I

Implicancias Tributarias y Contables de la

Baja de Activos Fijos Obsoletos
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Implicancias Tributarias y Contables de la
Baja de Activos Fijos Obsoletos
Fuente : Actualidad Empresarial, N 162 - Primera
Quincena de Julio 2008

1. Introduccin
El avance vertiginoso de la tecnologa
hace que muchos de los activos jos
de las empresas devengan en obsoletos
mucho antes de que se haya terminado su
depreciacin, tal es el caso de los equipos
computarizados que cada vez son ms
sosticados y permiten un mayor volumen de produccin con menores gastos
de energa, mano de obra, etc. Es por
ello que las empresas se ven obligadas
a reemplazar dichas maquinarias por
otras de ltima tecnologa y deshacerse
de las obsoletas, situacin que tiene
implicancias tributarias y contables que
explicaremos en el presente artculo.

2. Aspecto tributario
En el aspecto tributario debemos tener en
cuenta que para nes del Impuesto a la
Renta, en el caso de activos jos parcialmente depreciados (excepto inmuebles)
que estuvieran obsoletos y que, por tal
motivo, no se pueden seguir usando, el
contribuyente puede optar por seguirlos
depreciando hasta extinguir el costo
o darle de baja por el valor que falte
depreciar.
El desuso o la obsolescencia deben estar
debidamente acreditados y sustentados
por un informe tcnico emitido por un
profesional competente y colegiado, es
decir, del ramo y autorizado por el colegio profesional respectivo para ejercer
su profesin.
Base legal
Art. 43 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
y Art. 22 Reglamento de la Ley del I.R.

2.1 Baja del activo obsoleto

El haber optado por la baja del activo
parcialmente depreciado y obsoleto tendr incidencia en cuanto al Impuesto a la
Renta, ya que el valor que falta depreciar, a opcin del contribuyente, puede
seguirlo depreciando hasta extinguir el
costo o realizar la provisin del gasto por
el valor en libros que falta depreciar en el
perodo que se da de baja el activo. En
este ltimo caso, el contribuyente debe
sustentar la obsolescencia con un informe
N 162

Primera Quincena - Julio 2008

tcnico elaborado por un profesional del

ramo y debidamente colegiado.
En la prctica lo recomendable es llevar
al gasto el importe que falte depreciar en
el perodo que se decide dar de baja el
activo a n de poder contar con el escudo
scal que permite la Ley del Impuesto a
la Renta.
Base Legal
Art. 37 Inc. f) TUO de la Ley del I.R.

2.2 Baja del activo obsoleto y posterior venta

Una vez dado de baja el activo obsoleto
y se decide venderlo se debe tener en
cuenta los siguientes aspectos:
2.2.1 Emisin de Comprobante de
Pago
Toda vez que se ha decidido enajenar el
bien, implica una transferencia de propiedad a un tercero; por lo tanto, debe
emitirse el correspondiente comprobante
de pago.
Base legal
Art. 6 Reglamento de Comprobantes de
Pago.

2.2.2 Incidencia en el Impuesto General a las Ventas

Como se trata de la tranferencia de bienes muebles, aunque se trate de bienes
obsoletos para la empresa, la operacin
se encuentra gravada con el IGV.
Asimismo, debe tenerse en cuenta que
la transferencia se considera realizada a
valor de mercado, ya que, de ser inferior
a dicho valor, el transferente asume el
impuesto que corresponde a la diferencia entre el valor pactado y el valor de
mercado.
Base legal
Art. 1 y Art. 15 TUO de la Ley del IGV y Art. 10
Num. 6 Reglamento de la Ley del IGV.

Se entiende por valor de mercado para

los bienes del activo jo cuando se trate de bienes respecto de los cuales se
realicen transacciones frecuentes en el
mercado el que corresponda a dichas
transacciones, cuando se trate de bienes
respecto de los que no se realicen transacciones frecuentes en el mercado ser
el valor de tasacin.
Base legal
Art. 32 Num. 3 Ley del I.R.

