I

Actualidad y Aplicacin Prctica

Arrastre de la Prdida Tributaria

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Arrastre de la Prdida Tributaria
Fuente : Actualidad Empresarial, N 202 - Primera
Quincena de Marzo 2010

1. Introduccin
Mencionar a una Prdida Tributaria no
es necesariamente referirse a la Prdida
del Ejercicio, por cuanto esta ltima representa al resultado de gestin obtenido
en una entidad por un determinado ejercicio; este resultado es determinado por
la contabilidad financiera en aplicacin
de criterios de contabilidad expresados
en las Normas Internacionales de Informacin Financiera -NIIF-, en cambio una
Prdida Tributaria es el resultado obtenido
en aplicacin de la Ley y Reglamento del
Impuesto a la Renta y dems normas de
carcter tributario que tiene incidencia en
la determinacin del Resultado Tributario
por un determinado Ejercicio o perodo.
Puede presentarse el caso de que se
hubiere obtenido una Utilidad Antes de
Participaciones e Impuestos; sin embargo,
luego de aplicar los reparos tributarios
puede que se determine Prdida Tributaria, como tambin, puede que se haya
determinado una Prdida Contable; sin
embargo, luego de los reparos tributarios
se determine Renta Neta Imponible.
Con la precisin del caso, el presente artculo tiene como finalidad exponer los dos
sistemas de arrastre de prdida tributaria
as como la inclusin en la contabilidad
de las incidencias de dicho resultado en
la determinacin del Impuesto a la Renta
y por lo tanto la influencia de ste en la
determinacin del Resultado Contable de
los prximos ejercicios.

2. Marco legal
Artculo 50 de la Ley del Impuesto a
la Renta
Artculo 29 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta
NIC 12 Impuesto a la Renta

a. Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola
ao a ao, hasta agotar su importe, a
las rentas netas de tercera categora que
obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir
del ejercicio siguiente al de su generacin.
El saldo que no resulte compensado una
vez transcurrido ese lapso, no podr
computarse en los ejercicios siguientes.

I-12

Instituto Pacfico

Demostracin
De lo expuesto, se puede apreciar que
un aspecto de importancia para la eleccin de la Sistema A es que se tenga la
seguridad de que se ha de utilizar toda
la Prdida Tributaria obtenida, para ello,
la proyeccin consistir en la obtencin
de Rentas Netas en los siguientes cuatro
ejercicios de aquel en que se determine
la primera Renta Neta.

b. Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola
ao a ao, hasta agotar su importe, al
cincuenta por ciento (50%) de las rentas
netas de tercera categora que obtengan
en los ejercicios inmediatos posteriores.

De la eleccin de la Sistema A, podemos

mencionar tres casos que pueden presentarse:

De lo expuesto en el artculo 50 de la
Ley del Impuesto a la Renta, se puede
apreciar dos SISTEMAS de arrastre de
la Prdida Tributaria, el cual podramos
clasificarla en el Sistema A y Sistema B,
en donde, lo ms resaltante es que en el
primero de los mencionados se establece
un determinado plazo para la realizacin
de la compensacin de la prdida tributaria, mientras que en la Sistema B, el plazo
es indeterminado.

Caso N 1
Compensacin de la totalidad de la
Prdida Tributaria
Con los datos expuestos, pasemos a
apreciar el caso de una empresa que en el
Ejercicio 01 ha determinado una Prdida
Tributaria de S/. 9,000, y en los siguientes
ejercicios determina Renta Neta:

SISTEMA A:
Mediante este sistema de arrastre se
destaca los siguientes puntos:

Cuadro de Determinacin de la Renta Neta

Descripcin
Result.Antes de Particp. Imptos.
<+> Adiciones
<-> Deducciones
Renta Neta y/o Prdida Tributaria
<-> Prdida Tributaria Ejerc. Anteriores
Renta Neta Imponible
Impuesto a la Renta (30%)

