Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Tesis
Tesis
Por
DECANO
SECRETARIO
VOCAL 1.
VOCAL 2.
VOCAL 3.
VOCAL 4.
VOCAL 5.
AUDITORA:
CONTABILIDAD:
MATEMTICA-ESTADSTICA:
EXAMINADOR:
EXAMINADOR:
DEDICATORIA
A DIOS:
A MIS PADRES:
A MIS HERMANOS:
A MIS SOBRINOS:
A MIS AMIGOS:
NDICE
Pg.
INTRODUCCIN.......................................................................................... i
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
CAPTULO I
Empresa Que Vende Accesorios Para Automviles
Definicin................................................................................................ 1
Naturaleza de la empresa.................................................................... 1
Objetivos de la empresa....................................................................... 1
Clasificaciones de la empresa............................................................. 2
1.4.1 Por su actividad o giro............................................................ 2
1.4.2 Segn el origen del capital..................................................... 3
1.4.3 Segn la magnitud de la empresa.......................................... 3
Organizacin de la empresa................................................................ 4
1.5.1 Estructura organizacional....................................................... 4
1.5.2 Sistema contable................................................................... 6
CAPTULO II
Marco Legal de la Legislacin Laboral
2.1 Disposiciones legales........................................................................... 7
2.1.1 Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.............7
2.1.1.1 Derecho al trabajo..................................................... 8
2.1.1.2 Tutelaridad de las leyes de trabajo........................... 8
2.1.1.2 Derechos sociales mnimos de la legislacin del
trabajo.........................................................................8
2.1.1.3 Irrenunciabilidad de los derechos laborales.............12
2.1.1.4 Derecho de huelga y paro........................................12
2.1.2 Cdigo de Trabajo.................................................................. 12
2.1.3 Otras disposiciones aplicables............................................... 13
2.1.3.1 Convenios internacionales firmados y ratificados
por Guatemala..........................................................13
2.1.3.2 Ley Reguladora de la Prestacin del Aguinaldo para
los Trabajadores del Sector Privado........................ 16
2.1.3.3 Ley de Bonificacin Anual para Trabajadores del Sector
Privado y Pblico....................................................... 17
2.1.3.4 Bonificacin - Incentivo Sector Privado....................18
2.1.3.5 Rgimen de Seguridad Social.................................. 19
2.1.3.6 Ley del Impuesto Sobre la Renta............................. 22
2.13.7 Salarios mnimos vigentes......................................... 28
2.2 Conceptos y aspectos bsicos............................................................. 28
2.2.1 Definicin de patrono.............................................................. 28
2.2.2 Definicin de trabajador.......................................................... 28
2.2.3 Definicin de sueldos y salarios............................................. 28
INTRODUCCIN
El presente contenido constituye una herramienta gua, que evitar prdidas
innecesarias de tiempo y esfuerzo en aspectos que no contribuyan al desarrollo de
la AUDITORA EXTERNA EN EL RUBRO DE SUELDOS Y SALARIOS DE UNA
EMPRESA QUE VENDE ACCESORIOS PARA AUTOMVILES.
Por lo que al finalizar este tema el lector tendr conocimientos suficientes para
entender, evaluar y ejecutar los procedimientos a ser considerados en la auditora
externa del rubro especfico de sueldos y salarios de una empresa comercial o
bien considerar los aspectos administrativos, contables, financieros, laborales y
tributarios que se deben cumplir en el manejo y presentacin de dicho rubro.
Existe una razn fundamental para que se estudie los aspectos contables,
financieros, administrativos, laborales y tributarios con relacin al rubro de
sueldos y salarios, y es debido al grado de desconocimiento que se tiene de la
legislacin laboral actualmente vigente en Guatemala, por parte
de
los
estudiantes, profesionales de la contadura pblica y empresarios, as como
tambin el grado de importancia que tiene el recurso humano dentro de una
empresa que se dedica a la venta de accesorios para automviles. Tambin es
importante conocer las normas, principios, leyes y reglamentos para la prevencin
y deteccin de las contingencias laborales as como las causas que las originan.
La falta de conocimiento de los aspectos laborales que deben tomarse en cuenta
en la evaluacin del rubro de sueldos y salarios, es un problema que ataen a los
Contadores Pblicos y Auditores, ya que limita el rea de accin en cuanto a
determinar las deficiencias y posibles contingencias laborales que podran darse
en un futuro en cualquier empresa, si se sigue dando un tratamiento errneo a
dicho rubro.
El Auditor debe estar capacitado y actualizado acerca de los diferentes aspectos y
tratamientos laborales que existen o surgen para ser competitivo en este mundo
de globalizacin, y ello nicamente se obtendr estableciendo programas de
auditora que ayuden a determinar la correcta aplicacin de la legislacin laboral
en la organizacin y as poder hacer las recomendaciones necesarias que ayuden
a minimizar los posibles problemas de carcter laboral.
Ahora bien, todas las empresas sin excepcin, deben efectuar evaluaciones
peridicas de Control Interno en todas sus reas o departamentos, para promover
la eficiencia en las operaciones, logrando con ello mantener un nivel de calidad en
el servicio que presta y mejorar su competitividad. La falta de eficiencia en el uso
de los recursos, prdida de tiempo y costos en demandas de tipo laboral no slo
es un problema del sector pblico y de los pases en va de desarrollo, sino que
son fenmenos que ataen al sector privado y a los pases desarrollados. La
mayora de las anomalas en sueldos y salarios ocurren debido a la escasez de
controles y la desatencin de los controles internos por parte de la administracin
ii
iii
CAPTULO I
EMPRESA QUE VENDE ACCESORIOS PARA AUTOMVILES
1.1
Definicin
Naturaleza de la empresa
Objetivos de la empresa
Toda empresa se distingue por los objetivos que persigue o espera obtener en el
transcurso del tiempo.