2.2.3 Incidencia en el Impuesto a

la Renta
La baja de activos obsoletos tiene incidencia directa en el Impuesto a la Renta
debido a que el importe que falte depre-

ciar debe llevarse al gasto en la fecha que

se le d de baja por la obsolescencia o el
contribuyente puede optar por seguirlo
depreciando hasta agotar el costo del
activo obsoleto fuera de uso.
Base legal
Art. 37 Inc. f) y Art. 43 TUO de la Ley del
I.R.

Asimismo, de ser posible la transferencia onerosa del bien, debe tenerse en

cuenta que la transferencia se considera
realizada a valor de mercado. En este
ltimo caso, el valor de mercado estar
dado por el precio acostumbrado en el
mercado por transacciones de bienes en
similares condiciones de conservacin o
uso u antigedad. En caso de no realizarse transacciones de bienes similares ser
el valor de tasacin.

Actualidad y Aplicacin Prctica

rea Tributaria

Asimismo, se debe sustentar la baja por

la obsolescencia con un informe tcnico
elaborado por un profesional competente
en el ramo y debidamente inscrito en su
colegio profesional.
Base legal
Art. 32 Num. 3. TUO de la Ley del I.R.

2.3 Baja del activo obsoleto y posterior destruccin

Los activos dados de baja generalmente
ocupan espacio dentro de las instalaciones de la empresa que se puede utilizar
para otros nes, dado que son bienes
inservibles, se decide destruirlos. Sin
embargo, no existe norma legal que
establesca el procedimiento en este
caso, como si lo hay para el caso de las
existencias. Ante esta situacin, lo recomendable es proceder a su destruccin en
presencia de un Notario Pblico y previa
comunicacin a SUNAT en un plazo no
menor a seis das hbiles previos a la
destruccin. Esto es recomendable, a n
de evitar que se presuma el obsequio de
los bienes o su venta que puedan generar
contingencias tributarias con respecto al
IGV y el Impuesto a la Renta.

3. Aspecto contable
En este aspecto, debemos tener en cuenta
la Norma Internacional de Contabilidad
N 16 Inmovilizado Material; prrafos
67 al 72.
De acuerdo con dichos prrafos, en el
inciso b) del prrafo 67, si no se espera
obtener benecios econmicos por el uso
de los activos jos o enajenacin debe
darse de baja de las cuentas.
Asimismo, las ganancias o prdidas que
surjan de la baja de un activo jo se debe
reejar en el resultado del ejercicio sin
Actualidad Empresarial

I-11

Actualidad y Aplicacin Prctica

reejar la ganancia como ingresos ordinarios. Prrafo 68.

La enajenacin o disposicin por otra va
de un elemento del activo jo puede llevarse a cabo de diversas maneras como,
por ejemplo, la venta, arrendamiento
nanciero, donacin, etc. Prrafo 69.
La prdida o ganancia derivada de la
baja de las cuentas del activo jo se
determinar en base a la diferencia
entre el importe neto obtenido por su
enajenacin o disposicin por otra va
y el importe en libros del activo jo.
Prrafo 71.

4. Laboratorio Tributario Contable

Caso Prctico N 1
Baja de activo obsoleto parcialmente despreciado
La empresa Industrial Export S.A.
dentro de sus activos jos cuenta con
una maquinaria computarizada que
por el avance tecnolgico se ha tornado
obsoleta y no es conveniente seguirla
usando. La empresa ha decidido dar de
baja dicha maquinaria y reemplazarla
por otra de mejor tecnologa, el costo
de dicha maquinaria obsoleta es de
S/. 100 000 y su valor en libros es de
S/. 40 000, es decir, que se ha depreciado
por tres aos resultando una depreciacin
acumulada de S/. 60 000.
Se pide determinar el tratamiento tributario y contable por la baja de dicha
maquinaria, asumiendo que no ser
posible venderla.
Solucin
En el aspecto tributario, al proceder a
dar de baja de los activos dicha maquinaria que ser reemplazada por otra
de ltima generacin tiene incidencia
en el Impuesto a la Renta, ya que el
valor en libros debe llevarse al gasto en
el perodo en que se da de baja dicha
maquinaria.
La obsolescencia de dicha maquinaria
debe sustentarse para efectos tributarios
con un informe tcnico elaborado (en
este caso, por un ingeniero del ramo
debidamente colegiado).
En el aspecto contable podemos decir
que, como dicha maquinaria ya no ser
usada por la empresa, de acuerdo con la
NIC 16, se debe eliminar de las cuentas
de activo jo el importe que corresponda
de la partida de dicha maquinaria as
como su depreciacin.

