CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA-APUNTES

PRESENTACIN
El presente material didctico contiene apuntes y notas, as como un manual
de ejercicios y problemas plantados como prcticas de apoyo para la
experiencia educativa Contabilidad Administrativa, los cuales han sido
elaborados con el fin de ofrecer respuesta a los cuestionamientos que se
plantea el estudiante durante su estudio en la carrera en Contadura, as como
contar con una fuente de informacin en apoyo al proceso de enseanzaaprendizaje.
INTRODUCCION
La experiencia educativa contabilidad administrativa, en la modalidad de
curso-taller, forma parte del plan de estudios para la carrera de Licenciado en
Contadura, programado para impartirse en el quinto semestre de la carrera;
correspondiente al rea de Contabilidad Administrativa.
Para la mejor comprensin de este curso se exige que el alumno haya
comprendido al menos el 85% de los conceptos bsicos de las experiencias del
rea de Contabilidad financiera y de igual manera de las experiencias de
Contabilidad de costos por ordenes especficas y contabilidad de costos por
procesos y predeterminados, ya que de lo contrario, el alumno se enfrentar a
serias dificultades que le exigirn realizar un doble esfuerzo para el
entendimiento de los contenidos temticos. Se recomienda que el estudiante
considere lo anterior para lograr un mejor aprovechamiento.

1. GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA.

La contabilidad como sistema de informacin para las organizaciones tanto
lucrativas como con fines no lucrativos, ofrece la oportunidad de satisfacer
necesidades mltiples de los usuarios, de acuerdo a sus caractersticas, para
que cada quien tome las decisiones ms adecuadas en los asuntos de inters
para la entidad econmica.
1.1 Naturaleza de la contabilidad administrativa.
Para hablar de la naturaleza de la contabilidad administrativa, es necesario
revisar el concepto de contabilidad financiera y sus fines.
La contabilidad financiera o general se ocupa de la clasificacin, anotacin e
interpretacin de las transacciones econmicas de manera que puedan
prepararse peridicamente estados resumidos que indiquen, bien los
resultados histricos de esas transacciones, o la situacin financiera de la
empresa al cierre del ejercicio econmico.
El Comit de Normas de Informacin Financiera, en su boletn A- 1, define a la
contabilidad financiera como:
Tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuradamente
informacin cuantitativa, expresada en unidades monetarias, de las
transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos
econmicos identificables y cuantificables que la afectan, con objeto de facilitar
a los diversos interesados tomar decisiones en relacin con dicha entidad
econmica.
Debemos subrayar y destacar que el objetivo de la contabilidad es facilitar la
toma de decisiones por sus diferentes usuarios. La contabilidad administrativa
juega un papel importante dentro del proceso de la administracin en lo
referente a las actividades de planear y controlar facilitando el proceso de
toma de decisiones a corto y a largo plazo, en los diferentes niveles de la
administracin.
Ahora es oportuno definir a la contabilidad administrativa: Sistema de
informacin al servicio de las necesidades de la administracin, con orientacin
pragmtica destinada a facilitar las funciones de planeacin, control y toma de
decisiones.

O bien, rama de la contabilidad cuyo objeto consiste en generar informacin

que facilite a la administracin de una empresa, llevar a cabo en forma
eficiente el proceso administrativo y la toma de decisiones. 1
Una definicin ms completa es la siguiente: conjunto coherente de tcnicas y
conceptos apropiados para dar un nuevo enfoque a la contabilidad de una
entidad, con el objetivo de servir a las necesidades de la administracin en
todos sus niveles, para lo cual procesa datos econmicos y no econmicos de
las operaciones realizadas y por realizar, dando un nfasis especial al
suministro de informacin (histrica y proyectada) al grupo administrativo de la
empresa a fin de auxiliarlo a que incremente la eficiencia y productividad de
sus operaciones y tome de una manera ms racional y objetiva las decisiones
que involucra el proceso administrativo.
Por su parte, la Asociacin Nacional de Contadores de los Estados Unidos (NAA)
define como contabilidad administrativa el proceso de identificacin,
medicin, acumulacin, anlisis, preparacin, interpretacin y comunicacin de
la informacin financiera que ser utilizada por la administracin para planear,
evaluar y controlar dentro de una organizacin.
Tambin es oportuno recordar el concepto que define a la contabilidad de
costos para que nuestro concepto de estudio -contabilidad administrativa- sea
ms claro. Por contabilidad de costos de entiende: sistema que proporciona el
costo total de fabricar un producto o de suministrar un servicio, o bien como
un conjunto sistemtico de procedimientos para registrar y reportar
mediciones del costo de los productos manufacturados, del desarrollo de
servicios en el agregado y en el detalle. Incluye mtodos para el
reconocimiento, la clasificacin, la asignacin, la agregacin y el reporte de
tales costos y la comparacin de ellos con los costos estndar. As, la funcin
principal de la contabilidad de costos es asignar y acumular el costo a
productos fabricados para valorar el inventario y la comparacin de estos
costos de los productos con el ingreso resultante de su venta.
1

1.2 Objetivos de la contabilidad financiera y la administrativa.

Los objetivos de la contabilidad financiera son esencialmente dos:

1 1. Informar acerca de la naturaleza o el status del capital invertido en una
empresa, este informe es el Balance general.
2 2. Evaluar el resultado de las actividades de operacin, a travs del
Estado de resultados.
La contabilidad general informa sobre el estado y naturaleza del capital
invertido a los que invirtieron, o sea, a los accionistas o propietarios, al fisco a
los empleados y al pblico en general. Tambin informa sobre cmo se ha
empleado y hecho rendir el capital a travs de las operaciones efectuadas.

Los objetivos de la contabilidad administrativa son:

1 1. Ofrecer informacin para el control administrativo de las operaciones y
actividades de la empresa.
2 2. Proporcionar informacin sobre la cual se basa la administracin para el
planeamiento y la toma de decisiones.
3 3. Facilitar la evaluacin del desempeo de las operaciones y reas de la
empresa.
La contabilidad administrativa tiene por objeto suministrar informacin para
una razonada, eficiente y acertada direccin de la empresa. Y su objetivo final
es el control administrativo.
Por su parte, la contabilidad de costos tiene como objetivos:
1 1. Proporcionar los costos para la valuacin de los inventarios.
2 2. Proporcionar los costos para la determinacin del resultado de las
operaciones realizadas.

1.3 Comparacin de la contabilidad administrativa con la contabilidad

financiera.
A pesar de que ambas contabilidades emanan de un mismo sistema de
informacin, si las comparamos es posible encontrar tanto diferencias como
similitudes y es conveniente analizarlas para comprender la naturaleza de cada
una de estas reas de la contabilidad y distinguirlas con precisin.
Analizaremos primero las diferencias:
La contabilidad administrativa:
1

1. Genera informacin nicamente para el uso interno de la administracin

como pueden ser la fijacin de polticas. Conocer qu reas resultan
eficientes para la empresa y cules no lo son. Conocer los costos de todos
los productos y procesos. Y para ello no requiere de un formato o modelo
especfico como ocurre con la contabilidad financiera que debe informar a
los interesados externos generalmente mediante formatos establecidos.

2. Est preparada y encaminada con miras hacia el futuro, planeando y

proyectando las acciones hacia el futuro basndose en el pasado. En
cambio la contabilidad financiera nicamente registra hechos histricos: lo
que ya sucedi.

3. Es un sistema de informacin que resulta opcional para la empresa,

sujeta a la relacin costo-beneficio de mejorar las decisiones
administrativas, lo que no sucede con la contabilidad financiera que de
acuerdo a la legislacin mercantil y fiscal resulta obligatoria.

4. No se encuentra regulada por normas o principios generalizados y slo se

ajusta a las necesidades de cada administrador. Y por su parte la
contabilidad financiera se encuentra regulada por diversos principios o
reglas como los principios de contabilidad generalmente aceptados para dar
uniformidad a la informacin que se genera con carcter externo.

5. Hace uso frecuente de aproximaciones, estimaciones y supuestos que se

utilizan para predecir el futuro determinando una utilidad no tan exacta
como la que pretende obtener la contabilidad financiera a travs de un
sistema exacto y preciso para determinar la utilidad correctamente.

6. Genera informes detallados que pueden estar dirigidos no precisamente

a la empresa considerada como un todo sino ms bien sobre detalles de
partes de la entidad econmica, productos, departamentos, divisiones,
territorios y reas especficas para tomar decisiones sobre cada una de las
partes que componen la empresa. La contabilidad financiera produce
informes resumidos y relacionados principalmente con la entidad como un
todo.

7. Tiene un campo de accin ms amplio ya que recurre a disciplinas como

la economa, la estadstica, la investigacin de operaciones, finanzas,
ciencias del comportamiento, etc., para completar los datos preparados y
buscar soluciones a los problemas de la empresa. Lo que no ocurre con la
contabilidad financiera cuyo campo se encuentra ms definido y recurre
poco a disciplinas relacionadas.

8. Es ms flexible en lo que se refiere a los periodos de los informes que

produce y que en todo caso pueden fragmentarse o ampliarse, segn sea
necesario, para la toma de decisiones. La contabilidad financiera resulta
menos flexible en ese sentido y su periodo es usualmente de un ao.

Pero tambin existen similitudes entre la contabilidad administrativa y la

contabilidad financiera:
1

1. Las dos emanan y se apoyan en el mismo sistema de informacin

contable y sus datos as obtenidos son modificados, adaptados o
transformados de acuerdo a las necesidades especficas de cada fin.

2. Ambas contabilidades exigen igualmente responsabilidad respecto a la

administracin de los recursos que reciben los administradores slo que la
contabilidad administrativa verifica por segmentos o reas y la contabilidad
financiera hace su verificacin a nivel global.

2. EL PAPEL DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA EN

PLANEACIN, EL CONTROL ADMINISTRATIVO Y LA TOMA
DECISIONES.

