Temas Laborales Con Implicancias Tributarias (OK)

& EMPRESAS
CONTA
CONTADORES
CONTADORES
TE
MA
S C LA V
TEMAS LABORALES
CON IMPLICANCIAS
TRIBUTARIAS
VIVIANA COSSO CARRASCO

SARA CAMPOS TORRES
JORGE CASTILLO CHIHUN
BN:978-603-4002-32-6
786034 002326
OPERATIV
A DE
PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES
GUA
SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIN
ES
& EMPRESAS
CA
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O
I
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DOR
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GUA OPERATIVA DE
CONTADORES
& EMPRESAS
TEMAS CLAVES
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
NDICE
GUA OPERATIVA
DE TEMAS CLAVES
TEMAS LABORALES CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
1.
PRIMERA EDICIN
NOVIEMBRE 2007
7,000 EJEMPLARES
2.
PROHIBIDA SU REPRODUCCIN
TOTAL O PARCIAL
DERECHOS RESERVADOS
D. Leg. N 822
Viviana Cosso Carrasco

Sara Campos Torres
Jorge Castillo Chihun
Gaceta Jurdica S.A.
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA

BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER
2007-11027
LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED
ISBN : 978-603-4002-32-6
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL
31501220700468
Diseo de cartula: Martha Hidalgo Rivero
3.
4.
5.
6.
7.
Diseo de interiores: Wilfredo Gallardo Calle

8.
9.
GACETA JURDICA S.A.

Av. Angamos Oeste N 526 - Miraflores
Lima 18 - Per
Telf. (01) 710-8950 / 710-8999 / 710-8970
Fax: 241-2323
E-mail: ventas@contadoresyempresas.com.pe
10.
11.
12.
Imprenta Editorial El Bho E.I.R.L.

San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Per
13.
DESCANSO VACACIONAL
A)
Disposiciones generales
B)
Situaciones especiales
C) Regmenes especiales
D) Tratamiento tributario
E)
Infracciones y sanciones
F)
Casos y consultas
GRATIFICACIONES LEGALES DE FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD
A)
B)
Regmenes especiales
C) Tratamiento tributario
D) Infracciones y sanciones
E)
Casos y consultas
ASIGNACIONES
A)
Asignacin familiar
B)
Asignacin por transporte
C) Asignacin por educacin
D) Otras asignaciones
E)
Tratamiento tributario
F)
G) Casos y consultas
GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS
A)
B)
Impuesto a la Renta
C) Infracciones y sanciones
D) Consultas y casos prcticos
BONIFICACIONES
A)
Bonificacin por tiempo de servicios
B)
Bonificacin por productividad
C) Otras bonificaciones
E)
F)
Caso prctico
MOVILIDADES
A)
B)
C) Consulta
ALIMENTACIN
A)
B)
C) Casos
CONDICIONES DE TRABAJO
A)
B)
AGUINALDO POR NAVIDAD (canasta navidea y otros)
A)
B)
C) IGV
PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
A)
B)
Situaciones especiales
D) Casos
RENTAS DE CUARTA-QUINTA CATEGORA
A)
B)
Casos y consultas
REMUNERACIONES A LOS ACCIONISTAS Y SUS FAMILIARES
A)
B)
Casos
PRESUNCIN DE REMUNERACIONES POR PARTE DE LA SUNAT
A)
B)
C) Consulta
3
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TEMAS LABORALES
CON
GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

TEMAS LABORALES CON
1.
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DESCANSO VACACIONAL
Base legal:
Decreto Legislativo N 713 (08/11/1991), Decreto Supremo N 01292-TR (03/12/1992), Decreto Supremo N 179-2004-EF (08/12/2004)
y Decreto Supremo N 122-94-EF (21/09/1994).
A) Disposiciones generales
1. Quines tienen derecho al descanso vacacional?

Todo trabajador que cumpla una jornada ordinaria mnima de cuatro horas diarias y que est
sujeto al rgimen laboral de la actividad privada
tiene derecho anualmente a treinta (30) das de
descanso vacacional. Los trabajadores que laboran a tiempo parcial(1) no tienen derecho al descanso vacacional.
2. Cules son los requisitos que debe cumplir el trabajador para tener derecho al descanso vacacional?
Para que el trabajador tenga derecho al descanso vacacional tiene que cumplir con los siguientes requisitos:
a) Haber cumplido un ao continuo de labor

El ao se computa desde la fecha de ingreso
del trabajador. En caso de cese (por renuncia o despido) el ao se computa a razn de
un dozavo de la remuneracin computable por
cada mes transcurrido desde el ingreso, y un
treintavo de dozavo por cada da, si el ltimo
mes contabilizado fuese incompleto.
b) Rcord vacacional
Respecto a este requisito, dentro del ao de
servicios, el trabajador debe cumplir con un
determinado nmero de das efectivos de labor o no sobrepasar ciertos lmites de inasistencias injustificadas. De esta forma, pueden
presentarse tres supuestos segn indicamos
en el cuadro N 1.
3. A efectos del rcord vacacional qu das
son considerados como efectivamente laborados?
Las normas que regulan el descanso vacacional consideran como das efectivos de trabajo los siguientes:
- La jornada ordinaria mnima de cuatro (4)
horas.
Cuadro N 1
(1)
JORNADA SEMANAL
RCORD VACACIONAL
Trabajadores con jornada ordinaria de 6 das a la semana.
Deben haber realizado labor efectiva por lo menos 260 das en el ao.
Trabajadores con jornada ordinaria de 5 das a la semana.
Deben haber realizado labor efectiva por lo menos 210 das en el ao.
Trabajadores con jornada ordinaria que se desarrolla en solo 4 o

3 das a la semana o en el que el centro de trabajo sufra paralizaciones temporales autorizadas por la Autoridad Administrativa
de Trabajo.
Los trabajadores tienen derecho al descanso vacacional siempre que sus

faltas injustificadas no excedan de 10 en cada ao de servicios. Se consideran como faltas injustificadas las ausencias que no pueden considerarse como das efectivos de trabajo.
Los trabajadores a tiempo parcial laboran menos de cuatro horas diarias o veinte horas semanales.
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

-
La jornada cumplida en da de descanso cualquiera sea el nmero de das laborados.

Las horas de sobretiempo en nmero de cuatro (4) o ms en un da.
Las inasistencias por enfermedad comn, por
accidentes de trabajo o enfermedad profesional, en todos los casos siempre que no superen 60 das dentro de cada ao de servicios.
El descanso previo y posterior al parto.
El permiso sindical.
Las faltas o inasistencias autorizadas por ley,
convenio individual o colectivo o decisin del
empleador
El periodo vacacional correspondiente al ao
anterior.
Los das de huelga, salvo que haya sido declarada improcedente o ilegal.
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4. Cundo se hace efectivo el descanso vacacional anual?

En principio, las vacaciones deben ser otorgadas al trabajador en el periodo anual sucesivo a
aquel en que alcanz el derecho al goce del descanso respectivo. Sin embargo, la oportunidad de
su goce efectivo se fija de comn acuerdo entre
el empleador y el trabajador, considerando las
necesidades de funcionamiento de la empresa y
los intereses propios del trabajador.
A falta de acuerdo decidir el empleador en uso
de su facultad directriz, salvo en los casos de
maternidad y adopcin.
Establecida la oportunidad de descanso vacacional, este se inicia aun cuando coincida con el da
de descanso semanal, feriado o da no laborable
en el centro de trabajo, excepto si el trabajador
est incapacitado por enfermedad o accidente.
5. Qu conceptos remunerativos comprende la remuneracin vacacional?

La remuneracin vacacional es equivalente a la que
el trabajador percibe en forma habitual y regular, considerndose como remuneracin la computable para
la compensacin por tiempo de servicios (CTS).
Cabe precisar que no son consideradas, por su
propia naturaleza, las remuneraciones peridicas
tales como las gratificaciones legales (Fiestas
Patrias y Navidad) u otras bonificaciones de naturaleza semestral.
La remuneracin vacacional puede variar segn
la naturaleza de las labores que realicen los trabajadores. As tenemos:
a) Trabajadores que realizan una labor discontinua o de temporada con duracin inferior a un ao y no menor a un mes
En este caso, el trabajador percibe un dozavo
de la remuneracin vacacional por cada mes
completo de labor efectiva. Los das laborados se consideran por treintavos de dozavos.
b) Trabajadores que desempean labores

como comisionistas
En este caso, la remuneracin computable se
establece sobre la base del promedio de las
comisiones percibidas por el trabajador en el
semestre respectivo. Si el trabajador hubiese laborado menos de seis (6) meses, la remuneracin computable se establece sobre
la base del promedio diario de lo percibido
durante dicho periodo.
c) Agentes exclusivos de seguros
En este caso, se aade a la remuneracin
vacacional del trabajador, el promedio de las
comisiones provenientes de la renovacin de
plizas obtenidas durante el semestre anterior al descanso vacacional.
d) Trabajadores que realizan labor a destajo
o que perciben remuneracin principal
mixta o imprecisa
En este caso, se toma como base el salario
diario promedio durante las cuatro (4) semanas consecutivas anteriores a la semana que
precede a la del descanso vacacional.
6. Cul es la oportunidad de pago de la remuneracin vacacional?
La remuneracin vacacional debe ser abonada
por el empleador antes del inicio del descanso
vacacional del trabajador. Es importante sealar
que si durante el goce de las vacaciones se producen incrementos de remuneracin, el trabajador tendr derecho a percibirlos cuando concluya su descanso.
La remuneracin vacacional debe figurar en la
planilla del mes al que corresponda el descanso.
7. Cules son las consecuencias para el empleador que no otorga el descanso vacacional oportunamente?
En caso de que el trabajador no goce oportunamente el descanso fsico vacacional dentro del
ao siguiente al de acumulacin del rcord vacacional, el empleador debe cancelar una triple remuneracin de la siguiente forma:
- Una remuneracin por el trabajo realizado en
el mes del descanso vacacional.
- Una remuneracin por el descanso vacacional adquirido y no gozado.
- Una indemnizacin equivalente a una remuneracin por no haber disfrutado del descanso vacacional. Esta indemnizacin no alcanza a los gerentes o representantes de la empresa que hayan decidido no hacer uso del
mencionado descanso.
El monto de estas remuneraciones es la que el
trabajador se encuentre percibiendo en la oportunidad en que se efecte el pago. En ningn caso
la indemnizacin incluye el concepto de bonificacin por tiempo de servicios.
TEMAS LABORALES
8. Qu obligaciones se generan para el empleador cuando el trabajador no disfruta
del descanso vacacional por culminar el
vnculo laboral?
En este caso, si el trabajador cesa (por renuncia
o despido) y no ha cumplido con el rcord vacacional correspondiente para adquirir el derecho a
disfrutar del descanso vacacional, tiene derecho
al abono del rcord trunco vacacional, para lo cual
el trabajador debe acreditar como mnimo un mes
de servicios a su empleador y su abono debe
ser compensado a razn de tantos dozavos y
treintavos de la remuneracin como meses y
das computables hubiere laborado, respectivamente.
CON
derecho solo a quince (15) das calendario de

descanso vacacional por cada ao completo de
servicios. En los dems aspectos relacionados
con el descanso vacacional, resultan aplicables
las normas sobre descansos remunerados del
rgimen laboral comn.
El descanso vacacional podr ser reducido de
quince (15) a siete (7) das, con la respectiva compensacin de ocho das de remuneracin. El
acuerdo de reduccin debe constar por escrito.
2. Tiempo parcial
Teniendo en cuenta que la norma que regula los descansos remunerados de los trabajadores sujetos al
rgimen laboral de la actividad privada establece que
tienen derecho al mismo los trabajadores que cumplan una jornada ordinaria mnima de cuatro horas,
los trabajadores que laboran a tiempo parcial no tienen derecho al descanso vacacional.
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B) Situaciones especiales
En principio, la duracin del descanso vacacional es de treinta (30) das continuos; sin embargo, legalmente se permite que su goce pueda ser
fraccionado, acumulado o reducido.
1. En qu consiste el fraccionamiento del
descanso vacacional?
En principio, el descanso vacacional debe ser
disfrutado por el trabajador en forma ininterrumpida, sin embargo, en caso se desee el fraccionamiento de dicho descanso, el trabajador debe
solicitar por escrito al empleador su goce en periodos que no podrn ser inferiores a siete (7)
das naturales.
2. En qu consiste la acumulacin del descanso vacacional?
El trabajador puede convenir por escrito con su
empleador acumular hasta dos descansos consecutivos, siempre que despus de un ao de
servicios continuos disfrute por lo menos de un
descanso de siete (7) das naturales.
Solo en el caso de trabajadores contratados en
el extranjero (sean estos peruanos o no), podrn
convenir por escrito la acumulacin de periodos
vacacionales por dos (2) o ms aos.
3. En qu consiste la reduccin del descanso vacacional?

El trabajador y el empleador pueden acordar por
escrito la reduccin del descanso vacacional de
treinta (30) a quince (15) das, con la respectiva
compensacin de quince (15) das de remuneracin. Dicha compensacin vacacional debe ser
reflejada en la planilla y boleta de pago de remuneraciones.
C) Regmenes especiales
1. Microempresas
El trabajador que labore para este rgimen tiene
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
3. Trabajadores del hogar

Los trabajadores del hogar tienen derecho a un
descanso anual remunerado de quince (15) das
calendario por ao de servicios.
El rcord trunco ser compensado a razn de
tantos dozavos y treintavos de la remuneracin
como meses y das computables hubiere trabajado, segn corresponda.
4. Trabajadores mineros
Los trabajadores mineros tienen derecho a treinta (30) das calendario de descanso vacacional,
con la nica salvedad de que su remuneracin mnima no puede ser inferior a la RMV ms el 25%.
5. Trabajadores de construccin civil
En este rgimen, el empleador debe otorgar la
remuneracin vacacional del trabajador de construccin civil de acuerdo con el tratamiento de
los trabajadores del rgimen laboral de la actividad privada. Es decir, debern cumplir con el requisito del ao de servicios y del rcord vacacional establecido en el Decreto Legislativo N 713,
norma que regula los descansos remunerados.
6. Rgimen laboral agrario
Los trabajadores que laboren bajo este rgimen
tienen derecho a quince (15) das calendario de
descanso vacacional por ao de servicio o la fraccin que corresponda, salvo acuerdo entre el empleador y el trabajador para un periodo mayor.
a) Aportes a EsSalud y al Sistema Nacional o

Privado de Pensiones
Tanto la remuneracin vacacional como la compensacin o indemnizacin vacacional, segn
sea el caso, deben ser reflejadas en la planilla y
boleta de pago de remuneraciones.
5

En tal sentido, solo respecto de la remuneracin
vacacional y la compensacin vacacional, el empleador debe realizar el aporte a EsSalud y la retencin al trabajador por ONP o AFP, dependiendo
del rgimen previsional elegido por el trabajador.
Respecto a la indemnizacin vacacional, esta no
se encuentra afecta a ningn aporte o retencin,
incluyendo a la renta de quinta de categora.
Cabe precisar que la base mnima sobre la cual
se realiza el aporte a EsSalud es la remuneracin mnima vital (RMV). En el caso de la retencin por ONP o AFP, se realiza sobre la remuneracin regular percibida por el trabajador, no pudiendo ser la retencin efectuada sobre una suma
inferior a la RMV.
Finalmente, es importante sealar que el pago de
la remuneracin vacacional no tiene incidencia en
la oportunidad en que deben abonarse las aportaciones a EsSalud ni de las retenciones por ONP o
AFP, las que deben ser canceladas en la fecha
habitual, esto es, segn el cronograma de pago
de tributos establecido por la Sunat.
con efectuar la retencin y pago del impuesto

dentro de los plazos establecidos en el artculo 71 del TUO de la LIR (de acuerdo con el
cronograma para la presentacin de la declaracin y pago de las obligaciones de carcter
mensual).
No obstante, es importante recordar que hasta
el ejercicio 2005 la obligacin de efectuar la
retencin de las rentas de quinta se originaba en el mes en que estas se devengaban y
que a partir de la modificacin introducida por
la Ley N 28655 (2) al artculo 71 del TUO de la
LIR (vigente a partir del ejercicio 2006) esta
obligacin se genera en el mes en que las
rentas son puestas a disposicin, lo cual debera suceder en el mes en que de acuerdo
con las normas laborales se haya devengado el derecho al descanso vacacional.
Como podrn notar, existe un desfase entre
la norma reglamentaria y la normal legal modificada, puesto que para que pueda cumplirse con el pago de la retencin al fisco dentro
de los plazos establecidos tendra necesariamente que efectuarse el pago de la renta al
trabajador (toda vez que ser en ese momento
en el que nazca la obligacin de retener el
impuesto correspondiente). Ante tal situacin,
tenemos que la nica condicin para la deduccin del gasto por concepto de remuneracin vacacional ser la establecida en el
inciso v) del artculo 37 del TUO de la LIR,
esto es, que dicho concepto haya sido efectivamente pagado al trabajador antes del vencimiento de la presentacin de la declaracin
jurada anual.
4. Se puede deducir el gasto en un ejercicio posterior al de su devengo?
S, de conformidad con la cuadragsima octava disposicin transitoria y final del TUO de
la LIR, el referido gasto podr ser deducible
en la medida en que la remuneracin vacacional no haya sido deducida en el ejercicio
al que corresponde y haya sido efectivamente pagada, aun cuando se encuentre debidamente provisionada en un ejercicio anterior.
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b) Impuesto a la Renta
1. La remuneracin vacacional constituye
renta de quinta categora?
S. Segn resulta del inciso a) del artculo 34
del TUO de la LIR constituye renta de quinta
categora las rentas obtenidas por el trabajo
personal prestado en relacin de dependencia, como sueldos, salarios y, en general, toda
retribucin por servicios personales.
2. La remuneracin vacacional constituye
gasto deducible a efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta de tercera
categora?
S, la remuneracin vacacional constituye un
gasto deducible de conformidad con el inciso
v) del artculo 37 del TUO de la LIR, toda vez
que constituye para su perceptor renta de
quinta categora. Tal ha sido el criterio establecido por el Tribunal Fiscal en su Resolucin N 07719-4-2004.
3. La deduccin est sujeta a alguna condicin?
A efectos de que el gasto por remuneracin
vacacional sea deducible en el ejercicio gravable a que corresponde, esta deber haber
sido pagada dentro del plazo establecido para
la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Sobre el particular debemos sealar que el
inciso q) del artculo 21 del Reglamento de
la citada ley establece que la condicin descrita en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando la empresa hubiera cumplido
(2)
Publicado el 29/12/2005.
RTF N 07719-4-2005 (16/12/2005)

(Jurisprudencia de observancia obligatoria)
i)
El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la

Ley N 27356, al artculo 37 del TUO de la LIR, no es aplicable a
los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del referido artculo 37 que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta o quinta categora.
ii) Las remuneraciones vacacionales, dada su condicin de tales y por
lo tanto de rentas de quinta categora, son deducibles como gastos,
de conformidad con el inciso v) del artculo 37 del TUO de la LIR.
TEMAS LABORALES
RTF N 04123-1-2006 (26/07/2006)
(Jurisprudencia de observancia obligatoria)
De conformidad con lo sealado por el numeral 1 del artculo 170 del
TUO del Cdigo Tributario, no procede aplicar intereses ni sanciones por
la incorrecta determinacin y pago del Impuesto a la Renta que se hubiera
generado por la interpretacin equivocada de los alcances del inciso j)
del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en lo que
respecta al tratamiento tributario de las remuneraciones vacacionales.
CON
la remuneracin vacacional estn referidas al incumplimiento de efectuar las retenciones que correspondan, su no declaracin o el incumplimiento
en pagar las mismas al fisco (ver cuadro N 3).
F) Casos y consultas
Caso:
E) Infracciones y sanciones
Trabajador que renuncia a quince das de

descanso vacacional
La seorita Juana Teves cumpli su rcord vacacional en setiembre de 2006 y hasta el mes de agosto de 2007 no hizo
uso de su descanso fsico, por lo que decidi vender quince
(15) das de sus vacaciones y hacer uso del descanso de los
quince (15) das restantes.
Sin embargo, hasta el mes de setiembre 2007 no hizo uso
del descanso fsico de los quince (15) das restantes, habindose vencido su periodo vacacional. La ltima remuneracin de la trabajadora fue de S/. 1,100 mensual.
El empleador nos consulta qu incidencia laboral existe respecto de la trabajadora en relacin con sus vacaciones vendidas y las que no goz en su oportunidad.
Solucin:
En el caso planteado, a efectos de determinar la solucin
respecto a las situaciones descritas, debemos tener en cuenta los siguientes datos:
Datos:
- Situacin del trabajador :
Continua
- Remuneracin mensual :
S/. 1,100
- Vacaciones vendidas
:
15 das
- Vacaciones no gozadas :
15 das
a) En el mbito laboral
De acuerdo con lo establecido por el Reglamento
de la Ley General de Inspeccin del Trabajo, aprobado por Decreto Supremo N 019-2006-TR, no
pagar ntegra y oportunamente las remuneraciones
y los beneficios laborales a los trabajadores, entre
ellos, la remuneracin vacacional, es calificada
como una infraccin grave. Dicha infraccin es sancionada por el inspector de trabajo, considerando
como criterios generales el nmero de trabajadores afectados y la gravedad de la sancin.
Asimismo, para establecer la sancin, el inspector
de trabajo debe considerar los principios de razonabilidad y gradualidad establecidos en la Ley de Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444.
Respecto a este punto, cabe precisar que tambin es considerada como infraccin grave la reduccin del descanso vacacional ms de lo que
est permitido legalmente (15 das) segn se
muestra en el cuadro N 2.
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b) En el mbito tributario
Las nicas infracciones relacionadas al pago de
Cuadro N 2
GRAVEDAD
DE LA
INFRACCIN
BASE DE
O
CLCULO
CLCUL
GRAVES
6 a 10 UIT
NMERO DE TRABAJADORES AFECTADOS
1-10
11-20
21-50
51-80
81-110
111-140
141 a+
5-10%
11-15%
16-20%
21-40%
41-50%
51-80%
81-100%
Cuadro N 3
Infraccin
Base legal
Multa
Rebaja
No efectuar las retenciones establecidas por ley, salvo

que el agente de retencin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener dentro de los
plazos establecidos.
Art. 177, num. 13 del Cdigo Tributario
50% del tributo no retenido(*)
Rgimen de gradualidad
(Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT)
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, o
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en
las declaraciones, que influyan en la determinacin de
la obligacin tributaria.
Art. 178, num. 1 del Cdigo

Tributario
50% del tributo omitido o 100% en caso no

se declare al trabajador(*)
Rgimen de incentivos (art.

179 del Cdigo Tributario)
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos

retenidos.
Art. 178, num. 4 del Cdigo

Tributario
50% del tributo no pagado (*)
Rgimen de incentivos (art.

179 del Cdigo Tributario)
(*)
En ningn caso el impor te resultante puede ser inferior al 5% de la UIT .
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
a) Con rrelacin
elacin a la venta de 15 das de vacaciones:
El artculo 19 de la Ley sobre descansos remunerados de
la actividad privada, aprobada por el Decreto Legislativo
N 713 (08/11/1991) establece que los trabajadores del
Sector Privado pueden reducir sus vacaciones de treinta (30)
espectiva compensacin rremuemua quince (15) das, con la rrespectiva
nerativa, pr
evio acuer
do entr
tes
previo
acuerdo
entree ambas par
partes
tes, la misma que
deber constar por escrito.
Es as que la determinacin de las vacaciones a percibir en el
mes de agosto de 2007 es como sigue:
- Remuneracin vacacional:
S/. 1,100
S/. 550
- 15 das negociados
:
(S/. 1,100 30 x 15)
libroo de planillas:
Remuneracin a rregistrar
egistrar en el libr
- Importe vacacional
:
S/. 1,100
- Vacaciones negociadas
:
550
Total per
cibido
:
S/. 1,650
percibido
disfrute del descanso vacacional dentr

dentroo del ao siguiente
echo
adquieree el der
derecho
echo, percibir una
a aquel en el que se adquier
indemnizacin equivalente a una remuneracin por no haber
disfrutado del descanso.
Esta indemnizacin no est sujeta a pago o rretencin
etencin de
ninguna apor
tacin, contribucin o tributo, y el monto de
aportacin,
las remuneraciones ser el que se encuentre percibiendo en
la oportunidad en que se efecte el pago.
Segn el caso planteado, se debi hacer uso de quince (15)
das de descanso fsico vacacional, y al haberse acumulado
dos periodos vacacionales por quince (15) das no gozados, le corresponde la indemnizacin indicada solo por los
das no gozados.
Asiento contable:
Pr
ovisin de la indemnizacin de los 15 das fsicos no
Provisin
gozados, al acumularse dos (2) periodos vacacionales
- Indemnizacin vacacional
por el no goce fsico
:
S/. (*)550.00
(S/. 1,100 30 x 15 das)
(*) A partir del da siguiente de su exigibilidad, se incrementar la tasa de inters legal laboral, hasta la fecha de pago.
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Asiento contable:
Pr
ovisin de las vacaciones corr
espondientes y la venta de
Provisin
correspondientes
los 15 das de labor en el mes de agosto de 2007
El artculo 16 del Decreto Legislativo N 713 establece que
la remuneracin vacacional ser abonada antes del inicio
del descanso y el artculo 20 de la misma norma precisa
que deber constar expresamente en el libro de planillas, la
fecha del descanso vacacional, y el pago de la remuneracin
correspondiente.
El importe de las vacaciones negociadas (15 das), debe figurar en la planilla de remuneraciones en el mes en que las
trabaja (agosto) conjuntamente con el importe de las vacaciones adquiridas.
-------------------------x------------------------62 Gastos de personal
6261
Vacaciones anual
1,100
6263
Vacaciones negociadas
550
6271
EsSalud
149
6272
SCTR
28
40 TTributos
ributos
40173
4031
4032
4033
por pagar
IR - Retencin 5ta.
EsSalud
ONP
SCTR
ticip. por pagar

41 Remuner
emuner.. y par
particip.
4121
Vacaciones x pagar
4144
Vacaciones negociadas
1,827
46 Cuentas por pagar diversas

469
Otras cuentas por pagar
4695
Indemniz. por vacaciones
550
(*)
550
x/x Por la provisin de la indemnizacin por

las vacaciones no gozadas.
-------------------------x------------------------(*) Gasto aceptado tributariamente.
Caso:
392
--(*)
149
215
28
1,435
957
478
x/x Provisin de vacaciones devengadas y

negociacin de 15 das, trabajador xxx.
-------------------------x-------------------------
(*) No alcanza el lmite requerido.

b) Con rrelacin
elacin al no goce de los 15 das rrestantes
estantes
El inciso c) del artculo 23 de la legislacin sobre descansos
remunerados, seala que en caso de que el trabajador no
8

6292
Indemnizacin por
vacaciones no gozadas
Pago de las vacaciones truncas de un

trabajador que percibe comisiones y horas extras
La seorita Maritza Ronquillo, trabajadora de una empresa

industrial sin carga familiar y afiliada a una AFP, ingres a
laborar el 18 de abril de 2007 y renunci en forma voluntaria
el 31 de enero de 2008. Su remuneracin est constituida
por comisiones por las ventas realizadas. Las comisiones
percibidas en el ltimo semestre fueron:
Concepto
Meses
Comisin H. extras
Agosto 2007
1,256
0
Setiembre 2007
1,328
280
Octubre 2007
1,057
320
Noviembre 2007
1,382
0
Diciembre 2007
1,421
190
Enero 2008
1,249
0
TTotal:
otal: S/.
7,693
790
TEMAS LABORALES
El empleador nos consulta a cunto asciende el pago de las
vacaciones truncas de la trabajadora si cesa el 31 de enero
de 2008.
Solucin:
Segn los datos proporcionados, se trata de las vacaciones
truncas de un comisionista que percibe su remuneracin principal bajo este concepto.
Al respecto, el artculo 17 del Decreto Legislativo N 650
(24/07/1991), Texto nico Ordenado de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios, precisa que en caso de
los comisionistas, destajeros y todos aquellos que perciben una remuneracin imprecisa, la remuneracin computable
se calcula en base al promedio de las comisiones percibidas
por el trabajador en el semestre respectivo, y si el periodo a
liquidarse fuera inferior a los seis (6) meses, la remuneracin
computable se establecer en base al promedio diario de lo
percibido en dicho periodo. As tenemos:
Datos:
- Fecha de ingreso
:
18/04/2007
- Fecha de retiro
:
31/01/2008
- Tiempo de servicios
: 9 meses, 13 das
Promedio
Pr
omedio de comisiones de los ltimos seis (6) meses al
cese laboral
- Agosto 2007
:
S/. 1,256.00
- Septiembre 2007
:
1,328.00
- Octubre 2007
:
1,057.00
- Noviembre 2007
:
1,382.00
- Diciembre 2007
:
1,421.00
- Enero 2008
:
1,249.00
Total
:
S/. 7,693.00
- Pr
omedio 6
:
S/. 1,282.17
Promedio
CON
Remuneracin computable para la compensacin de sus

vacaciones truncas:
- Promedio de comisiones
:
S/. 1,282.17
- Promedio de horas extras
:
131.67
Total
:
S/. 1,413.84
Determinacin de las vacaciones truncas del comisionista:
- Por los 9 meses laborados
:
S/. 1,060.38
(S/. 1,413.84 12 x 9)
- Por los 13 das laborados
:
51.06
(S/. 1,413.84 12 30 x 13)
Total vacaciones truncas
:
S/. 1,111.44
S
E S
R A
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T P
N
O M
C E
&
Pr
omedio de las horas extras de los ltimos seis (6) mePromedio
ses
Para considerar las horas extras como base para el clculo de
las vacaciones truncas, el artculo 16 del Decreto Legislativo
N 650 establece que las remuneraciones de naturaleza variable o imprecisa sern consideradas como remuneracin
computable siempre que el trabajador las haya percibido cuando menos 3 meses en cada periodo de 6, las cuales se suman y su resultado se divide entre 6. Si el periodo a liquidarse es inferior a seis meses, deber cumplirse el mismo requisito.
- Agosto 2007
:
S/.
0.00
- Septiembre 2007
:
280.00
- Octubre 2007
:
320.00
- Noviembre 2007
:
0.00
- Diciembre 2007
:
190.00
- Enero 2008
:
0.00
Total
:
S/.
790.00
- Pr
omedio 6
:
S/.
131.67
Promedio
En el caso planteado, las horas extras cumpliran con
el requisito de regularidad por lo que debern ser tomadas en cuenta para el clculo de las vacaciones truncas.
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
Asiento contable:
Para pr
ovisionar las vacaciones truncas al cese laboral
provisionar
del comisionista:
6262
Vacaciones truncas
1,111
6271
EsSalud
100
6273
SCTR
19
40 TTributos
ributos por pagar
4031
EsSalud
4033
SCTR
1,230
119
100
19
41 RRemuner
emuner
ticipaciones por pagar
emuner.. y par
participaciones
4122
Vacaciones truncas
968
46 Cuentas
469
4691
46911
46912
46913
143
por pagar diversas

Otras cuentas por pagar diversas
AFP xyz
Fondo Pensiones - 10%
111.10
Comisin - 1.95%
21.66
Prima de seguro - 0.88%
9.78
x/x Provisin de las vacaciones truncas, al

cese laboral.
-----------------------------------------------------
Caso:
Das computables para el otorgamiento

del descanso vacacional
Una empresa tiene a tres (3) trabajadores afiliados a una AFP

que han solicitado su derecho vacacional. Su rcord de asistencia personal y su remuneracin al 30 de noviembre de
2007 es la siguiente:
Concepto
Remuneracin diaria
Das efectivos de labores
Jornada (das) semanal
TTrabajador
rabajador
es
rabajadores
B
22
25
198
202
5
5
C
32
270
5
Dicha empresa nos consulta a cul de los tres trabajadores le

corresponde el descanso vacacional y sobre la base de qu
importes.
Solucin:
Los trabajadores del Sector Privado tienen derecho a 30 das
calendario de descanso vacacional por cada ao completo de
servicios, el mismo que tendr un rcord de cumplimiento,
segn lo siguiente:
- Trabajadores con jornada ordinaria de 6 das a la semana:
cuando hayan realizado labor efectiva por lo menos 260
das en dicho periodo.
- En caso de una jornada ordinaria de 5 das a la semana:
cuando hayan realizado labor efectiva por lo menos 210
das en dicho periodo.
rcordd vacacional de los trtres
Determinacin del rcor
es trabajador
es:
jadores:
A: Este trabajador s tiene derecho al descanso vacacional
dado que supera los 210 das como mnimo en una jornada de 5 das a la semana (S/. 22 x 30 : S/. 660).
B: A este trabajador no le corresponde el descanso vacacional, pues no alcanza los 210 das exigibles por su jornada de 5 das a la semana.
C: A este trabajador s le corresponde el descanso vacacional, toda vez que su labor de 6 das a la semana supera
los 260 das efectivos laborados (S/. 32 x 30 / S/. 960).
Asiento contable:
Provisin por el devengo de las vacaciones que corresponden a los trabajadores que cumplieron el rcord, ser el siguiente:
Respuesta:
La oportunidad de goce del descanso vacacional se fija de
comn acuerdo entre el empleador y el trabajador, segn las
necesidades de funcionamiento de la empresa y los intereses
propios del trabajador. No obstante, en caso de que no exista
un acuerdo, corresponde al empleador en uso de su facultad
directriz decidir la oportunidad en la que el trabajador goce
de su descanso vacacional.
En ese orden de ideas, podemos advertir que habindose
decidido de comn acuerdo o unilateralmente la oportunidad
de goce del descanso vacacional del trabajador, este debe
respetarse por el periodo completo, independientemente de
si se inicia o no en un da feriado.
El argumento esbozado tiene su base en lo dispuesto por el
artculo 14 del Reglamento del Decreto Legislativo N 713
sobre descansos remunerados de trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada, el cual dispone que una
vez establecida la oportunidad del descanso vacacional, este
se inicia aun cuando coincida con el da del descanso semanal, feriado o da no laborable en el centro de trabajo.
Siendo as, podemos concluir respecto a la consulta planteada, que se debe computar el inicio de su periodo vacacional
incluyendo el Jueves y Viernes Santo y no postergar estos
dos das para ser adicionados al final del periodo vacacional
otorgado.
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6261
Vacaciones
1,620
6271
EsSalud
146
6273
SCTR
28
40 TTributos
ributos por pagar
4031 EsSalud
4033
SCTR
1,794
174
146
28
41 RRemuner
emuner
ticip. por pagar
emuner.. y par
particip.
411
Remuneraciones por pagar
4691
AFP xxx
1,444
176
x/x Provisin de la planilla de vacaciones del

personal, noviembre de 2007.
-------------------------x-------------------------
Consulta:
Das feriados durante el descanso vacacional
Un trabajador nos comenta que su descanso vacacional se

inici el Jueves Santo y desea saber si tanto ese da como el
Viernes Santo se deberan computar dentro o fuera del periodo vacacional.
10
Consulta:
Goce del descanso vacacional del gerente o representante de la empresa
Una empresa nos consulta si a su gerente general, quien decide no hacer uso de sus vacaciones, le corresponde la indemnizacin por descanso no gozado.
Respuesta:
De acuerdo con lo establecido en el artculo 23 del Decreto
Legislativo N 713, Ley de Descansos Remunerados, en caso
de que los trabajadores no disfruten del descanso fsico dentro del ao siguiente a aquel en el que se adquiere el derecho
vacacional percibirn:
Una remuneracin por el trabajo realizado.
Una remuneracin por el descanso adquirido y no gozado.
Una indemnizacin equivalente por no haber disfrutado
el descanso.
No obstante, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo
24 del reglamento de la ley, aprobado mediante Decreto
Supremo N 012-92-TR, la indemnizacin por falta de goce
fsico vacacional no alcanza a los gerentes o representantes de la empresa. Esta disposicin es excepcional y encuentra su justificacin en que dichos trabajadores se encuentran en un nivel jerrquico tal que tienen libertad respecto de su propio goce fsico vacacional, pues unilateral
y vlidamente pueden decidir no hacer uso de su descanso vacacional.
Cabe sealar que lo antes dispuesto, al ser excepcional,
no puede interpretarse de manera genrica al supuesto de
gerencia o representacin, debiendo limitarse a los supuestos en donde este trabajador tiene la capacidad de
TEMAS LABORALES
direccin, administracin y/o representacin directa del

empleador.
Siendo as, en el caso planteado, corresponde al trabajador solo el pago de la remuneracin por el trabajo realizado y una remuneracin por el descanso adquirido y no
gozado.
Consulta:
Oportunidad de pago de la retencin de
quinta categora cuando las vacaciones
han devengado
Un trabajador sali de vacaciones el 15 de setiembre de 2007,

no ponindose a su disposicin la remuneracin correspondiente a sus vacaciones. La empresa empleadora nos consulta en qu momento se debe pagar la retencin de quinta categora por dichas vacaciones.
Respuesta:
Si bien el trabajador se encuentra gozando de sus vacaciones, el gasto por este concepto ya ha sido devengado, correspondiendo realizar el registro del mismo.
No obstante, segn se plantea en la consulta, la remuneracin por tal concepto no ha sido an entregada.
Al respecto, se debe tener presente que el artculo 71 del
TUO de la LIR establece que aquellos que paguen rentas de
segunda, cuarta y quinta categora estn obligados a realizar
las retenciones del impuesto.
Ahora bien, considerando que en virtud de la ltima modificacin del inciso f) del mencionado artculo, por la cual se excluye a los pagadores de dichas rentas de la obligacin de realizar
las retenciones segn el criterio del devengado, tenemos que
estas se debern declarar y pagar al fisco cuando las rentas
sean efectivamente pagadas a los beneficiarios de las mismas.
As, el gasto por dicha remuneracin vacacional no ser deducible en el ejercicio 2007 si es que la misma no es pagada
al trabajador hasta antes del vencimiento de la declaracin
jurada anual correspondiente a dicho ejercicio de conformidad con lo dispuesto por el inciso v) del artculo 37 del TUO
de la LIR.
Caso:
CON
Solucin:
De acuerdo con el numeral 4 del artculo 178 del TUO del
Cdigo Tributario (aprobado por el Decreto Supremo N 13599-EF) constituye infraccin el no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. En el
caso planteado, los tributos retenidos corresponden a la ONP
y al Impuesto a la Renta de quinta categora por lo que se ha
cometido una infraccin por cada uno de los pagos omitidos.
En el caso de EsSalud, al ser una aportacin por cuenta del
empleador, solo deber regularizar su pago con los intereses
que se hayan generado a la fecha de cancelacin, aplicando la
TIM vigente del 1.5% mensual (0.5% diario) establecida mediante Resolucin de Superintendencia N 032-2003/SUNAT.
Respecto al clculo de la multa de la infraccin descrita tenemos que de acuerdo con la Tabla I del TUO del Cdigo Tributario esta asciende al 50% del tributo retenido y no pagado.
Debemos sealar que en virtud del rgimen de gradualidad
aplicable a las infracciones del Cdigo Tributario, vigente a
partir del 1 de abril de este ao y aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, no hay gradualidad aplicable a la infraccin descrita.
Hasta aqu tenemos que el clculo de la multa de acuerdo
con la Tabla I del Cdigo Tributario es el siguiente:
ONP
50% de S/. 1,950 = S/. 975
5TA. CATEG.
50% de S/. 152 = S/. 76
Sin embargo, hay que tener en cuenta que el cuarto prrafo
de las notas de la Tabla I que forma parte del Cdigo Tributario, seala que cuando las multas se determinen en funcin
del tributo omitido, no retenido o percibido, no pagado o no
entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia, con excepcin de los
ingresos netos, no podrn ser en ningn caso menores al 5%
de la UIT (S/.172.5).
En el caso planteado debemos tomar este parmetro a efectos de calcular la multa respecto a la renta de quinta categora, al ser el 50% del monto retenido no pagado (S/. 76)
inferior al 5% de la UIT.
Ahora bien, una vez efectuado este clculo recin se proceder a la aplicacin del rgimen de incentivos contemplado
en el artculo 179 del Cdigo Tributario que establece una
rebaja del 90%, 70% y 50% a las multas de las infracciones
establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del
mismo Cdigo, siempre y cuando se cumpla con cancelar la
misma con la rebaja correspondiente.
Ciertamente, el porcentaje de rebaja estar determinado en
funcin del momento en que el deudor regulariza su infraccin. As tenemos lo siguiente:
- Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre
que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda
tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la administracin relativa al tributo o periodo a regularizar.
- Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la administracin, pero
antes del cumplimiento del plazo otorgado por esta para
que el contribuyente responda las observaciones o en su
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de
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Clculo de las multas por no pagar las

retenciones
La empresa D`Cabrera S.A. presenta en su fecha de vencimiento la declaracin de las siguientes aportaciones y retenciones sin efectuar pago alguno.
EsSalud S/. 1,350
ONP S/. 1,950
5TA. CAT. S/. 152
Nos consulta qu infracciones habra cometido y si a efectos
del clculo de las respectivas multas puede acogerse al rgimen de gradualidad y/o al rgimen de incentivos, tomando
en cuenta que por las retenciones de quinta categora ya ha
sido notificado con una resolucin de multa hace dos das.
Asimismo, desea saber el medio y la forma en que proceder
al pago de sus multas.
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
11
que surta efectos la notificacin de la orden de pago o

resolucin de determinacin, segn corresponda, o la
resolucin de multa, la sancin se reducir en un setenta
por ciento (70%).
- Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria para que el contribuyente responda las
observaciones efectuadas en la fiscalizacin o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que
surta efectos la notificacin de la orden de pago o resolucin de determinacin, de ser el caso, o la resolucin de
multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) solo si el deudor tributario cancela la orden de
pago o la resolucin de determinacin y la resolucin de
multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo
de siete (7) das establecido en la resolucin de ejecucin coactiva, respecto de la resolucin de multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.
Siendo as, a la empresa D`Cabrera se le aplicar la rebaja
del 90% a la multa por la infraccin relacionada con la retencin de la ONP dado que estara subsanando y pagando la
misma antes de cualquier comunicacin de la Sunat.
De otro lado, se aplicar la rebaja del 50% a la multa por la
infraccin relacionada con la retencin de quinta categora
porque ya habra surtido efectos la notificacin de la resolucin de multa.
En conclusin, las multas seran como sigue:
ONP
(S/.975 - 90%) = S/. 97.50(*)
2.
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Registr
egistroo contable
-------------------------x------------------------gas excepcionales
Cargas
66 Car
666
Sanciones administrativas
fiscales
469
184
184
x/x Por las multas por no pagar las retenciones

realizadas por ONP y renta de quinta
categora
-------------------------x-------------------------
GRATIFICACIONES LEGALES DE FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD
Base legal:
Ley N 27735 (28/05/2002), Decreto Supremo N 005-2002-TR (04/07/2002),

Decreto Supremo N 179-2004-EF (08/12/2004) y Decreto Supremo
N 122-94-EF.
1. Quines tienen derecho a las gratificaciones legales de Fiestas Patrias y Navidad?

