Analisis Tributario Asocicion en Participco

ANLISIS TRIBUTARIO DE
LOS CONTRATOS DE
ASOCIACIN EN PARTICIPACIN
Y DE CONSORCIO
Dra. Indira Navarro Palacios
Publicado en Revista Peruana de Derecho de la Empresa
TEMAS SOCIETARIOS - N 54
SUMARIO
1. Introduccin
2. El Contrato de Asociacin en
Participacin
3. Contrato de Consorcio
4. Reflexin Final
I.- INTRODUCCIN.El tratamiento tributario de los contratos de colaboracin empresarial fue

sustancialmente variado con la dacin de la Ley N 27034, originndose de
esta manera, una variedad de interpretaciones en algunos casos, e
incertidumbre en otros tantos.
Con la colaboracin del Sr. Miguel Angel Torres Morales, estudiante de la

Facultad de Derecho y Ciencias Polticas de la Universidad de Lima.
Anlisis Tributario de los Contratos de Asociacin

en Participacin y de Consorcio
Indira Navarro Palacios
Es por ello que, a continuacin presentamos algunos apuntes sobre la

problemtica que se ha venido presentando en la ejecucin de los mismos y
algunas alternativas de solucin para superar tales situaciones, que incluso
ya vienen siendo empleadas por los contribuyentes en la actualidad.
Lgicamente, el anlisis tributario que hemos pretendido efectuar, no puede
ser iniciado, sin antes detenernos por unos instantes a fin de apreciar la
naturaleza jurdica de los contratos en comentario, para lo cual,
realizaremos tambin una breve revisin acerca de los mismos.
II.- EL CONTRATO DE ASOCIACIN EN PARTICIPACIN.2.1.- Tratamiento comercial.2.1.1. Definicin.

De acuerdo con la regulacin comercial, en nuestro
ordenamiento normativo el Contrato de Asociacin en
Participacin (tambin conocido como cuenta en participacin
1
o Sociedad Accidental o en participacin( ) resulta ser aqul
mediante el cual, el asociante permite, a cambio de una
determinada contribucin, el ingreso de un asociado a uno o
varios negocios que el primero realice, por lo cual, podr este
ltimo participar en los resultados del o de los mismos.
En efecto, el Artculo 440 de la Ley General de Sociedades,
seala lo siguiente:
Artculo 440.- Contrato de asociacin en participacin
Es el contrato por el cual una persona, denominada asociante
concede a otra u otras personas denominadas asociados, una
participacin en el resultado o en las utilidades de uno o de
varios negocios o empresas del asociante, a cambio de
determinada contribucin.
En ese sentido, podemos advertir que en la presente figura
contractual, se pueden vislumbrar dos tipos de intereses, uno
comn y otro individual. As pues, ambos individuos,
1
Estas ltimas utilizadas en la doctrina argentina.
90 - Revista Peruana de Derecho de la Empresa

asociante y asociado, tendrn como inters comn (como

resulta lgico) la realizacin de determinado negocio que les
proporcione beneficios. Por otro lado, el inters inmediato
particular del asociante, ser el de obtener capital sin la
necesidad de recurrir a un prstamo, mientras que el estmulo
del asociado, ser el de invertir sus bienes sin tener que
realizar actos de gestin alguno.
2.1.2. Principales Caractersticas.
Resulta importante precisar las principales caractersticas de
esta figura empresarial:
a) Resulta ser un contrato y no una sociedad comercial.
En efecto, si bien es cierto que una Asociacin en
Participacin puede encontrar grandes similitudes con
2
formas societarias tales como la sociedad en comandita( ),
ello no resulta suficiente, pues el requisito indispensable
para la existencia de una sociedad, que es el affectio
societatis, no se encuentra presente.
Cabe precisar que, nuestro ordenamiento no ha dejado
paso a discusin alguna, toda vez que prev disposiciones
tales como
que la Asociacin en Participacin, no
constituye una persona jurdica distinta a sus partes
contratantes, que carece de razn o denominacin social,
que ostenta un carcter oculto al no requerir inscripcin en
los Registros Pblicos, entre otras caractersticas que le
otorgan a dicha figura, el mencionado carcter contractual
que invocamos.
b) El asociante acta y responde en nombre propio.
En efecto, la naturaleza del contrato radica en que la
gestin del negocio contina siendo del asociante, por lo
que, ste actuar en nombre propio.
El Dr. Enrique Elas Laroza, en su obra Derecho Societario Peruano precisa lo siguiente: En
realidad, el contrato de asociacin en participacin, tal como seala la doctrina, apunta a
objetivos similares a los de los s ocios de las sociedades en comandita.

Asimismo, al tratarse de una figura que no requiere de

inscripcin alguna, la responsabilidad frente a terceros
recaer exclusivamente en el asociante.
c) Propiedad de los bienes aportados por el asociado.
Al respecto existen dos corrientes, aquella que seala que
los bienes pasan en propiedad al asociante, a efectos de
proteger de mejor manera los intereses de terceros, y por
otro lado, aquella que seala que cada asociado resulta
ser propietario de los bienes aportados.
Nuestra Ley General de Sociedades, ha credo
conveniente a travs de su Artculo 443, establecer que
los bienes contribuidos por los asociados se presumen de
propiedad del asociante, salvo aquellos que se encuentren
inscritos en el Registro a nombre del asociado.
Como resulta obvio, dicha posicin ha sido adoptada, con
la intencin de que el tercero que contrate con el asociante
(nica parte visible en el negocio) pueda accionar contra
los bienes que conozca hayan sido utilizados para la
gestin, no interesando en el fondo, si en la realidad
dichos bienes son de propiedad del asociante o del
asociado. Sin embargo, dicha presuncin no ser aplicable
en el caso de inmuebles, pues aqu predominar la
publicidad registral.
d) Participaciones.
No existe limitacin alguna por parte de la norma
societaria respecto a la forma en la cual se deben distribuir
las utilidades y prdidas del negocio.
No obstante ello, la norma ha previsto que a falta de pacto
expreso entre las partes, los asociados participen de las
prdidas, en igual medida que en la que se hubiere
pactado para las utilidades, sin embargo, aquellas no
podrn ser superiores al importe de sus aportes a la
Asociacin en Participacin.
Asimismo, la norma permite que se convenga que un
asociado participe en las utilidades, sin que ello implique

