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CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA
PRESENTACIN
La gestin de las empresas, en un entorno tan competitivo
como al que habitualmente tienen que hacer frente para desarrollar su actividad, exige la utilizacin de unas herramientas de
informacin y apoyo a la gestin. Estas herramientas, a travs
de cuadros de mando adecuados, deben servir como punto de
referencia para que los directivos pongan en marcha planes de
actuacin y ajustar el progresivo deterioro de los mrgenes de
sus productos, consecuencia ineludible de adaptarse a las
exigencias de la competencia.
El uso de la Contabilidad Presupuestaria proporciona una
herramienta bsica para el control de la gestin empresarial que
no ha perdido su vigencia, dada su facilidad para adecuarse a
los modernos sistemas de gestin, integrando los objetivos de
la organizacin en el proceso contable. De esta manera, pueden
cuantificarse los objetivos a travs de las distintas variables que
forman el coste de los productos y departamentos, y en la confeccin de los estados financieros. Adems, permite obtener una
informacin a corto plazo sobre los objetivos propuestos a travs
de las desviaciones, base fundamental para el anlisis y la toma
de decisiones empresariales.
Con el afn de facilitar el conocimiento y utilizacin de
esta herramienta, es por lo que hemos elaborado este manual,
fruto de la colaboracin entre los profesores de la asignatura
de Contabilidad Presupuestaria y de Gestin de la Universidad
de Alicante, aportando distintos ejercicios propuestos, con un
formato sencillo que facilita el anlisis de los aspectos de la
gestin presupuestaria en diferentes tipos de empresa y sirven
para ejercitarse en el clculo y anlisis de la estructura
presupuestaria y de las desviaciones producidas.
3
NDICE
SUPUESTO 1
Empresa industrial con dos secciones productivas y un solo
producto terminado..............................................................................7
SUPUESTO 2
Empresa industrial que fabrica dos productos mediante dos
secciones productivas. Se analizan slo los costes de las secciones......15
SUPUESTO 3
Presupuesto de tesorera y balance de situacin al final del perodo.. . .23
SUPUESTO 4
Empresa de servicios: Escuela de negocios........................................29
SUPUESTO 5
ITALIAN TIES. Comercio de venta de corbatas en franquicia.........35
SUPUESTO 6
TRAVEL TOURS INTERNACIONAL. Viajes en autobs con
recorridos tursticos. ......................................................................... 43
SUPUESTO 7
Empresa dedicada a la fabricacin industrial de pizzas......................49
SUPUESTO 8
Empresa industrial con limitacin en las compras..............................57
SUPUESTO 9
Empresa industrial que fabrica dos productos mediante una seccin
de transformacin..............................................................................69
SUPUESTO 10
Empresa industrial con dos secciones productivas y productos en
curso de fabricacin. ......................................................................... 83
SUPUESTO 11
MERCASEORA. Empresa comercial de productos de
alimentacin con una seccin productiva y dos no productivas.........93
SUPUESTO 12
PARKING SIGLO XXI. Dedicada al alquiler de plazas de garaje.....99
SUPUESTO 13
Empresa de transporte y distribucin de pescado congelado por
carretera...........................................................................................107
SUPUESTO 14
DULCISA. Envasado de caramelos en cajas y bolsas......................117
SUPUESTO 15
ACA. Servicios de auditora y consultora para empresas................131
SUPUESTO 16
TODOBUENOSA. Empresa de importacin y comercializacin
de dos productos..............................................................................143
SUPUESTO 17
PARDAL, S.L. Distribucin de calzado a detallistas........................151
SUPUESTO 18
TRALESA. Tratamiento y venta de leche a empresas envasadoras ... 159
SUPUESTO 19
TOMATESA. Empresa industrial conservera con dos
secciones productivas.......................................................................169
SUPUESTO 20
HOTEL IMPERATOR. Con servicios de estancia, restauracin y SPA.
.........................................................................................................
