IV

Revisando las NIIF:

NIC 16 Propiedades, planta y equipo (Parte I)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 16 Propiedades, planta y equipo (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 262 - Primera Quincena de Setiembre 2012

1. Objetivos
Prescribir el tratamiento contable de los bienes fijos tangibles.
Conocimiento de los cambios producidos en la inversin de
activos fijos tangibles.
- Determinacin de valor en libros
- Mtodos de depreciacin
- Valorizacin adicional o desvalorizacin

La diferencia de cambio por obligaciones en moneda extranjera ser aplicada a resultados.

Los costos de desmantelamiento o rehabilitacin de la
ubicacin sern incluidos como costo del activo fijo cuando
constituya obligacin como consecuencia de su instalacin.
Crear provisin a valor presente.
Repuestos y equipos sustitutos califican como activo fijo si
la empresa prevee darles uso en ms de un periodo.
Se activar el costo, la sustitucin o reemplazo de partes
efectuadas en intervalos regulares, dando de baja al activo
sustituido.
Obligatoriedad de depreciar en forma separada componentes significativos respecto al costo total del activo.
Gastos financieros devengados durante la etapa de construccin sern capitalizados de tratarse de activo calificado
o apto.

3. Alcance
Contabilizacin de los elementos que integran el costo del
activo fijo tangible.
No es de aplicacin en:

Contratos de construccin

NIC 11

Arrendamiento financiero

NIC 17

Desvalorizacin de activos

NIC 36

Inversin inmobiliaria

NIC 40

Activos biolgicos

NIC 41

4. Reconocimiento y medicin
Inicialmente
Los bienes deben ser registrados al COSTO de adquisicin o
construccin o al VALOR RAZONABLE, determinado mediante
tasacin en el caso de bienes aportados, donados y recibidos
en pagos de deuda.
Primera Quincena - Setiembre 2012

Valuacin inicial
Componentes del costo
Comprende su valor de compra y todos aquellos costos necesarios para poner en estado operativo y destinarlo a su uso
original previsto.

Ms:

2. Consideraciones

N 262

Posteriormente
Todas las partidas de bienes de igual naturaleza deben ser
mantenidas en libros a su COSTO menos el importe acumulado
de las prdidas por deterioro de valor y menos la depreciacin acumulada; o su VALOR REVALUADO menos el importe
acumulado de las prdidas por deterioro de valor y menos la
depreciacin acumulada.

Aplicacin Prctica

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Valor de compra (1)

xxxx

Fletes

xxxx

Manipuleo

xxxx

Preparacin de emplazamiento

xxxx

Instalacin

xxxx

Honorarios profesionales

xxxx
xxxx

Costo de desmontaje y traslado del activo y

restauracin del lugar

xxxx

Costo de financiacin (2)

xxxx
xxxx

Reconocimiento como activo

Aumenta la vida til del bien
Mejora la calidad de produccin o permite reduccin de
costos
Reconocimiento como Gasto
Reparaciones o mantenimiento.
Reemplazo de componentes
Activar el incorporado
Dar de baja el sustituido

Caso N 1
Valuacin de inmuebles, maquinaria y equipo
Enunciado
La empresa Ediciones Alexis S.A.C. ha adquirido una mquina
impresora con un costo CIF de US$15,000 el 30 de noviembre
del Ao 1. La mquina lleg al pas durante el mes de diciembre
del citado ao, incurrindose, adems, en derechos de aduana
por S/.4,600 y gastos de agente de aduana por S/.2,618, incluyendo IGV sobre la comisin de aquel.
(1) En el caso de importacin incluir aranceles, impuestos no rembolsables y seguro.
(2) De tratarse de activo calificado o apto (NIC 23)

Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Aplicacin Prctica

Adicionalmente, se contrat transporte local para el traslado de

la mquina con un costo de S/.550 ms IGV de S/.104.50. La
mquina ingres al almacn portuario, servicio que cost US$
303.45, incluido IGV cancelado el 15 de diciembre del Ao 1.
El piso de la fbrica donde se instal la mquina tuvo que ser
reforzado, en lo que se invirti S/.5,355 incluido IGV. Para la
instalacin y puesta en marcha, se tiene previsto contratar con
el proveedor del equipo el envo de un tcnico en enero del
Ao 2, a un costo total de US$3,200, quedando la mquina
operativa a partir de esa fecha.
El servicio de instalacin y puesta en marcha fue pagado por
adelantado el 30 de noviembre del Ao 1.
La vida til estimada de la mquina es de 5 aos y se depreciar
cuando est disponible para su uso.
Las tasas de cambio venta promedio ponderado publicados por
la Superintendencia de Banca y Seguros fueron:
Fecha

S/.2.50

15-12-Ao 1

S/.2.55

31-12 - Ao 1

S/.2.60

Solucin
1. Clculo del costo de la mquina
US$
15,000

T.C
2.50

S/.
37,500

Derechos de aduana

4,600

Gastos de agente de aduana

2,200

Transporte local

550

Almacenaje portuario

255

2.55

Preparacin del lugar de emplazamiento

Servic. de instalac. y puesta en
marcha

650
4,500

3,200

2.50

8,000
58,000
====

Costo de la mquina al 15 de dic. Ao 1

- Noviembre del Ao 1

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

338 Unidades por recibir

3381 Maquinaria y equipo de explotacin 12,500
40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR


4011 IGV por pagar
1,501
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104 Ctas. ctes. en instituc. financieras

DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

338 Unidades por recibir

3381 Maquinaria y equipos de explotacin 37,500
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

67

46

1,500

4. Transferencia del costo definitivo de la mquina

(Enero Ao 2)
1

DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

333 Maquinarias y equipos de explotacin

3331 Mquinas y eq. de explot.
58,000
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

338 Unidades por recibir

3381 Maquinaria y eq. de explot.

(Para saldar la cuenta )

58,000

DEBE HABER

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS

Y PROVISIONES

6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y

equipo - Costo
10,633
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y

AGOTAMIENTO ACUMULADOS

3913 Immuebles, maquinaria y equipo - Costo

10,633

37,500

Caso N 2

(Instalacin y puesta en marcha $3,200)

DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

338 Unidades por recibir

3381 Maquinaria y equipo de explotacin 8,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104 Ctas. ctes. en inst. financieras

1041 Ctas. ctes. operativas

Instituto Pacfico

DEBE HABER

GASTOS FINANCIEROS
676 Diferencia de cambio
1,500
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

- Noviembre del Ao 1

IV-6

14,001

3. Tratamiento diferencia cambio (31 dic. Ao 1)

(Costo CIF $15,000)

DEBE HABER

5. Depreciacin de la mquina (20% en 11 meses Ao 2)

2. Contabilizacin de la mquina

Cul es el tratamiento contable aplicable a la mquina?

Costo CIF

(Otros costos de la mquina)

(S/.2.60 - S/.2.50) x US$15,000 = S/.1,500

T.C.

30-11-Ao 1

- 15 diciembre del Ao 1

8,000

Activo fijo con diferencia de cambio e incidencia tributaria

Enunciado
La empresa Grfica Moderna el 2 de enero del Ao 1 adquiri
al crdito una mquina encuadernadora por US$20,000 ms
18% de IGV. Operacin que incluir, adems, intereses del
12% anual para ser cancelada en dos cuotas anuales iguales,
segn detalle:
N 262

Primera Quincena - Setiembre 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Amort.
deud.
US$

Intereses 12%
anaul

Cuota
anual

IGV 18%

Deuda
total US$

Ao 1

10,566

1,268

11,834

2,130

13,964

Ao 2

9,434

2,400

11,834

2,130

13,964

20,000

3,668

23,668

4,260

27,928

Periodo

La vida econmica til de la mquina es estimada en cinco aos

de uso, esto es, hasta el 31 de diciembre del Ao 5.
Asumamos que las tasas de cambio y el resultado obtenido antes
de deducciones de Ley en el Ao 1 son los siguientes:
Periodo

Tasa de cambio

Resultado obtenido

Ene. Ao 1

2.70

-.-

Dic. Ao 1

2.80

190,000

Asimismo, considerar la participacin de los trabajadores 10%;

y el Impuesto a la Renta 30%.
Cul es el tratamiento contable y su incidencia tributaria
en el Ao 1?