su participacin en las prdidas, o incluso que se le

atribuya participacin en utilidades o prdidas sin que
haya efectuado aporte alguno.
Ahora bien, habiendo recordado algunos aspectos de
inters, acerca del tratamiento comercial de los contratos
de asociacin en participacin, incursionaremos en su
tratamiento tributario:
2.2. Tratamiento tributario.2.2.1.- El D. Leg. N 774.
De conformidad con el texto de La Ley del Impuesto a la
Renta (D. Leg N 774) vigente hasta el 31.12.98, para
efectos de este impuesto, los ingresos de los contratos de
Asociacin en Participacin se regulaban bajo el rgimen de
atribucin de rentas a sus partes contratantes.
En otras palabras, los resultados del contrato deban ser
atribuidos a las partes integrantes, incorporndolos a sus
respectivos y propios resultados. En tal sentido, los ingresos
mensuales se consideraban atribuidos a las partes contratantes
en la misma proporcin en la que hubieran acordado participar
3
en el contrato sobre la rentas anuales. ( ). Este sistema estuvo
vigente hasta el 31.12.98.
Cabe resaltar que, coexistan contratos que llevaban
contabilidad independiente a la de sus partes y asuman la
condicin de contribuyentes del Impuesto a la Renta,
obteniendo para estos efectos, un nmero en el Registro Unico
de Contribuyentes, empero, que finalmente sus ingresos,
tambin se regulaban por el rgimen de atribucin de rentas
mencionado lneas atrs.
Ley del Impuesto a la Renta D. Leg. N 774.

Art. 14.- Son contribuyentes del impuesto...
En caso de sociedades de hecho, asociaciones en participacin, joint ventures,
consorcios, comunidad de bienes y dems contratos de colaboracin empresarial, las rentas
sern atribuidas a las personas naturales o jurdicas que las integran o sean parte
contratante.

2.2.2.- La Ley N 27034.

Posteriormente, mediante Ley N 27034 publicada en el
Diario Oficial El Peruano con fecha 30.12.98, se estableci
que slo se considerarn como contribuyentes del Impuesto a
la Renta a los contratos de Colaboracin Empresarial que
lleven
contabilidad
independiente,
excluyendo
toda
referencia a los contratos de Asociacin en Participacin.
De esta forma, se elimin de la Ley del Impuesto a la Renta,
todo articulado que regulara el tratamiento tributario de los
contratos de Asociacin en Participacin.
Cabe resaltar que, la inexistencia de normas especficas en
materia de Impuesto a la Renta que regulasen el
procedimiento de liquidacin y determinacin del
Impuesto a la Renta para este tipo de contratos, dio lugar
a que por el ejercicio 1999, la doctrina y la prctica procuren
sus propias soluciones, entre las cuales resaltaban las
siguientes:
1) Aquella que sostuvo que el asociante, deba
registrar en su contabilidad los ingresos totales por
las ventas, as como deducir los gastos en que
incurriera el negocio, procediendo luego a hacer
entrega a la asociada de la participacin que le
correspondera, deducindola tambin como gasto.
La referida entrega constituira renta de tercera
categora para la asociada, por lo cual, tributaran por
su cuenta cada una de las partes.
2) Aquella por la cual, el asociante deba registrar
en su contabilidad los ingresos totales por las ventas,
as como deducir los gastos en que incurriera el
negocio, procediendo luego a liquidar y determinar el
Impuesto a la Renta a pagar. Lgicamente, la
participacin de la asociada sera entregada luego de
deducido el Impuesto a la Renta, por lo cual, se le
estara haciendo entrega de renta desgravada.

2.2.3.- Decreto Supremo N 194-99-EF.

Mediante la Sptima Disposicin Final y Transitoria del D. S.
4
N 194-99-EF( ) publicado en el Diario Oficial El Peruano
con fecha 31.12.99, se precis entre otros temas, que lo
regulado mediante la Ley N 27034 en relacin a los contratos
de Asociacin en Participacin (en otras palabras, su
exclusin del texto de la Ley del Impuesto a la Renta)
resultaba aplicable incluso para el ejercicio gravable de 1999
y para aquellos contratos de Asociacin en Participacin
existentes a la fecha de entrada en vigencia de dicha norma.
Como consecuencia de su exclusin de la regulacin
tributaria, la referida disposicin se limit a normar las
siguientes situaciones:
- La de los contratos de Colaboracin Empresarial que
durante 1999 hubieran atribuido sus ingresos a las
personas naturales o jurdicas que las integren o que sean
partes contratantes para efecto de los pagos a cuenta
del impuesto.
- La de los Contratos de Asociacin en Participacin que
durante
1999
hubieran
llevado
contabilidad
independiente a la de sus partes contratantes, obtenido
RUC y atribuido los correspondientes ingresos.
La Sptima Disposicin Final y Transitoria, tambin
seal que la SUNAT, dictara normas complementarias
para la aplicacin de las disposiciones enunciadas. Con
este objetivo la SUNAT aprob posteriormente, la R.S.
N 042-2000/SUNAT.
Desde nuestra perspectiva, la Sptima Disposicin Final
del D.S. N 194-99-EF que modific el Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta publicado en el Diario
Oficial El Peruano con fecha 31.12.99, se inclin por
considerar que, el tratamiento de los contratos de
asociacin en participacin deba ser sometido a partir
del 01.01.99, a los lineamientos de la segunda corriente
4
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

descrita( ), debido a que, ante la ausencia de un tratamiento

tributario expreso, legalmente (de acuerdo a la Ley General
de Sociedades) estos contratos no tienen personalidad
jurdica, razn social, ni denominacin, correspondindole al
asociante de manera nica y exclusiva la gestin del
negocio sin que el asociado deba asumir las obligaciones
tributarias derivadas del desarrollo del negocio frente a
terceros.
En ese sentido, como lgica consecuencia de la disposicin
en comentario, el asociante realizara lo siguiente:
i)
ii)
iii)
iv)
El registro en su contabilidad de los ingresos totales

por las ventas.
La deduccin de los gastos en que incurriera el
negocio.
Los pagos a cuenta del Impuesto.
La liquidacin y determinacin el Impuesto a la
Renta a pagar.
Como conclusin de lo expuesto, se entiende que, la

participacin de la asociada sera entregada luego de haber
sido detrada sobre la misma, el pago del Impuesto a la
Renta, por lo cual, se le estara haciendo entrega de una
renta desgravada.
Debemos resaltar entonces que, luego de la dacin de la
Ley N 27034 y de su reglamento, el D.S. N 194-99-EF, los
contratos de asociacin en participacin gestionados
Sptima.- Precsase que lo establecido en la Ley N 27034, es aplicable en el ejercicio

gravable de 1999, incluso para aquellos contratos de colaboracin empresarial y
asociaciones en participacin existentes a la fecha de entrada en vigencia de dicha
norma.
(...)
Tratndose de asociaciones en participacin que hubieran llevado contabilidad
independiente de la de sus partes contratantes y atribuido los correspondientes
ingresos, durante el referido ejercicio, ser aplicable a dichas partes lo dispuesto en el
prrafo anterior en lo que se refiere a la presentacin de las declaraciones
rectificatorias y el numeral 1 del Artculo 170 del Cdigo Tributario
Consideramos que, la intencin del legislador ha sido eliminar la figura de atribucin de
ingresos reconociendo de esta forma la figura de la Asociacin en Participacin en su misma
esencia.