Los objetivos de la empresa difieren de las dems en funcin del propsito para lo
cual fue creada y consisten en los siguientes:
Clasificaciones de la empresa
Transporte
Turismo
Entidades bancarias
Educacin
Salud
Organizacin de la empresa
Gerencia General
Vendedor
A
Gerencia de
Ventas
Recursos
Humanos
Vendedor
B
Vendedor
C
Contabilidad
Depto. de
Crditos
Caja
Estados Financieros
Contabilidad
CAPTULO II
MARCO LEGAL DE LA LEGISLACIN LABORAL
2.1
Disposiciones legales
2.1.1.1
Derecho al trabajo:
Las leyes que regulan las relaciones laborales entre patrono y trabajador deben
ser enfocadas a atender todos los conflictos relativos al trabajo y en la bsqueda
de la armona entre las partes, sin dejar de proteger y favorecer en forma
preferente al trabajador por sus desiguales condiciones econmicas ante el
empleador, tambin tomar en cuenta sus necesidades y lugares en donde se
realiza el trabajo.
2.1.1.3
j.
dichos tratados o convenios sern parte de los derechos mnimos de los que
gozaran los trabajadores.
Guatemala ha ratificado varios convenios internacionales, pero hablaremos
nicamente del que interesa por los temas que incluye, es el Convenio Nmero 95
Sobre la Proteccin del Salario, adoptado el 1ro. de julio de 1949 y ratificado por
Guatemala el 13 de febrero de 1952.
Dentro de los aspectos tratados en el Convenio, se encuentran los siguientes:
a) Define al Salario como toda remuneracin econmica, no importando su
denominacin o mtodo de clculo y el cual tiene que ser pagado por el
empleador, derivado de un contrato de trabajo, al trabajador por los
servicios que haya prestado o prestar.
b) Los salarios deben pagarse exclusivamente en moneda de curso legal y
cualquier pago con otra forma que pretenda considerarse como moneda de
curso legal esta prohibido.
Sin embargo, s est permitido y bajo el consentimiento del trabajador, el
pago por medio de cheque contra un banco o giro postal, por ser de uso
corriente.
c) La legislacin nacional, fallos arbtrales o los contratos, podrn permitir el
pago parcial del salario en especie. En estos casos se debe garantizar que
dicha prestacin en especie sea apropiada para el trabajador y su familia y
que el valor atribuido sea justo y razonable.
d) A menos que el trabajador opte por otra forma o procedimiento diferente de
pago o bien la legislacin nacional, acuerdo colectivo, fallo arbitral, ste
debe ser pagado en forma directa al interesado.
e) Se prohbe al empleador, limitar la libertad del trabajador, la forma de
disponer de su salario.
f) Cuando existan dentro de la empresa, economatos (tiendas) para vender
mercancas a los trabajadores, o servicios destinados a facilitarles
prestaciones, no se deber ejercer presin sobre los trabajadores
interesados para que se sirvan de estos economatos o servicios.
Las autoridades competentes tomarn las medidas necesarias cuando no
se permita el acceso a otros almacenes o servicios, para que se vendan las
mercancas a precios justos y razonables, a efecto de prevalecer el
beneficio de los trabajadores interesados.
suceder
Una proporcin del salario estar protegida contra embargo o cesin para
beneficio del trabajador y su familia.
j) Los trabajadores sern considerados como acreedores preferentes en caso
de quiebra o de liquidacin judicial del negocio, por los salarios que se les
deban por los servicios prestados durante el perodo anterior a la quiebra o
liquidacin judicial.
Se deber pagar ntegramente el salario antes que los acreedores
ordinarios reclamen lo que les corresponde, por considerarse un crdito
preferente.
La relacin de prioridad entre el salario preferente y los dems ser
determinado por la legislacin nacional.
Cabe mencionar que el artculo 15 del Cdigo Tributario, Decreto Nmero 691, establece que los tributos gozan del derecho general de privilegio sobre
todos los bienes del deudor, an en caso de quiebra o liquidacin y
constituyen una excepcin los crditos hipotecarios y prendarios inscritos
en el Registro General de la Propiedad, y los indicados en los numerales 1.
Y 2. Del artculo 392 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil, stos se
refieren a las deudas por alimentos y trabajo personal.
Por lo tanto, las disposiciones mencionadas confirman el derecho
preferente de los salarios que se les deban a los trabajadores en las
mencionadas situaciones.
k) Si no existieren otros arreglos para el pago del salario, se deber pagar en
intervalos regulares, los cuales sern establecidos por la legislacin
nacional o por medio de un contrato o fallo arbitral.
De acuerdo con la legislacin nacional, un contrato colectivo o fallo arbitral
se deber finalmente efectuar, un ajuste de todos los salarios debidos,
cuando se termine el contrato de trabajo.
del
Aguinaldo
para
los
siguiente ao, sin embargo, podr pagarse el 100% del aguinaldo en el mes
de diciembre si as lo pactaran ambas partes. Aunque el patrono haya
concedido licencias con o sin goce de sueldo no se interrumpe el trabajo, o
bien, suspensiones individuales o colectivas que haya gozado el trabajador.
c. No se exime de la obligacin al patrono de cancelar el 100% de la
prestacin en las fechas establecidas, cuando este haya realizado
anticipos en concepto de aguinaldo.
d. El aguinaldo no es acumulativo ao con ao, para efectos de percibir una
mayor cantidad de dinero, pero al momento de la terminacin del contrato
de trabajo tiene derecho de percibir la parte proporcional correspondiente,
en relacin al tiempo laborado.
e. Si el trabajador ha percibido ms del 100% de aguinaldo, tiene el derecho a
seguir disfrutndolo.
f. Se deber dejar constancia del pago del aguinaldo por escrito.
g. Para efectos del pago de la indemnizacin por tiempo de servicio
establecido en el Cdigo de Trabajo, el aguinaldo forma parte de la base de
clculo una doceava parte del mismo, es decir, adicionar un 8.33% (1 mes
/ 12 meses del ao) a la base para el clculo de la indemnizacin.
h. El aguinaldo pagado por el patrono es deducible del Impuesto sobre la
Renta para el patrono no importando que sea ms del 100%, sin embargo,
para el trabajador es exento hasta el 100% de su salario mensual, el
exceso constituye renta gravable. Esta prestacin no est sujeta a las
cuotas del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, Instituto de
Recreacin de los Trabajadores e Instituto Tcnico de Capacitacin y
Productividad.
2.1.3.3
Accidentes
Enfermedad Comn
Maternidad
Invalidez
Vejez
Sobrevivencia
Patrono
3%
4%
3.67%
10.67%
Trabajador
1%
2%
1.83%
4.83%
1%
1%
Patrono
3%
3.67%
6.67%
Trabajador
1%
1.83%
2.83%
De acuerdo con la Ley del Impuesto sobre la Renta Decreto Nmero 26-92 del
Congreso de la Repblica y sus reformas, los patronos y trabajadores tienen
obligaciones que cumplir con respecto a la relacin laboral existente entre ambos.
