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Reconocer la importancia de la
informacin financiera en las
empresas
Describir la evolucin de la
auditora de modo global
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Instrumento
Externo Contabilidad
financiera
Interno Contabilidad interna
(de costes o analtica)
Destinatarios
Todos los
usuarios
Responsables
(directivos)
Clase de
informacin
Financiera
De gestin
En la Figura 1.1 se concuerdan los grupos del Plan General de Contabilidad (PGC)1 y los principios y normas de
valoracin, y la informacin que se elabora con ellos.
CONTABILIDAD
Figura 1.1. Concordancia entre los grupos del PGC y la informacin que se elabora con ellos.
1.2 Usuarios
La informacin econmico-financiera elaborada en las
empresas ha pasado de ser usada clsicamente por socios
y administradores, a ser demandada actualmente por un
colectivo social muy amplio: desde la Hacienda Pblica,
el Mercado de Valores, instituciones financieras, inversores y analistas financieros, hasta los propios proveedores,
acreedores, clientes, empleados y otros agentes sociales
interesados (organizaciones sindicales, asociaciones de
consumidores y empresarios, principalmente).
Pero la informacin contable no es totalmente objetiva,
pues est influida por quienes la elaboran (los directivos)
que, a su vez, son usuarios interesados, y pueden cometer errores (involuntarios o deliberados) o aplicar los
principios y normas contables, dentro de la flexibilidad
que stos permiten, optando por la alternativa ms favorable a sus intereses, en perjuicio de los de terceros.
Toda esta correspondencia de intereses exige un requisito fundamental: fiabilidad (si bien unos usuarios en
mayor grado que otros, dependiendo de la influencia
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CUENTAS AUDITADAS
(Fiabilidad)
DIRECTOS
-
Socios
Administradores
Hacienda
Proveedores
Clientes
Empleados
Entidades de crdito
INDIRECTOS
USUARIOS
AGENTES
ECONMICOS
INTERNACIONALES
- Sindicatos
- Asociaciones de
consumidores
- Asociaciones
empresariales
- Cmaras de comercio
- Otros
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La Ley de Auditora de Cuentas (LAC) y su Reglamento definen la auditora como La actividad consistente en la revisin y verificacin de las cuentas anuales, as como de
otros estados financieros o documentos contables, elaborados con arreglo al marco normativo de informacin financiera que resulte de aplicacin, siempre que aqulla tenga
por objeto la emisin de un informe sobre la fiabilidad de
dichos documentos que puede tener efectos frente a terceros. (Artculo 1.2). El Reglamento puntualiza que ser
realizada por persona cualificada e independiente, utilizando tcnicas de revisin y verificacin idneas.
La propia LAC ampla el contenido genrico anterior, al
decir que [...] la auditora de cuentas anuales consistir en verificar y dictaminar si dichas cuentas expre-
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san la imagen fiel del patrimonio y, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa auditada,
de acuerdo con el marco normativo de informacin financiera que le sea aplicable; tambin comprender,
en su caso, la verificacin de la concordancia del informe de gestin con dichas cuentas. (Artculo 1.3).
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Las normas de valoracin son desarrollos de las legislaciones especficas (Cdigo de Comercio, LSA, etc.)
que afectan a las principales partidas de las Cuentas
Anuales, en concordancia con los principios contables,
y tienen menciones expresas respecto a determinadas
masas patrimoniales.
Los requisitos de la informacin responden a las exigencias de los usuarios de la misma (debe ser til para
la toma de decisiones y mostrar la imagen fiel) amparados en el cumplimiento de los principios contables y
de las normas de registro y valoracin, y atendiendo a
la realidad econmica de las operaciones y no slo a su
forma jurdica. Adems, la informacin financiera debe
cumplir con las cualidades de: relevancia, fiabilidad,
claridad y comparabilidad.
Siguiendo a L. Caibano3 los podemos definir como
[...] el conjunto de criterios, normas y procedimientos seguidos por la profesin contable para garantizar
la adecuacin de los estados financieros a la realidad
econmica de las empresas a que stos se refieren. Versan, por tanto, sobre los criterios y normas de registro
y valoracin de las diferentes transacciones econmicas, as como sobre el proceso de agregacin que desemboca en los mencionados estados financieros.
Otros autores, como A. Larriba,4 se pronuncian en los siguientes trminos: Un principio contable generalmente aceptado es una regla extrada de la prctica profesional, avalada por su habitualidad, y respaldada por un
organismo armonizador, que lo hace de obligado cumplimiento en atencin a su alto grado de difusin.