por el asociante, han quedado ante un absoluto vaco

normativo.
2.2.4.- La Resolucin de Superintendencia N 042-2000/SUNAT.
En relacin a la situacin de los contratos de Asociacin
en Participacin que durante 1999 hubieran llevado
contabilidad independiente a la de sus partes contratantes
e inscrito en el Registro Unico de Contribuyentes, la R.S. N
042-2000/SUNAT (21.03.00) regul, aspectos como los
siguientes:
- Estableci que los contratos de Asociacin en Participacin
que al haberse considerado sujetos del Impuesto a la Renta o
haber llevado contabilidad independiente a la de sus partes
contratantes hubieran solicitado su inscripcin en el RUC,
deban solicitar su baja de dicho registro (Art. 3).
- Seal que el Asociante deba presentar su Declaracin
Jurada Anual del ejercicio gravable 1999, para lo cual, deba
determinar el Impuesto a la Renta que le corresponda pagar.
A efectos de cumplir con esta obligacin, el Asociante deba
considerar como parte de sus ingresos y gastos, los
correspondientes a la Asociacin (Art. 4).
- Estableci que el Asociado poda utilizar la totalidad de los
pagos a cuenta que hubiese realizado durante el ejercicio
gravable 1999, incluso, los realizados por concepto de los
ingresos que le atribuy la Asociacin contra el pago de
su propio impuesto (Art. 5).
- Dispuso que el Asociado deba declarar la participacin
en el contrato como renta de tercera categora del Impuesto
a la Renta y el Asociante la deba deducir como gasto o
costo, segn correspondiera (Art 6).
Desde nuestro punto de vista, la Resolucin de
Superintendencia N 042-2000/SUNAT, en relacin a los
contratos de asociacin en participacin, regula nicamente
(y no manera adecuada como lo veremos ms adelante) la
situacin de los Contratos de Asociacin en Participacin
que
durante
1999,
hubieran
llevado
contabilidad

independiente a la de sus partes contratantes contando con

inscripcin en el Registro Unico de Contribuyentes.
Sin embargo, existe parte de la doctrina que en una
cuestinable interpretacin extensiva, propugna que la
regla establecida por el Artculo 6 de la referida
resolucin, es aplicable a todos los contratos de
asociacin en participacin en general, incluso a los
celebrados hasta la fecha. Ello implicara que cada una de
las partes liquidara y determinara su impuesto a la renta
desconociendo la vigencia de la Ley N 27034 y del D.S.
N 194-99-EF conforme ha sido explicada.
2.2.5.- Nuestra posicin.
2.2.5.1.- Colisin de normas
Tal como ha podido ser observado, en el punto
anterior, consideramos que la
existencia del
Artculo 6 contradice diametralmente lo expuesto
por la Ley N 27034 y el Decreto Supremo 194-99EF, pues mientras estos dispositivos, nos haran
suponer que el asociante es el nico obligado a la
determinacin y pago del Impuesto a la Renta y por
consiguiente, que el asociado percibira renta
desgravada, el artculo 6 de la Resolucin de
Superintendencia
analizada,
seala
contradictoriamente que, el asociado deber tributar
por su participacin al considerarse sta renta de
tercera categora.
No cabe duda entonces que, nos encontramos ante
una colisin de normas, puesto que la aplicacin de
ambas en forma simultnea, generara una doble
imposicin sobre las rentas que percibira el
asociado.
2.2.5.2.- Doble imposicin al asociado
En efecto, si concibiramos la aplicacin del artculo
6 de la Resolucin de Superintendencia,
conjuntamente con la Ley N 27034 y el D.S. N

194-99-EF, el asociante tributara por la totalidad de

la renta generada por el contrato de asociacin en
participacin y posteriormente la participacin
destinada al asociado sera nuevamente gravada
por constituir, -de acuerdo a lo dispuesto por el
Artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N
042-2000/SUNAT-, renta de tercera categora para
este ltimo.
2.2.5.3.- Perjuicio para los contratos que hacia 1999
llevaban contabilidad independiente
Bajo este orden de ideas, somos de la opinin que
incluso los contratos de asociacin en participacin
que hacia 1999 llevaban contabilidad independiente,
deberan regirse por la Ley N 27034, el Decreto
Supremo 194-99-EF y solamente por la parte
concordante con el rgimen establecido mediante la
Resolucin de Superintendencia (Art. 3, 4 y 5) no
siendo coherente con ello, lo dispuesto por el
Artculo 6 ya comentado.
Pretender la coexistencia del rgimen vigente con el
Artculo 6 de la resolucin, transgrede el principio
de no confiscatoriedad consagrado por el Artculo
74 de nuestra Constitucin Poltica, al afectar por
partida doble los ingresos del asociado. Debemos
precisar
que
nuestra
posicin
encontrara
fundamento en el rango superior que ostenta una
Ley y un Decreto Supremo sobre una Resolucin de
Superintendencia.
2.2.5.4.- Ilegal pretensin de extender la aplicacin del
Art. 6 a los contratos en general
Es ms, en el supuesto negado que llegramos a
admitir la aplicacin del Artculo 6 slo para efectos
de regularizar las situaciones temporales derivadas
del cambio de rgimen, all por el ao 1999,
estimamos que dicho dispositivo no resultara
aplicable a la realidad tributaria actual de los

contratos de Asociacin en Participacin en

general.
Recurdese pues que, en el Derecho Tributario, no
se admiten interpretaciones extensivas, pues de
conformidad con la Norma VIII del TUO del Cdigo
Tributario, en va de interpretacin no podr
extenderse disposiciones tributarias a supuestos
distintos de los sealados en una norma y la tan
mencionada
Resolucin
de
Superintendencia,
estaba, destinada a regularizar la situacin de los
contratos de asociacin en participacin que
durante el ejercicio 1999 hubieran llevado
contabilidad independiente, solicitado su inscripcin
en el RUC y atribuido sus rentas a las partes
contratantes.
Efectivamente, basta observar la parte pertinente de
su antecedente y la sptima disposicin final del
Decreto
Supremo
N
194-99-EF,
la
cual
especficamente refiere a la subsanacin de la
situacin de los contratos de asociacin en
participacin con las caractersticas mencionadas
en el prrafo anterior (que llevaban contabilidad
independiente y se registraban en el RUC).
A mayor abundamiento, observemos el captulo II
de la Resolucin de Superintendencia N 0422000/SUNAT, en la parte que contiene el articulado
sobre las asociaciones en participacin, en el cual
se efectan mayores indicaciones sobre el tema en
comentario, se dispone sobre la baja del RUC de las
asociaciones en participacin que lo hubieran
obtenido, la atribucin de los ingresos y gastos de la
asociacin al asociante, el uso de los pagos a
cuenta efectuados para la asociacin a favor del
asociado cuando hubieren sido realizados por este
ltimo y como un aspecto adicional a los otros, el
tratamiento como renta de tercera categora de la
participacin del asociado para el ejercicio 1999.

