Fiscal

Retencin del ISR por concepto

de gratificacin anual
Procedimientos aplicables

C.P. Araceli Paz Gonzlez

INTRODUCCIN

e conformidad con el artculo 87 de la Ley Federal

del Trabajo (LFT), se estipula que los trabajadores
tendrn derecho a un aguinaldo anual, mismo que deber pagarse antes del da 20 de diciembre, y el cual
ser equivalente a 15 das de salario, por lo menos.

Esa misma disposicin indica que los trabajadores que

no hayan cumplido el ao de servicios, independientemente de que se encuentren laborando o no en la fecha
de liquidacin del aguinaldo, tendrn derecho a que se
les pague la parte proporcional del mismo, conforme al
tiempo que hubieren trabajado, cualquiera que ste fuere.
OBLIGACIN DE EFECTUAR LA RETENCIN DEL
ISR POR GRATIFICACIN ANUAL
El primer prrafo del artculo 94 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR), considera ingresos por la prestacin
de un servicio personal subordinado, los salarios y dems
prestaciones que deriven de una relacin laboral, incluyendo la participacin de los trabajadores en las utilidades
de las empresas (PTU), y las prestaciones percibidas como
consecuencia de la terminacin de una relacin laboral.
A su vez, el artculo 96 de la LISR establece que quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere el

Puntos Prcticos

Captulo I De los ingresos por salarios y en general por la

prestacin de un servicio personal subordinado del Ttulo
IV De las personas fsicas de la LISR, estn obligados
a efectuar retenciones y enteros mensuales, los cuales
tendrn el carcter de pagos provisionales a cuenta del
impuesto anual.
CLCULO DE LA RETENCIN
Ahora bien, para la determinacin de la retencin del
impuesto sobre la renta (ISR), se deben identificar los siguientes conceptos y procedimientos:
1. Ingreso exento.
2. Ingreso gravable.
3. Procedimientos aplicables para la determinacin de
la retencin del ISR o del importe del subsidio para el
empleo a devolver:
a) De ley. Artculos 96 de la LISR y dcimo del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y
Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide la
Ley del Impuesto sobre la Renta, y se abrogan la Ley del
Impuesto Empresarial a Tasa nica, y la Ley del Impuesto
a los Depsitos en Efectivo (Decreto) (DOF 11-XII-2013).
diciembre 2015

Fiscal
b) Del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RISR).1 Artculo 174.
c) Considerando la totalidad de los ingresos al 30 de
noviembre. Artculo 97 de la LISR.
INGRESO EXENTO
Para la determinacin del ingreso exento, se deber
atender a lo establecido en el artculo 93, fraccin XIV de
la LISR, el cual establece que las gratificaciones que reciban los trabajadores de sus patrones, durante un ao de
calendario, se encontrarn exentas hasta el equivalente
del salario mnimo general (SMG) del rea geogrfica del trabajador2 elevado a 30 das, cuando stas se
otorguen en forma general.
De esa manera, el monto exento aplicable es el siguiente:
Concepto
rea geogrfica nica A

Importe
$70.10

3. En caso de que los trabajadores perciban varias

gratificaciones otorgadas de manera general durante el
ejercicio, cada empleador aplicar la exencin que corresponda.5
DETERMINACIN DEL INGRESO GRAVABLE
La base gravable por aguinaldo ser el monto sobre
el cual se calcula la retencin del ISR correspondiente.
Ingreso percibido por aguinaldo
menos:

30

igual:
Ingreso exento por aguinaldo

2. Independientemente de que un trabajador no hubiera

laborado durante todo el ao, el empleador tiene la obligacin de aplicar la totalidad del monto exento (SMG del
rea geogrfica correspondiente por 30 das).

