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INVENTARIOS
Objetivos de la prueba
Procedimientos
Resultados
Conclusiones
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Riesgos cubiertos
Pruebas Sustantivas
Inventarios
fin de ao.
Verificacin de que el inventario de fin de ao
fue ajustado de acuerdo con los resultados de la
A, B
toma fsica.
Revisin de la conciliacin entre el libro mayor y
el mdulo de inventarios (Kardex)
productos.
Confirmacin de inventario en poder de terceros
(operadores logsticos, inventario en
A, B
consignacin, etc)
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Riesgos cubiertos
Pruebas Sustantivas
por
A
Para los procedimientos que realizamos al cierre del ejercicio a las cuentas del activo
es recomendable realizarlos por cubrimiento. Entre mayor sea el cubrimiento menor va
a ser el riesgo para el auditor.
La forma ms sencilla de determinar el cubrimiento del inventario es tomando las
partidas ms significativas inicialmente hasta completar el cubrimiento considerado por
el auditor.
La suma de las partidas no probadas debe ser menor a la materialidad
determinada por el auditor.
Para definir que cubrimiento debemos alcanzar en la cuenta que vamos a auditar es
necesario definir la materialidad de los estados financieros. La AICPA sugiere que la
materialidad se calcule sobre la utilidad antes de impuestos (5%). En los casos en
donde la utilidad no se considere una medida adecuada el auditor puede optar por
calcularla sobre el total activos o los ingresos (0,5%).
En la seccin de papeles de trabajo de auditool encuentras una hoja en Excel para
calcular la materialidad (PT BA-2).
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3. Resultados:
Procedimientos sustantivos a la cuenta del inventario.
Identificacin de cuentas
Antes que todo el auditor debe elaborar una sub sumaria en donde le mostremos al
lector la composicin de la cuentas de inventarios, sta sub sumaria debe cruzar con
los estados financieros que estamos auditando en caso que posterior a nuestra
auditora surjan cambios por ajustes propuestos por el auditor, el papel de trabajo
debe reflejar esta situacin.
Cuenta
Ref.
Balance Ajustes
Inicial
Dbito
Ajustes
Crdito
Ref.
Balance
final
Materias primas
Productos en
proceso
Productos
terminados
Provisiones
Total inventarios
Cada saldo probado debe quedar amarrado con la sub sumaria para facilitar el
entendimiento del papel de trabajo.
1)
2)
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Valores en
miles de pesos
$ 120.000 A
$ 100.000 B
$ 20.000
Explicacin de la diferencia
Inventario en trnsito no registrado en el modulo
$ 20.000
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con los papeles del trabajo del ao anterior que se est aplicando de manera
uniforme.
Posteriormente debe proceder a seleccionar los tems a los cuales les va a efectuar
la prueba. Es recomendable que el auditor seleccione aquellos items que tienen una
participacin importante en valor, dentro del total inventario, sin dejar de lado los
tems de menor valor a los que puede aplicar pruebas por muestreo.
Con los tems seleccionados, procede a identificar la forma en que la compaa
calcul el costo de cada tem. Esto se debe revisar mediante la inspeccin de las
facturas de compra necesarias para la determinacin del costo al igual que las
facturas de los otros costos que la compaa ha incluido, tales como fletes,
almacenamiento, etc.
Determinacin del costo para productos fabricados por la empresa
Para determinar la razonabilidad de este costo, el auditor debe entra a analizar la
forma en que la compaa asigna y distribuye los costos de la materia prima, mano
de obra directa y costos indirectos dentro de las unidades producidas. Igualmente,
debe verificar con los papeles del trabajo del ao anterior que se est aplicando de
manera uniforme.
Posteriormente debe proceder a seleccionar los tems a los cuales les va a efectuar
la prueba. Es recomendable que el auditor seleccione aquellos items que tienen una
participacin importante en valor, dentro del total inventario, sin dejar de lado los
tems de menor valor a los que puede aplicar pruebas por muestreo.
Con los tems seleccionados, procede a identificar la forma en que la compaa
calcul el costo de cada tem. Esto se debe revisar mediante la inspeccin de las
facturas de compra necesarias para la determinacin del costo al igual que las
facturas de los otros costos que la compaa ha incluido, tales como fletes,
almacenamiento, nminas, etc.
En los casos en donde nuestros clientes manejan costo estndar, es
necesario que el auditor verifique que la compaa realiz el ajuste al cierre del
ejercicio para dejar contabilizados sus costos al real.
Procedimientos analticos
Un procedimiento analtico efectivo que nos puede ayudar a complementar las
pruebas relacionadas con la revisin de la asignacin de los costos a los productos,
es realizar un anlisis de tendencias de las ventas vs el costo de ventas.
En un sistema de costos bien diseado, las variaciones entre el costo de ventas y las
ventas no debera presentar variaciones significativas entre un mes y otro. Excepto
en los casos en donde existen, incrementos de precio (normalmente se hace una vez
al ao), incrementos en la nmina (normalmente se hace una vez al ao),
variaciones de la tasa de cambio, entre otros tems que pueden hacer que el costo
por producto vare de forma significativa entre un mes y otro.
Partiendo del concepto de que toda venta realizada debe tener un costo asignado, el
auditor puede entrar a analizar el comportamiento del costo de ventas vs las ventas.
Este anlisis es ms efectivo cuando lo realizamos producto por producto,
complementndolo con el total ventas vs total costo de ventas. En caso de ser una
gran cantidad de productos podemos analizar los ms significativos.
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Provisin sugerida
100%
100%
100%
100%
100%
100%
A determinar por el auditor
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Unidades
Costo
unitario
Precio de
venta
unitario
menos los
costos para
completar
los costos
de venta.
Diferencia
(Si el precio
de venta
unitario es
menor que
el costo
unitario, la
diferencia
se debe
provisionar)
Provisin
sugerida
AB=C
CxU
X
Y
Total
A Informacin tomada de los auxiliares de la compaa y verificada a satisfaccin en
el PT XX
B Informacin tomada de la lista de precios vigente a la fecha.
Un ejemplo del tratamiento contable de los inventarios y, en especial, el criterio del
menor entre el costo y el valor neto realizable es lo relacionado con los descuentos
condicionados, como los que se otorgan por pronto pago. Bajo normas contables
locales de distintos pases, stos se tratan como ingresos, mientras que bajo NIC 2,
son menor valor del inventario. Un ejercicio prctico al respecto puede verse en
GlobalContable.com
(http://www.globalcontable.com/index.php?option=com_content&view=article&id=48
1:ejercicio-practico-descuentos-en-la-adquisicion-deinventarios&catid=14&Itemid=55)
4.
Conclusiones
Las conclusiones deben estar directamente amarradas con los objetivos de la prueba,
es decir que de acuerdo con los resultados de la prueba el auditor obtuvo evidencia
suficiente y adecuada que le permite concluir que la cuenta de inventarios a 31 de
diciembre refleja, integridad, existencia, exactitud, propiedad y valuacin. En caso
contrario puede indicar que es necesaria una salvedad por parte del auditor.
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