculo 5 de la Ley N 27360,
no se ha previsto que el beneficiario comprendido en sus alcances tenga que suscribir
un Contrato de Inversin con el Estado para acogerse al mismo, sino que se menciona
la presentacin de un programa de inversin ante el Ministerio de Agricultura, el cual es
aprobado por este.
En ese sentido podramos establecer la aplicacin de la devolucin anticipada en dos
escenarios:
Primer escenario, el contribuyente beneficiario de la Ley N 27360 que al 1 de

julio de 2007 hubiera presentado su programa de inversin ante el Ministerio de
Agricultura seguira gozando del beneficio del Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV conforme a lo dispuesto a dicha Ley, es decir, con las condiciones
desarrolladas en las pginas anteriores.
Segundo escenario, el contribuyente beneficiario de la Ley N 27360 que al 1 de
julio de 2007 no hubiera presentado su programa de inversin ante el Ministerio
de Agricultura aplicar para efectos de recuperar anticipadamente el IGV de las
compras, el rgimen previsto en el Decreto Legislativo N 973.

Informe N 050-2010/ SUNAT
() De conformidad con la opinin tcnica emitida por el MEF, en el caso de los benefi ciarios del Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV regulado en la Ley N 27360, lo
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dispuesto por la Primera Disposicin Complementara Transitoria del Decreto Legislativo

N 973 est referido a la presentacin del programa de inversin ante el Ministerio de
Agricultura.
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En ese sentido, los beneficiarios de la Ley N 27360 que al 01/07/2007 hubieran presentado su programa de inversin ante el Ministerio de Agricultura seguirn gozando del
Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV conforme a lo dispuesto en dicha Ley ().
Anexo 1:
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A continuacin se describen las normas aplicables al sector agrario:

MARCO LEGAL DE LA PROMOCIN AL SECTOR AGRARIO
Ley N 27360 (p. 31/10/2000)
Ley que aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario.

Ley que precisa alcances de la Ley N 27360.
D.S. N 049-2002-AG (p. 11/09/2002)
Aprueban el reglamento de la Ley N 27360.
D.S. N 007-2002-AG (p. 08/02/2002)
Establecen porcentaje mnimo de utilizacin de insumos agropecuarios de

origen nacional que deben incluirse en determinadas actividades agroindustriales.
D.S. N 065-2002-AG (p. 30/12/2002)

y fe de erratas 05/01/2003
Establecen diversas precisiones para la mejor aplicacin de lo dispuesto

por las Leyes Ns 27360 y 26564.
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Ley N 28574 (p. 06/07/2006)
R.M. N 0185-2004-AG (p. 26/02/2004)
Aprueban formato de Declaracin Jurada del productor agrario.
R.S. N 007-2003/SUNAT (p. 10/01/2003)
Se aprueba nueva versin del Formulario N 4888 denominado Declaracin Jurada de Acogimiento a los Beneficios Tributarios de la Ley de
Promocin del Sector Agrario y de la Ley de Promocin y Desarrollo de
la Acuicultura.
R.S. N 281-2004/SUNAT (p. 18/11/2004)
Fijan nuevo plazo para acogerse a los beneficios otorgados por la Ley
que aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario y la Ley de
Promocin y Desarrollo de la Acuicultura.
Ley N 28810
Prorrogan plazo de vigencia de los beneficios establecidos en la Ley

N 27360, hasta el 31 de diciembre de 2021.
Se aprueba el rgimen de recuperacin anticipada del IGV, vigente a partir

del 1 de julio de 2007.
Decreto Supremo N 084-2007-EF
Aprueban reglamento del Decreto Legislativo N 973.
Caso prctico:
La empresa Los Rosales S.A.C., desea conocer cmo realizan los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta los contribuyentes acogidos a los beneficios establecidos por la Ley
N 27360 Ley de Promocin al Sector Agrario.
Respuesta:
Mediante la Ley N 27360 publicada el 31/10/2000, se establecieron las normas aplicables

a la promocin al sector agrario.
Entre los diversos beneficios contemplados por norma se establece un tratamiento preferencial en cuanto a la determinacin del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, a todos los contribuyentes (personas naturales o jurdicas) que resulten
comprendidos en los alcances del presente dispositivo, les ser aplicable a efectos de
determinar el Impuesto a la Renta de tercera categora, la tasa del 15% (quince por ciento) aplicable sobre la renta neta (de conformidad con el numeral 4.1 del artculo 4 de la
referida Ley).
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Como vemos, los contribuyentes acogidos a esta Ley se encuentran facultados a utilizar una tasa diferenciada para determinar el impuesto anual, siendo necesario establecer
si existe tambin un tratamiento diferenciado respecto de los pagos a cuenta.
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Al respecto, en la Segunda Disposicin Transitoria y Final de la Ley de Promocin

al Sector Agrario, se dispone que las personas naturales o jurdicas comprendidas en los
alcances de dicha norma podrn aplicar, durante la vigencia de esta, lo dispuesto en la Dcima Disposicin Transitoria y Final del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF.
En ese orden de ideas, el numeral 2 de la referida disposicin transitoria y final establece que aquellos contribuyentes que se encuentren incursos en las situaciones previstas
en el inciso b) del artculo 85 de la Ley, efectuarn sus pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta aplicando la tasa del 1% (uno por ciento) sobre los ingresos netos obtenidos en el
mismo mes.
Como recordaremos, el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta establece la
forma como deben efectuar los contribuyentes del rgimen general los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, los que se
abonarn mediante cuotas mensuales determinadas con arreglo a alguno de los siguientes
sistemas:
a) Fijando la cuota sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes,
el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo
ejercicio.
b) Aquellos que inicien sus actividades en el ejercicio no hubieran obtenido renta
imponible en el ejercicio anterior, efectuarn sus pagos a cuenta fijando la cuota
en el dos por ciento (2%) de los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
De la aplicacin del referido inciso b) se desprende que se requieren dos estimaciones para la aplicacin del sistema de porcentaje, las cuales no se presentan en el caso
materia de la consulta.
En ese sentido, aquellos contribuyentes que se hayan acogido a los beneficios de la

Ley N 27360 a partir de un determinado ejercicio, debern determinar sus pagos a cuenta
de la siguiente manera:
Si la empresa viene utilizando el sistema a), es decir, un coeficiente, se encontrar obligado a seguir utilizndolo por todo el ejercicio 2011, tal como se muestra en
las siguientes fotos:
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Foto N 1
Foto N 2
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Si le corresponde utilizar el sistema d), determinar sus pagos a cuenta utilizando

como porcentaje el 1% tal como se muestra a continuacin:
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Foto N 3
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Captulo 3
BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR

ACUICULTURA
Captulo 3
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ACUICULTURA
MARCO CONCEPTUAL
A raz de la poca difusin y desconocimiento de la Ley de Promocin y Desarrollo de

la Acuicultura, aprobada mediante Ley N 27460 (en adelante, Ley de Acuicultura) el presente captulo abordar en detalle los beneficios tributarios aplicables a dicha actividad, y el
tratamiento impositivo especial que recibe este sector.
Para ello, resulta imprescindible comprender, en primer lugar, qu se entiende por
actividad acucola, as como cules son las actividades especficas que la comprenden
y los sujetos beneficiarios. En tal sentido, procederemos a desarrollar cada uno de estos
puntos antes de referirnos propiamente a los beneficios.
Es de indicarse que, tanto la Ley de Acuicultura como su reglamento (este ltimo
aprobado mediante Decreto Supremo N 030-2001-PE) para establecer y aplicar los beneficios tributarios hacen una serie de remisiones normativas a las Normas de Promocin del
Sector Agrario y a su Reglamento, razn por la cual en el desarrollo de este informe nos
referiremos tambin a dichas normas.
1.
DEFINICIN DE LA ACTIVIDAD ACUCOLA
El artculo 7 del Reglamento de la Ley de Acuicultura define a la Actividad Acucola

de la siguiente manera:
Conjunto de actividades tecnolgicas orientadas al cultivo o crianza de especies

acuticas que abarca su ciclo biolgico completo o parcial y se realiza en un medio
seleccionado o controlado, en ambientes hdricos naturales o artificiales, tanto en
aguas marinas, dulces o salobres. Asimismo, la acuicultura comprende a las actividades de poblamiento o siembra y repoblamiento o resiembra, as como las actividades
de investigacin y el procesamiento primario de los productos provenientes de dicha
actividad.
De la definicin anterior, podemos establecer que la actividad acucola no solo comprende a las actividades que tienen por finalidad la explotacin de los recursos hidrobiolgicos, sino que tambin abarca aquellas actividades destinadas a la investigacin y al procedimiento primario de los productos provenientes de dicha actividad, tales como el eviscerado,
fileteado y limpieza, entre otros.
2.
ACTIVIDADES QUE COMPRENDEN LA ACUICULTURA
El artculo 8 del Reglamento de la Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura

dispone que la acuicultura comprenda a las siguientes actividades:
a) Investigacin: Actividad dirigida a la obtencin de los conocimientos necesarios
para el desarrollo sustentable de la acuicultura; incluyendo, entre otras, la biologa
y ecologa de nuevas especies para el cultivo, el desarrollo de biotecnologas en
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3.
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acuicultura (nutricin, patologa y gentica), el reforzamiento o perfeccionamiento

de las tcnicas de cultivo existentes, as como las experimentaciones tendientes
a optimizar los distintos factores que intervienen en el proceso acucola.
b) Cultivo o crianza: Proceso de produccin de especies hidrobiolgicas en ambientes naturales o artificiales debidamente seleccionados y acondicionados.
c) Poblamiento o repoblamiento: Siembra o resiembra de especies hidrobiolgicas
en ambientes marinos o continentales, con o sin acondicionamiento del medio,
con semilla del medio natural o procedente de centros de produccin de semilla.
d) Procesamiento primario: Cuando la especie hidrobiolgica proveniente del cultivo es sometida a un tratamiento previo, desvalvado, descabezado, eviscerado,
fileteado y limpieza, bajo acciones de manipuleo y condiciones de temperatura,
higiene y otras que sean aplicables, orientadas nicamente a la obtencin de
productos al estado fresco; antes de ser sometido al proceso de congelado, envasado o curado con fines de preservacin y comercializacin.
SUJETOS BENEFICIARIOS DE LA LEY DE ACUICULTURA
Son sujetos beneficiarios de la Ley de Acuicultura las personas naturales o jurdicas

que desarrollen las actividades acucolas antes mencionadas, as como aquellos sujetos
dedicados a la investigacin y el procesamiento primario de los productos provenientes de
dicha actividad.
4.
REQUISITOS PARA EL GOCE DE LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS
La Ley de Acuicultura dispone que para que los sujetos gocen de los beneficios tributarios, estos debern encontrarse al da en el pago de sus obligaciones tributarias con la
Sunat. Al respecto, al igual que en el rgimen agrario se dispone que se entender que el
beneficiario no estar al da en las obligaciones tributarias con la Sunat cuando incumpla
con el pago de los tributos a los cuales est afecto, incluyendo los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, por tres (3) periodos consecutivos o alternados durante tres (3) periodos
mensuales del referido ejercicio.
Asimismo, se precisa que no se considerar incumplimiento cuando el pago de las

obligaciones tributarias se produzca dentro de los treinta (30) das calendarios siguientes a
su vencimiento.
5.
ACOGIMIENTO A LOS BENEFICIOS DE LA LEY DE PROMOCIN Y DESARROLLO DE LA

ACUICULTURA
De conformidad con el artculo 71 del Decreto Supremo N 030-2001-PE son aplicables a las personas jurdicas y naturales las normas reglamentarias de la Ley N 27360, Ley
que aprueba las normas de promocin agraria. En ese sentido, al igual que el acogimiento
a la Ley de Promocin del Sector Agrario es requisito la presentacin anual del Formulario
N 4888 denominado Declaracin Jurada de Acogimiento a los Beneficios Tributarios de
la Ley de Promocin del Sector Agrario y de la Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura. Para tal efecto, la presentacin del formulario se realizar en dos ejemplares en
las oficinas de la Administracin Tributaria hasta el 31 de enero de cada ejercicio gravable.
Tratndose de personas que inicien actividades en el transcurso del ejercicio, debern
presentar el formulario hasta el ltimo da hbil del mes siguiente a aquel en que inicien
actividades.
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Beneficios tributarios en el Sector Acuicultura
No obstante, de acuerdo a lo observado en la RTF N 05835-1-2005, de fecha 15 de

noviembre de 2005, se ha establecido lo siguiente:
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() El artculo 39 del Decreto Supremo N 049-2002-AG, que aprueba el reglamento

de la Ley N 27360 - Ley que aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario,
en la parte que dispone que el acogimiento a los beneficios a que se refiere la ley
y que se efectuar anualmente, tendr carcter constitutivo, vulnera el principio de
legalidad, as como los alcances de lo dispuesto en la Ley N 27360, dado que la
misma no estableci como requisitos y/o condiciones para el goce de los derechos
que otorgaba dicha norma el que los beneficiarios presentaran una solicitud de acogimiento ().
Como puede verse, a partir de la emisin de la Resolucin de Observancia Obligatoria, se establecieron dos criterios:
6.
Que la presentacin de los formatos establecidos por la Administracin Tributaria

para el acogimiento al rgimen agrario no tiene el carcter constitutivo sino declarativo.
Que el acogimiento al rgimen se puede realizar en cualquier momento del ao.
PRECISIONES NORMATIVAS
De conformidad con el artculo 1 de la Ley N 29331 se precis, a efectos de la aplicacin del artculo 26 de la Ley N 27460, Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura,
que se debe tomar en cuenta lo siguiente:
El beneficio tributario del Impuesto a la Renta comprende a las personas naturales y jurdicas que realicen alguna de las actividades de acuicultura previstas en
el artculo 3 de la Ley N 27460, incluso si, directamente o a travs de terceros,
realicen actividades posteriores de procesamiento primario, congelado, transformacin o envasado, para comercializacin interna o externa, con los productos
hidrobiolgicos provenientes de sus actividades de acuicultura.
Se entiende que el beneficiario realiza la actividad de acuicultura cuando los ingresos netos por otras actividades no superan en conjunto el 20% del total de sus
ingresos netos anuales proyectados. No se consideran ingresos netos por otras
actividades a aquellos derivados de las actividades posteriores de procesamiento
primario, congelado, transformacin o envasado, para comercializacin interna
o externa, con los productos hidrobiolgicos provenientes de sus actividades de
acuicultura. Cabe mencionar que la mencionada precisin no ser de aplicacin a
la acuicultura de menor escala o de subsistencia. Asimismo, por mandato expreso
de la norma de carcter de precisin se establece que la Administracin Tributaria
(Sunat) verificar que el sujeto beneficiario cumpla con la condicin exigida en los
prrafos anteriores para el otorgamiento de los beneficios tributarios establecidos
en el artculo 26 de la Ley N 27460.
Si bien es potestad del gobierno sealar cul es el alcance de la actividad de acuicultura, no obstante, ello debe aplicarse desde la fecha de publicacin de la norma, por aplicacin de la norma X del ttulo preliminar del Cdigo Tributario,(40) toda vez que en estricto en
(40)
Principio que recoge la aplicacin de las normas tributarias en el tiempo.
55
la Ley N 29331 no hay una precisin sino un cambio en el sentido de la regulacin inicial.
En efecto, el mencionado Decreto est innovando el alcance de la actividad de acuicultura y
precisa el porcentaje de ingreso neto cuando el contribuyente realiza otro tipo de actividad,
por lo que la mencionada disposicin solo podra tener vigencia a futuro pero no desde la
fecha de la Ley supuestamente interpretada.
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Al respecto, el Tribunal Constitucional en la sentencia N 00002-2006-PI/TC ha establecido lo siguiente: () Las normas interpretativas son aquellas que declaran o fijan el
sentido de una norma dictada con anterioridad y se reconocen porque al promulgarse, el
legislador, generalmente, utiliza palabras como interprtese aclrese o precsese. El objetivo de una norma interpretativa es eliminar la ambigedad que produce una determinada
norma en el ordenamiento jurdico. As, ambas normas la interpretada y la interpretativa
estn referidas a la misma regulacin; por consiguiente, la norma interpretativa debe regir
desde la entrada en vigencia de la norma interpretada. Asimismo, indica tres elementos que
identifican el contenido de una norma interpretativa: i) debe referirse expresamente a una
norma legal anterior; ii) debe fijar el sentido de dicha norma anterior enunciando uno de los
mltiples significados plausibles de la norma interpretada, el cual pasa, por decisin del
propio legislador, a ser el significado autentico que excluye las dems interpretaciones de
la norma anterior y iii) no debe agregarle a la norma interpretada un contenido que no
estuviera comprendido dentro de su mbito material ().
De lo expuesto, puede desprenderse que la esencia de las normas interpretativas
estara precisamente en su contenido meramente declarativo que debera excluir cualquier
tipo de innovacin del ordenamiento. En ese sentido, la Ley N 29331 estara innovando los
alcances de la actividad de acuicultura, por lo que la mencionada disposicin solo podra
tener vigencia a futuro pero no desde la fecha de la Ley supuestamente interpretada. En
consecuencia, la norma en comentario estara violando el principio de irretroactividad de las
normas consagrado en el artculo 103 y 109 de nuestra constitucin, al pretender la aplicacin de sus efectos a periodos en los cuales no estaba vigente, y, adems de ello, a hechos
pasados y consumados.
7.
Tasa del Impuesto a la Renta
7.1.
BENEFICIOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA
La Ley de Acuicultura recoge un nico beneficio en cuanto al Impuesto a la Renta que

consiste en la regulacin de una tasa del quince por ciento (15%) sobre la renta de Tercera
Categora.
Cabe resaltar que, ni la Ley de Acuicultura ni su reglamento establecen la forma
de determinacin de los pagos a cuenta mensuales aplicables a este sector, por lo que
podemos concluir que en virtud a que las normas de la Ley Promocin del Sector Acucola
nos hacen una remisin expresa a la Ley del Impuesto a la Renta, la determinacin de los
pagos a cuenta mensuales se harn en base al mtodo del porcentaje o al mtodo del
coeficiente.
7.2.
Depreciacin
El 31 de diciembre de 2010 se public la Ley N 29644, con vigencia a partir del 1

de enero de 2011, a fin de establecer medidas de promocin a favor de la actividad de la
acuicultura.
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Beneficios tributarios en el Sector Acuicultura
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De esa manera, se estableci el beneficio de la depreciacin para efectos del Impuesto a la Renta a razn de 20% anual del monto de las inversiones de estanques de cultivo en tierra y canales de abastecimiento de agua que realizan las personas naturales o jurdicas que desarrollan actividades acucolas, las cuales comprenden el cultivo de especies
hidrobiolgicas en forma organizada y tecnificada, en medios de ambientes seleccionados,
controlados, naturales, acondicionados o artificiales, ya sea que realicen el ciclo biolgico
parcial o completo, en aguas marinas, continentales o salobres. El mencionado beneficio
ser aplicable hasta el 31 de diciembre de 2021.
IMPUESTO GENERAL A LA VENTAS
A raz de la publicacin de la Ley N 28326 de fecha 11/08/04 que modifica el artculo

26 de la Ley N 27460, se incorpora el beneficio del Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV, aplicable a las personas naturales o jurdicas que se encuentren en la etapa
preproductiva de sus inversiones consistente en la devolucin mediante Notas de Crdito
Negociables, que realizar la Sunat del Impuesto pagado en las operaciones de importacin
y/o adquisicin local de insumos y bienes de capital, as como, servicios y contratos de construccin, siempre que se utilicen directamente en la etapa preproductiva.
En ese sentido el artculo 26 de la Ley de Acuicultura estableca que:
() Es de aplicacin a la actividad de la acuicultura lo dispuesto en el prrafo

4.1 del artculo 4, el artculo 5, el artculo 6 y el artculo 8 de la Ley N 27360, Ley
que aprueba las normas de promocin del sector agrario, conforme a lo que establezca el reglamento de la presente Ley ().
No obstante, de conformidad con el artculo 3 de la Ley N 29644, norma que modifica los artculos 26 y 27 de la Ley N 27460, es de aplicacin a la actividad de acuicultura
lo dispuesto en:
El prrafo 4.1 del artculo 4 de la Ley N 27360, es decir, la tasa del 15% del Impuesto a la Renta.
El artculo 6 de la Ley N 27360, es decir, la condicin que para la aplicacin de
los beneficios tributarios al sector acucola los contribuyentes debern estar al da
en el pago de sus obligaciones tributarias.
ltimo prrafo del literal a) del prrafo 3.2 del artculo 3 del Decreto Legislativo
N 973.
De lo expuesto, a diferencia de lo expresado en el artculo 26 de la Ley N 27460, la
nueva disposicin ha excluido del campo de beneficios tributarios a la devolucin anticipada
del IGV, regulada en el artculo 5 de la Ley N 27360, a las personas jurdicas o naturales que
se encuentren en la etapa preproductiva de sus inversiones, pagados por las adquisiciones
de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construccin.
Como puede verse, de conformidad con la nueva disposicin la devolucin anticipada del IGV ser reglada tomando en cuenta las condiciones establecidas en el artculo 2
del Decreto Legislativo N 973. Asimismo, la nueva disposicin establece que para el acogimiento al beneficio de devolucin anticipada del IGV no ser necesario que el contribuyente
tenga un monto de compromiso de inversin con el Estado no menor a cinco millones de
dlares americanos (US$ 5,000.000.00), como lo establece el literal a) del prrafo 3.2 del
artculo 3 del Decreto Legislativo N 973, Decreto Legislativo que establece el Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas.
57
9.
VIGENCIA DE LOS BENEFICIOS
De conformidad con el artculo 3 de la Ley N 29644 se ha establecido dos plazos

para la vigencia de los beneficios tributarios:
10.
Para la depreciacin del 20 % inversiones de estanques de cultivo en tierra y canales de abastecimiento de agua que realizan las personas naturales o jurdicas
que desarrollan actividades acucolas, las cuales comprenden el cultivo de especies hidrobiolgicas en forma organizada y tecnificada, en medios de ambientes
seleccionados, controlados, naturales, acondicionados o artificiales, el plazo de
vigencia del beneficio ser aplicable hasta el 31 de diciembre de 2021.
Para la tasa aplicable del 15% del Impuesto a la Renta el beneficio ser aplicable
hasta el 31 de diciembre de 2013.
Decreto Legislativo N 973, de conformidad con el artculo 2 del Decreto Supremo
N 084-2007-EF, el beneficio de la devolucin anticipada sera a partir del 1 de
julio de 2007.
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CONCURRENCIA DE LOS BENEFICIOS
Los beneficios comprendidos en la Ley de Acuicultura sern compatibles con otras

normas que establezcan beneficios tributarios, tales como la Ley de Promocin del Sector
Agrario o la Ley de Amazonia por mencionar, algunos casos.
RESUMEN DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS RECOGIDOS EN LA LEY DE ACUICULTURA
Concepto
Impuesto a la
Renta - IR.
Beneficio
Tasa anual del 15%

sobre la renta de Tercera
Categora.
Sustento normativo
Impuesto General
a las Ventas - IGV.
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Devolucin Anticipada
del IGV.
Artculo 26 de la Ley N 27460, Ley de Promocin y Desarrollo

de la Acuicultura.
Artculo 4 Num. 4.1 de la Ley N 27360, Ley que aprueba las
Normas de Promocin del Sector Agrario.
Artculo 1 de la Ley N 29331, donde se establecen precisiones
al artculo 26 de la Ley N 27460.
Artculo 2 de la Ley N 29644, Ley que aprueba la depreciacin
del 20% anual a las inversiones de estanques de cultivo en tierra y canales de abastecimiento de agua que realizan las personas naturales o jurdicas que desarrollan actividades acucolas,
las cuales comprenden el cultivo de especies hidrobiolgicas
en forma organizada y tecnificada, en medios de ambientes
seleccionados, controlados, naturales, acondicionados o artificiales, el plazo de vigencia del beneficio ser aplicable hasta el
31 de diciembre de 2021.
Artculo 2 del Decreto Legislativo N 973. Asimismo, la nueva
disposicin establece que para el acogimiento al beneficio de
devolucin anticipada del IGV no ser necesario que el contribuyente tenga un monto de compromiso de inversin con
el estado no menor a cinco millones de dlares americanos
(US$ 5,000.000.00), como lo establece el literal a) del prrafo
3.2 del artculo 3 del Decreto Legislativo N 973, Decreto Legislativo que establece el Rgimen Especial de Recuperacin
Anticipada del Impuesto General a las Ventas.
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Captulo 4
EN EL SECTOR AMAZONA
Captulo 4
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EN EL SECTOR AMAZONA
INTRODUCCIN
Con el objeto de incrementar las inversiones en la zona selva, la Constitucin Poltica

del Per en sus artculos 68 y 69 establece que el Estado fomenta el desarrollo sostenible
de la Amazona. En ese sentido, el gobierno central, decide financiar las mismas, a travs
de la eliminacin y racionalizacin de las exoneraciones e incentivos tributarios aplicables a
dichas zonas, ello, debido a que de acuerdo a los estudios y estadsticas realizadas respecto
de la aplicacin de las exoneraciones y beneficios tributarios a dicha zona de selva, no ha
respondido al objeto de estas, el cual era el desarrollo de esta zona del territorio nacional.
Al respecto el gobierno, en los ltimos aos, ha emitido diversas normas que a continuacin analizaremos, enfatizando los aspectos ms importantes de las normas dadas, con
la finalidad de poder dar mayores alcances sobre su aplicacin:
1.
REQUISITOS
El numeral 11.2 del artculo 11 de la Ley de Amazona seala que para el goce de los
beneficios tributarios sealados en ella, los contribuyentes deben cumplir con los requisitos
que establezca el reglamento, el cual deber tomar en cuenta el domicilio de su sede central, su inscripcin en los Registros Pblicos, y que sus activos y/o actividades se encuentren
y se realicen en la Amazona, en un porcentaje no menor al 70% del total de sus activos y/o
actividades.
Mediante el Decreto Supremo N 103-99-EF se aprob el Reglamento de las Disposiciones Transitorias contenidas en la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona (en adelante, el Reglamento de la Ley de Amazona) y en su artculo 2 seala que los beneficios tributarios sern de aplicacin nicamente a las empresas ubicadas en la Amazona. Se entiende
que una empresa est ubicada en la Amazona cuando cumple con los siguientes requisitos:
1.1.
Domicilio fiscal
El domicilio fiscal debe estar ubicado en la Amazona y debe coincidir con el lugar
donde se encuentre su sede central, entendindose por esta ltima al lugar donde se tiene
la administracin y se lleve la contabilidad.
Se considera que la empresa tiene su administracin en la Amazona siempre que
la Sunat pueda verificar fehacientemente que en ella est ubicado el centro de operaciones y labores permanente de quien o quienes dirigen la empresa, as como la informacin
que permita efectuar la referida labor de direccin. La mencionada condicin no implica la
residencia permanente en la Amazona de los directivos de la empresa. Por otro lado, se
considera que la contabilidad es llevada en la Amazona siempre que en el domicilio fiscal de
la empresa se encuentren los libros y registros contables y los documentos sustentatorios
que el contribuyente est obligado a proporcionar a la Sunat, as como el responsable de
61
estos. Cabe mencionar, que el cumplimiento del ltimo requisito mencionado no implica la
residencia permanente en la Amazona del citado responsable.
Criterio Jurisprudencial
RTF N 01942-3-2005, de fecha 30 de marzo de 2005
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() De autos se tiene que la recurrente tena al jefe de repuestos como trabajador de

mayor jerarqua en la zona de amazona, encontrndose la gerencia en la ciudad de Lima.
Se menciona que conforme se advierte del resultado del requerimiento de fiscalizacin,
dicho jefe de repuestos no ejecut en la Amazona actos que evidenciaran que estuviera
encargado de dirigir la interaccin de la organizacin con su entorno, toda vez que no
tena injerencia en el diseo de los objetivos y polticas generales de la empresa en sus
relaciones con sus proveedores y clientes, como por ejemplo, en la toma de decisiones
respecto a la adquisicin de insumos y suministros para el desarrollo de su objeto social,
en tal sentido, encontrndose acreditado que la recurrente no cumpli con el requisito
de tener su administracin en la Amazona, resulta irrelevante analizar si cumpli con el
requisito de llevar su contabilidad en dicha zona ().
RTF N 00596-4-2008, de fecha 16 de enero de 2008
() De conformidad con el Reglamento de la Ley del Amazona se define como sede

central el lugar donde la empresa tenga su administracin y lleve su contabilidad, precisndose en cuanto a este ltimo requisito que se considera que la contabilidad es llevada
en la Amazona siempre que en el domicilio fiscal de la empresa se encuentren los libros
y registros contables y los documentos sustentatorios que el contribuyente est obligado
a proporcionar a la Sunat; en el caso de autos de la verificacin efectuada por la Administracin Tributaria con fecha 11 de marzo de 2003 constat que en el domicilio fiscal de la
recurrente, no se encontraban los libros y registros contables y los documentos sustentatorios, siendo que estos se encontraban ubicados en otro domicilio (del contador) por lo
que de acuerdo a lo dispuesto en el inciso a.2) del literal a) del artculo 2 del reglamento
antes mencionado no podra considerarse que la contabilidad de la recurrente era llevada
en la Amazona y por ende que su sede central se encuentre en la Amazona, con lo cual
se incumpli con uno de los requisitos establecidos en el Reglamento para la aplicacin
de los beneficios de la exoneracin ().
1.2.
Inscripcin en Registros Pblicos
La persona jurdica debe estar inscrita en las Oficinas Registrales de la Amazona.

Este requisito se considerar cumplido tanto si la empresa se inscribi originalmente en los
Registros Pblicos de la Amazona, como si dicha inscripcin se realiz con motivo de un
posterior cambio domiciliario.

INFORME N 117-2005-SUNAT/2B0000
() Los consorcios que llevan contabilidad independiente de la de sus socios o partes
contratantes gozan de la exoneracin del IGV dispuesta por la Ley de la Amazona; en la
medida que generen rentas de tercera categora y, adems, cumplan con los requisitos
detallados en el numeral 2 del rubro Anlisis de este Informe para considerarse ubicados
en la Amazona. Los consorcios antes mencionados, al no ser personas jurdicas, no
62
Beneficios tributarios en el Sector Amazona
estn obligados a cumplir con el requisito de la inscripcin registral contemplado en el

inciso b) del artculo 2 del Reglamento de la Ley de la Amazona ().
1.3.
Activos fijos
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En la Amazona debe encontrarse como mnimo el 70% de sus activos fijos, y dentro
de este porcentaje deber estar incluida la totalidad de los medios de produccin, entendindose por tal los inmuebles, maquinaria y equipos utilizados directamente en la generacin de la produccin de bienes, servicios o contratos de construccin. Este porcentaje
se determina en funcin al valor de estos al 31 de diciembre del ejercicio gravable anterior.
Para tal efecto, las empresas debern llevar un control que sustente el cumplimiento de este
requisito, en ese sentido debern tomar en cuenta el formato 7 (control de activos fijos) del
artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
Cabe sealar que, si bien es cierto el numeral 11.2 del artculo 11 de la Ley de Amazona hace referencia solo a activos, no obstante, el Reglamento de la Ley de Amazona
precisa el alcance de la Ley indicando la referencia a los activos fijos; con lo cual la limitacin impuesta no est referida a la totalidad de activos sino nicamente a los activos fijos.
RTF N 03351-1-2004, de fecha 25 de mayo de 2004
() Se confirma la apelada debido a que a la recurrente no le alcanzaba la exoneracin

del Impuesto a la Renta prevista en la Ley N 27037 - Ley de Promocin a la Inversin
Amaznica y reglamentada mediante Decreto Supremo N 103-99-EF, dado que la totalidad de su proceso productivo no lo desarrolla en Madre de Dios, departamento que
comprende la Amazona de conformidad con la Ley antes mencionada, y que las resoluciones de multa impugnadas se encuentran arregladas a Ley, se precisa que el Decreto
Supremo N 103-99-EF ha sido aprobado sin transgredir ni desnaturalizar la Ley
N 27037, observndose que hace una serie de precisiones para su mejor cumplimiento, tal como aclarar que el 70% de los activos est referido a los activos fijos
y no a la totalidad de activos y que la produccin debe hacerse en su totalidad en la
Amazona, ms an cuando el numeral 11.1 del artculo 11 de la ley tambin se refiere a
ella, sin especificar porcentaje ().
1.4.
Produccin
Otro requisito para el goce de los beneficios de la Ley de Amazona consiste en no tener produccin fuera de la Amazona, salvo que se traten de empresas de comercializacin,
quienes pueden comercializar los bienes producidos en la Amazona dentro o fuera de esta.
Tratndose de actividades extractivas, se entiende por produccin a los bienes obtenidos de la indicada actividad, y tratndose de servicios o contratos de construccin, se entiende por produccin la prestacin de servicios o la ejecucin de contratos de construccin
en la Amazona, segn corresponda. Para las empresas constructoras, definidas como tales
de acuerdo con el inciso e) del artculo 3 de la Ley del IGV se entendern por produccin la
primera venta de inmuebles.
Si bien el numeral 11.2 del artculo 11 de la Ley de Amazona, al hacer referencia a
los requisitos, menciona que las actividades se realicen en la Amazona en un porcentaje no
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menor al 70% del total de sus actividades, sin embargo el Reglamento de la Ley de Amazona seala que no se debe tener produccin fuera de la Amazona.
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Adicionalmente, la Octava Disposicin Complementaria y Final de la Ley N 29175

sobre la administracin y contabilidad en la zona de selva ha indicado: Entindase que para
efectos de considerar cumplidos los requisitos de administracin y contabilidad, de conformidad con lo establecido en la Ley N 27037 y normas modificatorias y reglamentarias, le es
de aplicacin lo sealado en la Ley N 28813.
En relacin a lo manifestado en el prrafo anterior, cabe indicar que el literal a) del artculo 2 del Decreto Supremo 103-99-EF Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley de Promocin de la Amazona, seala que uno de los requisitos para considerar a una empresa como ubicada en la amazona es tener el domicilio fiscal en la zona,
el cual deber coincidir con el lugar donde se encuentre su sede central. Se entender que
su sede central es el lugar donde se lleva la administracin y la contabilidad de la empresa.
De lo glosado anteriormente se puede colegir que se cumple con el requisito de tener
la administracin de la empresa en la regin selva, si en dicho lugar, existe un trabajador de
la empresa que hubiera seguido las indicaciones impartidas por las personas que ejercen
la administracin de la empresa, las cuales no necesariamente tienen su residencia en la
Selva. Adems, se cumple con el requisito de llevar su contabilidad en la Regin Selva si
la presentacin de la documentacin contable se realiza en el domicilio fiscal, el cual debe
de estar en la Regin Selva(41). Adicionalmente cabe manifestar que la octava disposicin
complementaria y final de la Ley N 29175 tiene carcter de precisin, ya que utiliza la frase
entindase(42), en consecuencia esta aclaracin rige desde el 01/01/1999 fecha de entrada
en vigencia del Decreto Supremo 103-99-EF Reglamento de la Ley de Promocin de Inversin en la Amazona.
RTF N 07447-1-2009, de fecha 31 de julio de 2009
() Se indica que el reparo a la base imponible del Impuesto General a las Ventas debido a que el recurrente no se encuentra exonerado con dicho impuesto se encuentra
conforme a ley, por cuanto a efectos de gozar de dicha exoneracin prevista por la Ley
de Promocin de la Inversin en la Amazona, la recurrente se encontraba obligada a
ejecutar ntegramente sus servicios dentro de la Amazona, sin embargo, segn
lo acreditado en la fiscalizacin la recurrente no cumpli con esa condicin toda
vez que prest el servicio de transporte areo ruta Iquitos - Lima, por lo que no le
resulta de aplicacin la citada exoneracin () agrega el Tribunal que () en el caso
del porcentaje de produccin la ley contempl un porcentaje mnimo sin que ello implicara
(41)
(42)
Est precisin fue dada por la Ley N 28813 publicada el da 21/07/2006.

Sobre el particular, el Tribunal constitucional en la sentencia del 16/05/2007, recada en el Expediente N 0002-2006-PI/TC, ha definido el contenido de una norma interpretativa, as como los elementos que identifican este ltimo. As, ha sealado que las normas
interpretativas son aquellas que fijan el sentido de una norma dictada anteriormente y tienen por objetivo eliminar la ambigedad
que produce una determinada norma en el ordenamiento, estando la norma interpretada y la interpretativa estn referidas a la misma
regulacin por lo que la segunda debe de regir desde la entrada en vigencia de la primera. La distincin de este tipo de normas con
las innovativas es determinante, pues de la calificacin que se le de a la norma depender su aplicacin en el tiempo, as en el caso
de ser interpretativa, la norma regir desde la entrada en vigencia de la norma interpretada, en cambio si es innovativa entrar en
vigencia al da siguiente de su publicacin y se regir por la teora de hechos cumplidos. El mismo criterio ha sido expuesto por la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 10021-4-2008 que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria.
64
que el reglamento no pudiera considerar un mnimo mayor tal como lo hizo cuando estableci como requisito no tener la produccin fuera de la Amazona o, en otras palabras,
que el 100% de esta deba realizarse dentro de dicha zona () .
RTF N 04611-4-2003, de fecha 15 de agosto de 2003
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() La Ley N 27037 deleg expresamente en el reglamento la facultad de regular los

requisitos para el acogimiento a los beneficios tributarios previstos en ella, dando los
lineamientos generales que este deba recoger, entre los que se encontraba que los activos y/o produccin de los sujetos que pretendieran acogerse a estos se realizaran en
la Amazona en un porcentaje no menor al 70% del total de esta, de lo que se infiere que
el reglamento estaba facultado a considerar la totalidad de los referidos lineamientos, o
parte de estos, sin que ello implicara se vulnerase la ley ().

Oficio N 065-2000-KC000
() Que el segundo prrafo del artculo 11 del Reglamento de la Ley de la Amazona,

dispone que el servicio de transporte se entiende prestado dentro la Amazona cuando se
ejecuta ntegramente en dicho mbito geogrfico. De otro lado, de acuerdo a lo dispuesto
en el inciso d) del artculo 2 del citado Reglamento, uno de los requisitos para que una empresa sea considerada como ubicada en la Amazona es que no tenga produccin fuera
de dicha zona, salvo las excepciones contempladas en dicha norma, entre las cuales no
se encuentra la prestacin de servicios.
Ahora bien, conforme al mencionado inciso, en el caso de los servicios, se entiende por
produccin la prestacin de servicios en la Amazona. En este orden de ideas, las empresas de transporte que no ejecuten ntegramente los servicios de transporte
dentro de la Amazona, no cumplen con el requisito de tener el 100% de su produccin en dicha zona, no calificando por lo tanto como empresas ubicadas en la
misma ().
ACOGIMIENTO AL RGIMEN
2.
2.1.
Impuesto a la Renta
Segn lo previsto en el artculo 5 del Reglamento de la Ley de Amazona, el acogimiento a los beneficios tributarios se debe efectuar hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta
del Impuesto a la Renta correspondiente al periodo de enero de cada ejercicio gravable. Para
tal efecto, se debera presentar el PDT IGV-renta mensual sealando en el rubro rgimen
de renta la opcin Rgimen de Amazona, zona de frontera o selva, as como el cdigo de
ubigeo que corresponda a su domicilio fiscal, el cual deber estar ubicado en la zona de la
Amazona. De no efectuarse dicho acogimiento dentro del plazo antes sealado, la empresa
no se encontrar acogida a los beneficios tributarios de la ley, por el ejercicio gravable.
Asimismo, para el caso del Impuesto a la Renta de conformidad con el artculo 16

de la Resolucin de Superintendencia N 044-2000/SUNAT en el caso de empresas exoneradas del Impuesto a la Renta en aplicacin del numeral 12.3 del artculo 12 de la Ley de
Amazona, adicionalmente a la presentacin del PDT IGV-Renta Mensual, las empresas
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deben comunicar dicha exoneracin a travs del Formulario N 2119 Solicitud de inscripcin o comunicacin de afectacin de tributos, hasta el vencimiento del periodo tributario
enero de cada ejercicio gravable.
Criterio jurisprudencial
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RTF N 00383-5-2005, de fecha 19 de enero de 2005
()Se confirman las apeladas, que declararon infundadas las reclamaciones contra valores girados por Impuesto a la Renta de los ejercicios 2001 y 2002 y sus multas vinculadas,
al verificarse que la recurrente no se encontraba acogida en dichos periodos a la Ley
N 27037, Ley de Promocin de Inversin en la Amazona, pues no cumpli con lo dispuesto en el artculo 5 del Decreto Supremo N 103-99-EF, reglamento de dicha ley, que
establece que el acogimiento debe efectuarse hasta la fecha de vencimiento del pago a
cuenta del Impuesto a la Renta de enero de cada ejercicio ().
Otro tema que resulta muy frecuente en los contribuyentes del rgimen de amazona
es la presentacin del PDT N 621, en un periodo diferente al de enero de cada ao, consignando por error la opcin rgimen general cuando corresponda rgimen de Amazona.
Tenemos conocimiento que en estos casos la Administracin Tributaria considera que de
manera voluntaria el contribuyente ha decidido pasar, a partir del periodo de la declaracin
de manera errada, del rgimen de Amazona al rgimen general del Impuesto a la Renta.
Consideramos que el acogimiento al rgimen de la Amazona es automtico con la sola presentacin de la declaracin jurada mensual dentro del vencimiento de la declaracin jurada
mensual del periodo enero de cada ao. En ese sentido, la presentacin de la declaracin
jurada del PDT es un acto constitutivo que permite a los contribuyentes de la zona selva gozar del tratamiento tributario especial que la Ley de Promocin a la Amazona permite, siempre que el contribuyente cumpla con los requisitos mencionados en las pginas anteriores
(vase requisitos para acogerse al rgimen). Asimismo, el artculo 6 del Reglamento de la
Ley de Amazona establece que los beneficios tributarios de la regin se perdern cuando:
El contribuyente haya incumplido con los requisitos para el goce de los beneficios,
requisitos regulados en el artculo 2 de la mencionada norma.
Por el incumplimiento del requisito de actividad principal, regulado en el artculo 3
del Reglamento de la Ley de Amazona.
Por la disminucin de la subcuenta especial del activo inversiones recibidas - Ley
N 27037.
La mencionada norma establece que la prdida de los beneficios tributarios operara
a partir del mes siguiente de ocurrida la causal.
De lo expuesto, podemos desprender que no existe norma regulada en la Ley de la

Amazona o en su reglamento que establezca como supuesto de prdida de los beneficios
tributarios, como es el caso de las tasa menores del Impuesto a la Renta para los contribuyentes que se encuentran en la Amazona, la presentacin de una declaracin jurada como
rgimen general del Impuesto. No obstante, la Administracin Tributaria viene aplicando de
manera indebida una interpretacin que no se desprende de la Ley, puesto que como se ha
establecido no existe una norma legal que establezca como motivo de cambio de rgimen
tributario, la presentacin de la declaracin jurada de rgimen general cuando corresponda consignar rgimen de Amazona, ello debido a que el acogimiento al rgimen de la
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Amazona tiene dos caractersticas esenciales: i) Por un lado se realiza con la presentacin
de la declaracin jurada de enero de cada ao, y no en cualquier momento del ao salvo
en el caso de las empresas que inician actividades en el transcurso del ejercicio. ii) Por otro
lado, la presentacin de la declaracin jurada del PDT mensual N 621 como rgimen de
Amazona, en el periodo enero de cada ao, es el acto por el que se constituye el acogimiento a los beneficios tributarios que el contribuyente tiene derecho a gozar desde el mencionado periodo. En ese sentido, el beneficio del rgimen de Amazona ser utilizado hasta
que el contribuyente se encuentre en alguno de los supuestos de prdida expresamente
determinados en la norma o cuando el contribuyente decida en enero del siguiente ao; no
acogerse al rgimen de la Amazona.
Cabe resaltar que, en un caso similar cuando un contribuyente por error consign el
rgimen general, siendo su rgimen correcto el especial, la Administracin Tributaria se ha
pronunciado en el informe N 027-2007-SUNAT /2B0000, en los siguientes trminos: ()
el artculo 121 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los contribuyentes
acogidos al RER podrn ingresar al Rgimen General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentacin de la declaracin jurada que corresponda al Rgimen General. As, pues, la expresin de voluntad del deudor tributario orientada al cambio del RER
al Rgimen General del Impuesto a la Renta se ha de manifestar con la presentacin de la
declaracin jurada que corresponde a este ltimo Rgimen. Ahora, si bien en el supuesto
materia de consulta, el deudor tributario present el Formulario Virtual - PDT N 621, marcando el Rgimen General como rgimen que le corresponde en materia del Impuesto a la
Renta, la determinacin de este Impuesto, contenida en dicho Formulario, fue efectuada de
acuerdo a las normas del RER; circunstancia que desvirta la existencia de una expresin de voluntad por parte de aquel orientada al ejercicio de la opcin que lo lleve a
cumplir con el pago y dems obligaciones del Impuesto acorde con las reglas del Rgimen General. Por el contrario, tal circunstancia evidencia la existencia de un error
de digitacin en la declaracin, el cual, como tal, no supone el ejercicio de la opcin
antes referida, debiendo, por ende, considerarse que en el supuesto planteado en la
consulta, el deudor tributario se mantiene en el RER ().
Como puede verse, la Administracin Tributaria, en un caso similar, ha considerado

la voluntad o intencin del contribuyente al momento de presentar la declaracin jurada, lo
cual es perfectamente aplicable en el caso de aquellos contribuyentes que por error declararon en un rgimen que no le pertenece, como es el caso de los contribuyentes del rgimen
de Amazona que por error consignan rgimen general, no obstante para ello en el caso
concreto debe advertirse la voluntad del contribuyente de permanecer en el rgimen de
Amazona.
2.2.
De conformidad con el artculo 13 de la Ley de Amazona, las empresas ubicadas en

la mencionada regin gozarn de la exoneracin del IGV, por las siguientes operaciones:
La venta de bienes que se efectu en la zona para su consumo en la misma.

Los servicios que se presten en la zona.
Los contratos de construccin o la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de estos en dicha zona.
Asimismo, de conformidad con el artculo 7 del Reglamento de la Ley de Amazona,
para el goce de la exoneracin del IGV, las empresas deben cumplir nicamente con los
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requisitos sealados en el artculo 2 del Reglamento de la Ley de Amazona, cualquiera

sea la actividad econmica que realicen, debiendo comunicarlo bajo la forma y condiciones que establezca la Sunat. Al respecto, el artculo 17 de la Resolucin de Superintendencia N 044-2000/SUNAT antes mencionada seala que las empresas darn por
cumplida la citada comunicacin, indicando el monto de las ventas exoneradas en la casilla
N 105 del PDT 0621 (PDT IGV - Renta Mensual).
3.
3.1.
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Como puede verse, para efectos del IGV el artculo 7 del Reglamento de la Ley de
Amazona no condiciona el goce del beneficio de la exoneracin a la presentacin de la
comunicacin a la Sunat en la forma establecida por esta, la que en todo caso tiene efectos
meramente declarativos, mas no constitutivos del beneficio, y que de no cumplirse nicamente habilitara a la aplicacin de la multa correspondiente.
Impuesto a la Renta
El artculo 12 de la ley de Amazona seala que los contribuyentes ubicados en la

Amazona, dedicados principalmente a las actividades econmicas de agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo, actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades antes
indicadas, transformacin forestal y extraccin forestal, aplicarn a efectos del Impuesto a
la Renta correspondiente a rentas de tercera categora, una tasa del 10%.
Por excepcin, los contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto, Madre
de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias
de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali, dedicados principalmente a las actividades
econmicas sealadas en el prrafo anterior, aplicarn a efectos del Impuesto a la Renta
correspondiente a rentas de tercera categora una tasa del 5%.
Los contribuyentes afectos al Impuesto a la Renta con la tasa del 5% o 10% segn
lo antes sealado, efectuarn sus pagos a cuenta aplicando la cuota de 0.4% o 0.7% de
los ingresos netos obtenidos en el mismo mes, respectivamente, conforme lo establece el
artculo 1 de la Ley N 27063.
En el caso de los contribuyentes de la Amazona que desarrollen principalmente
actividades agrarias y/o de transformacin o procesamiento de los productos calificados
como cultivo nativo y/o alternativo en dicho mbito, estarn exonerados del Impuesto a
la Renta. Para tal efecto, los productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo son
Yuca, Soya, Arracacha, Uncucha, Urena, Palmito, Pijuayo Palmito, Pijuayo, Aguaje, Anona,
Caimito, Carambola, Cocona, Guanbano, Guayabo, Maran, Pomarosa, Taperib, Tangerina, Toronja, Zapote, Camu Camu, Ua de Gato, Achiote, Caucho, Pia, Ajonjol, Castaa,
Yute y Barbasco.

Oficio N 114-2000-KC0000
() Si su actividad principal es una no comprendida en el artculo 12 de la Ley de la Amazona deber calcular su Impuesto a la Renta por sus rentas de tercera categora, con la
tasa de 30%, de acuerdo a lo previsto en el artculo 55 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF.
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Este es el caso, por ejemplo, de las empresas cuya actividad principal consiste en la
prestacin de servicios ().
3.2.
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De conformidad con lo establecido por el artculo 13 de la Ley de Amazona, los contribuyentes ubicados en la Amazona gozan de la exoneracin del IGV para las siguientes
operaciones:
La venta de bienes que se efecte en la zona para su consumo en esta.
Los servicios que se presten en la zona.

constructores de estos en dicha zona.
Debe tenerse en consideracin que por las operaciones exoneradas, los comprobantes de pago deben emitirse consignando la siguiente frase preimpresa: Bienes transferidos en
la Amazona para ser consumidos en la misma, y en el caso de servicios o contratos de construccin exonerados, se consignar la siguiente frase preimpresa; Servicios prestados en
la Amazona o contratos de construccin ejecutados en la Amazona, segn corresponda.

Oficio N 114-2000-KC0000
() Las empresas ubicadas en la Amazona, cualquiera sea la actividad que realicen estn exoneradas del IGV, por las operaciones indicadas en el artculo 13 de la
Ley de la Amazona, incluyendo los servicios prestados en dicha zona an cuando
el usuario de los servicios no domicilie en la misma. Agrega este Oficio que aun cuando la empresa se encuentre ubicada en la Amazona, estar gravada con el IGV si realiza
venta de bienes fuera de la Amazona o si realiza venta de bienes dentro de la Amazona
pero para su consumo fuera de tal zona ().
() La venta de bienes efectuada por empresas ubicadas en la Amazona, se encontrar

exonerada del IGV, siempre que esta operacin se realice dentro del mbito geogrfico
de la Amazona para su consumo en la misma. No constituye un requisito para el goce de
este beneficio que la empresa adquirente cumpla o no con los requisitos para ser considerada como una empresa ubicada en la Amazona ().
Informe N 056-2003-SUNAT/ 2B0000
() La venta de bienes efectuada por empresas ubicadas en la Amazona, se encontrar

exonerada del IGV, siempre que esta operacin se realice dentro del mbito geogrfico
de la Amazona para su consumo en la misma. No constituye un requisito para el goce de
este beneficio que la empresa adquirente cumpla o no con los requisitos para ser considerada como una empresa ubicada en la Amazona. Agrega este informe que basta que la
prestacin de los servicios se lleve a cabo total o parcialmente fuera de la Amazona para
que el servicio no se encuentre exonerado del IGV, siendo que adems en este supuesto
se incumplira con el requisito de no tener produccin fuera de dicho mbito, no calificando como empresa ubicada en la Amazona ().
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Por ltimo, debe tenerse en cuenta que el Decreto Legislativo N 978 en su Ttulo III
excluy a partir del 1 de enero de 2009 a los departamentos de Amazonas, Ucayali, San
Martn, Madre de Dios, la Provincia de Alto Amazonas del Departamento de Loreto, as
como a las provincias y distritos de los dems departamentos que conforman la Amazona
de la exoneracin del IGV aplicable a la venta de bienes, servicios y contratos de construccin o la primera venta de inmuebles. Sin embargo, esta medida fue suspendida hasta el
1 de enero de 2011 mediante la Ley N 29310 por lo que la exoneracin del IGV aplicable
a dichas zonas por la venta de bienes, servicios y contratos de construccin o la primera
venta de inmuebles se encontrara gravada con el IGV, salvo para las provincias de Ramn
Castilla, Maynas, Loreto, Requena y Ucayali del Departamento de Loreto sin considerar a la
Provincia de Alto Amazonas del mencionado Departamento.
Cabe mencionar que la suspensin establecida en la Ley N 29310 tuvo efectos hasta
el 1 de enero de 2011. En ese sentido, a partir del 2 de enero del mencionado ao se encontraban gravadas con el IGV las operaciones de:
La venta de bienes que se efecte en la zona de la amazona, salvo para las provincias de Ramn Castilla, Maynas, Loreto, Requena y Ucayali del Departamento
de Loreto sin considerar a la Provincia de Alto Amazonas del mencionado Departamento.
Los servicios que se presten en la amazona, salvo para las provincias de Ramn
Castilla, Maynas, Loreto, Requena y Ucayali del Departamento de Loreto sin considerar a la Provincia de Alto Amazonas del mencionado Departamento.
constructores de estos en la Amazona, salvo para las provincias de Ramn Castilla, Maynas, Loreto, Requena y Ucayali del Departamento de Loreto sin considerar a la Provincia de Alto Amazonas del mencionado Departamento.
No obstante, el Congreso de la Repblica con el objetivo de restituir los beneficios
inicialmente otorgados en la Amazona, con fecha 8 de febrero de 2011 public la Ley
N 29661, en cuyo artculo 1 se estableci la suspensin hasta el 1 de enero de 2013 de
la aplicacin del Ttulo III, Programa de Sustitucin Gradual de Exoneraciones e Incentivos
Tributarios, del Decreto Legislativo 978, Decreto Legislativo que establece la entrega a los
gobiernos regionales o locales de la Regin Selva y de la Amazona, para Inversin y Gasto
Social, del ntegro de los Recursos Tributarios cuya actual exoneracin no ha beneficiado a
la poblacin de la Amazona.
Asimismo, la norma en mencin realiza una precisin respecto del alcance del trmino Amazona, para tal efecto establece que debe entenderse como Amazona las localidades sealadas en los literales del a) al k) del prrafo 3.1 del artculo 3 de la Ley N 27037, Ley
de Promocin de la Inversin en la Amazona. Es decir para efectos de la Ley se entender
como Amazona:
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Los Departamentos de Loreto, Madre de Dios, Ucayali, Amazonas y San Martn.

Distritos de Sivia y Ayahuanco de la Provincia de Huanta y Ayna, San Miguel y
Santa Rosa de la Provincia de La Mar del Departamento de Ayacucho.
Provincias de Jan y San Ignacio del Departamento de Cajamarca.
Distritos de Yanatile de la Provincia de Calca, la Provincia de La Convencin,
Kosipata de la Provincia de Paucartambo, Camanti y Marcapata de la Provincia
de Quispicanchis, del departamento del Cusco.
Provincias de Leoncio Prado, Puerto Inca, Maran y Pachitea, as como los Distritos de Monzn de la Provincia de Huamales, Churubamba, Santa Mara del
Valle, Chinchao, Hunuco y Amarilis de la Provincia de Hunuco, Conchamarca,
Tomayquichua y Ambo de la provincia de Ambo del Departamento de Hunuco.
Provincias de Chanchamayo y Satipo del Departamento de Junn.
Provincia de Oxapampa del Departamento de Pasco.
Distritos de Coaza, Ayapata, Ituata, Ollachea y de San Gabn de la Provincia de
Carabaya y San Juan del Oro, Limbani, Yanahuaya, Phara y Alto Inambari, Sandia
y Patambuco de la Provincia de Sandia, del Departamento de Puno.
Distritos de Huachocolpa y Tintay Puncu de la provincia de Tayacaja del Departamento de Huancavelica.
Distrito de Ongn de la Provincia de Pataz del Departamento de La Libertad.
Distrito de Carmen de la Frontera de la provincia de Huancabamba del Departamento de Piura.
Por otro lado, el artculo 2 de la norma en mencin restableci hasta el 31 de diciembre de 2012 la exoneracin del Impuesto General a las Ventas de bienes, servicios y
contratos de construccin o la primera venta de inmuebles, dispuesta por el prrafo 13.1 del
artculo 13 de la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, que se realicen en los departamentos de Amazonas, Ucayali, San Martn, Madre de Dios y la provincia
de Alto Amazonas del departamento de Loreto, as como en las provincias y distritos de los
dems departamentos que conforman la Amazona.
3.3.
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Exoneracin del IGV por la importacin de bienes
La Tercera Disposicin Complementaria de la Ley de Amazona estableci que la importacin de bienes que se destine al consumo en la Amazona se encuentra exonerada del
IGV. Si bien es cierto inicialmente se estableci que la mencionada exoneracin solo proceda respecto de los bienes especificados y totalmente liberados en el Arancel Comn anexo
al Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano-Colombiano de
1938 vigente, y de los bienes contenidos en el Apndice del Decreto Ley N 21503, excepto
los bienes comprendidos en las partidas arancelarias que se incluyeron en el Anexo del
Decreto Legislativo N 008-2001-EF, no obstante de conformidad con el artculo 1 de la Ley
N 27406 se derog la mencionada disposicin, con lo cual el beneficio de la exoneracin a
la importacin de bienes se aplicara por cualquier bien, siempre que el mismo est destinado al consumo de la Amazona.
Asimismo, a efectos de la exoneracin es requisito indispensable que el ingreso al
pas de los bienes o insumos se realice directamente por los terminales terrestres, fluviales
o areos de la amazona, y que la importacin se efecte a travs de las aduanas habilitadas
para el trfico internacional de mercancas en la Amazona.
El pago del IGV que se haya efectuado en la importacin de bienes cuyo destino
final sea la Amazona, ser considerado como un pago a cuenta sujeto a regularizacin en
las aduanas de la Amazona, siempre que el ingreso de los bienes al pas se efecte por
las Intendencias de la Aduana Martima o Area del Callao o la Intendencia de la Aduana
Martima de Paita y dicha regularizacin sea solicitada dentro de los 30 das siguientes a la
fecha en que se efectu el pago, vencido el cual se entender como definitivo. La regularizacin a que se refiere el prrafo anterior proceder luego de realizado el reconocimiento
71
fsico de las mercancas por la aduana de destino en la Amazona. De ser el caso, el monto
pagado en exceso ser devuelto mediante Notas de Crdito Negociables.
4.
PRDIDA DE LOS BENEFICIOS
En virtud de lo sealado por el artculo 6 del Reglamento de la Ley de Amazona, los

beneficios tributarios establecidos en esta ley se pierden por las siguientes causales:
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a) Por el incumplimiento de los requisitos sealados en el punto 2 del presente informe. En este caso, los beneficios del Impuesto a la Renta e IGV se perdern por el
resto del ejercicio gravable.
b) Por el incumplimiento del requisito de actividad principal al que se hizo referencia
en el punto 4 del presente informe. En este supuesto, el beneficio del Impuesto a
la Renta se perder por el resto del ejercicio gravable.
Una vez que se incurre en alguna causal, la prdida de los beneficios tributarios operar a partir del mes siguiente de ocurrida la causal. Producida la prdida, el contribuyente
debe efectuar los pagos a cuenta no vencidos del Impuesto a la Renta de acuerdo con las
normas del rgimen general de dicho impuesto, y el pago de regularizacin se calcular con
la tasa general vigente a nivel nacional.
5.
NORMAS ESPECIALES
Con la finalidad de entender los alcances normativos de los cambios normativos

establecidos en los beneficios de la Amazona realizaremos una breve descripcin de las
normas otorgadas:
5.1.
Ley N 27037 (Ley de Amazona)
El artculo 13 inciso 13.1 de la Ley N 27037 publicada el da 30 de diciembre de 1998,

indica que los contribuyentes ubicados en la Amazona(43), gozarn de la exoneracin del
Impuesto General a las Ventas por las siguientes operaciones:
a) La venta de bienes que se efectu en la zona de la Amazona para su consumo

en la misma;
b) Los servicios que se prestan en la zona; y
c) Los contratos de construccin o primera venta de bienes inmuebles que realicen
los constructores de los mismos en la zona.
El inciso 13.2 del artculo antes sealado, refiere que los contribuyentes ubicados en
la Amazona que se dediquen principalmente a las actividades econmicas: agropecuarias,
acuicultura, pesca, turismo, as como las actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la transformacin forestal, siempre que sean producidos en la zona,
gozarn de un crdito fiscal especial para determinar el Impuesto General a las Ventas que
corresponda a la venta de bienes gravados que efecten fuera de dicho mbito. El crdito
fiscal especial ser equivalente al 25% del impuesto bruto mensual para los contribuyentes
ubicados en la Amazona.
(43)
Segn definicin dada en el artculo 3 de la Ley N 27037, a efectos de dicha norma, la Amazona comprende: departamento de
Loreto, Madre de Dios, Ucayali, Amazonas y San Martn, y los dems departamentos que conforman la Amazona.
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Adems, la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley N 27037 contempla la

exoneracin del Impuesto General a las Ventas, aplicable a la importacin de bienes que se
destine al consumo en la Amazona(44).
5.2.
Ley N 28575
5.3.
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De conformidad con Ley N 28575, entre otras disposiciones, se excluy al departamento de San Martn de la exoneracin del IGV por la importacin de bienes que se destinen
al consumo en la Amazona (a partir del 7 de julio de 2005).
5.3.1.
Programa de sustitucin inmediata de exoneraciones e incentivos tributarios
Mediante el artculo 1 del Decreto Legislativo 978 publicado el da 15/03/2007 se

aprueba la norma que establece la entrega a los Gobiernos Regionales o Locales de la
Regin Selva y de la Amazona, para inversin y gasto social, del ntegro de los recursos
tributarios cuya actual exoneracin no ha beneficiado a la poblacin.
En ese sentido el artculo 2 de la referida norma, se establece un programa de racionalizacin de exoneraciones e incentivos tributarios los cuales comprenden:
I. Programa de sustitucin inmediata de exoneraciones e incentivos tributarios.
II. Programa de sustitucin gradual de exoneraciones e incentivos tributarios.
Cabe indicar que dichas medidas adoptadas por el gobierno tiene como principal
objeto promover la inversin y desarrollo de la Regin Selva y de la Amazona, a fin de incrementar prioritariamente la infraestructura y gasto social en ellas, a travs de la transferencia
de recursos que se generen como consecuencias de la racionalizacin de las exoneraciones e incentivos tributarios en los departamentos, provincias y distritos comprendidos en la
Regin Amazona y Selva.
Por su parte, el artculo 7 del Decreto Legislativo N 978, excluye a los departamentos
de Amazonas, Ucayali, Madre de Dios, y la Provincia de Alto Amazonas del departamento
de Loreto(45), as como a los dems departamentos que conforman la Amazona(46), del mbito de aplicacin de lo dispuesto por el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley N 27037. Ley
de Promocin de Inversin en la Amazona, referido al crdito fiscal especial del Impuesto
General a las Ventas(47).
(44)
(45)
(46)
(47)
Mediante la tercera disposicin complementaria y final de la Ley N 29715, publicada el 30/12/2007 se prorrog el plazo del beneficio
por la importacin hasta el 31/12/2010 para el departamento de Loreto con excepcin de la provincia de Alto Amazonas. Asimismo,
mediante el artculo 2 la cuarta y quinta disposicin complementaria y final de la referida ley se prorroga este beneficio hasta el 31 de
diciembre de 2013 a los departamentos de Ucayali, San Martn, y Hunuco, incorporndose estos dos ltimos al mismo beneficio.
Cabe indicar que dicho beneficio sigue vigente para el departamento de Loreto, salvo la provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto.
Segn definicin dada en el artculo 1 de la Ley N 27037. Donde se encuentra la lista de todas las zonas que son consideradas
amazona a efectos de la presente ley.
Segn el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley N 27037 indica: Los contribuyentes ubicados en la Amazona que se dediquen principalmente a las actividades comprendidas en el numeral 11.1 del artculo 11, gozarn de un crdito fiscal especial para determinar
el Impuesto General a las Ventas que corresponda a la venta de bienes gravados que efecten fuera de dicho mbito.
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Adicionalmente a lo indicado en los prrafos anteriores, el artculo 8 del Decreto

Legislativo N 978, excluye a los departamentos de Amazonas, Ucayali, Madre de Dios, la
provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto, as como a las provincias y distritos
de los dems departamentos que conforman la Amazona, del mbito de aplicacin de lo
dispuesto en la Tercera Disposicin Complementara de la Ley N 27037, Ley de Promocin
de Inversin en la Amazona, referida a la exoneracin del Impuesto General a las Ventas
por la importacin de bienes que se destinen al consumo en la misma(48).
Las exclusiones dispuestas en los prrafos anteriores entraron en vigencia a partir
del 01/07/2007 segn lo dispuesto por el artculo 10 del Decreto Legislativo N 978(49).
5.3.2.
Programa de sustitucin gradual de exoneraciones e incentivos tributarios
El artculo 11 del Decreto Legislativo N 978, excluye a partir del 01/01/2009 a los
departamentos de Amazonas, Ucayali, San Martn, Madre de Dios, la provincia de Alto
Amazonas del departamento de Loreto, as como las provincias y distritos de los dems
departamentos que conforman la Amazona de la exoneracin del IGV aplicable a la venta
de bienes, servicios y contratos de construccin o la primera venta de bienes inmuebles
dispuesta por el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037, Ley de Promocin de la
Inversin en la Amazona
As, el artculo 12 del Decreto Legislativo N 978 indica que la sustitucin gradual de
la exoneracin del Impuesto General a las Ventas se realizar de la siguiente forma:
A partir del 1 de enero de 2009, los contribuyentes del Impuesto General a las Ventas
comprendidos en el Programa de Sustitucin Gradual de la Exoneracin del IGV, determinarn el impuesto a pagar de acuerdo a las normas del impuesto General a las Ventas. Cabe
manifestar que para determinar el IGV por pagar se aplica el artculo 11 de la Ley de IGV(50).
A partir del 1 de enero de 2009 y hasta el 31 de diciembre de 2012 dichos contribuyentes tendrn derecho a deducir del impuesto a pagar un crdito equivalente a:
(48)
(49)
(50)
El crdito fiscal especial ser equivalente al 25% (veinticinco por ciento) del Impuesto Bruto Mensual para los contribuyentes
ubicados en la Amazona. Por excepcin, para los contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los
distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali, el
crdito fiscal especial ser de 50% (cincuenta por ciento) del Impuesto Bruto Mensual.
Para efecto de lo dispuesto en los prrafos anteriores se aplicar el siguiente procedimiento:
a) Determinarn el impuesto bruto correspondiente a las operaciones gravadas del mes.
b) Deducirn, del impuesto bruto, el crdito fiscal determinado conforme a la legislacin del Impuesto General a las Ventas.
c) Deducirn el crdito fiscal especial.
La aplicacin de este crdito fiscal especial no generar saldos a favor del contribuyente, no podr ser arrastrado a los meses
siguientes, ni dar derecho a solicitar su devolucin.
d) El monto resultante constituir el impuesto a pagar.
El Importe deducido o aplicado como crdito fiscal especial, deber abonarse a la cuenta de ganancias y prdidas de las empresas.
Cabe indicar que dicho beneficio sigue vigente para el departamento de Loreto, salvo la provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto.
Inicialmente el artculo 10 del Decreto Legislativo N 978 indicaba que las disposiciones establecidas en los artculos 6, 7,8 y 9
del presente decreto entraban en vigencia a partir del primer da calendario del mes siguiente a su publicacin en el diario oficial
El Peruano, es decir, a partir del 01/04/2007. Posteriormente segn Fe de Erratas del Decreto Legislativo N 978 publicada el da
27/03/2007 Pg. 342226, El Peruano, entr en vigencia a partir del primer da calendario del cuarto mes siguiente al de su publicacin, es decir, entr en vigencia indefectiblemente a partir del 01/07/2007.
La cual indica que el impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada periodo el crdito fiscal.
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AO DE APLICACIN
PORCENTAJE A DEDUCIR
80% del Impuesto a pagar
2010
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Cabe indicar que a partir del 01/01/2013 todas las ventas o prestacin de servicios
que se realicen en la Amazona estarn gravadas con el Impuesto General a las Ventas.
Adicionalmente, el artculo 14 del Decreto Legislativo N 978 seala que a los departamentos de Ucayali y Madre de Dios, se aplicar el programa de reduccin gradual de
la exoneracin del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo al petrleo, gas natural y sus derivados, contenida en el numeral 14.1 del artculo 14 de la Ley
N 27037(51), Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, la cual se indica a continuacin:
a) Respecto al Impuesto Selectivo al Consumo, se aplicarn los siguientes factores:
DETALLE
(51)
FACTOR
Por el primer semestre del ao 2008
0.10
Por el segundo semestre del ao 2008
0.20
0.30
0.40
0.50
0.60
0.70
0.80
0.90
1.00
La norma en mencin seala que: Las empresas ubicadas en los departamentos de Loreto, Ucayali y Madre de Dios se encontrarn
exoneradas del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo aplicable al petrleo, gas natural y sus derivados, segn corresponda, por las ventas que realicen en dichos departamentos para el consumo en estos. Las empresas ubicadas en
el departamento de Madre de Dios tendrn derecho a solicitar un reintegro tributario equivalente al monto del Impuesto Selectivo
al Consumo que estas hubieran pagado por sus adquisiciones de combustibles derivados del petrleo, de acuerdo a los requisitos
y dems normas que establezca el Reglamento. Dicho reintegro ser efectivo mediante Notas de Crdito Negociables. Para efectos
de este artculo, son aplicables los requisitos dispuestos en el numeral 11.2 del artculo 11 de la Ley N 27037, excepto para las
empresas petroleras y de gas natural que extraigan y/o refinen.
75
b) Respecto al Impuesto General a las Ventas se aplicarn los siguientes factores

como crdito fiscal especial contra el Impuesto bruto:
DETALLE
FACTOR
0.90
0.80
0.70
0.60
0.50
0.40
0.30
0.20
0.10
0.00
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El factor del Impuesto Selectivo al Consumo se aplicar sobre el Impuesto Selectivo

al Consumo vigente al semestre que corresponda.
El crdito fiscal especial a que se refiere el inciso b) del numeral 14.1, Decreto Legislativo N 978, se aplicar de acuerdo al siguiente procedimiento:
a) Determinarn el impuesto bruto correspondiente a las operaciones gravadas del

mes.
b) Deducirn, del impuesto bruto, el crdito fiscal determinado conforme a la legislacin del Impuesto General a las Ventas.
c) Deducirn el crdito fiscal especial. La aplicacin de este crdito fiscal especial
no generar saldos a favor del contribuyente, no podr ser arrastrado a los meses
siguientes, ni dar derecho a solicitar su devolucin.
d) El monto resultante constituir el impuesto a pagar. El importe deducido o aplicado como crdito fiscal especial, deber abonarse a la cuenta de ganancias y
prdidas de las empresas.
5.4.
Ley N 29175, norma que complementa el Decreto Legislativo N 978
Posteriormente a la dacin del Decreto Legislativo 978, se complementa dicha norma a

travs de la Ley N 29175, la cual establece una serie de disposiciones de carcter tributario.
En ese sentido, de conformidad con el artculo 2 de la Ley N 29175 se indica que a
partir del 31/12/2007 y hasta el 31/12/2012, se aplicar para el departamento de Ucayali la
exoneracin del Impuesto General a las Ventas por la importacin de bienes que se destinen
al consumo en la Amazona, a la que se refiere el artculo 8 del Decreto Legislativo N 978.
A partir del 1 de enero de 2013 lo dispuesto en el artculo 8 del Decreto Legislativo N 978
se aplicar para el departamento de Ucayali conforme a lo siguiente:
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a) Los contribuyentes determinarn el Impuesto General a las Ventas a pagar de

acuerdo a las normas que regulan el citado Impuesto (La determinacin del IGV
se puede verificar).
b) Desde el 1 de enero de 2013 y hasta el 31 de diciembre de 2016, por dichas operaciones, los contribuyentes tendrn derecho a deducir del impuesto a pagar un
crdito equivalente a:
- En el ao 2013: ochenta por ciento (80%) del Impuesto a pagar.
- En el ao 2014: sesenta por ciento (60%) del Impuesto a pagar.
- En el ao 2015: cuarenta por ciento (40%) del Impuesto a pagar.
- En el ao 2016: veinte por ciento (20%) del Impuesto a pagar.
Adems el artculo 5 de la Ley N 29175 suspende por los aos 2008, 2009, 2010,
2011 y 2012 el inicio del Programa de Sustitucin Gradual de Exoneraciones e Incentivos
Tributarios dispuesto por el Ttulo III del Decreto Legislativo N 978 para el Departamento de
Ucayali y para las localidades del Departamento de Hunuco, mencionadas en el literal e)
del artculo 3 de la Ley N 27037.
Por su parte el artculo 8 de la Ley N 29175 indica que desde el 1 de enero de 2008
y hasta el 31 de diciembre de 2013, se aplicar un beneficio tributario respecto del Impuesto
a la Renta por la ejecucin de Programas de Inversin en el departamento de Ucayali, para
los sujetos domiciliados en dicho departamento dedicados principalmente a las siguientes
actividades econmicas: agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo, actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin de productos primarios
provenientes de las actividades antes indicadas y la transformacin forestal, siempre que sean
producidos en la zona. El beneficio tributario consiste en que la parte de las utilidades
que se reinviertan en obras de infraestructura y/o adquisicin de bienes de capital
orientados a incrementar los niveles de produccin de los sujetos a que se refiere el
prrafo anterior, no estar sujeta al Impuesto a la Renta correspondiente.
Los Programas de Inversin debern ser presentados ante la autoridad del Sector
correspondiente para su aprobacin.
Los Programas de Inversin con beneficio tributario debern efectuarse en un plazo
mximo de cuatro (4) aos.
Se entender que una empresa se dedica principalmente a alguna de las actividades

sealadas en el primer prrafo, cuando esta sea igual o mayor al ochenta por ciento (80%)
de sus ingresos netos totales, de acuerdo con lo establecido en el Reglamento.
Por otro lado, el artculo 11 de la Ley N 29175 prorroga la aplicacin del programa de
reduccin gradual de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo contenida en el artculo 14 del Decreto Legislativo N 978 a partir del ao 2012.
Finalmente el artculo 16 de la Ley N 29175 seala que desde el 1 de enero de 2008
y hasta el 31 de diciembre de 2013, se aplicar un beneficio tributario respecto del Impuesto
a la Renta por la ejecucin de Programas de Inversin en el departamento de Amazonas,
en el departamento de Madre de Dios, en el departamento de San Martn, as como en las
provincias y distritos de los dems departamentos que conforman la Amazona(52), para los
(52)
Segn definicin dada en el artculo 1 de la Ley N 27037. Donde se encuentra la lista de todas las zonas que son consideradas
Amazona, para efectos de la presente ley.
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sujetos domiciliados en dichas zonas dedicados principalmente a las siguientes actividades

econmicas: agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo, actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la transformacin forestal, siempre que sean
producidos en la zona. El beneficio tributario consiste en que la parte de las utilidades
que se reinviertan en obras de infraestructura y/o adquisicin de bienes de capital
orientados a incrementar los niveles de produccin de los sujetos a que se refiere el
prrafo anterior, no estar sujeta al Impuesto a la Renta correspondiente.
Los Programas de Inversin debern ser presentados ante la Autoridad del Sector
correspondiente para su aprobacin.
Los Programas de Inversin con beneficio tributario debern efectuarse en un plazo
mximo de cuatro (4) aos.
Se entender que una empresa se dedica principalmente a alguna de las actividades
sealadas en el primer prrafo, cuando esta sea igual o mayor al 80% de sus ingresos netos
totales, de acuerdo con lo establecido en el artculo 4 del Decreto Supremo N 103-1999 EF.
5.5.
Anlisis y conclusiones de la Ley N 29175
Tal y cual habamos expuesto anteriormente desde el 01/07/2007 y hasta el 31/12/2007

(fecha de entrada en vigencia de la Ley N 29175) el artculo 8 del Decreto Legislativo
N 978 excluy a los departamentos de Amazonas, Ucayali, Madre de Dios, la provincia de
Alto Amazonas del departamento de Loreto, as como a las Provincias y Distritos de los dems departamentos que conforman la Amazona, de la exoneracin del Impuesto General a
las Ventas aplicable a la importacin de bienes que se destinen al consumo de la Amazona.
Vale decir que las empresas ubicadas en las provincias y distritos de los departamentos de
Amazona, salvo el departamento de Loreto(53) (con excepcin de la provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto) se encontraban gravadas con el IGV a la importacin de
bienes que se efecten en dicho mbito geogrfico(54).
Desde el 31/12/2007 hasta el 31/12/2012 se aplicar al departamento de Ucayali la

exoneracin del Impuesto General a las Ventas por la importacin de bienes que se destinen
al consumo en la Amazona.
Adicionalmente, la Cuarta Disposicin Complementaria y Final de la Ley N 29175
incorpora al Departamento de San Martn dentro del rgimen de exoneracin del Impuesto
General a las Ventas a la importacin de bienes que se destinen al consumo en la misma.
Asimismo, la Quinta Disposicin Complementaria y Final de la Ley mencionada en el
prrafo anterior, incorpora al departamento de Hunuco dentro del rgimen de exoneracin
del Impuesto General a las Ventas aplicable a la importacin de bienes que se destinen al
consumo en la misma.
(53)
(54)
Segn la tercera disposicin complementaria y final de la Ley N 29175 Prorrgase hasta el 31/12/2010 para el departamento de
Loreto, con excepcin de la provincia de Alto Amazonas, la exoneracin del Impuesto General a las Ventas aplicable a la importacin
de bienes que se destinen al consumo en la Amazona, adems se le prorroga el plazo para el acogimiento al reintegro tributario de
la selva hasta el 31/12/2010.
Cabe manifestar que las importaciones efectuadas al departamento de San Martn estn gravadas con el Impuesto General a las Ventas desde el 07/07/2005 hasta el 31/12/2007. Segn lo dispuesto por la Ley N 28575 que dispuso la derogatoria de la exoneracin
del IGV a la importacin de bienes aplicables al departamento de San Martn.
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Como se puede apreciar de lo indicado anteriormente a partir del 31/12/2007 (fecha

de entrada en vigencia de la Ley N 29175) y hasta el 31/12/2012, las empresas ubicadas en
los departamentos de Ucayali, San Martn, Hunuco, se encuentran exoneradas del IGV por
la importacin de bienes a dichos departamentos siempre y cuando el consumo se realice
en la Amazona, es decir, que en el rango de fechas anteriormente indicadas, los citados
departamentos sern considerados parte de la Amazona para efectos del beneficio de la
exoneracin del IGV a la importacin de bienes. En consecuencia, si cualquier empresa
ubicada en la Amazona realiza la importacin de bienes para el consumo en los departamentos de Ucayali, San Martn y Hunuco gozarn de la exoneracin del IGV aplicable a
dicha importacin.
LEY N 29647
Finalmente, mediante el artculo nico de la Ley N 29647 se prorrog hasta el 31

de diciembre de 2012 para las provincias de Datem del Maran, Loreto, Maynas, Mariscal
Ramn Castilla, Requena y Ucayali del departamento de Loreto, la exoneracin del Impuesto General a las Ventas por la importacin de bienes que se destinen al consumo de la
Amazona, a que se refiere la tercera disposicin complementaria de la Ley N 27037, Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona. Asimismo, se estableci la restitucin del mencionado beneficio tributario en la provincia del Alto Amazonas del departamento de Loreto,
por el periodo legal antes referido.
En tal sentido, y como puede apreciarse de las normas antes sealadas, actualmente
solo las empresas ubicadas en los departamentos de Ucayali, San Martn, Hunuco y Loreto
(con la inclusin de la provincia de Alto Amazonas) gozan del beneficio de exoneracin del
IGV para la importacin de bienes, siempre que el consumo de estos se realice en cualquiera de los departamentos mencionados.
() A partir del 31/12/2007, las empresas ubicadas en los departamentos de Ucayali, San
Martn, Hunuco y Loreto (con excepcin de la provincia de Alto Amazonas) se encuentran exoneradas del IGV por la importacin de bienes a dichos departamentos, siempre
que el consumo de los mismos se realice en cualquiera de estos departamentos ().
7.
LEY N 29661
Con fecha 8 de febrero de 2011 se volvi a suspender la aplicacin del Ttulo III del
Decreto Legislativo N 978, el mismo que hace referencia a la aplicacin del Programa de
Sustitucin Gradual de Exoneraciones e Incentivos Tributarios, esto es por la eliminacin de
la exoneracin del IGV a la venta de bienes y servicios que se realizarn en la zona Amazona (lase los incisos a al k del prrafo 3.1 del artculo 3 de la Ley N 27037, Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona).
Con ello nuevamente, se exonera del IGV a las zonas comprendidas como Amazona
de las siguientes operaciones:
a) La venta de bienes que se efectu en la zona de la Amazona para su consumo
en la misma.
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b) Los servicios que se prestan en la zona; y

c) Los contratos de construccin o primera venta de bienes inmuebles que realicen
los constructores de estos en la zona.
Como puede verse, desde el 2 de enero de 2011 hasta el 8 de febrero de 2011 las
operaciones realizadas en la Amazona estaban gravadas con el IGV de conformidad con el
Ttulo III del Decreto Legislativo N 978, asimismo de conformidad con la norma en mencin
se encontraba vigente el crdito fiscal especial que deberan utilizar los contribuyentes para
determinar sus impuestos.
En ese escenario, debemos preguntarnos cmo deben determinar la obligacin tributaria del IGV los contribuyentes de la Amazona.
Al respecto, la Administracin Tributaria no se ha pronunciado sobre la forma como debe
declararse el PDT N 621, por el periodo que estuvo vigente la aplicacin del titulo III del Decreto
Legislativo N 978, no obstante para efectos operativos podramos manejar dos opciones:
En la casilla N 189 (importe a pagar) del PDT N 621, se podra indicar el neto a
pagar, es decir el Impuesto resultante menos el crdito especial. Cabe mencionar
que, de conformidad con el artculo 12 del Decreto Legislativo N 978, para el ao
2011 el crdito especial sera el 40% del impuesto a pagar.
Una segunda opcin sera considerar el crdito especial mencionado en el prrafo anterior en la casilla N 169 (otros crditos) de la casilla compras, con el fin de
obtener el neto a pagar del periodo Enero 2011 y parte del periodo Febrero 2011.
A continuacin mostraremos las fotos correspondientes a las opciones sugeridas:
OPCIN N 1
Foto N 1
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Foto N 2
Foto N 3
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Foto N 4
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OPCIN 2
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Foto N 1
Caso prctico:
Contabilizacin del IGV pagado por una empresa de la selva
Como se contabiliza el IGV pagado en la adquisicin de mercaderas efectuadas por una

empresa constituida en la zona selva, tomando en cuenta que las ventas de la empresa
se efectuarn exclusivamente en la zona de beneficio?
Respuesta:
Mediante la Ley N 27037 de fecha 30/12/1998 se dictaron las normas de promocin a

la inversin en la amazona. Entre los incentivos dispuestos por esta Ley encontramos la
exoneracin del Impuesto General a la venta de bienes que se efecte en la zona para su
consumo en esta.
De otro lado, uno de los requisitos sustanciales que debe cumplir el IGV para ser utilizado
como crdito (de conformidad con el artculo 18 de la Ley del IGV), estriba en que las adquisiciones que otorgan el referido crdito deban destinarse exclusivamente al desarrollo
de operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
En ese contexto, en aplicacin de las normas glosadas tenemos que en el caso planteado
la empresa no podr utilizar como crdito el IGV pagado en sus adquisiciones, en la medida que las destinar exclusivamente a operaciones no gravadas con el Impuesto.
83
En relacin con lo anterior, el artculo 69 de la Ley del IGV seala lo siguiente: El Impuesto General a las Ventas no constituye gasto ni costo para efectos de la aplicacin del
Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a aplicarlo como crdito fiscal.
A contrario sensu, tenemos que cuando no se pueda aplicar el IGV como crdito, como en
el caso planteado, resulta posible aplicarlo como gasto o como costo.
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Ahora bien, considerando que las operaciones se realizan en la zona selva y en el supuesto de que se trata de la compra de mercaderas por un valor de S/. 1,000 ms el IGV,
el asiento contable sera el siguiente:
----------------------------------- x -----------------------------------60
Compras
601 Mercaderas
42
S/.
1,190
Proveedores
421 Facturas por pagar
S/.
1,190
xx/xx
Por la provisin de la compra de mercaderas.
----------------------------------- x ------------------------------------
Como vemos, en este caso el monto correspondiente al IGV ha sido incluido en el costo
de los bienes adquiridos, de conformidad con la norma antes citada.
MARCO LEGAL RGIMEN DE LA AMAZONA
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona
Ley N 27037 (30/12/98)
Decreto Supremo N 055-99-EF (19/01/99)
Establecen requisitos de presentacin de carta fianza para la importacin de bienes cuyo destino final sea la Amazona o territorio comprendido en Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano-Colombiano.
Reglamentan beneficio referido a la deduccin del valor correspondiente a los predios para efecto tributario, dispuesto en el artculo
18 de la Ley N 27037.
Incorporan algodn spero, crcuma, guaran, macadamia, pimienta y tabaco en relacin de productos calificados como de cultivo nativo y/o alternativo para beneficio tributario previsto en la Ley
de Promocin de la Inversin en la Amazona.
Establecen actividades econmicas vinculadas al procesamiento o

manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero, para aplicacin de tasas especiales del Impuesto a la Renta.
Aprueban el Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley de Promocin de la inversin en la Amazona.
Ley que precisa la aplicacin de los pagos a cuenta a cargo de

los sujetos incluidos en la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la
Inversin en la Amazona; as como la vigencia de la Ley N 27034.
Ley N 27063 (10/02/99)
Aprueban normas reglamentarias para la aplicacin de los beneficios tributarios a la venta de petrleo, gas natural y sus derivados.
84
Ley N 27158 (27/07/99)
Ley que establece la aplicacin del Impuesto General a las Ventas

a las importaciones destinadas a la amazonia y sobre el reintegro
tributario segn la Ley N 27255.
Ley N 27392(30/12/00)
Ley que deroga el Decreto Supremo N 008-2001-EF y modifica la

Tercera Disposicin Transitoria de la Ley N 27037.
Ley N 27406 (23/01/01)
Ley que prorroga los plazos y beneficios establecidos en la Ley

N 27037 y el reintegro tributario.
Ley N 27620 (05/01/02)
Ley que modifica el artculo 3 de la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.
Ley N 27759 (25/06/02)
Ley que prorroga el plazo de la Tercera Disposicin Complementaria

de la Ley N 27037 y la vigencia del artculo 48 del Texto nico
Ordenado del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo.
Ley N 27897 (30/12/02)
Ley que prorroga el plazo de la Tercera Disposicin Complementaria

de la Ley N 27037 y la vigencia del artculo 48 del Texto nico
Ordenado del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo.
Ley N 28146 (30/12/03)
Decreto Legislativo que establece la entrega a los Gobiernos Regionales o Locales de la Regin Selva y de la Amazona, para inversin
y gasto.
Decreto Legislativo N 978 (15/03/07)
Ley que complementa el Decreto Legislativo N 978.

