GUIA DE AUDITORIA INTERNA No.

12
DEPRECIACIONES

INDICE
INTRODUCCION
PROPOSITOS DE LA GUIA
CONCEPTO, NATURALEZA Y REGISTRO CONTABLE
METODOS DE DEPRECIACION
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA INTERNA DE LAS DEPRECIACIONES
PROCEDIMIENTOS BASICOS DE CONTROL
EL CONTROL DE LAS DEPRECIACIONES DE ACTIVOS FIJOS MEDIANTE LOS SISTEMAS
ELECTRONICOS DE DATOS
TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA RECOMENDABLES
PRESENTACION Y DISCUCION DEL BORRADOR DEL INFORME
INFORME
SEGUIMIENTO

GUIA DE AUDITORIA INTERNA No. 12

DEPRECIACIONES

INTRODUCCION
La presente gua de auditora interna relacionada con las depreciaciones, emitida por la
Comisin de Auditora Interna del Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores
- IGCPA -, tiene como punto fundamental establecer la importancia del control, administracin
y registro de la depreciacin por desgaste de los activos que sean propiedad de la empresa.

La depreciacin de los activos fijos de una empresa puede constituir un rubro de importancia
relativa dentro de sus estados financieros, ya que la misma tiene efecto en costos de
produccin, si es una empresa industrial y en los resultados de la empresa si es comercial; es
por ello que el auditor interno debe conocer y evaluar las polticas y procedimientos aplicados
en la valuacin de los activos fijos.
En esta gua se incluyen los propsitos de la misma, el concepto, la naturaleza y registro de las
depreciaciones de activos fijos, los objetivos de auditora interna, los procedimientos bsicos
de control, las tcnicas y procedimientos de auditora aplicables, la discusin del borrador del
informe, el informe final y su seguimiento.

PROPOSITOS DE LA GUIA:
Los prpositos de la gua son los siguientes:
A. Establecer el concepto naturaleza y registro de los rubros que conforman
depreciaciones del activo fijo.
B. Definir los objetivos de auditora interna aplicables a las depreciaciones.
C. Determinar la metodologa recomendable en la ejecucin del trabajo de auditora
interna, a travs de tcnicas y procedimientos aplicalbes.
D. Establecer la comunicacin del resultado de la auditora.

CONCEPTO, NATURALEZA Y REGISTRO CONTABLE

Para fines contables, la depreciacin consiste en la distribucin del costo de los activos
depreciables a lo largo de la vida til del activo fijo, por lo tanto este es un proceso de
distribucin, a medida que sta se carga a los resultados de cada perodo, se acumula la
cantidad en una cuenta denominada depreciacin acumulada.

El registro contable de las cantidades resultantes de la depreciacin de activos fijos puede

hacerse de varias maneras sin embargo las mas usadas son:
Mtodo directo
Mtodo de acumulacin
En el primer mtodo los valores resultantes se registran efectuando un cargo a la cuenta de
gastos y abonando la cuenta de activo fijo relacionada con el registro, en este caso los saldos
en la cuenta de activo fijo presentan el valor ya depreciado.
En el segundo mtodo los valores resultantes se registran efectuando un cargo a la cuenta de
gastos y abonando una cuenta de regularizacin de activo que acumula los valores depreciados
durante todos los perodos, en este caso los saldos en el balance de situacin financiera de la
empresa se presentan deduciendo en cada rubro la parte correspondiente a cada activo fijo.