Todo trabajador perteneciente al rgimen laboral
de la actividad privada tiene derecho al pago de
las gratificaciones legales de Fiestas Patrias y
Navidad, sin importar la jornada laboral diaria que
realice. En tal sentido, tienen derecho a las gratificaciones legales los trabajadores a tiempo parcial. Tambin tienen derecho a las gratificaciones legales los socios trabajadores de las cooperativas de trabajo.
2. Cules son los requisitos que debe cumplir el trabajador para tener derecho a las
gratificaciones legales?
El derecho a las gratificaciones legales se
12
5ta. Categ.
(S/.172.5 -50%) = S/. 86.25(*)
(*) Ms los intereses generados hasta la fecha de cancelacin de las multas.
El medio para pagar estas multas es la gua de pagos varios (Form. N 1662) que se encuentran en las agencias
del Banco de la Nacin y agencias de otros bancos autorizados.
Los cdigos de las multas son los siguientes:
Por la retencin de la ONP no pagada dentro del plazo es
6411 con tributo asociado 5310
Por la retencin de la quinta categora no pagada dentro
del plazo es 6111 con tributo asociado 3052
origina siempre que el trabajador se encuentre

efectivamente laborando durante la primera quincena de julio o diciembre, segn se trate de la
gratificacin por Fiestas Patrias o Navidad, respectivamente.
3. A efectos del otorgamiento de las gratificaciones, qu das son considerados
como efectivamente laborados?
Se consideran como das efectivamente laborados los siguientes:
- El descanso vacacional.
- La licencia con goce de remuneraciones.
- Los descansos o licencias establecidos por
las normas de seguridad social que originan
el pago de subsidios (descanso por incapacidad temporal, descanso pre y posnatal y la
hora de lactancia).
- El descanso por accidente de trabajo que sea
remunerado por el empleador o pagado con
subsidios de la seguridad social.
- Aquellos que sean considerados por ley expresa como laborados para todo efecto legal
TEMAS LABORALES
(permisos y licencias sindicales; despido nulo;
sanciones de cierre temporal y suspensin
de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes; caso fortuito o fuerza mayor).
4. Cul es la oportunidad de pago de las gratificaciones legales?
El pago de las gratificaciones de Fiestas Patrias
y Navidad debe realizarse obligatoriamente en la
primera quincena de julio o diciembre, respectivamente.
5. Cul es la remuneracin computable para
el otorgamiento de las gratificaciones legales?
La remuneracin computable para las gratificaciones legales es la vigente al 30 de junio y 30 de
noviembre, segn se trate de la gratificacin por
Fiestas Patrias y Navidad, respectivamente.
Asimismo, la remuneracin computable para trabajadores que perciben remuneraciones fijas y
remuneraciones variables o imprecisas, debe ser
computada de la siguiente manera:
a) Trabajadores que perciben remuneraciones fijas:
Que a su vez se divide en:
- Remuneracin bsica: Son todas las cantidades que regularmente percibe el trabajador en dinero o en especie como
contraprestacin de su labor (cualquiera
sea su origen o la denominacin que se
les d), siempre que sean de su libre disposicin. Se excluyen los mismos conceptos no remunerativos que para el caso de
la CTS(3).
- Remuneracin regular: Son las cantidades percibidas mensualmente por el trabajador (en dinero o en especie), cuyos
montos puedan variar en razn de incrementos u otros motivos.
b) Trabajadores que perciben remuneraciones variables o imprecisas:
En caso de que estos trabajadores perciban, adems de la remuneracin bsica, remuneraciones
variables o imprecisas, se aplicarn las siguientes reglas:
- Remuneraciones variables
A la remuneracin regular que perciba un trabajador se le deber sumar el resultado que
se obtenga del promedio de las remuneraciones variables, el mismo que es determinado
sumando el total de estas entre el nmero de
meses laborados en el periodo computable
para el pago de la gratificacin respectiva.
CON
Remuneraciones complementarias imprecisas

A la remuneracin regular que perciba un trabajador, se le deber sumar el resultado que
se obtenga del promedio de las remuneraciones imprecisas si se han percibido cuando menos en tres oportunidades en un periodo de seis meses. El referido promedio
se obtiene de efectuar la suma de lo percibido por concepto de remuneraciones imprecisas en el periodo computable para el pago
de la gratificacin respectiva y dividirlo entre seis.
c) Trabajadores que nicamente perciben remuneraciones imprecisas
En este caso, el monto de las gratificaciones se
calcular sobre la base del promedio de la remuneracin percibida en los ltimos seis meses anteriores al mes en que se otorgue la gratificacin
de julio y diciembre.
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(3)
6. A cunto asciende la remuneracin por

gratificaciones legales?
Las gratificaciones legales equivalen a una (1)
remuneracin ntegra si el trabajador ha laborado durante todo el semestre. En caso de que el
trabajador cuente con menos de 6 meses al 15
de julio o al 15 de diciembre, percibir la gratificacin en forma proporcional a los meses calendarios completos.
En este caso, el monto de la gratificacin se determina en forma proporcional a los meses calendarios laborados durante el periodo semestral en el que se produce el cese. Para ello, debe
haber laborado como mnimo un (1) mes en el
semestre correspondiente.
En ambos casos, dichos montos deben ser reflejados en la planilla y boleta de pago de remuneraciones.
7. Existe alguna incompatibilidad de las gratificaciones legales con otros beneficios
de similar naturaleza?
La percepcin de estas gratificaciones es incompatible con la de cualquier otro beneficio econmico de naturaleza similar que, con igual o diferente denominacin, se encuentre percibiendo el
trabajador (en cumplimiento de normas legales
especiales, convenios colectivos o costumbre),
ello toda vez que tales gratificaciones son de carcter obligatorio.
8. Cmo se calculan las gratificaciones
truncas?
Las gratificaciones truncas se originan cuando el trabajador cesa antes de la fecha en que corresponda
El artculo 19 del Decreto Supremo N 001-97-TR, Texto nico Ordenado de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios (01/03/1997), seala
cules son dichos conceptos.
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
13

el pago de alguna de las gratificaciones legales,
es decir, antes de julio o diciembre, segn se trate de la gratificacin por Fiestas Patrias o Navidad, respectivamente.
Asimismo, si el trabajador no tiene vnculo laboral vigente en la fecha en que corresponde percibir el beneficio, pero hubiera laborado como mnimo un mes en el semestre respectivo, percibir la gratificacin en forma proporcional a los
meses calendarios efectivamente trabajados.
La remuneracin computable para las gratificaciones truncas es la vigente al mes anterior al
que se produjo el cese.
5. Construccin civil
La gratificacin por Fiestas Patrias y Navidad
equivale a 40 jornales bsicos. Respecto a la gratificacin por Fiestas Patrias, esta se paga a razn de un stimo de 40 jornales bsicos por mes
calendario completo de labor, contados de enero
a julio del ao respectivo. En cambio, la gratificacin por Navidad se paga a razn de un quinto
de 40 jornales bsicos por mes calendario completo laborado en la obra, contados de agosto a
diciembre.
A efectos de la percepcin de ambas gratificaciones el empleador debe considerar lo siguiente:
- Solo si el trabajador labora en la misma obra
un periodo completo de siete (7) o cinco (5)
meses, segn sea el caso, percibe el ntegro
de las gratificaciones legales.
- El trabajador no tiene derecho a percibir alguna de estas gratificaciones en ms de una
obra bajo el mismo empleador. De hacerlo, el
empleador descontar su importe de la liquidacin de beneficios sociales.
- Si el trabajador labora en una obra por un
periodo menor a los ya indicados, percibir
tantos stimos o quintos (segn sea el caso)
del monto de cada una de las gratificaciones
como meses calendarios completos haya laborado en la obra.
- Si el trabajador ingresa o cesa en la obra antes de cumplir un mes calendario, percibir
tantas partes proporcionales de los stimos
o quintos del monto de las gratificaciones
como das laborados.
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B) Regmenes especiales
1. Microempresas
Los trabajadores que pertenecen a este rgimen
no tienen derecho a las gratificaciones legales.
Sin embargo, nada obsta para que los empleadores sujetos al rgimen de las microempresas
pacten con sus trabajadores mejores condiciones a las previstas, pudiendo entregar una suma
adicional a modo de gratificacin o incentivo, sin
que sea considerado gratificacin legal.
2. Trabajadores a tiempo parcial
Las normas que regulan las gratificaciones legales sealan expresamente que este beneficio laboral es de aplicacin para cualquier modalidad
de contrato de trabajo no condicionndolo a una
jornada laboral mnima. Siendo as, consideramos que los trabajadores a tiempo parcial s tienen derecho al pago de las gratificaciones por
Fiestas Patrias y Navidad.
3. Trabajadores del hogar
Los trabajadores del hogar tienen derecho a media remuneracin por concepto de gratificaciones
legales. El pago debe efectuarse en la primera
quincena de los meses de julio y diciembre.
4. Trabajadores mineros
Los trabajadores mineros tienen derecho a las gratificaciones legales de Fiestas Patrias y Navidad,
con la nica salvedad que su remuneracin mnima no puede ser inferior a la RMV ms el 25%.
RGIMEN ESPECIAL
Der
echo a gratificacin
Derecho
El empleador abonar las gratificaciones en la

semana anterior a las Fiestas Patrias o Navidad,
salvo en caso de retiro o despedida anterior a
dichas fechas.
6. Rgimen laboral
Los trabajadores comprendidos en este rgimen
tienen derecho a percibir una remuneracin diaria no menor a S/. 19.51, siempre y cuando laboren ms de cuatro (4) horas diarias en promedio.
En dicha remuneracin estn incluidas las gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad, debiendo actualizarse en el mismo porcentaje que los
incrementos de la RMV.
Monto de las gratificaciones legales (julio-diciembr

e)
(julio-diciembre)
Trabajadores microempresas
No
Trabajadores a tiempo parcial
Una remuneracin completa
Trabajadores del hogar
Media remuneracin
Trabajadores mineros
Una remuneracin completa
Trabajadores construccin civil
Cuarenta jornales bsicos
Trabajadores agrarios
Proporcin a S/. 19.51 diarios
14
--------
TEMAS LABORALES
Las gratificaciones legales deben ser reflejadas
en la planilla y boleta de pago de remuneraciones.
Ahora bien, las gratificaciones legales estn afectas al aporte por EsSalud y a la retencin al trabajador por ONP o AFP, dependiendo del rgimen previsional elegido por el trabajador. Cabe
precisar, que la base mnima sobre la cual se realiza el aporte a EsSalud es la RMV. En el caso de
la retencin por ONP o AFP, se realiza sobre la
remuneracin regular percibida por el trabajador,
no pudiendo ser la retencin efectuada sobre una
suma inferior a la RMV
CON
plazo establecido para la presentacin de la

declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
S, como excepcin a la regla general de no
admitir deducciones de gastos correspondientes a ejercicios anteriores(4), la cuadragsima
octava disposicin transitoria y final del TUO
de la LIR establece que los gastos a que se
refiere el inciso v) del artculo 37 (el que como
hemos visto, comprende a las gratificaciones
legales) que no hayan sido deducidos en el
ejercicio al que corresponden, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se
paguen, aun cuando se encuentren debidamente provisionadas en un ejercicio anterior.
S
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1. Las gratificaciones legales constituyen
renta de quinta categora?
S. De acuerdo con el inciso a) del artculo 34
del TUO de la LIR constituye renta de quinta
categora las rentas percibidas por el trabajo
personal prestado en relacin de dependencia, incluidas las gratificaciones.
2. Las gratificaciones legales constituyen
gasto deducible a efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta de tercera
categora?
S, de conformidad con el inciso v) del artculo 37 del TUO de la LIR, el pago por concepto
de gratificaciones legales constituye un gasto deducible al calificar como renta de quinta
categora.
S, por las razones expuestas al desarrollar
el tratamiento aplicable a la remuneracin vacacional, en el caso de las gratificaciones legales, a efectos de que estas sean deducibles en el ejercicio gravable a que corresponden, debern haber sido pagadas dentro del
D) Infracciones y sanciones
De acuerdo con lo establecido por el Reglamento de la Ley General de Inspeccin del Trabajo,
aprobado por Decreto Supremo N 019-2006-TR,
no pagar ntegra y oportunamente las remuneraciones y los beneficios laborales a los trabajadores, entre ellos, las gratificaciones legales, es calificada como una infraccin grave. Dicha infraccin es sancionada por el inspector de trabajo,
considerando como criterios generales el nmero de trabajadores afectados y la gravedad de la
sancin (ver cuadro N 4).
Asimismo, para establecer la sancin, el inspector de trabajo debe considerar los principios de
razonabilidad y gradualidad establecidos en la
Ley de Procedimiento Administrativo General,
Ley N 27444.
Al igual que en el caso de la remuneracin vacacional, las infracciones tributarias que podran
configurarse, relacionadas al pago de las gratificaciones legales, se encuentran referidas al incumplimiento de efectuar las retenciones que
Cuadro N 4
(4)
GRAVEDAD
DE LA
INFRACCIN
BASE DE
CLCUL
O
CLCULO
1-10
11-20
21-50
51-80
81-110
111-140
141 a+
GRAVES
6 a 10 UIT
5-10%
11-15%
16-20%
21-40%
41-50%
51-80%
81-100%
Sobre el particular el artculo 57 del TUO de la LIR establece que las rentas de tercera categora se consideran producidas en el ejercicio comercial en
que se devenguen e igual criterio ser aplicable a efectos de la deduccin del gasto.
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
15

correspondan, su no declaracin o la falta de
pago de estas al fisco (ver punto 1 seccin E)
inc, b).
E) Casos y consultas
Pago de gratificacin de Fiestas Patrias

de trabajador con remuneracin variable
Mario Rodrguez es un trabajador con carga familiar, afiliado

a la ONP, que ingres a laborar el 1 de setiembre de 2006 con
una remuneracin fija de S/. 1,000 mensuales. No obstante,
durante el ltimo semestre percibi comisiones, razn por la
cual su empleador nos consulta sobre la forma de calcular la
gratificacin por Fiestas Patrias correspondiente al mes de
julio de 2007.
Datos:
- Fecha de ingreso
:
01/09/2006
- Remuneracin fija
:
S/. 1,000
(*)
- Asignacin familiar
:
S/.
50
- Comisiones en el semestre
:
S/. 1,040
(enero a junio)
- Promedio comisiones
:
S/. 173
(S/. 1,040 6)
(*) Sobre la base del 10% de la RMV vigente al periodo materia de consulta (S/. 500).
percibidas
semestree
Comisiones per
cibidas en el semestr
Marzo
Impor
te
Importe
S/.
Mes/2007
Impor
te
Importe
S/.
350
Abril
310
380
Mayo
---
---
Junio
Total semestral: S/.
---
1 ,040
Solucin:
La gratificacin por Fiestas Patrias es un beneficio social que
se otorga a los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la
actividad privada, en funcin de los meses completos laborados entre los meses de enero a junio.
Su monto se calcula sobre la remuneracin regular del trabajador; sin embargo, si durante el referido semestre el trabajador percibe cuando menos en tres (3) oportunidades alguna
remuneracin de naturaleza variable o imprecisa, el promedio de dichas remuneraciones deber ser adicionado a la remuneracin regular.
Clculo de la gratificacin por Fiestas PPatrias,
atrias, considerando la rremuneracin
emuneracin impr
ecisa
imprecisa
- Remuneracin fija
:
S/. 1,000
:
50
- Promedio comisiones
:
173
(S/.1,0406)
S/. 1,223
16
159
S/. 1,064
-------------------------x------------------------gas del personal

Cargas
62 Car
6251 Gratificaciones
1,223
6271 EsSalud
110
6272 SCTR
21
1,354
S
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Mes/2007
Enero
:
:
Asiento contable:
atrias 2007 de
Provisin
Pr
ovisin de la gratificacin de Fiestas PPatrias
un trabajador con rremuneracin
emuneracin fija y variable
Caso:
Febrero
Menos:
- SNP 13%
Total a rrecibir
ecibir
40 Tributos por pagar

4031 EsSalud
4032 SNP
4033 SCTR
110
159
21
41 Remun. y par
tic. x pagar
partic.
415 Gratificaciones
290
1,064
x/x Provisin de la gratificacin de Fiestas

Patrias 2007, Sr. xxx
-------------------------x-------------------------
Caso:
Pago de gratificacin trunca de Fiestas

Patrias
Carlos Talavera es un trabajador de la empresa Contrata S.A.,

con carga familiar, que ingres a laborar el 1 de junio de
2007 percibiendo una remuneracin de S/. 500 ms S/. 190
por concepto de horas extras generadas en dicho mes. Sobre
el particular, su empleador nos consulta si le corresponde
percibir gratificacin por Fiestas Patrias.
Datos:
- Remuneracin mensual
- Fecha de ingreso
- Periodo laborado
- Horas extras del mes
:
:
:
:
:
S/. 500
50
01/06/2007
1 mes
S/. 190
Clculo de la base computable para el pago de la gratificacin

:
S/. 500
(*)
50
:
(**)
- Promedio de horas extras
:
00
Base imponible
:
S/. 550
(*) Sobre la base del 10% de la RMV vigente al periodo materia de consulta (S/. 500).
(**)No se incluye el promedio de las horas extras, se requiere un mnimo de 3 veces en el semestre.
TEMAS LABORALES
Clculo de la gratificacin por Fiestas PPatrias

atrias 2007
Comoquiera que las gratificaciones se otorgan incluso en caso
de que el trabajador cuente con menos de seis (6) meses,
pero siempre que tenga por lo menos un mes completo de
servicios, al seor Talavera le corresponder percibir un sexto de su remuneracin por concepto de gratificacin:
- S/. 550 6 x 1 mes
S/. 92
Nota: Si el trabajador hubiera ingresado a laborar el 1 de julio, no le hubiera correspondido percibir gratificacin por Fiestas Patrias pero s por Navidad ya que el periodo computable
para dicho beneficio se considera de julio a diciembre. Por
otro lado, si hubiera ingresado a laborar el 10 de junio, tampoco le correspondera percibir el beneficio, toda vez que al
30 de junio no tendra un mes calendario completo de servicios.
Asiento contable:
(Similar al rregistrado
egistrado en el primer caso)
CON
Datos:
- Remuneracin bsica
- Movilidad por asistencia
- Alimentacin principal
Total del mes
S/. 1,590
50
100
(***)
180
S/. 1,920
(*)
(**)
(*)
Sobre la base del 10% de la RMV vigente al periodo

materia de consulta (S/. 500).
(**) No es concepto remunerativo y no se toma en cuenta
a efectos de la gratificacin.
(***) Se considera como remuneracin en especie.
S
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Determinacin de los das considerados como inasistencias

Conceptos
Das considerados como efectivamente

laborados para el pago de la gratificacin de Fiestas Patrias
Una trabajadora que al mes de junio de 2007 cuenta con un

ao de servicios en la empresa Espan S.A., percibe una remuneracin de S/.1,590 mensuales ms un monto de S/. 180 por
alimentacin principal y S/. 100 por movilidad supeditada a
la asistencia. Como datos adicionales, tenemos que la trabajadora cuenta con carga familiar y est afiliada al SNP.
Ahora bien, en el semestre de enero a junio, la trabajadora
tuvo faltas por los siguientes conceptos:
Concepto
Das de falta
Subsidio por enfermedad
9
Subsidio por maternidad
90
Enfermedad no reconocida
8
Vacaciones del periodo
30
Faltas no justificadas
7
Licencia sindical
5
Licencia sin goce de haber
4
TTotal:
otal:
153
Sobre el particular, su empleador nos consulta si las referidas

inasistencias tienen alguna incidencia para el clculo de la
gratificacin por Fiestas Patrias.
Solucin:
El monto de la gratificacin por Fiestas Patrias se calcula considerando los das efectivamente laborados por el trabajador
en el semestre respectivo. No obstante, excepcionalmente se
consideran como das efectivamente laborados los siguientes supuestos:
- El descanso vacacional.
- La licencia con goce de remuneraciones.
- Los periodos de subsidios.
- Otros considerados por ley expresa.
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
Considera asistido
S
Subsidio por enfermedad
Caso:
:
:
:
:
:
Subsidio por maternidad
(*)
No
38
(**)
Enfermedad no reconocida
Vacaciones del periodo
30
Faltas no justificadas
Licencia sindical
Licencia sin goce de haber

TTotal:
otal:
82
19
(*)
Son das adicionales a los 20 primeros das de subsidio por enfermedad.

(**) Los 52 das restantes del subsidio (90-38) se cumplir
en el periodo siguiente (jul/dic).
Clculo de la gratificacin por Fiestas Patrias 2007

- Gratificacin semestral
:
S/. 1,820
(S/.1,920 - S/.100)
Menos:
- 19 faltas injustificadas
:
192
(S/.1,820 6 30 x 19)
Subtotal
:
S/. 1,628
Menos:
Afiliado a la ONP
:
212
(S/.1,628 x 13%)
TTotal
otal a rrecibir
ecibir
:
S/. 1,416
Caso:
Pago de la gratificacin de Fiestas Patrias

de trabajadora del hogar
Claudia Balln es una trabajadora del hogar, afiliada al SNP,

que presta servicios a su empleador desde el 19 de enero
2007 y percibe una remuneracin ascendente a S/. 300 mensuales. Sobre el particular, nos solicitan el clculo de su gratificacin por Fiestas Patrias, as como el clculo de los aportes y retenciones del mes de julio 2007.
17

Solucin:
El artculo 13 de la Ley N 27986, Ley de los Trabajadores del
Hogar, establece el derecho de dichos trabajadores a percibir
una gratificacin por Fiestas Patrias y otra por Navidad, siempre que cumplan con los requisitos sealados para los trabajadores de la actividad privada.
Datos:
:
S/. 300
- Fecha de ingreso
:
19/01/2007
- Periodo gratificacin
: enero a junio 2007
- Tiempo de servicio
: 5 meses y 13 das
de Navidad completa por haber laborado en forma ininterrumpida desde el mes de julio del mismo ao. Sin embargo, por
motivos estrictamente personales dicho trabajador renunci
a la empresa el da 22 de diciembre de 2007.
El empleador nos consulta qu sucede con la gratificacin de
Navidad entregada al trabajador si renunci antes del 31 de
diciembre de 2007.
Solucin:
La Ley N 27735, norma que regula las gratificaciones legales del sector privado, establece que el periodo computable
para el otorgamiento de la gratificacin de Navidad corresponde al mes de julio a diciembre, establecindose que equivale a una remuneracin ntegra si el trabajador ha laborado
educen pr
opor
cionalmente
durante todo el semestre, y se rreducen
propor
oporcionalmente
en su monto cuando el periodo de servicios sea menor
menor.
En el caso planteado, el trabajador percibi la siguiente gratificacin por Navidad:
- Fecha de ingreso
:
01/05/2007
- Fecha de cese
:
22/12/2007
:
S/. 1,300
- Gratificacin pagada
:
S/. 1,300
Como el trabajador va dejar de prestar servicios el 22 de diciembre del presente ao, no tendra derecho al pago completo de la gratificacin por Navidad, porque esta es entregada solo por meses completos, esto es, de julio a noviembre
de 2007, segn el siguiente detalle:
:
S/. 1,300
S
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&
Clculo de la gratificacin y la rremuneracin

emuneracin de julio
2007
Segn lo estipulado en el artculo 13 de la Ley N 27986, el
monto de la gratificacin de los trabajadores del hogar, equivale al 50% de su remuneracin mensual. As:
- Remuneracin julio 2007
- Importe de la gratificacin
(50% de S/. 300 6 x 5)
Total del mes
:
:
S/. 300
(*)
125
S/. 425
(*) Se considera solo 5 meses completos laborados (febrero

a junio).
Retencin por afiliacin al SNP
- Remuneracin del mes
(Incluye gratificacin)
Menos:
- Descuento por ONP
(13% de S/. 500(*))
Impor
te a rrecibir
ecibir
Importe
S/. 425
(*)
65
S/. 360
Apor
te del empleador a la seguridad social
Aporte
S/.
- EsSalud
:
(9% de S/. 500)
- S/. 1,300 6 x 5 meses
S/. 1,083
Como se le cancel al trabajador una remuneracin completa, el exceso del pago, se podr deducir del pago de sus
beneficios sociales que se realizar al cese laboral.
- Gratificacin resultante
:
S/. 1,083
- Pago realizado
:
( 1,300)
Importe a descontar
:
S/. (*)217
45
(*) Diferencia determinada al cese laboral del trabajador

(22/12/2007) y descontada de la remuneracin de diciembre.
(*) Los aportes a EsSalud y a la ONP debern ser aplicados

sobre la base de la RMV (la cual ascenda a S/. 500
durante el periodo materia del caso), segn lo sealado
en el artculo 10 del Decreto Supremo N 015-2006-TR
(20/11/2003).
Asiento contable:
ovisin de la gratificacin de Navidad 2007, considerando
Provisin
Pr
solo los meses completos laborados (julio a noviembr
e)
noviembre)
Caso:
(*)
Trabajador que renuncia en el mes de

diciembre habindose cancelado la gratificacin de Navidad
El seor Enrique Marimn, sin carga familiar y afiliado a

una AFP, ingres a laborar el 2 de mayo de 2007 a la empresa R&R Consultores percibiendo una remuneracin fija
de S/. 1,300 mensual.
En la quincena de diciembre de 2007 se le otorg su gratificacin
18
-------------------------x------------------------gas del personal

Cargas
62 Car
6251 Gratificaciones
1,083
6271 EsSalud
97
6272 SCTR
18

403
EsSalud
4033 SCTR
41 Remun. y par
tic. x pagar
partic.
415
Gratificaciones
1,198
115
97
18
944
TEMAS LABORALES
46
Cuentas por pagar diversas

469
4691
AFP xxx
139
infraccin detectada, la multa probablemente sea como muestra a continuacin:

Gravedad de
la infraccin
Provisin de la planilla de gratificacin

de Navidad 2007, trabajador xxx.
-------------------------x-------------------------
Caso:
Consecuencias de no pagar la gratificacin de Navidad oportunamente
Base de
clculo
N de trabajador
es
trabajadores
afectados
11 - 20
x/x
Graves
8 UIT
14%
Determinacin del impor

te de la sancin
importe
Falta grave : 14% de S/.27,600(*) : S/. 3,864
(*) 8 UIT x S/.3,450
En ese sentido, por la infraccin laboral cometida la empresa
pagar una multa aproximada de S/. 3,864.
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La empresa Alza S.A.C. tiene registrado en su planilla de remuneraciones a diecisiete (17) trabajadores. En el mes de
enero del 2008, el Ministerio de Trabajo program una serie
de visitas inspectivas para verificar el cumplimiento del pago
de la gratificacin de Navidad del ao 2007 por parte de las
empresas sujetas al rgimen laboral privado.
Es as, que al fiscalizar a la empresa en cuestin, el inspector
de trabajo detect que esta no haba cumplido con realizar el
pago de dicho beneficio laboral, por lo que otorg un plazo
de treinta (30) das para que subsane tal infraccin.
Con fecha 4 de abril de 2008, habiendo vencido el plazo con
anterioridad, el inspector de trabajo detect que an subsista la falta, por cuanto no se haba cancelado la gratificacin
de Navidad del ao pasado a los trabajadores dando inicio al
procedimiento sancionador.
Al respecto, el empleador nos consulta a cunto asciende la
multa por la infraccin cometida? Asimismo, nos consulta
acerca de las implicancias tributarias.
Solucin:
Cuando no son canceladas las gratificaciones legales (en este
caso la gratificacin de Navidad), dentro del plazo determinado, este incumplimiento es considerado como una infraccin grave, conforme lo establece el artculo 24 del Reglamento de la Ley General de Inspeccin del Trabajo, aprobado
por Decreto Supremo N 019-2006-TR.
Teniendo en cuenta que en el caso planteado la empresa cuenta
con diecisiete trabajadores, resulta que, por aplicacin del
artculo 49 del Reglamento de la Ley General de Inspeccin
del Trabajo, la base de clculo de las sanciones por la comisin de infracciones leves es la siguiente:
Gravedad de
la infraccin
Base de
clculo
N de trabajador
es
trabajadores
afectados
6 a 10 UIT
11 - 15%
11 - 20
Graves
CON
- Criterios generales
El inspector de trabajo deber considerar los principios de
razonabilidad y gradualidad para la aplicacin de las sanciones, contemplados tanto en la Ley y el Reglamento de Inspeccin del Trabajo.
En el presente caso, asumiendo que el inspector de trabajo consider estos criterios y tomando en cuenta el plazo
otorgado a la empresa (treinta das) para que subsane la
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
Es importante sealar que esta multa podr ser reducida hasta en un 50%, siempre que cumpla con susbanar la infraccin
laboral detectada. En el presente caso, para subsanar esta
falta, no solo deber cancelarse la gratificacin de Navidad,
sino tambin los intereses legales laborales que se generan
hasta el momento de su cancelacin.
Asiento contable:
Provisin
Pr
ovisin de la multa impuesta segn criterio del inspector de trabajo
-------------------------x------------------------gas excepcionales
Cargas
66 Car
666
Sanciones administrativas
46
Cuentas por pagar

469
3,864
(*)
3,864
x/x
Por el registro de la multa impuesta

por la autoridad de trabajo.
-------------------------x-------------------------
(*) Gasto reparable para efecto tributario de acuerdo con el

inciso b) del art. 44 del TUO de la LIR.
Consulta:
Se puede deducir el gasto por una gratificacin legal pagada extemporneamente?
Producto de la falta de liquidez por la que vena atravesando

la empresa Juniper E.I.R.L., en el mes de octubre del 2007
procede a pagar a sus 3 trabajadores las gratificaciones por
Navidad del ejercicio 2006 que les adeudaba. Nos comenta
que en dicho mes tambin ha procedido a efectuar la retencin respectiva por rentas de quinta categora as como el
correspondiente pago al fisco. Nos consulta, si dado que no
dedujo dicho gasto en el ejercicio 2006 podr deducirlo en
el presente.
Respuesta:
El artculo 37 del TUO de la LIR contiene una serie de incisos
que comprenden distintos conceptos de gastos del personal
deducibles a efectos de la determinacin de la renta neta de
tercera categora, entre los que se encuentran los gastos del
personal. As, tenemos por ejemplo los sealados en los incisos j), k), l), y ll).
19
Ahora, bien, todos los dems conceptos que constituyen renta

de quinta categora para su perceptor y que no estn expresamente sealados en algn inciso especfico del mencionado
artculo 37, se encontrarn comprendidos dentro de los alcances de su inciso v) que contiene a los dems gastos o
costos que constituyan para su perceptor rentas de quinta
categora.
Ciertamente, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado estableciendo el criterio indicado en el prrafo anterior en jurisprudencia de observancia obligatoria recada en la RTF N 077194-2005 del 15/12/2005.
En tal sentido, el gasto por concepto de gratificaciones
legales como es el caso de la gratificacin por Navidad se encuentra comprendido dentro el referido inciso
v), debiendo precisar que las gratificaciones a las que
hace referencia el inciso l) del artculo 37 son aquellas
acordadas a favor del personal, es decir, las voluntarias,
toda vez que las legales no son materia de acuerdo por
parte del empleador, al constituir una obligacin por
mandato de la ley.
Ahora bien, el propio inciso v) seala que estas retribuciones
podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan, cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido
para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente
a dicho ejercicio.
Por lo tanto, a efectos de que el gasto por gratificacin legal
hubiese sido deducible en el ejercicio que corresponda el
caso planteado, 2006 habra sido necesario que dicha gratificacin hubiese sido pagada antes del vencimiento de la
declaracin jurada de dicho ejercicio.
En el caso materia de la consulta, no se ha cumplido con el
requisito anteriormente descrito, por lo que no procede la
deduccin del gasto en el ejercicio 2006.
Sin embargo, y como excepcin a la regla general de deduccin del gasto en el ejercicio en que este se devengue,
tenemos de acuerdo a la cuadragsima octava disposicin
transitoria y final del TUO de la LIR, los gastos a que se
refiere el inciso v) del artculo 37 que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern deducibles
en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando
se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio
anterior.
En consecuencia, si la empresa Juniper S.A. procedi a provisionar el gasto por las gratificaciones legales en el ejercicio
2006 podr deducir dicho gasto en el ejercicio 2007, al haber sido en ese periodo pagadas.
Consulta:
Multa por no retener el Impuesto a la
Renta de quinta categora
La empresa Monumental S.R.L. omiti efectuar la retencin

de quinta categora ascendente a S/. 120 a un trabajador que
recientemente aument de remuneracin. Nos consulta qu
infraccin habra cometido.
Respuesta:
De acuerdo con lo establecido por los incisos a) y b) del
artculo 71 del TUO de la LIR, son agentes de retencin del
mencionado impuesto, las personas que paguen o acrediten
rentas consideradas de quinta categora as como las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad completa, cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora.
Respecto al incumplimiento de la obligacin de retener el
impuesto de quinta categora tenemos que, de acuerdo con
el numeral 13 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario,
constituye infraccin el no efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley, salvo que el agente de retencin
o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
A la infraccin descrita le corresponde una multa equivalente
al 50% del tributo no retenido o percibido, sin que en ningn
caso esta pueda ser menor al 5% de la UIT. No obstante, en
virtud del rgimen de gradualidad establecido mediante la
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, la
mencionada multa podr ser rebajada en un 90% si es que la
empresa cumple voluntariamente con efectuar la retencin
omitida, declararla y pagarla conjuntamente con el importe
de la multa.
Clculo por la omisin de la rretencin
etencin de quinta categora
Multa segn Tablas del Cdigo Tributario (50% del tributo no
retenido): S/. 60
(50% de 120)
5% UIT: 172.5
(Se toma este importe por ser mayor a la sancin determinada segn las tablas del Cdigo Tributario).
Gradualidad (90%): (S/. 155.25)
Multa graduada: S/.17.25
A la multa graduada deber sumarse los intereses moratorios
respectivos desde el da siguiente del incumplimiento de la
obligacin hasta la fecha de pago de la multa.
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TEMAS LABORALES
3.
CON
ASIGNACIONES
Base legal:
Ley N 25129 (06/12/1989), Decreto Supremo N 035-90-TR (07/06/1990),
Decreto Supremo N 001-97-TR (01/03/1997), Decreto Supremo N 1792004-EF (08/12/2004) y Decreto Supremo N 122-94-EF (21/09/1994).
A) Asignacin familiar
3. A cunto asciende la asignacin familiar?