Con fecha 16/04/2009 se publica el Exp. N 00016-2007-PI-TC que
declara inconstitucional la presente norma.
Ley N 29175 (30/12/07)
Ley de Inversin y Desarrollo de la Regin San Martn y Eliminacin

de Exoneraciones e Incentivos Tributarios.
Ley N 28575 (06/07/05)
Ley que suspende, a favor de la Regin de la Selva, el Ttulo III del

Decreto Legislativo N 978 que establece la entrega a los Gobiernos
Regionales o Locales de la Regin Selva y de la Amazona, para
inversin y gasto social, del ntegro de los recursos tributarios cuya
actual exoneracin no ha beneficiado a la poblacin.
Ley N 29310 (31/12/08)
Prrroga y restitucin de beneficios del Rgimen de Amazona.
Ley N 29647 (01/01/11)
Suspenden la aplicacin del Ttulo III del Decreto Legislativo N 978.
Ley N 29661 (08/02/11)
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Ley que dispone la aplicacin del Impuesto a la Renta para las

empresas ubicadas en selva y frontera comprendidas en la Ley
N 23407.
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Captulo 5
EN EL SECTOR EDUCACIN
Captulo 5
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EN EL SECTOR EDUCACIN
MARCO CONCEPTUAL
De conformidad con el artculo 19 de la Constitucin, las universidades, institutos

superiores y dems centros educativos constituidos conforme a la legislacin en la materia,
gozan de inafectacin de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades
y servicios propios de su finalidad educativa y cultural. En materia de aranceles de importacin, puede establecerse un rgimen especial de afectacin para determinados bienes. Asimismo, las donaciones y becas con fines educativos gozarn de exoneracin y beneficios
tributarios en la forma y dentro de los lmites que la ley fije.
La ley establece los mecanismos de fiscalizacin a que se sujetan las mencionadas
instituciones, as como los requisitos y condiciones que deben cumplir los centros culturales,
que por excepcin puedan gozar de los mismos beneficios.
El ltimo prrafo de la mencionada norma establece, que para las instituciones educativas privadas que generen ingresos que por Ley sean calificados como utilidades, puede establecerse la aplicacin del Impuesto a la Renta. En ese sentido, el artculo 11 del Decreto Legislativo N 882, Ley de Promocin de la Inversin a la Educacin, establece que las instituciones
educativas particulares se regirn por las normas del Rgimen General del Impuesto a la Renta.
1.
DEFINICIONES
De conformidad con el artculo 3 del Decreto Supremo N 047-97-EF son instituciones educativas aquellas personas naturales, sucesiones indivisas, asociaciones de hecho
de profesionales, similares y las organizadas jurdicamente bajo cualquiera de las formas
previstas en el derecho comn, y en el rgimen societario que, con o sin nimo de lucro, se
dedican con carcter exclusivo a la prestacin de servicios educativos, en cualquiera de los
niveles y modalidades previstos por la Ley. Para tal efecto, las Instituciones podrn tener uno
o ms centros y/o programas educativos.
2.
2.1.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Beneficio
De conformidad con el artculo 19 de la Constitucin Poltica del Per, las instituciones educativas gozan del beneficio de inafectacin del Impuesto General a las Ventas.
Asimismo, este beneficio est reconocido por el inciso g) del artculo 2 del Texto nico Ordenado del Impuesto General a las Ventas D.S. N 055-99-EF.
2.2.
mbito de aplicacin
El Impuesto General a las Ventas constituye un impuesto al consumo, en esta medida, la carga tributaria la soportan los sujetos que consumen bienes o servicios.
89
La inafectacin supone que las instituciones educativas no califiquen como sujetos

del Impuesto General a las Ventas y de este modo se cumplen de alguna manera con el
objetivo dispuesto en la Constitucin de promover la educacin.
Jurisprudencia emitida por el Tribunal Fiscal
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RTF N 523-04-97 (19/12/2000)
() Que de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 19 de la Constitucin Poltica de 1993,

vigente durante los periodos acotados, las universidades, institutos superiores y dems
centros educativos constituidos conforme a la legislacin de la materia gozan de inafectacin de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios
propios de su finalidad educativa y cultural. Que para determinar si esta norma comprende o no los aportes al Fonavi, es necesario establecer si su naturaleza jurdica corresponde a la de un impuesto o una contribucin; que de dicha norma se desprende, respecto
de la contribucin al Fonavi de cuenta propia, que basta que un empleador se encuentre
obligado a pagar remuneraciones a trabajadores dependientes para que, automticamente, quede afecto a dicho tributo, sin que a cambio reciba o haya recibido beneficio alguno
derivado de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales; que de acuerdo a
lo sealado por la doctrina y la definicin contenida en el Cdigo Tributario puede afirmarse que la contribucin al Fonavi, no califica como una contribucin sino como un impuesto, habida cuenta que su pago no genera ninguna contraprestacin al Estado ni beneficio
para el empleador, que habida cuenta que conforme a la Ley N 26233, la contribucin
al Fonavi de cargo de el empleador, se calcula sobre las remuneraciones mensuales que
dicho empleador debe abonar a sus trabajadores dependientes y, dado que es a travs
de estos que de una u otra forma las universidades cumplen con su finalidad educativa,
puede afirmarse vlidamente que la llamada Contribucin al Fonavi de cargo del empleador, si se encuentra comprendida dentro de la inmunidad consagrada en el artculo 19 de
la Constitucin Poltica vigente; () RESUELVE: 1. REVOCAR la Resolucin de Intendencia () dejndose sin efecto la cobranza de la deuda impugnada.
RTF N 02125-1-2004 (Universidad exonerada del Impuesto a la Renta)
() Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin de las rdenes

de pago, giradas por Impuesto a la Renta de 2001 y pagos a cuenta de marzo, abril y
mayo de 2002; en tanto la recurrente se encuentra exonerada del pago del referido impuesto conforme con lo establecido en el inciso m) del artculo 19 de Decreto Legislativo
N 774, modificado por el Decreto Legislativo N 882 al tener la calidad de universidad, no
estando obligada para efectos de gozar de dicho beneficio, el haber sido creada mediante
ley expresa, bastando para ello contar con la autorizacin del funcionamiento provisional
otorgada por el Consejo Nacional, para la autorizacin de funcionamiento de universidades, la cual fue tramitada de conformidad con la nueva Constitucin Poltica de 1993 y el
Decreto Legislativo N 882 ().
2.3.
Sujetos del beneficio
Los contribuyentes que tienen el beneficio de la inafectacin, son las instituciones

educativas, pblicas o privadas, que cuenten con la Resolucin de Aprobacin de Autorizacin de Funcionamiento por parte del Ministerio de Educacin, segn el procedimiento regulado por el TUPA del Ministerio de Educacin D.S. N 016-2004-ED, publicado el
29/10/2004, o que cuenten con el dispositivo de creacin, tratndose de universidades.
90
Beneficios tributarios en el Sector Educacin
Asimismo, conforme con la cuarta disposicin transitoria del Decreto Legislativo N 882, publicado el 09/11/1996, Ley de Promocin de Inversin en la Educacin, estn incorporadas
las academias de preparacin para el ingreso a las universidades.
De esta manera califican como sujetos comprendidos los siguientes:
Universidades
Institutos superiores
Centros educativos a nivel secundario
Centros educativos a nivel primario
Centros educativos a nivel inicial
Centros educativos de enseanza especial
Centros educativos a nivel ocupacional
Academias de preparacin, para el ingreso a las universidades o a otras instituciones de formacin de nivel superior.
En el caso de las universidades, el procedimiento est regulado segn el TUPA de la Asamblea Nacional de Rectores - Resolucin N 463-2004-ANR (publicada con fecha 20/08/2004).
2.4.
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Operaciones sujetas al beneficio
Gozan de inafectacin las siguientes operaciones:
Venta de bienes
Importacin de bienes
Prestacin de servicios
No obstante, no toda la operacin de venta, importacin o prestacin de servicios
que realicen las instituciones educativas se encuentran inafectas del IGV. Estn comprendidas en el beneficio aquellas actividades que efecten, exclusivamente, para sus fines propios. Solo de esta manera, se cumplira con el objetivo de conceder beneficios a la actividad
propiamente educativa.
Venta de bienes y prestacin de servicios
2.4.1.
La relacin de bienes y servicios inafectos del IGV, ha sido aprobada mediante Decreto Supremo N 046-97-EF, de conformidad con el siguiente cuadro:
SERVICIOS Y VENTA DE BIENES INAFECTOS DEL IGV
Servicios educativos
Servicios educativos vinculados a la preparacin inicial, primaria, secundaria, superior,

especial, ocupacional, entre otros. Incluye: derechos de inscripcin, matrculas, exmenes, pensiones, asociaciones de padres de familia, seguro mdico educativo y cualquier
otro concepto cobrado por el servicio educativo.
Expedicin de constancias
Expedicin de constancias, certificados, diplomas y similares.
Servicios complementarios
Actividades de bibliotecas, hemerotecas, archivos, museos, cursos, seminarios, exposiciones, conferencias y otras actividades educativas complementarias al servicio de la
enseanza.
Servicios de alojamiento y
alimentacin
Servicios de alojamiento y alimentacin a estudiantes, as como el transporte exclusivo

para estudiantes, prestados por la misma institucin educativa.
91
Venta de libros, folletos, revistas, publicaciones y cualquier informacin que apoye el

proceso educativo, presentado en medios impresos, magnticos o digitales, para uso
exclusivo de alumnos y docentes regulares de la institucin.
Venta de activo fijo
Transferencia de bienes usados del activo fijo de propiedad de las instituciones educativas.
Servicios entre instituciones
Servicios educativos prestados entre instituciones educativas.
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Venta de publicaciones
Cabe mencionar que, de conformidad con el artculo 1 del Decreto Supremo N 0812003- EF, publicado con fecha 07/06/2003, se precis que las actividades educativas presentadas por las Instituciones Educativas Particulares o Pblicas mediante cursos, seminarios
y similares comprende, aquellas actividades educativas prestadas a estudiantes regulares o
no, que puedan acceder o no a una certificacin; siempre que estn comprendidas dentro
de los alcances de las normas, que regulan las actividades de las Instituciones Educativas y
cuenten con la autorizacin respectiva, por la autoridad correspondiente de ser el caso.
Por otro lado, y de conformidad con el numeral 5 de Apndice II del TUO de la Ley del
IGV e ISC, se encuentra exonerado del IGV el servicio de expendio de comidas y bebidas
prestadas en los comedores populares y comedores de universidades pblicas.
De lo expuesto, el servicio de expendio de comida en universidades privadas s se
encuentra gravada con el IGV.
2.4.2.
Importacin de bienes
La relacin de bienes, cuya importacin se encuentra inafecta del Impuesto General

a las Ventas y derechos arancelarios ha sido aprobada por el anexo II del D.S. N 152-2003EF, publicado con fecha 11 de octubre de 2003, norma que modifica el artculo 1 del D.S.
N 046-97-EF respecto de la inafectacin del IGV y de derechos arancelarios de los siguientes bienes:
Nuevo anexo II:
ORDEN
SUBPARTIDA
DESCRIPCIN
2844 40 00 00
ELEMENTOS, ISTOPOS Y COMPUESTOS, RADIACTIVOS, EXCEPTO LOS DE LAS

SUBPARTIDAS 2844.10, 2844.20 O 2844.30; ALEACIONES, DISPERSIONES (INCLUIDOS LOS CERMETS), PRODUCTORS CERMICOS Y MEZCLAS, QUE CONTENGAN
ESTOS ELEMENTOS, ISTOPOS O COMPUESTOS; RESIDUOS RADIACTIVOS.
3213 10 10 00
PINTURAS AL AGUA (TMPERA Y ACUARELA)
3213 10 90 00
LOS DEMS COLORES EN SURTIDOS
3213 90 00 00
COLORES PARA PINTURA ARTSTICA, ENSEANZA, EXCEPTO COLORES EN SURTIDOS
3215 19 00 00
TINTA DE IMPRENTA, EXCEPTO DE COLOR NEGRO
3215 90 90 00
LAS DEMS TINTAS
3407 00 10 00
PASTAS PARA MODELAR
3701 91 00 00
PLACAS Y PELCULAS PLANAS PARA FOTOGRAFA EN COLORES (POLCROMA)
92
3702 20 00 00
PELCULAS AUTORREVELABLES
10
3703 90 00 00
LOS DEMS PAPELES, CARTONES Y TEXTILES, FOTOGRFICOS, SENSIBILIZADOS,

SIN IMPRESIN
11
3707 10 00 00
EMULSIONES PARA SENSIBILIZAR SUPERFICIES
12
3707 90 00 00
LOS DEMS PREPARACIONES QUMICAS PARA USO FOTOGRFICO
13
3822 00 19 00
LOS DEMS REACTIVOS DE DIAGNSTICO
14
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3822 00 29 00
LOS DEMS REACTIVOS DE LABORATORIO
3823 30 90 00
LOS DEMS BOMBONAS, BOTELLAS, FRASCOS Y ARTCULOS SIMILARES
3823 90 00 00
LOS DEMS ARTCULOS PARA TRANSPORTE O ENVASADO PLSTICO
3926 90 90 90
DEMS MANUFACTURA DE PLSTICO Y MANUFACTURAS DE LAS DEMS MATERIAS DE LAS PARTIDAS 39.01 A 39.14
4015 19 90 00
LOS DEMS GUANTES DE CAUCHO VULCANIZADO, SIN ENDURECER
4203 10 00 00
SOLO: PRENDAS PROTECTORAS PARA OBREROS Y PROFESIONALES DE CUERO

NATURAL O CUERO REGENERADO
4203 29 00 00
SOLO: GUANTES Y MANOPLAS PROTECTORAS PARA OBREROS Y PROFESIONALES

DE CUERO NATURAL O CUERO REGENERADO
4816 30 00 00
CLISS DE MIMEGRAFO (STENCILS) COMPLETOS
4816 90 00 00
SOLO: PLANCHAS FOCET, DE PAPEL, INCLUSO ACONDICIONADAS EN CAJAS
4820 20 00 00
CUADERNOS
4901 10 00 00
LIBROS, FOLLETOS E IMPRESOS SIMILARES, EN HOJAS

SUELTAS, INCLUSO PLEGADAS
4901 91 00 00
DICCIONARIOS Y ENCICLOPEDIAS, INCLUSO EN FASCCULOS
4901 99 00 00
LOS DEMS LIBROS, FOLLETOS E IMPRESOS SIMILARES
4902 90 00 00
LOS DEMS DIARIOS Y PUBLICACIONES PERIDICAS, IMPRESOS, INCLUSO ILUSTRADOS O CON PUBLICIDAD
4903 00 00 00
LBUMES O LIBROS ESTAMPADOS Y CUADERNOS PARA DIBUJAR O COLOREAR,

PARA NIOS
4904 00 00 00
MSICA MANUSCRITA O IMPRESA, INCLUSO CON ILUSTRACIONES O ENCUADERNADA
4905 10 00 00
ESFERAS
4905 91 00 00
MANUFACTURAS CARTOGRFICAS EN FORMA DE LIBROS O FOLLETOS
32
4905 99 00 00
LAS DEMS FACTURAS CARTOGRFICAS DE TODAS CLASES, INCLUIDOS LOS MAPAS MURALES, PLANOS TOPOGRFICOS, ESFERAS, IMPRESOS
33
4911 91 00 00
SOLO: ESTAMPAS, GRABADOS Y FOTOGRAFAS PARA LA ENSEANZA
34
6307 20 00 00
CINTURONES Y CHALECOS SALVAVIDAS
35
7017 10 00 00
ARTCULOS DE CUARZO O DEMS SLICES FUNDIDOS
36
7017 90 00 00
LOS DEMS ARTCULOS DE VIDRIO PARA LABORATORIO, HIGIENE O FARMACIA,

INCLUSO GRADUADOS O CALIBRADOS
15
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30
31
93
7307 99 00 00
LOS DEMS ACCESORIOS DE FUNDICN DE HIERRO O ACERO
38
7324 10 00 00
SOLO: LAVADEROS DE ACERO INOXIDABLE, EXCEPTO LOS DE USO DOMSTICO
39
8003 00 10 00
BARRAS Y ALAMBRES DE ESTAO ALEADO, PARA SOLDADURA
40
8201 50 00 00
TIJERAS DE PODAR (INCLUIDAS LAS DE TRINCHAR AVES) PARA USAR CON UNA
SOLA MANO
41
8202 10 90 00
LAS DEMS SIERRAS DE MANO
8202 99 00 00
LAS DEMS HOJAS DE SIERRA
8203 10 00 00
LIMAS, ESCOFINAS Y HERRAMIENTAS SIMILARES
8203 20 00 00
ALICATES (INCLUSO CORTANTES), TENAZAS, PINZAS Y HERRAMIENTAS SIMILARES
8203 30 00 00
CIZALLAS PARA METALES Y HERRAMIENTAS SIMILARES
8203 40 00 00
CORTATUBOS, CORTAPERNOS, SACABOCADOS Y HERRAMIENTAS SIMILARES
8204 11 00 00
LLAVES DE AJUSTE DE MANO DE BOCA FIJA
8204 12 00 00
LLAVES DE AJUSTE DE MANO DE BOCA VARIABLE
8204 20 00 00
CUBOS DE AJUSTE INTERCAMBIABLES, INCLUSO CON MANGO
8205 10 00 00
HERRAMIENTAS DE TALADRAR O DE ROSCAR (INCLUIDAS LAS TERRAJAS)
8205 20 00 00
MARTILLOS Y MAZAS
8205 40 90 00
LOS DEMS DESTORNILLADORES
8205 59 20 00
CINCELES
8205 59 60 00
ACEITERAS, JERINGAS PARA ENGRASAR
8205 59 99 00
DEMS HERRAMIENTAS DE MANO
8205 70 00 00
TORNILLOS DE BANCO, PRENSAS DE CARPINTERO Y SIMILARES
8206 00 00 00
HERRAMIENTAS DE DOS O MS DE LAS PARTIDAS 82.02 A 82.05, ACONDICIONADAS EN JUEGOS PARA LA VENTA AL POR MENOR
8207 13 20 00
SOLO: BROCAS DIAMANTINAS Y OTRAS BROCAS
42
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8207 30 00 00
TILES DE EMBUTIR, ESTAMPAR O PUNZONAR
8207 40 00 00
TILES DE ROSCAR (INCLUSO ATERRAJAR)
8207 50 00 00
TILES DE TALADRAR
8207 70 00 00
TILES DE FRESAR
8207 80 00 00
TILES DE TORNEAR
64
8207 90 00 00
LOS DEMS TILES INTERCAMBIABLES DE PERFORACIN O SONDEO
65
8208 30 00 00
CUCHILLAS Y HOJAS CORTANTES PARA APARATOS DE COCINA O MQUINAS DE LA

INDUSTRIA ALIMENTARIA
66
8211 93 90 00
LAS DEMS NAVAJAS, EXCEPTO LAS DE PODAR Y DE INJERTAR
67
8408 90 10 00
LOS DEMS MOTORES DE MBOLO (PISTN) ALTERNATIVO DE POTENCIA INFERIOR O IGUAL A 130 KW (174 HP)
68
8408 90 20 00
LOS DEMS MOTORES DE MBOLO (PISTN) ALTERNATIVO DE POTENCIA SUPERIOR A 130 KW (174 HP)
94
8412 21 00 00
MOTORES HIDRULICOS CON MOVIMIENTO RECTILNEO (CILINDROS)
70
8412 80 90 00
LOS DEMS MOTORES Y MQUINAS MOTRICES
71
8412 90 90 00
LAS DEMS PARTES PARA LOS DEMS MOTORES Y MQUINAS MOTRICES
72
8413 30 91 00
BOMBAS DE CARBURANTE PARA MOTORES DE ENCENDIDO POR CHISPA O COMPRESIN
73
8413 60 00 00
LAS DEMS BOMBAS VOLUMTRICAS ROTATIVAS
74
8413 81 90 00
LAS DEMS BOMBAS
8413 91 90 00
PARTES DE LAS DEMS BOMBAS CON EXCEPCIN DE LAS BOMBAS ELEVADORAS

DE LQUIDOS
8414 10 00 00
BOMBAS DE VACO
8414 80 90 00
LOS DEMS COMPRESORES
8415 81 90 00
LOS DEMS ACONDICIONADORES DE AIRE CON VLVULA DE INVERSIN Y EQUIPO

DE ENFRIAMIENTO SUPERIOR A 30.000 BTU/ HORA
8417 80 90 00
SOLO: HORNOS DE LABORATORIO
8417 90 00 00
SOLO: PARTES DE HORNOS DE LABORATORIO
8418 30 00 00
CONGELADORES HORIZONTALES DEL TIPO ARCN (COFRE) CON CAPACIDAD INFERIOR O IGUAL A 800 L
8418 40 00 00
CONGELADORES VERTICALES DEL TIPO ARMARIO, CON CAPACIDAD INFERIOR O

IGUAL A 900 L
8418 69 91 00
LOS DEMS GRUPOS FRIGORFICOS PARA LA FABRICACIN DE HIELO, EXCEPTO

LOS DE USO DOMSTICO
8418 69 99 90
LOS DEMS CMARAS O TNELES DESARMABLES O DE PANELES
8419 19 90 00
LOS DEMS APARATOS Y DISPOSITIVOS DE CALENTAMIENTO INSTANTNEO
8419 20 00 00
ESTERILIZADORES MDICOS, QUIRRGICOS O DE LABORATORIO
8419 39 10 00
SECADORES POR LIOFILIZACIN O CRIODESECACIN
8419 40 00 00
APARATOS DE DESTILACIN O RECTIFICACIN
8419 89 93 00
AUTOCLAVES DE ESTERILIZACIN
8421 19 10 00
CENTRIFUGADORAS DE LABORATORIO
8421 21 90 00
LOS DEMS APARATOS PARA FILTRAR O DEPURAR AGUA
8421 23 00 00
APARATOS PARA FILTRAR LUBRICANTES O CARBURANTES EN MOTORES DE ENCENDIDO POR CHISPA O COMPRESIN
93
8421 31 00 00
FILTROS DE ENTRADA DE AIRE PARA MOTORES DE ENCENDIDO POR CHISPA O

COMPRESIN
94
8422 30 90 00
LAS DEMS MQUINAS Y APARATOS PARA LLENAR, CERRAR, TAPAR, TAPONAR O

ETIQUETAR BOTELLAS, BOTES O LATAS, CAJAS O SACOS (BOLSAS) O DEMS CONTINENTES, MQUINAS Y APARATOS DE CAPSULAR BOTELLAS, TARROS, TUBOS Y
CONTINENTES ANLOGOS, MQUINAS Y APARATOS PARA GASE
95
8423 81 00 10
APARATOS E INSTRUMENTOS PARA PESAR, DE FUNCIONES MLTIPLES O USOS

ESPECIALES: CAPACIDAD INFERIOR O IGUAL A 30 KG
75
76
77
78
79
80
81
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85
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91
92
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8423 81 00 90
LOS DEMS APARATOS PARA PESAR DE FUNCIONES MULTIPLES O USOS ESPECIALES CAPACIDAD INFERIOR O IGUAL A 30 KG.
97
8424 89 90 00
LOS DEMS MQUINAS Y APARATOS DE CHORRO DE ARENA O DE VAPOR Y CHORRO SIMILARES
98
8436 29 00 00
LOS DEMS MQUINAS Y APARATOS PARA LA AVICULTURA
99
8443 19 00 00
LOS DEMS MQUINAS FOCET
100
101
102
103
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
8443 29 00 00
LOS DEMS MQUINAS Y APARATOS PARA IMPRIMIR TIPOGRFICOS
8443 90 00 00
PARTES PARA MQUINAS Y APARATOS PARA IMPRIMIR MEDIANTE CARACTERES

DE IMPRENTA, CLISS, PLANCHAS, CILINDROS Y DEMS ELEMENTOS IMPRESORES DE LA PARTIDA 84.42; MQUINAS PARA IMPRIMIR POR CHORRO DE TINTA,
EXCEPTO LAS DE LA PARTIDA 84.71; MQUINAS AUXILIARES P
8452 29 00 00
LAS DEMS MQUINAS DE COSER EXCEPTO LAS DE COSER PLIEGOS DE LA PARTIDA 84.40
8452 90 00 00
LAS DEMS PARTES PARA MQUINAS DE COSER
8457 10 00 00
CENTROS DE MECANIZADO PARA TRABAJAR METAL
8458 11 10 00
TORNOS HORIZONTALES DE CONTROL NUMRICO, PARALELOS UNIVERSALES
8458 11 90 00
SOLO: LOS DEMS TORNOS HORIZONTALES DE CONTROL NUMRICO AUTOMTICO
8458 19 10 00
LOS DEMS TORNOS HORIZONTALES PARALELOS UNIVERSALES
8458 19 30 00
LOS DEMS TORNOS HORIZONTALES AUTOMTICOS
8459 10 40 00
UNIDADES DE MECANIZADO DE CORREDERAS DE ROSCAR (INCLUSO ATERRAJAR)
8459 29 00 00
SOLO LAS DEMS TALADRADORAS RADIALES
8459 59 00 00
LAS DEMS MQUINAS DE FRESAR DE CONSOLA
8460 39 00 00
LAS DEMS MQUINAS DE AFILAR
8460 90 10 00
MQUINAS RECTIFICADORAS
8461 20 00 00
SOLO: MQUINAS DE MORTAJAR
8461 50 00 00
MQUINAS DE ASERREAR O TROCEAR
115
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96
116
8462 10 20 00
MQUINAS PARA FORJAR O ESTAMPAR
8462 29 00 00
LAS DEMS MQUINAS (INCLUIDAS LAS PRENSAS) DE ENROLLAR, CURVAR, PLEGAR, ENDEREZAR O APLANAR EXCEPTO LA DE CONTROL NUMRICO
8462 31 00 00
MQUINAS DE CIZALLAR METAL, EXCEPTO LAS COMBINADAS DE CISALLAR Y

PUNZONAR, DE CONTROL NUMRICO
119
8462 49 10 00
PRENSAS DE PUNZONAR O ENTALLAR, INCLUSO COMBINADAS DE CIZALLAR Y

PUNZONAR
120
8465 91 10 00
MQUINA DE ASERRAR
121
8465 91 91 00
MQUINAS CIRCULARES PARA ASERRAR CORCHO, HUESO, CAUCHO ENDURECIDO, PLSTICO RGIDO O MATERIAS DURAS SIMILARES
122
8465 94 10 00
MQUINAS DE CURVAR O ENSAMBLAR, DE CONTROL NUMRICO
123
8465 94 90 00
LAS DEMS MQUINAS DE CURVAR O ENSAMBLAR, PARA TRABAJAR MADERA,

CORCHO, HUESO, CORCHO ENDURECIDO, PLSTICO RGIDO O MATERIAS DURAS
SIMILARES
117
118
96
8466 93 00 00
SOLO: PARTES Y ACCESORIOS PARA MQUINAS RECTIFICADORAS Y AFILIADORAS DE LAS PARTIDAS 84601100, 8460.19.00, 8460.21.00, 8460.29.00,
8460.31.00.00, 8460.39.00, 8460.90.10; SOLO: PARTES Y ACCESORIOS PARA
TORNOS AUTOMTICOS DE LA SUBPARTIDA 8458.11.30 Y 8458.19.30; SOLO:
PARTES Y ACCESORIOS PARA MQUINAS DE ROSCAR DE LA SUBPARTIDA
8459.10.40 Y 8459.70.00
125
8467 11 10 00
TALADORAS, PERFORADORAS Y SIMILARES, NEUMTICAS DE USO MANUAL
126
8467 21 00 00
TALADROS DE TODA CLASE, INCLUIDAS LAS PERFORACIONES ROTATIVAS CON

MOTOR ELCTRICO INCORPORADO
8467 22 00 00
SIERRAS, INCLUIDAS LAS TRONZADORAS CON MOTOR ELCTRICO INCORPORADO
8467 29 00 00
LAS DEMS HERRAMIENTAS CON MOTOR ELCTRICO INCORPORADO, EXCEPTO

TALADROS DE TODA CLASE, INCLUIDAS LAS PERFORADORAS ROTATIVAS Y SIERRAS, INCLUIDAS LAS TROZADORAS
8468 10 00 00
SOPLETES MANUALES
8469 12 00 00
MQUINAS DE ESCRIBIR AUTOMTICAS
8471 10 00 00
MQUINAS AUTOMTICAS PARA TRATAMIENTO O PROCESAMIENTO DE DATOS,

ANALGICAS O HBRIDAS
8471 30 00 00

DIGITALES, PORTTILES, DE PESO INFERIOR O IGUAL A 10 KG, QUE ESTN CONSTITUIDAS, AL MENOS, POR UNA UNIDAD CENTRAL DE PROCESO, UN TECLADO Y
UN VISUALIZADOR
8471 41 00 00

DIGITALES, QUE INCLUYAN EN LA MISMA ENVOLTURA, AL MENOS, UNA UNIDAD
CENTRAL DE PROCESO Y, AUNQUE ESTN COMBINADAS, UNA UNIDAD DE ENTRADA Y UNA DE SALIDA
8471 49 00 00
LAS DEMS MQUINAS AUTOMTICAS PARA TRATAMIENTO O PROCESAMIENTO

DE DATOS, DIGITALES, PRESENTADAS EN FORMA DE SISTEMAS
8471 50 00 00
UNIDADES DE PROCESOS DIGITALES, EXCEPTO LAS DE LAS SUBPARTIDAS 8471.41

U 8471.49, AUNQUE INCLUYAN EN LA MISMA ENVOLTURA UNO O DOS DE LOS TIPOS SIGUIENTES DE UNIDADES: UNIDAD DE MEMORIA, UNIDAD EN ENTRADA Y
UNIDAD DE SALIDA
8471 60 10 00
IMPRESORAS
8471 60 20 00
TECLADOS, DISPOSITIVOS POR COORDENADAS X Y
8471 60 90 00
LAS DEMS UNIDADES DE ENTRADA O SALIDA AUNQUE INCLUYA UNIDADES DE

MEMORIA EN LA MISMA ENVOLTURA
139
8471 70 00 00
UNIDADES DE MEMORIA
140
8471 80 00 00
LAS DEMS UNIDADES DE MQUINAS AUTOMTICAS PARA TRATAMIENTO O PROCESAMIENTO DE DATOS
141
8471 90 00 00
LOS DEMS MQUINAS AUTOMTICAS PARA EL TRATAMIENTO O PROCESAMIENTO DE DATOS Y UNIDADES
142
8472 10 00 00
COPIADORAS, INCLUIDOS LOS MIMEGRAFOS
143
8473 30 00 00
PARTES Y ACCESORIOS DE MQUINAS DE LA PARTIDA N 84.71
127
128
129
130
131
132
133
134
135
& ON
E T
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R O
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S E
A S
S
124
136
137
138
97
8479 82 00 00
MQUINAS PARA MEZCLAR, AMASAR O SOBAR, QUEBRANTAR, TRITURAR, PULVERIZAR, CRIBAR, TAMIZAR, HOMOGENEIZAR, EMULSIONAR O AGITAR
145
8479 89 90 00
SOLO: APARATOS HIDRULICOS PARA EL ACCIONAMIENTO DE MQUINAS Y APARATOS TALES COMO PRENSAS HIDRULICAS
146
8481 10 00 90
LAS DEMS VLVULAS REDUCTORAS DE PRESIN
147
8481 40 00 90
LAS DEMS VLVULAS DE ALIVIO O SEGURIDAD
8481 80 80 00
VLVULAS AUTOMTICAS Y SUS CONTROLES ELCTRICOS EMPLEADAS EXCLUSIVAMENTE PARA AUTOMATIZAR EL FUNCIONAMIENTO DE INSTALACIONES, MQUINAS, APARATOS Y ARTEFACTOS MECNICOS
8483 60 00 00
EMBRAGUES Y RGANOS DE ACOPLAMIENTO, INLUIDAS LAS JUNTAS DE

ARTICULACIN
8501 51 90 00
LOS DEMS MOTORES DE CORRIENTE ALTERNA, POLIFSICOS, DE POTENCIA INFERIOR O IGUAL A 750 W
8502 12 10 00
GRUPOS ELECTRGENOS PETROLEROS, DE CORRIENTE ALTERNA, DE POTENCIA

SUPERIOR A 75 KVA PERO INFERIOR O IGUAL A 375 KVA
8502 13 10 00
GRUPOS ELECTRGENOS PETROLEROS, DE CORRIENTE ALTERNA, DE POTENCIA

SUPERIOR A 375 KVA
8503 00 00 00
PARTES IDENTIFICABLES COMO DESTINADAS, EXCLUSIVA O PRINCIPALMENTE, A

LAS MQUINAS DE LAS PARTIDAS 85.01 U 85.02
8504 31 10 00
LOS DEMS TRANSFORMADORES, DE POTENCIA MENOR O IGUAL 0,1 KVA
8504 31 90 00
LOS DEMS TRANSFORMADORES 0,1 KVA POTENCIA 1 KVA
8504 40 10 00
UNIDADES DE ALIMENTACIN ESTABILIZADA (UPS)
8504 40 90 00
LOS DEMS CONVERTIDORES ESTTICOS
8504 50 90 00
LAS DEMS BOBINAS DE REACTANCIA (AUTOINDUCCIN)
8514 10 00 00
HORNOS DE RESISTENCIA (DE CALENTAMIENTO INDIRECTO)
8514 30 10 00
HORNOS DE ARCO
148
149
150
151
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159
160
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S
144
161
8514 30 90 00
LOS DEMS HORNOS EXCEPTO DE ARCO
8515 11 00 00
SOLDADORES Y PISTOLAS PARA SOLDAR
8515 21 00 00
MQUINAS Y APARATOS PARA SOLDAR METAL POR RESISTENCIA TOTAL O PARCIALMENTE AUTOMTICOS
8515 29 00 00
LOS DEMS MQUINAS Y APARATOS PARA SOLDAR METAL POR RESISTENCIA EXCEPTO AUTOMTICOS
165
8515 31 00 00
MQUINAS Y APARATOS PARA SOLDAR METAL, DE ARCO O CHORRO DE PLASMA,

TOTAL O PARCIALMENTE AUTOMTICOS
166
8515 90 00 00
PARTES DE MQUINAS Y APARATOS PARA SOLDAR
167
8516 10 00 00
SOLO: CALENTADORES ELCTRICOS DE INMERSIN, EXCEPTO LOS DE USO DOMSTICO
168
8516 60 20 00
COCINAS
169
8516 60 30 00
CALENTADORES, PARRILLAS Y ASADORES
170
8516 79 00 00
LOS DEMS APARATOS ELECTROTRMICOS DE USO DOMSTICO
162
163
164
98
8516 80 00 00
RESISTENCIAS CALENTADORAS
172
8518 10 00 00
MICRFONOS Y SUS SOPORTES
173
8518 22 00 00
VARIOS ALTAVOCES (ALTOPARLANTES) MONTADOS EN UNA MISMA CAJA
174
8518 29 00 00
LOS DEMS ALTAVOCES
175
8518 30 00 00
AURICULARES, INCLUIDOS LOS DEL CASCO, INCLUSO COMBINADOS CON MICRFONO, Y JUEGOS O CONJUNTOS CONSTITUIDOS POR UN MICRFONO Y UNO O
VARIOS ALTAVOCES (ALTOPARLANTES)
176
& ON
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M A
P D
R O
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S E
A S
S
171
8518 40 00 00
AMPLIFICADORES ELCTRICOS DE AUDIOFRECUENCIA
8518 50 00 00
EQUIPOS ELCTRICOS PARA AMPLIACIN DE SONIDO
8518 90 00 00
PARTES DE MICRFONOS, ALTAVOCES, AURICULARES, AMPLIFICADORES ELCTRICOS DE AUDIOFRECUENCIA; DE EQUIPOS ELCTRICOS PARA AMPLIFICACIN
O FRECUENCIA
8519 93 00 00
LOS DEMS TOCACASETES
8520 32 00 00
DEMS APARATOS DE GRABACIN Y REPRODUCCIN DE SONIDO DIGITAL, EN CINTA MAGNTICA
8520 33 00 00
LOS DEMS APARATOS DE GRABACIN Y REPRODUCCIN DE SONIDO, DE CASETE,

EN CINTA MAGNTICA
8520 39 00 00
LOS DEMS APARATOS DE GRABACIN Y REPRODUCCIN DE SONIDO, EN CINTA

MAGNTICA
8520 90 00 00
LOS DEMS APARATOS DE GRABACIN Y REPRODUCCIN DE SONIDO
8521 10 00 00
SOLO: DE USO INDUSTRIAL O PROFESIONAL QUE UTILICEN CINTAS MAGNTICAS

DE MS DE 1.3 CM DE ANCHO
8521 90 00 00
LOS DEMS APARATOS DE GRABACIN O REPRODUCCIN DE IMAGEN Y SONIDO
8522 90 20 00
SOLO: MUEBLES Y CAJAS PARA LOS APARATOS DE LA PARTIDA 85.19 Y 85.21
8522 90 90 00
SOLO: LAS DEMS PARTES Y ACCESORIOS DE LOS APARATOS DE LA PARTIDA

85.19
8524 10 10 00
DISCOS DE ENSEANZA, PARA TOCADISCOS
8524 31 00 00
DISCOS DE LECTURA POR LSER PARA REPRODUCIR FENMENOS DISTINTOS DEL

SONIDO O IMAGEN
8524 32 00 00
DISCOS DE LECTURA POR LSER PARA REPRODUCIR UNICAMENTE SONIDO
8524 39 00 00
LOS DEMS DISCOS DE LECTURA POR LSER
192
8524 51 10 00
CINTAS MAGNTICAS PARA GRABAR SONIDO O ANLOGOS DE ANCHURA INFERIOR

O IGUAL A 4 MM, PARA ENSEANZA
193
8524 52 10 00
CINTAS MAGNTICAS PARA GRABAR SONIDO O ANLOGOS, DE ANCHURA SUPERIOR A 4MM PERO INFERIOR A 6,5 MM, DE ENSEANZA
194
8524 53 10 00
CINTAS MAGNTICAS PARA GRABAR SONIDO O ANLOGOS, DE ANCHURA SUPERIOR A 6,5 MM, PARA ENSEANZA
195
8524 53 90 00
LAS DEMS CINTAS MAGNTICAS PARA GRABAR SONIDO O ANLOGOS DE

ANCHURA SUPERIOR A 6,5 MM
177
178
179
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189
190
191
99
8524 60 00 00
TARJETAS CON TIRA MAGNTICA INCORPORADA PARA GRABAR SONIDO O ANLOGOS
197
8524 91 00 00
LOS DEMS DISCOS O CINTAS PARA REPRODUCIR FENMENOS DISTINTOS DEL

SONIDO O IMAGEN
198
8524 99 90 00
LOS DEMS DISCOS (CERAS Y FLANES), CINTAS, PELCULAS Y DEMS MOLDES O MATRICES
199
200
201
202
203
204
205
O
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A S
S
196
8525 20 11 00
TELFONOS
8525 20 20 00
APARATOS EMISORES CON APARATO RECEPTOR INCORPORADO DE RADIODIFUSIN
8525 20 30 00
APARATOS EMISORES CON APARATO RECEPTOR INCORPORADO DE TELEVISIN
8525 30 00 00
CMARAS DE TELEVISIN
8526 10 00 00
APARATOS DE RADAR
SOLO: LOS DEMS RECEPTORES DE TV A COLORES EXCLUSIVO PARA USO INDUSTRIAL PROFESIONAL
8528 12 90 00
SOLO: LOS DEMS RECEPTORES DE TV A COLORES EXCLUSIVO PARA USO INDUSTRIAL O PROFESIONAL
8528 13 00 00
RECEPTORES DE TV EN BLANCO Y NEGRO DEMS MONCROMOS
8528 21 00 00
SOLO: VIDEOMONITORES EN COLORES, PARA USO INDUSTRIAL
8528 22 00 00
SOLO: VIDEOMONITORES PARA USO INDUSTRIAL O PROFESIONAL, EN BLANCO Y

NEGRO
8528 30 00 00
VIDEOPROYECTORES
8529 10 90 00
LOS DEMS ANTENAS Y SUS PARTES PARA LAS PARTIDAS 85.25 A 85.28; PARTES
8532 22 00 00
CONDENSADORES FIJOS ELECTROLTICOS DE ALUMINIO
8533 31 10 00
RESTATOS PARA UNA TENSIN INFERIOR O IGUAL A 260 V E INTENSIDAD INFERIOR O IGUAL A 30 A, DE POTENCIA INFERIOR O IGUAL A 20W
8533 31 20 00
POTENCIOMETROS, POTENCIA INFERIOR O IGUAL A 20W
8534 00 00 00
CIRCUITOS IMPRESOS.
8536 10 20 00
LOS DEMS FUSIBLES PARA UNA TENSIN INFERIOR O IGUAL A 260 V E INTENSIDAD INFERIOR O IGUAL A 30 A
8536 50 11 00
LOS DEMS INTERRUPTORES, SECCIONADORES Y CONMUTADORES. PARA UNA

TENSIN INFERIOR O IGUALA 260 V E INTENSIDAD INFERIOR O IGUAL A 30 A , PARA
VEHCULOS DEL CAPTULO 87
217
8536 50 19 00
LOS DEMS INTERRUPTORES, SECCIONADORES Y CONMUTADORES: PARA UNA

TENSIN INFERIOR O IGUAL A 260 V E INTENSIDAD INFERIOR O IGUAL A 30 A
218
8536 90 10 00
APARATOS DE EMPALME O CONEXIN PARA UNA TENSIN INFERIOR O IGUAL A 260

V E INTENSIDAD INFERIOR O IGUAL A 30 A
219
8536 90 90 00
LOS DEMS APARATOS PARA CORTE, SECCIONAMIENTO, PROTECCIN, DERIVACIN, EMPALME O CONEXIN DE CIRCUITOS ELCTRICOS, PARA UNA TENSIN
INFERIOR O IGUAL A 1.000 VOLTIOS
220
8539 22 90 00
LAS DEMS LMPARAS Y TUBOS DE INCADESCENCIA, DE POTENCIA INFERIOR O

IGUAL A 200 W Y PARA UNA TENSIN SUPERIOR A 100 V
206
207
208
209
210
211
212
213
214
215
216
100
8539 32 00 00
LAS DEMS LMPARAS Y TUBOS DE INCADESCENCIA, DE POTENCIA INFERIOR O

IGUAL A 200 W Y PARA UNA TENSIN SUPERIOR A 100 V
222
8541 30 00 00
TIRISTORES, DIACS Y TRIACS, EXCEPTO LOS DISPOSITIVOS FOTOSENSIBLES
223
8541 40 90 00
LOS DEMS DISPOSITIVOS SEMICONDUCTORES FOTOSENSIBLES, INCLUIDAS LAS

CLULAS FOTOVOLTAICAS
224
8541 50 00 00
LOS DEMS DISPOSITIVOS SEMICONDUCTORES
225
8541 60 00 00
CRISTALES PIEZOELCTRICOS MONTADOS
8542 21 00 00
CIRCUITOS INTEGRADOS MONOLTICOS: DIGITALES
8542 29 00 00
LOS DEMS CIRCUITOS INTEGRADOS MONOLTICOS, EXCEPTO LOS DIGITALES
8542 60 00 00
CIRCUITOS INTEGRADOS HBRIDOS
8543 20 00 00
GENERADORES DE SEALES
8544 11 00 00
ALAMBRE PARA BOBINAR DE COBRE
8544 51 10 00
LOS DEMS CONDUCTORES ELCTRICOS PARA UNA TENSIN SUPERIOR A 80 V

PERO INFERIOR O IGUAL A 1.000 V: PROVISTOS DE PIEZAS DE CONEXIN, DE COBRE
8544 51 90 00

PERO INFERIOR O IGUAL A 1.000 V: PROVISTOS DE PIEZAS DE CONEXIN
8544 59 10 00

PERO INFERIOR O IGUAL A 1.000 V, SIN PIEZAS DE CONEXIN, DE COBRE
8544 59 90 00

PERO INFERIOR O IGUAL A 1.000 V, DESPROVISTOS DE PIEZAS DE CONEXIN
8544 70 00 00
CABLES DE FIBRAS PTICAS
9001 10 00 00
FIBRAS PTICAS, HACES Y CABLES DE FIBRAS PTICAS
9002 11 00 00
OBJETIVOS PARA CMARAS, PROYECTORES O AMPLIADORAS O REDUCTORAS

FOTOGRFICOS O CINEMATOGRFICOS
9002 19 00 00
LOS DEMS OBJETIVOS PARA INSTRUMENTOS O APARATOS DE PTICA, FOTOGRAFA O CINEMATOGRFICOS
9002 90 00 00
LOS DEMS ELEMENTOS DE PTICA DE CUALQUIER MATERIA, MONTADOS, PARA INSTRUMENTOS O APARATOS, EXCEPTO LOS DE VIDRIO SIN TRABAJAR OPTICAMENTE
9004 90 10 00
GAFAS PROTECTORAS PARA EL TRABAJO
9007 19 00 00
LAS DEMS CMARAS
226
227
228
229
230
231
232
233
234
235
236
237
238
239
& ON
E T
M A
P D
R O
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S E
A S
S
221
240
241
242
9007 20 10 00
PROYECTORES PARA FILMES DE ANCHURA SUPERIOR O IGUAL A 35 MM
9007 20 90 00
SOLO: LOS DEMS PROYECTORES PARA FILMES DE ANCHURA IGUAL O SUPERIOR

A 16 MM PERO INFERIOR A 35 MM
244
9007 91 00 00
PARTES Y ACCESORIOS DE CMARAS PARA PELCULA CINEMATOGRFICA
245
9007 92 00 00
PARTES Y ACCESORIOS DE PROYECTORES
246
9008 10 00 00
PROYECTORES DE DIAPOSITIVAS
247
9008 30 00 00
LOS DEMS PROYECTORES DE IMAGEN FIJA
248
9008 90 00 00
PARTES Y ACCESORIOS PARA PROYECTORES DE IMAGEN FIJA, AMPLIADORAS O

REDUCTORAS FOTOGRFICAS
243
101
9009 11 00 00
APARATOS DE FOTOCOPIA ELECTROSTTICOS, POR PROCEDIMIENTO DIRECTO

(REPRODUCCIN DIRECTA DEL ORIGINAL)
250
9009 21 00 00
APARATOS DE FOTOCOPIA POR SISTEMA PTICO
251
9009 91 00 00
PARTES Y ACCESORIOS DE ALIMENTADORES AUTOMTICOS DE DOCUMENTOS
252
9009 99 00 00
LOS DEMS PARTES Y ACCESORIOS EXCEPTO PARTES Y ACCESORIOS DE ALIMENTADORES AUTOMTICOS DE DOCUMENTOS, ALIMENTADORES DE PAPEL Y CLASIFICADORES
253
O
&
N
E T
M A
P D
R O
E R
S E
A S
S
249
9010 50 00 00
LOS DEMS APARATOS Y MATERIAL PARA LABORATORIOS FOTOGRFICO O CINEMATOGRFICO; NEGATOSCOPIOS
9010 60 00 00
PANTALLAS DE PROYECCIN
9010 90 00 00
PARTES Y ACCESORIOS PARA APARATOS Y MATERIAL PARA LABORATORIOS FOTOGRFICO O CINEMATOGRFICO
9011 10 00 00
MICROSCOPIOS ESTEREOSCPICOS
9011 20 00 00
LOS DEMS MICROSCOPIOS PARA FOTOMICROGRAFA, CINEFOTMICROGRAFA O

MICROPROYECCIN
9011 80 00 00
LOS DEMS MICROSCOPIOS PTICOS
9011 90 00 00
PARTES Y ACCESORIOS PARA MICROSCOPIOS PTICOS, INCLUSO PARA FOTOMICROGRAFA, CINEFOTO MICROGRAFA O MICROPROYECCIN
9012 10 00 00
MICROSCOPIOS, EXCEPTO LOS PTICOS, Y DIFRACTGRAFOS
9015 20 10 00
TEODOLITOS
9015 30 00 00
NIVELES
9015 80 10 00
LOS DEMS INSTRUMENTOS Y APARATOS DE GEODESIA, TOPOGRAFA, AGRIMENSURA, NIVELACIN, FOTOGRAMETRA, HIDROGRAFA, OCEANOGRAFA, HIDROLOGA, METEOROLOGA O GEOFSICA, TELMETROS, ELCTRICOS O ELECTRNICOS
9015 80 90 00
LOS DEMS INSTRUMENTOS Y APARATOS DE GEODESIA, TOPOGRAFA, AGRIMENSURA, NIVELACIN, FOTOGRAMETRA, HIDROGRAFA, OCEANOGRAFA, HIDROLOGA, METEOROLOGA O GEOFSICA, TELMETROS
9015 90 00 00
PARTES Y ACCESORIOS DE INSTRUMENTOS Y APARATOS DE GEODESIA, TOPOGRAFA, AGRIMENSURA, NIVELACIN, FOTOGRAMETRA, HIDROGRAFA, OCEANOGRAFA, HIDROLOGA, METEOROLOGA O GEOFSICA, TELMETROS, ELCTRICAS
O ELECTRNICAS
9016 00 11 00
BALANZAS ELCTRICAS
9016 00 12 00
BALANZAS ELECTRNICAS
268
9016 00 19 00
LAS DEMS BALANZAS QUE NO SEAN ELCTRICAS O ELECTRNICAS
269
9017 10 00 00
MESAS Y MQUINAS DE DIBUJAR, INCLUSO AUTOMTICAS
270
9017 20 10 00
PANTGRAFOS
271
9017 20 30 00
REGLAS, CRCULOS Y CILINDROS DE CLCULO
272
9017 20 90 00
LOS DEMS INSTRUMENTOS DE DIBUJO, TRAZADO O CLCULO
273
9017 30 00 00
MICRMETROS, PIES DE REY, CALIBRADORES Y GALGAS
274
9017 80 10 00
INSTRUMENTOS PARA MEDIDA LINEAL
254
255
256
257
258
259
260
261
262
263
264
265
266
267
102
9017 80 90 00
LOS DEMS INSTRUMENTOS DE DIBUJO, TRAZADO O CLCULO NO EXPRESADOS

NI COMPRENDIDOS EN OTRA PARTE DE ESTE CAPTULO
276
9017 90 00 00
SOLO: PARTES Y ACCESORIOS DE LAS PARTIDAS 9017.30.00 Y 9017.80.00
277
9018 11 00 00
ELECTROCARDIGRAFOS
278
9018 12 00 00
APARATOS DE DIAGNSTICO POR EXPLORACIN ULTRASNICA (ECOGRAFA)
279
9018 13 00 00
APARATOS DE DIAGNSTICO DE VISUALIZACIN POR RESONANCIA MAGNTICA
280
9018 14 00 00
APARATOS DE CENTELLOGRAFA
9018 19 00 00
LOS DEMS APARATOS DE ELECTRODIAGNSTICO (INCLUIDOS LOS APARATOS DE

EXPLORACIN FUNCIONAL O DE VIGILANCIA DE PARMETROS FISIOLGICOS)
9018 31 90 00
LAS DEMS JERINGAS INCLUSO CON AGUJA
9018 32 00 00
AGUJAS TUBULARES DE METAL Y AGUJAS DE SUTURA
9018 41 00 00
TORNOS DENTALES, INCLUSO COMBINADOS CON OTROS EQUIPOS DENTALES SOBRE BASAMENTO COMN
9018 49 90 00
LOS DEMS INSTRUMENTOS Y APARATOS DE ODONTOLOGA
9018 90 10 00
ELECTROMDICOS
9018 90 90 00
SOLO: LOS DEMS INSTRUMENTOS Y APARATOS DE VETERINARIA; SOLO: DEMS

INSTRUMENTOS Y APARATOS DE MEDICINA Y CIRUGA HUMANA, METLICOS
9019 20 00 00
APARATOS DE OZONOTERAPIA, OXIGENOTERAPIA O AEROSOLTERAPIA, APARATOS RESPIRATORIOS DE REANIMACIN Y DEMS APARATOS DE TERAPIA RESPIRATORIA
9020 00 00 00
LOS DEMS APARATOS RESPIRATORIOS Y MSCARAS ANTIGS, EXCEPTO LAS

MSCARAS DE PROTECCIN SIN MECANISMO NI ELEMENTO FILTRANTE AMOVIBLE
9022 13 00 00
LOS DEMS APARATOS PARA USO ODONTOLGICO
9022 14 00 00
LOS DEMS APARATOS PARA USO MDICO, QUIRRGICO O VETERINARIO
9022 90 00 00
LOS DEMS, INCLUIDAS LAS PARTES Y ACCESORIOS
9023 00 00 00
INSTRUMENTOS, APARATOS Y MODELOS CONCEBIDOS PARA DEMOSTRACIONES

(POR EJEMPLO: EN LA ENSEANZA O EXPOSICIONES), NO SUSCEPTIBLES DE
OTROS USOS.
9024 10 00 00
SOLO MQUINAS Y APARATOS PARA ENSAYO DE METAL, EXCEPTO DE ENSAYO DE

FATIGAS DE PIEZAS
295
9024 80 00 00
LAS DEMS MQUINAS Y APARATOS
9024 90 00 00
PARTES Y ACCESORIOS DE MQUINAS Y APARATOS PARA ENSAYOS DE DUREZA,

TRACCIN, COMPRENSIN, ELASTICIDAD U OTRAS PROPIEDADES MECNICAS DE
MATERIALES
297
9025 11 90 00
LOS DEMS TERMMETROS Y PIRMETROS, SIN COMBINAR CON OTROS INSTRUMENTOS: DE LQUIDO, CON LECTURA DIRECTA
298
9025 19 90 00
TERMMETROS Y PIRMETROS, QUE NO SEAN ELCTRICOS O ELECTRNICOS,

SIN COMBINAR CON OTROS INSTRUMENTOS
299
9025 80 90 00
LOS DEMS INSTRUMENTOS, AUNQUE SEAN REGISTRADORES, INCLUSO COMBINADOS ENTRE S
281
282
283
284
285
286
287
288
289
290
291
292
293
294
296
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S E
A S
S
275
103
9026 10 90 00
LOS DEMS INSTRUMENTOS Y APARATOS PARA MEDIDA O CONTROL DE CAUDAL

O NIVEL DE LQUIDOS: QUE NO SEAN ELCTRICOS O ELECTRNICOS
301
9026 20 00 00
SOLO: INSTRUMENTOS Y APARATOS PARA MEDIDA O CONTROL DE PRESIN,

ELCTRICO O ELECTRNICOS, EXCEPTO LOS MANMETROS PARA VEHCULOS
DEL CAP. 87
302
9026 80 11 00
CONTADORES DE CALOR DE PAR TERMOELCTRICO
303
O
&
N
E T
M A
P D
R O
E R
S E
A S
S
300
9026 80 90 00
LOS DEMS INSTRUMENTOS Y APARATOS QUE NO SEAN ELCTRICOS O ELECTRNICOS
9026 90 00 00
SOLO: PARTES Y ACCESORIOS DE APARATOS DE LA SUBPARTIDAS 9026.10.11
9027 10 10 00
ANALIZADORES DE GASES O HUMOS ELCTRICOS O ELECTRNICOS
9027 10 90 00
ANALIZADORES DE GASES O HUMOS QUE NO SEAN ELCTRICOS O ELECTRNICOS
9027 20 00 00
CROMATGRAFOS E INSTRUMENTOS DE ELECTROFORESIS
9027 30 00 00
ESPECTRMETROS, ESPECTROFOTMETROS Y ESPECTROGRAFOS QUE UTILICEN

RADIACIONES PTICAS (UV, VISIBLES, IR)
9027 80 20 00
POLARMETROS, MEDIDORES DE PH (PEACHMETROS), TURBIDMETROS, SALINMETROS Y DILATMETROS
9027 80 90 00
SOLO: LOS DEMS INSTRUMENTOS Y APARATOS, ELCTRICOS O ELECTRNICOS
9027 90 10 00
MICRTOMOS
9027 90 90 00
SOLO: PARTES Y ACCESORIOS DE INSTRUMENTOS Y APARATOS ELCTRICOS O

ELECTRNICOS
9029 20 20 00
TACMETROS
9030 10 00 00
INSTRUMENTOS Y APARATOS PARA MEDIDA O DETECCIN DE RADIACIONES IONIZANTES
9030 20 00 00
OSCILOSCOPIOS Y OSCILGRAFOS CATDICOS
9030 31 00 00
MULTMETROS
9030 39 00 00
LOS DEMS INSTRUMENTOS Y APARATOS PARA MEDIDA O CONTROL DE TENSIN,

INTENSIDAD, RESISTENCIA O POTENCIA SIN DISPOSITIVO REGISTRADOR
9030 40 00 00
LOS DEMS INSTRUMENTOS Y APARATOS, ESPECIALMENTE CONCEBIDOS PARA

TCNICAS DE TELECOMUNICACIN (POR EJEMPLO: HIPSMETROS, KERDMETROS, DISTORSIMETROS, SOFMETROS)
9030 89 00 00
LOS DEMS INSTRUMENTOS Y APARATOS PARA MEDIDA O CONTROL DE MAGNITUDES ELCTRICAS, MEDIDA O DETECCIN DE RADIACIONES ALFA, BETA, GAMMA, X, CSMICAS O DEMS RADIACIONES IONIZANTES
320
9030 90 10 00
PARTES Y ACCESORIOS DE INSTRUMENTOS O APARATOS PARA LA MEDIDA DE

MAGNITUDES ELCTRICAS
321
9031 49 10 00
COMPARADORES LLAMADOS PTICOS, BANCOS COMPARADORES, BANCOS

DE MEDIDA, INTERFERMETROS, COMPROBADORES PTICOS DE SUPERFICIES,
APARATOS CON PALPADOR DIFERENCIAL, ANTEOJOS DE ALINEACIN, REGLAS
PTICAS, LECTORES MICROMTRICOS, GONIMETROS PTICOS Y FOCMETROS
322
9031 80 20 00
APARATOS PARA REGULAR LOS MOTORES DE VEHCULOS DEL CAPTULO 87 (SINCROSCOPIOS)
304
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318
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104
9031 80 90 00
LOS DEMS INSTRUMENTOS, APARATOS Y MQUINAS, EXCEPTO LOS REGULADORES DE MOTORES DE VEHCULOS DEL CAPTULO 87
324
9031 90 00 00
PARTES Y ACCESORIOS DE INSTRUMENTOS, APARATOS Y MQUINAS DE CONTROL, NO EXPRESADO NI COMPRENDIDO EN OTRA PARTE DE ESTE CAPTULO
325
9032 81 00 00
INSTRUMENTOS Y APARATOS HIDRULICOS O NEUMTICOS
326
9032 89 90 00
LOS DEMS INSTRUMENTOS Y APARATOS PARA REGULACIN O CONTROL AUTOMTICOS
327
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323
9105 99 00 00
SOLO: CRONMETROS DE MARINA Y SIMILARES
9201 20 00 00
PIANOS DE COLA
9201 90 00 00
LOS DEMS PIANOS INCLUSO AUTOMTICOS, CLAVECINES Y DEMS INSTRUMENTOS DE CUERDA CON TECLADO
9202 10 00 00
INSTRUMENTOS MUSICALES DE ARCO
9202 90 00 00
LOS DEMS INSTRUMENTOS MUSICALES DE CUERDA (EJ. GUITARRA, VIOLINES, ARPAS)
9205 90 00 00
LOS DEMS INSTRUMENTOS MUSICALES DE VIENTO (EJ. CLARINETES, TROMPETAS, GAITAS)
9206 00 00 00
INSTRUMENTOS MUSICALES DE PERCUSIN (POR EJEMPLO: TAMBORES, CAJAS,

XILFONOS, PLATILLOS, CASTAUELAS, MARACAS).
9208 90 00 00
LOS DEMS, ORQUESTRIONES, ORGANILLOS, PJAROS CANTORES, SIERRAS

MUSICALES Y DEMS INSTRUMENTOS MUSICALES NO COMPRENDIDOS EN OTRA
PARTIDA DE ESTE CAPTULO
9209 10 00 00
METRNOMOS Y DIAPASONES
9209 92 00 00
PARTES Y ACCESORIOS DE INSTRUMENTOS MUSICALES DE LA PARTIDA N 92.02
9209 99 00 00
PARTES Y ACCESORIOS DE LOS DEMS INSTRUMENTOS MUSICALES
9402 10 10 00
SILLONES DE DENTISTA
9402 90 10 00
MESAS DE OPERACIONES Y SUS PARTES
9402 90 90 00
LOS DEMS Y SUS PARTES
9403 20 00 00
LOS DEMS MUEBLES DE METAL
9403 60 00 00
LOS DEMS MUEBLES DE MADERA
9403 70 00 00
MUEBLES DE PLSTICO
9403 90 00 00
PARTES DE LOS DEMS MUEBLES
9405 10 10 00
LMPARAS Y DEMS APARATOS ELCTRICOS DE ALUMBRADO ESPECIALES PARA

SALAS DE CIRUGA U ODONTOLOGA (DE LUZ SIN SOMBRA O ESCIALITICAS)
346
9406 00 00 00
SOLO: CONSTRUCCIONES PREFABRICADAS, DE MADERA O DE PLSTICO
347
9501 00 00 00
JUGUETES DE RUEDAS CONCEBIDOS PARA QUE SE MONTEN LOS NIOS (POR

EJEMPLO: TRICICLOS, PATINETES, MONOPATINES, COCHES DE PEDAL); COCHES Y
SILLAS DE RUEDAS PARA MUECAS O MUECOS
348
9502 10 00 00
MUECAS Y MUECOS, INCLUSO VESTIDOS
349
9503 10 00 00
TRENES ELCTRICOS, INCLUIDOS LOS CARRILES (RIELES), SEALES Y DEMS

ACCESORIOS
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340
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105
9503 20 00 00
MODELOS REDUCIDOS PARA ENSAMBLAR, INCLUSO ANIMADOS, EXCEPTO LOS DE

LA SUBPARTIDA 9503.10.00
351
9503 30 00 00
LOS DEMS JUEGOS O SURTIDOS Y JUGUETES DE CONSTRUCCIN
352
9503 41 00 00
JUGUETES QUE REPRESENTEN ANIMALES O SERES NO HUMANOS, RELLENOS
353
9503 49 00 00
LOS DEMS JUGUETES QUE REPRESENTEN ANIMALES O SERES NO HUMANOS
354
9503 50 00 00
INSTRUMENTOS Y APARATOS, DE MSICA, DE JUGUETE
9503 60 00 00
ROMPECABEZAS
9503 70 00 00
LOS DEMS JUGUETES PRESENTADOS EN JUEGOS O SURTIDOS O EN PANAPLIAS
9503 80 00 00
LOS DEMS JUGUETES Y MODELOS, CON MOTOR
9503 90 00 00
LOS DEMS JUGUETES PARA ENTRETENIMIENTO
9504 90 99 00
LOS DEMS JUEGOS ACTIVADOS CON MONEDAS, BILLETES DE BANCO, FICHAS O

DEMS ARTCULOS SIMILARES, EXCEPTO DE SUERTE, EVITE Y AZAR
9506 91 00 00
ARTCULOS Y MATERIAL PARA CULTURA FSICA, GIMNASIA O ATLETISMO
9506 99 90 00
LOS DEMS ARTCULOS Y MATERIAL PARA DEMS DEPORTES O PARA JUEGOS AL

AIRE LIBRE NO EXPRESADOS NI COMPRENDIDOS EN OTRA PARTE DE ESTE CAPITULO
9603 30 10 00
PINCELES Y BROCHAS PARA LA PINTURA ARTSTICA
9609 90 00 00
LOS DEMS, TIZAS PARA ESCRIBIR O DIBUJAR Y JABONCILLOS DE SASTRE
9610 00 00 00
PIZARRAS Y TABLEROS PARA ESCRIBIR O DIBUJAR, INCLUSO ENMARCADOS
9705 00 00 00
COLECCIONES Y ESPECMENES PARA COLECCIONES DE ZOOLOGA, BOTNICA,

MINERALOGA O ANATOMA O QUE TENGAN INTERES HISTRICO, ARQUEOLGICO
PALEONTOLGICO, ETNOGRFICO O NUMISMTICO.
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2.4.2.1. Inafectacin del IGV por la importacin
Las instituciones educativas debern cumplir con el requisito previo de la presentacin al Ministerio de Educacin, por parte de la institucin educativa privada o particular del
formulario Importaciones Liberadas - Decreto Legislativo N 882 que incluir entre otros
datos, la siguiente informacin:
Los bienes a importar a importar

El valor CIF correspondiente
La sustentacin de la aplicacin educativa del uso del bien en cumplimiento de
sus fines propios.
El formulario ha sido aprobado por Resolucin Ministerial N 118-97-ED, publicada con fecha 01.05.1997, y modificado por el artculo nico de la Resolucin Ministerial
N 0582-2005-ME, la que constituir requisito exigible por la Sunat, para la inaplicacin de
tributos.
2.4.2.2. Importaciones mayores a doscientas (200) UIT

Si las instituciones educativas realizan importaciones de bienes comprendidos en la
inafectacin, por un valor CIF superior de doscientas (200) unidades impositivas tributarias
(UIT), debern presentar al Ministerio de Educacin, en un plazo de (60) das hbiles de
106
efectuada la operacin de importacin en que se supere el monto, un informe refrendado

por una sociedad de auditoria que certifique la efectiva adquisicin y ubicacin de todos los
bienes importados en el referido ao calendario.
2.4.2.3. Prohibicin de transferencia y cesin de bienes
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De conformidad con el artculo 210 del Reglamento de la Ley General de Aduanas,

regulado a travs del Decreto Supremo N 010-2009-EF, los bienes importados bajo el rgimen de inafectacin no podrn ser transferidos o cedidos, ni destinados a un fin distinto
durante cuatro (4) aos contados, a partir del da siguiente de la numeracin de la declaracin de importacin.
Si la transferencia o la cesin de bienes se realizan en dicho plazo, entonces se deber pagar previamente los tributos diferenciales. La excepcin a lo dispuesto en la norma
reglamentaria ser en aquellos casos en que por acuerdos, tratados o convenios internacionales, o por disposiciones especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para
la transferencia o cesin de dichos bienes.
2.4.2.4. Vigencia del beneficio
Como se mencion en el captulo inicial, en nuestro pas la Constitucin de 1993, en

el artculo 19, establece una inmunidad tributaria en el Sector Educacin.
Tratndose de la mencionada inafectacin del IGV, el plazo es indeterminado, salvo
que exista una norma que modifique o derogue el artculo 19 de la Constitucin Poltica del
Per, norma que reconoce el beneficio.
3.
IMPUESTO A LA RENTA
El artculo 19 de la Constitucin Poltica del Per, tambin reconoce el beneficio de la

inafectacin del Impuesto a la Renta para las instituciones educativas.
Sin embargo, y de conformidad con el cuarto prrafo del citado artculo, tratndose
de las instituciones educativas privadas, que generen ingresos que por ley sean calificados
como utilidades, procede la aplicacin del Impuesto a la Renta. As tenemos que en el caso
de las instituciones educativas pblicas se aplicar la inafectacin del impuesto, en virtud del
artculo 18 de la Ley Impuesto a la Renta. No obstante, en el caso de instituciones privadas si
genera utilidad y es una entidad lucrativa, el ingreso se encontrara gravado con el impuesto;
empero con la posibilidad de utilizar el crdito contra el Impuesto a la Renta por reinversin.
RTF N 01977-1-2004 (Sujeto pasivo del beneficio)
( )Se declara nula e insubsistente la apelada que declar improcedente la reclamacin

presentada contra las rdenes de pago, giradas por concepto de Impuesto Extraordinario
de Solidaridad de enero y noviembre de 2000 y mayo de 2001, a efectos que la Administracin emita nuevo pronunciamiento, ya que si bien en aplicacin de las RTF N 2291-2-2002
y 5304-4-2002, las direcciones de educacin al no ser instituciones educativas, no gozaban
de inafectacin por el Impuesto Extraordinario de Solidaridad debe determinarse, luego de
la verificacin de los registros contables, planillas y otros que estime conveniente, si por los
centros y programas educativos e institutos superiores que administra la recurrente gozara
de la inafectacin al pago del impuesto, en virtud del artculo 19 de la Constitucin Poltica
de 1993, criterio establecido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 4654-5-2002 ().
107
3.1.
Crdito contra el Impuesto a la Renta por reinversin
De conformidad con el artculo 13 del Decreto Legislativo N 882, las Instituciones

Educativas Particulares, que reinviertan total o parcialmente su renta reinvertible en s mismas o en otras Instituciones Educativas Particulares, constituidas en el pas, tendrn derecho a un crdito tributario por reinversin equivalente al 30% del monto reinvertido.
Sujetos comprendidos
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3.1.1.
Estn comprendidas en el beneficio todas las instituciones educativas privadas desde la ms simple hasta la ms compleja; cuyo fin exclusivo est constituido por el servicio
educativo. De esta manera se pueden presentar las siguientes situaciones:
Persona natural
Sucesiones indivisas
Asociaciones de hecho de profesionales
Sociedad Annima
Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada
Sociedad Colectiva
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada
Sociedad Civil
El carcter exclusivo supone la prestacin del servicio educativo propiamente en
todos los niveles de educacin, tales como servicios educativos, servicio de alojamiento
y alimentacin, servicios complementarios, servicios entre instituciones educativas, expedicin de constancias, venta de publicaciones, venta de activo fijo; y adicionalmente, la
investigacin cientfica, investigacin aplicada, los servicios de consultora y de asistencia
tcnica.
3.1.2.
De la reinversin
A efectos de determinar el beneficio de la reinversin, debemos tener claro los siguientes conceptos:
Reinversin propia o en otras instituciones

Bienes y servicios comprendidos
Destino de la reinversin
a) Reinversin propia o en otras instituciones
Las instituciones educativas privadas pueden reinvertir en s mismas o en otras instituciones educativas privadas.
La institucin beneficiaria de la inversin califica como institucin receptora, y la institucin que reinvierte en s misma o en terceros califica como institucin reinversora.
b) Bienes y servicios comprendidos
La reinversin solo podr realizarse en infraestructura y equipamientos didcticos, exclusivos para los fines educativos y de investigacin, as como para las becas
de estudio.
108
La relacin de bienes y servicios est aprobada por el Decreto Supremo N 047-97EF(55) y comprende:
Inmuebles y bienes de capital, exclusivamente, para la prestacin del servicio
educativo.
Becas de estudios.
Libros, folletos, revistas y, en general, cualquier publicacin que apoye al proceso
educativo, presentado en medios impresos, magnticos o digitales.
Software para fines educativos.
Material didctico.
En consecuencia, las instituciones reinversoras adquirirn estos bienes y servicios
para s mismo, o para otras instituciones educativas privadas.
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Los bienes adquiridos deben cumplir con las siguientes caractersticas:
Sern computados a su valor de adquisicin y no podrn ser menores al valor de

mercado. Se incluir los gastos vinculados a su adquisicin tales como fletes, seguros, gastos de despacho, almacenaje y todos aquellos gastos necesarios que
permitan colocar dichos bienes en la institucin respectiva, salvo los intereses de
financiamiento, sin que este valor exceda al del mercado.
No deben tener una antigedad mayor de tres (3) aos, computados desde la
fecha de su adquisicin. Se entiende por fecha de adquisicin la que conste en el
comprobante de pago o la que conste en la Declaracin nica de Aduanas, segn
corresponda.
No podrn ser transferidos antes de que queden totalmente depreciados. Si los
bienes son transferidos antes de que queden totalmente depreciados, entonces
se pierde el crdito obtenido en la proporcin que corresponda a la parte no depreciada. Si se utiliz el crdito, entonces la institucin deber reintegrar el Impuesto a la Renta dejado de pagar, ms los intereses y sanciones que corresponda por uso indebido de crdito.
Tratndose de reinversiones en obras o en adquisiciones de bienes, cuyo costo superen las doscientas (200) unidades impositivas tributarias (UIT), la institucin deber presentar al Ministerio de Educacin, adems, un informe preparado por una sociedad de auditoria
que acredite la existencia fsica y la operatividad de las obras de infraestructura y/o de los
bienes correspondientes en el local institucional.
En los casos de la reinversin bajo el otorgamiento de becas, estas deben cumplir

con las siguientes caractersticas:
Sern otorgadas para seguir estudios en la institucin, otorgadas a personas con

alto rendimiento acadmico y bajos recursos econmicos.
Otorgadas al personal docente y administrativo para seguir estudios en la institucin o en otras instituciones.
En los casos de reinversin de becas, la institucin deber presentar al Ministerio de
Educacin una declaracin jurada refrendada por una sociedad de auditora.
(55)
Norma publicada el 30 de abril de 1997.
109
c) Destino de la reinversin
La reinversin que realice la institucin educativa privada, solo podr realizarse en
los bienes y servicios comprendidos, exclusivamente, para los fines educativos y de investigacin.
3.1.3.
Procedimiento de presentacin del programa de reinversin
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El Programa de Reinversin deber contener la siguiente informacin:
Nombre o razn social de la institucin

Monto total estimado del programa.
Memoria descriptiva en la que conste el objeto de la reinversin con indicacin
de:
- La relacin y costo estimado de la infraestructura y equipamiento didctico
adquiridos, construidos, modificados o ampliados; identificndose los centros
y/o programas de educacin de la institucin comprendidos en el mismo, de
ser el caso.
La relacin del nmero de becas que sern otorgadas por periodo, precisando
si sern utilizadas en la propia institucin o en otras, y los programas, cursos,
carreras o especialidades, a los que sern asignadas, de ser el caso.
La descripcin de cmo la infraestructura y equipamiento didcticos obtenidos al ampro del programa de reinversin, sern utilizados en las actividades
educativas y de investigacin que son propias de la institucin, en concordancia con los niveles y modalidades de los servicios educativos prestados por la
institucin.
El plazo estimado de ejecucin del programa, el cual no podr exceder de

cinco aos contados desde la fecha de inicio de la ejecucin del programa
de reinversin. Vencido dicho plazo, el programa deber ser necesariamente
actualizado para poder continuar con su ejecucin. La actualizacin del programa deber ser acompaada de una copia para Sunat, de cuya remisin se
encargar el Ministerio de Educacin.
Asimismo, deber adjuntarse la siguiente documentacin:
Testimonio de la escritura pblica.

