Aplicacin Prctica

IV

Aplicacin Prctica

Reconocimiento contable de los anticipos

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Reconocimiento contable de los anticipos
Fuente : Actualidad Empresarial N 256 - Primera
Quincena de Junio 2012

1. Introduccin
El reconocimiento de los anticipos por
compra de bienes o prestacin de servicios, as como de aquellos que han sido
recibidos por parte de nuestros clientes,
generan dudas desde la oportunidad del
registro contable, como en la presentacin
en los estados financieros, por ello el presente informe desarrolla casusticas que
nos permitirn un registro y presentacin
adecuada de los anticipos.

en ellos, y no cuando estas se cobran

o pagan.
2.2. Dinmica del PCGE
Para el desarrollo de la dinmica contable de este evento, debemos definir el
trmino ANTICIPO: es aquel importe
parcial o total otorgado de manera anticipada a la entrega del bien o prestacin
del servicio, la misma que genera la
obligacin por parte de la empresa de
transferir un bien, o brindar un servicio, y la exigencia, por parte de quien
lo otorg, sobre el cumplimiento del
compromiso; caso contrario, exigir la
devolucin del anticipo.
En el Plan Contable General Empresarial,
se identifica las siguientes partidas con la
denominacin ANTICIPOS:

2. Marco normativo
2.1. Marco conceptual
El prrafo 49 del marco conceptual de
las normas de informacin financiera
define qu es un activo y un pasivo de la
siguiente manera:

Subcuenta
122 Anticipos
de clientes

Activo: es un recurso controlado por la

entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en
el futuro, beneficios econmicos.
Pasivo: es una obligacin presente de la
empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
econmicos.
Estas definiciones son muy importantes
para definir si una partida de ANTICIPO
califica como un activo pasivo a efectos
de su presentacin en los estados financieros, esto debido a que en el caso de
la entrega de un anticipo a un proveedor
por una futura trasferencia de bienes o
prestacin de servicios, califica como un
derecho a cobrar si en el plazo contratado no recibo los bienes o la prestacin
del servicio.
De tratarse de la recepcin de un anticipo, me genera la posicin contraria, ya
que de no entregar los bienes pactados
o prestar el servicio convenido, tendra
que devolver dicho anticipo, en ese
sentido me genera una obligacin frente
a mi cliente.
Adems, el prrafo 22 de esta norma
define el postulado del DEVENGADO,
la misma que se traduce en el reconocimiento de las operaciones econmicas
en la oportunidad en que se incurre

IV-8

Instituto Pacfico

Contiene los montos anticipados por clientes a

cuenta de ventas posteriores.
Esta partida es de naturaleza acreedora y se
muestra en el Estado de
Situacin Financiera en el
pasivo corriente.
Comprende el efectivo o
sus equivalentes entregado a proveedores a cuenta
de compras posteriores.
Es de naturaleza deudora.

Subcuenta
422 Anticipos
a proveedores

Los anticipos otorgados a proveedores, en

cuanto corresponden
a compra de bienes o
servicios pactados, deben reclasificarse (extracontablemente) a
efectos de presentacin,
de acuerdo con la naturaleza de la transaccin.
Si el anticipo no corresponde a una compra
de bienes o servicios
pactados, corresponde
presentarse como Otras
cuentas por cobrar en
el Estado de Situacin
Financiera.

2.3. Manual de Preparacion de Informacion Financiera - conasev

Mediante la Resolucin de CONASEV
N 010-2008-EF/94.01.2, se aprueba la
nueva versin del Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, la
misma que contempla los requerimientos
exigidos y la terminologa aplicada en las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera - NIIF.

