Dictamen

con
salvedades

Universidad Nacional Autnoma de Mxico

Facultad de Contadura y
Administracin
*Integrantes del Equipo:
Arzate Martnez Ma. De Lourdes
Cedeo Gonzlez Christian Daniel
Guzmn Trejo Irn
Meja Aguirre Sydomya Sharayth
Snchez Luna Mara del Refugio Carmen

*Grupo: 1725

*Materia: Auditora III - Dictamen

Dictamen con salvedades

Boletn 4010
Dictamen
con
salvedades

 En

ocasiones el auditor no se encuentra

en condiciones de expresar una opinin
sin salvedades. Debido a que pueden
existir:

Desviaciones

en la aplicacin de las
Normas de Informacin Financiera.

Limitaciones

practicado.

en el alcance del examen

 Cuando

el auditor expresa una

opinin con salvedades debe revelar
en uno o mas prrafos, dentro del
cuerpo del dictamen, todas las
razones de importancia que las
originaron e indicar inmediatamente
despus de la expresin En mi
opinin, la frase Excepto por o su
equivalente, haciendo referencia a
dichos prrafos.

Salvedades por desviaciones en la

aplicacin de las Normas de Informacin
Financiera

EL Boletn A-1 establece que las NIF se

refieren al conjunto de pronunciamientos
normativos, conceptuales y particulares,
emitidos por el CINIF, que regulan la
informacin contenida en los estados
financieros y sus notas, y que son
aceptados
de
manera
amplia
y
generalizada por todos los usuarios de la
informacin financiera.

Salvedades por desviaciones en la

aplicacin de las Normas de Informacin
Financiera

Cuando existan desviaciones en la aplicacin

de dichas normas, el auditor deber:

Describir en forma precisa en que consisten.

2. Cuantificar
su efecto en los estados
financieros.
3. Sealar el efecto en su opinin.
1.

Si las salvedades no pueden cuantificarse

razonablemente, as deber indicarse en el
dictamen.

Salvedades por desviaciones en la

aplicacin de las Normas de Informacin
Financiera
Los

asuntos que dan origen a desviaciones

en las NIF se pueden revelar en una nota a
los estados financieros.

El

prrafo del dictamen que describe la

salvedad puede abreviarse haciendo
referencia a dicha nota.

Salvedades por limitaciones en el

alcance del examen practicado

En ocasiones, por imposibilidad practica, o por

limitaciones impuestas por la administracin
de la compaa, el auditor no puede aplicar
todos los procedimientos de auditoria que
considera necesarios.

Estas situaciones representan limitaciones en

el alcance del examen practicado.

Cuando se presentan limitaciones en el

alcance del examen, se deber describir, en
un prrafo especifico dentro del dictamen, la
naturaleza de dichas limitaciones.

Ejemplo de dictamen con salvedad por desviacin en la

aplicacin de las Normas de Informacin Financiera:
He examinado los estados de situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 20_y
20_ y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y flujos de efectivo, que les
son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una
opinin sobre los mismos con base en mi auditoria.

Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas,
las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener
una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que
estn preparados de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. La auditoria consiste en el
examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los
estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las Normas de Informacin Financiera
utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la evaluacin de
la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes
proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin.

Segn se explica en la Nota... a los estados financieros, la estimacin para cuentas incobrables al 31
de diciembre de 20__y 20__ no incluye saldos que se consideran de dudosa recuperacin por
$XXXXX y $XXXXX, respectivamente.

En mi opinin, excepto porque la estimacin para cuentas incobrables es insuficiente, como se

describe en el prrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., al
31 de diciembre de 20__y 20__ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital
contable y los flujos de efectivo, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las
Normas de Informacin Financiera.

Ejemplo de dictamen con salvedad por limitaciones en el

alcance del examen practicado:
He examinado el estado de situacin financiera de Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 20X2, y los
estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujo de efectivo, que les son relativos, por
el ao que termin en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la
compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditora.
Los estados financieros del ejercicio 20X1 fueron dictaminados por otro auditor quien emiti su dictamen
sin salvedades y se presentan nicamente para fines comparativos.
Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con las
normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no
contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con las Normas de Informacin
Financiera. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta
las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las normas de
informacin financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la
presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mi examen proporciona
una base razonable para sustentar mi opinin.
Debido a que fui contratado como auditor de la compaa en fecha posterior al cierre del ejercicio, no
presenci los inventarios fsicos y, debido a la naturaleza de los registros contables, no pude satisfacerme,
a travs de otros procedimientos de auditora, del importe de los inventarios y del costo de ventas del
ejercicio.
En mi opinin, excepto por los efectos de los ajustes que pudiese haber determinado si hubiera presenciado
los inventarios fsicos, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 20X2 y los
resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, por el ao que
termin en esa fecha, de conformidad con las normas de informacin financiera.