Constitucin social inscrita en los Registros Pblicos o el contrato de colaboracin empresarial, de ser el caso.
Copia de la inscripcin en el RUC
Cualquier otra informacin que la institucin considere adecuada para una mejor
apreciacin del programa.
El programa de reinversin deber ser presentado al Ministerio de Educacin dentro
de los diez (10) das hbiles, posteriores al vencimiento de la presentacin de la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta. La aprobacin del programa es automtica.
Este programa est regulado por el Procedimiento N 62 TUPA del Ministerio de
Educacin aprobado por D.S. N 016-2004-ED.
110
Ministerio de Educacin
Aprobacin automtica
Plazo: hasta 10 das

hbiles posteriores al
vencimiento del plazo
para la presentacin
de la Declaracin
Jurada Anual del
Impuesto a la Renta,
correspondiente al
ejercicio a partir
del cual se da inicio
a la ejecucin del
programa.
(La remisin del programa

a la Sunat, estar a
cargo del Ministerio de
Educacin. El contribuyente adjuntar una copia de
programa).
S rene los requisitos

formales.
Subsanacin
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Programa de
reinversin.
Presentacin
Sunat
Dentro de los sesenta (60)

da hbiles de presentado el programa de la
inversin, el Ministerio de
Educacin podr verificar
el cumplimiento de los
requisitos formales notificando a la institucin para
que en el plazo de treinta
(30) das hbiles subsane
la omisin.
Vencido el plazo de subsanacin.
La institucin subsana, entonces

se entiende aprobado el programa
desde su presentacin.
3.1.4.
La institucin no subsana, entonces

se entiende como no presentado el
programa.
Importe del crdito
El crdito tributario por reinversin equivale al 30% del monto, efectivamente, invertido en la ejecucin del programa debidamente aprobado por el Ministerio de Educacin.
Si la institucin educativa privada reinvierte en una institucin receptora, entonces el
crdito contra el Impuesto a la Renta se aplicar contra el Impuesto a la Renta de la institucin receptora. Si la institucin educativa privada reinvierte en beneficio propio, entonces el
crdito se aplicar contra el Impuesto a la Renta que determine.
Crdito
3.1.5
30 % del monto efectivamente invertido
Aplicacin del crdito
El crdito se podr aplicar contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora o contra el saldo por regularizar:
111
Pagos a cuenta
Crdito
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Saldo por regularizar
Si la inversin se ejecut en beneficio de otra institucin educativa privada (institucin receptora) entonces la aplicacin del crdito estar condicionado a que la reinversin
haya sido efectivamente aplicada por la institucin receptora.
La institucin reinversora podr transferir el crdito total o parcial no utilizado, a una
institucin receptora, por una sola vez. Para esto, la institucin reinversora deber presentar
una declaracin jurada a la Sunat, segn las condiciones que esta establezca. Dicha transferencia podr efectuarse dentro de los cinco (5) ejercicios, contados a partir del ejercicio en
que se efecte la reinversin o por el plazo que dure el programa de reinversin.
Informe N 319-2003/SUNAT (aplicacin del crdito por reinversin)
() El crdito por reinversin a favor de las IEP puede aplicarse contra los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta de los ejercicios subsiguientes a aquel en que se deveng dicho
crdito, incluidos los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero y febrero ().
3.1.6.
Requisitos para aplicar el crdito
A fin de aplicar el crdito, la reinversin deber ser capitalizada o en su caso incrementar el patrimonio social.
3.1.7.
Sustento del crdito
Tratndose de reinversin propia, el crdito deber estar sustentado con los siguientes documentos:
El programa de reinversin y sus modificatorias o ampliatorias, recepcionado por

el Ministerio de Educacin;
Los comprobantes de pago y/o las declaraciones nicas de importacin que sustenten las adquisiciones efectuadas;
Los informes anuales enviados al Ministerio de Educacin, sobre los avances de
la ejecucin del programa y;
Las declaraciones juradas anuales del Impuesto a la Renta.
Tratndose de reinversin en otras instituciones educativas privadas, el crdito deber estar sustentado en los siguientes documentos:
112
Copia del programa de reinversin de la institucin receptora y sus modificatorias,

con la constancia de recepcin del Ministerio de Educacin.
Copia de la escritura pblica de aumento de capital o de patrimonio social de

ser el caso, de la institucin receptora, inscrita en Registros Pblicos; en el cual
conste el monto del aporte de la institucin reinversora; y,
Copia de la constancia numerada otorgada a nombre de la institucin reinversora
por la institucin receptora, en la cual conste el monto efectivamente reinvertido.
3.1.8.
Uso indebido del beneficio
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El crdito es indebido si la institucin educativa privada no ejecuta la inversin. Si el

crdito indebido fue aplicado por la institucin receptora, entonces esta deber reintegrar
el Impuesto a la Renta, en la parte correspondiente al crdito indebido, ms los intereses y
pagar la multa por aumento indebido del crdito.
Si el crdito indebido fue aplicado por la institucin reinversora, entonces la institucin receptora deber reintegrar el Impuesto a la Renta dejado de pagar por aquella, en la
parte correspondiente al crdito indebido, ms los intereses y pagar la multa por aumento
indebido del crdito.
3.2.
Exoneracin
Los incisos b) y m) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta establece las
exoneraciones del Impuesto a la Renta vinculadas con la actividad educativa.
3.2.1.
a) Universidades privadas
Se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta las universidades privadas constituidas como personas jurdicas, segn el Derecho Privado; es decir, como asociaciones,
fundaciones o comits (personas jurdicas sin fines de lucro).
Las utilidades generadas debern ser reinvertidas a favor de la Institucin y en becas para estudios; no pudiendo ser distribuidas entre sus miembros ni utilizadas por ellos,
directa ni indirectamente. Esta forma de constitucin est reconocida por la Ley Universitaria - Ley N 23733(56).
Por lo tanto, podemos advertir que las universidades privadas bien pueden gozar
del beneficio del crdito contra el Impuesto a la Renta, segn lo sealado en el numeral
3.1, o gozar del beneficio de exoneracin cumpliendo los requisitos indicados en el prrafo
anterior.
b) Fundaciones y asociaciones sin fines de lucro
Las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro cuyo fin exclusivo sea la educacin,
gozan del beneficio de exoneracin del Impuesto a la Renta. A fin de gozar de este beneficio,
debern observar lo siguiente:
-
(56)
Las rentas que generen no deben ser distribuidas entre los asociados, directa ni
indirectamente.
Norma publicada el 17 de diciembre de 1983 vigente a la fecha.
113
En los estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, al fin educativo.
As, no estar sujeta a exoneracin la renta proveniente de operaciones mercantiles
que realicen las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro. Sin embargo, esta disposicin est condicionada a los parmetros fijados por el Ministerio de Economa y Finanzas,
disposiciones que an no han sido fijadas.
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Por otro lado, estas instituciones debern cumplir con inscribirse en los Registros
de la Sunat. Para estos efectos, el TUPA de la Sunat - Decreto Supremo N 057-2009EF establece que la inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la
Renta (Procedimiento N 35) y la actualizacin en el Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta (Procedimiento N 36).
Informe N 027-2002/SUNAT (Exoneracin del Impuesto a la Renta a instituciones educativas privadas)

() En principio, las instituciones educativas particulares se encuentran gravadas con el
Impuesto a la Renta de tercera categora. No obstante, aquellas instituciones educativas
particulares que se constituyan como fundaciones o asociaciones sin fines de lucro, cuyo
instrumento de constitucin comprenda exclusivamente los fines contemplados en el inciso
b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta entre los cuales se encuentra el
educativo, estarn exoneradas del Impuesto a la Renta siempre que cumplan con los requisitos sealados en dicho inciso. Tambin se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta, las universidades privadas constituidas bajo la forma jurdica a que se refiere el artculo
6 de la Ley N 23733, en tanto cumplan con los requisitos que seala dicho dispositivo ().
Informe N 119-2003/SUNAT (Inafectacin del IGV aplicable a academias de preparacin universitaria)

Lo establecido en el ltimo prrafo de la tercera disposicin transitoria y final del De-
creto Supremo N 047-97-EF, no resulta de aplicacin a las academias de preparacin

para el ingreso a las universidades que tengan como promotora a una asociacin sin
fines de lucro que no ha incorporado a su patrimonio, el patrimonio de las primeras.
A partir del 1/5/1997, resulta aplicable a las academias de preparacin para el ingreso
a las universidades o a otras instituciones de formacin de nivel superior, el beneficio
previsto en el inciso g) del artculo 2 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, modificado por el Decreto Legislativo N 882.
DENOMINACIN DEL
PROCEDIMIENTO
35
Inscripcin en el Registro
de Entidades Exoneradas
del Impuesto a la Renta
114
REQUISITOS
Presentar:
- Formulario 2119 Solicitud de inscripcin o comunicacin de afectacin de tributos
firmado por el titular o su representante legal acreditado en el RUC.
Exhibir:
- Documento de identidad original del titular o de su representante legal acreditado en el
RUC.
- Si el trmite lo efecta un tercero, este deber exhibir su documento de identidad
original.
Presentar:
- Solicitud de actualizacin en el registro de entidades exoneradas del Impuesto a la
Renta firmada por el titular o su representante legal acreditado en el RUC.
- Copia simple del estatuto modificado inscrito en los Registros Pblicos
- Copia simple de la constancia vigente de inscripcin en el Consejo de Supervigilancia
de Fundaciones.
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36
Actualizacin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a
la Renta
3.2.2. Vigencia del beneficio
De conformidad con el artculo 1 de la Ley N 29308 la mencionada exoneracin

estar vigente hasta el 31 de diciembre de 2011; no obstante cabe recordar que anualmente
se realizan prorrogas a la mencionada exoneracin.
3.3.
Inafectacin
El artculo 19 de la Constitucin Poltica del Per, reconoce el beneficio de la inafectacin del Impuesto a la Renta para las instituciones educativas pblicas.
Por su parte, el artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta, reconoce la inafectacin
aplicable a las fundaciones cuyo fin exclusivo sea la investigacin superior.
3.3.1.
Conforme al artculo 19 de la Constitucin, estn comprendidas en la inafectacin

del Impuesto a la Renta, las universidades, institutos superiores y los centros educativos
pblicos; de esta manera estn comprendidos los siguientes sujetos:
Universidades
Centros educativos a nivel ocupacional
Por aplicacin del inciso c) del artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
las fundaciones con fines educativos tambin estn inafectas del impuesto.
En estos casos, las fundaciones debern cumplir con inscribirse en el Registro de
Entidades Inafectas del Impuesto a la Renta (Procedimiento N 37 TUPA-SUNAT) y de
ser el caso cumplir con la actualizacin de dicho registro (Procedimiento N 38 TUPASUNAT).
Por otro lado, es importante resaltar que tratndose de las academias preuniversitaria y por disposicin del Decreto Legislativo N 882, no estn incluidas en el beneficio de la
inafectacin del Impuesto a la Renta.
115

Informe N 081-2004/SUNAT (Exoneracin del Impuesto a la Renta - requisitos)
A efectos de gozar de la exoneracin del Impuesto a la Renta, las asociaciones de-
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bern cumplir, adems de los otros requisitos establecidos en el inciso b) del artculo
19 del TUO de la UR, con prever en forma expresa en sus estatutos que en caso de
disolucin el patrimonio se destinar a cualquiera de los fines contemplados en dicho
inciso. Asmismo, a las asociaciones que no hayan cumplido con el requisito sealado
en el prrafo precedente, se les considerar exoneradas a partir del cumplimiento del
mismo; es decir, a partir de la fecha en que efecten la modificacin de los estatutos.
En caso de que los estatutos de las asociaciones no se haya previsto el destino del
patrimonio en el supuesto de producirse la disolucin, no se podr dar por cumplido el
requisito antes mencionado mediante la remisin al artculo 98 del Cdigo Civil.
Informe N227-2004/SUNAT (Instituciones educativas particulares: obligacin de

presentar declaraciones mensuales)
() Antes de entrada en vigencia del Decreto legislativo N 882, las universidades, y
los centros educativos y culturales no eran contribuyentes del Impuesto a la Renta; y
por ende, no estaban obligados a presentar declaraciones juradas por dicho impuesto,
como tales. A partir de la vigencia del Decreto legislativo N 882 las instituciones educativas particulares estn afectas al Impuesto a la Renta y, por lo tanto, estn obligadas a
presentar las declaraciones juradas de dicho impuesto. Sin embargo, estn exoneradas
del referido impuesto aquellas a las que resulte aplicable lo dispuesto en los incisos b)
y m) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Esta exoneracin no las
dispensa de presentar las declaraciones juradas correspondientes. No obstante, a partir
del 15.5.1999, de conformidad con lo establecido en la Resolucin de Superintendencia
N 060-99/SUNAT, las entidades exoneradas del Impuesto a la Renta estn exceptuadas
de la obligacin de presentar las declaraciones juradas mensuales de dicho tributo, en su
calidad de contribuyentes ().

RTF N 8959-5-2001 (31/10/2001)
() Es objeto de controversia determinar si la recurrente, en su calidad de academia de

preparacin para el ingreso a las universidades, se encontraba inafecta del Impuesto a la
Renta en el ejercicio 1995. De acuerdo con las normas sealadas, procede a analizar si
la recurrente participaba de la naturaleza de una universidad, instituto superior o centro
educativo. Durante el periodo en discusin estuvo vigente la Ley de Educacin N 23384,
norma que establece como niveles del sistema educativo el nivel de educacin inicial,
primaria, secundaria y superior. A su vez, en su artculo 104 dispona que a los centros
educativos les corresponda la nomenclatura de centros de educacin inicial, escuelas
de primaria, institutos y escuelas superiores (donde se ofreca estudios de nivel superior
distinto de las universidades), as como a las universidades. Como se advierte, las academias de preparacin para el ingreso a las universidades no estaban incluidas dentro
del concepto de universidades, institutos superiores o centros educativos, a que haca
referencia la Ley N 23384. ().
116
3.3.2.
Vigencia del beneficio
La inafectacin no tiene un plazo de vigencia; sin embargo, dejar de aplicarse si el

artculo 19 de la Constitucin Poltica del Per, norma que concede el beneficio es modifi cada o derogada.
DERECHOS ARANCELARIOS
4.1.
Beneficio
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4.
En materia de derechos arancelarios, el artculo 19 de la Constitucin Poltica del

Per reconoce que, la legislacin podr establecer un rgimen especial de afectacin para
determinados bienes. Precisamente el Decreto Legislativo N 882 (publicado con fecha
09/11/1996) concede el beneficio de la inafectacin y el Decreto Supremo N 046-97-EF
(publicado con fecha 30/04/1997) modificado por D.S. N 152-2003-EF (publicado con fecha
11/10/2003) aprueba la relacin de bienes.
4.2.
Los sujetos que gozan del beneficio de inafectacin, son las instituciones educativas constituidas conforme con la legislacin de la materia; es decir, que cuenten con la
Resolucin de Aprobacin de Autorizacin de Funcionamiento por parte del Ministerio de
Educacin, tratndose de centros educativos, siguiendo el procedimiento que establece el
TUPA del Ministerio de Educacin D.S. N 016-2004-ED (publicado con fecha 29/10/2004);
o que cuenten con el dispositivo de creacin, tratndose de universidades; con excepcin
de las academias de preparacin para el ingreso a las universidades o a otras instituciones
de formacin de nivel superior. Sujetos comprendidos:
4.3.
Universidades
Centros educativos a nivel ocupacional.
Requisito para la inafectacin de derechos arancelarios
Para gozar de la inafectacin de los derechos arancelarios, las instituciones educativas debern cumplir con el requisito previo de la presentacin al Ministerio de Educacin del
formulario Importaciones Liberadas - Decreto Legislativo N 882 que incluir entre otros
datos, la siguiente informacin:
Los bienes a importar

El valor CIF correspondiente
La sustentacin de la aplicacin educativa del uso del bien en cumplimento de
sus fines propios.
El formulario ha sido aprobado por Resolucin Ministerial N 118-97-ED (publicada
con fecha 01/05/1997) y deber tener la constancia de reopcin de Sunat.
117
4.4.
Importaciones mayores a doscientas (200) UIT
4.5.
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Si las instituciones educativas realizan importaciones de bienes comprendidos en

la inafectacin, por un valor CIF superior a doscientas (200) unidades impositivas tributarias (UIT), debern presentar ante el Ministerio de Educacin, un informe refrendado
por una sociedad de auditora que certifique la efectiva adquisicin y ubicacin de todos
los bienes importados en el referido ao calendario. La presentacin de este informe se
realizar dentro de los sesenta (60) das hbiles de efectuada la importacin que supere
el importe.
Prohibicin de transferencia y cesin de bienes
De conformidad con el artculo 210 del Reglamento de la Ley General de Aduanas,

regulado a travs del Decreto Supremo N 010-2009-EF, los bienes importados bajo el rgimen de inafectacin no podrn ser transferidos o cedidos, ni destinados a un fin distinto
durante cuatro (4) aos, contados a partir del da siguiente de la numeracin de la declaracin de importacin.
Si la transferencia o la cesin de bienes se realizan en dicho plazo, entonces se deber pagar previamente los tributos diferenciales. La excepcin a lo dispuesto en la norma
reglamentaria ser en aquellos casos en que por acuerdos, tratados o convenios internacionales, o por disposiciones especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para
la transferencia o cesin de dichos bienes.
4.6.
Vigencia del beneficio
La inafectacin no tiene un plazo de vigencia; sin embargo, dejar de aplicarse si el

artculo 19 de la Constitucin Poltica del Per, norma que concede el beneficio es modifi cada o derogada.
NORMAS APLICABLES AL SECTOR EDUCACIN
Constitucin Poltica del Per
Artculo 19
Dec. Leg. N 882, publicado

con fecha 09/11/1996
Ley de Promocin de la inversin en la Educacin
D.S. N 046-97-EF, publicado

Relacin de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas
y de Derechos Arancelarios por parte de las instituciones educativas particulares o
pblicas

Modifican el D.S. N 046-97-EF, que aprob relacin de bienes y servicios inafectos

al pago de IGV y de los Derechos Arancelarios aplicable a instituciones educativas.

Modifican el D.S. N 046-97-EF, que aprob la relacin de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas y de los Derechos Arancelarios aplicables a las instituciones educativas

Precisan alcances de actividades educativas, comprendidas en anexo del D.S.

N 046-97-EF, prestadas por instituciones educativas particulares o pblicas

Establecen procedimiento aplicable para solicitudes de inafectacin de pago del IGV

y Derechos Arancelarios que se encuentran en trmite ante el Ministerio y modifican
el nuevo anexo II aprobado por D.S. N 152-2003-EF
118
Aprueban requisitos y procedimientos a seguir para autorizar inafectacin del IGV a

favor de instituciones culturales.

Establecen requisitos y procedimientos a seguir para autorizar la inafectacin del IGV

a favor de instituciones deportivas.

Amplan relacin de bienes contenidos en el Anexo II del D.S. N 046-97-EF aplicable

a instituciones educativas pblicas o particulares.

Aprueban normas reglamentarias de las disposiciones tributarias aplicables a las

instituciones educativas particulares.
D.S. N 001-98-ED, publicado

Aprueban normas para el proceso de adecuacin de universidades a lo dispuesto en

disposicin transitoria de Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin.
D.S. N 011-98-ED, publicado

Modifican el reglamento de infracciones y sanciones para instituciones educativas

particulares.
D. S. N 230-2009-EF, publicado
Incorpora la partida N 8539320000, lmpara para proyectores multimedia, a los

bienes inafectos del IGV y Derechos Arancelarios
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Captulo 6
EN EL SECTOR CETICOS
Captulo 6
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EN EL SECTOR CETICOS
INTRODUCCIN
Con el nimo de facilitar el comercio exterior y desarrollar la competitividad de nuestros mercados, el estado ha creado los Centros de Exportacin, Transformacin, Industria,
Comercializacin y Servicios (en adelante Ceticos) cuyo objeto consiste en el incentivo del
desarrollo de ciertas regiones del pas, que representan puertos de acceso a productos
provenientes del exterior, cuyos productos y servicios puedan competir con los productos
extranjeros en igualdad de condiciones, para ello se regul una serie de normas que permitan, entre otros, la aplicacin de beneficios tributarios, con la finalidad de generar mayores
recursos e infraestructura para su desarrollo.
Es as que para facilitar dichos objetivos se dict el Decreto Supremo N 112-97EF(57), en cuyo artculo 1 se aprob el Texto nico Ordenado de las normas con rango de
Ley, emitidas en relacin con los Centros de Exportacin, Transformacin, Industria, Comercializacin y Servicios Ceticos de Ilo, Matarani y Tacna y de Paita. Asimismo, el ao 2002
se emiti la Ley N 27688, Ley de Zofratacna, posteriormente el ao 2006 a travs de la Ley
28864 se creo la zona econmica especial de Puno Zeedepuno.
La administracin de los Ceticos y Zonas Francas se encuentran a cargo de la Comisin nacional de Zonas Especiales de Desarrollo (Conazede) encargada de monitorear y
supervisar los Ceticos, la Zofratacna y Zeedepuno. Asimismo, la Conazede es un organismo
pblico descentralizado del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo.
En el escenario descrito, en el presente sectorial se comentar sobre los beneficios

tributarios, exclusiones, requisitos, actividades que pueden realizarse, as como la regulacin especial que reciben las empresas y usuarios constituidos en estas zonas de tratamiento especial.
1.
DEFINICIONES
Para una mejor comprensin del tratamiento tributario que reciben los Ceticos y la
Zofratacna y Zedeepuno resulta necesario definir previamente algunos conceptos bsicos.
As tenemos los siguientes:
(57)
Zona Franca: parte del territorio nacional debidamente delimitada, en la que las
mercancas que en ella se introduzcan, se consideran como si no estuviesen en
el territorio aduanero con respecto a los derechos y tributos de aportacin y no
estn sometidas al control habitual de Aduanas.
Texto nico ordenado de las normas que regulaban los beneficios a los Ceticos establecidos en los Decretos Legislativos Ns 864 y
842.
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Usuario de la Zofratacna: es toda persona natural o jurdica que desarrolla las

actividades econmicas permitidas en la Zofratacna.
Operador de la Zofratacna: es la persona jurdica de derecho privado titular de la
concesin para realizar las actividades de promocin, direccin y administracin
exclusivamente dentro del Per.
Depsitos Francos: son recintos ubicados al interior de la Zofratacna, perfectamente delimitados y cercados, donde se almacenan mercancas provenientes del
exterior, del resto del territorio nacional, las producidas en la Zofratacana y en la
Zona de Extensin para su comercializacin interna y/o externa, de acuerdo a la
Ley, a su reglamento y dems normas complementarias. Los depsitos pueden
ser pblicos o privados.
Resto del territorio nacional: al territorio Nacional, excluido la Zona Comercial de
Tacna, la Zofratacna y la Zona de Extensin.
Zeedepuno: parte del territorio nacional delimitada y cercada en el departamento
de Puno en la que, las mercancas que en ella se internen se consideran como
si no estuviesen en el territorio aduanero, a efectos de los derechos e impuestos
de importacin (presuncin de extraterritorialidad aduanera), gozando de un rgimen especial en materia tributaria.
Usuario Zeedepuno: persona natural o jurdica, nacional o extranjera, que celebra contrato de cesin en uso oneroso de los lotes de terreno de la Zeedepuno,
y de ser el caso con sus edificaciones, y/o usuario con el Operador, para el
desarrollo de cualquiera de las actividades sealadas en el artculo 4 del
presente Reglamento, segn corresponda.
Operador Zeedepuno: el operador es la persona jurdica de derecho privado, titular de la concesin para realizar las actividades de promocin, direccin y administracin exclusivamente dentro del permetro de la Zeedepuno, en los trminos
que establezca la concesin, encontrndose bajo supervisin del Mincetur a travs de la Conazede.
Depsito Franco: los depsitos francos son recintos ubicados al interior de la
Zeedepuno, perfectamente delimitados y cercados donde sin excepcin se almacenan todas las mercancas provenientes del exterior, del resto del territorio
nacional, de los Ceticos, de la Zofratacna y su Zona de Extensin, para su comercializacin interna y/o externa, de acuerdo a la Ley, reglamento de la mencionada
Ley; y dems normas complementarias. Los depsitos francos debern contar
con un sistema de control estadstico de entradas y salidas de mercancas, al
margen de las medidas de seguridad y vigilancia que se requieran. Al igual que
en la Zofratacna los depsitos francos pueden ser pblicos o privados.
Resto del Territorio nacional: al territorio Nacional, excluido la Zeedepuno.
Usuario de los Ceticos: aquellas empresas constituidas o establecidas en los
Ceticos
2.
DEFINICIN DE CETICOS
Los Ceticos son aquellas reas geogrficas perfectamente delimitadas, a las que se
les otorga por ley la naturaleza de zona primaria aduanera de trato especial, destinadas a
generar polos de desarrollo y promover la inversin privada en infraestructura de la actividad
productiva y de servicios.
124
Beneficios tributarios en el Sector Ceticos
Creado por D. Leg. N 864

Ubicacin: Distrito de Paita, provincia de Paita, regin Piura
Lugar: El Tablazo
Ceticos
Creado por D. Leg. N 842

Ubicacin Distrito de Islay, provincia de Islay, regin Arequipa
Lugar: Pescadores
Ceticos
Creado por D.Leg. N 842

Ubicacin: Distrito de Ilo, provincia de Ilo, regin de Moquegua
Lugar: Pampa de Palo
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Ceticos
Ceticos
3.
Creado por Ley N 26953

Ubicacin: Poblado de Mazn
DEFINICIN DE ZOFRATACNA
La Zofratacna es aquella parte del territorio nacional, perfectamente delimitada en

la que las mercancas que ingresan se consideran como si no estuvieran en territorio
aduanero (extraterritorialidad) para efectos de los derechos e impuestos que grava la importacin. La Zofratacna se encuentra ubicada sobre el rea fsica del actual Ceticos en
Tacna.
Asimismo, dentro de la provincia de Tacna tenemos: 1) La Zona Comercial de Tacna,
corresponde a la actual Zona de Comercializacin de Tacna y comprende el distrito de Tacna de la provincia de Tacna, as como el rea donde se encuentran funcionando los mercadillos en el distrito del Alto de la Alianza de la provincia de Tacna; y 2) La Zona de Extensin,
que comprenden el Parque Industrial del departamento de Tacna, gozando esta ltima de
los mismos beneficios de la Zofratacna.
4.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA LAS EMPRESAS CONSTITUIDAS EN LOS CETICOS
Las empresas constituidas o establecidas en los Ceticos de Ilo, Matarini, Tacna y

Paita hasta el 31 de diciembre del ao 2004, y cuyas operaciones anuales correspondan
como mnimo en un 92% a la exportacin de los bienes que producen, estarn exoneradas
hasta el 31 de diciembre del ao 2012 de los siguientes tributos: Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promocin Municipal, Impuesto Selectivo
al Consumo, as como, de todo impuesto, tasa, aportacin o contribucin, tanto del
Gobierno Central como de los Gobiernos Locales, incluso de aquellos que requieren
de norma exoneratoria expresa.
De la misma forma, estas empresas podrn efectuar cualquier tipo de operaciones(58)
inclusive entre usuarios de los Ceticos, hasta por el equivalente del 8% del total de sus
operaciones anuales, sin perder los beneficios de exoneracin. No obstante, dichas operaciones estarn gravadas con el Impuesto a la Renta por las operaciones mencionadas.
Asimismo, estas operaciones estarn gravadas con todos los tributos que afecten las
ventas, importaciones y prestaciones de servicios segn corresponda, cuando se
(58)
Se entiende como operaciones a las exportaciones, a la reexpedicin de mercancas al exterior y a las establecidas en el artculo 1
del Decreto Legislativo N 821, modificado por el Decreto Supremo N 055-99-EF.
125
realicen en el resto del territorio nacional, excepto lo dispuesto en los artculos 12 y 13

del presente Texto nico Ordenado.
Cabe mencionar que, si al final del ejercicio se determina que las operaciones de
exportacin de los bienes que producen fueron menores al 92%, el contribuyente estar
obligado al pago del total del Impuesto a la Renta que corresponda a dicho ejercicio.
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Para lo dispuesto en el presente artculo, se entender como operaciones las exportaciones, la reexpedicin de mercancas al exterior y las establecidas en el artculo 1 del
Decreto Legislativo N 821(59) excepto las importaciones; y como bienes que produce, los
que hubiesen sido elaborados o manufacturados por los mismos usuarios de los Ceticos.
Solo para efectos del clculo del porcentaje a que se refieren los prrafos precedentes, las operaciones de reexpedicin de mercancas al exterior se considerarn dentro del
cmputo del 8%.
Los productos fabricados por los usuarios de los Ceticos, podrn ingresar al resto del
territorio nacional bajo los regmenes de admisin temporal, importacin temporal y reposicin de mercancas en franquicia.
Las operaciones de reexpedicin de mercancas(60) al exterior se considerarn dentro
del cmputo del 8%.
Cabe resaltar que las operaciones que no signifiquen exportacin estarn gravadas
con todos los tributos que afecten las ventas, importaciones y prestaciones de servicios
segn corresponda, cuando se realicen en el resto del territorio nacional.
Si al final del ejercicio se determinase que las operaciones de exportacin de los bienes que producen las empresas constituidas dentro de los Ceticos, fueron menores al 92%
del total de sus operaciones, el contribuyente estar obligado al pago del total del Impuesto
a la Renta, por el total de operaciones que corresponda a dicho ejercicio.
4.1.
Ingreso de mercancas desde el exterior del pas a los Ceticos
Los Ceticos de Ilo, Matarani y Tacna, as como de Paita, se consideran Zonas Primarias Aduaneras. En ese sentido, las mercancas que ingresen a dichos centros, desembarcadas nicamente por los puertos de Ilo y Matarani, o de Paita, respectivamente, no
estn afectos al pago de derechos arancelarios, Impuesto General a las Ventas, Impuesto
Selectivo al Consumo, Impuesto de Promocin Municipal, Impuesto de Promocin Municipal
Adicional y dems tributos que gravan las mismas, incluyendo los que requieran mencin
expresa y podrn ser objeto de reexpedicin al exterior.
4.2.
Ingreso de las mercancas y prestacin de servicios hacia los Ceticos desde el

resto del territorio nacional
El ingreso de mercancas nacionales y la prestacin de servicios provenientes del

resto del territorio nacional hacia los Ceticos de Ilo, Matarani y Tacna, as como de Paita, se
considerar como una exportacin. Si esta tiene el carcter de definitiva, le ser aplicable
(59)
(60)
Cabe mencionar que a partir del 15/04/1999 se encuentra vigente el Decreto Supremo N 055-99-EF.
La reexpedicin de mercancas consiste en la salida definitiva de mercancas almacenadas con destino al exterior sin haber sufrido
ningn tipo de transformacin, elaboracin o reparacin dentro de dicha zona.
126
las normas referidas a la restitucin simplificada de los derechos arancelarios y del Impuesto
General a las Ventas, as como de cualquier otra norma que en materia tributaria se dicte
vinculada a las exportaciones.
4.3.
Caso especial del Ceticos Loreto
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En el caso del Ceticos Loreto, en cuanto a los beneficios y exoneraciones que le

corresponden son iguales a los ya descritos en relacin a los dems centros, con las siguientes excepciones:
a) El plazo que le otorga la ley para la instalacin de las empresas, as como, para
la vigencia de las exoneraciones, es de 50 aos computados desde el 23/05/98
fecha de entrada en vigencia de la ley(61).
b) Los porcentajes de operaciones anuales establecidos en 92% y 8% para mantener el beneficio de exoneracin de los Ceticos sern de 80% y 20% respectivamente, para las empresas que se constituyan o establezcan en el Ceticos Loreto.
c) La reexpedicin de mercancas ingresadas por Aduanas distintas a la de Iquitos
podr efectuarse, por cualquier Aduana del pas.
d) No podrn realizarse en el Cetico Loreto, aquellas actividades dedicadas a la explotacin de hidrocarburos, servicios pblicos, servicios o actividades que sean
materia de concesin por parte del Estado.
5.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA LAS EMPRESAS CONSTITUIDAS EN LA ZOFRATACNA
Las empresas constituidas en la Zofratacana y en la Zona de Extensin gozan de los

mismos beneficios tributarios, esto es, estn exoneradas del Impuesto a la Renta, IGV, ISC
e IPM, as como de todo tributo tanto del Gobierno Central, Gobierno Regional y Gobiernos
Locales, creado o por crearse, inclusive de aquellos que requieran de norma exoneratoria
expresa, excepto las aportaciones a EsSalud y las tasas.
Solo se autoriza el establecimiento de las empresas para el desarrollo de las actividades que permite la Ley(62) y siempre que sus operaciones anuales correspondan en no
menos del 50% a la exportacin definitiva de los bienes que producen, en tanto cumplan
esas condiciones podrn acogerse a las exoneraciones descritas.
Las exoneraciones tendrn una vigencia de 20 aos contados a partir del 18/12/02
fecha de entrada en vigencia del Reglamento de la Ley de Zona Franca y Zona Comercial de
Tacna(63), con excepcin del Impuesto a la Renta, cuya exoneracin regir desde el 01/01/03.
Las operaciones que efecten los usuarios de la Zofratacna y que sean distintas a la
exportacin definitiva, estarn gravadas con el Impuesto a la Renta cuando las operaciones
se realicen para el resto del territorio nacional, estarn gravadas con todos los tributos que
afecten las ventas, importaciones y prestacin de servicios segn corresponda.
Si al final del ejercicio, el porcentaje de las operaciones de exportacin de los bienes
que el usuario de la Zofratacna produce, resulta inferior al 50% de sus operaciones anuales,
(61)
(62)
(63)
Ley N 26953 Ley de creacin del Ceticos Loreto, publicada el 22/05/98.

Ley N 27688 Ley de la Zona Franca y Zona Comercial de Tacna publicada el 28/03/02.
Decreto Supremo N 011-2002-MINCETUR norma que aprueba el reglamento de la Ley de la Zona Franca y Zona Comercial de
Tacna, publicado el 17/12/02.
127
este deber efectuar el pago del total de los derechos e impuestos de importacin, y los
tributos de los cuales gozaba de exoneracin.
Las operaciones que se efecten entre los usuarios dentro de la Zofratacna estarn
exoneradas del pago de IGV e IPM.
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Las operaciones realizadas en la Zona Comercial de Tacana estarn exoneradas del

IFV, IPM e ISC, as como, de todo impuesto creado o por crearse, inclusive de aquellos que
requieran de norma exoneratoria expresa, pagando nicamente un arancel especial.
Los usuarios de la Zofratacna podrn ingresar maquinarias, equipos, herramientas y
repuestos de origen extranjero a la Zofratacna y Zonas de Extensin a travs de los Depsitos Francos(64) de la Zofratacna, siempre que dichos bienes se usen directamente en las
actividades desarrolladas por el usuario en la Zofratacna, gozando de un rgimen especial
de suspensin del pago de derechos e impuestos de aduanas y dems tributos que graven
la importacin.
El ingreso definitivo de bienes de produccin nacional y la prestacin de servicios
provenientes del resto del territorio nacional, hacia la Zofratacna califican como una exportacin, y por ende le ser de aplicacin el rgimen de restitucin simplificada de derechos
arancelarios (drawback), del IGV, as como, de cualquier otro beneficio que en materia tributaria se dicte vinculada a las exportaciones, en lo que le fuere aplicable.
La salida de mercancas desde la Zofratacna, hacia el resto del territorio nacional
deber cumplir con las normas legales y administrativas aplicables a las importaciones.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LOS CETICOS Y ZOFRATACNA
Ceticos
Exoneracin del Impuesto a la Renta, IGV, ISC, IPM, as

como, todo impuesto, tasa, aportacin o contribucin,
tanto del Gobierno Central, Regional y Gobiernos Locales, incluso aquellos que requieran de norma exoneratoria
expresa.
Zofratacna
Exoneracin del Impuesto a la Renta, IGV, ISC, IPM, as

como, todo tributo a nivel de Gobierno Central, Regional y
Gobiernos Locales.
5.1.
Impedimentos para la instalacin de empresas y el reingreso de mercancas o

bienes
Existen determinadas prohibiciones para la instalacin de ciertas empresas en la

Zofratacna o en la Zona de Extensin; asimismo, no se permitir el reingreso al territorio
nacional de aquellas mercancas que fueron exportadas a la Zofratacna o que ingresaron a
los Ceticos o a la Zofratacna para proceso de maquila(65). As tenemos que:
(64)
(65)
No podrn instalarse empresas, cuyas actividades industriales y agroindustriales

impliquen la produccin de mercancas cuyo nivel de exportacin del pas haya
Son Depsitos Francos aquellos recintos ubicados al interior de la Zofratacna, perfectamente delimitados y cercados donde se almacenan mercancas provenientes del exterior del resto del territorio nacional, producidas en la Zofratacna y en la Zona de Extensin,
para su posterior comercializacin interna y externa de acuerdo a la Ley, al reglamento y dems normas complementarias.
Se define a la maquila como aquel proceso, por el cual ingresan mercancas al pas con el objeto de que solo se le incorpore en
dichas mercancas el valor agregado correspondiente a la mano de obra.
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superado los 20 millones de dlares americanos en valor FOB, en cualquiera de

los dos (2) ltimos aos inmediatos anteriores al otorgamiento de la calificacin
del usuario.
Las mercancas de produccin nacional que se exporten definitivamente a la
Zofratacna estn impedidas de ingresar al resto del territorio nacional. Sin embargo, podr importarse el producto final siempre que este tenga una clasificacin
arancelaria distinta a la de sus insumos o componentes o partes y piezas, y se
cancelen los tributos de importacin correspondiente.
Los bienes que ingresen desde el resto del territorio nacional a la Zofratacna a
efectos de maquila no podrn ser reingresados al resto del territorio nacional, sino
que debern ser transformados o utilizados en las actividades desarrolladas o
exportadas.
No podrn instalarse en la Zofratacna empresas industriales y agroindustrias, que
se dediquen a actividades extractivas y/o manufactureras de la lista de mercancas que sern aprobadas mediante decreto supremo con refrendo del ministerio
de Economa y Finanzas y del Ministerio de la Produccin, previa opinin tcnica
del Comit de Administracin de la Zofratacna.
Asimismo, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 12 de la ley 28599(66) en el rea correspondiente a la Zofratacna, no podrn establecerse residencias particulares ni el ejercicio
del comercio al por menor o al detalle, salvo el caso de vehculos usados.
() Para gozar de los beneficios tributarios contenidos en los artculos 7 y 8 del Reglamento de la Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna, aprobado mediante
Decreto Supremo N 011-2002-MINCETUR, los usuarios de la Zofratacna deben cumplir, entre otros, con fijar su domicilio fiscal en el departamento de Tacna; requisito que
tambin es exigible para aquellos sujetos que antes de la entrada en vigencia de la Ley
de Zona Comercial de Tacna, eran considerados como usuarios del Ceticos-Tacna ().
Informe N 260-2003-SUNAT-2B0000
1. Los contribuyentes que se dedican exclusivamente a la comercializacin de mercancas previamente importadas y almacenadas en depsitos francos de la Zofratacna,
las cuales son transferidas a sujetos del exterior o a usuarios de la Zofratacna no
estn exonerados del Impuesto a la Renta.
2. La transferencia de bienes al interior de la Zona Comercial de Tacna, efectuada por
usuarios de la misma a sujetos que no tienen la calidad de turistas no est exonerada
del Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promocin Municipal e Impuesto
Selectivo al Consumo y de los dems tributos que graven dicha transferencia.
(66)
Ley que modifica la Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna - Ley N 27688 y modificatorias (16/08/05).
129
Pronunciamiento emitido por el Tribunal Fiscal

RTF N 2472-1-2003 (09/05/03)
6.
6.1.
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() El pago que realizan los usuarios de la Zotac o Ceticos Tacna a favor del Comit de
Administracin de la Zona de Tratamiento Especial y Comercial de Tacna, por el reembolso de los gastos que asume dicho comit por los servicios de telefona, suministro de
energa elctrica y alcantarillado prestados por terceros, se encuentra gravado con el IGV
().
ACTIVIDADES QUE PUEDEN DESARROLLAR LOS USUARIOS EN LAS ZONAS DE TRATAMIENTO ESPECIAL Y QUE SE HALLAN DENTRO DEL MBITO DE LOS BENEFICIOS
TRIBUTARIOS DE EXONERACIN
En los Ceticos
Las empresas constituidas en los Ceticos podrn prestar los servicios que se detallan a continuacin:
a) Manufactura o produccin de mercancas no comprendidas en las clases Ns 3115,

3118, 3122, 3530 y 3720 (procesadores de recursos primarios) de la CIIU (Revisin 2).
b) Manufactura o produccin de mercancas, cuyo nivel de exportaciones en el ao
1996 no hayan superado los 15 millones de dlares americanos, y cuyas partidas
arancelarias no se encuentran comprendidas en el Anexo I que forma parte integrante del Decreto Supremo N 023-96-ITINCI(67).
c) Maquila o ensamblaje.
d) Almacenamiento, distribucin y comercializacin de los insumos, materias primas, productos intermedios, partes, piezas, subconjuntos o conjuntos, necesarios para el desarrollo de las actividades comprendidas en los literales a), b) y c),
as como, de las mercancas resultantes de estos procesos.
e) Almacenamiento de mercancas sujetas al arancel especial del 10% destinadas a
la zona de comercializacin de Tacna, aplicable nicamente al Ceticos Tacna.
f) Almacenamiento de vehculos usados para su reparacin o reacondicionamiento
en los talleres autorizados de los Ceticos, as como, para su posterior nacionalizacin o exportacin, conforme a lo dispuesto en el Decreto legislativo N 843 y
sus normas complementarias.
g) Almacenamiento de mercanca que no vayan a ser transformadas o reparadas en
los Ceticos, y cuyo destino final es el reto de territorio nacional, incluida la Zona
de Comercializacin de Tacna.
h) Almacenamiento de mercanca proveniente del exterior o del resto del territorio
nacional para su reexpedicin al exterior.
i) Actividades de reparacin y reacondicionamiento de vehculos usados, maquinarias y equipos.
(67)
El Decreto Supremo N 023-96-ITINCI aprueba el reglamento de los Ceticos y fue publicado con fecha 04/01/97.
130
j)
Actividades de servicios tales como embalaje, envasado, rotulado, clasificacin

de mercancas contenidas en las literales a), b) y c).

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() Las operaciones entre usuarios dentro de los Ceticos se encuentran exoneradas

del Impuesto General a las Ventas, excepto en el caso de tratarse de servicios auxiliares
().
Pronunciamientos del Tribunal Fiscal

RTF N 0820-4-2003 (19/02/2003)
() Las ventas realizadas en los Ceticos antes del despacho a consumo, solamente
estn gravadas por el exceso del valor CIF que corresponde a la operacin, lo que no
significa que deba considerarse como operacin no gravada en la prorrata ().
6.2.
En la Zofratacna
Las empresas constituidas en la Zofratacna podrn desarrollar las siguientes activi-
dades:
a) Actividades Industriales: Actividades industriales manufactureras comprendidas

en la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme - CIIU (Revisin 3).
b) Actividades Agroindustriales: Actividades productivas dedicadas a la transformacin primaria de productos agropecuarios que se produzcan en el pas y que
dicha transformacin se realice dentro de la Zofratacna o en la Zona de Extensin.
c) Actividades industriales y agroindustriales a que se refieren los incisos a) y b)
que impliquen la produccin de mercancas, cuyo nivel de exportacin del pas
no haya superado los US$ 20 millones de dlares americanos en valor FOB, en
cualquiera de los dos ltimos aos inmediatos anteriores al otorgamiento de la
calificacin de usuario.
d) Actividades de maquila.
e) Actividades de servicios, tales como:
- Almacenamiento y distribucin de mercancas: Ingreso al depsito y custodia
de las mercancas procedentes del exterior, del resto del territorio nacional,
y/o producidas o manufacturadas en la Zofratacna y Zona de Extensin, para
su posterior comercializacin interna y externa.
-
Embalaje: Colocar las mercancas dentro de cubiertas para su transporte.
Desembalaje: Retiro o cambio de las cubiertas de las mercancas para su

mejor acondicionamiento y/o almacenaje.
Rotulado y etiquetado: Identificacin de las mercancas mediante el uso de

etiquetas o rtulos.
131
Divisin: Redistribucin o separacin de lotes de mercancas.
Clasificacin: Ordenamiento de las mercancas segn sus caractersticas.
Exhibicin: Mostrar las mercancas al pblico en lugares determinados por la

Administracin de la Zofratacna al interior de los Depsitos Francos.
Envasado: Introducir mercancas en envases para su conservacin o preservacin.
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f) Otras actividades que se incluyan por Decreto Supremo refrendado por los Ministros de Comercio Exterior y Turismo, de la Produccin y de Economa y Finanzas(68).
Asimismo, aunque estn fuera del mbito de los beneficios de exoneracin, existen
los llamados Servicios Auxiliares que se pueden prestar al interior de la Zofratacna y
en los Ceticos tales como: el expendio de comida, cafeteras, bancos, telecomunicaciones, as como servicios de consultora y asistencia tcnica prestados a los usuarios de la
Zofratacna y a las empresas instaladas en los Ceticos por entidades de desarrollo cientfico
y tecnolgico.
7.
SOBRE LA EMISIN DE GUAS DE REMISIN Y OTROS DOCUMENTOS EN LA

ZOFRATACNA
El numeral 1.2 del artculo 21 del Reglamento de Comprobantes de Pago, en relacin con el traslado de bienes desde la Zofratacna hasta la Zona Comercial de Tacna,
indica que en el traslado de bienes bajo la modalidad de transporte privado no se exigir
la gua de remisin remitente. En ese caso el traslado ser sustentado con el documentado aprobado y expedido por el Comit de Administracin de la Zofratacna, el cual deber
contar con por lo menos dos copias, destinndose la segunda de ellas a la Sunat, debiendo
contener el documento la denominacin de la entidad Zofratacna, logotipo de la Zofratacna,
entre otros requisitos.
En el caso del traslado de bienes bajo la modalidad de transporte pblico desde la

Zofratacna hasta la Zona Comercial de Tacna, no se exigir guas de remisin transportista
en los siguientes casos:
(68)
Durante el transporte internacional de carga efectuado por empresas de transporte terrestre internacional, autorizado conforme a los trminos del Acuerdo
de Alcance Parcial sobre Transporte Internacional Terrestre de los pases del
Cono Sur. En este caso, los documentos que sustentan el traslado de bienes
son la Carta de Porte Internacional y el Manifiesto Internacional de Carga por
Carretera / Declaracin de Trnsito Aduanero.
Durante el transporte internacional de carga efectuado por empresas de transporte terrestre internacional autorizadas, conforme a los trminos del Acuerdo
de Cartagena. En este caso, los documentos que sustentan el traslado de bienes
son la Carta de Porte Internacional por carretera y el Manifiesto de Carga Internacional, as como, la Declaracin de Trnsito Aduanero Internacional.
Artculo 2 de la Ley N 28599.
132
BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA LAS EMPRESAS CONSTITUIDAS EN LA ZEEDEPUNO
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8.
Durante el traslado de bienes desde la Zofratacna hasta la Zona Comercial de

Tacna; se sustituir la gua de remisin remitente por el documento aprobado y
expedido por el Comit de Administracin de la Zofratacna, sin ser obligatorio
consignar los datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor, y
debiendo indicarse en su lugar el nmero de RUC, los nombres y apellidos, o denominacin o razn social del transportista, quien permanecer obligado a emitir
la gua de remisin del transportista.
Con fecha 6 de agosto de 2006, ha sido publicada en el diario oficial El Peruano,

la Ley N 28864, mediante la cual se ha creado la Zona Econmica Especial de Puno Zeedepuno.
8.1.
Aspectos a tener en cuenta
8.1.1.
Zona econmica de Puno
Para la aplicacin de la presente norma, se considerar Zona Econmica Especial de

Puno a la parte del territorio, delimitada y cercada en el cual, las mercancas ingresantes gozarn de la presuncin de extraterritorialidad aduanera; es decir, no se considerarn dentro
de territorio peruano, para efectos de los derechos e impuestos de importacin.
8.1.2.
Actividades permitidas
La norma en mencin establece como actividades objeto de los beneficios de la Zona

Econmica Especial de Puno, las siguientes:
Actividades Industriales
Actividades Agroindustriales
Maquila
Ensamblaje
Servicios de almacenamiento
Servicios de distribucin
Servicios de desembalaje
Servicio de embalaje
Envasado
Rotulado
Etiquetado
Divisin
Exhibicin
Clasificacin de mercancas, entre otros
Reparacin
Reacondicionamiento y/o mantenimiento de maquinaria, motores y equipos para
la actividad minera.
133
Resulta importante sealar que, se podrn incorporar actividades adicionales a la

presente relacin, siempre que se realice mediante Decreto Supremo, refrendado por los
Ministros de Comercio Exterior y Turismo, de la Produccin y de Economa y Finanzas.
8.1.3.
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Conforme lo dispone el artculo 5 de la Ley N 28864, los usuarios(69) de la concesin

Zeedepuno, siempre que realicen alguna de las operaciones listadas en el acpite anterior, se
encontrarn exonerados por 20 aos contados a partir de la vigencia del Reglamento del
pago de todo tributo creado o por crearse, incluidos el Impuesto a la Renta, Impuesto General a
las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, entre otros. No obstante, lo sealado se mantiene
en las obligaciones relativas a EsSalud y tasas. Cabe mencionar que, a travs del Decreto
Supremo N 050-2007-EF se public el Reglamento de la Ley de la Zona Econmica Especial
de Puno, con fecha 28 de abril de 2007. En ese sentido, la exoneracin a la mencionada zona
econmica empezara desde el 29 de abril de 2007 hasta el 29 de abril de 2027. No obstante,
de conformidad con la primera disposicin complementaria final del Decreto Supremo N 0502007-EF en el caso del Impuesto a la Renta regir desde el 1 de enero de 2008.
Por otro lado, todas las operaciones que se realicen entre usuarios y siempre que
sean dentro de la Zeedepuno, se encontrarn exoneradas por 20 aos contados a partir
de la vigencia del 29 de abril de 2007 del pago del Impuesto General a las Ventas y del
Impuesto de Promocin Municipal.
Sin embargo, cabe precisar que en caso los usuarios realicen dichas operaciones
destinadas al resto del territorio nacional, estas se encontrarn gravadas con todos los tributos que afecten las ventas, importaciones y prestaciones de servicios.
8.1.4.
Limitaciones
a) Respecto a la instalacin de empresas
Se ha dispuesto la prohibicin de instalar empresas industriales y agroindustriales

que se dediquen a actividades extractivas y/o manufactureras, enumeradas en la relacin de
mercancas, lista que ser aprobada mediante Decreto Supremo con referendo del Ministerio de Economa y Finanzas y del Ministerio de la Produccin.
b) Con relacin a residencias particulares y comercio al detalle
La norma prohbe el establecimiento de residencias particulares y el ejercicio del

comercio al por menor o al detalle.
(69)
Como se recuerda, se considera usuario a toda persona natural o jurdica, nacional o extranjera, que desarrolla las actividades
permitidas por la norma mediante un contrato de cesin en uso de un espacio en la Zeedepuno. El usuario tiene las siguientes
obligaciones:
a) Iniciar sus operaciones en un plazo no mayor de dos (2) aos, contados a partir de la suscripcin del contrato de cesin en
uso con el operador, salvo en aquellos casos en que la naturaleza de la actividad exija un plazo mayor.
b) Implementar la infraestructura necesaria, respetando el plan de desarrollo armnico e integral de la Zeedepuno.
c) Contar con infraestructura y equipamiento que impliquen la utilizacin de tecnologas acordes con los estndares internacionales.
d) Cumplir con las normas vigentes sobre proteccin y seguridad, conservacin del medio ambiente, reas verdes y de la flora y
fauna peruana.
e) Cumplir con el Reglamento Interno de la Zeedepuno.
134
c) Respecto al ingreso de mercancas

Se prohbe el ingreso de las siguientes mercancas:
Aquellas prohibidas de ser importadas.
Insumos qumicos fiscalizados de conformidad con las Ley N 283053.
Armas y sus partes accesorias, repuestos o municiones, los explosivos o

insumos y conexos de uso civil, nitrato de amonio y de sus elementos componentes.
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Mercancas que atenten contra la salud, el medio ambiente y la seguridad o

moral pblicas.
NORMAS APLICABLES AL SECTOR CETICOS
Ley N 28528 (25/05/05)
Modifican diversas disposiciones sobre importacin de

vehculos automotores de transporte terrestre usados, de
carga o pasajeros.
Decreto Supremo N 007-2001-MTC (10/02/01)
Aprueban el Reglamento de la Ley de Zona Franca y Zona

Comercial de Tacna.
Decreto Supremo N 011-2002-MINCETU (17/12/02)
Aprueban Texto nico de Procedimientos Administrativos

del Comit de Administracin de la Zotac.
Decreto Supremo N 016-2000-INTINCI (06/07/00)
Establecen nueva distribucin del Arancel Especial que

recaude el Comit de Administracin de la Zofratacna,
por concepto de ingreso de bienes a la Zona Comercial
de Tacna.
Decreto Supremo N 021-2003-MINCETUR (03/09/03)
Aprueban Reglamento de Infracciones y Sanciones de la

Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna.
Decreto Supremo N 005-2005- MINCETUR (23/02/05)
Aprueban el Reglamento de los Centros de Exportacin,

Transformacin, Industria, Comercializacin y Servicios Ceticos.
Decreto Supremo N 023-96-ITINCE (04/01/97)
Aprueban Texto nico Ordenado de las normas con rango

de ley emitidas en relacin con los Ceticos.
Ley de Creacin del Ceticos Loreto.
Ley N 26953 (22/05/98)
Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna.
Ley N 27688 (28/03/02)
Ley que modifica los artculos 14 y 18 de la Ley

N 27688, Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna.
Ley N 27825 (12/09/02)
Ley de Organizacin y funciones del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo.
Ley N 27790 (25/07/02)
Ley que regula el traslado de mercancas con destino a la

Zofratacna, los Ceticos y terceros pases.
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Captulo 7
BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL
SECTOR EDITORIAL
Captulo 7
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SECTOR EDITORIAL
INTRODUCCIN
Mediante la Ley N 28086, Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento a la Lectura, de fecha 11/10/2003 se estableci el marco para el fomento y desarrollo de la industria
editorial en el pas.
Entre el conjunto de beneficios tributarios a favor de este sector econmico, se encuentran los relacionados con la Ley del Impuesto a la Renta. En ese contexto, tenemos al
denominado crdito tributario por reinversin, el cual desarrollaremos en forma detallada en
el presente captulo.
Asimismo, el otro grupo de beneficios con que cuenta este sector econmico se
relaciona con el Impuesto General a las Ventas. Entre ellos tenemos las exoneraciones concedidas a la venta de productos editoriales finales, al rgimen de aranceles preferenciales
a la importacin de bienes para el uso exclusivo de esta actividad, as como a la posibilidad
de solicitar el reintegro tributario equivalente al IGV relacionado con la adquisicin e importacin de bienes de capital, materias primas, insumos, servicios de preprensa electrnica y
servicios grficos destinados a la realizacin de proyectos editoriales.
1.
1.1.
IMPUESTO A LA RENTA
Exoneracin del Impuesto a la Renta a las regalas
De conformidad con el artculo 24 de la Ley N 28086 se ha establecido la exoneracin del Impuesto a la Renta a las regalas que por concepto de derechos de autor perciban
los autores y traductores nacionales y extranjeros, por concepto de libros editados e impresos en el territorio nacional.
Asimismo, de conformidad con el artculo 3 de la Ley N 29165 se ha establecido la

exoneracin a las regalas por derechos de autor por un lapso de 6 aos contados desde el
1 de enero de 2008, es decir, el mencionado beneficio exoneratorio se aplicara hasta el 1
de enero de 2014.
Cabe mencionar que, para acreditar la exoneracin del Impuesto a la Renta, el autor
deber contar con la constancia de depsito legal otorgado por la Biblioteca Nacional. Por
otro lado, debe destacarse que de conformidad con la Ley de Depsito Legal en la Biblioteca
Nacional del Per el obligado a hacer el depsito es el editor del libro, por lo que cuando se
exija al autor la constancia de depsito se refiere a la copia que deber extender el editor
al autor para que este pueda acreditar el goce del beneficio.
139

Carta N 189-2007-SUNAT/200000 (Informe emitido antes de la entrada en vigencia de la Ley N 29165)
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Se ratifica el criterio expuesto en el Informe N 051-2007-SUNAT/2B0000, respecto a

la vigencia del beneficio previsto en el artculo 24 de la Ley N 28086 - Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura, mediante el cual se concluye que la
exoneracin del Impuesto a la Renta de las regalas por derechos de autor que perciban
los autores y traductores nacionales y extranjeros, por concepto de libros editados e impresos en el territorio nacional, tiene una vigencia de tres (3) aos, que comenz a regir
a partir del 1/1/2004.
Posteriormente, el 16/3/2007 entr en vigencia el Decreto Legislativo N 977, que derog

la Norma VII del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias, y dispuso que
toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario concedido sin sealar plazo de vigencia,
se entender otorgado por un plazo mximo de seis (6) aos.
Es as que, al 16/3/2007 ya no se encontraba vigente el beneficio tributario establecido
en el artculo 24 de la Ley N 28086; por consiguiente, no podra entenderse que existe
una prrroga de la citada exoneracin con la vigencia del Decreto Legislativo N 977.
Similar criterio es aplicable respecto al beneficio comprendido en el artculo 22 de la ley
citada pues, al haber sido concedido sin un plazo de vigencia determinado, deba tenerse
en cuenta el plazo establecido en la Norma VII del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo
Tributario, norma que entonces se encontraba vigente.
1.2.
Crditos por reinversin
De conformidad con el artculo 18 de la Ley, las empresas (personas naturales o jurdicas) dedicadas a la actividad editorial, que reinviertan total o parcialmente su renta neta,
imponible, determinada de conformidad al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, y su Reglamento, en bienes y servicios para el desarrollo de su propia actividad empresarial o en el
establecimiento de otras empresas de estos rubros, tendrn derecho a un crdito tributario
por reinversin equivalente a la tasa del impuesto a la renta vigente, aplicable sobre el monto
reinvertido en la ejecucin de un programa de reinversin.
El referido beneficio es aplicable durante 12 (doce) aos, los cuales se comenzaron a

computar a partir del 1 de enero del ao siguiente de la vigencia de esta Ley; en escenario,
considerando que esta entr en vigencia en el 2003, dicho plazo se inici el 01/01/2004
debiendo finalizar el 31/12/2015.
Tambin se encuentran comprendidas en los alcances de este beneficio las empresas que ofrecen servicios de preprensa y las de industria grfica, siempre que participen en
la realizacin de proyectos editoriales amparados por la presente ley.
De conformidad con la Ley bajo comentario, el plan de reinversin deber ser aprobado por el sector correspondiente, siendo la entidad encargada para ello la Biblioteca Nacional del Per.
El crdito tributario por reinversin otorgado al amparo de esta ley deber ser aplicado con ocasin de la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio en que comience la
ejecucin del programa de reinversin; y en ningn caso, el referido crdito podr ser mayor
140
Beneficios tributarios en el Sector Editorial
al Impuesto a la Renta determinado por el contribuyente. En ese sentido, la parte del crdito
no utilizado no podr aplicarse contra los pagos a cuenta ni de regularizacin del Impuesto
a la Renta de los ejercicios siguientes, ni dar derecho a devolucin alguna, no siendo transferible a terceros.
1.2.1.
Sujetos beneficiados
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De conformidad con el artculo 17 de la ley bajo comentario, son sujetos beneficiados

los siguientes:
1. Las empresas constituidas como personas jurdicas domiciliadas en el pas que
desarrollan actividades vinculadas con la industria editorial, as como a la circulacin del libro y productos editoriales afines y aquellas empresas que inviertan
en el establecimiento de nuevas editoras, distribuidoras y libreras, cuya actividad
exclusiva es la edicin, comercializacin, exportacin, importacin o distribucin
de libros y productos editoriales afines.
2. Las empresas que ofrecen servicios de preprensa y las de la industria grfica,
siempre que participen en la realizacin de proyectos editoriales amparados por
la presente ley.
Para estos efectos, se deben tomar en cuenta las siguientes definiciones:
Inversionistas: Empresas que desarrollen las actividades a que se refiere el artculo 17 de la Ley, constituidas como personas jurdicas domiciliadas en el pas
que inviertan en los programas de reinversin propios o de otras empresas comprendidas en el artculo 17 antes mencionado.
Industria editorial o industria cultural del libro: Sector editorial y librero nacional, encargado de editar, imprimir y/o distribuir obras cientficas, educativas y
literarias en forma de libros o productos editoriales afines, que son puestos a disposicin del pblico por cualquier medio conocido o por conocerse. Comprende,
en forma concatenada, a agentes literarios, editores, distribuidores y libreros. La
industria grfica participa de dicha cadena solo cuando suministra el servicio de
produccin industrial del libro o de productos editoriales afines cuando son impresos en soporte material.
Impresor: Persona natural o jurdica domiciliada en el pas a cargo de la reproduccin grfica del libro o productos editoriales afines, mediante los procesos
propios de la industria grfica.
Industria grfica: Sector fabril encargado de los procesos industriales mediante
los cuales se reproduce el libro impreso o productos editoriales afines en soporte
material. Esos procesos requieren de una materia prima bsica (papel) y de un
insumo bsico (tintas) y se realizan empleando placas fotosensibles y mquinas
impresoras (o su equivalente en procesos digitales). Complementa estos procesos la fase de encuadernacin del libro o productos editoriales afines.
Empresas editoriales y libreriles: Personas jurdicas especializadas en la edicin, distribucin, promocin y comercializacin del libro y productos editoriales
afines, considerados en la presente ley.
Librera: Establecimiento comercial legalmente establecido en el pas cuya actividad principal es la comercializacin al pblico del libro y productos afines, al
menudeo.
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Librero: Persona natural o jurdica domiciliada en el pas, que se dedica principalmente a la venta de libros y productos editoriales afines en establecimientos
legalmente habilitados y de libre acceso al pblico.
Preprensa: Conjunto de procesos tcnicos que hacen posible la fijacin, en una
matriz, del contenido y portada del libro y productos editoriales afines, para su
reproduccin industrial o electrnica. Comprende la edicin electrnica de textos,
la edicin electrnica de imgenes y la elaboracin de fotolitos o matricera fotogrfica fijada en pelcula.
1.2.2.
Requisitos y acogimiento
Para que los sujetos beneficiados puedan acceder al beneficio del crdito por reinversin otorgado al amparo de la ley del Libro, debern contar con un programa de reinversin.
A continuacin, abordaremos las formalidades que resultan aplicables al referido programa de reinversin.
1.2.2.1. Aspectos generales
Como lo sealamos inicialmente, el programa de inversin que deber ser aprobado

por el sector correspondiente, siendo la entidad encargada para ello la Biblioteca Nacional
del Per. Cabe sealar que el referido programa no podr ser financiado mediante prstamos, debiendo respaldarse solo con la reinversin de las utilidades de la empresa.
1.2.2.2. Alcance de los programas de reinversin
Conforme lo establece el reglamento de la Ley de Libro, los programas de reinversin

solo podrn encontrarse referidos a la ejecucin de actividades que conforman todas las fases
de la industria editorial, as como a la circulacin de libros y los productos editoriales afines.
Asimismo, deben encontrarse referidos a fomentar el establecimiento de nuevas editoras, distribuidoras y libreras, cuya actividad exclusiva es la edicin, comercializacin, exportacin, importacin o distribucin de libros y productos editoriales afines.
1.2.2.3. Requisitos del programa de reinversin
A efectos de la elaboracin, presentacin y trmite de los programas de reinversin

al amparo de la ley de libro, los sujetos beneficiados debern observar las siguientes reglas:
a) Los programas de reinversin debern ser presentados ante la Biblioteca Nacional
del Per, hasta el 30 de setiembre del ejercicio en que se realizar la inversin.
b) El programa de reinversin deber contener los siguientes documentos e informacin:
i) Nombre o razn social de la empresa.
ii) Testimonio de la escritura pblica de constitucin social inscrita en el Registro
Pblico correspondiente.
iii) Copia de la constancia de inscripcin en el RUC.
iv) Vigencia de poder del representante legal.
v) Monto total estimado del programa.
vi) Memoria descriptiva en la que conste el objeto de la reinversin, con indicacin de:
142
La relacin y costo estimado de los bienes y servicios necesarios para la

ejecucin del programa.
- La descripcin de cmo los bienes y servicios a ser adquiridos al amparo
del programa de reinversin sern utilizados en las actividades econmicas de la empresa.
- Proyeccin del beneficio esperado.
- El plazo estimado de ejecucin del programa no podr exceder de cuatro
(4) aos contados desde la fecha de inicio de la ejecucin del programa de
reinversin.
- Cualquier otra informacin que la empresa considere adecuada para una
mejor evaluacin del programa.
vii) Tratndose de aportes de inversin de otras empresas, se deber consignar
los datos de los inversionistas: nombre o razn social, nmero de RUC, nmero de documento de identidad, as como el monto a invertir. Adicionalmente,
si los inversionistas son empresas que ofrecen servicios de preprensa y las
de industria grfica, debern adjuntar una copia de la constancia de registro
expedido por la inscripcin del Proyecto Editorial(70).
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1.2.3.
Aprobacin del programa de reinversin
Los programas de reinversin que renan los requisitos sealados en el punto anterior, sern aprobado mediante Resolucin del Director Nacional de la Biblioteca Nacional
del Per, en un plazo que no mayor de treinta (30) das hbiles de presentado el referido
programa.
En el caso de que el programa presentado evidencie errores u omisiones, el interesado cuenta con un plazo no mayor de diez (10) das hbiles para subsanar dichos errores
u omisiones; en el caso contrario se entender como no presentado.
Si estos son subsanados conforme lo sealado en el prrafo anterior, la Biblioteca
Nacional del Per emitir la Resolucin correspondiente y notificar a las empresas receptoras como a las inversionistas.
Cabe sealar, que las empresas solicitantes podrn modificar el programa de reinversin en cualquier momento del ejercicio, siempre que cuenten con la aprobacin previa de
la Biblioteca Nacional del Per. Dichas modificaciones no podrn versar sobre la extensin
del plazo de ejecucin ms all de lo establecido.
1.2.4.
Adquisicin de bienes
Otro punto importante que se desarrolla en el reglamento de la Ley de Libro se encuentra referido al tratamiento que las empresas inversionistas deben otorgarle a los bienes
adquiridos en el desarrollo de los programas de reinversin.
(70)
De conformidad con el artculo 11 del Reglamento de la Ley del Libro, la referida constancia ser expedida la Biblioteca Nacional
del Per en un plazo no mayor de tres (3) das hbiles de solicitada. Dicha constancia acredita que el interesado ha solicitado la
inscripcin de su proyecto editorial.
143
Efectivamente, el reglamento de la Ley del Libro establece que los bienes que se
hayan adquirido al amparo de un programa de reinversin no debern tener una antigedad
mayor de tres aos; en el caso de maquinarias el plazo es de cinco aos. Estos plazos se
computan desde la fecha de fabricacin, la que debe encontrarse debidamente acreditada
mediante el respectivo comprobante de pago que acredite la transferencia hecha por su
fabricante, o en la declaracin nica de aduanas en el caso de bienes importados.
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Tales bienes sern computados a su valor de adquisicin, incluyendo, de ser el caso,

los gastos vinculados a fletes y seguros, derechos aduaneros, gastos de despacho y almacenaje, instalacin, montaje, comisiones normales y todos aquellos gastos necesarios que
permitan colocar dichos bienes en condicin de ser usados, excepto los intereses por financiamiento, sin que este valor pueda exceder al valor de mercado, determinado conforme a
las normas de la Ley del Impuesto a la Renta.
Como podemos advertir, respecto al cmputo del valor de los bienes adquiridos al
amparo de un programa de reinversin el reglamento de la Ley de Libro se encuentra en
concordancia las disposiciones contenidas con la Ley del Impuesto a la Renta(71).
Informe N 088-2009-SUNAT/2B0000 (No se exige que las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas en el marco del Programa de Inversin hayan sido
pagadas a los proveedores)
1. Tratndose de los perceptores de rentas de tercera categora, los gastos debern
imputarse al ejercicio gravable en que se devenguen y no en la oportunidad en que se
paguen.
2. Es de exclusiva competencia de la Biblioteca Nacional del Per establecer si la inversin ha sido efectivamente realizada y la oportunidad desde la cual debe entenderse
que se cumpli con su realizacin.
Sin perjuicio de ello, cabe mencionar que las normas sobre el crdito tributario por reinversin no exigen como requisito para sustentar las inversiones que las adquisiciones de
bienes y servicios efectuadas en el marco del Programa de Inversin hayan sido pagadas
a los proveedores.
1.2.5.
Certificado de inversin en otras empresas
Como lo sealamos en la parte introductoria, tambin gozan de este beneficio tributario aquellas empresas que inviertan en el establecimiento de nuevas editoras, distribuidoras y libreras, que tengan como actividades exclusivas la edicin, comercializacin,
exportacin, importacin o distribucin de libros y productos editoriales afines.
(71)
Efectivamente, de conformidad con el artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, a efectos de determinar el costo
computable de los bienes adquiridos, seala lo siguiente: Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido,
incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como:
fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por
el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
econmicamente. En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin.
144
A estos efectos, las empresas inversionistas debern recibir de las empresas receptoras un certificado de inversin, el que deber contener la siguiente informacin:
Datos de identificacin de la empresa inversionista (nombre o razn social y su
nmero de RUC).
Monto invertido.
El cronograma de ejecucin del programa.
Cabe sealar, que referido certificado de inversin es de naturaleza intransferible,
siendo nicamente vlido para la persona jurdica que realiz la inversin.
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Otro aspecto importante estriba en la obligacin de informar a la Sunat respecto a

las inversiones realizadas. Efectivamente, tanto las empresas receptoras como las inversionistas se encuentran en la obligacin de informar a la Sunat (en su respectiva Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta), los datos relativos a las inversiones realizadas (ver
fotos Ns 1, 2 y 3).
Foto N 1
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Foto N 2
Foto N 3
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En ese contexto, las empresas receptoras debern informar el nombre o razn social
del inversionista, el nmero de RUC del inversionista y el monto ejecutado durante el ejercicio correspondiente; en tanto que las inversionistas debern informar el nombre o razn social de la empresa receptora, nmero de RUC de la empresa receptora y el monto ejecutado
por la empresa receptora durante el ejercicio correspondiente.
1.2.6.
Ejecucin del programa de inversin
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A efectos de la ejecucin de programas de inversin, las empresas receptoras debern solicitar a la Biblioteca Nacional del Per la constancia de ejecucin que acredite la
realizacin del programa, la que podr ser solicitada hasta el ltimo da hbil del mes de
enero del ao siguiente al de la ejecucin de la inversin.
Asimismo, dichas empresas sustentarn la inversin ejecutada en cada ejercicio
mediante la presentacin de una declaracin jurada a la Biblioteca Nacional del Per, que
indique lo siguiente:
1. Las cantidades, caractersticas y valor de los bienes y servicios adquiridos, al
amparo del programa, debiendo acompaar la copia de los asientos contables
correspondientes donde figuren los montos destinados a las referidas inversiones
y adquisiciones.
2. El monto de inversin ejecutado correspondiente a los aportes de cada inversionista, indicando RUC y razn social.
Otras de la formalidades que debern observar las empresas receptoras estriba en
la obligacin de conservar toda documentacin que acredite la inversin efectuada durante
el plazo de prescripcin, el cual se empezar a computar a partir del 1 de enero siguiente al
de vencimiento del plazo de presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta que corresponda al ejercicio en el cual se utiliz el crdito por reinversin.
Cabe sealar que la Biblioteca Nacional del Per se encuentra facultada a efectuar
la verificacin de la declaracin jurada presentada por la empresa beneficiada, sin perjuicio
de la fiscalizacin que pueda efectuar la Sunat.
1.2.7.
Constancia de ejecucin de los programas de reinversin
Respecto a la constancia de ejecucin de los programas de reinversin, esta ser

emitida por la Biblioteca Nacional del Per en un plazo mximo de veinte das hbiles, contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud de ejecucin de los referidos programas de inversin.
La referida constancia deber indicar como mnimo la siguiente informacin:
El periodo de inversin.
Identificacin de las empresas inversionistas.
Los montos que efectivamente se han ejecutado en el periodo.
Finalmente, debemos sealar que nicamente mediante la constancia de ejecucin
de los programas de inversin las empresas inversionistas podrn sustentar la aplicacin
del crdito tributario por reinversin. En ese sentido, de no contar con la referida constancia,
dicho crdito ser desconocido por la Administracin Tributaria.
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1.2.8.
Cuentas de control
Tanto las empresas inversionistas como las receptoras debern observar ciertas formalidades para el control contable de la ejecucin de los programas de reinversin.
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Efectivamente, en el caso de las inversionistas, los montos efectivamente invertidos

sern controlados mediante una subcuenta especial del activo, denominada Inversin - Ley
N 28086.
En cuanto a las empresas receptoras, como contrapartida a las inversionistas debern
registrar tambin en subcuentas especiales los bienes y servicios adquiridos en cumplimiento
del Programa de Reinversin, las que denominarn Inversiones Recibidas - Ley N 28086 y en
subcuentas especiales del patrimonio, denominadas Inversiones Recibidas - Ley N 28086, en
las que se registrarn los aportes recibidos de terceros.
1.2.9.
Prohibicin de transferir los bienes
Respecto a los bienes de capital adquiridos por las empresas al amparo de un programa de reinversin, el artculo 29 del reglamento de la Ley de Libro establece de forma
expresa la prohibicin de transferirlos, siempre que dichos bienes no se encuentren totalmente depreciados(72).
En el caso que la transferencia de los referidos bienes se produzca con anterioridad
al periodo antes sealado, el beneficiado perder la totalidad del crdito obtenido al amparo
de programa de reinversin.
Para tal efecto, se deber tomar en cuenta lo siguiente:
a) Si la empresa hubiera utilizado el crdito, se ver en la obligacin de reintegrar

el Impuesto a la Renta dejado de pagar con los intereses y sanciones correspondientes de conformidad con el Cdigo Tributario.
b) Si el indicado crdito hubiere sido utilizado por una empresa inversionista, la empresa receptora deber reintegrar el Impuesto a la Renta dejado de pagar por
aquella, ms los intereses y sanciones.
1.2.10. Obligacin de capitalizar los aportes de inversin efectuados al amparo

del programa de reinversin
De conformidad con el artculo 30 del reglamento de la Ley del Libro, para que los
aportes de inversin efectuados al amparo de un programa de reinversin sean calificados
como tales, se requieren que de un acuerdo de aumento de capital, previo o simultneo al
aporte, adoptado conforme a ley.
El referido monto invertido deber ser capitalizado como mximo en el ejercicio siguiente a aquel en que se efecte la inversin, debiendo formalizarse mediante escritura
pblica inscrita en registros pblicos.
Cabe sealar, que las acciones o participaciones recibidas como consecuencia

de la capitalizacin, solo podrn ser transferidas luego de haber transcurrido cuatro aos
computados a partir de la fecha de capitalizacin. Asimismo, dichas empresas no podrn
(72)
A efectos de calcular la depreciacin de los bienes de capital adquiridos al amparo de programas de reinversin, resultan aplicables
las tasas de depreciacin establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta.
148
reducir su capital durante los cuatro ejercicios gravables siguientes a la fecha de capitalizacin.
En el caso de que las empresas inversionistas incumplieran con lo sealado anteriormente, se producir la prdida del crdito; para tal efecto, se deber tomar en cuenta lo
siguiente:
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a) Si la empresa hubiera utilizado el crdito, se ver en la obligacin de reintegrar

el Impuesto a la Renta dejado de pagar con los intereses y sanciones correspondientes de conformidad con el Cdigo Tributario.
b) Si el indicado crdito hubiere sido utilizado por una empresa inversionista, la empresa receptora deber reintegrar el Impuesto a la Renta dejado de pagar por
aquella, ms los intereses y sanciones.
1.2.11. Documentacin sustentatoria del beneficio
A efectos de sustentar el crdito por reinversin, las empresas beneficiadas debern

contar con la siguiente documentacin:
Cuando ejecuten programas de reinversin propios:
El programa de reinversin y sus modificatorias o ampliatorias, aprobado por la

Biblioteca Nacional del Per mediante Resolucin Directoral Nacional.
Los comprobantes de pago y/o las DUAs, que sustenten las adquisiciones efectuadas en la ejecucin del mismo.
La constancia de ejecucin del programa de reinversin expedida por la Biblioteca Nacional del Per.
En el caso que ejecuten programas de reinversin en otras empresas:
Copia del programa de reinversin de la empresa receptora y sus modificatorias,

aprobado por resolucin directoral emitida por la Biblioteca Nacional del Per.
Copia de la escritura pblica de aumento de capital de la empresa receptora,
debidamente inscrita en el registro pblico, en el que conste el monto del aporte
efectuado por el inversionista.
Constancia otorgada a nombre del inversionista por la empresa receptora, en la
cual conste el monto efectivamente invertido.
Copia de la constancia de ejecucin del programa de reinversin expedida por la
Biblioteca Nacional del Per.
1.2.12. Goce indebido del crdito por reinversin
El crdito tributario por reinversin, al constituir un beneficio tributario de incentivo al

sector editorial, el goce indebido del mismo genera para las empresas una serie de contingencias de las cuales trataremos a continuacin.
Efectivamente, la comprobacin del goce indebido de todo o una parte del crdito declarado, en razn de no haberse realizado efectivamente la inversin conforme a lo
dispuesto en el Reglamento de la Ley del Libro, obligar a las empresas inversionistas a
reducir el crdito, eliminando la parte indebidamente obtenida que resulte proporcional a la
inversin declarada y no efectuada, claro est, sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones, intereses y responsabilidades penales a que hubiere lugar.
149
Respecto a las sanciones tributarias que se originan, entendemos que producto del
goce indebido del referido crdito se estara configurando la infraccin establecida en el
numeral 1) del artculo 178 de Cdigo Tributario, por la determinacin de un crdito en forma
indebida, infraccin que se sanciona con una multa que asciende al 50% del crdito determinado en forma indebida(73).
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Asimismo, el clculo de los intereses moratorios ser determinado conforme lo establece el artculo 33 del referido Cdigo Tributario(74).
Ahora bien, en el caso de que el crdito utilizado y obtenido indebidamente se origine
en la reinversin en bienes y servicios para el desarrollo de su propia actividad, la empresa
deber reintegrar el Impuesto a la Renta dejado de pagar, ms los intereses y sanciones de
conformidad con el Cdigo Tributario.
En el caso de que el crdito utilizado y obtenido indebidamente se origine en la inversin en el establecimiento de otras empresas del rubro, la empresa receptora deber reintegrar el Impuesto a la Renta dejado de pagar por la empresa inversionista, ms los intereses
y sanciones a que se refiere el Cdigo Tributario, de conformidad con lo establecido en el
artculo 10 del Cdigo Tributario.
Finalmente, en el caso de empresas que habiendo utilizado el crdito por reinversin
incumplan las formalidades dispuestas en los artculos 7, 8 y 9 de la Ley de Libro (aplicables
para los casos en los que exista un proyecto editorial), tambin les ser de aplicacin lo
sealado en los prrafos anteriores.
1.2.13. Vigencia del beneficio
Como lo sealamos anteriormente, el crdito tributario por reinversin es aplicable por

un lapso de 12 (doce) aos, los cuales se comenzaron a computarse a partir del 1 de enero
del ao siguiente de la vigencia de esta Ley; en escenario, considerando que esta entr en
vigencia en el 2003, dicho plazo se inici el 01/01/2004, debiendo finalizar el 31/12/2015.
Lo sealado anteriormente se encuentra en concordancia con lo dispuesto en el

artculo 47 del Reglamento de la Ley de Libro. En dicho artculo se establece que los beneficios relacionados con el Impuesto a la Renta, como es el caso del crdito por reinversin,
ya sea que los beneficiados sean sujetos domiciliados o no, resultarn de aplicacin a partir
del 1 de enero de 2004.
Informe N 119-2009-SUNAT/2B0000 (Consecuencias de no efectuar el total de

la inversin dentro del plazo consignado en el Programa de Reinversin)
1. Procede la aplicacin de la totalidad del crdito tributario por reinversin regulado
por el artculo 18 de la Ley del Libro con ocasin de la determinacin del Impuesto
a la Renta del ejercicio en que comience la ejecucin del programa de reinversin
(73)
(74)
A la referida multa le resulta aplicable el rgimen de incentivos establecido en el artculo 179 del Cdigo Tributario.
De conformidad con el referido artculo a efectos de determinar la cuanta del inters se deber utilizar la tasa de inters moratorio
(TIM), la cual actualmente es del 1.20% mensual, a estos efectos, se utilizar la TIM diaria vigente, que resulta de dividir la TIM
vigente entre treinta (0.04%). De otro lado, considerando que estamos frente a una multa, se deber observar lo dispuesto en el
artculo 181 del referido Cdigo, es decir, que el inters se deber aplicar desde la fecha en que se cometi la infraccin.
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aprobado por la Biblioteca Nacional del Per, aun cuando dicho programa comprenda
meses del ejercicio siguiente.
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2. El incumplimiento del programa de reinversin aprobado tiene como consecuencia la reduccin del crdito declarado en su oportunidad, para lo cual se deber
eliminar la parte indebidamente obtenida que resulte proporcional al monto de la
inversin estimada y no efectuada conforme a lo comprometido. Como resultado
de esta reduccin del crdito declarado, se deber reintegrar el Impuesto a la
Renta dejado de pagar, ms los intereses y sanciones a que se refi ere el Cdigo
Tributario.
3. Si el inversionista no efectuara el total de la inversin dentro del plazo consignado en

el Programa de Reinversin, deber reducirse el crdito por reinversin en la parte
que resulte proporcional al monto de la inversin declarada y no efectuada dentro del
plazo mencionado.
4. Tal como se ha sealado en el Informe N 093-2009-SUNAT/2B0000, es competencia
de la Biblioteca Nacional del Per determinar las adquisiciones de bienes o contrataciones de servicios que deben considerarse a efectos de aprobar los Programas de
Reinversin para el goce del Crdito Tributario por Reinversin.
Informe N 093-2009-SUNAT/2B0000 (La Sunat se encuentra facultada a solicitar a los inversionistas toda la documentacin necesaria a efectos de verificar el
correcto goce del CTR)
1. A la fecha, la Sunat no ha dictado norma alguna referida al Crdito Tributario por Reinversin, el cual est regulado en la Ley del Libro y su Reglamento.
2. La Constancia de Ejecucin del Programa de Reinversin emitida por la Biblioteca
Nacional del Per resulta suficiente para aplicar el Crdito Tributario por Reinversin
en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
3. Es competencia de la Biblioteca Nacional del Per determinar las adquisiciones de
bienes o contrataciones de servicios que deben considerarse a efectos de aprobar los
Programas de Reinversin para el goce del Crdito Tributario por Reinversin.
4. Ante una fiscalizacin de la Administracin Tributaria, sta podr solicitar a los inversionistas no solo la documentacin detallada en el artculo 35 del Reglamento de
la Ley del Libro, sino todos los documentos que puedan ser necesarios a efectos de
verificar el correcto goce del Crdito Tributario por Reinversin.
5. El Crdito Tributario por Reinversin - Ley del Libro debe ser declarado en la Casilla
134 del Formulario Virtual N 662: Generado por el PDT - Renta Anual 2008 - Tercera Categora e ITF, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 001-2009/
SUNAT.
Informe N 226-2004-SUNAT/2B0000 (Alcances del beneficio por el crdito tributario por reinversin)
Las empresas beneficiarias con el crdito tributario por reinversin son las denominadas
inversionistas:
a) Empresas ya constituidas como personas jurdicas domiciliadas en el pas que se
dediquen a la industria editorial, en cualquiera de sus fases, as como a la circulacin
del libro y productos editoriales afines. En este caso no se exige exclusividad en el
desarrollo de dichas actividades.
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b) Nuevas empresas editoras, distribuidoras y libreras, cuya actividad exclusiva sea la

edicin, comercializacin, exportacin, importacin o distribucin de libros y productos editoriales afines; es decir, que desarrollen exclusivamente cualquiera de las fases
de la industria editorial.
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c) Aquellas empresas que ofrecen servicios de preprensa y las de industria grfica. A

efectos de gozar del crdito tributario por reinversin, estas empresas debern invertir
en Proyectos Editoriales desarrollados por las empresas constituidas como personas
jurdicas domiciliadas en el pas detalladas en el literal a) del numeral 3 del rubro Anlisis del presente Informe.
Informe N 242-2005-SUNAT/2B0000 (Aplicacin del crdito por reinversin)