El monto de la asignacin familiar equivale al 10%
de la Remuneracin Mnima Vital (RMV) vigente
en la fecha de pago, con independencia del nmero de hijos. Es decir, aun cuando el trabajador
tenga uno o ms hijos, igual tiene derecho a percibir el monto sealado.
Para el ao 2007, la RMV vigente hasta el 30 de
setiembre fue de S/. 500.00 y a partir del 1 de
octubre esta ascendi a S/. 530, en tal sentido, el
monto por concepto de asignacin familiar que
corresponde a dichos periodos es de S/.50.00 y
S/. 53.00 respectivamente.
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1. Quines tienen derecho a la asignacin

familiar?
Tienen derecho a la asignacin familiar los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad
privada cuyas remuneraciones no se regulen por
negociacin colectiva, cualquiera que fuere su
fecha de ingreso, siempre que acrediten ante el
empleador la existencia de hijos menores de 18
aos de edad o que cursen estudios superiores
o universitarios. En este ltimo caso, este beneficio se extiende hasta que culminen dichos estudios (hasta un mximo de seis (6) aos posteriores al cumplimiento de la mayora de edad).
Es importante sealar, que esta asignacin tiene por finalidad asistir al trabajador con carga
familiar en la manutencin de los referidos hijos.
Ahora bien, en determinados regmenes especiales como es el de construccin civil (5), no es
obligatorio el pago de una asignacin familiar,
como s lo es en el rgimen laboral agrario, de
microempresas, minero, trabajadores que laboran
a tiempo parcial, entre otros.
2. Cules son los requisitos que debe cumplir el trabajador para tener derecho a la
asignacin familiar?
Los requisitos que debe cumplir el trabajador
para tener derecho a percibir la asignacin familiar es tener vnculo laboral vigente y mantener a su cargo uno o ms hijos menores de
dieciocho aos o que no siendo mayores de 24
aos cursen estudios superiores o universitarios. As, el trabajador est obligado a acreditar la existencia del hijo o hijos que tuviere,
mediante la presentacin de documentos, tales como partidas de nacimiento, constancia de
estudios, etc.
(5)
4. Cul es la oportunidad de pago de la asignacin familiar?

La asignacin familiar es abonada en la misma
oportunidad que el empleador otorga la remuneracin. As, la asignacin familiar puede ser entregada en forma diaria, semanal o mensual, sin
considerar los das de inasistencias del trabajador.
En tal sentido, teniendo en cuenta que la
asignacin familiar se otorga con la finalidad de cubrir la carga familiar del trabajador, si este falta en forma injustificada, igual
tiene derecho al pago completo por asignacin familiar.
5. Es incompatible la asignacin familiar
con otros conceptos de similar naturaleza?
No, si el trabajador viniera percibiendo otro tipo
de asignacin, esta subsiste, independientemente del monto establecido. De otro lado, si el trabajador percibe un beneficio por concepto de
asignacin familiar ms favorable al que la norma exige (10% de la RMV), el empleador debe
optar por la que otorgue mayor beneficio al trabajador.
6. Corresponde una asignacin familiar
cuando ambos padres son trabajadores de
la misma empresa?
No, si la madre y el padre son trabajadores de
una misma empresa ambos trabajadores tienen
derecho a la asignacin familiar.
En el rgimen de construccin civil solo existe la obligacin del empleador de otorgar una asignacin por escolaridad equivalente a treinta (30)
remuneraciones al ao. No obstante, nada impide que por convenio colectivo pueden los trabajadores y el empleador pactar un monto por concepto
de asignacin familiar.
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7. Corresponde una asignacin familiar por
cada trabajo que tenga el trabajador?
Si el trabajador labora para ms de un empleador, tendr derecho a percibir la asignacin familiar por cada empleador.
B) Asignacin por transporte
por transporte?
No existe obligacin legal para el otorgamiento
de la referida asignacin, sin embargo, los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada pueden percibir una asignacin por
transporte otorgada en forma voluntaria por el empleador con la finalidad de que sea utilizada para
la asistencia del trabajador al centro de trabajo o
del centro de trabajo a su domicilio.
otorgue una asignacin por escolaridad o educacin equivalente a treinta jornales al ao, no existe
obligacin legal para el otorgamiento de la referida asignacin.
Sin embargo, los trabajadores sujetos al rgimen
laboral de la actividad privada pueden recibir una
asignacin por educacin entregada por el empleador en forma voluntaria, con la finalidad de
cubrir los gastos de estudios del trabajador o de
sus descendientes.
2. Cules son los requisitos que debe cumplir el empleador para otorgar la asignacin por educacin?
El empleador que desee otorgar una asignacin
por educacin, debe requerir al trabajador los
comprobantes de pago que acrediten los estudios realizados por el trabajador o sus descendientes, tales como boletas de pago universitarios, recibos por estudios escolares, etc.
Esta asignacin no es de libre disposicin para el
trabajador, por lo que no puede ser utilizada para
una finalidad distinta.
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2. Cules son los requisitos que debe cumplir el empleador para otorgar la asignacin por transporte?
El empleador que desee otorgar este concepto,
debe cumplir con dos requisitos:
(i) Que sea entregada en forma general, es decir, para una determinada categora de trabajadores, como es el grupo de vendedores de
una empresa, a los gerentes, etc.
(ii) Que la asignacin sea razonable, es decir, el
monto no debe exceder el costo del traslado(6),
es decir, debe existir una justificacin de la
medida sobre una base objetiva, suficiente o
proporcional y con una motivacin coherente.
3. Cul es la oportunidad de pago de la asignacin por transporte?

La asignacin por transporte es abonada en la
misma oportunidad en que el empleador otorga
la remuneracin. As, esta asignacin puede ser
entregada en forma diaria, semanal o mensual,
considerando los das de inasistencias del trabajador.
En tal sentido, si el trabajador falta en forma injustificada, la asignacin por transporte debe ser
descontada en forma proporcional.
C) Asignacin por educacin

por educacin?
Salvo en el caso del rgimen de construccin civil, en el cual s es obligatorio que el empleador
(6)
22
3. Cul es la oportunidad de pago de la asignacin por educacin?

Debido a que esta asignacin es un concepto no
remunerativo, la oportunidad de pago debe ser
acordada por las partes.
D) Otras asignaciones
El empleador puede tambin otorgar otras asignaciones por determinadas festividades del trabajador, tales como por cumpleaos, matrimonio,
nacimiento de hijo, por fallecimiento de un familiar, entre otros. Tales asignaciones debern ser
registradas en la planilla y boleta de pago.
E) Tratamiento tributario

La asignacin familiar, al ser de carcter remunerativo, es base de clculo para el aporte a EsSalud y la retencin por ONP o AFP. Asimismo,
este concepto debe ser incluido en la planilla y
boleta de pago de remuneraciones.
La asignacin por transporte, por educacin y

las dems asignaciones voluntarias al no tener
carcter remunerativo, no son base de clculo para
el cmputo de beneficios sociales ni para el aporte a EsSalud y la retencin por ONP o AFP. No
La asignacin por transporte cubre razonablemente el servicio de taxi o transporte pblico, de ser el caso.
TEMAS LABORALES
obstante, estos conceptos deben ser registrados
en la planilla y boleta de pago de remuneraciones al tratarse de un ingreso del trabajador.
1. Las asignaciones constituyen renta de
quinta categora?
S, toda vez que de acuerdo con el inciso a) del
artculo 34 del TUO de la LIR, constituye renta de
quinta categora las rentas obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidas las asignaciones.
Sin embargo, en este caso es necesario precisar
que tratndose de asignaciones por educacin
al trabajador, siempre que la misma sea otorgada con carcter general, no constituir renta de
quinta categora, pues as lo establece el numeral 3 del inciso c) del artculo 20 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
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deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan, cuando hayan sido pagadas dentro del
plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
En consecuencia, resulta indistinto a efectos de
deducir el gasto el que el empleador haya pagado al fisco la retencin correspondiente, dado que
lo que se requiere es el pago de la asignacin al
trabajador nicamente.
No obstante debemos tener en cuenta que, para
que la deduccin proceda, el gasto debe cumplir
con criterios tales como el de razonabilidad en
relacin con los ingresos del contribuyente, as
como el de generalidad, en virtud de lo dispuesto
por el ltimo prrafo del artculo 37 del TUO de la
LIR.
Por tal motivo, estas asignaciones debern acordarse en la medida que los ingresos del contribuyente lo respalden y a favor de la generalidad de
los trabajadores que estn en las mismas condiciones requeridas que justifican la asignacin.
Por otro lado, la asignacin por educacin entregada al trabajador ser deducible siempre que
sea otorgada con carcter general, no existiendo
requisito adicional alguno a efectos de su deduccin.
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2. Las asignaciones constituyen gasto deducible a efectos de la determinacin del

Impuesto a la Renta de tercera categora?
S, al constituir la asignacin familiar, como las
dems asignaciones que el trabajador haya recibido de su empleador, rentas de quinta categora; estas son deducibles como gasto a efectos
de la determinacin de la renta neta de tercera
categora.
Es necesario precisar que la asignacin familiar,
al nacer de una obligacin legal se encuentra dentro del concepto de quinta categora al que hace
referencia el inciso v) del mencionado artculo,
mientras que las dems asignaciones que son
entregadas como una liberalidad del empleador
a favor de su personal, se encuentran comprendidas en el inciso l); salvo la referida a la asignacin por educacin al trabajador, que se encuentra regulada en el inciso ll) del artculo 37 de la
LIR.
S. Tanto la deduccin por asignacin familiar
como las otras asignaciones se encuentran sujetas al cumplimiento de determinados requisitos
para ser deducibles.
Para que la asignacin familiar sea deducible el
ejercicio gravable a que corresponde, esta deber haber sido pagada dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio, tal como lo dispone el propio inciso v).
- Otras asignaciones
Asimismo, el propio literal l) del artculo 37 del
TUO de la LIR, seala expresamente que las asignaciones acordadas a favor del personal podrn
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nicamente la asignacin familiar podr ser deducida en un ejercicio posterior al de su devengo, de conformidad con la cuadragsima octava
disposicin transitoria y final del TUO de la LIR.
En efecto, la referida disposicin seala que el
gasto podr ser deducible en la medida que la
asignacin familiar haya sido efectivamente pagada y no haya sido deducida en el ejercicio al
que corresponde, aun cuando se encuentre debidamente provisionada en un ejercicio anterior.
Debemos recordar que la mencionada disposicin es de aplicacin excepcional a todos aquellos gastos de quinta categora que se encuentren comprendidos en el inciso v) del artculo 37
del TUO de la LIR.
Sin embargo, tratndose de las dems asignaciones no proceder la deduccin en un ejercicio posterior por aplicacin del criterio de lo devengado establecido en el artculo 57 del TUO
de la LIR.
RTF N 05735-3-2004 (11/08/2004)
Se revoca la apelada en cuanto a los reparos, al gasto deducido por
concepto de gratificacin extraordinaria otorgado a la administradora
de la recurrente, anotado en el Libro Diario, calificado por la Administracin como acto de liberalidad. Se menciona que el Tribunal Fiscal
en reiterada jurisprudencia, como las Resoluciones Ns. 1014-3-2004
y 00029-3-2003, ha establecido que si bien las gratificaciones extraordinarias responden a un acto de liberalidad del empleador que
23
son deducibles de la renta neta en la medida que se hayan originado

por el vnculo laboral existente y se cumpla con los requisitos establecidos por la legislacin del Impuesto a la Renta, puesto que al
tratarse de un acto de liberalidad, es indiferente la intencin de la
persona que las otorga, por lo que no deben tener una motivacin
determinada. Se menciona que la Administracin no discute la entrega de la mencionada gratificacin extraordinaria, encontrndose acreditada la existencia del gasto con su anotacin en el Libro de Planillas.
F) Infracciones y sanciones
De acuerdo con lo establecido por el Reglamento de la Ley General de Inspeccin del Trabajo,
aprobado por Decreto Supremo N 019-2006-TR,
no pagar ntegra y oportunamente las remuneraciones y los beneficios laborales a los trabajadores, entre ellos, la asignacin familiar, es calificada como una infraccin grave. Dicha infraccin es
sancionada por el inspector de trabajo, considerando como criterios generales el nmero de trabajadores afectados y la gravedad de la sancin.
Asimismo, para establecer la sancin, el inspector de trabajo debe considerar los principios de
razonabilidad y gradualidad establecidos en la
Ley de Procedimiento Administrativo General,
Ley N 27444 (ver cuadro N 5).
La asignacin por transporte, por educacin y las
dems asignaciones voluntarias, al no tener carcter remunerativo, no son sancionables como
s lo son los conceptos remunerativos. Sin embargo, estas asignaciones deben ser reflejadas
en la planilla y boleta de pago. De no hacerlo, el
empleador puede ser sancionado por la comisin
de una falta leve, esto es, por no incluir los conceptos no remunerativos en la planilla y boletas
de pago, conforme lo establece el Decreto Supremo N 001-98-TR, norma que regula las planillas y boletas de pago.
G) Casos y consultas
Consulta:
Asignacin familiar y los descuentos por
inasistencias injustificadas
Una empresa nos consulta si debe afectarse la asignacin

familiar de un trabajador por el descuento originado de sus
inasistencias injustificadas.
Respuesta:
La asignacin familiar es un beneficio social otorgado en forma mensual a los trabajadores sujetos al rgimen laboral de
la actividad privada, cuya finalidad es contribuir a la manutencin de los hijos menores de edad o hijos menores de 24
aos que estn cursando estudios superiores, cualquiera sea
el nmero de hijos que tengan, de conformidad con lo establecido en la Ley N 25129.
El monto de la asignacin familiar asciende al 10% de la RMV
vigente, que a partir del 01/10/2007, con la dacin del Decreto Supremo N 022-2007-TR, equivale a S/. 53.00 mensuales al incrementar la RMV en S/. 530.
Respecto a la consulta planteada, consideramos que la asignacin familiar no tiene naturaleza contraprestativa a diferencia de otros beneficios sociales (como las utilidades o gratificaciones legales); es decir, no se otorga en funcin del trabajo realizado, sino por el simple hecho de que el trabajador
tenga carga familiar debidamente acreditada.
En ese sentido, podemos afirmar que la asignacin familiar
es un beneficio de orden social, con lo cual no es posible
condicionar su otorgamiento al trabajo efectivamente realizado o a los das efectivamente laborados.
Por ello, bastar que el trabajador tenga carga familiar y acredite su derecho a la asignacin familiar para que reciba este
beneficio legal, no pudiendo reducirse este beneficio en forma proporcional, en el caso de inasistencias injustificadas.
No obstante lo anterior, existe una postura contraria, la cual
sostiene que en caso de que el trabajador no haya laborado
en el mes completo, la asignacin familiar deba otorgarse de
manera proporcional, es decir, debe ser entregado este beneficio en funcin del trabajo realizado.
Tal sera el caso de un trabajador que durante el mes falt
injustificamente por cinco (5) das, correspondindole percibir por asignacin familiar solo la parte proporcional segn lo
mostramos en el cuadro adjunto.
Sin embargo, como hemos sealado, nuestra postura es que
la asignacin familiar no sea descontada por inasistencias
injustificadas ya que no es un beneficio social de naturaleza
contraprestativa, posicin que tambin comparte el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo.
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Al igual que en el caso de los dems conceptos
remunerativos sujetos a la retencin de quinta
categora, ONP y EsSalud, las infracciones tributarias que podra cometerse relacionadas al pago
de las asignaciones, estn referidas al incumplimiento en efectuar las retenciones que correspondan, su no declaracin o el incumplimiento
en pagar las mismas al fisco (ver punto 1 seccin
E) inc, b)).
Cuadro N 5
GRAVEDAD
DE LA
INFRACCIN
BASE
DE
CLCUL
O
CLCULO
1-10
11-20
21-50
51-80
81-110
111-140
141 a+
GRAVES
6 a 10 UIT
5-10%
11-15%
16-20%
21-40%
41-50%
51-80%
81-100%
24
TEMAS LABORALES
Nuestra postura
Otras posturas
Monto de la asignacin familiar: S/. 53.00

Ausencias injustificadas: 5
Monto a otorgarse: S/. 53.00
Monto de la asignacin
familiar: S/. 53.00
Ausencias injustificadas: 5
Monto a otorgarse considerando
descuento
(53/30 x 5 = S/. 8.83)
Total: S/. 44.17
Consulta:
Oportunidad de pago de la asignacin
familiar a trabajadora que se encuentra
en periodo posnatal
CON
Caso:
Deduccin de una asignacin pagada extemporneamente
La empresa JMB S.A. decidi otorgar en el ejercicio 2006

una asignacin a todos sus trabajadores por el da de su cumpleaos. Sin embargo, por un descuido administrativo omiti
pagar dicha asignacin a un trabajador que cumpla aos en
el mes de diciembre deseando regularizar ello en el mes de
setiembre de 2007. Cabe sealar que por dicho periodo (diciembre de 2006) efectu el pago al fisco de la retencin que
le hubiese correspondido. Nos consulta si corresponda la
deduccin de dicho gasto por el ejercicio 2006, si en todo
caso, podr deducirlo en el ejercicio 2007 o si por el contrario ya no es posible deducirlo.
Respuesta:
De acuerdo con el inciso l) del artculo 37 del TUO de la LIR,
constituyen gastos deducibles a efectos de determinar la renta neta de tercera categora los aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se
hagan a favor de los servidores, en virtud del vnculo laboral
existente y con motivo del cese.
Como se aprecia, la norma citada comprende todos aquellos
pagos voluntarios que hace el empleador a favor de sus trabajadores. Sin embargo, a efectos de que proceda la deduccin adicionalmente la norma exige el cumplimiento de ciertos requisitos como lo son que dichos pagos respeten los
criterios de razonabilidad en relacin con los ingresos del
contribuyente, y de generalidad, esto es, que se otorgue a
todos los trabajadores que cumplan con determinado criterio.
Asimismo, el propio inciso l) citado seala que estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
En el presente caso no se ha cumplido con hacer el pago de
la asignacin dentro del plazo sealado en el prrafo anterior,
por lo que no procede la deduccin del gasto en el ejercicio
2006, aun cuando se hubiera cumplido con efectuar el pago
adelantado de la retencin.
Por otro lado, no debemos olvidar que el artculo 57 de la
referida norma indica que los gastos son deducibles en el
ejercicio en que se devenguen, siendo la nica excepcin a
ello, aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera categora oportunamente y siempre que la Sunat compruebe que su imputacin en el ejercicio en que se conozca
no implica la obtencin de algn beneficio fiscal. En efecto,
en tal situacin excepcional, se podr aceptar la deduccin
en dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados ntegramente antes de
su cierre.
En consecuencia, dado que en el caso planteado no se presenta la situacin excepcional descrita en el prrafo anterior, tenemos que al haberse devengado el gasto en el ejercicio 2006 sin que se haya cumplido los requisitos para su
deduccin, tampoco proceder su deduccin en el ejercicio 2007.
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En el mes de enero del 2008, una trabajadora de la empresa

Sol & Luna SAC, que se encontraba en periodo posnatal,
alumbr a su menor hijo antes del tiempo previsto. En ese
mismo mes, dicha trabajadora present a la empresa la partida de nacimiento del menor solicitando el otorgamiento de la
asignacin familiar.
Al respecto, el empleador nos consulta si corresponde otorgar dicho beneficio a partir del mes que fue solicitado por la
madre trabajadora.
Respuesta:
La Ley N 25129 (06/12/1989), Ley que regula el derecho de
los trabajadores a percibir la Asignacin Familiar, dispone el
otorgamiento de una asignacin familiar ascendente al 10%
de la remuneracin mnima vital para los trabajadores que
laboren en la actividad privada cuyas remuneraciones no se
regulan por negociacin colectiva.
Para tal fin, establece que los beneficiarios son aquellos
trabajadores que tengan a su cargo uno o ms hijos menores de dieciocho (18) aos. Asimismo, establece que en
caso de que los trabajadores tengan hijos que al cumplir la
mayora de edad se encuentren efectuando estudios superiores o universitarios, tendrn derecho a seguir percibiendo el beneficio hasta que sus hijos terminen los estudios,
por un plazo mximo de seis (6) aos posteriores al cumplimiento de dicha mayora de edad, es decir hasta los veinticuatro (24) aos.
Como podemos apreciar, la norma no establece el momento en el cual se hace efectivo el derecho de los trabajadores a percibir la asignacin familiar; sin embargo,
consideramos que el trabajador tiene derecho a percibir
el referido beneficio desde el momento en que acredita
ante su empleador tener hijos menores de dieciocho (18)
aos.
Para tal fin, el trabajador deber presentar a su empleador la
partida de nacimiento del menor, pues recin en este momento el empleador tomar conocimiento de que el trabajador mantiene una carga familiar.
En ese sentido, a pesar de que la trabajadora de la consulta
formulada se encuentra en un periodo de subsidiado (posnatal) durante el cual el empleador no se encuentra obligado a efectuar las aportaciones a EsSalud igual le corresponder percibir la asignacin familiar a partir del mes de enero
de 2008 ya que, en dicho mes, acredit el cumplimiento de
los requisitos antes descritos.
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4. GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS
Base legal:
Decreto Supremo N 001-97-TR, Decreto Supremo N 179-2004-EF
(08/12/2004) y Decreto Supremo N 122-94-EF (21/09/1994).
1. Las gratificaciones extraordinarias constituyen renta de quinta categora?
S, de acuerdo con el inciso a) del artculo 34 del
TUO de la LIR constituyen renta de quinta categora las rentas obtenidas por el trabajo personal
prestado en relacin de dependencia, incluidas
las gratificaciones.
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1. Quines tienen derecho a las gratificaciones extraordinarias?

Los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la
actividad privada pueden recibir una o ms gratificaciones extraordinarias, las cuales son entregadas por el empleador en forma voluntaria y ocasional, a ttulo de liberalidad e incondicional. A
diferencia de las bonificaciones, las gratificaciones extraordinarias no guardan relacin directa
con la prestacin de servicios del trabajador.
2. Cules son los requisitos que debe cumplir el trabajador para recibir las gratificaciones extraordinarias?
No existe un requisito que deba cumplir el trabajador para que el empleador le otorgue una o ms
gratificaciones extraordinarias, ya que estas por
su naturaleza son sumas entregadas a ttulo de
liberalidad.
3. Cul es la oportunidad de pago de gratificacin extraordinaria?
Considerando el carcter ocasional de la gratificacin extraordinaria, esta debe ser entregada

eventualmente cuando as lo decida el empleador, pues en caso de que se otorgue por dos aos
consecutivos perdera su carcter extraordinario
y, por lo tanto, adquirira la calidad de contraprestativa.
B) Tratamiento tributario

La gratificacin extraordinaria al no ser entregada por razn del trabajo, no tiene carcter remunerativo, razn por la cual no es computable para el pago de beneficios sociales ni es
base de clculo para el aporte a EsSalud y la
retencin por ONP o AFP.
Este concepto tambin debe ser incluido en la
planilla y boleta de pago de remuneraciones, conforme lo exige el Decreto Supremo N 001-98TR.
26
2. Las gratificaciones extraordinarias constituyen gasto deducible a efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta de
tercera categora?
S, de conformidad con el inciso l) del artculo 37
del TUO de la LIR sern deducibles las gratificaciones que se acuerden al personal. En efecto,
el citado inciso comprende a las gratificaciones
extraordinarias en el entendido de que estas son
las que pueden ser materia de un acuerdo a favor de los trabajadores y no surgen de obligacin
legal alguna.
S. El propio literal l) mencionado seala expresamente que las gratificaciones extraordinarias
podrn deducirse en el ejercicio comercial al que
correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido para la presentacin de
la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
deducir el gasto el que el empleador haya pagado al fisco la retencin correspondiente, dado que
lo que se requiere es el pago al trabajador de la
gratificacin extraordinaria nicamente, sin perjuicio de la sancin que corresponda por la no
retencin (num. 13 del art. 177 del Cdigo Tributario) .
No obstante, debemos tener en cuenta que para
que la deduccin proceda, el gasto debe cumplir con criterios tales como razonabilidad en
relacin con los ingresos del contribuyente as
como de generalidad, en virtud de lo dispuesto
por el ltimo prrafo del artculo 37 del TUO de
la LIR.
Por tal motivo, las gratificaciones extraordinarias
debern acordarse en la medida en que los ingresos del contribuyente lo respalden y en favor
de la generalidad de los trabajadores que respondan a los criterios para entregar la referida
gratificacin.
TEMAS LABORALES
No, de conformidad con el artculo 57 del TUO
de la LIR la deduccin del gasto se rige por el
criterio de lo devengado.
RTF N 01752-1-2006 (31/03/2006)
Se revoca la apelada en cuanto al reparo al gasto por gratificaciones
extraordinarias por haber sido otorgado a determinados trabajadores.
Se indica que en el caso de autos, se ha acreditado que las gratificaciones extraordinarias reparadas cumplen con el criterio de generalidad, toda vez que fueron entregadas a todos aquellos trabajadores
que en virtud de sus funciones se encontraban directamente vinculados con el incremento de las ventas en el ao 2001. Se entregaron las
gratificaciones a las personas que desempean las funciones de gerente general, contador general, jefe de planta - capataz y al administrador de la sucursal de Madre de Dios. Se seala que no hay otros
trabajadores que realicen las mismas labores, pues desempean las
funciones de chofer, auxiliar contable, comprador e ingeniero agrnomo.
CON
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio

2007, el gasto ser deducible de dicho ejercicio al cumplir
con el requisito exigido por el inciso l) del artculo 37 del
TUO de la LIR.
Por otro lado, teniendo en cuenta que la retencin de quinta
categora debe realizarse en el periodo en que la renta sea
efectivamente pagada al trabajador, esta obligacin debi cumplirse en el periodo de enero de 2008 y pagada al fisco de
acuerdo con el cronograma de vencimiento de obligaciones
de dicho periodo que vence en febrero del mismo ao.
En consecuencia, a pesar de no haber efectuado la retencin
correspondiente (y por ello haber cometido la infraccin tipificada en el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario) el gasto por concepto de gratificaciones extraordinarias
ser deducible para la determinacin del Impuesto a la Renta
del ejercicio 2007.
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C) Infracciones y sanciones
La gratificacin extraordinaria al no tener carcter remunerativo, no es sancionable como s lo

son los conceptos remunerativos. Sin embargo,
esta gratificacin debe ser reflejada en la planilla
y boleta de pago. De no hacerlo, el empleador
puede ser sancionado por la comisin de una falta leve, esto es, por no incluir los conceptos no
remunerativos en la planilla y boletas de pago,
conforme lo establece el Decreto Supremo
N 001-98-TR, norma que regula las planillas y
boletas de pago.
D) Consultas y casos prcticos
Consulta:
Deduccin del gasto por gratificacin extraordinaria
Mediante sesin de directorio efectuada en el mes de diciembre de 2006 la empresa Mamlol S.A. acuerda el pago de
gratificaciones extraordinarias por fin de ao a todos sus trabajadores. No obstante, el pago de las mencionadas gratificaciones fue realizado a finales de enero de 2007 sin haber
efectuado retencin alguna. Nos consultan si el mencionado
desembolso ser gasto deducible del ejercicio 2006.
Respuesta:
En la medida que la gratificacin extraordinaria ha sido entregada a todos los trabajadores de la empresa Mamlol S.A. tenemos que se ha cumplido con el criterio de generalidad
exigido por el ltimo prrafo del artculo 37 del TUO de la
LIR.
Ahora bien, dado que el pago de la mencionada gratificacin
ha sido efectuado en el mes de enero de 2008, es decir, antes del vencimiento del plazo para la presentacin de la
CONT
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AS
CONTADORES
EMPRESA
Caso:
Clculo de la renta de quinta categora a

trabajador que cesa y recibe gratificacin
extraordinaria
Un trabajador con carga familiar y afiliado al Sistema Nacional de Pensiones renuncia voluntariamente el 31 de enero de
2008, habiendo prestado servicios por quince aos consecutivos como gerente administrativo.
La empresa, como una forma de reconocer el tiempo prestado por el trabajador, decide otorgarle una gratificacin extraordinaria de S/. 25,000.
Sobre esta situacin, el empleador nos consulta cmo deber efectuar la retencin de quinta categora, teniendo en
cuenta que la ltima remuneracin del referido trabajador
fue de S/. 3,500.
Solucin:
De acuerdo con el artculo 51 del Decreto Supremo N 00397-TR, cuando un trabajador cesa, la empresa tiene la obligacin de cancelar la correspondiente liquidacin de beneficios sociales dentro de un plazo de cuarenta y ocho horas, as
como realizar las retenciones y aportaciones laborales que
correspondan.
En el caso planteado, a efectos de determinar el clculo de la
retencin de quinta categora, debemos tener en cuenta los
siguientes datos del trabajador:
Ingresos
eneroo 2008
Ingr
esos de ener
- Remuneracin
:
S/. 3,500
:
55
- Gratificacin extraordinaria
:
25,000
Total del mes
:
S/. 28,555
Menos
:
- 7 UIT x S/. 3,450 (*)
:
24,150
Renta imponible
:
S/. 4,405
- Impuesto del 15%
S/.
661
(*) UIT supuesto para el ejercicio 2008.
27
Conforme lo establece el inciso a) del artculo 34 del Texto

nico de la Ley del Impuesto a la Renta la gratificacin extraordinaria entregada a un trabajador se encuentra gravada al
calificar como renta de quinta categora. Ahora bien, por tratarse del mes en que cesa su vnculo laboral, la empresa deber realizar la retencin total de la retencin de quinta categora.
Sin embargo, dicha gratificacin no estar afecta ni al aporte
a EsSalud ni a la retencin por ONP realizado por el empleador.
En ese sentido, el empleador deber retener por quinta categora la suma de S/. 661, siendo reflejado contablemente de
la siguiente manera:
Asiento contable:
Pr
ovisin de la planilla de rremuneracin
emuneracin del mes del cese
Provisin
laboral
-------------------------x------------------------28,935
62 Gastos de personal
6211
Remuneracin
3,500
6212
Asign. familiar
55
6253
Bonific. extraord.
25,000
6271
EsSalud
320
6272
SCTR
60
40 TTributos
ributos
40173
4031
4033
4032
por pagar
IR - Ret. 5ta.
EsSalud
ONP
SCTR
1,503
661
320
462
60
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41 RRemuner
emuner
ticip. por pagar
emuner.. y par
particip.
411
27,432
x/x Provisin de la remuneracin del trabajador xxx, mes de enero 2008.

-------------------------x-------------------------
5. BONIFICACIONES
Base legal:
Decreto Legislativo N 688 (05/11/1991), Ley N 26513 (28/07/1995),

A) Bonificacin por tiempo de servicios
1. Quines tienen derecho a la bonificacin

por tiempo de servicios?
La bonificacin por tiempo de servicios es un beneficio que se otorga exclusivamente a los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada que al 29 de julio del ao 1995 hubieran cumplido con 30 aos de servicios a favor de un solo
empleador. Se otorga en forma de compensacin
por la antigedad del trabajador en una misma
empresa, sin importar el cargo que desempee.
No obstante, esta bonificacin fue derogada por
la Ley N 26513 (28/07/1995), por lo que su pago
solo se mantiene para aquellos trabajadores que
al 28 de julio de 1995 inclusive, alcanzaron el
derecho a percibir su pago.
2. Cules eran los requisitos que el empleador deba cumplir para otorgar la bonificacin por tiempo de servicios?
Este beneficio se adquira cuando el trabajador
varn acreditaba 30 aos de servicios a favor de
un solo empleador, considerndose indistintamente los servicios prestados en calidad de obrero o
empleado, sea en forma continua o discontinua;
28
en este ltimo caso, sumndose los tiempos de

servicios prestados.
Asimismo, en caso de venta, traspaso, fusin,
cambio de giro del negocio u otras figuras anlogas, el tiempo de servicios se consideraba prestado a un mismo empleador.
El monto de la bonificacin por tiempo de servicios para los trabajadores varones era igual al
30% de la remuneracin mensual computable,
considerndose como tal la remuneracin bsica y las horas extras.
En cambio, para que la trabajadora tenga derecho a
la bonificacin por tiempo de servicios deba cumplir
con 25 aos de servicios para un mismo empleador,
y el monto de tal bonificacin equivala al 25% de la
remuneracin bsica, la cual se incrementaba al 30%
al alcanzar los 30 aos de servicios.
Actualmente, si el empleador voluntariamente
decide otorgar una bonificacin por tiempo de
servicios esta debe ser entregada con carcter
general teniendo como condicin objetiva el tiempo de servicios prestados por los trabajadores
(sea hombre o mujer).
B) Bonificacin por productividad
1. Quines tienen derecho a la bonificacin
por productividad?
No existe obligacin legal al respecto, sin embargo,
TEMAS LABORALES
los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la
actividad privada pueden recibir una bonificacin
por productividad entregada por el empleador en
forma voluntaria en razn del trabajo, con la finalidad de incentivar y reconocer al trabajador por
haber colaborado con su prestacin de servicios a
que la empresa alcance cierto nivel de produccin.
En ese sentido, tenemos que su otorgamiento se
deriva en razn del trabajo y como reconocimiento a la prestacin de sus servicios.
2. Cules son los requisitos que debe cumplir el empleador para otorgar la bonificacin por productividad?
El empleador que desee otorgar una bonificacin
por productividad solo debe considerar la labor
del trabajador, es decir, si ha alcanzado el nivel
de produccin requerido por la empresa.
CON
categora las rentas obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia incluidas las bonificaciones.
2. Las bonificaciones constituyen gasto
deducible a efectos de la determinacin
del Impuesto a la Renta de tercera categora?
S, expresamente el inciso l) del artculo 37 del
TUO de la LIR seala que las bonificaciones que
se acuerden al personal son deducibles.
S. El propio literal l) del artculo 37 seala que
las bonificaciones podrn deducirse en el ejercicio comercial al que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido
para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
deducir el gasto, que el empleador haya pagado
al fisco la retencin correspondiente, dado que lo
que nicamente se requiere es el pago al trabajador de la bonificacin.
con criterios tales como razonabilidad en relacin
con los ingresos del contribuyente as como de
generalidad, en virtud de lo dispuesto por el ltimo
prrafo del artculo 37 del TUO de la LIR.
Por tal motivo, las bonificaciones debern acordarse en la medida en que los ingresos del contribuyente lo respalden y en favor de la generalidad de los trabajadores que cumplan con los
requisitos que sustentan el otorgamiento de la
bonificacin.
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3. Cul es la oportunidad de pago de la bonificacin por productividad?

Debido a que esta bonificacin se otorga con carcter de contraprestacin, tiene carcter remunerativo y por tal razn debe ser entregada en la
misma oportunidad en que el empleador pague
sus remuneraciones, y siempre que el trabajador
haya alcanzado el nivel de produccin requerido.
C) Otras bonificaciones
El empleador puede otorgar otras bonificaciones

en funcin del trabajo, tales como bonificacin
por riesgo de caja, bonificacin por cumplimiento
de metas, bonificacin al cargo, entre otros. En
este caso, al igual que las bonificaciones anteriores al ser de libre disponibilidad y constituir una
ventaja patrimonial para el trabajador, tiene carcter remunerativo, por lo que estn afectas a
aportes y retenciones laborales, y son base de
clculo para el pago de beneficios sociales.

Todas las bonificaciones, al ser entregadas en
razn del trabajo, tienen carcter remunerativo
siendo computables para el pago de beneficios
sociales y base de clculo para el aporte a EsSalud y la retencin por ONP o AFP. Asimismo, estos conceptos deben ser incluidos en la planilla y
boleta de pago de remuneraciones, conforme lo
exige el Decreto Supremo N 001-98-TR.

