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SAT Formacion Tributaria
SAT Formacion Tributaria
DE ESTUDIO PARA LA
ASIGNATURA
FORMACIN E INFORMACIN
TRIBUTARIA
4 edicin
NDICE
Introduccin
Propsito
7
8
Mdulo 1
1.
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
1.6
11
11
11
13
14
15
16
Mdulo 2
2.
2.1
2.2
2.2.1
2.2.2
2.2.3
2.3
2.4
2.4.1
2.4.2
2.4.3
2.5
2.6
2.7
2.8
28
28
29
31
31
32
33
33
34
34
34
36
38
40
41
Mdulo 3
3.
3.1
3.2
3.3
3.4
3.5
3.6
3.6.1
3.6.2
3.6.3
3.6.4
48
48
55
56
63
74
76
76
78
78
78
3.6.5
3.6.6
3.7
3.8
3.9
79
80
84
90
92
Mdulo 4
4.
4.1
4.1.1
4.1.2
4.1.3
4.2
4.2.1
4.2.2
4.2.3
4.3
4.3.1
4.3.2
97
97
99
104
111
118
118
120
121
123
124
125
Mdulo 5
5.
5.1
5.2
5.3
5.4
131
131
134
136
137
Introduccin
En el Servicio de Administracin Tributaria buscamos generar y propiciar en los jvenes universitarios los
conocimientos sobre la importancia del cumplimiento de las obligaciones fiscales, saber quin contribuye, por
qu es necesario, cunto y cmo se declara, los tiempos y formas para hacerlo; es decir, situar al universitario en
cada paso del proceso que iniciar en el ejercicio de su profesin ante la Administracin Tributaria.
La incorporacin de la asignatura Formacin e Informacin Tributaria en los planes de estudio de nivel universitario,
contribuye a la formacin de profesionistas responsables, capaces de atender y actuar conforme a las exigencias
de nuestro pas.
En concordancia, en el Plan Nacional de Desarrollo 2007-2012, en el apartado de Transformacin Educativa,
como parte de la Estrategia 12.4, se establece que para que las personas puedan ejercer sus derechos y cumplir
sus obligaciones se impulsar desde edades tempranas, que los mexicanos tengan la capacidad de reflexionar
sobre el significado de sus actos y tengan una clara conciencia de sus responsabilidades y derechos ciudadanos
para que, llegado el momento, los ejerzan plenamente y practiquen activamente las conductas democrticas.1
El objetivo es generar la reflexin sobre las responsabilidades ciudadanas y orientar la formacin del universitario
con un enfoque que integre los conocimientos tcnicos y operativos para el cumplimiento de la obligaciones
tributarias, as como de aquellos elementos ticos que le permitan tomar una decisin acertada en cada momento
que se vincule con la Administracin Tributaria y, en general, con las dependencias de la Administracin Pblica,
a fin de que impacte de manera positiva con su entorno inmediato y con su pas.
Los temas que se han seleccionado para cubrir las expectativas planteadas van desde la definicin organizacional
de la Administracin Pblica Federal, el Ciclo del Contribuyente y los mecanismos de defensa ante las resoluciones
de la Administracin Tributaria, hasta los principios para fundamentar la cooperacin con el bien comn. As, se
brinda al estudiante un cmulo de informacin que le permitir ejercer su papel de contribuyente de manera gil,
responsable y convencida durante el ejercicio de su profesin.
sta es una labor compartida entre diversas universidades del pas y el Servicio de Administracin
Tributaria de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, las cuales, con responsabilidad y entusiasmo,
unen esfuerzos y capacidades para formar jvenes universitarios conocedores de los tipos de impuestos,
de regmenes fiscales, de la legislacin tributaria y sus reglamentos, del compromiso y necesidad de
contribuir, quienes as participarn en la construccin de un Mxico capaz de generar mayores beneficios
sociales.
Plan Nacional de Desarrollo 2007 2012, segunda Parte, Eje rector: Igualdad de Oportunidades; Transformacin Educativa, www.presidencia.gob.mx.
Propsito
El estudio y la prctica de los contenidos propuestos promovern los siguientes aprendizajes en el participante:
Identificar cada una de las etapas del Ciclo Tributario, as como los procesos tributarios que el
contribuyente debe realizar en cada etapa del ciclo;
Definir y ejercer los derechos y obligaciones que derivan de la relacin de los contribuyentes con la
Administracin Tributaria durante el ciclo tributario, e
Mdulo 1
La Administracin Pblica
y tu profesin
Mdulo 1
Objetivo especfico
La organizacin administrativa
Es la forma o modo en que se estructuran y ordenan las diversas unidades administrativas que
dependen del Poder Ejecutivo, directa o indirectamente, a travs de relaciones de jerarqua
y dependencia, para lograr una unidad de accin, direccin y ejecucin, en la actividad de la
propia administracin, encaminada a la consecucin de los fines del Estado.
11
Mdulo 1
La Administracin Pblica Federal est integrada por los titulares de las unidades administrativas que
componen la organizacin administrativa centralizada federal:
Presidencia de la Repblica;
Secretaras de Estado;
Gobierno del Distrito Federal;
Procuradura General de la Repblica, y
rganos necesarios para el cumplimiento de la funcin pblica.
