TEORA Y CONTABILIZACIN

DEL IMPUESTO DE SOLIDARIDAD

POR
JOS ERNESTO MOLINA LEIVA
(Contador y Profesor de Enseanza Media)

Informacin Actualizada hasta el ao 2013

Tema: Teora y Contabilizacin del ISO

IMPUESTO DE SOLIDARIDAD
A continuacin transcribiremos literalmente algunos artculos importantes de la Ley del
Impuesto de Solidaridad, Decreto No.73-2008, ya que consideramos que estn bastante
entendibles como para poder parafrasearlos, pero eso s, paralelamente a los artculos
citados encontrar un esquema enmarcado, que explica o ampla an ms lo dicho en
algunos de dichos artculos.
Artculo 1. Materia del impuesto. Se establece un Impuesto de Solidaridad, a cargo de las
personas individuales o jurdicas, los fideicomisos, los contratos de participacin, las
sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza, las sucursales, las
agencias o establecimientos permanentes o temporales de personas extranjeras que operen
en el pas, las copropiedades, las comunidades de bienes, los patrimonios hereditarios
indivisos y de otras formas de organizacin empresarial, que dispongan de patrimonio
propio, realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y obtengan
un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos.
Artculo 2. Definiciones. Para los efectos del Impuesto de Solidaridad, se entender por:
a) Activo neto: El monto que resulte de restar al activo total, las depreciaciones y
amortizaciones acumuladas y la reserva para cuentas incobrables que haya sido
constituida dentro de los lmites del tres por ciento (3%) sobre las operaciones del
giro habitual del negocio establecidos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, as
como el total de los crditos fiscales pendientes de reintegro registrados en el
balance general de apertura del perodo de liquidacin definitiva anual del Impuesto
Sobre la Renta que se encuentre en curso durante el trimestre por el que se
determina y paga el impuesto.
FORMA DE CALCULAR EL ACTIVO NETO (Exclusivamente para el clculo del ISO)

ACTIVO
TOTAL

DEPRECIACIONES
AMORTIZACIONES
RESERVA PARA
CUENTAS
INCOBRABLES

CRDITOS
FISCALES
PENDIENTES DE
REINTEGRO

ACTIVO
NETO

Autor: Jos Ernesto Molina Leiva

b) Crditos fiscales pendientes de reintegro: Los montos que conforme a la ley

especfica de cada impuesto, el fisco tenga la obligacin de devolver al sujeto
pasivo, declarados lquidos y exigibles por resolucin y que estn registrados en el
balance general de apertura del perodo de liquidacin definitiva anual del Impuesto
Sobre la Renta que se encuentre en curso durante el trimestre por el que se
determina y paga el impuesto.
c) Ingresos brutos: El conjunto total de rentas brutas, percibidas o devengadas, de toda
naturaleza, habituales o no, incluyendo los ingresos de la venta de activos fijos
obtenidos, declarados o que debieron declararse por el sujeto pasivo
(contribuyente) durante el perodo de liquidacin definitiva anual del Impuesto
Sobre la Renta inmediato anterior al que se encuentre en curso durante el trimestre
por el que se determina y paga este impuesto. Se excluyen los ingresos por
resarcimiento de prdidas patrimoniales o personales provenientes de contratos de
seguro, reaseguro y reafianzamiento y las primas cedidas de reaseguro y de
reafianzamiento correspondientes al perodo indicado.
FORMA DE CALCULAR LOS INGRESOS BRUTOS (Exclusivo para el clculo del ISO)

INGRESOS
TOTALES

INGRESOS POR RESARCIMIENTO DE

PRDIDAS PATRIMONIALES
PROVENIENTES DE CONTRATOS DE
SEGUROS

INGRESOS
BRUTOS

d) Margen bruto: La sumatoria del total de ingresos brutos por servicios prestados ms
la diferencia entre el total de ventas y su respectivo costo de ventas. Los gastos de
ventas y administrativos no deben incluirse como parte del costo de ventas.
FORMA DE CALCULAR EL MARGEN BRUTO