No, de conformidad con el artculo 57 del TUO
de la LIR la deduccin del gasto se rige por el
criterio de lo devengado.
CAR
TA N 044-2004-SUNAT/2B0000
CARTA
A efecto de deducir el gasto por concepto de bonificacin entregada

a los trabajadores, se debe considerar el principio de causalidad de
dicho gasto, para lo cual debern cumplirse con los criterios de normalidad, razonabilidad y generalidad, entre otros.
Desde el punto de vista estrictamente tributario, no existe norma alguna que obligue a los contribuyentes a entregar, por concepto de
bonificacin, un monto menor al sueldo bsico de los trabajadores, a
efecto de poder deducir como gasto dicha bonificacin, sin perjuicio
de la aplicacin de los criterios antes sealados.
1. Las bonificaciones constituyen renta de
quinta categora?
S, de acuerdo con el inciso a) del artculo 34
del TUO de la LIR constituyen renta de quinta
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CONTADORES
EMPRESA
E) Infracciones y sanciones
Considerando que la bonificacin por productividad se entrega en forma regular y en razn del
29

trabajo, es computable para el pago de beneficios sociales. Por tal razn, si el empleador no
cancela tales beneficios considerando esta bonificacin(7) puede ser sancionado por la Autoridad Administrativa de Trabajo por la comisin
de una infraccin grave, ya que estara entregando los beneficios sociales en forma incompleta.
Concepto
RRemuneracin
emuneracin
Computable No computable
Remuneracin fija
1,900
Asignacin familiar
53
220
Asignacin por transporte (inciso e)
90
Alimento como condicin de

trabajo (inciso j)
F) Caso prctico
Total:
Caso:
Implicancia de la bonificacin para el
clculo de la CTS
Solucin:
A efectos de obtener la base de clculo para el pago
de la CTS, debemos tener en cuenta los siguientes
datos:
Remuneracin, octubre 2007
Asignacin familiar
Asignacin por transporte
Alimento como condicin de
trabajo
- Fecha de ingreso
- Fecha de cese
- Tiempo computable
:
:
:
:
S/. 1,900
S/.
53
S/. 220
S/.
90
:
S/. 198
:
22/07/2007
:
31/10/2007
: 3 meses y 10 das
Segn los ingresos percibidos por este trabajador y teniendo en cuenta el artculo 19 del TUO de la CTS no forman
parte de la base de clculo de la CTS los siguientes conceptos:
(7)
30
288
En ese sentido, la remuneracin computable ser de S/. 2,173.

No se computar 1/6 de la gratificacin de F. Patrias para el
clculo de la CTS porque el trabajador ingres recin el 22
de julio de 2007.
- Remuneracin computable
:
S/. 2,173
- 1/6 Gratificacin trunca
:
0
Total
:
S/. 2,170
S
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Un empleador nos consulta cmo se calcula la CTS de un

trabajador con carga familiar que ingres a laborar el 22
de julio de 2007 y renuncia el 31 de octubre del mismo
ao.
La remuneracin fija de dicho trabajador es de S/. 1,900
mensual, adems percibe una bonificacin por productividad de S/. 220, una asignacin por transporte de S/. 90
y una suma por alimentacin como condicin de trabajo
por S/. 198.
198
2,173
Clculo de la CTS que corr

esponde al cese laboral del
corresponde
trabajador
De acuerdo con el artculo 2 del TUO de la Ley de la CTS, la
CTS se devenga desde el primer mes de iniciado el vnculo
laboral; cumplido este requisito toda fraccin se computar por
treintavos. En ese sentido, al haber ingresado el trabajador a
laborar el 22 de julio de 2007, al cese le corresponde la CTS
por los tres meses completos y los 10 das de julio de 2007:
- Por los 3 meses completos
:
S/. 543
(S/.2,173 12 x 3)
- Por los 10 das de enero
(S/. 2,173 12 30 x 10)
Total CTS
60
S/. 603
Asiento contable:
Pr
ovisin de la CTS del trabajador al 31/10/2007
Provisin
-------------------------x------------------------ovisiones del ejer
cicio
Provisiones
ejercicio
68 Pr
686 CTS
47 Beneficios sociales de los trabajador
trabajadores
es
471 CTS
603
603
x/x Por la provisin de la CTS al cese del

trabajador, segn liquidacin adjunta.
-------------------------x-------------------------
Es importante sealar que dado que la bonificacin por productividad se otorga cuando el trabajador alcanza determinado nivel de produccin, al no
ser permanente, a efectos de calcular los beneficios sociales debe considerarse el requisito de regularidad exigido para las remuneraciones complementarias variables.
TEMAS LABORALES
CON
Cuadro comparativo bonificacin por productividad vs. gratificaciones extraordinarias

Bonificacin por pr
oductividad
productividad
Gratificacin extraor
dinaria
extraordinaria
Condiciones para su entr

ega
entrega
Se justifica en la prestacin de servicios del trabajador
No encuentra justificacin en la prestacin de servicios, ya que se entrega a ttulo de liberalidad y

ocasionalmente
Carcter rremunerativo
emunerativo
Tiene carcter de contraprestacin de servicios (remunerativo)
Est excluido expresamente de los montos considerados como remunerativos
Apor
taciones
Aportaciones
Afecto a EsSalud y al Seguro Complementario de

Trabajo de Riesgo (SCTR)
No afecto ni a EsSalud ni al SCTR
Retenciones
Afecto al Sistema Privado de Pensiones (AFP) y al

Sistema Nacional de Pensiones (ONP)
No afecto a la retencin por AFP ni a la correspondiente por ONP
Afecto al IR de quinta categora
Afecto al IR de quinta categora
Tributos
6.
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MOVILIDADES
Base legal:
En el rgimen laboral comn de la actividad privada el empleador puede entregar a sus trabajadores una suma dineraria por concepto de movilidad en cualquiera de las siguientes formas: como
condicin de trabajo, como un concepto de libre
disponibilidad o supeditada a la asistencia al centro de trabajo.
La movilidad supeditada a la asistencia del centro de trabajo califica como asignacin por transporte cuyo tratamiento ha sido desarrollado en el
punto 3 referente a las asignaciones. En ese sentido, a continuacin solo trataremos lo referido a
la movilidad otorgada por el empleador como
condicin de trabajo y la de libre disponibilidad.
1. En qu consiste la movilidad de libre disponibilidad?
La movilidad de libre disponibilidad es entregada
en forma voluntaria por el empleador para cubrir
los gastos de traslado del trabajador, la cual no
est condicionada a la ejecucin de la prestacin
de servicios. Este concepto representa una ventaja patrimonial para el trabajador por lo que tiene naturaleza remunerativa.
2. Cules son las formalidades que deben
cumplirse para otorgar la movilidad de libre disponibilidad?
Considerando que la movilidad de libre disponibilidad
CONT
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AS
CONTADORES
EMPRESA
tiene naturaleza remunerativa, debe ser otorgada en la oportunidad de pago de las remuneraciones que habitualmente percibe el trabajador.
Asimismo, debe ser reflejada en la planilla y boleta de pago de remuneraciones.
3. En qu consiste la movilidad como condicin de trabajo?
La movilidad otorgada como condicin de trabajo
es otorgada por el empleador con la finalidad de
que el trabajador cumpla efectivamente sus labores y no est supeditada a la asistencia diaria
del trabajador, como es el caso de la asignacin
por transporte.
Podemos citar como ejemplos de este tipo de movilidad, la que se otorga a un trabajador que realiza
labores como vendedor o mensajero, por cuanto
para la realizacin de sus labores es necesario que
se movilicen por distintas zonas de la ciudad.
Laboralmente no hay ninguna limitacin en cuanto
a su cuanta puesto que ello depender de las
necesidades propias de cada empresa y de las
labores que cada trabajador realice.
cumplirse para otorgar la movilidad como
condicin de trabajo?
Al no tener carcter remunerativo, este concepto
no deber consignarse ni en la planilla ni en la
boleta de pagos del trabajador. En todo caso, el
control de este gasto es de tipo administrativo
aunque, como veremos ms adelante, tributariamente se exigen ciertas formalidades a efectos
de aceptar su deducibilidad cuando no se cuente
con los comprobantes de pago respectivos que
lo sustente.
31
La movilidad de libre disponibilidad, al tener naturaleza remunerativa, s est afecta a
los tributos laborales de EsSalud, AFP u ONP
y es base de clculo de los beneficios sociales.
En cambio, la movilidad otorgada como condicin de trabajo no est afecta al aporte a EsSalud y a la retencin por concepto de ONP o
AFP, ni es base de clculo para el pago de beneficios sociales.
Resulta evidente que un gasto que constituye una

condicin de trabajo es necesario para que la
actividad generadora de rentas pueda llevarse a
cabo a travs del personal contratado.
- Movilidad de libre disponibilidad
La deduccin del gasto s est sujeta a la condicin establecida en el literal l) del artculo 37 del
TUO de la LIR, por lo que solo podrn deducirse
en el ejercicio comercial a que correspondan
cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin
jurada correspondiente a dicho ejercicio.
En consecuencia, resulta indistinto, a efectos de
deducir el gasto, que el empleador haya pagado
al fisco la retencin correspondiente, dado que lo
que se requiere es el pago al trabajador de la
movilidad de libre disposicin.
con criterios tales como razonabilidad en relacin
con los ingresos del contribuyente as como de
generalidad, en virtud de lo dispuesto por el ltimo prrafo del artculo 37 del TUO de la LIR.
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1. La movilidad constituye renta de quinta

categora?
La movilidad de libre disponibilidad, al tener
naturaleza remunerativa, se encuentra dentro de
los alcances del inciso a) del artculo 34 del TUO
de la LIR que establece que son rentas de quinta
categora las obtenidas por el trabajo personal
prestado en relacin de dependencia, incluidas
las asignaciones y, en general, toda retribucin
por servicios personales.
Por el contrario, la movilidad que constituye
condicin de trabajo no tiene carcter remunerativo y por tal razn no califica como renta de
quinta categora para el trabajador.
2. La movilidad constituye gasto deducible a efectos de la determinacin del

La movilidad de libre disponibilidad constituye un gasto deducible dado que se encuentra
dentro de los alcances del inciso l) del artculo 37
del TUO de la LIR al ser una retribucin que se
acuerda a favor del personal en virtud del vnculo
laboral existente.
La movilidad que constituye condicin de trabajo es un gasto deducible pero no en virtud de
un inciso especfico del artculo 37 del TUO de la
LIR, sino en virtud del principio de causalidad establecido en el primer prrafo del mencionado artculo en el cual se dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por el TUO de la LIR.
(8)
32
Movilidad que constituye condicin de trabajo

Si se cuenta con el comprobante de pago
respectivo que sustente el gasto por movilidad, este no tendr limitacin alguna
para su deduccin.
Si no se cuenta con el comprobante de
pago respectivo deber sustentarse el gasto con una planilla de movilidad, de conformidad con lo establecido en el inciso
a.1) del artculo 37 del TUO de la LIR.
Los gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe
diario equivalente al 4% de la remuneracin mnima vital mensual de los trabajadores sujetos a
la actividad privada. Esto es S/. 20 diarios por
trabajador hasta el 31 de setiembre de 2007 y
S/. 21.2 a partir de octubre del mismo ao, mes
en que la RMV se estableci en S/. 530.
Respecto del sustento del gasto por movilidad se
deber tener en cuenta lo siguiente(8):
i) Por cada da, se podrn sustentar los gastos por
concepto de movilidad respecto de un mismo
trabajador nicamente con comprobantes de
pago o con la planilla de gastos de movilidad a
que hace referencia la ley, no pudiendo utilizarse ambas formas para sustentar dicho gasto.
Segn modificaciones introducidas al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta mediante Decreto Supremo N 159-2007-EF, publicado el 16/10/2007,
vigentes, incluso, para los gastos de movilidad incurridos desde el 1 de enero de 2007, segn lo dispuesto por la Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del referido decreto.
TEMAS LABORALES
ii) En caso de que dichos gastos no se sustenten nicamente bajo una de las formas previstas, solo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con
comprobantes de pago.
iii) La planilla de gastos de movilidad puede comprender:
- Los gastos incurridos en uno o ms das,
si incluye los gastos de un solo trabajador; o,
- Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos incurridos en ms de un
trabajador.
- El incumplimiento de lo antes dispuesto
origina que la planilla quede inhabilitada
para sustentar el gasto por movilidad.
- Podrn coexistir planillas referidas a uno
o varios trabajadores.
- La planilla de gastos deber constar en
documento escrito, ser suscrita por el (los)
trabajador (es), usuario (s) de la movilidad
y contener necesariamente la siguiente
informacin:
Numeracin de la planilla.
Nombre o razn social de la empresa contribuyente.
Identificacin del da o periodo que comprende la planilla.
Fecha de emisin de la planilla.
Especificar por cada desplazamiento y por
cada trabajador: fecha (da, mes y ao) en
que se incurri en el gasto, nombres y
apellidos de cada trabajador usuario de la
movilidad, nmero de documento de identidad del trabajador, motivo y destino del
desplazamiento, monto gastado por cada
trabajador.
La falta de alguno de los datos antes descritos respecto a cada desplazamiento del trabajador solo inhabilita la planilla para la sustentacin del gasto que corresponde a tal desplazamiento.
- La planilla de gastos de movilidad no constituye un libro ni un registro.
- Lo dispuesto anteriormente no resulta de
aplicacin a los gastos de movilidad por
viajes al exterior o interior del pas.
Cabe anotar que no se aceptar la deduccin de
gastos de movilidad sustentados con la mencionada planilla en el caso de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por
el contribuyente, como podra ser el caso de
un gerente que tenga asignado el vehculo de
representacin de la empresa.
CON
movilidad en un ejercicio posterior al de su devengo, dado que este es el criterio general de

imputacin del gasto previsto por el artculo 57
del TUO de la LIR.
RTF N 01215-5-2002 (06/03/2002)
Se revoca en parte la apelada en cuanto a los reparos al Impuesto a la
Renta por gastos de movilidad y telfono, pues constituyen condicin
de trabajo y no una contraprestacin de servicios, como seal la
Sunat.
RTF N 08729-5-2001 (26/10/2001)
Se revoca en parte la apelada en el extremo referido a los gastos de
movilidad y se confirma en lo dems que contiene. La materia controvertida versa en determinar si los gastos de movilidad (de verificadores, de ejecutivos de ventas y de funcionarios) y los gastos por viticos reparados por Sunat son deducibles para efectos del Impuesto a
la Renta. En cuanto a los gastos de verificadores, se mantiene el reparo al no haberse acreditado la existencia de relacin laboral con la
recurrente ni haberse acreditado el gasto con los comprobantes de
pago respectivos. Con relacin a los gastos de movilidad de los ejecutivos de ventas, se levanta el reparo, al estar acreditados con las
planillas del Banco y con las boletas de pago a dichos trabajadores,
verificndose que dicho concepto se les entrega no como retribucin
sino como condicin de trabajo (por las visitas constantes que tienen
que hacer a los clientes del Banco). Sobre la movilidad de funcionarios, se mantiene el reparo, pues solo se presentan recibos de caja,
que no acreditan la realizacin del gasto ni su vinculacin con la
actividad gravada.
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En ningn caso podr deducirse el gasto por
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RTF N 02788-4-2003 (23/05/2003)
Se declara nula e insubsistente la apelada en el extremo del reparo al

gasto cuya documentacin sustentatoria no rene los requisitos para
ser considerados como comprobantes de pago por concepto de movilidad al personal de su domicilio al centro de trabajo, se seala que
habida cuenta que en mrito al laudo arbitral que resuelve el convenio
colectivo la recurrente tiene la obligacin de asumir dicho gasto respecto de los trabajadores que laboren en centros urbanos, no resulta
pertinente el reparo respecto a la exigencia de los comprobantes de
pago correspondientes, toda vez que el sustento del reembolso del
valor de los pasajes urbanos lo constituye el referido laudo, que no
obstante que dicha obligacin est limitada a los trabajadores que
laboren en centros urbanos y con el lmite de dos pasajes al da de
acuerdo al valor del pasaje urbano corresponde que la Administracin verifique que el gasto deducido corresponda a la obligacin asumida.
C) Consulta
Lmite de los gastos deducibles por movilidad con comprobantes de pago y planilla de movilidad
La empresa La Columna S.A., dedicada al servicio de mensajera, cuenta con 12 mensajeros a los que diariamente le son
asignados S/. 40.00 por concepto de movilidad. En promedio, dichos mensajeros sustentan el gasto por movilidad con
boletos de transporte urbano por un equivalente a S/. 26.00,
sin embargo, dependiendo de la zona de trabajo, en ocasiones deben trasladarse en mototaxis o taxis careciendo del
respectivo comprobante de pago.
33
La empresa nos consulta de qu forma podr sustentar el gasto

por movilidad de los mensajeros.
Respuesta:
Los gastos de movilidad que son necesarios para el desarrollo de la actividad generadora de rentas gravadas son deducibles en la medida que cuenten con el respectivo comprobante de pago que los sustenten.
As, tenemos que de acuerdo con el inciso d) del numeral
6.2. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/
SUNAT, los boletos emitidos por las empresas de transporte
pblico urbano de pasajeros constituyen documentos que permitirn sustentar gasto o costo, no siendo exigible que en
ellos se identifique al usuario.
Por lo tanto, hasta aqu tenemos que los gastos por concepto
de movilidad de los mensajeros sustentados con los referidos boletos podrn ser deducibles en su totalidad.
Ahora bien, ante la ausencia del sustento mediante los comprobantes de pago respectivos, el inciso A-1 del artculo 37
del TUO de la LIR establece otra forma de sustentar los gastos de movilidad de los trabajadores siempre y cuando sean
necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que
no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los
mismos.
En efecto, el inciso mencionado seala que estos gastos pueden ser sustentados con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, en cuyo caso, el gasto a deducir
no puede exceder el lmite diario equivalente al 4% de la
remuneracin mnima vital.
Como se aprecia, la alternativa del sustento con la planilla de
movilidad es en defecto del sustento con los comprobantes

de pago respectivos, por lo que el empleador deber optar
por alguna de las referidas formas de sustentacin y no utilizarlas conjuntamente. Entendemos que esta limitacin se aplica nicamente por da y por trabajador.
En el caso materia de la consulta tenemos que el empleador
podr deducir con la planilla de movilidad un monto diario
mximo por mensajero equivalente al 4% de la RMV, esto es
S/. 20 diarios hasta el 31 de setiembre de 2007 y S/. 21.2 a
partir de octubre del mismo ao, mes en que la RMV se estableci en S/. 530.
Tomando como ejemplo el gasto incurrido el 17 de octubre
de 2007 tenemos lo siguiente:
Gasto diario por movilidad:
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
12 x S/. 40 = S/. 480.00

Gasto diario deducible por planilla de movilidad:
12 x S/. 21.2 = S/. 254.4
Promedio
comprobantes
Pr
omedio de gasto diario deducible con compr
obantes de
pago:
12 x S/. 26 = S/. 312.00
Como se aprecia, dado que la empresa solo podr optar por
una de las dos formas de sustento durante todo el ejercicio,
resulta ms conveniente en este caso en particular sustentar
los gastos con los comprobantes de pago nicamente dado
que el monto a deducir resulta mayor (S/. 312.00) que el
permitido por la planilla de movilidad (S/. 254.4).
Finalmente, la empresa deber adicionar va declaracin jurada anual el importe no deducible ascendente a S/. 168
diarios en promedio (S/. 480.00 - S/. 312.00).
7. ALIMENTACIN
Base legal:
Decreto Supremo N 001-97-TR (01/03/1997), Decreto Supremo N 00397-TR (27/03/1997), Ley N 28051 (02/08/2003) y Decreto Supremo
N 013-2003-TR (28/10/2003).
La alimentacin puede ser otorgada de varias

formas, como alimentacin principal, como condicin de trabajo y como prestacin alimentaria
(vales de alimentos). Este ltimo concepto no tiene carcter remunerativo por disposicin legal
expresa.
1. En qu consiste la alimentacin como
condicin de trabajo?
La alimentacin otorgada como condicin de trabajo
34
se da con la finalidad de que el trabajador cumpla efectivamente sus labores.

Podemos citar como ejemplo de este tipo de
alimentacin, la que se otorga a un trabajador
que realiza labores en un campamento minero, donde no es posible que pueda alimentarse a travs de terceros, siendo indispensable
que la empresa le otorgue la alimentacin necesaria.
2. En qu consiste la alimentacin principal?
La alimentacin principal comprende las sumas
de dinero que se entregan al trabajador en forma
directa, como desayuno, almuerzo (o refrigerio
que lo sustituya) o cena, los cuales tienen naturaleza remunerativa.
TEMAS LABORALES
cumplirse para otorgar la alimentacin
principal?
Considerando que la alimentacin principal tiene
carcter remunerativo, debe ser otorgada en la
oportunidad de pago de las remuneraciones que
habitualmente percibe el trabajador. Asimismo,
debe ser reflejada en la planilla y boleta de pago
de remuneraciones.
4. Cul es la finalidad del otorgamiento de
las prestaciones alimentarias?
El otorgamiento de las prestaciones alimentarias
tiene por finalidad que los empleadores puedan
mejorar los ingresos de los trabajadores sujetos
al rgimen laboral de la actividad privada, mediante la adquisicin de bienes de consumo alimentario, suministrados en forma directa o con
la participacin de terceros en condiciones adecuadas.
CON
para la implementacin del sistema de prestaciones alimentarias que cumplan con los requisitos
previstos en la legislacin que regula la materia.
Para tal efecto, todas las empresas que brinden
tal servicio debern inscribirse en el Registro
Nacional de Empresas Administradoras y Empresas Proveedoras de Alimentos, a cargo del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo.
Asimismo, el empleador deber cumplir las siguientes condiciones para otorgar el beneficio de
las prestaciones alimentarias:
El beneficio debe ser otorgado en forma voluntaria por parte

del empleador.
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
5. Cules son las modalidades por las que

pueden otorgarse las prestaciones alimentarias?
Las modalidades por las que pueden otorgarse
las prestaciones alimentarias son las siguientes:
a) Suministro directo: Es el que otorga el empleador valindose de los servicios de comedor o concesionario provisto en el centro de
trabajo. Esta modalidad mantiene su naturaleza de remuneracin computable.
b) Suministro indirecto: Es el que otorga el empleador valindose de los servicios de terceros, siendo estos los dos siguientes:
- El que se otorga a travs de empresas administradoras que tienen convenios con el
empleador, mediante la entrega de cupones, vales u otros anlogos, para la adquisicin exclusiva de alimentos en establecimientos afiliados.
- El que se otorga mediante convenio con
empresas proveedoras de alimentos debidamente inscritas en el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo (MTPE).
Las empresas proveedoras de alimentos son
normalmente los comercios, panaderas, bodegas de expendio de alimentos o restaurantes debidamente inscritos en el MTPE y podrn entregar los alimentos en estado crudo o cocidos.
En ambas modalidades se requiere convenio
entre el empleador y la empresa administradora
o proveedora de alimentos, segn sea el caso, el
mismo que debe constar por escrito.
6. Qu condiciones debe cumplir el empleador para otorgar las prestaciones alimentarias?
El empleador deber contratar el servicio con una
empresa administradora de vales, cupones u otros
documentos anlogos o empresas proveedoras
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
gado en diner
Este beneficio no puede ser otor
otorgado
dineroo, sino que debe
materializarse a travs de la entrega de bienes de consumo
alimentario o vales de consumo de dichos bienes.
eemplazar par
te de la rremuneracin
emuneracin
Este beneficio no puede rreemplazar
parte
que pueda venir percibiendo un trabajador, bajo sancin de
nulidad.
El valor de este beneficio no puede exceder del 20% del monemuneracin or

dinaria percibida por el trabajador.
ordinaria
to de la rremuneracin
El valor de este beneficio tampoco puede superar el lmite mxiemuneraciones mnimas vitales.
mo de las dos (2) rremuneraciones
El otorgamiento de las prestaciones alimentarias

por parte del empleador se formaliza mediante la
suscripcin de un convenio individual o colectivo con los trabajadores. Dicho convenio debe
ser puesto en conocimiento de la Autoridad Administrativa de Trabajo en el plazo de quince (15)
das de su suscripcin.
7. Las prestaciones alimentarias deben ser
consignadas en el libro de planillas de remuneraciones?
Los empleadores que otorguen el beneficio de
prestaciones alimentarias debern consignar en
el libro de planillas de remuneraciones, en columna aparte, el monto correspondiente por este
concepto. As tambin este beneficio debe ser
registrado en las boletas de pago, discriminando
las prestaciones alimentarias que sean de suministro directo e indirecto, segn sea el caso.

-
Alimentacin otorgada como condicin de

trabajo
No est afecta al aporte a EsSalud y a la retencin por concepto de ONP o AFP, ni es base de
clculo para el pago de beneficios sociales al no
tener carcter remunerativo.
Asimismo, no es necesaria que esta alimentacin
sea registrada en el libro y boleta de pago de remuneraciones.
35

-
Alimentacin principal
Si est afecta a los tributos laborales de EsSalud, AFP u ONP y es base de clculo de
los beneficios sociales, toda vez que tiene naturaleza remunerativa.
Prestaciones alimentarias
En calidad de suministro directo.
S se encuentra afecto a los aportes y contribuciones de la Seguridad Social (EsSalud, ONP y AFP).
En calidad de suministro indirecto.
No se tendr en cuenta para la determinacin de los aportes y contribuciones a la
Seguridad Social ni para los derechos o
beneficios de naturaleza laboral, dado que
constituye remuneracin no computable,
independientemente de su origen legal o
convencional.
producirla y mantener su fuente, as como los

vinculados con la generacin de ganancias
de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por el TUO de la LIR.
Resulta evidente que un gasto que constituye una
condicin de trabajo es necesario precisamente
para que la actividad generadora de rentas pueda llevarse a cabo a travs del personal contratado.
- Alimentacin principal y prestaciones alimentarias
S, a efectos de que ambos tipos de alimentaciones sean deducibles en el ejercicio gravable a que corresponden, debern haber sido
entregadas o pagadas dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin
jurada correspondiente a dicho ejercicio.
- Alimentacin que constituye condicin de
trabajo
No tiene ninguna condicin especial para que
proceda su deduccin.
S
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C E
&
1. La alimentacin constituye renta de quinta categora?

Tanto la alimentacin principal como las prestaciones alimentarias en sus dos modalidades s se consideran como rentas de quinta
categora al tener carcter remunerativo.
trabajo
La alimentacin que constituye condicin de
trabajo no califica como renta de quinta al no
tener carcter remunerativo.
2. La alimentacin constituye gasto deducible a efectos de la determinacin del
Tanto la alimentacin principal como las prestaciones alimentarias en sus dos modalidades constituyen gastos deducibles al encontrarse dentro de los alcances del inciso v) del
artculo 37 del TUO de la LIR, al ser una retribucin que constituye renta de quinta categora y no encontrarse especficamente incluidas en otro inciso del mismo artculo.
trabajo
Por otro lado, la alimentacin que constituye
condicin de trabajo es tambin un gasto deducible pero no en virtud de un inciso especfico del artculo 37 sealado, sino en virtud
del principio de causalidad establecido en el
primer prrafo del mencionado artculo en el
cual se dispone que, a fin de establecer la
renta neta de tercera categora, se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios para
36

S, como excepcin a la regla general de no admitir deducciones de gastos correspondientes a
ejercicios anteriores, la cuadragsima octava disposicin transitoria y final de la mencionada norma establece que los gastos a que se refiere el
inciso v) del artculo 37 (el que como hemos visto, comprende a la alimentacin principal y prestaciones alimentarias) que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern
deducibles en el ejercicio en que efectivamente
se paguen, aun cuando se encuentren debidamente provisionadas en un ejercicio anterior.
RTF N 00962-1-1999 (26/11/1999)
Se confirma la apelada debido a que las copias de las planillas presentadas por el recurrente por s solas no prueban que los alimentos
adquiridos hayan sido destinados a proporcionar alimentacin a sus
trabajadores, derivados de la condicin de trabajo.
C) Casos
Caso:
Aplicacin prctica del otorgamiento de

las prestaciones alimentarias por parte
del empleador
Para mejorar los ingresos de sus trabajadores, en diciembre

de 2007, una empresa de servicios decide otorgar a cuatro de
sus trabajadores (dos de ellos afiliados a una ONP y los otros
dos afiliados a una AFP) un incremento de remuneraciones
bajo el sistema de prestaciones alimentarias, de la siguiente manera:
TEMAS LABORALES
Concepto
Trabajador
B
C
3,500 5,000
A
1,200
Remuneracin
D
6,500
Vales de alimentos
500
900
1,000
1,200
Total mensual: S/.
1,700
4,400
6,000
7,700
El empleador nos consulta qu incidencias laborales tendran

estos incrementos por prestaciones alimentarias entregadas
a los trabajadores y si las mismas se encuentran afectas a la
renta de quinta categora.
Solucin:
De acuerdo con lo establecido en la Ley N 28051, Ley de
Prestaciones Alimentarias, el empleador puede incrementar
las remuneraciones por este sistema, en forma voluntaria,
previo acuerdo individual o colectivo con sus trabajadores
mediante suministro directo o indirecto. El valor de este beneficio no puede exceder del 20% del monto de la remuneracin ordinaria percibida por el trabajador, ni de dos remuneraciones mnimas vitales.
En el caso planteado, tenemos los siguientes datos:
Datos:
Trab.
CON
Trabajador C:
El valor de los vales de alimentos de S/. 1,000 s es aceptable como prestacin alimentaria, porque no supera ninguno
de los lmites establecidos por la ley.
Trabajador D:
El importe de los vales de alimentos de S/. 1,200 si bien no
supera el 20% de su remuneracin ordinaria, s supera el otro
lmite de las 2 RMV (S/. 1,060), con lo cual los S/. 140 otorgados en exceso sern considerados como remuneracin para
todos los efectos laborales y legales.
Ahora bien, debemos sealar que de acuerdo con el artculo 3
de la Ley de Prestaciones Alimentarias, el total de las prestaciones alimentarias constituyen rentas de quinta categora para el
trabajador que las perciba. En tal sentido, ser aceptado su gasto
en la medida que sea efectivamente pagada al trabajador antes
del vencimiento de la presentacin de la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio 2007, de conformidad con
lo establecido en el inciso v) del artculo 37 del TUO de la LIR.
En consecuencia, tenemos que la nueva estructura remunerativa de estos trabajadores a partir del mes de diciembre de
2007, teniendo en cuenta los incrementos mediante los vales
de consumo y considerando los excesos en los lmites establecidos, ser la siguiente:
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
Remun.
Valor
vigente
de
vales
20%
2 RMV
Del
20%
De
2 RMV
500
240
1,060
260
---
1,200
Lmites
Exceso a rrepararse
epararse
3,500
900
700
1,060
200
---
5,000
1,000
1,000
1,060
---
---
6,500
1,200
1,300
1,060
---
140
Como se puede observar, en el caso de tres trabajadores, el

incremento de remuneraciones mediante el otorgamiento de
vales de alimentos (suministro indirecto) por parte de una
empresa proveedora de alimentos, supera los lmites permitidos por la Ley de Prestaciones Alimentarias.
Al respecto, la referida ley establece que el exceso en el otorgamiento de prestaciones alimentarias debe ser considerado
como remuneracin computable a efectos de los beneficios
sociales y las aportaciones a la seguridad social, a partir del
momento en que se otorgue dicho incremento.
En ese sentido, la situacin de cada trabajador sera la siguiente:
Trabajador A:
Del valor de los vales de alimentos de S/. 500, solo el importe de S/. 240 se considera como prestacin alimentaria, porque el exceso supera el lmite del 20% de la remuneracin de
dicho trabajador permitido, con lo cual los S/. 260 sern considerados como remuneracin ordinaria para todos los efectos laborales y legales.
Trabajador B:
Del valor de los vales de alimentos de S/. 900, solo el importe de S/. 700 se considera como prestacin alimentaria,
porque el exceso supera el lmite del 20% de la remuneracin de dicho trabajador, con lo cual los S/. 200 pagados en
exceso sern considerados como remuneracin ordinaria para
todos los efectos laborales y legales.
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
Trabajador
Concepto
Remuneracin
Total
1,460
3,700
5,000
6,640
Vales de alimentos
240
700
1,000
1,060
16,800
3,000
Total mensual: S/.
1,700
4,400
6,000
7,700
19,800
Asiento contable:
Para pr
ovisionar la planilla de rremuneraciones
emuneraciones de los dos
provisionar
trabajador
es, corr
espondiente al mes de diciembr
trabajadores,
correspondiente
diciembree de 2007:
-------------------------x------------------------21,598
62 Gastos de personal
6211
Remuneracin por pagar
16,800
6241
3,000
6271
EsSalud
1,512
6273
SCTR
286
40 TTributos
ributos
40175
4031
4032
4033
por pagar
Retenc. - 5ta. Categora
EsSalud
SNP
SCTR
5,919
3,450
1,512
(**)
671
286
(*)
41 RRemuner
emuner
ticipac. por pagar
emuner.. y par
participac.
411
Remuneraciones por pagar 11,186
414
3,000

469
4691
AFP xxx
14,186
1,493
(**)
x/x Provisin de la remuneracin, diciembre

2007, considerando la prestacin alimentaria.
-------------------------x-------------------------
(*) Importe supuesto, a los vales alimentarios solo se considera

para la retencin del IR de 5ta. categora (artculo 3 de la ley).
(**) Afiliado a ONP: S/. 5,160 x 13% = S/. 671 (A,B)
Afiliado a AFP: S/. 11,640x12.83% = S/. 1,493 (C,D)
37

Caso:
Tratamiento de la alimentacin como condicin de trabajo para el clculo de la CTS
Por lo tanto, la remuneracin computable del trabajador es

como sigue:
Un trabajador con carga familiar ingres a laborar el 1 de julio

de 2007 y renunci el 17 de noviembre del mismo ao. Su
remuneracin fija era de S/. 2,080 mensual y en forma adicional perciba una bonificacin al cargo de S/. 310, una
movilidad por asistencia de S/. 100 y alimentacin como
condicin de trabajo por S/. 170.
El empleador nos consulta a cunto asciende la CTS del trabajador a la fecha de su cese.
Solucin:
A efectos de poder realizar el clculo de la CTS de este trabajador debemos tener en cuenta los siguientes datos:
Datos:
- Remuneracin, abril 2007
:
S/. 2,080
:
S/.
53
- Bonificacin al cargo
:
S/. 310
- Movilidad por asistencia
:
S/. 100
- Alimentacin como condicin de trabajo:
S/. 170
- Fecha de ingreso
:
01/07/2007
- Fecha de cese
:
17/11/2007
- Tiempo computable
: 4 meses y 17 das
- Remuneracin computable:
S/. 2,443
Ahora bien, para determinar la CTS del trabajador a su cese,

realizamos el siguiente procedimiento:
-
Determinacin del clculo de CTS que corr

esponde al
corresponde
cese laboral del trabajador
Al haber ingresado el 1 de julio de 2007, el artculo 2
del TUO de la Ley de la CTS, precisa que la CTS se devenga desde el primer mes de iniciado el vnculo laboral; cumplido este requisito toda fraccin se computar
por treintavos, con lo cual le corresponde al trabajador
la CTS por los tres meses completos y los 17 das laborados.
S
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&
As tenemos:
- Por los 4 meses completos
(S/. 2,443 12 x 4)
- Por los 17 das de enero
(S/. 2,4431230 x 17)
Total CTS
S/. 814
115
S/. 929
Asiento contable:
Determinacin de la base imponible de la CTS:

Segn el artculo 19 del TUO de la CTS los conceptos de
ingresos que percibe el trabajador considerados como remuneracin no computable son los siguientes:
Concepto
Remuneracin fija
Asignacin familiar
Bonificacin al cargo
Movilidad por asistencia (inciso e)
Alimentacin como condicin (inciso j)
Total
8.
RRemuneracin
emuneracin
Computable No computable
2,080
53
310
100
170
2,443
270
-------------------------x------------------------ovisiones del ejer

cicio
Provisiones
ejercicio
68 Pr
686 CTS
929
es
47 Beneficios sociales de los trabajador
trabajadores
471 CTS
929
x/x Por la provisin de la CTS al cese del

trabajador, segn liquidacin adjunta.
-------------------------x-------------------------
CONDICIONES DE TRABAJO
Base legal:

N 122-94-EF (21/09/1994).
Las principales y ms comunes condiciones de
trabajo que se dan en nuestro ordenamiento laboral son los uniformes, viticos, vivienda y gastos
de representacin. Las condiciones de trabajo referidas a la movilidad y la alimentacin han sido
tratadas en los puntos 6 y 7 respectivamente.
38
Para pr
ovisionar la CTS del trabajador al 17/11/2007
provisionar
1. Qu es una condicin de trabajo?
Las condiciones de trabajo son aquellos conceptos que el empleador otorga a sus trabajadores
para el cabal desempeo de sus funciones, ya
sea porque son necesarios e indispensables o
porque facilitan la prestacin de servicios de estos.
Estn conformados por todos aquellos gastos (en dinero o en materiales) que, directa o
indirectamente, son necesarios para que el
trabajador cumpla con los servicios contratados.
TEMAS LABORALES
2. En qu se diferencia una condicin de trabajo de un concepto remunerativo?
Como sealamos anteriormente, las condiciones
de trabajo son conceptos que, por su propia naturaleza, no califican como remuneracin pues
no constituyen una contraprestacin por los servicios prestados por el trabajador sino que son
otorgados para que este pueda cumplir con las
labores para las que fue contratado.
3. Qu tipos de condiciones de trabajo existen?
En nuestro ordenamiento legal no se ha establecido una lista taxativa de condiciones de trabajo;
sin embargo, como ya hemos sealado, se han
establecido ciertos parmetros para identificar
dichos conceptos.
No obstante, en el artculo 19 del TUO de la Ley
de Compensacin por Tiempo de Servicios se han
consignado algunos ejemplos de condiciones de
trabajo, los cuales desarrollamos en el siguiente
cuadro:
Condicin
Vestuario
Movilidad
Viticos
CON
Cabe anotar que los bienes entregados por la

empresa de su propia produccin, en cantidad
razonable, otorgados para el consumo del trabajador y de su familia, no tendran el tratamiento
de una condicin de trabajo sino de un concepto
no remunerativo, ya que dichos bienes representaran un ingreso para el trabajador, por lo que
estara afecto solo a la retencin de quinta categora. En efecto, este concepto est regulado en
el inciso h) del TUO de la Ley de Compensacin
por Tiempo de Servicios, aprobado por el Decreto Supremo N 001-97-TR.
En cambio, los bienes entregados por la empresa que no sean de su produccin tienen el tratamiento de una remuneracin en especie, por
cuanto representa una ventaja patrimonial para
el trabajador y, por ende, estara afecto a los aportes y retenciones laborales.
S
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Descripcin
Dentro de este rubro se encuentran los siguientes

conceptos, dependiendo del tipo de actividad del
trabajador:
- Uniforme del personal administrativo(9).
- Ternos de los representantes (a modo de uniforme de trabajo)
- Mamelucos u overoles para los obreros
- Zapatos de jebe
- Guantes
- Lentes de proteccin, etc.
Este rubro, comprende el gasto del transporte del
personal. Ejemplo: los pasajes de los vendedores.
Este rubro comprende los gastos generados por la

prestacin de servicios en diversas localidades.
Ejemplo: Los gastos generados por viajes del personal a otras provincias o pases.
Gastos de
repr
esentacin
epresentacin
Este rubro comprende los gastos generados en

actividades de representacin y protocolo que efecta el personal. Ejemplo: cenas con clientes.
Otr
os
Otros
Que cumplan con los siguientes requisitos:

- Servir para el cabal desempeo de la labor del
trabajador.
- No constituyan beneficio o ventaja patrimonial
para el trabajador.
Ejemplos:
- Herramientas de trabajo de un obrero
- Traslado al campo petrolero o minero
- Vivienda(10)
- Muestras mdicas de los vendedores comisionistas
- Alimentacin de los mineros que laboran en
campamentos o de los trabajadores agrcolas
que trabajan en fundos.
4. Cules son los lmites para su otorgamiento?

