Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Control de Inventarios
Control de Inventarios
TESINA
LICENCIADO EN CONTADURA
PRESENTA
DICTAMEN
Atentamente
INDICE
INTRODUCCIN ........................................................................................................ 5
CAPTULO I GENERALIDADES DEL CONTROL INTERNO .................................... 6
1.1 ANTECEDENTES ................................................................................................. 6
1.2 NATURALEZA ...................................................................................................... 8
1.3 CONCEPTO .......................................................................................................... 8
1.4 ENFOQUES DEL CONTROL INTERNO ............................................................. 9
1.5 OBJETIVOS .......................................................................................................... 9
1.6 PRINCIPIOS........................................................................................................ 10
1.7 ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO .................... 11
1.7.1 AMBIENTE DE CONTROL .............................................................................. 12
1.7.2 SISTEMA CONTABLE..................................................................................... 12
1.7.3 PROCEDIMIENTOS DE CONTROL ................................................................ 13
1.7.4 CONSIDERACIONES GENERALES ............................................................... 14
1.8 DISEO, IMPLANTACIN Y FORTALECIMIENTO DEL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO ............................................................................................ 15
1.8.1 ORGANIZACIN DE LA FUNCIN DE CONTROL INTERNO ....................... 16
1.8.2 PLAN DE DESARROLLO DE LA FUNCIN DE CONTROL INTERNO ........ 16
1.8.3 PLAN DE TRABAJO PARA LA DOCUMENTACIN Y FORMALIZACIN DE
PROCESOS Y PROCEDIMIENTOS. .................................................................... 17
1.8.4 MECANISMOS E INSTRUMENTOS DE CONTROL INTERNO ...................... 18
1.8.5 MECANISMOS E INSTRUMENTOS DE SEGUIMIENTO Y REPORTE. ......... 19
1.8.6 MANUALES O GUAS DE CONTROL INTERNO ........................................... 19
1.9 RESPONSABILIDAD DEL CONTROL INTERNO .............................................. 20
1.10 TIPOS DE CONTROL ....................................................................................... 20
CAPITULO II: INVENTARIOS MANEJO ADMINISTRATIVO .................................. 22
2.1 IMPORTANCIA ................................................................................................... 22
2.2 CONCEPTO ........................................................................................................ 22
2.3 CLASIFICACIN DE INVENTARIOS ................................................................. 22
2.4 PROBLEMAS QUE SE PRESENTAN EN LA ADMINISTRACIN DE LOS
INVENTARIOS ...................................................................................................... 24
2.5 ROTACIN DE INVENTARIOS ......................................................................... 25
2.6 TCNICAS COMUNES PARA LA ADMINISTRACIN DE INVENTARIOS ...... 26
2.6.1 EL SISTEMA ABC ........................................................................................... 26
2.6.2 EL MODELO DE LA CANTIDAD ECONMICA DE PEDIDO (CEP) ............. 27
2.6.3 SISTEMA JUSTO A TIEMPO (JIT) ................................................................ 30
2.6.4 SISTEMAS COMPUTARIZADOS PARA EL CONTROL DE RECURSOS ... 31
CAPITULO III INVENTARIOS MANEJO CONTABLE ............................................. 32
3.1 SISTEMAS DE REGISTRO ............................................................................... 32
3.1.1 PROCEDIMIENTO ANALTICO O PORMENORIZADO .................................. 32
3.1.1.1 PRINCIPALES VENTAJAS .......................................................................... 32
3.1.1.2 PRINCIPALES DESVENTAJAS ................................................................. 33
3.1.1.3 EJEMPLO DE REGISTRO DE OPERACIONES .......................................... 33
INTRODUCCIN
La importancia de tener un sistema de control interno en las organizaciones se ha
venido incrementando con el paso del tiempo, ya que es una herramienta de gran
utilidad que comprende el plan de organizacin en todos los mtodos y
procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio, para proteger y
resguardar los activos, verificar la exactitud y confiabilidad de los datos contables, as
como tambin llevar la eficiencia, productividad y custodia en las operaciones para
estimular la adhesin a las exigencias ordenadas por la administracin.