Ejerc. 01

Ejerc. 02

Ejerc. 03

Ejerc. 04

Ejerc. 05

1,000
2,000
-12,000

-9,000
0

2,000
1,000
-900

2,100
-2,100

3,000
1,400
-400

4,000
-4,000

2,500
1,250
-160

3,590
-2,900

690

2,640
1,120
-300

3,460
0

3,460

207

1,038

Cuadro de Control de la Prdida

3. Descripcin del marco legal

3.1. Descripcin Tributaria y aplicacin
Respecto a la Prdida Tributaria, el artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta
permite el uso del presente resultado en
la determinacin del resultado Tributario
de los siguientes ejercicios; textualmente
expresa lo siguiente:

a. Se permite compensar el 100% de la

Renta Neta obtenida en los siguientes
ejercicios.
b. El plazo para agotar el importe de
la Prdida Tributaria es de cuatro (4)
ejercicios inmediatos siguientes.
c. Se pierde el saldo no compensado
despus de transcurrido el plazo antes
mencionado.

Artculo 50.- Los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la prdida

neta total de tercera categora de fuente
peruana que registren en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los siguientes
sistemas:

Perodo
1
2
3
4
5

Prdida Tributaria

Utilizacin

9,000
9,000
6,900
2,900
0

N 202

-2,100
-4,000
-2,900
0

-9,000

Saldo
9,000
6,900
2,900
0
0

Primera Quincena - Marzo 2010

rea Tributaria
Del cuadro se puede apreciar que la prdida tributaria determinada en el Ejercicio
01, logra compensarse en su totalidad
contra las rentas netas de los siguientes
tres ejercicios (02, 03 y 04), siendo en el
Ejercicio 04 en que se utiliza el saldo que
qued al final del Ejercicio 03.
Si bien en el Ejercicio 04, la Renta Neta
es de S/. 3,590, el saldo de la Prdida
Tributaria despus del Ejercicio 03 y que
viene del Ejercicio 01 es de S/. 2,900,
razn por el cual en el Ejercicio 04 se ha
determinado una Renta Neta Imponible
de S/. 690 lo que hace que en dicho ejer-

apreciar el caso de una empresa que

en el Ejercicio 01 ha determinado una
Prdida Tributaria de S/. 9,000, cuya
compensacin acogida en la Declaracin Jurada de dicho Ejercicio 01 fue
el Sistema A.

cicio se determine un Impuesto a la Renta

de S/. 207; mientras que en los anteriores
ejercicios, la compensacin de la prdida
tributaria fue al 100% de la Renta Neta
(Caso de los ejercicios 03 y 04).

En el presente caso, vamos a apreciar que

las Rentas Netas obtenidas en los siguientes ejercicios no permiten compensar la
totalidad de la Prdida Tributaria obtenida en el Ejercicio 01.

Caso N 2
Prdida del Saldo de la Prdida Tributaria
Con los datos expuestos, pasemos a
Cuadro de Determinacin de la Renta Neta

DESCRIPCIN

Ejerc. 01

Ejerc. 02

Ejerc. 03

Ejerc. 04

Ejerc. 05

Ao 06

Ao 07

Result. antes de Partic. Imptos.

1,000

1,105

1,010

1,080

900

1,340

1,340

<+> Adiciones

2,000

1,000

1,400

1,250

1,120

970

970

<-> Deducciones
Renta Neta y/o Prdida Tributaria

-12,000

-900

-400

-160

-300

-150

-150

-9,000

1,205

2,010

2,170

1,720

2,160

2,160

<-> Prd. Tribut. Ejerc. Anteriores

-1,205

-2,010

-2,170

-1,720

Renta Neta Imponible

2,160

2,160

Impuesto a la Renta (30%)

648

648

siguientes ejercicios, quiere decir, ya no

es materia de compensacin.

