Propiedad, Planta y Equipo

Diciembre 2014

Agenda

Concepto.
Clasificacin.
Reconocimiento.
Medicin en el momento del reconocimiento.
Medicin posterior al reconocimiento inicial.
Depreciacin.
Mtodo de depreciacin.
Deterioro del valor.
Baja en cuentas.

Concepto
Son activos tangibles que posee la empresa para
su uso en la produccin o suministro de bienes
y servicios, para arrendarlos a terceros o con
propsitos administrativos.
Se esperan usar durante ms de un periodo.

Clasificacin
Inmuebles

Muebles

Categora
No Depreciables

Depreciables

Reconocimiento
Es probable que la entidad obtenga los beneficios
futuros asociados con el elemento.
El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

Aspectos Importantes
Las piezas de repuestos y el equipo auxiliar se registran
habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado del
periodo cuando se consumen.
Las piezas importantes y el equipo de mantenimiento permanente
son propiedad, planta y equipo cuando la entidad espera utilizarlas
durante ms de un periodo.
Las piezas de repuesto y equipo auxiliar solo pueden ser utilizados
con relacin a un elemento de propiedades, planta y equipo, se
consideraran tambin propiedades, planta y equipo.

Aspectos Importantes
Ciertos componentes de algunos elementos de propiedad, planta y equipo pueden
requerir su reemplazo a intervalos regulares (Ejemplo el techo de un edificio).
La empresa aadir el costo de reemplazar componentes de tales elementos al
importe en libros de un elemento de PPyE, cuando incurra en ese costo.

El componente en libros de los componentes sustituidos se dar de baja en cuentas.

Si los componentes de PPyE tienen patrones diferentes de consumo de beneficios
econmicos, la empresa distribuir el costo inicial del activo entre sus componentes
principales y depreciar estos componentes por separado a lo largo de la vida til.

Aspectos Importantes
Cuando se realice una inspeccin general , su costo se reconocer
en el importe en libros del elemento de PPyE como una sustitucin,
si se satisfacen las condiciones para su reconocimiento.
Se dar de baja cualquier importe en libros que se conserve del
costo de una inspeccin previa importante.
Los terrenos y los edificios son activos separables, y una entidad
los contabilizar por separado, incluso si estos hubieran sido
adquiridos de forma conjunta.

Medicin en el momento del reconocimiento

Precio de
adquisici
n

Costos
de
Ubicaci
n

Costos
de retiro

Costo
Inicial
del PPyE

Medicin en el momento del reconocimiento

Precio de
adquisicin

Costos de
ubicacin

Precio del
activo de
PPyE.
Honorarios
legales y de
intermediacin
.
Aranceles de
importacin.
Impuestos no
recuperables.

Preparacin de
emplazamient
o.
Costos de
entrega y
manipulacin
inicial.
Instalacin y
montaje.
Costos de
comprobacin
de
funcionamient
o adecuado

Costos de Retiro
Costo de
rehabilitacin
del lugar.
Costo de
transporte o
emplazamient
o.

Costos que no forman parte de un elemento de

PPyE
Costos de apertura de una nueva instalacin productiva.
Los costos de introduccin de un nuevo producto o servicio, incluyendo los
costos de publicidad y actividades promocionales.
Costos de apertura del negocio en una nueva localizacin, o los de redirigirlo
a un nuevo tipo de clientela (incluyendo los costos de formacin personal).
Los costos administrativos y otros costos indirectos generales.
Los costos de los prstamos.

Medicin posterior al reconocimiento inicial

Costo
Inicial

DR

Deterioro

Valor en
libros

Una entidad reconocer los costos de mantenimiento diario de un elemento de PPyE en

los resultados del perodo en el que incurra en dichos costos.

Depreciacin
Depreciacin es el mecanismo mediante el cual se
reconoce el desgaste que sufre un bien por el uso
que se haga de el.
La depreciacin de un activo comenzar cuando
est disponible para su uso, esto es, cuando se
encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias
para operar de la forma prevista por la gerencia.

Determinacin de la Vida til

Utilizacin prevista del activo.

Desgaste fsico esperado.
La obsolescencia tcnica o comercial.
Limites legales o restrictivos.

Mtodos de Depreciacin

Lineal.

Basados
en uso
(Unidades
de
producci
n).
Saldos
decrecient
es.

Mtodos de Depreciacin

Lineal.

Basados
en uso
(Unidades
de
producci
n).
Saldos
decrecient
es.

Depreciacin Lineal
La depreciacin lineal es uno de los mtodos de
depreciacin ms utilizados, principalmente por su
sencillez, facilidad de implementacin.
La depreciacin en lnea recta supone una
depreciacin constante, una alcuota peridica de
depreciacin invariable.

Reglas para deduccin Depreciacin.