Uno de los activos ms importantes para las empresas que requiere de un adecuado
sistema de control interno es el rubro de inventarios, el cual representa los bienes
destinados para la venta o produccin para su posterior venta, en el ciclo normal de
operaciones.
El presente trabajo est estructurado en tres captulos; en el primero se menciona la
forma en cmo ha venido evolucionando el control interno a lo largo del tiempo y los
motivos por los que surgi, la importancia que tiene su aplicacin en las diversas
operaciones que realizan las empresas, los objetivos que persigue; los principios
en los cuales se sustenta,
as como la estructura
costo promedio,
objetivo
era
detectar
el
fraude.
Para 1900 lleg la Auditoria a Estados Unidos cuyo objetivo principal era la revisin
independiente de los asuntos financieros y de los resultados de las operaciones. A
partir de ese momento se comienza a desarrollar el modelo de Auditora Interna y del
Gobierno, lo que permiti el desarrollo de la Auditora como un proceso integral y de
asesora al interior de las empresas afianzando el desarrollo de un sistema de control
propio para cada una de ellas.
El origen del Control Interno, suele ubicarse en el tiempo con el surgimiento de la
partida doble, que fue una de las medidas de control, pero no fue hasta fines del siglo
XIX que los hombres de negocios se preocuparon por formar y establecer sistemas
adecuados para la proteccin de sus intereses.
A finales de este siglo, como consecuencia del notable aumento de la produccin, los
propietarios de los negocios se vieron imposibilitados de continuar atendiendo
personalmente los problemas productivos, comerciales y administrativos, vindose
forzados a delegar funciones dentro de la organizacin conjuntamente con la
creacin de sistemas y procedimientos que previeran o disminuyeran fraudes o
errores, debido a esto comenz a hacerse sentir la necesidad de llevar a cabo un
control sobre la gestin de los negocios, ya que se haba prestado ms atencin a la
fase de produccin y comercializacin que a la fase administrativa u organizativa,
reconocindose la necesidad de crear e implementar sistemas de control como
consecuencia del importante crecimiento operado dentro de las entidades. As nace
el control como una funcin gerencial, para asegurar y constatar que los planes y
polticas preestablecidas se cumplan tal como fueron fijadas.
1.2 NATURALEZA
El control constituye en primera instancia una funcin dentro del proceso
administrativo de todo negocio, en donde se realizan diferentes actividades
encaminadas a la obtencin de objetivos previamente fijados, as como a la
definicin de polticas, estrategias, programas y al desarrollo e implantacin de
sistemas administrativos adecuados para garantizar el ptimo funcionamiento de la
empresa.
Por lo tanto el control interno en cualquier entidad, reviste mucha importancia, tanto
en la conduccin de la organizacin, como en el control e informacin de las
operaciones, ya que comprende el plan de organizacin donde se establecen las
polticas y procedimientos
1.3 CONCEPTO
Plan de organizacin entre la contabilidad, funciones de empleados y
procedimientos coordinados que adopta una empresa pblica, privada o mixta,
para obtener informacin confiable, salvaguardar sus bienes, promover la
eficiencia de sus operaciones y adhesin a su poltica administrativa.
Conjunto de planes, mtodos y procedimientos adoptados por una
organizacin, con el fin de asegurar que los activos estn debidamente
protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la
entidad se desarrolla eficazmente de acuerdo con las polticas trazadas por la
gerencia, en atencin a las metas y los objetivos previstos.
8
1.5 OBJETIVOS
El sistema de control interno se debe orientar de manera fundamental
al logro de los siguientes objetivos:
Proteger los recursos de la organizacin, buscando su adecuada
administracin ante riesgos potenciales y reales que los puedan
afectar.
Garantizar la eficacia, eficiencia y economa en todas las operaciones
de la organizacin, promoviendo y facilitando la correcta ejecucin de
las funciones y actividades establecidas.
evaluacin y seguimiento de la
gestin de la organizacin.
Asegurar la oportunidad, claridad, utilidad y confiabilidad de la
informacin y los registros que respaldan la gestin de la organizacin
Definir y aplicar medidas para corregir y prevenir los riesgos, detectar y
corregir las desviaciones que se presentan en la organizacin y que
puedan comprometer el logro de los objetivos programados.