En ese sentido, cuestionamos abiertamente, la

posicin que sostiene que la instruccin expedida
por la SUNAT, regula la situacin de todos los
contratos de asociacin en participacin en general,
cuando se ha podido observar que luego de la
expedicin de la Ley N 27034 y del D.S. N 194-99EF, los contratos gestionados por el asociante han
quedado sin regulacin normativa y que la
Resolucin de Superintendencia ha sido dictada
nicamente (en el caso de los contratos de
asociacin en participacin), para subsanar la
situacin de determinados contratos de asociacin
en participacin (los que se hubieren llevado con
contabilidad independiente y registrado en el RUC)
por el ejercicio 1999 y no la de la generalidad de
ellos por todos los ejercicios.
2.2.5.5.- No fue el mecanismo legal idneo
Obviamente, si la SUNAT tena la intencin de
establecer que el asociado percibira renta gravable
de tercera categora, debi hacerlo clara y
expresamente y al amparo de los mecanismos
adecuados, mas no as, mediante una norma de
inferior jerarqua, que evidentemente desva las
intenciones del legislador, el cual ya haba eliminado
toda mencin a la atribucin de rentas a las partes
contratantes de la Ley y el reglamento del Impuesto
a la Renta.
2.2.5.6. Observaciones al rgimen vigente.
Por otro lado, debemos advertir que si bien la
posicin que consideramos adecuada (aquella por
la cual el asociante es el nico que determina y
paga el Impuesto a la Renta y el asociado percibe
renta desgravada)
resultara ser tanto a nivel
constitucional y comercial, la ms adecuada, ello no
implicara que no nos lleve a situaciones en algunos
casos, perjudiciales para las partes contratantes,
tales como que aquella por la que, el asociante
habiendo efectuado pagos a cuenta del Impuesto a

la Renta por sus ingresos y por los del contrato

durante todo el ejercicio, finalmente termine
pagando este impuesto en exceso y perdiendo su
liquidez innecesariamente durante el ao, entre
otras situaciones adversas para una u otra parte,
que a continuacin comentaremos con mayor
detalle.
2.2.6.- Problemtica frente al Impuesto a la Renta
Observemos de cerca, algunos de los problemas tributarios
que se presentan en la ejecucin de un contrato de
asociacin en participacin:
a)
El asociante perjudica sus pagos a cuenta futuros.
Sea la interpretacin que se le quiera dar a la resolucin de

superintendencia comentada, lo cierto es que aquella no
regula la situacin de los pagos a cuenta que se efectan
por los resultados del contrato, empero, si el asociante es el
que conduce el negocio, lo lgico es que la Administracin
Tributaria, requiera que sea aqul, el que efecte los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta.
Ahora bien, recordemos que los pagos a cuenta se
determinan sobre los ingresos netos obtenidos en el mes
por el contribuyente, es decir que, se calcularn
definitivamente sobre ingresos que no pertenecen en su
totalidad al asociante (parte de ellos corresponden al
asociado).
En este orden de ideas, si hablamos de pagos a cuenta por
el sistema del coeficiente, ste ltimo, resulta de dividir el
impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable
anterior entre el total de ingresos netos del mismo ejercicio;
y los pagos a cuenta de enero y febrero del ao sern
determinados respecto de los del ejercicio precedente al
anterior, en otras palabras, estos pagos a cuenta se
determinan en base a ingresos que no corresponden en su
totalidad al asociante, pero que sin duda alguna, afectarn
la determinacin de sus pagos a cuenta, no solo por un

ejercicio, sino tambin por los primeros meses del ejercicio

siguiente.
En consecuencia, si el asociante por un ejercicio form
parte de un contrato de asociacin en participacin con
resultados ptimos y el mismo lleg a su fin por cualquier
razn, an cuando en el siguiente ejercicio su gestin
independiente no sea buena, arrastrar el recuerdo de los
ingresos percibidos por un contrato del cual ya no forma
parte, pero que ya afect la determinacin de sus pagos a
cuenta mensuales en perjuicio propio.
b) El asociado no puede depreciar los bienes afectados
al contrato.
Como se sabe, la nica forma de deducir como gasto una
depreciacin, es que tal sea aplicado contra renta bruta del
contribuyente. Siguiendo la lnea que sostenemos, el
asociado percibira del contrato renta desgravada, que ya
tribut en cabeza del asociante, por lo cual, no podra
depreciar los bienes que hubiere afectado al contrato, pues
no recibira renta bruta gravable contra la cual deducir el
referido gasto.
Ello se debe a que por lo general, el asociado no transfiere
en propiedad los bienes cuando celebra un contrato de
asociacin en participacin y se termina quedando con una
depreciacin que no puede aplicar como gasto.
c) El asociado no puede deducir los gastos en que
incurra sobre los bienes afectados al contrato.
Como lo hemos sealado en el numeral anterior, la va para
deducir un gasto, es que sea aplicado contra renta bruta.
Considerando que el asociado percibira del contrato renta
desgravada, no podra deducir los gastos en que hubiere
incurrido respecto de bienes afectados al contrato, pues no
contara con renta bruta gravable contra la cual deducirlos.
As por ejemplo, si un asociado ha aportado al contrato, un
local para la ejecucin del mismo y se encuentra establecido
como obligacin para tal asociado el pago de los servicios