En relacin con la Ley N 28086, Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la
Lectura:
Para efectos de la aplicacin del crdito por reinversin, la renta neta imponible es la diferencia entre la renta bruta y los gastos necesarios para producirla y mantener la fuente.
Dicho crdito solo puede ser aplicado en el ao de inicio de ejecucin del programa de
reinversin.
El Impuesto a la Renta determinado es el resultado de aplicar la alcuota del impuesto
a la base imponible, respecto del cual se aplicarn los crditos permitidos por la norma.
Las utilidades a que se refiere la norma son las de libre disposicin, de acuerdo a la Ley
General de Sociedades.
La facultad de fiscalizacin de Sunat, no se enerva porque es la Biblioteca Nacional la

entidad que emite la Constancia de Ejecucin del Programa de Reinversin.
2.
2.1.
Exoneracin del IGV
La Ley de Democratizacin del Libro y Fomento de la Lectura, establece un marco de

beneficios relacionados con el Impuesto General a las Ventas y que se encuentran destinados al fomento de la industria editorial en el Per.
Los referidos beneficios son los siguientes:
La exoneracin del IGV a la importacin y venta en el pas de productos editoriales, y

El rgimen de aranceles preferenciales a las importaciones de bienes para el uso
de la industria editorial.
A continuacin, efectuaremos el anlisis de cada uno de estos beneficios.
2.1.1.
Exoneracin del IGV a la importacin y venta en el pas de productos editoriales
La exoneracin del IGV a la importacin y/o venta en el pas de los libros y productos
editoriales afines, se encuentra dispuesta en el artculo 19 de la Ley de Democratizacin del
Libro y Fomento de la Lectura, como en el caso del crdito por reinversin este beneficio se
encontrar vigente por un periodo de doce aos, cmputo que se inicia a partir de la vigencia
de la presente ley.
152
En ese contexto, considerando que la Ley de Democratizacin del Libro y Fomento

de la Lectura entr en vigencia en el 2003, dicho plazo se inici el 01/01/2004 y culminar
el 31/12/2015.
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De otro lado, en el reglamento de la Ley del Libro se dispone que los libros y productos editoriales afines, que cuentan con la exoneracin del Impuesto General a las Ventas
en aplicacin del artculo 19 de la referida Ley, son los que se encuentran detallados en el
Anexo B que este Reglamento, el mismo que adjuntamos a continuacin:
ANEXO B
LISTA DE LIBROS Y PRODUCTOS EDITORIALES AFINES QUE ESTN EXONERADOS DEL IGV
Subpartida Nacional
Descripcin
4901.10.00.00
En hojas sueltas, incluso plegadas.
4901.91.00.00
Diccionarios, enciclopedias, incluso fascculos.
4901.99.00.00
Publicaciones en Sistema Braile (*).
4902.10.00.00
Solo publicaciones peridicas no noticiosas que no contengan horscopos, fotonovelas,

modas, juegos de azar.
4902.90.00.00
Solo publicaciones peridicas con contenido cientfico, educativo o cultural, excepto publicaciones que contengan fotonovelas, modas, juegos de azar y publicaciones pornogrficas
y sucedneas.
4904.00.00.00
Msica manuscrita o impresa, incluso con ilustraciones o encuadernada.
(*) Aclarada la Subpartida Nacional 4901.99.00.00 por el artculo 1 del D.S. N 152-2005-EF, publicado el 16/11/2005.
Nota.- El citado decreto supremo precisa que la exoneracin del IGV es para los libros, folletos e impresos similares,
excepto los que contengan horscopos, fotonovelas, modas, juegos de azar, y publicaciones pornogrficas.
Informe N 297-2006-SUNAT/2B0000 (Aplicacin de los beneficios previstos en

la Ley del Libro)
1. Para efectos de la exoneracin del IGV establecida en la Ley N 28086, tratndose
de la venta en el pas de los libros y productos editoriales afines, impresos antes de
vigencia de dicha norma, no es requisito el registro del proyecto editorial correspondiente a dichos bienes.
2. Todo libro o producto editorial afn producido en el pas, debe exhibir cada una de las
indicaciones contenidas en el artculo 9 de la Ley N 28086 para fines del goce de los
beneficios tributarios otorgados por dicha Ley.
3. El crdito tributario por reinversin tendr una vigencia de 12 aos, comenzando a
regir a partir del 1/1/2004 y terminando el 31/12/2015; siendo los beneficiarios de dicho
crdito aquellos denominados inversionistas, en los trminos sealados en el Informe N 226-2004-SUNAT/2B0000.
4. Si de la aplicacin del crdito por reinversin por parte del contribuyente, este no
tuviera Impuesto a la Renta por regularizar, los pagos a cuenta efectuados por dicho
Impuesto constituirn saldo a favor del contribuyente, quien podr optar por solicitar
su devolucin o por aplicarlo contra los pagos a cuenta, cuyo vencimiento opere a
153
partir del mes siguiente, a aquel en que se presente la declaracin jurada donde se
consigne dicho saldo; para lo cual el contribuyente expresar su opcin en la declaracin jurada anual.
Oficio N 767-2006-SUNAT/200000 (Precisiones respecto a la lista de bienes

exonerados del IGV)
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De acuerdo con lo sealado en el Informe N 271-2005-SUNAT/2B0000, la exclusin de

los bienes comprendidos en las partidas arancelarias 4901.10.00.00/4901.99.00.00 del
Literal A del Apndice I del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, dispuesta por el inciso a) del artculo 12 del Decreto Supremo N 130-2005-EF,
no deja sin vigencia ni modifica los alcances de la exoneracin del Impuesto General a
las Ventas regulada por el artculo 19 de la Ley N 28086 y el artculo 44 y Anexo B de su
reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 008-2004-ED.
Informe N 038-2007-SUNAT/2B0000 (Exoneracin del IGV a la importacin de libros

impresos en el exterior)
() La importacin de libros impresos en el exterior, que no son de autor peruano y no
contienen temas peruanos, gozan de la exoneracin del IGV prevista en el numeral 19.1
del artculo 19 de la Ley del Libro, aun cuando respecto de los mismos no exista la obligacin de efectuar el depsito legal. ().
2.1.2.
Rgimen de aranceles preferenciales a las importaciones de bienes para

el uso de la industria editorial
El Rgimen de aranceles preferenciales a las importaciones de bienes para el uso

exclusivo de la industria editorial del libro, se encuentra establecido en el artculo 21 de la
Ley de Democratizacin del Libro y Fomento de la Lectura.
Al respecto, debemos sealar que la relacin de bienes que gozarn de este tratamiento preferencial sern aprobados, por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas.
Finalmente, debemos sealar que este beneficio, como todos los beneficios dispuestos por la Ley del Libro, est vigente por 12 aos, tendiendo como ltimo ao de aplicacin
el 2015.
2.2.
Reintegro tributario
Como lo sealamos en la parte introductoria, las empresas que desarrollan sus actividades en el sector editorial, gozan entre otros beneficios de incentivo, del reintegro tributario del IGV; el cual es otorgado al amparo del artculo 20 de la Ley de Democratizacin del
Libro y de Fomento a la Lectura.
Efectivamente, la referida Ley establece que las empresas editoras de libros cuenta
con el derecho a un reintegro tributario, el que resulta equivalente al Impuesto General a
las Ventas consignado separadamente en los comprobantes de pago correspondientes a
sus adquisiciones e importaciones de bienes de capital, materias primas, insumos, servicios de preprensa electrnica y servicios grficos destinados a la realizacin del Proyecto
Editorial.
154
El beneficio del reintegro tributario resulta aplicable por un lapso de 12 (doce) aos,
los cuales comenzaron a computarse a partir del 1 de enero del ao siguiente a la vigencia
de esta Ley, encontrndose vigente hasta el 31/12/2015.
2.2.1.
Cobertura
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De conformidad con el artculo 37 del Reglamento de la Ley de Libro, el Reintegro

Tributario otorgado al amparo del artculo 20 de la Ley del Libro consiste, en la devolucin
mediante notas de crdito negociables o cheques no negociables del Impuesto pagado por las
adquisiciones e importaciones de bienes de capital, materia prima, insumos, servicios de preprensa electrnica y servicios grficos destinados a la realizacin de los proyectos editoriales.
La relacin de bienes y servicios que son materia de este beneficio, se encuentran
establecidos en el Anexo A del Reglamento de la Ley del Libro: (ver cuadro en la pgina
siguiente).
Como en el caso del crdito tributario por reinversin, la entidad encargada de supervisar el otorgamiento del beneficio del reintegro tributario es la Biblioteca Nacional del Per.
En ese contexto, a solicitud del sujeto del beneficio, dicha entidad deber verificar si
las importaciones o adquisiciones locales de los bienes y servicios, que realicen las empresas solicitantes hayan sido utilizadas en la ejecucin de los proyectos editoriales, quedando
en la obligacin de informar a la Sunat en las formas, plazos y condiciones que esta institucin seale, en coordinacin con la Biblioteca Nacional del Per.
Cabe sealar, que la relacin de bienes y servicios sealados en el prrafo anterior,
debern encontrase comprendidos en la lista de bienes y servicios del Anexo A del Reglamento de la Ley del Libro.
La Biblioteca Nacional del Per, deber proporcionar al solicitante una certificacin

respecto a la verificacin efectuada, contando para ello con un plazo de 30 das hbiles, a
efecto de que se pueda iniciar el trmite de devolucin ante la Sunat. Dentro del referido plazo, dicha entidad deber remitir a la Sunat la copia de aquella certificacin, conjuntamente
con la relacin detallada de las facturas, notas de dbito o notas de crdito, tratndose de
adquisicin local, o la declaracin nica de aduanas y dems documentos de importacin,
segn sea el caso, que respalden las adquisiciones materia del beneficio correspondiente al
periodo presentado por el contribuyente.
2.2.2.
Sujetos beneficiados
Como lo sealamos en la parte introductoria, el beneficio del reintegro tributario resulta aplicable para las empresas calificadas como editores de libros.
2.2.3.
Requisitos
Podrn solicitar el beneficio del reintegro tributario, los editores que cumplan con los
siguientes requisitos:
i)
Cuenten con un proyecto editorial inscrito en el Registro de Proyectos Editoriales

en la Biblioteca Nacional del Per.
ii) Las adquisiciones de bienes y los servicios realizados al amparo del proyecto editorial sean utilizados directamente en su ejecucin, situacin que deber constar
en certificacin emitida por la Biblioteca Nacional del Per.
155
ANEXO A
LISTADO DE INSUMOS Y SERVICIOS
Insumos
Subpartida Nacional
Descripcin
Los dems.
3215.11.00.00
Negras.
3215.19.00.00
Las dems.
3506.91.00.00
Adhesivos a base de polmeros de las partidas 39.01 al 39.13 o de caucho.
3701.30.10.00
Placas metlicas para artes grficas.
3702.43.00.00
De anchura superior a 610 mm y de longitud inferior o igual a 200 mm.
3702.44.00.00
De anchura superior a 105 mm, pero inferior o igual a 610 mm.
3705.10.00.00
Para la reproduccin ofsett.
3705.90.00.00
Las dems.
4801.00.00.00
Papel prensa en bobinas (rollos) o en hojas (*).
4802.55.00.90
Los dems.
4802.61.00.10
Con un contenido total de fibras obtenidas por procedimiento mecnico superior al 10%
de anchura superior a 15 cm, excepto el papel de seguridad.
4805.25.00.90
Los dems.
4810.13.11.00
De peso inferior o igual a 60 g/m2
4810.13.19.00
Los dems.
4810.13.20.00
De peso superior a 150 g/m2
4810.19.00.00
Los dems.
4810.22.00.00
Papel estucado o cuch ligero (liviano) (L.W.C)
4810.29.00.00
Los dems.
4901.99.00.00
Los dems.
8440.10.00.00
Mquinas y aparatos.
8440.90.00.00
Partes.
8442.10.00.00
Mquinas para componer por procesamiento fotogrfico.
8442.40.00.00
Partes de estas mquinas, aparatos o material.
8443.11.00.00
Alimentados con bobinas.
8443.19.00.00
Los dems.
8443.90.00.00
Partes.
8471.10.00.00
Mquinas automticas para tratamiento o procesamiento de datos, analgicas o

hbridas.
8471.30.00.00
Mquinas automticas para tratamiento o procesamiento de datos, digitales, porttiles,

de peso inferior o igual a 10 Kg., que estn constituidas, al menos, por una unidad
central de proceso, un teclado y un visualizador.
8471.60.90.00
Las dems.
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3208.90.00.00
(*) Adicionado por el artculo 1 del D.S. N 017-2005-ED, publicado el 30/09/2005.
156
Servicios
Servicios de preprensa y grficos
Obtencin de matrices digitales o fotolitos
Impresin y/o encuadernacin de libros
Servicios de plastificacin y/o barnizado con UV
Servicio de costura de hilo o grapas de los pliegos que componen el libro
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Servicios de diseo diagramacin
Produccin de CDs de audio y/o imagen para libros hablados
Produccin de DVDs de audio y/o imagen para libros interactivos

Servicios de produccin de libros en sistema Braile
Servicios de corrector y corrector de estilo
iii) Los bienes de capital se encuentren registrados de conformidad a lo establecido

en la Ley del Impuesto a la Renta.
iv) Que los comprobantes de pago o documentos que respalden las adquisiciones
materia del beneficio, solo contengan bienes sujetos al reintegro tributario.
v) El valor total del impuesto consignado en cada uno de los documentos a que
sustentan el beneficio, hayan gravado la adquisicin y/o importacin del insumo,
materia prima o el bien de capital y servicios segn corresponda, valor que no
podr ser inferior a 0.25 UIT.
vi) Que las adquisiciones de bienes y servicios se encuentren anotados en el registro
de compras del solicitante, al cual deber aadrsele una columna para sealar el
monto del impuesto materia del beneficio.
vii) Que las adquisiciones de bienes y servicios cumplan con las disposiciones contenidas en los captulos VI y VII del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
2.2.4.
Condiciones para solicitar la devolucin
Para solicitar la devolucin se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) La devolucin del impuesto se podr solicitar mensualmente, siempre que se anote la factura, nota de dbito o nota de crdito, o la declaracin nica de aduanas
y los dems documentos de importacin, segn sea el caso, en el registro de
compras de la empresa solicitante.
Cabe sealar, que de solicitarse la devolucin de un determinado periodo, no
podr presentarse otra solicitud por el mismo periodo o por periodos anteriores.
b) El monto mnimo que deber acumularse para solicitar la devolucin, ser de una
(1) UIT, vigente al momento de la presentacin de la solicitud(75).
(75)
Este monto mnimo fue establecido por el Art. 1 del D.S. N 010-2006-ED, publicado el 19/05/2006.
157
c) El referido beneficio solo se aplicar a las adquisiciones de bienes y servicios

relacionados con los Proyectos Editoriales y que se registren a partir de esta
vigencia de la Ley.
2.2.5.
Documentacin a presentar
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A efectos de solicitar el reintegro tributario, los beneficiarios debern presentar a la

Sunat lo siguiente:
i) El formulario Solicitud de Devolucin aprobado por la Sunat.
ii) La certificacin expedida por la Biblioteca Nacional del Per.
2.2.6.
Consideraciones respecto a la devolucin
Se debe tomar en cuenta lo siguiente:
La devolucin del impuesto ser atendida por la Sunat dentro de los treinta das
hbiles siguientes de presentada la solicitud.
Para estos fines ser aplicable las disposiciones contenidas en el Ttulo I del
Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto Supremo
N 126-94-EF y normas modificatorias.
2.2.7.
Goce indebido del reintegro tributario
Si con posterioridad a la devolucin, se detectare la existencia de alguna causal

que implique el goce indebido del beneficio, el sujeto beneficiado deber restituir el impuesto devuelto aplicndose un inters, utilizando para ello la TIM, a partir de la fecha en
que se le otorg la devolucin, hasta la fecha en que se restituya por el beneficiario, claro
est, sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones y responsabilidades penales a que
diese lugar.
Cabe sealar, que si producto de una fiscalizacin a los proveedores de los bienes y
servicios materia del reintegro tributario, se detectase que la operacin es inexistente o falsa, tambin se configurar un goce indebido del beneficio, siendo de aplicacin lo dispuesto
en el prrafo anterior.
Informe N 119-2009-SUNAT/2B0000 (Consecuencias de no efectuar el total de

la inversin dentro del plazo consignado en el Programa de Reinversin)
1. Procede la aplicacin de la totalidad del crdito tributario por reinversin regulada por
el artculo 18 de la Ley del Libro, con ocasin de la determinacin del Impuesto a la
Renta del ejercicio en que comience la ejecucin del programa de reinversin aprobado por la Biblioteca Nacional del Per, aun cuando dicho programa comprenda meses
del ejercicio siguiente.
2. El incumplimiento del programa de reinversin aprobado tiene como consecuencia la
reduccin del crdito declarado en su oportunidad, para lo cual se deber eliminar la
parte indebidamente obtenida que resulte proporcional al monto de la inversin estimada, y no efectuada conforme a lo comprometido. Como resultado de esta reduccin
del crdito declarado, se deber reintegrar el Impuesto a la Renta dejado de pagar,
ms los intereses y sanciones a que se refiere el Cdigo Tributario.
158
3. Si el inversionista no efectuara el total de la inversin dentro del plazo consignado en

el Programa de Reinversin, deber reducirse el crdito por reinversin en la parte
que resulte proporcional al monto de la inversin declarada y no efectuada dentro del
plazo mencionado.
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4. Tal como se ha sealado en el Informe N 093-2009-SUNAT/2B0000, es competencia

de la Biblioteca Nacional del Per determinar las adquisiciones de bienes o contrataciones de servicios que deben considerarse, a efectos de aprobar los Programas de
Reinversin para el goce del Crdito Tributario por Reinversin.
Informe N 028-2006-SUNAT/2B0000 (Goce del reintegro tributario del IGV segn

Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura)
A fin de gozar del reintegro tributario contemplado en el artculo 20 de la Ley N 28086, no
se requiere que el IGV se encuentre pagado, salvo en los casos de importacin de bienes y
utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
Pronunciamientos emitidos por el Tribunal Fiscal

RTF N 00359-A-2008 (11/01/2008)
() Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin contra la improcedencia de la solicitud de devolucin, respecto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promocin Municipal cancelados en lo referente a la serie 1 de la Declaracin nica de
Aduanas numerada el 6 de setiembre de 2004. Se seala que la importacin materia de la
serie 1 de la Declaracin nica de Aduanas consiste en Folletos en Espaol, Marca vcr,
s/m, diferentes ttulos de Folletos Religiosos que se clasifican en la Subpartida Nacional
4901.99.00.00, que en ese sentido, conforme a los artculos 5 y 19 de la Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura, as como el artculo 44 y el Anexo B de su
Reglamento, el Decreto Supremo N 008-2004-ED, contemplan que las mercancas de la
Subpartida Nacional 4901.99.00.00 comprende a los libros, folletos e impresos similares
y que en este caso dado el carcter religioso de los folletos, no resulta aplicable la excepcin a la exoneracin, ya que solo est referida a horscopos, fotonovelas, modas, juegos
de azar y publicaciones pornogrficas y sucedneos, resulta procedente que se permita
la importacin de la mercanca materia de este caso, aplicando la exoneracin tributaria
sealada; asimismo, debido a que la recurrente procedi a la cancelacin del Impuesto
General a las Ventas por tales mercancas, resulta claro que dicho pago no se ajusta a
ley y por tanto es indebido, y en ese contexto se determina que el pedido de devolucin
resulta procedente ().
3.
PROCEDIMIENTO PARA TRAMITAR EL REINTEGRO TRIBUTARIO APLICABLE A LAS EMPRESAS EDITORIALES

a) Normas que sustentan el procedimiento
- Artculo 20 de la Ley N 28086, Ley de Democratizacin del Libro y Fomento
de la Lectura.
-
Captulo III del Decreto Supremo N 008-2004-ED Reglamento por Ley de

Democratizacin del Libro y Fomento de la Lectura.
159
Procedimiento 31 del TUPA de la Sunat aprobado por el Decreto Supremo

N 057-2009-EF.
b) Sujetos beneficiados
Como lo sealamos en la parte introductoria, este beneficio tributario resulta aplicable para aquellos sujetos considerados como editores de libros.
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En ese contexto, para los fines de esta Ley, se califican como editor de libros, las
personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas que, en virtud de contrato celebrado
con el autor o sus derechohabientes, adquiere la facultad de utilizar y explotar la obra intelectual, asumiendo la iniciativa y la responsabilidad de editarla en forma de libro o formatos
editoriales afines, con la finalidad de divulgarla.
En virtud de lo anterior, las empresas editoriales y libreriles tienen que alcanzar tal
condicin; es decir, aquellas personas jurdicas especializadas en la edicin, distribucin,
promocin y comercializacin del libro y productos editoriales afines.
c) Requisitos para el beneficio
Para solicitar el beneficio de reintegro tributario, los editores debern cumplir los
-
Tener un proyecto editorial inscrito en el registro de proyectos editoriales en la

Biblioteca Nacional del Per.
Que las adquisiciones y los servicios realizados al amparo del proyecto editorial
sean utilizados directamente en la ejecucin del referido proyecto, que deber
constar en certificacin emitida por la Biblioteca Nacional del Per.
Que los bienes de capital se encuentren registrados de conformidad a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.
Que los comprobantes de pago o documentos que respalden las adquisiciones
materia del beneficio, solo contengan bienes sujetos al reintegro tributario.
Que el valor total del impuesto consignado en cada uno de los documentos que
haya gravado la adquisicin y/o importacin del insumo, materia prima o el bien
de capital y servicios segn corresponda, no deber ser inferior a 0.25 UIT.
Que las adquisiciones de bienes y servicios se encuentren anotados en el Registro de Compras, al que se le deber aadir una columna para sealar el monto del
impuesto materia del beneficio.
Que las adquisiciones de bienes y servicios cumplan con las disposiciones contenidas en los captulos VI y VII de la Ley del IGV.

Oficio N 516-2007-SUNAT/2B0000 (La inscripcin en el Registro del proyecto
editorial de la BNP es un requisito constitutivo para el goce de los beneficios
previstos en la Ley del Libro)
() Toda vez que el registro del proyecto editorial es un aspecto constitutivo para que
el editor goce de los beneficios tributarios contemplados en la Ley N 28086, este podr
gozar de los mismos en la medida que sus proyectos editoriales accedan al registro respectivo, previa evaluacin.
160
La calificacin de las solicitudes de inscripcin de un proyecto editorial es de exclusiva

competencia de la BNP ().
Informe N 019-2008-SUNAT/2B0000 (Los importadores de libros en el exterior

no debern inscribirse en el Registro de Proyecto Editorial ante la Biblioteca Nacional)
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() Para efectos de gozar de la exoneracin del IGV, prevista en el artculo 19 de la Ley

N 28085, Ley de Democratizacin del Libro y Fomento de la Lectura, los sujetos que se
limitan a importar libros impresos en el exterior, no deben efectuar la inscripcin en el
Registro del Proyecto Editorial ante la Biblioteca Nacional del Per ().
d) Condiciones para solicitar la devolucin

Para solicitar la devolucin se deber tener en cuenta lo siguiente:
-
La devolucin se podr solicitar mensualmente, y siempre que el solicitante haya

anotado la factura, nota de dbito o nota de crdito, o la declaracin nica de
aduanas y los dems documentos de importacin, en el registro de compras.
- Solicitada la devolucin de un determinado periodo, no podr presentar otra solicitud por el mismo periodo o por periodos anteriores.
- El monto mnimo que deber acumularse, para solicitar la devolucin ser de una
UIT (vigente al momento de la presentacin de la solicitud).
e) Documentacin requerida
A efectos de solicitar el reintegro tributario, los beneficiarios debern presentar ante
la Administracin Tributaria, la siguiente documentacin:
El formulario 4949 Solicitud de Devolucin aprobado por la Sunat.
Certificado de verificacin de uso de insumos y/o servicios sujetos al reintegro
tributario emitido por la Biblioteca Nacional del Per(76).
f) Plazo para resolver la solicitud
La devolucin del impuesto se efectuar dentro de los treinta das hbiles siguientes de presentada la solicitud, y se podr hacerse efectiva mediante cheques o notas de
crdito.
(76)
Pasos para solicitar el certificado expedido por la Biblioteca Nacional del Per:
a) Realizar el pago de S/. 16.00 correspondiente a la tasa de Registro de Proyecto Editorial.
b) Llenar la solicitud electrnica del registro de proyecto editorial en la pgina de la Biblioteca Nacional, el cual ser recogido en
fsico para adjuntar al expediente.
c) Solicitar los cdigos de ISBN en caso de publicaciones de libros, o ISSN en caso de publicaciones peridicas y la constancia
del depsito legal.
d) Realizar el pago de S/. 107 en el Banco de la Nacin y llenar el formulario de solicitud de verificacin de gastos en la pgina
de la Biblioteca Nacional.
e) Dejar en mesa de partes de la Biblioteca Nacional del Per la siguiente documentacin:
Copia de los vouchers de pago.
Copia de la constancia de registro de proyecto editorial.
Copia del documento de identidad del representante legal de la empresa.
Copia de la ficha RUC.
Copia Sunat de las facturas sujetas a la devolucin.
Declaracin jurada de contar con los derechos para el nmero de edicin de los libros inscritos.
Copia de los certificados de depsito legal e ISBN o ISSN, segn sea el caso.
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g) Modelo de solicitud de devolucin
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4.
MANUAL PARA EL LLENADO DE LA SOLICITUD DE CERTIFICACIN POR VERIFICACIN DE USO DE INSUMOS Y/O SERVICIOS SUJETOS DE REINTEGRO TRIBUTARIO
Pagar la tasa en Banco de la Nacin de S/. 107 nuevos soles.
Ingresar a la pgina web de la Biblioteca Nacional del Per, y ubicar bajo la opcin
INICIO, la cuarta ventana denominada: PROYECTO EDITORIAL o ingresar directamente a <http://www.bnp.gob.pe/portalbnp/index.php?option=com_content&view=ar
ticle&id=104&Itemid=515>, en el lado izquierdo se tiene los accesos en forma inmediata al formulario electrnico.
En el lado derecho la informacin sobre los conceptos y procesos explicativos de
la naturaleza y caractersticas de los beneficios.
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Una vez ingresado al formulario electrnico.

1. Ingresar en el rubro nmero de recibo de pago llenar el nmero de la boleta de
depsito al Banco de la Nacin. Llenar una boleta por solicitud.
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2. Llenar en el nmero de RUC, el de registro nico de contribuyente, que expide

la Sunat.
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3. Digitar en el campo el cdigo del proyecto editorial, el nmero del cdigo que
aparece en la constancia de solicitud de inscripcin del proyecto Editorial,
bajo el titulo cdigo nico autogenerado.
En el rubro gastos del proyecto sujetos a reintegro tributario se da un clic sobre la

mencionada frase. Luego se apertura otro formulario denominado descripcin de gastos
reconocidos por la ley para el beneficio tributario de reintegro de IGV; el cual presenta las
columnas partidas, refiriendo a las partidas arancelarias, designacin de la mercadera, referida a los insumos usados por el editor, designacin comercial, referida en forma detallada
de los bienes, uso, indica en qu proceso se usa el producto y el importe total del gasto bajo
el rubro de gastos por proyecto.
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Cabe sealar que el detalle de este cuadro-formato es el que muestra el anexo del
reglamento, pero en forma detallada.
Usted ingresar documento por documento (factura o nota de crdito), identificando

la naturaleza del bien o servicio facturado, con la designacin de la mercadera, en la cual
dar clic en el cdigo de partida que lo identifica, y se abrir el formulario descripcin de
la informacin complementaria donde llenar los datos de la factura, en el caso que esta
factura presente informacin en dlares, deber llenar la informacin en soles y dlares.
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De esta manera, se volver a registrar hasta ingresar todas los documentos. No de

manera agrupada, sino un documento por formulario. Una vez concluida se da grabar y sus
datos son grabados de todos los documentos (facturas).
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Regresamos al formulario principal y como tem seguido encontramos Datos de los

Libros del Proyecto Editorial y la relacin de ttulos, que este proyecto suscribe.
Dando clic en el ttulo se abrir un formulario que nos permitir ingresar informacin
vinculada al ttulo (Libro y/o Producto Editorial), referente al ISBN y Depsito Legal. Realizar
esta operacin por cada ttulo de manera independiente.
167
5.
REINTEGRO TRIBUTARIO DE LOS PROYECTOS EDITORIALES
Tal como se explic en el numeral 2.2, dentro de los alcances de la Ley del Libro (artculo 9 de la Ley N 28086) las instituciones interesadas que cumplan con el reglamento de
la Ley del Libro pueden solicitar el reintegro tributario. La Biblioteca Nacional verificar que
las publicaciones inscritas cumplan y/o exhiban las siguientes indicaciones:
Ttulo de la obra.
Nombre y/o seudnimo del autor.
Nombre del traductor, adaptador y/o compilador si lo hubiera.
Smbolos de derechos reservados copyright con indicacin del nombre del autor
y ao de publicacin.
Identificacin de los artistas grficos que intervienen en la obra.
Nombre y domicilio del editor, seguidos del ao y del tiraje de cada edicin.
Pie de imprenta, con el nombre y domicilio del impresor reproductor.
Registro de ISBN o ISSN, segn corresponda.
Registro del proyecto editorial en la Biblioteca Nacional del Per.
Nmero de depsito legal.
Cdigo de barras.
A continuacin se detallan los pasos que se realizan para la obtencin del reintegro
tributario.
6.
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TRMITES PREVIOS AL REINTEGRO TRIBUTARIO
Paso 1: El Departamento de Biblioteca realiza el pago correspondiente al registro del

proyecto editorial (conteniendo uno o ms productos editoriales).
Paso 2: El Departamento de Biblioteca inscribe electrnicamente el registro de proyecto editorial en la pgina web, el que deber consignarse en los productos editoriales
inscritos.
Paso 3: De forma paralela a la inscripcin del proyecto editorial el Departamento de

Biblioteca gestiona los trmites de Depsito legal y obtencin del ISBN.
Paso 4: Una vez que estn disponibles los ejemplares en el Almacn de la empresa,
la Gerencia Administrativa realiza los envos de los ejemplares correspondientes a la Oficina
de Depsito Legal e ISBN. De no haber observaciones se realiza la entrega de los certificados correspondientes.
Trmites para solicitar el reintegro tributario
Paso 5: El Departamento de Biblioteca en coordinacin con el rea de Contabilidad,
preparan los expedientes de reintegro tributario, los que deben contener la siguiente documentacin:
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Copia simple del pago por la inscripcin del proyecto editorial.

Copia de la constancia de registro del proyecto editorial.
Copia de DNI del representante legal de la empresa.
Ficha RUC.
Copia Sunat (original) de las facturas sujetas a devolucin.
Declaracin jurada de contar con los derechos para la edicin y produccin de los
productos inscritos.
Copia de certificados de depsito legal e ISBN.
Paso 6: El Departamento de Biblioteca en coordinacin con el rea de Contabilidad,
gestionan el pago por la verificacin de gastos. Paralelamente se llena el formulario electrnico para la verificacin de gastos. La boleta del pago es adjuntada al expediente del
proyecto, el que es remitido a la Biblioteca Nacional.
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Paso 7: A partir de la recepcin del expediente la Biblioteca Nacional revisa la integridad y conformidad del expediente. De encontrarse conforme emite el Certificado de
Verificacin de Gastos.
Paso 8: El rea de Contabilidad presenta la solicitud para la devolucin del IGV ante
la Sunat, adjuntando el certificado de verificacin de gastos e insumos de la Biblioteca Nacional.
Paso 9: La Sunat deriva el expediente al rea de fiscalizacin, para su verificacin
contable.
Paso 10: De encontrar la conformidad del expediente, la Sunat realiza el pago efectivo mediante cheques no negociables a la empresa.
NORMAS APLICABLES AL SECTOR EDITORIAL
Ley de Democratizacin del Libro y Fomento de la Lectura.
Ley N 28086
Aprueban Reglamento de la Ley de Democratizacin del Libro y Fomento

de la Lectura.
Decreto Supremo N 008-2004-ED
Se regula disposiciones relacionadas con el reintegro tributario a los

editores de Libros.
Resolucin de Superintendencia
N 215-2004/SUNAT
Directiva Procedimientos Administrativos sobre registro de proyectos

editoriales, reintegro tributario y crdito Tributario.
Resolucin Directoral Nacional

N 163-2004-BNP
Reglamento de Notas de Crdito Negociable.

Ley N 26905
TUPA de la Sunat Decreto Supremo N 057-2009-EF.
Ley de Depsito Legal en la Biblioteca Nacional del Per.
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Captulo 8

ESTABLECIMIENTO DE HOSPEDAJE
Captulo 8
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ESTABLECIMIENTO DE HOSPEDAJE
INTRODUCCIN
Tradicionalmente el Per se ha caracterizado por ser un pas con un auge importante

en el sector turismo, en ese sentido muchas ciudades de nuestro pas albergan a turistas de
diferentes pases del mundo, beneficindose con los ingresos que conlleva la mencionada
actividad. Uno de los principales servicios que tiene mucha demanda para todo turista extranjero, hasta el turista nacional, es el servicio de alojamiento y alimentacin. Al respecto,
la oferta de establecimientos de hospedaje ha respondido incrementndose considerablemente el nmero de estos, as como agencias de turismo a nivel nacional. En ese escenario,
ciudades como Cuzco, Arequipa, Trujillo, Cajamarca, Chiclayo, Nazca, entre otras, han sido
testigos del incremento sostenido de la afluencia de turistas extranjeros y nacionales. El
presente captulo tiene por finalidad determinar los beneficios y el tratamiento especial que
recibe la actividad desarrollada por los establecimientos que se dedican a brindar servicios
de hospedaje.
Si bien es cierto, el sector establecimiento de hospedaje tiene diversas normas que
la regulan, no obstante nos centraremos en el tratamiento diferenciado que recibe en la Ley
del IGV.
1.
DEFINICIONES
De conformidad con el numeral 4 del artculo 33 de la Ley del IGV, se considera

exportacin, entre otros, a la prestacin de los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs de un paquete turstico,
por el periodo de su permanencia no mayor de sesenta (60) das. Si bien es cierto, la norma
menciona los trminos servicios de hospedaje, servicio de alimentacin, sujetos no domiciliados y paquetes tursticos, no obstante no define el alcance de estas, es por ello que
resulta necesario las definiciones que al respecto ha establecido el artculo 1 del Decreto
Legislativo N 122-2001-EF.
Establecimiento de hospedaje: establecimiento destinado a prestar habitualmente servicios de alojamiento no permanente.

Servicio de hospedaje: servicio de alojamiento prestado por el establecimiento
de hospedaje destinado al sujeto no domiciliado que pernocte en dicho local, sin
incluir otros servicios complementarios, excepto la alimentacin.
Servicio de alimentacin: servicio brindado directamente por el establecimiento
de hospedaje, a travs del cual se proporcionan alimentos al sujeto no domiciliado, por lo menos una vez al da.
Sujeto no domiciliado: aquellas personas naturales residentes en el extranjero
que tengan una permanencia en el pas de hasta (60) das calendario en el ao.
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SUJETOS COMPRENDIDOS
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2.
Paquete turstico: conjunto de servicios tursticos coordinados, reunidos, conducidos y organizados por Agencias de Viajes y Turismo domiciliadas en el pas y que
sean utilizados en el pas por sujetos no domiciliados.
Pasaporte: documento de viaje, vigente, otorgado por la autoridad competente
que permite acreditar la identidad del sujeto no domiciliado.
Son sujetos del beneficio, todos los contribuyentes que cuenten con uno o ms establecimientos de hospedajes, siempre que el mencionado servicio no tenga la calidad de
alojamiento permanente. Asimismo, de conformidad con el artculo 2 del Decreto Supremo
N 029-2004-MINCETUR los establecimientos de hospedaje se clasifican y categorizan en
la siguiente forma:
3.
CLASE
CATEGORA
Hotel
Una a cinco estrellas
Apart
Tres a cinco estrellas
Hostal
Una a tres estrellas
Resort
Tres a cinco estrellas
Ecolodge
---
Albergue
---
REQUISITOS PARA LA INSCRIPCIN
Los establecimientos de hospedaje debern cumplir con la formalidad de inscribirse

en el Registro Especial de Establecimiento de Hospedaje. Las disposiciones referidas a este
registro han sido aprobadas por la Resolucin de Superintendencia N 082-2001/SUNAT,
incorporado como procedimiento N 63 del Texto nico de Procedimientos Administrativos
de la Sunat. Cabe mencionar que los contribuyentes titulares de establecimientos de hospedaje realizarn el trmite de inscripcin en los Centros de Servicios al Contribuyente de la
Dependencia donde les corresponda, para tal efecto el trmite no requiere la presentacin
de formularios; no obstante de conformidad con el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 082-2001/SUNAT los sujetos beneficiarios debern cumplir con los siguientes
requisitos:
174
El contribuyente titular del (los) establecimiento(s) deber tener la condicin de

RUC Activo y encontrarse afecto al Impuesto General a las Ventas, aun cuando
goce de alguna exoneracin especfica respecto de dicho tributo.
El establecimiento deber haber sido declarado como domicilio fiscal o establecimiento anexo en el RUC.
Presentar copia de la Licencia de Funcionamiento o de la Licencia de Apertura de
Establecimiento, segn corresponda, donde figure como actividad la de servicios
de hospedaje por cada establecimiento que debe inscribirse, debiendo exhibirse
el documento original.
Beneficios tributarios en el Sector Establecimiento de Hospedaje
Una vez realizada la inscripcin, la Sunat expedir una constancia que contendr los
datos de identificacin del contribuyente que se registra, as como la informacin correspondiente a los establecimientos de hospedaje declarados. Cabe mencionar que el trmite se
realizar de manera personal por el deudor tributario o su representante legal acreditado en
el RUC; de efectuarse por un tercero, este deber exhibir su documento de identidad original
y presentar fotocopia de este, as como, carta poder con firma legalizada notarialmente o
autenticada por fedatario designado por la Sunat.
4.
4.1.
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Asimismo, el beneficiario deber comunicar a la Sunat, en un plazo de cinco (5) das

hbiles, la apertura de nuevos establecimientos de hospedaje o el cierre de ellos. Los contribuyentes podrn solicitar la exclusin de la inscripcin cuando soliciten la baja del RUC o
cuando soliciten la baja del RUC.
Exoneracin del IGV
El principal beneficio que tienen los establecimientos de hospedaje est vinculado

a la prestacin de servicios de hospedaje y alimentacin a sujetos no domiciliados. Estos
servicios califican para la Ley del IGV como exportacin de servicios, por lo tanto, no estn
afectas al pago del IGV. En ese sentido, las adquisiciones de bienes y servicios vinculados
otorgan al mencionado establecimiento el derecho al Saldo a Favor Materia de Beneficio del
Exportador (SFMBE).
4.2.
Obligaciones del rgimen
Para efectos de tener el beneficio los establecimientos de hospedaje debern considerar lo siguiente:
a) Determinar la condicin de un sujeto como no domiciliado, para ello solicitar copia del respectivo pasaporte y confirmar lo siguiente
Si el sujeto no ha tenido una permanencia en el pas mayor a 60 das en el ao
calendario.
Adems de ello, en caso de los sujetos de nacionalidad peruana debern

acreditar, con la visa correspondiente, su residencia en otro pas y que hayan
salido del Per.
b) Con relacin a los comprobantes de pago

El establecimiento de hospedaje emitir a los sujetos no domiciliados y a las
agencias de viaje y turismo (en caso opten por un paquete turstico), la factura
correspondiente solo al servicio materia de beneficio.
En la factura, mencionada en el punto anterior, se deber consignar de manera separada las sumas que correspondan a: i) servicio de hospedaje,
ii) servicio de alimentacin prestado dentro del establecimiento de hospedaje
al sujeto no domiciliado alojado en l.
Deber consignarse la frase: Exportacin de servicios Decreto Legislativo

N 919.
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c) Documentacin auxiliar detalle de consumo por el servicio prestado directamente al no domiciliado

En el caso del servicio de alimentacin prestado directamente al sujeto no domiciliado, se deber detallar los alimentos y/o bebidas proporcionados o puestos a
disposicin, as como su valorizacin en la factura o en documento(s) auxiliar(es)
denominado(s) detalle de consumo. Al respecto, el artculo 1 de la Resolucin
de Superintendencia N 136-2002/SUNAT ha establecido que para efectos de
obtener el beneficio se entender por detalle de consumo el documento auxiliar
en el cual se consigna los consumos detallados de alimentos y bebidas realizados
por el sujeto no domiciliado, el que ser emitido en original y copia, y tendr las
siguientes caractersticas mnimas:
c.1) Informacin previamente impresa
Datos de identificacin del establecimiento de hospedaje.

- Apellidos y nombres, o razn o denominacin social del contribuyente propietario del establecimiento de hospedaje.
- Direccin del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos
establecimientos anexos que posee el establecimiento de hospedaje.
- Nmero de RUC.
Denominacin del documento auxiliar: Detalle de consumo.
Nmero correlativo.
c.2) Informacin no necesariamente impresa
Apellidos y nombres del sujeto no domiciliado que hace uso del servicio
materia del beneficio.
Cantidad y detalle de los alimentos y bebidas proporcionados o puestos

a disposicin del sujeto no domiciliado. En el caso que el establecimiento de hospedaje ofrezca paquetes de alimentos y bebidas tales como
bufs, mens o similares, solo se precisar la cantidad y denominacin
de dichos paquetes.
Precios totales de los alimentos y bebidas proporcionados o puestos a

disposicin del sujeto no domiciliado.
Importe total y cerrado por cada detalle de consumo.
Fecha de consumo.
Firma del sujeto no domiciliado.
d) Documentacin auxiliar detalle de consumo por el servicio prestado a travs de un paquete turstico
En el caso que el servicio de alimentacin prestado al sujeto no domiciliado que
opte por un paquete turstico, se deber detallar los alimentos y/o bebidas proporcionados o puestos a disposicin, as como su valorizacin en la factura o
documento(s) auxiliar(es) denominado(s) detalle(s) de consumo(s)-paquete turstico, en el cual se consigna los consumos detallados de alimentos y bebidas
realizados por los sujetos no domiciliados que optaron por un paquete turstico, el
176
que ser emitido en original y copia, y tendr las siguientes caractersticas mnimas:
d.1) Informacin previamente impresa
Datos de identificacin del establecimiento de hospedaje.
- Apellidos y nombres, o razn o denominacin social del contribuyente
propietario del establecimiento de hospedaje.
- Direccin del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos
establecimientos anexos que posee el establecimiento de hospedaje.
- Nmero de RUC.
Denominacin del documento auxiliar: Detalle de consumo-paquete
turstico.
Nmero correlativo.
d.2) Informacin no necesariamente impresa
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Cantidad y detalle de los alimentos y bebidas proporcionados o puestos

a disposicin de los sujetos no domiciliados. En el caso que el establecimiento de hospedaje ofrezca paquetes de alimentos y bebidas tales
como bufs, mens o similares, solo se precisar la cantidad y denominacin de dichos paquetes, en este ltimo caso, el nmero de paquetes
de alimentos y bebidas guardar correspondencia con el nmero de sujetos no domiciliados que forman parte del paquete turstico.
Precios totales de los alimentos y bebidas y/o los paquetes de alimentos

y bebidas, referidos en el numeral anterior, proporcionados o puestos a
disposicin de los sujetos no domiciliados.
Importe total y cerrado por cada detalle de consumo-paquete turstico.
Fecha de consumo.
Datos de identificacin de la Agencia de Viajes y Turismo a travs de la

cual se presta el servicio a los sujetos no domiciliados, considerando la
siguiente informacin: i) Apellidos y nombres, o denominacin social del
contribuyente propietario de la Agencia de Viajes y Turismo; ii) Nmero
de RUC.
Cabe mencionar que para ambos documentos auxiliares (consumo prestado directamente al no domiciliado y consumo-paquete turstico) toda la informacin
impresa y no necesariamente impresa deber estar expresada en castellano,
pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo documento la traduccin a
otro idioma. Asimismo, los originales de los detalles de consumo y detalles de
consumo-paquete turstico debern permanecer en el domicilio fiscal del establecimiento de hospedaje, ordenados y clasificados de acuerdo a la factura que
los consolida. Dichos documentos auxiliares deben encontrarse a disposicin de
la Sunat, por el plazo de prescripcin del Impuesto General a las Ventas. Las
copias de los detalles de consumo y detalles de consumo-paquete turstico,
sern entregadas a los sujetos no domiciliados y a las Agencias de Viaje y Turismo, segn sea el caso.
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Por otro lado, los establecimientos de hospedaje podrn realizar la impresin

de los detalles de consumo y detalles de consumo-paquete turstico, sin
necesidad de utilizar una imprenta, es decir, podrn utilizar los formatos mediante
cualquier sistema computarizado, siempre que los mencionados formatos cumplan con las disposiciones sealadas en los puntos anteriores.
e) Registro de Huspedes
Los contribuyentes titulares de establecimientos de hospedaje que pretendan acceder al beneficio establecido por Decreto Legislativo N 919, debern llevar el
Registro de Huspedes que refiere el Decreto Supremo N 029-2004-MINCETUR,
que deber estar firmado por el husped no domiciliado, y a disposicin de Sunat
cuando esta lo requiera. Asimismo, los datos que deben consignarse son los siguientes:
REGISTRO DE HUSPEDES
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Cabe mencionar que de conformidad con el numeral 11 del anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, el plazo mximo de atraso permitido para el registro ser de 10 das hbiles contados desde el primer da hbil
del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo.
En ese sentido, si el contribuyente no registra en el plazo establecido, estara
cometiendo la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo
Tributario, por llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los
Libros de Contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o resoluciones de superintendencia de la Sunat, que se vinculen con la
tributacin.
f) Sustento de la prestacin de servicios de hospedaje y alimentacin
Para efectos de obtener el beneficio tributario, el establecimiento de hospedaje
deber sustentar la prestacin del servicio de hospedaje y alimentacin con la
siguiente documentacin:
Presentando a la Sunat, copia fotosttica de las fojas del Registro de Huspedes (de conformidad con el Decreto Supremo N 029-2004-MINCETUR), correspondiente a los sujetos no domiciliados a quienes se les brinda el servicio.
Cabe mencionar que los establecimientos de hospedaje considerarn como
exportacin los servicios de hospedaje y alimentacin brindados a sujetos no
domiciliados, mientras su permanencia en el pas no exceda los 60 das (el
exceso sobre este periodo no dar lugar a la aplicacin del beneficio).
Adems, deber adjuntar copia de las fojas de pasaporte que contengan la

identificacin y las fechas de entradas y salidas del pas correspondientes al
ltimo ao calendario. Para efectos de verificar el periodo de permanencia, la
Sunat coordinar con la Direccin General de Migraciones y Naturalizacin
del Ministerio del Interior.
En el caso de servicios tursticos que formen parte de un paquete turstico, solo

se considerarn como exportacin a los servicios de hospedaje y alimentacin
que formen parte de este. Los mencionados paquetes tursticos debern ser coordinados, reunidos, conducidos y organizados por las agencias de viajes y turismo
reguladas por el artculo 12 del Decreto Supremo N 026-2004-ITINCI(77).
4.3.
Saldo a favor del exportador
Como ya se mencion, se considera como exportacin los servicios de hospedaje y

alimentacin brindados en un lapso mximo de 60 das calendario, acumulados dentro del
ao en curso a sujetos no domiciliados. Vencido el mencionado plazo, los servicios prestados a los mencionados sujetos sern considerados como operaciones gravadas con el IGV.
En ese sentido, el IGV consignado en los comprobantes de pago por las adquisiciones de bienes y servicios, que a su vez fueron destinados para prestar el servicio de
hospedaje y alimentacin a sujetos no domiciliados, podr aplicarse como saldo a favor del
exportador el cual podra ser materia de compensacin o devolucin.
(77)
Norma que regula el reglamento de agencia de viajes y turismo, publicada con fecha 11 de noviembre de 2004.
179
a) Compensacin del saldo a favor del exportador

El saldo a favor del exportador, de conformidad con el artculo 34 de la Ley del
IGV podr compensarse contra los siguientes tributos, segn corresponda:
Impuesto General a las Ventas.
Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
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Saldo de regularizacin del Impuesto a la Renta.
Otros tributos por los que el sujeto beneficiario tenga la calidad de contribuyente.
En el caso de quedar un remanente ser objeto de devolucin segn las normas reguladas en la Resolucin de Superintendencia N 137-2006/SUNAT y el
Reglamento de Notas de Crdito Negociable aprobado por el Decreto Supremo
N 126-94-EF. La mencionada compensacin tendr como lmite el 18% sobre
los ingresos obtenidos por los servicios de hospedaje y alimentacin brindados a
sujetos no domiciliados.
b) Devolucin del saldo a favor del exportador
Despus de realizada la compensacin y an resulte un importe por aplicar, entonces el contribuyente beneficiario podr solicitar la devolucin del saldo a favor
del exportador.
c) Procedimiento que debe seguirse en la devolucin y/o compensacin de
saldo a favor de exportadores
El exportador a efectos de solicitar la devolucin del saldo a favor deber realizar
lo siguiente:
El medio magntico que contiene la informacin generada por el PDB-Exportadores;
o la Constancia de Presentacin de haber presentado el PDB-Exportadores.
El Resumen de Datos de Exportadores firmada por el titular o el representante legal acreditado ante la SUNAT.
El Formulario 4949 Solicitud de devolucin, en original y copia, llenado y

firmado por el titular o el representante legal acreditado en el RUC.
Escrito sustentado, adjunto al Formulario 4949, indicando periodo, motivo de

la solicitud y clculo del monto cuya devolucin se solicita.
En caso de solicitudes de devolucin o comunicaciones de compensacin, a travs del PDB Exportadores, debern presentar la siguiente informacin adicional:
1. De la agencia de viajes
- Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
- Nmero de RUC.
2. Del sujeto no domiciliado:
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Nmero de pasaporte, salvoconducto o documento nacional de identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados por
el Per sea vlido para ingresar al pas o del documento de identidad
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nacional a que hace referencia el artculo 21 de la Ley N 27688 - Ley de

Zona Franca y Zona Comercial de Tacna.
- Apellidos y nombres.
- Pas de emisin del pasaporte, salvoconducto o documento nacional de
identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados
por el Per sea vlido para ingresar al pas o del documento de identidad
nacional al que hace referencia el artculo 21 de la Ley N 27688 - Ley de
Zona Franca y Zona Comercial de Tacna.
- Pas de residencia.
- Fecha de ingreso al pas.
- Nmero de das de permanencia en el pas.
- Fecha de ingreso al establecimiento de hospedaje.
- Fecha de salida del establecimiento de hospedaje.
Cabe mencionar que en el caso de modificar la informacin adicional descrita,
incluso por periodos anteriores, deber utilizarse el PDB Exportadores, debiendo
ingresar nuevamente toda la informacin que originalmente consign, inclusive
aquella que no desea modificar.
d) Emisin de comprobantes de pago
De conformidad con el artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago en
las operaciones consideradas como exportacin deber emitirse una factura. Asimismo, el artculo 6 del Decreto Supremo N 122-2001-EF(78) seala que deber
emitirse comprobantes de pago a los sujetos no domiciliados y a las agencias de
viajes y turismo, en caso que aquellos opten por un paquete turstico. En la mencionada factura se deber considerar los servicios materia del beneficio.
De lo expuesto, si el servicio se presta directamente al sujeto no domiciliado deber entregrsele a este la factura correspondiente a los servicios prestados, en
el caso que se preste dichos servicios por medio de agencias de turismo a travs
de paquetes se deber emitir la factura a estas agencias.
La factura deber consignar la Leyenda exportacin de servicios-Decreto Legislativo N 919 y deber considerarse en forma separada el valor de los servicios
que correspondan a:
Servicio de hospedaje.
(78)
Servicio de alimentacin prestados en el establecimiento de hospedaje al no

domiciliado.
Debe tenerse en cuenta que deber detallarse los alimentos y/o bebidas proporcionadas o puestas a disposicin, as como el valor de estas detalladas en
la factura o en documentos auxiliares denominados detalle de consumo, en
el caso de tratarse de un paquete turstico, adicionalmente deber consignar,
detalle de consumo-paquete turstico.
Norma publicada con fecha 02/10/2001.
181
5.
LTIMAS MODIFICACIONES. LEY N 29646
Con fecha 1 de enero de 2011, se public en el diario oficial El Peruano la Ley

N 29646, Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios, en el cual se defini que la
exportacin de servicios es el suministro de un servicio de cualquier sector, a travs de
cualquiera de las siguientes modalidades de prestacin:
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1. Comercio transfronterizo: Es el servicio que se suministra desde el territorio

nacional hacia el territorio de otro pas.
2. Consumo extranjero: Cuando el consumidor del servicio se desplaza y lo adquiere en el territorio nacional.
3. Presencia comercial: Cuando el proveedor domiciliado en el territorio nacional
establece una sucursal o establecimiento permanente en el territorio de otro pas
para suministrar un servicio.
4. Presencia de personas fsicas: Consiste en el desplazamiento de personas fsicas domiciliadas en el territorio nacional a otro pas para suministrar un servicio,
incluso cuando dichas personas fsicas llevan a cabo el servicio por encargo de
otra persona natural o jurdica.
El artculo 6 de la mencionada norma sustituye al artculo 33 de la Ley del IGV y
considera como exportacin de servicios, entre otros, a la prestacin de servicios de
hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma individual o
a travs de un paquete turstico, por el periodo de su permanencia, no mayor de sesenta
(60) das por cada ingreso al pas, requirindose la presentacin de la Tarjeta Andina de
Migracin (TAM), as como el pasaporte, salvoconducto o documento nacional de identidad
que de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sean vlidos
para ingresar al pas, de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos
que se establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por el
Ministerio de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la Sunat.
Asimismo, el artculo 10 de la Ley N 29646 incorpor el artculo 33-A al Texto nico
Ordenado de la Ley del IGV, en el cual se estableci que los servicios considerados como
exportacin estarn sujetos a las siguientes consideraciones:
Los servicios que se presten desde el territorio del pas al territorio de cualquier
otro pas consignados en el literal A del apndice V de la Ley del IGV se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
1. Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de
pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y
anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
2. El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el
pas.
4. El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tengan lugar en el extranjero.
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Los servicios que se presten en el territorio del pas a un consumidor de cualquier

otro pas consignados en el literal B del apndice V de la Ley del IGV, se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:

2. El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas.
Los servicios prestados y consumidos en el territorio del pas a favor de una persona natural no domiciliada consignados en el literal C del apndice V de la Ley
del IGV se consideran exportados, y que otorgan el derecho a la devolucin de
impuestos definida en el artculo 76 de la Ley del IGV, cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
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2. El prestador del servicio sea una persona domiciliada en el pas.
3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona natural no domiciliada

en el pas, que se encuentre en el pas en el momento de la prestacin y consumo del servicio.
Luego, en el artculo 12 de la norma en comentario se sustituy el apndice V de la

Ley del IGV, en cuyo numeral 6 del literal B se estableci que se considerar la exportacin
de un servicio consumido en el territorio del pas, entre otros, en el caso de los servicios de
alimentacin, transporte de guas de turismo, el ingreso a espectculos de folclore
nacional, teatro, conciertos de msica, ballet, zarzuela, que conforman el paquete
turstico prestado por operadores tursticos domiciliados en el pas, inscritos en el
registro creado para este efecto, a favor de agencias, operadores tursticos o personas
naturales, no domiciliados en el pas, en todos los casos.
Como puede verse, la norma en mencin considera como una exportacin de servicios
los servicios de hospedaje, transporte de gua de turismo, el ingreso a espectculos de folclore
nacional, teatro, conciertos de msica, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turstico prestado por operadores tursticos domiciliados en el pas, inscritos en el registro.
A diferencia del servicio regulado en el numeral 4 del artculo 33 de la Ley del IGV,
servicio de hospedaje que incluye la alimentacin, en este caso la norma ha considerado a
otros servicios como el transporte de gua de turismo; no obstante, condiciona la aplicacin
de esta a determinados operadores tursticos que se encuentren inscritos en el registro
creado para tal efecto. Como puede verse, la norma otorga un carcter constitutivo a la
inclusin de los operadores tursticos en el registro que se crear para tal fin. Al respecto,
debemos sealar que a la fecha de la elaboracin del presente libro no se ha regulado
acerca de la modalidad y la forma que debera tener el mencionado registro, no obstante
est vigente el artculo 12 del Decreto Supremo N 026-2004-ITINCI(79), en el cual se ha
establecido el Directorio de las Agencias de Viajes y Turismo cuyo objetivo es el mismo que
persigue el numeral 6 del literal B del apndice V de la Ley del IGV.
(79)
Norma que regula el reglamento de agencia de viajes y turismo, publicada con fecha 11 de noviembre de 2004.
183
NORMATIVA APLICABLE AL ESTABLECIMIENTO DE HOSPEDAJE

Decreto Supremo
N 029-2004-MINCETUR
Dictan normas para la aplicacin del beneficio tributario a establecimientos de

hospedaje que brinden servicios a sujetos no domiciliados.
Decreto Legislativo
N 122-2001-EF
Norma modificatoria de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Reglamento de agencias de viajes y turismo.
Decreto Supremo
N 026-2004-ITINCI
Dictan normas referidas al Registro Especial de Establecimientos de Hospedaje,

a que se refiere el artculo 3 del D.S. N 122-2001-EF.
N 082-2001/SUNAT
Publican normas para el control del beneficio establecido por el Decreto Legislativo N 919 a favor de establecimientos de hospedaje que brinden a sujetos no
domiciliados.
N 136-2002/SUNAT
Norma que regula el llenado de libros contables.
N 234-2006/SUNAT
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Registro de Huspedes. Decreto Supremo N 029-2004-MINCETUR.
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Captulo 9
EN EL SECTOR MINERA
Captulo 9
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EN EL SECTOR MINERA
RESUMEN EJECUTIVO
Dentro de la historia de nuestro pas, la actividad minera ha tenido y tiene una gran
importancia, debido a que gracias a ella se ha podido abastecer de diversos minerales a
los mercados internacionales, generando con ello fuentes de trabajo y prosperidad en la
economa de nuestro pas. No obstante, a la fecha, la mencionada actividad no ha tenido
el desarrollo que se esperaba, pues la mayora de empresas mineras solamente realizan
actividades extractivas de los minerales, exportndolos, sin darle mayor valor agregado, lo
cual impide que se genere mayores beneficios econmicos para el pas.
A pesar de ello, el panorama actual de la venta de minerales, en especial el oro, es
muy alta en comparacin con la cotizacin de venta del mencionado mineral en los ltimos
treinta aos. En ese sentido, se viene comentando la posibilidad de incrementar la tasa del
Impuesto a la Renta a las empresas mineras o se analiza la posibilidad de instaurar el Impuesto a las sobreganancias mineras.
En el escenario descrito, el actual marco legal que rige la actividad minera otorga un
tratamiento tributario especial, con el objetivo de incentivar la inversin en ese sector, tomando en cuenta que la actividad minera es de alto riesgo y requiere de sumas importantes
de inversin.
1.
1.1.
Impuesto a la Renta
Como marco general, el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta regula dos situaciones especficas respecto a las actividades realizadas en el sector minero; la deduccin de
gastos de exploracin, preparacin y desarrollo y lo concerniente a la depreciacin de los de
maquinaria y equipos mineros, como veremos a continuacin:
De conformidad con el inciso o) del artculo 37 de la referida Ley, se dispone que

los gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que incurran los titulares
de actividades mineras se deducirn en el ejercicio en el que se incurran, o se
amortizarn en los plazos y condiciones que seale la Ley General de Minera y
sus normas complementarias.
En cuanto a la depreciacin de las maquinarias y equipos utilizados en las actividades de mineras, el inciso b) del artculo 22 del Reglamento de la LIR establece
que a dichos bienes, con excepcin de los muebles, enseres y equipos de oficina,
les resulta aplicable una tasa mxima del 20%.
Asimismo, las inversiones realizadas en el sector minero encuentran respaldo en
normativas especiales tales como el Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera
187
aprobado por el D.S. N 014-92-EM de fecha 04/06/1992, el Reglamento del Ttulo Noveno
de la Ley General de Minera aprobado por el D.S. N 024-93-EM, entre otras.
1.1.1.
Regulacin especfica
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Los titulares de la actividad minera en el desarrollo de sus actividades debern observar adems de lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta, las disposiciones contenidas normas especficas (Ley General de Minera y dems disposiciones complementarias), cuyo tratamiento se encuentra garantizado por los contratos de estabilidad tributaria
celebrados con el Estado.
A continuacin, trataremos brevemente sobre los beneficios contenidos en las normas antes aludidas.
a) Deduccin de gastos
Amortizacin de las concesiones

De conformidad con el artculo 74 de la Ley General de Minera los titulares de las
actividades mineras cuentan con la posibilidad de amortizar el valor de adquisicin de las
concesiones, debiendo observar para ello lo siguiente:
El plazo de la amortizacin ser determinado por el titular de la actividad minera. El plazo se determinar en funcin a la vida probable del depsito, la que se
calcula tomando en cuenta las reservas probadas y reservas probables y la produccin mnima obligatoria de acuerdo a ley.
- El plazo determinado de esta manera debe ser comunicado a la Sunat al momento de presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio en que se inicie la amortizacin. A esta comunicacin se
adjuntar el clculo correspondiente (ver fotos Ns 1-7).
- El plazo se computar desde que se cumpla con la obligacin de produccin mnima obligatoria.
- El valor de adquisicin de la concesin comprende el precio pagado o los gastos
de petitorio, segn sea el caso.
- El valor de adquisicin de la concesin se amortiza a partir del ejercicio en que se
cumpla con la produccin mnima.
Si por alguna situacin la concesin minera es declarada abandonada o caduca,
antes de cumplir con la produccin mnima obligatoria, su valor de adquisicin se amortizar
ntegramente en el ejercicio en que ello ocurra. Si no existen reservas econmicas explotables, se podr amortizar de inmediato el saldo o continuar amortizndose anualmente hasta
extinguir su costo dentro del plazo originalmente establecido.
En ese escenario, la amortizacin de las referidas concesiones se realizar en el

plazo establecido por el titular de la actividad minera o de manera inmediata por el saldo
pendiente en los casos en los que caduque la concesin.
188
Beneficios tributarios en el Sector Minera
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Foto N 1
Foto N 2
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Foto N 3
Foto N 4
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Foto N 5
Foto N 6
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Foto N 7
RTF N 13376-4-2009 (11/12/2009) Amortizacin de concesiones mineras

() Se declara fundada la apelacin contra la denegatoria ficta del recurso de reclamacin la Amortizacin de las concesiones mineras, dado que segn el criterio establecido
por este Tribunal en la Resolucin N 05732-5-2003 citada en los considerandos precedentes, para efectos de la amortizacin de las concesiones mineras resulta de aplicacin
el tratamiento establecido en el artculo 74 del TUO de la Ley General de Minera, el
mismo que prima sobre el regulado por el citado inciso g) del artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta, en virtud del principio de especialidad de las normas. Voto discrepante en cuanto a los reparos por las regalas pagadas por Minero Per llevadas al gasto
y amortizacin de concesiones mineras.
RTF N 05759-4-2006 (25/10/2006) Amortizacin de concesiones mineras
() Se confirma el reparo por exceso de amortizacin de intangibles por concesiones mineras, toda vez que la recurrente no ha acreditado haber efectuado la amortizacin de las
concesiones mineras con arreglo a lo previsto en el artculo 74 del TUO de la Ley General
de Minera, y asimismo, no estaba facultada a deducir como gasto este concepto conforme a lo dispuesto en el inciso g) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta (...).
b) Deduccin de inversiones en infraestructura pblica

En aplicacin del inciso d) del artculo 72 del TUO de la Ley General de Minera,
los titulares de la actividad minera que efecten inversiones en infraestructura de servicio
pblico, tienen derecho a la deduccin de las referidas inversiones de la base imponible del
Impuesto a la Renta.
Para estos efectos, la infraestructura en servicio pblico comprende, entre otras, las
obras viales, puertos, aeropuertos, obras de saneamiento ambiental, obras e instalaciones
de energa, telecomunicaciones, salud, educacin, recreacin e infraestructura urbana.
192
Para que proceda la deduccin, las inversiones en infraestructura debern ser aprobadas por el organismo del sector competente. Para este fin, los titulares de actividades mineras
debern presentar ante la direccin general de minera una memoria descriptiva, presupuesto,
y cronograma de la inversin que se proponga realizar en infraestructura de servicio pblico.
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Finalmente, en aplicacin del artculo 11 del Reglamento del TUO de la Ley General de
Minera, una vez que la autoridad minera haya aprobado el programa de inversin de infraestructura, la deduccin se realizar del siguiente modo: el titular de la actividad minera podr deducir,
de su renta imponible del mes, la inversin que haya ejecutado durante el mes anterior.
c) Gastos de exploracin
Respecto a los gastos de exploracin incurridos por los titulares de la actividad minera, el artculo 75 de la Ley General de Minera les otorga la facultada a deducirlos ya sea de
manera total en un ejercicio, o de amortizarlos anualmente.
La deduccin sealada en al prrafo anterior solo podr ser realizada cuando la concesin se encuentre en la etapa de produccin mnima obligatoria. Esta amortizacin ser
determinada en razn a la vida probable de la mina establecida al cierre de los ejercicios
que comprenda la vida til de la concesin, la que deber ser determinada sobre la base del
volumen de las reservas probadas y la produccin mnima obligatoria.
El sistema de deduccin debe ser comunicado a la Sunat conjuntamente con la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta. Se indicar en su caso el plazo
de la amortizacin y el clculo realizado. La opcin se ejercitar respecto de los gastos de cada
ejercicio. Escogido un sistema, este no podr ser variado respecto de los gastos del ejercicio.
d) Gastos de desarrollo y preparacin
De conformidad con el artculo 75 de la Ley General de Minera, los gastos de desarrollo y preparacin que permitan la explotacin por ms de un ejercicio, podrn deducirse
en el ejercicio en que se incurran, o amortizarse en dicho ejercicio y en los siguientes hasta
un mximo de dos aos adicionales.
Asimismo, los gastos de desarrollo y preparacin que permitan la explotacin del
yacimiento y los gastos de desarrollo se deducen en un solo ejercicio o de manera anual.
Ambas deducciones deben ser comunicadas a la Sunat con la presentacin de la

declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta.

Informe N 337-2003/SUNAT
() Son deducibles para determinar la renta neta de tercera categora los intereses por
prstamos de terceros obtenidos por el titular de la actividad minera para financiar programas de reinversin de sus utilidades ().
e) Renta distribuida y renta no distribuida

El inciso b) artculo 72 de la Ley General de Minera, reconoca el beneficio de inversin de utilidades no distribuidas, aplicables a las personas jurdicas titulares de actividades mineras, el cual se encuentra reglamentado por el artculo 10 del Reglamento de la
Ley General de Minera. Posteriormente, mediante la Ley N 27343 (publicado con fecha
193
06/09/2000) y complementada por el D.U. N 125-2000 (publicado con fecha 30/12/2000) el

beneficio qued sin efecto.
Como consecuencia de las disposiciones antes citadas, el beneficio de inversin de
utilidades no distribuidas, no ser aplicable a las personas jurdicas que presentaron proyectos de inversin o estudios de factibilidad a partir del 7 de setiembre del ao 2000.
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Sin embargo, conforme a este beneficio las personas jurdicas estaban sujetas solo
al pago del Impuesto a la Renta, por rentas distribuidas. Las rentas no distribuidas no estaban sujetas a imposicin siempre que se destinaran a la ejecucin de nuevos programas
de inversin tales como la construccin de instalaciones de nuevos sistemas mecanizados
para el desarrollo, la explotacin y beneficio de minerales de ejecucin de obras de labor
general y transporte minero. Las utilidades no distribuidas deban ser capitalizadas como
mximo en el ejercicio siguiente de aprobada la inversin y se prohiba reducir el capital
durante los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes.
f) Provisin por cierre de minas
De conformidad con la Ley N 28090 se dictan las normas que regulan el cierre de minas(80).
La referida ley tiene por objeto regular las obligaciones y procedimientos que deben
cumplir los titulares de la actividad minera para la elaboracin, presentacin e implementacin del denominado plan de cierre de minas.
En trminos de la norma bajo comentario el plan de cierre de minas es un instrumento de gestin ambiental conformado por acciones tcnicas y legales, efectuadas
por los titulares mineros, destinado a establecer medidas que se deben adoptar a
fin de rehabilitar el rea utilizada o perturbada por la actividad minera para que esta
alcance caractersticas de ecosistema compatible con un ambiente saludable y adecuado para el desarrollo de la vida y la preservacin paisajstica.
En ese contexto, el plan de cierre de minas comprende la descripcin de las medidas

de rehabilitacin, costo, oportunidad, mtodos de control y verificacin para las etapas de
operacin, cierre final y poscierre de una determinada mina, debiendo indicar el monto y
plan de constitucin de garantas ambientales exigibles. Dicho plan deber realizarse en
forma progresiva durante la vida til de la operacin minera, de acuerdo al cronograma
aprobado por la autoridad competente.
Asimismo, la mencionada ley en su artculo 12 indica adems que: La provisin

contable del ejercicio destinada a cubrir el costo del Plan de Cierre de Minas deber registrarse a partir del ejercicio contable en que el titular minero deba constituir garanta, segn
el cronograma aprobado por la autoridad competente.
Ahora bien, con la finalidad de comprender la dinmica contable aplicable a la puesta

en marcha del plan de cierre de minas, veamos el siguiente ejemplo: imaginemos que la
empresa minera Cerro Dorado S.A. destinar la suma de S/. 4 000 000 para la ejecucin del
referido plan de cierre de minas. En ese escenario, en la fecha de la aprobacin de dicho
plan por la entidad competente, en la contabilidad de la empresa se generar el siguiente
asiento contable:
(80)
De fecha 14/10/2003.
194
38
S/.
4000,000
Provisiones
484
Provisin para proteccin y remediacin
del medio ambiente
4841 Plan de cierre de minas (*)
Por la provisin del plan de cierre de minas.
-------------------------x-------------------------
S/.
4000,000
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48
-------------------------x------------------------Otros activos
382
Diversos
3829 Otros
x/x
(*) Cuentas propuestas.
Asumiendo que la estimacin por el cierre de minas se ejecutar en cuatro ejercicios,

en aplicacin de la NIC N 37 Provisiones, Activos, Contingentes y Pasivos Contingentes,
el reconocimiento del gasto que afectar a los resultados del primer ejercicio se efectuar
mediante el siguiente asiento contable:
68
38
x/x
-------------------------x------------------------Valuacin y deterioro de activos y provisiones

686
Provisiones
6864 Provisin para la proteccin y remediacin del medio ambiente
68641 Provisin para la proteccin y remediacin del medio ambiente-Costo
Otros activos
382
Diversos
3829 Otros
Por la provisin del plan de cierre de minas.
-------------------------x-------------------------
S/.
1000,000
S/.
1000,000
(*) Cuentas propuestas.
Como vemos, a efectos contables la provisin para el cierre de minas constituye un

gasto que afecta al resultado del ejercicio con el cual se relaciona, pero para fines tributarios
esta situacin resulta distinta como veremos a continuacin.
La legislacin minera no ha establecido un supuesto especfico de cierre de minas,
no obstante consideramos que s es un gasto deducible a efectos de la determinacin de la
renta neta de tercera categora, en la medida que los montos que se invertirn sern necesarios para el cierre de la mina, cumpliendo de esa manera con el principio de causalidad
expuesto en el primer prrafo del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
No obstante, resulta necesario precisar cundo se efectuar la deduccin de los
gastos por el cierre de minas, en el ejercicio de su provisin o en el ejercicio que efectivamente se realice el gasto?
195
El artculo 44 inciso f) de la LIR prescribe que no sern deducibles las asignaciones

destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta ley.
Sin embargo, en estricto cumplimiento de la Ley N 28090, la empresa en su calidad
de titular minero se encuentra en la obligacin de disear y ejecutar un plan de cierre de
minas, el cual, como hemos visto, implica la provisin de un gasto en cada ejercicio.
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No obstante, considerando que ni la LIR, ni en la Ley General de Minera, ni en la Ley

de Cierre de Minas se ha contemplado que la provisin contable por cierre de minas sea un
gasto deducible, podemos colegir razn que para este caso resulta de aplicacin del artculo
44 inciso f) de la LIR, que niega su deduccin hasta el momento en que efectivamente se
realice la erogacin por cierre de minas.
Por ende, nos encontraramos ante una diferencia temporal en aplicacin de la NIC
12, puesto que la provisin contable por cierre de minas, reconocida contablemente como
gasto, recin va a tener efectos tributarios en el ejercicio gravable que cierre la mina y se
produzcan las mayores erogaciones a que alude la Ley de Cierre de Minas.
En ese contexto, el problema radica en que el grueso de la inversin para reestablecer la zona donde estuvo la mina se realizar en el momento de su cierre y en que para dicho
momento la empresa ya no obtendr ingresos, razn por la cual los gastos que efecten no
pueden ser deducibles.
La ejecucin del plan de cierre supone la realizacin de ciertas inversiones a partir
del momento en que el titular de la actividad minera decide el cierre definitivo o temporal de
las actividades mineras. En otras palabras, las inversiones necesarias para ejecutar y cumplir con el plan de cierre se realizarn en momentos en que la concesin minera no generar
ms ingresos, por lo que estas inversiones no podrn en estricto ser deducidas.
Por ende, la provisin por cierre de minas es una diferencia temporal, pero con la contingencia de que si la empresa minera no tiene otras minas o proyectos mineros, la erogacin
efectuada le pueda representar en los hechos una diferencia permanente, debido a que se
configurara una prdida respecto de la cual no haya ingresos o rentas contra las cuales compensar, y como se conoce por las prdidas tributarias no se podr solicitar devolucin.
Tomando en cuenta lo anterior, y suponiendo que la empresa Cerro Dorado S.A.

podr aplicar el gasto devenido por la provisin del cierre de mina posteriormente, el asiento
contable por el reconocimiento del activo tributario diferido ser el siguiente:
37
-------------------------x------------------------Activo diferido
371
Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido-resultados
88
Impuesto a la Renta
881
Impuesto a la Renta-Corriente
40
Tributos, contraprestaciones y aportaciones

al sistema de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora
x/x
196
Por reconocimiento del impuesto a la renta diferido

originado por la provisin por cierre de mina.
-------------------------x-------------------------
S/.
300,000
S/.
XXXX
XXXX
Cabe sealar que los asientos por la provisin del gasto por el cierre de minas como
por la determinacin del activo tributario se efectuarn en los aos estimados para la amortizacin de esta provisin.
Finalmente, llegado el momento de ejecucin del plan de cierre de minas, esta se
efectuar mediante el siguiente asiento propuesto:
-------------------------x------------------------Provisiones
484
Provisin para proteccin y remediacin
del medio ambiente
S/.
40
Tributos, contraprestaciones y aportaciones al

sistema de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV-Cuenta propia
42
Cuentas por pagar comerciales-terceros

421
Facturas, boletas u otros comprobantes
por pagar
Por la ejecucin de los gastos por el cierre de
minas.
-------------------------x-------------------------
x/x
S/.
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XXXX
XXXX
(*) Cuenta propuesta.
1.2.
Impuesto a las sobreganancias
Nuestro pas se ha convertido en los ltimos aos en un centro de atraccin mundial de

la inversin minera, pues seguimos promoviendo la actividad como en los inicios de los aos
noventa. Con un marco favorable al capital minero, con ventajas tributarias y una dbil propensin impositiva, mnimos compromisos de inversin social, bajos costos de produccin y con
altos costos ambientales a pesar de los esfuerzos de Osinergmin en la regulacin ambiental.
Este tipo de riqueza acrecienta las diferencias entre la riqueza extrada y la riqueza
que se redistribuye como Impuesto a la Renta y regalas mineras ms el llamado aporte
voluntario. En efecto, la acumulacin del capital se cumple con una frrea necesidad, a mayores ganancias mayor es la pobreza que se genera, y ms profundos son los abismos entre
los beneficiarios del capital minero, sus accionistas de afuera y adentro con los gerentes y
sus trabajadores, en relacin a la poblacin del entorno minero, sobre todo las comunidades campesinas, y los ingresos fiscales.
Existen empresas Mineras(81) que no pagan regalas por los Convenios de Estabilidad Tributaria. En ese caso, el Estado ha dejado de percibir un mnimo de 600 millones de
nuevos soles anuales desde el 2005, es decir por lo menos US $ 1,000 millones de dlares,
(81)
Las empresas mineras descritas se pueden verificar en el artculo: Minera Hoy cual es el balance actual. Vide: <http://www.
scribd.com/doc/16295250/Bajolalupa-1-Mineria>.
197
dinero que resulta necesaria para cubrir las cuentas fiscales del estado. A pesar de que el
aporte voluntario por 500 millones de nuevos soles anuales en el periodo 2006-2010 realizado por las principales empresas mineras, estas son insuficientes por la excepcin del pago
de regalas que no realizan las principales empresas mineras de nuestro pas.
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En la actualidad, con precios del metal dorado por encima de los 1,200 dlares
la onza, el Estado debera captar parte de las sobreganancias con impuestos especficos y temporales a la minera de oro, plata y cobre.
1.2.1.
Un indicador: canon versus ingresos
El caso de Cajamarca
En el Departamento de Cajamarca donde operan los ingresos de las dos principales

mineras(82) de estas dos empresas mineras han generado ingresos del orden de US $ 9,543
millones en el periodo 2004 al 2009, gracias a los buenos precios del oro, con costos de
produccin menores a los 400 dlares la onza troy.
En ese mismo periodo el departamento de Cajamarca, sus gobiernos locales y regional
ms la universidad pblica han obtenido por concepto de canon minero 577 millones de dlares,
ello representa una participacin del 6% en relacin a los ingresos. Evidentemente esta realidad
no se condice con los altos precios del oro que actualmente superan los 1,200 dlares la onza.
Es decir, el Estado no est captando las sobreganancias que la minera est
obteniendo gracias a los precios del oro; estas utilidades extraordinarias no se explican por las mejoras tecnolgicas, o a una mayor productividad del capital deben
ser compartidas con el Estado. A ello debiera sumarse que una de las principales
mineras de la mencionada Regin no abona las llamadas regalas mineras, por tener
un convenio de estabilidad tributaria, con lo cual la desigualdad en la distribucin de
la renta minera a favor del capital minero se profundiza.
En verdad, si se consideran el total de los ingresos generados por la minera metlica

y no metlica los recursos del canon minero resultan mnimos como participacin de los ingresos, ello se agrava por los ingresos no declarados de la minera informal, como expresin
de un modelo de acumulacin que no redistribuye con equidad la renta minera. De all la
necesidad de aplicar un impuesto extraordinario a las utilidades extraordinarias.
1.2.2.
Impuesto extraordinario
Resulta muy grande la renta minera que se obtiene en el pas, y tan desigual su distribucin que un impuesto temporal y extraordinario puede ser asumido con creces por el
sector minero.
Sea cual fuere el prximo gobierno estar en agenda la aplicacin del impuesto extraordinario a las sobreganancias para incrementar los ingresos fiscales
pues resulta un imperativo nacional. El ejemplo de pases mineros del primer mundo
como Australia con un impuesto extraordinario de una tasa del 40% a las utilidades
extraordinarias, o el camino chileno de captar ms de 1,200 millones de dlares por
(82)
Las empresas mineras descritas se puede verificar en el artculo: Minera Hoy cual es el balance actual. Vide: <http://www.scribd.
com/doc/16295250/Bajolalupa-1-Mineria>.
198
concepto del impuesto extraordinario a la minera para financiar la reconstruccin

del pas, coloca el tema en agenda.
Quiz los principales inconvenientes que la propuesta pueda asumir son:
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Retiro de las inversiones a otros pases de Latinoamrica (Chile y Argentina).