(Ley ISR)
Por la prdida de valor que sufren los bienes e instalaciones por
el uso en la fuente productora de renta gravada (Art 30 Nm. 1 LISR)
En el caso de los bienes que se empleen en la produccin,
construccin, manufactura, o extraccin de otros bienes, as
mismo en la lotificacin de bienes inmuebles, el valor de la cuota
de depreciacin anual o proporcin correspondiente, formar
parte del costos de dichos bienes. En este caso nicamente se
tendr derecho a deducirse de la renta obtenida el valor de la
depreciacin que corresponda a los bienes vendidos en el
ejercicio o perodo de imposicin respectivo.

Reglas para deduccin Depreciacin.

(Ley ISR)
El valor sujeto a depreciacin ser el costo total del bien ,
salvo en los casos siguientes:
a. Cuando se trate de maquinaria importada que haya gozado
de exencin de IVA y DAI, ser como mximo el valor
registrado por la DGA al momento de realizar la importacin.
b. Cuando se trate de maquinaria o bienes muebles usados, el
valor mximo sujeto a depreciacin ser el precio del bien
nuevo al momento de su adquisicin, ajustado de acuerdo a
los siguientes porcentajes. (1 ao 80%, 2 aos 60%, 3 aos
40%, > 4 aos 20%)

Reglas para deduccin Depreciacin.

(Ley ISR)
Aplicar un porcentaje fijo y constante sobre el valor
sujeto a depreciacin.

Una vez que el

contribuyente haya
adoptado un % para
determinado bien, no
podr cambiarlo sin
autorizacin previa
de la DGII

Reglas para deduccin Depreciacin.

(Ley ISR)
Para efectos de esta deduccin no es aplicable la
valuacin o revaluacin de los bienes en uso.
El contribuyente podr reclamar la depreciacin
nicamente por los bienes que sean de su
propiedad, y mientras se encuentren en uso en la
produccin de ingresos gravables.

Deterioro de valor
Deterioro de valor es la prdida monetaria que
sufre un activo tangible por el uso que se le ha
realizado en la produccin de bienes o servicios
que le generan ingresos al negocio.

Baja en cuentas
Es el retiro fsico y contable de elementos de PPyE
que han cumplido con su vida til de produccin
para la generacin de ingresos al negocio, o son
cambiados debido a que se han identificado nuevos
elementos de PPyE con mejores niveles de
produccin y eficiencia, o finalmente estos son
vendidos debido a que la lnea de produccin en la
que son utilizados desaparecer.

Como afecta en los saldos de los

Estados Financieros

Registro en BG

PPy Cas
E
h

PPyE
Cash
Proveed Proveed
or
or

En este momento no se afecta las cuentas de resultado debido a

que el activo de PPyE no se ha utilizado y por lo tanto no ha
generado depreciacin

Registro en ER
Costo de Venta.
Gasto de
administracin.
Gasto de Venta.
Gasto de Almacn.

Valor en libros de
PPyE.

Las cuentas de resultado se ven afectadas desde que

el elemento de PPyE se inicia a utilizar.

Casos Prcticos
Propiedad, Planta y Equipo

Reconocimiento
Una entidad fabrica productos de empaque flexible.
Mantiene su planta de produccin mediante el uso
de un equipo auxiliar especializado que es
exclusivo
para
los
requerimientos
de
mantenimiento y reparacin de su planta.
El equipo auxiliar se reclasifica como PPyE.

Reconocimiento
Una entidad fabrica productos de empaque flexible.
Mantiene su planta de produccin con herramientas
comunes de bajo valor adquiridas en una ferretera
local.
Las herramientas para mantenimiento no son
tomadas como PPyE, son tomadas como Inventario.

Calcular DR Lineal
Bien
Edificio
Computadora
Camin de 8 toneladas
Impresora Comexi 8 colores

Monto

Aos a
depreciar

Clculo

Depreciacin

$1,000,000

20

$1,000,000 / 20

$1,500

$1,500 / 2

$750

$50,000

$50,000 / 4

$12,500

$1,200,00

$1,200,000 / 5

$240,000

$50,000

Caso 1
El 1 de enero 20x1, la empresa adquiri una planta por
$500,000. la gerencia estima que la vida til de la planta es de 5
aos medida desde la fecha de adquisicin. Adems, el valor
residual de la planta se estima en $100,000.
La gerencia considera que el mtodo lineal refleja el patrn
esperado de consumo los beneficios econmicos futuros
derivados de la planta.
El 31 de diciembre de 20x1, la planta sufri daos y su importe
recuperable se estim en $300,000
Cul es el importe en libros de la planta al 31 12 20x1?

Mtodo Lineal
Descripcin

Clculo o Razn

Monto $

Costo

Precio de compra

$500,000

Valor residual

Estimado por la gerencia

-$100,000

Importe depreciable

Costo valor residual

$400,000

Depreciacin por ao

$400,000 / 5 aos

-$80,000

Importe en Libros antes del

deterioro de valor

$500,000 - $80,000 DRA

$420,000

Deterioro del valor

Importe en libros antes (420,000) Valor razonable

Costo de Ventas ($300,000)

-$120,000

Importe en Libros

$300,000

Caso 1
El 01 de enero de 2014 se adquiere un camin por un
importe de $68,000. la empresa que realizo la venta
nos aplico un descuento promocional de $3,000. El
impuesto de matricula y los gastos por mejoras o
modificaciones que se le realizaron al camin
ascienden a $7,800 y $2,500 respectivamente.
Cual es el precio de adquisicin del camin?