Cuadro de Control de la Prdida

Perodo

Prdida
Tributaria

1
2
3
4
5

9,000
9,000
7,795
5,785
3,615

Utilizacin

-1,205
-2,010
-2,170
-1,720

-7,105

Saldo

FORMA B:
Mediante este sistema de arrastre se
destaca los siguientes puntos:

9,000
7,795
5,785
3,615
1,895

Del cuadro se puede apreciar que la

prdida tributaria determinada en el
Ejercicio 01, no se logra compensar en
su totalidad contra las rentas netas de los
siguientes cuatro ejercicios (02, 03, 04 y
05), quedando al final del Ejercicio 04 un
saldo de S/. 1,895.
El referido saldo de S/. 1,895 de la prdida tributaria obtenida en el Ejercicio
01, ya no es posible su arrastre para los

a. Se permite compensar hasta el 50%

de la Renta Neta obtenida en los
siguientes ejercicios.
b. No hay un plazo mximo para agotar
el importe de la Prdida Tributaria.
c. Mediante esta forma de compensacin se llega a emplear toda la
prdida tributaria.
Demostracin
Este sistema de compensacin, si bien se
tiene la seguridad de que se va a utilizar
toda la prdida tributaria determinada,
va a conllevar a que en los siguientes
ejercicios en las que se determine Renta

Neta, tambin se va a determinar RENTA

NETA IMPONIBLE, lo que se entiende que
mediante esta forma de compensacin,
siempre va a determinarse un monto por
Impuesto a la Renta del ejercicio.
Veamos esta apreciacin en el siguiente
caso:

Caso N 3
Compensacin de la Prdida Tributaria, segn la SISTEMA B
Con los datos expuestos, pasemos a
apreciar el caso de una empresa que en el
Ejercicio 01 ha determinado una Prdida
Tributaria de S/. 9,000, y en los siguientes
ejercicios determina Renta Neta:

Cuadro de Determinacin de la Renta Neta

DESCRIPCIN

Ejerc. 01

Ejerc. 02

Ejerc. 03

Ejerc. 04

Ejerc. 05

Ao 06

Ao 06

Result. antes de Partic. Imptos.

1,000

2,000

3,000

2,500

2,640

3,000

5,000

<+> Adiciones

2,000

1,000

1,400

1,250

1,120

1,400

1,720

<-> Deducciones
Renta Neta y/o Prdida Tributaria

-12,000

-900

-400

-160

-300

-600

-500

-9,000

2,100

4,000

3,590

3,460

3,800

6,220

<-> Prd. Tribut. Ejerc. Anteriores

-1,050

-2,000

-1,795

-1,730

-1,900

-525

Renta Neta Imponible

1,050

2,000

1,795

1,730

1,900

5,695

Impuesto a la Renta (30%)

315

600

539

519

570

1,709

N 202

Primera Quincena - Marzo 2010

Actualidad Empresarial

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica

Cuadro de Control de la Prdida

Perodo
1
2
3
4
5
6
7

Prdida
Tributaria
9,000
9,000
7,950
5,950
4,155
2,425
525

Utilizacin

-1,050
-2,000
-1,795
-1,730
-1,900
-525

-9,000

Saldo
9,000
7,950
5,950
4,155
2,425
525
0

Del cuadro se puede apreciar que la prdida tributaria determinada en el Ejercicio

01 de S/. 9,000, es compensada en su
totalidad; pero a diferencia del Sistema A,
la compensacin respecto a la Renta Neta
obtenida en los siguientes ejercicios es sobre la base del 50% de la Renta Obtenida,
lo que hace que en cada ejercicio se llega
a determinar RENTA NETA IMPONIBLE,
conllevando a la vez que en cada ejercicio (del 02 al 07) tambin se determine
Impuesto a la Renta del Ejercicio.

3.2. El Control de la Prdida Tributaria

es por ejercicio, no acumulable
Puede darse el caso de que una empresa
determine en varios ejercicios Prdidas
Tributarias, en ese caso, deber llevar un
control independiente de cada prdida
que haya determinado; as tambin, por
cada prdida tributaria, deber elegir la
Forma de COMPENSACIN.
Sabiendo que por Prdida Tributaria determinada, se ha de acoger a uno de los
Sistemas de compensacin, se puede dar
el caso de que un contribuyente pueda
haber optado por cada prdida tributaria,
distintos sistemas de compensacin, quiere
decir, que por la prdida tributaria de un
ejercicio respecto de otro ejercicio, tenga
uno al Sistema A y en otras el Sistema B.
3.3. Cmo se da el acogimiento a las
formas previstas
El acogimiento es en la presentacin de la
DJ Anual de Rentas de 3.a Categora.
Para el presente ejercicio 2009, el PDT a emplear es el Formato Electrnico N 664.