Para su determinacin se realiza la operacin siguiente:

por:
Das que se exime del pago del ISR

1. Cuando el importe del aguinaldo percibido sea inferior

al monto exento correspondiente, no se pagar el ISR
hasta por ese importe, aun cuando se calcule sobre un
monto superior al SMG.4

2,103

Cabe sealar que el artculo 167 del RISR establece que

para aplicar los procedimientos de los artculos 96 (retencin del ISR mensual) y 97 (retencin del ISR anual) de la
LISR, quien realice los pagos por salarios y en general por
la prestacin de un servicio personal subordinado, podr
considerar el SMG del rea geogrfica que corresponda al
lugar donde el trabajador preste sus servicios,2 salvo que
ste solicite por escrito que se considere el de la ubicacin
de su casa habitacin.3
Algunos aspectos que deben considerarse para aplicar
la exencin del ingreso son los siguientes:

Ingreso exento por aguinaldo

igual:
Ingreso gravable por aguinaldo

CLCULO DE LA RETENCIN DEL ISR

Para la determinacin de la retencin correspondiente
por el pago del aguinaldo, se debern aplicar los procedimientos que se comentan a continuacin, para identificar
cul es el que ms le conviene al trabajador:
1. Aplicacin de los artculos 96 de la LISR y dcimo
del Decreto (DOF 11-XII-2013)
a)Determinacin del ISR por retener o subsidio para el
empleo a devolver del total de ingresos gravables.

El nuevo RISR se public en el DOF del 8 de octubre de 2015

De acuerdo con la Resolucin de la Comisin Nacional de los Salarios Mnimos (CONASAMI) publicada en el DOF del 30 de septiembre de
2015, a partir del 1 de octubre del presente ao, se unificaron las reas geogrficas del SMG a la del rea A en toda la Repblica Mexicana
3
La solicitud surtir efectos 15 das despus de la fecha en la cual el trabajador la presente a quien le efecta los pagos. Una vez presentada la
solicitud, tratndose de la retencin a que se refiere el artculo 96 de la LISR, el retenedor continuar considerando, para efectos de la misma,
el SMG del rea geogrfica que corresponda a la casa habitacin del trabajador, hasta en tanto este ltimo nuevamente le comunique, por
escrito, que opta por que la retencin se le efecte considerando el SMG del rea geogrfica que corresponda al lugar donde presta sus servicios
4
Artculo 151 del RISR
5
Sin embargo, en el clculo anual la exencin slo se aplicar una vez por la totalidad de los ingresos percibidos por ese concepto
1

diciembre 2015

Puntos Prcticos

Fiscal
a1)Determinacin del total de ingresos gravables.
Ingreso gravable por aguinaldo
ms:
Ingreso ordinario mensual
menos:
Impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado6
igual:
Total de ingresos gravables

Cabe destacar, que el artculo 174 del RISR considera

ingreso ordinario por la prestacin de un servicio personal subordinado, el que perciba el trabajador en forma
regular en el mes de que se trate.
Considero que en caso de que los trabajadores perciban
sueldos mixtos o variables, debern determinar el ingreso
ordinario mensual en los trminos de los artculos 83, 89,
286 y 289 de la LFT.
a2)Determinacin del ISR generado del total de ingresos gravables.
Total de ingresos gravables

ISR a retenerdel total de ingresos gravables (cuando el ISRsea mayor al subsidio para el empleo)
o
Subsidio para el empleo a devolver del total de ingresos gravables
(cuando el ISR sea menor al subsidio para el empleo)

b)Determinacin del ISR a retener o subsidio para el

empleo a devolver del ingreso ordinario mensual.
b1)Determinacin del ISR generado del ingreso ordinario mensual.
Ingreso ordinario mensual
menos:
Impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado6
igual:
Ingreso ordinario mensual neto
aplicacin de la tarifa del artculo 96 de la LISR:7
ISR generado del ingreso ordinario mensual total

b2)Determinacin del subsidio para el empleo del ingreso ordinario mensual.

aplicacin de la tarifa del artculo 96 de la LISR:7

Ingreso ordinario mensual

ISR generado del total de ingresos gravables

aplicacin de la tabla del artculo dcimo del Decreto (DOF 11-XII2013):8

a3)Determinacin del subsidio para el empleo.