I-12

Instituto Pacfico

Asientos contables
x
68 PROVISIONES DEL EJERC.
681 Deprec. de inmuebles,
maquinaria y equipo
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
393 Depreciac. inmuebles,
maquinaria y equipo.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinaria y equipo
x/x Por la baja de la maquinaria
obsoleta.

Solucin
DEBE HABER
40,000

60,000

100,000

x
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
150,000
333 Maquinaria y equipo
40 TRIBUTOS POR PAGAR
28,500
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 PROVEEDORES
178,500
421 Facturas por pagar
x/x Por la adquisicin de maquinaria.
x
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago al proveedor.

178,500
178,500

Caso Prctico N 2
Baja de activo obsoleto parcialmente depreciado y posterior
venta
La empresa Montaa S.A., dentro de
sus activos jos, cuenta con una maquinaria obsoleta parcialmente depreciada,
la cual va a dar de baja para ser vendida
y reemplazada, siendo su valor de adquisicin por el importe de S/. 400 000
y la depreciacin acumulada por
S/. 240 000, es decir, se ha depreciado
durante seis aos a la tasa del 10% anual,
por lo que su valor en libros actual es
de S/. 160 000 faltando 4 aos para ser
depreciada totalmente.
Un mes despus de haber dado de baja
dicha maquinaria se presenta un comprador el cual adquiere dicho bien por un
valor de S/. 40 000.00 ms IGV, pero el
valor de mercado de dicha maquinaria
es de S/. 50 000.00.
Se pide determinar el tratamiento tributario y contable por la baja de dicha
maquinaria y posterior venta.

Incidencia tributaria
En el aspecto tributario la baja del activo
obsoleto tiene incidencia en Impuesto a
la Renta, ya que el valor en libros que
falta depreciar se debe llevar al gasto
debidamente sustentado con un informe
tcnico elaborado por un profesional del
ramo, como, por ejemplo, un ingeniero
que se encuentre debidamente colegiado
en la entidad correspondiente.
El contribuyente puede optar tambin
por seguir depreciando dicha maquinaria
hasta extinguir el costo, pero en la prctica lo recomendable tributariamente es
dar de baja el activo para contar con el
benecio de mayor gasto y contar con
el informe tcnico mencionado anteriormente.
En caso de no contar con dicho informe
el gasto no es deducible para nes del
Impuesto a la Renta.
Por la posterior enajenacin de dicho
bien tendr incidencia en el IGV y en el
I.R. realizada la venta se deber emitir el
correspondiente comprobante de pago,
dicha operacin se encuentra gravada
con el IGV, ya que se trata de la transferencia de un bien mueble y con respecto
al Impuesto a la Renta, el ingreso obtenido por dicha enajenacin se encuentra
gravado con dicho impuesto.
Es necesario mencionar que para la
enajenacin de dicha maquinaria se
debe tener en cuenta las reglas de valor
de mercado, tanto para efectos del IGV
como para el Impuesto a la Renta.
Como en el presente caso la enajenacin se realiza a un precio menor al de
mercado la empresa transferente deber
asumir el IGV y el I.R. que corresponde a
la diferencia del valor de mercado con el
valor transferido.
El impuesto asumido por la empresa no
ser un gasto no deducible para nes del
Impuesto a la Renta.
Clculo de la diferencia entre el valor
de mercado y el valor transferido:
Valor de Mercado
Valor transferido
Diferencia