Garantizar que el sistema de control interno disponga de sus propios
mecanismos de verificacin y evaluacin, de los cuales hace parte la
auditora interna.
Velar porque la organizacin disponga de instrumentos y mecanismos
de planeacin y para el diseo y desarrollo organizacional de acuerdo
con su naturaleza, estructura, caractersticas y funciones.
1.6 PRINCIPIOS
El ejercicio del control interno implica que este se debe hacer siguiendo los
principios de:
10
de calidad y
Imparcialidad
Publicidad:
Consisten
en
obtener
la mayor
b) El sistema contable.
c) Los procedimientos de control.
las polticas y
14
16
La cabeza del rea debe liderar el proceso, tomando el tiempo que sea necesario
para analizar los resultados parciales de trabajo y prestando atencin especial a la
identificacin de los puntos de control que deben quedar incluidos en el proceso o
en el procedimiento.
Los puntos de control son de tres tipos principales:
1.- Los destinados a verificar la eficacia del proceso.
2.-Los dirigidos a asegurar el logro de los parmetros de eficiencia establecidos.
3.-Los relacionados con el cumplimiento del trmite legal.
Los tres tipos de control son importantes para el funcionamiento responsable. Los
dos primeros porque ayudan a controlar el resultado de las operaciones a su cargo y
el ultimo porque le ayuda a cumplir correctamente su responsabilidad legal.
En el desarrollo del proceso de levantamiento de informacin sobre los procesos y
procedimientos, las reas deben contar con el apoyo de la oficina de la organizacin
y mtodos o quien desempee esta funcin, no solo para agilizar las tareas, sino
para asegurar la homogeneidad en la documentacin respectiva.
18
El diseo de los mecanismos e instrumentos debe ser una actividad compartida entre
los empleados responsables y la oficina de control interno, con el fin de lograr un
compromiso entre la seguridad y la eficiencia. En este sentido cualquier esfuerzo de
sistematizacin que permita reducir la participacin discrecional de las personas
involucradas, mejorar la informacin agregada, la posibilidad de hacer cruces y la
automatizacin del control, debe recibir el apoyo de los directivos de la organizacin.
oportuna;
una
contabilidad
atrasada,
un
concepto
sobre
una
delegados por lo cual es necesario establecer un sistema de control interno que les
permita tener una seguridad razonable de que sus actuaciones administrativas se
ajustan en todo a las normas aplicables a la organizacin.
20
21
2.1 IMPORTANCIA
Los inventarios representan uno de los principales recursos que dispone una entidad
comercial o industrial. Es importante tener un adecuado abastecimiento de
inventarios pues de ello dependen las actividades primarias para las que se
constituy la organizacin; es decir, las operaciones de compra venta que concluirn
en utilidades y proporcionaran flujos de efectivo, con lo que se reiniciar el ciclo
financiero a corto plazo tanto de empresas industriales como de empresas
comerciales.
2.2 CONCEPTO
Las Normas de Informacin Financiera definen a los inventarios como los bienes de
una empresa destinados a la venta o produccin para su posterior venta, tales como
materia prima, produccin en proceso, artculos terminados y otros materiales que se
utilicen en el empaque, envase de mercancas o refacciones para mantenimiento que
se consuman en el ciclo normal de operaciones.
Las normas internacionales de contabilidad definen a los inventarios como activos:
a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin; b) en proceso de
produccin de cara a tal venta, o c) en la forma de material o suministro para ser
consumidos en el proceso de produccin, o en el suministro de servicios.
Mercancas: Son las que se compran para su reventa, sin hacerles ninguna
modificacin.
Artculos en proceso: Son aqullos, cuyo proceso de fabricacin no ha sido
totalmente terminado.
Partes terminadas: Son artculos completos, que pueden venderse o bien utilizarse
en los artculos que se estn fabricando.
Artculos terminados: Son los que estn listos para su venta.
Mercancas en trnsito: Se refiere a las mercancas adquiridas por la empresa, que
ya le han sido remitidas, las cuales forman parte de su activo, aun cuando no se
encuentren, fsicamente, en sus almacenes.
Mercancas en consignacin: Son las que se han enviado con objetos de buscarles
mercados y son propiedad de la empresa, mientras no sean vendidas.