Generacin de un sobre costo que provocara una crisis al sector minero.
No obstante, tomando en cuenta que la propia sobrevivencia del modelo de acumulacin minero que concentra la riqueza por un lado, que no genera una disminucin de la
pobreza para la poblacin, con altos costos ambientales, y una dbil presencia de nuestra
industria, resulta de necesidad pblica aplicar un impuesto especfico y temporal a las sobreutilidades que estn obteniendo las empresas mineras. Si bien es cierto que la Ley de
regalas mineras como concepto terico deba compensar a la Nacin por la explotacin
de un recurso natural no renovable. Ahora bien, por los valores obtenidos desde el 2005 al
2010 no existe correspondencia entre la riqueza creada y lo que percibe el Estado por este
concepto, con el agravante que las grandes mineras estn blindadas por los contratos de
estabilidad jurdica, tributaria y administrativa.
PER: INGRESOS DE LAS PRINCIPALES EMPRESAS MINERAS(*)
POR DEPARTAMENTO Y LA PARTICIPACIN DEL CANON MINERO
Expresado en Millones de US$
Empresa
Xstrata Tintaya
Ca. Minera Antamina y Santa

Luisa
Minsur
Southern Per Copper Corp.
Volcan Ca Minera, El Brocal,

Milpo, Atacocha y Morococha
Ingresos
(2004-2009)
(A)
Departamentos
2,257
Cusco
13,645
Ancash
2,775
14,817
5,785
Canon Minero
(2004-2009)
(B)
% de los ingresos destinados al Canon Minero

(B) / (A)
245
10.9%
1,403
10.3%
269
9.7%
1,252
8.4%
Pasco y Junn
408
7.1%
Puno
Tacna y Moquegua
Sociedad Minera Cerro Verde
6,675
Arequipa
430
6.4%
Ca. Minera Yanacocha y Gold

Fields La Cima(**)
9,543
Cajamarca
577
6.0%
Shougang Hierro Per
1,762
Ica
92
5.2%
Ca. De Minas Buenaventura,

Los Quenuales, Corona, Raura,
Perubar, y Castrovirreyna
4,626
Lima Provincias
y Huancavelica
205
4.4%
Ca. Minera Barrick Misquichilca,

Comarsa, Retamas, Horizonte,
Poderosa y San Simn
7,850
La Libertad
335
4.3%
(*)
(**)
Ingresos de las mineras registradas en Conasev e ingresos por exportacin de las otras mineras.
Gold Fields presenta ingresos por Ventas a partir del ao 2009.
199
1.2.3.
Impuesto extraordinario a las sobreganancias
Proyecto de Ley N 4143-2009-CR del Impuesto a las Ganancias Extraordinarias a la

Minera, presentado por la Congresista Gloria Ramos Prudencio.
50%
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Mediante el proyecto de la Ley N4143/2009-CR, presentado el 23 de junio de 2010,

se propuso establecer el impuesto a las ganancias extraordinarias a los productores de la
minera metlica, que entrara en vigencia a partir del 1 de enero de 2011. Dicho impuesto
es definido como un tributo que las empresas productoras de la minera metlica pagaran
al estado por la obtencin de utilidades extraordinarias generadoras por cotizaciones excepcionalmente altas de los metales. El clculo del impuesto sera de la siguiente manera:
Ganancia Proyectada
0%
Proyecto presentado el 23 de junio de 2010.

Se aplica sobre la tasa de 50% sobre la porcin de la diferencia entre la utilidad
neta y el Impuesto a la Renta, que corresponde al porcentaje de la cotizacin de
los metales que excede la cotizacin promedio anual de los 20 aos anteriores.
Supuesta sobreganancia se determina en funcin del incremento de la cotizacin
de los metales, y no del exceso sobre la rentabilidad esperada del proyecto que
corresponde al porcentaje de la cotizacin de los metales que excede la cotizacin promedio anual de los 20 aos anteriores.
Supuesta sobreganancia se determina en funcin del incremento de la cotizacin
de los metales, y no del exceso sobre la rentabilidad esperada del proyecto.
IGEM = % GE del metal x VN (UN - IR) x 50%
200
GE
Ganancia Extraordinaria
VN
Ventas Netas
UN
Utilidad neta antes de la participaciones e IR
IR
Impuesto a la Renta
1.3.

1.3.1.
Devolucin definitiva. Ley N 27623
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A travs de la concesin minera, tambin denominada unidad minera, se otorga

a su titular el derecho a la explotacin de los recursos minerales concedidos por el estado. Se considera titular de la actividad minera a todas aquellas personas naturales o
jurdicas que ejerzan la actividad minera en una concesin cualquiera sea su organizacin empresarial. En el marco de los benefi cios tributarios otorgados a los titulares de la
actividad minera tenemos, entre otros, el rgimen de devolucin defi nitiva del IGV que
les sean trasladados o que paguen para la ejecucin de sus actividades durante la fase
de exploracin.
De conformidad con el artculo 1 de la Ley N 27623 (83), en adelante la Ley, los

titulares de concesiones mineras a que se refi ere el Decreto Supremo N 014-92-EM
(Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera), tienen derecho a la devolucin
defi nitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal que les
sean trasladados o que paguen para la ejecucin de sus actividades durante la fase de
exploracin.
Para tal efecto, los titulares de concesiones mineras debern cumplir con celebrar
un contrato de inversin en exploracin con el Estado(84), que ser suscrito por la Direccin
General de Minera. Dichos contratos sern de adhesin, de acuerdo a un modelo aprobado
por resolucin ministerial de Energa y Minas.
Al respecto, el artculo 3 del Decreto Supremo N 082-2002-EF, Reglamento de
la Ley (en adelante, el Reglamento), aade que el rgimen de devolucin del IGV ser
de aplicacin, en calidad de benefi ciarios, a los titulares de concesiones mineras que
no habiendo iniciado operaciones productivas, realicen actividades de exploracin de
recursos minerales en el pas y suscriban un contrato de inversin en exploracin con
el Estado (85).
Asimismo, la Segunda Disposicin Transitoria y Final del referido Reglamento seala

que mediante resolucin de superintendencia la Administracin Tributaria establecer las
disposiciones complementarias que se requieran para la mejor aplicacin del Rgimen.
(83)
(84)
(85)
Publicado con fecha 08/01/2002.

Segn modelo que ser aprobado por Resolucin Ministerial del Ministerio de Energa y Minas.
Para estos efectos, se entiende que el titular de la concesin minera ha iniciado operaciones productivas, cuando realice la primera
transferencia a ttulo oneroso de los minerales extrados del rea donde se haya ejecutado el programa de inversin, de acuerdo a lo
que establezca el contrato de inversin en exploracin suscrito, o procedentes de cualquier otra concesin minera.
No se entender como inicio de actividades productivas las transferencias, a cualquier ttulo, que hayan sido autorizadas por el
Ministerio de Energa y Minas, de minerales o concentrados destinados a estudios de las caractersticas mineralgicas y pruebas
metalrgicas, con el fin de establecer el diseo y optimizacin de los procesos y/o condiciones de comercializacin de los minerales, concentrados o los metales contenidos. Tampoco constituye inicio de operaciones productivas las transferencias de bienes o
la prestacin de servicios, a ttulo oneroso, que no correspondan a su actividad productora de sustancias minerales, siempre que no
tengan carcter habitual que evidencie un giro adicional del beneficiario.
201
En ese contexto, es mediante Resolucin de Superintendencia N 257-2004/SUNAT(86),

que se establece el procedimiento para la devolucin definitiva del IGV e IPM a los titulares
de la actividad minera durante la fase de exploracin.
1.3.1.2. Beneficiarios
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Los beneficiarios del rgimen de devolucin definitiva, son los titulares de las concesiones mineras a que se refiere el Decreto Supremo N 014-92-EM, Texto nico Ordenado
de la Ley General de Minera, que no habiendo iniciado operaciones productivas, realicen
actividades de exploracin de recursos minerales en el pas y suscriban un contrato de inversin de exploracin.
Los sujetos que hubiesen suscrito contratos de estabilidad tributaria con anterioridad
a la entrada en vigencia de la Ley, y que no hayan iniciado operaciones productivas, podrn
acogerse al rgimen, siempre y cuando suscriban el contrato de inversin en exploracin.
1.3.1.3. Sobre la devolucin
La devolucin dispuesta al amparo del artculo 1 de la Ley comprende el monto del

Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal de todas las importaciones o adquisiciones de bienes, prestacin o utilizacin de servicios y contratos de construccin relacionados directamente en la ejecucin de actividades de exploracin de recursos minerales en el pas.
La referida devolucin podr solicitarse en forma mensual a partir del mes siguiente
a la fecha de su anotacin en el registro de compras del solicitante, la misma que deber
ser atendida dentro de los 90 (noventa) das siguientes de solicitada, mediante la entrega de
notas de crdito negociables, conforme a las disposiciones legales vigentes, y siempre que
el beneficiario se encuentre al da en el pago de los impuestos a que est afecto; en caso
contrario, la Sunat se encuentra facultada a efectuar las compensaciones correspondientes.
Cabe sealar, que solo podr presentarse una solicitud al mes por cada contrato suscrito
por el beneficiario.
Las solicitudes debern ser presentadas por periodos consecutivos, los cuales no
podrn ser menores a un mes ni mayor a seis meses, salvo que en los referidos periodos
no se alcance el monto mnimo establecido para este rgimen, en cuyo caso se admitirn
solicitudes que exceden los seis meses hasta que se complete el referido monto mnimo.
Una vez que el beneficiario solicite la devolucin de un determinado periodo, no podr presentar otra solicitud por el mismo periodo o por periodos anteriores.
1.3.1.4. Respecto al monto de la devolucin

De conformidad con el artculo 7 del Reglamento, el monto mnimo que deber acumularse para solicitar la devolucin ser de cuatro (4) UIT, monto que no ser aplicable a la
ltima solicitud de devolucin que presente el beneficiario; para estos efectos deber tomarse en cuenta la UIT vigente al momento de presentacin de la solicitud.
(86)
Publicada el 31/10/2004 y vigente a partir del 01/11/2004.
202
1.3.1.5. Acogimiento al rgimen

(87) (88) (89)
Requisitos para el acogimiento

Solicitud de devolucin: Formulario N 4949 "Solicitud de devolucin", firmado por el beneficiario o su representante legal acreditado en el RUC.
ii)
Copia autenticada (por fedatario de la Sunat) del contrato de inversin en

exploracin(88) y de todo aquel documento que modifique el citado contrato,
de ser el caso.
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i)
Los contribuyentes debern presentar ante la Sunat (87), la siguiente

documentacin:
iii) Relacin detallada de los comprobantes de pago, notas de dbito o crdito,

documentos de pago del impuesto (en el caso de la utilizacin en el pas de
servicios prestados por no domiciliados), declaraciones nicas de aduana
y otros documentos emitidos por Aduanas que respalden las adquisiciones
materia del Rgimen, correspondientes al periodo por el que se solicita la
devolucin(89).
iv) Escrito detallando el monto del impuesto solicitado en devolucin y su distribucin entre cada uno de los participantes del contrato de colaboracin
empresarial, de ser el caso.
v)
Cualquier otra documentacin e informacin que la Sunat requiera.
Los beneficiarios podrn solicitar la devolucin del Impuesto a partir del mes siguiente de la fecha de anotacin en el registro de compras, de los comprobantes de pago y dems
documentos que lo sustentan.
En caso que el beneficiario presente la informacin de manera incompleta, la Sunat
establecer el plazo en el cual dicho sujeto deber subsanar las omisiones; en caso contrario, se considerar la solicitud como no presentada.
1.3.1.6. Procedimiento
Como lo sealamos en la parte inicial del presente informe, es mediante la Resolucin de Superintendencia N 257-2004/SUNAT que se establece el procedimiento que debern observar los titulares de la actividad mineras con la finalidad de solicitar la devolucin
definitiva del IGV e IPM de todas las importaciones o adquisiciones de bienes, prestacin o
utilizacin de servicios y contratos de construccin relacionados directamente con la ejecucin de sus actividades de exploracin en el pas.
Asimismo, debemos sealar que el referido procedimiento tambin ha sido recogido
en el TUPA(90) de la Sunat como numeral 30 en su seccin I Procedimientos tributos internos.
(87)
(88)
(89)
(90)
El solicitante deber acudir a las dependencias o centros de servicios de la Sunat que correspondan al lugar donde se encuentre
ubicado su domicilio fiscal.
Este contrato ser presentado por nica vez, cuando el beneficiario presente su primera solicitud de devolucin.
Los comprobantes de pago y dems documentos debern ser exhibidos y/o proporcionados a la Sunat cuando sean requeridos. En
el caso de contratos de joint ventures y otros contratos de colaboracin empresarial, ser el operador quien debe proporcionar la
documentacin antes sealada.
Aprobado por el Decreto Supremo N 057-2009-EF del 08/03/2009.
203
1.3.1.7. Condiciones para la validez de la devolucin

Los bienes, servicios y contratos de construccin que otorgarn el derecho a la devolucin del Impuesto, sern aquellos que cumplan con las siguientes condiciones segn
sea el caso:
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a) Tratndose de bienes de capital, estos debern ser registrados de conformidad

con lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento. En ese
sentido, el titular de la concesin minera debera registrar sus activos fijos de
acuerdo con las formalidades establecidas en el numeral 7 del artculo 13 de la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
b) Tratndose de contratos de construccin, se considerar a las actividades contenidas en la divisin 45 de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU),
siempre que se efecten en cumplimiento del programa de inversin contenido en
el contrato de inversin en exploracin correspondiente, y se registre de conformidad con lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento.
c) Los bienes y servicios, debern estar comprendidos en la lista que se apruebe por
Resolucin Ministerial del Ministerio de Energa y Minas, previa opinin favorable
del Ministerio de Economa y Finanzas. El detalle de la lista de bienes y servicios
que apruebe la Resolucin Ministerial, ser incluido en el contrato respectivo.
d) El valor del impuesto que haya gravado la adquisicin local y/o importacin del
bien o contrato de construccin, segn corresponda, no ser inferior a dos (2)
UIT, vigente al momento de la adquisicin o importacin. Para estos efectos se
tendr en cuenta lo siguiente:
- Tratndose de bienes importados o adquiridos localmente, el impuesto ser
determinado por el total de bienes incluidos en una misma subpartida nacional,
consignados en un mismo comprobante de pago o documento de Aduanas,
segn sea el caso.
Tratndose de contratos de construccin, se considerar el monto total del impuesto correspondiente a cada contrato de construccin, independientemente
del impuesto consignado en las facturas correspondientes a los pagos parciales.
1.3.1.8. Lista de bienes y servicios cuya adquisicin otorgar el derecho a la devolucin
De conformidad con el artculo 1 del Decreto Supremo N 150-2002-EF se aprob la

lista general de los bienes y servicios cuya adquisicin otorga derechos a la devolucin definitiva del IGV a favor de los titulares de la actividad minera durante la fase de exploracin,
tal como se detalla a continuacin:
a) Bienes
SUBPARTIDA NACIONAL
DESCRIPCIN
2508.10.00.00
Bentonita
3824.90.60.00
Preparaciones para fluidos de perforacin de pozos (lodos)
3926.90.60.00
Protectores antirruidos de materia plstica
6401.10.00.00
Calzado con puntera metlica de proteccin
204
Cascos de seguridad
7228.80.00.00
Barras huecas para perforacin, de aceros aleados o sin alear
7304.21.00.00
Tubos de perforacin de los tipos utilizados para la extraccin de petrleo o gas
8207.13.10.00
Trpanos y coronas con parte operante de cermet
8207.19.10.00
Trpanos y coronas excepto de cermet
8207.19.21.00
Brocas diamantadas excepto de cermet
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6506.10.00.00
Las dems brocas excepto de cermet y diamantadas
8207.19.30.00
Barrenas integrales
8207.19.80.00
Los dems tiles intercambiables de perforacin y sondeo
8207.19.90.00
Partes de tiles intercambiables
8207.90.00.00
Los dems tiles intercambiables
8430.41.00.00
Las dems, mquinas de sondeo o perforacin autopropulsadas
8430.49.00.00
Las dems, mquinas de sondeo y perforacin excepto autopropulsadas
8431.43.00.00
Partes de las mquinas de sondeo o perforacin de la subpartida 8430.41 o 8430.49
8524.39.00.00
Los dems discos para sistemas de lectura por rayos lser
8525.10.10.00
Aparatos emisores de radiotelefona o radiotelegrafa
8525.20.19.00
Los dems aparatos emisores con aparato receptor incorporado de radiotelefona
8704.21.00.10
Camionetas pick-up ensambladas con peso total con carga mxima inferior o igual a 5 t. Disel
8705.20.00.00
Camiones automviles para sondeo o perforacin
9006.30.00.00
Cmaras especiales para fotografa submarina o area, examen mdico de rganos internos o
para laboratorios de medicina legal o identificacin judicial
9011.10.00.00
Microscopios estereoscpicos
9011.20.00.00
Los dems microscopios para fotomicrografa, cinefotomicrografa o microproyeccin
9012.10.00:00
Microscopios, excepto los pticos; difractgrafos
8207.19.29.00
9014.20.00.00
Instrumentos y aparatos para navegacin area o espacial (excepto las brjulas)
9014.80.00.00
Los dems instrumentos y aparatos de navegacin
9015.10.00.00
Telmetros
9015.20.10.00
Teodolitos
9015.20.20.00
Taqumetros
9015.30.00.00
Niveles
9015.40.10.00
Instrumentos y aparatos de fotogrametra, elctricos o electrnicos
9015.40.90.00
Los dems instrumentos y aparatos de fotogrametra excepto elctricos o electrnicos
9015.80.10.00
Los dems instrumentos y aparatos elctricos o electrnicos excepto de fotogrametra
9015.80.90.00
Los dems instrumentos y aparatos excepto elctricos o electrnicos
9015.90.00.00
Partes y accesorios
205
Los dems aparatos respiratorios y mscaras antigs, excepto las mscaras de proteccin sin
mecanismo ni elemento filtrante amovible.
9027.30.00.00
Espectrmetros, espectrofotmetros y espectrgrafos que utilicen radiaciones pticas (UV,

visibles, IR)
9030.39.00.00
Los dems instrumentos y aparatos para medida o control de tensin, intensidad, resistencia
o potencia, sin dispositivo registrador
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9020.00.00.00
b) Servicios
a)
Servicios de Operaciones de Exploracin Minera:

Topogrficos y geodsicos.
Geolgicos y geotcnicos (incluye petrogrficos, mineragrficos, hidrolgicos, restitucin fotogramtrica, fotografas areas, mecnica de rocas).
Servicios geofsicos y geoqumicos (incluye ensayes).
Servicios de perforacin diamantina y de circulacin reversa (roto percusiva).

Servicios aerotopogrficos.
Servicios de interpretacin multiespectral de imgenes ya sean satelitales o equipos aerotransportados.

Ensayes de laboratorio (anlisis de minerales, suelos, agua, etc.).
b)
Otros Servicios Vinculados a las Actividades de Exploracin Minera:
Servicio de alojamiento y alimentacin del personal operativo del Titular del Proyecto.
Servicio de asesora, consultora, estudios tcnicos especiales y auditoras destinados a las actividades de
exploracin minera.
Servicios de diseo, construccin, montaje industrial, elctrico y mecnico, armado y desarmado de maquinarias y equipo necesario para las actividades de la exploracin minera.
Servicios de inspeccin, mantenimiento y reparacin de maquinaria y equipo utilizado en las actividades de

exploracin minera.
Alquiler o arrendamiento financiero de maquinaria, vehculos y equipos necesarios para las actividades de exploracin.
Transporte de personal, maquinaria, equipo, materiales y suministros necesarios para las actividades de exploracin y la construccin de campamentos.
Servicios mdicos y hospitalarios.
Servicios relacionados con la proteccin ambiental.

Servicios de sistemas e informtica.
Servicios de comunicaciones, incluye comunicacin radial, telefona satelital.
Servicios de seguridad industrial y contraincendios.
Servicios de seguridad y vigilancia de instalaciones y personal operativo.
Servicios de seguros.
Servicios de rescate, auxilio.
206
1.3.1.9. Condiciones operativas que debe considerar el beneficiario al momento

de presentar la solicitud de devolucin
El Ministerio de Energa y Minas tiene la facultad de verificar el grado de actividad de
las unidades mineras (concesiones) que poseen las diferentes compaas mineras, en ese
sentido puede verificarse la situacin de las unidades mineras, en las siguientes condiciones:
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Unidad en exploracin, situacin: Activo / Inactivo.

Unidad en produccin, situacin: Activo / Inactivo.
Para efectos de la devolucin definitiva la compaa deber verificar que la unidad
minera respecto de la cual se solicitar la devolucin de IGV se encuentre en la situacin:
Unidad en exploracin, situacin activo.
Asimismo, resulta frecuente que las compaas mineras estn autorizadas a explotar ms de una unidad minera, en ese sentido puede darse el caso que una empresa cuente con una unidad minera activa (en exploracin) y con otras unidades mineras inactivas (en exploracin). En ese sentido, para efectos de discriminar los gastos y
adquisiciones destinadas a aquellas unidades activas se debera utilizar un centro de
costos para cada unidad minera. De esa manera, tambin, podra distinguirse aquellos
desembolsos destinados para la ayuda a las comunidades campesinas aledaas a las
unidades mineras.
Como puede verse, la imputacin de los gastos y adquisiciones a los centros de
costos destinados a aquellas unidades activas en exploracin puede facilitar la revisin de
la documentacin que puedan realizar tanto la Administracin Tributaria como el Ministerio
de Energa y Minas.
Por otro lado, como en toda solicitud de devolucin la Administracin Tributaria se
encuentra facultada a solicitar la documentacin que respalde las adquisiciones por el cual
se solicita la devolucin del IGV. En ese sentido, resulta recomendable que el beneficiario
cuente con:
Comprobantes de pago de compras.
Constancia de depsito de detracciones, de ser el caso(91).
Sustento de la respectiva bancarizacin.
Contratos.
Otros documentos internos archivados por la compaa (guas de remisin, rdenes de servicio, aprobaciones de pago, hoja voucher, valorizaciones, correos
electrnicos, informes, entre otros).
As por ejemplo, resulta muy frecuente en el caso de adquisiciones de servicios no
se sustenta adecuadamente con un informe fsico que acredite la efectiva prestacin del
servicio; en algunos inclusive no se cuenta con un contrato o documento similar en el cual se
establezca el objeto del contrato y el precio de la prestacin del servicio. Ello podra generar
(91)
En efecto de conformidad con la primera disposicin final del Decreto Legislativo N 155-2004-EF podrn ejercer el derecho al
crdito fiscal o saldo a favor del exportador, a que se refieren los artculos 18, 19, 23, 34 y 35 de la Ley de IGV o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, en el periodo en que hayan anotado el comprobante de pago respectivo en el Registro
de Compras de acuerdo a las normas que regulan el mencionado impuesto, siempre que el depsito se efecte en el momento
establecido por la Sunat. En caso contrario, el derecho se ejercer a partir del periodo en que se acredita el depsito.
207
una contingencia tributaria, puesto que de conformidad con el artculo 42 de la Ley del IGV
cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la
construccin, no sean fehacientes o no estn determinados, la SUNAT podr estimarlos en
la forma y condiciones que determine el reglamento en concordancia con las normas del
Cdigo Tributario.
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Asimismo, la norma defi ne que se considera que el valor de una operacin no

est determinado cuando no existe documentacin sustentatoria que lo ampare o existiendo sta, consigne de forma incompleta la informacin no necesariamente impresa
a que se refi eren las normas sobre comprobantes de pago, referentes a la descripcin
detallada de los bienes vendidos o servicios prestados o contratos de construccin,
cantidades, unidades de medida, valores unitarios o precios. Al respecto, el numeral 6
del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV establece que para la determinacin del
valor de venta de un bien, de un servicio o contrato de construccin, a que se refi ere el
primer prrafo del Artculo 42 del Decreto, la Sunat lo estimar de ofi cio tomando como
referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. A falta de
valor de mercado, el valor de venta se determinar de acuerdo a los antecedentes que
obren en poder de la Sunat.
De lo expuesto, si bien es cierto la norma en mencin tiene como referencia al
ajuste que puede hacer la Administracin Tributaria al dbito no declarado por el deudor
tributario de conformidad con la regla de valoracin del artculo 32 de la Ley del Impuesto
a la Renta, no obstante ello puede originar el ajuste del crdito de la empresa adquirente.
Respecto de este punto el Tribunal Fiscal en la RTF N 8883-4-2001 ha establecido lo siguiente: () El artculo 42 del Decreto Legislativo N 821 esta referido a casos
en que se tiene identifi cadas las ventas cuyo valor no es fehaciente o no est determinado procediendo relacionarlos con bienes iguales, no siendo de aplicacin a casos en
los que se presume las ventas efectuadas partiendo de la informacin efectuada por un
proveedor en un cruce de informacin respecto de las compras efectuadas y no registradas ().
Asimismo, cabe mencionar que el establecimiento del valor de mercado que podra aplicar la Administracin Tributaria se basara en la valorizacin correspondiente
en el periodo que se realiz la operacin. Al respecto, la Administracin Tributaria ha
establecido en el Informe N 209-2003-SUNAT/2B000 lo siguiente: ()Para efectos de
la aplicacin del valor de mercado a que hace referencia el inciso a) del numeral 6 del
artculo 10 del Reglamento del IGV, resulta irrelevante que este tributo tenga carcter de
liquidacin mensual a diferencia del carcter anual del Impuesto a la Renta, cuya normatividad es la que regula la determinacin del valor de mercado. Dicho valor de mercado
deber establecerse teniendo en cuenta la oportunidad en que se realiz la operacin
respectiva ().
Como puede verse, la no sustentacin de las operaciones comerciales, como
es el caso, entre otros, de los pagos por los servicio de asesoria, consultara, estudios tcnicos especiales y auditorias destinados a las actividades de exploracin
minera, prestadas entre empresas podra generar una contingencia de ajuste tanto
del dbito (para el prestador del servicio) como el crdito fiscal (para el adquirente
del servicio).
208
1.3.1.10. Obligaciones del beneficiario

Llevar un registro
auxiliar (92) por
cada contrato, en
el que se anotarn
mensualmente los
comprobantes de
pago y documentos
que respalden las
adquisiciones materia del Rgimen.
1.
2.
Las adquisiciones que estn ntegramente relacionadas a un nico contrato,

se anotarn en el Registro auxiliar que
corresponda a dicho contrato.
Las adquisiciones relacionadas a varios
contratos, sern consideradas comunes
y se anotarn en un Registro Auxiliar exclusivo para las referidas adquisiciones,
el cual, adicionalmente a la informacin
requerida por el numeral 1 del artculo 10
del Reglamento de la Ley del IGV e ISC,
deber contener en forma discriminada la
base imponible y el Impuesto respectivo,
as como la parte del Impuesto sujeto
al Rgimen que corresponda a cada
Contrato, para lo cual debern optar.
i.
ii.
Aadir las columnas

necesarias para distinguir los montos
correspondientes a
cada contrato; o,
Realizar, la distincin de los montos
correspondientes
a cada contrato en
listados auxiliares.
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El beneficiario deber
a.
En el caso de los
sujetos que tengan
varios contratos
suscritos con el
Estado:
(92)
b.
Poner a disposicin del Ministerio de Energa y Minas en forma inmediata y en el lugar que ste seale,
los comprobantes de pago y documentos que respalden las adquisiciones materia del Rgimen, del
periodo por el cual se ha solicitado la devolucin a la Sunat; as como cualquier informacin adicional
que fuera necesaria. Asimismo, el solicitante deber proporcionar las copias de la informacin que el
referido ministerio considere necesarias.
c.
Poner a disposicin de la Sunat, en forma inmediata, la documentacin y registros contables correspondientes que esta le solicite.
Cabe sealar que en caso del incumplimiento de alguna de las obligaciones sealadas anteriormente, la Sunat denegar las solicitudes de devolucin, quedando el beneficiario en la posibilidad de volver a presentar una nueva solicitud.
1.3.2.
Recuperacin anticipada del IGV
La cobertura del rgimen de recuperacin anticipada del Impuesto General a las

Ventas que resulta aplicable a las empresas que suscriban contrato con el estado, consistente en la devolucin del impuesto pagado (IGV e IPM) en las operaciones de importacin
y/o adquisicin local de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y
contratos de construccin que se utilicen directamente en la ejecucin del referido contrato sectorial(93). En ese sentido, ser determinada de acuerdo a las caractersticas de cada
contrato.
(92)
(93)
El registro auxiliar aludido deber contener la informacin requerida por el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del
IGV, al cual se aadir una columna donde se indique el monto del Impuesto objeto del rgimen.
Lo sealado en este prrafo se encuentra establecido en el artculo 4 del D.S. N 084-98-EF de fecha 14/08/1998.
209
1.3.2.2. Sujetos del beneficio

Son sujetos de presente beneficio los siguientes(94):
a) Las personas naturales o jurdicas que suscriban contrato con el Estado, al amparo de las leyes sectoriales, respecto de las siguientes actividades:
Exploracin de recursos naturales
Desarrollo de recursos naturales, y/o
Explotacin de recursos naturales
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Cabe sealar, que en estos casos las inversiones deben requerir como mnimo un
periodo de cuatro aos.
b) Las personas natural o jurdica que suscriban con el Estado, al amparo de las
leyes sectoriales, respecto de las siguientes actividades:
- Desarrollo de recursos naturales, y/o
-
Explotacin de recursos naturales.
A diferencia del caso anterior, las inversiones realizadas deben requerir de un periodo igual o mayor a dos aos, pero no deben exceder de cuatro aos, quedando excluidas las
empresas que se encuentran en etapa de exploracin.
1.3.2.3. Respecto de los bienes, servicios y contratos de construccin
Los bienes intermedios y de capital nuevos, servicios y contratos de construccin

comprendidos dentro del rgimen de recuperacin anticipada del Impuesto General a las
Ventas, debern cumplir con las siguientes condiciones:
En el caso de bienes de capital nuevos, estos debern encontrarse registrados de
conformidad con lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta y en las leyes
sectoriales que correspondan.
ii) Tratndose de contratos de construccin, las actividades contenidas en la Divisin 45 de la Clasificacin Industrial Uniforme (CIIU), siempre que se efecten
en cumplimiento de los programas contenidos en el contrato sectorial y que se
registren, de conformidad con lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta y
en las leyes sectoriales que correspondan.
iii) Los bienes intermedios y de capital nuevos debern estar comprendidos en las
partidas arancelarias que correspondan a la Clasificacin segn Uso o Destino
Econmico (CUODE), segn los cdigos que se sealan en el Anexo 1 del Decreto Supremo N 084-98-EF (ver cuadro N 1), y en la lista que se apruebe por
Resolucin Suprema, segn cada Contrato Sectorial.
iv) El valor del Impuesto que haya gravado la adquisicin y/o importacin del bien
intermedio, del bien de capital o el contrato de construccin, segn corresponda,
no sea inferior a nueve (9) UIT, vigente al momento de la adquisicin. Lo sealado
anteriormente no ser aplicable a los servicios.
i)
(94)
Lo sealado en este prrafo se encuentra establecido en el artculo 1 del Decreto Legislativo N 818 de fecha 23/04/1996, el cual
fue modificado por el artculo 1 del D.S. N 084-98-EF 16/01/1998.
210
Cuadro N 1
ANEXO 1
CLASIFICACIN CONEXIN USO O DESTINO ECONMICO
(CUODE)
& ON
E T
M A
P D
R O
E R
S E
A S
S
3. Combustibles, lubricantes y productos conexos

313. Combustibles elaborados
320. Lubricantes
5. Materias primas y productos intermedios para la industria (excluido construccin)

522. Productos no alimenticios semielaborados
531. Productos mineros primarios
532. Productos mineros semielaborados
533. Productos mineros elaborados
552. Productos qumicos y farmacuticos semielaborados
553. Productos qumicos y farmacuticos elaborados
6. Materiales de construccin
612. Semielaborados
613. Elaborados
7. Bienes de capital para la agricultura

710. Maquinas y herramientas
730. Material de transporte y traccin
8. Bienes de capital para la industria

810. Maquinas y aparatos de oficina, servicio y cientficos
820. Herramientas
830. Partes y accesorios de maquinaria industrial
840. Maquinaria industrial
850. Otro equipo fijo
9. Equipo de transporte
910. Partes y accesorios de equipo de transporte
920. Equipo rodante de transporte
930. Equipo fijo de transporte
1.3.2.4. Bienes sujetos al sistema

De conformidad con la Segunda Disposicin Transitoria Final del Decreto Supremo
N 084-98-EF el detalle bsico de la lista de bienes correspondientes al sector minero que
otorgan el beneficio de la recuperacin anticipada del IGV se encuentra contenido en el
Anexo 3 de este Decreto.
211
Cuadro N 2
ANEXO 3
PARTIDA ARANCELARIA / DESCRIPCIN
313 COMBUSTIBLES ELABORADOS
O
&
N
E T
M A
P D
R O
E R
S E
A S
S
3132710.00.19.00, 3132710.00.30.00, 3132710.00.41.00, 3132710.00.49.00, 3132710.00.50.10

3132710.00.60.10, 3132710.00.60.90, 3132710.00.99.00, 3132711.12.00.00
320 LUBRICANTES
3202710.00.79.00, 3202710.00.80.00, 3203403.99.00.00

522 PRODUCTOS NO ALIMENTICIOS SEMIELABORADOS
5224005.91.90.00, 5224006.90.00.00, 5224008.11.10.00, 5224008.11.20.00, 5224008.21.10.00

5224008.29.00.00, 5224009.10.00.00, 5224009.20.00.00, 5224009.30.00.00, 5224009.40.00.00
5224009.50.00.00
531 PRODUCTOS MINEROS PRIMARIOS
5312509.00.00.00, 5312512.00.00.00, 5312513.20.00.00

532 PRODUCTOS MINEROS SEMIELABORADOS
5322508.10.00.00, 5322508.20.00.00, 5322508.30.00.00, 5322508.40.00.00, 5322508.70.00.00

5322518.20.00.00, 5322518.30.00.00, 5322526.20.00.00, 5322712.10.10.00, 5322712.90.10.00
5327208.40.10.00, 5327208.40.20.00, 5327208.40.30.00, 5327208.40.40.00, 5327208.51.10.00
5327208.51.20.00, 5327208.52.00.00, 5327208.53.00.00, 5327208.54.00.00, 5327208.90.00.00
5327209.25.00.00, 5327209.26.00.00, 5327209.90.00.00, 5327210.30.00.00, 5327210.41.00.00
5327210.49.00.00, 5327211.14.00.00, 5327211.19.00.00, 5327215.10.00.00, 5327217.10.00.00
5327217.20.00.00, 5327217.30.00.00, 5327217.90.00.00, 5327219.21.00.00, 5327219.22.00.00
5327219.23.00.00, 5327219.24.00.00, 5327219.90.00.00, 5327220.12.00.00, 5327222.20.00.00
5327222.30.00.00, 5327223.00.00.00, 5327226.20.00.00, 5327226.91.00.00, 5327226.92.00.00
5327226.93.00.00, 5327226.94.00.00, 5327226.99.00.00, 5327228.10.00.00, 5327228.20.00.00
5327228.30.00.00, 5327228.40.00.00, 5327228.50.00.00, 5327228.60.00.00, 5327228.80.00.00
5327229.90.00.00, 5327407.10.00.00, 5327407.29.00.00, 5327408.11.00.00, 5327408.19.00.00
5327411.10.00.00, 5327604.10.10.00, 5327604.10.20.00, 5327604.21.00.00, 5327604.29.10.00
5327604.29.20.00, 5327606.11.00.00, 5327608.10.00.00, 5327803.00.00.00, 5327804.11.00.00
5327804.19.00.00, 5327903.10.00.00, 5329001.10.00.00
533 PRODUCTOS MINEROS ELABORADOS
5332710.00.91.00, 5332710.00.92.00, 5332715.00.90.00, 5336805.30.00.00, 5336806.10.00.00

5336806.20.00.00, 5336812.20.00.00, 5336812.30.00.00, 5336812.40.00.00, 5336812.50.00.00
5336812.60.00.00, 5336812.70.00.00, 5336812.90.10.00, 5336813.10.00.00, 5336813.90.00.00
5336814.10.00.00, 5336814.90.00.00, 5336815.10.00.00, 5336815.91.00.00, 5336909.90.00.00
5336914.90.00.00, 5337005.10.00.00, 5337007.11.00.00, 5337007.19.00.00, 5337007.21.00.00
5337007.29.00.00, 5337019.12.00.00, 5337019.19.00.00, 5337019.40.00.00, 5337019.51.00.00
5337019.52.00.00, 5337019.59.00.00, 5337019.90.90.00, 5337312.10.90.00, 5337312.90.00.00
5337314.14.00.00, 5337314.19.00.00, 5337314.31.00.00, 5337314.39.00.00, 5337314.41.00.00
5337314.42.00.00, 5337314.49.00.00, 5337314.50.00.00, 5337317.00.00.00, 5337318.15.90.00
5337320.10.00.00, 5337320.20.10.00, 5337320.20.90.00, 5337320.90.00.00, 5337325.91.00.00
5337325.99.00.00, 5337412.10.00.00, 5337413.00.00.00, 5337415.21.00.00, 5337415.32.00.00
5337415.39.00.00, 5337609.00.00.00, 5337614.10.00.00, 5337614.90.00.00, 5337616.10.00.00
5337616.99.90.00, 5338307.10.00.00, 5338307.90.00.00, 5338311.10.00.00, 5338311.20.00.00
212
& ON
E T
M A
P D
R O
E R
S E
A S
S
5338311.30.00.00, 5338311.90.00.00, 5338473.30.00.00, 5338481.10.00.90, 5338481.20.00.90

5338481.30.00.90, 5338481.40.00.90, 5338481.80.20.00, 5338481.80.30.00, 5338481.80.40.00
5338481.80.50.00, 5338481.80.60.00, 5338481.80.70.00, 5338481.80.80.00, 5338481.80.90.00
5338481.90.00.00, 5338482.10.00.00, 5338482.20.00.00, 5338482.30.00.00, 5338482.40.00.00
5338482.50.00.00, 5338482.80.00.00, 5338483.10.91.00, 5338483.10.92.00, 5338483.10.93.00
5338483.10.99.00, 5338483.30.90.00, 5338483.40.91.00, 5338483.40.92.00, 5338483.40.99.00
5338483.50.00.00, 5338483.60.00.00, 5338483.90.30.00, 5338483.90.90.00, 5338484.10.00.00
5338484.20.00.00, 5338484.90.00.00, 5338485.90.10.00, 5338485.90.20.00, 5338485.90.90.00
5338507.10.00.00, 5338507.20.00.00, 5338542.12.00.00, 5338542.13.00.00, 5338542.14.00.00
5338542.19.00.00, 5338542.30.00.00, 5338542.40.00.00, 5338542.50.00.00, 5338544.20.00.00
5338544.41.10.00, 5338544.41.20.00, 5338544.41.90.00, 5338544.49.10.00, 5338544.49.90.00
5338544.51.10.00, 5338544.51.90.00, 5338544.59.10.00, 5338544.59.90.00, 5338544.60.10.00
5338544.60.90.00, 5338544.70.00.00, 5338545.11.00.00, 5338545.19.00.00, 5338545.20.00.00
5338545.90.90.00, 5338546.10.00.00, 5338546.20.00.00, 5338546.90.00.00, 5338547.10.90.00
5338547.20.00.00, 5338547.90.90.00
552 PRODUCTOS QUMICOS Y FARMACUTICOS SEMIELABORADOS
5522519.90.10.00, 5522804.21.00.00, 5522804.30.00.00, 5522804.40.00.00, 5522807.00.10.00

5522807.00.20.00, 5522811.22.10.00, 5522830.10.00.00, 5522832.10.00.00, 5522832.20.10.00
5522832.20.90.00, 5522832.30.10.00, 5522832.30.90.00, 5522833.11.00.00, 5522833.25.00.00
5522833.26.00.00, 5522833.29.90.00, 5522836.20.00.00, 5522837.11.00.00, 5522841.30.00.00
5522903.14.00.00, 5522905.19.90.90, 5522909.11.00.00, 5522930.10.60.00, 5522930.10.90.00
5522930.20.00.00, 5522930.90.20.00, 5522930.90.90.99, 5523402.90.90.00, 5523802.10.00.00
5523802.90.10.00, 5523805.20.00.00, 5523810.10.20.00, 5523810.10.90.00, 5523810.90.10.00
5523812.10.00.00, 5523814.00.00.00, 5523819.00.00.00, 5523820.00.00.00, 5523824.40.00.00
5523824.90.31.00, 5523824.90.70.00, 5523824.90.93.00, 5523906.90.90.00, 5523907.99.00.00
5523910.00.10.00, 5523910.00.90.00, 5523911.90.00.00, 5523913.90.40.00, 5523914.00.00.00
5523919.10.00.00, 5523919.90.00.00, 5523920.72.00.00, 5523920.79.00.00, 5525501.10.00.00
5525501.20.00.00, 5525501.30.00.00, 5525501.90.00.00
553 PRODUCTOS QUMICOS Y FARMACUTICOS ELABORADOS
5533102.30.00.20, 5533208.10.00.00, 5533208.20.00.00, 5533208.90.00.00, 5533209.10.00.00

5533209.90.00.00, 5533210.00.10.00, 5533210.00.90.00, 5533506.91.00.00, 5533602.00.11.00
5533602.00.20.00, 5533603.00.10.00, 5533603.00.20.00, 5533603.00.30.00, 5533603.00.40.00
5533603.00.50.00, 5533603.00.60.00, 5533604.90.00.00, 5533606.90.10.00, 5533813.00.00.00
612 MATERIALES DE CONSTRUCCIN SEMIELABORADOS
6122520.20.00.00, 6122522.10.00.00, 6122522.20.00.00, 6122522.30.00.00, 6122523.10.00.00

6122523.21.00.00, 6122523.29.00.00, 6122523.30.00.00, 6122523.90.00.00, 6127019.31.00.00
6127214.10.00.00, 6127214.20.00.00, 6127214.91.00.00, 6127214.99.00.00, 6127216.10.00.00
6127216.21.00.00, 6127216.22.00.00, 6127216.31.00.00, 6127216.32.00.00, 6127216.33.00.00
6127216.40.00.00, 6127216.50.00.00, 6127216.61.00.00, 6127216.69.00.00, 6127216.91.00.00
6127216.99.00.00
613 MATERIALES DE CONSTRUCCIN ELABORADOS
6133816.00.00.00, 6133917.21.00.90, 6133917.22.00.00, 6133917.23.00.90, 6133917.29.90.90
6133917.31.00.00, 6133917.33.00.90, 6133917.39.00.10, 6133917.39.00.90, 6133917.40.00.00
6136807.10.00.00, 6136807.90.00.00, 6136810.11.00.00, 6136810.19.00.00, 6136810.91.00.00
6136810.99.00.00, 6136811.10.00.00, 6136811.30.00.00, 6136902.90.00.00, 6136904.10.00.00
6136907.90.00.00, 6136910.10.00.00, 6136910.90.00.00, 6137004.90.00.20, 6137004.90.00.90
6137304.21.00.00, 6137304.29.00.00, 6137304.31.00.00, 6137304.39.00.00, 6137304.41.00.00
213
O
&
N
E T
M A
P D
R O
E R
S E
A S
S
6137304.49.00.00, 6137304.51.00.00, 6137304.59.00.00, 6137304.90.00.00, 6137304.90.00.00

6137306.30.00.00, 6137306.40.00.00, 6137306.50.00.00, 6137306.60.00.00, 6137306.90.00.00
6137306.90.00.00, 6137307.11.00.00, 6137307.19.00.00, 6137307.21.00.00, 6137307.22.00.00
6137307.23.00.00, 6137307.29.00.00, 6137307.91.00.00, 6137307.92.00.00, 6137307.93.00.00
6137307.99.00.00, 6137308.10.00.00, 6137308.20.00.00, 6137308.30.00.00, 6137308.40.00.00
6137318.90.10.00, 6137308.90.90.00, 6137318.15.10.00, 6137324.10.00.00, 6138301.10.00.00
6138301.40.90.00, 6138302.10.90.00, 6138302.60.00.00, 6138481.80.10.00, 6139405.40.90.00
6139406.00.00.00
710 MQUINAS Y HERRAMIENTAS
7108201.10.00.00, 7108201.30.00.00
730 MATERIAL DE TRANSPORTE Y TRACCIN

7304013.90.00.00
810 MQUINAS Y APARATOS DE OFICINA, SERVICIO Y CIENTFICOS
8106903.10.10.00, 8107115.10.00.00, 8108423.20.00.00, 8108423.30.90.00, 8108423.81.00.10

8108423.89.10.00, 8108471.10.00.00, 8108471.30.00.00, 8108471.41.00.00, 8108471.49.00.00
8108471.60.10.00, 8108471.80.00.00, 8108471.90.00.00, 8108513.10.10.00, 8109009.11.00.00
8109009.12.00.00, 8109009.21.00.00, 8109009.22.00.00, 8109011.10.00.00, 8109015.10.00.00
8109015.20.10.00, 8109015.20.20.00, 8109015.30.00.00, 8109051.40.10.00, 8109015.40.90.00
8109015.80.10.00, 8109015.80.90.00, 8109017.10.00.00, 8109017.20.10.00, 8109017.30.00.00
8109017.80.10.00, 8109117.80.90.00, 8109018.11.00.00, 8109018.12.00.00, 8109018.13.00.00
8109018.14.00.00, 8109018.19.00.00, 8109018.41.00.00, 8109018.50.00.00, 8109018.90.10.00
8109018.90.90.00, 8109019.10.00.00, 8109019.20.00.00, 8109020.00.00.00, 8109022.12.00.00
8109022.13.00.00, 8109022.14.00.00, 8109022.19.00.00, 8109022.30.00.00, 8109025.19.11.00
8109025.19.19.00, 8109025.19.90.00, 8109025.80.30.00, 8109025.80.41.00, 8109025.80.49.00
8109025.80.90.00, 8109026.10.12.00, 8109026.10.19.00, 8109026.10.90.00, 8109026.20.11.00
8109026.20.19.00, 8109026.20.90.00, 8109026.80.11.00, 8109026.80.19.00, 8109026.80.90.00
8109027.10.10.00, 8109027.10.90.00, 8109027.30.10.00, 8109027.30.90.00, 8109027.50.10.00
8109027.50.90.00, 8109027.80.11.00, 8109027.80.12.00, 8109027.80.19.00, 8109027.80.90.00
8109030.31.00.00, 8109030.39.00.00, 8109030.40.00.00, 8109031.10.10.00, 8109031.10.90.00
8109031.20.00.00, 8109031.49.90.00, 8109031.80.19.00, 8109031.80.99.00, 8109032.10.00.00
8109032.20.00.00, 8109032.81.00.00, 8109032.89.11.00, 8109032.89.19.00, 8109032.89.90.00
8109402.10.10.00, 8109402.90.10.00, 8109402.90.90.00, 8109405.10.10.00, 8109405.40.20.00
820 HERRAMIENTAS
8204417.00.10.00, 8206804.22.00.00, 8208202.10.10.00, 8208202.10.90.00, 8208202.20.00.00

8208202.91.00.00, 8208202.99.00.00, 8208203.10.00.00, 8208203.20.00.00, 8208203.30.00.00
8208203.40.00.00, 8208204.11.00.00, 8208204.12.00.00, 8208204.20.00.00, 8208205.10.00.00
8208205.20.00.00, 8208205.30.00.00, 8208205.40.10.00, 8208205.40.90.00, 8208205.59.20.00
8208205.59.30.00, 8208205.59.60.00, 8208205.59.92.00, 8208205.59.99.00, 8208205.60.10.00
8208205.60.90.00, 8208205.70.00.00, 8208205.90.00.00, 8208206.00.00.00, 8208209.00.10.00
8208424.10.00.00, 8208424.20.00.00, 8208424.30.00.00, 8208424.90.00.90, 8208467.11.10.00
8208467.11.20.00, 8208467.11.90.00, 8208467.19.10.00, 8208467.19.20.00, 8208467.19.90.00
8208508.10.00.00, 8208508.80.00.00, 8208508.90.00.00
830 PARTES Y ACCESORIOS DE MAQUINARIA INDUSTRIAL
8304010.11.00.00, 8304010.12.00.00, 8304010.13.00.00, 8304010.19.00.00, 8304010.21.00.00
8304010.22.00.00, 8304010.23.00.00, 8304010.24.00.00, 8304010.29.00.00, 8305911.90.90.00
8308207.13.10.00, 8308207.13.20.00, 8308207.13.30.00, 8308207.13.90.00, 8308207.19.10.00
214
& ON
E T
M A
P D
R O
E R
S E
A S
S
8308207.19.21.00, 8308207.19.29.00, 8308207.19.30.00, 8308207.19.90.00, 8308207.40.00.00

8308207.50.00.00, 8308207.70.00.00, 8308207.80.00.00, 8308207.90.00.00, 8308208.10.00.00
8308411.99.00.00, 8308412.21.00.00, 8308412.31.00.00, 8308413.11.00.00, 8308413.19.00.00
8308413.20.00.00, 8308413.30.20.00, 8308413.40.00.00, 8308413.50.00.00, 8308413.60.00.00
8308413.70.11.00, 8308413.70.19.00, 8308413.81.10.00, 8308413.81.90.00, 8308413.82.00.00
8308413.91.10.00, 8308414.10.00.00, 8308414.40.10.00, 8308414.40.90.00, 8308414.59.00.00
8308414.80.10.00, 8308414.80.21.00, 8308414.80.22.00, 8308414.80.23.00, 8308414.80.90.00
8308414.90.10.00, 8308414.90.90.00, 8308416.10.00.00, 8308416.20.20.00, 8308416.90.00.00
8308421.99.10.00, 8308421.99.90.00, 8308431.10.00.00, 8308431.41.00.00, 8308431.42.00.00
8308431.43.00.00, 8308431.49.00.00, 8308466.93.00.00, 8308466.94.00.00, 8308468.90.00.00
8308503.00.00.00, 8308504.90.00.00
840 MAQUINARIA INDUSTRIAL
8408404.10.00.00, 8408406.81.00.00, 8408406.82.00.00, 8408408.90.10.00, 8408412.29.00.00

8408412.39.00.00, 8408412.80.90.00, 8408412.90.90.00, 8408415.10.10.00, 8408415.10.90.00
8408415.81.10.00, 8408415.81.90.00, 8408415.82.20.00, 8408415.82.30.00, 8408415.83.00.10
8408415.83.00.90, 8408417.80.90.00, 8408417.90.00.00, 8408418.61.00.00, 8408418.69.92.00
8408418.69.99.90, 8408419.20.00.00, 8408419.50.90.00, 8408419.89.10.00, 8408421.21.90.00
8408421.23.00.00, 8408421.29.10.00, 8408421.29.20.00, 8408421.29.90.00, 8408421.31.00.00
8408421.39.10.00, 8408421.39.20.00, 8408421.39.90.00, 8408422.30.10.00, 8408422.40.90.00
8408425.11.00.00, 8408425.19.00.00, 8408425.20.00.00, 8408425.31.00.00, 8408425.39.00.00
8408425.41.00.00, 8408425.42.20.00, 8408425.42.90.00, 8408425.49.90.00, 8408426.11.00.00
8408426.12.10.00, 8408426.19.00.00, 8408426.20.00.00, 8408426.30.00.00, 8408426.41.10.00
8408426.41.90.00, 8408426.49.00.00, 8408426.91.00.00, 8408426.99.10.00, 8408426.99.20.00
8408426.99.90.00, 8408427.20.00.00, 8408428.39.00.00, 8408428.50.00.00, 8408429.11.00.00
8408429.19.00.00, 8408429.20.00.00, 8408429.30.00.00, 8408429.40.00.00, 8408429.51.00.00
8408429.52.00.00, 8408429.59.00.00, 8408430.31.00.00, 8408430.39.00.00, 8408430.41.00.00
8408430.49.00.00, 8408430.61.10.00, 8408454.10.00.00, 8408454.20.00.00, 8408454.30.00.00
8408454.90.00.00, 8408458.11.10.00, 8408459.10.10.00, 8408459.10.40.00, 8408459.29.00.00
8408459.70.00.00, 8408460.39.00.00, 8408461.10.00.00, 8408461.20.00.00, 8408461.90.00.00
8408462.91.00.00, 8408464.10.00.00, 8408468.10.00.00, 8408468.20.10.00, 8408468.20.90.00
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8408474.31.90.00, 8408474.90.00.00, 8408479.10.00.00, 8408479.82.00.00, 8408479.89.30.00
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8408501.32.10.00, 8408501.32.21.00, 8408501.32.29.00, 8408501.33.10.00, 8408501.33.20.00
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8408501.61.90.00, 8408501.62.00.00, 8408501.63.00.00, 8408501.64.00.00, 8408502.11.10.00
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8408502.31.00.00, 8408502.39.90.00, 8408502.40.00.00, 8408504.10.00.00, 8408504.21.10.00
8408504.21.90.00, 8408504.22.10.00, 8408504.22.90.00, 8408504.22.10.00, 8408504.22.90.00
8408504.23.00.00, 8408504.33.00.00, 8408504.34.10.00, 8408504.34.20.00, 8408504.34.30.00
8408504.40.10.00, 8408504.40.90.00, 8408504.50.10.00, 8408504.50.90.00, 8408505.11.00.00
8408505.20.00.00, 8408505.90.10.00, 8408505.90.20.00, 8408505.90.90.00, 8408514.10.00.00
8408514.20.00.00, 8408514.30.90.00, 8408515.11.00.00, 8408543.89.90.00, 8408709.11.00.00
8408709.19.00.00, 8408709.90.00.00
850 OTRO EQUIPO FIJO
8507309.00.00.00, 8507326.11.00.00, 8507326.19.00.00, 8507613.00.00.00, 8508403.10.00.00
215
8508517.21.00.00, 8508517.30.20.00, 8508517.50.00.00, 8508517.80.00.00, 8508526.10.00.00

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8508534.00.00.00, 8508535.10.00.00, 8508535.21.00.00, 8508535.29.00.00, 8508535.30.00.00
8508535.40.10.00, 8508535.40.20.00, 8508535.90.00.00, 8508537.10.00.00, 8508537.20.00.00
8508609.00.00.00, 8509026.10.11.00, 8509028.10.00.00, 8509028.20.10.00, 8509028.20.90.00
8509028.30.10.00, 8509028.30.90.00, 8509029.10.90.00, 8509029.20.10.00, 8509029.20.20.00
8509106.10.00.00, 8509106.90.00.00, 8509107.00.00.00, 8509405.40.10.00, 8509405.60.00.00
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910 PARTES Y ACCESORIOS DE EQUIPO DE TRANSPORTE
9104011.10.00.00, 9104011.20.00.00, 9104011.91.00.00, 9104011.99.00.00, 9104012.90.10.00

9104012.90.20.00, 9104012.90.30.00, 9104012.90.40.00, 9104016.99.20.00, 9107009.10.00.00
9108408.20.00.00, 9108408.90.20.00, 9108409.99.10.00, 9108409.99.20.00
1.3.2.5. Requisitos
Para acogerse al Rgimen los sujetos beneficiarios debern celebrar un Contrato de

Inversin con el Estado. Se trata de un contrato de adhesin por el que los sujetos beneficiarios se adhieren a las clusulas previamente establecidas por el sector (95) (ver cuadro N 3).
Cuadro N 3
ANEXO 2
MODELO DE CONTRATO DE INVERSIN (Ley N 26911)
Conste por el presente documento el Contrato de Inversin que celebran de una parte el Ministerio ........................,
representado por .................................identificado con Libreta Electoral ................, autorizado por Resolucin
Ministerial ........ de fecha........ y la Comisin Nacional de Inversiones y Tecnologas Extranjeras - CONITE, representada por ..................... identificado con Libreta Electoral ........... autorizado por Resolucin ............ de fecha
....... ambos en representacin del Estado Peruano y a quienes en adelante se les denominar el ESTADO,
y de la otra parte la Empresa ....................... identificada con RUC ............ con domicilio en .......................
representada por ..................... segn poder inscrito en .................. a quien en adelante se le denominar el
INVERSIONISTA, en los trminos y condiciones siguientes:
CLUSULA PRIMERA: Mediante escrito de fecha .......... el INVERSIONISTA ha solicitado la suscripcin del Contrato de Inversin a que se refiere la Ley N 26911, para acogerse a los beneficios previstos en el Decreto
Legislativo N 818, y sus normas ampliatorias y modificatorias, en relacin con las inversiones que realizar para
el desarrollo del proyecto denominado ................................, en adelante referido como el PROYECTO, cuyo objetivo principal se encuentra definido en la Clusula ........ del Contrato ........ suscrito con el Ministerio .................,
con fecha ......., en adelante CONTRATO SECTORIAL, (el mismo que de conformidad con las normas vigentes
deber ser inscrito en...........).
PRIMERA CLUSULA ADICIONAL (OPCIONAL)
Teniendo en cuenta que con fecha....... de de...... EL INVERSIONISTA suscribi con el Estado (o entidad o empresa del Estado a especificar)........., el Contrato de............, en su calidad de adjudicatario de la buena pro del
Concurso Pblico Internacional para la venta de.................., (en adelante El Contrato de Privatizacin), en el cual
comprometi la ejecucin de la misma inversin que es objeto del presente Contrato de Inversin, y con el fin
de compatibilizar las obligaciones de inversin asumidas por la empresa frente al Estado en ambos Contratos, la
(95)
Este requisito se encuentra dispuesto en el artculo 10 del D.S. N 084-98-EF y el modelo de contrato de inversin forma se encuentra referido decreto como parte del Anexo 2.
216
ejecucin de la inversin comprometida prevista en la Segunda Clusula del presente Contrato, ser regulada por
lo establecido en las Clusulas.... y....., del Contrato de Privatizacin.
Clusula segn inclusin efectuada por el artculo 3 del Decreto Supremo N 093-98-EF, publicado el 05-09-98.
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CLUSULA SEGUNDA: En concordancia con el Programa de Inversin que forma parte del CONTRATO SECTORIAL, EL INVERSIONISTA se compromete a ejecutar inversiones por un monto de US$ ......................., en un
plazo de ............... contado a partir de (la fecha de suscripcin del referido CONTRATO SECTORIAL).
Las inversiones referidas en el prrafo anterior se ejecutarn de conformidad con el Cronograma de Ejecucin de
Inversiones que como Anexo I forma parte del presente Contrato y que comprende las obras, labores adquisiciones etc. Para la puesta en marcha o inicio del PROYECTO.
CLUSULA TERCERA: El INVERSIONISTA podr solicitar se ajuste el monto de inversin comprometida a efectos
de compensar los imprevistos y economas en la ejecucin del PROYECTO, en concordancia con las disposiciones establecidas en el CONTRATO SECTORIAL. El ajuste en el monto de inversin comprometida ser aprobado
mediante la suscripcin de un addendum modificatorio al presente Contrato y no variar los plazos establecidos
en el literal (a) y (b) del Artculo 1 del Decreto Legislativo N 818, y normas modificatorias.
CLUSULA CUARTA: El control del Cronograma de Ejecucin de Inversiones ser efectuado por el ..........................
o por la sociedad de auditora inscrita en el Registro nico de Sociedades de Auditora (RUNSA) que ste designe.
CLUSULA QUINTA: Constituyen causales de resolucin de pleno de derecho del presente Contrato, sin que
medie el requisito de comunicacin previa, las siguientes:
1. El incumplimiento del plazo de ejecucin de las inversiones, contemplado en la Clusula Segunda del presente
Contrato.
2. El inicio de las operaciones productivas, segn lo definido en la Clusula ............ del CONTRATO SECTORIAL,
antes del cumplimiento de los plazos mnimos o despus de cumplidos los plazos mximos a que se refiere el
Artculo 1 del Decreto Legislativo N 818.
3. La resolucin del CONTRATO SECTORIAL.
CLUSULA SEXTA: Cualquier litigio, controversia o reclamacin, relativa a la interpretacin, ejecucin o validez
del presente Convenio, ser resuelta mediante arbitraje de derecho.
El arbitraje se llevar a cabo en la ciudad de Lima, mediante la constitucin de un Tribunal Arbitral conformado por
tres miembros, de los cuales cada una de las partes nombrar a uno y los dos rbitros as designados nombrarn
al tercer rbitro. Los rbitros quedan expresamente facultados para determinar la controversia materia del arbitraje.
Si una parte no nombra rbitro dentro de los diez (10) das de recibido el requerimiento de la parte o partes que
soliciten el arbitraje o si dentro de un plazo igualmente de diez (10) das, contado a partir del nombramiento del
ltimo rbitro por las partes, los dos rbitros no consiguen ponerse de acuerdo sobre el tercer rbitro, la designacin del rbitro faltante ser hecha, a peticin de cualquiera de las partes por la Cmara de Comercio de Lima.
El plazo de duracin del proceso arbitral no deber exceder de sesenta (60) das hbiles, contado desde la fecha
de designacin del ltimo rbitro y se regir por lo dispuesto en la Ley General de Arbitraje, aprobada por Ley
N 26572 y/o las normas que la sustituyan o modifiquen.
Los gastos que se generen por la aplicacin de lo pactado en la presente Clusula sern sufragados por las partes
contratantes en igual medida.
CLUSULA STIMA: El INVERSIONISTA seala como su domicilio el indicado en la introduccin del presente
contrato, donde se le considerar siempre presente. Los avisos y notificaciones dirigidas al domicilio indicado
se tendrn por bien hechas. Cualquier cambio de domicilio deber notificarse por escrito con una anticipacin de
10 das calendario. Las comunicaciones o notificaciones que se cursen antes de tomar conocimiento del nuevo
domicilio, surtirn efecto en el domicilio anterior.
En seal de conformidad, las partes suscriben el presente documento en tres copias de igual contenido, en
.................., a los ....................... de ...................... de .....................
Por el INVERSIONISTA
Por el ESTADO
Por el Ministerio de .... Por CONITE
217
1.3.2.6. Sobre la devolucin

La devolucin del IGV e IPM pagado, se podr solicitar mensualmente y a partir del
mes siguiente de la fecha de la anotacin correspondiente en el registro de compras.
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El monto mnimo que deber acumularse para solicitar la devolucin, ser de treinta
y seis (36) UIT vigente al momento de la solicitud. La devolucin se realizar mediante notas
de crdito negociables en moneda nacional. En el caso de empresas autorizadas a llevar
contabilidad en moneda extranjera, a solicitud de estas, la redencin de las notas se podr
efectuar en un monto equivalente en dlares USA.
1.3.2.7. Procedimientos ante la Sunat
De conformidad con el Texto nico de Procedimientos Administrativos de la Sunat

aprobado por le Decreto Supremo N 057-2009-EF del 08/03/2009, los procedimientos regulados que resultan aplicables al rgimen de recuperacin anticipada del IGV, son los siguientes:
1.3.2.8. Procedimiento 23
a) Denominacin
Rgimen de recuperacin anticipada del impuesto general a las ventas pagado en

importaciones y/o adquisiciones locales de bienes intermedios nuevos, de bienes de capital
nuevos, servicios y contratos de construccin realizadas por deudores tributarios que actan bajo la forma de de contratos de colaboracin empresarial que no llevan contabilidad
independiente (Decreto Legislativo N 818)
b) El partcipe del contrato de colaboracin empresaria, deber presentar
Formulario 4949 solicitud de devolucin firmado por el deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC, adjuntando los siguientes documentos:
Escrito con carcter de declaracin jurada conteniendo el monto del impuesto

general a las ventas e impuesto selectivo al consumo solicitado en devolucin
correspondiente a la distribucin porcentual establecida en el contrato de colaboracin empresarial, el mismo que deber estar firmado por el operador, en el caso
de aquellos que no realizan dicha funcin.
Relacin detallada de comprobantes de pago que dan derecho a crdito fiscal,
notas de debito y crdito, declaraciones nicas de aduanas y otros documentos
emitidos por sunat que respalden las adquisiciones locales y/o importaciones de
bienes de capital materia del beneficio, correspondiente al periodo por el que
solicita la devolucin.
Otros documentos que la sunat requiera para asegurar el correcto procedimiento
de devolucin.
c) Silencio administrativo
Negativo
d) Plazo
Cinco (5) das hbiles siguientes a la presentacin de la solicitud.
El plazo se extiende quince (15) das hbiles cuando la sunat disponga una fiscalizacin previa, tratndose de la primera solicitud en ser presentada, o comprendiera periodos
218
de ms de seis (6) meses por no alcanzar el monto mnimo de 36 UIT, o se hubiera detectado
alguna inconsistencia en la informacin declarada por el operador.
e) Base legal
Resolucin de Superintendencia N 142-2001/SUNAT del 27/12/2001, modificada por
Resolucin de Superintendencia N 047-2002/SUNAT del 06/05/2002.
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1.3.2.9. Procedimiento 24
a) Denominacin
Rgimen de recuperacin anticipada del impuesto general a las ventas pagado en

importaciones y/o adquisiciones locales de bienes intermedios nuevos, de bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construccin realizadas por deudores tributarios que
no acten bajo la forma de de contratos de colaboracin empresarial (Decreto Legislativo
N 818).
b) Presentar
Formulario 4949 solicitud de devolucin firmado por el deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC, adjuntando los siguientes documentos:
-
Declaracin jurada suscrita por el sujeto del beneficio o su representante legal, en

formato aprobado por resolucin de Superintendencia.
Relacin detallada de los comprobantes de pago que dan derecho a crdito fiscal,
notas de debito y crdito, declaraciones nicas de aduanas y otros documentos
emitidos por sunat que respalden las adquisiciones locales y/o importaciones de
bienes de capital materia del beneficio, correspondiente al periodo por el que
solicita la devolucin.
Otros documentos que la sunat requiera para asegurar el correcto procedimiento
de devolucin.
c) Silencio administrativo
Negativo
d) Plazo
Cinco (5) das hbiles siguientes a la presentacin de la solicitud.

e) Base legal
Resolucin de Superintendencia N 21-99/SUNAT del 12/02/1999, modificada por

Resolucin de Superintendencia N 047-2002/SUNAT del 06/05/2002.

() Existe la obligacin a cargo de los contribuyentes comprendidos en el Rgimen de
Recuperacin Anticipada del IGV del Decreto Legislativo N 818 de deducir en su declaracin jurada mensual del IGV el monto de la devolucin solicitada del impuesto pagado en
las operaciones comprendidas en el citado Rgimen, siendo que dicha deduccin debe
realizarse en el mes en que se solicita la devolucin.
219
No es posible que la SUNAT pueda desconocer la informacin proporcionada por la Entidad sobre la utilizacin de las importaciones o adquisiciones locales de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construccin en la
ejecucin del Contrato Sectorial y/o contrato de inversin.
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En caso el contribuyente hubiera declarado correctamente su obligacin tributaria con

ocasin de la presentacin de la declaracin jurada pago, considerando correctamente el
crdito fiscal correspondiente al IGV e IPM, la obtencin de una mayor devolucin por el
Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV no habra configurado la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario.
La multa de doscientos por ciento (200%) del monto del Impuesto cuya devolucin se
hubiera obtenido indebidamente a que se refiere el Decreto Supremo N 032-97-EF no es
aplicable a los sujetos incluidos en el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV a que
se refiere el Decreto Legislativo N 818 ().
2.
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
La gran mayora de empresas mineras exportan los minerales extrados del suelo
peruano. Dado que el exportador no podr recuperar el IGV, puesto que la exportacin de
bienes y servicios no estn afectas al IGV, a travs del saldo a favor del exportador se produce la devolucin del IGV que afect las adquisiciones incorporadas en el producto exportado
(La venta internacional de mineral).
De conformidad con la ley del IGV para la determinacin del saldo a favor materia
de beneficio del exportador sern aplicables las normas relativas al crdito fiscal del IGV
respecto de:
2.1.
Requisitos sustanciales (artculo 18 de la Ley del IGV).

Requisitos formales (artculo 19 de la Ley del IGV).
Mecanismo de determinacin
El crdito fiscal de las adquisiciones incorporadas en el producto exportado se deducir del impuesto bruto del mes como si fuese un crdito fiscal. En el caso de existir un
remanente se denominar Saldo a Favor Materia de Beneficio del Exportador (SFMB).
2.2.
Compensacin
El SFMB se deber compensar con los pagos a cuenta y la regularizacin del Impuesto a la Renta. De no ser ello posible se compensar con la deuda tributaria por cualquier otro tributo que sea ingreso de tesoro pblico y respecto del cual el sujeto tenga la
calidad de contribuyente, es decir:
2.3.
No incluye retenciones del Impuesto a la Renta (no son cargo del contribuyente).
Incluye el IGV de no domiciliados.
Debera incluir los derechos arancelarios.
Devolucin
En el caso de quedar un remanente, a opcin del contribuyente, procede la devolucin mediante notas de crdito negociable o en cheque. El lmite a devolver es el 19% de las
220
exportaciones embarcadas en el mes. Cabe mencionar que, el SFMB cubierto por el lmite y
no devuelto o compensado en el periodo incrementa el lmite del mes siguiente.
2.4.
Plazos
2.5.
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El plazo regular de la devolucin es de 5 das hbiles, no obstante en el caso de exportaciones espordicas deudas tributarias exigibles o informacin inconsistente se puede
realizar una fiscalizacin especial, extendindose en 15 das adicionales el plazo para resolver la solicitud de devolucin.
Intereses
De conformidad con el artculo 2 de la Ley N 29191 se aplicarn intereses a los

crditos por tributos en el periodo comprendido entre el trigsimo primer da hbil de
presentada la solicitud de devolucin y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin, salvo que las normas vigentes establezcan un plazo mayor a treinta
(30) das hbiles para atender las solicitudes, caso en el cual los referidos intereses
sern de aplicacin en el periodo comprendido entre el da siguiente al vencimiento del
plazo establecido en la norma legal para que la Administracin Tributaria resuelva la
solicitud de devolucin y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la citada
devolucin.
La norma establece que se entender por crditos por tributos el saldo a favor
del exportador, el reintegro tributario, recuperacin anticipada del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, la restitucin de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias que no constituya
pagos indebidos o en exceso.
3.
Contratos de cesin minera que podran considerarse como arrendamiento de

bienes
3.1.
CASUSTICA REPAROS FRECUENTES EN LAS SOLICITUDES DE DEVOLUCIN MATERIA DE BENEFICIO DEL EXPORTADOR
De conformidad con el artculo 166 del TUO de la Ley General de Minera, en el

contrato de cesin minera, el concesionario podr entregar su concesin minera, de beneficio, labor general o transporte minero a tercero, percibiendo una compensacin. El
cesionario se sustituye por este contrato en todos los derechos y obligaciones que tiene
el cedente.
Como puede verse el contrato de cesin minera implica tres elementos:
Existe un cedente o titular de la concesin minera que otorga de manera temporal, el derecho de concesin.
El sujeto receptor es el cesionario quien se sustituye en los derechos y obligaciones del cedente en la concesin, puesto que lo que se otorga son derechos
incorporales (concesin).
El titular de la concesin percibe una compensacin por la cesin de la concesin, el modo como se paga corresponde al acuerdo de voluntades de ambas
partes. Cabe mencionar que, la Ley de minera no establece limitacin alguna
221
respecto de la forma de pago puesto que esta puede ser: monto fijo variable, en
dinero o en especie, porcentaje, regalas.
De lo expuesto, podemos mencionar que mediante el contrato de cesin minera se
cede al cesionario la titularidad de la concesin en forma temporal, a cambio de lo cual recibe
una compensacin econmica. En ese escenario encontramos similitudes con el contrato de
arrendamiento regulado por el artculo 1666 del Cdigo Civil cuyo texto establece que:
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() Por el arrendamiento el arrendador se obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta convenida ().
Tomando en cuenta que en la cesin minera el bien que se otorga es el derecho de
concesin, es decir un bien inmaterial podramos afirmar que en esencia no existe una diferencia sustancial entre el contrato de arrendamiento y el contrato de cesin minera.
3.1.1.
Efecto tributario
En las condiciones planteadas es muy frecuente que las empresas mineras cesionarias no consideren al contrato de cesin minera como un arrendamiento y por lo tanto
no acreditan el depsito de la detraccin. En ese sentido, podra generarse la contingencia
que la Administracin Tributaria considere el contrato como un arrendamiento sujeto a las
detracciones (SPOT), puesto que si bien es cierto sobre el tema no se ha pronunciado expresamente a travs de un informe institucional, no obstante en un caso similar como es la
cesin de derechos de autor se ha pronunciado en el siguiente sentido:
Informe N 118-2006-SUNAT
() que El contrato de licencia de uso de software, as como sus actualizaciones, implica

la cesin en uso de uno de los atributos del derecho de autor (realizar la reproduccin de
la obra por cualquier forma o procedimiento), y por consiguiente, califica como servicio
sujeto al SPOT por encontrarse en el Anexo 3 numeral 2) de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT ().
Como puede verse independientemente de la terminologa utilizada la Administracin

Tributaria ha considerado que la cesin de un bien intangible inmaterial, como es la licencia
de software, se encuentra sujeta al SPOT, lo cual puede darnos una idea la lnea que puede
seguir en el caso de una fiscalizacin tributaria respecto del contrato de cesin minera.
De lo expuesto, para aquellos contribuyentes que no consideran a la cesin minera

como arrendamiento el crdito fiscal discriminado en las facturas que acreditan el pago por
el uso de la concesin no podra utilizarse como Saldo a Favor Materia de Beneficio del Exportador (SFMBE) puesto que de conformidad con la Primera Disposicin Final del Decreto
Supremo N 155-2004-EF se podr ejercer el derecho al mencionado saldo, siempre que se
acredite que el depsito de la detraccin se haya realizado dentro de los plazos establecidos
en la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
3.2.
Comprobantes que sustentan las adquisiciones destinadas a la exportacin no

consignan signo no monetario
En la prctica muchas empresas mineras sustentan sus compras destinadas a operaciones de exportacin, sin tener en cuenta que los mencionados comprobantes no cuentan
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con la descripcin del signo monetario. Ello puede generar una contingencia tributaria,
puesto que de conformidad con el inciso c) del artculo 19 de la Ley del IGV para ejercer el
derecho al crdito fiscal, entre otros, los comprobantes de pago, notas de dbito o documentos que sustentan el crdito fiscal debern cumplir con los requisitos legales y reglamentarios establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Al respecto, el numeral 7
del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que los comprobantes
de pago, con excepcin de los tickets o cintas emitidas por maquinas registradoras deben
contener el signo y denominacin completa o abreviada de la moneda en la cual se emiten.
No obstante, el cuarto prrafo del artculo 19 de la Ley del IGV establece que tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o documentos que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios en materia de comprobantes de pago, no se perder el derecho
al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos
de construccin e importacin, cuando el pago del total de la operacin, incluyendo el pago
del impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado:
Cheque con la clusula no negociable.

Cheque debe ser emitido a nombre del emisor del comprobante de pago quien ha
recibido el dinero.
Que el monto total consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado
en un solo cheque.
Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del adquirente, la
misma que deber estar registrada en su contabilidad.
Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante
de pago.
3.2.1. Efecto tributario
De lo expuesto, si bien es frecuente encontrar comprobantes de pago que no renen

los requisitos establecidos Reglamento de Comprobantes de Pago, como es el caso del
signo monetario, no obstante en la medida que se cumpla con los requisitos que establece
el Reglamento de la Ley del IGV para subsanar el error cometido en la emisin del comprobante de pago no podra limitarse el derecho al crdito fiscal de la compra realizada.
Sin embargo, cabe mencionar que el comprobante de pago observado puede generar una contingencia en el Impuesto a la Renta. En efecto, de conformidad con el inciso j) del
artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta los gastos cuya documentacin sustentatoria
no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas por el Reglamento de
Comprobantes de Pago no ser un gasto deducible a efectos de la determinacin de la renta
neta imponible de tercera categora.
3.3.
Celebracin de contrato de compra venta de minerales con clusulas contingentes (Incoterm Ex Word)
Es muy frecuente que las empresas mineras celebren contratos de compra venta
internacional de minerales con clientes no domiciliados utilizando para ello las siguientes
modalidades de incoterms 2000:
Grupo E: De salida: ExWork.

Grupo F: Transporte principal libre (free): FAS, FCA, FOB.
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Grupo C: Transporte principal costeado (cost): CFR, CPT, CIF, CIP.

