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La Depreciacion
La Depreciacion
tangible, menos el salvamento (de haberlo) a travs de la vida til probable de la unidad en forma sistemtica
y racional.
Antiguamente la depreciacin era considerada por el deterioro fsico de un activo fijo causado por el uso y el
desgaste y por accin de los elementos.
Los partidarios de la definicin ms moderna creen que desde el punto de vista la depreciacin debe aplicarse
ms bien a la inversin en el activo y no al activo mismo.
A medida que se consumen las plantas y equipos generadores de ingresos, la depreciacin constituir la
porcin del costo de los activos fijos que la compaa disminuir de las utilidades
Los cargos por depreciacin estn destinados a distribuir el costo del activo a travs de los aos en forma
equitativa, no se lograra este resultado si los cargos por depreciacin acumulada siguiesen la curva de la
depreciacin fsica.
DEPRECIACIN
Definicin
Es la prdida del valor de un activo fijo, la depreciacin es la disminucin del valor de propiedad de un activo
fijo, producido por el paso del tiempo, desgaste por uso, el desuso, insuficiencia tcnica, obsolescencia u
otros factores de carcter operativo, tecnolgico, tributario, etc.
La depreciacin puede calcularse sobe su valor de uso, su valor en libros, el nmero de unidades producidos
o en funcin de algn ndice establecido por la autoridad competente o por estudios tcnicos de ingeniera
econmica sobre reemplazamientos de activos.
La depreciacin constituye la prdida progresiva de valor de una mquina, equipo o inmueble por cada ao
que envejece. Algunos autores sealan la depreciacin como un arrendamiento que la empresa se paga as
misma por el uso y deterioro de sus instalaciones y equipos.
El costo del activo se encuentra sujeto, propiamente a ser cargado como un gasto en los perodos contables
en los cuales el activo se utilice por la negociacin. El proceso contable para esta convencin gradual de
activo fijo en gastos se llama depreciacin. El comit del Instituto de contadores Americano de contadores
describe la depreciacin en la siguiente forma:
"El costo de un bien productivo es uno de los costos del servicio que presta durante su vida econmica til.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados exigen que este costo se derrame entre los periodos
de la vida til probable del bien, en tal forma que su distribucin afecte de la manera lo ms justa posible a
aquellos periodos durante los cuales deban obtenerse servicios derivados del uso del activo.
Este procedimiento es el conocido como depreciacin contable, o sea, un sistema que tiene como mira
distribuir el costo, u otro valor bsico de activos tangibles fijos, menos el valor de desecho o de salvamento
(en caso de que lo haya), en el centro de la vida til probable de la unidad (o grupo de activos) y en una forma
sistemtica y racional. Se trata de un proceso de distribucin no de valuacin".
Segn la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT.
Prdida o disminucin del valor de un activo fijo debido al uso, a la accin del tiempo o a la obsolescencia. La
depreciacin tiene por objeto ir separando y acumulando fondos para restituir un determinado bien, que va
perdiendo valor por el uso.
Segn W.A. Paton.
La depreciacin es la reduccin de valor que sufre una partida del activo fijo, bien sea maquinaria, edificios,
equipos, etc. debido al desgaste motivado por el curso natural o extraordinario a que se sujeta, o por cualquier
otra circunstancia que la haga inadecuada para su objeto; es decir, por el consumo normal o anticipado de su
vida til.
Segn Antonio Goxens.
Con la excepcin de los terrenos, la mayora de los activos fijos tienen una vid til limitada; o sea, que darn
servicio a la compaa durante un nmero determinado de futuros perodos contables. El costo del activo se
encuentra sujeto, propiamente, a ser cargado como un gasto en los perodos contables en los cuales el activo
se utilice por la negociacin. El proceso contable para esta conversin gradual del activo fijo en gastos se
llama depreciacin.
Importancia
Realizar las depreciaciones es tan importante para la empresa ya que mediante ellas la empresa deduce los
gastos, siempre y cuando estas estn aceptadas por Ley.
Mediante las depreciaciones se pueden reponer una unidad completa, o de lo contrario reacondicionarlos,
Para cubrir la depreciacin del activo fijo es necesario formar un fondo de reserva (F) a travs de los cargos
por depreciacin efectuados peridicamente de acuerdo con el mtodo previamente escogido.
El fondo de reserva o depreciacin acumulada permitir sufragar el costo
Finalidad de la Depreciacin
Las depreciaciones se realizan con el fin de cargar a gastos es costo del activo, y que este valor
ser reembolsable en un futuro prximos, ya sea para la adquisicin de otro activo, o el
mejoramiento de ella, dependiendo de las decisiones gerenciales de la empresa.
