IV

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Contenido
Lineamientos generales para el diseo de costos estndar en una industria avcola de
pollos de engorde

IV-1

Revisando las NIIF: NIC 34 Informacin financiera intermedia

IV-5
IV-8

EPS-Entidades Prestadoras de Salud (Tratamiento contable)

APLICACIN PRCTICA

Clculo y contabilizacin del valor residual del activo fijo (Parte I)

IV-11

Gastos vinculados con las compras - NIC 2 y Efectivos recibidos que no son ingresos
- NIC 18 (Parte final)

IV-13

GLOSARIO CONTABLE

IV-14

Lineamientos generales para el diseo de costos

estndar en una industria avcola de pollos de
engorde
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Lineamientos generales para el diseo de costos estndar en una
industria avcola de pollos de engorde
Fuente : Actualidad Empresarial N 276 - Primera Quincena de Abril 2013

Presentacin
El presente artculo contiene los Lineamientos generales para
el diseo de costos estndares en una industria avcola de pollos
de engorde, abarcando desde la incubacin hasta el engorde
del pollo.

Caso N 1
La avcola Granja Azul S.A.C, se dedica a la incubacin de huevos
frtiles y posterior engorde de pollos. El proceso productivo se
desarrolla en dos centros de costos: el de incubacin-nacimiento
y el de engorde. El proceso productivo de estas aves empieza
con la obtencin de huevos frtiles por medio de las gallinas
reproductoras, una vez que ponen los huevos frtiles estos son
llevados a instalaciones especiales que cuentan con grandes
incubadoras que mantienen los huevos a la temperatura ptima
durante 21 das que dura el periodo de incubacin-nacimiento;
luego cuando nacen los pollitos son colocados en bandejas (cajas)
para ser trasladados a las granjas de engorde, por un periodo
de 42 das para llegar al producto nal carne de pollo (pollo
en pie de 2 kilos)1.
1. Centro de incubacin-nacimiento
En este centro se utilizan huevos frtiles, para obtener pollitos de
un da de nacidos, despus de un proceso de 21 das (19 das en
las mquinas incubadoras y 2 das en las mquinas nacedoras).
1.1. Elementos biolgicos e insumos
El elemento de transformacin en este proceso es el huevo frtil,
1 LEIVA VALLE, Lesli Azucena. Diseo de un sistema de costos estndar en una industria avcola dedicada
al engorde de pollo. Guatemala. (2009)

N 276

Primera Quincena - Abril 2013

cada uno debe tener un peso estndar de 55 a 65 gramos, para

poder cumplir con los estndares establecidos, siendo la materia
prima que se utiliza para esta fase del proceso; para cada 100
pollitos de un da de nacidos se necesitan 119 huevos frtiles,
a un costo estndar de S/.3.60 c/u.

Informe Especial

INFORME ESPECIAL

En este proceso a los pollitos nacidos, se les aplica una dosis de

vacuna, antes de ser trasladados al siguiente centro de produccin, las vacunas son compradas en frascos de 1,000 dosis c/u,
a un costo estndar de S/.235.00 cada frasco.
1.2. Mano de obra
El costo de la mano de obra de todos los 17 ciclos productivos
durante tres turnos que requiere esta industria asciende a S/.
240,040.
1.3. Gastos de produccin avcola
Para que este proceso se desarrolle es necesario incurrir en los
siguientes gastos de produccin avcola.
Gastos de produccin avcola
Proceso de Incubacin-nacimiento
Presupuesto 17 ciclos productivos
Costo
estndar

Cantidad

Costo total

kw

3.70

16,500

S/.61,050

Gas propano

libras

7.70

1,020

7,854

Combustibles

galones

40.00

348.50

13,940

Formol

Concepto
Energa elctrica

Unidad de
medida

galones

90

51

4,590

Hipoclorito de calcio
al 65 %

libras

250

20.50

5,125

Pergamanato de potasio

libras

480

38.25

18,360

Depreciacin

444,200

Mano obra indirecta

194,400

Prestaciones
Total

74,088
S/.823,607

2. Centro de engorde
En este centro se recibe a los pollitos de un da de nacidos, los
cuales, despus de pasados 42 das (17 ciclos paralelos), se
convierten en pollos vivos de 2 kilos cada uno y es aqu donde
termina el proceso productivo para convertirse en producto para
la venta (pollo vivo en pie). En este proceso existe una merma
Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informe Especial

normal del 5% de mortalidad de pollitos recibidos del primer

centro; el cuidado de los pollos, se realiza en galeras totalmente
automatizadas.
2.1. Elementos biolgicos e insumos
Para este proceso lo constituyen los pollitos de un da de nacidos,
de los cuales para poder obtener 100 pollos de 2 kilos c/u. se
necesitan 105 pollitos. Este centro tiene capacidad de producir
47,965 pollos por ciclo productivo. Dentro de los insumos
necesarios estn:
Unidad de
medida