S/. 50,000
-40,000

S/. 10,000

IGV que corresponde asumir a la

empresa:
Diferencia
IGV 19%

S/. 10,000
S/. 1,900

La empresa deber asumir S/. 1,900

por concepto de IGV en el perodo que
realiza la venta.
N 162

Primera Quincena - Julio 2008

rea Tributaria
Para efectos del Impuesto a la Renta, la
diferencia determinada entre el valor
pactado con el cliente y el valor de mercado no forma parte de la base imponible para el pago a cuenta mensual en
vista que dicha diferencia no signica un
ingreso devengado. Por el contrario, s
es ingreso devengado el valor pactado,
el cual s debe considerarse para nes
de realizar el pago a cuenta mensual
del Impuesto.
Sin embargo, la diferencia determinada
debe adicionarse en la declaracin jurada
anual en virtud del artculo 32 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta que establece que la transferencia se considera
realizada a valor de mercado.
Entonces, asumiendo una
utilidad contable de:
S/. 200,000
Se adiciona la difer. obtenida
10,000
Se adiciona el IGV asumido
1,900

Renta neta
211,900
I.R. 30%
63,570

x
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
Por la cobranza de la venta.

DEBE HABER
47,600

47,600

x
64 TRIBUTOS
641 Impuesto a las Ventas
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
Por el pago del IGV asumido por
la empresa.

1,900
1,900

x
94 GASTOS DE ADMINISTR.
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
Por el destino del gasto.

1,900
1,900

Asumiendo que la empresa no tuvo ms

adiciones y no hay deducciones, el importe del Impuesto a la Renta a pagar va
declaracin anual sera de S/. 63,570.
Incidencia contable
En el aspecto contable podemos decir
que dicha maquinaria ya no ser usada,
pero se espera venderla; por lo tanto,
no se da de baja de la cuenta del activo
hasta que se haya realizado la venta, con
la cual tambin se da de baja el importe
que corresponda a su depreciacin.
En cuanto al IGV asumido por la empresa
se debe contabilizar como gasto que ser
adicionado en la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta.
Asientos contables
x

x
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago al proveedor.

595,000
595,000

DEBE HABER

66 CARGAS EXCEPCIONALES 160,000

662 Costo neto de enajenacin de Inmuebles,
maquinaria y equipo
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA 240,000
393 Depreciac. inmuebles,
maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
400,000
334 Unidades de transporte
Por la baja del activo jo obsoleto.
x
16 CTAS. POR COBRAR DIV.
47,600
168 Otras ctas. por cob. div.
40 TRIBUTOS POR PAGAR
7,600
401 Gobierno Central
4011 IGV
75 INGRESOS DIVERSOS
40,000
759 Otros ingresos diversos
Por la venta de maquinaria dada de baja.

N 162

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

500,000
333 Maquinaria y equipo
40 TRIBUTOS POR PAGAR
95,000
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 PROVEEDORES
595,000
421 Facturas por pagar
x/x Por la adquisicin de maquinaria.

Primera Quincena - Julio 2008

Caso Prctico N 3
Baja de activos parcialmente
depreciados y posterior destruccin
La empresa Redes S.R.L. dentro de
sus activos jos cuenta con un grupo de
computadoras Pentium IV parcialmente
depreciadas, siendo su valor de adquisicin por el importe de S/. 35 000 y
la depreciacin acumulada al cabo del
tercer ao S/. 26,250. En vista que los
mencionados bienes a la fecha estn
obsoletos y se ha adquirido nuevas para
reemplazarlas, la gerencia ha decidido
dar de baja dichos bienes y destruirlos
por estar inservibles.

Solucin
En el aspecto tributario la baja de dichos
bienes debe sustentarse con un informe
tcnico elaborado por un profesional del
ramo debidamente colegiado para que
el gasto por obsolescencia contabilizado
en libros que corresponde al importe que
falta depreciar sea aceptado como deducible para nes del Impuesto a la Renta,
en lo referente a la posterior destruccin
de dichos bienes, es recomendable
proceder a la destruccin en presencia
de un Notario Pblico para evitar que
la administracin presuma la venta u
obsequio de dichos bienes, situaciones
que acarrearan contingencias tributarias
con respecto al IGV y Renta.
En el aspecto contable podemos decir
que como dichos bienes no rendirn
benecios econmicos, de acuerdo con
la NIC 16 se debe dar de baja de las
cuentas el importe que corresponda de
la partida de dichos bienes as como su
depreciacin.
Asientos contables
x