Mercancas a vistas: Son artculos terminados cuya venta se materializar luego
que el cliente en potencia los vea funcionar o los examine; por lo general, salen en
calidad de muestra.
Mercancas en depsito: Son las que se han entregado para su custodia en algn
almacn de depsito y se encuentran amparadas con el certificado de depsito
respectivo. Estas mercancas, en algunas ocasiones, se encuentran como garanta
de un prstamo obtenido y en estas condiciones se les llama mercancas pignoradas.
Mercancas deterioradas y obsoletas: Si estn en condiciones de venderse (a
precios castigados), se ponen con notas especiales. En caso contrario, estas
mercancas no deben incluirse en el inventario.
23
inventarios, est en relacin con el rea que les corresponda , as tenemos al jefe de
departamento de compras, le preocupa la poltica que afecta a la materia prima en
cuanto al importe de las mismas, calidad, nmero de unidades existentes que estn
relacionadas con el volumen de la produccin, pero sobre todo que le sea solicitada
con razonable anticipacin, a modo de poder hacer sus gestiones de compra con
eficiencia.
Al funcionario que tiene a su cargo la produccin, le interesa vigilar el proceso de
fabricacin y resolver satisfactoriamente, todas las fases por las cuales debe pasar el
artculo que se est fabricando, hasta quedar terminado.
Tambin se tiene al jefe del departamento de ventas, el cual tiene a su cargo la
colocacin en el mercado de los artculos que ya estn listos para su venta.
El ejecutivo responsable de las finanzas tiene que prevenir los cambios que se
operen en las ventas, mismos que debe sortear segn sean las posiciones
cambiantes en los inventarios. "Una buena administracin de los inventarios es una
buena administracin financiera.
24
25
en
27
CEP=
Aunque el modelo CEP tiene debilidades, es ciertamente mejor que la toma subjetiva
de decisiones. A pesar del hecho de que el uso de modelo CEP est fuera del
control del administrador financiero, este debe estar consciente de su utilidad y
28
=41 unidades
El punto de pedido de MAX depende del nmero de das que MAX opera al ao. Si
asumimos que MAX opera 250 das al ao y usa 1,100 unidades de este artculo, su
29
. No obstante,
los pedidos se
del
del
31
32
$70,000.00
11200.00
Proveedores
$81,200.00
$11,600.00
IVA por acreditar
$1,600.00
10000.00
33
$68,208.00
192.00
1200.00
Gastos adicionales
La compra de mercanca de Vidrioclaro S.A. fue bajo la condicin LAB punto de
embarque por un total de $20000.00 ms IVA por concepto de fletes.
_______4_______
Fletes sobre compras
IVA acreditable
$ 20,000.00
3200.00
Bancos
$ 23,200.00
Ventas
El 10 de enero de 2011Vidrioclaro S.A. vendi a crdito a Construcciones del Norte
S. A. cinco vitrales para ventana por $10000.00 ms IVA cada uno. Las condiciones
de venta fueron 2/10, n/30. El costo de los vitrales es de $5500.00 c/u.
34
_______5_______
Clientes
$58,000.00
$8,000.00
Ventas
$50,000.00
$10,000.00
1600.00
Clientes
$11,600.00
$45,472.00
800.00
128.00
Clientes
$46,400.00
35
36
ao, ya que los registros perpetuos siempre muestran las cantidades que
deben estar disponibles.
Estados financieros mensuales
$70,000.00
11200.00
$81,200.00
37
_______2_______
Proveedores
$11,600.00
IVA por acreditar
$1,600.00
Inventarios
10000.00
Para registrar la mercanca defectuosa.
$69,600.00
Bancos
$68,208.00
192.00
1200.00
Gastos adicionales
La compra de mercanca de Vidrioclaro S.A. fue bajo la condicin LAB punto de
embarque por un total de $20000.00 ms IVA por concepto de fletes.
38
_______4_______
Inventarios
$ 20,000.00
IVA acreditable
3200.00
Bancos
$ 23,200.00
Ventas
El 10 de enero de 2011 Vidrioclaro S.A. vendi a crdito a Construcciones del norte
S. A. cinco vitrales para ventana por $10000.00 ms IVA cada uno. Las condiciones
de venta fueron 2/10, n/30. El costo de los vitrales es de $5500.00 c/u.