(luz, agua, telfono, etc), no sera admisible su deduccin

como gasto.
Lo nico que le quedara al asociado sera refacturar estos
servicios al asociante a fin de no verse perjudicado y que el
asociante tenga la posibilidad de deducir tales gastos a
favor del contrato.
d) Resultados del contrato disminuidos, si el asociante
entrega participacin en las utilidades a los
trabajadores.
Desde nuestra perspectiva, el asociante determina y paga el
Impuesto a la Renta que grava los ingresos del contrato. En
ese sentido, si se trata de un asociante que entrega a sus
trabajadores participacin en las utilidades de la empresa,
se encontrar con que stas, de conformidad con lo
establecido por el D. Leg. N 892, se calculan sobre un
6
porcentaje de la renta anual antes de impuestos( ), no se
trata acaso de renta que no slo corresponde al asociante
sino tambin al asociado?.
En consecuencia, los trabajadores de la empresa asociante,
estaran participando tambin en las utilidades de una
empresa en la cual no tendran ese derecho, es ms, si los
trabajadores de la asociada tambin tienen derecho a estas
participaciones, se veran perjudicados, pues al no
encontrarse en las planillas del asociante, no gozaran de
estas utilidades que les corresponderan.
e) La prdida tributaria del asociante disminuye.
Como
ya
lo
hemos
mencionado
en
anteriores
oportunidades, as como existen ingresos generados por el
contrato de asociacin en participacin los cuales
incrementan la base imponible del Impuesto a la Renta para
el asociante, suceder un efecto tambin adverso si el
Art. 2.- Los trabajadores de las empresas (...) participan en las utilidades de la
empresa, mediante la distribucin por parte de sta de un porcentaje de la renta anual
antes de impuestos (...)

asociante ha registrado en lugar de utilidades, prdida

tributaria.
Efectivamente, si por ejercicios precedentes a aqul en el
cual se celebr el contrato de asociacin en participacin, el
asociante ha venido arrastrando una importante prdida
tributaria, en el momento en que el asociante efecte la
compensacin de la prdida tributaria contra la renta neta
del ejercicio (que incluye los resultados del asociado), se
consumir parte o la totalidad de la prdida tributaria del
asociante, situacin que permitir que las rentas del
asociado en algunos casos, ni siquiera sean alcanzadas por
el Impuesto a la Renta.
En situaciones predecibles como stas, le restara al
asociante, al momento de celebrar el contrato de asociacin
en participacin, prever y procurar para s mismo, una
participacin mayor de comn acuerdo con el asociado.
2.2.7.- Problemtica frente al Impuesto General a las Ventas.
Teniendo en consideracin que el asociante es quien da la
cara frente a terceros, es aqul el que factura y a su vez
efecta las adquisiciones necesarias para la ejecucin del
contrato, beneficindose con el crdito fiscal originado por
tales adquisiciones.
Como podr suponerse, esta situacin bien podra resultar
adversa para el asociado, pues le impedira gozar de un
crdito fiscal que en algunos casos el asociante, no estara
destinando adecuadamente a favor del contrato de asociacin
en participacin.

III.- CONTRATO DE CONSORCIO( ).3.1.- Tratamiento comercial.3.1.1.- Definicin.

Mediante el Contrato de Consorcio, dos o ms personas
convienen en participar activa y directamente en un
determinado negocio, con el propsito de obtener un
beneficio econmico.
En ese sentido, a diferencia del Contrato de Asociacin en
Participacin que analizramos previamente, en esta figura
contractual, generalmente ambas personas encuentran
intereses idnticos: Obtener un beneficio econmico y
conducir la empresa.
El Artculo 445 de la Ley General de Sociedades, lo define
de la siguiente manera:
Artculo 445.- Contrato de Consorcio
Es el contrato por el cual dos o ms personas se asocian
para participar en forma activa y directa en un determinado
negocio o empresa con el propsito de obtener un beneficio
econmico, manteniendo cada una su propia autonoma.
Corresponde a cada miembro del consorcio realizar las
actividades propias del consorcio que se le encargan y
aqullas a que se ha comprometido. Al hacerlo, debe
coordinar con los otros miembros del consorcio conforme a
los procedimientos y mecanismos previstos en el contrato.
Cabe precisar que dentro de lo que se ha definido como contratos de consorcio en nuestra
Ley General de Sociedades, estimamos que se encuentra incluida la figura contractual del
Joint Venture, que por las grandes variables que poda presentar, se prefiri regular de
manera ms amplia.
Al respecto el Dr. Jorge Picn Gonzlez en su artculo Un acercamiento al tratamiento
Tributario de los contratos asociativos en la Legislacin Peruana publicada en la Revista
THEMIS N 41, seala lo siguiente: En lo referente al joint Venture, consideramos que es
una definicin incluida en la actual definicin de consorcio de la LGS.

Resulta evidente pues que, la participacin activa de todos

los consorciados en la gestin de la empresa, va a provocar
que este tipo contractual se caracterice por ser totalmente
abierto al conocimiento del pblico, oponindose
diametralmente al carcter secreto del contrato de
Asociacin en Participacin, aspecto que generar una serie
de caractersticas especiales que a continuacin
desarrollaremos:
3.1.2.- Principales Caractersticas.
Resulta importante precisar las principales caractersticas
de esta figura empresarial:
a) Resulta un contrato y no una sociedad comercial:
Al igual que en el Contrato de Asociacin en Participacin,
el Contrato de Consorcio carece de una personalidad
jurdica, por lo que, consideramos que no existe el Affectio
societatis requerido.
8
Al respecto el Dr. Francisco Pantigoso Velloso Da Silveira( )

ha sealado lo siguiente:
Nosotros somos de la opinin de que en ambas figuras
(refirindose al Contrato de asociacin en participacin y al
Contrato de Joint Venture) existe el animus cooperandi y
no la affectio Societatis, ya que las partes no desean
formar una sociedad dentro de su definicin tradicional de
cooperacin
activa e igualitaria (...) sino simplemente
conjugar esfuerzos comunes bajo un nivel participativo
predeterminado.
Al igual que en el Contrato de Asociacin en Participacin
nuestro ordenamiento ha dejado claramente establecido la
carencia de personalidad jurdica independiente, pues ello
se traduce en disposiciones tales como la responsabilidad a
ttulo particular o la vinculacin individual.
Ponencia Individual Tema III Los Joint Ventures en relacin a la tributacin.

b) Cada consorciado responde en nombre propio.

Tal como sealramos lneas arriba, en el Contrato de
Consorcio, cada miembro adquiere derechos y obligaciones
frente a terceros a nombre propio.
c) Propiedad de
consorciados.
los
bienes
aportados
por
los
La Ley General de Sociedades ha sido lo suficientemente

clara al establecer que mientras el Contrato de Consorcio se
encuentre vigente, los bienes que se hayan designado a
efectos del cumplimiento de la empresa, continuarn siendo
de propiedad de cada uno de los consorciados.
Asimismo, en el supuesto que durante la ejecucin del
referido contrato se adquirieran determinados bienes, ellos
se encontrarn sujetos al rgimen de copropiedad.
d) Participaciones.
La norma societaria no ha establecido limitacin alguna,
respecto a la forma en la cual, se deberan distribuir, las
utilidades y prdidas del negocio.
Sin embargo, de manera acertada, ha credo conveniente
establecer que en el supuesto en que no se estableciera
contractualmente la manera en la que se deber afrontar
prdidas o recibir utilidades, se entender que ello ser por
partes iguales.
e) Gestin en el Negocio.
Caracterstica diferenciadora por excelencia con el Contrato
de Asociacin en Participacin, toda vez que en el Contrato
de Consorcio las partes integrantes actan de manera
directa en el manejo del negocio.
3.2. -Tratamiento Tributario.A diferencia de lo analizado respecto al tratamiento tributario del
Contrato de Asociacin en Participacin, la figura contractual del