Estos principios han surgido por la necesidad de disponer
de un conjunto ordenado de normas contables, que orienten a los expertos, ayuden a los auditores a contrastar la
fiabilidad de las cuentas y permitan un lenguaje comn
en el mbito contable. Tambin permiten a los interesados en la informacin contable disponer de una gua de
criterios con los que se ha confeccionado la misma.
En el caso de nuestro pas, el Cdigo de Comercio en su Libro Primero, Ttulo III, Seccin 1. de los libros de los empresarios, en su artculo 38.1 dice: La valoracin de los
elementos integrantes de las distintas partidas que figuran en las cuentas anuales deber realizarse conforme a
los principios de contabilidad generalmente aceptados.
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Empresa en funcionamiento.
Devengo.
Uniformidad.
Prudencia.
No compensacin.
Importancia relativa.
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Auditora interna
Control realizado por los empleados de una empresa
para garantizar que las operaciones se llevan a cabo de
acuerdo con la poltica general de la entidad, evaluando
la eficacia y la eficiencia, y proponiendo soluciones a
los problemas detectados.
La auditora interna se puede concebir como una parte
del control interno. La realizan personas dependientes de la organizacin con un grado de independencia
suficiente para poder realizar el trabajo objetivamente; una vez acabado su cometido han de informar
a la Direccin de todos los resultados obtenidos. La
caracterstica principal de la auditora interna es, por
tanto, la dependencia de la organizacin y el destino
de la informacin. Hay autores, como E. Hevi,6 que la
equiparan ms a aspectos operativos, definindola como
el rgano asesor de la direccin que busca la manera
de dotar a la empresa de una mayor eficiencia mediante
el constante y progresivo perfeccionamiento de polticas, sistemas, mtodos y procedimientos de la empresa.
Auditora operativa
Revisin del sistema de control interno de una empresa
por personas cualificadas, con el fin de evaluar su eficacia e incrementar su rendimiento.
La auditora operativa consiste en el examen de los
mtodos, los procedimientos y los sistemas de control
interno de una empresa u organismo, pblico o privado;
en definitiva, se fundamenta en analizar la gestin.
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Tambin se conoce como auditora de gestin, auditora de las tres es (economa, eficacia y eficiencia),
auditora de programas, etctera.
La Intervencin General de la Administracin del Estado
(IGAE) define la auditora operativa como la revisin sistemtica de las actividades de una entidad, efectuada
por personal cualificado con el propsito de valorar las
tres es (eficiencia, eficacia y economa) en el cumplimiento de los objetivos. La auditora operativa no est
regulada por la ley, ya que su objetivo es verificar la eficiencia de la gestin empresarial; su examen va ms all
de los estados financieros, y los resultados de la actuacin del auditor son para uso interno y privado.
Auditora de sistemas
En esta modalidad podemos incluir lo que se conoce
por auditoras especiales, como la auditora medioambiental, auditora informtica y otras formas que
empiezan a tomar nombre (econmico-social, tica y
otras). Especial relevancia ocupa la auditora medioambiental, debido a la creciente conciencia social sobre
asuntos relativos a la conservacin y preservacin de
la calidad medioambiental (se trata de uno de los condicionantes actuales de la actividad humana que no
haba en pocas pasadas).
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En los ltimos aos los organismos nacionales e internacionales han emitido normas de auditora en entornos de informacin automatizados; de este modo, la
forma de auditar en un entorno CIS se est incluyendo
en el enfoque general de auditora. Existen tambin
normas emitidas por organizaciones, que no pertenecen a la profesin contable, orientadas a la realizacin
de auditoras informticas, como son las desarrolladas
por el Electronic Data Procesing Auditors Foundation
(EDPAF), cuyos objetivos van enfocados a determinar
la evaluacin y fiabilidad de los controles.
El ICAC publica la Norma Tcnica de Auditora sobre la
auditora de cuentas en entornos informticos mediante
Resolucin de 23 de junio de 2003 (BOICAC, n. 54).
Todas estas normas, tanto las emitidas por instituciones profesionales como las dems, forman la caja de
herramientas del auditor de sistemas informticos.
Analogas y diferencias
Dado que la funcin de la auditora pblica equivale a
la auditora externa, la principal caracterstica que comparten los otros tipos de auditoras (externa, interna y
operativa) es la independencia del auditor al emitir su
opinin o evaluar la gestin de la empresa.
En la auditora interna, esta autonoma se ha cuestionado, ya que existe una relacin laboral con la empresa.
Para salvaguardar el principio de independencia, el
auditor interno debe ocupar un nivel jerrquico en la
empresa suficiente para que se sienta respaldado en su
actuacin.