Comoquiera que las condiciones de trabajo son
otorgadas directamente al trabajador para su uso
o administracin en favor de la empresa, su entrega debe ser limitada de tal forma que no puedan ser utilizadas para otros fines.
En efecto, las condiciones de trabajo deben ser
entregadas en un monto o cantidad razonable
para el cumplimiento del fin para el cual fue encomendada, de lo contrario, su otorgamiento podra estar incrementando el patrimonio del trabajador y, por tanto, tendran que estar gravadas
con los aportes y retenciones legales por haberse convertido en conceptos de libre disposicin.
Lo anterior significa que las condiciones de trabajo solo pueden ser otorgadas en ciertos supuestos que deben ser susceptibles de comprobacin
objetiva.
5. Las condiciones de trabajo estn afectas a los aportes y retenciones laborales?
Las condiciones de trabajo no se encuentran afectas a los aportes y retenciones laborales como
EsSalud, ONP o AFP, ni tampoco al Impuesto a
la Renta de quinta categora.
a) Uniformes
i)
Impuesto a la Renta
1. La entrega de uniformes constituye renta de quinta categora?

La entrega de uniformes que constituye condicin
(9)
Respecto a los uniformes, la Casacin N 711-97-Chincha, seala que los uniformes no deben ser devueltos al trmino de la relacin laboral, y mucho
menos reembolsables en su equivalencia, ya que no constituyen remuneracin en especie.
(10) La vivienda como condicin de trabajo, puede ser otorgada en fsico (la casa construida) o como un bono de vivienda a modo de compensacin por
los gastos que el trabajador tenga que asumir al no contar con una vivienda.
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
39

de trabajo para que el trabajador pueda efectivamente prestar sus servicios no califica como renta de quinta al no tener carcter remunerativo.
En efecto, el uniforme que por ejemplo es de obligatorio uso para asistir al centro de labores no
puede constituir un beneficio patrimonial para el
trabajador.
2. La entrega de uniformes constituye gasto deducible a efectos de la determinacin
del Impuesto a la Renta de tercera categora?
Los uniformes como condicin de trabajo es un
gasto deducible para el empleador en virtud de
que cumple con el principio de causalidad establecido en el primer prrafo del artculo 37 del
TUO de la LIR. En efecto, ya sea para mejorar la
imagen institucional de la empresa o por ser necesaria la utilizacin de un vestuario especial por
el tipo de actividad que desarrolla esta, la misma
que est gravada con el impuesto, el gasto es
plenamente deducible.
2. Podr utilizarse el crdito fiscal originado de la compra de uniformes?

Efectivamente, la adquisicin de uniformes cumple con los requisitos sustanciales constitutivos
del crdito fiscal, establecidos en el artculo 18
del TUO de la Ley del IGV, al constituir gasto a
efectos del Impuesto a la Renta y estar destinado a la realizacin de operaciones gravadas con
el IGV (en la medida en que la actividad que desarrolla la empresa no estuviese inafecta o exonerada del IGV).
Ahora bien, no debemos olvidar que es necesario el cumplimiento de los requisitos formales,
sealados en el artculo 19 de la referida norma,
para poder ejercer el derecho al crdito fiscal originado de la adquisicin de los uniformes, como
son:
- Que el IGV est consignado por separado en
el comprobante de pago.
- Que el comprobante de pago haya sido emitido de conformidad con los requisitos exigidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
- Que el comprobante de pago haya sido anotado en el registro de compras, dentro del mes
de la operacin, o en un plazo mximo de
cuatro meses posteriores en caso de haber
sido recibido con retraso.
- Que el registro de compras est legalizado
antes de su uso y rena los requisitos previstos(11).
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En la medida que el gasto por uniformes cuente
con el respectivo comprobante de pago y sustento documentario de que fue efectivamente
entregado al trabajador (por ejemplo, un cargo
de entrega y recepcin) sin que este asuma parcial o totalmente el costo de ellos, el gasto ser
deducible.
Asimismo, al tratarse de una transferencia de bienes, la empresa deber emitir la correspondiente boleta de venta a cada trabajador consignando la frase transferencia a ttulo gratuito, de
conformidad con lo dispuesto por el numeral 8
del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.

En ningn caso podr deducirse el gasto por uniformes en un ejercicio posterior al de su devengo, dado que este es el criterio general de imputacin del gasto previsto por el artculo 57 del TUO
de la LIR.
ii) IGV
IGV calificado como venta y, por ende, afecto al

mencionado impuesto, tenemos que en virtud del
numeral 1 del inciso a) del artculo 3 del TUO de
la Ley del IGV, no tiene tal condicin cuando la
referida entrega es efectuada a los trabajadores
como condicin de trabajo, siempre que sea indispensable para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante ley.
1. La entrega de uniformes se encuentra

gravada con el IGV?
No. Si bien la transferencia de bienes a ttulo gratuito constituye un retiro de bienes a efectos del
RTF N 00663-4-2001 (29/05/2001)
Se establece que los uniformes entregados a sus trabajadoras

constituyen condicin de trabajo indispensable para el trabajador, toda vez que si no lo utilizan no sera posible que cumplan su finalidad de distinguirlos, no constituyendo por tanto
retiro de bienes, criterio recogido en las RTFs N 461-5-98 y
489-5-00.
(11) Sobre el particular, debemos sealar que en virtud de la modificacin introducida por el Decreto Legislativo N 980 (15/03/2007) vigente a partir del
01/04/2007, la legalizacin extempornea del registro de compras despus de su uso no implicar la prdida del crdito fiscal, en tanto los comprobantes de pago hayan sido anotados dentro del plazo de cuatro meses, en cuyo caso el derecho al crdito fiscal se ejercer a partir del periodo
correspondiente a la fecha de la legalizacin del registro, salvo que el contribuyente impugne la aplicacin del crdito fiscal en dicho periodo, en cuyo
caso este se suspender, debiendo estarse a lo que resuelva el rgano resolutor correspondiente.
40
TEMAS LABORALES
la entrega como una venta gravada con el IGV y emitir el

comprobante de pago correspondiente.
Impuesto a la RRenta
enta
La empresa podr considerar la entrega de los uniformes como
una condicin de trabajo, razn por la cual el 50% del valor
de los mismos podr ser considerado como gasto deducible
a efectos del Impuesto a la Renta por cumplir con el principio
de causalidad y estar vinculado a la generacin de renta gravada.
RTF N 02675-5-2007 (22/03/2007)

Se revocan las apeladas, que declararon infundadas las reclamaciones en el extremo referido al reparo al gasto por compra de uniformes
a los trabajadores respecto de aquellos sobre los que la Sunat no ha
acreditado que hayan sufrido la retencin de monto alguno en sus
boletas de pago de remuneraciones, a fin de asumir el gasto por compra
de uniformes.
RTF N 09222-1-2001 (21/11/2001)
Se confirma la apelada en un extremo por cuanto conforme al criterio
en la Resolucin N 461-5-98, la entrega a los trabajadores en tanto
se efectan con ocasin de la prestacin de servicios y con el objeto
de unificar su vestimenta con la cual se proyecta la imagen de la
compaa, conforme a los usos y costumbres de las empresas, califica como una condicin de trabajo y a su vez es considerada como
indispensable para la prestacin de servicios.
CON
b) Vivienda
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iii) Consulta
Cul es la incidencia tributaria cuando

se entrega uniformes al personal y estos
asumen el 50% de su costo?
La empresa JM E.I.R.L., dedicada al rubro de venta de servicios, ha considerado necesario, para proyectar una mejor
imagen de la empresa, que su fuerza de ventas use uniformes. En ese sentido, se ha acordado con los trabajadores que
la empresa reconocer el 50% del gasto incurrido por la adquisicin de uniformes, siendo el otro 50% asumido por los
trabajadores. No obstante ello, el proveedor ha emitido una
factura por la totalidad del importe a nombre de la empresa,
por lo que esta nos consulta cmo deber proceder a efectos
de no incurrir en ninguna omisin tributaria.
Respuesta:
De acuerdo con lo sealado por la empresa, el giro de sus
actividades es la venta de servicios, razn por la cual la
proyeccin de una correcta imagen de la misma hacia el
exterior sera de gran importancia. Siendo as, analizaremos las consecuencias para efectos del Impuesto a la Renta y el IGV.
IGV
La empresa deber registrar el comprobante de pago en su
registro de compras, sin embargo, solo podr utilizar como
crdito fiscal el monto del impuesto proporcional al 50% del
valor de la venta de los uniformes.
Respecto a la entrega de los uniformes al personal por el
50% que la empresa asume, consideramos que la misma no
est gravada con el IGV por cuanto califica como un retiro no
gravado. Ciertamente, el numeral 2 del inciso a) del artculo
3 del TUO de la Ley del IGV, seala que no califica como
retiro gravado de bienes, la entrega de los mismos a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios.
Sin perjuicio de ello, la empresa deber emitir el correspondiente comprobante de pago en aplicacin de lo dispuesto
por el artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago
indicando que la transferencia se realiza a ttulo gratuito.
Respecto a la entrega del 50% del valor de los uniformes
que los trabajadores asumen, la empresa deber considerar
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ADORES & EMPRES
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CONTADORES
EMPRESA
i)
Impuesto a la Renta
1. El gasto que el empleador realiza por concepto de vivienda a favor del trabajador constituye para este renta de quinta categora?
Existe una discusin acerca de si el mismo constituye renta de quinta categora para el trabajador, incluso cuando la vivienda califique como
condicin de trabajo. En efecto, quienes sostienen que siempre ser renta de quinta categora
basan su posicin en el hecho de que el legislador, solo ha contemplado de manera expresa que
no constituir renta de quinta categora para el
caso de trabajadores no domiciliados.
Ciertamente, de manera especfica el Reglamento
del TUO de la LIR, en su artculo 20, ha establecido que no constituye renta gravable de quinta
categora la suma que se pague al servidor que
al ser contratado fuera del pas, tuviera la condicin de no domiciliado y las que el empleador
pague por los gastos de dicho servidor, su cnyuge e hijos por concepto de hospedaje durante los
primeros tres (3) meses de residencia en el pas.
Como se observa, el legislador entiende que en
principio, dicha renta califica como de quinta categora pero decide no gravarla. En ese sentido,
se estara tomando como renta de quinta categora gravable en todos los dems casos.
Sobre el particular, consideramos que en la medida
en que se pueda acreditar vlidamente que el gasto por vivienda resulta imprescindible para la realizacin de las labores del trabajador y constituye
una verdadera condicin de trabajo, no debera considerrsele como renta de quinta categora.
Ahora bien, en caso el pago de la vivienda no sea
indispensable para que el trabajador preste las
labores requeridas por su empleador, constituir
un beneficio patrimonial para el primero y por tanto, considerado como una asignacin por vivienda, lo cual constituye renta de quinta categora.
2. El pago por vivienda del trabajador constituye gasto deducible a efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta de
tercera categora?
nicamente si se encuentra acreditada la necesidad del pago como condicin de trabajo podr
41

ser un gasto deducible en virtud de que cumplira con el principio de causalidad, establecido
en el primer prrafo del artculo 37 del TUO de
la LIR.
De lo contrario, solo podr ser un gasto deducible en la medida que sea tratado como un
gasto de personal, como una asignacin por
vivienda que constituye renta de quinta categora para el trabajador sujeta a la respectiva
retencin.
Si por el contrario, el gasto tampoco es tratado como un gasto de personal, no ser deducible al constituir una liberalidad del empleador.
RTF N 00962-1-1999 (26/11/1999)

Se confirma la apelada, respecto de los gastos de hospedaje efectuados por el gerente general de la empresa, cabe resaltar que el
contribuyente no presenta documento alguno que acredite la obligacin de proporcionar alojamiento a dicho funcionario, ni que estos sustituyan temporalmente a la vivienda que deba proporcionrsele.
INFORME N 022-2005-SUNAT/2B0000(*)
Los gastos por viticos (alojamiento y alimentacin) incurridos en el
extranjero sern deducibles de la renta bruta de tercera categora,
siempre que est acreditada la necesidad del viaje(**) as como la
realizacin de dichos gastos con los documentos que hagan las veces de los comprobantes de pago emitidos de acuerdo a la legislacin del pas respectivo o cualquier otro documento fehaciente, en
los cuales debe constar, por lo menos, el nombre, denominacin o
razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la
naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha y el monto de la misma.
Dicha deduccin solo proceder hasta el doble del monto que, por
ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarqua.
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El gasto de vivienda que constituya condicin de
trabajo no est sujeto a ninguna condicin especial a efectos de que sea deducible. Obviamente, como todo gasto, la empresa deber contar
con el respectivo comprobante de pago (factura
o recibo de pago del impuesto a la renta de primera categora).
Si el gasto constituye renta de quinta categora
para el trabajador, por ende, sustentado con la
respectiva boleta de pago, deber efectuar el pago
por concepto de vivienda necesariamente antes
del vencimiento de la declaracin jurada del ejercicio al que corresponde el gasto, de conformidad con el inciso l) del artculo 37 del TUO de la
LIR.
En ningn caso podr deducirse el gasto por vivienda en un ejercicio posterior al de su devengo, dado que este es el criterio general de imputacin del gasto previsto por el artculo 57 del TUO
de la LIR.
RRTF
TF N 00054-4-2005 (05/01/2005)
Se confirma la apelada en relacin al reparo por retenciones de quinta

categora por pagos efectuados por la recurrente a favor de sus trabajadores de direccin y confianza por concepto de alquileres de vivienda los que califican como parte de la renta gravada para los trabajadores para efectos del Impuesto a la Renta y por tanto sujetas a las
retenciones correspondientes a los empleados, toda vez que los gastos que demande vivir en determinada localidad corresponden a erogaciones personales cuya asuncin por el empleador representa un
beneficio patrimonial para el trabajador proveniente de la relacin
laboral que forma parte de las contraprestaciones por los servicios
prestados.
(*) Fuente: pgina web de la Sunat.

(**) Con la correspondencia y cualquier otra documentacin per tinente.
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ii) Consulta
Los gastos de vivienda que asume una

empresa por un trabajador califican
como renta de quinta categora?
La empresa Marconis Asociados acaba de abrir una planta

de produccin en Mollendo - Arequipa, para lo cual contrata
en el extranjero al Ing. Marcelino Di Carlo, ciudadano italiano, para desempear el cargo de gerente de produccin. Asimismo, contrata a la Srta. Claudia Panier, con residencia en
Lima, como asistente de gerencia, a cargo del Sr. Di Carlo.
Ambos exigieron a la empresa obligarse contractualmente a
asumir los gastos de vivienda en Molllendo.
La empresa nos consulta si estos gastos sern deducibles
a efectos del Impuesto a la Renta y si debe considerarlos
al calcular la renta de quinta categora de estos trabajadores.
Respuesta:
De acuerdo con el inciso l) del artculo 37 del TUO de la Ley

del Impuesto a la Renta, los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal en
virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese sern considerados como gastos deducibles a efectos del Impuesto a la Renta. Asimismo, en el ltimo prrafo del mencionado artculo encontramos que para determinar si los gastos
incurridos por este concepto han sido necesarios para producir y mantener la fuente, la empresa debe cumplir con el
criterio de generalidad.
TEMAS LABORALES
De otro lado, en el artculo 34 de la misma ley, se seala que

las rentas de quinta categora son aquellas obtenidas por el
trabajo personal prestado en relacin de dependencia, tales
como sueldo, salarios, asignaciones, emolumentos, compensaciones de dinero o en especie, entre otras. La norma precisa que no se considera dentro de ellas a aquellos montos que
reciba el trabajador para efectuar asuntos del servicio en un
lugar diferente a su residencia habitual, siendo tales conceptos los gastos de viaje, los gastos de movilidad, los gastos de
alimentacin y hospedaje, etc.
Respecto a la ltima premisa del prrafo anterior, es pertinente indicar que esos gastos son aquellos considerados como
condicin de trabajo, por lo mismo no constituyen renta de
quinta categora para el trabajador, puesto que son necesarios para el desarrollo de sus funciones. Por ejemplo, en el
caso de gastos de alimentacin y hospedaje, si un trabajador,
contratado originalmente para desempear funciones en Lima,
recibe la orden de realizar un trabajo de carcter temporal en
Trujillo, durante su estada en dicha ciudad tendr la necesidad de incurrir en ciertos gastos (como los de alimentacin y
hospedaje), por lo que estos debern ser asumidos por la
empresa en calidad de viticos.
i)
CON
Impuesto a la Renta
Los viticos constituyen renta de quinta

categora?
No. De acuerdo con el segundo prrafo del inciso a) del artculo 24 del TUO de la LIR no se
considerarn como rentas de quinta categora las
cantidades que percibe el servidor por asuntos
del servicio en lugar distinto al de su residencia
habitual, tales como gastos de viaje, viticos por
gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de
movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan
sumas que por su monto revelen el propsito de
evadir el impuesto.
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En consideracin a lo descrito anteriormente, podemos

decir que los gastos de vivienda que sean asumidos por la
empresa cuando contrata a un trabajador para que efecte
funciones permanentes en determinado lugar no son una
condicin de trabajo, puesto que la vivienda forma parte
de los costos que debe evaluar el trabajador antes de aceptar o no el empleo que se le ofrece en dicho lugar. Si por
clusulas del contrato de trabajo la empresa es quien asume este gasto, que es de carcter personal del trabajador,
representar para este ltimo un incremento patrimonial
que debe considerarse como renta de quinta categora al
formar parte de la contraprestacin que recibe por los servicios prestados, solo as ser un concepto deducible para
la empresa.
No obstante, cuando se trata de trabajadores no domiciliados, el numeral 1.2 del inciso c) del artculo 20 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, indica que durante
los tres primeros meses de residencia en el pas no se considerar renta gravable de quinta categora para el trabajador
los montos que asuma la empresa por la alimentacin y el
hospedaje de dicho trabajador.
Siendo as, podemos concluir que los gastos de vivienda que
asuma la empresa por el Sr. Di Carlo y por la Srta. Panier en
Mollendo, no son condicin de trabajo sino una retribucin
por los servicios que presten, por lo mismo debern considerarse como renta de quinta categora para ambos trabajadores, a excepcin de los primeros tres meses de residencia
en el caso del Sr. Di Carlo, pues en dicho periodo no constituirn renta gravable de quinta categora al tratarse de una
persona no domiciliada.
c) Viticos
Los viticos son gastos propios del viaje del trabajador, cuya necesidad debe estar previamente
acreditada. Estos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad.
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ADORES & EMPRES
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CONTADORES
EMPRESA
2. Los viticos constituyen gasto deducible

a efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta de tercera categora?
En efecto, estos conceptos estn expresamente
contemplados como gastos deducibles en el inciso r) del artculo 37 del TUO de la LIR.
La deduccin est sujeta a varias condiciones.
En primer lugar, el motivo del viaje debe ser indispensable de acuerdo con la actividad productora de renta gravada. Por ello, la obligacin de
acreditar la necesidad del viaje con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
En segundo lugar, existe un lmite cuantitativo
respecto al monto deducible por viticos dependiendo del lugar del viaje. As, los viticos no podrn exceder del doble del monto que, por ese
concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
As, tenemos los siguientes montos mximos diarios por concepto de viticos dependiendo del
lugar de viaje:
Viajes al interior del pas:
El tope mximo
diario
Norma
refer
encial
eferencial
54% del ingreso

mnimo vital
Decreto Supremo
N 181-86-EF
(31/05/1986)
Destino del viaje
Viajes al
exterior
del pas
Amrica del Norte

Amrica Central,
Sur y frica
Europa y Asia
Caribe y Oceana
Tope
mximo
diario
US $ 440
US $ 400
Norma
refer
encial
eferencial
Decreto Supremo
N047-2002-PCM
(06/06/2002)
US $ 520
US $ 480
En tercer lugar, los viticos por alimentacin y

movilidad en el exterior podrn sustentarse con
los correspondientes documentos emitidos en
el exterior de conformidad con las disposiciones
43

legales del pas respectivo, siempre que conste
en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin
o razn social y el domicilio del transferente o
prestador del servicio, la naturaleza u objeto de
la operacin; y, la fecha y el monto de la misma.
El deudor tributario deber presentar una traduccin al castellano de tales documentos cuando
as lo solicite la Sunat.
Asimismo, de no contar con dichos documentos,
los gastos por alimentacin y movilidad podrn
tambin sustentarse con la declaracin jurada del
beneficiario de los viticos. Sin embargo, los gastos sustentados con declaracin jurada no podrn
exceder del treinta por ciento (30%) del monto
mximo permitido por concepto de viticos.
Sobre el particular, se debe tener en cuenta lo
siguiente:
- Los gastos de viaje al interior del pas debern ser sustentados con comprobantes de
pago.
- Los gastos de viaje al exterior debern sustentarse de la siguiente manera:
i) El alojamiento, con los documentos emitidos en el exterior que suplan a los comprobantes de pago, ello de conformidad
con la normativa del pas respectivo.
ii) La alimentacin y movilidad, con los documentos mencionados en el acpite anterior o con una declaracin jurada por un
monto que no debe exceder del 30% del
doble del monto que, por concepto de viticos, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
iii) Con ocasin de cada viaje se podrn sustentar los gastos por concepto de alimentacin y movilidad, respecto de una misma persona, nicamente con comprobantes de pago o con la declaracin jurada a
que hace referencia el acpite anterior, no
pudiendo utilizarse ambas formas para
sustentar ambos conceptos.
iv) En caso de que dichos gastos no se sustenten nicamente bajo una de las formas
previstas, solo proceder la deduccin de
aquellos gastos que se encuentren acreditados con los documentos emitidos en
el exterior que suplan a los comprobantes
de pago, ello de conformidad con la normativa del pas respectivo.
Los requisitos mnimos que debe contener la declaracin jurada que permite sustentar los gastos de alimentacin y movilidad son los siguientes(12):
I.
Datos generales de la declaracin jurada:

a) Nombre o razn social de la empresa o
contribuyente.
b) Nombre y apellidos de la persona que realiza el viaje al exterior, el cual debe suscribir la declaracin.
c) Nmero del documento de identidad de la
persona.
d) Nombre de la(s) ciudad(es) y pas(es) en
el (los) cual(es) han sido incurridos.
e) Periodo que comprende la declaracin, el
cual debe corresponder a la duracin total
del viaje.
f) Fecha de la declaracin.
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II. Datos especficos de la movilidad:

a) Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en
que se incurri en el gasto.
b) Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos soles.
c) Consignar el total de gastos de movilidad.
III. Datos especficos relativos a la alimentacin:
a) Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en
que se incurri en el gasto.
b) Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos soles.
c) Consignar el total de gastos de alimentacin.
IV. Total de gastos por movilidad y alimentacin
(suma de los rubros II y III).
En caso de que se omita alguno de los datos de
la declaracin jurada solo se inhabilita la deduccin del gasto por movilidad o por alimentacin,
segn corresponda.
Cabe anotar que en caso de que se incurra en
gastos de representacin con motivo del viaje,
solo se podr sustentar su deduccin con los documentos emitidos en el exterior que suplan a
los comprobantes de pago, ello de conformidad
con la normativa del pas respectivo, no siendo
posible sustentarlos a travs de la declaracin
jurada antes descrita.
(12) Los requisitos y condiciones establecidas para los gastos por viajes sern de aplicacin, incluso, para los gastos devengados a partir del 1 de enero
de 2007, salvo lo correspondiente a los requisitos mnimos correspondientes a la declaracin jurada, la que debe permitir identificar suficientemente
a la persona a quien corresponde los viticos por tales conceptos, lugar(es) a donde se viaj, la (s) fecha (s) en que se incurri en los gastos y el
importe de los mismos, debiendo ser suscrita por la persona que realiz el viaje, ello segn lo dispuesto en la Tercera Disposicin Complementaria
Transitoria del Decreto Supremo N 159-2007-EF, publicado el 16/10/2007, que modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
44
TEMAS LABORALES
En ningn caso podr deducirse el gasto por vivienda en un ejercicio posterior al de su devengo, dado que este es el criterio general de imputacin del gasto previsto por el artculo 57 del TUO
de la LIR.
ii) Caso
Lmite para deducir los gastos de viaje
al exterior con declaracin jurada
CON
misma forma, ya sea con los comprobantes de pago o con la

declaracin jurada, no pudiendo utilizarse ambas formas conjuntamente.
Por su parte, el Decreto Supremo N 047-2002-PCM, establece los viticos diarios otorgados a los funcionarios del
Estado, por zona geogrfica, indicando que para el caso
de Europa y Amrica del Sur estos ascienden a US $ 260
y US $ 200, respectivamente.
Ahora bien, corresponde evaluar los gastos por viticos a efectos de determinar el importe aceptado en funcin del lmite
diario.
Viticos a Francia
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El gerente general de la empresa Mersbal S.A. viaj a Francia

para suscribir un contrato con un nuevo cliente con el objeto
de proveerle de las conservas de frutas y verduras que produce. Su estada en el exterior fue por 3 das, para lo cual le
asignaron un importe de $ 1,400 por concepto de viticos. Al
retorno, el gerente present los comprobantes por los gastos
realizados segn el siguiente detalle:
Gastos sustentados con compr
obantes
comprobantes
Hospedaje (3 das)
Impor
te
Importe
$ 450
Alimentacin
$ 300
Total
$ 750
El gerente no cuenta con los comprobantes de pago que sustentan la movilidad dentro de Francia.
Por otra parte el jefe de logstica viaj a Brasil por 2 das para
concretar la compra de una maquina procesadora, y le asignaron un vitico diario de $ 200. Dicho trabajador no cuenta
con comprobante de pago alguno.
Hasta qu importe se pueden deducir los gastos por viticos?
Solucin:
Los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con
la actividad productora de renta gravada sern deducibles
siempre que se acredite la necesidad de dichos gastos y la
realizacin de los mismos con los respectivos documentos,
tal como lo establece el inciso r) del artculo 37 del TUO de
la LIR y el inciso n) del artculo 21 del Reglamento del mencionado TUO.
Al respecto, el citado artculo 37 de la LIR seala que los
gastos por concepto de viticos incluyen alojamiento, alimentacin y movilidad en el lugar de destino, los que no
podrn ser mayores al doble del monto que el Gobierno Central concede a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Asimismo, precisa que tales viticos debern sustentarse con
comprobantes de pago, haciendo la salvedad de que los gastos de alimentacin y movilidad incurridos en el exterior tambin podrn sustentarse con la declaracin jurada del beneficiario de los viticos, en cuyo caso estos gastos no podrn
superar en conjunto el 30% del monto mximo permitido indicado en el prrafo anterior.
Sobre el particular, cabe precisar que el sustento con la referida declaracin jurada ser con ocasin de cada viaje y
respecto de una misma persona. En todo caso, los gastos
por alimentacin y movilidad debern ser sustentados de la
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Viticos Eur
opa
Europa
Gastos permitidos ($ 520 x 3)
$ 1,560.00
Gastos aceptados con DJ por concepto de

movilidad y alimentacin (30%)
$ 468.00
Gastos totales incurridos
$ 1,400.00
En este caso, los viticos otorgados se encuentran dentro del

lmite, pero solo $ 750 estn sustentados con comprobantes
de pago (hospedaje y alimentacin), careciendo de sustento
los $ 650 restantes.
Teniendo en cuenta que la norma solo permite sustentar con
declaracin jurada los gastos por movilidad y alimentacin
en su conjunto, el contribuyente deber optar por:
- Sustentar solo $ 300 por concepto de alimentacin (con
lo cual tendra un gasto deducible total de viticos de
$ 750 con comprobantes de pago, al incluir el gasto por
hospedaje); o
- Sustentar $ 468 con la declaracin jurada por concepto
de movilidad y alimentacin (con lo cual tendra un gasto
deducible total de viticos de $ 918, al incluir el gasto
por hospedaje); o
De lo expuesto, resulta evidente que le conviene a la empresa
no sustentar el gasto por alimentacin con los comprobantes
de pago con los que cuenta, y por el contrario, sustentar dicho gasto conjuntamente con el de movilidad va declaracin
jurada, puesto que ello le permitir, en este caso en particular, deducir un mayor importe por concepto de viticos.
En consecuencia, el exceso ($ 482) deber ser reparado.
Viticos a Brasil
Viticos a Amrica del Sur
Sur..
Gastos permitidos ($ 400 x 2)
$ 800.00
Gastos aceptados con DJ (30%)
$ 240.00
Gastos totales
$ 400.00
Gastos sustentados con DJ
$ 400.00
Con relacin a los viticos a Brasil, solo se podr deducir

los gastos sustentados con declaracin jurada ascendentes a $ 240, en tanto dicho importe no comprenda gastos de
hospedaje, y la diferencia ($ 160) deber ser adicionada va
declaracin jurada.
Como se puede observar, el lmite para la deduccin de gastos
45
con declaracin jurada se calcula sobre la base del lmite

mximo permitido, segn el doble de los viticos a los funcionarios del Estado y no en funcin de los viticos efectivamente gastados por el trabajador.
A efectos prcticos, se registrarn las operaciones al tipo de
cambio de S/. 3.15.
Viticos totales: $ 1,800 x 3.15 = S/. 5,670
Viticos Francia: $ 1,400 x 3.15 = S/. 4,410
Viticos Brasil: $ 400 x 3.15 = S/. 1,260
-------------------------x------------------------gas diferidas
Cargas
38 Car
384
Entregas a rendir cuenta
5,670
Ahora bien, algunas empresas tienen como poltica remunerativa establecer una asignacin fija
al trabajador por concepto de gasto de representacin para que este la utilice con dichos fines, en cuyo caso el tratamiento tributario es el
correspondiente a las asignaciones.
De otro lado, debemos precisar que no se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representacin, los gastos de viaje (dado
que estos califican como viticos) y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales
o potenciales, tales como los gastos de propaganda o publicidad.
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10 Caja y bancos
101
Caja
x/x Por los viticos entregados

-------------------------x------------------------65 Car
gas diversas de gestin
Cargas
655
Gastos de viaje
5,670
1,260
38 Car
gas diferidas
Cargas
384
x/x Por los gastos por viticos a Brasil

-------------------------x------------------------65 Car
gas diversas de gesti
Cargas
gestin
655
Gastos de viaje
38 Car
gas diferidas
Cargas
384
1,260
4,410
4,410
x/x Por los gastos por viticos a Francia

-------------------------x-------------------------
d) Gastos de representacin
i) Impuesto a la Renta
De acuerdo con el inciso m) del artculo 21 del
Reglamento del TUO de la LIR, constituyen gastos
de representacin propios del giro del negocio:
Los efectuados por la empresa con el objeto
de ser representada fuera de las oficinas, locales o establecimientos.
Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su
posicin de mercado, incluidos los obsequios
y agasajos a clientes.
En tal sentido, cuando la empresa designa a ciertos trabajadores para que la represente, estos se
ven tambin beneficiados con los gastos de representacin. As, por ejemplo, la empresa incurre en un gasto de representacin cuando financia la cena de su gerente comercial con un potencial cliente importante. Es evidente que de alguna manera el gerente comercial se ve beneficiado con dicho gasto.
46
1. Los gastos de representacin constituyen renta de quinta categora?

