LAS PRESUNCIONES LEGALES EN LA DETERMINACIN

DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Por: Rubn Saavedra Rodrguez

Resumen
En este artculo, el autor realiza un estudio de las presunciones legales, y su aplicacin en la
determinacin de la obligacin tributaria efectuada por la Administracin Tributaria, cuando el
contribuyente ha incurrido en algunos de los supuestos que facultan a la Administracin a
practicar la determinacin sobre base presunta

LAS PRESUNCIONES LEGALES EN LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN

TRIBUTARIA
El Estado con el objetivo de satisfacer las necesidades pblicas, requiere generar los recursos
necesarios que le permitan su desarrollo, por tal motivo, la Constitucin le ha conferido potestades para
obligar a los ciudadanos a contribuir con el sostenimiento del gasto pblico, mediante el recaudo de
tributos.
La Administracin Tributaria, es el rgano encargado de recaudar los tributos que le
corresponden al Estado, para ello se le ha conferido de facultades que permitan cumplir con esta funcin,
dentro de stas facultades encontramos a la facultad de fiscalizacin y de determinacin de la obligacin
tributaria. Ahora bien, mediante la facultad de determinacin, la Administracin puede establecer la deuda
tributaria de los particulares, de manera directa, es decir mediante la utilizacin de elementos que le
permitan conocer en forma cierta el hecho imponible y la cuanta del tributo, o de manera indirecta, es
decir, mediante indicios o hechos ciertos que hacen presumir la existencia de hechos que probablemente
sean ciertos y que implican el establecimiento de deuda tributaria al contribuyente, en tal sentido, el uso
de las presunciones en materia tributaria las encontramos principalmente en aquellos casos en que la ley
le ha otorgado a la Administracin Tributaria la facultad de determinar deuda tributaria en forma indirecta
ante la imposibilidad de conocer directamente el hecho imponible, su acaecimiento y cuanta.

LAS PRESUNCIONES

1.1

DEFINICION

Para definir el trmino presuncin, debemos establecer inicialmente el origen de la palabra,

as tenemos que: La palabra presuncin se compone de la preposicin prae y el verbo sunco,
que significan tomar anticipadamente; porque por las presunciones se forma o deduce un juicio u
opinin de las cosas y de los hechos antes que stos se nos demuestren o aparezcan por s
mismos.
El Diccionario de la Real Academia Espaola, establece que presumir, significa
sospechar, juzgar o conjeturar una cosa por tener seales o indicios para ello.
1

Por su parte Guillermo Cabanellas , que debemos entender como presuncin lo

siguiente: conjetura, suposicin, indicio, seal, sospecha. Decisin legal, excepto contraria
prueba. Inferencia de la ley que no cabe desvirtuar.
Desde el punto de vista de la doctrina tributaria, se considera a la presuncin como
verdad legal provisional, como consecuencia de la ley o que el juzgador obtiene de un hecho
conocido para establecer otro desconocido, as tambin podramos considerar que la doctrina
define las presunciones como las consecuencias que de un hecho conocido se extraen, por el
legislador o el juzgador, con el fin de llegar a un hecho desconocido.

1.2

CLASIFICACION

La clasificacin comnmente conocida por la doctrina distingue entre presuncin legal y

presuncin simple. La presuncin legal, a su vez se divide en presuncin legal absoluta (iuris et
de iure) y presuncin legal relativa (iuris tantum).

Diccionario de Derecho Usual, 27 Edicin, Guillermo Cabanellas . Editorial Heliastra. Argentina. 2001

Presuncin Simple
CLASIFICACION

DE

PRESUNCIONES

Absoluta
Presuncin Legal

Relativa

1.2.1

PRESUNCIONES SIMPLES

La presuncin simple, o presuncin de juez, no se encuentra recogidas en norma

legal alguna, por tanto, dejan en libertad el pensamiento del juzgador, reconoce como
lmite la inexistencia de prohibiciones y la vinculacin de la interpretacin con el hecho
presumido. A estas presunciones simples no se las prueba; estn fundadas en la razn
que plantea el juez como hombre para crearse una conviccin, al modo en que todo
razonador lo hara fuera del proceso. Son conocidas tambin, como presunciones de
indicios o presunciones hominis.