Caso N 1
Prdida Tributaria que conlleva al
Reconocimiento de Activos Tributarios
Diferidos
As por ejemplo, se podra dar el caso en
que una empresa puede haber obtenido
una Utilidad antes de Participaciones e
Impuestos, pero sin embargo, luego de
aplicado las normas tributarias del Impuesto a la Renta y dems normas que tienen
incidencia respecto a la determinacin
del Resultado Tributario, se puede llegar a
establecer una Prdida Tributaria; y esto es
por la presencia de operaciones que para
fines tributarios no es permitido su deduccin (caso de los gastos no aceptados de
manera temporal y/o definitiva) y tambin
aquellos ingresos no gravados con el impuesto (caso de los ingresos no gravados
y/o exonerados) o tambin importes con
derecho a deduccin, pero que no han
sido incluidos en la contabilidad del cual
se tiene como ejemplo a la mayor depreciacin de bienes adquiridos en arrendamiento financiero cuando sobre stas se
aplica una depreciacin acelerada.
De lo expuesto y a manera de ejemplo podramos tener casos como el siguiente, en
que una empresa ha determinado un Resultado Antes de Participaciones e Impuesto de S/. 40,000, el cual se puede apreciar
en el siguiente Estado de Gestin:
ALEADRI SAC
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
DEL 01.01.09 AL 31.12.09

Por ejemplo, en el esquema indicado, la

prdida tributaria de S/. 52,600 la hemos
acogido a la Forma A.
Impedimento de cambio de la Forma de
Arrastre de la prdida tributaria.
Una vez acogido, no puede modificar
el Sistema de Arrastre de prdida, salvo
en el caso en que el contribuyente haya
agotado las prdidas acumuladas de
ejercicios anteriores.

4. Tratamiento contable
Los criterios contables se encuentran
expuestos en la NIC 12 IMPUESTO A LA
RENTA, del cual si bien se menciona a
slo el Impuesto a la Renta (Impuesto
a las Ganancias), tambin es aplicable
a la Participacin del Trabajador en la
Utilidades Obtenidas.
Una exigencia tcita expuesta en la NIC
12, es que en el caso de ejercicios en las

I-14

Instituto Pacfico

que se determine Prdida Tributaria, se

debe reconocer activos tributarios diferidos siempre que sea probable que la
empresa disponga de Ganancias Fiscales
(Renta Neta) en el futuro, para realizar el
activo por impuestos diferidos.
Un aspecto a resaltar en cuanto a la legislacin tributaria, es que actualmente se
tiene previsto dos sistemas de arrastre de
las prdidas tributarias, en ambos casos
es aplicable el criterio expuesto en la NIC
12, pero si se trata de que las prdidas tributarias sern utilizadas en su integridad
respecto a Ganancias Fiscales futuras, esto
se da en el Sistema B, descrito en la parte
inicial del presente artculo.
De una manera prctica, veamos el tratamiento contable de la Prdida Tributaria
y la influencia de sta respecto a la culminacin del Estado de Situacin y tambin
del estado de Gestin.

VENTAS
<-> DESCUENTOS
<-> COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA
<-> GASTOS DE ADMINISTRACIN
<-> GASTOS DE VENTAS
UTILIDAD OPERATIVA
<-> GASTOS FINANCIEROS
<-> OTROS GASTOS
<+> INGRESOS FINANCIEROS
RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
<-> PARTICIP. TRABAJADOR
<-> IMPTO. A LA RENTA
RESULTADO DEL EJERCICIO

1,381,000
-44,600
-828,600
507,800
-218,000
-216,160
73,640
-38,850
-1,000
6,210
40,000
?
?
?