As mismo tiene las siguientes finalidades:
a.
b.
c.
Lograr que cada ejercicio econmico venga gravado por el total de gastos que le
corresponden y han contribuido a forma el producto de ste.
Valorar el desgaste anual de los elementos que forman su Activo Fijo.
Constituir una reserva para reponer el valor inicial de los elementos que forman el
Activo Fijo.
Criterios
Para la formacin de un acertado criterio de depreciacin, debe tenerse presente:
a.
b.
c.
d.
Estimacin del probable costo de sustitucin del elemento amortizado por otro, cuando
llegue la ocasin de realizarla.
e.
f.
ACTIVOS DEPRECIABLES
Segn NIC 4
Activos Depreciables son los que:
a.
b.
c.
Los posee una empresa para usarlos en la produccin o prestacin de bienes y servicios,
para arrendarlos a otros o para fines administrativos.
2.
3.
Extincin o agotamiento.
4.
5.
Elementos inadecuados.
6.
Obsolescencia.
7.
LA VIDA TIL
Segn la SUNAT
Perodo durante el cual un bien de capital es econmicamente productivo o aprovechable.
Segn NIC4
Vida til es el perodo durante el cual se espera que un activo depreciable sea usado por la
empresa, o el nmero de unidades de produccin o unidades similares que la empresa espera
obtener del activo.
EL FACTOR DEPRECIABLE Y EL VALOR RESIDUAL (Salvamento)
Segn Antonio Goxens.
Valor de desecho, residual o salvamento, el costo neto total del activo, para la empresa,
es su valor original menos cualquiera cantidad que eventualmente se recupere por medio de su
venta o salvamento, este costo neto es el que debe cargarse como gasto durante la vida til del
activo. Sin embargo, en la mayora de los casos, el valor estimativo de reventa o de salvamento
es tan incierto que se hace caso omiso del mismo.
Segn NIC 4
El factor depreciable de un activo depreciable es su costo histrico u otra suma que
sustituya al costo histrico en los estados financieros, menos el valor residual estimado.
FINALIDAD DE LA DEPRECIACIN
La finalidad de la depreciacin es realizar una previsin de los activos fijos con que cuenta la
empresa, con la finalidad de reponerlos o reflejar su desgaste o deterioro por el uso normal de
ellos.
Permite reflejar contablemente el estado real de los activos con que cuenta la empresa, para
tomar decisiones de adquisicin o renovacin de los mismos.
El uso fsico, y
La obsolescencia. Consiste en el trmino anticipado de la vida til de un bien fijo por la
disminucin de su utilidad econmica, debida a causas diversas, tales como nuevas
invenciones y mejoras tcnicas, cesacin de la demanda del petrleo, etc.
1.
2.
3.
b.
c.
Costos de instalacin; y
d.
Los costos de administracin y otros gastos generales no son un componente del costo de estos
activos, a menos que puedan ser atribuidos directamente a la adquisicin del activo o permiten
poner el activo en condiciones de operacin. Igualmente, los costos de funcionamiento inicial y
sus similares de pre-produccin no forman parte del costo de un activo, a menos que sean
necesarios para poner el activo en condiciones de operacin. Las prdidas de operacin
iniciales incurridas antes que un activo logre el rendimiento planeado son reconocidas como
gastos.
Desembolsos posteriores
Los desembolsos posteriores a la adquisicin del activo, deben se agregados al valor en libros
del activo cuando sea probable que la empresa recibir, futuros beneficios econmicos
superiores de rendimiento estndar originalmente evaluado para el activo existente. Todos los
dems desembolsos posteriores deben reconocerse como gastos en el perodo en el cual se
incurren.
Los desembolsos posteriores sobre Inmuebles, Maquinaria y Equipo slo se reconocen como
un activo cuando mejoran la condicin del activo ms all del rendimiento estndar
originalmente evaluado, como por ejemplo:
a.
b.
c.
Mtodos de Depreciacin
La norma Internacional de contabilidad NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo(modificada en 1993) seala en su prrafo N 7 que la Depreciacin de Activos Fijos es la
distribucin sistemtica del monto depreciable de un activo durante su vida til.
De acuerdo al D. Leg. N 774 Ley del Impuesto a la renta en su artculo 38 seala que es el
desgaste y agotamiento que sufren los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en
negocios, industria, profesin u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera
categora se compensaran mediante la deduccin por las depreciaciones administrativas en
esta ley.