LA
DE

2.1 Planeacin.
La actividad de planeacin en una empresa se hace necesaria por varios
motivos: primero, para prevenir y anticiparse a los cambios del medio
ambiente en torno de la empresa y hacer ms fcil la adaptacin de sta a
dichos cambios; segundo, para lograr la integracin de los objetivos y las
decisiones de la organizacin; y tercero, como instrumento para lograr la
comunicacin, coordinacin y cooperacin como funciones secundarias en el
proceso administrativo.
La adecuada planeacin de la organizacin garantiza una mayor eficacia y
eficiencia en las operaciones y a la vez se traduce en una mejor
administracin. Como ya sabemos, la planeacin es un proceso o curso de
accin a seguir, estructurado para alcanzar los objetivos de la organizacin, a
corto y a largo plazo, y es aqu donde la contabilidad administrativa ayuda a la
planeacin precisamente en el diseo de las acciones para alcanzar los
objetivos que se desean en un periodo determinado, utilizando como
herramientas para ello a los presupuestos, al modelo costo-volumen-utilidad,
etc.
El presupuesto es una herramienta que pone cifras con valor monetario a las
acciones planeadas por la direccin para alcanzar los objetivos fijados en un
periodo determinado.
Otra herramienta utilizada es el modelo costo-volumen-utilidad que permite
conocer la interrelacin de las variables: costos, precios y volumen para
analizar los efectos en las utilidades al tomar decisiones para una planeacin
adecuada de las operaciones.
2.2 Control Administrativo.
El control administrativo es un proceso mediante el cual la administracin se
asegura que los recursos son obtenidos y utilizados eficiente y efectivamente,
en funcin de los objetivos planeados por la organizacin y para cumplir con
las tareas de diagnosticar, comunicar, motivar y evaluar sus operaciones.
La contabilidad administrativa es necesaria para un mejor control. Cuando las
operaciones han sido concluidas, se miden los resultados y se comparan con
un estndar fijado previamente con base en los objetivos planeados, de tal
suerte que la administracin pueda asegurarse de que los recursos fueron
manejados con efectividad y eficiencia. El estndar establecido previamente
surge al utilizar cualquiera de las siguientes herramientas: los costos estndar,
los presupuestos, el modelo costo-volumen-utilidad, el establecimiento de
centros o reas de responsabilidad financiera, etc.

El control administrativo se efecta a travs de los informes que genera cada

una de las reas o centros de responsabilidad. Esto permite detectar sntomas
graves de

desviaciones y conduce hacia la administracin por excepcin2 por parte de la

alta gerencia, de tal modo que al ponerse de manifiesto alguna variacin, se
pueden realizar las acciones correctivas consideradas prudentes para lograr la
efectividad y eficiencia en el empleo de los recursos con que cuenta la
organizacin.
Administracin por excepcin significa que la atencin y el esfuerzo de los
ejecutivos estn concentrados sobre las desviaciones significativas de los
resultados esperados y que el sistema de informacin da claridad sobre las
reas que ms necesitan investigacin. La administracin no debera
interesarse ordinariamente por resultados que concuerdan estrechamente con
los planes sino estar libre para dar atencin a cualquier oportunidad
imprevista.
2.3 Toma de decisiones.
La misma definicin de contabilidad administrativa hace mencin de que
facilita la toma de decisiones y debemos recordar que para tomar una buena
decisin se requiere utilizar el mtodo cientfico, que se puede desglosar de la
siguiente forma:
1. Anlisis:
a) Reconocer que existe un problema.
b) Definir el problema y especificar los datos adicionales necesarios.
c) Obtener y analizar los datos.
2. Decisin:
a) Proponer diferentes opciones.
b) Seleccionar la mejor.
3. Instrumentacin:
a) Poner en prctica la opcin seleccionada.
b) Realizar la vigilancia necesaria para control del plan elegido.
Siguiendo este modelo de toma de decisiones, la contabilidad administrativa
ayuda en las etapas 1 y 2 para tomar la mejor decisin, de acuerdo con la
calidad de la informacin que se posea. Es indiscutible que en toda
organizacin se toman decisiones diariamente: unas rutinarias, como contratar
un nuevo empleado; o bien no rutinarias, como introducir o eliminar una lnea
de producto. Ambas decisiones requieren de informacin adecuada ya que
nadie podr negar que la calidad de las decisiones en cualquier empresa,

pequea o grande, est en funcin directa del tipo de informacin disponible.

Por lo tanto, si se desea que una organizacin se desarrolle normalmente, debe
contar con un buen sistema de informacin.

Aunque la informacin que genera la contabilidad es usada por la

administracin en la toma de decisiones, es importante hacer notar que ella no
proporciona respuestas automticas a los problemas gerenciales. Es
precisamente el elemento humano quien elige la mejor alternativa, ya que la
experiencia profesional y sus conocimientos, junto con la informacin contable,
le permiten elegir correctamente.
3. CONCEPTOS,
COSTOS.

CLASIFICACIONES

COMPORTAMIENTO

DE

LOS

3.1 Costos
Los costos representan aquella porcin del precio de adquisicin de artculos,
propiedades o servicios, que ha sido diferida o que todava no se ha aplicado a
la realizacin de ingresos. Este concepto es uno de los elementos ms
importantes para realizar la planeacin, el control y la toma de decisiones.
Adicionalmente, es un concepto que puede dar lugar a diferentes
interpretaciones y es necesario manejar una definicin correcta que exprese su
contenido.
Por costo entendemos la suma de erogaciones en que incurre una persona
fsica o moral para la adquisicin de un bien o servicio con la intencin de que
genere ingresos en el futuro. Un costo puede tener distintas caractersticas en
diferentes situaciones y dependiendo del producto que genere.
Costo-activo: cuando incurrimos en un costo cuyo potencial de ingresos va ms
all del potencial de un periodo contable, estos pueden ser edificios,
maquinaria, vehculos, etc.
Costo-gasto: es la porcin de activo, o el desembolso de efectivo que ha
contribuido en el esfuerzo productivo de un periodo y que al enfrentarlo con los
ingresos que gener, se obtiene el resultado (utilidad o prdida) de dicho
periodo. Como los sueldos a ejecutivos de administracin, la depreciacin del
edificio de la empresa, etc.
Costo-prdida. es la suma de erogaciones que se efectu, pero que no gener
los ingresos esperados, por lo que no existe un ingreso con el cual se pueda
enfrentar el sacrificio realizado. Por ejemplo, cuando se incendia un equipo que
no estaba asegurado, etc.
Al respecto, el Boletn A-11 Definicin de los conceptos bsicos integrantes de
los estados financieros del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.
define el gasto as:
Es el decremento bruto de activos o incremento de pasivos experimentado
por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable,
como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades
primarias o normales y que tienen por consecuencia la generacin de
ingresos.

El mismo documento antes mencionado, se ocupa de definir el concepto de

prdida, y dice lo siguiente:

Es el gasto resultante de una transaccin incidental o derivada del entorno

econmico, social poltico o fsico en que el ingreso consecuente es inferior
al gasto y que por su naturaleza se debe presentar neto del ingreso
respectivo.
Siguiendo con el mismo boletn, en ste se agrega:
A menudo se emplea la palabra costo relacionndola de alguna manera con
los gastos o las prdidas. Aunque este trmino puede cubrir una amplia
gama de significados, para fines de estados financieros por costo debe
entenderse el valor de los recursos que se entregan o prometen entregar
(sacrificio econmico), a cambio de un bien o un servicio.
Costo es un trmino genrico que abarca los de activo, gasto y prdida.
Las entidades incurren en costos para obtener ingresos. Los costos que
tienen potencial para generar ingresos en el futuro son los activos. Los
costos expirados, es decir que perdieron el potencial generador de ingresos,
son los gastos y las prdidas. Los gastos se distinguen de las prdidas en
que aquellos ayudan a generar ingresos en el periodo actual y las prdidas
no.
3.2 Clasificaciones
Ahora que se han analizado los conceptos anteriores, estudiaremos las
diferentes clasificaciones de costos:
I. De acuerdo a la funcin o grupo de actividades en las que se incurre.
1 a) Costos de produccin o de fabricacin: son los que se generan en el
proceso de transformar la materia prima en productos terminados, y estn
constituidos por materia prima, mano de obra y gastos indirectos de
fabricacin.
2 b) Costos de distribucin o venta: los que incurren en el rea que se
encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el consumidor,
como la publicidad y las comisiones.
3 c) Costos de administracin o generales: los que se originan en el rea
administrativa, como los sueldos y los gastos de oficina.
II. En base a la fecha en que fueron calculados.
1 a) Costos histricos: los que se produjeron en determinado periodo
(pasado); los costos de los productos vendidos o de los que se encuentran
en proceso. Estos costos ayudan a predecir el comportamiento de los
costos predeterminados.

2 b) Costos predeterminados: Los que se estiman con base estadstica y se

utilizan para elaborar presupuestos. O el estndar.

III. De acuerdo con su identificacin con el producto, con la actividad, o con un

departamento:
1 a) Costos directos: aquellos que se identifican plenamente con el
producto, con la actividad o con el departamento, como la materia prima
que resulta un costo directo para el producto, o como los sueldos de la
secretaria del gerente de compras, que es un costo directo para el
departamento de compras.
2 b) Costos indirectos: tambin llamados costos asignados, son los costos
que no podemos identificar con una actividad determinada, un ejemplo lo
son la depreciacin de la maquinaria o bien el sueldo del jefe de
produccin.
IV. De acuerdo con el momento en que se enfrentan a los ingresos.
1 a) Costos del periodo: estos costos, o gastos, no corresponden al proceso
mismo de produccin o fabricacin y se castigan cada periodo conforme
se producen. Incluyen los de mercadotecnia, venta, distribucin,
investigacin y gastos administrativos.
2 b) Costos del producto: son los costos de fbrica que se asignan a las
unidades producidas. Los costos del producto se enfrentan a los ingresos
nicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa y los
costos que no contribuyeron a generar ingresos en un periodo
determinado, quedarn inventariados apareciendo en el balance y no en
el estado de resultados.
V. De acuerdo con su comportamiento:
1 a) Costos variables: son los que cambian o fluctan en relacin directa con
una actividad o volumen dado. Sin embargo son uniformes por unidad: un
costo variable (15 % sobre comisin de ventas), es constante por unidad,
y su importe total en pesos cambia proporcionalmente con los cambios en
la actividad o volumen.
2 b) Costos fijos: son los que permanecen constantes dentro de un periodo
determinado, sin importar si cambia el volumen: un costo fijo (el alquiler
del local que ocupa la fbrica), sobre una base por unidad, vara
inversamente con la actividad o los cambios de volumen, pero es
constante en su total en pesos.
3 c) Costos semi-variables o semi-fijos: estn integrados por una parte fija y
una parte variable, por ejemplo la luz, el telfono, los gastos de
mantenimiento, etc.