TOTAL DE INGRESOS
POR SERVICIOS
PRESTADOS

MARGEN
BRUTO

(VENTAS MENOS COSTO

DE VENTAS)

MARGEN
BRUTO

Tema: Teora y Contabilizacin del ISO

Artculo 3. Hecho generador. Constituye hecho generador de este impuesto la realizacin

de actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional por las personas, entes o
patrimonios a que se refiere el artculo 1 de esta Ley.
En otras palabras constituye hecho generador del ISO, la tenencia de patrimonio propio por
parte de las empresas mercantiles y/o agropecuarias, individuales o jurdicas; o por el
contrario constituye hecho generador del ISO los Ingresos que obtengan las empresas
individuales o jurdicas por la realizacin de actividades mercantiles y/o agropecuarias
dentro del territorio nacional.
Artculo 4. Exenciones. Estn exentos del Impuesto de Solidaridad:
a) Los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas o autnomas y las
municipalidades y sus empresas, con excepcin de las personas jurdicas formadas
por capitales mixtos.
b) Las universidades y los centros educativos pblicos y privados, legalmente
autorizados para funcionar en el pas.
c) Los sujetos pasivos de este impuesto que inicien actividades empresariales, durante
los primeros cuatro trimestres de operacin.
d) Las actividades mercantiles y agropecuarias realizadas por personas individuales o
jurdicas que por ley especfica o por operar dentro de los regmenes especiales que
establecen la Ley de Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de
Maquila, Decreto Nmero 29-89 y la Ley de Zonas Francas, Decreto Nmero 65-89,
ambas del Congreso de la Repblica, y sus reformas, se encuentren exentas del pago
del Impuesto Sobre la Renta, durante el plazo que gocen de la exencin.
e) Las asociaciones, fundaciones, cooperativas, federaciones, centrales de servicio y
confederaciones de cooperativas, centros culturales, asociaciones deportivas,
gremiales, sindicales, profesionales, los partidos polticos y las entidades religiosas y
de servicio social o cientfico, que estn legalmente constituidas, autorizadas e
inscritas en la Administracin Tributaria, siempre que la totalidad de los ingresos que
obtengan y su patrimonio se destinen exclusivamente a los fines de su creacin y
que en ningn caso distribuyan beneficios, utilidades o bienes entre sus integrantes.
De lo contrario no sern sujetos de esta exencin.
f) Las personas individuales o jurdicas y los dems entres afectos al Impuesto de
Solidaridad, que paguen el Impuesto Sobre la Renta con una tarifa fija sobre sus
ingresos gravados, conforme lo dispuesto en el artculo 44 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, Decreto Nmero 26-92 del Congreso de la Repblica, y sus
reformas.

Autor: Jos Ernesto Molina Leiva

g) Los contribuyentes que, a partir de la vigencia del Impuesto de Solidaridad que

establece esta Ley, incurran en prdidas de operacin durante dos aos
consecutivos. Esta exencin se aplica exclusivamente para los cuatro perodos
impositivos siguientes al segundo ao en que resultaron las citadas prdidas. Para
que sea aplicable la exencin a que se refiere esta literal, los contribuyentes
informarn a la Administracin Tributaria mediante declaracin jurada de su
situacin particular, adjuntando sus estados financieros debidamente auditados.
Dicho informe se presentar, a ms tardar, el treinta y uno (31) de marzo del ao
calendario respectivo. La Administracin Tributaria podr efectuar las auditoras
que estime convenientes para constatar la veracidad de lo declarado.
Artculo 5. Sujetos pasivos. Estn obligadas al pago de este impuesto, las personas y entes
referidos en el artculo 1 de esta Ley.
Artculo 6. Perodo impositivo. El perodo impositivo es trimestral y se computar por
trimestres calendario.
Artculo 7. Base imponible. La base imponible de este impuesto la constituye la que sea
mayor entre:
a) La cuarta parte del monto del activo neto; o,
b) La cuarta parte de los ingresos brutos.
En el caso de los contribuyentes cuyo activo neto sea ms de cuatro (4) veces sus ingresos
brutos, aplicarn la base imponible establecida en la literal b) del prrafo anterior.
Artculo 8. Tipo impositivo. El tipo impositivo de este impuesto es del uno por ciento
(1%).
Artculo 9. Determinacin del impuesto. El impuesto se determina multiplicando el tipo
impositivo por la base imponible establecida en el artculo 7 de esta Ley. Si la base
imponible fuere la cuarta parte del monto del activo neto, al impuesto determinado en
cada trimestre, se le restar el Impuesto nico Sobre Inmuebles efectivamente pagado
durante el mismo trimestre.
En los casos de perodos menores a un trimestre, el impuesto se determina en proporcin al
nmero de das del trimestre que hayan transcurrido.
Artculo 10. Pago del impuesto. El impuesto debe pagarse dentro del mes inmediato
siguiente a la finalizacin de cada trimestre calendario, utilizando los medios que para el
efecto la Administracin Tributaria ponga a disposicin de los contribuyentes.