METODOS DE DEPRECIACION
El auditor interno debe establecer que el mtodo de clculo de la depreciacin, se lleve a acabo
de forma consistente; en la prctica se emplean varios mtodos siendo los ms usados:
Mtodo de depreciacin lineal
Este mtodo se caracteriza por el clculo de una provisin anual multiplicando el costo del
activo (menos valor del rescate) por el coeficiente de la vida til estimada.
Mtodo de las unidades de produccin
En este caso se calcula la provisin anual multiplicando la produccin de perodo (que puede ser
expresada en horas de operacin, unidades de producto, kilometraje etc.) por el costo unitario.
Este se determina dividiendo el costo de activo (una vez deducido el valor de rescate) entre la
produccin esperada durante la vida til del activo fijo.
Mtodo de suma de digitos
La provisin anual se calcula multiplicando el costo del activo (una vez deducido el valor de
rescate) por una fraccin. La fraccin se calcula dividiendo la vida til estimada por la suma de
los nmeros de aos estimados de la vida til del activo fijo.
Mtodo de saldos decrecientes
La provisin anual se calcula aplicando la base no depreciada (sin tomar en cuenta el valor de
rescate) por un porcentaje de relacin uniforme.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA INTERNA EN LAS DEPRECIACIONES:

A. Determinar que el cargo a la depreciacin se ha calculado en forma consistente
respecto al ao anterior.
B. Constatar que las bajas de los activos, reposiciones y ajustes estn reflejados en las
cuentas mediante la aplicacin debida y consistente de principios de contabilidad
generalmente aceptados.

PROCEDIMIENTOS BASICOS DE CONTROL

El auditor interno debe verificar la existencia de polticas, procedimientos contables y
administrativas aplicables a la entidad. Estos deben ser establecidos por la administracin, los
cuales son tiles en la toma de decisiones financieras, que constituyen la base para efectuar un
programa de auditora que llene las expectativas del exmen a realizar, entre los cuales se
pueden mencionar los siguientes:
A. Que las depreciaciones se esten calculando de acuerdo a principios de contabilidad
generalmente aceptados y sobre una base uniforme y consistente.
B. Que las depreciaciones se esten calculando sobre activos fijos que realmente existen y
esten en uso y que pertenezcan a la empresa.
C. Para la aplicacin el porcentaje de aplicacin tomar en consideracin aspectos fiscales
y financieros.

El control de las depreciaciones de activos fijos mediante los sistemas electronicos de

datos
Los sistemas de informtica, en la actualidad son una herramienta valiosa para la
administracin, en el sentido de que facilitan el control de las transacciones, razn por la cual
el Auditor Interno, debe establecer si en la empresa se cuenta con programas de computacin
(software) y equipo (hardware), donde se lleven los controles de la propiedad planta y equipo,
razn por la cual el Auditor debe evaluar los aspectos que a continuacin se indican:
Organigrama del departamento
Definicin de puestos
Hardware o equipo utilizado
Lenguaje en que se desarrollan los programas
Tipos de reportes que se producen

Flujogramas de los procesos

Limitaciones en acceso al equipo para efectuar consultas
Existencia de adecuada segregacin de funciones
Procedimientos de verificacin de registros de transacciones
Mtodos de deteccin de errores y mal funcionamiento de equipo y programas
Llaves de seguridad
Copias de seguridad de archivos

TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA RECOMENDABLES:

Familiarizacin
El auditor interno debe familiarizarse con las operaciones o funciones relacionadas con el
manejo de los rubros que conforman el rubro de depreciacin de Activo Fijo considerando los
aspectos siguientes:

A. Estudio y evaluacin de polticas y procedimientos que aplique la empresa, para

establecer si son adecuadas.
B. Evaluacin del control interno.
Verificar que exista un control adecuado en lo que respecta a la existencia de registros
relacionados con adiciones, mantenimiento y baja de tales activos, adems de la distincin
entre los cargos de capital y de gasto, ya que dichos aspectos tienen un efecto sobre la
depreciacin.
C. Inventario de activos fijos:
El auditor interno deber cerciorarse que los activos registrados contablemente y cuyos
valores sirven de base para la aplicacin de clculos de depreciacin por perodo contable,
realmente existan, esten en uso y sean propiedad de la empresa.