La descomposicin de costos en sus componentes variables y sus

componentes fijos es muy importante en muchas reas de la contabilidad
administrativa, tales como presupuestos, anlisis de punto de equilibrio y toma
de decisiones a corto plazo.
VI. De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia del costo.

1 a) Costos controlables: un costo se considera controlable cuando la

cantidad del mismo se asigna al titular de un departamento y es quien
tiene autoridad para realizarlos o no; el material directo y la mano de obra
directa y costos indirectos de fabricacin variables, se consideran
usualmente controlables por el jefe del departamento. Estos costos son la
base para disear contabilidad por reas de responsabilidad.
2 b) Costos no controlables: son aquellos costos no sujetos a influencias a
un nivel dado de supervisin administrativa como puede ser la
depreciacin de un costo fijo decidido por la alta gerencia.
Es importante hacer notar que todos los costos son controlables en uno u
otro nivel de la organizacin y que la mayora de los costos no son
controlables a niveles inferiores.
VII. Por los aspectos econmicos involucrados al adoptarse decisiones
administrativas.
1 a) Costos diferenciales: son los aumentos o disminuciones en el costo
total, o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una
variacin en la operacin de la empresa. Muestran los cambios o
movimientos sufridos en las utilidades de la empresa ante un pedido
especial, un cambio en los niveles de inventarios, etc. a)1. Costos
decrementales: los costos diferenciales generados por disminuciones o
reducciones en el volumen de operacin, por ejemplo la eliminacin de
una lnea de producto. a)2. Costos incrementales: en los que se incurre
cuando las variaciones en los costos son ocasionadas por un aumento en
las actividades u operaciones de la empresa, por ejemplo, la introduccin
de una nueva lnea de productos a la composicin existente de la
empresa.
2 b) Costo de oportunidad: aquel que se origina al tomar una determinacin
y provoca la renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser
considerada al llevar a cabo la decisin. Es lo que cuesta abandonar una
alternativa, por ejemplo el importe de la renta de un espacio disponible
propiedad de la empresa, ante las alternativas de expansin de la planta
productiva o el arrendamiento.
3 c) Costos sumergidos: tambin llamados costos vinculados o pasados, son
aquellos que independientemente del curso de accin que se elija, ya no
se podrn modificar ni recuperar y por lo mismo no se utilizan en la toma
de decisiones. Ejemplo de ellos es la depreciacin de la maquinaria
adquirida.
4 d) Costos relevantes: se modifican o cambian dependiendo de la opcin
que se adopte y debido a su importancia, deben considerarse para evaluar
cada una de las alternativas antes de tomar una decisin.

5 e) Costos hipotticos: llamados tambin costos imputados. Son todos

aquellos costos que solo se van a reconocer contablemente hasta que se
pagan. Un tipo comn de estos costos son los intereses sobre el capital.

f) Costo marginal: este concepto utilizado por el economista, ha influido sobre

el contador de costos administrativos. Un costo marginal representa el
aumento en los costos totales que resulta de la produccin de una unidad
adicional, aunque los contadores no intentan aislar el costo de una sola unidad
adicional, al ofrecer las informaciones para la toma de decisiones
administrativas, se ocupan de los costos incrementales o diferenciales. De
acuerdo a la teora econmica, las utilidades se maximizan en el punto en el
cual el ingreso marginal (el aumento en el ingreso total derivado de la venta de
una unidad adicional) es igual al costo marginal. Un negocio siempre
aumentar las utilidades a corto plazo, produciendo y vendiendo una unidad
adicional, siempre y cuando el ingreso marginal exceda al costo marginal.
Se han enunciado las clasificaciones ms utilizadas, pero dependiendo del
enfoque pudiera darse otra clasificacin. Por ahora consideraremos como la
ms relevante para nuestros fines, la que clasifica los costos en funcin de su
comportamiento (fijos, variables y semifijos o semivariables) ya que esta
clasificacin nos permitir aplicar correctamente las herramientas que integran
la contabilidad administrativa.
3.3 Comportamiento de los costos.
Hay costos que varan en proporcin a cambios del volumen de actividad, como
horas de mano de obra, horas mquina. Otros costos no cambian a pesar del
volumen. No todos los costos se comportan de la misma manera, as que es
muy til entender el comportamiento de los costos para efectos de:
Un anlisis del punto de equilibrio y del costo-volumen-utilidad.
1

1. Tomar decisiones especiales de corto plazo: decidir si se fabrica o

compra un producto, o si se acepta o rechaza un pedido especial.

2. Evaluar el desempeo administrativo en base a la contribucin.

3. Elaborar presupuestos flexibles.

Ya se dijo que los costos se clasifican en trminos de su comportamiento en

tres categoras bsicas: variables, fijos y mixtos (semivariables o semifijos).
Para efectos de la aplicacin de las herramientas que integran la contabilidad
administrativa, debe tomarse en cuenta dicho comportamiento para poder
realizar con xito las funciones de planeacin, control administrativo y la toma
de decisiones.
4. MTODOS PARA SEGMENTAR LOS COSTOS SEMIVARIABLES.
Retomando la clasificacin que se hizo de los costos en funcin a su
comportamiento encontramos un grupo de costos que resultan semivariables
(o semifijos) definidos como aquellos que permanecen constantes dentro de

ciertos lmites de modificacin en el volumen de operaciones de la empresa,

cambiando bruscamente cuando ste rebasa

aquellos lmites. Ejemplo: sueldos

mantenimiento, reparaciones, etc.

de

inspectores

de

produccin,

Ya que los costos semivariables contienen ambos componentes, fijo y variable,

el anlisis toma la siguiente forma matemtica, la cual se conoce como frmula
de costo-volumen:
y=a+bx
En donde: y = el costo semivariable a ser dividido
x = cualquier medida dada de actividad: volumen de produccin,
volumen de ventas, horas de mano de obra directa, horas mquina, etc.
a = componente de costo fijo
b = tasa variable por unidad
Es necesario separar los costos semivariables o semifijos en su parte variable y
su parte fija, para lograrlo existen varios mtodos disponibles. Estos son:
1 El mtodo del punto alto y del punto bajo
2 El mtodo del grfico de dispersin
3 El mtodo de los mnimos cuadrados (anlisis de regresin)

4.1 Mtodo del punto alto y del punto bajo.

Como su nombre lo indica, utiliza datos de dos puntos extremos para
determinar los valores de a y b. Este mtodo consiste en seleccionar el par
representativo ms alto de x-y y el par representativo ms bajo x-y como
primer paso. Como segundo paso, calcular la tasa variable, b, utilizando la
frmula:
Tasa
=

variable diferencia
( y)

en

costo

diferencia en
actividad (x)

Para terminar, como tercer paso, calcular la porcin de costo fijo como:
Porcin
fijo=

de

costo

costo total semivariable costo

variable

El mtodo de punto alto y del punto bajo es simple y fcil de utilizar.

Tiene la desventaja, sin embargo, de utilizar dos datos de puntos
extremos, los cuales podran no ser representativos de las condiciones
normales. El mtodo podra producir estimados no reales de a y b en
nuestra frmula. En tal caso, sera sabio descartarlos y escoger otros puntos
que sean ms representativos de las situaciones normales.
4.2 El mtodo del grfico de dispersin.
En este mtodo, un gasto semivariable se representa en el eje vertical (o eje y)
y el nivel de actividad se representa en el eje horizontal (o eje de x). Entonces
se traza una lnea de regresin por inspeccin visual de los puntos de
coordenadas x-y ubicados en el plano. El mtodo del grfico de dispersin es
relativamente fcil de utilizar y simple de entender. Sin embargo, se debe
utilizar con extrema precaucin, ya que no suministra una prueba objetiva para
asegurar que la lnea de regresin trazada sea la ms precisa para las
respectivas observaciones.
4.3 El mtodo de los mnimos cuadrados (anlisis de regresin).
El anlisis de regresin es un mtodo popularmente utilizado para estimar la
frmula costo-volumen. Este anlisis es un procedimiento estadstico para
estimar matemticamente la relacin promedio entre la variable dependiente
y y la variable independiente x.
A diferencia del mtodo de punto alto y del punto bajo, al estimar la tasa
variable y la porcin del costo fijo, el mtodo de regresin incluye todos los
datos observados e intenta encontrar una lnea que represente mejor los
puntos. Para encontrar la lnea de mejor representacin, se utiliza una tcnica
llamada mtodo de mnimos cuadrados.
Para explicar el mtodo de mnimos cuadrados, su mecnica es la siguiente.
Vamos a utilizar el anlisis de regresin para calcular el comportamiento de las
partes variables y fijas de cualquier partida de costos. Una forma de expresar
esta relacin simple es:
Y=a+bx
donde:
Y = costo total de una partida determinada (variable dependiente)
a = costos fijos (interseccin con el eje de las ordenadas)
b = costo variable por unidad de la actividad en torno a la cual cambia
(pendiente de la recta)

x = la actividad en torno a la cual cambia el costo variable (variable

independiente)

Esta herramienta encuentra el valor de a y el valor de b, que permiten

minimizar la distancia entre las observaciones y los valores generados con la
recta. Las ecuaciones que expresan las condiciones de los mnimos cuadrados
son:
Y = na+ b x

xy = a x + b
x2
Donde n es el nmero de observaciones o niveles de actividad.
Resolviendo las anteriores ecuaciones, se puede calcular a y b. Las frmulas se
pueden expresar como:
n ( xy ) - ( x) ( y)
b = _______________________
n ( x2 ) - ( x )2

y
a = _____

x
- b ____

Es muy importante que esta tcnica estadstica sea bien comprendida

porque es de mucha aplicacin en las reas de contabilidad
administrativa; por ejemplo: para simular decisiones con el modelo
costo-volumen-utilidad, para elaborar el presupuesto de ventas, para
desarrollar el presupuesto flexible, etc.

5. MTODOS ALTERNATIVOS DEL COSTEO DEL PRODUCTO

Bajo el sistema de costeo por absorcin o costeo absorbente, todos los

costos de fbrica se tratan como costos del producto y los costos
indirectos de fabricacin incluyen tanto costos fijos como variables que
se aplican a los artculos producidos, este es el procedimiento tradicional
para determinar los resultados de las operaciones realizadas por una
empresa.
Existe otro mtodo que determina los resultados descontando al precio
de venta todos los costos variables para obtener el margen de
contribucin hacia los costos fijos y las utilidades, este mtodo se
conoce como costeo variable.
5.1 El costeo variable.