A continuacin se describen los aspectos ms relevantes que forman parte de la
investigacin, por formar parte de la retencin a asalariados:
a) Contribuyentes: Son contribuyentes del Impuesto las personas individuales
y jurdicas domiciliadas o no en Guatemala, que obtengan rentas en el pas,
independientemente de su nacionalidad o residencia. (6: Artculo 3)
0.00
65,000.00
180,000.00
295,000.00
65,000.00
180,000.00
295,000.00
En adelante
Valor Fijo Q.
0.00
9,750.00
32,750.00
61,500.00
Ms tasa
15%
20%
25%
31%
Sobre el excedente de
renta imponible de
0.00
65,000.00
180,000.00
295,000.00
Q 115,000
Q 44,677
Q 70,323
2.1.3.7
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
Prescripcin
Sanciones
CAPTULO III
AUDITORA EXTERNA
3.1
3.1.2 Desventajas
A la vez se derivan algunas desventajas al aplicar este tipo de auditoras, entre las
cuales se encuentran las siguientes:
Existe dependencia en cuanto a la cooperacin que pueda brindar el
personal de la compaa.
El alcance, evaluacin y resultados pueden ser muy limitados.
Son costosas para las empresas en dinero, tiempo y trabajo adicional.
3.2
Objetivos de la auditora
Importancia de la auditora
Todas las empresas, sean pblicas o privadas, requieren de una auditora externa,
para que al administrador o inversionista le sirva como elemento importante en la
toma de decisiones. A continuacin se listan algunas razones por lo que se
considera importante una auditora:
a. Conocer la situacin financiera de la empresa que administran o desean
invertir.
b. Asegurarse que los resultados que muestran los estados financieros son
razonables y reales.
c. Asegurarse que se estn aplicando correctamente las polticas y
procedimientos establecidos en el manual de la empresa.
38
Autorizacin
Procesamiento y clasificacin de transacciones
Salvaguarda fsica
Verificacin y evaluacin
3.4.4.3
Importancia
Todas las empresas deben de contar con mtodos, planes, medidas, tcnicas y
procedimientos de control que les permitan administrar y
desarrollar
adecuadamente sus actividades, tareas y funciones con eficiencia y eficacia, a
manera de satisfacer los objetivos descritos anteriormente.
El establecimiento de un sistema de control interno facilita la verificacin y
evaluacin a las autoridades de la empresa, as como tambin corrigen
oportunamente los planes y programas a seguir en la institucin.
Por todo lo descrito anteriormente es de mucha utilidad el control interno en el
establecimiento. An ms en el rubro de sueldos y salarios ya que s no se cuenta
con controles efectivos se corre el riesgo de fuertes penalizaciones tributarias que
se imponen por errores en la retencin y pago de impuestos sobre salarios o bien
sino se les paga o se les paga de menos en sueldos por retiro o despido.
3.4.4.4
3.5
3.6
Actividades a auditar
Cundo sern auditadas
Presupuesto de tiempos
Puntos de seguimiento de auditoras anteriores
Asignacin del personal del trabajo
Supervisin (11: NIA 220)
Para que se logren los objetivos fijados en toda planeacin depende de una
adecuada supervisin, sta inicia desde que se designan las personas que
ayudarn en el proceso de la auditora para que posteriormente los hallazgos
encontrados por stos se discutan con el que supervisa y poder encaminar el
trabajo al logro de los objetivos; pero dicho logro no solo recae en la persona que
supervisa sino tambin de la capacitacin de las personas que hacen el trabajo y
el nivel de conocimiento del negocio del cliente, el cual se podra decir que es la
clave de un buen trabajo de auditora ya que de este punto depende mucho la
Metodologa de la auditora
Para llevar a cabo una auditora de sueldos y salarios se requiere de una serie de
procedimientos especficos, los cuales debern disearse previamente de manera
secuencial de acuerdo a las etapas, eventos y actividades que se requieran para
su ejecucin. Al establecer una metodologa apropiada de revisin, nos permitir
disear correctamente los pasos a seguir en la evaluacin de las reas elegidas y
nos servir para establecer las tcnicas, mtodos y procedimientos aplicables.
La metodologa para la auditora del rubro de sueldos y salarios ser:
a) Obtener y documentar informacin acerca del cliente y considerarla para la
estrategia de auditora
b) Establecer los objetivos de la auditora
c) Determinar los puntos que sern evaluados en la auditora
d) Obtencin de informacin sobre las obligaciones legales del cliente
e) Establecer la importancia y evaluar el riesgo
f) Conocimiento de la estructura de control interno
g) Desarrollar un plan de auditora general y un programa de auditora
h) Aplicar pruebas y otros procedimientos de auditora
i) Formular y preparar el dictamen del auditor y comunicar las desviaciones
del control interno
3.7.1 Obtener y documentar informacin acerca del cliente y considerarla
para la estrategia de auditora
Un conocimiento amplio del negocio del cliente y sobre las operaciones de la
compaa es necesario para realizar una auditora adecuada, esta se obtiene en
las instalaciones del cliente. La informacin que se obtiene (o actualiza) acerca del
cliente sirve para evaluar el riesgo de representaciones errneas de importancia
relativa en los estados financieros o rubro especfico.
Una visita a las instalaciones del cliente es til para conocer mejor la empresa,
podramos decir que es casi imprescindible que el auditor realice una visita
preliminar al rea que ser auditada antes de iniciarla formalmente, porque
representa una oportunidad para observar las operaciones y para conocer al
personal importante con el fin de conocer la problemtica que se le presentar en
Importancia
la
tomen
medidas
Estos ltimos pasos se amplan en los siguientes puntos por su importancia y para
mayor comprensin.
3.8
Informe de la auditora
CAPTULO IV
PROGRAMA DE AUDITORA
4.1
Definicin
Objetivos
4.3
Importancia
Sin una buena programacin del trabajo de auditora, no es posible una buena
ejecucin y revisin del trabajo. Siendo entonces el xito en la ejecucin una
programacin adecuada y bien diseada.
a) Promueve la aplicacin de las tcnicas y procedimientos mnimos necesarios.
b) Permite controlar actividades y establecer responsabilidades.
c) Constituye una metodologa para la aplicacin de las tcnicas y los
procedimientos de auditora.
d) Orientan al auditor para obtener la evidencia suficiente y competente.
e) Ahorra tiempo a los auditores.