En la siguiente tabla se recogen algunas de las diferencias ms significativas e importantes existentes
entre los auditores externos, internos y operativos
(Tabla 1.2).
Auditor interno
Auditor operativo
Es un profesional independiente y
reconocido, con formacin solvente y
probada.
Emite dictamen.
Informa y recomienda.
Propone modificaciones.
Carece de normas generalmente aceptadas; las establecen las organizaciones en funcin de los objetivos.
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para sociedades cuyos valores de renta fija sean los nicos admitidos a cotizacin en un mercado regulado de
cualquier estado miembro, o coticen en un pas que no
sea miembro de la UE y haya utilizado normas contables
aceptadas internacionalmente.
Despus, la UE ha ido adoptando las NIC mediante
Reglamentos de la Comisin,14 de conformidad con el
Reglamento 1606/2002 citado anteriormente, lo que
ha contribuido a crear un autntico cuerpo normativo
en la materia. En nuestro pas, se present el 12 de
mayo de 2006 en el Congreso de los Diputados un Proyecto de Ley de reforma y adaptacin de la legislacin
mercantil en materia contable para su armonizacin
internacional con base en la normativa de la UE.
Continuando con el trabajo desarrollado en el proceso
de reforma, el 7 de julio de 2007 se aprueba la Ley
16/2007, de Reforma y adaptacin de la Legislacin
Mercantil en materia contable, donde se recogen modificaciones en el Cdigo de Comercio y la Ley de Sociedades Annimas; se deroga el Rgimen simplificado de
la Contabilidad y se autoriza al Gobierno para que
apruebe mediante Real Decreto la normativa contable.
El proceso culmin finalmente con la aprobacin de
dos PGC, adaptados a las NIIF:
El Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007,
de 16 de noviembre).
El Plan General de Contabilidad de Pequeas y
Medianas Empresas y los criterios contables especficos para Micropymes. (RD 1515/2007, de 16 de
noviembre.)
Los ltimos cambios introducidos en el rea de la auditora se acometen a travs de la aprobacin de la Ley
12/2010, con el objeto de: adaptar la legislacin
interna espaola a la Directiva comunitaria 2006/43
CE, alcanzar una mayor armonizacin para el ejercicio
de la actividad de la auditora en el mbito de la Unin
Europea, as como los principios que deben regir el sistema de supervisin pblica; adems de recoger las
reformas en la legislacin mercantil recientemente producida. La Ley 12/2010 de 30 de junio, introduce
modificaciones en: la Ley 19/1988, de 12 de julio de
Auditora de cuentas, la Ley 24/1988, del Mercado de
Valores y el texto refundido de la Ley de Sociedades
Annimas aprobado por RDL 1564/1989.
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Desde el R 1725/2003 y todos los que posteriormente lo modifican. El ltimo es el R708/2006.
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Conceptos bsicos
Auditora interna. Actividad continua y completa, desarrollada en una organizacin por personal perteneciente a la
misma, y consistente en verificar la existencia de controles internos, as como vigilar su cumplimiento y proponer
mejoras para la consecucin de los objetivos de dicha organizacin.
Principio de importancia relativa. Podr admitirse la no aplicacin estricta de algunos de los principios contables siempre y
cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos de la
variacin que tal hecho produzca sea escasamente significativa
y, en consecuencia, no altere las cuentas anuales como expresin de la imagen fiel.
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Medio ambiente. Entorno fsico natural, incluidos el aire, la tierra, la flora, la fauna y los recursos no renovables.
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Actividades
Enumera las caractersticas bsicas que se desprenden del concepto legal de auditora.
Enumera los grupos o partes del PGC que participan en cada uno de estos estados financieros:
balance de situacin, cuenta de prdidas y ganancias, memoria y estado de cambios en el Patrimonio neto.
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d) En Espaa, las corporaciones profesionales con capacidad para emitir normas de contabilidad y auditora son
el ICJCE, el REA y el REGA.
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Cules son los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados en nuestra legislacin?
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Actividades
a) El examen de los mtodos, los procedimientos y los sistemas de control interno de una empresa u organismo,
pblico o privado.
b) La revisin sistemtica de las actividades de una entidad, efectuada por personal cualificado con el propsito de valorar las tres es (eficiencia, eficacia y economa) en el cumplimiento de los objetivos.
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Actividades
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Los PCGA son normas de uso comn en la prctica contable y respaldadas por organismos reconocidos.
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N.
Cuestin planteada
El enfoque de riesgo consiste en estudiar los riesgos de los fallos de los sistemas.
La armonizacin contable consiste en buscar el mayor grado de uniformidad en las normas contables.
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