El costeo variable, tambin llamado costeo directo, costeo marginal o

costeo diferencial, se distingue principalmente por la separacin que
hace de los costos variables que lo son al volumen de produccin, venta
y administracin; y los costos fijos que representan el costo
del conjunto de medios estables que dan a la empresa la capacidad para
producir, vender y administrar.
El costeo variable es una tcnica que para los fines de determinacin del costo
unitario de produccin, slo considera los costos que varan directamente con
la fabricacin, y los costos fijos indirectos de fabricacin los aplica
ntegramente a los resultados del periodo. De igual manera, los costos fijos
indirectos de fabricacin no forman parte del costo de los productos en proceso
e inventarios.
Backer y Jacobsen en su obra Contabilidad de costos: Un enfoque
administrativo y de gerencia definen : el costeo directo o variable es aquel
que se ocupa de integrar e incorporar a las cuentas un grupo de tcnicas
relacionadas que incluyen el presupuesto flexible (o variable ), el diagrama de
equilibrio, y el anlisis de ingreso marginal.
El costeo variable se basa en el anlisis o separacin de los costos fijos y los
variables para obtener informacin que servir para las decisiones que afectan
a los proyectos de una empresa y para el estudio del punto de equilibrio.
5.2 Orgenes histricos.
El costeo variable hace su aparicin hacia 1930 como una alternativa al
mtodo de costeo absorbente. Antiguamente slo era utilizado el mtodo
absorbente tambin llamado total y que tena como objetivo determinar los
resultados para informar cmo se haban llevado a cabo las operaciones y la
salvaguarda de los activos de la empresa; su funcin era meramente
informativa y an no haba despertado inters la obtencin de esta informacin
para la toma de decisiones administrativas. No obstante, cuando las empresas
se hicieron ms complejas se present la necesidad de preparar informes
diferentes que proporcionaran herramientas de decisiones, en la planeacin y
el control administrativo a corto y largo plazo.
Como fuentes del costeo variable podemos citar en primer lugar, la economa,
que establece en toda actividad econmica, la existencia de dos clases de
costos: los fijos y los variables. Los costos fijos se mantienen casi constantes y
con relativa independencia en cuanto a tiempo y lmites de actividad, del
volumen logrado y los variables se mantienen directamente proporcionales al
volumen de produccin de la empresa.
En segundo lugar, la alta gerencia y los ingenieros industriales, quienes
requieren una informacin ms completa que la que proporcionan los mtodos
tradicionales para tomar decisiones sobre la actividad de la empresa. Y en
tercer lugar, los mismos contadores que al desarrollar la tcnica

presupuestaria, se encontraron en la necesidad de distinguir los elementos de

costo en fijos y variables, lo que trajo consigo una serie de nuevos elementos al
servicio de la administracin y vino a su vez a conformar la tcnica del costeo
variable.

5.3 Fundamentos del costeo variable.

El mtodo del costeo variable se basa en los siguientes principios:
1

a) Los costos fijos y los costos variables se estudian por separado.

b) Los gastos de produccin son diferenciados de los no inherentes

directamente a la produccin.

c) En este anlisis se considera que la produccin que no se vende es slo

una variacin o modificacin en los bienes de la empresa por lo que el
estudio slo se refiere a la produccin vendida.

d) Los presupuestos son divididos en costos variables y fijos facilitando su

establecimiento y su control determinando las diferencias entre lo previsto y
lo realizado.

e) Los costos fijos no estn sujetos a ningn reparto.

f) Los costos fijos deben ser absorbidos por el margen de contribucin.

5.4 Mecanismo del costeo variable.

Antes de explicar el mecanismo del costeo variable es conveniente recordar el
mecanismo del costeo absorbente. Mediante el mtodo tradicional, total, o
costeo absorbente, se llega a la utilidad neta mediante el proceso que se
muestra en el siguiente esquema, en el que se pueden observar los conceptos
que agrupan la totalidad de los costos y que obedecen a una clasificacin de
acuerdo a la funcin o grupo de actividades que originan el costo.
Ventas (unidades vendidas x precio de venta unitario)
Menos: Costo de venta:
Inventario inicial (unidades x costo unitario)
+Costo de produccin (unidades prod. x costo
unitario)
Disponible para venta
-Inventario final (unidades x costo unitario)
Utilidad bruta
Menos: Gastos de operacin:
Administracin
Venta
Utilidad neta antes de impuestos

$xx
$xx
$xx
$xx
$xx
xx
$ xx

$ xx
$ xx $
xx
$ xx

El costo unitario est determinado por los elementos del costo como
tradicionalmente se obtiene:

Materia prima

$
xx

Mano de obra directa

$
xx

Costos indirectos de fabricacin

(CIF)

$
xx

Los costos indirectos de fabricacin, como ya es sabido, contienen

materiales indirectos, mano de obra indirecta y una tasa o coeficiente de
costos fijos de fabricacin. La tasa fija de esos costos se obtiene:
Tasa
=

fija costos fijos de produccin

totales
capacidad normal

En estas condiciones cuando se maneja una tasa fija, siempre que la

capacidad real sea diferente a la capacidad normal se presentar una
variacin en capacidad que deber determinarse para ajustar el costo de
ventas.
Variacin en capacidad = (capacidad normal- produccin real) tasa fija.
Esta variacin podr ser favorable o desfavorable y as se ajustar el
costo de ventas obtenido en el estado de resultados.
Para obtener la utilidad neta mediante el mtodo de costeo variable se
sigue el procedimiento que se muestra en el siguiente esquema, en el
que se puede observar que los costos totales estn agrupados de
acuerdo a su comportamiento:
Ventas (unidades vendidas x precio de venta
unitario)
Menos: Costos variables
Inventario inicial ( unidades x costo variable
unitario)
+Costo de produccin (unids. prod. x costo
variable unit.)
Disponible para venta
- Inventario final(unidades x costo variable
unitario)
Total de costos variables de fabricacin
+ Costos de venta y administracin variables

$xx
$xx
$xx
$xx
$xx
$ xx
$ xx

Costo variables totales

Contribucin marginal
Menos: Costos fijos:
Fabricacin
Administracin
Venta
Utilidad Neta antes de impuestos

$ xx
$ xx
$ xx
$ xx
$ xx $
xx
$ xx

El costo unitario estar determinado por los elementos

variables de:
Materia prima
$
xx
Mano de obra directa
$
xx
Costos
indirectos
de
fabricacin $
(CIF)variables
xx
Costo de fabricacin variable unitario
$
xx

Debe notarse que en este modo de proceder para determinar el

resultado, no se obtiene la conocida utilidad bruta, debe quedar claro
que para el caso no se puede identificar este concepto.
Por otra parte, se identificar un concepto muy distinto que debe quedar
muy bien definido, la Contribucin marginal o margen de contribucin, y
es que, el mtodo de costeo variable est centrado principalmente en el
margen de contribucin, entendido como el exceso de las ventas sobre
los costos variables totales.
Precio de venta costos variables totales = contribucin marginal
El conocimiento de la contribucin marginal, nos permite determinar a
su vez otro concepto de gran utilidad en el proceso de toma de
decisiones administrativas, se trata del ndice marginal o ndice de
contribucin, que es el margen de contribucin expresado en % de las
ventas. El cual se obtiene al dividir el margen de contribucin en pesos
entre el importe en pesos de las ventas totales.
El ndice de contribucin revela el nmero de pesos disponible por
unidad monetaria de ventas (por cada peso vendido) para cubrir los
costos fijos y las utilidades.
5.5 Ventajas y objeciones al costeo variable.
Como ventajas que se atribuyen a la utilizacin del mtodo de costeo
variable, citaremos las siguientes:
1 1. Conocer el margen de contribucin resulta de ayuda a la
administracin de una empresa para tomar decisiones respecto a
si se acepta o se rechaza un pedido especial.
2 2. La utilidad neta es extremadamente sensible a los cambios en
las ventas lo que resulta de ayuda en la planeacin.

3 3. Permite determinar qu artculos contribuyen a producir mayor

utilidad o cules deben ser eliminados a partir del anlisis
marginal por lneas de productos.

4. Los niveles de produccin del periodo anterior, no afectan la utilidad

neta del periodo actual ya que los diferentes volmenes de produccin
no conduce a fluctuaciones en los costos.

5. El clculo del punto de equilibrio se simplifica ya que tambin registra

por separado los costos fijos de los variables.

6. La determinacin de los efectos en los cambios que se proyecten ya

sea en precio, volumen y costos, se logra ms rpidamente

7. Se facilita y agiliza la valuacin de los inventarios, costeando stos

slo a valores de costos variables.

8. Queda eliminado el problema de elegir el mejor mtodo para

prorratear los costos fijos entre las unidades producidas.

Si ya mencionamos algunas de las ventajas, ahora veamos algunas de las

crticas que se hacen a este mtodo.
1

1. Origina una subvaluacin de los inventarios en proceso y de artculos

terminados y esto representa mucho riesgo. Si se fija un pequeo
margen de contribucin, a largo plazo no se lograr la recuperacin de
los costos fijos.

2. Significa una regresin en el concepto de lo que constituye el costo de

fabricacin y que por mucho tiempo se han buscado y diseado diversas
formas para atribuir a cada producto su justo costo, tratando siempre de
lograr una mejor exactitud en la asignacin precisamente del costo fijo
unitario, para ahora excluirlo.

3. Es difcil obtenerse con exactitud la correcta separacin de los costos

fijos de los variables, lo cual puede generar errores de importante
repercusin.

4. A menudo, el costo variable resulta ser el costo primo (materia prima

ms mano de obra directa).

5. En negociaciones que trabajan con productos estacionales, los datos

que proporciona el costeo variable como la utilidad neta, pueden resultar
engaosos.

6. Por ltimo, tiene pocas ventajas que no puedan obtenerse igual o

mejor que con el uso del costeo absorbente.

5.6 El costeo variable y el costeo absorbente.

El costeo por absorcin, considera para el clculo del costo de

produccin todos los costos tanto variables como fijos y el mtodo del
costeo variable slo incluye costos variables, los fijos los considera de
capacidad y quedan cancelados al final del periodo.