Considerando la importancia relativa que pudieran

tener las desviaciones en la aplicacin de las NIF,
el auditor deber emitir un:
Dictamen

con salvedades
Dictamen negativo.
El auditor deber utilizar su criterio profesional
para evaluar si las limitaciones en el alcance del
examen practicado son de tal importancia que
deba expresar segn la gravedad y naturaleza de
las restricciones un:
Dictamen

con salvedades
Abstencin de opinin

ISA 700
Dictamen
con
salvedades

Un auditor quiz no pueda expresar una opinin

limpia cuando exista alguna de las dos siguientes
circunstancias :
Hay una limitacin al alcance del trabajo del
auditor

Hay

un desacuerdo con la administracin

respecto a la aceptabilidad de las polticas
contables seleccionadas, el mtodo de su
aplicacin o lo adecuado de las revelaciones de los
estados financieros.

 Deber

expresarse una opinin con

salvedad cuando el auditor concluye
que no puede expresarse una opinin
limpia pero que el efecto de cualquier
desacuerdo con la administracin o
limitacin en el alcance no es tan
importante y omnipresente como para
requerir una opinin adversa o una
abstencin de opinin. Una opinin con
salvedad deber expresarse como
excepto por los efectos del asunto al
que se refiere la salvedad.

 Deber

expresarse una abstencin

de opinin cuando el posible efecto
de una limitacin en el alcance sea
tan importante y omnipresente que
el auditor no haya podido obtener
suficiente evidencia apropiada de
auditora y consecuentemente no
pueda expresar una opinin sobre los
estados financieros.

 Deber

expresarse una opinin

adversa cuando el efecto de un
desacuerdo sea tan importante y
omnipresente para los estados
financieros que el auditor concluya
que una salvedad al dictamen no sea
adecuada para revelar la naturaleza
engaosa o incompleta de los
estados financieros.

 Siempre

que el auditor exprese una

opinin que sea distinta de una limpia,
deber incluirse en el dictamen una
clara descripcin de todas las razones
sustantivas y, a menos que no sea
factible, una cuantificacin del (los)
posible(s) efecto(s) sobre los estados
financieros.

Circunstancias
que pueden dar
como resultado
una opinin
distinta a
una opinin
limpia.

Limitacin al alcance
Cuando

la limitacin en los trminos de

un trabajo propuesto es tal que el
auditor cree que existe la necesidad de
expresar una abstencin de opinin, el
auditor normalmente no debera aceptar
dicho trabajo limitado como un trabajo
de auditoria, a menos que lo requieran
los estatutos.

 Una

limitacin en el alcance puede

imponerse por las circunstancias, puede
tambin surgir cuando, en opinin del
auditor, los registros contables de la
entidad son inadecuados o cuando el
auditor no puede llevar a cabo un
procedimiento de auditoria que se cree
que es necesario o deseable.

 Cuando

hay una limitacin en el alcance

del trabajo del auditor que requiera la
expresin de una opinin con salvedad o
una abstencin de opinin, el dictamen
del auditor deber describir la limitacin
e indicar los posibles ajustes a los
estados financieros que podran haber
sido determinados como necesarios si
no hubiera existido la limitacin.

Limitacin en el alcance-opinin
con salvedad
"Hemos auditado ... (las palabras que siguen son las mismas que se
ilustran en el prrafo introductorio)
Excepto por lo discutido en los siguientes prrafos, condujimos nuestra
auditora de acuerdo con ...(las palabras siguientes son las mismas que
se ilustran en el prrafo de alcance).
No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de
19x1, ya que la fecha fue anterior al momento en que fuimos
inicialmente contratados como auditores para la Compaa. Debido a la
naturaleza de los registros de la Compaa, no pudimos quedar
satisfechos respecto de las cantidades del inventario por otros
procedimientos de auditora.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de dicho ajuste, si lo
hubiera, como podra haberse determinado si hubiramos podido
quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario fsico, los
estados financieros dan un punto de vista verdadero... (las palabras
restantes son las mismas que se ilustran en el prrafo de opinin )."

Limitacin en el alcance
abstencin de opinin
"Fuimos contratados para auditar balance general que se acompaa de la
Compaa ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los estados financieros
relacionados, de resultados y flujos de efectivo para el ao que termin
en esa fecha.
Estos estados financieros son responsabilidad de
la administracin de la Compaa. (Omitir la frase que declara la
responsabilidad del auditor).
(El prrafo que discute el alcance de la auditora se omitira o
corregira de acuerdo a las circunstancias.)
(Aadir un prrafo discutiendo la limitacin en el alcance como sigue:)
No pudimos observar todos los inventarios fsicos ni confirmar las cuentas
por cobrar debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo
por la Compaa.
A causa de las importancia de los asuntos discutidos en el prrafo
precedente, no expresamos una opinin sobre los estados financieros."

Desacuerdo con la administracin

El auditor puede estar en desacuerdo con la

administracin sobre asuntos tales como la
aceptabilidad de las polticas contables
seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o
lo adecuado de las revelaciones en los
estados financieros. Si tales desacuerdos
son de importancia relativa para los estados
financieros, el auditor deber expresar una
opinin con salvedad o una opinin adversa.