Sobre la presentacin de los ANTICIPOS,

seala los siguientes rubros a ser presentados en los estados financieros:
a) En el rubro de Cuentas por cobrar
comerciales
Incluye los documentos y cuentas por
cobrar que representan los derechos
exigibles provenientes de la venta
de bienes y prestacin de servicios
de operaciones relacionadas con
la actividad principal del negocio,
debiendo mostrarse separadamente
los importes a cargo de empresas
relacionadas y de aquellos comprometidos en garanta de patrimonios
fideicometidos, de ser el caso.
A efectos de presentacin, los anticipos
a proveedores deben reclasificarse (extracontablemente) a las cuentas de Existencias por recibir, Gastos contratados
por anticipado o unidades por recibir,
dependiendo del propsito de anticipo.
b) En el rubro de Cuentas por pagar
comerciales
Incluye los documentos y cuentas por
pagar contradas en la adquisicin de
bienes y recepcin deservicios proveniente de operaciones relacionadas
con la actividad principal del negocio,
debiendo mostrarse separadamente los
importes a favor de terceros y partes
relacionadas. Asimismo, se excluyen los
anticipos recibidos de clientes que deben
presentarse en Otras cuentas por pagar.
c) En el rubro de Otras cuentas por
pagar
Incluye cuentas por pagar proveniente de: tributos, remuneraciones, beneficios sociales, anticipos de clientes,
garantas recibidas, participaciones,
dividendos, intereses y otras cuentas
por pagar diversas.
2.4. NIC 18 Ingresos ordinarios
En el caso de los ANTICIPOS, estos no
cumplen con los requisitos sealados
en el prrafo 14 de tratarse de venta
de bienes y prrafo 20 de tratarse de
ingresos por prestacin de servicios
de la NIC 18 Ingresos ordinarios, por
cuanto no corresponde el reconocimiento como INGRESO.
Los siguientes requisitos se deben
cumplir en su totalidad, en el caso de
venta de bienes:
- Que se haya transferido al comprador los riesgos y beneficios1,
1 La transferencia de los riesgos y beneficios est relacionada a la
transferencia de la propiedad, la misma que se identifica en la
oportunidad de la transferencia de la titularidad legal o traspaso de
la posesin al comprador.

N 256

Primera Quincena - Junio 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

significativos derivados de la
propiedad de los bienes.
- La entidad no conserva, ni retiene de manera significativa para
s ninguna gestin asociada a la
propiedad, ni retiene el control
efectivo2 sobre los mismos.
- Se pueda medir los ingresos ordinarios de manera fiable.
- Es altamente probable que la
entidad perciba los beneficios
econmicos asociados a la transaccin de venta.
- Los costos incurridos o por incurrir
puedan ser medidos de manera
fiable.
2.5. Otros aspectos normativos
Entre otros aspectos normativos que la
entidad deber tener en cuenta, estn
las normas tributarias dentro de las cuales
tenemos a:
a) TUO de la Ley del IGV e ISC
El nacimiento de la OBLIGACIN
TRIBUTARIA sobre este impuesto se
origina segn lo seala el artculo 4
del TUO de la Ley del IGV, en la venta
de bienes, en la fecha en que se emita
2 De retener la entidad de manera significativa los riesgos de la propiedad de los bienes, as como el control de los mismos, se afirma
que no nos encontramos ante una transaccin de Venta.

el comprobante de pago de acuerdo a

lo que establezca el Reglamento o en
la fecha en que se entregue el bien, lo
que ocurra primero; tratndose de la
venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares, en la fecha o fechas
de pago sealadas en el contrato y
por los montos establecidos; en la
fecha en que se perciba el ingreso,
por el monto que se perciba, sea
total o parcial; o cuando se emite el
comprobante de pago de acuerdo a
lo que establezca el Reglamento, lo
que ocurra primero.(...)
En ese sentido, se genera el nacimiento de la obligacin tributaria, en la
fecha en que se perciba el ingreso,
por el monto que se perciba, sea
total o parcial.

b) TUO de la Ley del Impuesto a la

Renta:
El artculo 20 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta seala que la
renta bruta est constituida por
el conjunto de ingresos afectos al
impuesto que se obtenga en el
ejercicio gravable, asimismo el
artculo 85 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que
los contribuyentes que obtengan
rentas de tercera categora abona-

3. Aplicacin prctica

Caso N 1
Recepcin de anticipos de clientes
La empresa Mantas S.A.C., se dedica a la comercializacin de
productos textiles con artes nacionales, ha recibido por parte de
su cliente, un anticipo de S/7,200 el 20.04.12; por la siguiente
operacin:
N

Fecha

20.04.12

N 256

20.04.12

Se pide realizar el registro contable.