Solucin caso 1

Caso 2
Se adquiere una maquinaria compleja por un precio de
$100,00. Los gastos de transporte ascienden a $2,000 y
para su instalacin se necesitan algunas modificaciones en
la bodega donde va a funcionar que asciende a $4,500.
Adems la empresa estima que al finalizar su vida til de 4
aos ser necesario realizar una serie de obras de
desmantelamiento que se calculan ascendern a $8,000.
La tasa de descuento del dinero en el tiempo es del 4%
Cual es el precio de adquisicin de la maquinaria?

Solucin caso 2

Caso 3
Se adquiere un autobs para el Sitramss por
$120,000 cuya vida til es de 8 aos, pero se sabe
que a los 4 aos habr que hacerle un cambio de
motor que representa el 40% del valor del autobs.
A los 4 aos se produce el cambio con un costo de
$50,000
Cual es monto de depreciacin del motor y autobs?

Solucin caso 3

Caso 4
La empresa adquiere un activo por $5,700,000 con
una vida til de 18 aos. Dada la complejidad del
activo se hace necesaria una reparacin
extraordinaria cada 3 aos y el costo aproximado de
la primera reparacin se estima en $300,000.
Cual es monto de depreciacin los primeros tres
aos?

Solucin caso 4

Caso 5
El 1 de enero 20x1, la empresa adquiri un equipo por $600,000 que inclua
$50,000 de impuestos indirectos recuperables. El precio de compra fue
financiado mediante un prstamo de $605,000 (Inclua $5,000 de
comisiones por obtencin de prstamo). El prstamo est garantizado con
el equipo.
En enero de 20x1, la empresa incurri en $20,000 de costo por transportar
el equipo al lugar de emplazamiento de la empresa y $100,000 al instalar el
equipo en dicho lugar. Al final de 10 aos de vida til del equipo, le empresa
desmantela el equipo y restaura el terreno donde se construye la fbrica. El
valor presente del costo de desmantelamiento del equipo y restauracin del
medio ambiente se estima en $100,000.

Caso 5
El 1 de enero 20x1, un ingeniero de la empresa incurri en los siguientes
costos al modificar el equipo para poder manufacturar los productos
fabricados por la empresa:
a. Material :
$55,000
b. Mano de Obra:
$65,000
c. Depreciacin de equipo utilizado: $15,000
.En enero de 20x1, el personal de produccin de la empresa recibi
formacin para operar el nuevo equipo. Los costos de formacin incluyeron
lo siguiente:
a. Costo de instructor externo: $7,000.
b. Mano de obra: $3,000.

Caso 5
En febrero de 20x1, el equipo de produccin de la
empresa prob el equipo y el equipo de ingeniera
realiz otras modificaciones necesarias para que ele
equipo funcionara como deseaba la gerencia. En la fase
de prueba, se incurri en los siguientes costos:
a. Material
$ 3,000
b. Materia de recuperado
$21,000
c. Mano de obra
$11,000
d. Depreciacin de Equipo de Modificaciones $ 5,000

Caso 5
El equipo estaba listo para utilizarse el 1 de marzo
20x1. Sin embargo, dado los niveles bajos de
pedidos iniciales, la entidad sufri una prdida por
$23,000 al hacer funcionar el equipo durante marzo.
Despus de eso, el equipo funcion de manera
rentable.

Cul es el costo del equipo en el reconocimiento

inicial?

Solucin caso 5
Descripcin

Clculo o Razn

Monto $

Precio de compra

$600,000 - $50,000

Comisin de prstamo

Incluida en la medicin del pasivo

Costo de transporte

Desembolso directamente atribuible

$20,000

Costo de instalacin

Desembolso directamente atribuible

$100,000

Costo de restauracin
ambiental

Costo de desmantelacin y restaurar MA

$100,000

Costo de preparacin

$55,000 Material + $65,000 MO + $15,000 DR

$135,000

Costos de formacin

Reconocido como gasto en los resultados. El

equipo pudo funcionar de la forma que la
gerencia esperaba sin incurrir en costos de
formacin.

Costo de pruebas

$21,000 Material + 11,000 MO + $5,000 DR

Prdida operativa

Reconocida en el gasto operativo

$-

Costos por prstamos

Reconocido en el gasto operativo

$-

Costo del equipo

$550,000
$-

$-

$37,000

$942,000

Caso 6
Una empresa tiene en su balance general una maquinara
valorada en $30,000 con una depreciacin de $14,000 y una
correccin valorativa por deterioro de $3,000. La empresa
enajena la maquinaria con unos costos de venta de $1,000.
Precio de venta A $11,000
Precio de Venta B $15,000

Cul es el costo de baja del activo?

Solucin Caso 6
Opcin A

Opcin B

Lo nico que necesitamos es saber que es lo

que haremos en el futuro para no cometer los
mismos errores que en el pasado Ayrton Senna.

Muchas gracias por su atencin.