_______5_______
Clientes
$58,000.00
$8,000.00
Ventas
50,000.00
_______5a_______
Costo de ventas
Inventarios
$27,500.00
$27,500.00
39
_______6_______
Devoluciones y bonificaciones s/ventas
IVA por trasladar
$10,000.00
1600.00
Clientes
$11,600.00
_______6a_______
Inventarios
$5,500.00
Costo de ventas
$5,500.00
$45,472.00
800.00
128.00
Clientes
$46,400.00
40
costo
histrico o predeterminado.
41
actualmente
43
Primera compra:
5 artculos B
Segunda compra:
6 artculos C
Tercera compra:
7 artculos D
18 artculos
$4,880.00
3.- Vende seis artculos en $5525.00 los cuales se identifican de la siguiente manera:
4artculos
De la primera compra
4 artculos
De la segunda compra
4 artculos
De la tercera compra
5 artculos
Total
17 artculos
_______1_______
Almacn
$1,500.00
$1,500.00
Apertura.
_______2_______
Almacn
$4,880.00
780.80
$5,660.80
44
_______3_______
Bancos
$6,409.00
Ventas
$5,525.00
IVA Trasladado
884.00
Ventas al contado.
_______3a_______
Costo de ventas
$4,520.00
Almacn
$4,520.00
4 artculos A a $1000.00
4 artculos B a $1040.00
4 artculos a $1080.00
5 artculos D a $1400.00
Registro de la venta a precio de costo.
4 unidades A
$250.00
4 unidades B
$260.00
4 unidades C
$270.00
5 unidades D
$280.00
17 unidades
45
2 unidades A
$250.00
$500.00
1 unidad B
$260.00
$260.00
2 unidades C
$270.00
$540.00
2 unidades D
$280.00
$560.00
$1860.00
Inventario final.
7 unidades
COSTOS
VALORES
300
$150.00
$180.00
HABER SALDO
$15,000.00
$36,000.00
51000.00
46
COSTOS
VALORES
300
$150.00
$180.00
$170.00
HABER SALDO
$15,000.00
$36,000.00
51000.00
$250.00
Primera compra:
$260.00
Segunda compra:
$270.00
Tercera compra:
$280.00
Inventario inicial
$250.00
$1,500.00
Primera compra:
$260.00
$1,300.00
Segunda compra:
$270.00
$1,620.00
Tercera compra:
$280.00
$1,960.00
TOTAL
24
$6380.00
48
Ventajas: En pocas donde los cambios de precios no son bruscos, este mtodo
limita las distorsiones de los precios en el corto plazo, ya que normaliza los costos
unitarios en el periodo.
Desventajas: Tcnicamente es ilgico porque se basa en la idea de que las ventas
se realizan en proporcin a las compras y que el promedio ponderado es afectado
por el inventario inicial, las primeras y las ltimas adquisiciones, lo que puede
ocasionar un retraso entre los costos de compra y la valuacin del inventario, pues
los costos inciales pueden llegar a influir tanto o ms que los costos finales.
Promedio ponderado mvil: Una manera de reducir las desventajas del promedio
ponderado es mantener un procedimiento de inventarios perpetuos y determinar un
nuevo costo promedio por cada compra y ser ms prolijos, despus de cada
operacin realizada con los inventarios.
La valuacin del costo de venta se determinar aplicando a la salida de mercancas
el ltimo costo promedio ponderado mvil determinado en la operacin anterior y el
inventario final ser determinado aplicando a las existencias el ltimo promedio
ponderado mvil.