En principio los gastos de representacin directos que efecta la empresa no constituyen rentas de quinta categora para el trabajador puesto
que no tienen carcter remunerativo al no ser de
libre disposicin de este.
Sin embargo, si se pacta una asignacin fija por
gastos de representacin se desnaturalizara el
concepto, puesto que el trabajador no tendra que
dar cuenta de dichos gastos siendo de su libre
disponibilidad, constituyendo una ventaja patrimonial de carcter remunerativo.
2. Los gastos de representacin constituyen gastos deducibles a efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta de
tercera categora?
S, de acuerdo con el inciso q) del artculo 37 del
TUO de la LIR, la norma acepta la deduccin de los
gastos de representacin propios del giro o negocio.
Ahora bien, si el gasto por representacin fuera
otorgado al trabajador directamente como una
asignacin, estaramos ante una renta de quinta
categora para el trabajador sujeta a la respectiva retencin, siendo deducible como un gasto de
personal.
S, la norma establece lmites de orden cuantitativos y cualitativos a efectos de admitir la deduccin de los gastos de representacin.
Cuantitativo
El inciso q) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta acepta la deduccin de los gastos de
representacin propios del giro o negocio, en la
parte que, en conjunto, no exceda del medio por
ciento (0.5%) de los ingresos brutos, estableciendo un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias. En ese sentido, cualquier
monto que exceda dicho lmite deber ser reparado, clculo que solo podr realizarse al final
del ejercicio.
No obstante la limitacin legal sealada, el reglamento establece un lmite inferior excediendo de
TEMAS LABORALES
esta forma lo dispuesto por ley. En efecto, el citado inciso m) del artculo 21 seala que, a efectos
del lmite a la deduccin por gastos de representacin propios del giro del negocio, se considerarn los ingresos brutos menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y dems conceptos
de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.
Como se puede observar, el reglamento est tomando como base de clculo a los ingresos netos(13) y no a los ingresos brutos como originalmente establece la ley, reduciendo de este modo
el importe a deducir por gastos de representacin al estrechar el lmite cuantitativo.
Consideramos que en todos los casos deber
respetarse y primar la disposicin legal sobre la
reglamentaria, criterio que deber hacer prevalecer el Tribunal Fiscal en caso se llegar a dicha
instancia.
CON
- Razonabilidad
Sobre el particular, debemos sealar que generalmente se entiende que un gasto es razonable
en la medida que la inversin que implica guarde
relacin con el volumen de ingresos de la empresa.
Asimismo, la razonabilidad implica que el gasto
guarde coherencia con las circunstancias en las
que se efecte. Por ejemplo, una empresa no
podra pretender deducir obsequios entregados
a clientes por el da del padre cuando estos no
son padres.
Por otro lado, la seleccin de los beneficiarios de
los obsequios o agasajos debe ser tambin razonable. Por ejemplo, si lo que se desea es agasajar a un potencial cliente no resulta razonable que
el beneficiario directo sea un trabajador que no
tiene ningn cargo de direccin ni administracin
dentro de la empresa con la que se desea establecer relaciones comerciales o que resulten incompatibles los giros comerciales de ambos.
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Cualitativo
Como todos los gastos que una empresa puede
deducir es necesario que los gastos de representacin cumplan plenamente con el Principio
de Causalidad consagrado en el artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta. Esto quiere decir que el gasto sea necesario para la generacin de la renta o el mantenimiento de su fuente
productora.
As, el ltimo prrafo del inciso m) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, determina que la deduccin de los gastos que
no excedan del lmite por esta norma establecido, proceder en la medida en que aquellos se
encuentren acreditados fehacientemente mediante comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda demostrarse su relacin de causalidad con las rentas
gravadas.
- Fehaciencia
Los gastos incurridos debern constar en los comprobantes de pago respectivos emitidos de conformidad con el Reglamento de Comprobantes
de Pago. De esta forma se entiende acreditado
el gasto. No obstante, ello no es suficiente dado
que se deber acreditar adicionalmente el destino de dichos gastos. Por ejemplo, si se trata de
obsequios a clientes, deber sustentarse la recepcin de los mismos por los destinatarios indicados. As, bastara con un cargo de recepcin
firmado por los destinatarios o las guas de remisin, por ejemplo.
- Necesidad
Aun siendo un gasto fehaciente y razonable el
contribuyente debe tambin acreditar la necesidad del mismo para los fines que pretende conseguir (presentar una imagen que le permita
mantener o mejorar su posicin de mercado).
Ahora bien, si estamos ante una asignacin por
gastos de representacin, el gasto constituye renta de quinta categora para el trabajador, y por
ende, deber estar sustentado con la respectiva
boleta de pago. Asimismo, deber efectuarse el
pago por dicho concepto necesariamente antes
del vencimiento de la declaracin jurada del ejercicio al que corresponde el gasto, de conformidad con el inciso l) del artculo 37 del TUO de la
LIR.
En ningn caso podrn deducirse los gastos de
representacin en un ejercicio posterior al de su
devengo, dado que este es el criterio general de
imputacin del gasto previsto por el artculo 57
del TUO de la LIR.
ii) IGV
1. Se encuentran gravados con el IGV los

gastos de representacin?
El tratamiento del IGV ser aplicable en la medida
en que los gastos de representacin signifiquen la
(13) Recordemos que el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que el ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establece
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.
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EMPRESA
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entrega de un bien a ttulo gratuito a favor de los
clientes, esto es, el caso de los obsequios.
Sobre el particular, el inciso c) del numeral 3 del
artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV considera como retiro de bienes gravado a los obsequios, por lo que la empresa deber gravar con
el IGV la entrega de los mismos a favor de los
clientes y emitir el correspondiente comprobante
de pago con la frase transferencia a ttulo gratuito.
2. Se puede utilizar el crdito fiscal de las
adquisiciones por gastos de representacin?
Respecto a la utilizacin del crdito fiscal tenemos que, de conformidad con el numeral 10 del
artculo 6 del referido Reglamento, los gastos
de representacin propios del giro o negocio
otorgarn derecho a crdito fiscal, en la parte
que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en
el ao calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40) UIT acumulables durante un ao calendario.
iii) Caso
Clculo de los gastos de representacin
deducibles
La empresa Jade S.A. se dedica a la comercializacin de

computadoras, como todos los aos, entregar canastas navideas a sus clientes por cuyo costo es de S/. 15,500 ms
IGV. Hasta el mes de noviembre los gastos por atenciones a
clientes ascendieron a S/. 26,950 y los ingresos de la empresa durante el ejercicio 2007 han sido los siguientes:
Periodo
Ingr
esos
Ingresos
brutos
Devoluciones,
bonificaciones,
dctos. y otr
os
otros
Ingr
esos netos
Ingresos
-108,398
7986,872
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RTF N 03964-1-2006 (21/07/2006)
Que aun cuando no queda clara la posicin de la recurrente respecto

a la naturaleza de los pagos efectuados por concepto de cuotas de
afiliacin en asociaciones, clubes e instituciones, por diversos funcionarios y/o directivos, es decir, si constituyen condiciones de trabajo o gastos de representacin, debe indicarse que si bien la labor
realizada por estos exige que tengan contacto con clientes potenciales o reales, en el caso de autos no se ha acreditado que resultara
indispensable para realizar dichos contactos, la pertenencia o permanencia a las citadas instituciones, es decir que no [ha] alegado ni
acreditado que ser asociado de las mismas es la de ponerse en contacto con los referidos clientes.
Que por otro lado, al no estar acreditada que la pertenencia o permanencia de sus trabajadores en dichas instituciones haya tenido como
nica y principal finalidad la captacin de nuevos clientes no el mantenimiento de las relaciones con los actuales, teniendo en cuenta que
las instalaciones de estos se destinan principalmente a la realizacin
de actividades de esparcimiento, prctica de deportes, actividades
culturales y/o acadmicas en beneficio de sus afiliados, actividades
que van mucho ms all de servir como medio para contactar y/o
mantener clientes, resulta claro que el pago de estas cuotas involucra
adems un beneficio o ventaja patrimonial directa para los trabajadores.
RTF N 8634-2-2001 (24/10/2001)
Teniendo en cuenta que la recurrente se dedica a la fabricacin y

venta de filtros de cigarrillos, que el cocktail se realiz fuera de sus
oficinas y que adems corre en autos documentos tales como la copia de la lista de invitados, en la cual figura entre otros, funcionarios
del principal cliente de la recurrente, representantes de entidades
bancarias, de empresas y corredores de seguros, de empresas supervisoras de importacin, de entidades gremiales, de agentes de aduanas, as como funcionarios de diversas instituciones pblicas y asesores externos, con quienes la recurrente mantiene relacin para llevar a cabo su actividad, existe evidencia de la relacin de causalidad
entre el gasto incurrido y la generacin de renta gravadas y/o mantenimiento de la fuente productora.
48
2007
8095,270
Cul es el tratamiento tributario de esta operacin?

Solucin:
A efectos de reconocer los gastos de la empresa se deber utilizar el principio del devengado, segn lo sealado en el artculo
57 de la Ley del Impuesto a la Renta. Dado que las normas tributarias no definen el concepto del devengado, nos remitimos al
aspecto contable, el cual seala que los gastos se deben registrar cuando se conocen, siempre que puedan ser cuantificados.
Asimismo, la deducibilidad del gasto est en funcin del cumplimiento del principio de causalidad, el cual establece que
los gastos debern ser necesarios para generar y mantener
rentas gravadas, y adems ser normales respecto de la actividad empresarial, proporcionales a los ingresos, y generales
en el caso de los gastos de personal.
Ahora bien, la poltica de entregar obsequios tiene como objeto mejorar las relaciones con los clientes y mejorar la imagen de la empresa, lo cual califica como gastos de representacin, de acuerdo con el numeral 2 del literal m) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (RLIR).
As, dichos gastos sern deducibles siempre que no superen
el 0.5% de los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones y descuentos u otros conceptos similares, segn
precisa el Reglamento antes citado, y con un lmite mximo de
40 UIT, como lo indica el inciso q) del artculo 37 de la LIR.
En ese sentido, al finalizar el ejercicio la empresa comparar
los gastos de representacin efectuados con los lmites indicados y si hubiera algn exceso, deber ser reparado.
Clculo del lmite
Ingresos brutos: S/. 7986,872.00
Primer lmite : 0.5% de los ingresos brutos
Lmite mximo : 40 UIT
1er lmite
= 0.5% x S/. 7986,872.00 = S/. 39,934
Lmite mximo = 40 x S/. 3,450 = S/. 138,000
Gastos de representacin 2007 = S/. 26, 950 + S/. 15,500
= S/. 42,450
Se compara el lmite inferior, S/. 39,934, con los gastos incurridos S/. 42,450 y se toma el menor como gasto deducible. As tenemos que el importe de los gastos reales es mayor al lmite, por lo que corresponde reparar la diferencia.
TEMAS LABORALES
Importe reparable = S/. 42,450 - S/. 39,934 = S/. 2,516

Por otro lado, el numeral 10 del artculo 6 del Reglamento de
la Ley del IGV seala que los gastos de representacin otorgarn derecho al crdito fiscal en la medida que no superen
esos brutos acumulados del ejercicio,
el 0.5% de de los ingr
ingresos
incluyendo el periodo en que va aplicarse dicho crdito y
solo hasta el lmite de 40 UIT.
Si bien la LIGV seala que el lmite se aplica sobre la base de
los ingresos brutos, sin deducir los descuentos y bonificaciones, como s lo precisa el Reglamento de la LIR, el clculo
debe realizarse de acuerdo con lo sealado por la LIR, ya que
para poder utilizar el crdito fiscal, uno de los requisitos es
que sea deducible para efectos del Impuesto a la Renta.
De lo mencionado se desprende que el IGV correspondiente
al gasto reparable no podr ser utilizado como crdito fiscal y
deber considerarse como un gasto no deducible. El siguiente
cuadro resume la imputacin de los gastos y del crdito fiscal para todo el ejercicio:
Base imponible
Gasto deducible/
crdito fiscal
No deducible
42,450
39,934
2,516
8,066
7,587
478
Total
Cabe mencionar que, en ambos casos, la transferencia de

bienes se deber sustentar con el comprobante de pago respectivo, especificando el valor del bien o bienes entregados.
El contribuyente podr emitir un solo comprobante, que deber contener el siguiente texto: transferencia de bienes a
ttulo gratuito, por todos lo bienes; no obstante deber conservarse los documentos que sustenten la entrega de dichos
bienes.
Por las adquisiciones realizadas en diciembre, la empresa
deber realizar los siguientes asientos:
Concepto
Base Imponible
IGV
Totales
-------------------------1------------------------60 Compras
60
Suministros diversos
64 Tributos
4011
IGV
15,500
478
2,467

x/x Por la adquisicin de canastas navideas
-------------------------2------------------------26 Suministr
os diversos
Suministros
261
18,445
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Concepto
IGV
CON
Total
15,500
Gasto deducible
12,984
15,500
61 Variacin de existencias
616
15,500
x/x Por el ingreso de bienes a almacn

-------------------------x-------------------------
El siguiente asiento deber realizarse de acuerdo con la entrega de los bienes; a efectos del caso, se considera la entrega total.
-------------------------3------------------------gas diversas de gestin

Cargas
65 Car
639
Otras cargas diversas de gestin
os diversos
26 Suministr
Suministros
261
15,500
15,500
x/x Por la entrega de canastas navideas.

-------------------------2-------------------------
No deducible
2,516
2,945
2,467
478
18,445
15,451
2,994
Finalmente, cabe indicar que la proporcin no deducible del

gasto y el respectivo IGV, que en suma asciende a S/. 2,994,
debern ser adicionados en la DJ anual correspondiente.
9. AGUINALDO POR NAVIDAD (CANASTA NAVIDEA Y OTROS)
Base legal:
Decreto Supremo N 179-2004-EF (08/12/2004), Decreto Supremo
N 122-94-EF, Decreto Supremo N 055-99-EF y Decreto Supremo
N 29-94-EF (21/09/1994).
En el mes de diciembre de cada ao, las empresas sujetas al rgimen laboral de la actividad
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EMPRESA
privada solo estn obligadas a realizar el pago

de la gratificacin de Navidad (que equivale a una
remuneracin), la cual se encuentra afecta a todas las aportaciones y retenciones laborales (tal
como se vio en el punto 2).
Sin embargo, tales empresas pueden otorgar
voluntariamente y sin condicin alguna, una suma
por concepto de aguinaldo por Navidad.
Asimismo, por costumbre o en forma voluntaria
49

algunas empresas pueden otorgar una canasta
navidea compuesta por vveres o productos de
primera necesidad (panetn, champagne, chocolate, etc.), as como regalos que entrega el empleador a los hijos del trabajador, el vale para la
compra de pavos, etc., con la finalidad de beneficiar al trabajador.

Tanto la canasta navidea como los dems obsequios y dinero que se otorguen con motivo de
la Navidad, que no sea la gratificacin legal, tienen el tratamiento de conceptos no remunerativos, segn lo establecido por el inciso d) del artculo 19 del TUO de la Ley de Compensacin por
Tiempo de Servicios, aprobado por el Decreto Supremo N 001-97-TR.
En tal sentido, la canasta navidea y otros conceptos similares no estarn afectos ni a las aportaciones ni a retenciones laborales.
personal de la empresa con el que mantenga

vnculo laboral en dicho momento.
La entrega debe tener carcter general y no
particular, de acuerdo con el ltimo prrafo
del mencionado artculo 37.
La entrega debe sustentarse con el cargo de
recepcin por parte de cada uno de los trabajadores beneficiados, debidamente firmado por ellos.
La empresa deber emitir boleta de venta a
nombre de los trabajadores como comprobante de pago que sustenta la transferencia, consignando en esta que dicha transferencia se
realiza a ttulo gratuito.
El importe de los obsequios debe ser incluido
como una mayor remuneracin del trabajador
en la planilla de pagos de la empresa y en la
boleta de pago de cada uno de los trabajadores.
La entrega debe realizarse antes del vencimiento de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio al que corresponde el gasto.
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1. La canasta navidea y similares constituyen renta de quinta categora?

La entrega de la canasta navidea, pavos y
dems obsequios por motivo de la Navidad a los
trabajadores se efecta en atencin a la relacin
laboral existente entre la empresa y los trabajadores al momento de su entrega, razn por la
cual tales obsequios deben considerarse como
un aguinaldo en especie, el cual se encuentra
gravado con el Impuesto a la Renta de quinta
categora de acuerdo con el inciso a) del artculo
34 del TUO de la LIR.
2. La entrega de la canasta navidea y similares constituye gasto deducible a efectos de la determinacin del Impuesto a la
Renta?
S, dado que si bien la entrega de las canastas
navideas, pavos o juguetes a favor de los hijos
de los trabajadores no constituyen un hecho necesario para que la empresa produzca renta o
mantenga su fuente productora, se entiende que
el beneficio econmico directo que experimenta
el trabajador constituye un elemento de motivacin, pues es una forma de reconocer el servicio
prestado a la empresa, situacin que redunda en
su productividad, cumpliendo de esta forma con
el principio de causalidad.
As, el inciso l) del artculo 37 del TUO de la LIR
contempla como gasto deducible aquellos aguinaldos a favor de los trabajadores.

Los obsequios deben efectuarse a favor del
50

En ningn caso podr deducirse el gasto por aguinaldo en un ejercicio posterior al de su devengo,
dado que este es el criterio general de imputacin del gasto previsto por el artculo 57 del TUO
de la LIR.
c) IGV
1. La entrega de la canasta y similares se

encuentra gravada con el IGV?
A efectos del IGV, la entrega de canastas, pavos
y otros obsequios a favor del personal califica
como retiro de bienes gravado con el impuesto,
de conformidad con el cuarto acpite del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del TUO de la
Ley del IGV, segn el cual constituyen retiro de
bienes la entrega de bienes a los trabajadores de
la empresa cuando sean de su libre disposicin y
no sean necesarios para la prestacin de sus
servicios.
2. Se puede tomar el crdito fiscal originado de la adquisicin de los bienes entregados?
S podr ser utilizado como crdito fiscal toda vez
que se cumple con los requisitos establecidos en
el artculo 18 del TUO de la Ley del IGV, esto es,
el desembolso constituye gasto deducible a efectos del Impuesto a la Renta y las adquisiciones
son destinadas a operaciones por las que se debe
pagar el IGV, toda vez que al tener por objetivo
motivar a los trabajadores, redunda en la productividad de estos, situacin que se encuentra directamente relacionada con las operaciones realizadas por la empresa.
TEMAS LABORALES
3. El IGV pagado por la empresa por el retiro de bienes es deducible a efectos de la
determinacin del Impuesto a la Renta?
No, de acuerdo con el numeral 6) del artculo 5
del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, en
ningn caso la empresa podr deducir el IGV pagado por el retiro de bienes.
RTF N 603-2-2000 (19/07/2000)
La prestacin de servicios de atencin al personal de la empresa por
fiestas navideas y ao nuevo, alquiler de servicios de chocolatada y
transporte de personal para la reunin navidea, corresponden a gastos
por agasajos navideos, por lo que si los beneficiarios directos fueron los
trabajadores de la empresa, los mismos sern deducibles para la determinacin de la renta neta conforme el inciso ll) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, al redundar en el mejor desempeo o productividad de estos y por tanto en la generacin de las rentas gravadas.
CON
La empresa nos consulta si los referidos gastos son deducibles a efectos del Impuesto a la Renta y si el IGV pagado
puede ser utilizado como crdito fiscal.
Solucin:
El gasto incurrido por la empresa por el evento realizado,
que incluye el uso de instalaciones, alimentacin de asistentes y show infantil, desde el punto de vista sustantivo,
califica como deducible para determinar la renta neta de
tercera categora, tal como lo establece el inciso ll) del artculo
37 del TUO de la LIR, toda vez que constituye un gasto destinado a prestar al personal servicios recreativos con ocasin de las fiestas navideas.
No obstante, si bien por su naturaleza es deducible, hay
que tener en consideracin que este tipo de gasto tiene lmites cuantitativos, contenidos en la norma antes mencionada, de modo que no pueden exceder del 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 unidades
impositivas tributarias.
En ese sentido, con los datos proporcionados, debemos efectuar los siguientes clculos para establecer si el gasto por el
evento navideo ser ntegramente deducible o si existe la
posibilidad de que una parte no tenga esa calidad:
0.5% de los ingresos netos: (1800,000 x 0.5%) = S/. 9,000
Mximo legal: 40 UIT = S/. 138,000.
Gastos recreativos del ao 2007: S/. 21,000
S/. 6,000 (por el Da del Trabajador)
S/. 15,000 (por agasajo por Navidad)
Como vemos, los gastos por agasajos al personal y sus familiares no podrn ser deducidos ntegramente a efectos de la
determinacin de la renta neta de tercera categora, pues ya
han excedido el tope mximo establecido equivalente al 0.5%
de los ingresos netos de la empresa.
En tal sentido, a efectos del Impuesto a la Renta solo sern deducibles por concepto de gastos recreativos, el importe de S/. 9,000,
debiendo ser reparado el importe restante, esto es, S/. 12,000.
Por otro lado, respecto del IGV, al constituir un gasto deducible
a efectos del Impuesto a la Renta, el IGV pagado en las adquisiciones de bienes y servicios para la realizacin de los agasajos a los trabajadores podr ser utilizado como crdito fiscal.
En este ltimo caso, es importante precisar que aun cuando a
efectos del Impuesto a la Renta los gastos recreativos incurridos por la empresa no son ntegramente deducibles por haber
excedido el lmite cuantitativo impuesto por la ley (0.5% de los
ingresos netos), a efectos del IGV debemos entender que el
ntegro de los desembolsos incurridos s son considerados
gastos, siendo en consecuencia deducible como crdito fiscal
el ntegro del IGV pagado por la empresa en las adquisiciones
de bienes y servicios para la realizacin de los agasajos. En ese
sentido, el lmite cuantitativo impuesto por la Ley del Impuesto
a la Renta no es de aplicacin a efectos del IGV, menos an
cuando no ha sido prevista de manera expresa por la ley de
dicho impuesto; pensar lo contrario significara vulnerar el principio de legalidad que rige nuestro ordenamiento(14).
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RTF N 701-4-2000 (11/08/2000)
Los gastos necesarios para mantener la fuente productora de la renta

tambin incluyen las erogaciones realizadas por la empresa con la
finalidad de eventos organizados con ocasin de las fiestas navideas, toda vez que existe consenso generalizado en que tales actividades contribuyen a la formacin de un ambiente propicio para la productividad del personal.
RTF N 798-3-2001 (20/07/2001)
Los agasajos a los trabajadores son realizados con la finalidad de

incrementar la productividad de la empresa y mejorar la posicin en
el mercado de la misma, por lo que cumple con los requisitos establecidos en el artculo 18 de la Ley del IGV, en consecuencia, procede que el impuesto pagado pueda ser utilizado como crdito fiscal.
C) Caso
Deduccin de gastos por agasajos al

personal
Una empresa ha decidido realizar un evento navideo en favor de sus trabajadores y los hijos de estos. Para tal efecto ha
contratado, para su uso exclusivo, los servicios recreativos y
alimenticios del centro recreacional La Granja S.A., la que
facturar la suma de S/. 15,000 (sin incluir IGV) por concepto del uso de instalaciones as como la entrega de almuerzos
( de pollo a la brasa para cada asistente). Asimismo, La
Granja brindar un show infantil para los hijos de los trabajadores. Por otra parte, la empresa ha contratado los servicios
de un maestro de ceremonias por S/. 1,000.
Se sabe que los ingresos netos obtenidos por la empresa ascienden al cierre del mes de diciembre de 2007 a S/. 1800,000
y que durante dicho ejercicio se efectu un gasto de naturaleza
similar, pues en el mes de mayo la empresa agasaj a los
trabajadores por su da. El importe de este ltimo gasto ascendi a S/. 6,000 (sin incluir IGV).
(14) Tal situacin s se presentara, por ejemplo, en el caso de los gastos de representacin, donde es la propia Ley del IGV la que reconoce de manera
expresa un lmite cuantitativo. En efecto, el segundo prrafo del inciso a) del artculo 18 del TUO de la Ley del IGV establece que tratndose de gastos de
representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo con el procedimiento que para tal efecto establezca el reglamento. Por su parte, el
numeral 10 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV establece que los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgarn derecho a
crdito fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes
en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un ao calendario.
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ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
51
Contabilizacin de los servicios de LLaa Granja S.A. para

agasajar a los trabajador
es
trabajadores
Asiento contable
-------------------------1------------------------gas de personal
Cargas
62 Car
629
Atenciones por Navidad
40 Tributos
40111 IGV
9,000
95 Gastos de ventas
952
Gastos de personal
15,000
6,000
79 Car
gas imputables a cuentas de costos
Cargas
791
CICC
2,850
42 Pr
oveedor
es
Proveedor
oveedores
421
Facturas por pagar
-------------------------1------------------------94 Gastos Administrativos

942
Gastos de personal
17,850
15,000
x/x Destino de cargas

-------------------------x-------------------------
La suma de S/. 12,000 reparada por exceder los lmites tributarios constituye un reparo de naturaleza permanente que ser
adicionada a la base imponible del Impuesto a la Renta cuando se efecten los clculos anuales.
S
E S
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x/x Provisin de los servicios contratados con

la Granja S.A. para la fiesta navidea de la
empresa
MODEL
O DE BOLETA DE PAGO DEL MES DE DICIEMBRE
MODELO
Nombre o razn social de la empresa
BOLETA DE PAGO
Apellidos y nombres:_______________________________________________________________________________________
Cargo:__________________________________________________________________________________________________
Fecha de ingreso:______________________ Fecha de cese:__________________ Das trabajados: _________________________
RUC N _____________________ Mes:_______________ EsSalud:_____________ Cd. AFP:_________ Horas Trabajadas:_______
INGRESOS
DESCUENTOS
Sueldo Bsico
:
Gratificacin por Navidad :
Horas Extras
:
Comisiones
:
Asignacin Familiar
:
Adelanto de Utilidades
:
Aguinaldo por Navidad (incluye
pavo y juguetes entregados
a hijos de
trabajadores)
:
Canasta navidea
:
TOTAL INGRESOS:
Ad. Quincena
EsSalud
A.F.P.
Seg. Mdico
Cta. Cte.
5ta. Cta
Pagos a cuenta
Tardanzas / Faltas
Otros
TOTAL DE DESCUENTOS
APOR
TES DE EMPLEADOR
APORTES
:
:
:
:
:
:
:
:
:
EsSalud
SCTR
SENATI
Otros
:
:
:
:
TOTAL DE APOR
TES:
APORTES:
NETO A PAGAR:
Cuadro
Tratamiento tributario de gastos y rregalos

egalos navideos
Concepto
Gasto deducible
Renta de 5ta
Almuerzo a los trabajadores

Obsequios a los trabajadores de bienes que produce la empresa
S
Tope del 0.5% de los ingresos
brutos del ejercicio - gastos
recreativos. Lmite mximo 40 UIT.
No
Obsequios a los trabajadores de bienes comprados por la empresa

Obsequios a los hijos de los trabajadores
Pavos y canastas navideas a los trabajadores
S
Sin tope y sustentado en la planilla. Debe figurar en la boleta
de pago al valor de costo.
S
Al valor del costo
52
IGV
Tiene derecho al crdito fiscal al 100%.
Tiene derecho al crdito fiscal al 100%.

Constituye retiro de bienes gravado con
el IGV.
Se debe emitir comprobante de pago
(boleta de venta), debiendo consignarse
el valor referencial (costo de adquisicin,
incluyendo IGV).
TEMAS LABORALES
10.
CON
PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
Base legal:
Decreto Legislativo N 677 (07/10/1991), Decreto Legislativo N 892
(11/11/1996) Decreto Supremo N 179-2004-EF (08/12/2004) y Decreto
Supremo N 122-94-EF (21/09/1994).
4. Cul es la base de clculo a considerar

para realizar el pago de las utilidades?
La participacin en las utilidades se calcula sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio
gravable que resulte despus de haber compensado prdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, el porcentaje que corresponda
se aplicar sobre la utilidad tributaria, que resultar de deducir y adicionar los reparos permanentes y temporales a la utilidad contable, as
como las prdidas netas compensables.
A tales efectos, cada ejercicio, la empresa deber observar si segn el sistema de arrastre de
prdidas elegido, an tiene derecho a compensar prdidas. Cabe sealar que la prdida neta
compensable del ejercicio resultar de deducir de
las prdidas del ejercicio las rentas exoneradas,
siendo adems que estas rentas no se compensarn contra las prdidas que se arrastren de ejercicios anteriores, de ser el caso.
Al igual que en el Impuesto a la Renta, las diferencias temporales generarn activos y pasivos
diferidos respecto de las participaciones, las cuales debern reflejarse en los registros contables y, por ende, en los estados financieros de
la empresa.
De otro lado, cabe sealar que la Ley N 28873
(15/08/2006) precis que el saldo de la renta imponible, es aquel que se obtiene luego de compensar la prdida de ejercicios anteriores con la
renta neta determinada en el ejercicio, sin que
esta incluya la deduccin de la participacin de
los trabajadores en las utilidades.
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1. Qu empresas estn obligadas a realizar

el pago de utilidades a los trabajadores?
De acuerdo con lo establecido por el Decreto Legislativo N 892, se encuentran obligadas a la distribucin de las utilidades entre sus trabajadores
las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categora que tengan veinte (20) o ms trabajadores.
No estn obligadas a repartir utilidades a sus trabajadores las cooperativas, las empresas autogestionarias, las sociedades civiles y las empresas que no cuenten con veinte (20) trabajadores.
2. Cmo se determina el nmero de trabajadores a considerar para la distribucin

de las utilidades a los trabajadores?
Para establecer si el nmero de trabajadores de
una empresa excede o no los veinte (20) trabajadores y, en consecuencia, si se encuentra obligada a repartir utilidades entre ellos, se deber
sumar el nmero de trabajadores que hubieran
laborado para la empresa en cada mes del ejercicio anual anterior, dividindose el resultado final entre 12.
Cuando en un mes del referido ejercicio vare el
nmero de trabajadores contratados por la empresa se tomar en consideracin el nmero mayor.
Si el nmero resultante incluyera una fraccin, se
aplicar el redondeo a la unidad superior, siempre
y cuando dicha fraccin sea igual o mayor a 0.5.
3. Cul es el monto que le corresponde a

las empresas distribuir por concepto de
utilidades?
Las empresas obligadas debern repartir las utilidades en funcin de la actividad que realizan y
de acuerdo con los siguientes porcentajes:
Actividad de la empr
esa
empresa
Empresas pesqueras
Empresas de telecomunicaciones
Empresas industriales
Empresas mineras
Empresas de comercio al por mayor y al por
menor y restaurantes
Empresas que realizan otras actividades
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
Por
centaje
orcentaje
10%
10%
10%
8%
8%
5%
5. Cmo se realiza la distribucin de las utilidades a favor de los trabajadores?

El empleador deber distribuir la participacin en
las utilidades de cada trabajador, de la siguiente
manera:
(i) Distribucin del 50% del monto a repartir
en funcin de los das laborados por cada
trabajador
El 50% de la utilidad ser distribuido en funcin
de los das real y efectivamente laborados por
cada trabajador.
Para tal efecto, se dividir dicho monto entre la
suma total de los das laborados por todos los
trabajadores, y el resultado que se obtenga se
multiplicar por el nmero de das laborados por
cada trabajador.
Se entender por das laborados a aquellos en
los cuales el trabajador cumpla efectivamente la
53

jornada ordinaria de la empresa, as como las
ausencias que son consideradas como asistencias para todo efecto, por mandato legal expreso, de conformidad con lo establecido por
el artculo 12 del Decreto Supremo N 003-97TR, TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral.
En el caso de los trabajadores que realicen labores a tiempo parcial o del personal no sujeto al
cumplimiento de un horario o control de ingreso
y salida, el clculo de la participacin en las utilidades se realizar en forma proporcional al trabajo efectivamente realizado.
fallecimiento y aquellas de semejante naturaleza. Igualmente, las asignaciones que se

abonen con motivo de determinadas festividades, siempre que sean consecuencia de
una negociacin colectiva.
Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores, de su propia produccin, en cantidad razonable para su consumo directo y de
su familia.
Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeo de su labor
o con ocasin de sus funciones, tales como
movilidad, viticos, gastos de representacin,
vestuario y, en general, todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.
La alimentacin proporcionada directamente
por el empleador que tenga la calidad de condicin de trabajo por ser indispensable para
la prestacin de servicios, las prestaciones
alimentarias otorgadas bajo la modalidad de
suministro indirecto de acuerdo con su ley
correspondiente, o cuando se derive de mandato legal.
La alimentacin proporcionada directamente
por el empleador que tenga la calidad de condicin de trabajo por ser indispensable para
la prestacin de los servicios, o cuando se
derive de mandato legal.
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(ii) Distribucin del 50% del monto a repartir

en funcin de las remuneraciones de cada
trabajador
El otro 50% se distribuir en proporcin a las remuneraciones de cada trabajador, entendindose como remuneracin la prevista en el artculo 6
del Decreto Supremo N 003-97-TR (27/03/97).
Para tal efecto, se dividir dicho monto entre la
suma total de las remuneraciones de todos los
trabajadores que correspondan al ejercicio anterior y el resultado obtenido se multiplicar por el
total de las remuneraciones que corresponda a
cada trabajador en dicho ejercicio.
Cabe anotar, que no sern computables para el
clculo de la participacin de las utilidades en la
empresa, los siguientes conceptos no remunerativos contemplados en los artculos 19 y 20 del
Decreto Supremo N 001-97-TR, Texto nico
Ordenado de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios:
- Gratificaciones extraordinarias u otros pagos
que perciba el trabajador ocasionalmente, a
ttulo de liberalidad del empleador o que hayan sido materia de convencin colectiva, o
aceptadas en los procedimientos de conciliacin o mediacin, o establecidas por resolucin de la Autoridad Administrativa de Trabajo,
o por laudo arbitral. Se incluye en este concepto a la bonificacin por cierre de pliego.
- Cualquier forma de participacin en las utilidades de la empresa.
- El costo o valor de las condiciones de trabajo.
- La canasta de Navidad o similares.
- El valor del transporte, siempre que est
supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo
traslado. Se incluye en este concepto, el monto fijo que el empleador otorgue por pacto individual o convencin colectiva, siempre que
cumpla con los requisitos antes mencionados.
- La asignacin o bonificacin por educacin,
siempre que sea por un monto razonable y
se encuentre debidamente sustentada.
- Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaos, matrimonio, nacimiento de hijos,
54
6. Cul es el monto mximo a distribuir por

concepto de utilidades?
La participacin en las utilidades de los trabajadores a ttulo individual tendr como lmite mximo el equivalente a dieciocho (18) remuneraciones mensuales que se encuentren vigentes al
cierre del ejercicio.
En el caso de existir un remanente (la diferencia
entre la participacin que se le calcula a cada
trabajador y el lmite antes sealado), este ser
aplicado a la capacitacin de trabajadores y la
promocin del empleo, a travs de la creacin de
un fondo denominado Fondo Nacional de Capacitacin Laboral y de Promocin del Empleo (Foncalproem), as como para obras de infraestructura vial, destinados exclusivamente a las regiones
en donde se haya generado la utilidad, con excepcin de Lima y Callao.
7. Cul es la oportunidad de pago de las
utilidades a favor de los trabajadores?
La participacin que corresponde a los trabajadores ser distribuida dentro de los treinta (30)
das naturales siguientes al vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta, de acuerdo con el
cronograma establecido por la Sunat.
Este derecho alcanza a los trabajadores que hubiesen cesado antes de la fecha en que se distribuyeron las utilidades.
TEMAS LABORALES
Vencido el plazo de treinta (30) das naturales y
previo requerimiento escrito de pago, la participacin que no se hubiera entregado genera el
inters moratorio, excepto en los casos de suspensin de la relacin laboral, en cuyo caso el
plazo se cuenta desde la fecha de reincorporacin al centro de trabajo.
8. Qu documento laboral debe entregar el
empleador a sus trabajadores por el pago
de utilidades realizado?
Cuando el empleador realice el pago de las utilidades, deber entregar a los trabajadores y
ex trabajadores (los cesados en el ejercicio anterior) con derecho a este beneficio, una liquidacin que precise la forma cmo fue calculado este
beneficio.
Ahora bien, la informacin mnima que debe contener la mencionada liquidacin es la siguiente:
Nombre o razn social del empleador.
Nombre completo del trabajador.
Renta anual de la empresa antes de impuestos.
Nmero de das laborados por el trabajador.
Remuneracin del trabajador considerada
para el clculo.
Nmero de das laborados por todos los trabajadores de la empresa con derecho a percibir utilidades.
Remuneracin total pagada a todos los trabajadores de la empresa.
Monto del remanente generado por el trabajador, de ser el caso.
CON
por las disposiciones legales para la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, que deber realizar la empresa absorbente o incorporante.
a) Aportes y retenciones laborales
La participacin en las utilidades de los trabajadores no est afecta a ningn aporte laboral
como EsSalud y SCTR, ni a la retencin por ONP
o AFP, al tratarse de un concepto no remunerativo,
conforme lo establece el inciso b) del artculo 19
del Decreto Supremo N 001-97-TR, TUO de la
Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios.
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B) Situaciones especiales
a) Fusin de empresas
El clculo de la participacin en las utilidades se
efectuar realizando un corte a la fecha de otorgamiento de la escritura pblica, a efectos de
determinar los montos a pagar a los trabajadores
de cada una de las empresas fusionadas a dicha
fecha. Por el periodo posterior, la participacin
se calcular en funcin de los estados financieros consolidados.
b) Disolucin o escisin de empresas
Las utilidades sern calculadas al da anterior de
la fecha de entrada en vigencia de dichos eventos y debern tenerse en consideracin las siguientes reglas:
- De extinguirse la relacin laboral, el pago se
efectuar dentro de los 15 das tiles de la
entrada en vigencia del evento correspondiente.
- De subsistir la relacin laboral, dicho pago se
har efectivo dentro de los 30 das naturales
siguientes al vencimiento del plazo sealado
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
1. Las participaciones de los trabajadores constituyen renta de quinta categora?