Concentrado

Costo
estndar

Cantidad

Gastos de produccin avcola

Proceso de incubacin-nacimiento
Informacin real 1 Ciclo (21 das)
Unidad de
medida

Concepto
Energa elctrica

Costo
estndar

Cantidad

kw

3.70

949

S/.3,511.30

Gas propano

libras

7.72

50

386.00

Combustibles

galones

40.02

15

600.30

galones

90.00

2.50

225.00

Hipoclorito de sodio
al 65 %

libras

250.00

1.00

250.00

libras

480.00

2.25

Desinfectantes
Formol

Iniciador

quintales

S/.260

25,406.57

Pegamanato de potasio

Finalizador

quintales

260

43,259.83

Depreciaciones

26,129.42

Vitaminas

frasco 1,000 dosis

230

858.33

Mano obra indirecta

11,334.24

Vitaminas

frascos 1,000 dosis

270

1,716.66

Prestaciones

2.2. Mano de obra

Este centro cuenta con doce empleados (dos empleados por
turno para cada ciclo productivo), que en total y en conjunto
ganan por los 17 ciclos productivos S/.253,152.
2.3. Gastos de produccin avcola
En este proceso se incurre en los siguientes gastos de produccin:
Gastos de produccin avcola
Proceso de engorde
Presupuesto 17 ciclos productivos
Unidad de
medida

Concepto
Cama

camionada

Energa elctrica

Costo
estndar
5,000

17

Costo total
S/.85,000

kw

3.70

30,000

111,000

Gas propano

libras

7.70

2,125

16,362.50

Combustibles

galones

40

850

34,000

galones

650

30

19,500

libras

250

20

5,000

galones

500

10

Desinfectantes
X185
Hipoclorito de sodio
al 65 %
Varios

5,000

Depreciaciones

905,400

Mano obra indirecta

214,800

Prestaciones

4. Centro de engorde
En este centro se obtuvo una produccin terminada de 47,350
pollos de 2 kilos, teniendo una merma de 5.3 % (2,650 pollos)
con relacin a los 50,000 pollitos de 1 da de nacidos trasladados
del centro de incubacin-nacimiento.
4.1. Compras y consumo de elementos biolgicos e insumos

3. Centro de incubacin-nacimiento
En este centro se obtuvo una produccin de 50,000 pollitos
nacidos. Del total de huevos frtiles comprados se colocaron
59,394 huevos en las mquinas incubadoras el 98.792 %; se
detectaron 428 huevos no frtiles y 298 huevos rotos, del total
de la compra.

Precio segn
factura

Huevos frtiles

Unidad

S/.4.032

Huevos frtiles

Unidad

4.032

Frasco 1,000
dosis

533.68

Vacunas

Cantidad

Granja

32,400 El paraso
27,720 El porvenir
60

3.2. Mano de obra

Se pag salarios a seis trabajadores, que en total asciende a
S/.7,212.23
3.3. Gastos de produccin avcola
Los gastos incurridos fueron:
Instituto Pacfico

Cantidad

Quintales

S/.291.20

1,480

Quintales

291.60

2,520

Vitaminas

Frascos 1,000 dosis

258.72

52

Vitaminas

Frascos 1,000 dosis

302.40

103

4.2. Mano de obra

El costo de la mano de obra directa de los seis trabajadores
asciende a S/.29,173.76.
4.3. Costo indirecto de produccin avcola
Los costos indirectos de produccin avcola son los siguientes:
Gastos de produccin avcola
Proceso de engorde
Informacin real 1 ciclo (42 das)
Concepto
Cama