Ejemplo:
49
COSTO
UNIDADES UNITARIO
COSTO
COSTO
TOTAL
PROMEDIO
PONDERADO
MVIL
Inventario inicial
$250.00
$1,500.00
Primera compra
$260.00
1,300.00
Inventario
11
Segunda compra
Inventario
17
Tercera compra
Inventario
24
$2,800.00
$270.00
$250.00
$254.5454
1,620.00
$4,420.00
$280.00
$260.00
1,960.00
$6,380.00
$265.8383
COSTOS
EXIS
ENTR SALI TEN
ADA
DA
CIA
UNITARIO
PROME
DIO
VALORES
DEBE
HABER SALDO
Inventario
inicial
$250.00
$250.00 $1,500.00
$1,500.00
Primera
compra
11
$260.00
$254.54 $1,300.00
$2,800.00
Segunda
compra
17
$270.00
$260.00 $1,620.00
$4,420.00
Tercera
compra
24
$280.00
$265.83 $1,960.00
$6,380.00
50
a los ltimos
51
enfrentamiento de costos
con un
52
5 artculos
$260.00 c/u
$1,300.00
Segunda compra
6 artculos
$270.00 c/u
$1,620.00
Tercera compra
7 artculos
$280.00c/u
$1,960.00
18 artculos
$4880.00
$1,500.00
$1,500.00
Apertura.
_______2_______
Almacn
$4,880.00
5 artculos a $260.00
6 artculos a $270.00
7 artculos a $280.00
IVA por acreditar
780.80
Proveedores
$5,660.00
_______3_______
Bancos
$6,409.00
Ventas
IVA Trasladado
$5,525.00
884.00
Ventas de contado.
53
$1,500.00
$1,300.00
$1,620.00
17 unidades
$4,420.00
Costo de ventas.
_______3a_______
Costo de ventas
$4,420.00
Almacn
$4,420.00
6 artculos a $250.00 c/u
5 artculos a $260.00 c/u
6 artculos a $270.00 c/u
a $280.00 c/u
$1,960.00
54
Alpha y Omega S. A.
Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011
Ventas netas
$5,525.00
Inventario inicial
$1,500.00
Compras netas
4880
Mercancas disponibles
$6,380
Inventario final
1960
Costo de ventas
4420
Utilidad bruta
$1,105.00
55
Alpha y Omega S. A.
Balance general al 31 de diciembre de 2011
Activo
Pasivo
A corto plazo
Corto plazo
Bancos
$6,409.00
Proveedores
$5,660.80
780.80
IVA trasladado
884.00
Almacn
1960.00
$6,544.80
2605.00
$9,149.80
Notas: El inventario final muestra un importe actualizado, por estar valuado a los costos
de la ltima compra del ejercicio.
Devoluciones sobre venta: Debern ser congruentes con la aplicacin del mtodo y
cumplir con el objetivo de valuar el importe del inventario final a precios actuales y
mantener en el costo de ventas los precios antiguos. Por tal motivo cuando se
registra una devolucin sobre ventas, lo correcto es darle entrada al almacn a los
artculos de precios ms altos hasta agotar las capas de mercanca al precio al que
se les dio salida para luego continuar, en caso de ser necesario, con las capas
anteriores.
Con ello se logra que en el almacn aparezcan los artculos a los precios ms
recientes, de las ltimas compras del ejercicio, y se obtendr un costo de ventas
valuado a precios antiguos.
Consideremos que de la venta de 17 unidades, los clientes devuelven 5 unidades.
La salida se opera de la siguiente manera.
56
Costo de ventas
$4,420.00
6 unidades
$250.00
$1,500.00
5 unidades
$260.00
$1,300.00
6 unidades
$270.00
$1,620.00
$1,350.00
$1,350.00
Almacn
s)$1960.00
x)1350.00
$3,310.00
$280.00
$1,960.00
5 unidades
$270.00
$1,350.00
12 unidades
$3,310.00
57
Este saldo contina absorbiendo los costos ms antiguos; es decir. Los costos del
inventario inicial y de las primeras compras del ejercicio.
Costo de ventas
$3,070.00
6 unidades $250.00
$1,500.00
5 unidades $260.00
$1,300.00
1 unidad
$270.00
$270.00
58
A travs de la aplicacin de ste mtodo, puede llegarse al caso de que por las
fluctuaciones en los precios de adquisicin y produccin, el costo asignado al
inventario difiera en forma importante de su valor actual.
Ventajas: Al valuar las existencias finales a los precios de las ltimas compras del
ejercicio, se obtiene un costo de ventas actualizado, lo cual permite un adecuado
enfrentamiento de los ingresos con sus costos; pues enfrenta costos actuales con
ingresos actuales, lo que da como resultado una utilidad real y justa, que tal vez sea
menor que la obtenida con el mtodo PEPS, pues origina una carga impositiva
menor por concepto de ISR y PTU, as como el pago de dividendos e impuestos
respectivos, lo cual beneficia a la empresa, pues la protege de la descapitalizacin.