Concepto
Mquina

US$

T.C.

20,000

2.70

54,000

Intereses

3,668

2.70

9,904

IGV 18%

4,260

2.70

11,502
75,406

2. Reconocimiento de adquisicin (2 ene. Ao 1)

1
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

3331 Maquinarias y equipo de explotacin
37 ACTIVO DIFERIDO

3731 Intereses no devengados en

transacciones con terceros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR

4011 IGV Por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

DEBE HABER

Deuda
US$

T.C.

S/.

11,502

75,406
75,406

75,406

Contab
2 Ene.

Diferencia
p. ajustar

27,928

2.80

78,198

75,406

2,792

(-) Intereses

(3,668)

2.80 (10,270)

(9,904)

(366)

24,260

67,928

65,502

2,426

4. Reconocimiento de la variacin en la tasa de cambio

(31 dic. Ao 1)
DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS
2,426

6761 Diferencia de cambio
37 ACTIVO DIFERIDO
366
3731 Intereses no devengados en transacciones

con terceros
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS


4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
2,792

N 262

Primera Quincena - Setiembre 2012

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
39,099
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas
39.099

6. Intereses devengados (31 dic. Ao 1)

4

DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS

6736 Obligaciones comerciales
3,550
37 ACTIVO DIFERIDO

3731 Intereses no devengados en transacciones

con terceros

3,550

7. Depreciacin del periodo (31 dic. Ao 1)

(20% de S/.54,000 = S/.10,800)
DEBE HABER

10,800

Notas:
a) Se efectuar asiento por destino de 10,800
b) La depreciacin tributaria es 11,285 (10,800 + 20% de
2,426)

Concepto

9,904

Cuenta por pagar

46

10

DEBE HABER

8. Incidencia tributaria (31 dic. Ao 1)

54,000

3. Determinacin de la variacin en la tasa de cambio (31

dic. Ao 1)
Concepto

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES

6814 Depreciacin de inmuebles, maq. y equipo 10,800
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM.
ACUMULADOS

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo

S/.

27,928

5. Amortizacin 50% de la deuda (31 dic. Ao 1)

US$27,928 : 2 = US$13,964 x S/.2.80 = S/.39,099

Solucin
1. Equivalencia de valor (2 ene. Ao 1)

IV

2,792
2,792

Utilidad del ejercicio

Ms:
Diferencia de cambio aplicada
a resultados
Menos:
Depreciacin a. fijo no aplicada
(20% de S/.2,426)
Participacin trabajadores,10%
Impuesto a la Renta 30%

Criterio
Criterio Diferencia
financiero tributario temporal
190,000
190,000
-.-

2,426

2,426

-.-

(485)

(485)

191,941
(19,194)
172,747
(51,824)

-.1,941
582

190,000
(19,194)
170,806
(51,242)

9. Reconocimiento de deducciones de ley (31 dic. Ao 1)

3

DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y

GERENTES

622 Otras remuneraciones
19,194
88 IMPUESTO A LA RENTA

881 Impuesto a la Renta - Corriente
51,824

882 Impuesto a la Renta - Diferido
582
37 ACTIVO DIFERIDO

3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados 582
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR

4017 Impuesto a la Renta
51,824
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR

413 Participaciones por pagar

19,194

71,600 71,600

Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicacin Prctica

Comentarios
a) La diferencia de cambio, segn el criterio financiero, no
constituye costo del activo fijo conforme lo seala la NIC
16 propiedad, planta y equipo y la NIC 21 Efecto de las
variaciones en la tasas de cambio de la moneda extranjera; por lo que la variacin ganancia o prdida- ser
aplicada a resultados del ejercicio econmico en el que
aparezcan.
b) De otro lado, el enfoque tributario, mediante el inciso f)
del artculo 61 de la Ley de Impuesto a la Renta, seala
que la diferencia de cambio constituye costo del bien
y ser aplicada a resultados a travs de la depreciacin
del periodo durante la vida estimada del referido activo
inmovilizado. Criterio fiscal que se deroga a partir de 1 de
enero de 2013, segn Decreto Legislativo N 1112 del 29
de junio de 2012.
c) La diferencia de cambio, para los fines de la determinacin
del resultado imponible regulado por las normas del Impuesto a la Renta, hasta el 31 de diciembre de 2012, genera
diferencia temporal que debe ser tratada en concordancia
con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

2. Compra de repuestos (30 de abril)

S/.
Cargador frontal

36,000
6,480

IGV 18%

42,480

3. Transferencia del activo fijo (30 de abril)

3

Caso N 3
Compra de repuestos para activo fijo
Enunciado
La empresa Constructora Fortaleza adquiri el 1 de abril del
Ao 1 un cargador frontal de origen chino marca Chang Chok
valorizado en S/.240,000 ms 18% de IGV.
Asimismo, se compr repuestos al mismo proveedor el 30 de
abril del Ao 1, para el citado bien, por el importe de S/.36,000
ms 18% de IGV, los cuales no son compatibles con otros equipos
de marcas diferentes, sern utilizados peridicamente durante
su vida econmica estimada en diez aos.
Por medida precautoria, se decidi hacer uso del activo luego
de recepcionados los repuestos.
Solucin
1. Compra de cargador frontal (1 de abril)
S/.
Cargador frontal
IGV 18%

240,000
43,200
283,200

DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

338 Unidades por recibir
240,000
3381 Maquinaria y equipo
de explotacin
240,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES

AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR

4011 IGV por pagar
43,200
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

465 Pasivos por compra de activo Inmovilizado ________
283,200

283,200 283,200

DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

338 Unidades por recibir
36,000

3388 Repuestos
36,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES

Y DE SALUD POR PAGAR

4011 IGV por pagar
6,480
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

465 Pasivos por compra de Activo Inmovilizado ______ 42,480

42,480 42,480

DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

3331 Maquinaria y equipo de explotacin
240,000

3372 Unidades de reemplazo
36,000
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

3381 Maquinaria y equipo por recibir
240,000

3388 Repuestos por recibir
________
36,000

276,000 276,000
S/.
Cargador frontal

16,000

IGV 18%

2,400
18,400

4. Depreciacin del periodo (mayo - diciembre)

(10% del S/.276,000 x 8/12 = S/.18,400 )
4

DEBE HABER

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS

Y PROVISIONES

6814 Deprec. de inmb. maquinaria y

equipo - Costo
18,400

68142 Maquinaria y equipo 16,000

68148 Herramientas y unidades

de reemplazo
2,400
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULAdos

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo

39132 Maquinaria y equipo
16,000

39136 Herramientas y unidades

de reemplazo
2,400

18,400

Comentarios
a) En aplicacin del prrafo 8 de la NIC 16 Propiedad, planta y equipo, las piezas de repuestos importantes que se
sustituyan para ser utilizadas solo en activos fijos y que se
esperan utilizar por ms de un periodo, son actividades para
ser depreciadas en la misma oportunidad prevista para la
mquina en igual tiempo de vida til estimada.
b) Para un adecuado reconocimiento y medicin de los citados activos inmovilizados, se recomienda emplear cuentas
separadas por cada componente.
Continuar en la siguiente edicin

IV-8

Instituto Pacfico

N 262

Primera Quincena - Setiembre 2012