4.4
Tcnicas y procedimientos
60
Forma y contenido
Aviso anticipadamente
1 semana
10 das
2 semanas
1 mes
del
4.9.1 Definicin
Son el conjunto de documentos, registros, cdulas y archivos donde el auditor
guarda el registro de la informacin recopilada y cuya informacin sirve para
apoyar el informe de auditora. Tambin incluye los procedimientos aplicados, las
pruebas realizadas y las conclusiones del examen.
4.9.2 Objetivos
a.
b.
c.
d.
4.9.3 Importancia
En toda auditora es necesario dejar evidencia del trabajo que realiz el personal
de auditora, con el fin de contar con el soporte que le permita avalar y testimoniar
la aplicacin de tcnicas, mtodos y procedimientos de auditora. Por todo ello es
importante el registro eficiente de la informacin que se ha recolectado durante la
evaluacin y le sirve al auditor para sostener las opiniones que se emiten en el
informe.
La documentacin del trabajo de auditora le permitir al auditor tener un apoyo
para confirmar los hechos y validar la informacin que utilizar como base para
elaborar el informe.
4.9.4 Propiedad de los papeles de trabajo
Los papeles preparados por el auditor durante la evaluacin e incluso los
preparados por el cliente para el auditor son propiedad del auditor. Tienen
derecho el cliente u otra persona de examinar los papeles del auditor nicamente
cuando lo requiera la ley o autoridad competente como evidencia legal.
Cuando finaliza la auditora, los papeles de trabajo se conservan en las oficinas
del auditor para referencia futura. Y el auditor no deber revelar ninguna
informacin confidencial que haya obtenido en el desarrollo del trabajo como lo
establece las Normas de tica en cuanto al Secreto Profesional.
4.9.5 Clasificacin de los papeles de trabajo
Cada firma de auditora o auditor independiente establece el mtodo para preparar
y organizar los papeles de trabajo, pero a continuacin se ilustra la clasificacin
ms comn de papeles:
a) Archivo permanente: El objetivo es recolectar la informacin histrica de la
entidad es decir la informacin que es de inters continuo de un ao a
otro.
b) Archivo corriente o presente: Estos incluyen todos los documentos de
trabajo y que respaldan el informe, por lo que nicamente son los
aplicables al ao que se est auditando.
CAPTULO V
CASO PRCTICO
A Continuacin se presenta el examen del rubro de nminas de la empresa
Accesorios y Servicios Automotrices, S. A. ubicada en la zona 9 de la ciudad de
Guatemala por el perodo comprendido del 01 de julio al 31 de diciembre de 2005.
Con el objeto de determinar el cumplimiento de las polticas establecidas por la
empresa, la legislacin laboral y tributaria vigente.
La empresa Accesorios y Servicios Automotrices, S. A. fue constituida bajo las
leyes de la Repblica de Guatemala mediante escritura pblica No. 20 con fecha
15 de marzo de 2001, la compaa se dedica a la importacin, distribucin y venta
de accesorios para automviles.
La Misin es ofrecer asesora y accesorios para automviles para que los clientes
queden satisfechos, siempre con expectativas de innovacin, calidad y un
excelente servicio.
Su Visin es ser la empresa de venta de accesorios de mayor reconocimiento en
el mbito nacional por su liderazgo en asesora y servicios de calidad, ofreciendo
mayor diversidad de productos y contar con personal altamente calificado y
comprometido con la compaa.
La empresa se encuentra organizada por los siguientes departamentos:
Gerencia General
Gerencia de Ventas y Administrativa
Recursos Humanos
Contabilidad
Caja y Cobros
Crditos y Proveedores
79
ANEXO
Accesorios y Servicios Automotrices, S. A.
Anexo al Estado de Resultados
Total de cuentas registradas en nminas en el perodo bajo revisin
(Expresadas en quetzales)
Cdigo
Descripcin
contable
512010001 Sueldos de Administracin
512010002 Sueldo extraordinario Administracin
512010002 Comisiones
512010003 Bonificaciones de Administracin
512010004 Vacaciones
512010005 Aguinaldo
512010006 Bonificacin Anual
512010007 Indemnizacin
512010008 Cuotas patronales IGSS Administracin
512030001 Sueldos de Ventas
512030002 Sueldo extraordinario de Ventas
512030003 Bonificaciones de Ventas
512030004 Vacaciones
512030005 Aguinaldo
512030006 Bonificacin Anual
512030007 Indemnizacin
512030008 Cuotas patronales IGSS Ventas
512040001 Sueldos Depto. de repuestos
512040002 Sueldo extraordinario Depto. de repuestos
512040003 Bonificaciones Depto. de repuestos
512040004 Vacaciones
512040005 Aguinaldo
512040006 Bonificacin Anual
512040007 Indemnizacin
512040008 Cuotas patronales IGSS Depto. de Repuestos
512050001 Sueldos Depto. de Taller
512050002 Sueldo extraordinario Depto. de taller
512050003 Bonificaciones depto. de Taller
512050004 Vacaciones
512050005 Aguinaldo
512050006 Bonificacin Anual
512050007 Indemnizacin
512050008 Cuotas patronales IGSS depto. De Taller
231010001 Vacaciones
231010002 Aguinaldo
231010003 Bonificacin Anual
231010004 Indemnizacin
211080001 Cuotas patronales IGSS por pagar
211100001 Retenciones IGSS trabajadores
211100003 Retencin ISR asalariados
Total
Monto Q
300,253
7,533
56,508
48,096
17,240
30,845
30,844
30,845
46,848
86,380
7,641
10,626
4,258
7,618
7,618
7,618
11,582
21,893
8,329
2,136
1,062
1,900
1,900
1,900
2,889
28,907
7,566
4,318
1,520
2,711
2,711
2,711
4,122
98,740
(18,343)
34,702
153,172
12,722
4,310
3,444
1,097,675
Revelacin:
Se presenta como Anexo el Estado de Resultados de la empresa Accesorios y
Servicios Automotrices, S. A. con el fin de evitar confusiones. Ver PT. S
ndice de Auditora
PT:
P1 1/9
PT:
P1 2/9
Entorno de Control:
La empresa funciona con un total de 28 empleados, siendo su estructura
organizativa en lo que respecta a segregacin de funciones, lo cual se debe al
tiempo que tiene la misma de estar funcionando, naturaleza, volumen y
complejidad de las operaciones relacionadas con los negocios que desarrolla.