Unidad de
medida

Costo
estndar

camionada

Cantidad

Costo total

5,000.00

S/.5,000.00

kw

3.70

1,750

6,475.00

Gas propano

libras

7.72

115

887.80

Combustible

galones

40.02

48

1,920.96

galones

650.00

1.75

1,137.50

libras

250.00

1.21

302.50

galones

500.00

0.63

Energa elctrica

Desinfectante:
X185
Hipoclorito de calcio
al 65 %

3.1. Compras y consumos realizados

Costo
estndar

Final

1,473,678.50

Unidad de
medida

Unidad de
medida

Inicial

77,616

Total

Descripcin

S/.47,831.94

Concentrado

Cantidad

1,080.00

4,315.68

Total

IV-2

Costo total

Varios

315.00

Depreciaciones

53,256.32

Mano obra
indirecta

12,358.36

Prestaciones

4,449.32

Total

S/.86,102.76

Se vendi el total de la produccin 47,350 pollos de 2 kilos a

un precio de S/. 51.00
Gastos de Operacin
Gastos de Administracin S/.11,000.00
Gastos de Venta S/.6,000.00
N 276

Primera Quincena - Abril 2013

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Solucin:

Descripcin

21 das (x) 24 horas (x) 1 trabajador

C.H.H.M.O. = (M.O. / H.H.)

Engorde

14,424.46/ 504

28.61

357

21

42

Nmero de turnos de trabajo

C.H.H.G.P = (G.P, / H.H.)

Horas por turno de trabajo

47,831.94/504

Nmero de trabajadores por ciclo productivo

86,102.76/1,008

Nmero de trabajadores por turno

Capacidad de produccin
Pollitos 1 da = 85 % de los huevos colocados

858,330

Pollos de 2 kilos c/u = 95 % de sobrevivencia

815,405

Horas planta (H.P)

H.P.= das trabajados (x) horas al da trabajadas
357 das (x) 8 horas (x) 3 turnos

8,568

357 das (x) 8 horas (x) 3 turnos

8,568

29,173.76/ 1,008

94.90
85.41

Los costos en la informacin real se estn tomando nicamente

para un ciclo productivo, tanto para el centro de incubacinnacimiento como para el centro de engorde; asimismo la
informacin presupuestada est realizada en base a 17 ciclos
proyectados al ao.
Existe una diferencia de 2,650 pollos de un centro a otro, esto
se debe a la merma normal mortalidad.23
Granja Azul S.A.C.
Hoja tcnica de costo estndar de
100 pollitos de 1 da
Centro incubacin-nacimiento
Cifras en unidades y nuevos soles

H.H. =H.P. (x) nmero de trabajadores

8,568

357 das (x) 8 horas (x) 3 turnos (X) 2 trabajadores

28.94

Costo Hora Hombre Gastos de produccin

Horas Hombre (H.H)

357 das (x) 8 horas (x) 3 turnos (x) 1 trabajador

17,136

Tiempo necesario de produccin (T.N.P)

Unidad de
medida

T.N.P. =H.H./Produccin
8,568/858,330 pollitos de 1 da de nacido

0.009982

17,136/815,413 pollitos de 2 kilos en pie

0.021015

Costo hora Hombre mano de obra por ciclo (17 ciclos)

C.H.H.M.O = (M: O:/H.H.)
S/.240,040/8,568

1,008

Costo Hora Hombre de mano de obra = 1 ciclo

357

Das presupuestados por ciclo productivo

S/:28.01

S/.506,304/17,136

S/.29.54

Cantidad
estndar

Costo
estndar

Huevos frtiles

Unidad

119

Vacunas

Frasco
1000Ml

0.100

470.00

S/.3.60 S/.428.40

Total
H.H.

0.99822

28.94

C.H.H.G.P. = (G.P. /H.H.)

Gastos de produccin

H.H.

0.99822

96.12

S/.1,473,524.64/17,136

S/.85.99

Para el presente caso, en la capacidad de produccin existe una

variacin de un 15 % en el total de huevos colocados en la incubadora con relacin a las unidades (pollitos de 1 da) obtenidos; esto
se debe a la mortalidad normal que existe en el proceso avcola;
as mismo del total de pollitos 1 da de nacidos con relacin a
los pollos de 2 kilos obtenidos al nal del proceso existe una
diferencia del 5 %, por tratarse de un caso especial donde se est
trabajando con elementos biolgicos (seres vivos). Asimismo en
el segundo centro la produccin se realiza en 2 ciclos productivos
paralelos, para tener la capacidad de absorber la produccin del
primer centro, es por eso que se duplica en nmero de trabajadores.
Granja Azul S.A.C.
Cdula de elementos estndar
(Cifras en unidades y nuevos soles)
1 Ciclos presupuestados
Descripcin
Das trabajados de 1 ciclo productivo