Tema: Teora y Contabilizacin del ISO

Artculo 11. Acreditacin. El Impuesto de Solidaridad y el Impuesto Sobre la Renta podrn

acreditarse entre s. Los contribuyentes podrn optar por una de las formas siguientes:
a) El monto del Impuesto de Solidaridad, pagado durante los cuatro trimestres del ao
calendario, conforme los plazos establecidos en el artculo 10 de esta Ley, podr ser
acreditado al pago del Impuesto Sobre la Renta hasta su agotamiento durante los
tres aos calendario inmediatos siguientes, tanto el que debe pagarse en forma
mensual o trimestral, como el que se determine en la liquidacin definitiva anual,
segn corresponda.
b) Los pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta, podrn acreditarse al pago del
Impuesto de Solidaridad en el mismo ao calendario. Los contribuyentes que se
acojan a esta forma de acreditacin podrn cambiarla nicamente con autorizacin
de la Administracin Tributaria.
El remanente del Impuesto de Solidaridad que no sea acreditado conforme lo regulado en
este artculo, ser considerado como un gasto deducible para efectos del Impuesto Sobre la
Renta, del perodo de liquidacin definitiva anual en que concluyan los tres aos a los que
se refiere la literal a) de este artculo.
EJEMPLO DE CMO CALCULAR EL IMPUESTO DE SOLIDARIDAD-ISO
Para ejemplificar el clculo del ISO, le invitamos a que vea el modelo de Balance General
que se encuentra en sta pgina y el Estado de Prdidas y Ganancias que se encuentra en la
siguiente pagina, que corresponden a la Sociedad Molina & Ca. Ltda.

Autor: Jos Ernesto Molina Leiva

ESTADO PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2XXX

De la Sociedad Molina & Ca. Ltda.
ACTIV O
CORRIENTE
Efe ctivo y Equiva le nte s de Efe ctivo

Caja
Bancos
Inve rsione s Te m porale s

1,800.00
108,188.32

30,000.00

139,988.32

37,296.50
3,500.00
15,670.00

56,466.50

Cue nta s por Cobra r

Clie nte s

28,450.00
10,000.00

Doc um entos a Cobrar

( - ) Provisin para Cue ntas Incobrabl.

*Se guros A nticipados
Me rcade ras

38,450.00
1,153.50

NO CORRIENTE
Inm oviliz a do

Mobiliario y Equipo de Oficina

Mobiliario y Equipo Sala de V e nta
( - ) De pre c. A cum ulada Mob. Y Eq.
V e hculos de Re parto
( - ) De pre c. A cum ulada V e hculos

27,003.20
11,752.80

E quipo de Com putac in Ofic ina

16,786.70
7,194.30

E q. De Com put. S ala de V enta

( - ) Deprec . A c um ulada E q. De Com p.