Para determinar el valor de la depreciacin, la empresa puede escoger algunos de los siguientes
mtodos:
a. Mtodo de lnea recta (Depreciacin constante)
Resulta de un cargo constante sobre la vida til del activo. Este mtodo ha devengado en el mes
usado por su facilidad de aplicacin. Su frmula de clculo es la siguiente:
Deprec. Anual = costo de Adquisicin del Activo Valor residual del Activo
Vida til del activo (estimada en aos)
b. Mtodo del Saldo Decreciente
Resulta de un cargo decreciente sobre la vida til del activo. Tambin conocido con el nombre
de mtodo del porcentaje fijo del valor en libros. El mtodo del saldo decreciente ms usado es
el "mtodo doble decreciente, bajo este mtodo el gasto por depreciacin del primer ao es
igual al doble del gasto calculado segn el mtodo de la lnea recta, y en aos posteriores se
aplicar este mismo porcentaje al valor restante en libros.
c. Mtodo de la Suma de los Dgitos
Es uno de los mtodos de depreciacin acelerada que permiten registrar una depreciacin ms
alta en los primeros aos de la vida til del activo y una depreciacin ms baja en los aos
finales.
La frmula empleada es la siguiente:
Cabe sealar que para efectos tributarios el D. Leg. N 774 acepta como nico mtodo de
depreciacin el de la Lnea Recta, tal como lo indica el Artculo 40, el cual seala que la
depreciacin se aplicar en base a un porcentaje establecido de acuerdo con su vida til sobre el
valor del activo, y que en casos especiales se podr autorizar la aplicacin de otros
procedimientos que se justifiquen tcnicamente y siempre que no se trate de sistemas de
depreciacin acelerada.
La NIC 16 tiene como objetivo establecer el tratamiento contable (valuacin, presentacin y
revelacin) para inmuebles, maquinaria y equipo). Nos indica que el valor residual es el monto
que se espera obtener al final de la vida til del bien de inmuebles, maquinaria y equipo
despus de deducir los costos esperados de su enajenacin. Respecto al valor razonable, es el
valor por el cual un bien puede ser intercambiado entre partes bien informadas y dispuestas a
intercambiar, en una transaccin de libre competencia.
e. Mtodo del Fondo de Amortizacin
Este mtodo considera los importes de depreciacin se colocan en un fondo que gana una tasa
de inters (i) y durante n aos con el objetivo de amortizar el costo inicial del activo que se
depreciar durante su vida til. Su frmula es:
de produccin para otras clases de activo. Un imperativo esencial es que exista un mtodo. La
prctica de antao de cargar depreciacin en la medida que aguanten los resultados es
insubstancial.
Una vez seleccionado el mtodo, la depreciacin se calcula con el valor del activo, teniendo en
cuenta su vida til y el porcentaje de depreciacin legalmente autorizado. El decreto Ley 25751
(Ley del Impuesto a la Renta) y su Reglamento D.S. 068-92-EF establecen una tabla de
porcentajes anuales de depreciacin.
Bienes
Ganado de trabajo y reproduccin
Vehculos de transporte terrestre; hornos en general
Maquinarias y equipo para actividad minera y petrolera (excepto muebles)
Equipo de Procesamiento de Datos
Otros bienes del Activo Fijo
Los edificios y construcciones slo sern depreciados mediante al clculo en lnea recta
a razn de 3% anual; quedan excluidos los terrenos.
Subcuentas
Depreciacin Inmuebles.
1.
CASOS PRCTICOS
Enunciado
Se compra una camioneta al precio de S/. 7,000, su vida til estimada es de 5 aos, su valor de
desecho de S/. 1000.
Se pide elaborar tablas de depreciacin por los mtodos de:
Lnea Recta
Solucin
P = 7,000
L = 1000
n=5
Depreciacin por el Mtodo de Lnea Recta
(n)
Aos
0
1
2
3
4
5
(n)
Aos
0
1
2
3
4
(n)
Aos
0
1
2
3
4
5
Aplicando el mtodo del fondo de amortizacin obtenga el importe del cargo por depreciacin
anual de un activo fijo cuyo costo inicial es de 10,000 con una vida til estimada de 4 aos y
valor de salvamento de S/. 2,000. Las cargas por depreciacin sern colocados en un fondo que
rinde una TEA (TEA = Tasa Efectiva anual) del 5%
Ao
1
2
3
4