Consorcio se encuentra ampliamente regulada, tanto en lo

referente al Impuesto a la Renta, como las implicancias que se
generan respecto al Impuesto General a las Ventas.
Debemos iniciar el presente anlisis, sealando que de acuerdo a
lo dispuesto por el ltimo prrafo del Artculo 14 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta los joint ventures, consorcios y
dems contratos de colaboracin empresarial que
lleven
contabilidad independiente sern considerados contribuyentes,
ostentando para efectos tributarios la calidad de Persona
9
Jurdica.( )
De lo sealado podemos vislumbrar que existen dos supuestos:
el primero referente a los contratos de colaboracin empresarial
que cuentan con contabilidad independiente (a los cuales, tal
como lo sealramos en el prrafo anterior, se les atribuye una
personalidad jurdica para efectos tributarios), y aquellos
contratos que no ostentan dicha independencia en su
10
contabilidad( ), motivo por el cual no se crea ficcin alguna
respecto a una nueva personalidad jurdica.
Bajo este contexto, respecto a los Contratos de Consorcio que
11
no lleven contabilidad independiente( ), tanto las rentas
obtenidas como las prdidas en que se incurran con motivo de la
ejecucin del contrato se considerarn de las partes contratantes
en funcin a la participacin que se haya convenido con ocasin
de la celebracin del mismo.
9
Como se sabe, la atribucin de determinadas cualidades, a figuras jurdi cas que de por s no
las ostenten en el derecho comn, se efecta al amparo de la denominada Autonoma del
Derecho Tributario.
10
De conformidad con lo dispuesto por el artculo 65 del TUO de la Ley del impuesto a la
Renta, la regla general es que los joint ventures y consorcios llevan contabilidad
independiente de la de sus partes contratantes, concibindose como nicas excepciones las
siguientes:
- En los que por la complejidad de la operacin no fuera posible llevar de dicha forma la
contabilidad, debiendo solicitar la autorizacin ante la Administracin Tributaria, y,
- Cuando el plazo de vencimiento del contrato no supere el ao, para lo cual bastar con
comunicar esta situacin a la Administracin Tributaria.
11
Posibilidad que se encontrara ceida al antiguo sistema de transparencia fiscal , el cual

consista en considerar como sujeto del impuesto a las personas que conforman un negocio
y no al negocio o empresa en s.

En ese sentido, cada una de las partes deber incluir el monto

proporcional de los resultados obtenidos en razn de dicho
contrato, a los ingresos o prdidas de cada una de las empresas,
debindose cumplir, entonces,
independientemente con las
obligaciones tributarias correspondientes. Estos contratos no van a
desviarnos en un mayor anlisis que el expuesto en estas lneas.
Por otro lado, en lo que se refiere a los contratos de colaboracin
empresarial y en nuestro caso concreto de inters, a los
Contratos de Consorcio que se encuentren obligados a llevar
contabilidad independiente, debemos precisar que al obtener
Personalidad Jurdica para efectos tributarios y por consiguiente,
convertirse en contribuyentes, stos debern cumplir todas las
obligaciones
tributarias
que
les
correspondera
como
contribuyentes independientes, tales como, la inscripcin en el
Registro Unico de Contribuyentes, la obtencin de la autorizacin
para emitir comprobantes de pago, la obtencin de comprobantes
de pago propios, o la presentacin de declaraciones y pago de los
tributos a los cuales se encuentren afectos, entre otras
12
obligaciones distintas a la de sus partes contratantes( ).
No obstante que a primeras luces, este ltimo tipo de contrato
(Contrato de Consorcio con Contabilidad Independiente) no
presentara aparentemente mayor complicacin, ello dista mucho
de la realidad, pues tal como veremos a continuacin, la creacin
de una Persona Jurdica ficticia para efectos tributarios, origina
diversas dificultades prcticas, las cuales incluso, en ms de una
oportunidad, podran lindar con lo confiscatorio.
3.2.1.- Problemtica Frente al Impuesto a la Renta.
a) Impedimento de efectuar una justa compensacin de
prdidas.
En el entendido que el Contrato de Consorcio con
contabilidad independiente, resulta ser para efectos
tributarios, una persona jurdica totalmente autnoma, ello
implicara que los resultados econmicos que este contrato
genere, ostentarn independencia propia, motivo por el cual,
dichos resultados no podrn ser compensados, en ningn
12
Tan igual como si se tratara de una persona jurdica independiente.

supuesto, contra los resultados econmicos de las partes

contratantes y menos an con resultados econmicos de
otros Contratos de Consorcios en los cuales la parte
contratante tambin forme parte.
Un ejemplo aclarar lo expuesto: Imaginemos que la
empresa Alfa celebra un Contrato de Consorcio con la
empresa Beta, formando de esta manera el consorcio
AlfaBeta, asimismo, la empresa Alfa celebra otro
Contrato de Consorcio con la empresa Omega, lo que da
como resultado el nacimiento del consorcio AlfaOmega. En
el supuesto que el consorcio AlfaBeta obtenga una utilidad
de S/.50,000 y el consorcio AlfaOmega incurra en una
prdida de S/. 100, 000, la empresa Alfa (integrante de
ambos consorcios) no podr efectuar compensacin alguna,
pues ambos contratos resultan ser personas jurdicas
13
completamente autnomas.( )
Por unos instantes lo sealado podra parecer correcto e
incluso justo, ms an si consideramos que lo mismo
sucedera si, la empresa Alfa hubiera considerado
conveniente constituir nuevas sociedades con Beta y
Omega respectivamente y no celebrar consorcios, pues la
personalidad jurdica independiente de las nuevas
sociedades hubiera ocasionado que cada una tribute
independientemente, no obstante Alfa, formar parte de
todas ellas.
Sin embargo, una posterior reflexin, nos demuestra lo
injusto de la normatividad tributaria, pues desnaturaliza
completamente un instrumento jurdico como es el Contrato
de Consorcio.
Debemos considerar que, el empresario Alfa al haber
celebrado Contratos de Consorcio lo hizo con determinados
motivos (confiando en la normatividad comercial en la que
se desarrollan los contratos de Colaboracin Empresarial),
13
Ntese que igual panorama se observa en el supuesto en el cual, dos empresas celebren
dos o ms Contratos de Consorcio entre ellas, toda vez que cada consorcio resultara ser
una persona jurdica independiente ... siempre para efectos tributarios .