38,756.00
6,976.08
156,540.00
28,177.20

128,362.80

23,981.00
7,193.58

16,787.42

10,500.00
2,100.00

8,400.00

8,700.00
1,740.00

6,960.00

31,779.92

176,930.14

Ga stos por Am ortiz a r

Gas tos de Organiz ac in

( - ) A m ortiz ac in A c um ulada
2,700.00
6,000.00

Gas tos de Ins talac in de Ofic inas

Gas tos de Ins tal. S ala de V enta

( - ) A m ortiz ac in A c um ulada
S um a del A c tivo

15,360.00
388,744.96

P AS IV O
CORRIENTE
Cue nta s por P a ga r Corto P la z o

I.V .A . D bito

1,393.33
1,550.00

Cuotas Labo. Y P atro. por P agar

Im pues to S obre la Renta a P agar

44,441.07

( - ) P agos a Cuenta I.S .R.

Prove e dore s
A cre e dore s
Docum e ntos a Pagar
Pr stam os Bancarios a Corto Plazo

21,750.00

22,691.07
7,743.33
46,460.00
15,700.00
8,100.00

103,637.73

16,200.00

16,200.00

19,990.00

19,990.00
139,827.73

NO CORRIENTE
Cue nta s por P a ga r La rgo P la z o
P rs tam os B anc arios a Largo P laz o
E ventual
Res erva para P res tac iones
S um a del P as ivo
CAPITAL, RESERVAS Y SUPERAVIT

150,000.00

Capital S oc ial
Res erva Legal

7,167.92

Gananc ia P os t Im pues to

91,749.31
S um a igual al A c tivo

248,917.23
388,744.96

Tema: Teora y Contabilizacin del ISO

ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2XXX

De la Sociedad Molina & Ca. Ltda.
ING RES O S
V entas

480,350.70

( - )

Devoluc iones de V entas

( - )

Rebajas de V entas

2,000.00
400.00

V entas Netas

2,400.00
477,950.70

CO S TO DE V ENTAS
Inventario Inic ial de M erc aderas
( + )

Com pras

( + )

G as tos de Com pras

18,000.00
50,781.00
2,870.00

Com pras brutas

( - )

( - )

(+ )

53,651.00

Devoluc iones de Com pra

2,040.00

Com pras netas

51,611.00

M erc adera dis ponible para venta

69,611.00

Inventario Final de M erc aderas

15,670.00

Cos to de V entas

53,941.00

M rgen B ruto en V entas

424,009.70

O TRO S ING RES O S

Interes es P roduc to

4,486.93
S um a

( - )

G AS TO S DE DIS TRIBUCI N
S ueldos S ala de V enta

48,000.00

B onific ac iones S ala de V enta

9,240.00

Cuotas P atronales

6,081.60

S ala de V enta

Indem niz ac iones S ala de V enta

4,000.00

A guinaldos S ala de V enta

4,000.00

B ono 14 S ala de V enta

4,000.00

Deprec . M ob.y E q. S ala de V enta

2,115.50

Deprec iac in V ehc ulos de Rep.

28,177.20

Deprec . E q. Com put. S ala V entas

2,158.07

A m ort. G ts . Ins talac in de V entas

1,200.00

A lquileres S ala de V enta

10,852.17

*Cuentas Inc obrables

( - )

1,153.50

120,978.04

G AS TO S DE ADM INIS TRACI N

S ueldos de O fic inas

72,000.00

B onific ac iones de O fic inas

18,480.00

Cuotas P atronales de O fic inas

9,122.40

Indem niz ac iones de O fic ina

6,000.00

A guinaldos de O fic ina

6,000.00

B ono 14 de O fic inas

6,000.00

Deprec iac in M ob y E q. O fic inas

4,860.58

Deprec iac in E q. Com put. O fic ina

5,035.51

A m ort. G as tos de O rganiz ac in

2,100.00

A m ort. G ts . Ins talac in O fic inas

540.00

A lquileres de O fic ina

2,500.00

S eguros V enc idos

( - )