Subsidio para el empleo del ingreso ordinario mensual

Total de ingresos gravables

aplicacin de la tabla del artculo dcimo del Decreto (DOF 11-XII2013):8
Subsidio para el empleo del total de ingresos gravables

a4)Determinacin del ISR a retener o subsidio para el

empleo a devolver del total de ingresos gravables.
ISR generado del total de ingresos gravables
menos:
Subsidio para el empleo del total de ingresos gravables
igual:

b3)Determinacin del ISR a retener o subsidio para el

empleo a devolver del ingreso ordinario mensual.
ISR generado del ingreso ordinario mensual
menos:
Subsidio para el empleo del ingreso ordinario mensual
igual:
ISR a retenerdel ingreso ordinario mensual (cuando el ISRsea mayoral subsidio para el empleo)
o
Subsidio para el empleo a devolverdel ingreso ordinario mensual
(cuando el ISRsea menoral subsidio para el empleo)

6
Aplicacin conforme al segundo prrafo despus de la tabla del artculo 96 de la LISR, el cual proceder siempre que la tasa del impuesto
no exceda del 5%
7
La tarifa que se utiliza para este clculo, se incluye en el anexo 8 de la RM para 2015, publicado en el DOF del 5 de enero de 2015
8
La tabla que se utiliza para este clculo se incluye en el anexo 8 de la RM para 2015, publicado en el DOF del 5 de enero de 2015

Puntos Prcticos

diciembre 2015

Fiscal
c)Determinacin del ISR a retener o subsidio para el
empleo a devolver del ingreso gravable por aguinaldo.
ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del total de ingresos gravables
menos:
ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual
igual:
ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso
gravable por aguinaldo

2. Procedimiento opcional del artculo 174 del RISR

Conforme al artculo 174 del RISR, se permite utilizar el
siguiente procedimiento opcional para calcular la retencin del ISR cuando se trate del pago de remuneraciones
por concepto degratificacin anual, PTU, primas dominicales y vacaciones:
a)Determinacin del ingreso gravable mensual promedio por aguinaldo.

Impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado6
igual:
Total de ingresos gravables

c)Determinacin del ISR a retener o subsidio para el

empleo a devolver del total de ingresos gravables.
Total de ingresos gravables
aplicacin de la tarifa del artculo 96 de la LISR7 y la tabla del artculo dcimo del Decreto (DOF 11-XII-2013):8
ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del total de
ingresos gravables

d)Determinacin del ISR a retener o subsidio para el

empleo a devolver del ingreso ordinario mensual.
Ingreso ordinario mensual
menos:
Impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado6
igual:

Ingreso gravable por aguinaldo

Ingreso ordinario mensual total

entre:

aplicacin de la tarifa del artculo 96 de la LISR7 y la tabla del artculo dcimo del Decreto (DOF 11-XII-2013):8

Factor de 365
igual:
Ingreso gravable diario por aguinaldo
por:
Factor de 30.4
igual:

ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso

ordinario mensual total

e)Determinacin del ISR a retener o subsidio para el

empleo a devolver del ingreso gravable por aguinaldo.
e1)Diferencia del ISR a retener o subsidio para el empleo
a devolver del ingreso gravable mensual por aguinaldo.

Ingreso gravable mensual promedio por aguinaldo

ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del total de ingresos gravables

b)Determinacin del total de ingresos gravables.

menos:

Ingreso gravable mensual promedio por aguinaldo

ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual total

ms:
Ingreso ordinario mensual
menos:

diciembre 2015

igual:
Diferencia del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable mensual por aguinaldo

Puntos Prcticos

Fiscal
e2)Determinacin de la tasa de impuesto.

b)Determinacin del total de ingresos gravables anuales.

Diferencia del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver

del ingreso gravable mensual por aguinaldo

Total de ingresos anuales percibidos

entre:
Ingreso gravable mensual promedio por aguinaldo
igual:
Tasa de impuesto

e3)Determinacin del ISR a retener o subsidio para el

empleo a devolver del ingreso gravable por aguinaldo.
Ingreso gravable por aguinaldo
por:

menos:
Ingresos exentos en el periodo
menos:
Impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la
prestacin de un servicio personal subordinado6
igual:
Total de ingresos gravables anuales

c)Determinacin del ISR a retener o subsidio para el

empleo a devolver de los ingresos gravables anuales.