Costeo absorbente:
Costo del producto:
Materiales (variable )
Mano
de
obra
directa
(variable )
C.I.F. (variables y fijos )
Costo del periodo:
Gastos de venta (variable y
fijo)
Gtos.de Administracin (var. y
fijo)

Costeo variable:
Costo del producto:
Materiales (variable)
Mano de obra d.(variable)
C.I.F. (variables )
Gtos.
de
vta
admon.variables
Costo del periodo:
Gastos de venta ( fijo)

Gtos.de
Administracin
( fijo)
Costos de produccin fijos

Las diferencias entre ambos mtodos son especialmente en cuatro

aspectos.
1 1. En los elementos del costo. En el costeo variable no se incluyen los
costos de fabricacin fijos.
2 2. En la valuacin de los inventarios. El costo de los inventarios no
incluye ningn costo fijo.
3 3. En los costos del periodo. En el sistema del costeo variable, los
costos fijos de produccin son tomados como costos del periodo,
mientras que en el costeo absorbente estos costos se distribuyen
entre todas las unidades producidas.
4 4. En la determinacin de los resultados bajo distintos niveles de
actividad de produccin y ventas. Estas diferencias se pueden
originar por dos situaciones:
0 a) Cuando el volumen de produccin sea mayor al de las ventas; la
utilidad obtenida por el costeo variable ser menor que la obtenida
por el costeo absorbente (o la prdida ser mayor).
1 b) Cuando el volumen de produccin sea menor al de las ventas.
Entonces la utilidad obtenida mediante el mtodo del costeo
variable ser mayor al obtenido por costeo absorbente (o la
prdida ser menor).
Por otra parte, siempre que el volumen de produccin y el de ventas
sean iguales, los resultados obtenidos por ambos mtodos sern iguales
tambin.

5.7: El costeo variable y el fisco.

Actualmente resulta irrelevante para fines fiscales la utilizacin de un
mtodo o del otro para la obtencin de los resultados de las operaciones
en una empresa. La Ley del impuesto sobre la renta a partir de 1989 ya
no hace ningn distingo entre ambos mtodos

y queda a criterio de los propios administradores de cada empresa la decisin

de utilizar el que mejor convenga a sus intereses.
5.8: El costeo variable y los principios de contabilidad.
El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, a travs de su comisin de
principios de contabilidad ha emitido el Boletn C4 que respecto a los sistemas
de valuacin de inventarios reconoce ambos sistemas y afirma lo siguiente:
Atendiendo a que en la tcnica contable abundan las reglas de
carcter alternativo y tomando en cuenta que segn las circunstancias
las empresas pueden obtener informacin ms acorde a sus
necesidades con tal o cual sistema, hemos considerado que la
valuacin de las operaciones de inventarios puede hacerse por medio
de costeo absorbente o costeo directo y stos a su vez llevarse sobre
la base de costo histrico o predeterminado, siempre y cuando este
ltimo se aproxime al costo histrico bajo condiciones normales de
fabricacin, segn los diferentes mtodos que se explican
posteriormente.
De esta manera se est reconociendo el uso indistinto de los dos sistemas para
fines de elaboracin de los estados financieros y su dictaminacin sin ninguna
salvedad o restriccin.
5.9 Los costos estndar y los dos enfoques de costeo.
Cuando se trabaja con costos estndares, se pueden presentar distintas formas
de variaciones: en precio y costo de materiales, en tasa o eficiencia de mano
de obra, en gastos indirectos de fabricacin, etc. Estas variaciones se tratan
igual en ambos mtodos de costeo, se llevan a resultados a travs del costo de
ventas que absorbe estas variaciones. Slo hay una excepcin, tratndose de
la variacin en capacidad o volumen que est determinada por la capacidad
instalada y no utilizada, como en el costeo variable se parte del supuesto de
que los costos fijos de produccin estn relacionados con el periodo ms que
con el nivel de produccin, los costos fijos de produccin se llevan a los
resultados del periodo en que se aplicaron, por consiguiente la variacin en
capacidad no tiene sentido bajo este mtodo y nicamente se consiente en el
mtodo de costeo absorbente.

6. ANLISIS DE LA RELACIN COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

El modelo costo-volumen-utilidad est elaborado para servir como apoyo

fundamental en la actividad de planear, y el administrador podr desarrollar
muchos anlisis tiles. Esta tcnica le ayuda a mirar los efectos en las
utilidades por cambios en los siguientes factores: costos variables, costos fijos,
precios de venta, volumen y mezcla de productos.
El anlisis de esta relacin se aplica para proyecciones de ingresos, para tomar
decisiones en cuanto al producto, determinacin de precios, seleccin de
canales de distribucin, alternativas de comprar o fabricar, alternativas de
mtodos de produccin, sobre inversiones de capital, como base para
establecer el presupuesto variable, y como instrumento til en el planeamiento
y control de la empresa.
6.1 El punto de equilibrio.
El punto de equilibrio es el nivel de volumen en que la utilidad proveniente de
las ventas es exactamente suficiente para cubrir los costos totales, dicho de
otra manera, representa el nivel de ventas mnimas para no sufrir prdidas.
Es posible asegurar que todas las organizaciones se crean con un propsito
determinado que bien puede ser el incremento del patrimonio de los
inversionistas o bien, la prestacin de un servicio a la comunidad, en
cualquiera de los casos, la empresa deber conocer cunto debe obtener de
ingresos para cubrir el total de sus costos y a partir de ello planear sus ventas
y nivel de actividad si desea obtener utilidades. El punto en que los ingresos de
la empresa son iguales a sus costos se llama punto de equilibrio. Este punto se
refiere precisamente a la cantidad que debe ser vendida para absorber todos
los costos y los gastos de la empresa, de manera tal que el resultado sea cero,
no habr ni utilidad ni prdida.
El administrador de la empresa tratar de estar siempre por arriba del punto de
equilibrio, en el punto donde se obtenga mayor proporcin de utilidades. Para
poder calcular el punto de equilibrio basta conocer perfectamente el
comportamiento de los costos en que se incurre para determinar la ubicacin
de ese punto.

6.2 Formas de representar el punto de equilibrio.

6.3 Grfica.
Representar grficamente el punto de equilibrio es la forma ms sencilla y
accesible de poder presentar a la direccin o gerencia de una empresa la
estructura de sus resultados, de esta forma es ms fcil de interpretar la
informacin, y la direccin se podr dar cuenta del monto de los costos fijos y
costos variables, de las ventas y del punto de equilibrio propiamente dicho y
con base en ello, tomar medidas que sean necesarias para planear sus
objetivos o para resolver situaciones no deseadas.
La grfica del punto de equilibrio no es mas que una grfica en la que se
conjugan dos lneas, una que representa el ingreso y la otra que representa el
costo total en los mismos niveles y en las que la utilidad se expresa como la
distancia entre ellas: donde las lneas se intersectan, la distancia es igual a
cero y ese ser el punto de equilibrio.
La grfica se forma con las lneas trazadas en un plano cartesiano en el que el
eje vertical se utiliza para representar los costos o valores de las ventas en
pesos y el eje horizontal para las unidades o volumen de ventas. De esto
resultan tres lneas.
1

1. La lnea de las ventas se traza desde el origen y guarda una proporcin

directa existente entre las unidades de ventas y su valor en pesos.

2. La lnea de los costos fijos es paralela al eje horizontal, pues a cualquier

volumen de las ventas, los costos fijos permanecen constantes.

3. La lnea de los costos totales tiene caractersticas semejantes a la de las

ventas, con la diferencia de que esta parte de la interseccin de la lnea de
los costos fijos con el eje vertical y no desde el punto del origen.

El punto de equilibrio se encuentra en la interseccin de la lnea de los costos

totales con la de las ventas totales. Para mostrar grficamente el punto de
equilibrio debemos conocer los ingresos, los costos variables y los costos fijos.
A partir de dicho punto de equilibrio se puede medir la utilidad o prdida que
genere, ya sea como aumento o como disminucin en el volumen de ventas. El
rea hacia el lado izquierdo del punto de equilibrio es la prdida, y hacia el lado
derecho es la utilidad.
Para mostrar este procedimiento supongamos una empresa que vende sus
artculos al precio de $20.00 cada unidad, sus costos variables son de $10.00
por cada unidad y los costos fijos totales son $2,000.00.
Para obtener el punto de equilibrio en forma grfica, se procede de la siguiente
manera.

1. Se traza una lnea horizontal paralela al eje de las X, que corte el eje de
las Y en el punto en que los costos son iguales a $2,000.00 (ver grfica).

2. Enseguida se traza la lnea que representa las ventas totales, partiendo del
punto de coordenadas cero (punto del origen), hasta el punto de coordenadas
que se elija; por ejemplo para ventas de 300 unidades y que tienen costo de
$6,000.00 (que resulta de multiplicar 300 unidades por el costo de $20.00 por
unidad).
1

3. El siguiente paso ser trazar la lnea de los costos totales, del punto en
que la lnea de los costos fijos se intersecta con el eje de las Y, al punto de
coordenadas 300 unidades y $5,000.00 de costo total ($2,000.00 fijo y
$3,000.00 variable).

Y por ultimo el punto de equilibrio quedar determinado por las coordenadas

del punto en que se cruzan las dos lneas que fueron trazadas; que en este
caso corresponde al punto para 200 unidades con un valor de $4,000.00
$6,000 Ingreso total
$5,000 Costos totales

Punto de equilibrio
$2,000 Costos fijos
0 Unidades (x)
La grfica del punto de equilibrio econmico es til para representar y facilitar
el estudio de las diversas alternativas que debe plantearse la administracin de
una empresa antes de tomar decisiones para modificar las condiciones
operantes, con objeto de seleccionar la alternativa ms conveniente para el
negocio y decidir porqu y cmo debe ejecutarse.
6.4 Algebraica.
La forma algebraica se basa en la ecuacin costo-volumen-utilidad , la cual
muestra las relaciones entre ventas, costos variables , costos fijos y utilidad
neta:
INGRESOS - COSTOS TOTALES = UTILIDAD
Si entendemos como costos totales a la suma de los costos fijos y los costos
variables, entonces la misma ecuacin puede tomar esta forma:
INGRESOS = COSTOS FIJOS + COSTOS VARIABLES + UTILIDAD
Como ya se ha establecido, en el volumen de equilibrio la utilidad es igual a
cero, entonces:
INGRESOS = COSTOS FIJOS + COSTOS VARIABLES

Tambin podemos sustituir los ingresos por el producto del precio de venta y
las unidades de venta.
Definiendo x = volumen en unidades, y
p = precio de venta
La relacin de arriba se puede escribir en trminos de x y p
px = CF + cvx
En donde:
p = Precio de venta unitario
x = Nmero de unidades vendidas
cv = Costos variables por unidad
CF = Costos fijos totales
Si resolvemos la ecuacin para x se logra la siguiente expresin
p x - cv x =
CF
x ( p - cv ) =
CF
CF
x = _________
p - cv