Grupo D: Llegada (delivery): DAF, DES, DEQ, DDU, DDP.
En muchos de los mencionados acuerdos se pactan clusulas Ex work cuya implicancia es que el vendedor cumple su obligacin de entrega cuando pone la mercanca, en
su establecimiento (fbrica, almacn, etc.), a disposicin del comprador. Ello normalmente
se puede apreciar cuando el vendedor domiciliado se compromete a entregar el mineral
en los almacenes de la empresa o en los almacenes de las empresas de seguridad que se
encargarn del traslado de la mercadera (por ejemplo Hermes o Prosegur). Asimismo, se
pactan clusulas en los cuales se acuerdan que la transferencia de los riesgos se originara
con la entrega de la mercanca en cualquiera de los almacenes mencionados.
De lo expuesto, los convenios celebrados con las clusulas mencionadas podra generar una interpretacin en el sentido que la transferencia de los riesgos y la entrega de minerales se realizan en territorio nacional, con lo cual podra originarse la contingencia que la
Administracin Tributaria considere que las mencionadas operaciones son ventas internas
gravadas con el IGV, y no operaciones de exportacin, como son consideradas hoy en da.
Los motivos por los que la Administracin Tributaria podra considerar lo mencionado
seran las siguientes:
3.3.1. Entrega de la mercadera y transferencia de riesgo en el pas
De acuerdo a lo sealado en el artculo 1 de la Ley del IGV, la venta en el pas de bienes muebles se encuentra afecta al IGV. Al respecto, el inciso a) del numeral 1 del artculo 2
establece que la venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional ser
aquella que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin,
sean stos nuevos o usados independientemente del lugar en que se celebre el contrato,
o del lugar en que se realice el pago. En base a lo expresado la Administracin Tributaria
considera que en aquellos contratos internacionales donde se pactado la entrega de la mercadera en el almacn del proveedor o en otro almacn ubicado en territorio nacional estara
configurndose una venta interna de bienes y no una operacin de exportacin, sin tomar en
cuenta que de conformidad con el artculo 54 de la Ley General de Aduanas la exportacin
definitiva es el rgimen aduanero aplicable a las mercancas de libre circulacin que salen
del territorio aduanero para su uso o consumo definitivo en el exterior.
Desde nuestro punto de vista, y mas all de lo expresado en los acuerdos contractuales,
la exportacin no debera perder su condicin de tal, en la medida que se acredite que se cumplieron con los requisitos establecidos en el artculo 54 de la Ley General de Aduanas; esto es:
Destinacin aduanera sustentada en la declaracin de uso o consumo definitivo

en el exterior.
Control aduanero de salida del territorio nacional verificado a travs del inicio del
procedimiento de exportacin definitiva y del sometimiento de las mercancas a
los canales de control respectivos.
Salida legal de las mercancas del pas.
En funcin a ello, en la medida que la exportacin sea consecuencia directa de la
venta y que, por su lado, la venta haya sido concertada con la finalidad que las mercancas
sean exportadas para su consumo o uso definitivo fuera territorio peruano, dicha venta (que
sustenta la exportacin) no debera ser considerada como local, sino como una internacional y, en tal sentido, como una venta de exportacin.
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No obstante ello, la Administracin Tributaria y el Tribunal Fiscal consideran como

criterio de configuracin de venta interna la entrega y transferencia de los riesgos en territorial independientemente que el consumo de las mencionadas entregas se realicen fuera del
pas. En ese sentido en la RTF N 00399-4-2003, de fecha 23-01-2003, el Tribunal ha establecido lo siguiente: () Se confirma la apelada en cuanto al reparo a la base imponible del
IGV, relativo a ventas internas consideradas como exportacin. Dado que mediante contrato
celebrado por la recurrente con otra empresa se pact que la transferencia de propiedad
del concentrado de cobre ocurrira cuando se culminara la entrega de dicho mineral en el
depsito de la empresa adquirente en el Callao, la verificacin de tal hecho supone la realizacin de una venta de bienes en el pas, operacin gravada con IGV. Se seala que an
cuando la recurrente haya efectuado el embarque y envo del bien objeto de venta
al extranjero y haya gestionado los trmites de exportacin no enerva la operacin
de venta en el pas (), el mismo criterio fue convalidado por el Tribunal Fiscal en la RTF
N 01242-1-2002.
3.3.2.
Otras formas de exportacin de bienes
Hasta antes de Abril del 2007, hemos tenido conocimiento que la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria ha cuestionado operaciones de exportacin en las
que las empresas exportadoras solicitaron a almacenes o depsitos independientes ubicados en el pas la emisin de documentos (comnmente denominados Holdings Certificates), mediante los cuales se dej constancia que las mercancas haban sido ingresadas en
los recintos de dichos almacenes o depsitos y que las mismas se encontraban expeditas
para su exportacin.
Estos documentos solan ser endosados a nombre de los compradores o de entidades financieras que participan en la operacin de compraventa internacional, siendo normalmente utilizados como instrumentos de financiamiento, permitiendo al comprador obtener un
adelanto del precio antes de la llegada de la mercanca a su destino.
En estos casos, el reparo de la Sunat consisti en considerar dicho acto de entrega

y/o de expedicin y/o endose de dichos documentos como un acto traslativo de propiedad de
un bien mueble ubicado en el pas y, por tanto, afecto al Impuesto General a las Ventas (en
adelante, IGV). Esta interpretacin implic el desconocimiento de la calidad de exportador
del vendedor; el consecuente desconocimiento de la existencia de un Saldo a Favor Materia
de Beneficio del exportador; y, eventualmente, la imposibilidad de acogerse vlidamente a
regmenes aduaneros tales como drawback, entre otros.
Cabe resaltar que la interpretacin de la SUNAT no solo se sustent en los aspectos

antes expuestos sino tambin, en trminos generales, en lo siguiente:
La omisin o falta de claridad en relacin al momento en que la transferencia de

propiedad deba entenderse efectuada.
Errores contables relacionados con el momento en que el ingreso por la venta era
reconocido, as como con el momento en que los inventarios eran descargados.
Gastos asumidos por el comprador mientras que las mercancas se encontraban
almacenadas en los depsitos a los que hemos hecho referencia.
Luego, la situacin anteriormente descrita dio origen a la dacin del Decreto Legislativo N 980 (vigente a partir del 1 de abril del 2007), a travs del cual se regula el rgimen del
IGV aplicable a la venta de bienes nacionales en las que medien documentos que garanticen
la disposicin sobre los mismos en forma previa a su exportacin.
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A partir de dicha fecha, para que las operaciones en las que medie la emisin de
holding certificates sean consideradas como exportacin, debern cumplirse, entre otros,
los siguientes requisitos:
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a) El vendedor original que remiti los bienes al Almacn Aduanero o al Almacn

General de Depsito, debe cumplir con realizar el despacho de exportacin, es
decir realizar todos los trmites aduaneros correspondientes y obtener la emisin
de la pliza de exportacin a su nombre.
b) La exportacin debe ser realizada en el plazo que establezca el Reglamento; y,
c) Los bienes deben salir de manera definitiva del pas, debiendo ser remitidos a
nombre del comprador del exterior original. En otras palabras, el conocimiento
de embarque y dems documentos de remisin de los bienes tienen que establecer como consignatario al comprador del exterior original, no siendo posible,
por tanto, que tales documentos se emitan a favor de un consignatario distinto ni
al portador (to order), pues de ocurrir ello, SUNAT considerar que el referido
comprador es en realidad el exportador de los bienes y que el vendedor original
ha llevado a cabo una operacin local, gravada o exonerada, segn corresponda,
del IGV.
Como hemos mencionado, mediante el Decreto Supremo N 980 se dispuso que,
para fines tributarios, sern consideradas como exportaciones aquellas operaciones de
venta de bienes nacionales en las que medien documentos (holding certificates) que garanticen la disposicin sobre los mismos en forma previa a su exportacin, siempre que se
cumplan los requisitos legales previstos para tal fin. El hecho, de no cumplir con estos
requisitos ocasionara que la venta en la que medien tales documentos sea considerada como una local afecta, por tanto, al IGV.
Es de advertir, que lo dispuesto en el mencionado Decreto Legislativo tendra implicancias legales solo respecto del supuesto de hecho contemplado en l, es decir: operaciones de venta de bienes nacionales en las que medien documentos que garanticen la disposicin de los mismos en forma previa a su exportacin. En nuestra opinin, en estos casos,
y solo en estos casos, el hecho de no cumplir con los respectivos requisitos y formalidades
legales originara que la operacin sea considerada como una venta local.
Sin embargo, en aquellos casos de operaciones de compraventa internacional en

las que no hayan sido expedidos documentos que garanticen la disposicin de mercancas
antes del embarque (como sera el presente caso), consideramos que las disposiciones del
Decreto Legislativo N 980 no resultaran aplicables y, en consecuencia, dichas operaciones no deberan perder su carcter internacional para convertirse en ventas locales, ni tampoco las exportaciones efectuadas deberan perder su condicin de tales.
En efecto, y de conformidad con el Principio de Verdad Material contemplado en el
artculo 1.11 de la Ley del Procedimiento Administrativo General (Ley 27444) y en la
Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, la naturaleza jurdica de una
operacin no puede, ni debe, quedar supeditada al cumplimiento o no de requisitos
de ndole formal.
Creemos que la consecuencia jurdica derivada del hecho de no encontrarse en el
supuesto regulado por el Decreto Legislativo N 980 y/o en su Reglamento - Decreto Supremo 069-2007-EF, no sera otra que la de generar para el exportador la necesidad de probar
de modo fehaciente (mayor carga probatoria) que la operacin objeto de anlisis y/o cuestionamiento por parte de Sunat cumple, por lo menos, con lo siguiente: (i) que la mercanca
226
vendida no haya sido objeto de consumo en el mercado local; (ii) que el exportador
haya sido el vendedor original; (iii) que la mercanca haya sido consignada, en el
documento de transporte respectivo, a nombre del comprador original; y (iv) que la
mercanca haya sido realmente embarcada y, como consecuencia de ello, haya salido
del territorio aduanero con destino al exterior; v) que en los documentos aduaneros el
cliente local aparezca como despachador de la mercanca y los documentos de exportacin
estn a nombre de este.
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Sin perjuicio de lo expuesto, consideramos que el hecho que el Tribunal Fiscal haya
convalidado las acotaciones efectuadas por la Sunat, torna en contingentes aquellas operaciones de exportacin en donde: (i) las mercancas hayan ingresado temporalmente a
depsitos o almacenes en forma previa al embarque de exportacin con la finalidad que las
mismas sean sometidas a acciones no controladas o dirigidas por el vendedor; (ii) hayan
sido utilizados Contratos que supongan la entrega (y, por ende, la transferencia) de las mercancas del vendedor al comprador en momentos anteriores al embarque de exportacin
(como ocurre con la entrega del mineral en los almacenes de Hermes en Lima o la transferencia de riesgos en el mencionado almacn).
3.3.3.
Efectos tributarios
En base al anlisis realizado, y con la finalidad de minimizar las contingencias tributarias relacionadas con respecto a las operaciones que se pueden considerar como venta interna, lo cual generara el desconocimiento de la exportacin y por ende el desconocimiento
del Saldo a Favor Materia de Beneficio del Exportador y el beneficio del Drawback, se podra
tomar en cuenta lo siguiente:
3.4.
En el caso de tener contratos internacionales con clusulas contingentes se debera proceder a su modificatoria y pactar clusulas que supongan la entrega de
la mercanca al comprador en el momento en que la misma es puesta a bordo
(FOB) del avin o buque y la transferencia del riesgo de la operacin a partir del
momento en que la mercanca traspasa la borda del buque o del avin.
Que en el contrato de compraventa internacional de minerales se pacte expresamente que la transferencia de propiedad de las mercancas se producir luego
que stas hayan sido embarcadas en el puerto de carga o embarcadas en el
avin con destino al exterior.
Identificar al comprador no domiciliado como el consignatario y/o destinatario en
el documento de transporte respectivo. en ese sentido debera consignarse en la
gua de remisin remitente como motivo de traslado el concepto exportacin.
Facturas que no consignan el valor referencial
Como se sabe desde el ao 2006 se viene aplicando el sistema de detracciones a los

servicios de transporte de bienes realizado por va terrestre. Como en los casos anteriores
la importancia de la detraccin est relacionado no solo con el uso del crdito fiscal del adquirente del bien o servicio, sino con la devolucin del Saldo a Favor Materia de Beneficio del
Exportador, puesto que se podr ejercer el derecho a la devolucin del saldo, siempre que
se acredite que el depsito de la detraccin se haya realizado dentro de los plazos establecidos en el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT.
En ese sentido, de conformidad con el artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, las facturas que se emitan por la prestacin de los servicios de
227
transporte de bienes realizado va terrestre deben consignar el valor referencia que corresponda al servicio prestado.
Si bien, las tablas de valores referenciales (necesarias para determinar el valor referencial de estas operaciones), en algunos casos no resultan aplicables; en aquellos en
que si lo son deben utilizarse dado que esto permitir conforme lo dispone la norma antes
aludida la base sobre la cual debe ser calculada el monto de la detraccin.
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Efectivamente, el artculo 4 de la Resolucin antes aludida esta establece que en

los servicios de transporte de carga va terrestre el monto del depsito de la detraccin se
determina de aplicar la tasa del 4% sobre el importe de la operacin o del valor referencia,
el que sea mayor.
En ese sentido, si en una determinada operacin no se consign el valor referencial debiendo hacerlo, cabra la posibilidad que el monto depositado resulte inferior al que
hubiese correspondido a la operacin. En el escenario descrito es frecuente que muchas
empresas mineras contraten a empresas transportistas para el traslado de maquinarias y
mercaderas a la zona de explotacin minera (Campamentos Mineros), no obstante resulta
frecuente, tambin, que el usuario del servicio no solicite a la empresa de transporte la
consignacin de los puntos de partida y llegada y por ende la determinacin del valor referencial. Para tal efecto, el transportista debera calcular el valor referencial de conformidad
con las tablas anexas del Decreto Supremo N 033-2006-MTC.
3.4.1
Efecto tributario
No contar con el valor referencial en un servicio de transporte de bienes realizado

por va terrestre podra generar una contingencia para las empresas mineras, puesto que
se encontrara en la imposibilidad de utilizar la totalidad del crdito fiscal sustentado en el
comprobante de pago en aplicacin de la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo
N 155-2004-EF.
3.5.
Fabricacin de bienes por encargo: La entrega de bienes para la prestacin del

servicio califica como venta gravada con el IGV?
Resulta frecuente que los titulares de actividades mineras suscriban contratos con
distintos contratistas para que estos realicen trabajos especializados de exploracin, desarrollo y explotacin en concesiones mineras de propiedad de dichos titulares.
En los referidos contratos, los titulares de la actividad minera se comprometen a
realizar el pago a favor de los contratistas por los servicios prestados y a proporcionarles
explosivos sin transferencia de propiedad, asumiendo el titular minero el costo de dichos
explosivos, los que son utilizados exclusivamente en su propia produccin de bienes destinados a operaciones gravadas y/o exportaciones.
En ese sentido, en los casos en que se proporcionan tales explosivos, el valor de
estos no es incluido en la facturacin que presentan los contratistas por los servicios prestados, sin perjuicio de que para efectos de control, se indique de manera referencial en liquidaciones previas; porque justamente los explosivos son entregados por el titular de actividad
minera para el propio uso de ste y no en calidad de venta. Para tal efecto, los titulares de
la actividad minera proporcionan los explosivos al contratista al amparo de lo dispuesto en
el artculo 1173 del Cdigo Civil, segn el cual los materiales necesarios para la ejecucin
de una obra deben ser proporcionados por el comitente, salvo costumbre o pacto distinto,
228
regulndose de esta manera un supuesto de entrega de bienes que no implica una transferencia de dominio de los mismos, pues la finalidad de dicha entrega es el empleo de los
bienes en beneficio de la obra que se realiza para el comitente.
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Ante el escenario descrito, surge la incgnita si la entrega de explosivos efectuada

por los titulares de las actividades mineras a los contratistas mineros que se obligan a realizar trabajos especializados de exploracin, desarrollo y explotacin en concesiones mineras de propiedad de dichos titulares, constituye o no una transferencia de dominio (venta) a
efectos del Impuesto General a las Ventas. De ser negativo, cabe preguntarse si la entrega
de los mencionados materiales para el contrato de obra celebrado entre la empresa minera y
el contratista puede ser un elemento que califique al mencionado contrato como un servicio
de fabricacin de bienes por encargo.
Al respecto, de conformidad con el inciso a) del artculo 1 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, en adelante IGV, se encuentra gravada con el impuesto la venta de
bienes muebles en el pas, asimismo, la norma establece que para efectos del impuesto
se considera venta todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. No obstante, la norma, tambin
considera venta el retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa
o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con
excepcin de, entre otros, cuando la entrega de bienes sea a un tercero para ser utilizados
en la fabricacin de otros bienes que la empresa le hubiere encargado en el caso de retiro
de bienes para ser consumidos por la propia empresa, cuando sta sea necesaria para la
realizacin de las operaciones gravadas.
Como puede verse el IGV es un impuesto cuyo propsito es recaer sobre el consumidor final de bienes y servicios, es por ello que con la sujecin de los retiros de bienes, en
principio, se pretende igualar las condiciones entre consumidores finales, cuando el sujeto
del impuesto autoconsume bienes fuera de sus actividades empresariales, esto es, cuando
realiza autoconsumo no necesario para realizar las actividades gravadas del contribuyente.
Es claro entonces que, cuando el bien es consumido por la empresa para la realizacin de actividades gravadas o cuando es entregado para la obtencin de un bien que se ha
encargado de realizar, entonces estaramos ante una operacin no considerada venta, para
efectos fiscales, por lo que no estaramos en ese caso ante un supuesto que deba gravarse
con el impuesto. En efecto, en el caso planteado, puede ocurrir que el mismo contribuyente
decida encargarse de la exploracin, desarrollo y la explotacin de las concesiones mineras, en cuyo caso la empresa se encargara de todo el proceso de produccin y elaboracin
del bien, en consecuencia estaramos ante un tpico autoconsumo interno.
3.6.
Fabricacin de bienes por encargo y el contrato de obra
No obstante lo mencionado en le prrafo anterior, puede ocurrir que el usuario decida

no encargarse de la etapa de exploracin, desarrollo y explotacin del recurso mineral, sino
lo puede encargar a un tercero. En ese escenario, en el caso materia de anlisis, la entrega
del material explosivo para la prestacin del mencionado servicio no calificara como una
transferencia de propiedad, sino el cumplimiento de una obligacin contractual para la efectiva realizacin de la obligacin que la empresa contratista se obligo en un primer momento.
En ese sentido, la empresa contratista, o cualquier otra empresa encargado de la fabricacin de un bien por encargo, no deberan incluir en sus costos el valor de los mencionados
229
explosivos, puesto que de lo contrario se estara encubriendo una real operacin de compra
y venta de materiales explosivos u otros materiales.
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Habra que preguntarse si esta obligacin del usuario del servicio, de otorgar el material explosivo u cualquier otro bien, para la obtencin final del mineral u otro bien, estara
calificando a la operacin como un contrato de obra. Al respecto, de conformidad con el
artculo 1771 del Cdigo Civil, por el contrato de obra el contratista se obliga a hacer una
obra determinada y el comitente a pagarle una retribucin, asimismo el artculo 1773 de
la mencionada norma establece que los materiales necesarios para la ejecucin de
la obra deben ser proporcionados por el comitente salvo prueba en contrario. En
consecuencia, en aquellos casos que se hubiese pactado que el otorgamiento del material
explosivo u otro bien como una obligacin del comitente o usuario del servicio, para la ejecucin de la obra o lo que se hubiese encargado elaborar entonces nos encontraremos ante
un contrato de obra, por ende ante un servicio de fabricacin de bienes por encargo. Lo cual
nos llevara a concluir que el mencionado servicio incluye la entrega del material necesario
para la obtencin de la obra u objeto deseado, pero no en calidad de venta sino en consumo que podramos denominarlo indirecto. No obstante, la mencionada actividad sera un
servicio sujeto a la detraccin conforme con el numeral 7 del anexo III de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, el cual no solo incluye la fabricacin de bien por encargo sino que es el servicio mediante el cual el prestador se hace cargo de una parte o de
todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien. Para
tal efecto el usuario del servicio entregar todo o una parte de las materias primas, insumos,
bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtencin de aquellos que se
hubieran encargado de elaborar, producir, fabricar o transformar.
Al respecto la Administracin Tributaria ha establecido en el informe N 151-2006SUNAT/2B0000, lo siguiente: () En el contrato de obra lo determinante es la elaboracin
o transformacin de la materia, existiendo una actividad productiva de corte empresarial,
siendo este un contrato con obligaciones de resultados en el que tiene un valor preponderante el resultado final de la obra. Se caracteriza por la obligacin que asume el empresario
de proporcionar al dueo de la obra el resultado de la prestacin de sus servicios, contra el
pago de una retribucin. Asimismo, el contrato de obra tendr como nota caracterstica su
carcter empresarial, sin tener mayor relevancia quin proporcione los materiales o el
valor de los mismos.
Por consiguiente, teniendo en cuenta las premisas sealadas en el presente informe,

se concluye que el servicio de fabricacin de bienes por encargo materia de consulta
califica como un contrato de prestacin de servicios en la modalidad de contrato de
obra, siendo que dicha operacin se encuentra gravada con el IGV como un servicio ().
3.6.1.
Efectos tributarios
Como puede verse, la entrega de materiales explosivos u cualquier otro bien para la
elaboracin o fabricacin de un productor (ejemplo el mineral) no calificara como una venta
y por lo tanto no debera facturarse por ese concepto, en ese sentido el material entregado
no debera formar parte del costo del servicio del proveedor sino debera figurar como consumo indirecto realizado por el usuario del servicio.
Por otro lado, en la medida que de las clausulas del contrato se desprenda la configuracin de un contrato de obra, la operacin estara sujeta a la detraccin, por lo cual
atendiendo el condicionante que tiene la detraccin para solicitar la devolucin del saldo
230
favor materia de beneficio del exportador las empresas mineras deberan tomar recaudos
para este tipo de operaciones.
MARCO NORMATIVO DEL SECTOR MINERA

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Precisin inicio de operaciones productivas de empresas que suscriban

contratos con el estado para la exploracin, desarrollo y/o explotacin de
recursos mineros.
Texto nico ordenado de la Ley General de Minera.
Decreto Supremo N 014-92-EM
Norma que regula la aplicacin de los beneficios tributarios a utilidades no

distribuidas que se destinen a programas de inversin que garanticen incremento de produccin de unidades mineras.
Aprueban Reglamento de la Ley que dispone la devolucin del Impuesto

General a las Ventas a los titulares de la actividad minera durante la fase
de exploracin.
Aprueban lista general de bienes y servicios cuya adquisicin otorgar derecho a la devolucin del IGV a titulares de la actividad minera durante la
fase de exploracin.
Ley que amplia los alcances del Rgimen de recuperacin anticipada del
IGV a las empresas que exploten recursos naturales.
Ley N 26911
Ley que regula los Contratos de estabilidad tributaria con el Estado al amparo de leyes sectoriales.
Ley N 27343
D.S. N 084-98-EF
Ley que dispone la devolucin del IGV a los titulares de la actividad minera
durante la fase de exploracin.
Ley N 27623
Ley que modifica las Leyes Ns 27623 y 27624.
Ley N 27662
Ley que regula la devolucin anticipada del IGV con inversores que tengan
suscrito contratos de inversin a partir del 1 de julio de 2007.
Aprueban nuevo reglamento del Decreto Legislativo N 818.
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A LAS ZONAS ALTOANDINAS
Captulo 10
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A LAS ZONAS ALTOANDINAS
INTRODUCCIN
Para incentivar el desarrollo y la inversin de las zonas altoandinas (zonas geogrfi cas ubicadas a ms de 2,500 y/o 3,200 metros sobre el nivel del mar, con excepcin de las
capitales de departamento), mediante la Ley N 29482, Ley de Promocin para el Desarrollo de Actividades Productivas en Zonas Altoandinas, y Decreto Supremo N 051-2010-EF,
reglamento de dicha norma, se estableci y regul un tratamiento tributario especial para
algunas actividades que se desarrollen en las referidas zonas.
El ao 2009 el Congreso de la Repblica, con el nimo de propiciar el desarrollo de
actividades productivas y de servicios que generen valor agregado y la utilizacin de mano
de obra en las zonas altoandinas, los cuales contribuyan a reducir los ndices alarmantes de
pobreza, aprob un rgimen tributario especial aplicable a las denominadas zonas altoandinas, el cual determina, bsicamente, la exoneracin del Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas y el pago de derechos arancelarios a la importacin de bienes de capital.
Si bien es cierto, en determinadas circunstancias, como la verificacin de la elevada
pobreza en las denominadas zonas altoandinas, el establecimiento de un tratamiento especial podra ser efectivo para contrarrestarla a travs de la generacin de inversiones en
dichas zonas. No obstante, lo anteriormente expuesto podra ser factible en la medida que
se establezcan los mecanismos que eviten su aprovechamiento indebido; lo cual supone un
control muy estricto del cumplimiento de los requisitos para la obtencin de los beneficios,
un alto nivel de fiscalizacin y la aplicacin de mecanismos que eleven la conciencia tributaria de los contribuyentes.
1.
BENEFICIOS Y PLAZOS DE APLICACIN
Los beneficios que se aplican a las actividades que se desarrollen en las zonas altoandinas son los siguientes:
Exoneracin del Impuesto a la Renta, aplicable desde el 1 de enero de 2010, en

mrito a la periodicidad anual del Impuesto a la Renta.
Exoneracin del Impuesto General a las Ventas, aplicable desde el 20 de diciembre de 2009, da siguiente a la publicacin de la Ley N 29482.
Exoneracin del pago de derechos arancelarios a la importacin de bienes de
capital, aplicable desde el 19 de diciembre de 2009, da de publicacin de la Ley
N 29482.
De conformidad con la nica Disposicin Transitoria de la Ley N 29482, por excepcin los beneficios de la mencionada norma tienen una vigencia de diez aos. Al respecto,
debemos sealar que, como en otras oportunidades, se establece el plazo de la exoneracin
sin tener en cuenta, o en contraposicin, lo estipulado por el Decreto Legislativo N 977, Ley
Marco para la Dacin de Exoneraciones, Incentivos o Beneficios Tributarios. En efecto, la
235
referida norma seala que las exoneraciones no pueden ser por un plazo mayor a seis aos.
As, no obstante lo sealado en dicho Decreto Legislativo se ha aprobado la exoneracin a
zonas altoandinas establecindose un plazo de diez aos.
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Respecto a la aplicacin de la exoneracin, de conformidad con el artculo 2 del

Decreto Supremo N 051-2010-EF, a efectos de controlar la generacin de valor agregado
y el nivel de uso de mano de obra en las zonas altoandinas, se ha dispuesto que a partir
del segundo ao de aplicacin del beneficio de exoneracin del Impuesto a la Renta, las
unidades productivas y empresas debern cumplir con un ratio, que por actividad productiva
y nivel de ventas se establecer mediante Decreto Supremo; el cual se publicar dentro del
primer mes de cada ejercicio gravable. Dicho ratio tomar en cuenta el nivel de ventas y el
nmero de trabajadores declarados a la Administracin Tributaria, en el cumplimiento de las
obligaciones tributarias del ejercicio anterior presentadas por el beneficiario. En ese sentido,
para el primer ao de aplicacin del beneficio, ni las unidades productivas ni las empresas
requieren cumplir con el referido ratio.
2.
SUJETOS COMPRENDIDOS EN EL BENEFICIO
Los sujetos comprendidos en el beneficio son:
2.1.
Las unidades productivas
Se comprende dentro de ellas a los siguientes:
Personas naturales.
Micro y pequeas empresas (Mype) que de acuerdo con lo dispuesto por el Decreto Supremo N 007-2008-TR, son unidades econmicas constituidas por una
persona natural o jurdica, bajo cualquier forma de organizacin o gestin empresarial, que tiene como objeto desarrollar actividades de extraccin, transformacin, produccin, comercializacin de bienes o prestacin de servicios.
Las caractersticas de la Mype son:
Microempresa: de uno hasta diez trabajadores inclusive, y ventas anuales hasta el

monto mximo de 150 Unidades Impositivas Tributarias.
Pequea empresa: de uno hasta cien trabajadores inclusive y ventas anuales hasta
el monto mximo de 1700 Unidades Impositivas Tributarias.
236
Cooperativas, reguladas por Decreto Supremo N 074-90-TR, que adquieren la

calidad de persona jurdica, desde su inscripcin en los Registros Pblicos.
Por su estructura social: toda cooperativa se constituye y funciona en una de
las siguientes modalidades: 1) Cooperativas de trabajadores: cuyo objeto es ser
fuente de trabajo para quienes al mismo tiempo sean sus socios y trabajadores,
2) Cooperativas de usuarios: cuyo objeto es ser fuente de servicio para quienes
sean o puedan ser los usuarios de estas.
Por su actividad econmica: toda cooperativa se adecua a cualquiera de los siguientes tipos: cooperativas agrarias, agrarias azucareras, agrarias cafetaleras;
agrarias de colonizacin, comunales, pesqueras, artesanales, industriales, mineras, de transportes, de ahorro y crdito, de consumo, de vivienda, de servicios
educacionales, de escolares, de servicios pblicos, de servicios mltiples, de produccin especiales y de servicios especiales.
Beneficios tributarios a las zonas altoandinas
Empresas comunales y multicomunales, reguladas mediante Ley N 24656 y Decreto Supremo N 045-93-AG, son personas jurdicas de derecho privado y de
responsabilidad limitada, que se constituyen en las regiones de costa, sierra y
selva del territorio nacional, por iniciativa de las comunidades campesinas, rondas campesinas, comunidades nativas, grupos campesinos, parcialidades, distritos, caseros y otros poblados rurales debidamente reconocidos, con economa
preponderantemente agropecuaria, agroindustrial y/o artesanal. La finalidad de
estas empresas es elevar el nivel de vida de sus integrantes y propiciar el desarrollo integral de su mbito de influencia, asumiendo el rol de interlocutor vlido
frente a las actividades y programas rurales impulsados por instituciones gubernamentales y no gubernamentales, sean estas nacionales o extranjeras.
Estas unidades productivas deben tener su domicilio fiscal, centro de operaciones y
centro de produccin en las zonas geogrficas andinas ubicadas a partir de los 2,500 metros sobre el nivel del mar, excepto capitales de departamento.
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2.2.
Las empresas en general
Personas jurdicas consideradas como tales, a efectos del Impuesto a la Renta

(artculo 14 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF) cuyas ventas sean superiores a 1,700 Unidades Impositivas Tributarias, que tengan su domicilio fiscal, centro de operaciones, centro de produccin
y se instalen a partir de los 3,200 metros sobre el nivel del mar, dedicndose a alguna de las
siguientes actividades:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
Piscicultura.
Acuicultura.
Procesamiento de carnes en general.
Plantaciones forestales con fines comerciales o industriales.
Produccin lctea.
Crianza y explotacin de fibra de camlidos sudamericanos y lana de bovinos.
Agroindustria.
Artesana.
Textiles.
Por lo expuesto, las personas naturales, micro y pequeas empresas, cooperativas

y empresas comunales y multicomunales, son sujetos del beneficio sin tomar en cuenta la
actividades que realizan; en tanto que, para otro tipo de empresas, el beneficio de las exoneraciones les alcanza en la medida que se dediquen a alguna o varias de las actividades
sealadas anteriormente y, adems, se establezcan a ms de 3,200 metros sobre el nivel
del mar. Es decir, por ejemplo, una empresa que no califica como micro o pequea empresa
puede ser beneficiaria de la exoneracin en la medida que tenga su domicilio fiscal, centro
de operaciones y centro de produccin en las zonas geogrficas andinas ubicadas a partir
de los 3,200 metros sobre el nivel del mar, y se dedique a algunas de las actividades antes
indicadas.
Es preciso sealar que en ambos casos, es decir, en el de unidades productivas y el

de empresas, no es aplicable el beneficio cuando estos se encuentren en capitales de departamento. Esto es, por ejemplo en el caso del departamento de Junn, la unidad productiva
237
o empresa no puede estar ubicada en Huancayo, ciudad que es capital del Departamento
de Junn.
Unidades producidas
Empresas
Micro y Pequeas Cooperativas Cuyas ventas sean superiores a 1,700 UIT que tengan su
empresas
domicilio fiscal, centro de operaciones, centro de produccin
y se instalen a partir de los 3,200 metros sobre el nivel del
mar y se dediquen a alguna de las siguientes actividades:
piscicultura, acuicultura, procesamiento de carnes en general, plantaciones forestales con fines comerciales o industriales, produccin lctea, crianza y explotacin de fibra de
camlidos sudamericanos y lana de bovinos, agroindustria,
artesana y textiles.
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Personas naturales
DESCRIPCIN DE ACTIVIDADES A DESARROLLAR POR EMPRESAS PARA EL ACOGIMIENTO AL BENEFICIO

Anexos por actividades
Piscicultura y acuicultura Regulado por Ley N 27460, que implica el cultivo de especies hidrobiolgicas en forma organizada y tecnificada, en medios o ambientes seleccionados, controlados, naturales, acondicionados o artificiales, ya sea que realicen el ciclo biolgico parcial o completo, en aguas marinas,
continentales o salobres. La actividad acucola comprende tambin la investigacin y, a efectos
de esta ley, el procesamiento primario de los productos provenientes de dicha actividad.
Procesamiento de carnes Actividades comprendidas en la Clase 1511 de la CIIU (Clasificacin Industrial Internacional
en general
Uniforme) de actividades.
1511.- Produccin, procesamiento y conservacin de carne y productos crnicos.
Actividades comprendidas:
Explotacin de mataderos que realizan actividades de matanza, preparacin y envasado de carne.
Produccin de carne fresca, refrigerada o congelada, en canales.
Produccin de carne fresca, refrigerada o congelada, en cortes.
Matanza de aves de corral.
Preparacin de carne de aves de corral.
Produccin de carne de aves de corral fresca o congelada en porciones individuales.
Produccin de carne seca, salada o ahumada.
Produccin de productos crnicos:
Salchichas, morcillas, chorizos y otros embutidos, pats, manteca con chicharrones, jamn
cocido, extractos y jugos de carne, produccin de platos preparados de carne fresca.
Otras actividades comprendidas:
Captura y faenado de ballenas en tierra y a bordo de barcos especializados.
Produccin de cueros y pieles procedentes de los mataderos, incluidas pieles depiladas.
Extraccin de manteca de cerdo y otras grasas comestibles de origen animal.
Elaboracin de despojos animales.
Produccin de lana de matadero.
Matanza de conejos y similares.
Preparacin de carne de conejo y similares.
Produccin de plumas y plumn.
Actividades no comprendidas:
Elaboracin de sopas que contienen carne, vase 1549.
Elaboracin de platos preparados congelados de carnes, incluso carne de ave de corral,
vase 1549.
Empacado de carne por cuenta propia por mayoristas, vase 5122.
Empacado de carne a cambio de una retribucin o por contrata, vase 7495.
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Plantaciones forestales Regulado por Ley N 27308, son aquellas plantaciones forestales logradas mediante el estacon fines comerciales o blecimiento de cobertura arbrea y arbustiva en reas de capacidad de uso mayor forestal.
industriales
Produccin lctea
Actividades comprendidas en la Clase 1520 de la CIIU (Clasificacin Industrial Internacional
Uniforme) de actividades.
1520.- Elaboracin de productos lcteos.
Elaboracin de leche fresca lquida pasteurizada, esterilizada, homogeneizada y/o tratada a
altas temperaturas.
Elaboracin de bebidas no alcohlicas a base de leche.
Elaboracin de crema a partir de leche fresca lquida, pasteurizada, esterilizada u homogeneizada.
Elaboracin de leche en polvo o condensada, azucarada o sin azucarar.
Elaboracin de leche o crema en forma slida.
Elaboracin de mantequilla.
Elaboracin de yogur.
Elaboracin de queso y cuajada.
Elaboracin de sueros.
Elaboracin de casena y lactosa.
Elaboracin de helados y sorbetes.
Produccin de leche cruda, vase 0121.
Elaboracin de sucedneos de leche y queso, vase 1549.
Actividades de las heladeras, vase 5520.
Crianza y explotacin de Implica el cuidado, alimentacin y produccin de camlidos sudamericanos as como la
fibra de camlidos sud- explotacin de la fibra de estos, la cual comprende las actividades de esquila, categorizacin
americanos y lana de y clasificacin.
bovinos
Agroindustria
Actividad productiva dedicada a la transformacin primaria de productos agropecuarios,

efectuada directamente por el propio productor u otro sujeto distinto a este.
Artesana
Actividades destinadas a la elaboracin y produccin de bienes ya sea totalmente a mano

o con ayuda de herramientas manuales, incluso medios mecnicos, siempre que el valor
agregado principal est compuesto por la mano de obra directa y sea el componente ms
importante del producto acabado.
Actividades comprendidas en la Divisin 17 de la CIIU (Clasificacin Industrial Internacional
Uniforme) de actividades, y en la clase 1810 de la divisin 18 de dicha clasificacin.
Divisin: 17 - Fabricacin de productos textiles.
Esta divisin se subdivide en los siguientes grupos:
hilatura, tejedura y acabado de productos textiles.
Fabricacin de otros productos textiles.
Fabricacin de tejidos y artculos de punto y ganchillo.
Nota explicativa.
Esta divisin abarca la preparacin e hilatura de fibras textiles, adems de la tejedura de
productos textiles, el acabado de productos textiles y prendas de vestir, la fabricacin de
artculos confeccionados de materias textiles, excepto prendas de vestir (por ejemplo,
ropa de casa, frazadas, alfombras, cuerdas, etctera) y la fabricacin de tejidos y artculos
de punto y ganchillo (por ejemplo, calcetines y jerseys). El cultivo de fibras naturales se
clasifica en la divisin 01, mientras que la fabricacin de fibras sintticas constituye un
proceso qumico que se clasifica en la clase 2430. La fabricacin de prendas de vestir se
clasifica en la divisin 18.
Grupo: 171 - Hilatura, tejedura y acabado de productos textiles.
Textiles
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Este grupo se subdivide en las siguientes clases:

1711 Preparacin e hilatura de fibras textiles; tejedura de productos textiles.
1712 Acabado de productos textiles.
Grupo: 172 - Fabricacin de otros productos textiles.
1721 Fabricacin de artculos confeccionados de materiales textiles, excepto prendas de
vestir.
1722 Fabricacin de tapices y alfombras.
1723 Fabricacin de cuerdas, cordeles, bramantes y redes.
1729 Fabricacin de otros productos textiles n.c.p.
Grupo: 173 - Fabricacin de tejidos y artculos de punto y ganchillo.
Fabricacin de tejidos y artculos de punto y ganchillo.
Clase: 1810 - Fabricacin de prendas de vestir, excepto prendas de piel.
Nota explicativa
En esta clase se incluye la fabricacin de prendas de vestir utilizando materiales no producidos en la misma unidad. Los materiales pueden ser de todo tipo y pueden ser baados,
impregnados o cauchutados.
Confeccin de prendas de vestir de cuero o cuero regenerado.
Confeccin de ropa de trabajo.
Confeccin de otras prendas de vestir de telas tejidas, de punto y ganchillo, de telas no
tejidas, etctera, para hombres, mujeres y nios: abrigos, trajes, conjuntos, chaquetas, pantalones, faldas, etctera.
Confeccin de ropa interior y ropa de dormir de telas tejidas, de punto y ganchillo, de encaje,
etctera, para hombres, mujeres y nios: camisas, camisetas, bragas, calzoncillos, pijamas,
camisones, batas, blusas, slips, sujetadores, fajas, etctera.
Confeccin de ropa de beb, chndales, ropa de esqu, baadores, etctera.
Fabricacin de sombreros y gorros.
Fabricacin de otros accesorios de vestir: guantes, cinturones, chales, corbatas, corbatines,
redecillas para el cabello, etctera.
Otras actividades comprendidas:
Confeccin a medida.
Confeccin de sombreros y gorros de piel.
Fabricacin de calzado de materiales textiles sin aplicacin de suelas.
Fabricacin de partes de los productos enumerados.
Elaboracin de prendas de vestir con tejidos producidos en la misma unidad, vase 1730.
Fabricacin de prendas de vestir de piel (excepto sombreros y gorros), vase 1820.
Fabricacin de calzado, vase 1920.
Confeccin de prendas de vestir de caucho o plstico cuyas piezas se unen por adhesin y
no por costura, vase 2519, 2520.
Fabricacin de cascos de seguridad (excepto cascos para practicar deportes), vase 2520,
2899.
Fabricacin de prendas y cubrecabezas de asbesto, vase 2699.
Fabricacin de guantes y cascos para practicar deportes, vase 2693.
Reparacin de prendas de vestir, vase 5260.
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3.
CENTRO DE OPERACIONES Y CENTRO DE PRODUCCIN
3.1.
El centro de operaciones
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Es el establecimiento donde se efectan las labores permanentes de quienes tienen a su cargo la direccin de las unidades productivas y empresas (aquellos que tienen
poder de decisin sobre las labores de planifi cacin, organizacin, direccin y control)
y donde se encuentra la informacin que les permita efectuar la labor de direccin. El
hecho de que la residencia permanente de quienes tienen a su cargo la direccin de
las unidades productivas o las empresas, se encuentre fuera de la zona altoandina, no
determina el incumplimiento de que el centro de operaciones se encuentre en dicha
zona, por ejemplo cuando la residencia de tales directores se encuentra en la capital del
departamento.
3.2.
Centros de produccin
Es el establecimiento ubicado a partir de 2,500 o 3,500 metros sobre el nivel del mar,
donde las unidades productivas y empresas realizan las actividades productivas comprendidas en el beneficio. Para tal fin el contribuyente debe dedicarse exclusivamente a una o
varias actividades comprendidas en el beneficio, y realizar la totalidad de sus actividades en
la zona altoandina; asimismo, los inmuebles, maquinaria y equipo que utilicen las unidades
productivas y empresas deben encontrarse ubicadas exclusivamente en la zona altoandina.
Ello no se incumple cuando la maquinaria o equipo es trasladado a un lugar que no corresponda a la zona altoandina, a efectos de su mantenimiento o reparacin.
4.
VERIFICACIN DEL CUMPLIMIENTO DEL REQUISITO DE LOCALIZACIN
Se verifica el cumplimiento del requisito de localizacin del domicilio fiscal, centro

de operaciones y centro de produccin del beneficiario respecto del Impuesto General a las
Ventas y las tasas arancelarias, en el momento del nacimiento de la obligacin tributaria.
Respecto del Impuesto a la Renta, se verificar dicha localizacin durante todo el

ejercicio gravable, para contribuyentes acogidos al rgimen general del Impuesto a la Renta
o durante el periodo mensual, tratndose de contribuyentes acogidos al rgimen especial
del Impuesto a la Renta. De no cumplirse el requisito no se aplicar el beneficio en el ejercicio gravable o en el periodo mensual. Ello es aplicable tambin a contribuyentes que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio, desde la fecha de inicio de actividades y el
cierre del ejercicio correspondiente, o el periodo mensual para sujetos acogidos al rgimen
especial.
5.
PROHIBICIN DE TRANSFERIR LOS BIENES DE CAPITAL
Debido a la aplicacin del beneficio de exoneracin de las tasas arancelarias y del

Impuesto General a las Ventas en la importacin de bienes, se establece la prohibicin de
transferir los bienes de capital adquiridos con dichos beneficios, por un periodo de cinco
aos computados desde el nacimiento de la obligacin tributaria; es decir, desde la numeracin de la DUA, ya que en la importacin de bienes la obligacin tributaria del pago de
aranceles y del Impuesto General a las Ventas se produce con la numeracin de la DUA.
De producirse la venta antes del vencimiento del referido plazo, el contribuyente deber
efectuar el pago de las tasas arancelarias, el Impuesto General a las Ventas, as como los
intereses moratorios y multas correspondientes.
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6.
CAUSALES DE PRDIDA DEL BENEFICIO
Los beneficios tributarios aplicables a contribuyentes ubicados en zonas altoandinas,

se perdern automticamente al producirse los siguientes hechos:
Las unidades productivas dejen de tener su domicilio fiscal, su centro de operaciones y centro de produccin a partir de 2,500 metros sobre el nivel del mar; y
las empresas dejen de tener su domicilio fiscal, su centro de operaciones y centro
de produccin a partir de 3,200 metros sobre el nivel del mar.
Las unidades productivas y empresas que se dediquen a actividades distintas a
las comprendidas en el beneficio.
No destinarse los bienes de capital con fines de uso productivo, a la utilizacin
exclusiva de las unidades productivas y empresas.
No encontrarse al da en el pago de los tributos administrados o recaudados por
Sunat; es decir, no haber efectuado su pago dentro del plazo de vencimiento de
las obligaciones tributarias, segn cronograma establecido por dicha entidad. No
ser considerado causal de prdida el hecho de que por nica vez en un ejercicio,
el contribuyente efecta el pago de los tributos fuera de los plazos establecidos,
pero dentro del mes de vencimiento. Por ejemplo, si se trata de tributos correspondientes al periodo mayo que vence en junio, no ser considerado causal de
prdida el que se pague hasta el 30 de junio. De otro lado, tambin es considerado causal de prdida el no encontrarse al da en el pago de las cuotas de
fraccionamiento y/o aplazamiento cuyo vencimiento se produzcan a partir del 1 de
febrero de 2010.
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Consultas absueltas por la Administracin Tributaria

Informe N 045-2010-SUNAT /2B0000
()
1. Las personas naturales y jurdicas que cumplan con los requisitos que exigen, tanto la
ley N 27360 - Ley de Promocin del Sector Agrario, como la Ley N 29482 - Ley de
promocin para el desarrollo de actividades productivas en zonas altoandinas, pueden gozar simultneamente de los beneficios previstos en dichos dispositivos legales.
2. considerando que las leyes Ns 27360 y 29482 contemplan tratamientos especiales
y distintos respecto del impuesto a la renta, el sujeto beneficiario deber aplicar el
tratamiento de uno de ellos (...).
NORMAS VINCULADAS A LA ZONA ALTOANDINA

Ley de Promocin para el desarrollo de actividades productivas en zonas
altoandinas.
Reglamento de la Ley N 29482.
Norma que regula la Ley de la Pequea y Microempresa.
Ley de empresas comunales.
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Ley N 29482
Decreto Supremo N 007-2008-TR
Ley N 24656
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Captulo 11
SECTOR SELVA
Captulo 11
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SECTOR SELVA
INTRODUCCIN
Si bien es cierto que a travs de la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin a

la Amazona, se otorgaron una serie de beneficios tributarios para los contribuyentes ubicados en la Amazona, tambin no deja de ser importante mencionar que mediante el Captulo
XI de la Ley del IGV y el Captulo X del Reglamento de la Ley del IGV(96), se establecieron
normas para que los comerciantes ubicados en la zona territorial denominada regin selva,
puedan acceder a un reintegro tributario equivalente al monto del IGV de las adquisiciones,
que efecten a sujetos ubicados en el resto del pas.
De otro lado, es importante sealar que a travs del artculo 2 de la Ley N 28575 se
excluy del beneficio del reintegro tributario al departamento de San Martn desde el 7 de
julio de 2005.
En el desarrollo de este captulo se intentar detallar las aplicaciones prcticas de
este rgimen, as como los principales cuestionamientos que realiza la Administracin Tributaria a los contribuyentes que desean obtener el mencionado beneficio.
1.
BENEFICIO TRIBUTARIO
El beneficio tributario se encuentra regulado en el artculo 48 de la Ley del IGV y

en el artculo 11 del Reglamento de la Ley del IGV consistente en el reintegro del Impuesto
General a las Ventas, pagado en la adquisicin de determinados bienes, efectuado por comerciantes de la Regin Selva, a sujetos afectos ubicados en el resto del pas.
En efecto, el artculo 48 de la ley del Impuesto General a las Ventas indica que los
comerciantes de la regin(97)que compren bienes contenidos en el apndice del Decreto Ley
N 21503 y los especificados y totalmente liberados en el Arancel Comn anexo al Protocolo
modificatorio del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano-Colombiano de 1938, provenientes de sujetos afectos del resto del pas(98) para su consumo en esta, tendrn derecho
a un reintegro equivalente al monto del impuesto que stos le hubieran consignado en el
respectivo comprobante de pago emitido de conformidad con las normas de la materia,
(96)
(97)
(98)
Cabe mencionar que el ltimo cambio que se produjo respecto al reintegro tributario se realiz con el Decreto Legislativo N 942 y
el Decreto Supremo N 128-2004-EF.
Segn definicin dada en el artculo 45 de la ley del Impuesto General a las Ventas, se entender como regin, al territorio comprendido por los departamentos de Loreto, Ucayali, San Martn, Amazonas y Madre de Dios.
Segn definicin dada en el inciso 1 literal b) del artculo 11 del reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas son sujetos
afectos al resto del pas los contribuyentes que tienen domicilio fiscal en la regin, siempre que realicen la venta de los bienes a que
se refiere el artculo 48 de la ley de IGV fuera de la misma y los citados bienes fueran trasladados fuera de la regin. Cabe indicar
que no se consideran adquisiciones sujetas a reintegro, los bienes importados desde el exterior, ya que estos son adquiridos de
sujetos que estn en el extranjero.
245
sindole de aplicacin las disposiciones referidas al crdito fiscal contenidas en la ley del
IGV, en lo que corresponda.
1.1.
Ley N 28575, Ley de Inversin y Desarrollo de la Regin de San Martn y Eliminacin de Exoneraciones e Incentivos Tributarios
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Mediante el artculo 2 de la Ley N 28575, Ley de Inversin y Desarrollo de la Regin San Martn y Eliminacin de Exoneraciones e Incentivos Tributarios, publicada el
06/07/2005, se excluy al departamento de San Martn del mbito de aplicacin del
artculo 48 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, referido al reintegro
tributario del Impuesto General a las Ventas.
Asimismo, como se mencion en el captulo de la Amazona, el artculo 3 de la norma
anteriormente indicada se excluye al departamento de San Martn del mbito de aplicacin
de lo dispuesto por el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley N 27037, Ley de Promocin
de Inversin en la Amazona, referida al crdito fiscal especial del Impuesto General a las
Ventas(99).
De acuerdo a lo anteriormente glosado, se tiene que a partir del 07/07/2005(100), los
comerciantes del departamento de San Martn no tuvieron derecho a gozar del beneficio del
reintegro tributario para la regin Selva, regulado en el Captulo XI del TUO de la Ley del
Impuesto General a las Ventas.
En tal sentido, si la ley de inversin y desarrollo de la regin San Martn(101) ha excluido al departamento de San Martn del mbito de aplicacin del artculo 48 del TUO de la
Ley de IGV, en buena cuentan ha excluido a dicho Departamento del territorio denominado
Regin Selva, para efectos del beneficio del reintegro tributario de la selva.
Por el contrario, toda vez que la exclusin antes mencionada alcanza nicamente al
departamento de San Martn, en principio, las dems empresas ubicadas en la regin(102) gozarn del beneficio de Reintegro Tributario aplicable a la Regin Selva, por las adquisiciones
que realicen a los dems sujetos afectos al resto del pas para el consumo en la zona, sin
(99)
El numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley N 27037 indica: Los contribuyentes ubicados en la Amazona que se dediquen principalmente a las actividades comprendidas en el numeral 11.1 del artculo 11, gozarn de un crdito fiscal especial para determinar el
Impuesto General a las Ventas que corresponda a la venta de bienes gravados que efecten fuera de dicho mbito.
El crdito fiscal especial ser equivalente al 25% (veinticinco por ciento) del Impuesto Bruto Mensual para los contribuyentes
ubicados en la Amazona. Por excepcin, para los contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los
distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali, el
crdito fiscal especial ser de 50% (cincuenta por ciento) del Impuesto Bruto Mensual. Para efectos de lo dispuesto en los prrafos
anteriores se aplicar el siguiente procedimiento:
a) Determinarn el impuesto bruto correspondiente a las operaciones gravadas del mes.
b) Deducirn, del impuesto bruto, el crdito fiscal determinado conforme a la legislacin del IGV.
c) Deducirn el crdito fiscal especial. La aplicacin de este crdito fiscal especial no generar saldos a favor del contribuyente,
no podr ser arrastrado a los meses siguientes, ni dar derecho a solicitar su devolucin.
d) El monto resultante constituir el impuesto a pagar. El Importe deducido o aplicado como crdito fiscal especial, deber
abonarse a la cuenta de ganancias y prdidas de las empresas.
(100) Fecha de entrada en vigencia de la Ley N 28575, Ley de inversin y desarrollo de la regin San Martn segn artculo 12 de la misma
ley, la cual indica: La presente Ley entra en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin, con excepcin de los dispuesto
en el artculo 3 que entrar en vigencia a partir del 1 de enero del ao 2012.
(101) Aprobada por Ley N 28575.
(102) Cabe indicar que se refiere a los departamentos de: Loreto, Ucayali, Amazonas y Madre de Dios segn artculo 45 de la Ley de IGV.
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Beneficios tributarios en el Sector Selva
embargo si dichas adquisiciones se consumen en el departamento de San Martn, no podra

gozarse del reintegro tributario de Selva, dado que no se estara cumpliendo con el requisito
sealado en el artculo 48 de la Ley de IGV, de que el consumo de estos se realiza en la
regin, ya que como habamos indicado anteriormente la regin San Martn para efectos
solamente del reintegro tributario del IGV no se considera regin Selva.
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Cabe recalcar, adems, las conclusiones a las cuales ha llegado la Administracin

Tributaria a travs de sus pronunciamientos dados en la Carta N 096-2005-SUNAT/2B0000
y en la Carta N 011-2006-SUNAT/2B0000:
Sin perjuicio de lo anterior y tal y cual se haba indicado, la venta de bienes en el
departamento de San Martn para el consumo en ella se encontrar exonerada del Impuesto
General a las Ventas, en virtud a lo dispuesto en el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13
de la Ley N 27037. Vale decir que la exclusin del departamento de San Martn del beneficio del reintegro tributario de la selva, no implica que haya quedado sin efectos la
aplicacin de la exoneracin del IGV a la venta de bienes en dicho departamento, es
decir, solo se excluye al departamento de San Martn de la definicin de Regin dada
en el artculo 45 de la Ley del Impuesto General a las Ventas a efectos del reintegro
tributario aplicable a la regin Selva.
1.2.
Reintegro tributario por bienes adquiridos antes del 01/07/2007
Mediante el artculo 6 del Decreto Legislativo N 978 se excluy a los departamentos

de Amazonas, Ucayali, Madre de Dios y la provincia de Alto Amazonas del departamento
de Loreto del mbito de aplicacin del reintegro tributario de Selva dispuesto por el artculo
48 de la Ley de IGV(103).
No obstante la Primera Disposicin Complementaria Final del mencionado decreto
legislativo dispuso que en el caso de comerciantes que hubieran gozado del reintegro,
respecto a bienes adquiridos antes del 01/07/2007 se considerar a los departamentos de
Amazonas, Ucayali y Madre de Dios, as como a la provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto como parte del territorio comprendido en la regin Selva a efectos de
consumo en dicha regin a la que alude el artculo 48 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas.
De lo expuesto se tiene que a partir del 01/07/2007 los comerciantes de los departamentos de Amazonas, Ucayali, Madre de Dios, as como de la provincia de Alto Amazonas
del departamento de Loreto no tienen derecho al reintegro tributario de la Selva (independientemente que el consumo se realice en la zona o no). Sin embargo si dichos comerciantes de la regin hubieran gozado del reintegro tributario de la Selva por los bienes adquiridos
con anterioridad al 01/07/2007, solo tratndose de esos bienes(104), tales departamentos sern considerados parte de la regin Selva a efectos del consumo en la regin.
(103) Tngase que la tercera disposicin complementaria y final del Decreto Legislativo N 978 indica que las solicitudes de reintegro
presentadas a la Sunat por los comerciantes de los departamentos de Amazonas, Ucayali y Madre de Dios, as como la provincia
de Alto Amazonas del departamento de Loreto, que se encuentren en trmite a la fecha de vigencia del Decreto Legislativo N 978,
es decir, al 01/07/2007, as como aquellas que se presenten con fecha posterior al 01/07/2007 por adquisiciones realizadas con
anterioridad a dicha fecha se regirn por las normas que regulaban el reintegro tributario.
(104) Se refiere a los bienes adquiridos con anterioridad al 01/07/2007.
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Si bien es cierto, el beneficio del reintegro tributario segua vigente para el departamento de Loreto, a excepcin de la provincia de Alto Amazonas hasta el 31/12/2010(105), no
obstante de conformidad con el artculo nico de la Ley N 29647 se prorrog hasta el 31 de
diciembre de 2012 el reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas a los comerciantes de la Regin Selva, a que se refiere el artculo 48 del Decreto Supremo N 055-99-EF,
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo. Asimismo, se restituy el beneficio tributario del reintegro tributario en la provincia
del Alto Amazonas del departamento de Loreto, por el periodo legal antes referido.
De lo anteriormente mencionado, se puede concluir que tratndose de los comerciantes ubicados en el departamento de Loreto con la inclusin de la provincia de Alto Amazonas, seguirn gozando del beneficio del reintegro tributario del Impuesto General a las
Ventas, siempre y cuando el consumo de los bienes que adquieran de sujetos afectos del
resto del pas(106) se realice en la regin Selva, en caso el consumo de los bienes se realice
en el Departamento de San Martn, Amazonas, Ucayali, Madre de Dios no se tendr derecho
a reintegro tributario, ya que como habamos expuesto anteriormente los citados departamentos han sido excluidos del beneficio del reintegro y, por ende, ya no forman parte de la
regin Selva(107).
2.
Tendrn derecho a solicitar la devolucin del IGV los comerciantes ubicados en la

regin Selva que adquieren bienes de sujetos afectos al IGV ubicados en el resto del pas.
Para ello, el inciso a) del numeral 1 del artculo 11 del Reglamento de la Ley del IGV califica
como comerciante al sujeto del impuesto que se dedica de manera habitual a la compra y
venta de bienes sin efectuar sobre estos transformaciones o modificaciones que generen
bienes distintos al original.
3.
BIENES COMPRENDIDOS
Los bienes comprendidos en el beneficio son:
4.
Los contenidos en el apndice del Decreto Ley N 21503.

Los especificados y totalmente liberados en el Arancel Comn anexo al Protocolo
modificatorio del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano-Colombiano de
1938, para ser consumidos en la regin.
QU DEPARTAMENTOS ESTN INCLUIDOS
Departamento de Loreto con la inclusin de la provincia de Alto Amazonas, a

partir del 1 de enero de 2011.
(105) Por aplicacin de la prorroga dispuesta en la tercera disposicin Complementaria y Final de la Ley N 29175.
(106) Segn definicin dada en el artculo 11 numeral 1 inciso b) del reglamento del IGV sujetos afectos del resto del pas son contribuyentes que no tienen domicilio fiscal en la regin Selva. Aqu se incluye a partir del 01/07/2007 los departamentos de Amazonas,
Ucayali, Madre de Dios y la provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto, ya que los mismos han sido excluidos de la
definicin de regin a efectos del reintegro tributario selva.
(107) Segn criterio expuesto por los Informes Ns 225-2005/SUNAT, 075-2008/SUNAT y las Cartas Ns 096-2005/SUNAT, 011-2006/
SUNAT.
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Cabe mencionar que, de conformidad con el artculo 2 de la Ley N 28575(108) se excluy al departamento de San Martn del mbito de aplicacin del artculo 48 de la Ley del
IGV, referido al reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas a los comerciantes de
la regin Selva. Asimismo, de conformidad con el artculo 6 del Decreto Legislativo N 978
se excluy del beneficio del reintegro a los departamentos de:
5.
Amazonas.
Ucayali.
Madre de Dios.
La provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto hasta el 31 de diciembre de 2010.
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REQUISITOS
Para obtener los beneficios del reintegro tributario los comerciantes de la regin Selva debern cumplir con los siguientes requisitos:
5.1.
Tener el domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la Regin
Para tal efecto se considera que la administracin de la empresa se realiza dentro de

la regin, siempre que la Sunat pueda verificar fehacientemente que:
5.2.
El centro de operaciones y labores permanente de quien dirige la empresa est

ubicado en la Regin, y,
En el lugar citado en el punto anterior est la informacin que permita efectuar la
labor de direccin a quien dirige la empresa.
Llevar su contabilidad y conservar la documentacin sustentatoria en el domicilio

fiscal
Se considera que se lleva la contabilidad y se conserva la documentacin sustentatoria en el domicilio fiscal siempre que en el citado domicilio, ubicado en la Regin, se
encuentren los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resoluciones de Superintendencia de la Sunat, y los documentos sustentarios
que el comerciante est obligado a proporcionar a la Sunat, as como el responsable de
los mismos.
5.3.
Realizar no menos del setenta y cinco por ciento (75%) de sus operaciones en la
regin Selva
Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en la regin se considerar

el total de las operaciones efectuadas por el comerciante durante el ao calendario anterior.
Para tal efecto del cmputo de las operaciones que se realicen desde la regin, en tanto
cumplan con los requisitos que se establezcan mediante decreto supremo, refrendado por el
Ministerio de Economa y Finanzas.
(108) Norma publicada el 06/07/2005.
249
Asimismo, el comerciante que inicie operaciones durante el transcurso del ao calendario estar comprendido en el reintegro siempre que durante los tres (3) primeros meses,
el total de operaciones en la regin sea igual o superior al 75% del total de sus operaciones.
5.4.
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Si en el periodo mencionado el total de sus operaciones en la Regin, llegara al

porcentaje antes indicado, el comerciante tendr derecho al reintegro tributario por el ao
calendario desde el inicio de sus operaciones. De no llegar al citado porcentaje, no tendr
derecho al reintegro por el referido ao, debiendo en el ao calendario siguiente determinar
el porcentaje de acuerdo a las operaciones realizadas en la regin durante el ao calendario
inmediato anterior.
Obligacin de inscripcin en Registro Especial
Para acceder al beneficio es necesario que los comerciantes se encuentren inscritos

como beneficiarios en un registro que llevar la Sunat. Para tal efecto el contribuyente deber inscribirse en la Intendencia Regional, Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de Sunat, que corresponda al domicilio fiscal del comerciante o en la dependencia
que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. El trmite
de inscripcin se realizar de manera personal, por el comerciante o su representante legal,
debiendo exhibir su documento de identidad original, segn corresponda. Dicho trmite tambin podr ser efectuado por una persona autorizada, la cual adicionalmente al documento
antes mencionado, deber exhibir su documento de identidad original y presentar carta poder con firma legalizada notarialmente del comerciante o representante legal, que le autorice
expresamente a realizar el trmite.
A efectos de la inscripcin en el Registro, el comerciante deber cumplir con los
Tener su domicilio fiscal en la regin, el cual debe constar en el RUC.
No tener la condicin de domicilio fiscal no hallado o no habido de acuerdo a las
normas vigentes.
No se encuentre su nmero de RUC con baja de inscripcin o suspensin temporal de actividades.
La Sunat emitir y entregar al comerciante al momento de la inscripcin una constancia expresando su conformidad o denegando la inscripcin solicitada. Asimismo, la Administracin Tributaria excluir del Registro al comerciante que incurra en alguna de las
siguientes situaciones:
Solicite o se le d de baja de inscripcin del RUC(109).

Renuncie al Reintegro Tributario.
Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo a las normas vigentes.
(109) Cabe mencionar que la Administracin Tributaria se encuentra facultada a solicitar la baja de oficio del contribuyente, usualmente
se realiza por:
Declarar por ms de 6 meses en cero.
No haber presentado declaraciones juradas por ms de 6 meses.
Tener suspensin de actividades por ms de 1 ao.
250
La referida exclusin operar a partir de la notificacin de la comunicacin respectiva

al comerciante.
5.5.
Efectuar y cancelar las retenciones correspondientes
El comerciante de la regin Selva est obligado a efectuar y pagar las retenciones en

los plazos establecidos, en caso de ser designado agente de retencin.
Constitucin e inscripcin en la regin
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5.6.
En el caso de que el comerciante sea persona jurdica, se requerir que est constituida e inscrita en los Registros Pblicos de la Regin.
Domicilio fiscal y la administracin en la regin Selva

Contabilidad
75% de operaciones en la regin Selva
Requisitos
Reintegro
Tributario
Inscripcin en el registro especial Sunat

Efectuar y pagar las retenciones
Constitucin e Inscripcin en los RRPP de la Regin
REGISTRO DE OPERACIONES
6.
El comerciante que tiene derecho a solicitar reintegro tributario, deber contabilizar

sus adquisiciones clasificndolas en:
Destinadas a solicitar reintegro, en una subcuenta denominada IGV-Reintegro

Tributario dentro de la cuenta Tributos por pagar.
La dems operaciones.
Asimismo, los sujetos beneficiarios debern llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado, cuando sus ingresos brutos durante el ao calendario anterior hayan sido
mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) del ao en curso.
En el caso de que los referidos ingresos hayan sido menores o iguales al citado monto o de
haber iniciado operaciones en el transcurso del ao, el comerciante deber llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas. No obstante, la tercera disposicin final
del Decreto Supremo N 128-2004-EF.
251
7.
LMITES
El monto del reintegro tributario solicitado no podr ser superior al 18 % de las ventas
no gravadas realizadas por el comerciante por el periodo que solicita la devolucin. El monto
que exceda dicho lmite constituir un saldo por reintegro tributario que se deber incluir en
las solicitudes siguientes hasta su agotamiento.
PROCEDIMIENTO PARA SOLICITAR EL REINTEGRO TRIBUTARIO
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8.
La solicitud se presentar por cada periodo mensual, por el total de los comprobantes
de pago registrados en el mes por el cual se solicita el reintegro tributario y que otorguen
derecho al mismo, luego de producido el ingreso de los bienes a la regin y de la presentacin de la declaracin del IGV del comerciante correspondiente al mes solicitado. Una vez
que se solicite el reintegro de un determinado mes, no podr presentarse otra solicitud por
el mismo mes o meses anteriores.
Para solicitar el reintegro tributario, el comerciante deber presentar una solicitud
ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de Sunat, que
corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que se le hubiera signado para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, en el formulario que esta proporcione, adjuntando lo siguiente:
a) Relacin detallada de los comprobantes de pago verificados por la Sunat que

respalden las adquisiciones efectuadas fuera de la Regin, correspondiente al
mes por el que se solicita el reintegro, indicndose:
En caso de ser agente de retencin, los documentos que acrediten el pago
del ntegro de la retencin del total de los comprobantes de pago por el que
solicita el reintegro.
-
De tratarse de operaciones en la cual opera el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, los documentos que acrediten el
depsito en el Banco de la Nacin de la detraccin efectuada.
De ser aplicable la Ley N 28194, mediante la cual se aprueban las medidas

para la lucha contra la evasin y la informalidad, el tipo del medio de pago,
nmero del documento que acredite el uso del referido medio y/o cdigo que
identifique la operacin, y empresa del sistema financiero que emite el documento o en la que se efecta la operacin.
b) Relacin de las notas de dbito y crdito relacionadas con adquisiciones por las
que haya solicitado reintegro tributario, recibidas en el mes por el que se solicita
el reintegro.
c) Relacin detallada de las guas de remisin del remitente y cartas de porte areo, segn corresponda, que acrediten el traslado de los bienes, las que deben
corresponder necesariamente a los documentos detallados en la relacin a que
se refiere el punto a) anterior. Estos documentos, debern estar visadas, de ser el
caso, y verificadas por la Sunat.
d) Relacin detallada de las Declaraciones de Ingreso de bienes a la regin Selva
verificadas por la Sunat, en donde conste que los bienes hayan ingresado a la
regin.
252
e) Relacin de los comprobantes de pago que respalden al servicio prestado por

transporte de bienes a la regin, as como la correspondiente gua de remisin del
transportista, de ser el caso.
f) La garanta a que hace referencia el artculo 47 del Decreto, de ser el caso.
9.
OBLIGACIONES DE LOS BENEFICIARIOS
10.
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El comerciante deber poner a disposicin de la Sunat en forma inmediata y en el

lugar que esta seale, la documentacin, los libros de contabilidad u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat, los
documentos sustentatorios e informacin que le hubieran sido requeridos para la sustentacin de su solicitud.
PLAZOS PARA RESOLVER LA SOLICITUD
La Sunat resolver la solicitud y, de ser el caso, efectuar el Reintegro Tributario,

dentro de los plazos siguientes:
45 das hbiles
(6) meses siguientes a la presentacin
11.
A partir de la fecha de presentacin de la solicitud.
En caso se detectasen indicios de evasin tributaria, o se haya abierto

instruccin por delito tributario.
FORMA DEL REINTEGRO
El reintegro tributario se efectuar en moneda nacional mediante:
a) Notas de crdito negociables,

b) Cheque no negociable, o
c) Abono en cuenta corriente o de ahorros,
Para tal efecto, el comerciante debe indicar la forma en su solicitud, siendo de aplicacin de las disposiciones del Ttulo I del Reglamento de Notas de Crdito Negociables.
CASUSTICA: REPAROS FRECUENTES EN LAS SOLICITUDES DE REINTEGRO TRIBUTARIO REGIN SELVA
12.
12.1. Cules son los efectos de no presentar la documentacin sustentatoria de las

operaciones materia de reintegro del IGV
Resulta frecuente que muchos contribuyentes no cumplan con presentar toda la documentacin relacionada con el reintegro al momento de la sustentacin de la solicitud de
devolucin.
Al respecto, como sabemos, de conformidad con el numeral 7.3 del artculo 11 del
Reglamento de la Ley del IGV(110), los comerciantes de la regin Selva, cuando presenten
una solicitud de reintegro debern poner a disposicin de la Sunat en forma inmediata y
en el lugar que esta seale, la documentacin, los libros de contabilidad u otros libros y
(110) Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF.
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registros exigidos por las Leyes, Reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la

Sunat, los documentos sustentatorios e informacin que le hubieran sido requeridos para
la sustentacin de su solicitud. En caso contrario, la solicitud se tendr por no presentada, sin perjuicio que se pueda volver a presentar una nueva solicitud. Entendemos
que, los efectos de no presentar los documentos necesarios para solicitar el reintegro del
IGV estn relacionados con el desconocimiento de la solicitud presentada teniendo, el contribuyente, la oportunidad de volver a presentar la solicitud de reintegro con los documentos
pertinentes. No obstante, la norma en mencin no ha considerado un plazo para volver a
presentar la solicitud, asimismo no ha considerado una limitacin respecto a la presentacin
de otras solicitudes por otros periodos diferentes al periodo tributario observado. En ese
sentido, por ejemplo, resultara vlido presentar nuevamente una solicitud de reintegro por
el periodo Diciembre 2008, a pesar que se haya presentado posteriormente solicitudes de
reintegro por los periodos enero a diciembre de 2009.
12.2. La aplicacin del ltimo prrafo del numeral 7.2 del artculo 11 del Reglamento de
la Ley del IGV excede lo dispuesto en el artculo 48 de la Ley del IGV
No obstante lo mencionado en el punto anterior, la Administracin Tributaria viene
considerando que la presentacin de una solicitud de reintegro respecto de meses anteriores no procedera en la medida que el contribuyente haya solicitado el reintegro de meses
posteriores. Ello de conformidad con el ltimo prrafo del numeral 7.2 del artculo 11 del
Reglamento de la Ley del IGV, cuyo texto indica que una vez que se solicite el Reintegro
del IGV por un determinado mes, no podr presentarse otra solicitud por el mismo
mes o meses anteriores.
No obstante, consideramos que la limitacin o restriccin que realiza el reglamento
de la Ley del IGV transgrede abiertamente lo manifestado por la Ley, toda vez que de conformidad con los artculos 46 y 48 de esta se ha establecido como requisitos para solicitar el
reintegro del IGV lo siguientes elementos:
1. Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la regin;

2. Llevar su contabilidad y conservar la documentacin sustentatoria en el domicilio
fiscal;
3. Realizar no menos del 75% de sus operaciones en la regin, incluyendo las exportaciones que se realicen;
4. Inscribirse en el Registro de Beneficiarios del Reintegro Tributario de la Regin
Selva de la Sunat;
5. Efectuar y pagar las retenciones en los plazos establecidos, en caso de ser designado agente de retencin.
Al respecto el Tribunal Fiscal en la RTF N 05275-3-2003, de fecha 17 de setiembre de 2003, ha establecido lo siguiente: () procede amparar la solicitud de reintegro
tributario en el caso de que los contribuyentes hayan cumplido con los requisitos
contemplados por el artculo 48 de la Ley del IGV; asimismo tomando en cuenta que la
Administracin no cuestiona la realizacin de las adquisiciones ni su procedencia del resto
del pas o el incumplimiento por el recurrente de alguno de los requisitos contenidos en la
Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo, sino solo la oportunidad de la presentacin
del formulario N 4701, el no haberse llenado ciertos datos en los mismos, y el hecho de
que no coincida la direccin de los puntos de partida y de llegada en la gua de remisin,
corresponde que se efectu el reintegro solicitado ().
254
Como puede verse, no podra aplicarse la restriccin establecida en el ltimo prrafo

del numeral 7.2 del artculo 11 del Reglamento de la Ley del IGV, para aquellas solicitudes
de reintegro del IGV que por la no presentacin de documentos sustentarios se haya declarado como no presentada, puesto que en los mencionados actos la Administracin no se
ha pronunciado sobre la procedencia de la solicitud. Por el contrario entendemos que, la
aplicacin de la mencionada norma est referida para aquellas solicitudes presentadas en
meses anteriores y declarados improcedentes.
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12.3. Reintegro Tributario, los comprobantes de pago y cumplimiento de formalidades

relacionadas con las guas de remisin remitente
Es muy frecuente que la Administracin Tributaria observe las solicitudes de reintegro por el incumplimiento de formalidades en la emisin de los comprobantes de pago. Bsicamente las observaciones estn referidas a los comprobantes no fidedignos (aquellos que
presentan enmendaduras y correcciones) y el cumplimiento de formalidades relacionadas
con la gua de remisin remitente.
12.3.1. Respecto de los comprobantes no fidedignos que presentan irregularidades formales en su emisin (por ejemplo enmendaduras)
Hasta la entrada en vigencia de la Ley N 29214, publicada el 23 de abril de 2008 vigente a partir del 24 de abril de 2008, el artculo 19 de la Ley del IGV estableca en su cuarto
prrafo que no dara derecho a crdito fiscal, el impuesto consignado, sea que se haya retenido o no, en comprobantes de pago, nota de dbito o documento emitido por la Sunat no
fidedignos o falsos o que incumplen con los requisitos legales o reglamentarios. Con base
en ello, de conformidad con el acpite 2 del numeral 2.2 del artculo 6 del Reglamento de
la Ley del IGV, se consideraba (pues actualmente se considera como mecanismo de control
y fiscalizacin de acuerdo a los establecido en la Ley N 29215) comprobante de pago no
fidedigno a aquel documento que contiene irregularidades formales en su emisin
y/o registro. Se consideraban como tales a: comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones (el resaltado es nuestro); comprobantes que no
guardan relacin con lo registrado en los asientos contables; comprobantes que contienen
informacin distinta entre el original como en las copias.
Como se mencion la Ley N 29214 modific los alcances del artculo 19 de la Ley
del IGV regulando, entre otros aspectos, los comprobantes de pago que sustentan el crdito
fiscal. Al respecto, el quinto prrafo del inciso c) del artculo 19 de la mencionada norma
establece que en el caso de comprobante de pago, notas de dbito o documentos que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios no se perder el derecho al crdito fiscal
en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de construccin
e importacin, cuando el pago del total de la operacin, incluyendo el pago del Impuesto y
de la percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado:
Con los medios de pago que seale el Reglamento(111); y,

Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido Reglamento.
(111) Los requisitos pueden verse en el numeral 2.3 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
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Como puede verse, el legislador, con la modificacin del artculo 19 de la Ley del IGV
elimin de su regulacin, como requisito para ejercer el crdito fiscal, el trmino comprobante no fidedigno. En efecto de la lectura del artculo 19 de la Ley del IGV actual no podra
desprenderse que los comprobantes no fidedignos son impedimento para el uso del crdito
fiscal. No obstante, el artculo 3 de la Ley N 29215 s estableci que no habra derecho
al crdito fiscal cuando el comprobante de pago consigne datos falsos en lo referente a la
descripcin y cantidad del bien, as como los comprobantes de pago no fidedignos definidos como tales por el Reglamento de la Ley del IGV, sin embargo, establece mecanismos
de subsanadores (medios de pago) a efectos de no perder el crdito fiscal. No obstante,
debemos mencionar que en la exposicin de motivos de la Ley N 29215 se estableci que
esta era una norma de fortalecimiento de los mecanismos de control y fiscalizacin de la
Administracin Tributaria, que estableca ciertas restricciones a los cambios introducidos al
artculo 19 de la Ley del IGV. Debemos advertir la naturaleza y alcance de la Ley N 29215
puesto que no modifica lo establecido en el artculo 19 de la Ley del IGV, sino la complementa.
Lo expuesto hasta aqu nos puede llevar a una interpretacin histrica del artculo
19 de la Ley del IGV. En efecto, tomando en cuenta los antecedentes y la forma como se
modific esta, podramos indicar que con anterioridad al 23 de abril de 2008 (fecha que entr
en vigencia la modificacin al artculo 19 de la Ley del IGV) exista un sistema rgido para el
uso del crdito fiscal, cuyas exigencias limitaban el derecho al uso legtimo del mencionado
crdito, es por ello que el legislador opt por un sistema ms flexible del crdito fiscal privilegiando el fondo sobre las formalidades y excluyendo como elementos que impedan el uso
del crdito fiscal a:
Legalizacin extempornea del registro de compras y su restriccin del uso del
crdito fiscal en la fecha de legalizacin del mencionado registro.
Aquellos comprobantes de pago que al momento de su emisin el proveedor tenga la calidad de baja de oficio en el RUC o tengan la calidad de no habidos, entre
otros.
Como consecuencia de los cambios mencionados aparece en nuestra legislacin la
Ley N 29215, como una norma que no modifica ni incluye ningn elemento al artculo 19 de
la Ley del IGV, sino que la complementa en el sentido de brindarle facilidades de control y
fiscalizacin a la Administracin Tributaria respecto de la aplicacin del crdito fiscal, pero
no de la esencia misma de la obtencin y sustentacin del mencionado crdito fiscal.
En el escenario planteado, consideramos que no es correcto que la Administracin

desconozca el derecho al reintegro del IGV considerando que las facturas tienen el carcter
de no fidedignas, por presentar irregularidades formales en su emisin como son las correcciones y enmendaduras; debido a que como se ha establecido los comprobantes considerados no fidedignos no se encuentran regulados expresamente en el artculo 19 de la Ley
del IGV como causales del desconocimiento del crdito fiscal.
En efecto, de conformidad con el artculo 48 de la Ley del IGV, los comerciantes de la
regin Selva que compren bienes contenidos en el Apndice del Decreto Ley N 21503 y los
especificados y totalmente liberados en el Arancel Comn anexo al Protocolo modificatorio
del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano-Colombiano de 1938, provenientes de
sujetos afectos al IGV del resto del pas, para su consumo en la misma, tendrn derecho a
un reintegro equivalente al monto del Impuesto que estos le hubieran consignado en
el respectivo comprobante de pago, emitido de conformidad con las normas sobre la
256
materia, sindole de aplicacin las disposiciones referidas al crdito fiscal contenidas en la Ley del IGV, en lo que corresponda.
De lo expuesto, para efectos de verificar el derecho al reintegro del IGV, la Administracin Tributaria deber verificar que el impuesto considerado en los comprobantes de
pago cumpla con:
Emitirse de conformidad con lo establecido en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Verificar lo establecido en la Ley del IGV en lo referido al crdito fiscal, es decir,
verificar lo establecido en el artculo 19 de la Ley del IGV.
Tomando en cuenta que, en el artculo 19 de la Ley del IGV no se ha regulado como
una limitacin al uso al crdito fiscal que el comprobante de pago sustentado por el comerciante de la regin Selva sea considerado como no fidedigno, por lo que la Administracin
Tributaria, para efectos del reintegro del IGV a los mencionados beneficiarios de la regin
Selva, no podra exigirle requisitos mayores a lo establecido en los artculos 46 y 48 de la
Ley del IGV.
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En ese sentido, el Tribunal Fiscal ha establecido en la RTF N 05275-3-2003, de

fecha 17 de setiembre de 2003, lo siguiente: () procede amparar la solicitud de reintegro
tributario en el caso que los contribuyentes hayan cumplido con los requisitos contemplados
por el artculo 48 de la Ley del IGV; asimismo, tomando en cuenta que la Administracin
no cuestiona la realizacin de las adquisiciones ni su procedencia del resto del pas o el
incumplimiento por el recurrente de alguno de los requisitos contenidos en la Ley del IGV e
Impuesto Selectivo al Consumo, sino solo la oportunidad de la presentacin del formulario
N 4701, el no haberse llenado ciertos datos en los mismos, y el hecho que no coincida la
direccin de los puntos de partida y de llegada en la gua de remisin, corresponde que se
efectu el reintegro solicitado ().
12.3.2. Guas de remisin remitentes declaradas incorrectamente en el formulario N 1647 Declaracin de ingreso de bienes a la regin Selva
Los bienes sujetos a beneficio debern ingresar a la regin Selva por los puntos de
control obligatorio, con excepcin de los bienes que ingresen por va terrestre, a travs de
los departamentos de Cuzco y Puno con destino final al departamento de Madre de Dios.
En los mencionados puntos de control los contribuyentes utilizarn el formulario virtual
N 1647 como una constancia del ingreso de los bienes a la regin Selva, adicionalmente
se establece que el comerciante deber presentar el mencionado formulario por lo menos
con 8 horas de anticipacin a la fecha de ingreso de los bienes a la regin Selva, el citado
formulario podr ser sustituido respetando el plazo de ocho (8) horas de anticipacin
y no podr presentarse declaracin rectificatoria alguna. En el escenario descrito es
frecuente que la Administracin Tributaria observe las solicitudes de reintegro por la omisin
de un dato relativo a las guas de remisin declaradas en el formulario virtual N 1647 o por
declaracin incorrecta de la informacin declarada en el mencionado formulario.
Como puede verificarse la Administracin Tributaria cuestiona el reintegro del IGV
por la supuesta inconsistencia presentada en el formulario N 1647. En ese sentido, privilegia
el incumplimiento de formalidades que no estn reguladas por la norma de origen, norma
que establece cules son los consideraciones que debe tener el comerciante de la regin
selva para obtener el mencionado beneficio; nos referimos a los artculos 48 y 46 de la Ley
del IGV y al artculo 11 de la Ley del IGV. En efecto, de conformidad con el inciso c) del
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numeral 7.1 del artculo 7 del Reglamento de la Ley del IGV para solicitar el reintegro tributario del IGV, el comerciante, deber adjuntar, entre otros, la relacin detallada de las guas de
remisin del remitente y cartas de porte areo, segn corresponda, que acrediten el traslado
de los bienes, las que deben corresponder necesariamente con los comprobantes de pago
verificados por la Sunat.
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Al respecto, la Administracin Tributaria ha establecido en el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 224-2004/SUNAT que, a efectos de la visacin y verificacin
del ingreso de bienes a la regin Selva, la gua de remisin deber ser visada al efectuarse
el ingreso de los bienes a la regin Selva por los puntos de control obligatorio. La informacin recogida por la Administracin Tributaria y la acreditacin de los bienes tienen
el carcter de declaracin jurada y se utilizar para dejar constancia del ingreso de
los bienes a la regin Selva.
Como la propia norma lo expresa el formulario constituye una declaracin jurada sujeta a errores en su declaracin, por lo que no resulta razonable prohibir su rectificatoria, por
el contrario en aplicacin del artculo 32 de la Ley de Procedimiento Administrativo General,
toda entidad administrativa que realiza un procedimiento de aprobacin automtica o evaluacin previa, queda obligada a verificar la autenticidad de las declaraciones presentadas
por los administrados y con base en el principio de verdad material la autoridad competente
deber verificar plenamente los hechos que sirven de motivo a sus decisiones, para lo cual
deber adoptar todas las medidas probatorias necesarias autorizadas por la Ley. En ese
sentido, la Administracin Tributaria no puede limitar el derecho a solicitar el beneficio del
reintegro del IGV por inconsistencias entre lo declarado en el formulario N 1647 y lo establecido en las guas de remisin, puesto que legtimamente corresponde a la Administracin
Tributaria verificar plenamente los hechos que son materia del reintegro.
Al respecto, el Tribunal Fiscal ha establecido en la RTF N 06827-4-2002 lo siguiente:
() se revoca en parte la apelada respecto al reintegro tributario denegado por presentacin extempornea de los formularios de declaracin de ingreso de bienes a la regin, por
cuanto el Tribunal ya estableci [que] la exigencia efectuada por la norma reglamentaria de
Sunat excede lo dispuesto por la Ley del IGV ().
De lo expuesto, podemos desprender que el Tribunal Fiscal viene aplicando el cumplimiento de los requisitos expresamente establecidos en el artculo 48 de la Ley del IGV,
por lo que la Administracin Tributaria no podra condicionar la devolucin del reintegro del
IGV para los comerciantes de la regin Selva en funcin del cumplimiento de formalidades
establecidas en normas de inferior jerarqua (resoluciones de Superintendencia) no establecidas en la Ley.
12.4. Reintegro tributario y bancarizacin
Otro punto muy importante que es observado por la Administracin Tributaria es la

utilizacin de medios de pago en las adquisiciones que sustentan el reintegro del IGV.
12.4.1. Puede la Administracin Tributaria exigir los medios de pago regulados

en la norma de bancarizacin para sustentar las operaciones materia del
reintegro tributario
De conformidad con el artculo 8 del Decreto Legislativo N 150-2007-EF, para fines
tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar medios de pago no darn derecho a deducir
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gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones, ni a solicitar, entre otros, reintegros

tributarios. Con base en esta disposicin la Administracin Tributaria se encuentra facultada a solicitar la acreditacin de los medios de pago para aquellas obligaciones pagadas
mediante sumas de dinero cuyo importe sea superior a S/. 3,500 (Tres mil quinientos soles)
o US $ 1,000 (Mil dlares americanos). Como sabemos los medios de pago que autoriza
la norma de bancarizacin son: i) Depsitos en cuentas, ii) Giros, iii) Transferencias de fondos; iv) Cheques con la clusula de no negociable, entre otros, aun cuando se cancelen
mediante pagos parciales menores a dichos montos. Si bien es cierto, el reglamento de
la norma mencionada no ha establecido una definicin del trmino obligacin y qu debe
entenderse como pagos parciales de estos; no obstante, otras normas de nuestro sistema
jurdico podran ayudarnos a tener un concepto ms claro respecto del mencionado trmino.
En efecto, en aplicacin de la norma IX del Cdigo Tributario en lo no previsto en las
normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les
opongan ni las desnaturalicen, en virtud de ello supletoriamente utilizaremos la definicin
establecida en el Cdigo Civil. Al respecto, el artculo 1132 del Cdigo Civil establece que
por la obligacin de dar bien cierto el acreedor de un bien cierto no puede ser obligado a
recibir otro, aunque este sea de mayor valor.
Por otro lado, el Doctor Carlos Crdenas Quiroz(112) define a la obligacin como: ()
la relacin jurdica de carcter patrimonial en virtud de la cual el acreedor tiene derecho a
exigir al deudor la ejecucin de una prestacin que puede consistir en un dar, hacer o no hacer. La prestacin, aunque no tenga contenido econmico, debe corresponder a un inters
del acreedor merecedor de proteccin legal (). Asimismo, el mencionado autor seala que
la obligacin es una relacin jurdica compleja que liga a los sujetos que en ella se encuentran y que constituye un cauce de realizacin de finalidades sociales o econmicas en torno
a determinados intereses lcitos y tutelados por el ordenamiento jurdico. Es la total relacin
jurdica que liga a los sujetos para la realizacin de una determinada funcin econmicosocial en torno al inters protegido.
Para el catedrtico Francesco Messineo(113) por obligacin, o relacin obligatoria

debe entenderse a: () una relacin entre dos sujetos en virtud de la cual uno de ellos
(llamado deudor) queda obligado; esto es, sometido a un deber, o comprometido
frente al otro (llamado acreedor) a cumplir una prestacin, o sea, a desarrollar una
actividad determinada patrimonialmente valorable, y se atribuye al acreedor un correspondiente poder que consiste en la pretensin a la prestacin. En tal sentido, en
el trmino obligacin existe una clara alusin a lo que se llama el vnculo, o sea a la
sujecin, al sometimiento del deudor, al deber de cumplimiento. Vnculo obligatorio
que por lo general deriva de la determinacin del obligado, la cual no debe ser de
duracin excesivamente larga, ni indeterminada en el tiempo ().
De lo expuesto podramos establecer que las caractersticas de una obligacin son:
Debe existir un deber jurdico integrado en una relacin obligatoria en la que debe
existir una deuda y un derecho de crdito.
El deber es un deber de prestacin que puede ser de dar, hacer o no hacer que se
contrae en un comportamiento determinado de la persona obligada a efectuarla.
(112) Citado por CASTILLO FREYRE, Mario. Tratado de las obligaciones. Vol. XVI, Primera parte, Tomo I, p. 136.
(113) MESSINEO, Francesco. Manual de Derecho Civil y Comercial. Tomo IV. Ediciones jurdicas Europa Amrica, Buenos Aires, 1979.
259
En ese sentido, el deber es especfico y determinado.