1.2.2

PRESUNCIONES LEGALES

Son aquellas que se encuentran contenidas y resguardas por una norma jurdica,
y pueden ser clasificadas en: presuncin legal relativa (iuris tantum), cuando admite
prueba en contrario, y presuncin legal absoluta (iuris et de iure), cuando no procede su
probanza, excepto sobre el hecho que es su soporte.
Las presunciones legales, sean relativas o absolutas, tienen como comn
denominador no solamente la circunstancia de estar establecida por ley, sino tambin por
el hecho de constituir verdaderas dispensas de prueba. Como quiera que en toda
presuncin legal se toma como punto de partida un hecho conocido, y por lo tanto
debidamente probado, para extraer como consecuencia, por imperio de la ley, un hecho
desconocido, la persona en cuyo favor se ha establecido la presuncin queda dispensada
de probar el hecho desconocido.
Por otra parte, las presunciones legales deben siempre reposar sobre
observaciones ms o menos precisas de los hechos y sustentarse en consideraciones de
orden pblico. Vale decir que una apreciacin general de las cosas debe llevar a una
certidumbre respecto a que el hecho desconocido que se presume se infiere o
lgicamente se puede inferir del hecho conocido con un alto grado de probabilidad. En
otras palabras ninguna presuncin legal debiera inferir de un hecho conocido, un hecho
desconocido que con toda seguridad o muy probablemente no puede derivarse del
primero.

a)

Presuncin Legal Relativa

La presuncin legal relativa o denominada tambin presuncin juris

tamtum o tan solo de derecho, tiene como caracterstica que admiten prueba en
contrario es decir, cabe demostrar la inexistencia del hecho desconocido y quien
asume la carga de la prueba es la persona afectada por la presuncin. Este
gnero de presunciones surte efecto mientras no se demuestre su falsedad o
inexactitud; ya que la verdad establecida es nicamente provisional. En lo
procesal se est sencillamente ante una dispensa de la carga de la prueba

b)

Presuncin Legal Absoluta

La presuncin legal absoluta o denominada tambin presuncin juris et

de jure o de derecho y por derecho, tienen como caracterstica que no admiten
prueba en contrario, es decir, una vez establecida por ley, opera de pleno
derecho. Resulta importante descartar que los tratadistas consideran que en
determinados casos las presunciones legales absolutas pueden ser combatidas,
impidiendo que se realicen, en consecuencia, todos los efectos que el legislador
quiso que produjeran.

1.3 REQUISITOS DE LAS PRESUNCIONES

Segn la doctrina en la aplicacin de presunciones deben observarse los siguientes

requisitos:
Precisin: Es decir, que el hecho conocido est, plena y completamente, acreditado y resulte sin
duda alguna revelador del hecho desconocido que la Administracin Tributaria pretende
demostrar.
Seriedad: Lo que significa que debe existir una conexin entre el hecho conocido y la
consecuencia extrada que permitan considerar a esta ltima en un orden lgico como
extremadamente probable.
Concordancia: Entre todos los hechos conocidos que deben conducir a la misma conclusin.
Estos requisitos adquieren especial importancia si se considera que la presunciones
legales son instrumentos que eluden la carga de la prueba trasladando esta ltima al sujeto
pasivo. Sin embargo, cabe advertir que la consecuencia directa en la materia es aquella de
considerar a la presuncin como una prueba indirecta que tan slo crea conviccin antes que
certeza.
De ah que las presunciones legales relativas, en realidad no prueban por si el hecho imponible,
sino que prueban la existencia de un presuncin.

II

LA DETERMINACIN TRIBUTARIA

2.1

DEFINICION

La determinacin tributaria es la fijacin de una obligacin tributaria en un caso concreto

y de un contribuyente especficamente identificado, verifica la existencia y dimensin pecuniaria
de las relaciones jurdicas tributarias substanciales, y por eso es de cumplimiento ineludible. En la
determinacin tributaria se constata la realizacin del hecho imponible o la existencia del hecho
generador y la precisin de la deuda en cantidad lquida.
2
Existen otras definiciones como la de Giuliani Fonrouge que le define como: "El acto o
conjunto de actos emanados de la administracin, de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular la configuracin del
presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance cuantitativo de la obligacin."