ADMINISTRACIN PBLICA
SECTOR CENTRAL
Secretaras de Estado
Procuradura General de la Repblica*
SECTOR PARAESTATAL
Organismos Desconcentrados
Organismos Descentralizados
Empresas Paraestatales
Fideicomisos Pblicos
12
*Puede ser substituida por la Fiscala General, segn propuesta del Presidente electo.
La Administracin Pblica debe ser estudiada en los tres niveles de gobierno: federal, estatal y
municipal.
3 Federal:
Presidente de la Repblica
Secretaras de Estado
Jefes de Departamento
Gobierno del Distrito Federal
Procuradura General de la Repblica
Organismos desconcentrados
Organismos descentralizados
Empresas pblicas y sociedades mercantiles del Estado
Sociedades nacionales de crdito
Fideicomisos pblicos
3 Estatal:
Gobernador
Secretario General de Gobierno
Oficial Mayor
Tesorero
Procurador de Justicia y Ministerio Pblico
Municipal:
Ayuntamiento
Presidente Municipal
Sndicos y regidores por materia
Tesorera municipal
Organismos descentralizados
Empresas paramunicipales
Fideicomisos pblicos municipales
Mdulo 1
13
Mdulo 1
14
Dos son los elementos que determinan la organizacin de una Administracin Tributaria: sus
funciones y su estructura. Las funciones corresponden a la forma en que opera sus actividades una
organizacin, y la estructura a la manera en que se distribuyen y vinculan las diversas unidades
administrativas encargadas de ejecutar esas funciones.
Mdulo 1
Organigrama
Jefatura del SAT
Administracin
General
de Aduanas
Administraciones
Centrales
Administracin
General
de Servicios
al Contribuyente
Administraciones
Centrales
Operacin
Aduanera
Servicios Tributarios
al Contribuyente
Regulacin
Aduanera
Promocin y
Vigilancia del
Cumplimiento
Planeacin
Aduanera
Operacin de
Canales de Servicios
Contabilidad y
Glosa
Gestin de Calidad
Investigacin
Aduanera
Identicacin del
Contribuyente
Inspeccin Fiscal y
Aduanera
Cuenta Tributaria y
Contabilidad de
Ingresos
Asuntos
Internacionales
Coordinacin
Nacional de
Administraciones
Locales de Servicios
al Contribuyente
Administracin
General
de Auditora
Fiscal Federal
Administraciones
Centrales
Operacin de la
Fiscalizacin
Nacional
Anlisis Tcnico
Fiscal
Planeacin y
Programacin de
Auditora Fiscal
Federal
Vericacin y
Evaluacin de
Entidades
Federativas en
Materia de
Coordinacin Fiscal
Fiscalizacin
Estratgica
Comercio Exterior
Administracin
General
de Grandes
Contribuyentes
Administraciones
Centrales
Planeacin y
Programacin de
Fiscalizacin a
Grandes
Contribuyentes
Administracin
General
Jurdica
Administraciones
Centrales
Amparo e Instancias
Judiciales
De lo Contencioso
Operacin Jurdica
Normatividad de
Grandes
Contribuyentes
Normatividad
Internacional
De lo Contencioso
de Grandes
Contribuyentes
Fiscalizacin a
Empresas que
Consolidan
Fiscalmente
Normatividad de
Impuestos Internos
Normatividad de
Comercio Exterior y
Aduanal
Asuntos Penales y
Especiales
Administracin
General
de Recursos y
Servicios
Administracin
General
de Recaudacin
Administraciones
Centrales
Administraciones
Centrales
Cobro Coactivo
Recursos
Financieros
Cobro Persuasivo y
Garantas
Capital Humano
Recursos Materiales
Planeacin y
Estrategias de
Cobro
Apoyo Jurdico
Administracin
General
de Comunicaciones
y Tecnologas
de la Informacin
Administraciones
Centrales
Planeacin y
Programacin
Informtica
Operacin y
Servicios
Tecnolgicos
Noticacin
Capacitacin Fiscal
Servicios de
Informacin
Programas
Operativos con
Entidades
Federativas
Operacin de
Recursos y Servicios
Transformacin
Tecnolgica
Destino de Bienes
Coordinacin de
Apoyo Operativo de
Recaudacin
Desarrollo y
Mantenimiento de
Aplicaciones
Seguridad,
Monitoreo y
Control
Administracin
General
de Evaluacin
Administraciones
Centrales
Administracin
General
de Planeacin
Administraciones
Centrales
Coordinacin
Evaluatoria
Desarrollo de
Modelos
Anlisis y
Evaluacin
Inteligencia
Tributaria de
Impuestos Internos
Evaluacin de la
Conabilidad
Evaluacin de
Comercio Exterior
y Aduanal
Evaluacin de
Impuestos Internos
Evaluacin de
Seguimiento
Planeacin y
Evaluacin de la
Gestin
Centro de
Competencias
Inteligencia
Tributaria de
Comercio Exterior
Comunicacin
Institucional
Fiscalizacin al
Sector Financiero
Normatividad de
Auditora Fiscal
Federal
Fiscalizacin
Internacional
Devoluciones y
Compensaciones
Precios de
Transferencia
Fiscalizacin a
Grandes
Contribuyentes
Diversos
Fiscalizacin de
Comercio Exterior
15
Mdulo 1
Es importante mencionar que el SAT cuenta con una Junta de Gobierno que constituye su rgano
principal de direccin. El SAT est integrado por unidades administrativas y por un Jefe, quien es
nombrado y removido por el Presidente de la Repblica. El Jefe del SAT es el enlace entre la Institucin
y las dems entidades gubernamentales en los mbitos federal, estatal y municipal y de los sectores
social y privado, en las funciones encomendadas al propio Servicio de Administracin Tributaria.