Se divide en los siguientes
departamentos
Gerencia General
Gerencia de Ventas y administrativa
Recursos Humanos
Contabilidad
Caja y cobros
Crditos y proveedores
Sistema Contable:
La empresa Accesorios y Servicios Automotrices, S. A., procesa su contabilidad
con el programa de cmputo SIDAFI el cual es distribuido por una empresa
nacional, as como tambin opera dentro del mismo los controles auxiliares de
bancos, clientes, inventarios, Kardex, nminas, recibos, libros contables y otros.
Con la excepcin de que el manejo del programa por parte del personal no es al
100%. Los registros auxiliares de clientes, inventarios, activos fijos y de
proveedores se llevan en hojas de Excel.
Se ha obtenido conocimiento de las polticas contables referentes al rubro de
sueldos y salarios adoptadas por la entidad, las cuales estn de acuerdo con
normas internacionales de informacin financiera y con la legislacin laboral
vigente en nuestro pas, quedando pendiente de verificar si las mismas se han
continuado aplicando en forma consistente en el perodo objeto de la auditora. A
continuacin mencionamos las ms importantes:
El reconocimiento de sus ingresos y egresos se realiza bajo el mtodo de lo
devengado.
La empresa calcula las prestaciones laborales tomando como base los
porcentajes establecidos siguientes:
Prestacin
PT:
P1 3/9
Porcentaje (%)
Vacaciones
4.66
Aguinaldo
8.33
8.33
Indemnizacin
8.33
PT:
PLANEACIN DE AUDITORA
AUDITORA DE SUELDOS Y SALARIOS DEL 01 DE JULIO AL 31 DE DICIEMBRE 2005
P1 4/9
Cdigo de Trabajo
Ley del Impuesto Sobre La Renta (ISR)
Cdigo de Comercio
Cdigo Tributario
Ley del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social
Ley del Instituto de Recreacin de los Trabajadores de la Empresa Privada
Ley del Instituto Tcnico de Capacitacin y Productividad
Cargo
P. Gmez
Gerente General
J. A. Jurez
Gerente de Ventas
A. Velsquez
Contador General
J. Barrillas
Recursos Humanos
C. Lpez
Cajera
E. Escobar
Encargada de Crditos
PT:
PLANEACIN DE AUDITORA
AUDITORA DE SUELDOS Y SALARIOS DEL 01 DE JULIO AL 31 DE DICIEMBRE 2005
P1 5/9
Gerencia de
Ventas
Recursos
Humanos
Contabilidad
Asistente
RRHH
Vendedor
A
Vendedor
B
Vendedor
D
Vendedor
E
Vendedor
C
Vendedor
F
Caja
Depto. de
Crditos
Asistente
de Conta
Estrategia de la auditora
Objetivos de la auditora
Objetivo General: Expresar opinin respecto a si el rubro de sueldos y salarios de
la empresa Accesorios y Servicios Automotrices, S. A., se presentan
razonablemente, respecto de todo lo importante, por el perodo del 1 de julio al 31
de diciembre de 2005, de conformidad con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera y la legislacin laboral y tributaria vigente en nuestro pas.
PT:
P1 6/9
Objetivos Especficos:
Establecer la exactitud matemtica de los registros contables del rubro de
sueldos y salarios y su concordancia con los registros auxiliares.
Determinar las existencias de las partidas del rubro y la ocurrencia de las
transacciones registradas.
Determinar que todas las transacciones que debieron haberse registrado,
se encuentren incluidas en las cuentas.
Determinar que las partidas del rubro se encuentran debidamente valuadas.
Comprobar que las erogaciones por remuneraciones al personal
corresponden a servicios efectivamente recibidos y se encuentran
debidamente clasificados y registrados.
Comprobar que todas las obligaciones contractuales y legales, relativas a
remuneraciones del personal y sus deducciones, se hayan registrado y
valuado adecuadamente en el perodo correspondiente, es decir, reservas
legales, pagos a IGSS, retensiones de impuestos, clculos de sueldos y
salarios, rea administrativa.
Determinar si la empresa ha cumplido con las normativas respecto al rubro
de sueldos y salarios, establecidas en la legislacin laboral de nuestro pas.
Estimacin del riesgo de auditora:
En relacin a la estimacin del riesgo de auditora, por ser primera revisin que
estaremos realizando en la empresa Accesorios y Servicios Automotrices, S. A.,
para su determinacin hemos procedido de la manera siguiente:
Se ha efectuado una evaluacin preliminar del control interno de la
compaa, en lo que respecta a su entorno de control, sistema contable y
procedimientos de control, dicha evaluacin se hizo a travs de
cuestionarios de control interno.
En funcin de lo anterior la calificacin del riesgo es la siguiente:
Riesgo
Riesgo Inherente
Riesgo de Control
Riesgo de Deteccin
Alto
Medio
X
X
Bajo
PT:
P1 7/9
de
los
de
la
PT:
PLANEACIN DE AUDITORA
AUDITORA DE SUELDOS Y SALARIOS DEL 01 DE JULIO AL 31 DE DICIEMBRE 2005
P1 8/9
Retenciones a empleados
Cuotas IGSS
Enfoque del muestreo y tamao de la muestra
El enfoque del muestreo a realizar en el proceso de la auditora es no estadstico,
mediante la seleccin a juicio del auditor, cuyo objetivo ser obtener una muestra
representativa del universo examinado. Se tomar en consideracin la
estratificacin en funcin del valor monetario de las partidas, con la finalidad de
que el margen de error que pudiera existir no sea representativo.
En lo que respecta al tamao de la muestra, este no deber exceder del 60% del
total del universo en funcin de la evaluacin del riesgo realizada.
Administracin del trabajo
Presupuesto de tiempo e integrantes del equipo de auditora
Nombre
Lic. Humberto Ramrez
Lic. Roberto Salazar
Yolanda Morales
Cargo
Socio
Supervisor
Auditora
Total
Horas Hombre
8
16
51
75
2. Fechas claves
Concepto
Planeacin de Auditora
Discusin con la administracin sobre las observaciones
Presentacin del informe definitivo
3. Cronograma de Actividades
Fecha
06-02-06
15-02-06
20-02-06
PT:
P1 9/9
PT:
P2 1/2
Gerencia General
Accesorios y Servicios Automotrices, S. A.