Asimismo el importe del costo de ventas que aparece en el estado de resultados
cumple con las caractersticas de la utilidad y confiabilidad pues contiene informacin
actualizada.
Este mtodo se recomienda en pocas de alza de precios o inflacionaria, pero es
importante tomar en cuenta que la entidad debe cuidarse de no considerar al valuar
el costo de ventas las primeras capas de su inventario (inventario inicial y primeras
compras del ejercicio), pues los costos antiguos de estos conceptos ocasionaran
una desviacin del costo de ventas hacia las corrientes de precios bajos, lo que
traera aparejado un inadecuado enfrentamiento con los ingresos y una distorsin de
la utilidad bruta. Adems, se debe mantener una adecuada rotacin de los
inventarios con reposiciones oportunas.
Desventajas: Se dice que no es congruente con la corriente de mercancas. Sin
embargo, este mtodo no se basa en la corriente de los artculos, sino en la de los
precios, es decir, se toma como base sus costos y no su aspecto fsico, pues los
mtodos de valuacin no necesariamente deben coincidir con la forma en que se
manejan las mercancas.
Su principal desventaja es que el inventario final queda valuado a los precios del
inventario inicial, que es el inventario final del ejercicio, razn por la cual ste queda
valuado a costos antiguos o no actualizados.
59
Por ello el importe que aparece en el balance general impide que este estado
financiero cumpla con las caractersticas de utilidad y confiabilidad, pues adems de
reducir el importe de los recursos totales del activo, distorsiona o deforma la relacin
del capital de trabajo. Al igual que el mtodo PEPS, resuelve los objetivos de la
valuacin de inventarios a medias, ya que solo una parte de la informacin es actual,
til y confiable (costo de ventas del estado de resultados), no as el balance general
en el rubro de inventarios.
Ejemplo:
Alpha y Omega S.A. comienza a operar en el ejercicio 2011 con un inventario inicial
de 6 unidades a $250.00 c/u= $1500.00.
Durante el ejercicio realiza las siguientes compras:
Primera compra
5 artculos
$260.00
$1,300.00
Segunda compra
6 artculos
$270.00
$1,620.00
Tercera compra
7 artculos
$280.00
$1,960.00
18 artculos
$4,880.00
_______1_______
Almacn
$1,500.00
$1,500.00
Apertura.
60
_______2_______
Almacn
$4,880.00
5 artculos a $260.00
6 artculos a $270.00
7 artculos a $280.00
IVA por acreditar
780.80
Proveedores
$5,660.80
_______3_______
Bancos
$6,409.00
Ventas
$5,525.00
IVA trasladado
884.00
Ventas de contado
$280.00
6 unidades
$270.00
4 unidades
$260.00
17 unidades
61
_______3a_______
Costo de ventas
$4,620.00
Almacn
$4,620.00
7 unidades a $280.00 c/u
6 artculos a $270.00 c/u
4 unidades a $260.00 c/u
Registro de la venta a precio de costo.
$250.00
$1,500.00
1 unidad
$260.00
$260.00
7 unidades
$1,760.00
inventario final
Alpha y Omega S. A.
Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011
Ventas netas
$5,525.00
Inventario inicial
$1,500.00
Compras netas
4880.00
Mercancas disponibles
$6,380.00
Inventario final
1760.00
Costo de ventas
4620.00
Utilidad bruta
$905.00
62
Alpha y Omega S. A.