16
3 Orientacin personal
Este servicio se proporciona a travs de los puntos de atencin. El SAT cuenta con unidades
mviles, mdulos de atencin integral a contribuyentes en las oficinas locales, y mdulos de
atencin fiscal fuera de sede. El servicio es proporcionado por personal especializado del SAT.
Este servicio se ofrece en todo el pas de manera rpida y eficiente a travs de un solo nmero
telefnico sin costo para el contribuyente.
6 7
Marque 1
Marque 2
Informacin fiscal
Marque 3
Marque 4
Marque 5
Declaraciones electrnicas
Marque 6
Comercio exterior
Marque 7
Marque 8
Cobranza y aclaracin de
pagos atpicos.
Marque 9
Denuncias
Mdulo 1
01800
INFOSAT
3 Orientacin telefnica
17
Mdulo 1
18
3 Medios remotos
Se llama medios remotos a los procedimientos a travs de los cuales se presta el servicio
de atencin y asesora a los contribuyentes, utilizando tecnologa informtica con acceso a
Internet o por otros medios.
Orientacin fiscal: Este servicio le permite solicitar la asesora que requiera para cumplir
sus obligaciones fiscales, como por ejemplo saber en qu rgimen debe tributar, qu
impuestos debe pagar, cundo y dnde hacerlo, etc.
Quejas: Este servicio pone a disposicin de los particulares un medio para hacer llegar
al SAT comentarios o quejas sobre la calidad de los servicios que presta y contribuir a su
mejora permanente y oportuna.
Sugerencias: Este servicio es un medio para hacer llegar propuestas al SAT para mejorar
la calidad de los servicios que presta.
Reconocimientos: Este
servicio es un medio para
hacer llegar al SAT sus
reconocimientos sobre
los servicios que presta.
Aclaraciones sobre
inconsistencias en la
informacin o situacin
fiscal, trmites sin respuesta
y requerimientos
improcedentes.
Solicitudes de constancias
de pagos, copias certificadas
y verificacin de domicilio.
Mdulo 1
19
Mdulo 1
Informacin fiscal
Declaraciones electrnicas
Comprobantes Fiscales Digitales
Declaracin Informativa de
Operaciones con Terceros
Horarios de atencin:
Lunes a viernes de
9:00 a 18:00 horas.
DeclaraSAT
20
Es una ayuda informtica que permite a los contribuyentes cumplir con sus obligaciones fiscales, ya
que realiza el clculo automatizado de los Impuestos (sobre la renta, al valor agregado e impuesto
empresarial a tasa nica) de las personas fsicas que perciben ingresos por salarios (indemnizaciones
y jubilaciones), actividad empresarial y profesional, arrendamiento, enajenacin de bienes, y dems
ingresos a los que hace referencia el ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, a excepcin de la
enajenacin de acciones.
DeclaraSAT en lnea
El DeclaraSAT en lnea permite desde el portal del SAT, realizar la captura con clculo automtico de
impuestos y envo de la declaracin anual del ejercicio fiscal anterior, para aquellas personas fsicas
que obtuvieron ingresos por un solo concepto o acumulando dos o ms de los siguientes:
D e c la ra
Tu declaracin...
201 0
as / vers in
x
www.sat.gob.m rio.gob.mx
www.bicentena
paso a paso
La declaracin se puede guardar en la base de datos del SAT hasta por tres das naturales
(72 horas) para que pueda concluir en este lapso.
Carga y validacin masiva mediante archivos externos de deducciones personales y
retenciones (ISR, IVA), puede cargar hasta mil registros por archivo.
Verificacin de la Firma Electrnica Avanzada para consultar que el certificado digital est
vigente y se pueda enviar la declaracin sin contratiempos.
Consulta de las obligaciones fiscales que tuvo activas durante el ejercicio anterior.
Contiene un clculo preliminar de la declaracin anual del ejercicio inmediato anterior para
asalariados con un solo patrn, para que la verifiquen y en el caso que estn de acuerdo la
enven.
Prellenado de informacin para contribuyentes que obtengan ingresos por salarios y
conceptos asimilados con base en la informacin presentada por el patrn al SAT.
Prellenado de ingresos, retenciones y RFC del retenedor en el caso de personas que en el
ejercicio anterior, hayan percibido ingresos por servicios profesionales (honorarios) o por
arrendamiento de bienes inmuebles con base en la informacin presentada por el retenedor.