S, de acuerdo con el inciso c) del artculo 34 del
TUO del la LIR constituyen rentas de quinta categora las participaciones de los trabajadores, ya
sea que provengan de las asignaciones anuales
o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas.
2. Las participaciones de los trabajadores
constituyen gasto deducible a efectos de
la determinacin del Impuesto a la Renta
de tercera categora?
S, el gasto por concepto de las participaciones
de los trabajadores en las utilidades, originado
por mandato del Decreto Supremo N 001-97-TR,
es deducible de conformidad con el inciso v) del
artculo 37 del TUO de la LIR, al constituir para
su perceptor renta de quinta categora.
Ciertamente, a efectos de que el gasto por concepto de las participaciones de los trabajadores
en las utilidades sea deducible en el ejercicio gravable a que corresponde, este deber haber sido
pagado dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
No obstante, en virtud de lo dispuesto por el inciso q) del artculo 21 del Reglamento de la citada
Ley, la condicin descrita en el prrafo anterior
no ser de aplicacin; siempre que la retencin
correspondiente se pague dentro de los plazos
indicados en el segundo y tercer prrafos del inciso a) del artculo 39 de la misma norma.
En ese sentido, la deduccin tambin proceder
si la empresa cumple con realizar la retencin y
correspondiente pago al fisco hasta el vencimiento
de la presentacin de la declaracin jurada anual
del ejercicio al que corresponde el gasto.
55

S, las empresas que no hayan deducido el gasto
de las participaciones, pues no realizaron el pago
de las mismas, ni el pago de la retencin correspondiente, podrn deducirlas en el ejercicio en
que efectivamente las paguen, aun cuando se hayan provisionado en un ejercicio anterior, segn
lo establecido por la Cuadragsimo Octava Disposicin Transitoria y Final del TUO de la LIR.
HOJA DE LIQUIDACIN DE LA DISTRIBUCIN DE UTILIDADES
Seor:
(Nombre del trabajador)
La empresa.....(denominacin o razn social), dedicada a la actividad
de......., con RUC N............, domiciliada en .............., debidamente representada por....... (nombre del representante legal del empleador), en su calidad de empleador y de conformidad con lo establecido en el Decreto Legislativo N 892 y el Decreto Supremo N 009-98TR, deja constancia de que el clculo de la participacin de utilidades del ejercicio econmico correspondiente al ao 200....., ha sido
realizado sobre la base de los siguientes datos generales:
D) Casos
Procedimiento para realizar la distribucin de las utilidades de los trabajadores pertenecientes a una empresa que
realiza actividades mixtas
La empresa industrial Diseos S.A.C. realiza actividades mixtas en sus operaciones mercantiles, esto es, produce bienes
y a la vez presta servicios de confecciones a terceros. Sus
ventas en el ao 2007 fueron de S/. 1,422,930 y S/. 1,820,990,
respectivamente.
Como resultado del ejercicio econmico 2007, tenemos los
siguientes datos:
- Utilidad contable
:
S/. 630,398
- Adiciones (reparos)
:
S/. 98,790
- Deducciones aceptables
:
S/. 24,892
- Prdidas de ejercicios anteriores
:
S/. 40,983
- Remuneraciones de los trabajadores :
S/. 380,650
- Das laborados de los trabajadores :
5,592 das
Considerando que al cierre del ejercicio 2007, dicha empresa tiene un promedio de 21 trabajadores registrados en planillas, nos consulta si se encuentra obligada al reparto de utilidades a sus trabajadores y, en todo caso, cul sera el procedimiento para efectuar dicho reparto.
Solucin:
El Decreto Legislativo N 677, norma que regula la participacin en las utilidades de los trabajadores, establece que las
empresas obligadas para repartir utilidades a los trabajadores
son aquellas que cuentan con un promedio mensual de veinte
(20) o ms trabajadores durante un ejercicio.
Ahora bien, para determinar si la empresa ha contado con veinte (20) o ms trabajadores, se deber sumar el nmero de trabajadores que hubieran laborado en cada mes del ejercicio
correspondiente y el resultado total dividirse entre doce (12).
Cuando en un mes vare el nmero de trabajadores contratados
por la empresa, se tomar en consideracin el nmero mayor.
Considerando que, en el caso planteado, el promedio de trabajadores que registr la empresa en su planilla en el ejercicio 2007, supera los 20 trabajadores, dicha empresa se encontrar obligada a distribuir utilidades.
- Determinacin del por
centaje a ser aplicado en una
porcentaje
actividad mixta
Considerando que la empresa en cuestin realiza actividades
mixtas (industria y servicios), para determinar el porcentaje
de distribucin aplicable debemos remitirnos al artculo 3
del Decreto Supremo N 009-98-TR, el cual establece que en
caso una empresa desarrolle ms de una actividad, se consies
derar la actividad principal, la que haya generado mayor
mayores
ingr
esos brutos en el rrespectivo
espectivo ejer
cicio.
ingresos
ejercicio.
En el presente caso, la actividad que gener mayores ingresos fue
la actividad de servicios, segn se muestra el siguiente cuadro:
S
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Utilidades a distribuir:
- Renta anual
- Porcentaje a distribuir (de acuerdo
con la actividad econmica)
- Monto
Clculo de la par
ticipacin de las utilidades:
participacin
* En funcin de los das laborados
- Nmero de das laborados por
todos los trabajadores
- Nmero de das laborados por Ud.
(el trabajador)
- Participacin de Ud. segn los
das laborados
50% del monto a distribuir x das laborados

das laborados por todos
por Ud.
los trabajadores
S/. ............
...............%
.................
.................
.................
.................
=
* En pr
opor
cin a las rremuneraciones
emuneraciones per
cibidas
propor
oporcin
percibidas
- Remuneracin computable total
anual de todos los trabajadores
.................
- Remuneracin computable anual
percibida por Ud.
.................
- Participacin de Ud. segn las
remuneraciones percibidas
.................
50% del monto a distribuir
remuneracin anual de
todos los trabajadores
remuneracin anual
x percibida por Ud.
Monto de la participacin a recibir:

De conformidad con la suma de los porcentajes obtenidos, Ud. deber recibir por el concepto de participacin de utilidades, la suma total
de S/. ........., cantidad a la cual se le deducir el correspondiente
Impuesto a la Renta de quinta categora.
Actividad
_________________
Firma del trabajador
56
_________________
Firma del empleador
Ventas
Por
centaje
orcentaje
ticipacin
participacin
par
Volumen
De ventas
Industria
1,422,930
10 %
menor
Servicios
1,820,990
5%
mayor
TEMAS LABORALES
Teniendo en cuenta que la actividad que gener mayores ingresos fue la de servicios, la empresa deber distribuir el 5% de la
utilidad que haya generado en el ejercicio correspondiente.
participa- Determinacin de la rrenta
enta imponible para la par
ticipacin de utilidades
El artculo 4 del Decreto Legislativo N 892 determina que el
porcentaje establecido (en nuestro caso es el 5%) ser calculado sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable
(2007) que resulte despus de haber compensado prdidas de
ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del Impuesto a
la Renta. As, la base imponible en este caso ser la siguiente:
- Utilidad antes de impuesto
:
S/. 630,398
- (+) Adiciones
:
98,790
- (-) Deducciones
:
( 24,892)
- (-) Prdida, ejercicios anteriores:
( 40,983)
Base imponible
:
S/. 663,313
Datos:
- Giro de la empresa
: Industrial / Servicios
- Cantidad de trabajadores
:
Veintiuno (21)
- Periodo a distribuirse
:
2007
- Base imponible
:
S/. 663,313
- Porcentaje a considerar
:Cinco por ciento (5%)
(servicios - mayor venta)
- Importe a distribuirse
:
S/. 33,166
Distribucin:
- 50% entre das efectivos
:
S/. 16,583
- 50% entre remuneraciones
:
S/. 16,583
- Clculo y distribucin de las utilidades
a) 50% en funcin de los das efectivamente laborados por
el trabajador
Se deber dividir el 50% del monto a distribuir entre el total
de das laborados por todos los trabajadores. El resultado que
se obtenga se multiplicar por el nmero de das laborados
por cada trabajador. As, tenemos:
- Importe a distribuir total de das laborados por los trabajadores:
- S/. 16,583 5,592 = 2.96549
CON
a) 50% en pr
opor
cin a las rremuneraciones
emuneraciones de cada trapropor
oporcin
bajador (inc. b, Ar
Art.t. 2 de la ley)
b) 50% en funcin de las rremuneraciones
emuneraciones per
cibidas
percibidas
Se deber dividir el 50% del monto a distribuir entre el total
de las remuneraciones percibidas por todos los trabajadores
en ejercicio correspondiente. El resultado que se obtenga se
multiplicar por el total de las remuneraciones percibidas por
cada trabajador.
- Importe a distribuir suma de remuneraciones de los
trabajadores:
- S/. 16,583 380,650 = 0.04356
N de
Factor
Remuneracin
es
per
cibida
por
trabajadores
percibida
trabajador
al ao
remuneraciones
1
31,600
0.04356
2
30,187
0.04356
3
28,010
0.04356
4
27,287
0.04356
5
25,050
0.04356
6
24,078
0.04356
7
23,500
0.04356
8
21,685
0.04356
9
19,370
0.04356
10
18,532
0.04356
11
17,190
0.04356
12
15,658
0.04356
13
14,352
0.04356
14
12,317
0.04356
15
11,829
0.04356
16
11,712
0.04356
17
10,985
0.04356
18
9,658
0.04356
19
9,500
0.04356
20
9,140
0.04356
21
9,010
0.04356
380,650
Total de
ticipacin
participacin
par
S/.
1,376.65
1,315.10
1,220.25
1,188.76
1,091.30
1,048.96
1,023.78
944.71
843.85
807.35
748.88
682.14
625.24
536.59
515.33
510.23
478.56
420.75
413.87
398.18
392.52
16,583
S
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N de
te das
Importe
N de das Impor
es laborados
efectivos de
trabajadores
trabajador
al ao
trabajo - 2007
1
312
2.96549
2
309
2.96549
3
303
2.96549
4
301
2.96549
5
296
2.96549
6
292
2.96549
7
284
2.96549
8
279
2.96549
9
275
2.96549
10
272
2.96549
11
271
2.96549
12
268
2.96549
13
262
2.96549
14
258
2.96549
15
249
2.96549
16
242
2.96549
17
240
2.96549
18
235
2.96549
19
225
2.96549
20
214
2.96549
21
205
2.96549
5,592
Total de
ticipacin
participacin
par
S/.
925.23
916.34
898.54
892.61
877.78
865.92
842.20
827.37
815.51
806.61
803.65
794.75
776.96
765.10
738.41
717.65
711.72
696.89
667.23
634.61
607.92
16,583
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
Pr
ovisin y rregistr
egistr
Provisin
egistroo de la distribucin de las utilidades a
los trabajador
es, por el periodo 2007
trabajadores,
Asiento contable:
-----------------------x------------------------enta neta
86 Distribucin legal de la rrenta
861
Participacin de los trabajadores
88 Impuesto a la rrenta
enta
881
Impuesto a la Renta
33,166
189,044

40171 Impto. a la Renta por pagar
189,044
41 Remun. y par
ticip. por pagar
particip.
413
Participaciones por pagar
33,166
x/x Provisin de la participacin de los

trabajadores y del Impuesto a la Renta.
-----------------------x-------------------------
57

Caso:
Clculo del pago de utilidades a los trabajadores en forma extempornea
La empresa T&P Consultores S.A.C. realiz la presentacin

de su declaracin jurada anual el 27 de marzo del 2008, en la
cual declar una participacin en las utilidades a favor de los
trabajadores por la suma de S/. 38,450. Sin embargo, por
motivos econmicos, dicha empresa no realiz el reparto de
tal participacin dentro del plazo correspondiente.
Al respecto, el empleador nos consulta cules son las implicancias laborales para la empresa, ya que va a realizar el pago
de las utilidades el da 25 de mayo del 2008.
Solucin:
Conforme lo establece el artculo 6 del Decreto Legislativo
N 892, la participacin en las utilidades a favor de los trabajadores debe ser distribuida dentro de los treinta (30) das
naturales siguientes a la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta (DJ). Asimismo, se estableevio rrequerimiento,
equerimiento, el atraso
ce que vencido el plazo y pr
previo
genera el inters moratorio corr
espondiente establecido
correspondiente
por las normas vigentes.
En el caso planteado, como la empresa realiz la presentacin de la DJ el 27 de marzo de 2008, las utilidades a favor
de los trabajadores debieron ser repartidas entre el 28 de marzo
y el 27 de abril de 2008.
No obstante, como la empresa va realizar el reparto el 25 de
mayo de 2008, tales utilidades generan de un inters moratorio como detallaremos a continuacin:
Datos:
- Utilidad no distribuida : S/. 38,450
- Fecha presentacin DJ : 27/03/2008
- Fecha de exigibilidad : 27/04/2008
- Fecha de pago
: 25/05/2008
Contablemente la provisin de la participacin en las utilidades
de los trabajadores que debieron ser distribuidas en su oportunidad (28/03/2008), es como sigue:
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
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-----------------------x------------------------enta neta
861
Participacin de los trabajadores
41 RRemuner
emuner
ticip. por pagar
emuner.. y par
particip.
413
38,450
Clculo del inters moratorio que debe aplicarse a la

ticipacin de utilidades que se cancela en forma
participacin
par
extempornea:
Como sealamos anteriormente, cuando no se realiza el pago
de las utilidades en su oportunidad, genera el pago de intereses laborales, lo cual se encuentra regulado por el artculo 1
del Decreto Ley N 25920.
En efecto, tal dispositivo precisa que el inters que corresponda pagar por adeudos de carcter laboral, es el inters
legal fijado por el Banco Central de Reserva del Per. El referido inters no es capitalizable. A su vez, el artculo 3 de la
misma norma seala que el inters legal sobr
sobree los montos
58
------------------------x-----------------------ticip. por pagar

emuner.. y par
particip.
38,450
41 Remuner
412
(*)
67 Car
gas financieras
Cargas
156
679
Otras cargas financieras
6793
Intereses por deuda laboral
10 Caja y bancos
104
Cuentas corrientes
x/x Pago de las utilidades de los trabajadores,
incluido intereses por extemporneo.
-------------------------x-----------------------
38,606
(*) Se carga a la cuenta 67 por tratarse de intereses por atraso en deudas laborales que no han sido generado por el trabajador.
Caso:
38,450
x/x Por la provisin de la participacin de la

trabajadora xxx.
-----------------------x-------------------------
adeudados se devenga a par

tir del da siguiente de aquel
partir
en que se pr
odujo el incumplimiento y hasta el da de
produjo
su pago efectivo,
efectivo sin que sea necesario que el afectado
exija, judicial o extrajudicialmente, el cumplimiento de la
obligacin al empleador o pruebe haber sufrido algn dao.
En el caso planteado, el pago de los intereses es como sigue:
FAF - FAI x 100
FAF : Factor Acumulado Final (25/05/2008)
FAI : Factor Acumulado Inicial (27/04/2008)
Reemplazando:
(1.64599 - 1.64192)(*) x 100 : 0.407%
(*) Factores supuestos para el caso prctico.
Actualizacin de la deuda laboral:
- Participacin de utilidades
:
S/. 38,450
Ms: Inters laboral
:
156
(S/.38,450x 0.407%)
Total pago
:
S/. 38,606
Asiento contable:
R egistr
egistroo del pago de utilidades en la fecha indicada
(25/05/2008), incluidos los inter
eses laborales por el pago
intereses
extemporneo
Deduccin de las participaciones de los

trabajadores en las utilidades
La empresa Sinder S.A.C. se dedica a la comercializacin de

repuestos para vehculos, y durante el ejercicio 2007, en
promedio, tuvo 28 trabajadores entre empleados y obreros,
por lo cual se encuentra obligada a otorgar la participacin en
las utilidades a sus trabajadores. La utilidad tributaria antes
de participaciones e impuestos ascendi a S/. 900,000, y la
declaracin vence el 28 de marzo de 2008, segn el cronograma de vencimiento de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta. La empresa seala que el pago de las retenciones se realizar en el mes de abril.
Es posible realizar la deduccin de las utilidades en el
ejercicio 2007?
Solucin:
De acuerdo con el artculo 6 del Decreto Legislativo N 892,
los trabajadores debern recibir el importe correspondiente a
la participacin de utilidades dentro de los treinta (30) das
TEMAS LABORALES
calendario siguientes a partir del vencimiento del plazo para

la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta.
Por su parte, el inciso q) del artculo 21 del Reglamento del
TUO de la LIR, establece que no se requerir el pago de la
participacin en las utilidades siempre que se cumpla lo sealado el inciso a) del artculo 39 de la mencionada norma.
Este artculo dispone que las retenciones que correspondan a
las participaciones debern realizarse en el mes de su devengo
o dentro el plazo establecido para la presentacin de la declaracin anual y pagarse al mes siguiente. No obstante, la
aplicacin del criterio de lo devengado ha sido excluida como
momento en el que surge la obligacin de efectuar las retenciones por las rentas de quinta categora, de modo que, respecto de las participaciones de los trabajadores en las utilidades, que son rentas de quinta categora, el momento para
efectuar la retencin se verificar cuando se paguen dichas
rentas, segn resulta del artculo 71 de la LIR vigente.
De esta manera, si se paga la participacin de las utilidades
dentro del plazo de vencimiento de la declaracin anual del
Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2007, esto
es, hasta el 28 de marzo de 2008, el contribuyente podr
deducir el gasto.
Caso:
CON
trabajadores, se encuentra obligada a entregar la participacin de utilidades. Este gasto ser deducible a efectos de la
determinacin de la renta neta imponible, pues el pago de las
mismas se realizar antes del vencimiento de la declaracin
anual.
Como se puede observar, cuando se pague dichas rentas de
quinta categora a los trabajadores, ser necesario cumplir
con pagar la retencin a efectos de no incurrir en la infraccin
tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario (a la que le corresponde una multa ascendente al 50%
del tributo no pagado y la aplicacin del rgimen de incentivos).
Ahora bien, a efectos de determinar la base de clculo para
las participaciones, se realizar los reparos correspondientes
y se aplicar la prdida compensable del ejercicio anterior.
En ese sentido, las prdidas compensables del ejercicio 2006
resultarn de deducir, de las prdidas de dicho ejercicio, las
rentas exoneradas que por ese ao se hubieran obtenido.
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Determinacin de la base de clculo de

la participacin de los trabajadores en
las utilidades
La empresa Musder S.A.C. se dedica a la fabricacin de zapatos para damas y nios. El nmero de trabajadores en el
transcurso del ejercicio 2007 ascendi a 48 en promedio. En
el ejercicio 2006, tuvo una prdida tributaria por un importe
de S/. 600,000 y obtuvo ingresos por intereses de una entidad financiera por depsitos a plazo, ascendentes a S/. 50,000.
Las prdidas son arrastradas de acuerdo con el sistema A. La
declaracin anual vence el 1 de abril de 2008 y el pago de las
participaciones se realizar el 30 de marzo. El estado de ganancias y prdidas y los reparos se muestran a continuacin:
Estado de ganancias y pr
didas
prdidas
Ventas Netas
3,265,400
- Costo de ventas
-1,290,600
Utilidad comer
cial
comercial
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Otros ingresos gravables
Otros ingresos no gravables
Ingresos financieros gravables
1,974,800
-280,320
-295,300
12,800
16,300
25,400
Utilidad (pr
d) antes de par
ticip. e impto.
(prd)
particip.
1,453,680
Conceptos rreparables
eparables
Intereses por tributos y multas
Dividendos recibidos
Impuestos asumidos de terceros
Depreciacin acelerada leasing
19,650
14,300
3,500
15,000
Nos consultan qu debe considerarse a efectos de calcular y

decidir el gasto por participaciones.
Solucin:
Dado que la empresa cuenta en promedio con ms de veinte (20)
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CONTADORES
EMPRESA
Concepto
Prdida tributaria 2006
Ingresos exonerados 2006
Pr
dida neta compensable
Prdida
Impor
tes
Importes
600,000
-50,000
550,000
Considerando que la tasa de participaciones aplicable a las empresas industriales es 10%, se proceder a realizar el clculo:
Conceptos
Tributario
Contable
dida contable
Prdida
S/.1,453,680 1,453,680
Utilidad / Pr
Repar
os permanentes
eparos
Adiciones
Intereses por tributos y multas
S/.19,650 S/.19,650
Impuestos asumidos de terceros
S/.3,500
S/.3,500
Deducciones
Dividendos recibidos
-14,300
-14,300
Repar
os temporales
eparos
Deducciones
Depreciacin acelerada leasing
-S/.15,000
0
Utilidad tributaria del ejer
cicio
S/.1,447,530 S/.1,462,530
ejercicio
Prdida neta compensable del
ejercicio anterior
-550,000
-550,000
Renta neta imponible
897,530
912,530
Par
ticipaciones a los trabajador
es (10%)
89,753
91,253
articipaciones
trabajadores
Como se puede observar, la adicin por depreciacin acelerada, genera una diferencia temporal deducible que a su vez
implica el reconocimiento de un pasivo diferido. Esto resulta
porque, en ejercicios siguientes, despus de haber concluido la depreciacin acelerada, no habr gasto a efectos tributarios, pero s a efectos contables, lo cual dar lugar a que
contablemente resulte un impuesto a pagar menor al tributario, motivo por el cual actualmente se reconoce un pasivo
diferido.
-------------------------x---------------------enta neta
861
Participaciones de los
trabajadores
ticipaciones
41 Remuneraciones y par
participaciones
por pagar
4132
diferidas
91,253
1,500
59
ticipaciones
participaciones
por paga
pagar
4131
89,753
x/x Por la provisin de la participacin de los

trabajadores.
-------------------------x----------------------
11.
10 Caja y bancos
104
Cuentas corrientes
89,753
89,753
x/x Por la cancelacin de las participaciones

a los trabajadores.
-------------------------x----------------------
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RENTAS DE CUARTA-QUINTA CATEGORA
Base legal:

N 122-94-EF (21/09/1994).
Las comnmente denominadas rentas de cuarta-quinta constituyen un hbrido respecto al tratamiento tributario aplicable a las rentas originadas en ciertas relaciones de servicios que, en
principio, son de naturaleza independiente (cuarta categora), pero que por ciertas caractersticas que presentan, el legislador las considera
como rentas de quinta categora, por lo que su
tratamiento tributario es conforme con las reglas
de dicha categora.
Debemos sealar que en el mbito laboral no
existe tal clasificacin, por lo que su tratamiento
depender de si en el caso concreto existe o no
una verdadera relacin de dependencia. En ese
sentido, no se encontrarn afectos a EsSalud,
ONP y AFP, de no calificar como una relacin de
dependencia.
1. En qu casos estamos ante rentas de
cuarta-quinta?
Son dos los supuestos que configuran las rentas
de cuarta-quinta, los cuales se encuentran establecidos por los incisos e) y f) del artculo 34 del
TUO de la LIR.
a) Locacin de servicios con algunos elementos de dependencia
En este rubro se encuentran los ingresos obtenidos
por el trabajo prestado en forma independiente
con contratos de prestacin de servicios normados
por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo
requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
60
ticipaciones
participaciones
por pagar
4131
Como se puede observar, para que la renta originada de los servicios realizados bajo un contrato
civil de locacin de servicios califique como de
quinta categora, es necesario que se presenten
las siguientes condiciones de forma concurrente:
- El lugar y horario en el que se presta el servicio debe ser decidido por el usuario del mismo. Al respecto, debemos sealar que la norma no exige un determinado nmero de horas mnimas para que se cumpla con dicha
condicin, ni que el lugar de prestacin del
servicio sea necesariamente el del establecimiento del usuario del mismo.
- Los elementos de trabajo y los gastos que
demande el servicio sean asumidos por el
usuario. Por lo tanto, si el usuario proporciona las herramientas de trabajo (escritorio, computadora, impresoras, papeles, pizarras, maquinaria, etc.) o cubre los gastos que dicho servicio le demanda al prestador, se estar ante rentas de quinta categora.
b) Servicios independientes prestados al empleador
Calificarn como renta de quinta categora los
ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual
se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia.
En este caso, el trabajador presta un servicio a
su empleador distinto al que presta en virtud de
su contrato de trabajo. Por lo tanto, a dicho servicio que se origina de una relacin no laboral (sino
de una relacin civil y por el que calificara como
renta de cuarta categora), le ser aplicable el
tratamiento de las rentas de quinta categora por
el hecho de que el usuario del servicio es a su
vez el empleador del prestador.
TEMAS LABORALES
2. Qu obligaciones formales tiene el pagador de las rentas de cuarta-quinta?
El pagador de las rentas de cuarta-quinta deber
tener un libro denominado Libro de retenciones
incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, en el que se registre los pagos por dichas rentas efectuadas, as como el
importe que corresponda retener por ellas.
3. Cmo se calcula el impuesto a retener?
En ambos supuestos el impuesto de calcula
conforme con las reglas de quinta categora(15).
Sin embargo, tratndose del trabajador que
presta servicios independientes a quien a su
vez es su empleador, se le deber sumar a su
remuneracin el importe de las rentas de cuarta-quinta, a efectos de determinar el impuesto
a retener.
En este caso, nicamente deber aparecer en la
planilla y en la boleta de pagos la remuneracin
del trabajador y el importe a retener por las rentas de quinta categora originadas de dicha remuneracin, y en el libro de retenciones el importe de las rentas de cuarta-quinta, as como la
retencin que a estas les corresponde segn lo
calculado.
CON
corresponden, debern haber sido pagadas dentro

del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
S, como excepcin a la regla general de no admitir deducciones de gastos correspondientes a
ejercicios anteriores(16), la cuadragsima octava
disposicin transitoria y final de la mencionada
norma establece que los gastos a que se refiere
el inciso v) del artculo 37 que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren debidamente provisionadas en un ejercicio anterior.
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4. Cmo se sustenta el gasto por los pagos

efectuados de las rentas de cuarta-quinta
categora?
En primer lugar, debemos recordar que, dado
que el tratamiento tributario de estas rentas es
el de quinta y no el de cuarta categora, el perceptor de las mismas no deber emitir recibo
de honorarios alguno, tal como lo dispone el
inciso j) del artculo 21 del Reglamento del TUO
de la LIR.
Ahora bien, el sustento del gasto ser lo consignado en el Libro de retenciones, incisos e) y
f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
5. Las rentas de cuarta-quinta constituyen
gastos deducibles a efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta de tercera categora?
S, al ser tributariamente consideradas rentas de
quinta categora se encuentran comprendidas
dentro de los alcances del inciso v) del artculo
37 del TUO de la LIR, que lo califica como gasto
deducible, siempre que cumpla adicionalmente
con el principio de causalidad.
S, a efectos de que las rentas de cuarta-quinta
sean deducibles en el ejercicio gravable a que
B) Casos y consultas
Consulta:
Incidencia laboral de los contratos de

cuarta-quinta
Un empleador nos comenta que recibi una visita inspectiva en

la cual el inspector de trabajo determin que los contratos de
cuarta-quinta que haba suscrito, no podan ser considerados
como locacin de servicios, pues en ellos se podan apreciar
elementos de subordinacin. Ante esto, dicho empleador nos consulta sobre las implicancias de esta modalidad de contratacin.
Respuesta:
El rgimen de cuarta-quinta ha sido creado en el mbito
tributario a efectos de recaudar los tributos de los trabajadores independientes con contratos de prestacin o locacin de servicios, normados por la legislacin civil, cuando
este sea prestado en el lugar y horario designado por quien
lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos
de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio
demanda.
En ese sentido, el literal e) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que la prestacin de servicios independiente que se desarrolle bajo las caractersticas sealadas en
el prrafo precedente, sern consideradas como rentas de
quinta categora a pesar de ser prestadas bajo un contrato de
prestacin o locacin de servicios (que normalmente genera
renta de cuarta categora).
Es de esta conjuncin, entre los supuestos de renta de cuarta
categora y de quinta categora, que nace el nombre de lo que
actualmente se conoce como rentas de cuarta-quinta.
Como puede apreciarse, el rgimen de la cuarta-quinta tiene
efectos meramente tributarios creados con el propsito de
favorecer la recaudacin de la Administracin Tributaria. Siendo as, corresponde analizar las incidencias laborales de la
celebracin de este tipo de contratos.
(15) Dicho procedimiento se encuentra establecido en el artculo 40 del Reglamento del TUO de la LIR.
(16) Sobre el par ticular, el artculo 57 del TUO de la LIR establece que las rentas de tercera categora se consideran producidas en el ejercicio comercial en
que se devenguen e igual criterio ser aplicable a efectos de la deduccin del gasto.
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
61
En el mbito laboral, los contratos conocidos como cuartaquinta no son considerados una modalidad especial de contratacin, ya que en ellos se verifican una serie de elementos
de subordinacin que, en aplicacin del principio laboral de
la primaca de la realidad(17) , convierten esta supuesta locacin de servicios en una relacin de tipo laboral y, por tanto,
afecta a toda la regulacin y beneficios laborales.
Para aplicar correctamente el principio de la primaca de la
realidad, se deben verificar los elementos de subordinacin
que se observen en una prestacin de servicios, a efectos de
poder catalogarla como dependiente o independiente. As, los
elementos que diferencian una relacin laboral (dependiente)
de una locacin de servicios (independiente) son los siguientes: prestacin de servicios en el centro de trabajo / fuera del
centro de trabajo, horario de trabajo / libertad para determinar
el momento de trabajo, jornada completa / dedicacin a tiempo parcial, exclusividad / trabajo para varias personas, instrumentos de trabajo del empleador / instrumentos propios.
Como podemos apreciar, en los contratos conocidos como
cuarta-quinta se pueden verificar por lo menos cuatro (4)
de los elementos de una relacin laboral (prestacin en el
centro de trabajo, horario y jornada de trabajo, as como instrumentos otorgados por el empleador), con lo cual dichos
contratos encajaran perfectamente dentro del mbito laboral. Siendo as, los inspectores de trabajo consideran que los
contratos de cuarta-quinta son en realidad relaciones laborales encubiertas que deben ser regularizadas incorporando a
estas personas en la planilla de remuneraciones.
Finalmente, presentamos un cuadro comparativo entre las
caractersticas ms saltantes que presentan los contratos de
prestacin o locacin de servicios (afectos al impuesto de
cuarta categora) y los contratos de trabajo (afectos al impuesto de quinta categora).
Respuesta:
De acuerdo con la consulta planteada el servicio de diseo de la
pgina web no se encuentra dentro del marco de la relacin laboral establecida entre el Sr. Garca y la empresa Libu S.A. toda vez
que esta solo comprende sus servicios de contador. En ese sentido, los servicios de diseo sern prestados de manera independiente, fuera de toda relacin de subordinacin.
Ahora bien, aun cuando en estricto las rentas originadas de
un servicio como el de diseo de la pgina web, que se desarrolla de manera independiente, constituyen rentas de cuarta
categora, tenemos que por el hecho de ser prestado a una
persona con la cual se mantiene simultneamente una relacin de dependencia sern calificadas como rentas de quinta
categora, en aplicacin de lo dispuesto por el inciso f) del
artculo 35 del TUO de la LIR.
En efecto, el mencionado inciso dispone que constituyen rentas de quinta categora los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora,
efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia.
En ese sentido, corresponde al pagador de la renta, en este caso
la empresa Libu S.A., determinar el impuesto de quinta categora
que corresponde retener tomando en consideracin las rentas
por la remuneracin mensual y por el servicio de diseo.
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LLocacin
ocacin de servicios
Partes: comitente - locador
Independiente
Autnomo
No sujeto a horario
No recibe directivas de su comitente
No recibe sanciones disciplinarias
Pago: retribucin
Contrato de trabajo
Partes: empleador - trabajador
Dependiente
Subordinado
Sujeto a horario
Recibe directivas de su empleador
Puede recibir sanciones disciplinarias
Pago: remuneracin
Consulta:
Dependiente que realiza un ser vicio

independiente a su empleador
El trabajador Antonio Garca labora como contador en la empresa Libu S.A. y dado que el Sr. Garca tiene avanzados conocimientos de diseo grfico, en el mes de enero de 2008
le es solicitada la realizacin del diseo de la pgina web de
la empresa. Es as que por tal concepto se le va a retribuir con
la suma de S/. 1,000. Sabiendo que como remuneracin
mensual percibe S/. 2,000, nos consultan el tratamiento tributario de esta operacin.
Clculo del impuesto (a efectos prcticos consideracicio 2008 es S/. 3,450)

ejercicio
mos que la UIT del ejer
Paso 1: clculo del impuesto por la rremuneracin

emuneracin pagada
Sueldo
: S/. 2,000
S/. 2,000 x 14
: S/. 28,000
- 7 UITs
:
S/. 24,150
S/. 3,850
Impuesto 15%
:
S/. 578
Retencin
:
S/.
48
Paso 2: clculo del impuesto incluyendo la rretribucin
etribucin por
el servicio de diseo
S/. 2,000 x 14
: S/. 28,000
Ms retribucin del
servicio de diseo :
S/. 1,000
S/. 29,000
- 7 UITs
:
S/. 24,150
S/. 4,850
Impuesto 15%
:
S/. 728
Retencin
:
S/.
61
importe
Paso 3: Determinacin del impor
te de la rretencin
etencin por el
servicio de diseo
Retencin incluido el servicio - retencin sin incluir el servicio
S/. 61 - S/. 48 = S/. 13
La empresa Libu S.A. deber consignar en el libro de planillas la retencin de S/. 48 y en el libro de retenciones la retencin de S/. 13.
(17) Artculo 3 del Decreto Supremo N 020-2001-TR, Reglamento de la Ley General de Inspeccin del Trabajo y Defensa del Trabajador.
62
TEMAS LABORALES
CON
12. REMUNERACIONES A LOS ACCIONISTAS Y SUS FAMILIARES
Base legal:
N 122-94-EF (21/09/1994).
Los accionistas de las empresas as como sus
familiares ms cercanos suelen estar incluidos
en la planilla de la compaa, es decir, son trabajadores de sus propias empresas o han incorporado como tales a sus parientes. Para evitar que
dicha realidad afecte la recaudacin del Impuesto a la Renta, por el gasto ocasionado por sueldos muy altos, la norma tributaria ha establecido
lmites a tales remuneraciones, implementando
un procedimiento orientado a determinar el valor
de mercado de tales remuneraciones.
En ese sentido, a efectos del Impuesto a la Renta,
solo ser deducible por concepto de remuneracin
de los accionistas y de sus familiares (gastos de
personal) el importe que se determine como valor
de mercado de las respectivas remuneraciones.
Ahora bien, el exceso a dicho valor de mercado
que se haya acreditado como remuneracin es
considerado por la norma tributaria como dividendos del accionista (concepto no deducible a efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora), estando gravado con la tasa del
4.1% y sujeto a la retencin respectiva.
1. Qu trabajadores estn sujetos a las reglas de valor de mercado de las remuneraciones?

De acuerdo con lo establecido por el inciso b) del
artculo 19-A del Reglamento del TUO de la LIR y
los incisos n) y ) del artculo 37 del referido TUO,
estarn sujetos a dichas reglas en la medida en
que sean efectivamente trabajadores de la empresa las siguientes personas:
S
E S
R A
O S
D E
A R
T P
N
O M
C E
&
a) El titular de una empresa individual de responsabilidad limitada.

b) Los accionistas, participacionistas y, en general, los socios o asociados de personas jurdicas siempre que califiquen como parte
vinculada con el empleador, en razn a su
participacin en el control, la administracin
o el capital de la empresa(18).
c) El cnyuge, concubino o parientes hasta el

cuarto grado de consanguinidad y segundo
de afinidad, del propietario de la empresa,
titular de una empresa individual de responsabilidad limitada, accionistas, participacionistas o socios o asociados de personas jurdicas, en tanto estos ltimos califiquen
como parte vinculada con el empleador, en
razn de su participacin en el control, la
administracin o el capital de la empresa(19)
(ver cuadro de parentesco).
Sujetos a los que se aplica el valor de mercado a sus remuneraciones
Sujeto
Titular
Accionistas
Participacionistas
Socios
Asociados
Cnyuge
Concubino(20)
Parientes hasta el 4 grado de consanguinidad y 2 de afinidad
Entidad /R
elacin
/Relacin
EIRL
Soc. annimas
SRL
Soc. civiles, colectivas, etc.
Asociaciones
Con los sujetos antes mencionados, incluyendo
dueos de empresas unipersonales
Base legal
Inc. n) del art. 37 - LIR
Inc. ) del art. 37- LIR
(18) Sobre el par ticular, debemos sealar que hasta el 31/12/2007 no era requisito que el trabajador y el empleador califiquen como partes vinculadas.
(19) Ibd.
(20) Se refiere a los sujetos que mantienen una unin de hecho. A tal efecto, el ar tculo 326 del Cdigo Civil seala lo siguiente:
Artculo 326.- Uniones de hecho.
La unin de hecho, voluntariamente realizada y mantenida por un varn y una mujer, libres de impedimento matrimonial, para alcanzar finalidades y
cumplir deberes semejantes a los del matrimonio, origina una sociedad de bienes que se sujeta al rgimen de sociedad de gananciales, en cuanto le
fuere aplicable, siempre que dicha unin haya durado por lo menos dos aos continuos.
La posesin constante de estado a par tir de fecha aproximada puede probarse con cualquiera de los medios admitidos por la ley procesal, siempre
que exista un principio de prueba escrita.
La unin de hecho termina por muerte, ausencia, mutuo acuerdo o decisin unilateral. En este ltimo caso, el juez puede conceder, a eleccin del
abandonado, una cantidad de dinero por concepto de indemnizacin o una pensin de alimentos, adems de los derechos que le correspondan de
conformidad con el rgimen de sociedad de gananciales.
Tratndose de la unin de hecho que no rena las condiciones sealadas en este artculo, el interesado tiene expedita, en su caso, la accin de
enriquecimiento indebido (el resaltado es nuestro).
Ntese que la norma transcrita hace referencia a la unin de hecho voluntaria entre un hombre y una mujer que estn libres de impedimento matrimonial,
por lo que el supuesto de restriccin para la deduccin del gasto tributario por las remuneraciones pagadas no se aplica a quienes estando an casados,
pero separados, mantienen una nueva relacin bajo las caractersticas expuestas en la norma civil, pues en ese caso ya no podran llamarlos concubinos.
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
63

Parentesco
Tipo de par
entesco
parentesco
Padre - Madre
Hijo(a)
Hermano(a)
Nieto(a)
Abuelo(a)
To(a) - hermano(a) de padres
Sobrino(a) - hijo(a) de hermano(a)
Bisnieto(a)
Sobrinonieto(a)
Bisabuelo(a)
Primo(a) - Solo primo(a)s hermano(a)s
Tatarabuelo(a)
Tataranieto(a)
Grado de consanguinidad
1
1
2
2
2
3
3
3
3
3
4
4
4
Tipo de par
entesco
parentesco
Padrastro - Madrastra
Hijastro(a)
Suegro (a)
Yerno - Nuera
Hermanastro(a)
Cuado(a)
Abuelosuegro(a)
Grado de afinidad
1
1
1
1
2
2
2
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2. Cundo existe vinculacin econmica entre el accionista, participacionista, socios

o asociados y su empleador?
Si bien los incisos n) y ) indican que el reglamento
establecer en qu casos se configurar la referida
vinculacin, lo cierto es que hasta la fecha ello no
ha ocurrido. Sin perjuicio de lo expuesto, debemos
precisar que actualmente el reglamento contiene
en su artculo 24 supuestos que configuran vinculacin econmica, dentro de los que se encuentra
la de las empresas con sus accionistas.
En ese sentido, consideramos que hasta que el
reglamento establezca los supuestos de vinculacin aplicables a las reglas de valor de mercado
de las remuneraciones, ser correcto determinar
dicha vinculacin sobre la base de lo dispuesto
por el mencionado artculo 24.
As, existir vinculacin entre el accionista trabajador y su empleador si aquel posee ms del
treinta por ciento (30%) del capital de la empresa
para la cual labora, directamente o por intermedio de un tercero.
3. Cmo se determina el valor de mercado
de las remuneraciones?
El literal b) del artculo 19-A del Reglamento del
TUO establece una serie de reglas basadas en
parmetros de comparacin en relacin con la remuneracin de un trabajador referente, es por ello
que se puede concluir, como elemento primordial
para realizar el anlisis del valor de mercado de
las remuneraciones, que cada empresa debe contar con un organigrama de cargos y funciones.
De esta forma, la norma considera como valor
de mercado de las remuneraciones de los trabajadores sealados, a los siguientes importes:
a. La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa.
b. En caso de no existir el referente sealado
anteriormente, ser la remuneracin del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que
se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa.
64
c. En caso de no existir los referentes anteriormente sealados, ser el doble de la remuneracin

del trabajador mejor remunerado entre aquellos
que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la empresa.
d. De no existir los referentes anteriores, ser la
del trabajador de menor remuneracin dentro
de aquellos ubicados en el grado, categora o
nivel jerrquico inmediato superior dentro de
la estructura organizacional de la empresa.
e. De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor de mercado ser
el que resulte mayor entre la remuneracin
convenida por las partes, sin que exceda de
noventa y cinco (95) UIT anuales, y la remuneracin del trabajador mejor remunerado de
la empresa multiplicado por el factor de 1.5.
Como se observa, estos referentes o parmetros
son excluyentes entre s, y deben ser aplicados
en el orden propuesto por la norma, y solo si no
se pudiera aplicar uno, se debe avanzar y comparar con la remuneracin del sujeto analizado
con los siguientes referentes.
4. Qu caractersticas debe tener el trabajador referente?
El trabajador referente cuya remuneracin va a
ser tomada como parmetro para determinar el
valor de mercado de acuerdo con las reglas descritas, deber tener las siguientes caractersticas:
a) No debe tener relacin de parentesco hasta
el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con alguno de los sujetos citados a los cuales se les aplica las normas de
valor de mercado.
Es decir, dado un sujeto que se encuentra inmerso en las limitaciones ya sealadas, para comparar su remuneracin no se podra escoger nunca
a un trabajador con el que tenga la relacin de
consaguinidad o afinidad antes sealada.
b) Deber haber prestado sus servicios a la
empresa, dentro de cada ejercicio, durante el
mismo periodo de tiempo que aquel por el cual
se verifica el lmite.
TEMAS LABORALES
CON
Por lo tanto, aun cuando en un determinado periodo hubiese un trabajador elegido como parmetro de referencia, si este cesa sus labores en
un momento en el cual el accionista continuaba
laborando, no podr ser considerado como trabajador referente ni tampoco podra completarse
el periodo con quien lo sustituy, aunque haya
ingresado a trabajar bajo las mismas condiciones.
disposicin transitoria y final del TUO de la LIR el

referido gasto podr ser deducible en un ejercicio posterior al de su devengo en la medida que
la remuneracin determinada de acuerdo con el
valor de mercado no haya sido deducida en el ejercicio al que corresponde y haya sido efectivamente pagada en el ejercicio en que se pretende deducir, aun cuando se encuentre debidamente provisionada en un ejercicio anterior.
5. Qu concepto debe considerarse como

remuneracin del trabajador referente?
Se entiende como remuneracin del trabajador
referente al total de rentas de quinta categora a
que se refiere el artculo 34 del TUO de la LIR,
computadas anualmente.
Cuando cese el vnculo laboral del trabajador
sujeto a limitacin antes del trmino del ejercicio
o si ingresa a l luego de iniciado el mismo, el
valor de mercado se determinar sumando el total de las remuneraciones puestas a disposicin
del trabajador elegido como referente, en dicho
periodo.
10. Cul es el tratamiento del exceso del valor de mercado de la remuneracin pagada?
El exceso del valor de mercado de la remuneracin ser considerado dividendo (renta de
2 categora) del titular de la EIRL, accionista,
participacionista, socio o asociado que percibi dicho exceso en calidad de remuneracin.
De igual forma, en el caso de los cnyuges,
concubinos y dems parientes consanguneos
(hasta el 4 grado) o afines (hasta el 2 grado), el exceso en el valor de mercado de sus
remuneraciones reportarn dividendos a favor
de las personas con quienes estn emparentadas.
En ese sentido, la empresa estar obligada a realizar el pago al fisco de la retencin del 4.1% sobre los mencionados dividendos pagados dentro
del cronograma de pago de las obligaciones del
mes de diciembre o del mes en que cese el trabajador de corresponder.
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6. Cundo se realiza la comparacin?