Expresado en palabras:
Punto de equilibrio = Costos fijos totales (expresado en unidades)
Precio unitario - Costo variable unitario
En los costos variables y en los costos fijos quedarn incluidos los costos
de produccin, administrativos, de ventas y financieros.
Otra forma de expresar el punto de equilibrio que se deriva de la
anterior cuando se desea expresar el punto en valores de ingresos:
CF
Ingreso : ____________

En donde:
CF = Costos
totales

fijos

1
- CVT= Costos variables totales
CVT
Venta Ventas=Ventas totales (expresadas en
s
pesos)

6.5 Supuestos del modelo.

Cuando utilizamos este modelo debemos de tener presente que su
anlisis est basado en ciertos supuestos y que cualquier alteracin que
sufra una o ms de las variables que intervienen, invalida su resultado.
Estos supuestos bsicos son:
1 La mezcla real de los productos vendidos, es igual a la mezcla
pronosticada.
2 Los precios de venta permanecen estables en cualquier volumen de
actividad.
3 La capacidad de fabricacin se mantiene constante.
4 La eficiencia real en la actividad de la planta, es igual a la eficiencia
pronosticada.
5 Los costos de los materiales y las tasas salariales permanecen
invariables y no difieren de las proyecciones.
Dicho de otra manera, lo anterior son las condiciones para que el clculo
del punto de equilibrio se cumpla, lo cual resulta un tanto difcil de
esperar que as sea; pero cuando se presente una variante en lo
proyectado, deber de hacerse nuevamente el clculo.
7. ANLISIS DE CAMBIOS DE LAS VARIABLES DEL MODELO.
El uso del modelo costo-volumen-utilidad permite conocer los resultados
de las diferentes acciones que pueden emprenderse antes que sean
realizadas. Con el modelo es posible entonces analizar los efectos de los
cambios en los costos, precios y volmenes y sus consecuentes efectos
en los resultados de la empresa. Todo esto constituye un buen banco de
datos con el que podrn simularse los cambios que pueden presentarse
en situaciones de inflacin y desde luego sirve de apoyo para tomar
decisiones y propiciar un ambiente ptimo en el futuro de la empresa.
7.1 Cambios en los costos.

Una de las estrategias empresariales para incrementar las utilidades, es

la reduccin de los costos variables. Esta reduccin se logra de diversas
formas, todo depende del tipo de actividad pero bien puede lograrse
utilizando con eficacia los recursos disponibles o empleando materia
prima de menor costo.
Si logra disminuirse el costo variable, el margen de contribucin se
aumentar como efecto inmediato. Por el contrario si los costos
variables unitarios se incrementan por cualquier motivo, el margen de
contribucin se disminuir y por consiguiente las utilidades tambin.
Esto quiere decir que cualquier cambio positivo o negativo en los costos
variables, afecta directamente el margen de contribucin y las utilidades de la
empresa. Tambin es prudente observar que para aquellas empresas que
manejan productos con altos costos variables con respecto al precio de venta,
las variaciones impactan muy sensiblemente en los resultados de la empresa
pues su margen de contribucin es proporcionalmente muy pequeo con
respecto al precio de venta.
7.2 Cambios en el precio.
Otra de las estrategias empresariales para hacer buenos negocios es una
reduccin, descuento, rebaja o bonificacin al precio al establecer las
condiciones de ventas. Esto es posible en las empresas cuyos productos no
estn sujetos a control de precios y conviene hacer un anlisis de las diferentes
opciones de precios con las consecuentes repercusiones en la demanda y su
efecto en las utilidades de la empresa.
Una disminucin en el precio tiene generalmente un efecto grave en las
utilidades porque se reduce el margen de contribucin mientras que el punto
de equilibrio se aumenta, esto quiere decir que para obtener el punto de
equilibrio cuando el precio se reduce, se requerir un volumen de ventas
mayor .
7.3 Cambios en los costos fijos.
Cuando se presenta un incremento en los costos fijos, el punto de equilibrio se
traslada hacia la derecha en una grfica; esto significa que habr de hacerse
un esfuerzo adicional en las ventas (mayor volumen) para poder cubrirlos de lo
contrario las utilidades disminuyen. En cambio si los costos fijos pudieran
disminuirse, el punto de equilibrio se obtendra ms pronto y las utilidades
aumentaran.
7.4 Cambios en el volumen.
Resulta sencillo analizar los cambios en la variable volumen; cualquier
incremento en el volumen por arriba del punto de equilibrio significa un
aumento en las utilidades, y a la inversa, cualquier disminucin de volumen da

como resultado una disminucin en las utilidades planeadas. En esta situacin

el punto de equilibrio no se desplaza.
8. EL USO DEL SISTEMA DE EQUILIBRIO PARA DECISIONES MLTIPLES.
El sistema de equilibrio resulta de utilidad para la simulacin de diferentes
alternativas de accin respecto a los precios, el volumen o los costos, con el
propsito de mejorar los resultados de las operaciones de una negociacin.
Esto es posible de lograr si se compara lo que est sucediendo en la
organizacin con lo que se haba presupuestado y a partir de ello simular los
cambios para elegir el mejor manejo de cada una de las variables: costovolumen-utilidad
Los costos, son una variable que toda empresa intenta reducir al mnimo para
ampliar las posibilidades de utilidades, es por ello que se establecen sistemas
de control sobre cada elemento de costo mediante el manejo de estndares,
presupuestos, definicin de reas de responsabilidad, y otros.
En el aspecto de los precios es comn que la empresa quiera analizar
disminuciones o incrementos en los precios, sobre todo cuando ya no es
posible reducir costos, o como una va para reducir algunos costos variables
trasladando el aumento o disminucin al cliente que finalmente se traduce en
una variacin de la demanda y en una variacin en los resultados netos.
El volumen de las operaciones es otra de las variables que la empresa desea
analizar si se pretende aumentar o disminuir mediante campaas publicitarias,
o mediante la prestacin de un mejor servicio, o de un mejor producto, o la
introduccin de un nuevo producto entre otras decisiones que implican
cambios en el volumen de actividad.
Cuando la empresa ofrece ms de un producto o servicio, es comn que stos
no generen igual margen de contribucin por lo que se hace necesario analizar
las diferentes posiciones de participacin en la combinacin de los productos
para conocer cul es la composicin que dar resultados ptimos.
El sistema de equilibrio facilita esta simulacin de los cambios en cualquiera de
las variables para medir los efectos que dichos cambios tendrn en los
resultados antes de tomar cualquier decisin y sin ningn riesgo.
8.1 Punto de equilibrio para mezcla de productos.
El anlisis del punto de equilibrio requiere de algunos clculos adicionales y
supuestos cuando la empresa fabrica y vende dos o ms productos, debido a
que seguramente se tendrn diferentes precios de venta y diferentes costos
variables para cada uno de ellos, y por consiguiente diferentes mrgenes de
contribucin. Para ello es necesario pronosticar la mezcla de ventas para poder
calcular un promedio ponderado de margen de contribucin. Debe suponerse
adems, que las ventas de las diferentes lneas de productos guardan la misma
proporcin que la composicin de la produccin y que la mezcla de ventas no

cambiar durante el periodo de planeacin. Si la mezcla de ventas cambia,

tambin cambiar el punto de equilibrio calculado.
La frmula de equilibrio para la empresa multiproductora ser:
Costos fijos totales
Punto de equilibrio =
en unidades Margen de contribucin promedio
El margen de contribucin promedio o ponderado se obtiene al sumar lo que
resulte de multiplicar el margen de contribucin de cada producto, por la
porcin que le corresponde en la mezcla de ventas (porcentaje en el que
participa de las ventas).
8.2 La planeacin de utilidades y la relacin costo-volumen-utilidad.
Casi toda empresa tiene como uno de sus objetivos el obtener un beneficio
lucrativo y que todos conocemos como utilidades o bien las ganancias. A partir
de la obtencin del punto de equilibrio es posible calcular tambin lo que
llamaremos el punto de utilidad.
El punto de utilidad podr estar determinado en volumen de ventas expresado
en pesos vendidos o en cantidad de unidades vendidas. La utilidad estar
fijada y deber ser suficiente para justificar la inversin de capital empleado en
la empresa.
Para calcular este punto de utilidad es suficiente con sumar a la cantidad de
costos fijos totales en la frmula que obtuvimos en el punto 3.2.2, la cantidad
en pesos correspondiente a la utilidad que se desea obtener, y el resto de la
frmula queda igual:
PU = CF + U
p - cv
P

En donde:
U=Utilidad deseada
=Precio
unitario

de

venta

X=Nmero de unidades vendidas

CV= Costos variables por unidad
CF=Costos fijos totales

9. METODOS EN LA DETERMINACIN DE PRECIOS

Uno de los problemas cotidianos que enfrenta toda organizacin empresarial,

es la fijacin del precio al cual se debe vender un producto o un servicio. An
cuando se tengan precios controlados, la empresa debe conocer las diferentes
bases de fijacin de precios para reunir los elementos para fundamentar y
justificar una solicitud de modificacin de precios ante la autoridad
competente. Tres factores influyen principalmente en las decisiones de fijar
precios: los clientes, los competidores y los costos. Slo hablaremos de este
ltimo factor.
9.1 Importancia de los costos en la fijacin de precios.
La fijacin de precios de los productos es un proceso complicado que
involucra muchas consideraciones adems del costo. Entre los factores no
contables a considerar en la decisin, tenemos que citar:
La naturaleza de la industria
El grado de competencia entre industrias y dentro de cada industria
La elasticidad de la demanda
Las condiciones econmicas
Las caractersticas del producto
Los patrones institucionales
En la determinacin de polticas de fijacin de precios se persiguen varios
objetivos, entre los que se encuentran: un crecimiento a largo plazo, utilidades
excesivas a corto plazo, hacer frente a la competencia, penetrar en nuevos
mercados, obtener un justo rendimiento de la inversin y el capital empleado.
El precio con el cual se colocar el producto, estar definido por las condiciones
que prevalezcan en el mercado. Algunos mtodos para fijar precios son:
1

a) Con base en el costo total

b) Con base en el costeo variable

c) Con base en el rendimiento esperado sobre la inversin

d) Con base en clusulas escalatorias.