A su vez, Dino Jarach afirma que la determinacin tributaria: "Es un acto jurdico de la
administracin en el cual est manifiesta su pretensin con determinadas personas, en carcter
de contribuyentes o responsables, de obtener el pago de la obligacin sustantiva."
3
Asimismo, Hctor Villegas , nos dice: "Es el acto o conjunto de actos dirigidos a verificar,
en cada caso particular, si existe una deuda tributaria (an debeatur); en su caso quien es el
obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo) y cual es el importe de la deuda (quantum
debeatur)."

La Jurisprudencia Argentina ha establecido por "determinacin tributaria" al acto o

conjunto de actos emanados de la Administracin, de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular la configuracin del
presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance cuantitativo de la obligacin
tributaria. REGIONAL LEE SA - CNFED. CONT. ADM. - SALA IV - 12/2/1987

2.2

FORMAS DE DETERMINACION

La doctrina reconoce que existen tres tipos de determinacin: a) La que realiza el deudor
sin intervencin de la administracin Tributaria, b) La que realiza Administracin Tributaria sin la
cooperacin del deudor y, c) La realizada conjuntamente por ambos.
2.2.1

DETERMINACIN POR EL SUJETO PASIVO

Es el propio sujeto pasivo (contribuyente, responsable) quien a travs de una

declaracin jurada realiza su propia determinacin fiscal. La Administracin tributaria
expide para este efecto los formularios pertinentes y los declarantes llenan esos
formularios y pagan segn la declaracin efectuada. En una declaracin jurada, el
declarante es responsable por los datos que sta contiene.
2.2.2

DETERMINACIN POR EL SUJETO ACTIVO

Es el procedimiento practicado de oficio por la Administracin Tributaria por as

estar ordenado en la ley, o en defecto de la declaracin jurada presentada por el
contribuyente. La intervencin de oficio por parte de la Administracin es la forma
excepcional de determinar el monto de la obligacin tributaria. En realidad, la intervencin
de oficio del rgano tributario competente puede porvenir de la propia ley, o por iniciativa
2

Derecho Financiero, volumen I. Giuliani Fonrouge. Ediciones Depalma. Buenos Aires, Argentina, 1984.
Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Villegas, Hctor. Ediciones Depalma. Buenos Aires, Argentina.
1987.

propia del mismo rgano tributario competente; o por mediar denuncia de cualquier
persona. La primera situacin es muy no es muy comn porque son escasos los
regmenes legales tributarios que mandan determinar la obligacin tributaria a la
autoridad fiscal, prefirindose la declaracin jurada unilateral presentada por el
contribuyente o responsable que ser posteriormente fiscalizada. La segunda situacin
ocurre cuando el contribuyente o responsable obligado a formular la declaracin omite
hacerla dentro del plazo legal o, si la hace sta contiene declaraciones falsas o inexactas
y provoca la intervencin de la Administracin; y la tercera situacin se presenta cuando
cualquier persona denuncia ante la Administracin Tributaria la existencia de actos o
negocios susceptibles de pagar tributos y que permanecen ocultos para los fines fiscales.
2.2.3

DETERMINACIN MIXTA

Es aquella que se practica por la Administracin con la cooperacin del sujeto

pasivo. Un ejemplo de ello se da en aduanas con los derechos aduaneros, en los cuales
el sujeto pasivo debe presentar los datos que le solicita la autoridad aduanera la cual le
establece el monto cuantitativo de su obligacin, valindose de los datos y de la
documentacin que aporta el sujeto pasivo.