La empresa deber realizar la comparacin y
determinar el valor de mercado de las remuneraciones en el mes de diciembre, con motivo de la
regularizacin anual de las retenciones de renta
de quinta categora, o, de ser el caso, en el mes
en que opere el cese del vnculo laboral del trabajador sujeto a los lmites cuando este ocurra
antes del cierre del ejercicio, tal como lo establece el segundo prrafo del numeral 3 del inciso b)
del artculo 19-A del Reglamento del TUO de la
LIR.
7. Es deducible el importe determinado

como valor de mercado de la remuneracin a efectos de determinar la renta neta
de tercera categora?
S, de acuerdo con lo establecido en los incisos
n) y ) del TUO de la LIR.
La deduccin del gasto para el pagador de la remuneracin por el importe que se considera dentro del valor de mercado, se regir por lo sealado en el inciso v) del mismo artculo, toda vez
que as lo dispone el artculo 19-A del Reglamento del TUO de la LIR.
En ese sentido, a efectos de que el gasto sea
deducible en el ejercicio gravable a que corresponde, este deber haber sido pagado dentro del
plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
S, de conformidad con la cuadragsima octava
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
11. Se debe hacer la retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora sobre la
base del valor de mercado de la remuneracin?
No, durante el ejercicio se deber realizar la retencin de quinta categora sobre la base de la
remuneracin del trabajador, sin tomar en cuenta la que se determine en aplicacin de las reglas
de valor de mercado.
En efecto, recordemos que dicha determinacin
se har al final del ejercicio o cuando el trabajador cese si es que ello ocurre antes.
Ahora bien, si se determina que el valor de mercado de la remuneracin es inferior a la remuneracin sobre la cual se efectu la retencin,
la empresa deber efectuar el clculo de las
retenciones de quinta categora que correspondan sobre la base del valor de mercado y determinar el monto retenido en exceso del ejercicio.
En dicho supuesto, la empresa deber efectuar la devolucin de lo retenido en exceso al

beneficiario de los dividendos, para seguidamente hacer la respectiva retencin del 4.1%
sobre el exceso del valor de mercado de la
remuneracin pagada. Tratndose de la remuneracin del pariente del beneficiario del
dividendo, este ltimo deber hacer el pago
por su cuenta.
65

Reglas aplicables al exceso en el valor de mer
cado
mercado
de las rremuneraciones
emuneraciones
Dividendo - opor
tunidad En diciembre (con motivo de la determioportunidad
de rretencin
etencin del 4.1%
nacin de gastos deducibles del ejercicio a efectos de la declaracin jurada
anual).
En el mes del cese (por extincin del
vnculo laboral antes de diciembre).
R
enta de 5 Categora? El exceso no estar sujeto a las retencioRenta
nes de quinta categora. El clculo se
efecta con ocasin de la declaracin de
retenciones por el mes de diciembre de
cada ao o del mes en que se produzca
el cese del trabajador, lo que se denomina la regularizacin anual de retenciones.
Son dividendos
No, solo a efectos del Impuesto a la
societarios?
Renta.
Registr
egistroo contable
El exceso deber mantenerse anotado en
los libros contables o registros correspondientes, tal como se consign inicialmente.
Pago del IR que afecta el Para los sujetos incluidos en el inciso n)
dividendo
del art. 37 del TUO de la LIR, a travs de
la retencin que efectuar el pagador de
la renta(21) .
Para los sujetos incluidos en el inciso )
del art. 37 del TUO de la LIR, el contribuyente (beneficiario del dividendo) pagar directamente el impuesto.
Presidente del Directorio

S/. 25,000
Accionista
Gerente General
S/.20,000
Accionista
Gerente rea 1
S/. 11,000
Valor de mercado de las remuneraciones

de un gerente que no tiene trabajador de
referencia
Respecto a la organizacin y remuneraciones pagadas a los trabajadores de una empresa, nos entregan la siguiente informacin:
Estructura RRemunerativa
emunerativa y nivel de par
entesco
parentesco
Car
go
Cargo
Presidente del
Directorio
Gerente General
Par
entesco
arentesco
Hermano del gerente

general y accionista
Hermano del Presidente
del Directorio y accionista
Gerente rea 1
Sin parentesco
Gerente rea 2
Sin parentesco
Gerente rea 3
Sin parentesco
Jefe del rea 1
Sin parentesco
Jefe del rea 2
Hijo de accionista
Empleado "X" rea1
Sin parentesco
Empleado "Y" rea 1
Hijo de accionista
Empleado "Z" rea1
Hijo de accionista
Remuneracin
mensual
S/.
25,000
20,000
11,000
5,000
6,000
5,000
8,000
3,000
2,000
4,000
La empresa solicita la verificacin de los lmites de las remuneraciones establecidas para los accionistas y sus familiares,
tomando como referencia el organigrama adjunto:
Jefe de rea 1
S/. 5,000
Empleado X
S/.3,000
Empleado Y
S/.2,000
Hijo de accionista
Gerente rea 3
S/. 6,000
Jefe de rea 2
S/.8,000
Hijo de accionista
Empleado Z
S/. 4,000
Hijo de accionista
El procedimiento para hallar el valor de mercado de las remuneraciones de los accionistas de la empresa as como el de
sus familiares hasta el cuarto grado de consaguinidad y segundo grado de afinidad, se seguir en funcin del siguiente
orden de comparacin:
a) Con el trabajador del mismo nivel jerrquico (comparacin en lnea).
b) Con el trabajador del nivel inferior (el doble del ms alto),
c) Con el trabajador del nivel superior (el ms bajo), y
d) Si no existiera ninguno de los anteriores referentes, el
lmite permitido ser la mayor remuneracin entre:
i) La remuneracin convenida por las partes (que no
podr exceder de 95 UIT al ao - S/. 23,410 mensual para el ejercicio 2007); y,
ii) La remuneracin del trabajador mejor pagado de la
empresa multiplicado por el factor de 1.5.
Segn los datos antes detallados, la determinacin de las
remuneraciones de los accionistas y sus familiares sera la
siguiente:
1) El presidente del directorio no tiene referente pues no hay
un trabajador con funciones similares y el trabajador ubicado en la jerarqua inmediato inferior es un familiar. Tampoco hay un trabajador que se ubique en la jerarqua inmediata superior.
Al no existir trabajador referente, la remuneracin del presidente del directorio (S/. 25,000) se tendr que comparar segn el procedimiento siguiente:
- Los S/. 25,000 se comparan con el lmite de 95 UIT al
ao (S/. 23,410 mensuales), debiendo elegirse el menor, esto es los S/. 23,410 que constituye el lmite mensual.
(21) La parte del impuesto no cubierta por la retencin ser pagada directamente por el contribuyente.
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Gerente rea 2
S/. 5,000
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B) Casos
Caso:
Or
ganigrama de la estructura de la empr
esa
Organigrama
empresa
TEMAS LABORALES
Los S/. 23,410 se comparan con la remuneracin del trabajador mejor pagado (que no sea accionista ni familiar)
multiplicado por el factor 1.5; debiendo elegirse la mayor remuneracin.
En el caso, la mejor remuneracin corresponde al gerente
del rea 1, por lo que los S/. 11,000 se multiplican por el
factor 1.5, resultando una remuneracin de S/. 16,500.
Entre la remuneracin de S/. 16,500 y la de S/. 23,410
(que constituyen el lmite) se elige la mayor, esto es, la
remuneracin de S/. 23,410.
Tal remuneracin (S/. 23,410) ser la mxima permitida
para la empresa para su deduccin como gasto y no los
S/. 25,000 pactados como remuneracin del presidente
del directorio, por lo que la diferencia (S/. 1,590) multiplicado por catorce meses (S/. 22,260) constituir un
pago a cuenta de dividendos, gravado con el 4.1%, y adicionalmente ser un gasto reparable.
CON
Caso:
Dividendos para el accionista por el exceso del valor de mercado de la remuneracin de un pariente
La empresa Amixzar S.A.C. tiene dos socios que son hermanos, cuyas participaciones son el 40% y 60% del capital social. La empresa cuenta con un gerente general, un jefe de
ventas y un jefe de finanzas. Los dos primeros son personas
que solo tienen vnculo laboral con la empresa, sin embargo,
este ltimo es hijo de uno de los socios. La estructura organizacional y las remuneraciones mensuales que han percibido los trabajadores se muestran en el siguiente organigrama:
Gerente general
S/. 18,000
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2) El gerente general (accionista), no tiene como referente

un trabajador con funciones similares, pero si de nivel
inferior. Entre estos ltimos, se tiene que elegir al trabajador mejor remunerado, no pudiendo exceder del doble
de dicha remuneracin.
En el caso, la mejor remuneracin corresponde al gerente del rea 1, por lo que los S/. 11,000 se multiplican
por el factor 2, resultando como remuneracin comparable S/. 22,000.
Teniendo en cuenta que la remuneracin del gerente general (S/. 20,000) no excede los S/. 22,000, su totalidad
sera aceptada como gasto.
3) El jefe de rea 2, que es hijo de un accionista, tiene
como referente a un trabajador del mismo nivel jerrquico (jefe de rea 1), por lo que su remuneracin de
S/. 8,000 deber compararse con la de dicho trabajador, que es de S/. 5,000. En este supuesto, tales
S/. 5,000 constituirn el lmite mximo deducible como
gasto.
Siendo as, el exceso de S/. 3,000 multiplicado por catorce meses (S/. 42,000) pagado al jefe del rea 2 constituir un pago a cuenta de dividendos a favor del accionista que es su padre, gravado con el 4.1%, y adicionalmente ser un gasto reparable.
4) Los empleados Y y Z, hijos de los accionistas tienen

como referente a un trabajador del mismo nivel jerrquico (empleado X), por lo que la comparacin se realizar con la remuneracin de este ltimo (S/. 3,000). En
consecuencia:
- La remuneracin del empleado Y (S/. 2,000) s ser
aceptada como gasto pues no supera la remuneracin
del empleado X (S/. 3,000).
- Respecto a la remuneracin del empleado Z (S/. 4,000),
se aceptar nicamente como gasto S/. 3,000 que es la
remuneracin lmite. El exceso (S/. 1,000) multiplicado
por catorce (S/. 14,000) constituir un pago a cuenta de
dividendos a favor del accionista que es su padre, gravado con el 4.1%, y adicionalmente ser un gasto reparable.
CONT
ADORES & EMPRES
AS
CONTADORES
EMPRESA
Jefe de ventas
S/. 10,400
Jefe de finanzas
S/. 12,500
Es deducible el ntegro de la remuneracin del jefe de finanzas?, qu efectos tiene el exceso de la remuneracin pagada?
Solucin:
De acuerdo con el inciso ) del artculo 37 del TUO de la LIR
sern deducibles las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de
una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista o socio o asociado de personas jurdicas, siempre que se acredite el trabajo que realizan en el
negocio. En caso de que dicha remuneracin sea superior al
valor de mercado, se considerar dividendo del socio, siempre que haya sido percibida por el trabajador.
En efecto, cuando el trabajador tenga relacin de parentesco
con ms de un accionista, los dividendos se imputarn de
manera proporcional a la participacin en el capital de los
socios, con los que dicho pariente guarde la relacin de consanguinidad o afinidad antes indicada, segn lo sealado en
el inciso b) del artculo 13-A del reglamento de la LIR.
En ese sentido, corresponde determinar el valor de mercado
de la remuneracin del hijo del socio de la empresa (jefe de
finanzas), a efectos de determinar si el gasto es deducible
ntegramente, pues de lo contrario, el exceso se considerar
dividendo para el o los accionistas con los que existe parentesco. Dicho dividendo se calcular en el mes de diciembre
con motivo de la regularizacin anual de las retenciones, o de
ser el caso, cuando cese el vnculo laboral.
Asimismo, el valor de mercado de las remuneraciones se
calcular utilizando como parmetro a un trabajador referente, el cual no podr guardar relacin de parentesco hasta el
cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con
alguno de los socios, asociados o participacionista, y deber
haber servido a la empresa por el tiempo en que se verifica el
lmite. A estos efectos, se computarn todas las rentas consideradas de quinta categora que dicho trabajador haya percibido durante el ao.
Ahora bien, el artculo 19-A del reglamento de la LIR establece
diversas caractersticas que debe cumplir el trabajador referente
para que pueda ser comparado. En primer lugar, se encuentra el
67
trabajador mejor remunerado que realice funciones similares

en la empresa, dado que dicha situacin no se presenta en la
empresa, se toma el segundo referente, a saber, el trabajador
mejor remunerado dentro del mismo nivel jerrquico. En este
caso, el jefe de ventas, que se encuentra en el mismo nivel
de jerarqua que el jefe de finanzas, ser el trabajador referente.
Valor de mercado de la remuneracin (VMR) del jefe de finanzas.
Remuneracin del jefe de ventas = S/. 10,400
Remuneracin del jefe de finanzas = S/. 12,500
VMR anual = S/. 10,400 x 14 = S/. 145,600
Remuneracin anual del jefe de finanzas = S/. 12,500 x 14
= S/. 175,000
La empresa deber registrar el importe que debe devolver al

trabajador, el cual ha sido previamente pagado a Sunat, por lo
que podr utilizarlo como crdito.
Retenciones en exceso = S/. 26,089.50 - S/. 19,915.50 = S/. 6,174
-----------------------1-----------------------40 Tributos por pagar
40191 Renta de 5ta retenciones por
aplicar
6,174

469
6,174
S
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Gasto no deducible = S/. 175,000 - S/. 145,600 = S/. 29,400
Tenemos que el gasto por el exceso del valor de mercado

ascendente a S/. 29,400 no es deducible como renta de
quinta categora, por lo tanto no corresponde realizar las
retenciones por dicho concepto. En ese sentido, las retenciones por rentas de quinta categora realizadas sobre dicho
importe debern ser devueltas al trabajador y dado que han
sido pagadas a la Sunat, podrn ser consideradas como crdito contra las rentas de quinta que se deba pagar en el
periodo.
Se deber calcular las retenciones de quinta categora realizadas y las que correspondan realizar, a efectos de establecer el importe que ser devuelto al trabajador.
Retenciones rrenta
enta de 5ta - Jefe de finanzas
Remuneracin bruta
175,000.00
- 7 UIT (7 x S/. 3,450)
-24,150.00
Remuneracin neta
150,850.00
Retenciones Impuesto a la RRenta

enta
Hasta S/. 93,150 = 15%
-26,089.50
-13,972.50
148,910.50
Segn el cuadro anterior, se ha retenido S/. 26,089.50 al jefe

de finanzas, sin embargo, solo se considera rentas de quinta
categora el monto que no supere el valor de mercado de la
remuneracin del trabajador referente. Por lo tanto, como se observa en el cuadro siguiente, solo debi retenerse S/. 19,996.50.
Retenciones rrentas
entas de 5ta - VValor
alor de mer
cado
mercado
Remuneracin bruta
145,600.00
- 7 UIT (7 x S/. 3,450)
-24,150.00
Remuneracin neta
121,450.00
Retenciones Impuesto a la RRenta

enta
-19,915.50
Hasta S/. 93,150 = 15%

Ms de S/. 93,150 hasta S/.183,600 = 21%
Neto pagado
68

469
6,174
10 Caja y bancos
104
Cuentas corrientes
6,174
x/x Por la devolucin de la renta de quinta

realizada en exceso.
-----------------------x------------------------
Por otra parte, corresponde atribuir dicho excedente como

dividendo para los socios, y retener el 4.1% a cada socio, en
proporcin al dividendo que le corresponda percibir.
Dividendo para los socios:
Socio A = 40% x S/. 29,400 = S/. 11,760
Socio B = 60% x S/. 29,400 = S/. 17,640
-12,117.00
Neto pagado
-----------------------x------------------------
Retencin socio A (4.1% de 11,760) = S/. 482
Ms de S/. 93,150 hasta

S/.183,600 = 21%
x/x Por la retencin de 5ta realizada en exceso

que ser devuelta al trabajador.
-13,972.50
Retencin socio B (4.1% de 17,640) = S/. 723
----------------------1---------------------16 Cuentas por cobrar a accionistas

y personal
1491
Socio A
S/. 482
1491
Socio B
S/. 723
40191 Retenciones dividendos
x/x Por la retencin de dividendos correspondientes al exceso del VMR

----------------------x----------------------
5,943.00
125,684.50
1,205
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TEMAS LABORALES
CON
13. PRESUNCIN DE REMUNERACIONES POR PARTE DE LA SUNAT
Con las ltimas modificaciones efectuadas al
Cdigo Tributario mediante el Decreto Legislativo N 981(22), se otorg a la Sunat la facultad de
determinar si en una relacin de prestacin de
servicios existe un vnculo laboral de dependencia, y, con ello, presumir remuneraciones presuntas afectas a los aportes a EsSalud y ONP; y de
ser el caso, al Impuesto a la Renta de quinta categora.
As, se incorpora al referido cdigo una nueva
presuncin denominada presuncin de remuneraciones por omisin de declarar y/o registrar a
uno o ms trabajadores(23), cuyo procedimiento
de determinacin se encuentra regulado en el artculo 72-D del mismo.
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Ahora bien, es necesario precisar que la determinacin de deuda tributaria sobre base presunta
puede llevarse a cabo solo cuando no se ha podido obtener la informacin necesaria (por accin u
omisin del deudor tributario) que permita a la Administracin Tributaria conocer en forma directa y
cierta la existencia y cuanta de la obligacin tributaria. Por ende, cuando existen elementos suficientes para efectuar la determinacin sobre
base cierta, es esta la forma que debe ser observada.
1. Cundo procede que la Sunat aplique la
presuncin de remuneraciones?
Segn resulta del numeral 12 del artculo 65 del
Cdigo Tributario, para que la Sunat se encuentre facultada a aplicar la presuncin de remuneraciones ser necesario que se comprueben cualquiera de las siguientes dos situaciones:
i)
dos situaciones, ser necesario que el deudor tributario califique como entidad empleadora, entendindose por tal a toda persona natural, empresa unipersonal, persona jurdica, sociedad
irregular o de hecho, cooperativas de trabajadores, instituciones pblicas, instituciones privadas,
entidades del Sector Pblico nacional o cualquier
otro ente colectivo, que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacin de
dependencia o que paguen pensiones de jubilacin cesanta, incapacidad o sobrevivencia.
Que el deudor tributario haya omitido registrar a uno o ms trabajadores por los cuales
tiene que declarar y/o pagar aportes a EsSalud y ONP o Impuesto a la Renta de quinta
categora.
ii) Que el deudor tributario haya omitido declarar a uno o ms trabajadores por los cuales
tiene que pagar aportes a EsSalud y ONP o
Impuesto a la Renta de quinta categora.
No obstante, de la redaccin del artculo 72-D del
Cdigo Tributario resulta que en cualquiera de las
2. Cmo se aplica la presuncin de remuneraciones?

La Sunat podr presumir que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado ser
la mayor remuneracin mensual obtenida de la
comparacin con el total de las remuneraciones
mensuales que hubiera registrado la entidad
empleadora, o en su defecto, hubiera declarado
por los periodos fiscalizados.
Segn lo dispuesto por el artculo 72-D del Cdigo Tributario, tal presuncin se aplicar por todo
el periodo laborado por el trabajador no declarado, siendo determinado el valor remunerativo
mensual sobre el que se aplicar la presuncin
conforme al siguiente procedimiento:
i
Se identificarn las remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcin o cargo similar que hubieran sido registrados por la entidad
empleadora durante el periodo fiscalizado.
En caso de que el deudor tributario no presente los registros, la referida identificacin se realizar en las declaraciones juradas presentadas por este durante los periodos fiscalizados.
ii
De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcin o cargo similar en los registros o declaraciones juradas del deudor tributario, se tomar como
referencia la informacin de otras entidades
empleadoras de giro y/o actividad similar que
cuenten con similar volumen de operaciones.
Cabe anotar que en ningn caso, la remuneracin mensual presunta podr ser menor a la remuneracin mnima vital vigente en los meses
en los que se realiza la determinacin de la remuneracin presunta.
(22) Publicado el 15/03/2007 y vigente a par tir del 01/04/2007.

(23) Presuncin incorporada en el numeral 12 del artculo 65 del Cdigo Tributario.
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ADORES & EMPRES
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CONTADORES
EMPRESA
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3. Cmo se determina el periodo laborado
por el trabajador no declarado?
A efectos de determinar el periodo laborado por
el trabajador no registrado y/o declarado, se presume que dicho periodo no podr ser menor de
seis (6) meses, con excepcin de:
i. Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento, en cuyo caso se
entender que el tiempo de vigencia del periodo laboral no es menor al nmero de meses de funcionamiento.
ii. Los trabajadores de empresas contratados bajo
contratos sujetos a modalidad, en cuyo caso
se entender que el tiempo de vigencia del periodo laboral no ser menor de tres (3) meses.
empleadora, ello por aplicacin del inciso b) del

artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, que establece que son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.
6. Qu sucede con las retribuciones pagadas bajo el concepto de locacin de servicios y el Impuesto a la Renta de cuarta
categora retenido y pagado?
De aplicarse la presuncin de remuneraciones
por haberse detectado trabajadores no registrados y/o declarados, cabra preguntarse si la
Sunat podra desconocer la deduccin como gasto de las retribuciones pagadas por concepto de
rentas de cuarta categora, toda vez que no existira sustento para su deduccin por no corresponder a dicho concepto.
En efecto, para el caso de la deduccin del gasto
por las remuneraciones pagadas por el trabajo
personal prestado en relacin de dependencia,
el sustento lo constituye la planilla de pagos y no
los recibos por honorarios.
Teniendo en cuenta lo anterior, cabra preguntarse tambin qu sucedera con las retenciones del
Impuesto a la Renta de cuarta categora efectuadas por el deudor tributario en calidad de agente
de retencin, pues de desconocerse el carcter
de rentas de cuarta categora, las retenciones
pagadas seran consideradas indebidas.
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4. Qu tributos podrn determinarse como consecuencia de la aplicacin de la presuncin?

De acuerdo con lo establecido en el artculo 72-D
del Cdigo Tributario, las remuneraciones mensuales presuntas determinadas forman parte de
la base imponible para el clculo de las aportaciones a EsSalud, ONP y de los pagos a cuenta
a realizarse va retencin por Impuesto a la Renta de quinta categora, cuando corresponda.
Cabe anotar que en el caso de la aportacin a la
ONP, solo se determinar deuda por dicho concepto si el trabajador presenta un escrito a la
Sunat donde seale que se encuentra o que ha
optado por pertenecer al Sistema Nacional de
Pensiones, en cuyo caso, el pago del aporte ser
de cargo de la entidad empleadora en su calidad
de agente de retencin.
En ese sentido, si el trabajador no presenta tal
escrito, se presumir que se encuentra afiliado
al Sistema Privado de Pensiones (AFP), y por
ende, no corresponder la determinacin de deuda presunta por ONP.
Por otro lado, de corresponder la realizacin del
pago a cuenta va retencin del Impuesto a la
Renta de quinta categora por la remuneracin
mensual presunta, este ser de cargo tambin
de la entidad empleadora.
5. Son deducibles como gastos la remuneracin presunta y los mayores tributos determinados por aplicacin de la presuncin de remuneraciones?
Las remuneraciones que sirven como base imponible para la determinacin de deuda tributaria
por aplicacin de la presuncin de remuneraciones, no podrn ser consideradas como gastos
deducibles a efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta de tercera categora de la entidad empleadora, toda vez que no se tratan de
remuneraciones reales sino estimadas.
Respecto de la deuda tributaria determinada por
concepto de EsSalud, ONP e Impuesto a la Renta
de quinta categora, al tratarse de deuda real s
sera considerada gasto deducible para la entidad
70
B) Infracciones y sanciones
a) Infraccin por omitir registrar a los trabajadores (artculo 175, numeral 3, del Cdigo Tributario)
De conformidad con el numeral 3 del artculo 175
del Cdigo Tributario, constituye infraccin relacionada con la obligacin de llevar libros y registros, el omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos
gravados, o registrarlos por montos inferiores.
De una primera lectura de la infraccin antes
mencionada, podra concluirse que la sola verificacin por parte del auditor de la Sunat de la
omisin del registro de remuneraciones configurara la comisin de la infraccin, lo que no es del
todo cierto.
En efecto, conforme ya lo habamos adelantado,
para que la Sunat se encuentre facultada a aplicar la presuncin de remuneraciones ser necesario que previamente se compruebe que el deudor tributario haya omitido registrar y/o declarar
a uno o ms trabajadores por los cuales tiene
que declarar y/o pagar aportes a EsSalud y ONP
o Impuesto a la Renta de Quinta Categora, y por
ende, la existencia de una relacin laboral de
dependencia.
En ese sentido, para que se configure la infraccin,
ser necesario que la Administracin Tributaria
TEMAS LABORALES
determine la existencia de una relacin laboral
de dependencia, no cabiendo en consecuencia
basar dicha configuracin en hechos presuntos.
De configurarse la infraccin, la sancin aplicable sera la siguiente:
Infraccin
Art. 175, numeral 3
Tabla I
Tabla II
Tabla III
0.6% de los
ingresos netos
0.6% de los
ingresos netos
0.6% de los I(24) o

cierre
b) Infraccin por no efectuar las retenciones

correspondientes (artculo 177, numeral
13, del Cdigo Tributario)
De comprobar la Sunat que el deudor tributario ha
omitido declarar a uno o ms trabajadores por los
cuales tiene que pagar aportes a la ONP o el Impuesto a la Renta de quinta categora, se configurara por cada uno de ellos la infraccin del numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, que
se encuentra sancionada de la siguiente manera:
CON
en la empresa desde el mes de enero de 2007 ejerciendo

funciones secretariales en el rea de compras en un horario
de lunes a viernes de 8 a.m. a 6 p.m. (segn consta en el
registro de ingresos y salidas que lleva en un cuaderno el
personal de seguridad de la empresa) y que emite mensualmente recibos por honorarios por un importe de S/. 1,000.
La empresa nos consulta cul ser la incidencia tributaria y
cmo se efecta el clculo de la presuncin de remuneraciones.
Datos adicionales:
Remuneracin mensual de la secretaria del directorio de
los ltimos 12 meses: S/. 1,900
Remuneracin mensual de la secretaria del rea de ventas de los ltimos 12 meses: S/. 1,400
Periodo fiscalizado: Enero a diciembre 2007
La trabajadora que fue omitida en la declaracin de la
empresa, est registrada en una AFP por un trabajo que
tuvo anteriormente.
Respuesta:
De acuerdo con el artculo 72-D del TUO del Cdigo Tributario, incorporado por el artculo 20 del Decreto Legislativo N 981, vigente a partir del 1 de abril de este ao, cuando se detecte que una entidad empleadora omite declarar a
uno o ms trabajadores por los cuales tiene que declarar y/o
pagar aportes al Seguro Social de Salud, al Sistema Nacional
de Pensiones o renta de quinta categora, se presumir que
las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado,
por el periodo laborado por dicho trabajador, ser el mayor
monto remunerativo mensual obtenido de la comparacin con
el total de las remuneraciones mensuales que hubiera registrado, o en su defecto, hubiera declarado el deudor tributario
por los periodos comprendidos en el requerimiento.
Debe entenderse como entidad empleadora, de acuerdo con
el ltimo prrafo de ese mismo artculo, a toda persona natural, empresa unipersonal, persona jurdica, sociedad irregular o de hecho, cooperativas de trabajadores, instituciones
pblicas, instituciones privadas, entidades del Sector Pblico nacional o cualquier otro ente colectivo, que tenga a su
cargo personas que laboren para ella bajo relacin de dependencia o que paguen pensiones de jubilacin cesanta, incapacidad o sobrevivencia.
presunta:
- Determinacin de la rremuneracin
emuneracin mensual pr
esunta:
1. Se identificarn las remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcin o cargo similar, en los registros del
deudor tributario, consignados en ellos durante el periodo requerido, de no presentar los registros requeridos por
la Sunat, se realizar dicha identificacin en las declaraciones juradas del deudor tributario presentadas en los
periodos comprendidos en el requerimiento.
2. De no encontrarse la informacin referida en el punto anterior, se tomar en cuenta la informacin de otras entidades empleadoras de giro y/o actividad similar que cuenten con similar volumen de operaciones.
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Infraccin
Tabla I
Art. 177, numeral 13
50% del
tributo no emitido
Tabla II
Tabla III
50% del
50% del tributo
tributo no retenido
no retenido
Cabe anotar que la infraccin en comentario no

se configurara respecto de la deuda determinada por EsSalud, toda vez que en este caso el
tributo es de cargo del trabajador, no calificando,
en consecuencia, la entidad empleadora como
agente de retencin.
c) Infraccin por no incluir en las declaraciones remuneraciones (artculo 178, numeral 1, del Cdigo Tributario)
De comprobar la Sunat que el deudor ha omitido
declarar a uno o ms trabajadores por los cuales
tiene que pagar aportes al EsSalud y ONP o el
Impuesto a la Renta de quinta categora, se configurara por cada uno de ellos la infraccin del
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
que se encuentra sancionada de la siguiente
manera:
Infraccin
Art. 178, numeral 1
Tabla I
100% del
tributo omitido(25)
Tabla II
100% del
tributo omitido
Tabla III
100% del tributo
omitido
C) Consulta
Aplicacin de la presuncin remunerativa por omitir declarar a un trabajador
La empresa La Colina S.A. recibe un requerimiento de la Sunat solicitndole toda la informacin referida a sus trabajadores dependientes e independientes (contratos de trabajo, registros, etc.). Entre la informacin y registros otorgados a la
Sunat, esta detecta la existencia de una persona que trabaja
(24) Cuatro veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS, segn la categora en la que se encuentre o deba
encontrarse ubicado el sujeto del Nuevo RUS.
(25) Literal e) de la Nota 21 de la tabla de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario.
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3. En ningn caso, la remuneracin mensual presunta podr

ser menor a la remuneracin mnima vital vigente en los
meses en los que se realiza la determinacin de la remuneracin presunta.
En nuestra consulta la remuneracin a tomar en cuenta para
la presuncin ser la correspondiente a la secretaria del rea
de ventas, puesto que la secretaria del directorio reporta un
cargo de ms confianza y mayores responsabilidades. Por lo
tanto la remuneracin presunta mensual de la secretaria del
rea de compras ser de S/. 1,400.
Una vez determinada la remuneracin mensual presunta, esta
formar parte de la base imponible para el clculo de las
aportaciones al EsSalud, a la ONP y de los pagos a cuenta a
realizarse va retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora, cuando corresponda. No obstante, para el clculo de
las aportaciones a la ONP solo se tomar como base imponible la remuneracin mensual presunta cuando el trabajador
haya comunicado a la Sunat que se encuentra o ha optado
por pertenecer al Sistema Nacional de Pensiones. Siendo este
aporte de cargo del empleador, en su calidad de agente de
retencin.
- Determinacin del periodo laborado:
A efectos de determinar el periodo laborado por el trabajador no
registrado y/o declarado, se presumir que en ningn caso dicho
periodo es menor de seis meses, con excepcin de:
- Los trabajadores de las empresas que inicien actividades
y tengan menos de seis meses de funcionamiento (periodo ser el de funcionamiento).
- Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos

sujetos a modalidad (perodo no ser menor de tres meses)
Tomando en cuenta todo lo anterior, la empresa La Colina,
deber rectificar sus declaraciones juradas del PDT 600 desde el mes de abril, que entr en vigencia este artculo del
Cdigo Tributario, hasta la fecha, considerando a la secretaria del rea de compras con una remuneracin mensual de
S/. 1,400, as como pagar los tributos omitidos y las multas
que se hayan generado por la omisin de dicho personal.
- Clculo mensual para la determinacin de las deudas
tributarias y multas de abril a diciembr
e:
diciembre:
Determinacin por EsSalud: 9% x S/. 1,400 = S/. 126(*).
Determinacin por ONP: No hay base para el clculo puesto
que la trabajadora est inscrita en una AFP.
Determinacin por retencin de quinta categora: No hay base
para el clculo puesto que el monto remunerativo no supera
las 7 UIT al ao.
Resolucin de multa por declarar cifras y datos falsos (art.
178, num. 1 del Cdigo Tributario) = 100% del tributo omitido correspondiente a EsSalud = S/.126(*)
S
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( *) Ms los intereses generados hasta el momento del pago
Infraccin por omitir rregistrar

egistrar a los trabajador
es
trabajadores
(ar
tculo 175, numeral 3, del Cdigo TTributario).
ributario).
(artculo
Multa: 0.6% de los ingresos netos(26) del ejercicio 2006.
(26) Entendindose por tal al total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas
comprendidos en dicho ejercicio, de conformidad con el artculo 180 del Cdigo Tributario.
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1. Quines tienen derecho al descanso vacacional?

a) Haber cumplido un ao continuo de labor

Trabajadores con jornada ordinaria de 6 das a la semana.

Trabajadores con jornada ordinaria de 5 das a la semana.

Trabajadores con jornada ordinaria que se desarrolla en solo 4 o

Los trabajadores tienen derecho al descanso vacacional siempre que sus

G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

La jornada cumplida en da de descanso cualquiera sea el nmero de das laborados.

4. Cundo se hace efectivo el descanso vacacional anual?

5. Qu conceptos remunerativos comprende la remuneracin vacacional?

b) Trabajadores que desempean labores

derecho solo a quince (15) das calendario de

3. En qu consiste la reduccin del descanso vacacional?

3. Trabajadores del hogar

a) Aportes a EsSalud y al Sistema Nacional o

G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

con efectuar la retencin y pago del impuesto

RTF N 07719-4-2005 (16/12/2005)

El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la

Trabajador que renuncia a quince das de

NMERO DE TRABAJADORES AFECTADOS

No efectuar las retenciones establecidas por ley, salvo

Art. 177, num. 13 del Cdigo Tributario

50% del tributo no retenido(*)

Art. 178, num. 1 del Cdigo

50% del tributo omitido o 100% en caso no

Rgimen de incentivos (art.

No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos

Art. 178, num. 4 del Cdigo

50% del tributo no pagado (*)

Rgimen de incentivos (art.

En ningn caso el impor te resultante puede ser inferior al 5% de la UIT .

G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

disfrute del descanso vacacional dentr

ticip. por pagar

46 Cuentas por pagar diversas

x/x Por la provisin de la indemnizacin por

x/x Provisin de vacaciones devengadas y

(*) No alcanza el lmite requerido.

-------------------------x------------------------62 Gastos de personal

Pago de las vacaciones truncas de un

La seorita Maritza Ronquillo, trabajadora de una empresa

Remuneracin computable para la compensacin de sus

por pagar diversas

x/x Provisin de las vacaciones truncas, al

Das computables para el otorgamiento

Una empresa tiene a tres (3) trabajadores afiliados a una AFP

G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

Dicha empresa nos consulta a cul de los tres trabajadores le

-------------------------x------------------------62 Gastos de personal

x/x Provisin de la planilla de vacaciones del

Un trabajador nos comenta que su descanso vacacional se