Contiene prellenados los datos generales (RFC, CURP en su caso, nombre, domicilio y
correo electrnico) de todas las personas fsicas de todos los regmenes que estn inscritas
en el RFC.
Mdulo 1
Para ingresar es necesario tener Clave de Identificacin Electrnica Confidencial actualizada (CIEC)
o Firma Electrnica Avanzada (Fiel) vigente.
21
Mdulo 1
3 Orientacin colectiva
22
Son las reuniones de carcter informativo y preventivo que se realizan con los dirigentes de
las cmaras, asociaciones, agrupaciones y organismos de la localidad, con la participacin de
los sndicos del contribuyente, en las que se tratan problemas especficos o se proporciona
informacin sobre modificaciones que estn siendo implementadas por el SAT. Se ofrece en
las reuniones de orientacin activa, conferencias de orientacin, talleres fiscales y cursos.
Conferencias de orientacin
Son eminentemente informativas y se realizan con el fin de difundir las modificaciones a
las disposiciones fiscales. Se dirigen a las principales agrupaciones de contribuyentes, como
cmaras, colegios de industriales, empresarios, comerciantes y profesionistas, entre otros.
Talleres fiscales
De carcter formativo, se ofrecen a alumnos de escuelas de nivel bsico, medio, medio
superior y superior, con el objeto de inculcar y fomentar en ellos la educacin fiscal, a fin de
que los contribuyentes actuales y potenciales desarrollen procedimientos terico-prcticos
para el clculo de la determinacin de impuestos. En ellos se proporciona informacin
3 Difusin fiscal
Es un programa de servicio al contribuyente cuyo propsito es informarle oportunamente,
en forma simple y precisa, respecto de las obligaciones que debe cumplir, tanto en su
contenido sustancial como en los aspectos formales de cundo, dnde y cmo cumplir. Se
realiza mediante material editorial y a travs de medios de comunicacin masiva.
Mdulo 1
Cursos
23
Mdulo 1
3 Fedatarios pblicos
Es un programa cuyo objetivo es integrar al padrn del Registro Federal de Contribuyentes a
las personas morales que se constituyan ante fedatario pblico y que promueven, a travs de
stos, su inscripcin al RFC por medio del Sistema de Inscripcin y Avisos al RFC a travs de
fedatario pblico por medios remotos,
es a travs
Recibi bien ia o legado?
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3 Conferencias
De carcter eminentemente informativo, se realizan con el fin de difundir modificaciones a las
disposiciones fiscales. Se dirigen a las principales agrupaciones de contribuyentes, cmaras,
colegios de industriales, empresarios, comerciantes y profesionistas. Estos eventos son
promovidos por el SAT o por peticin de las principales agrupaciones; se cubren en un solo
da, sin lmite en cuanto al nmero de participantes, y se imparten por personal del SAT.
Actividades de autoestudio
1. Elabora un mapa conceptual en el que relaciones las dependencias de la Administracin
Pblica, en sus tres niveles de gobierno, con el ejercicio de tu profesin.
A) Indicadores econmicos
[ ]
B) Servicio de Administracin
Tributaria
[ ]
C) DeclaraSAT
[ ]
[ ]
E) Secretara de Economa
Mdulo 1
2. Investiga en el Portal de Internet del SAT las funciones de esta dependencia y elabora un
cuadro sinptico en el que clasifiques sus principales funciones.
Mdulo 1
25
Mdulo 2
Conoce ms sobre los impuestos
Seguramente en ms de una ocasin has odo hablar de los impuestos y probablemente habrs ledo
sobre el tema, no obstante, hemos incorporado este mdulo para proporcionarte informacin bsica
emitida por el SAT en la materia, y para darnos la oportunidad de ofrecerte informacin sobre cmo se
constituyen los ingresos pblicos y cmo se distribuyen para atender las necesidades del pas.
En esta parte es donde la recaudacin de impuestos tiene su impacto e importancia para el pas.
Esperamos que la informacin te sea de utilidad y ample tus conocimientos en la materia.
Objetivo especfico
Al trmino de este mdulo el participante identificar la importancia de los impuestos en la economa
nacional, el origen de los ingresos pblicos y aplicar correctamente la mecnica de clculo de los
impuestos federales.
Mdulo 2
Los ingresos tributarios derivan de las aportaciones econmicas efectuadas por los ciudadanos en
proporcin a sus ingresos o utilidades. Estos ingresos tributarios estn integrados por toda la gama de
impuestos que gravan las diversas actividades econmicas de los contribuyentes, la compraventa, el
consumo, las transferencias, el arrendamiento, los salarios, etctera.
Impuestos son las contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las personas fsicas
y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma, y que
sean distintas de las aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejora y derechos.
Las contribuciones tienen como fin costear los servicios pblicos que el Estado brinda, y el contribuyente
paga con los impuestos los servicios que recibe. En ese sentido, hablamos de una contraprestacin,
toda vez que el contribuyente proporciona una parte de sus recursos a cambio de la satisfaccin de
ciertas necesidades de carcter colectivo, como el drenaje, el alcantarillado, el transporte pblico, los
hospitales, el servicio de bomberos, las ambulancias, la construccin y el mantenimiento de las vas
pblicas, entre otros.