9.2 Fijacin de precios usando el mtodo con base en costo total.

Los precios de venta que se han establecido sobre la base de costos totales
son iguales al costo total de fabricacin (es decir, costo de absorcin) ms
un aumento por gastos de venta y administrativos y un margen de utilidad
deseado. Se pueden usar ya sea los costos reales o estndar y es aplicable a
las empresas cuyos productos resultan menos competitivos, que para los
ms competitivos.
El mtodo de costo total tiene como ventaja que asegura la total
recuperacin de los costos y la ganancia de un margen de utilidad planeado,
aunque presenta serias limitaciones: no toma en cuenta la elasticidad de la
demanda, no da la debida importancia a la competencia; no establece la
distincin entre los costos variables y los fijos; y aplica un porcentaje fijo al
costo de produccin como provisin de las utilidades sin considerar que no
todos los productos pueden ganar la misma proporcin.
9.3 Fijacin de precios usando el mtodo con base en costeo variable.
Los costos variables son costos agregados que pueden asociarse
directamente a un producto determinado, una lnea de producto u otro
sector del negocio. Son costos en los que no se incurrira si se eliminase el
producto. Desde el punto de vista de la determinacin de precios,
generalmente incluyen costos variables y en todo caso el elemento variable
de los costos semi-variables. En este mtodo, el precio debe ser suficiente
para cubrir los costos variables y generar un margen de contribucin que
permita absorber los costos fijos y la utilidad planeada.
Este mtodo slo es recomendable para operaciones a corto plazo sujetas a
condiciones de capacidad instalada excedente, de incremento en ventas y
utilidades por pedidos especiales a precios especiales y clientes diferentes,
cuyos pedidos no perturben el mercado actual y no generen obligacin de
sostener el mismo precio para operaciones subsecuentes. La empresa se
puede encontrar en condiciones de aceptar algunas veces pedidos a un
precio ms bajo del normal sobre la base de costo total, sin que se convierta
en una prctica normal de la administracin pues esto provocara una
descapitalizacin y la dificultad de reponer los activos fijos.

10.
METODOS
(Continuacin)

EN

LA

DETERMINACIN

DE

PRECIOS

10.1 Fijacin de precios usando el mtodo de rendimiento esperado sobre la

inversin.
Los accionistas opinan que el precio debe garantizar una justa remuneracin
al capital invertido. Considerando que una de las principales herramientas de
los poseedores de acciones para evaluar la administracin de la empresa es

precisamente la tasa de rendimiento sobre la inversin, que mide las

utilidades que estn generando los recursos invertidos, este mtodo de
fijacin de precios est basado en funcin del rendimiento que desean
obtener sobre el capital invertido en su cantidad fija separada de la variable.
El clculo se facilita empleando la siguiente frmula:
Precio = (CT + RIF) /
V

1
RIV

Donde:
CT =Costo total de unidades vendidas a valor de reposicin
IF=Inversin fija (activos no circulantes) a valor de reposicin
IV=Inversin variable
porcentaje de ventas

(capital

de

trabajo)

expresada

como

un

R= Rendimiento deseado
V= Unidades vendidas
10.2 Fijacin
escalatorias.

de

precios

utilizando

la

metodologa

de

clusulas

Este mtodo toma en cuenta los efectos de la inflacin (precios de los

insumos no constantes) para la fijacin de precios en empresas que
trabajan con pedidos que sern entregados en una fecha posterior a la
de su solicitud. En estos casos los precios de los productos que van a
fabricarse debe fijarse por anticipado pero no se tiene la certeza de
que los costos de los insumos, de la mano de obra, etc., vayan a
permanecer constantes en ese periodo. En la prctica, lo que se ha
hecho es que se establecen convenios entre vendedor y comprador de
tal forma que no resulte perjudicada ninguna de las dos partes, por las
variaciones en los precios de los insumos de fabricacin. Se han
tomado medidas de anticipos importantes para asegurar el precio
siguiendo un procedimiento denominado de clusulas escalatorias.
Bajo este procedimiento, el precio se determina mediante la inclusin
de los precios actualizados, separando los insumos obedeciendo a su
naturaleza y posibilidad de cambio en sus costos (no todos los insumos

estn expuestos a variaciones de igual proporcin). Se aplica la

siguiente frmula:
PA = PB [ XA a + YA b + ZA c + d ] Donde:
XB YB ZB PA=Precio actualizado
PB=Precio base
X,Y,Z=Insumos ms importantes del producto
A=Precio actualizado de cada insumo
B=Precio base de cada insumo
a,b,c, y d =Proporcin de cada insumo dentro del costo
11. EVALUACIN DE LA ACTUACIN Y EL RENDIMIENTO
Para medir la actuacin y el rendimiento de las actividades realizadas por una
empresa, es necesario disear previamente un sistema de informacin que
permita evaluar la actuacin de los ejecutivos bajo criterios que eliminen hasta
donde sea posible, las controversias que de la propia naturaleza de la medicin
inevitablemente se presentan.
11.1 Objetivos de la evaluacin de la actuacin y el rendimiento.
De manera general, puede decirse que los objetivos de la evaluacin de la
actuacin y rendimiento son:
1 1. Determinar el grado en que la administracin ha cumplido con las
responsabilidades que le han sido conferidas.
2 2. Identificar las causas de desviacin de las normas de actuacin y
rendimiento establecidas
3 3. Sugerir los cursos de accin que se deben seguir para rectificar las
situaciones que se alejaron del control.
4 4. Proporcionar la motivacin necesaria para mejorar la actuacin.
5 5. Establecer una base de comparacin entre los diferentes sectores de
una compaa.
Y no es tarea fcil el establecimiento de las normas con las que ser medida la
actuacin de los responsables de las reas de la compaa, ello depende de
una clara definicin de los objetivos, clara definicin de las responsabilidades,

de la autoridad delegada, de una efectiva comunicacin, del empleo de normas

satisfactorias y de la comprensin que se tenga de la psicologa de la
motivacin humana, entre otros factores que habr que tener presentes
dependiendo del tipo de norma que se intente establecer.
11.2 Objetivos, planes y normas de actuacin y rendimiento.
Una de las tareas fundamentales de toda administracin es la fijacin de los
objetivos de la empresa, tanto de carcter general como especfico. De los
objetivos se dice que son metas a alcanzar que sirven de referencia para
evaluar resultados. Los objetivos fijados de manera general estn
relacionados con la rentabilidad, crecimiento de mercado, fijacin de precios,
pago de dividendos a los accionistas, uso eficiente del capital empleado y
estado de nimo del personal. Cuando se tienen muchos objetivos, resulta
difcil evaluar cuantitativamente
Un plan es un proceso o curso de accin a seguir, estructurado para alcanzar
los objetivos fijados por una organizacin. Estos planes pueden ser a corto,
mediano o largo plazo. Los tipos de planes que se disean por una empresa,
son para determinar las utilidades, las inversiones de capital, los flujos de
efectivo con el fin de prever las actividades relacionadas con aquellas.
Las normas de actuacin y rendimiento son ndices que sirven para evaluar
la efectividad de los resultados de las actividades comerciales. Los planes
constituyen normas de actuacin. El establecimiento de normas es una tarea
difcil que depende de una clara definicin de objetivos, de una clara y
especfica definicin de responsabilidades y de una suficiente delegacin de
autoridad.
11.3 La descentralizacin y evaluacin de la actuacin.
En la medida del crecimiento de las organizaciones, el volumen y
complejidad de las operaciones se incrementa y con ello la divisin en reas
o centros de responsabilidad. La descentralizacin es el proceso mediante el
cual se delega autoridad y responsabilidad en los ejecutivos de cada una de
las reas que integran la organizacin, con el fin de que en su radio de
accin tomen las decisiones propias del objetivo general de la empresa, y
con respeto a la autonoma de cada ejecutivo en la eleccin de la alternativa
adecuada.
En la descentralizacin lo que se delega es la toma de decisiones hacia las
reas en que est dividida la organizacin. Paralelo a la libertad de tomar
decisiones est la responsabilidad que tiene una persona de lograr los
objetivos fijados. Los objetivos de cada rea dependen de si se trata de un
centro de costos, de ingresos, de gastos o de utilidades y de acuerdo a
stos, la alta gerencia retroalimenta al responsable conforme al uso que
haya hecho de su libertad de tomar decisiones. Si el resultado ha sido
positivo, deber ser estimulado mediante incentivos que reconozcan la
capacidad del ejecutivo, en caso contrario, habr que sealrselo y
emprender las acciones necesarias.

La descentralizacin de la organizacin conduce a la necesidad de que cada

rea de responsabilidad reporte e informe sobre los resultados de sus
operaciones en forma peridica en lo que se conoce como informes de
rentabilidad por rea, informacin que servir para evaluar el desempeo de
su actuacin.
11.4 Ventajas de la descentralizacin.
A travs de la contabilidad por reas de responsabilidad, unidades
descentralizadas, estndares, presupuestos, tasa de rendimiento sobre la
inversin y otras tcnicas, la contabilidad administrativa cuantifica
resultados para diagnosticar lo adecuado o

inadecuado de la toma de decisiones para que tanto el responsable del rea,

como la alta gerencia, puedan determinar oportunamente las acciones para
corregir fallas o en el mejor de los casos capitalizar los aciertos.
Los beneficios de la descentralizacin son:
1 1. El acierto en la toma de decisiones se facilita pues son tomadas por
quienes tienen el conocimiento y la informacin a su alcance para
emprender la accin oportunamente.
2 2. La alta administracin dispondr de tiempo para las decisiones ms
importantes de carcter estratgico debido a que la responsabilidad de la
toma de decisiones cotidianas se encuentra distribuida.
3 3. La oportunidad de participar en la toma de decisiones motiva al
personal.
4 4. Permite dar mayor atencin al desarrollo de personal para contar con
un equipo de personas preparadas y evitar las sustituciones improvisadas.
5 5. Facilita mantener un mejor control sobre los resultados obtenidos al
existir un responsable por cada rea perfectamente delimitada.
6 6. Hace posible obtener informacin cuantitativa y confiable para la
evaluacin de la actuacin.