428,496.63

25,147.83

157,786.32

6,373.97

6,373.97

O TRO S G AS TO S
Interes es G as to
Res ultado del E jerc ic io-G ananc ia

285,138.33
143,358.30

Autor: Jos Ernesto Molina Leiva

Apegndonos a lo que dice la Ley del ISO, en el artculo 7, en el ejemplo que venimos
tratando, la base imponible a utilizar es la cuarta parte de los ingresos brutos, ya que esta
base es mayor que la del Activo Neto, por lo que el clculo se dispondra de la siguiente
manera:
CLCULO UTILIZANDO COMO BASE IMPONIBLE
LA CUARTA PARE DE LOS INGRESOS BRUTOS (Artculo 7 Inciso b)
Primero averigemos si esta empresa tiene un margen bruto superior al 4% como lo
establece la Ley del ISO.
Ingresos brutos (Ventas menos Dev. y Reb. de Ventas)
(-) Costo de Ventas
= Margen Bruto

Q477,950.70
Q 53,941.00
Q424,009.70

Margen Bruto / Ingresos Brutos

Q424,009.70 / Q477,950.70 = 0.8871 X 100 = 88.71% Margen Bruto
El anterior porcentaje supera el 4% establecido por la Ley, por lo que s procede a hacer el
clculo del ISO, como sigue:
Ingresos Brutos Q 477,950.70/ 4 = Q 119,487,68X 1% =

Q 1,194,88 ISO

En el anterior caso tomamos los Q 477,950.70 (Ventas menos devoluciones y rebajas

de ventas) pues esta cantidad es el total de las ventas brutas que aparecen en el Estado
de Prdidas y Ganancias de Sociedad Molina & Ca. Ltda. Al 31 de diciembre del ao
pasado, por lo que el ISO correspondiente al presente ao ser la cantidad arriba
indicada (Q 1,194,88).
Hipotticamente hablando, imaginando que la base imponible mayo hubiese sido el Activo
Neto, el clculo se dispondra e la siguiente forma:
CLCULO UTILIZANDO COMO BASE IMPONIBLE
LA CUARTA PARTE DEL ACTIVO NETO (Artculo 7 Inciso a)
Total del Activo Q 388,744.96 / 4 = Q 97,186.24 X 1% = Q 971.86 ISO
En el anterior caso tomamos los Q 388,744.96 pues esta cantidad es el total del
activo ya restadas las depreciaciones y amortizaciones acumuladas y la provisin para
cuentas incobrables. (En este caso, no haba crditos fiscales pendientes de reintegro).

Tema: Teora y Contabilizacin del ISO

JORNALIZACIN
Para la jornalizacin del ISO, utilizaremos los datos provenientes del clculo utilizando
como base imponible la cuarta parte de los Ingresos Brutos.

Pda. No. 1

31 de marzo
IMPUESTO DE SOLIDARIDAD-ISO
a ISO POR PAGAR
Se calcula el Impuesto de Solidaridad
correspondiente al 1er. Trimestre, el
cual queda pendiente de pago

1,194.88
1,194.88

1,194.88

1,194.88

Y el da que se gire el cheque para pagar la obligacin tributaria correspondiente al ISO, la

partida quedar como sigue:

Pda. No. 2

10 de abril
ISO POR PAGAR
a BANCOS MONEDA NACIONAL
Se paga el ISO correspondiente al 1er.
trimestre, con cheque No. 463 del
banco Innovador, S.A.

1,194.88
1,194.88

1,194.88

1,194.88

Tal como lo dice el artculo 11 de la Ley del ISO, el Impuesto de Solidaridad se podr
acreditar al Impuesto sobre la Renta, es decir, que el saldo del ISO sirve para rebajar el ISR
de un ejercicio fiscal. En ese sentido, la partida de diario para la acreditacin del ISO al ISR,
quedara as:
Pda. No. 3

Fecha
ISR POR PAGAR
a IMPUESTO DE SOLIDARIDAD
Se acredita al Impuesto Sobre la Renta
el impuesto de solidaridad pagado.