181
SUPUESTO 21
FAESA. Gasolinera con tienda y mquina de lavado.......................193
SUPUESTO 22
DELICIAS DEL MEDITERRNEO S.A. Productora y
SUPUESTO 1
Empresa industrial con dos secciones productivas y un solo
producto terminado.
Una empresa industrial fabrica un nico producto terminado
P a partir de dos materias primas A y B, utilizando en el proceso
productivo dos secciones productivas, S1 y S2.
La informacin que se dispone para realizar la previsin para
un perodo de un mes es la siguiente:
-
300 Uds.
200 Uds.
500 Uds.
45 u.m. / Uds.
53 u.m. / Uds.
Materia prima A
Materia prima B
2,75
1,25
850.000
1.650.000
300.000
PASIVO
14.000.000
(1.000.000)
200.000
105.000
5.000.000
3.000.000
21.305.000
Capital
15.000.000
Reservas
5.000.000
Proveedores 1.305.000
Total pasivo
21.305.000
Se pide:
1.
2.
3.
4.
SOLUCIN SUPUESTO 1
Produccin de P = Ventas + Existencias finales Existencias
iniciales
= 2.000 + 500 0 = 2.500 unidades.
Inventario permanente de materia prima A
Consumo = 2.500 uds.(P) x 2,75 = 6.875 unidades de A
Compras = 6.875 + 300 5.000 = 2.175 unidades de A
Coste de las materias primas consumidas (FIFO)
5.000
1.875
6.875
Coste
x
x
40
45
=
=
284.375
6.875
200.000
84.375
284.375
41,3636 um/ud
Coste =
42
53
138.125
=
3.125
= 105.000
= 33.125
138.125
44,20 um/uds
PRESUPUESTO CONSUMO
Mat. Prima A
Mat. Prima B
6.875 unid
3.125 unid
x
x
41,3636 um/uds
44,20 um/uds
=
=
284.375
138.125
PRESUPUESTO COMPRAS
Mat. Prima A 2.175
Mat. Prima B 825
Total compra prevista
x
x
45
53
=
=
97.875 um
43.725 um
141.600 um
ud.
1 hora/ persona
2.500 unid
3.000.000
1875 horas
1875 h/persona
1.600 um/persona
=
=
850.000 um
=
2400 horas
354,1667 um / horas
354,1667
664.063
354,1667
185.937
850.000 um
COSTES VARIABLES
1.650.000 u m
=
1.875 horas
x
x
x
x
x
41,3636
44,20
1600
354,1667
880
=
284.375
=
138.125
= 3.000.000
=
664.063
= 1.650.000
5.736.563
5.736.563 um
=
2.500 unid
2.294,62
7.000.000
< 4.589.240 >
2.410.760
< 700.000>
1.710.760
(300.000)
1.410.760
< 185.937 >
1.224.823
TESORERA
COBROS
Ventas perodo
Cliente Balance
TOTAL
TOTAL
7.000.000
5.000.000
12.000.000
CONTADO
7.000.000
3.000.000
10.000.000
OTROS
------2.000.000
2.000.000
PAGOS
Proveedores perodo
Sueldos y salarios
Acreedores
Proveedores maquinaria
Proveedor en Balance
Acreedores Publicidad
TOTAL
TOTAL
141.600
3.000.000
2.650.000
5.000.000
1.305.000
700.000
12.796.600
CONTADO
70.800
3.000.000
1.855.000
2.500.000
305.000
350.000
8.080.800
OTROS
70.800
----795.000
2.500.000
1.000.000
350.000
4.715.800
Resumen Tesorera
Saldo tesorera
Cobros
Pagos
Saldo tesorera
3.000.000 u.m.
10.000.000 u.m.
< 8.080.800 >u.m.
4.919.200 u.m.
BALANCE PREVISIONAL
ACTIVO
Inmovilizado
Amort. Acumulada
Mat. Prima A
Mat. Prima B
Ptos. Terminados
Clientes
Tesorera
PASIVO
19.000.000
<1.150.000>
13.500
10.600
1.147.323
2.000.000
4.919.200
25.940.623
Capital
Prstamos L.P
Proveedores
Proveedores Inmov.