Solucin:

12

Por el cobro del

anticipo

Debe

Cuentas por cobrar comerciales - terceros

121

Fact., boleta y otros comprob. por cobrar

1212

Emitidas en cartera
6,101.69

Anticipos de clientes

40

Trib., contraprestac. y apor. al sist. priv. de pens. y de salud por pagar

10

Efectivo y equivalentes de efectivo

12

Primera Quincena - Junio 2012

Haber

7,200.00

Cuentas por cobrar comerciales - terceros

122
401

c) Reglamento de Comprobantes de
pago
En su artculo 5, se seala la oportunidad de emisin y otorgamiento
de comprobantes de pago:
En la transferencia de bienes muebles,
en el momento en que se entregue
el bien o en el momento en que se
efecte el pago, lo que ocurra primero; en la transferencia de bienes,
por los pagos parciales recibidos
anticipadamente a la entrega del
bien o puesta a disposicin del
mismo, en la fecha y por el monto
percibido, entre otros sealados en
el mencionado artculo.

Cta.
12

rn con carcter de pago a cuenta

del Impuesto a la Renta que en
definitiva les corresponda por el
ejercicio gravable, dentro de los
plazos previstos por el Cdigo
Tributario, cuotas mensuales que
determinarn con arreglo a alguno
de los siguientes sistemas: Sistema
de Coeficientes o de Porcentajes.
Tambin debemos sealar que los
ingresos y gastos correspondientes a
las rentas de tercera categora se imputarn en el ejercicio gravable en el
cual DEVENGARON, segn lo seala
el artculo 57 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

- Adquisicin de 1,000 Mantas con grficas prencas.

- La operacin total es por S/.18,000, incluye el IGV. Se pacta
el pago de un anticipo correspondiente al 40% a la confirmacin de la cotizacin (20.04.12).
- La entrega de las prendas se realiza el 15.05.12, y se emite
un comprobante dentro del cual se realiza el descuento del
anticipo recibido.
- El margen comercial de la operacin es del 25%.

Glosa

Por el anticipo
facturado

IV

1,098.31

Gobierno central

104

Ctas. ctes. en instituciones fin.

1041

Ctas. ctes. operativas

7,200.00

Cuentas por cobrar comerciales - terceros

121

Fact., boleta y otros comprob. por cobrar

1212

Emitidas en cartera

7,200.00

Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicacin Prctica

Por la facturacin emitida, por el saldo incluyendo el descuento por el anticipo recibido:
N

Fecha

Glosa

Cta.

Debe

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

121

Fact., boleta y otros comprob. por cobrar

1212

Emitidas en cartera

15.05.12

122

10,800.00

6,101.69

Anticipos de clientes

15,254.24

Mercaderas

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

Por la entrega
de las prendas
cotizadas

70 Ventas

701

Haber

7011

Mercaderas manufacturadas

70111

Terceros

1,647.46

40 Trib., contraprestac. y apor. al Sist. Priv. de Pens. y de Salud por pagar

401

Gobierno Central

Por el costo de ventas de los bienes vendidos:

N

Fecha

Glosa

Cta.
69

15.05.12

Por el costo de
venta de los productos vendidos

691

Mercaderas

6911

Mercaderas manufacturadas

Terceros

69111

20

Mercaderas

11,440.68

201

Mercaderas manufacturadas

que el costo de ventas de este ltimo asciende a S/.10,203.39

por las dos vitrinas.
Solucin

15.04.12 Anticipo 50% S/.8,600

15.05.12 Saldo 50% contra entrega de los exhibidores
S/.8,600
En ambos fechas, Maquisistem S.A. emite un comprobante de
pago.
Se pide: realizar el registro contable tanto para panificadora
Manrquez S.A., como para Maquisitem S.A., considerando
Glosa

A) Registro contable del anticipo para panificadora Manrquez S.A.