2.3

BASES DE DETERMINACION

La Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria considerando la

base cierta y la base presunta:
2.3.1

BASE CIERTA

Cuando la Administracin, tomando en cuenta los elementos existentes, puede

conocer directamente el hecho generador de la obligacin tributaria y su cuanta.
Estos elementos, pueden ser por ejemplo: comprobantes de pago, contratos de
compra-venta, declaraciones juradas, libros y registros contables, correspondencia
comercial, documentacin bancaria, etc., pudiendo haber sido proporcionados por el
propio deudor tributario, por terceros u obtenidos directamente por la Administracin
Tributaria en ejercicio de su funcin fiscalizadora. La caracterstica que deben tener estos
elementos, es que deben permitir por s solos verificar que efectivamente existe un hecho
generador de obligaciones tributarias, como por ejemplo: la venta de un bien mueble en
el pas (para efectos del IGV) o la obtencin de una renta en una empresa (para efectos
del Impuesto a la Renta); y adicionalmente, nos deben permitir cuantificar este hecho, a
efectos de determinar la base imponible del tributo correspondiente.
Por ejemplo: si las Facturas y Boletas de Venta del deudor tributario nos indican
que el total de ventas del mes de enero de 2000 son de S/. 10,000, ste ser un
elemento cierto que nos permitir determinar la obligacin tributaria y compararla con la
informacin de la declaracin jurada presentada por el contribuyente.
Slo, cuando estos elementos permitan determinar conjuntamente el hecho
generador y su cuanta, estaremos hablando de una determinacin sobre base cierta; por
el contrario, si slo tuviramos constancia de la existencia de un hecho generador de
obligaciones tributarias, pero no pudiramos determinar la cuanta de este hecho, no
podra determinarse la obligacin tributaria sobre base cierta.
Giuliani Fonrouge explica que hay determinacin con base cierta cuando la
Administracin Fiscal dispone de los antecedentes relacionados con el presupuesto de
hecho, no slo en cuanto a su efectividad, sino a la magnitud econmica de las
circunstancias comprendidas en l; en una palabra, cuando el fisco conoce con certeza el
hecho y los valores imponibles"

2.3.2

BASE PRESUNTA

Cuando la Administracin Tributaria, al no contar con los elementos necesarios

para determinar la obligacin sobre base cierta, lo hace en mrito a un conjunto de
hechos y circunstancias ciertas y comprobadas, que por su relacin normal con el hecho
generador de la obligacin tributaria, permiten establecer la existencia y cuanta de la
obligacin tributaria.
La presuncin como hemos anotado inicialmente, constituye una operacin en la
que un hecho se considera cierto o posible, en funcin de indicios basados en reglas
tcnicas o experiencias. En este sentido, al no poderse establecer de manera directa la
existencia de un hecho generador de obligaciones tributarias, la cuanta de este hecho o
ambos, puede presumirse la existencia de stos, si es que existen otros hechos o
circunstancias que nos permiten deducir lgicamente su existencia, por la relacin
normal que existe entre stos y el hecho generador de obligaciones tributarias y su
cuanta.
As por ejemplo, la venta de un bien mueble involucra que la empresa retire dicho
bien de sus inventarios para entregarlo al comprador, por lo tanto, si producto de una
fiscalizacin detectamos que existen faltantes de inventario, lo cual equivale a la salida de
bienes de los inventarios del contribuyente sin sustento, podemos presumir que los
mismos han sido vendidos (la salida de un bien, se relaciona con una venta, que en este
caso, es un hecho generador de obligaciones tributarias respecto del IGV).
Estos hechos y circunstancias deben guardar una relacin normal con la
situacin a considerar y no ser el fruto de situaciones excepcionales o atpicas; adems,
no se puede proceder discrecionalmente en la apreciacin de los indicios, ni tampoco
limitarse a su mencin sin explicaciones, ya que se debe justificar el procedimiento
observado para llegar a la determinacin y ajustarse a indicios razonables.
Los promedios y coeficientes generales que se apliquen no pueden ser fijados
arbitrariamente o tomados al azar, sino que deben elaborarse sobre la base de la
actividad del contribuyente o, por lo menos, adaptarse a las caractersticas y
circunstancias del giro del negocio, segn la estadstica recogida en actividades de la
misma naturaleza. En suma cuando se determina la deuda tributaria haciendo uso de las
presunciones, se debe considerar los principios constitucionales en materia tributaria que
nos orientan en el establecimiento la prestacin tributaria.