Ciudad de Guatemala.
Estimado Seor:
De acuerdo a la invitacin a cotizar servicios de auditora para Accesorios y
Servicios Automotrices, S. A. y a lo conversado en su oportunidad, es grato
plantearles nuestra propuesta tcnica y econmica para la realizacin de sta.
No est dems indicarles que la misma ha sido preparada, de acuerdo a nuestra
experiencia en trabajos similares, por lo que consideramos que llena las
expectativas esperadas por ustedes.
Ser un gusto poderles atender a travs de la prestacin de nuestros servicios
profesionales, estamos en la mejor disposicin de solventar las consultas o
ampliaciones que nos sean requeridas sobre el contenido de la presente.
Nuestro examen se realizar como usted lo solicit sobre uno de los rubros del
estado de resultados del periodo del 01 de julio al 31 de diciembre de 2005, de
acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora y por lo tanto incluir
cuantas pruebas de datos y procedimientos consideremos necesarios.
El objetivo de nuestro compromiso es la realizacin de una revisin especfica a
rubro de nminas, y una vez acabada y sujeta a los hallazgos, la expresin de una
opinin sobre la misma. Este tipo de revisin est sometida a limitaciones y existe
un riesgo de que los errores o irregularidades, si existen, no puedan ser
detectados. Sin embargo, si durante el curso de nuestro examen se observa la
existencia de tales errores o irregularidades, se lo informaremos de inmediato.
Les recordamos que la responsabilidad por la preparacin de los estados
financieros, incluyendo las revelaciones suficientes, es obligacin de la
administracin de la compaa. En espera de la cooperacin total de su personal y
confiamos en que nos proporcionarn los registros, documentacin y otra
informacin que sea requerida en relacin con nuestra auditora.
PT:
P2 2/2
Yolanda Morales
Licda. Yolanda Morales
Contador Pblico y Auditor
PT:
S1 1/7
PT:
S1 2/7
100
PT:
S1 3/7
PT:
S1 4/7
PT:
S1 5/7
PT:
S1 6/7
PT:
S1 7/7
11
1
113
114
11
5
117
12
1
124
PT:
S17 1/2
PT:
S17 2/2
Procedimiento de trabajo:
1. Se verificaron clculos aritmticos.
2. Se verificaron las sumas.
3. Se verific la correcta contabilizacin.
4. Se verific que la empresa preparar, presentar la declaracin jurada anual de conciliacin de retenciones efectuadas a empleados en relacin de dependencia.
5. Se verific que se cumpliera con las devoluciones oportunamente, en el caso que haya exceso en la retencin de ISR.
6. Se verific que se informar a la SAT oportunamente la suma devuelta a los empleados en concepto de ISR asalariados.
Conclusin:
La presentacin de conciliacin anual de retencin de ISR asalariados fue oportuna y correcta.
13
1
133
134
135
Yolanda Morales
Yolanda Morales
Colegiado No. 13,974
28 de febrero de 2006
Ciudad, Guatemala.
Cdigo
Departamento
512010001 Sueldos de Administracin
512010001 Sueldos de Administracin
512010001 Sueldos de Administracin
512010001 Sueldos de Administracin
512010001 Sueldos de Administracin
512010001 Sueldos de Administracin
Total en el semestre:
Q Monto
50,746.66
46,900.00
49,200.00
51,700.00
54,500.00
47,206.68
300,253.34
Mes
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Cdigo
Departamento
512030001 Sueldos de Ventas
512030001 Sueldos de Ventas
512030001 Sueldos de Ventas
512030001 Sueldos de Ventas
512030001 Sueldos de Ventas
512030001 Sueldos de Ventas
Total en el semestre:
Q Monto
14,600.00
18,000.00
15,013.33
11,800.00
14,300.00
12,666.67
86,380.00
Mes
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Cdigo
Departamento
512040001 Sueldos de Depto Repuestos
512040001 Sueldos de Depto Repuestos
512040001 Sueldos de Depto Repuestos
512040001 Sueldos de Depto Repuestos
512040001 Sueldos de Depto Repuestos
512040001 Sueldos de Depto Repuestos
Total en el semestre:
Q Monto
3,800.00
3,800.00
3,800.00
3,800.00
3,800.00
2,893.33
21,893.33
Mes
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Cdigo
Departamento
512050001 Sueldos de Depto de Taller
512050001 Sueldos de Depto de Taller
512050001 Sueldos de Depto de Taller
512050001 Sueldos de Depto de Taller
512050001 Sueldos de Depto de Taller
512050001 Sueldos de Depto de Taller
Total en el semestre:
Q Monto
4,122.00
4,822.00
4,822.00
4,822.00
6,622.00
3,696.87
28,906.87
Cdigo
Departamento
512010002 Sueldo extraordinario Admn
512010002 Sueldo extraordinario Admn
512010002 Sueldo extraordinario Admn
512010002 Sueldo extraordinario Admn
512010002 Sueldo extraordinario Admn
512010002 Sueldo extraordinario Admn
Total en el semestre:
Q Monto
1,163.00
1,215.00
1,350.00
1,265.00
1,150.00
1,390.00
7,533.00
Mes
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Cdigo
Departamento
512030002 Sueldo extraordinario Ventas
512030002 Sueldo extraordinario Ventas
512030002 Sueldo extraordinario Ventas
512030002 Sueldo extraordinario Ventas
512030002 Sueldo extraordinario Ventas
512030002 Sueldo extraordinario Ventas
Total en el semestre:
Q Monto
985.00
1,160.00
1,650.00
1,450.00
1,263.00
1,133.00
7,641.00
Mes
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Cdigo
Departamento
512040001 Sueldo extraordinario Repuestos
512040001 Sueldo extraordinario Repuestos
512040001 Sueldo extraordinario Repuestos
512040001 Sueldo extraordinario Repuestos
512040001 Sueldo extraordinario Repuestos
512040001 Sueldo extraordinario Repuestos
Total en el semestre:
Q Monto
1,324.00
980.00
1,150.00
1,296.00
1,673.00
1,906.00
8,329.00
Mes
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Cdigo
Departamento
512050002 Sueldo extraordinario Taller
512050002 Sueldo extraordinario Taller
512050002 Sueldo extraordinario Taller
512050002 Sueldo extraordinario Taller
512050002 Sueldo extraordinario Taller
512050002 Sueldo extraordinario Taller