Partiendo del mencionado resultado

contable, vamos a realizar el trabajo de
identificar los importes que han de representar los reparos tributarios y que van a
permitir llegar a determinar el Resultado
Tributario del Ejercicio, el cual puede en
una Renta Neta y/o en una Prdida Tributaria, como es el caso presente, el mismo
que se aprecia en el siguiente cuadro, en
donde se determina un Prdida Tributaria
de S/. 2,600:
N 202

Primera Quincena - Marzo 2010

rea Tributaria
Cuadro de Determinacin de la Renta Neta y/o Prdida Tributaria
Descripcin
Utilidad Antes de Adic. y Deducc.
<+> Adiciones
Temporales
Permanentes
<-> Deducciones
Temporales
Permanentes
Renta Neta y/o Prdida Tributaria
<-> Prdidas tributarias
Renta Neta Imponible
Participacin del Trabajador (10%)
Impuesto a la Renta(30%)

0
2,400

8,000
2,400

8,000
0

800

2,160

0
-32,000
10,400
0
10,400
1,040
2,808

-21,000
-32,000
-2,600
0
-2,600
-260
-702

-21,000
0
-13,000
0
-13,000
-1,300
-3,510

-2,100

-5,670

Nota: para fines demostrativos, estamos

volviendo a mencionar la cuenta 37 respecto al tratamiento contable del Activo
Tributario determinado de la Prdida
Tributaria de S/. 2,600, el cual se encuentra compuesto por S/. 702 por concepto
de Impuesto a la Renta y S/. 260 de la
participacin del trabajador.
Con las cifras determinadas, el Estado de
Gestin final por el presente ejercicio ser
como sigue:
ALEADRI SAC
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
DEL 01.01.09 AL 31.12.09
1,381,000

<-> DESCUENTOS
<-> COSTO DE VENTAS

-44,600
-828,600

UTILIDAD BRUTA

507,800

<-> GASTOS DE ADMINISTRACIN

-218,000

<-> GASTOS DE VENTAS

-216,160

UTILIDAD OPERATIVA

73,640

<-> GASTOS FINANCIEROS

-38,850

<-> OTROS GASTOS

-1,000

<+> INGRESOS FINANCIEROS

6,210

RESULTADO ANTES DE PARTIC. E

IMPTOS.

40,000

<-> PARTICIP. TRABAJADOR

-1,040

<-> IMPTO. A LA RENTA

-2,808

RESULT. DEL EJERCICIO

36,152

N 202

Dif.
0

Caso N 2

DEBE HABER

87 PARTICIPAC. DE LOS
TRABAJADORES
1,040
88 IMPUESTO A LA RENTA
2,808
37 ACTIVO DIFERIDO
2,960
371 IR diferido
2,160
372 Partic. de los trabaj. 800
37 ACTIVO DIFERIDO
962
371 IR diferido
702
372 Partic. de los trabaj. 260
49 PASIVO DIFERIDO

7,770
491 IR diferido
5,670
492 Partic. de los

trabajadores
2,100




7,770 7,770

VENTAS

Impto. a la
Renta 30%

Base tributaria
40,000

Con los importes determinados, correspondera se d el siguiente tratamiento

contable:
x

Partic.
Trabaj. 10%

Base
contable
40,000

Primera Quincena - Marzo 2010

Prdida Tributaria que conlleva al

Reconocimiento de Activos Tributarios
Diferidos y a la vez Ingresos
O tambin puede presentarse el caso de
que una empresa ha determinado una
Prdida Antes de Participaciones e Impuestos, como el que se puede apreciar en el
siguiente estado de gestin:

ALEADRI SAC
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
DEL 01.01.09 AL 31.12.09
VENTAS
1,381,000
<-> DESCUENTOS
-64,600
<-> COSTO DE VENTAS
-828,600
UTILIDAD BRUTA
487,800
<-> GASTOS DE ADMINISTRAC.
-218,000
<-> GASTOS DE VENTAS
-226,160
UTILIDAD OPERATIVA
43,640
<-> GASTOS FINANCIEROS
-58,850
<-> OTROS GASTOS
-1,000
<+> INGRESOS FINANCIEROS
6,210
RESULT. ANTES DE PART. E IMPTOS.
-10,000
<-> PARTICIP. TRABAJDOR
?
<-> IMPTO. A LA RENTA
?
RESULT. DEL EJERCICIO
?