tales como no obtener una relacin ms estrecha con las

otras partes contratantes que la de un simple contrato;
mantener unificado su patrimonio, no incurrir en gastos de
tiempo y dinero como puede resultar, la constitucin de
nuevas sociedades, o incluso, ver centradas todas sus
obligaciones tributarias en una sola empresa.
Sin embargo, debido a la atribucin de una cualidad ficticia
otorgada por la regulacin tributaria, aquellos fundados
motivos por los cuales un empresario opta por celebrar
Contratos de Consorcio, resultan siendo desconocidos por
parte de nuestro ordenamiento jurdico, pues para efectos
tributarios, una nueva persona jurdica habra nacido y por lo
tanto, un nuevo contribuyente, autnomo e independiente
tambin, fraccionando su patrimonio e impidindole
compensar los resultados en los contratos de consorcio de
los cuales es parte contratante.
14
Es pertinente citar al Dr. Humberto Medrano Cornejo( ), el

cual seala lo siguiente:
La aplicacin de este mecanismo legal podra implicar
una violacin de la garanta que otorga el artculo 74
de la Constitucin, conforme al cual ningn tributo
puede tener efecto confiscatorio.
En efecto, si observramos en conjunto los resultados
obtenidos en nuestro ejemplo por la empresa Alfa
obtendramos como resultado una prdida de S/. 50,000 (S/.
50, 000 de utilidad de AlfaBeta menos S/. 100,000 de
prdidas de AlfaOmega), no obstante ello, la norma obliga
a que cada contrato tribute de manera independiente, lo
cual obviamente tiene una incidencia negativa e incluso
confiscatoria segn el autor citado respecto de Alfa.
En otras palabras, lo que la norma tributaria origina, es que
una justa compensacin de ganancias y prdidas respecto
de un mismo patrimonio, sea imposible de efectuar.
b) Impedimento de efectuar Depreciaciones.
14
MEDRANO CORNEJO, Humberto. Impuesto a la Renta y Contrato de Colaboracin

Empresarial en Revista THEMIS Segunda Epoca N41- pg. 101

Como lo hemos mencionado al comentar la problemtica

tributaria de los contratos de Asociacin en Participacin, el
Artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
dispone la posibilidad de deducir gastos respecto de renta
bruta del contribuyente, admitiendo de esta forma, las
depreciaciones de activos fijos.
Atendiendo a lo dispuesto por la norma, nos podramos
preguntar: En el caso de un contrato de consorcio quin
(las partes contratantes o el consorcio) se encontrara en
condiciones de realizar la deduccin de la depreciacin de
los bienes afectados? La respuesta, aunque parezca
increble, sera ninguno de ellos.
En efecto, de acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 446 de
Ley General de Sociedades, los bienes que se afecten para
el cumplimiento de la actividad permanecen en propiedad
de quien los afect, en ese sentido todo indicara que los
nicos autorizados para deducir la depreciacin seran los
consorciados respectivamente, sin embargo, esta situacin
legalmente razonable, se ve imposibilitada, pues de acuerdo
a lo observado por el Artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, la deduccin de la depreciacin de un
bien slo puede ser efectuada respecto de renta bruta,
supuesto en el cual no nos encontraramos, pues
recordemos que lo que perciben las partes contratantes
resulta ser una forma de distribucin de utilidades y por
15
consiguiente se trata de renta inafecta( ).
En consecuencia, el consorcio no podr deducir la
depreciacin, pues no es el propietario de los bienes, y los
consorciados tampoco lo podrn hacer, debido a que ellos
perciben renta inafecta y no renta bruta, an cuando los
bienes no han dejado de ser sus activos.
Lo usual es que las empresas, en su calidad de partes
contratantes, a efectos de contrarrestar el efecto negativo
producido por las normas tributarias, hayan venido
15
Efectivamente, siguiendo la lnea de la existencia de un contribuyente diverso a las partes

contratantes, stas ultimas recibirn del primero una suerte de dividendo, renta desgravada
contra la cual no podran deducir gasto alguno.

entregado en arrendamiento, los bienes que seran

utilizados para la ejecucin del consorcio, a efectos de que
tales, al percibir una renta gravable por dicho
arrendamiento, tengan la posibilidad de depreciar los bienes
aportados y el consorcio pueda deducir como gasto los
pagos
efectuados
por
concepto
del
mencionado
arrendamiento necesario para la produccin de su renta
bruta.
Si bien es cierto que con este mecanismo se estara
disminuyendo en gran medida el efecto adverso provocado
por la norma tributaria, debemos observar que ste no se
logra evitar a un 100%, pues el arrendamiento de los
bienes origina que las partes contratantes perciban una
renta que ser base imponible de afectacin al Impuesto a
la Renta.
Finalmente cabe advertir que, lgicamente, ya haba sido
considerada la posibilidad de solucionar esta situacin
mediante la transferencia de propiedad de los bienes al
consorcio, sin embargo, ello generara otros problemas, esta
vez, respecto del Impuesto General a las Ventas como lo
veremos ms adelante.
c) Empresas Vinculadas: Lmite a la deduccin de los
intereses.
Imaginemos que luego de celebrado el contrato de
consorcio, las partes contratantes observan que, el
consorcio requiere una inyeccin de dinero para la
consecucin de sus objetivos.
Con el fin de materializar dicha introduccin de capital, una
de las partes contratantes accede a entregar en calidad de
prstamo, una importante suma de dinero, requiriendo
(como es justo), que se le otorgue algn beneficio. Teniendo
en cuenta que el porcentaje de las participaciones en los
resultados ya ha sido acordado y las partes tampoco tienen
intencin de modificarla,
se podra convenir que el
consorcio reconozca intereses a la parte contratante
otorgante del prstamo.