Captacin
Si bien es cierto que la Administracin Pblica se encarga de la organizacin y de la satisfaccin de
los servicios pblicos, igual requiere ingresos para poder realizarla eficientemente, pues sin ellos no
podra otorgarlos.
La forma en que el Estado obtiene recursos, los administra y los eroga es lo que se ha llamado
actividad financiera del Estado. La captacin u obtencin de los ingresos alude a todos aquellos
medios de que el Estado podr echar mano para allegarse los recursos de tipo econmico que
le son indispensables para la realizacin de sus actividades y para satisfacer las necesidades de
bien comn.
28
Entre las diversas fuentes de captacin de ingresos que el Estado ha delimitado a travs de su poltica
de ingresos se encuentran, de acuerdo con su importancia, las siguientes:
Precio pblico
Es aquel que percibe el Estado por concepto del provecho que se obtiene de determinadas
empresas de su propiedad, donde la utilidad obtenida es destinada a sufragar el gasto
pblico.
Emisin de moneda
Es una fuente de captacin de recursos del Estado para la obtencin de recursos, que
merece especial atencin ya que tiene como finalidad primordial, y dentro de lo posible,
proveer a la economa del pas de moneda nacional, estableciendo como objetivo principal
la procuracin de la estabilidad de su poder adquisitivo.
Emprstito pblico
La utilizacin de los emprstitos pblicos como medio de obtencin de recursos se
da generalmente cuando el Estado ve disminuida su capacidad econmica en forma
significativa. Es entonces cuando el Estado se ve obligado a solicitar la intervencin de
terceros, a fin de que, por medio de instrumentos de tipo crediticio otorgados por stos,
pueda estar en posibilidad de sufragar el gasto pblico. El emprstito pblico puede provenir
tanto del interior como del exterior del pas. Si el origen del emprstito es interno, ste
constituye la principal fuente de la deuda interna de la nacin.
Recursos tributarios
Es una fuente de las finanzas pblicas y son aquellos ingresos provenientes de contribuciones.
Forman parte de las contribuciones los impuestos, las aportaciones de seguridad social,
las contribuciones de mejoras y los derechos. De todos ellos, los impuestos constituyen la
principal fuente de ingresos del Estado.
Ingresos no tributarios: los que capta el Estado por emprstitos, precio pblico y emisin
de moneda, e
Mdulo 2
Podemos decir, haciendo una divisin prctica para efectos de estudio de la materia, que los ingresos
que el Estado recauda son prcticamente de dos tipos:
29
Mdulo 2
30
Los principales elementos que guan el ejercicio financiero del pas estn compuestos
por la Ley de Ingresos de la Federacin, as como por el Presupuesto de Egresos de
la Federacin.
El Poder Legislativo,
II.
El Poder Judicial,
III.
La Presidencia de la Repblica,
IV.
V.
VI.
Los parmetros y referencias que utiliza la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para elaborar el
proyecto de presupuesto son los siguientes:
I.
Mdulo 2
El gasto pblico federal que realiza el Estado se encuentra comprendido dentro de un documento
que se denomina Presupuesto de Egresos de la Federacin. En l se establecen las erogaciones por
concepto de gasto corriente, inversin fsica, inversin financiera, as como los pagos de pasivo o de
deuda pblica que realizan:
Marco macroeconmico
Gasto Agregado: Costo Financiero de la Deuda;
Participaciones; Gasto Programable
Ingresos ms endeudamiento neto (disponibilidad de
recursos)
Plan Nacional de Desarrollo y Programas Sectoriales,
misin o propsito institucional
Objetivos, Indicadores y Metas
31
Mdulo 2
En el artculo primero de la Ley se describe su finalidad: Proveer lo necesario para garantizar el acceso
de toda persona a la informacin en posesin de los Poderes de la Unin, los rganos constitucionales
autnomos o con autonoma legal, y cualquier otra entidad federal. Por su parte, el artculo cuarto
del mismo ordenamiento establece, entre otros objetivos, Transparentar la gestin pblica mediante
la difusin de la informacin que generan los sujetos obligados, y Favorecer la rendicin de cuentas
a los ciudadanos, de manera que puedan valorar el desempeo de los sujetos obligados.
32
Cualquier otro dato que propicie su localizacin, con objeto de facilitar su bsqueda,
y
La respuesta a la solicitud del ciudadano deber ser notificada en un plazo no mayor de veinte das
hbiles, contados desde la presentacin de la solicitud. Adems, se precisar el costo y la modalidad
en que ser entregada la informacin, atendiendo en la mayor medida de lo posible a la solicitud del
interesado. Excepcionalmente, este plazo podr ampliarse hasta por un periodo igual cuando existan
razones que lo motiven, siempre y cuando stas se le notifiquen al solicitante. 5
Artculo 44 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental, publicada en el Diario Oficial de
la Federacin el 11 de junio de 2002; ltima reforma publicada en el DOF el 6 de junio de 2006.