2.4

PRESUNCIONES EN LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Oportunamente se ha definido el termino presunciones; sin embargo las que nos

interesan analizar, son las presunciones legales, es decir, las que se encuentran contenidas en
normas vinculantes para la Administracin Tributaria.
2.4.1 PRESUNCIONES
En el Per las presunciones legales, vinculadas a la determinacin de la
obligacin tributaria, se encuentran contenidas bsicamente en el Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, adems encontramos presunciones contenidas en la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta. Estas presunciones slo admiten
prueba en contrario respecto a la veracidad de los hechos contenidos en el Art. 64 del
Cdigo Tributario, referido a los supuesto para aplicar la determinacin sobre base
presunta.

Con respecto al uso de las presunciones en la determinacin de la obligacin

tributaria, debemos mencionar un fallo de la jurisprudencia Argentina que nos da un
alcance sobre el tema: En materia de determinaciones de oficio, la ley fija un orden de
prelacin cronolgico: Slo cuando el Fisco no disponga de elementos que acrediten
fehacientemente la exacta dimensin de la materia imponible (ausencia de elementos,
insuficiencia de stos o descalificacin fundada de los existentes) se encontrar facultado
para recurrir al mtodo indiciario de determinacin. En otros trminos, la Administracin
Fiscal debe primero agotar los medios que permitan reconstruir la materia imponible de
modo directo ( o "sobre base cierta") y, slo en los supuestos ms arriba indicados,
recurrir a aquel modo excepcional de determinacin; como colige Martnez, cuando no
cuente con pruebas suficientemente "representativas" de la existencia y magnitud de la
relacin jurdica tributaria a travs de libros y dems documentacin que lleve el
contribuyente.
En este orden de ideas, cabe advertir que la ley establece una metodologa precisa a
seguir con el objeto de evitar decisiones alejadas de la realidad, en tanto es cierto que el
mtodo indiciario permite fijar con "probabilidad" (ms que con certeza) la existencia y
magnitud del hecho imponible; va de suyo que, como bien lo apunta el autor antes citado,
no puede negarse que si la ley establece seguras reglas de valoracin, podra obtenerse
por este camino tanta certeza como en la llamada determinacin directa. (cfr. su obra
"Derecho tributario", pg. 88).
Desde esta perspectiva, toda determinacin sobre base presunta, como modalidad
subsidiaria de comprobacin y valoracin que se acuerda al Fisco Nacional, debe reposar
en ciertos indicios que, a los efectos convictivos de la real magnitud de la materia
gravada, requieren la concurrencia de una serie de circunstancias correlativas y
concordantes, que analizadas en una articulacin coherente, evidencien que el mtodo
guarda una razonable correspondencia con los hechos econmicos verificados (cfr.
"Dadea, Marta Elisa", Sala B de este Tribunal, sent. del 22 de diciembre de 1983). No por
otro motivo el artculo 25 de la Ley 11683 dispone que ella deber sustentarse en
"...hechos y circunstancias conocidos que, por su vinculacin con los que las leyes
respectivas prevn como hecho imponible, permitan inducir en el caso particular la
existencia y medida del mismo...". Ello, sin perjuicio de que el contribuyente aporte
elementos probatorios que ayuden a confirmar o no los datos de los que se vali la
inspeccin.
Dentro de este encuadre conceptual, no puede soslayarse que "estimar" significa
"...obtener conclusiones de indicios, de tal manera que los fundamentos de la imposicin
que no pueden ser calculados con seguridad a causa de la insuficiencia de los medios de
prueba, se fijan sobre la base de deducciones verosmiles, mediante un sopesar o
calcular las posibilidades, de manera que exista la posibilidad mxima de exactitud..."
(conforme la opinin de Tipke, citado por Gnova Galvan en la obra antes citada).
De lo dicho hasta aqu se concluye que la materia imponible reconstruida a la luz de
presunciones debe estar basada en una real razonabilidad, de modo tal que dichas
presunciones tengan el poder de sustituir la materia declarada por el contribuyente; esto
es, los signos de presuncin deben permitir un control convincente de la declaracin,
pero jams se pueden erigir en una reconstruccin abusiva de la materia sujeta a
impuesto. No por otra razn la Direccin General Impositiva tiene dicho que las
presunciones legales, admitan o no prueba en contrario, "son instrumentos delicadsimos
del orden jurdico y no pueden interpretarse y aplicarse sino con una gran prudencia y
sentido de equidad" [Dict. DATJ (DGI) 14/11/1977]. BERAJA, ALBERTO DAVID Y DWEK,
JOSE ROBERTO - TFN - SALA A - 25/2/1998