Partiendo del mencionado resultado, que

en esta oportunidad es una Prdida Contable Antes de Participaciones e Impuesto
de S/. 10,000, y luego de realizado los
reparos tributarios, el cual la podemos
apreciar en la parte de la ADICIONES y DEDUCCIONES, es que vamos a determinar
el Resultado Tributario que en el presente
caso resulta Prdida tributaria, tanto para
fines contables como Tributario:

Cuadro de Determinacin de la Renta Neta y/o Prdida Tributaria

Descripcin
Utilidad antes de Adic. y Deducc.
<+> Adiciones
Temporales
Permanentes
<-> Deducciones
Temporales
Permanentes
Renta Neta y/o Prdida Tributaria
<-> Prdidas tributarias
Renta Neta Imponible
Participacin del Trabajador (10%)
Impuesto a la Renta (30%)

Base
contable
-10,000

Base tributaria
-10,000

0
2,400

8,000
2,400

8,000
0

800

2,160

0
-32,000
-39,600
0
-39,600
-3,960
-10,692

-21,000
-32,000
-52,600
0
-52,600
-5,260
-14,202

-21,000
0
-13,000
0
-13,000
-1,300
-3,510

-2,100

-5,670

Con los importes determinados, se tendra

el siguiente tratamiento contable:
x

DEBE HABER

87 PARTIC. DE LOS TRABAJ.

3,960
88 IMPUESTO A LA RENTA

10,692
37 ACTIVO DIFERIDO
2,960
371 IR diferido
2,160
372 Partic. de los trabaj. 800
37 ACTIVO DIFERIDO
19,462
371 IR diferido
14,202
372 Partic. de los trabaj. 5,260
49 PASIVO DIFERIDO

7,770
491 IR diferido
5,670
492 Partic. de los trabaj. 2,100




22,422 22,422

Nota: para fines demostrativos, estamos

volviendo a mencionar la cuenta 37 respecto al tratamiento contable del Activo
Tributario determinado de la Prdida
Tributaria de S/. 19,462, el cual se encuentra compuesto por S/. 14,202 por concepto de Impuesto a la Renta Diferido y
S/. 5,260 de Participacin del Trabajador
Diferido.
Con las cifras determinadas, el Estado de

Dif.
0

Partic.
Trabaj. 10%

Impto. a la
Renta 30%

Gestin final por el presente ejercicio ser

como sigue:
ALEADRI SAC
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
DEL 01.01.09 AL 31.12.09
VENTAS
1,381,000
<-> DESCUENTOS
-64,600
<-> COSTO DE VENTAS
-828,600
UTILIDAD BRUTA
487,800
<-> GASTOS DE ADMINISTRACIN
-218,000
<-> GASTOS DE VENTAS
-226,160
UTILIDAD OPERATIVA
43,640
<-> GASTOS FINANCIEROS
-58,850
<-> OTROS GASTOS
-1,000
<+> INGRESOS FINANCIEROS
6,210
RESULT. ANTES DE PART. E IMPTOS.
-10,000
<-> PARTICIP. TRABAJADOR
3,960
<-> IMPTO. A LA RENTA
10,692
RESULT.DEL EJERCICIO
4,652

Del Estado de Gestin, podemos observar

que la determinacin de una Prdida Tributaria para fines contables de S/. 39,600,
conlleva a que se determine un ingreso en
el ejercicio de S/. 14,652, conformado por
S/. 3,960 (Participacin del Trabajador) y
S/. 10,692 (Impuesto a la Renta).
Actualidad Empresarial

I-15