Como se ha observado en el plan contable, se distingue la
partida de Anticipos Otorgados en la cuenta 42, sin embargo
en el caso plantado est relacionada a la adquisicin de activos inmovilizados, por cuanto la cuenta 46 no provee esta
partida de anticipos; ya que se sugiere aperturar una partida
a nivel de sub divisionaria a fin de identificar los anticipos
referidos a activos inmovilizados, ya sea en la subcuenta 469
Otras cuentas por pagar diversas o en la subcuenta 422 Anticipos otorgados, esto solo para fines de poder identificarlos
para una adecuada presentacin en los estados financieros.
Panificadora Manrquez S.A. decide aperturar la divisionaria
4693 Anticipos otorgados.

Cta.

Debe

46 Cuentas por pagar diversas - Terceros

15.04.12

Por el anticipo otorgado

y facturado

469

Otras cuentas por pagar diversas

4693

Anticipos otorgados

40 Trib., contraprestac. y apor. al Sist. Priv. de Pens. y de Salud por pagar

Instituto Pacfico

Haber

7,288.14

1,311.87

401

Gobierno central

4011

IGV

8,600.00

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros

IV-10

Anticipo otorgado por compra de activo inmovilizado

La empresa Panificadora Manrquez S.A. ha solicitado a su proveedor Maquisistem S.A., la preparacin de 2 exhibidores para
su mercadera, por lo cual ha acordado la entrega de anticipos,
segn detalle:

Fecha

Haber

11,440.68

Caso N 2

Debe

Costo de ventas

421

Fact., boleta y otros comprob. por pagar

4212

Emitidas

N 256

Primera Quincena - Junio 2012

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

N

Fecha

Glosa

Cta.

Debe

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros

15.04.12

Por el pago
del anticipo

8,600.00

421

Fact., boleta y otros comprob. por pagar

4212

Emitidas

8,600.00

10 Efectivo y equivalentes de efectivo

104

Cuentas corrientes e instituciones fin.

1041

Ctas. ctes. operativas

14,576.28

33 Inmuebles, maquinaria y equipo

336

Equipos diversos

3369

Otros equipos

1,311.86

40 Trib., contraprestac. y apor. al Sist. Priv. de Pens. y de Salud por pagar

15.05.12

Haber

401

Gobierno Central

Por los bienes 4011 IGV

adquiridos y
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
facturados
469
Otras cuentas por pagar diversas

7,288.14

Anticipos otorgados

46 Cuentas por pagar diversas - Terceros

4693

8,600.00

465

Pasivo por compra de activo inmovilizado

4654

Inm. maq. y equipo

B) Registro contable para Maquisitem S.A.

N

Fecha

Glosa

Cta.

Debe

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

15.04.12

121

15.04.12

Por el cobro
del anticipo

7,288.14

40 Trib., contraprestac. y apor. al Sist. Priv. de Pens. y de Salud por pagar

1,311.86

401

Gobierno Central

8,600.00

104

Cuentas corrientes e instituciones fin.

1041

Ctas. ctes. operativas

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

8,600.00

121

Fact., boleta y otros comprob. por cobrar

1212

Emitidas en cartera

8,600.00

121

Fact., boleta y otros comprob. por cobrar

1212

Emitidas en cartera

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

15.05.12

1212
Emitidas en cartera
Por el antici12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
po facturado

122
Anticipos de clientes

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

Fact., boleta y otros comprob. por cobrar

10 Efectivo y equivalentes de efectivo

Haber

8,600.00

122
Anticipos de clientes
Por la entrega
de los bienes 70 Ventas
requeridos

702
Productos terminados

7,288.14

14,576.28

7021

Productos manufacturados

70211

Terceros

40 Trib., contraprestac. y apor. al Sist. Priv. de Pens. y de Salud por pagar

401

Gobierno Central

69 Costo de ventas

N 256

15.05.12

Por el costo
de venta de
los productos
terminados
vendidos

1,311.86

10,203.39

692

Productos terminados

6921

Productos manufacturados

69211

Terceros

21 Productos terminados

211

Primera Quincena - Junio 2012

Productos manufacturados

10,203.39

Actualidad Empresarial

IV-11