2.4.2

SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIN SOBRE LA BASE

PRESUNTA

Como hemos anotado anteriormente en el Per las presunciones vinculadas a la

determinacin de la obligacin tributaria, slo admiten prueba en contrario respecto a la
veracidad de los hechos contenidos en el artculo 64 del Cdigo Tributario, denominados
supuesto causales para aplicar la determinacin sobre base presunta. Dichos
supuestos debern estar debidamente probados y demostrados ya que sustentarn el
porqu se opt por practicar la determinacin de la obligacin tributaria sobre base
presunta. Hasta aqu todava no se ha determinado qu presuncin se va a aplicar debido
a que no se ha mencionado el hecho cierto o situacin veraz que contempla cada
presuncin en particular. Por lo tanto el simple hecho que se configure un supuesto no
implica necesariamente que la Administracin Tributaria practique una determinacin
presuntiva.
Una vez demostrado el supuesto, la Administracin Tributaria debe comprobar la
existencia de hechos ciertos, los cuales deben estar contemplados en la determinacin
presuntiva normada por la Ley Tributaria para poder recoger el procedimiento y efectuar
la determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta.
Es importante hacer notar que, para algunas situaciones el supuesto es el mismo
hecho cierto, en la medida que estn recogidos por el procedimiento presuntivo
establecido en la norma tributaria.
Asimismo, debemos precisar que solamente los supuestos y hechos ciertos sobre
los cuales se efecta la determinacin presuntiva admiten prueba en contrario, es decir si
estos hechos no estn debidamente acreditados y demostrados por la Administracin
Tributaria el procedimiento constituye un acto nulo.
De otro lado, debe tenerse en cuenta que dado que las presunciones resultan de
aplicacin restrictiva y tienen carcter excepcional, las mismas no deben basarse en
sustentos lgicos creados por la propia Administracin Tributaria, sino que deben ser
contempladas en una norma. En conclusin, la Administracin Tributaria, cuando
corresponda, podr practicar la determinacin de la obligacin tributaria sobre la base de
las presunciones que se encuentren contenidas siempre en normas tributarias.
Para la determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta debemos
tener bien claro, que en aplicacin del principio jurdico de la temporalidad de la ley, el
cual es recogido como precepto constitucional en cuanto a la vigencia de la ley, no se
puede determinar la cuanta de la obligacin tributaria de un contribuyente respecto de un
tributo, mediante la aplicacin de una norma legal que al momento de devengarse la
referida obligacin no se encontraba en vigencia (criterio establecido por el Tribunal
Fiscal en sus fallos N 1256-3-96 y N 253-2-2001).
Por ltimo, en lo referente a la improcedencia de acumulacin de presunciones el
Cdigo Tributario Peruano seala en el artculo 73 lo siguiente: Cuando se comprueben
omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de aplicacin
ms de una de las presunciones a que se refieren los artculos anteriores, stas no se
acumularn debiendo la Administracin aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo.
Tal como se seal anteriormente, antes de aplicar cualquier procedimiento de
determinacin sobre base presunta, ya sea que ste se encuentre regulado por el Cdigo
Tributario u otras Leyes Tributarias, la Administracin Tributaria debe acreditar
previamente la existencia de una o varias de las causales previstas en el artculo 64 de
Cdigo Tributario. Asimismo, dicha causal y los hechos comprobados que la sustentan
deben ser puestos en conocimiento del contribuyente fiscalizado a efectos de que pueda
ofrecer pruebas en contrario respecto de estos hechos.

De no existir causal alguna, la Administracin Tributaria no estar en la facultad

de aplicar los procedimientos presuntivos. Asimismo, a pesar de que el contribuyente se
encuentre comprendido en alguno de los supuestos previstos en el artculo 64 del
Cdigo Tributario, ello no implica que deba procederse necesariamente a efectuar una
determinacin sobre base presunta, en vista de que debe acreditarse los elementos
necesarios para conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y
su cuanta.