Tasa de impuesto

Total de ingresos gravables anuales

igual:

aplicacin de la tarifa del artculo 152 de la LISR:7

ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso

gravable por aguinaldo

ISR antes de la aplicacin de la suma de las cantidades por

concepto de subsidio para el empleo

3. Considerando la totalidad de ingresos al 30 de

noviembre (artculo 97 de la LISR)
Mediante esta opcin se puede ajustar el ISR por el
periodo de enero a noviembre.

menos:
Suma de las cantidades que por concepto de subsidio para el empleo mensual le correspondieron al trabajador
igual:

Para ello, se toman en cuenta los ingresos reales de ese

periodo y se adicionan los que todava no se han devengado en diciembre, obteniendo una retencin del ejercicio
muy aproximada. Esto, siempre que el contribuyente no
reciba otros ingresos adicionales a los considerados para
diciembre.

ISR a cargo del contribuyente (cuando el ISR antes

de la aplicacin sea mayor
a la suma de las cantidades
correspondientes por subsidio
para el empleo)

Procedimiento

Monto de las retenciones del

ISR efectuadas en el periodo
de enero a diciembre

a)Determinacin del total de ingresos anuales percibidos.

Ingresos percibidos por salarios en el periodo de enero a noviembre
ms:
Ingresos estimados por salarios de diciembre
ms:
Ingreso por gratificacin anual (aguinaldo)
igual:
Total de ingresos anuales percibidos

menos:

Sin ISR a cargo ni con derecho a entregar ninguna cantidad por concepto de subsidio
para el empleo (cuando el ISR
antes de la aplicacin sea
menor a la suma de las cantidades correspondientes por
subsidio para el empleo)9

igual:
ISR a retener en el ejercicio

CASO PRCTICO
Determinacin de la retencin del ISR o subsidio para
el empleo a devolver del pago por aguinaldo, aplicando
los procedimientos establecidos en los artculos 96 de
la LISR y 174 de su Reglamento
Para efectos prcticos de este caso, las cifras fueron
redondeadas.

En este supuesto, no se precisa el tratamiento que reciben las retenciones efectuadas por el empleador durante el ejercicio; por tanto, en mi
opinin, deben considerarse como diferencia a favor del trabajador