Por otro lado, la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos establece al Ejecutivo
Nacional (representado por el Presidente Constitucional de Mxico) el deber de presentar un informe
de gobierno que d cuenta del estado que guarda la Administracin Pblica Federal, al inicio de las
sesiones extraordinarias del Congreso de la Unin o de una sola de las Cmaras.
Artculo 69, Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. A la apertura de sesiones
ordinarias del primer periodo del Congreso asistir el Presidente de la Repblica y presentar un
informe por escrito, en el que manifieste el estado general que guarda la administracin pblica del
pas. En la apertura de las sesiones extraordinarias del Congreso de la Unin, o de una sola de sus
Cmaras, el presidente de la Comisin Permanente informar acerca de los motivos o razones que
originaron la convocatoria.
A su vez, el artculo sexto de la Ley de Planeacin, en su tercer prrafo, define la manera de expresar
el informe, haciendo relacin del importe de las cuentas anuales de la Hacienda Pblica Federal con la
ejecucin de lo establecido en el Plan Nacional de Desarrollo y los Programas sectoriales.
Mdulo 2
Fraccin IV. Contribuir para los gastos pblicos, de la Federacin como del Estado y Municipio en
que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
Sin duda, stos son dos mecanismos que permiten a la ciudadana saber qu pasa con sus contribuciones
y para qu fueron utilizadas. Por otro lado, la Subsecretara de Ingresos de la Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico tiene en su portal de Internet la informacin financiera del pas, en el que hace
referencia al Presupuesto de Egresos de la Federacin y su interrelacin con la Ley de Ingresos.
Nuestra Constitucin Poltica ha previsto que las contribuciones deben observar principios que
garanticen que no se haga un cobro indebido de los impuestos. Estos principios se enuncian en la
fraccin IV del artculo 31 constitucional, que vimos con anterioridad, y forman parte del sistema de
valores humanos, como el de equidad.
33
2.4.2 Internos
Son aquellos que gravan las actividades econmicas de los contribuyentes, siempre y cuando no sean
de importacin o exportacin de mercancas. Por exclusin, podemos definir a los Impuestos Internos
como aquellos que no gravan la importacin o la exportacin.
Mdulo 2
Los tributos aduaneros, sobre todo de importacin, constituyen factores estratgicos de la poltica
econmica de cualquier pas, pues:
a) Regulan los intercambios de mercancas y productos de origen extranjero, protegiendo
la produccin interna de artculos idnticos o similares, y
b) Constituyen una fuente de ingresos para el Estado.
El artculo 51 de la Ley Aduanera menciona que se causarn, por la importacin y exportacin de
mercancas, los siguientes impuestos al comercio exterior:
I.
II.
En el tema 2.3, vimos la definicin de impuesto y analizamos los elementos que se desprenden del
artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Sin embargo,
consideramos importante revisar los elementos constitutivos de los impuestos de manera general,
para despus ver los elementos especficos del Impuesto sobre la Renta, el Impuesto Empresarial a
Tasa nica, el Impuesto al Valor Agregado y del impuesto a los depsitos en efectivo.
34
Recordemos que los impuestos son una cooperacin econmica que aportamos al Estado
para sufragar los gastos pblicos, o en palabras del profesor Rodrguez Lobato: Impuesto es
la prestacin en dinero o en especie que establece el Estado conforme a la Ley, con carcter
obligatorio, a cargo de personas fsicas y morales para cubrir el gasto pblico y sin que haya
para ellas una contraprestacin o beneficio especial, directo o inmediato.
Para efectos de estudio y anlisis de los impuestos, los tericos en la materia han determinado cinco
elementos bsicos:
1.
2.
3.
4.
5.
En lo referente al sujeto del impuesto, lo primero que debe determinarse al aplicar un gravamen es el
sujeto, encontrando un sujeto principal, pero tambin puede haber responsables solidarios.
Objeto
IMPUESTO
Impuesto sobre la renta
Impuesto al valor agregado
Impuesto empresarial a tasa nica
OBJETO
Grava la renta, la ganancia, la utilidad
Grava ciertos actos o actividades realizadas en
territorio nacional
Grava el precio o la contraprestacin a favor de
quien enajena el bien, presta el servicio
independiente u otorga el uso o goce temporal
de bienes.
Grava los depsitos en efectivo, en moneda
nacional o extranjera, que se realicen en
cualquier tipo de cuenta que tengan a su nombre
en las instituciones del sistema nanciero
Mdulo 2
Sujeto
35
La base
Es la cantidad monetaria sobre la que se calcula el impuesto. Puede ser el valor total de las actividades
o el monto de los ingresos percibidos, menos la cantidad correspondiente a las deducciones
autorizadas.
Mdulo 2
En la legislacin y normas aplicables a cada gravamen, se define la forma de pago (forma oficial), as
como los medios y la fecha de pago.
36
Se llama renta al producto del capital, del trabajo o de la combinacin de ambos. La renta est
constituida esencialmente por los ingresos que provienen del patrimonio personal o de las actividades
propias del contribuyente o de la combinacin de ambos.
Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la
ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan.
II.
III.