Bajo este contexto, y considerando que el consorcio y las

partes contratantes resultan, a efectos de la Ley tributaria,
16
empresas vinculadas( ) , se deber observar lo dispuesto
por el ltimo prrafo del literal a) del Artculo 37 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta (que el prstamo no exceda
tres veces el patrimonio del consorcio) a efectos de que el
consorcio pueda deducir como gasto la totalidad de los
intereses pagados en razn del referido prstamo.
Como podr apreciarse, si cualquiera de las partes
contratantes decidiera efectuar un prstamo al consorcio y
tener las expectativa de que le sean reconocidos intereses,
deber atender a que el prstamo, no supere tres veces el
patrimonio del consorcio, toda vez que por el exceso, no
seran deducibles los intereses para el mutuante.
d) Dificultades en la obtencin de prestamos.
Se ha venido observando que, parte del sector bancario, en
ocasiones, tiende a imponer trabas para el otorgamiento de
prstamos a los consorcios, por considerar que stos no
ofrecen suficientes garantas.
Ante dicho problema, frecuentemente los prstamos han
sido otorgados a alguna de las partes contratantes,
situacin que les origina a estas ltimas graves
inconvenientes, toda vez que la deduccin de los intereses
que pague por el prstamo, resultara improcedente, ya que
las inversiones efectuadas con ese dinero obtenido del
banco, no le generan una renta bruta gravable contra la cual
deducirlos.
Bajo este contexto, resulta conveniente advertir que, de
acuerdo a la normatividad societaria que deber ser
atendida por las empresas del sistema financiero, no se
requerira que alguna de las partes en nombre propio
obtuviera el prstamo,
pues de conformidad con lo
dispuesto por el Artculo 447
de la Ley General de
Sociedades, las partes
legalmente asumiran las
obligaciones del consorcio a ttulo particular, por lo
16
Artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

cual, el banco indirectamente estara contratando con

cada una de ellas.
Es ms, incluso para mayor seguridad de la entidad
financiera, cuando as se pacte en el contrato o por Ley,
existir responsabilidad solidaria entre los miembros del
consorcio frente a terceros tales como un banco por
ejemplo.
En consecuencia, a efectos de que la entidad financiera
encuentre completamente garantizado el prstamo otorgado
y el consorcio tenga la posibilidad de efectuar la deduccin
de los intereses que deber pagar, el banco deber
considerar que, las partes contratantes responden
individualmente por los crditos o en todo caso, asegurarse
de verificar, que el contrato establezca responsabilidad
solidaria de las partes contratantes frente a terceros.
3.2.2.- Problemtica frente al Impuesto General a las Ventas.
Tal como lo sealramos en el acpite anterior, al referirnos
a las posibles soluciones que podran ser utilizadas a
efectos de permitir la deduccin de la depreciacin respecto
de los bienes afectados al consorcio, la transferencia en
propiedad de los referidos bienes podra crear determinados
costos tributarios.
En efecto, la afectacin de bienes a los contratos de
consorcio, que en estricto resultara ser un retiro y
transferencia gratuita de bienes, se encontrara gravada
con el IGV.
As pues, el punto 10 del Artculo 5 del Reglamento del
TUO de la Ley del IGV, establece que tanto la asignacin
como la adjudicacin de bienes se encuentra gravada con el
referido impuesto.
En ese sentido, si las partes contratantes decidieran
entregar en propiedad determinados bienes al consorcio
para su explotacin, cada parte contratante se ver obligado
a tributar por dicha enajenacin.

Pero todo no termina ah, finalizado el contrato de

consorcio, si los bienes son transferidos nuevamente a las
partes contratantes, se deber cumplir nuevamente con el
pago del impuesto, toda vez que nos encontraramos ante
una nueva enajenacin de bienes.
Advirtase pues, que si las partes contratantes transfieren la
propiedad de los bienes afectados al consorcio, esta
operacin estar gravada con el IGV y el efecto ser el
mismo, cuando reviertan los bienes del consorcio a las
partes contratantes.
Una situacin de afectacin con el IGV tiene lugar tambin
con la cesin de los bienes, pues se genera el IGV al
tratarse de operaciones entre contribuyentes del referido
impuesto, cual si se tratara personas jurdicas contratantes
diferentes cada una de la otra.
IV.- REFLEXION FINAL.Como lo hemos podido apreciar, las consecuencias del tratamiento tributario
vigente de los contratos de asociacin en participacin y de consorcio, no
son del todo felices, pues generan contingencias tributarias, en ocasiones
inmanejables para las partes contratantes, si estas ltimas no han previsto
todos estos eventos al momento de vincularse contractualmente.
En este orden de ideas, si el legislador no concibe una adecuada regulacin
para los contratos comentados, impidiendo de esta forma, interpretaciones
extensivas y antojadizas que crean incertidumbre jurdica como en el caso
de los contratos de asociacin en participacin y la desnaturalizacin de los
contratos de consorcio con la invencin de figuras jurdicas inexistentes, lo
nico que va a conseguir, es desincentivar el uso de estas formas
contractuales tan bien consideradas en el resto del mundo.
Lastimosamente, si no se soluciona toda esta problemtica de raz, las
partes contratantes continuarn procurndose sus propias soluciones, a fin
de llegar a una tributacin que a su criterio sea ms equitativa, resultando
perjudicadas a la larga, no solamente aquellas, sino tambin el propio fisco.

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ANLISIS TRIBUTARIO DE

I.- INTRODUCCIN.El tratamiento tributario de los contratos de colaboracin empresarial fue

Con la colaboracin del Sr. Miguel Angel Torres Morales, estudiante de la

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Es por ello que, a continuacin presentamos algunos apuntes sobre la

II.- EL CONTRATO DE ASOCIACIN EN PARTICIPACIN.2.1.- Tratamiento comercial.2.1.1. Definicin.

Estas ltimas utilizadas en la doctrina argentina.

90 - Revista Peruana de Derecho de la Empresa

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asociante y asociado, tendrn como inters comn (como

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Asimismo, al tratarse de una figura que no requiere de

92 - Revista Peruana de Derecho de la Empresa

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su participacin en las prdidas, o incluso que se le

Ley del Impuesto a la Renta D. Leg. N 774.

93 - Revista Peruana de Derecho de la Empresa

Anlisis Tributario de los Contratos de Asociacin

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2.2.2.- La Ley N 27034.

94 - Revista Peruana de Derecho de la Empresa

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2.2.3.- Decreto Supremo N 194-99-EF.

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

95 - Revista Peruana de Derecho de la Empresa

Anlisis Tributario de los Contratos de Asociacin

Indira Navarro Palacios

descrita( ), debido a que, ante la ausencia de un tratamiento

El registro en su contabilidad de los ingresos totales

Como conclusin de lo expuesto, se entiende que, la

Sptima.- Precsase que lo establecido en la Ley N 27034, es aplicable en el ejercicio

96 - Revista Peruana de Derecho de la Empresa

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por el asociante, han quedado ante un absoluto vaco

97 - Revista Peruana de Derecho de la Empresa

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independiente a la de sus partes contratantes contando con

98 - Revista Peruana de Derecho de la Empresa

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194-99-EF, el asociante tributara por la totalidad de

99 - Revista Peruana de Derecho de la Empresa

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contratos de Asociacin en Participacin en

100 - Revista Peruana de Derecho de la Empresa

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En ese sentido, cuestionamos abiertamente, la

101 - Revista Peruana de Derecho de la Empresa

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la Renta por sus ingresos y por los del contrato

El asociante perjudica sus pagos a cuenta futuros.

Sea la interpretacin que se le quiera dar a la resolucin de

102 - Revista Peruana de Derecho de la Empresa