Balance general del al 31 de diciembre de 2011
Activo
A corto plazo
Bancos
IVA por acreditar
Almacn
$6,409.00
780.80
1760.00
$8,949.80
Pasivo
Corto plazo
Proveedores
IVA trasladado
Capital contable
Capital social
Utilidad neta
$5,660.80
884.00
$1,500.00
905.00
$8,949.80
$6,544.80
2405.00
$8,949.80
Notas: El inventario final muestra un importe antiguo o no actualizado debido a que esta
valuado a los costos del inventario inicial.
antiguos
63
$4,620.00
7 unidades
$280.00
$1,960.00
6 unidades
$270.00
$1,620.00
4 unidades
$260.00
$1,040.00
En este caso como devuelven 5 unidades y la capa de las mercancas con precio
ms bajo o antiguo es la de 4 unidades a $260.00 c/u, a precio de la antepenltima
compra, se toman en consideracin, pero como son insuficientes, entonces se toma
la mercanca que falta para completar la devolucin de la penltima compra a
$270.00 y nuestro asiento a precio de costo ser de:
_______x_______
Almacn
$1,310.00
4 unidades a $260.00
1 unidad a $270.00
Costo de ventas
$1,310.00
Almacn
s)$1760.00
x)1310.00
$3,070.00
64
$250.00
$1,500.00
5 unidades
$260.00
$1,300.00
1 unidad
$270.00
$270.00
12 unidades
$3,070.00
El cual contina absorbiendo los costos ms recientes, que son los de las ltimas
compras del ejercicio, es decir un importe actualizado.
Costo de ventas
$3,310.00
7 unidades
$280.00
$1,960.00
5 unidades
$270.00
$1,350.00
65
Desventajas:
a) El mtodo convencional de menudeo sigue un supuesto flujo donde no se asocian
los costos actuales con los ingresos actuales, por lo que se sugiere la adopcin del
mtodo UEPS.
b) El mtodo detallista se hace ms complicado cuando se abarcan algunas partidas
como fletes de mercancas recibidas, devoluciones sobre compras y descuentos
sobre compras. Los costos de fletes se tratan como parte del costo de la compra; las
devoluciones se consideran como reduccin del precio de costo as como del precio
de menudeo; los descuentos sobre compras se consideran normalmente como
reduccin al costo de compra.
c) Adems muchas partidas especiales requieren un anlisis cuidadoso, por ejemplo,
las transferencias internas y los faltantes.
67
EJEMPLO:
La informacin que se ofrece a continuacin muestra el inventario final estimado al
31 de diciembre del 2011de Electrodomsticos, S. A. segn el mtodo detallista.
Precio al
Costo
Menudeo
79000
125266
Mas: Compras
61000
121000
10000
Total
150000
246266
8000
9600
142000
236666
126400
110266
60%
66160
68
69
70
CONCLUSIN
El control interno es una herramienta muy eficaz para salvaguardar los bienes y
recursos de una organizacin y
71
BIBLIOGRAFA
http://www.tunja.gov.co/?idcategoria=8440
http://www.monografias.com/trabajos59/evolucion-control-interno/evolucioncontrol-interno2.shtlm.
http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/ctinmegp.htm.
72
GLOSARIO
Celeridad: Consiste en que uno de los principales aspectos sujeto a control debe ser
la capacidad de respuesta oportuna, por parte de la organizacin, a las necesidades
que ataen a su mbito de competencia.
CEP: Cantidad econmica de pedido.
Control gerencial: Est orientado a las personas con el objetivo de influir en los
individuos para que sus acciones y comportamientos sean consistentes con los
objetivos de la organizacin.
Control interno: Constituye un proceso mediante el cual se vigilan las operaciones
efectuadas en un negocio ya sea en su conjunto o en un rea para cerciorarse que
se realicen de acuerdo a lo planeado corrigiendo en su caso las desviaciones
presentadas.
Mercancas en depsito: Son las mercancas que se han entregado para su
custodia en algn almacn de depsito y se encuentran amparadas con el certificado
de depsito respectivo. Estas mercancas, en algunas ocasiones, se encuentran
como garanta de un prstamo obtenido y en estas condiciones se les llama
mercancas pignoradas.
MRP: Materials requeriment planning.
PEPS: Primeras entradas primeras salidas.
Rotacin de Inventario: Se entiende por rotacin, el nmero de veces que varias
partidas de activo como materias primas, mercancas destinadas para su venta, se
reemplazan durante el periodo especfico, por lo general de un ao.
Sistema contable: Consiste en los mtodos y registros establecidos para identificar,
reunir, analizar, clasificar, registrar y producir informacin cuantitativa de las
operaciones que realiza una entidad econmica.
UEPS: ltimas entradas primeras salidas.
73