Incubacin
Nacimiento

Engorde

21

42

Nmero de jornadas

Horas trabajadas por turno

Nmero de trabajadoras por turno

Produccin terminada:
Pollitos de 1 da= 84.1835 % de huevo colocados

50,000

Pollos de 2 kilos c/u = 94.7 % de sobrevivencia

47,350

Horas planta
H.P.= das trabajados (x) horas al da trabajadas
21 das (x) 8 horas (x) 3 turnos
42 das (x) 8 horas (x) 3 turnos

47.00
475.40

Mano de obra directa

S/.96.12

Costo
total

Elementos biolgicos e
insumos

Costo hora hombre Gastos de produccin por 17 ciclos

S/.823,607/8568

Engorde

504

42 das (x) 24 horas (x) 1 trabajador

Incubacin
Nacimiento

Das trabajados en el ao

Incubacin
Nacimiento

Descripcin

Granja Azul S.A.C.

Cdula de elementos estndar
(Cifras en unidades y nuevos soles)
17 ciclos presupuestados

IV

28.88
95.94

Costo estndar 100 pollitos, 1 da

S/.600.22

Costo estndar para 1

pollito, 1 da2

S/.6.0022

Granja Azul S.A.C.

Hoja tcnica de costo estndar de
100 pollitos de 1 da, 2 kilos cada uno
centro de engorde
(Cifras en unidades y nuevos soles)
Unidad de
medida

Cantidad
Costo
estndar estndar

Costo
total

Elementos biolgicos
e insumos
Pollitos de 1 da de
nacidos

Unidad

105

6.09

Concentrado inicial

Quintal

3.10800

260.00

808.08

Concentrado nal

Quintal

5.29200

260.00

1,375.92

Vitaminas

Frasco,1000ml

0.10500

230.00

24.15

Vacunas

Frasco,1000ml

0.21000

230.00

Total

S/.630.26

56.70
S/.2,895.11

Mano de obra directa

H.H.

2.101532

29.54

Gastos de produccin

H.H.

2.101532

85.99

62.07
180.71

Costo estndar 100

pollos de 2 kilos

S/.3,137.89

Costo estndar para 1

pollo de 2 kilos

S/.31.37

Costo estndar por kilo

de pollo vivo3

S/.15.68

504
1,008

Horas Hombre
H.H. = H.P. (x) nmero de trabajadores

N 276

Primera Quincena - Abril 2013

2 Se considera una fertilidad del 85 %.

3 Se considera el 5 % de mortalidad.

Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informe Especial
Granja Azul S.A.C.4
Costo de produccin = 1 ciclo
Del 2 enero al 5 marzo
(Cifras en unidades y nuevos soles)

Granja Azul S.A.C.

Cdula de variaciones
Centro de incubacin-nacimiento
(Cifras en unidades y nuevos soles)
1 Ciclo productivo = 21 das
Produc.
base

Descripcin

Estndar

Real

Diferencia

Costo del perodo

Costo
estndar

Variaciones
Desfavorable

237,700.00

50,000 pollitos de 1 da x 4.75

Mano de obra

Cantidad
Huevos frtiles (50,000 x119/100) 50,000

59,500

60,120

620

3.60

50,000

50.00

60.00

10.00

470.00

2,232.00

Gastos de produccin avcola

Huevos frtiles

3.60

3.60

470.00

476.50

0.00 120,240
6.50

120

51,500.00

50,000 pollitos de 1 da (x) 1.03

4,700.00

Centro de engorde

Costo
Vacunas (frasco de 1,000 dosis)

14,000.00

50,000 pollitos de 1 da (x) 0.28

Vacunas (frascos de 1,000 dosis)

1,200,796.00

Elementos biolgicos e insumos

0.00

1,086,209.00

47,350 pollitos 2 kilos (x) 22.94

390.00

Mano de obra

Mano de obra

29,357.00

47,350 pollitos de 2 kilos (x) 0.62

Cantidad

Gastos de produccin avcola

Produccin real x T.N. estndar

50,000

50,000 (Pollitos 1 da x
0.99822/100

499.108734

Mano de obra/HH

28.94

504.00

4.891266

28.94

28.61 (0.164810)

1,008

141.60

(-) Inventario final de productos

en proceso
166.12

Gastos de produccin
Cantidad
Produccin real x T.N. estndar

85,230.00

47,350 pollos de 2 kilos (x) 1.80

Costo

0.00

Costo estndar de produccin

1,503,996

Unidades producidas

47,350

Costo por pollo de 2 kilos

31.76

Costo por kilo

15.88

50,000

50,000 (pollitos 1 da) x

0.99822/100

499.108734

504

4.891266

96.12

96.12

94.90

(1.22)

1,008

470.18

Granja Azul S.A.C.