Generalmente la prestacin sobre la que recae el deber es de una valoracin
econmica.
Siguiendo esa lnea de interpretacin, en el Exp. N 01338-06JC-CALLAO(114) se ha
establecido lo siguiente: () Las facturas constituyen documentos o recibos entregado por
el vendedor al comprador como prueba de que este ha adquirido una mercanca o servicio
determinado a un precio dado, por lo que representa un derecho de cobro a favor del vendedor, apareciendo los datos de ambos incluyendo los respectivos datos del RUC, las caractersticas de los productos y/o servicios, as como la fecha, el precio de compra y el IGV;
consecuentemente dichas instrumentales resultan idneas para acreditar la existencias de
una obligacin ().
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No obstante, hemos tomado conocimiento que la Administracin Tributaria viene

considerando como obligacin de compra cuando el comerciante de la selva que solicita
reintegro realice:
Compras a determinados proveedores en una misma fecha.
Cuando exista la emisin de dos o ms facturas correlativas emitidas por un mismo proveedor.
Cuando existan guas de remisin del remitente asociadas a las facturas
emitidas al proveedor que guardan una correlatividad.
Que en conjunto la sumatoria de las facturas emitidas por un mismo proveedor
supere el lmite establecido para utilizar un medio de pago.
Como puede verse la Administracin Tributaria inaplica los conceptos establecidos
en la legislacin civil, puesto que considera que debera sustentarse una obligacin con
medios de pago cuando existen dos o ms facturas correlativas emitidas por un mismo
proveedor que guarda correlatividad o cuando existan guas de remisin del remitente asociadas a las facturas emitidas a un proveedor que guardan una correlatividad. En efecto,
como se ha establecido un elemento que distingue a las obligaciones es la prestacin por la
que el deudor se encuentra obligado a realizar un comportamiento debido, como es el caso
del pago. La misma no puede ser medida con base en las compras realizadas a un mismo
proveedor en una misma fecha. Asimismo, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento
de Comprobantes de Pago las guas de remisin del remitente son utilizadas para sustentar
el traslado de los bienes, en ningn caso pueden servir para determinar el objeto de una
obligacin jurdica, por lo que no puede indicarse que en base al grado de correlatividad de
las guas de remisin asociadas a las facturas emitidas al proveedor exista la obligacin de
bancarizar los pagos realizados a este.
12.4.2. Se puede aplicar la norma VIII del Cdigo Tributario en las operaciones
relacionadas con la bancarizacin
Resulta frecuente que la Administracin Tributaria, respecto de las obligaciones no
sustentadas con medios de pago utilice la norma VIII del Cdigo Tributario como fundamento de interpretacin para determinar la verdadera naturaleza de los actos, situaciones
y relaciones econmicas que efectivamente persigan los contribuyentes. Con base en ello,
(114) Expediente emitido por la Corte Superior de Justicia de la Provincia Constitucional del Callao.
260
consideran elementos como; las guas de remisin correlativas asociadas a las facturas
emitidas a un proveedor; compras realizadas a un proveedor en una misma fecha; facturas
correlativas emitidas por un mismo proveedor, elementos que permiten concluir a la Administracin Tributaria la obligacin de los contribuyentes a utilizar medios de pago cuando se
originen este tipo de indicios, a pesar de que pueda demostrarse que se tratan de obligaciones independientes.
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Consideramos incorrecta la actuacin de la Administracin Tributaria, toda vez que

de conformidad con la norma VIII del Cdigo Tributario, al aplicar las normas tributarias
podr usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho. Asimismo, para
determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria Sunat tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
Como puede verse, el primer prrafo de la norma VIII del Cdigo Tributario establece
que las normas tributarias deben ser interpretadas conforme a la teora general de la interpretacin de las leyes, mientras que el segundo prrafo de la mencionada norma no seala
un mtodo de interpretacin de normas sino un mecanismo legal para fiscalizar, investigar,
calificar o recalificar los hechos reales, es decir, para establecer un hecho imponible que da
lugar a un nacimiento de la obligacin tributaria o para determinar la verdadera naturaleza
del hecho imponible.
Como bien indica la norma VIII, la Sunat es la nica entidad facultada a tal calificacin, en tal sentido su utilizacin se dar cuando la Administracin Tributaria, luego de una
valorizacin pertinente, considerando la causa fin de un negocio o acto, aplique la norma
que tipifique el hecho imponible, hecho imponible abstracto o hiptesis de incidencia tributaria, al hecho efectivamente realizado, perseguido o establecido.
De lo expuesto, podemos establecer que la aplicacin del segundo prrafo de norma
VIII es aplicable para los casos de simulacin, cuya finalidad consiste en eludir o esquivar la
aplicacin de una norma tributaria, evitando la materializacin del HECHO IMPONIBLE. En
ese sentido, no resulta correcto invocar la norma VIII del Cdigo Tributario para situaciones
no relacionadas con la determinacin del hecho imponible, por lo que la Administracin Tributaria no podra alegar la aplicacin de la mencionada norma en la aplicacin o no de los
mecanismos de bancarizacin (medios de pago).
Al respecto el Tribunal Fiscal ha establecido en la RTF N 9043-1-2001, lo siguiente:

() Que asimismo, no resulta aplicable la norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, invocada por la Administracin Tributaria, desde que la controversia del caso materia
de autos se centra en determinar si le alcanzan a la recurrente los beneficios tributarios
contenidos en el convenio de estabilidad tributaria suscrito con el Estado, respecto de los
ingresos obtenidos como resultado de la adquisicin de una unidad de produccin y comercializacin de bebidas gaseosas, y no la determinacin de la verdadera naturaleza del
hecho imponible, esto es, la produccin y comercializacin de los bienes que adquiera de
la empresa Talleres S.A.(). El mismo criterio utiliz el Tribunal Fiscal en la RTF N 74482-2003, en un caso sobre atribucin de responsabilidad solidaria, manifest lo siguiente:
() La norma VIII es solo aplicable para calificar el hecho imponible; en ese sentido, an
en el caso de que se acreditase que el recurrente ejerca de facto la representacin de la
empresa deudora, no sera aplicable el criterio de la realidad econmica, para atribuir a una
persona la representacin legal de una empresa, al no tratarse de un hecho gravado por un
tributo (). Tambin en otras resoluciones como la RTF N 6423-4-2004 (respecto de la
261
verificacin de la validacin o verificacin de un pago), o la RTF N 2163-1-2005 (respecto

de la evaluacin de la situacin econmica en que se pudieran encontrar los contribuyentes)
el Tribunal Fiscal ha tenido el mismo criterio expresado en las Resoluciones mencionadas
anteriormente.
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NORMATIVA APLICABLE A LA REGIN SELVA

Norma que sustituye normas del reintegro tributario.
Aprueban normas complementarias del reintegro tributario del

IGV para la regin Selva.
Resolucin de Superintendencia N 224-2004-SUNAT
Modifican algunos artculos de la Resolucin de Superintendencia N 224-2004-SUNAT.
Resolucin de Superintendencia N 041-2005-SUNAT
Ley que elimina a la regin San Martn del reintegro tributario

del IGV para los comerciantes de la regin Selva.
Ley N 28575
Norma que excluye algunos departamentos del beneficio del

reintegro tributario del IGV.
Norma que prorroga el beneficio del reintegro del IGV hasta

el 2012 para los contribuyentes de la regin Loreto y adems
restituye el beneficio al departamento de Alto Amazonas de la
mencionada regin.
Ley N 29647
Norma que regula el reintegro tributario para la regin Selva.
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Captulo 12
BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN
EL SECTOR TRANSPORTE
Captulo 12
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EL SECTOR TRANSPORTE
MARCO CONCEPTUAL
El sector transporte es una de las actividades que ha mostrado un importante nivel

de crecimiento en los ltimos aos, as como, tambin ha reflejado un alto grado de incumplimiento tributario y una evidente informalidad, tanto en lo que se refiere a la actividad de
transporte de carga como a transporte pblico de pasajeros. En ese escenario, el gobierno y
el Congreso han emitido normas que tienen como finalidad la promocin y el fortalecimiento
del mencionado sector econmico con el propsito de formalizarlos y como consecuencia
de ello obtener una mayor recaudacin fiscal. La promocin se ha visto reflejada en los
mecanismos de devolucin del ISC para los transportistas de carga y transporte pblico de
pasajeros.
1.
ANTECEDENTES
El congreso de la Repblica en busca de la promocin y la formalizacin del sector

transporte pblico de pasajeros y transporte de carga, con fecha 8 de abril de 2010, public
la Ley N 29518, Ley que establece medidas para promover la formalizacin del transporte
pblico interprovincial de pasajeros y de carga, a travs de la cual se regul el beneficio
temporal hasta el 5 de julio de 2013(115), consistente en la devolucin del 30% del Impuesto
Selectivo al Consumo, en adelante ISC, pagado por la adquisicin del petrleo diesel comprendido en las subpartidas nacionales de la 2710.19.21.11 a la 2710.19.21.99 del arancel
de aduanas aprobado por el Decreto Supremo N 017-2007-EF y normas modificatorias,
efectuada por las empresas que brinden este tipo de transporte.
Posteriormente, el Ministerio de Economa y Finanzas aprob la reglamentacin de

la citada ley, mediante el Decreto Supremo N 145-2010-EF, cuyo artculo 4 estableci el
procedimiento de clculo para la determinacin del lmite mximo del volumen de consumo de combustible sujeto a la devolucin; y segn el cual se estableci que a efectos
de calcular dicho lmite se requiere de la aplicacin de un porcentaje que represente la
participacin del ISC sobre el precio por galn del combustible, el cual deber determinarse
de manera peridica por la Administracin Tributaria(116) mediante Resolucin de Superintendencia.
(115) De conformidad con el artculo 1 de la Ley N 29518, el beneficio tendr una duracin de tres aos contados a partir de la vigencia
del Reglamento de la mencionada norma. Al respecto, de conformidad con la nica disposicin complementaria y final del Decreto
Supremo N 145-2010-EF, reglamento de la Ley N 29215, la entrada en vigencia de la norma reglamentaria tiene fecha 5 de julio
de 2010.
(116) En efecto, de conformidad con el inciso b) del artculo 4 del Decreto Supremo N 145-2010-EF, en el caso de adquisiciones de
combustibles a proveedores que no sean sujetos del ISC, el 30% se calcular sobre el monto que resulte de aplicar al valor de venta
que figure en el comprobante de pago o nota de dbito, el porcentaje que determine la Sunat mediante Resolucin de Superintendencia.
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2.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL IGV
2.1.
Devolucin ISC del transportista pblico

2.1.1.
Respecto del transportista
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De acuerdo con el numeral 3.1 del artculo 3 del Decreto Supremo N 145-2010-EF,
para efecto del goce del beneficio el transportista deber cumplir con los siguientes requisitos:
a) Estar inscrito en el RUC y haber sealado como actividad econmica la prestacin del servicio de transporte terrestre pblico interprovincial de pasajeros o del
servicio de transporte pblico terrestre de carga. A tal efecto, el nmero de RUC
no debe encontrarse en estado de baja o suspensin temporal de actividades. El incumplimiento del mencionado requisito implicar que no pueda gozar
del beneficio por los comprobantes de pago o notas de dbito emitidas en la fecha
en la que el transportista se encontraba con la condicin de baja o suspensin
temporal. La verificacin del mencionado requisito se verificar en la fecha de
emisin de cada comprobante de pago o nota de dbito que sustente la adquisicin de combustible, as como en la fecha de presentacin de dicha solicitud de
devolucin.
Cabe mencionar que, cuando la norma hace referencia a la condicin de baja del
transportista, esta se refiere a la baja solicitada por el contribuyente o la baja de
oficio otorgado por la Administracin Tributaria ya sea de manera provisional o de
manera definitiva.
b) Tener la condicin de habido en el RUC. El cumplimiento de este requisito se verificar respecto de cada uno de los meses comprendidos en la solicitud de devolucin, as como en la fecha de presentacin de dicha solicitud. El incumplimiento
de la mencionada condicin implicar que el transportista no pueda gozar
del beneficio respecto de ninguno de los comprobantes de pago o notas de
dbito emitidos en el mes del incumplimiento.
c) Encontrarse en el Rgimen General del Impuesto a la Renta de acuerdo con el
RUC. El cumplimiento de este requisito se verificar respecto de cada uno de los
meses comprendidos en la solicitud de devolucin. Al igual que en el supuesto
regulado en el inciso b) de la norma en comentario el incumplimiento de la condicin implicar que no se pueda gozar del beneficio respecto de ninguno de los
comprobantes de pago o notas de dbito emitidos en el mes del incumplimiento.
d) Contar con autorizacin vigente para prestar el servicio de transporte terrestre pblico interprovincial de pasajeros o el servicio de transporte pblico terrestre de carga, en la fecha de emisin de cada comprobante de pago
o nota de dbito que sustente la adquisicin de combustible. En este supuesto, la
norma establece que en el caso se suspenda la autorizacin se podr gozar del
beneficio pero sin considerar las adquisiciones de combustible cuyos comprobantes de pago o notas de dbito se hubieran emitido en las fechas comprendidas
en la mencionada suspensin. Ahora bien, en el caso de que la autorizacin se
cancele solo se podr gozar del beneficio por las adquisiciones cuyos comprobantes de pago o notas de dbito se hubieran emitido con anterioridad a la fecha
en que opere dicha cancelacin. En el caso de que esta ltima se produzca por
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Beneficios tributarios en el Sector Transporte
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el vencimiento del plazo de vigencia de la autorizacin, solo podr gozar del beneficio por las adquisiciones cuyos comprobantes de pago o notas de dbito se
hubieran emitido con anterioridad a dicho vencimiento.
Como puede verse, la norma establece como requisito que el transportista cuente
con el acto administrativo autoritativo que lo acredite como prestador del servicio
de transporte (terrestre o de carga). En ese sentido, el transportista que no cuente
con la mencionada autorizacin por controversias administrativas o judiciales no
podra calificar como sujeto beneficiario de la devolucin del ISC, aun cuando se
encuentre operando a travs de una medida cautelar o una accin de amparo
favorable para el transportista.
e) Haber presentado las declaraciones cuyo vencimiento se hubiera producido en
los ltimos doce (12) meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud
de devolucin. El cumplimiento de este requisito se verificar en la fecha de presentacin de dicha solicitud. Respecto de este punto la norma no ha precisado
a que tipo de declaraciones hace referencia, no obstante consideramos que las
mencionadas declaraciones se refieren a las declaraciones determinativas de los
tributos que el contribuyente se encuentre afecto.
() Los ingresos obtenidos por el servicio de transporte terrestre pblico interprovincial

de pasajeros mediante omnibuses carrozados que no se encuentren habilitados por el
MTC y que circulan por efecto de una Accin de Amparo declarada fundada, no sern
considerados para efecto del lmite dispuesto en el artculo 9 del Reglamento de la Ley
N 28226 ().
Si bien es cierto, el informe corresponde a la aplicacin de la norma (Ley N 28226) que
estableci la devolucin del ISC, para los transportistas, hasta el 31 de julio de 2007, no
obstante el mencionado criterio puede aplicarse para la Ley N 29518, ya que los requisitos para acceder al beneficio de la devolucin del ISC son similares en ambos casos.
2.1.2.
Respecto de las adquisiciones
De acuerdo con el numeral 3.2 del artculo 3 del Decreto Supremo N 145-2010-EF,
a efectos del goce del benefi cio el transportista deber cumplir con los siguientes requisitos:
a) Solo se podr gozar del beneficio por las adquisiciones de combustible cuyos
comprobantes de pago se hubieran emitido a partir de la vigencia del presente
Reglamento. Al respecto, la norma reglamentaria entr en vigencia a partir del 5
de julio de 2010, por lo que los comprobantes de pago sujetos al beneficio sern
aquellos emitidos a partir de esa fecha.
b) El combustible deber haber sido adquirido a proveedores que a la fecha de
emisin del comprobante de pago o nota de dbito se encuentren afectos en
el RUC al Impuesto a la Renta de tercera categora, al Impuesto General a las
Ventas y al Impuesto de Promocin Municipal, as como cuenten con constancia
de inscripcin vigente en el Registro de Hidrocarburos para la comercializacin
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de combustibles. Al respecto, no se considerar que el proveedor cuenta con

inscripcin vigente cuando aquella se encuentre suspendida; en ese caso, el
transportista podr gozar del beneficio, pero sin considerar las adquisiciones de
combustible cuyos comprobantes de pago o notas de dbito se hubieran emitido
en las fechas comprendidas en dicha suspensin. Asimismo, la norma precisa
que, cuando la inscripcin del proveedor en el Registro de Hidrocarburos para la
comercializacin de combustibles se encuentre cancelada, el transportista solo
podr gozar del beneficio por las adquisiciones cuyos comprobantes de
pago o notas de dbito se hubieran emitido con anterioridad a la fecha en
que opere la cancelacin de la autorizacin.
c) Los comprobantes de pago y notas de dbito a la fecha de emisin debern cumplir con:
- Debern ser emitidos por proveedores que se encuentren inscritos en el RUC
y no se encuentren en estado de baja o suspensin temporal de actividades.
-
Los proveedores debern tener la condicin de habido en la ficha RUC.
Los comprobantes de Pago y notas de dbito cuenten con la debida autorizacin realizada por la Administracin Tributaria.
Los comprobantes de pago no deben haber sido declarados de baja, es decir

no debe existir la comunicacin de baja de comprobantes de pago realizado
por el proveedor a travs del formulario fsico N 825 o el formulario virtual
N 855(117).
d) Los comprobantes y notas de dbito que sustentan las adquisiciones deben reunir
los requisitos formales para ejercer el derecho al crdito fiscal. Al respecto, se deber considerar si los comprobantes cumplen con los requisitos mencionados en
el artculo 19 de la Ley del IGV, en ese sentido en el caso que el comprobante de
pago haya incumplido con los requisitos legales y reglamentarios consideramos
que no perdera el derecho al beneficio de la devolucin del ISC, en la medida
que el pago de la operacin se hubiera efectuado con los medios de pago y los
requisitos que establece el numeral 2.3 del artculo 6 del Reglamento de la Ley
del IGV(118).
e) En las adquisiciones efectuadas a proveedores que sean sujetos del ISC, el monto de este impuesto deber estar consignado por separado en el comprobante de
pago o nota de dbito.
(117) El mencionado formulario puede ubicarlo a travs de la pgina Web de Sunat, en el enlace Sunat operaciones en lnea.
(118) En efecto se considerara cumplido con la formalidad en la medida que se cumpla, entre otros, con:
Utilizar los siguientes medios de pago:
i.
Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la clusula no negociables, intransferibles, no a la orden u otro equivalente, u
iii. Orden de pago.
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2.1.3.
Respecto de los proveedores
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De conformidad con el artculo 11 y del punto iv) del numeral 3.2.3 del artculo 3
del Decreto Supremo N 145-2010-EF, para efectos del goce del benefi cio el proveedor
deber cumplir con presentar a la Administracin Tributaria la relacin de los comprobantes de pago, las notas de dbito y las notas de crdito emitidos por la venta de combustible a los transportistas. La Administracin Tributaria deber indicar a travs de una
Resolucin de Superintendencia la forma y condiciones de la mencionada declaracin.
Cabe mencionar que, la no presentacin de la declaracin informativa tendra como
consecuencia la exclusin del proveedor como productor, distribuidor mayorista y/o establecimiento de venta al pblico de combustible, en ese sentido el incumplimiento de la
mencionada obligacin implicara que el transportista no pueda gozar de los benefi cios
que establece la Ley.
2.1.4.
Determinacin del monto objeto del beneficio
Como se indic anteriormente, ser objeto de devolucin el equivalente al treinta

por ciento 30% del monto del ISC que forme parte del precio de venta del combustible que
figure en los comprobantes de pago o notas de dbito cuya adquisicin sea efectuada por el
transportista, de acuerdo a las siguientes precisiones:
Tratndose de adquisiciones de combustible a proveedores que sean sujetos del

ISC, el treinta por ciento (30%) se calcular sobre el ISC que le hubieran trasladado en dicha adquisicin.
Tratndose de adquisiciones de combustible a proveedores que no sean sujetos
del ISC, el treinta por ciento (30%) se calcular sobre el monto que resulte de
aplicar al valor de venta que figure en el comprobante de pago o nota de dbito,
el porcentaje ser determinado por la Sunat mediante resolucin de Superintendencia.
2.1.5.
Determinacin del lmite mximo del volumen de consumo de combustible

sujeto a la devolucin
Para la determinacin del monto a devolver, respecto de cada mes comprendido en

la solicitud de devolucin, el transportista deber considerar lo siguiente:
Calcular el equivalente al treinta por ciento (30%) del monto del ISC que forme
parte del precio de venta que figure en los comprobantes de pago o notas de dbito emitidos en el mes que sustenten la adquisicin de combustible. Para ello deber distinguir, por un lado, las adquisiciones de combustible a proveedores que
sean sujetos del ISC, en ese caso el treinta por ciento (30%) se calcular sobre el
ISC que se hubiese trasladado al transportista en dicha adquisicin; por otro lado,
las adquisiciones de combustible a proveedores que no sean sujetos del ISC, en
ese caso el 30% se calcular sobre el monto que resulte de aplicar al valor de
venta que figure en el comprobante de pago o nota de dbito, el porcentaje que
determine Sunat mediante resolucin de Superintendencia(119). Al respecto, de
(119) El referido porcentaje representar la participacin del ISC sobre el precio por galn de combustible que podra ser modificado por
la Sunat de acuerdo a la variacin del precio del combustible o del monto del ISC establecido en el Nuevo Apndice III de la Ley del
IGV e ISC. A tal efecto, se entender como precio al precio de venta menos el Impuesto General a las Ventas.
269
conformidad con el artculo nico de la Resolucin de Superintendencia N 2692010/SUNAT(120) se establecieron los siguientes porcentajes:
PERIODO
PORCENTAJE DE PARTICIPACIN DEL ISC %

18.1.%
18.1.%
Setiembre 2010
18.2.%
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Julio 2010
Agosto 2010
Para el trimestre de octubre a diciembre de 2010 el porcentaje de participacin

del ISC por galn de combustible es:
PERIODO
PORCENTAJE DE PARTICIPACIN DEL ISC %
Octubre 2010
18.2%
Noviembre 2010
17.2%
Diciembre 2010
17.2%
Asimismo, la norma hace una precisin respecto de la aplicacin de las notas de

crdito, en ese sentido, a la suma de los montos del ISC calculados conforme al
prrafo anterior, se le deducir el equivalente al treinta por ciento (30%) del monto
del ISC correspondiente a las notas de crdito emitidas en el mes que sustenten la adquisicin de combustible. Con tal fin: i) En el caso de notas de crdito
emitidas por proveedores que sean sujetos del ISC, el treinta por ciento (30%)
se calcular sobre el ISC que corresponda a la diferencia del valor de venta o el
exceso de dicho impuesto, que figure en la nota de crdito; ii) En el caso de notas
de crdito emitidas por proveedores que no sean sujetos del ISC, el treinta por
ciento (30%) se calcular sobre el monto que resulte de aplicar a la diferencia del
valor de venta que figura en la nota de crdito el porcentaje que determine Sunat
mediante resolucin de superintendencia aplicable en el mes de la emisin del
mencionado documento(121).
El monto obtenido en el considerando anterior estar sujeto a un lmite que se
calcular de la siguiente manera: i) A los ingresos netos del mes por concepto de
servicio de transporte terrestre pblico interprovincial se le aplicar el coeficiente
(120) Norma publicada con fecha 1 de octubre de 2010.

(121) Cabe mencionar que, si producto de la deduccin indicada en las notas de crdito resultar un monto positivo, este se comparar
con el lmite sealado en el numeral 4.2 del Decreto Supremo N 145-2010-EF, a fin de determinar el monto a devolver por cada
mes comprendido en la solicitud. Cuando, producto de dicha deduccin, se obtenga un monto negativo, este se arrastrar a los
meses siguientes comprendidos en la solicitud o, de ser el caso, a las siguientes solicitudes que presente el transportista hasta
agotarlo.
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de 0.356; ii) A los ingresos netos del mes por concepto de servicio de transporte
pblico terrestre de carga se le aplicar el coeficiente de 0.253(122).
Menciona la norma, que se considerar como ingreso neto del mes a la retribucin percibida por los servicios de transporte consignado en los comprobantes de
pago emitidos en el mes, considerando las notas de crdito y dbito emitidas en el
mes, asimismo resulta obligatorio que los mencionados documentos hayan sido
registrados en el registro de ventas y declarados hasta la fecha de presentacin
de la solicitud. Por otro lado, los ingresos netos deben provenir de servicios prestados por unidades de transporte habilitadas a la fecha de dicha prestacin y los
motores estn diseados para ser abastecidos con el combustible comprendido
en las subpartidas nacionales N 2710.19.21.11 a la 2710.19.21.99, iii) Al monto
obtenido en el punto anterior, se le aplicar el porcentaje determinado por Sunat
de acuerdo a lo establecido en el inciso b) del primer prrafo del numeral 4.1 del
artculo 4 del Decreto Supremo N 145-2010-EF., y iv) Finalmente, el lmite mximo de devolucin del mes ser el treinta por ciento (30%) del monto calculado en
el acpite anterior.
2.1.6.
Monto mnimo de las solicitudes de devolucin
De conformidad con el inciso b) del numeral 3.3 del artculo 3 del Reglamento, el
monto mnimo para solicitar la devolucin es una (1) UIT por cada trimestre. Para tal efecto,
se debe tomar en cuenta la UIT vigente en la fecha de presentacin de la solicitud.
2.1.7.
De la forma de presentacin de la solicitud de devolucin
Los beneficiarios que accedan a la devolucin del Impuesto Selectivo al Consumo

(ISC) debern registrar obligatoriamente la informacin relacionada a las adquisiciones e
ingresos relacionados con el servicio de transporte pblico interprovincial de pasajeros y/o
de carga (mercanca). A fin de registrar la informacin sealada en el prrafo anterior, se ha
puesto a su disposicin un macro en Excel y el aplicativo denominado Programa Validador
de SUNAT (PVS) - ISC Ley 29518, mediante los cuales debern generar el archivo que
deber ser presentado a la Sunat antes de la presentacin de la solicitud de devolucin Formulario 4949. La forma del llenado y las caractersticas del mencionado programa se
encuentra regulado en la Resolucin de Superintendencia N 245-2010/SUNAT(123).
2.1.7.1. Cmo se instala el programa validador y los requerimientos que debe

cumplirse
Cul es el equipo necesario?
Microcomputador PC o compatible Pentium, deseable Pentium 3.

Memoria RAM mnima de 64Mb, deseable 128Mb.
(122) El cuarto prrafo del numeral 4.2 del artculo 4 tambin contempla la posibilidad de aplicar el coeficiente para el caso de transporte
pblico mixto de personas y mercancas, en ese sentido se considera que por la parte del ingreso por transporte de personas se
aplicar el coeficiente sealado en el inciso i) del numeral 4.2 del artculo 4 del Decreto Supremo N 145-2010-EF; mientras que,
por la parte del ingreso del transporte de mercancas se aplicar el coeficiente sealado en el inciso ii) de la mencionada norma,
siendo la suma de ambos rubros el lmite total.
(123) Norma publicada el 25 de agosto de 2010.
271
Sistema Operativo Windows 98, 2000, xp, vista o seven.

Espacio Disponible en disco duro de 100MB como mnimo, sugerido 300MB.
Microsoft Excel 97-2003.
Tener habilitadas las macros en Excel.
Qu aplicativos se debe instalar en el equipo?
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Los aplicativos informticos que deber descargar son:
1. La macro en Excel, segn el instructivo elaborado.

2. El validador denominado PVS, que permitir verificar que la informacin registrada en la macro en Excel no tenga inconsistencias y generar el archivo que deber
presentar a la Sunat.
Para instalar el aplicativo denominado PVS debe ingresar a la siguiente ruta:
<http://www.sunat.gob.pe/orientacion/validadorPVS/instalacion.html>
Cmo debo habilitar la Macro en Excel en el equipo?
Para Microsoft Excel 97-2003:
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Ingresar a la opcin del men: Herramientas / Macro / Seguridad
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Seleccionar la opcin Medio de la pestaa Nivel de Seguridad y presionar el botn

Aceptar.
Para Microsoft Excel 2007-2010:
Ingresar a las Opciones de Excel haciendo click en el botn de Office que se encuentra en la parte superior izquierda.
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En las Opciones de Excel seleccionar el grupo Centro de Confianza y a continuacin presionar el botn Configuracin del Centro de Confianza.
A continuacin, en las opciones del Centro de Confianza seleccionar el grupo Configuracin de Macros y seleccionar la opcin Habilitar todas las macros. Finalmente, presionar el botn Aceptar.
274
Se recomienda solo hacer uso de la macro proporcionada por la Sunat y no de otras

fuentes, para evitar que sea ejecutado un cdigo malintencionado en su PC.
2.1.8.
Otras obligaciones relacionadas con el beneficio
De conformidad con el artculo 10 del Decreto Supremo N 145-2010-EF, la Administracin Tributaria deber recepcionar la siguiente informacin:
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a) La Direccin General de Transporte Terrestre del Ministerio de Transporte y Comunicaciones deber comunicar a la Sunat lo siguiente:
- Relacin de transportistas habilitados.
-
Relacin de unidades de transporte habilitadas para prestar el servicio de

transporte terrestre pblico interprovincial de pasajeros y el servicio de transporte pblico terrestre de carga.
b) El Osinergmin proporcionar a la Sunat:

- La relacin de los proveedores que cuenten con la constancia de inscripcin
en el Registro de Hidrocarburos para la comercializacin de combustibles vigente, dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a la fecha de publicacin
de la presente norma.
-
Los cambios que se hayan producido en dicho Registro, por efecto de la inclusin de nuevos proveedores o de la exclusin de los que se encontraban
inscritos, dentro de los primeros cinco (5) das hbiles del mes siguiente de
producidos dichos cambios.
c) El proveedor deber presentar a la Sunat la relacin de los comprobantes de

pago y de las notas de dbito y de crdito emitidos por la venta de combustible
a los transportistas, en la forma y condiciones que la Administracin Tributaria
regular a travs de una resolucin de Superintendencia.
2.1.9.
Plazo para la devolucin y documentacin sustentatoria
Las solicitudes de devolucin, debern ser presentadas de conformidad con el siguiente cronograma:
MES DE LAS ADQUISICIONES
Julio, agosto y setiembre de 2010
MES DE PRESENTACIN
Octubre 2010
Octubre, noviembre y diciembre de 2010
Enero 2011
Enero, febrero y marzo de 2011
Abril 2011
Abril, mayo y junio de 2011
Julio 2011
Julio, agosto y setiembre de 2011

Octubre, noviembre y diciembre de 2011
Octubre 2011
Enero 2012
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Enero, Febrero y Marzo de 2012
Abril 2012
Abril, Mayo y Junio de 2012
Julio 2012
Julio, Agosto y Setiembre de 2012
Enero 2013
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Octubre, Noviembre y Diciembre de 2012
Octubre 2012
Enero, Febrero y Marzo de 2013
Abril 2013
Abril, Mayo y Junio de 2013
Julio 2013
La solicitud se resolver dentro del plazo de noventa (90) das calendario contados a
partir de la fecha de su presentacin. En caso de que el contribuyente presente una garanta,
nicamente en la oportunidad que presente la solicitud de devolucin, la Sunat entregar las
Notas de Crdito Negociables dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha de
presentacin de la solicitud de devolucin.
Respecto a la documentacin que sustenta la devolucin (documentacin, informacin y registros contables), esta deber encontrarse a disposicin de la Sunat en la oportunidad y lugar que sea requerida.
Cabe mencionar que la devolucin se efectuar mediante Notas de Crdito Negociables, las que tendrn poder cancelatorio para el pago de impuestos que sean ingreso del
Tesoro Pblico y no podrn ser redimidas.
2.1.10. Causales de prdida del beneficio
El transportista perder el derecho a gozar del beneficio cuando:
2.2.
La autorizacin para prestar el servicio de transporte haya concluido en cualquiera de las formas previstas en el Reglamento Nacional de Administracin de
Transportes.
El Ministerio de Transportes y Comunicaciones le hubiera sancionado con la suspensin de la autorizacin, durante el tiempo que corresponda a dicha sancin.
Sector transporte de carga
Tal como se indic en el punto anterior mediante la Ley N 29518, Ley que establece
medidas para promover la formalizacin del transporte pblico interprovincial de pasajeros
y de carga, se regula el beneficio temporal hasta el 5 de julio de 2013, la devolucin del
30% del ISC pagado por la adquisicin del petrleo diesel comprendido en las subpartidas
nacionales de la 2710.19.21.11 a la 2710.19.21.99, efectuado por las empresas que brindan
este tipo de transporte.
En ese sentido, la aplicacin del beneficio en el caso del transporte pblico terrestre de carga se determina de igual manera que como se explic en el caso del transporte
pblico de pasajeros, no obstante, debemos de indicar que para la determinacin del lmite
mximo del volumen de consumo de combustible sujeto a devolucin se deber aplicar
el coeficiente de 0.253 sobre los ingresos netos del mes por concepto de los servicios de
276
transporte pblico terrestre de carga, en lugar del coeficiente 0.356 utilizado en el caso de
los servicios de transporte pblico interprovincial de pasajeros.
2.2.1.
Exoneracin del IGV al transporte de carga
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De conformidad con el numeral 3 del apndice II de la Ley del IGV se encuentra

exonerado del IGV el servicio de transporte de carga que se realice desde el pas hacia el
exterior y los que se realicen desde el exterior hacia el pas, y los servicios complementarios
necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en la zona primaria
de aduanas y que se presten a transportistas de carga internacional domiciliados en el pas.
Los servicios complementarios a que se hace referencia en el primer prrafo, son
los siguientes:
Remolque.
Amarre o desamarre de boyas.
Alquiler de amarraderos.
Uso de rea de operaciones.
Movilizacin de carga entre bodegas de la nave.
Transbordo de carga.
Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos.
Manipuleo de carga.
Estiba y desestiba.
Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento.
Practicaje.
Apoyo a aeronaves en tierra (Rampa).
Navegacin area en ruta.
Aterrizaje - despegue.
Estacionamiento de la aeronave.
NORMAS APLICABLES AL SECTOR TRANSPORTE
Ley que establece medidas para promover la formalizacin del Ley N 29518
Transporte Pblico interprovincial de pasajeros y de carga.
Norma que reglamenta la Ley N 29518.
Decreto Supremo N 145- 2010-EF
Aprueban disposiciones relativas al beneficio de devolucin del Im- Resolucin de Superintendencia

puesto Selectivo al consumo dispuesto por la Ley N 29518.
N 269-2010-SUNAT
Regula la forma y condiciones para solicitar la devolucin del ISC.
N 245-2010-SUNAT
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
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Captulo 13
EL SECTOR CONSTRUCCIN
Captulo 13
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SECTOR CONSTRUCCIN
INTRODUCCIN
Considerando que la Industria de la Construccin es uno de los sectores importantes

para el desarrollo econmico de nuestro pas y su operatividad es especial, la legislacin
tributaria ha establecido un rgimen particular y excepcional para la determinacin del Impuesto a la Renta, a travs de tres mtodos, los que se aplicarn en los casos en los que
los resultados de la ejecucin de las obras correspondan a ms de un ejercicio gravable. Al
respecto, en el presente captulo explicaremos y desarrollaremos cada uno de los sistemas,
con la ayuda de casos prcticos, informes de la Administracin Tributaria y resoluciones del
Tribunal Fiscal. Asimismo, se desarrollar el tratamiento en el caso del Impuesto General a
las Ventas.
1.
IMPUESTO A LA RENTA
Tratndose de rentas de tercera categora, el Impuesto a la Renta, se determina en

funcin del Principio del Devengado, as la renta bruta ser imputada en el ejercicio gravable
en que esta se devengue, en sencillo se tenga derecho a recibirla, sin importar si el ingreso
efectivamente se paga o no. Siendo este el criterio general a efectos de la imputacin de
rentas.
En el caso de los contratos de construccin y empresas similares, por excepcin, la

renta bruta no se imputar necesariamente en virtud del anotado principio, pues por aplicacin de los mtodos o sistemas definidos en el artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta,
aquella podr reconocerse en el o los ejercicio(s) en que los ingresos se perciban (mtodo
de lo percibido) o, tambin se podr diferir los resultados hasta la culminacin de la obra
(mtodo de lo diferido).
Por lo expuesto, en nuestra consideracin, al tratarse de un rgimen especial, resulta
de vital importancia conocer estos mtodos de reconocimiento de renta bruta y su correcta
aplicacin, con el propsito de determinar adecuadamente el Impuesto a la Renta correspondiente.
1.1.
Definicin de contratos de construccin o de obra
1.1.1.
Definicin jurdica de contratos de construccin o de obra
De acuerdo con el artculo 1771 del Cdigo Civil, el contrato de obra es aquel por
el cual el contratista se obliga a hacer una obra determinada y el comitente a pagarle una
retribucin.
En ese orden de ideas, se debe producir o crear algo que puede ser ptimo o defi ciente, y, como consecuencia de ello, se debe pagar un precio o retribucin, que puede ser
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determinado o determinable. El mencionado precio puede fijarse en funcin del resultado

final, o en forma parcial, por piezas o medidas(124).
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Para el caso de contrataciones con el Estado, el numeral 33 del Anexo nico del Reglamento de la Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado, segn texto aprobado
por el Decreto Supremo N 184-2008-EF, define a la obra como Construccin, reconstruccin, remodelacin, demolicin, renovacin y habilitacin de bienes inmuebles, tales como
edificaciones, estructuras, excavaciones, perforaciones, carreteras, puentes, entre otros,
que requieren direccin tcnica, expediente tcnico, mano de obra, materiales y/o equipos.
Los contratos de obra pueden ser por ajuste alzado o suma alzada, por unidad de
medida o precios unitarios, tarifas o porcentajes, y por coste y costas.
1.1.1.1. Sistema de suma alzada
Se trata de contratos en donde el precio se fija en el acuerdo o pacto establecido

entre las partes. En este supuesto, segn el artculo 1776 del Cdigo Civil, el contratista
tendr derecho a compensacin por las variaciones convenidas por escrito con el comitente,
siempre que signifiquen mayor trabajo o aumento en el costo de la obra.
En el caso de contratos con el Estado, de acuerdo al artculo 40 del referido Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado, el sistema a suma alzada se aplica cuando
las cantidades, magnitudes y calidades de la prestacin se encuentran totalmente definidas
en las especificaciones tcnicas, en los trminos de referencia o, en el caso de obras, en los
planos y especificaciones tcnicas respectivas.
1.1.1.2. Sistema por unidad de medida o por precios unitarios, tarifas o porcentajes
En este supuesto el precio se fija por cada parte de la obra o por unidad de medida.
Existen dos tipos de contratos por unidad de medida: El primero, considerado como simple,
en donde solamente se fija el precio por unidad sin establecer las cantidades a ejecutar. Y,
el otro, considerado por medida total, en el cual adems de fijarse el precio por unidad de
medida se designa la totalidad de las cantidades o unidades a ejecutar (125).
En las contrataciones con el Estado, se utiliza el segundo tipo de contrato. En efecto,

de acuerdo con el sealado artculo 40 del Reglamento de la Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado, el sistema por precios unitarios, tarifas o porcentajes es aplicable
cuando la naturaleza de la prestacin no permite determinar exactamente las cantidades o
magnitudes requeridas.
En el caso de obras, el postor formula su propuesta ofertando precios unitarios considerando las partidas contenidas en las Bases, las condiciones previstas en los planos y
especificaciones tcnicas, y las cantidades referenciales, y que se valorizan en relacin con
su ejecucin real y por un determinado plazo de ejecucin.
(124) Ver ARIAS-SCHREIBER PEZET, Max y CARDENAS QUIROS, Carlos. Exgesis del Cdigo Civil Peruano de 1984. Gaceta Jurdica,
Lima, 2001, pp.109-110.
(125) Ver el comentario del artculo 1776 del Cdigo Civil realizado por Mara del Carmen TOVAR GIL, y Vernica FERRERO DAZ en
Cdigo Civil Comentado. Gaceta Jurdica, Lima, 2007, Tomo IX, pp. 222-223. Las autoras citan a Alberto Spota, para dicho efecto
ver SPOTA, Alberto: Tratado de locacin de obra . Depalma, Buenos Aires, 1982, pp. 535-536.
282
Beneficios tributarios en el Sector Construccin
Asimismo, a efectos de contrataciones con el Estado, existe un esquema mixto que

mezcla los supuestos de suma alzada y precios unitarios, al que se puede optar si, conforme al mencionado artculo 40 del Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado, en
el Expediente Tcnico uno o varios componentes tcnicos corresponden a magnitudes y
cantidades no definidas con precisin, los que podrn ser contratados bajo el sistema de
precios unitarios, en tanto, aquellos cuyas cantidades y magnitudes estn totalmente definidas, sern contratados bajo el sistema de suma alzada.
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1.1.1.3. Sistema por coste y costas
En este supuesto, no existe monto determinado, pues la estimacin de los trabajos se

verifica al final de la obra, conforme al valor de los materiales y la mano de obra realmente
usados, adems de los gastos indirectos y una ganancia para el empresario(126).
1.1.2.
Contratos de construccin desde un punto de vista contable
Conforme con la Norma Internacional de Contabilidad N 11 (NIC 11) el contrato de

construccin se define como uno especficamente negociado para la fabricacin de un activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados entre s o interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino
o utilizacin.
Para dicho efecto, este trmino incluye: a) Los contratos de prestacin de servicios
que estn directamente relacionados con la construccin del activo, por ejemplo los relativos a servicios de gestin del proyecto y arquitectos, as como b) los contratos para la
demolicin o rehabilitacin de activos y la restauracin del entorno que puede seguir a la
demolicin de algunos activos.
Conforme a los propsitos de esta NIC, los contratos de construccin se clasifican
en: contratos de precio fijo y contratos de margen sobre el coste. La misma NIC indica que
los contratos de construccin pueden contener caractersticas de una y otra modalidad, tal
como el caso de un contrato de margen sobre el coste con un precio mximo concertado.
As, un contrato de precio fijo es uno en el que el contratista acuerda un precio fijo,
o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos tales precios estn sujetos a
clusulas de revisin si los costos aumentan.
De otro lado, un contrato de margen sobre el coste es un contrato de construccin en
el que se reembolsan al contratista los costes satisfechos por l y definidos previamente en
el contrato, ms un porcentaje de esos costes o una cantidad fija.
1.2.
Rgimen tributario de los contratos de construccin para la determinacin de la

renta bruta - Impuesto a la Renta
Como se sabe, conforme al artculo 57 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, segn texto aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF, en adelante
(126) Ver ARIAS-SCHREIBER PEZET, Max y CARDENAS QUIROS, Carlos. Ob. cit., pp. 118-119.
283
la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de tercera categora se considerarn producidas
en el ejercicio comercial en que se devenguen(127).
Tener presente que a efectos de dicha ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de
enero de cada ao y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el
ejercicio comercial con el ejercicio gravable.
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Sin embargo, entre otros, existe un rgimen tributario de imputacin de rentas brutas
distinto en los casos de contratos de construccin, el cual es aplicable siempre que los resultados correspondan a ms de un ejercicio gravable. Este rgimen es excepcional, de esta
manera, si la obra se ejecuta en menos de un ejercicio, las rentas se imputarn de acuerdo
con el devengado(128).
Cabe anotar que, de acuerdo con el c) del artculo 36 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias, las entidades
que obtengan ingresos distintos a los provenientes de la ejecucin de los contratos de obra
tratados en el artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta, calcularn sus pagos a cuenta
del Impuesto sumando tales ingresos a los ingresos por obras, en cuanto se hayan devengado en el mes correspondiente(129).
En otras palabras, aquellos contribuyentes que efecten contratos de construccin o
desarrollen actividades similares, cuyos resultados no correspondan a ms de un ejercicio
gravable, determinan sus pagos a cuenta y su renta bruta tal y como lo hacen el resto de
generadores de rentas de tercera categora, esto es, aplicando el referido artculo 57 de la
mencionada ley(130).
(127) Es preciso indicar que el concepto de devengado no se encuentra definido en la Ley del Impuesto a la Renta. Contablemente,
segn el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, estos se preparan sobre la base de la
acumulacin o del devengo contable. As, los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren, y no
cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo. Ahora bien, para el caso de contratos de construccin es importante
tambin tener en cuenta lo establecido en el prrafo 12 de la NIC 11, conforme al cual, los ingresos ordinarios del contrato se miden
por el valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir. La medicin estar afectada por diversas incertidumbres, que
dependern de hechos futuros. Entonces, las estimaciones necesitan ser revisadas a medida que los hechos ocurren o se resuelvan
las incertidumbres. Por ende la cuanta puede aumentar o disminuir. Igualmente ver prrafo 22 y 26 de la misma NIC 11.
Desde un punto de vista doctrinario, siguiendo a Enrique Reig, se tiene que dicho concepto rene las siguientes caractersticas: se
requiere que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso, se requiere que el derecho al ingreso no est
sujeto a condicin que pueda hacerlo inexistente al momento de cumplirse lo prometido, y, no se requiere exigibilidad actual o
establecerse un trmino especfico para el pago, pues puede ser una obligacin a plazo y no determinada. Para apreciar dicha informacin ver REIG, Enrique Jorge: Impuesto a las Ganancias, p. 134. La cita recogida se encuentra en el desarrollo de la Resolucin
del Tribunal Fiscal N N 01652-5-2004.
(128) Vide: <http://www.ifaperu.org/publicaciones/11_06_CT28_ENS.pdf>. En esta pgina web se podr encontrar el siguiente artculo:
NAVARRO SOLOGUREN, Enrique: Tema II Implicancias de las NICs en la aplicacin del Impuesto a la Renta, VII Jornadas Nacionales
de Tributacin, p. 4.
(129) Tener presente que la Administracin, a travs del Informe N 082-2006-SUNAT/2B0000, ha mencionado que, si en caso los resultados inicialmente segn contrato correspondan a un ejercicio, y que por ese motivo, los pagos a cuenta se efectuaron de acuerdo
a los ingresos netos devengados, pero posteriormente al determinar el Impuesto se verifica que los resultados corresponden a ms
de un ejercicio, las empresas pueden optar por elegir alguno de los mtodos que estamos tratando en el presente informe.
(130) Para estos efectos, vide RTF N 01652-5-2004 en la cual el Tribunal Fiscal, al considerar que las obras no se ejecutaron en plazos
mayores a 1 ao indic que no era de aplicacin el artculo 63 de la Ley. Asimismo, este criterio se puede apreciar en la RTF
N 04975-1-2006, caso en el que el mencionado rgano manifest que como ninguno de los contratos contena obras a ejecutarse
en plazos mayores a un ao, no es de aplicacin lo establecido en el inciso c) del artculo 63 de la Ley, por tanto, corresponde que
los resultados se reconozcan conforme al principio del devengado.
284
1.3.
mbito de aplicacin del Rgimen Tributario de los contratos de construccin establecido en el artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta
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Preliminarmente, es importante indicar que solamente las empresas de construccin

o similares, las ltimas que son tratadas en el reglamento, que ejecuten contratos de obra
cuyos resultados correspondan a ms de un (1) ejercicio gravable podrn acogerse a los
mtodos que desarrollaremos ms adelante. As, las rentas brutas se imputarn de acuerdo
al mtodo que se elija para tal fin, los que de acuerdo al artculo 63 de la Ley del Impuesto a
la Renta, se dividen en tres, a saber:
1. Sistema A: Por los Ingresos percibidos.
2. Sistema B: Por los Ingresos devengados.
3. Sistema C: Por los Ingresos diferidos.
De acuerdo con el artculo 36 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se

consideran empresas similares, a las que cuentan con proyectos con alto nivel de riesgo, a
ser ejecutado durante ms de un ejercicio gravable y cuyo resultado solo es posible definirlo
razonablemente hasta finalizar el Proyecto. Para este efecto, aquellas debern solicitar a la
Sunat la autorizacin correspondiente, caso en el cual dicha entidad, previa coordinacin
con el Ministerio de Economa y Finanzas, deber emitir la resolucin respectiva en un plazo
no mayor a treinta das.
En este punto, consideramos que existe un vaco en la legislacin, pues no se ha

establecido cules sern las empresas similares a las de construccin que podrn aplicar dichos sistemas. En nuestra opinin, el trmino alto nivel de riesgo no est concretamente determinado, as corresponder a cada operador verificar si su actividad ser o no considerada
como dentro de dicho concepto. Adems, ello genera que la actuacin de la Administracin,
para autorizar al contribuyente a la aplicacin de los mtodos posteriormente comentados,
sea discrecional y no reglada, lo cual entendemos es un despropsito. En esta misma lnea
de ideas, seran las entidades del Estado las que a travs de actos administrativos, definiran
el sujeto al cual se le aplicara un rgimen tributario determinado. De otro lado, debe anotarse que en el caso de las empresas de construccin no se les exige pasar por un filtro para la
aplicacin de los mtodos comentados, lo cual posiblemente podra generar desigualdades
entre similares y, adicionalmente, sera el reglamento el que establecera una condicin para
la configuracin del supuesto de hecho.
1.4.
De las reglas aplicables a todos los mtodos de imputacin de renta en los casos
de contratos de construccin
Es preciso indicar que conforme al referido artculo 63 de la Ley del Impuesto a la

Renta, en todos los casos se llevar una cuenta especial por cada obra, lo que consiste,
segn el artculo 36 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en llevar el control de
los costos por cada una de estas, los que debern diferenciarse en las cuentas analticas de
gestin. Adems se debe diferenciar los ingresos provenientes de cada obra. En dicho caso,
el contribuyente debe habilitar las subcuentas necesarias.
Asimismo, cabe resaltar que el mtodo adoptado se debe aplicar uniformemente a
todas las obras que ejecute la empresa, y no podr ser variado sin autorizacin de la Sunat,
la que determinar a partir de qu ao podr efectuarse el cambio.
285
1.5.
Mtodos para la imputacin de rentas brutas en los contratos de construccin

1.5.1.
Sistema A: Ingresos percibidos
1.5.1.1. De la determinacin de la Renta Imponible
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De acuerdo con el inciso a) del citado artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta,
se asigna a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulta de aplicar sobre los importes
cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta
calculado para el total de la respectiva obra.
Entonces, la renta bruta del ejercicio se determina aplicando a los importes percibidos, el porcentaje de ganancia bruta calculado para la totalidad de la obra.
RB= Importe cobrado* Porcentaje de Ganancia Bruta.
El porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la obra se hallar: Dividiendo la renta bruta de la totalidad de la obra, entre los ingresos por el total de la obra.
Ingresos totales.100%
Renta bruta.x %
X= Renta bruta/Ingresos totales.
A su vez, este artculo seala que la diferencia que resulte en definitiva de la comparacin de la renta bruta real y la establecida mediante este procedimiento, se imputar al
ejercicio gravable en el que se concluya la obra.
1.5.1.2. De los pagos a cuenta
Conforme con el artculo 36 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se

consideran como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra.
1.5.2.
Sistema B: Ingresos devengados
El segundo mtodo para determinar la renta a imputar consiste, conforme lo establece el inciso b) del mencionado artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta, en asignar a
cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o
por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos
correspondientes a tales trabajos.
Tener presente que la diferencia que resulte en definitiva de la comparacin de la
renta bruta real y la establecida mediante este mtodo se imputar al ejercicio gravable en
el que se concluya la obra.

En caso de acogerse al segundo mtodo se considera como ingresos netos del mes,
la suma de los importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra
durante dicho mes. En el caso de obras que requieran la presentacin de valorizaciones
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por la empresa constructora o similar, se considerar como importe por cobrar el monto que
resulte de efectuar una valorizacin de los trabajos ejecutados en el mes correspondiente.
1.5.3.
Sistema C: Ingresos diferidos
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A) Contratos en los que las obras se ejecutan dentro de un plazo no mayor de

tres aos
Este mtodo se aplica cuando las obras, segn el contrato, se deban ejecutar dentro
de un plazo no mayor de 3 aos, as la empresa diferir los resultados hasta la total terminacin de las obras. En este caso los impuestos que correspondan se aplicarn sobre
la ganancia determinada, en el ejercicio comercial en que se concluyan las obras, o se
recepcionen oficialmente, en el supuesto que este requisito se deba recabar segn las disposiciones vigentes.
En este punto, es pertinente determinar si cuando la norma se refiere a aos se refiere a los contados de acuerdo al calendario, o si se trata de ejercicios gravables, los que se
inician el 1 de enero de cada ao y culminan el 31 de diciembre.
Consultas Institucionales absueltas por la Sunat

Informe N092-2009-SUNAT/2B0000
1. Tratndose de obras cuya ejecucin se terminar en un plazo mayor de tres (3) aos,
las empresas de construccin que opten por el mtodo previsto en el inciso c) del
artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta determinarn su renta considerando la liquidacin del avance de obra por el trienio (36 meses), no pudiendo diferir
dicha determinacin hasta el final del ejercicio gravable en el cual se cumpli el tercer
ao de ejecucin de la obra.
En tal supuesto, a partir del cuarto ao de ejecucin de la obra las empresas de construccin deben optar por alguno de los otros mtodos contemplados en el mencionado
artculo 63 hasta la conclusin de la obra.
2. No se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, la primera transferencia de un bien inmueble que fue mandado a construir por una empresa no dedicada a
la venta de inmuebles, y que forma parte de su activo fijo.
3. La venta del inmueble antes mencionado no debe formar parte del clculo de la prorrata a que se refiere el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
a) Del cmputo de los aos

Ante esta interrogante, la Administracin Tributaria, a travs del Informe N 1492007-SUNAT/2B0000, ha sealado que el cmputo de la duracin de la ejecucin de la obra
es por aos y no por ejercicio gravable.
Asimismo, ha indicado que dicho plazo debe computarse desde que se inicia la ejecucin de las prestaciones a cargo del contratista que integran el contrato de obra acordado
entre las partes.
287
Postura que resulta aceptable en tanto la norma no hace referencia a ejercicios gravables, sino a aos. De haber tenido el legislador la intencin de plantear el cmputo de esa manera hubiese efectuado una redaccin distinta a la planteada. Recordar, igualmente, que de acuerdo a la Norma XII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, los plazos expresados en aos se
cumplen en el mes de vencimiento y en el da de este, correspondiente al da de inicio del plazo,
fundamento ltimo en el que se bas la Sunat para arribar a la conclusin antes mencionada.
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b) De la conclusin de la obra o de la recepcin oficial de esta
Otro punto que es fundamental determinar es cuando se entiende concluida la obra.

Pues bien, ni la Ley del Impuesto a la Renta, ni su Reglamento, han establecido la fecha en
que ese suceso ocurre, salvo para el caso de contrataciones con el Estado en donde s se
define la oportunidad del suceso.
Entonces, resulta necesario que la norma comentada contenga dicha definicin en virtud
de la autonoma del derecho tributario? En nuestra opinin, ello no resulta necesario, toda vez que
en los casos que no se pueda remitir a normas especiales para su determinacin, el tema partir
por el anlisis del caso en concreto, respetando as el pacto establecido entre las partes(131).
Ahora bien, en caso de contratos con el Estado, como lo mencionamos anteriormente,
s existe una regulacin en virtud de la que se entiende cuando existe conclusin de la obra. En
efecto, el artculo 210 del Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado, regula los aspectos concernientes a la Recepcin de la Obra y los plazos. As se tiene dos supuestos:
Que se efecte un proceso de verificacin observando los plazos y condiciones
establecidos en este artculo para tal fin, para que, una vez culminado este y de
no existir observaciones, se proceda a la recepcin de la obra, tenindose por
concluida esta, en la fecha indicada por el contratista. Suscribindose, entonces,
el Acta de Recepcin por los miembros del comit y el contratista.
- Que se efecte un proceso de verificacin observando los plazos y condiciones
establecidos en este artculo para ese efecto, pero, si median observaciones,
estas puedan ser subsanadas cumplindose asimismo con los plazos y condiciones para tal fin, y una vez subsanadas dichas observaciones a conformidad
del comit de recepcin, se suscriba el Acta de Recepcin de Obra.
Por su parte la Sunat, mediante Informe N 082-2006-SUNAT/2B0000(132), ha sealado
que en los casos de contribuyentes que hayan optado por el mtodo de diferimiento de los resultados, aqu comentado, y que conforme con las disposiciones vigentes se requiera la recepcin
oficial de la obra, los resultados se imputarn al ejercicio en que dicha recepcin ocurra.
c) De incurrir en costos con posterioridad a la entrega de la obra
La Sunat, mediante el Informe N 082-2006-SUNAT/2B0000 ha sealado que, la

deduccin de los costos correspondientes a las obras incurridos en un ejercicio posterior
a la entrega oficial de estas sern deducibles en el ejercicio en que se devenguen siempre
(131) Como es el caso de la RTF N 07840-3-2010, en esta resolucin el Tribunal menciona que a diferencia de las normas sobre
contrataciones y del Estado, el Cdigo Civil solo establece en el artculo 1778 que el comitente, antes de la recepcin de
la obra, tiene derecho a su comprobacin, y si este descuida proceder a ella sin motivo justo o no comunica su resultado
dentro de un plazo breve, la obra se considera aceptada.
(132) Vide <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2006/oficios/i0822006.htm>.
288
que cumplan con el principio de causalidad, ello en aplicacin del artculo 57 de la Ley del
Impuesto a la Renta, y porque los costos realizados devienen finalmente en gastos(133).
d) De los supuestos en los que no procede aplicar el mtodo de ingresos diferidos
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Para el Tribunal Fiscal en los casos de contratos bajo el sistema de suma alzada, en
los que, tal como lo indicamos anteriormente, el precio se fija en el acuerdo o pacto establecido entre las partes, los ingresos deben ser considerados cuando se devengaron y no cuando se cancelaron, ello por cuanto se tiene certeza respecto del monto de dichos ingresos.
En el caso comentado, la controversia se centraba en establecer si los ingresos referidos a
obras de construccin podan ser diferidos. Tener presente que el caso se resolvi cuando
la norma indicaba un plazo distinto al mencionado en este punto. A efectos de apreciar el
desarrollo del caso ver RTF N 04975-1-2006.
B) Contratos en los que las obras se ejecutan dentro de un plazo mayor de tres
aos
Aplicable en el supuesto que la obra se deba terminar o se termine en un plazo mayor

de 3 aos, en estos casos la utilidad ser determinada el tercer ao conforme a la liquidacin
del avance de la obra por el trienio y, a partir del cuarto ao, siguiendo los mtodos descritos
anteriormente.
En esta parte del desarrollo conviene formularnos la siguiente pregunta: qu sucede si en el supuesto planteado, por ejemplo, la obra inicia en un mes del ejercicio 2007,
y, por ende, el plazo de tres aos se cumple en el mes de vencimiento del 2010, pero este no
coincide con el trmino del ejercicio gravable, se deber diferir la renta al final del ejercicio
2010, o, se determina al cumplimiento del trienio?
Al respecto, la Sunat, a travs del Informe N092-2009-SUNAT/2B0000, ha sealado
que en tanto las empresas deben determinar su renta considerando la liquidacin del avance
de obra por el trienio (36 meses), tales empresas no pueden diferir la determinacin hasta
el final del ejercicio gravable en el cual se cumpli el tercer ao de ejecucin de la obra.
Asimismo indica, refirindose a lo sealado en el inciso c) del artculo 63 de la Ley, que a
partir del cuarto ao de ejecucin de la obra aquellas debern optar por alguno de los otros
mtodos antes manifestados hasta la conclusin de la obra.
Asimismo, a travs del Informe N 212-2009-SUNAT/2B0000, la Administracin ha

sealado que a efectos de efectuar la liquidacin, declaracin y pago del Impuesto a la
Renta, el contribuyente deber calcular una sola renta por todo el ejercicio gravable (en
(133) En este punto, es preciso sealar que el Tribunal Fiscal, mediante RTF N 02935-3-2010, al momento de resolver una controversia
referida a la deduccin de adquisiciones sustentadas en comprobantes de pago emitidos en fechas posteriores a la culminacin
de la obra, indica que, en tanto no se ha acreditado la vinculacin de estas adquisiciones con las obras realizadas (ingresos por
los contratos de construccin) no procede su deduccin para la determinacin del Impuesto a la Renta, y, por ende, confirm los
reparos. En este supuesto, cabe resaltar que la Sunat estableci dichos reparos porque, a su consideracin, la obra culmin en fecha
anterior a dichas adquisiciones. En el detalle de la resolucin se indica como base legal el inciso b) del artculo 63 de la Ley. En
este caso, entendemos que se trata de dos supuestos distintos, pues en el caso del informe se trata de una empresa cuya obra, de
acuerdo con las disposiciones vigentes sobre la materia, requera la recepcin oficial de la misma, en cuyo caso caba la posibilidad
que algunas prestaciones se ejecuten con posterioridad a dicha entrega y cuyo costo tiene su contrapartida en las valorizaciones
de la obra que se han venido facturando a lo largo de todo el contrato. Distinto el caso de la RTF, en donde el recurrente no pudo
acreditar que su obra se extendi a lo preliminarmente establecido, en donde si la operacin concluy, no sera causal deducir
gastos, ms an cuando por la aplicacin del mtodo del devengado los costos se deducen de los importes cobrados o por cobrar
por los trabajos ejecutados en cada obra.
289
nuestro ejemplo 2010) considerando tanto la liquidacin relativa al trienio, (del 2007 al 2010
con el mtodo del diferido), como la correspondiente de acuerdo al sistema elegido (sea el
mtodo del percibido o del devengado) al periodo faltante para concluir el ejercicio gravable
(2010).
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A) Contratos en los que las obras se ejecutan dentro de un plazo no mayor de

tres aos
Para el caso de los pagos a cuenta, se consideran como ingresos netos los importes
cobrados en cada mes por avance de las obras que se encuentran en el ltimo ejercicio de su
ejecucin.
B) Contratos en los que las obras se ejecutan dentro de un plazo mayor de tres
aos
En este supuesto, los pagos a cuenta se efectuarn de conformidad con el inciso c)

del artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Al respecto, la Sunat, en virtud de una consulta formulada en el sentido de
que el ltimo del da del trienio (36 meses) no coincide con el ltimo da del periodo tributario por el que se deba efectuar el pago a cuenta, ha sealado, mediante el Informe
N 212-2009-SUNAT/2B0000 lo siguiente:
En tanto, de acuerdo al artculo 85 de la Ley, los pagos a cuenta se determinan en
base a los ingresos netos obtenidos en el mes, la eleccin del mtodo, una vez completados
los 3 aos, determinar la forma como se calcular el pago a cuenta por el ntegro del mes
en que se cumpli el trienio.
As, indica, si el contribuyente hubiera elegido el mtodo del percibido, deber efectuar el pago a cuenta del periodo considerando como ingresos netos, los cobrados en el mes
por avance de obra.
Asimismo, seala que, de haberse elegido el mtodo del devengado, el contribuyente

deber realizar el pago a cuenta sobre la base de la suma de los importes cobrados y por
cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante dicho mes.
2.
2.1.
Primera venta de bienes inmuebles
Uno de los supuestos gravados con el Impuesto General a las Ventas es el caso de
la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Lo que se busca gravar, con este tipo de supuesto, siguiendo a Walker Villanueva,
es aquellos bienes que hayan sido construidos o mandados a construir con el propsito de
enajenar, y no aquellos bienes respecto de los que no se tiene el nimo de vender, si no usar
o explotar.
En efecto, el mencionado autor seala que:
As, resulta que la venta de edificaciones en las que el vendedor no tenga la condicin de constructor no se sujetarn al impuesto. En razn de que tales edificaciones
ni estuvieron destinadas a la venta ni tampoco fueron edificadas por constructores
290
dedicados a dicha actividad. Por ello, no son bienes destinados al consumo por empresarios constructores, sino bienes de inversin que no deben estar gravados con
el impuesto.
Entonces, es evidente que aquellas ventas de bienes inmuebles que no sean realizadas por un sujeto que califique como constructor, no estarn gravadas con el Impuesto
General a las Ventas, entonces se tratarn de operaciones inafectas naturalmente(134).
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Asimismo, se indica que la posterior venta del inmueble que realicen las empresas
vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de este
o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo tambin se considera como una
operacin afecta a este impuesto, salvo que se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Para dicho efecto, se entiende por valor de
mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la
empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasacin, el que resulte mayor. En
este punto, el Reglamento seala que la posterior venta de inmuebles gravada, est referida
a las ventas que las empresas vinculadas econmicamente al constructor realicen entre s y
a las efectuadas por estas a terceros no vinculados.
El supuesto de vinculacin econmica antes referido, se establece con base en el
artculo 54 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
El Reglamento por su parte indica que se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada, la que se realice con posterioridad a la resolucin, rescisin,
nulidad o anulacin de la venta gravada.
Igualmente, se va a considerar como primera venta la que se efecte con posterioridad a la reorganizacin o traspaso de empresas.
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Primera venta de
inmuebles
gravada con IGV
La posterior venta del inmueble que

realicen las empresas vinculadas con el
constructor, cuando el inmueble haya
sido adquirido directamente de este o
de empresas vinculadas econmicamente con el mismo y a un menor valor
que el de mercado.
Solo tratndose de inmuebles cuya construccin se

haya iniciado a partir del
24 de abril de 1996. (D.S.
N 088-96-EF 12/09/96)
Tambin se considera como primera venta

la que se efecte con posterioridad a la reorganizacin o traspaso de empresas.
(134) VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. Estudio del Impuesto al Valor agregado en el Per. Anlisis, Doctrina y Jurisprudencia. Tax Editor,
Lima, 2009, pp. 149-150.
291
Finalmente, en el Reglamento se indica que no constituye primera venta a efectos del

Impuesto, la transferencia de las alcuotas entre copropietarios constructores.
En cualquiera de estos
casos, cuando la indicada proporcin del capital,
pertenezca a cnyuges
entre s o a personas vinculadas hasta el segundo
grado de consanguinidad
o afinidad.
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Una empresa posea ms del 30% del

capital de otra empresa, directamente
o por intermedio de una tercera.
Empresas
vinculadas
econmicamente
(art. 57 de la LIGV)
Ms del 30% del capital de dos (2) o

ms empresas pertenezca a una misma persona, directa o indirectamente.
El capital de dos (2) o ms empresas

pertenezca, en ms del 30%, a socios
comunes de dichas empresas.
2.1.1.
Supuesto para la configuracin de una primera venta de bienes inmuebles
Comoquiera que la norma establece que se encuentra afecta al Impuesto General a

las Ventas, la primera venta de bienes realizada por el constructor es importante definir qu
se entiende por tal concepto.
Pues bien, en el artculo 3 de la mencionada Ley, se establece que constructor es

cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos
totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
Para este efecto, se entender que el inmueble ha sido construido parcialmente por
un tercero cuando este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de
los componentes del valor agregado de la construccin.
Por su parte el Reglamento, en el numeral 1 del artculo 4 seala que se presume la
habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro
de un periodo de doce meses, debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del
inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender
que la primera transferencia es la del inmueble de menor valor.
Siendo importante resaltar que no se aplicar lo sealado anteriormente y siempre
se encontrar gravada con el Impuesto, la transferencia de inmuebles que hubieran sido
mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, a efectos de su enajenacin.
Igualmente, conviene sealar que si no se configura el supuesto legal no nace la
obligacin tributaria para efectos del Impuesto General a las Ventas. En otras palabras, si
no existe una primera venta de bien inmueble realizado por su constructor, la operacin se
encuentra no afecta o sujeta a dicho impuesto.
292

() No se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, la primera transferencia de un bien inmueble efectuada por un sujeto que realiza actividad empresarial,
siempre que el mismo no califique como constructor para efectos de este impuesto ().
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() No se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, la primera transferencia de un bien inmueble que fue mandado a construir por una empresa no dedicada a
la venta de inmuebles, y que forma parte de su activo fijo ().
Adicionalmente, y con el propsito de diferenciar este supuesto de hecho con el de

contratos de construccin que ser tratado ms adelante, siguiendo una vez ms a Walker
Villanueva, se tiene que en determinados casos existir una primera venta de bienes y en
otros un supuesto de contrato de construccin. A saber(135):
a) Cuando el constructor construya para s y es habitual en la venta del inmueble

construido, esta operacin constituye una primera venta.
b) Cuando el constructor encarga parcialmente la construccin a un tercero, bajo la
modalidad de administracin, el contratista solo le presta servicios y la venta que
haga dicho constructor calificar como primera venta.
c) Cuando el constructor encargara parcialmente la construccin a un tercero, bajo
la modalidad de suma alzada, efecta una prestacin de servicios de construccin. Entonces, la venta que realice el constructor ser la primera venta.
d) Cuando el constructor encarga totalmente la construccin a un tercero, bajo la
modalidad de suma alzada, el contratista efecta la prestacin de un servicio de
construccin. Entonces, la venta que haga el constructor califica como primera
venta.
Cuando el constructor encarga totalmente la construccin a un tercero, bajo la modalidad de suma alzada, el contratista efecta la prestacin de un servicio de construccin.
Entonces, la venta que haga el constructor califica como primera venta.
2.1.2.
De los trabajos de ampliacin, remodelacin o restauracin
Asimismo, tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajos de ampliacin,

la venta de la misma se encontrar gravada con el Impuesto, aun cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliacin. Se considera
ampliacin a toda rea nueva construida.
Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelacin o restauracin, por el valor de los mismos.
En este punto, es importante indicar que, la persona que efecta la venta tendr que
calificar como constructor, de lo contrario, la operacin no se encuentra dentro del campo
de aplicacin del impuesto.
(135) VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. Ob. cit., p. 158.
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En estos casos, para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de remodelacin

o restauracin, se deber establecer la proporcin existente entre el costo de la ampliacin,
remodelacin o restauracin y el valor de adquisicin del inmueble actualizado con la variacin del ndice de Precios al Por Mayor hasta el ltimo da del mes precedente al del inicio de
cualquiera de los trabajos sealados anteriormente, ms el referido costo de la ampliacin
remodelacin o restauracin. El resultado de la proporcin se multiplicar por cien (100). El
porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien, resultando as la base imponible de la ampliacin, remodelacin o restauracin.
2.1.3.
Base imponible en la primera venta de inmuebles
Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles

realizada por el constructor, se excluir del monto de la transferencia el valor del terreno.
Para tal efecto, se considerar que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento
(50%) del valor total de la transferencia del inmueble.
Consulta absuelta por la Sunat
() Para determinar la base imponible del IGV, tratndose de operaciones de venta al

contado, el valor total de la transferencia del inmueble, al cual se le deducir el cincuenta
por ciento (50%) del valor del terreno, no incluye el monto del IGV que corresponda por la
mencionada operacin ().
2.1.4.
Determinacin del crdito fiscal
A efectos de determinar el IGV de compras que constituir crdito fiscal se deber

verificar el cumplimiento de todos los requisitos sustanciales y formales que para ello establecen los artculos 18 y 19 de la Ley del IGV. As, tenemos que especial anlisis corresponde efectuar al contenido en el inciso b) del mencionado artculo 18 dado que establece como
condicin el que las adquisiciones se destinen a operaciones por las que se deba pagar el
Impuesto.
Ahora bien, por su parte la norma reglamentaria establece dos procedimientos para
determinar el crdito fiscal, esto es, la discriminacin especfica cuando se puede determinar
si la adquisicin est destinada a una operacin gravada o no; y el procedimiento de la prorrata
cuando las adquisiciones estn destinadas a operaciones gravadas y no gravadas conjuntamente(136).
(136) Al respecto, el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la LIGV establece que el procedimiento de la prorrata se efecta de la
siguiente manera:
Porcentaje
294
Sumatoria de: el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, las exportaciones de
los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito
Sumatoria de: operaciones del mismo periodo, considerando a las gravadas y a las no
gravadas, incluyendo a las exportaciones
100
Lo anterior cobra relevancia pues tal como se desarroll en el punto referente a la

base imponible, en estricto se estara desarrollando una operacin gravada al 50% y no
gravada por el otro 50%.
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Por su parte el artculo 6 del reglamento de la Ley del IGV seala que los contribuyentes que realizan operaciones gravadas y no gravadas contabilizaran separadamente la
adquisicin de bienes y utilizacin de servicios destinados a operaciones gravadas y de
exportacin de aquellos que estn destinados a operaciones no gravadas y que deber
utilizarse nicamente las adquisiciones de los bienes destinados a operaciones gravadas y
de exportacin. Lo anterior se conoce como el mtodo de la discriminacin directa. Sin embargo, en el caso que no se pueda distinguir si la adquisicin es para operaciones gravadas
y no gravadas se aplicar el sistema de prorrata que regula el numeral 6.2 del artculo 6 del
reglamento.
En consecuencia, respecto del cmputo del crdito fiscal en el caso de primera venta
de inmuebles se presentaban dos interpretaciones:
Distinguir y contabilizar las adquisiciones que se destinarn exclusivamente a

operaciones gravadas (venta de la construccin) y utilizar el 100% del crdito fiscal relacionado. Distinguir las adquisiciones nicamente relacionadas con operaciones no gravadas (venta del terreno) y no tomar crdito fiscal alguno; y distinguir
las adquisiciones relacionadas a ventas gravadas y no gravadas conjuntamente
(gastos comunes) y utilizar el crdito fiscal que determine el procedimiento de
prorrata.
Aplicar el 50% del crdito fiscal de todas las adquisiciones destinadas a la venta
del inmueble, haciendo una discriminacin directa en funcin al porcentaje gravado que representa la operacin de venta (50%) y aplicar el rgimen de la prorrata
respecto de las dems adquisiciones.
2.1.5.
Aplicacin del crdito fiscal en virtud al Informe N 185-2008-SUNAT/2B0000
En el caso de primera venta de inmuebles gravada con el IGV, la aplicacin del crdito fiscal origin diversas interrogantes ya que esta operacin supone tambin la venta del
terreno, el que de acuerdo a la norma es una operacin no gravada con el IGV. Dichas interrogantes de algn modo han sido absueltas por el Informe N 185-2008-SUNAT/2B0000, el
cual podemos resumir de la siguiente manera:
Primera
venta de
inmuebles
gravada con
el IGV
CONSULTA
RESPUESTA
Tratndose de contribuyentes que realizan solo

operaciones gravadas, el
ntegro del IGV que grava
la adquisicin de cemento, fierro, ladrillo y, en general, de todos los bienes
y servicios destinados exclusivamente a la construccin se puede usar
como crdito fiscal?
El IGV que grava la venta de bienes o prestacin de servicios destinados exclusivamente a la construccin del
inmueble podr deducirse en su integridad como crdito
fiscal, en la medida que dichas adquisiciones se contabilicen separadamente de aquellas destinadas a la venta del terreno.
En caso de que no pueda discriminarse las adquisiciones
que han sido destinadas a realizar las operaciones gravadas y no gravadas, deber utilizarse el procedimiento de
la prorrata, regulado por el numeral 6.2 del artculo 6 del
Reglamento de la Ley del IGV.
295
2.1.6.
De la exoneracin sobre el supuesto de primera venta
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Finalmente, se establece en el inciso B) del Apndice I de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, una exoneracin en el caso de la primera
venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de venta no
supere 35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean destinados exclusivamente
a vivienda y que cuenten con la presentacin de la solicitud de Licencia de Construccin
admitida por la Municipalidad correspondiente, de acuerdo a lo sealado por la Ley N 27157
y su reglamento.
De acuerdo con el artculo 2 del Decreto Supremo N 122-99-EF, para efectos del
clculo de las 35 UIT(s) se debe incluir el valor del terreno, actualizado de acuerdo a lo
sealado en el numeral 9 del artculo 5 del Reglamento de dicho Impuesto, aprobado por el
Decreto Supremo N 136-96-EF.
El valor de la Unidad Impositiva Tributaria a utilizar a efectos de determinar el lmite
ser el que se encuentre vigente al 1 de enero de cada ao.
Para Walker Villanueva(137),
() el legislador incurre en el despropsito de aplicar una exoneracin sobre un

concepto que el impuesto no gravaba, es decir, se est procediendo a exonerar lo
que nunca se grav con el IVA, situacin que nos parece un claro error tcnico de la
norma bajo comentario.
2.1.7.
Casustica aplicable
Caso prctico N 1
La empresa constructora Joaqun Hermanos S.A.C. inici la construccin de un edificio

para oficinas en una exclusiva zona comercial de la capital, las que sern vendidas una
vez concluida la obra, incurriendo en las siguientes erogaciones:
:
S/. 800,000
Comisiones pagadas
S/. 50,000 ms el IGV
Servicios contratados
S/. 2500,000 ms el IGV
Compra de terreno
Compra de materiales
S/. 3200,000 ms el IGV
Gastos varios
S/. 720,000 ms el IGV
Al respecto nos formulan las siguientes consultas: la empresa podr tomar la totalidad
del IGV pagado en la adquisicin de los referidos bienes y servicios como crdito fiscal?
Cmo se contabilizan estas adquisiciones?
Informacin adicional:
Las comisiones fueron abonadas a una empresa inmobiliaria por su intermediacin en

la compra del terreno.
(137) VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. Ob. cit., p. 165.
296
Los gastos varios se encuentran integrados por los gastos de servicios pblicos como
energa elctrica, agua y por los servicios de vigilancia.
Solucin:
Entre las operaciones gravadas con el IGV se encuentra la primera venta de inmuebles
que realicen los constructores de los mismos.
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Ahora bien, para determinar la base imponible del IGV en la primera venta de inmuebles
realizada por el constructor, se excluir del monto de la transferencia el valor del terreno.
Para tal efecto, se considerar que el valor del terreno representa el 50% del valor total de
la transferencia del inmueble(138).
En ese sentido, si bien la empresa constructora Joaqun Hermanos S.A.C. efectuar la
venta de inmuebles gravados cuando se culmine la construccin de los mismos, tambin
tendr que desagregar del valor de la venta, el 50% que corresponde al valor del terreno,
el cual se encuentra infecto.
En ese contexto, surge la siguiente pregunta: la empresa podr tomar como crdito fiscal
la totalidad del IGV pagado en la adquisicin de bienes y servicios para construccin de
la obra?
Al respecto, el inciso b) del artculo 18 de la Ley del IGV establece como requisito sustancial del crdito fiscal que las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de
servicios, los contratos de construccin o las importaciones que los sustenten, se destinen exclusivamente al desarrollo de operaciones gravadas con el Impuesto.
En ese sentido, podemos concluir que el IGV que grava la venta de bienes o prestacin
de servicios destinados exclusivamente a la construccin del inmueble cuya venta se
encontrar gravada, se podr deducir en su integridad como crdito fiscal, siempre que
dichas adquisiciones se contabilicen separadamente de aquellas destinadas a la venta
del terreno, este criterio se encuentra vertido por la Administracin Tributaria en el Informe
N 185-2008/SUNAT/2B0000 de fecha 30 de setiembre de 2008.
Los gastos que corresponden al pago de servicios pblicos y del servicio de vigilancia
constituyen erogaciones que sern destinadas para la venta de inmuebles gravadas con
el IGV. En este punto debemos tomar en cuenta que IGV solo recae sobre el valor de la
construccin, en la medida que el 50% corresponde al terreno cuya venta se encuentra
inafecta.
Considerando que la venta de las oficinas se efectuar concluida la construccin, a efectos de determinar el monto del IGV que ser utilizado como crdito fiscal, se aplicar el
porcentaje del 50%, tal como se muestra a continuacin:
136,600 x 50% = S/. 68,400
Finalmente, los asientos contables que deber efectuar la empresa Joaqun Hermanos
S.A.C. por esta operacin se muestran a continuacin:
Este asiento corresponde a la contabilizacin del pago de comisiones efectuado por la

empresa Joaqun Hermanos S.A.C., que se encuentran relacionadas directamente con
la compra del terreno.
(138) Lo sealado en este prrafo se encuentra establecido en el numeral 9 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV.
297
--------------------x--------------------63
Gastos de servicios prestados

por terceros
639
S/.
Otros servicios prestados

por terceros
Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar
9,500
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40
S/.
50,000
40111 IGV - Cuenta propia
42
Cuentas por pagar comerciales terceros

421
xx/xx
59,500
Facturas, boletas y otros

comprobantes por pagar
Por la contabilizacin del pago de

comisiones.
--------------------x---------------------
Por el siguiente asiento se extorna el IGV reconocido inicialmente como crdito fiscal
con la finalidad de imputarlo como parte del costo de la obra, en la medida que se relaciona con la adquisicin del terreno, cuya venta no se encuentra gravada con el IGV.
--------------------x---------------------
64
Gastos por tributos

6411
40
S/.
S/.
9,500
Impuesto General a las Ventas y selectivo al consumo
9,500
xx/xx
Por el reconocimiento como parte

del costo del IGV pagado.
--------------------x---------------------
Este asiento corresponde al registro contable por la compra del terreno y de materiales
para la construccin de la obra. Cabe sealar que el IGV que se reconoce como crdito
fiscal corresponde a la compra de materiales, los cuales se encuentran relacionados
directamente con la edificacin.
--------------------x--------------------60
Compras
602
60242 Materiales
298
4000,000
Materias primas
60241 Terrenos
S/.
800,000
3200,000
S/.
40
42
608,000

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421
4608,000
xx/xx
Por la compra del terreno y de los

materiales de construccin.
--------------------x---------------------
Este ltimo asiento corresponde al registro contable por los servicios contratados para
la construccin del inmueble.
--------------------x---------------------
63

por terceros
40
42
638
S/.
S/.
2500,000
Servicios de contratistas
475,000
421
xx/xx
2975,000

Por la provisin del gasto por los servicios contratados.