Tasa o tarifa
Una vez que el contribuyente sujeto del impuesto ha determinado la base del impuesto, solamente le
queda aplicar la tasa o tarifa para conocer el impuesto a pagar.
La tasa es el porcentaje aplicable a la base del impuesto para efectos de determinar el monto del
impuesto a pagar.
Mdulo 2
Es la cantidad monetaria sobre la que se determina el monto del impuesto a cargo del contribuyente,
la cual puede ser el valor total de los ingresos del contribuyente o la utilidad o resultado fiscal que
se obtienen de disminuir a los ingresos percibidos las deducciones autorizadas en las disposiciones
fiscales.
El objeto del impuesto est constituido por la situacin jurdica o de hecho prevista por la ley como
generadora de la obligacin de pagar un determinado tributo. En el caso del impuesto sobre la renta
el objeto lo constituye gravar los ingresos o la utilidad del contribuyente, percibidos en determinado
tiempo.
37
Las fechas de pago varan conforme a los regmenes fiscales en que se encuentre inscrito el
contribuyente, las cuales pueden ser mensuales, semestrales y anuales.
Sujetos
Tendrn derecho de obtener el Subsidio para el Empleo los contribuyentes asalariados.
No podrn gozar del Subsidio para el Empleo los contribuyentes que perciban ingresos por concepto
de primas de antigedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos por separacin.
En el anexo 5 Casos prcticos, puedes consultar el procedimiento para aplicar el Subsidio para el
Empleo.
Mdulo 2
38
Objeto de la iniciativa
El dictamen realizado en la Cmara de Diputados
estableci que si bien la creacin de contribuciones
e impuestos obedecen, al artculo 31, fraccin IV,
de la Constitucin, referente a sufragar las
necesidades de la poblacin, tales como salud,
seguridad, educacin, infraestructura, etc., dichas
contribuciones no siempre se establecen con
dicha finalidad recaudadora, pues el Estado,
de acuerdo con su mandato constitucional,
establecido en el artculo 25 constitucional, tiene
la obligacin de procurar una ms justa distribucin
del ingreso y la riqueza; luego entonces, bajo esta
facultad, se pueden establecer contribuciones con fines
extrafiscales tendientes a lograr la redistribucin del
ingreso y la riqueza.6
6
Del anlisis realizado en la Cmara de Diputados, se desprende que se trata de un impuesto mnimo
de control, promotor de la inversin y de la creacin de empleos, as como de un vehculo apropiado
para la redistribucin de la riqueza del pas. Refirindose al IETU, como se le ha nombrado, como un
instrumento que busca eficientar la poltica financiera, econmica y social, impulsada por el Estado,
adems de que su intencin es ir sustituyendo los ingresos petroleros, pues los mismos tienden a la
baja.
Con el impuesto empresarial a tasa nica se ampla la base tributaria, con esto se busca una mejor
redistribucin de la riqueza y del ingreso, misma que se logra con una recaudacin equilibrada y justa
al no considerar regmenes diferenciados o beneficios extraordinarios.
Asimismo, el impuesto empresarial a tasa nica tiene fines recaudatorios, con dicha contribucin se
propone gravar a quienes actualmente no pagan el impuesto sobre la renta, haciendo ms equitativa
la tributacin. Es decir, el Impuesto Empresarial a Tasa nica se da como una solucin para eliminar
los regmenes preferenciales, as como para buscar desalentar las planeaciones fiscales que busquen
eludir el pago de dicho tributo.7
No es benfico para nuestro pas el sostener y acrecentar la dependencia que hoy registran las
finanzas pblicas respecto de los ingresos petroleros. Ello, por un lado, hace que cerca de la tercera
parte del gasto pblico gravite alrededor del petrleo, cuyos precios son por naturaleza voltiles y,
por otra parte, ha impedido la adecuada capitalizacin de la industria petrolera mexicana influyendo
en su rezago en trminos de competitividad y productividad.8
Los propsitos y objetivos del impuesto empresarial a tasa nica son:
Mdulo 2
A su vez, la exposicin de motivos de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica seala lo
siguiente:
Concepto y elementos
El impuesto empresarial a tasa nica se aplica al precio o la contraprestacin a favor de quien enajena
el bien, presta el servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes, as como las
cantidades que adems se carguen o cobren al adquirente por impuestos o derechos a cargo del
contribuyente, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto,
incluidos anticipos o depsitos, con excepcin de los impuestos que se trasladen en los trminos de
ley.
39
7
8
Mdulo 2
Tasa o tarifa
Una vez que el contribuyente sujeto del impuesto ha determinado la base de ste, deber aplicar la
tasa para conocer la cantidad a pagar.
La tasa es el porcentaje aplicable a la base del impuesto a efecto de determinar el monto del impuesto
a pagar.
El artculo primero de esta Ley seala la tasa de 17.5%; sin embargo, en su artculo cuarto transitorio
refiere lo siguiente: para 2008 se aplicar la tasa de 16.5%; en 2009 de 17% y 17.5% en 2010.
40
Las personas fsicas y las personas morales que en territorio nacional realicen los actos o actividades
siguientes:
I.