Total en el semestre:
Q Monto
1,913.00
1,747.00
1,235.00
1,091.00
1,299.00
281.00
7,566.00
Cdigo
Departamento
512010002 Comisiones sobre Ventas
512010002 Comisiones sobre Ventas
512010002 Comisiones sobre Ventas
512010002 Comisiones sobre Ventas
512010002 Comisiones sobre Ventas
512010002 Comisiones sobre Ventas
Total en el semestre:
Q Monto
11,719.22
6,953.23
9,983.08
5,685.10
9,856.48
12,311.26
56,508.37
(Anexo IV Bonificaciones)
Mes
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Cdigo
Departamento
512010003 Bonificaciones Admn
512010003 Bonificaciones Admn
512010003 Bonificaciones Admn
512010003 Bonificaciones Admn
512010003 Bonificaciones Admn
512010003 Bonificaciones Admn
Total en el semestre:
Q Monto
7,764.00
7,764.00
7,864.00
8,042.00
8,220.00
8,442.00
48,096.00
Mes
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Cdigo
Departamento
512030003 Bonificaciones Ventas
512030003 Bonificaciones Ventas
512030003 Bonificaciones Ventas
512030003 Bonificaciones Ventas
512030003 Bonificaciones Ventas
512030003 Bonificaciones Ventas
Total en el semestre:
Q Monto
2,090.00
2,090.00
1,643.87
1,434.00
1,684.00
1,684.00
10,625.87
Mes
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Cdigo
Departamento
512040003 Bonificaciones Repuestos
512040003 Bonificaciones Repuestos
512040003 Bonificaciones Repuestos
512040003 Bonificaciones Repuestos
512040003 Bonificaciones Repuestos
512040003 Bonificaciones Repuestos
Total en el semestre:
Q Monto
356.00
356.00
356.00
356.00
356.00
356.00
2,136.00
Mes
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Cdigo
Departamento
512050003 Bonificaciones Taller
512050003 Bonificaciones Taller
512050003 Bonificaciones Taller
512050003 Bonificaciones Taller
512050003 Bonificaciones Taller
512050003 Bonificaciones Taller
Total en el semestre:
Q Monto
678.00
678.00
678.00
678.00
928.00
678.00
4,318.00
POLITICAS CONTABLES
20%
20%
33.33%
f) Provisiones
Una provisin es reconocida en el balance general, cuando la Compaa
adquiere una obligacin legal o implcita como resultado de un suceso pasado y
es probable que requiera de un desembolso econmico para cancelar la
obligacin. El importe de la provisin realizada se aproxima a su valor de
cancelacin, no obstante puede diferir del monto definitivo. El valor estimado
de esa provisin se ajusta a la fecha del balance general, afectando
directamente el estado de resultados. Mensualmente es estimado un importe
en concepto de provisin para cubrir las prestaciones sociales de los
empleados, las cuales se mencionan a continuacin:
Aguinaldo
Vacaciones
Bonificacin Anual
Indemnizacin
Porcentaje
8.33%
4.66%
8.33%
8.33%
Seor
Paolo Gmez
Gerente General,
Accesorios y Servicios Automotrices, S.A.
Ciudad.
Estimado Seor Gmez:
Atentamente se presenta a Usted el informe sobre la revisin especial del
rubro de Sueldos y Salarios de Accesorios y Servicios Automotrices, S. A., por el
perodo comprendido del 1 de julio al 31 de diciembre de 2,005.
Hemos sido contratados para examinar el proceso contable, el control
interno y el cumplimiento de las polticas adoptadas por la administracin as como
verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y laborales a que se
encuentra sujeta la Compaa.
Nuestro examen se realiz con base en Normas Internacionales de
Auditora y a la Legislacin Tributaria y Laboral vigente en el perodo descrito, con
el fin de identificar las contingencias tributarias y laborales que existan. Nuestras
pruebas se realizaron sobre muestras selectivas de la informacin que nos fue
proporcionada.
Los estados financieros y el cumplimiento de las obligaciones tributarias y
laborales son responsabilidad de la administracin de Accesorios y Servicios
Automotrices, S. A., por lo que nuestro trabajo consiste en verificar la existencia de
un control interno adecuado que permita el cumplimiento de las obligaciones
tributarias y laborales de la compaa, y que se cumpla con las disposiciones
establecidas en la legislacin tributaria y laboral vigente.
Este informe presenta las deficiencias observadas en los rubros de sueldos
y salarios, el control interno y las contingencias tributarias y laborales que posee la
Compaa, as como las correspondientes recomendaciones que a nuestro criterio
deben ser tomadas en cuenta para su correccin.
SUELDOS Y SALARIOS
1. Se efecto un anlisis sobre el comportamiento de sueldos de julio a
diciembre de 2005 y 2004, determinando la siguiente tendencia:
Mes
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total
2005
90,373
85,577
88,203
82,909
94,463
83,485
525,011
2004
88,516
83,155
85,332
80,615
92,544
82,643
512,805
Variacin
1,857
2,422
2,871
2,294
1,919
842
12,206
Saldo al
31-12-2005
548,741
(525,011)
23,730
Monto Q
525,011
(547,569)
(22,559)
Monto Q
3,000
(700)
432
(1,560)
1,172
Monto Q
(2,986)
(174)
(121)
(3,281)
Recomendacin:
Es importante que la administracin proceda a presentar ante la Inspeccin
General de Trabajo, el Reglamento Interno de Trabajo, con el objeto de dar
cumplimiento a lo establecido en los artculos 58 y 59 del Cdigo de Trabajo. Esto
permitir a la empresa eximirse de sanciones que pudieran imponer los
inspectores al momento de una eventual revisin, de acuerdo a lo establecido en
el artculo No. 272 inciso g) de dicho Cdigo.
c) Informe anual del empleador no presentado
Al evaluar el cumplimiento de las obligaciones laborales de los patronos,
contenidas en el artculo 61 del Cdigo de Trabajo, se observ que la empresa no
ha cumplido con la presentacin del informe anual del ao 2005, ante la Direccin
de Estadsticas Laborales del Ministerio de Trabajo y Previsin Social, el cual debe
ser presentado dentro de los primeros dos meses de cada ao.