Puntos Prcticos

diciembre 2015

Fiscal
Datos generales
Das que se otorgan por aguinaldo

15

rea geogrfica nica2

SMG del rea geogrfica correspondiente

70.10

Del ingreso percibido

Concepto

Trabajadores
A

Ingreso ordinario mensual

$2,500

$4,000

$6,850

$7,000

$8,000

$12,500

$21,000

$34,000

$85,000

Ingreso percibido por aguinaldo10

$1,250

$2,000

$3,425

3,500

$1,00811

$6,25012

$10,500

$17,000

$42,500

1. Determinacin de la parte exenta del aguinaldo.

Concepto

Importe

SMG del rea geogrfica nica A

$70.10

por:
Das que la ley exime del pago del impuesto

30

igual:
Ingreso exento por aguinaldo

2,103

2. Determinacin del ingreso gravable por aguinaldo.

Concepto
Ingreso percibido por aguinaldo

Trabajadores
A

$1,250

$2,000

$3,425

$3,500

$1,008

$6,250

$10,500

$17,000

$42,500

1,25013

2,00013

2,103

2,103

1,00813, 14

012

2,103

2,103

2,103

1,322

1,397

6,250

8,397

14,897

40,397

menos:
Ingreso exento por aguinaldo
igual:
Ingreso gravable por aguinaldo

De conformidad con el artculo 89, ltimo prrafo de la LFT, cuando el salario se fije en semana o por mes, se dividir entre siete o entre 30,
segn sea el caso, para determinar el salario diario
11
Esta percepcin es proporcional, porque el empleado ingres a laborar el 1 de octubre (92 das)
Cabe sealar que para determinar este importe se utilizaron todos los decimales
12
El trabajador tiene dos empleadores, y derivado de que en la declaracin anual solamente tiene derecho a aplicar la exencin de aguinaldo
una vez, solicit a este empleador no aplicarla en su clculo
13
El artculo 151 del RISR estipula que para efectos del artculo 93, fraccin XIV de la LISR, en el caso de que la gratificacin sea inferior al
monto equivalente al SMG del rea geogrfica del trabajador elevado a 30 das, no se pagar el impuesto hasta por el monto de la gratificacin
otorgada, aun cuando se calcule sobre un salario superior al mnimo
14
Independientemente de que el monto percibido por aguinaldo sea en proporcin al tiempo laborado en el ao, el importe de la exencin
aplica en su totalidad
10

diciembre 2015

Puntos Prcticos

Fiscal
3. Aplicacin del procedimiento de los artculos 96 de la LISR y dcimo del Decreto (DOF 11-XII-2013).
3.1.Determinacin del total de ingresos gravables.
Concepto
Ingreso gravable por aguinaldo

Trabajadores
C

$1,322

$1,397

$6,250

$8,397

$14,897

$40,397

6,850

7,000

12,500

21,000

34,000

85,000

8,172

8,397

18,750

29,397

48,897

125,397

ms:
Ingreso ordinario mensual
igual:
Total de ingresos gravables

3.2.Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del total de ingresos gravables.
a)ISR del total de ingresos gravables, aplicacin de la tarifa del artculo 96 de la LISR.7
Concepto
Total de ingresos gravables

Trabajadores
C

$8,172

$8,397

$18,750

$29,397

$48,897

$125,397

7,399

7,399

10,298

20,770

32,737

83,333

773

998

8,452

8,627

16,160

42,064

16%

16%

21.36%

23.52%

30%

34%

124

160

1,805

2,029

4,848

14,302

594

594

1,091

3,327

6,142

21,738

718

754

2,896

5,356

10,990

36,040

menos:
Lmite inferior
igual:
Excedente sobre el lmite inferior
por:
Porciento sobre el excedente
del lmite inferior
igual:
Impuesto marginal
ms:
Cuota fija
igual:
ISR del total de ingresos gravables

b)Subsidio para el empleo del total de ingresos gravables.

Concepto
Total de ingresos gravables

Trabajadores
C
$8,172

$8,397

$18,750

$29,397

$48,897

$125,397

aplicacin de la tabla del artculo

dcimo del Decreto (DOF 11-XII2013):8

Puntos Prcticos

diciembre 2015

Fiscal

Concepto

Trabajadores
C

Subsidio para el empleo del

total de ingresos gravables

H
0

I
0

c)ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del total de ingresos gravables.
Concepto
ISR del total de ingresos gravables

Trabajadores
C

$718

$754

$2,896

$5,356

$10,990

$36,040

718

754

2,896

5,356

10,990

36,040

menos:
Subsidio para el empleo del total
de ingresos gravables
igual:
ISR a retener o subsidio para
el empleo a devolver del total
de ingresos gravables

3.3.Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual.
a)ISR del ingreso ordinario mensual, aplicacin de la tarifa del artculo 96 de la LISR.7
Concepto
Ingreso ordinario mensual

Trabajadores
C

$6,850

$7,000

$12,500

$21,000

$34,000

$85,000

4,210

4,210

10,298

20,770

32,737

83,333

2,640

2,790

2,202

230

1,263

1,667

10.88%

10.88%

21.36%

23.52%

30%

34%

287

304

470

54

379

567

247

247

1,091

3,327

6,142

21,738

534

551

1,561

3,381

6,521

22,305

menos:
Lmite inferior
igual:
Excedente sobre el lmite inferior
por:
Porciento sobre el excedente
del lmite inferior
igual:
Impuesto marginal
ms:
Cuota fija
igual:
ISR del ingreso ordinario
mensual

diciembre 2015

Puntos Prcticos

Fiscal
b)Subsidio para el empleo del ingreso ordinario mensual.
Concepto
Ingreso ordinario mensual