XXX
XXX
XXX

XXX

Autor: Jos Ernesto Molina Leiva

Otro Ejemplo.
Este ejemplo no tiene nada que ver con el que hemos venido trabando, es totalmente
independiente.
Imagine que la empresa Corchos y Ms, S.A. le pide que calcule el Impuesto de Solidaridad
que tiene que pagar durante el primer trimestre del presente ao, y para ello le
proporciona los siguientes datos:
a) Ingresos Brutos totales del ejercicio contable anterior:
b) Activo Neto al Iniciar el presente Perodo Contable
c) IUSI Pagado en durante el primer trimestre

Q 645,485.00
Q 700,000.00
Q
600.00

Solucin
Como el activo neto es superior a los ingresos brutos, se tomar como base para el clculo
del ISO, la cuarta parte del activo neto, as:
Q700,00.00 / 4 =Q175,000.00 X 1% ISO = Q1,750.00 a pagar en el primer trimestre
Segn el artculo 9 de la Ley del ISO, al Impuesto de Solidaridad determinado en cada
trimestre, se le restar el Impuesto nico Sobre Inmuebles efectivamente pagado durante el
mismo trimestre, por lo que se le debe restar a los Q1,750.00 el IUSI pagado que es de
Q600.00.
ISO Primer Trimestre
(-) IUSI primer trimestre
Total ISO a Pagar

Q1,750.00
Q 600.00
Q 1,150.00

Por todo lo anterior, la partida queda como sigue:

Pda. No. 4

31 de marzo
IMPUESTO DE SOLIDARIDAD-ISO
a ISO POR PAGAR
Se calcula el Impuesto de Solidaridad
correspondiente al 1er. Trimestre, el
cual queda pendiente de pago

1,150.00
1,150.00

1,150.00

1,150.00

El IUSI no aparece en la partida anterior, debido a que este ya fue registrado contablemente
el da que se pag.

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Tema: Teora y Contabilizacin del ISO

EJERCICIO
Instrucciones: Calcular y contabilizar, el Impuesto de Solidaridad con los datos que se le
presentan a continuacin. Utilice hojas aparte para hacer sus clculos y elabore partidas de
diario en hojas de papel factura de dos columnas. Recuerde que para el clculo del ISO
solo se admite una base imponible, que puede ser la que sea mayor entre la cuarta parte del
activo neto y la cuarta parte de los ingresos brutos.
1. La empresa Telecomunicaciones Celulares, S.A. le pide que calcule el ISO que tiene
que pagar durante el 1er trimestre del ao en curso (Enero-Marzo), y para ello le
proporciona los siguientes datos extrados del Balance de Situacin Patrimonial y del
Estado de Resultados del ejercicio anterior. Total de Activo Neto. Q1,200,000.00;
Total de Ingresos Brutos Q800,050.00.
2. La empresa COVIGUA, S.A. pag por concepto de Impuesto de Solidaridad del 1er.
Trimestre, la cantidad de Q1,500.00. Se le pide revisar el clculo que hizo el
contador auxiliar, y para ello se le proporcionan los siguientes datos, extrados de
los estados financieros del ejercicio anterior: Total de Activo Neto Q600,000.00;
Total de Ingresos Brutos Q750.000.00. Si existiera alguna diferencia, se le pide que
haga el ajuste correspondiente.
3. La empresa Robin, S.A. quiere que le calcule el ISO que debe pagar durante el
primer trimestre y para ello le proporciona los siguientes datos.
Ingresos Brutos del Ejercicio Anterior:
Q950,478.00
Activo Neto al Inicio del Presente Ejercicio: Q500,000.00
IUSI pagado durante el primer trimestre:
Q450.00
(Para hacer este clculo considere lo que dice el artculo 7, 8 y 9 de la Ley del ISO)
4. Con los datos que se le proporcionan a continuacin determine el ISO del primer
trimestre que la empresa Milhojas, S.A., deber declarar y pagar al fisco. Tambin se
le solicita que calcule el margen bruto.
Ventas por servicios
Ingresos por Ventas
Ganancia Venta de Activos
Costo de Venta

Q
75,000.00
Q 1,800,000.00
Q
30,000.00
Q 1,000,000.00

Activo Total
Depreciaciones y Amortizaciones Acumuladas
Reserva para Cuentas Incobrables
IUSI pagado en el trimestre

Q 2,175,500.00
Q 331,500.00
Q
16,327.50
Q
500.00

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