DEBE HABER

68 PROVISIONES DEL EJERC.

8,750
681 Deprec. de Inmuebles,
maquinaria y equipos
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
26,250
393 Depreciac. inmuebles,
maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
35,000
335 Equipos diversos
Por la baja del activo fijo depreciado.
x
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
632 Honorarios
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
46 CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS
469 Otras cuentas por
pagar diversas
Por los gastos de notario.

xxxx
xxxx

xxxx

x
94 GASTOS DE ADMINISTR.
79 CARGAS IMPUTABLES
Por el destino del gasto de notario
y la provisin por depreciacin.

xxxx
xxxx

x
46 CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS
469 Otras cuentas por
pagar diversas
10 CAJA Y BANCOS
101 caja
Por la cancelacin de honorarios
notariales.

xxxx

Actualidad Empresarial

xxxx

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica

DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

60,000
333 Maquinaria y equipo
40 TRIBUTOS POR PAGAR
11,400
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 PROVEEDORES
71,400
421 Facturas por pagar
x/x Por la adquisicin de maquinaria.
x
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago al proveedor.

71,400
71,400

tcnico elaborado por un profesional del

ramo debidamente colegiado para que
el gasto por obsolescencia contabilizado
en libros que corresponde al importe
que falta depreciar sea aceptado como
deducible para fines del Impuesto a
la Renta, en lo referente a la posterior
donacin de dichos bienes no tiene incidencia en el gasto y, por ende, no afecta
la determinacin del Impuesto a la Renta
del ejercicio, pero si debe pagar el IGV
por la transferencia gratuita de acuerdo
al valor de mercado.
En el aspecto contable podemos decir
que en vista de no esperar benecios
econmicos de los mencionados activos, de acuerdo con la NIC 16 debe
darse de baja de las respectivas cuentas
por el importe que corresponda de la
partida de dichos bienes as como su
depreciacin.
Asientos contables

Caso Prctico N 4
Baja de activo totalmente depreciado y posterior donacin
La empresa Redes S.R.L., dentro de
sus activos jos cuenta con un grupo
computadoras Pentium IV parcialmente
depreciadas, siendo su valor de adquisicin por el importe de S/. 35 000 y
la depreciacin acumulada al cabo del
tercer ao S/. 26,250. En vista que los
mencionados bienes a la fecha estn
obsoletos y se ha adquirido nuevas para
reemplazarlas la gerencia ha decidido
dar de baja dichos bienes y donarlas a
una institucin educativa particular para
practicas de los alumnos.
Solucin
En el aspecto tributario la baja de dichos
bienes debe sustentarse con un informe

I-14

Instituto Pacfico

76 INGRESOS EXCEPCIONALES
762 Enajenac. de Inmuebles, maq. y equipos
64 TRIBUTOS
641 Impuesto a las ventas
12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar
x/x Por el extorno del ingreso y
el gasto por IGV de la donacin.

xxxx

xxxx
xxxx

x
DEBE HABER

68 PROVISIONES DEL EJERC.

8,750
681 Depreciacin de
Inmuebles, maquinaria
y equipos
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
26,250
393 Deprec. inmuebles,
maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
35,000
335 Equipos diversos
x/x Por la baja del activo fijo
depreciado.
x
94 GASTOS DE ADMINISTRAC.
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS
x/x Por el destino del gasto por
depreciacin por obsolescencia.

x
DEBE HABER
12 CLIENTES
xxxx
121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
xxxx
401 Gobierno Central
4011 IGV
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
xxxx
762 Enajenac. de Inmuebles,
maquinaria y equipos.
x/x Por el comprobante de pago
de la donacin
x

XXX
XXX
XXX

94 GASTOS DE ADMINISTRAC.
39 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS
x/x Por el destino del gasto por
IGV asumido.
x
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
333 Maquinaria y equipo
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
x/x Por la adquisicin de maquinaria nueva.
x
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago al proveedor.

N 162

xxx
xxx
xxx

60,000
11,400

71,400

71,400
71,400

Primera Quincena - Julio 2008