Trabajadores
C

$6,850

$7,000

$12,500

$21,000

$34,000

$85,000

254

254

aplicacin de la tabla del artculo

dcimo del Decreto (DOF 11-XII2013):8
Subsidio para el empleo del
ingreso ordinario mensual

c)ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual.
Concepto
ISR del ingreso ordinario mensual

Trabajadores
C

$534

$551

$1,561

$3,381

$6,521

$22,305

254

254

280

297

1,561

3,381

6,521

22,305

menos:
Subsidio para el empleo del ingreso ordinario mensual
igual:
ISR a retener o subsidio para
el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual

3.4.Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable por aguinaldo.
Concepto
ISR a retener o subsidio para el
empleo a devolver del total de ingresos gravables

Trabajadores
C

$718

$754

$2,896

$5,356

$10,990

$36,040

280

297

1,561

3,381

6,521

22,305

438

457

1,335

1,975

4,469

13,735

menos:
ISR a retener o subsidio para el
empleo a devolver del ingreso ordinario mensual
igual:
ISR a retener o subsidio para el
empleo a devolver del ingreso
gravable por aguinaldo

4. Aplicacin del procedimiento opcional del artculo 142 del RISR.

4.1.Determinacin del ingreso gravable mensual promedio por aguinaldo.

10

Puntos Prcticos

diciembre 2015

Fiscal
Trabajadores

Concepto

Ingreso gravable por aguinaldo

$1,322

$1,397

$6,250

$8,397

$14,897

$40,397

365

365

365

365

365

365

3.6219178

3.8273973

17.1232877

23.0054795

40.8136986

110.6767123

30.4

30.4

30.4

30.4

30.4

30.4

110

116

521

699

1,241

3,365

entre:
Factor de 365
igual:
Ingreso gravable diario por aguinaldo15
por:
Factor de 30.4
igual:
Ingreso gravable mensual
promedio por aguinaldo

4.2.Determinacin del total de ingresos gravables.

Concepto

Trabajadores
C

Ingreso gravable mensual promedio por aguinaldo

$110

$116

$521

$699

$1,241

$3,365

6,850

7,000

12,500

21,000

34,000

85,000

6,960

7,116

13,021

21,699

35,241

88,365

ms:
Ingreso ordinario mensual
igual:
Total de ingresos gravables

4.3.Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del total de ingresos gravables.
a)ISR del total de ingresos gravables, aplicacin de la tarifa del artculo 96 de la LISR.7
Concepto

Trabajadores
C

Total de ingresos gravables

$6,960

$7,116

$13,021

$21,699

$35,241

$88,365

4,210

4,210

10,298

20,770

32,737

83,333

2,750

2,906

2,723

929

2,504

5,032

menos:
Lmite inferior
igual:
Excedente sobre el lmite inferior
por:

15

Se utilizaron todos los decimales para su clculo

diciembre 2015

Puntos Prcticos

11

Fiscal

Concepto
Porciento sobre el excedente
del lmite inferior

Trabajadores
C

10.88%

10.88%

21.36%

23.52%

30%

34%

299

316

582

219

751

1,711

247

247

1,091

3,327

6,142

21,738

546

563

1,673

3,546

6,893

23,449

igual:
Impuesto marginal
ms:
Cuota fija
igual:
ISR del total de ingresos gravables

b)Subsidio para el empleo del total de ingresos gravables.