Contingencia laboral:
Al momento de una revisin por parte de las autoridades de la Inspeccin
de Trabajo, la empresa ser sancionada con una multa entre dos y diez salarios
mnimos mensuales, segn lo establece el artculo 272 inciso f), del Cdigo de
Trabajo.
Recomendacin:
Es importante que la empresa cumpla con las obligaciones formales que
estable el Cdigo, por lo que es conveniente presentar el informe del ao 2005
ante las autoridades competentes, para evitar la contingencia
descrita
anteriormente.
d) Contratos de trabajo
Al examinar los contratos de trabajo determinamos que estos fueron
presentados oportunamente y se encuentran debidamente autorizados por el
Ministerio de Trabajo y Previsin Social.
de retenciones de ISR al 31
la misma fue presentada
Administracin Tributaria, no
informado.
%
8.33
8.33
8.33
4.66
2.
no tomadas
en cuenta
para
clculo
de
Yolanda Morales
Licda. Yolanda Morales
Contador Pblico y Auditor
Conclusiones
1 De acuerdo a la hiptesis descrita en el plan de investigacin, y como
consecuencia de la evaluacin del rubro de sueldos y salarios en la
empresa que vende accesorios para automviles: Se determin que el no
contar con los procedimientos, tcnicas, polticas y controles adecuados en
dicho rubro incide en deficiencias y errores en la presentacin, clculo,
pago y registro de sueldos, prestaciones laborales, descuentos y retencin
de impuestos, las cuales son causadas por el desconocimiento de la
legislacin laboral, leyes tributarias aplicables al rubro, aspectos contables y
financieros de la normativa contable vigente en Guatemala.
2 La adecuada planificacin y ejecucin de una auditora externa al rubro
especfico de sueldos y salarios ayuda a evaluar el desarrollo del personal
en cualquier institucin o entidad. Lo que conlleva a conocer a fondo las
polticas y procedimientos aplicables en el control y registro de las nminas
y planillas.
3 El no ejercer un estricto control sobre la ejecucin de las polticas y
procedimientos dirigidos al mejor desenvolvimiento del personal de una
entidad puede incurrir en gastos administrativos, de operacin y legales
innecesarios. La participacin adecuada de la auditora externa en el rubro
especfico de nminas contribuye al cumplimiento de lo estipulado en la
entidad y como consecuencia en el desarrollo personal de los empleados.
4 Los clculos, pagos y presentacin incorrecta del rubro de sueldos y
salarios inciden en que la empresa genere prdidas de tiempo y costos
adicionales en la correccin de las mismas y en dado caso, en demandas
innecesarias, por lo que es aqu donde el papel como auditores externos es
de suma importancia, al indicarle a la administracin las debilidades y
hallazgos encontrados y brindarle las
soluciones
necesarias
oportunamente.
5 Adems de una adecuada planeacin del trabajo de campo del rubro de
Sueldos y salarios, la ejecucin del mismo deber contar con una adecuada
y oportuna supervisin del trabajo, con el fin de determinar si los
procedimientos establecidos inicialmente en el programa
han
sido
cumplidos y atendidos por el personal a cargo, esto permitir que se
cumplan con los objetivos establecidos en la auditora.
Recomendaciones
1 Que se implementen los procedimientos y polticas adecuadas al rubro de
sueldos y salarios, con el fin de evitar deficiencias y errores en la
preparacin, presentacin, clculos y pagos de sueldos y salarios,
prestaciones laborales, retenciones de impuestos y cuotas laborales, para
evitar multas y demandas laborales hacia la compaa. Estos manuales
deben de ser lo ms apegado a las normas y leyes vigentes.
2 Que el auditor obtenga suficiente informacin del negocio del cliente, para
poder determinar cuales son los procedimientos ms convenientes que han
de emplearse y que extensin se le darn a las pruebas, la oportunidad
para su aplicacin, que personal intervendr en el trabajo, as como la
calidad profesional del mismo.
3 Que las instituciones donde el recurso humano es considerable,
establezcan manuales de nminas, programas electrnicos para el
cumplimiento de los mismos y un continuo monitoreo por parte de la
administracin a efecto de lograr eficiencia y eficacia en los procedimientos
y controles.
4 Que las empresas al momento de contratar definan las caractersticas,
cualidades y conocimiento que debe poseer la persona que desempee el
puesto de recursos humanos; o bien capaciten a los departamentos
involucrados en el clculo y elaboracin de nminas de sueldos,
(departamento de recursos humanos o en su defecto el departamento de
contabilidad) en temas tributarios y laborales que estn plenamente
vinculados con los empleados.
5 Que el Contador Pblico y Auditor se especialice en el conocimiento de las
leyes laborales y tributarios, reglamentos, acuerdos gubernativos y otras
disposiciones legales relacionados con la contratacin de personal y pago
de nmina, evitando de esa manera que la empresa se vea involucrada en
demandas laborales y que realice gastos administrativos innecesarios,
adems de brindar un mejor apoyo y asesora a la administracin de la
empresa.
Bibliografa
1. Cdigo de Trabajo. Decreto Nmero 1441 del Congreso de la Repblica.
2. Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.
3. Diccionario Jurdico Espasa. Fundacin Toms Moro. Editorial Espasa
Calpe, S. A. Madrid 2001.
4. Gua de Auditora Interna No. 3. Instituto Guatemalteco de Contadores
Pblicos y Auditores.
5. J.A. Cashin, Manual de Auditora.
6. Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento. Decreto Nmero 26-92.
7. Ley del Organismo Judicial, Dto. No. 2-89 del Congreso de la Repblica de
Guatemala.
8. Muoz Razo, Carlos. Auditora en Sistemas Computacionales. Primera
edicin. Pearson Educacin, Mxico 2002.
9. Norma de Auditora No. del 1 - 18. Instituto Guatemalteco de Contadores
Pblicos y Auditores. 1992.
10. Norma de Auditora No. Del 19 - 26. Instituto Guatemalteco de Contadores
Pblicos y Auditores. Prrafo 15
11. Normas Internacionales de Auditora, emitidas
Internacional de Prctica de Auditora. Edicin 2004.
por
el Comit
de
por
el
Comit