Narrativas, entrevistas y flujogramas

A. Conocer los procedimientos que se tienen establecidos para establecer y calcular las
estimaciones para depreciaciones gasto.
B. Identificar al personal que tiene a cargo las funciones de clculo, registro y aplicacin
de la estimacin de vidas tiles y depreciaciones del activo fijo.
C. Conocer las polticas y procedimientos establecidos en los manuales e instructivos para
determinar las fortalezas y debilidades del control interno.
D. Determinar si se est cumpliendo con los objetivos establecidos por la empresa.

Anlisis de la informacin financiera

El auditor interno debe obtener informacin financiera que le permita formarse un juicio de
las operaciones relacionadas con el monto de las depreciaciones y su distincin en los estados
financieros.
Clasificar las estimaciones de depreciaciones de activos de acuerdo a su naturaleza.
Comparar la clasificacin de las depreciaciones con empresas similares.
Verificar que las estimaciones de depreciaciones, se han efectuado de acuerdo a las polticas
dictadas por la administracin de la empresa.
Determinar el comportamiento de las depreciaciones registradas con perodo anteriores,
justificando las variaciones significativas.

Examen de la documentacin e investigacin especfica

El auditor interno debe revisar la documentacin que respalda los clculos de las
depreciaciones de activos fijos, as como realizar las investigaciones especficas que considere
conveniente, como las que a continuacin se indican:
A. Analizar manuales o instructivos de polticas y procedimientos, verificando su
actualizacin y cumplimiento.
B. Determinar la razonabilidad de su vida til.
C. La vida til de un activo debe de establecerse por medios o especificaciones tcnicas o
experiencia de activos similares, en estos casos el auditor debe recurrir a los manuales
de instruccin y de caracteristicas del activo fijo, y en casos que no exista esta
documentacin consultar con personal especializado en dicho campo.
D. Verificacin de clculos y registros.
E. El auditor debe efectuar procedimientos para determinar la razonabilidad de los
clculos y el registro adecuado de las estimaciones de los valores de depreciacin.
F. Efectuar pruebas comparativas con el proposito de establecer tendencias inusuales.
G. Analizar registros contables, tanto principales como auxiliares.

PRESENTACION Y DISCUSION DEL BORRADOR DEL INFORME:

Es importante que el auditor interno presente un borrador del informe a fin de que pueda ser
discutido con los interesados, quienes tendrn la oportunidad de confirmar o eliminar las
observaciones resultantes del trabajo efectuado.
El auditor interno en su informe debe referirse a:
Fortalezas y debilidades del control interno
Errores y debilidades encontradas
Cuantificacin del costo de las mismas y sus recomendaciones, discutiendo con los
gerentes y personal involucrado a fin de obtener opiniones basadas en su experiencia.

INFORME
El auditor interno debe presentar por escrito el resultado final de la evaluacin del control
interno, como evidencia del trabajo ejecutado y debe consistir en una declaracin breve y
sencilla.
El informe debe contener como mnimo:
Breve descripcin del trabajo realizado
Identificacin y cuantificacin de deficiencias encontradas.
Debilidades de procedimientos de control.
Justificaciones o comentarios del personal responsable de la operatoria y control.
Recomendaciones.

SEGUIMIENTO
El auditor interno debe cumplir con lo establecido en los programas de trabajo de auditora
elaborados para realizar su examen, en cuanto al seguimiento de las recomendaciones
efectuadas en auditoras anteriores, tomando en cuenta lo siguiente:
A. Recomendaciones de auditoras recurrentes
B. Verificar las acciones correctivas realizadas
C. Verificar que las recomendaciones que no fueron atendidas, se deben tomar las
decisiones oportunas de acuerdo a los procedimientos y reglamentacin interna de la
empresa.
D. Considerar si la Gerencia o Consejo de Administracin, asumi la responsabilidad de no
tomar acciones correctivas sobre las deficiencias reportadas.
E. Comunicar resultados del trabajo de seguimiento al rgano que reporta.