Concepto
Total de ingresos gravables

Trabajadores
C

$6,960

$7,116

$13,021

$21,699

$35,241

$88,365

254

218

aplicacin de la tabla del artculo dcimo del Decreto (DOF 11XII-2013) de la LISR:8
Subsidio para el empleo del
total de ingresos gravables

c)ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del total de ingresos gravables.
Concepto
ISR del total de ingresos gravables

Trabajadores
C

$546

$563

$1,673

$3,546

$6,893

$23,449

254

218

292

345

1,673

3,546

6,893

23,449

menos:
Subsidio para el empleo del total
de ingresos gravables
igual:
ISR a retener o subsidio para
el empleo a devolver del total
de ingresos gravables

4.4.Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual.
Concepto
Ingreso ordinario mensual

12

Puntos Prcticos

Trabajadores
C

$6,850

$7,000

$12,500

$21,000

$34,000

I
$85,000

diciembre 2015

Fiscal

Concepto

Trabajadores
C

aplicacin de la tarifa y la tabla

de los artculos 113 de la LISR
y dcimo del Decreto (DOF 11XII-2013):7, 8
ISR por retener o subsidio
para el empleo a devolver del
ingreso ordinario mensual
vase el punto 3.3., inciso c)

280

297

1,561

3,381

6,521

22,305

4.5.Determinacin del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable por aguinaldo.
a)Diferencia del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable mensual por aguinaldo.
Concepto
ISR a retener o subsidio para el
empleo a devolver del total de
ingresos gravables vase el
punto 4.3., inciso c)

Trabajadores
C

$292

$345

$1,673

$3,546

$6,893

$23,449

280

297

1,561

3,381

6,521

22,305

12

48

112

165

372

1,144

menos:
ISR a retener o subsidio para
el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual vase el
punto 4.4.
igual:
Diferencia del ISR por retener
o subsidio para el empleo a
devolver del ingreso gravable
mensual por aguinaldo

b)Determinacin de la tasa de impuesto del ingreso gravable mensual por aguinaldo.

Concepto
Diferencia del ISR a retener o
subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable mensual por aguinaldo

Trabajadores
C

$12

$48

$112

$165

$372

$1,144

110

116

521

699

1,241

3,365

entre:
Ingreso gravable mensual promedio por aguinaldo
igual:

diciembre 2015

Puntos Prcticos

13

Fiscal

Concepto

Tasa de impuesto16

Trabajadores
C

0.1090

0.4137

0.2149

0.2360

0.2997

0.3399

c)Determinacin del impuesto a retener del ingreso gravable mensual por aguinaldo.
Concepto
Ingreso gravable por aguinaldo
vase el punto 2

Trabajadores
C

$1,322

$1,397

$6,250

$8,397

$14,897

$40,397

0.1090

0.4137

0.2149

0.2360

0.2997

0.3399

144

578

1,343

1,982

4,465

13,731

por:
Tasa de impuesto
igual:
Impuesto a retener del ingreso
gravable mensual por aguinaldo

5. Eleccin del procedimiento de la retencin del ISR por aguinaldo.

Concepto
Procedimiento de los artculos 96
de la LISR y dcimo del Decreto
(DOF 11-XII-2013) vase el punto 3.4.

Trabajadores
C

$438

$457

$1,335

$1,975

$4,469

$13,735

144

578

1,343

1,982

4,465

13,731

294

(121)

(8)

(7)

contra:
Procedimiento opcional del
artculo 174 del RISR vase el
punto 4.5., inciso c)
igual:
Diferencia entre ambos procedimientos

COMENTARIO
Los responsables de realizar las retenciones de los trabajadores debern aplicar los dos procedimientos existentes
para la determinacin del ISR del aguinaldo, y con ello identificar el ms conveniente.
De igual manera, debe considerarse lo estipulado en el artculo 6, quinto prrafo del CFF, el cual establece que
tratndose de contribuciones que se deban pagar mediante retencin, aun cuando quien deba efectuarlas no retenga
o no haga pago de la contraprestacin relativa, el retenedor estar obligado a enterar una cantidad equivalente a la
que debi haber retenido.
Asimismo, debern atender a lo establecido en el artculo 26, fraccin I del CFF, el cual indica que son responsables solidarios con los contribuyentes, los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de
recaudar contribuciones, hasta por el monto de las mismas.
El ltimo prrafo del artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) establece que, cuando de conformidad con las disposiciones fiscales se tengan que realizar operaciones aritmticas con el fin de determinar factores o proporciones, debern calcularse hasta el diezmilsimo

16

14

Puntos Prcticos

diciembre 2015