11.5 Herramientas para medir la actuacin de los responsables de los

diferentes centros.
Para cada centro de responsabilidad se utiliza diferente tipo de
herramientas. Aunque cada tipo de empresa requiere de un tipo particular
de herramienta, de manera general, las herramientas de la contabilidad
administrativa son:
1. Para centros de costos: (reas productivas)
1 Costos estndar
2 Presupuestos
3 Contabilidad por reas de responsabilidad
2. Para centros de ingresos: (reas de ventas)
1 Presupuestos

2 Contabilidad por reas de responsabilidad

3. Para centros de gastos discrecionales: (reas staff)

1

Presupuestos

Contabilidad por reas de responsabilidad

4. Para centros de utilidades y centros de inversin:

1 Costos estndar
2 Presupuestos
3 Contabilidad por reas de responsabilidad
4 Tasa de rendimiento sobre la inversin

11.6 Evaluacin de centros de utilidad e inversin.

Aunque son dos centros de distinta naturaleza es difcil separarlos para su
evaluacin. Un centro de utilidades permite medir las inputs y los outputs y
las relaciones entre ellos para que la utilidad sea la medida integral de la
actuacin. Un centro de inversin mide la forma cmo se han administrado
los activos o recursos asignados a un rea. La utilidad por s sola no es
suficiente para decir si la administracin ha sido adecuada, es necesario
relacionarla con los insumos que fueron empleados para generarla, as se
logra demostrar en que forma se han administrado.
Las principales herramientas contables que sirven de referencia para evaluar
estos centros son: costos estndar, los presupuestos, la contabilidad por
reas de responsabilidad, la tasa de rendimiento sobre la inversin, la
utilidad neta, la utilidad directa, la utilidad marginal.
La importancia de la utilidad por s sola, es limitada. Para que tenga
significado, debe relacionarse con otros ndices como las utilidades de
periodos anteriores, utilidades presupuestadas, ventas o capital empleado.
Cuando se emplea el concepto de utilidad neta, sta se obtiene deduciendo
de los ingresos de la divisin, sus costos de ventas, y sus costos directos y
asignados de tal manera que la suma de las utilidades que reportan las
divisiones, ser igual a la utilidad que arroja el estado de resultados de la
empresa en conjunto. Esto no resulta recomendable para efectos de
evaluacin de la actuacin pues se incluyen costos que no son controlados
por la divisin sino que resultan de una asignacin de los costos de la
empresa que son decididos y distribuidos en otro nivel de autoridad.

Cuando se utiliza la utilidad directa, la divisin es evaluada sobre la base de

los ingresos que ha generado descontando slo los costos que se le pueden
atribuir en forma directa. As, su desventaja es que no separa los costos fijos
y variables, por ello no debe confundirse con el costeo variable o directo.
Este mtodo de utilidad directa, consta de ingresos y costos que la divisin
puede controlar en gran parte y directamente. En un planeamiento y
evaluacin de actuacin a corto plazo, los costos fijos son inevitables ya
sean sumergidos o no. Y a un largo plazo los costos directos fijos pueden
considerarse como controlables.
Bajo el mtodo de utilidad marginal, a los ingresos de una divisin se le
deduce el total de los costos variables directamente aplicables a ella,
obteniendo el margen de contribucin de esa divisin. De ese margen de
contribucin se restan los costos fijos directos de la divisin obteniendo la
utilidad directa de esa divisin. A diferencia del mtodo anterior, ste
proporciona el margen de contribucin que sirve como ndice clave en el
planeamiento, toma de decisiones y evaluacin de la actuacin a corto
plazo.
La tasa de rendimiento sobre la inversin (TRI) se basa en la relacin
insumo-producto analizando la utilidad que se gener, comparndola con los
activos necesarios para tal efecto. La frmula resulta de la composicin de
dos factores:
TRI = Margen sobre ventas x Rotacin sobre la inversin
El margen sobre ventas representa el margen que se genera por cada peso
vendido; y la rotacin sobre la inversin expresa cuntas veces ha sido vendida
la inversin en activos, lo que significa el nmero de veces que han rotado los
activos.
TRI = Utilidad de operacin X Ventas
Ventas Activos promedio de operacin
(Capital empleado)
Obteniendo la simplificacin de la expresin anterior, se obtiene:
TRI
=
operacin

Utilidad

de

Activos
promedio
operacin

de

12. EVALUACIN DEL RENDIMIENTO

12.1 La tasa justa de rendimiento.

La tasa de rendimiento sobre la inversin tambin conocida como tasa
de retorno sobre la inversin (ROI), se utiliza para evaluar los centros
de utilidades e inversin, porque es una herramienta profunda y
sencilla que relaciona los insumos y el producto de los centros
demostrando la manera en que se han administrado los recursos
puestos bajo su responsabilidad. Es un error esperar que empresas
similares o que divisiones de una misma empresa deben obtener la misma
tasa de rendimiento. Cada empresa o cada rea es diferente con respecto a
los recursos fsicos, humanos, tecnolgicos, etc., que necesita para su
desempeo y estos recursos son los que van a determinar la tasa justa. Es
importante que el director de la empresa y los directores de rea
establezcan cunto esperan generar en sus respectivas divisiones para
lograr el objetivo global de rendimiento de la empresa dependiendo de las
circunstancias de cada rea.
En trminos generales, para determinar un rendimiento aceptable, se toma
como base la tasa real de inters que se obtiene en los bancos mundiales,
en valores de inversin fija, ms una tasa de riesgo del pas y una tasa de
riesgo de la empresa.
Si la responsabilidad de un director ante los accionistas es mantener el
poder fsico del capital que recibi inicialmente, ms un porcentaje sobre
dicho capital actualizado, quiere decir que habr que considerar la tasa de
inflacin anual del pas para devolver el valor mermado tanto a los activos
monetarios, como a los activos no monetarios.
Lo cierto es que cada divisin debe usar una tasa deseada mnima diferente,
basada en el riesgo relativo de la inversin de cada una tomando en cuenta
adems las consideraciones del prrafo anterior.
12.2 Ventajas de la tasa de rendimiento sobre la inversin.
La tasa de rendimiento sobre la inversin como herramienta contable para
evaluar la actuacin de los centros de utilidad, tiene varias ventajas:
La TRI es un ndice que puede ser comparado directamente entre divisiones
y entre compaas.
Mide en qu forma cada gerente de divisin o de una compaa ha usado
los recursos de la empresa para generar utilidades.
Est representado por una cifra fcil de comprender que resume todo lo que
ha pasado y lo que ha influido en la situacin financiera de una divisin o de
una empresa.

Acta como motivador para que cada gerente eleve al mximo el

rendimiento de la inversin de su rea y en suma de la organizacin total.
12.3 La utilidad residual como alternativa para evaluar la actuacin.
La utilidad residual es otro enfoque para medir el desempeo de un centro
de inversin. Por utilidad residual debemos entender la utilidad de operacin
que un centro de inversin est en capacidad de generar, por encima de una
mnima tasa de rendimiento o inters sobre el capital invertido.

La utilidad residual a diferencia de la TRI, es una cantidad absoluta de

utilidad antes de la tasa mnima de rendimiento sobre la inversin. Se
considera una mejor medida del desempeo porque alienta la inversin en
proyectos que seran rechazados bajo la TRI, pues su objetivo es maximizar
la cantidad total de ingreso residual y no maximizar la TRI.
12.4 El valor econmico agregado (EVA).
Como valor econmico agregado se conoce el remanente de operacin que
una empresa genera despus de restar a la utilidad de operacin los
impuestos correspondientes y el cargo del costo de capital de los recursos
que son empleados en dicha operacin. Dicho de otra forma, a la utilidad
obtenida despus de impuestos, se le resta el costo del capital empleado.
El capital empleado est formado por costos fijos como terreno, edificio,
maquinaria, equipos, etc., ms las cuentas por cobrar o clientes, a las que se
les descontar el pasivo a proveedores y algunos otros relacionados. Esto
quiere decir que una empresa deber generar una utilidad despus de
impuestos mayor al costo del capital empleado, para estar en condiciones de
incrementar realmente el patrimonio de los inversionistas con un valor
agregado.
El EVA que se obtiene, est en funcin de cuatro factores bsicos: los
ingresos, el costo del capital empleado, la administracin de la inversin de
activos fijos y el capital de trabajo y la administracin del margen.
El EVA debe utilizarse como criterio para valorar adquisiciones, revisar
proyectos de inversin, evaluar estrategias, medir la actuacin de los
ejecutivos, pagar bonos por los resultados y establecer metas que
incrementen el patrimonio de los accionistas.
Para determinar el EVA se aplica la siguiente frmula:
EVA = (TR TC) AN
Donde:
EVA
Valor econmico agregado (Economic Value
=
Agregate)
TR =
TC =
AN =
TR =

Tasa de rendimiento de activos netos

Costo de capital promedio ponderado
Activos netos o capital
Utilidad neta de operacin despus de impuestos
Activos netos o capital

12.5 Determinacin de precios de transferencia.

En una empresa, es comn que se intercambien o transfieran bienes y
servicios entre sus reas, divisiones o departamentos, o bien la transferencia
puede darse en cuanto a materiales, partes o productos terminados. Esto
crea la necesidad de establecer un precio, el que resulte ms adecuado,
para transferir de un rea a otra, que a la vez, permita evaluar ambas. Se
trata de elegir un mtodo de determinacin de precios internos a la
organizacin, que haga posible la evaluacin de las reas sin que salga
afectada el rea productora y cedente o la receptora del producto, servicio,
partes, etc.
Las consideraciones que implica la eleccin del sistema de precios de
transferencia son en razn de:
Promover y armonizar
organizacionales.

las

metas

divisionales

con

las

metas

Incentivar por igual a las divisiones tomando en cuenta sus condiciones

particulares y evitando que el precio fijado influya negativamente en una de
las dos reas (cedente o receptora).
Preservar la autonoma de cada divisin o entidad descentralizada para
tomar sus decisiones con libertad.
Bajo estas consideraciones, la organizacin puede elegir entre utilizar:
Precios de mercado, siempre que exista un precio de mercado competitivo y
que las divisiones sean independientes unas de otras.
Costos estndar total, cuando no se tiene informacin del precio de
mercado y no se desea utilizar un precio negociado. El costo estndar evita
transferir las ineficiencias de uno para el otro.
Costo estndar variable, para decisiones a corto plazo, en tanto los costos
fijos no cambien.
Precio negociado, cuando no hay un mercado externo claro y las divisiones
que venden y las que compran, acuerdan un precio que asegure una
utilidad normal.
Costo total ms un porcentaje de rendimiento esperado que la divisin
vendedora considera justo para generar su aportacin a la empresa.