Estado de resultados
1 ciclo productivo
del 01/01 al 05/03/201X
(Cifras en nuevos soles)

Costo
Gastos de produccin /H.H
Total de variaciones

615.54
S/.7,933.78 S/.781.66

Ventas

Granja Azul S.A.C.

Cdula de variaciones
Centro de engorde
(Cifras en unidades y nuevos soles)
1 ciclo productivo = 42 das
Descripcin

Produc.
base

Estndar

Real

Diferencia

Costo de ventas

Margen bruto estndar

Costo
estndar

Variaciones
Desfavorable

Favorable

Centro de incubacinnacimiento
Desfavorables
Cantidad elementos bio- 6,932.00
lgicos

47,350

47,350 x 3.10/100

1,467.85 1,480.00

12.15

260.00

3,159.00

47,350

Produccin real x cantidad estndar

47,350 x 5,292/100

2,505.762 2,520.00

14.238

260.00

3,700.00

47,350 x 0.105/100

49.7175 52.0000

2.2825

230.00

524.98

3.565000

270

962.56

47,500

47,350 x 0.210/ 100

99.43500

103.00

Concentrado inicial

260.00

260.00

0.00 2,960.00

0.00

Concentrado nal

260.00

260.00

0.00 3,040.00

0.00

Costo elementos biolgicos

390.00

Costo de mano de obra

141.60

Costo gastos de fabricacin

470.18 - 7,933,78

Favorables

Vitaminas (frasco de 1,000 dosis) 47,350

Vacunas (frasco de 1,000 dosis)

910,854.00

(+ / -) Variaciones

Produccin real x cantidad estndar

Concentrado nal

1,503,996.00

47,350 pollos a
S/. 31.763379

Cantidad
Concentrado inicial (quintales)

2,414,850.00

47,350 pollos a S/.51.00

Elementos biolgicos e insumos

Cantidad de mano de
obra

166.12

Cantidad de gastos de
produccin

615.54

781.66 -7152,12

Centro de engorde

Costo

Desfavorables

Vitaminas (frasco de 1,000 dosis)

230.00

231.00

1.00

104.00

52.00

Vacunas (frasco de 1,000 dosis)

230.00

230.00

0.00

206.00

0.00

Cantidad elementos bio- 8,346.54

lgicos

Mano de obra
Cantidad

47,350 (pollos 2 kilos) x

2.101532/100

29.54

381.86

29.54

28.94

0.60 2,016.00

608.82

Gastos de produccin

Costo de mano de obra

608.82

Costo gastos de produccin

584.22

-9,891.88

1,193.04 -8,698.84

Ganancia bruta real

-15,850.96
895,003.04

995.0656

1,008 12.924424

85.99

85.99

85.41

2,016

(0.57)

6,000.00

Gastos de administracin

1,111.48

Ganancia del ejercicios

antes impuesto
584.22

S/.9,891.88 S/.1,193.04

Instituto Pacfico

381.86

Gastos de venta

Costo
Gasto de produccin/HH

Cantidad de mano de
obra

Gastos de operacin

Cantidad: Produccin real x (T.N.

estndar)
47,350 (pollos 2 kilos) x
2.101532/100

52.00

Favorables
995.0656 1,008.00 12.924424

Costo
Mano de obra/ HH

Costo elementos biolgicos

Cantidad de gastos de 1,111,48

produccin

Produccin real (T.N) x T.N. es- 47,350

tndar

IV-4

303,200.00

Elementos biolgicos e insumos

Favorable

Elementos biolgicos e insumos

50,000 x 0.100/100

1,503,996

Centro incubacin-nacimiento

Margen del ejercicio

4

11,000.00

17,000.00
878,003.04
36 %

NEUNER, JOHN (1997) Contabilidad de costos. Mxico

N 276

Primera Quincena - Abril 2013