Acreedores
Prdidas y Ganancias
15.000.000
5.000.000
1.070.800
2.500.000
1.145.000
1.224.823
25.940.623
Existencias Finales
Mat. Prima A:
Mat. Prima B:
Productos Terminados:
SUPUESTO 2
Empresa industrial que fabrica dos productos mediante dos
secciones productivas. Se analizan slo los costes de las
secciones.
La empresa industrial X fabrica dos productos a travs de
las secciones productivas de Preparacin y Transformacin. Ha
realizado una previsin, para un perodo mensual, de la actividad
de dichas secciones, con el fin de incorporar el coste de los
productos, obteniendo los siguientes datos:
-
Preparacin
Transformacin
Prevista
15.000
20.000
Mxima
20.000
20.000
Producto 2
0,5
0,2
Producto 1
Producto 2
Producto 1
0,4
0,6
180.000 euros
20.000 euros
120.000 euros
1
5
Costes Fijos
0,4
0,5
0,1
Preparacin
Transformacin
Administracin
Costes Variables
0,5
0,3
0,2
Produccin
Producto 1: 16.000
Producto 2: 18.000
Preparacin
Transformacin
Producto 1
6.500
10.000
Producto 2
8.000
30.000
Se pide:
1)
2)
3)
4)
SOLUCIN SUPUESTO 2
1) COSTE UNITARIO ESTNDAR DE LAS SECCIONES
PRODUCTIVAS:
Producto 1
8.000
12.000
Producto 2 Total
10.000
18.000
4.000
16.000
Fijos
48.000
60.000
12.000
120.000
Variables
100.000
60.000
40.000
200.000
Variables
6,25
4,62
Producto 1
1,07
2,25
3,32
Producto 2
1,33
0,75
2,08
Producto 1
2,50
2,77
5,27
Producto 2
3,13
0,92
4,05
2) COSTE DE SUBACTIVIDAD
El coste de subactividad se calcula de la siguiente forma:
Subactividad = (Horas mximas Horas previstas) x estndar
econmico fijo:
SUBACTIVIDAD
Preparacin
Transformacin
TOTAL
Producto 1
5.333,33
11.250,00
16.583,33
Producto 2
0,00
0,00
0,00
Total
5.333,33
11.250,00
16.583,33
ACTIVIDAD PRODUCTIVA
Preparacin
Transformacin
Producto 1 Producto 2
6.400
9.000
9.600
3.600
Total
15.400
13.200
Producto 1
6.500
10.000
Producto 2
8.000
3.000
Total
14.500
13.000
Producto 1
8.000
12.000
Producto 2
10.000
4.000
Total
18.000
16.000
Actividad mxima:
ACTIVIDAD MXIMA
Preparacin
Transformacin
Producto 1
0,41
0,63
Producto 2
0,44
0,17
Costes reales:
Variables 250.000
Fijos
120.000
Imputacin de los costes segn el reparto a las secciones:
COSTES
Preparacin
Transformacin
Direccin
TOTAL
Fijos
48.000
60.000
12.000
120.000
Variables
125.000
75.000
50.000
250.000
El estndar econmico real, igual que para los valores presupuestados, se calcula:
Para los costes fijos: Costes fijos/Actividad mxima
Para los costes variables: Costes variables/Actividad real
Variables
8,62
5,77
Producto 1
1,08
2,34
3,42
Producto 2
1,19
0,63
1,82
Producto 1
3,50
3,61
7,11
Producto 2
3,83
0,96
4,79
Desviaciones
Econmica
En actividad
En eficiencia
Producto 1 Producto 2
(23.942,31)
(2.307,69)
3.750
(3.750)
(1.500)
2.250
Producto 1
36.000.000
Producto 2
13.500.000
Desviacin econmica
Desviacin en actividad
Desviacin en eficiencia
Producto 1 Producto 2
66,51
17,09
10,42
27,78
4,17
(16,67)