Desacuerdo sobre polticas contables

mtodo
de...contabilidad
inapropiado
"Hemos auditado
(las palabras restantes son
las mismas ilustradas
en el prrafo introductorio).
-opinin
con salvedad
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con ... (las palabras restantes

son las mismas que se ilustran en el prrafo de alcance).

Segn se discute en la Nota X a los estados financieros, no se ha
provisto ninguna depreciacin en los estados financieros, prctica que,
en nuestra opinin, no est de acuerdo con Normas Internacionales de
Contabilidad. La provisin para el ao que termin el 31 de diciembre
de 19x1, debera ser de xxx basada en el mtodo de depreciacin de
lnea directa usando tasas anuales de 5% para el edificio y 20% para el
equipo. Consecuentemente, los activos fijos deberan ser reducidos en
la depreciacin acumulada de xxx y la prdida para el ao y el dficit
acumulado debera aumentarse en xxx y xxx, respectivamente.
En nuestra opinin, excepto por el efecto sobre los estados financieros
del asunto a que nos referimos en el prrafo precedente, los estados
financieros dan un punto de vista verdadero y ... (las palabras restantes
son las mismas ilustradas en el prrafo de opinin)."

Desacuerdo sobre polticas contables

revelacin inadecuada-opinin con
salvedad.
"Hemos auditado ...(las palabras restantes son las mismas ilustradas
en el prrafo introductorio).
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con ... (las palabras
restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de alcance).
El 15 de enero de 19x2, la Compaa emiti ttulos sin garanta
por el monto de xxx con el fin de financiar la expansin de la
planta. El convenio de los ttulos restringe el pago de futuros
dividendos en efectivo a utilidades despus del 31 de diciembre de
19x1, En nuestra opinin, se requiere revelacin de esta
informacin de acuerdo a .....
En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin
incluida en el prrafo precedente, los estados financieros dan un
punto de vista verdadero y ... (las palabras restantes son las
mismas ilustradas en el prrafo de opinin)."

Desacuerdo sobre polticas

contables revelacin
inadecuada-opinin
adversa
"Hemos auditado ...(las palabras restantes son las mismas
ilustradas en el prrafo introductorio).
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con ... (las palabras
restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de alcance).
(Prrafo (s) que discute (n) el desacuerdo)..
En nuestra opinin, a causa de los efectos de los asuntos
discutidos en el (los) prrafo (s) precedente (s), los estados
financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de (o
no `presentan razonablemente') la posicin financiera de la
Compaa al 31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de sus
operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que entonces
termin de acuerdo con ......

 PREGUNTAS

10

Pregunta
1. En qu casos el auditor esta obligado
a emitir una opinin con salvedades?

Respuesta
1.-Desviaciones en la aplicacin de las
Normas de Informacin Financiera.

Pregunta
2.-Qu tendr que hacer el Auditor
cuando existan dichas desviaciones a las
normas?

Respuesta
2.-Debe revelar en uno o mas prrafos,
dentro del cuerpo del dictamen, todas las
razones de importancia que las
originaron.

Pregunta
3.-Tratndose de una desviacin a las
NIF donde debe ser expresada dicha
desviacin?

Respuesta
3.-Se pueden revelar en una nota a los
estados financieros.

Pregunta
4.-Qu debe hacer el auditor cuando
existen dichas desviaciones a las NIF?

Respuesta
4.-Describir en forma precisa en que
consisten.
Cuantificar su efecto en los estados
financieros.
Sealar el efecto en su opinin.

Pregunta
5.-Cundo se da una abstencin de
opinin?

Respuesta
5.-Cuando el posible efecto de una
limitacin en el alcance sea tan
importante y omnipresente que el auditor
no haya podido obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora.

Pregunta
6.-Qu se entiende por una salvedad por
limitaciones en el alcance del examen
practicado?

Respuesta
6.-Por imposibilidad practica, o por
limitaciones impuestas por la
administracin de la compaa

Pregunta
7.-En qu parte son descritas dichas
limitaciones al alcance?

Respuesta
7.- Se deber describir, en un prrafo
especifico dentro del dictamen, la
naturaleza de dichas limitaciones.

Pregunta
8.-Qu tipo de dictamen puede emitir el
Auditor cuando existe una desviacin en
la aplicacin de las NIF?

Respuesta
8.Dictamen con salvedades
Dictamen negativo.

Pregunta
9.-De acuerdo a la ISA 700 Dictamen con
Salvedades cuando el Auditor no puede
expresar una opinin limpia?

Respuesta
9.- Hay una limitacin al alcance del
trabajo del auditor.
Hay un desacuerdo con la administracin
respecto a la aceptabilidad de las polticas
contables seleccionadas, el mtodo de su
aplicacin o lo adecuado de las
revelaciones de los estados financieros.

Pregunta
10.-De acuerdo a la ISA 700 Dictamen
con Salvedades da una razn por la cual
se de una limitacin en el alcance?

Respuesta
10.- cuando, en opinin del auditor, los
registros contables de la entidad son
inadecuados o cuando el auditor no puede
llevar a cabo un procedimiento de
auditoria