--------------------x---------------------
Este ltimo asiento corresponde al registro contable por los servicios pblicos y el servicio de vigilancia contratados para la construccin del inmueble.
--------------------x---------------------
63
40

por terceros
6361
Energa elctrica
6393
Servicio de vigilancia
S/.
S/.
720,000
136,800
299

42

421

Por la provisin del gasto por los servicios contratados.
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xx/xx
856,800
--------------------x---------------------
Asimismo, debemos sealar que los asientos contables presentados sern destinados
a las cuentas de costos de produccin, cuyos saldos acumulados formarn parte del
costo de la edificacin, lo que se muestra en siguiente asiento:
--------------------x---------------------
92
Costo de produccin
S/.
S/.
7279,000
921
Materiales directos 4059,000
922
MOD
923
CIF
2500,000
720,000
79
Cargas imputables a cuentas de

costos y gastos
xx/xx
Por el traslado de costo de los materiales, la mano de obra y los CIF al

costo de produccin.
7279,000
--------------------x---------------------
Finalmente, considerando que la edificacin an no est concluida, se traslada los costos incurridos a la cuenta produccin en proceso, con el siguiente asiento:
--------------------x---------------------
23
92
xx/xx
Productos en proceso
S/.
7279,000
234
Productos inmuebles
en proceso
4059,000
2341
MOD
2342
CIF
2500,000
720,000
Costo de produccin
7279,000
921
Materiales directos 4059,000
922
MOD
923
CIF
2500,000
720,000
Por el traslado del costo de produccin a productos en proceso.

--------------------x---------------------
300
S/.
2.2.
El IGV en los contratos de construccin
Otras de las operaciones que se encuentran afectas al Impuesto General a las Ventas es el caso de los Contratos de Construccin. La Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo seala que se entiende por construccin a las actividades
clasificadas como construccin en la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU)
de las Naciones Unidas.
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Actualmente, se encuentra vigente la Revisin 4 de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU).
Entonces, de acuerdo a dicha clasificacin se tiene que construccin comprende las
siguientes actividades:
41 Construccin de edificios
410 Construccin de edificios

4100
Construccin de edificios
42 Obras de ingeniera civil
421 Construccin de carreteras y lneas de ferrocarril

4210
Construccin de carreteras y lneas de ferrocarril
422 Construccin de proyectos de servicio pblico
4220 Construccin de proyectos de servicio pblico
429 Construccin de otras obras de ingeniera civil
4290 Construccin de otras obras de ingeniera civil
43 Actividades especializadas de construccin

431 Demolicin y preparacin del terreno
4311
Demolicin
4312 Preparacin del terreno
432 Instalaciones elctricas y de fontanera y otras instalaciones para obras de construccin
4321 Instalaciones elctricas
4322 Instalaciones de fontanera, calefaccin y aire acondicionado

4329 Otras instalaciones para obras de construccin
433 Terminacin y acabado de edificios
4330 Terminacin y acabado de edificios
439 Otras actividades especializadas de construccin
43 Actividades especializadas de construccin
4390 Otras actividades especializadas de construccin
2.2.1.
Del aspecto material
El Tribunal Fiscal, a travs de la RTF N 256-3-1999 ha establecido lo siguiente:(139)
(139) RTF citada por VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. Ob. cit., p. 178.
301
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() Para que la actividad de construccin califique como contrato de construccin, gravado con el Impuesto General a las Ventas, necesariamente deber
realizarse en un terreno que no sea de dominio del constructor y en el cual el
tercero encarga su construccin, mientras que si se realiza dicha actividad mediante la edificacin que efecta el constructor, en un terreno de su propiedad,
para su posterior venta, constituye una operacin diferente, tambin gravada con
el Impuesto General a las Ventas, pero, como primera venta de inmuebles.
De lo expuesto, el hecho generador de la hiptesis de incidencia del Impuesto General a las Ventas en el caso de un contrato de construccin es la construccin efectuada
por un tercero.
2.2.2.
Nacimiento de la obligacin tributaria
En los contratos de construccin, la obligacin tributaria nace en la fecha en que se

emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha de
percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.
De acuerdo al Reglamento, inciso e) del artculo 4 del Decreto, la obligacin tributaria
nace en la fecha de emisin del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo
o en la fecha de percepcin del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea
este por concepto de adelanto, de valorizacin peridica, por avance de obra o los saldos
respectivos, inclusive cuando se les denomine arras. Tratndose de arras de retractacin,
la obligacin tributaria nace cuando estas superen el quince por ciento (15%) del valor total
de la construccin.
2.2.3.
De la base imponible
De acuerdo a la Ley, la base imponible en un contrato de construccin es el valor

de la construccin, entendindose por este la suma total que queda obligado a pagar quien
encarga la construccin. Se entender que esa suma est integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago, incluyendo los cargos que se efecten por separado de
aquel y aun cuando se originen en la prestacin de servicios complementarios, en intereses
devengados por el precio no pagado o en gasto de financiacin de la operacin. Los gastos
realizados por cuenta del usuario forman parte de la base imponible cuando consten en el
respectivo comprobante de pago emitido a nombre del constructor.
2.2.4.
Sistema de Pago de Obligaciones con el Gobierno Central aplicable en los

Contratos de Construccin
2.2.4.1. Del mbito de aplicacin

Adicionalmente, a partir del 1 de diciembre de 2010, por efecto de la Resolucin
N 293-2010/SUNAT, las actividades que califican como contratos de construccin se encuentran sujetos al Sistema de Pago de Obligaciones con el Gobierno Central - SPOT, con
una tasa del 5%.
Las operaciones que se encuentran dentro del campo de aplicacin de este rgimen
son aquellas respecto de las que el IGV haya nacido a partir del 1 de diciembre de 2010.
En ese sentido, tener en cuenta la definicin de nacimiento de la obligacin tributaria para
contratos de construccin anteriormente sealada.
302

Para efectos de la aplicacin del SPOT a los contratos de construccin se debe tomar
la revisin nmero 4 de la CIIU.
No resulta aplicable el SPOT a un contrato de construccin respecto del cual se emiti
la factura en noviembre de 2010 y el pago se efectu a partir de 1/12/2010.
Si dentro de los elementos facturables de un contrato de obra la mayor parte (pero no

exclusivamente) est compuesta por el arrendamiento, subarrendamiento o cesin en
uso de equipo de construccin dotado de operario, se aplica el 5% por concepto del
SPOT.
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2.2.4.2. Los supuestos de arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de

equipo de construccin dotado de operario
Si la operacin consiste exclusivamente en arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de equipo de construccin dotado de operario le corresponde aplicar la tasa del
12%(140).
En el caso de contratos de construccin que no consistan exclusivamente en tales
operaciones, se aplica el 5%. Para dicho efecto ver adems el Informe N 003-2011-SUNAT/
2B0000.
Casos prcticos:
Mtodo del percibido
La empresa CHIESA S.A., que inicia sus operaciones en el ejercicio 2010, suscribir un contrato para la construccin de un inmueble por el importe de S/. 3000,000. La obra se efectuar en un plazo de 3 aos. De conformidad con las proyecciones efectuadas, los costos de la
obra aproximadamente implicarn la suma de S/. 1500,000, pactndose que por cada parte
de la obra realizada recibir como contraprestacin una determinada suma dineraria.
Ahora bien, supongamos que en el ejercicio 2010, 2011 y 2012, respectivamente, recibe
el importe de S/. 1000,000 por cada ejercicio, esto en virtud de los avances de obra efectuados, distribuidos de la siguiente manera:
Para el ao 2011, en los meses de enero, febrero, marzo, julio y octubre recibe el importe de S/. 200,000 por cada mes.
Para el ao 2012, en los meses de enero, junio, agosto y setiembre recibe el importe
de S/. 250,000 por cada mes.
Finalmente, asumamos que los gastos deducibles en el ejercicio 2010 ascienden a
S/. 250,000, en el 2011 a S/. 50,000, y en el 2012 a S/. 40,000.
(140) Ver igualmente, PICN GONZALES, Jorge. Detracciones en el sector construccin. Algunas respuestas para tantas preguntas. En:
Revista Actualidad Tributaria. Gaceta Jurdica, Lima, 2010, p. 220.
303
Desarrollo:
a) Determinacin del porcentaje
Para determinar el porcentaje a aplicar a los importes pagados, se debe dividir la renta
bruta entre los ingresos totales, clculo que presentamos a continuacin:
:
:
:
3000,000
1500,000
1500,000
50%
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S/.
Ingresos totales
Costos
Renta Bruta
(Ingresos totales-Costos)
Renta Bruta/Ingresos totales
(1500,000 / 3000,000)
b) Clculo del Impuesto a la Renta en el ejercicio 2010
Con la finalidad de calcular el impuesto a la renta del ejercicio 2010, en primer lugar
determinaremos la renta bruta, la cual se obtiene de la siguiente manera:
Renta Bruta (RB): Importe cobrado x Porcentaje de Ganancia Bruta.
Importe cobrado en el ejercicio :
1000,000
Renta Bruta (RB)
:
500,000
(1000,000 x 50%)
El siguiente paso consiste en determinar la renta neta, de la siguiente manera:
Renta Neta (RN): Renta bruta - gastos deducibles

Renta Bruta (RB)
:
250,000
(500,000 - 250,000)
Finalmente, determinaremos la cuanta del impuesto, mediante los siguientes clculos:
Renta Neta Imponible

Impuesto a la Renta anual
(250,000 x 30%)
(-) Pagos a cuenta del ejercicio
(2% x 1000,000)
Saldo a favor del Fisco
:
:
250,000
75,000
(20,000)
55,000
c) Clculo del Impuesto a la Renta en el ejercicio 2011

1000,000
Renta Bruta (RB)
:
500,000
(1000,000 x 50%)
Renta Bruta (RB)
:
450,000
(500,000 - 50,000)
304

(450,000 x 30%)
:
:
450,000
135,000
Coeficiente del ejercicio 2011

0.075
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Coeficiente: Impuesto calculado / Ingresos

Coeficiente
:
(75,000 / 1000,000)
Determinacin de los pagos a cuenta del 2011
Enero
(0.02 x 200,000)
4,000
Febrero
(0.02 x 200,000)
4,000
Marzo
(0.075 x 200 000)
15,000
Julio
(0.075 x 200,000)
15,000
Octubre
(0.075 x 200,000)
Total de pagos a cuenta
15,000
S/. 53,000

(135,000 - 53,000)
S/. 82,000
d) Clculo del Impuesto a la Renta en el ejercicio 2012

1000,000
Renta Bruta (RB)
:
500,000
(1000,000 x 50%)
Renta Bruta (RB)
:
460,000
(500,000 - 40,000)
(460,000 x 30%)
:
:
Coeficiente del ejercicio 2012:

Coeficiente: Impuesto calculado / Ingresos
Coeficiente
:
(135,000 / 1000,000)
460,000
138,000
0.135
Determinacin de los pagos a cuenta del 2012:

Enero
(0.075 x 250,000)
18,750
305
33,750
Agosto
(0.135 x 250 000)
33,750
Setiembre
(0.135 x 250,000)
33,750
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Junio
(0.135 x 250,000)
Total de pagos a cuenta

(138,000 - 120,000)
:
:
S/. 120,000
S/. 18,000
Caso comparativo de los tres mtodos
La empresa NIKO CHIESA S.A.C es una entidad que se dedica a la actividad de construccin de obras.
En el mes de agosto de 2010, suscribi un contrato para efectuar una obra en 3 aos.
La obra culmina en el ao 2013.
El valor total de la obra es S/. 5000, 000. El costo de la obra es S/. 2 500, 000.
Al respecto, se tienen los siguientes datos:
1. Determinacin del porcentaje
Para determinar el porcentaje a aplicar a los importes pagados, se debe dividir la renta
bruta entre los ingresos totales, clculo que presentamos a continuacin:
:
:
:
50%
Ingresos totales
Costos
Renta Bruta
(Ingresos totales-Costos)
Renta Bruta/Ingresos totales
(2500,000 / 5000,000)
S/.
5000,000
2500,000
2500,000
Entonces, el margen de ganancia bruta respecto del valor total de la obra es 50%.
2. De los cobros efectuados por la empresa
La empresa efecta cobros en los aos por los que efecta la construccin, de la siguiente manera:
Percibe un 30% del valor de la venta en el 2010.

En el 2011, percibe un 20% del valor de la venta.
En el 2012, cobra un 40% del valor de la venta.
Y finalmente, con motivo de la culminacin de la obra, percibe un 10% del valor de la
venta en el 2013.
3. De la ejecucin de las obras
La obra se ejecuta en la siguiente proporcin por ao:
306
En el 2010, avanza la obra en un 20%.

En el 2011, ejecuta la obra en un 30% adicional.
En el 2012, avanza la obra en un 40% adicional.
En el 2013, culmina la obra por el 10% restante.
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En ese orden de ideas, desea saber cul es la forma en que se aplican los mtodos
para la determinacin de la renta bruta en los casos de empresas de construccin? y as
verificar, cmo sera su liquidacin adoptando dichos sistemas?
A) Mtodo del percibido
Si se aplica el primer mtodo, la renta bruta se determina aplicando la siguiente frmula:

Renta Bruta= Importe cobrado* Porcentaje de Ganancia Bruta.
Entonces, reemplazando los datos se tiene lo siguiente:

EJERCICIO
RENTA BRUTA
IMPORTE COBRADO
PORCENTAJE(*)
2010
750 000
1500 000
50%
2011
500 000
1000000
50%
2012
1000 000
2000 000
50%
2013
250 000
500 000
50%
(*) Este es el porcentaje cuyo clculo se indic en el rubro 1.
Entonces, las rentas brutas de cada ejercicio resulta ser la siguiente:

Renta Bruta del 2010
750 000
500 000
1 000 000
250 000
B) Mtodo del devengado
Si se aplica el segundo mtodo, la renta bruta se determina tomando en cuenta los

trabajos efectuados, y deduciendo los costos:
Renta Bruta = Ingreso Costo
Reemplazando los datos tenemos que:

EJERCICIO
RENTA(a-b)
2010
500 000
INGRESO(a)
COSTO(b)
1000 000
500 000
2011
750 000
1500 000
750 000
2012
1000 000
2000 000
1000 000
2013
250 000
500 000
250 000
(a) Los ingresos se hallan, aplicando al valor de venta, las tasas establecidas por obra ejecutada.
(b) Los costos se hallan, aplicando al costo de la obra, las tasas establecidas por obra ejecutada.
307
Entonces, las rentas brutas de cada ejercicio resulta ser la siguiente:

:
:
:
:
500 000
750 000
1000 000
250 000
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C) Mtodo de lo diferido
Y, conforme al ltimo mtodo, se difiere la renta hasta la conclusin de la obra.

Renta = Ingreso Costo
Reemplazando los datos tenemos que:

EJERCICIO
2013
RENTA
2 500 000,00
INGRESO
5 000 000,00
COSTO
2 500 000,00
NORMAS APLICABLES AL SECTOR CONSTRUCCIN
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
Aprueban reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a Decreto Supremo N 055-99-EF
las Ventas.
Norma que regula el rgimen de detracciones para el sec- Resolucin de Superintendencia

tor construccin.
N 293-2010/SUNAT
308
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Captulo 14
BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN OTROS SECTORES

CON TRATAMIENTO ESPECIAL
Captulo 14
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BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN OTROS SECTORES

CON TRATAMIENTO ESPECIAL
1.
LEY N 24656 (LEY DE COMUNIDADES CAMPESINAS)
1.1.
Marco conceptual
Aprobada en el primer gobierno del Presidente Alan Garca (1985-1990) como una
ley marco para regular la diversidad de comunidades campesinas, la mencionada norma se
ocupa de definir los derechos y deberes de los comuneros, de su organizacin interna, del
territorio comunal (remitiendo a la Ley N 24657), del patrimonio comunal y la actividad empresarial de las comunidades. En efecto, en el mencionado gobierno presidencial declar de
necesidad nacional e inters social y cultural el desarrollo integral de las comunidades campesinas reconocindoles como instituciones democrticas fundamentales, autnomas en su
organizacin, trabajo comunal y uso de la tierra, as como en lo econmico y administrativo
dentro de los marcos de la Constitucin vigente en su momento (Constitucin de 1979).
En consecuencia el Estado se preocup por:
1.2.
Garantizar la integridad del derecho de propiedad del territorio de las Comunidades Campesinas;
Respetar y proteger el trabajo comunal como una modalidad de participacin de
los comuneros, dirigida a establecer y preservar los bienes y servicios de inters
comunal, regulado por un derecho consuetudinario autctono;
Promover la organizacin y funcionamiento de las empresas comunales, multinacionales y otras formas asociativas libremente constituidas por la Comunidad; y,
Respeta y protege los usos, costumbres y tradiciones de la Comunidad. Propicia
el desarrollo de su identidad cultural.
De conformidad con la norma en mencin se establecieron dos beneficios relacionados con el Impuesto a la Renta.
1.2.1.
Rentas inafectas
De conformidad con el artculo 28 de la Ley de comunidades campesinas, las comunidades campesinas, sus empresas multicomunales, y otras formas asociativas estn
inafectas, entre otros, del Impuesto a la Renta, salvo que por ley especfica en materia tributaria se las incluya expresamente como sujetos pasivos del tributario. Si bien es cierto la
mencionada disposicin estableci una excepcin para el caso de que el Legislador decida
en algn momento considerar como sujeto del impuesto a las mencionadas comunidades,
no obstante expresamente el inciso e) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta ha
establecido que se considera como un sujeto no pasivo del Impuesto a la Renta, entre otros,
a las comunidades campesinas.
311
1.2.2.
Donaciones
a) Concepto general
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De acuerdo con el artculo 1621 del Cdigo Civil, la donacin es el acto por el cual se
realiza la transferencia gratuita de la propiedad de un bien que realiza una persona (donante) a favor de otra (donatario). En ese sentido para efectos civiles la donacin es un acto de
liberalidad que realiza el donante a favor del donatario.
b) Tratamiento de las donaciones para el Impuesto a la Renta
De acuerdo con la legislacin del Impuesto a la Renta la donacin de bienes ser

considerada como gasto deducible para la determinacin del Impuesto a la Renta, siempre
que cumpla con las condiciones dispuestas por el inciso s) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta. En ese sentido, las donaciones y cualquier otro acto de
liberalidad en dinero o en especie que no cumpla con lo previsto en la norma mencionada,
no sera deducible para la determinacin del Impuesto a la Renta de tercera categora.
c) Sujetos intervinientes
El donante: quien efecta la donacin.
El donatario: La entidad que percibe la donacin.

d) Consideraciones para el donante
De acuerdo con el reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los donantes, solo
podrn deducir la donacin si las entidades beneficiadas se encuentran calificadas previamente por el MEF(141) como entidades perceptoras de donaciones.
Ahora en el caso de las donaciones a entidades y dependencias del Sector Pblico

Nacional, excepto empresas, la realizacin de la donacin se acreditar mediante el acta
de entrega y recepcin del bien donado y una copia autenticada de la resolucin correspondiente que acredite que la donacin ha sido aceptada.
En el caso de que la donacin se realiza a las dems entidades beneficiarias, la

donacin se acreditara mediante el Comprobante de recepcin de donaciones que debe
tener lo siguiente:
Nombre o Razn social del Donante

Documento de identidad o nmero de RUC, segn corresponda.
Los datos de identificacin del bien donado, su valor, estado de conservacin,
fecha de vencimiento que figure impresa en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso, as como la fecha de
donacin.
Asimismo, la donacin de bienes podr ser deducida como gasto en el ejercicio en
que se produzca cualquiera de los siguientes hechos:
Tratndose de efectivo, que el monto sea entregado al donatario.
(141) Ministerio de Economa y Finanzas.
312
Beneficios tributarios en otros sectores con tratamiento especial
Tratndose de bienes inmuebles, que la donacin conste en escritura pblica,

con identificacin individual del inmueble donado, de su valor y el de las cargas
que ha de satisfacer el donatario.
Tratndose de ttulos valores (cheques, letras de cambio y otros documentos similares), que estos sean cobrados.
Tratndose de bienes muebles registrables de acuerdo a la ley de la materia, que
la donacin conste en un documento de fecha cierta, en la que se identifique al
bien donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario, de ser
el caso.
Tratndose de otros bienes muebles, que la donacin conste en un documento
de fecha cierta, en el que se especifiquen las caractersticas, valor y estado de
conservacin. Adicionalmente, en el documento se dejar constancia de la fecha
de vencimiento que figure en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque
de los productos perecibles, de ser el caso.
Por otro lado, solo se podr deducir la donacin si las entidades beneficiarias se
encuentran calificadas previamente por parte del Ministerio de Economa y Finanzas como
entidades perceptoras de donaciones.
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Por otro lado, los donantes acreditarn la realizacin de la donacin a las entidades
y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, mediante:
El acta de entrega y recepcin del bien donado; y,

Una copia autenticada de la resolucin correspondiente, que acredite que la donacin ha sido aceptada.
e) Lmites
De acuerdo con el inciso x) del artculo 37 el gasto por donacin no podr exceder
del 10% de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de
las prdidas que se determinan de acuerdo a lo normado por la Ley del Impuesto a la
Renta.
f) Valorizacin de la donacin
Para los bienes donados se tendr en cuenta lo siguiente:
Tratndose de donaciones de bienes importados con liberacin de derechos, el

valor que se les asigne quedar disminuido en el monto de los derechos liberados.
En el caso de donaciones en bienes muebles e inmuebles, el valor de las mismas
no podr ser en ningn caso superior al costo computable de los bienes donados.
La donacin de bonos suscritos por mandato legal se computar por su valor
nominal. En el caso de que dichos bonos no hayan sido adquiridos por mandato
legal, la donacin de estos se computar por el valor de mercado.
g) Cundo se considera recibida la donacin?

La donacin se considera recibida cuando:
Se recibe el dinero.
Se cobra el ttulo valor.
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Se extienda el documento de fecha cierta en el que se identifique al bien mueble

donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario, de ser el
caso, tratndose de bienes muebles registrables de acuerdo a la ley de la materia.
Se extienda el documento de fecha cierta en el que se especifique las caractersticas, valor y estado de conservacin, tratndose de otros bienes muebles.
Se extienda la escritura pblica, tratndose de donacin de bienes inmuebles.
h) Tratamiento de las donaciones realizadas a las comunidades campesinas
Como se mencion la Ley N 24656 (Ley de las Comunidades Campesinas) estableci un marco normativo que desarrolla la autonoma econmica y administrativa de las
comunidades campesinas, declarando de inters social y cultural el desarrollo integral de
las comunidades campesinas.
En ese escenario el artculo 34 de la mencionada norma establece que las donaciones y cualquier otra liberalidad, en dinero u otros bienes que efecten personas
naturales o jurdicas en favor de las Comunidades Campesinas, son deducibles como
gasto hasta por el doble de su importe, en la determinacin de la renta neta imponible
de cualquier categora, para los efectos del Impuesto a la Renta. Asimismo, establece
la norma que las mencionadas donaciones estarn exentas de todo impuesto.
Como se desprende, las donaciones a las comunidades campesinas tienen un beneficio establecido por una norma de carcter especial, que otorga una doble deduccin para
efectos de la determinacin de la renta neta imponible, siendo la limitacin el 10% de la renta
neta de tercera categora.
Asimismo, podemos mencionar que para efectos de la deduccin de las donaciones
realizadas a comunidades campesinas se aplicara la norma especial con lo cual las empresas donantes se regiran por lo expuesto en ella. En ese sentido la empresa que desee
aplicar el mencionado beneficio no tendra que cumplir con los requisitos establecidos en el
artculo 21 del Reglamento de Ley del Impuesto a la Renta, sino lo expresamente sealado
en el artculo 34 de la Ley N 24656, es decir, se deber acreditar que la donacin tiene
como destino a una comunidad campesina.
Por otro lado, la aplicacin de la mencionada norma tendra como efecto que los
retiros otorgados en calidad de donacin no se encuentren gravados con el IGV. En efecto,
como se recuerda de conformidad con el inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV (Decreto Supremo N 029-94-EF) se considera venta de bienes al
retiro de bienes que, entre otros, implique un acto por el que se transfiere la propiedad
de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
En ese sentido, de conformidad con la norma general la entrega de bienes a ttulo

gratuito, como es el caso de las donaciones, estara gravado con el IGV, no obstante para
aquellas operaciones realizadas con comunidades campesinas la mencionada entrega implicara una operacin exonerada del IGV.
2.
DECRETO SUPREMO N 008-2008-TR (REGLAMENTO DE LA LEY DE MYPES)
Como se recuerda el ao 2008 se emitieron dos normas de intereses para la mayora

de empresarios peruanos. En efecto, en el mencionado ao se emiti:
314
La Ley de MYPE (Mediana y Pequea empresa) regulada a travs del Decreto

Supremo N 007-2008-TR.
Reglamento de la Ley de MYPE regulada a travs del Decreto Supremo N 0082008-TR.
Si bien las normas en mencin generaron mayores beneficios a los medianos y pequeos empresarios, en su gran mayora estos tienen incidencia laboral, como la reduccin
de costos laborales a travs del recorte del descanso vacacional a 15 das calendarios, dos
gratificaciones de media remuneracin por los meses de diciembre y julio de cada ao, entre
otros, de los trabajadores, y, por el lado societario se estableci la constitucin de empresas
en 72 horas a travs una plataforma virtual del portal de servicios al ciudadano, y el privilegio
de comprar al estado el 40% de las compras estatales a favor de las MYPES.
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No obstante, la mencionada norma estableci tres novedades con efecto tributario:
2.1.
Depreciacin acelerada
De conformidad con el artculo 63 del Reglamento de la Ley de MYPES. Para efectos

del Impuesto a la Renta, las pequeas empresas tendrn derecho a depreciar aceleradamente en forma lineal los bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos en un plazo de
tres (3) aos, contados a partir del mes en que sean utilizados en la generacin de rentas
gravadas y siempre que su uso se inicie en cualquiera de los ejercicios gravables 2009, 2010
o 2011.
El beneficio de depreciacin acelerada a que se refiere el prrafo anterior se perder
a partir del mes siguiente a aquel en el que la pequea empresa pierde tal condicin.
Como puede verse para efectos del Impuesto a la Renta el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta permite tener un mecanismo de financiacin para las MYPES, puesto
que gracias a ella se tiene la posibilidad de aplicar una depreciacin a razn de 33.3% por
ao los bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos, siempre que el inicio de su uso se
realice mximo hasta el ao 2011.
Cabe precisar que, al igual que en la Ley de Arrendamiento Financiero aprobado a

travs de Decreto Legislativo N 299, el Reglamento de la Ley del MYPE no condiciona la
depreciacin acelerada a la contabilizacin de la depreciacin para aceptar su deduccin
tributaria, como se recuerda en el caso del rgimen general el segundo prrafo del inciso
b) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta la norma establece
expresamente que la depreciacin aceptada tributariamente ser aquella que se encuentre
contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que
no exceda el porcentaje mximo establecido en la tabla regulada en la mencionada para
cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el
contribuyente.
2.2.
Nueva tasa del pago definitivo del Impuesto a la Renta para los contribuyentes del
RER
Como se recuerda, hasta el ao 2008 los contribuyentes del rgimen especial del
Impuesto a la Renta tenan dos tasas:
Actividades de comercio: 1.5% de los ingresos netos mensuales.

Actividades de servicio: 2.5% de los ingresos netos mensuales.
315
El artculo 26 del Decreto Legislativo N 1086, modific la cuota que deberan pagar
los contribuyentes del rgimen especial estableciendo el 1.5% como tasa nica para las
actividades de comercio y servicio.
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Informe N 229-2008-Sunat/2B0000
Las modificaciones efectuadas por el Decreto Legislativo N 1086, con relacin al RER,
entre ellas el cambio a la tasa del 1.5%, y al artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, entraron en vigencia el 1/10/2008. Sin embargo, la obligacin de llevar el Libro
Diario de Formato Simplificado est supeditada a la entrada en vigencia del artculo 13 de
la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
3.
LEY DE LA MARINA MERCANTE (LEY N 28583)
3.1.
Reglamentacin extempornea
De conformidad con la Primera Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 28583 se

estableci que mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, en un plazo no mayor de sesenta (60) das calendario, contados a partir del da siguiente de su publicacin en el diario oficial El Peruano, se expedirn las normas complementarias y reglamentarias para la aplicacin de las normas tributarias introducidas mediante la
norma mencionada. Cabe mencionar que la Ley N 28583 fue publicada el 22 de julio del
2002, no obstante el reglamento fue emitido a travs del Decreto Supremo N 167-2010-EF,
publicada con fecha 7 de agosto de 2010.
Ante el escenario descrito, nos preguntamos si entre el ao 2005 hasta el ao 2010
se encontraban vigentes las disposiciones tributarias de la Ley N 28583, puesto que en el
mencionado espacio de tiempo no se reglament la norma en mencin. Al respecto consideramos que si se encontraba vigente, puesto que resulta un principio general de nuestra
Constitucin, la publicidad de las normas jurdicas cuyo aplicacin solo se realiza en la
medida que los ciudadanos puedan leer las normas en el diario oficial El Peruano, se puede
exigir el cumplimiento de las mismas. Al respecto la Constitucin regula en dos artculos el
mencionado principio, por un lado, el artculo 51 de la constitucin establece que la publicidad es esencial para la vigencia de toda norma del Estado, y por otro lado el artculo 109
establece que la ley es obligatoria desde el da siguiente de su publicacin en el diario oficial,
salvo disposicin contraria de la misma que posterga su vigencia en todo o en parte.
Respecto de este tema el Tribunal Constitucional en la sentencia emitida el 16 de
abril de 2003, recada en el expediente N 2050-2002-AA-TC, ha establecido que: () Un
tema que este Tribunal Constitucional no puede eludir es el vinculado con la publicacin
del Reglamento de Rgimen disciplinario de la Polica Nacional del Per. Este como se ha
anotado antes, fue aprobado mediante Decreto Supremo N 009-1197-IN, publicado en el
diario oficial El Peruano el 13 de febrero de 1998. Su artculo 1 aprueba dicho reglamento,
que, segn se desprende de este, consta de 8 ttulos, 9 captulos, 139 artculos y 8 anexos.
Su artculo 2 dispone que dicho reglamento entrar en vigencia a partir de su publicacin.
En tanto que su artculo 3 deroga todas las disposiciones que se opongan a dicho Decreto
Supremo. No obstante, y pese a haberse aprobado el reglamento de rgimen disciplinario
de la Polica Nacional del Per, este no fue publicado con el Decreto Supremo N 009-97-IN
316
(...) a juicio de este tribunal, la omisin de publicar el texto reglamentario del Rgimen
Disciplinario de la Polica Nacional del Per, constituye una violacin del articulo 109 de la
Constitucin Poltica del Estado ().
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En ese sentido consideramos que la exigencia constitucional de que las normas sean
publicadas en el diario oficial El Peruano est directamente vinculada con el principio de
seguridad jurdica, pues solo podrn asegurarse las posiciones jurdicas de los ciudadanos,
en la medida que su posibilidad de ejercer y defender sus derechos tenga una efectiva oportunidad de conocerlas.
En una situacin similar la Ley N 28583, nunca fue reglamentada violentando la
primera disposicin transitoria y final de la mencionada norma y el artculo 109 de la Constitucin, no obstante ello la mencionada norma no condicion su aplicacin a la existencia
del reglamento. En ese sentido los alcances regulados en la mencionada norma surtieron
efectos desde el da siguiente de publicada la norma.
3.2.
3.2.1.
3.2.1.1. Importacin de naves
Las naves que adquieran los navieros nacionales o empresas navieras nacionales
y las empresas financieras nacionales para darlas en arrendamiento financiero o leasing a
las anteriores debern contar con la certificacin de clase otorgada por una Clasificadora,
miembro de la Asociacin Internacional de Sociedades de Clasificacin (IACS). En el caso
de importaciones.
El Naviero Nacional o Empresa Naviera Nacional podr enarbolar la bandera nacional en las naves arrendadas bajo las modalidades de Arrendamiento Financiero o Arrendamiento a Casco Desnudo, con opcin de compra obligatoria, cuya antigedad de construccin no sea mayor de diez (10) aos, siempre que el plazo para hacer efectiva la opcin de
compra no sea superior a quince (15) aos.
De ejercer tal derecho y de no concretarse la compra de la nave, dentro de los plazos fijados en el contrato de arrendamiento respectivo, el arrendatario devolver el monto correspondiente a los beneficios tributarios percibidos, incluyendo los intereses y moras, desde la fecha
de acogimiento a la Ley de Marina Mercante, conforme a las normas vigentes sobre la materia.
Para tal efecto, la obligacin de devolver el monto correspondiente a los beneficios
tributarios percibidos por el arrendatario deber tomar en cuenta lo siguiente:
a) Se aplica a los beneficios previstos en los numerales 8.2 (Formas de adquisiciones de naves) de, 8.11 (Reinversin) y 8.15 (Exoneracin del IGV a las operaciones de arrendamiento) del artculo 8 de la Ley y respecto de cada buque o nave
cuya compra no se haya concretado dentro de los plazos fijados en el contrato de
arrendamiento respectivo.
b) Comprende los tributos dejados de pagar y los intereses moratorios respectivos
computados desde el da siguiente a la fecha de vencimiento.
El arrendatario tambin estar obligado al pago de las multas a que hubiere lugar, as
como sus intereses correspondientes.
317
3.2.1.2. Venta de combustibles, lubricantes y carburantes

La venta de combustibles, lubricantes y carburantes a naves de bandera nacional
para el transporte acutico en trfico nacional o cabotaje est exonerada del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo, por un periodo de diez (10) aos.
Para efecto del goce de la exoneracin mencionada, al momento del nacimiento de la
obligacin tributaria debern cumplirse con las siguientes condiciones:
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a) Los buques o naves de bandera nacional deben ser de propiedad de un naviero

nacional o empresa naviera nacional, o haber sido arrendados por estos bajo las
modalidades de arrendamiento financiero o arrendamiento a casco desnudo, con
opcin de compra obligatoria, salvo en el caso de navieros nacionales o empresas navieras nacionales que alquilan buques extranjeros para el cabotaje y el
transporte internacional sin limitacin de tonelaje por un periodo de 5 aos que
hace referencia la Dcima Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 28583.
b) Los buques o naves de bandera nacional deben contar con autorizacin para
enarbolar bandera nacional y prestar servicio de transporte acutico en trfico
nacional o cabotaje.
Para acreditar el cumplimiento de las condiciones antes indicadas, los beneficiarios
debern entregar al vendedor copia del Permiso de Operacin vigente.
3.2.1.3. Exoneracin del IGV a la utilizacin de servicios en el pas
De conformidad con el numeral 8.15 del artculo 8 de la Ley de Marina Mercante

se encuentran exoneradas del IGV las operaciones de arrendamiento financiero o arrendamiento a casco desnudo, con opcin de compra obligatoria, en las que el prestador
del servicio es un sujeto no domiciliado y quien utiliza el servicio es un naviero nacional
o empresa naviera nacional. De lo expuesto, podemos concluir que la norma est diseada para aquellas operaciones realizadas entre una empresa financiera no domiciliada
quien otorga un leasing o un arrendamiento a casco desnudo, con opcin de compra a una
empresa naviera nacional.
Las condiciones para el goce de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas
debern verificarse al momento del nacimiento de la obligacin tributaria.
Las operaciones antes indicadas se encuentran exoneradas del Impuesto General a
las Ventas por un plazo de cinco (5) aos contados desde la fecha de suscripcin del contrato de arrendamiento financiero o arrendamiento a casco desnudo, con opcin de compra
obligatoria.
El plazo de vigencia del beneficio tributario a que se refiere el presente artculo es
de seis (6) aos contados a partir de la vigencia de la Ley, conforme a lo dispuesto por el
Decreto Legislativo N 977.
3.2.1.4. Industria de construccin naval y servicios conexos

La norma de marina mercante impulsa la industria de construccin naval y reparacin de naves con la finalidad de desarrollar un adecuado plan de construcciones de naves
de alto bordo para satisfacer los requerimientos nacionales e internacionales, teniendo en
cuenta tipos de naves, factores de precio, mercado, tecnologa, financiacin y otros que le
permitan actuar competitivamente. Para tal efecto, los bienes que fabrique o los servicios
318
que preste la industria de la construccin naval, modificacin naval y reparacin naval para
naves mercantes de bandera nacional, no estn afectas al Impuesto General a las Ventas
(IGV) ni al Impuesto Selectivo al Consumo (ISC).
Cabe mencionar que, en estos casos, el sujeto del impuesto no pierde el derecho a
aplicar el crdito fiscal que corresponda a los bienes y servicios que hubiera requerido en
el proceso productivo.
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Asimismo, los servicios conexos que se presten a las naves de bandera nacional por
concepto de certificacin, reparacin, mantenimiento, inspeccin, prevencin y control de
accidentes no estn afectos al Impuesto General a las Ventas, ni al Impuesto Selectivo al
Consumo. Al igual que en el caso del prrafo anterior el sujeto prestador del servicio conexo,
no pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal que corresponda a los bienes y servicios que
hubiera requerido en el proceso productivo.
3.2.2.
Impuesto a la Renta
3.2.2.1. Exoneracin del Impuesto a la Renta por los intereses que las empresas
navieras nacionales paguen a entidades financieras del exterior
De conformidad con el numeral 8.10 de la Ley N 28583, estn exonerados del Impuesto a la Renta los intereses que las empresas navieras nacionales paguen a entidades
financieras del exterior, por operaciones destinadas a la adquisicin de naves para la Marina
Mercante Nacional. La exoneracin precedente tendr vigencia hasta el 31 de diciembre de
2014.
La mencionada exoneracin comprende, inclusive, los intereses que se paguen a entidades financieras no domiciliadas en el pas por operaciones de arrendamiento financiero,
con opcin de compra obligatoria. La misma operar siempre que al momento de efectuar el
pago de los intereses, el pagador tenga la condicin de naviero nacional o empresa naviera
nacional.
De lo expuesto, podemos inferir que no estara sujeto a la retencin del Impuesto a
la Renta el pago de los intereses realizados por la empresa domiciliada, a la empresa financiera no domiciliada, por los servicios de financiamiento realizados para la adquisicin de
naves para la Marina Mercante.
Cabe mencionar que, tambin estar exenta de retencin del pago del Impuesto a la
Renta, las sumas que los navieros nacionales o las empresas navieras nacionales paguen a
sujetos domiciliados en el exterior, por las operaciones destinadas a la adquisicin de naves
para la Marina Mercante Nacional, hasta el 31 de diciembre de 2014.
3.2.2.2. Reinversin
Los navieros nacionales o empresas navieras nacionales pueden reinvertir anualmente, libre de pago del Impuesto a la Renta, hasta el ochenta por ciento (80%) de su renta
neta en programas destinados a la adquisicin de buques, en cualquiera de las formas
previstas por la Ley; es decir, adquisiciones de compra venta, arrendamiento financiero o
arrendamiento a casco desnudo, con opcin de compra obligatoria, adquisicin de partes
integrantes y accesorias, incluidos motores, equipos de navegacin y repuestos en general,
necesarios para el funcionamiento de sus buques ya adquiridos o por adquirirse.
319
Para el goce de este beneficio, ser suficiente la presentacin del programa de reinversin ante la Direccin General de Transporte Acutico del Ministerio de Transportes y
Comunicaciones, acompaando un informe tcnico preparado por el propio contribuyente,
que tiene carcter de declaracin jurada, el que deber contener el detalle, caractersticas
y valorizacin de la inversin.
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Los contribuyentes debern entregar un informe emitido por una firma de auditores
que certifique que, la inversin se efectu conforme al plan presentado.
Para tal efecto deber considerar lo siguiente:
a) El contribuyente deber tener la condicin de naviero nacional o empresa naviera

nacional, durante todo el ejercicio gravable en que se hubiera generado la renta
respecto de la cual se deducir el importe invertido.
b) Antes de realizar la inversin se deber presentar a la Direccin General de Transporte Acutico del Ministerio de Transportes y Comunicaciones, el programa y el
informe a que se refiere el segundo prrafo del numeral 8.11 del artculo 8 de la Ley.
Dicho informe deber contener el detalle de los bienes, sus caractersticas y la
valorizacin de la inversin, especificando el monto a invertir por cada concepto
comprendido en el programa de reinversin.
El programa de reinversin y el respectivo informe que sea presentado, conteniendo la informacin indicada en el prrafo precedente, se entender automticamente aprobado a partir de su presentacin.
c) Los bienes comprendidos en el programa de reinversin debern ser adquiridos

en el ejercicio gravable, al que corresponda la renta sobre la cual se aplicar
el beneficio, y ser buques o naves, incluyendo los adquiridos mediante arrendamiento financiero o arrendamiento a casco desnudo, con opcin de compra
obligatoria, y sus partes integrantes y accesorias, incluidos motores, equipos de
navegacin y repuestos en general, necesarios para el funcionamiento de los
buques o naves ya adquiridos o por adquirirse. Los bienes antes mencionados
debern ser aquellos comprendidos en la resolucin ministerial a que se refiere el
primer prrafo del numeral 8.2 del artculo 8 de la Ley.
d) Efectuada la inversin en un ejercicio gravable, el contribuyente deber entregar
a la Direccin General de Transporte Acutico del Ministerio de Transportes y Comunicaciones, hasta el ltimo da hbil del mes de enero del ejercicio siguiente,
un informe emitido por una firma de auditores que certifique que la inversin se
efectu conforme al plan presentado.
e) El importe correspondiente a las inversiones realizadas al amparo del programa

de reinversin, deber ser capitalizado hasta antes del vencimiento del plazo de
presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta. Se entender que se efectu la capitalizacin, cuando el acuerdo de aumento de capital
respectivo hubiera sido inscrito en los Registros Pblicos.
El beneficio tributario aludido en el prrafo precedente, se aplicar de la siguiente
manera:
320
Se determinar el monto total invertido en un ejercicio gravable, que debe corresponder al programa de reinversin presentado.
De la renta neta imponible del ejercicio gravable en que se efectu la inversin,

se deducir el monto sealado en el inciso anterior o el 80% de dicha renta neta
imponible, el que resulte menor.
Si el 80% de la renta neta imponible fuera menor, el exceso del monto invertido en
el ejercicio no podr ser deducido en los ejercicios siguientes.
Para efectos de lo dispuesto en el inciso precedente, se entender como renta
neta imponible a aquella, sobre la cual se aplicara la tasa del Impuesto a la
Renta sin considerar la deduccin que le corresponde en aplicacin del presente beneficio.
El naviero nacional o empresa naviera nacional deber mantener en una subcuenta especial del activo, denominada Inversin-Ley N 28583 los montos
efectivamente invertidos.
El beneficio tributario por reinversin se perder cuando los bienes adquiridos de
conformidad con el numeral 8.11 del artculo 8 de la Ley, sean enajenados antes de que
transcurran cinco (5) aos desde su incorporacin al activo de la empresa.
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En este supuesto, el contribuyente deber devolver el Impuesto a la Renta dejado de

pagar por la adquisicin de tales bienes y los intereses moratorios respectivos. Asimismo,
estar obligado al pago de las multas a que hubiere lugar y los intereses correspondientes.
Cabe mencionar que, para el goce de este beneficio, ser suficiente la presentacin
del programa de reinversin ante la Direccin General de Transporte Acutico del Ministerio de Transportes y Comunicaciones, acompaando un informe tcnico preparado por el
propio contribuyente, que tiene carcter de declaracin jurada, el que deber contener el
detalle, caractersticas y valorizacin de la inversin.
Los contribuyentes debern entregar un informe emitido por una firma de auditores,
que certifique que la inversin se efectu conforme al plan presentado.
3.3.
Control del beneficio de reinversin
La Direccin General de Transporte Acutico del Ministerio de Transportes y Comunicaciones, luego de la verificacin correspondiente, emitir una certificacin por el monto, efectivamente, invertido en el ejercicio gravable, la cual deber ser notificada al contribuyente hasta antes del vencimiento del plazo, para presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta.
La verificacin que efecte la entidad antes sealada, se realizar sin perjuicio de la
fiscalizacin posterior que pueda realizar la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria.
Los contribuyentes debern conservar dicha certificacin, a fin de ponerla a disposicin de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, cuando esta lo requiera en
el ejercicio de su facultad de fiscalizacin establecida en el artculo 62 del Cdigo Tributario.
3.4.
Prdida del beneficio de reinversin
El naviero nacional o la empresa naviera nacional perdern el beneficio de reinversin si enajena los bienes adquiridos conforme al plan de reinversin, antes de que transcurran cinco (5) aos desde su incorporacin al activo de la empresa. En tal caso, el contribuyente deber abonar el impuesto que corresponda ms los intereses respectivos.
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3.5.
Aplicacin del beneficio de reinversin
El beneficio previsto en el prrafo 8.11 se aplicar sobre las rentas que se devenguen,
a partir del 1 de enero de 2009 hasta el 31 de diciembre de 2014.
3.6.
Regularizacin de periodos anteriores
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Excepcionalmente, los navieros nacionales o empresas navieras nacionales que adquirieron los bienes a que se refiere el numeral 8.2 del artculo 8 de la Ley, a partir de su
vigencia y hasta la fecha de publicacin del Reglamento de la Ley de Marina Mercante,
debern presentar en el plazo de treinta (30) das hbiles, contados a partir del da siguiente
de la publicacin de la norma en mencin, el programa de reinversin y el informe tcnico a
que se refiere el segundo prrafo del numeral 8.11 del artculo 8 de la Ley, correspondientes
al ejercicio gravable en que se efectu la inversin. De lo expuesto, para aquellas adquisiciones de naves realizadas por las empresas navieras nacionales entre el 23 de julio de 2002
y el 7 de agosto de 2010, debieron presentar el programa de reinversin y el informe tcnico
hasta el 6 de setiembre de 2010.
Asimismo, los navieros nacionales y empresas navieras nacionales, debern capitalizar el importe reinvertido entre el 18 y el 31 de diciembre de 2009, por las reinversiones efectuadas en dicho ejercicio, y presentar el informe emitido por una firma de auditores a que se
refiere el numeral 8.11 del artculo 8 de la Ley, hasta el vencimiento del plazo antes indicado.
La capitalizacin de las sumas reinvertidas y la presentacin del informe emitido por
una firma de auditores, correspondientes al ejercicio 2010, se sujetarn a lo dispuesto en los
incisos d) y e) del numeral 6.1 del artculo 6 del Reglamento de la Ley de Marina Mercante.
322
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NDICE GENERAL
ndice general
Captulo 1
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NATURALEZA JURDICA DE LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS
1.
Inmunidad tributaria ......................................................................................................
2.
Inafectacin tributaria ...................................................................................................
11
3.
4.
2.1. De la inafectacin definida como aquella situacin que no se subsume

en la hiptesis de incidencia del tributo ...............................................................
11
2.2. De las clases de inafectaciones ...........................................................................
13
2.2.1. Inafectaciones naturales ...........................................................................
13
2.2.2. Inafectaciones legales ..............................................................................
16
2.2.3. Del caso de las exportaciones de bienes .................................................
17
Diferencia entre inmunidad e inafectacin ...................................................................
20
Exoneracin tributaria...................................................................................................
21
4.1. De la clasificacin de exoneraciones ...................................................................
24
5.
Beneficio tributario ........................................................................................................
26
6.
Diferencia entre exoneracin y beneficio tributario ......................................................
27
7.
Incentivo tributario ........................................................................................................
27
8.
Diferencia entre incentivo tributario y beneficio tributario ............................................
28
9.
De la renuncia a una exoneracin o beneficio tributario ..............................................
28
10. De la temporalidad de una exoneracin o incentivo tributario .....................................
28
Captulo 2
BENEFICIOS TRIBUTARIOS DEL SECTOR AGRARIO
Marco conceptual ................................................................................................................
33
1.
33
2.
Aspectos generales de la Ley N 27360 ......................................................................
1.1. Sujetos beneficiarios ............................................................................................
33
1.2. Actividades que comprende .................................................................................
35
1.3. Acogimiento ..........................................................................................................
37
1.4. Vigencia, cumplimiento de las obligaciones tributarias y prdida

de beneficios ........................................................................................................
39
Beneficios tributarios ....................................................................................................
39
2.1. Impuesto a la Renta .............................................................................................
39
2.1.1. Tasa del Impuesto a la Renta ...................................................................
39
2.1.2
40
Tratamiento para la depreciacin de inversiones .....................................
325
2.1.3. Deduccin de gastos sustentados en boletas de venta o tickets.............
41
2.1.4. Pagos mensuales a cuenta.......................................................................
41
2.2. Impuesto General a las Ventas ............................................................................
41
2.2.1. Devolucin anticipada del IGV ..................................................................
42
2.2.2. Decreto Legislativo N 973 .......................................................................
44
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Captulo 3
BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR ACUICULTURA
Marco conceptual ...............................................................................................................
53
1.
Definicin de la actividad Acucola ...............................................................................
53
2.
Actividades que comprenden la Acuicultura ................................................................
53
3.
Sujetos beneficiarios de la Ley de Acuicultura .............................................................
54
4.
Requisitos para el goce de los beneficios tributarios...................................................
54
5.
Acogimiento a los Beneficios de la Ley de Promocin y Desarrollo de la

Acuicultura ....................................................................................................................
54
6.
Precisiones normativas ................................................................................................
55
7.
Beneficios en el Impuesto a la Renta ...........................................................................
56
7.1. Tasa del Impuesto a la Renta ...............................................................................
56
7.2. Depreciacin ........................................................................................................
56
8.
Impuesto General a la Ventas .....................................................................................
57
9.
Vigencia de los beneficios ............................................................................................
58
10. Concurrencia de los beneficios ....................................................................................
58
Captulo 4
BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR AMAZONA
Introduccin .........................................................................................................................
1.
2.
3.
61
Requisitos .....................................................................................................................
61
1.1. Domicilio fiscal......................................................................................................
61
1.2. Inscripcin en Registros Pblicos ........................................................................
62
1.3. Activos fijos..........................................................................................................
63
1.4 Produccin............................................................................................................
63
Acogimiento al rgimen ................................................................................................
65
65
2.2 Impuesto General a las Ventas ............................................................................
67
68
68
326
ndice general
69
3.3. Exoneracin del IGV por la importacin de bienes .....................................................
71
4.
Prdida de los beneficios..............................................................................................
72
5.
Normas especiales .......................................................................................................
72
5.1. Ley N 27037 (Ley de Amazona).........................................................................
72
73
5.3. Decreto Legislativo N 978 ..................................................................................
73
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5.2. Ley N 28575 ........................................................................................................

5.3.1. Programa de sustitucin inmediata de exoneraciones e incentivos
tributarios ..................................................................................................
73
5.3.2. Programa de sustitucin gradual de exoneraciones e incentivos

tributarios ..................................................................................................
74
5.4. Ley N 29175 norma que complementa el Decreto Legislativo N 978 ...............
76
5.5. Anlisis y conclusiones de la Ley N 29175 .........................................................
78
6.
Ley N 29647 ................................................................................................................
79
7.
Ley N 29661 ................................................................................................................
79
Captulo 5
BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EDUCACIN
Marco conceptual ...............................................................................................................
89
1.
Definiciones ..................................................................................................................
89
2.
Impuesto General a las Ventas ....................................................................................
89
3.
2.1. Beneficio ...............................................................................................................
89
2.2. mbito de aplicacin ............................................................................................
89
2.3. Sujetos del beneficio ............................................................................................
90
2.4. Operaciones sujetas al beneficio .........................................................................
91
2.4.1. Venta de bienes y prestacin de servicios ...............................................
91
2.4.2. Importacin de bienes ..............................................................................
92
2.4.2.1. Inafectacin del IGV por la importacin ....................................
106
2.4.2.2. Importaciones mayores a doscientas (200) UIT........................
106
2.4.2.3. Prohibicin de transferencia y cesin de bienes .......................
107
2.4.2.4. Vigencia del beneficio ................................................................
107
Impuesto a la Renta ......................................................................................................
107
3.1. Crdito contra el Impuesto a la Renta por reinversin ........................................
108
3.1.1. Sujetos comprendidos ..............................................................................
108
3.1.2. De la reinversin .......................................................................................
108
3.1.3. Procedimiento de presentacin del programa de reinversin ..................
110
3.1.4. Importe del crdito ....................................................................................
111
3.1.5
Aplicacin del crdito ................................................................................
111
3.1.6. Requisitos para aplicar el crdito..............................................................
112
327
3.1.7. Sustento del crdito ..................................................................................
112
3.1.8. Uso indebido del beneficio........................................................................
113
113
113
3.2.2. Vigencia del beneficio ................................................................................
115
3.3. Inafectacin ..........................................................................................................
115
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3.2. Exoneracin.........................................................................................................
115
3.3.2. Vigencia del beneficio ...............................................................................
117
Derechos arancelarios..................................................................................................
117
4.
4.1. Beneficio ...............................................................................................................
117
4.2 Sujetos comprendidos ..........................................................................................
117
4.3. Requisito para la inafectacin de derechos arancelarios ....................................
117
4.4. Importaciones mayores a doscientas (200) UIT ..................................................
118
4.5. Prohibicin de transferencia y cesin de bienes .................................................
118
4.6. Vigencia del beneficio ..........................................................................................
118
Captulo 6
BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR CETICOS
Introduccin .........................................................................................................................
123
1.
Definiciones ..................................................................................................................
123
2.
Definicin de Ceticos ....................................................................................................
124
3.
Definicin de Zofratacna...............................................................................................
125
4.
Beneficios tributarios para las empresas constituidas en los Ceticos .........................
125
4.1. Ingreso de mercancas desde el exterior del pas a los Ceticos .........................
126
4.2. Ingreso de las mercancas y prestacin de servicios hacia los Ceticos

desde el resto del territorio nacional ....................................................................
126
4.3. Caso especial del Ceticos Loreto ........................................................................
127
5.
6.
Beneficios tributarios para las empresas constituidas en la Zofratacna ........................
127
5.1. Impedimentos para la instalacin de empresas y el reingreso

de mercancas o bienes .......................................................................................
128
Actividades que pueden desarrollar los usuarios en las zonas de tratamiento

especial y que se hallan dentro del mbito de los beneficios tributarios
de exoneracin ............................................................................................................
130
6.1. En los Ceticos.......................................................................................................
130
6.2. En la Zofratacna ...................................................................................................
131
7.
Sobre la emisin de guas de remisin y otros documentos en la Zofratacna ............
132
8.
Beneficios Tributarios para las empresas constituidas en la Zeedepuno ...................
133
8.1. Aspectos a tener en cuenta .................................................................................
133
8.1.1. Zona econmica de Puno .........................................................................
133
328
ndice general
8.1.2. Actividades permitidas ..............................................................................
133
8.1.3. Beneficios tributarios ................................................................................
134
8.1.4. Limitaciones ..............................................................................................
134
Captulo 7
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BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EDITORIAL
Introduccin .........................................................................................................................
1.
2.
139
139
1.1. Exoneracin del Impuesto a la Renta a las regalas............................................
139
1.2. Crditos por reinversin .......................................................................................
140
1.2.1. Sujetos beneficiados .................................................................................
141
1.2.2. Requisitos y acogimiento ..........................................................................
142
1.2.2.1. Aspectos generales......................................................................
142
1.2.2.2. Alcance de los programas de reinversin ...................................
142
1.2.2.3. Requisitos del programa de reinversin ......................................
142
1.2.3. Aprobacin del programa de reinversin .................................................
143
1.2.4. Adquisicin de bienes ...............................................................................
143
1.2.5. Certificado de inversin en otras empresas .............................................
144
1.2.6. Ejecucin del programa de inversin .......................................................
147
1.2.7. Constancia de ejecucin de los programas de reinversin .....................
147
1.2.8. Cuentas de control ....................................................................................
148
1.2.9. Prohibicin de transferir los bienes ..........................................................
148
1.2.10. Obligacin de capitalizar los aportes de inversin efectuados

al amparo del programa de reinversin ....................................................
148
1.2.11. Documentacin sustentatoria del beneficio .............................................
149
1.2.12. Goce indebido del crdito por reinversin ................................................
149
1.2.13. Vigencia del beneficio ...............................................................................
150
152
2.1. Exoneracin del IGV ............................................................................................
152
2.1.1. Exoneracin del IGV a la importacin y venta en el pas

de productos editoriales............................................................................
152
2.1.2. Rgimen de aranceles preferenciales a las importaciones de bienes ..

para el uso de la industria editorial ...........................................................
154
2.2. Reintegro tributario ...............................................................................................
154
2.2.1. Cobertura ..................................................................................................
155
2.2.2. Sujetos beneficiados .................................................................................
155
2.2.3. Requisitos..................................................................................................
155
2.2.4. Condiciones para solicitar la devolucin ..................................................
157
2.2.5. Documentacin a presentar......................................................................
158
329
2.2.6. Consideraciones respecto a la devolucin ...............................................
158
158
Procedimiento para tramitar el reintegro tributario aplicable a las empresas

editoriales .....................................................................................................................
159
4.
Manual para el llenado de la solicitud de certificacin por verificacin de uso de

insumos y/o servicios sujetos de reintegro tributario ...................................................
163
5.
Reintegro tributario de los proyectos editoriales ..........................................................
168
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2.2.7. Goce indebido del reintegro tributario ......................................................

3.
6.
Trmites previos al reintegro tributario .........................................................................
168
Captulo 8
BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR ESTABLECIMIENTO

DE HOSPEDAJE
Introduccin ........................................................................................................................
173
1.
173
Definiciones ..................................................................................................................
2.
Sujetos comprendidos ..................................................................................................
174
3.
Requisitos para la inscripcin .......................................................................................
174
175
4.
5.
4.1. Exoneracin del IGV ............................................................................................
175
4.2. Obligaciones del rgimen.....................................................................................
175
4.3. Saldo a favor del exportador ................................................................................
179
ltimas modificaciones. Ley N 29646.........................................................................
182
Captulo 9
BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR MINERA
Resumen ejecutivo ..............................................................................................................

1.
187
187
187
1.1.1. Regulacin especfica ...............................................................................
188
1.2. Impuesto a las sobreganancias ...........................................................................
197
1.2.1. Un indicador: canon versus ingresos .......................................................
198
1.2.2. Impuesto extraordinario ............................................................................
198
1.2.3. Impuesto extraordinario a las sobreganancias.........................................
200
201
1.3.1. Devolucin definitiva. Ley N 27623 .........................................................
201
1.3.1.1.
330
Aspectos generales ...................................................................
201
1.3.1.2. Beneficiarios ..............................................................................
202
1.3.1.3. Sobre la devolucin ...................................................................
202
ndice general
1.3.1.4. Respecto al monto de la devolucin ..........................................
202
1.3.1.5.
203
Acogimiento al rgimen ............................................................
1.3.1.6. Procedimiento ............................................................................
203
1.3.1.7.
Condiciones para la validez de la devolucin............................
204
1.3.1.8. Lista de bienes y servicios cuya adquisicin otorgar el

derecho a la devolucin .............................................................
204
207
1.3.1.10. Obligaciones del beneficiario.....................................................
209
1.3.2. Recuperacin anticipada del IGV .............................................................
209
1.3.2.1. Aspectos generales ...................................................................
209
1.3.2.2. Sujetos del beneficio ..................................................................
210
1.3.2.3. Respecto de los bienes, servicios y contratos de

construccin ...............................................................................
210
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1.3.1.9. Condiciones operativas que debe considerar el beneficiario .

al momento de presentar la solicitud de devolucin .................
2.
3.
1.3.2.4. Bienes sujetos al sistema ..........................................................
211
1.3.2.5. Requisitos...................................................................................
216
1.3.2.6. Sobre la devolucin ...................................................................
218
1.3.2.7. Procedimientos ante la Sunat ....................................................
218
1.3.2.8. Procedimiento 23 .......................................................................
218
1.3.2.9. Procedimiento 24 .......................................................................
219
Saldo a favor del exportador ........................................................................................
220
2.1. Mecanismo de determinacin ..............................................................................
220
2.2. Compensacin .....................................................................................................
220
2.3. Devolucin ............................................................................................................
220
2.4. Plazos ...................................................................................................................
221
2.5. Intereses ...............................................................................................................
221
Casustica reparos frecuentes en las solicitudes de devolucin materia de

beneficio del exportador ...............................................................................................
221
3.1. Contratos de cesin minera que podran considerarse como arrendamiento

de bienes ..............................................................................................................
221
3.1.1. Efecto tributario .........................................................................................
222
3.2. Comprobantes que sustentan las adquisiciones destinadas a la exportacin

no consignan signo no monetario ........................................................................
222
3.2.1. Efecto tributario .........................................................................................
223
3.3. Celebracin de contrato de compra venta de minerales con clusulas

contingentes (Incoterm Ex Word).........................................................................
223
3.3.1. Entrega de la mercadera y transferencia de riesgo en el pas................
224
3.3.2. Otras formas de exportacin de bienes ...................................................
225
3.3.3. Efectos tributarios .....................................................................................
227
3.4. Facturas que no consignan el valor referencial ...................................................
227
3.4.1
Efecto tributario .........................................................................................
228
3.5. Fabricacin de bienes por encargo: La entrega de bienes para la prestacin

del servicio califica como venta gravada con el IGV? .........................................
228
331
3.6. Fabricacin de bienes por encargo y el contrato de obra ...................................
229
3.6.1. Efectos tributarios .....................................................................................
230
Captulo 10
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BENEFICIOS TRIBUTARIOS A LAS ZONAS ALTOANDINAS
Introduccin .........................................................................................................................
235
1.
Beneficios y plazos de aplicacin.................................................................................
235
2.
Sujetos comprendidos en el beneficio..........................................................................
236
2.1. Las unidades productivas ....................................................................................
236
2.2. Las empresas en general .....................................................................................
237
Centro de operaciones y centro de produccin ...........................................................
241
3.
3.1. El centro de operaciones .....................................................................................
241
3.2. Centros de produccin .........................................................................................
241
4.
Verificacin del cumplimiento del requisito de localizacin .........................................
241
5.
Prohibicin de transferir los bienes de capital .............................................................
241
6.
Causales de prdida del beneficio ...............................................................................
242
Captulo 11
BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR SELVA
Introduccin .........................................................................................................................
245
1.
Beneficio tributario ........................................................................................................
245
1.1. Ley N 28575, Ley de Inversin y Desarrollo de la Regin de San Martn

y Eliminacin de Exoneraciones e Incentivos Tributarios ...................................
246
1.2. Reintegro tributario por bienes adquiridos antes del 01/07/2007 ........................
247
2.
Sujetos comprendidos .................................................................................................
248
3.
Bienes comprendidos ...................................................................................................
248
4.
Qu departamentos estn incluidos .............................................................................
248
5.
Requisitos .....................................................................................................................
249
5.1. Tener el domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la Regin ...........
249
5.2. Llevar su contabilidad y conservar la documentacin sustentatoria

en el domicilio fiscal .............................................................................................
249
6.
5.3. Realizar no menos del setenta y cinco por ciento (75%) de sus operaciones
en la regin Selva .................................................................................................
249
5.4. Obligacin de inscripcin en Registro Especial...................................................
250
5.5. Efectuar y cancelar las retenciones correspondientes ........................................
251
5.6. Constitucin e inscripcin en la regin ................................................................
251
Registro de operaciones ..............................................................................................
251
332
ndice general
7.
Lmites ..........................................................................................................................
252
8.
Procedimiento para solicitar el reintegro tributario ......................................................
252
9.
Obligaciones de los beneficiarios .................................................................................
253
253
11. Forma del reintegro.......................................................................................................
253
12. Casustica: reparos frecuentes en las solicitudes de reintegro tributario regin Selva .....
253
12.1. Cules son los efectos de no presentar la documentacin sustentatoria

de las operaciones materia de reintegro del IGV.................................................
253
12.2. La aplicacin del ltimo prrafo del numeral 7.2 del artculo 11 del Reglamento
de la Ley del IGV excede lo dispuesto en el artculo 48 de la Ley del IGV..........
254
12.3. Reintegro Tributario, los comprobantes de pago y cumplimiento de formalidades

relacionadas con las guas de remisin remitente ..............................................
255
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10. Plazos para resolver la solicitud ...................................................................................
12.3.1. Respecto de los comprobantes no fidedignos que presentan

irregularidades formales en su emisin (por ejemplo enmendaduras).........
255
12.3.2. Guas de remisin remitentes declaradas incorrectamente en el

formulario N 1647 Declaracin de ingreso de bienes a la regin Selva. .....
257
12.4. Reintegro tributario y bancarizacin ....................................................................
258
12.4.1. Puede la Administracin Tributaria exigir los medios de pago

regulados en la norma de bancarizacin para sustentar las
operaciones materia del reintegro tributario.............................................
258
12.4.2. Se puede aplicar norma VIII del Cdigo Tributario en las operaciones .
relacionadas con la bancarizacin ...........................................................
260
Captulo 12
BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR TRANSPORTE
Marco conceptual ................................................................................................................
265
1.
Antecedentes ................................................................................................................
265
2.
Beneficios tributarios en el IGV ....................................................................................
266
2.1. Devolucin ISC del transportista pblico .............................................................
266
2.1.1. Respecto del transportista ........................................................................
266
2.1.2. Respecto de las adquisiciones .................................................................
267
2.1.3. Respecto de los proveedores ...................................................................
269
2.1.4. Determinacin del monto objeto del beneficio .........................................
269
2.1.5. Determinacin del lmite mximo del volumen de consumo de

combustible sujeto a la devolucin ..........................................................
269
2.1.6. Monto mnimo de las solicitudes de devolucin .......................................
271
2.1.7. De la forma de presentacin de la solicitud de devolucin ......................
271
2.1.7.1.
Cmo se instala el programa validador y los

requerimientos que debe cumplirse ..........................................
271
2.1.8. Otras obligaciones relacionadas con el beneficio ....................................
275
2.1.9. Plazo para la devolucin y documentacin sustentatoria ........................
275
2.1.10. Causales de prdida del beneficio ...........................................................
276
333
2.2. Sector transporte de carga ..................................................................................
276
2.2.1. Exoneracin del IGV al transporte de carga ............................................
277
Captulo 13
C
& ON
E T
M A
P D
R O
E R
S E
A S
S
BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR CONSTRUCCIN
290
2.1. Primera venta de bienes inmuebles .....................................................................
290
2.1.1. Supuesto para la configuracin de una primera venta de bienes

inmuebles ..................................................................................................
292
Introduccin .........................................................................................................................
1.
281
1.1. Definicin de contratos de construccin o de obra .............................................
281
1.1.1. Definicin jurdica de contratos de construccin o de obra .....................
281
1.1.1.1.
Sistema de suma alzada ............................................................
1.1.1.2.
Sistema por unidad de medida o por precios unitarios, tarifas

o porcentajes..............................................................................
282
1.1.1.3.
Sistema por coste y costas ........................................................
283
282
1.1.2. Contratos de construccin desde un punto de vista contable .................
283
1.2. Rgimen tributario de los contratos de construccin para la determinacin

de la renta bruta - Impuesto a la Renta................................................................
283
1.3. mbito de aplicacin del Rgimen Tributario de los contratos de construccin

establecido en el artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta .........................
285
1.4. De las reglas aplicables a todos los mtodos de imputacin de renta en los
casos de contratos de construccin ....................................................................
285
1.5. Mtodos para la imputacin de rentas brutas en los contratos de construccin...
286
1.5.1. Sistema A: Ingresos percibidos ................................................................

1.5.1.1.
2.
281
334
De la determinacin de la Renta Imponible...............................
286
286
1.5.1.2. De los pagos a cuenta ...............................................................
286
1.5.2. Sistema B: Ingresos devengados .............................................................
286
1.5.2.1. De la determinacin de la Renta Imponible...............................
286
286
1.5.3. Sistema C: Ingresos diferidos ...................................................................
287
1.5.3.1. De la determinacin de la Renta Imponible...............................
287
290
2.1.2. De los trabajos de ampliacin, remodelacin o restauracin ..................
293
2.1.3. Base imponible en la primera venta de inmuebles ...................................
294
2.1.4. Determinacin del crdito fiscal................................................................
294
2.1.5. Aplicacin del crdito fiscal en virtud al Informe

N 185-2008-SUNAT/2B0000 ..................................................................
295
2.1.6. De la exoneracin sobre el supuesto de primera venta ...........................
296
ndice general
2.1.7. Casustica aplicable .................................................................................
296
301
2.2.1. Del aspecto material .................................................................................
301
2.2.2. Nacimiento de la obligacin tributaria ......................................................
302
2.2.3. De la base imponible ................................................................................
302
2.2.4. Sistema de Pago de Obligaciones con el Gobierno Central

aplicable en los Contratos de Construccin .............................................
302
2.2.4.1. Del mbito de aplicacin ............................................................
302
2.2.4.2. Los supuestos de arrendamiento, subarrendamiento o cesin

en uso de equipo de construccin dotado de operario .............
303
C
O
&
N
E T
M A
P D
R O
E R
S E
A S
S
2.2. El IGV en los contratos de construccin ..............................................................
Captulo 14
BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN OTROS SECTORES CON TRATAMIENTO

ESPECIAL
1.
2.
3.
Ley N 24656 (Ley de comunidades campesinas) .......................................................
311
1.1. Marco conceptual .................................................................................................
311
1.2. Beneficios tributarios ............................................................................................
311
1.2.1. Rentas inafectas .......................................................................................
311
1.2.2. Donaciones ...............................................................................................
312
Decreto Supremo N 008-2008-TR (Reglamento de la Ley de Mypes) ......................
314
2.1. Depreciacin acelerada .......................................................................................
315
2.2. Nueva tasa del pago definitivo del Impuesto a la Renta para los
contribuyentes del RER........................................................................................
315
Ley de la Marina Mercante (Ley N 28583) ..................................................................
316
3.1. Reglamentacin extempornea ...........................................................................
316
3.2. Beneficios tributarios ............................................................................................
317
3.2.1. Impuesto General a las Ventas.................................................................
317
3.2.1.1.
Importacin de naves.................................................................
317
3.2.1.2. Venta de combustibles, lubricantes y carburantes ....................
318
3.2.1.3. Exoneracin del IGV a la utilizacin de servicios en el pas .....
318
3.2.1.4. Industria de construccin naval y servicios conexos ................
318
3.2.2. Impuesto a la Renta ..................................................................................
319
3.2.2.1. Exoneracin del Impuesto a la Renta por los intereses que

las empresas navieras nacionales paguen a entidades financieras
del exterior ................................................................................................
319
3.2.2.2. Reinversin ................................................................................
319
3.3. Control del beneficio de reinversin.....................................................................
321
3.4. Prdida del beneficio de reinversin ....................................................................
321
3.5. Aplicacin del beneficio de reinversin................................................................
322
3.6. Regularizacin de periodos anteriores ................................................................
322
335

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PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES

Percy Denver Barzola Yarasca

AV. ANGAMOS OESTE 526 - MIRAFLORES

Percy Denver Barzola Yarasca

HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA

LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED

REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL

GACETA JURDICA S.A.

PERCY DENVER BARZOLA YARASCA

NATURALEZA JURDICA DE LOS BENEFICIOS

El Poder Tributario del Estado se define como la facultad o la posibilidad jurdica

() Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,

Ahora bien, el Poder de eximir de la carga tributaria puede presentarse de diversa

Beneficios tributarios en el IGV y el Impuesto a la Renta

En otras palabras, significa una sustraccin al Poder de gravar. Tambin se define

En palabras de Jorge Dans:

De ese modo, en nuestro pas, la Constitucin de 1993, en el artculo 19, establece

Artculo 19.- Rgimen Tributario de la Educacin.

Ver RTF N 1217-5-97.

Naturaleza jurdica de los beneficios tributarios

() As, resulta claro lo que implica el establecimiento de la inafectacin tributaria

De lo expuesto, se tiene que la inmunidad tributaria se define como una limitacin

En la inafectacin tributaria el supuesto de hecho o circunstancia contemplada por

Beneficios tributarios en el IGV y el Impuesto a la Renta

() si la ley sigue al pie de la letra la teora de la renta-producto, las ganancias de

Por su parte, Guillermo Ruiz de Castilla, indica que:

Naturaleza jurdica de los beneficios tributarios

Asimismo, el Tribunal Fiscal en diversas resoluciones, tal como la Resolucin del

As, tomando en cuenta lo resuelto en la resolucin del Tribunal Fiscal anteriormente

Como se puede apreciar, toda vez que en la inafectacin la circunstancia gravada

De las clases de inafectaciones

Existen dos tipos de inafectaciones, a saber:

2.2.1. Inafectaciones naturales

Crdito tributario reconocido por la Ley de juegos de casinos y mquinas

Beneficios tributarios en el IGV y el Impuesto a la Renta

Ingreso por el pago de intereses en devoluciones de pago de impuestos por

Rgimen Aduanero que permite, como consecuencia de la exportacin de

En simples palabras, este rgimen permite la restitucin (devolucin) de los derechos

Naturaleza jurdica de los beneficios tributarios

Beneficios tributarios en el IGV y el Impuesto a la Renta

La mencionada medicin puede generar para una empresa un incremento en el

2.2.2. Inafectaciones legales

Las inafectaciones legales, se incluyen expresamente dentro de la norma que crea

En la inafectacin, la hiptesis de incidencia no se produce en la realidad, entonces

Consultas absueltas por la Sunat

La inafectacin del Impuesto a la Renta contenida en el primer prrafo del artculo

Naturaleza jurdica de los beneficios tributarios

artculo 28 de la Ley de Comunidades Campesinas fue suprimida por la Cuarta

2.2.3. Del caso de las exportaciones de bienes

A efectos de esgrimir un supuesto de inafectacin natural se desarrollar el caso de

la aplicacin del principio de territorialidad supone establecer dnde se encuentran

Beneficios tributarios en el IGV y el Impuesto a la Renta

Entonces, la pregunta es: a qu tipo de inafectacin se refiere el artculo 33 de la

RODRGUEZ DUEAS, Csar. Ob. cit., p. 169.

Naturaleza jurdica de los beneficios tributarios

Asimismo, se reconoce que, el hecho econmico gravado con el referido impuesto

Beneficios tributarios en el IGV y el Impuesto a la Renta

Las ventas antes de despacho a consumo.

Para el caso del Impuesto a la Renta, tenemos el caso de por ejemplo:

El ingreso generado como producto de la restitucin de derechos arancelarios o

DIFERENCIA ENTRE INMUNIDAD E INAFECTACIN

Naturaleza jurdica de los beneficios tributarios