II.
III.
IV.
Enajenen bienes.
Presten servicios independientes.
Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
Importen bienes o servicios.
En importacin de bienes tangibles la base del impuesto ser el valor que se utilice para los fines del
impuesto general de importacin, adicionado con el monto de este ltimo gravamen y de los dems
que se tengan que pagar con motivo de la importacin.
Tasa
La tasa es el porcentaje aplicable a la base del impuesto para efectos de determinar el monto del
impuesto a pagar.
En la Ley del Impuesto al Valor Agregado se consideran las siguientes tasas de impuesto:
Mdulo 2
Una vez que el contribuyente sujeto del impuesto ha determinado la base del impuesto, solamente le
queda aplicar la tasa para conocer el impuesto a pagar.
En el uso o goce temporal de bienes la base del impuesto ser el valor de la contraprestacin pactada
a favor de quien los otorga, as como las cantidades que adems se carguen o cobren a quien se
otorgue el uso o goce por otros impuestos, derechos, gastos de mantenimiento, construcciones,
reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto.
Tasa general del 16%. Tasa del 11% en la regin fronteriza. Tasa del 0% para ciertos actos o
actividades.
41
En este sentido, el impuesto a los depsitos en efectivo se establece como un mecanismo cuya
naturaleza es auxiliar el control de la evasin fiscal. Se plantea que sea un gravamen de control del
flujo de efectivo, que impacte en quienes obtienen ingresos que no son declarados a las autoridades
fiscales. Lo anterior, permitir ampliar la base de contribuyentes logrando una mayor equidad
tributaria.9
El IDE se aplica a los depsitos en efectivo en moneda nacional o extranjera, que se realicen en
cualquier tipo de cuenta que tengan a su nombre las personas fsicas o morales en las instituciones
del sistema financiero. Se excluyen los depsitos efectuados a travs de medios distintos al efectivo,
como son cheques o transferencias electrnicas.
Mdulo 2
Caractersticas:
Crear un mecanismo que impulse el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia del
impuesto sobre la renta.
Impacta a los sujetos que perciban depsitos en efectivo que no hayan sido declarados para
efectos del impuesto sobre la renta.
42
Gravar los depsitos en efectivo realizados en moneda nacional o extranjera, que realicen los
contribuyentes en cualquier tipo de cuenta que tengan a su nombre las personas fsicas y morales
en las instituciones del sistema financiero y cuya suma exceda el monto de 15,000 pesos por mes.
Importe Total de los depsitos cuya diferencia exceda del monto de 15,000.00 en lo
individual o la suma de los depsitos realizados en un mismo periodo
Adquisicin de cheques de caja sin importar el monto por el que sea expedido
Tasa o tarifa
El impuesto a los depsitos en efectivo se calcular aplicando la tasa del 3% al importe total de los
depsitos gravados por la Ley.
El IDE efectivamente pagado tambin puede restarse del ISR anual, salvo que haya sido acreditado
contra el ISR retenido a terceros, compensando contra otras contribuciones federales a su cargo o
solicitado en devolucin.
Cmo se paga?
El impuesto ser recaudado por las instituciones del sistema financiero (bancos, casas de
bolsa, sociedades de inversin, entre otras) en las que se tengan abiertas las cuentas de los
contribuyentes.
Cuando no existan fondos suficientes para hacer la recaudacin del impuesto, las instituciones
financieras harn la recaudacin en el momento en que se realice algn depsito durante
el ao en cualquiera de las cuentas que tenga el contribuyente en la institucin que
corresponda.
Mdulo 2
Si despus de hacer el acreditamiento anterior existiera una diferencia de IDE, se podr compensar
contra otras contribuciones federales a cargo (IETU e IVA).
Qu ocurre si no se paga?
Si de acuerdo con la informacin presentada por las instituciones financieras al SAT, se comprueba
que existe un saldo a pagar por parte de algn contribuyente, la autoridad determinar el crdito fiscal
correspondiente, o lo notificar a dicho contribuyente y le otorgar un plazo de 20 das hbiles para
que manifieste lo que a su derecho convenga.
Una vez transcurrido el plazo, la autoridad requerir el pago del IDE y lo cobrar con la actualizacin
y recargos correspondientes.
43
Mdulo 2
Se tendr por cumplida dicha obligacin cuando, a peticin de los contribuyentes, las instituciones
emitan las constancias en forma electrnica con la informacin establecida.
44
Mdulo 2
Actividades de autoestudio
1. Investiga en el portal de Internet de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, seccin
Poltica de Ingresos, cul fue la poltica presupuestal del gasto fiscal para el ejercicio de 2007
y elabora un breve resumen.
2. Solicita una consulta al Instituto Federal de Acceso a la Informacin sobre el presupuesto
ejercido por alguna dependencia pblica en el ejercicio fiscal de 2007.
3. Completa la siguiente tabla:
Elementos de los
impuestos
ISR
IETU
IVA
IDE
Sujeto
Base
Tarifa
Mdulo 2
Medio de pago
Objeto
45
Mdulo 3
Tu incorporacin en
el Ciclo del Contribuyente
Ahora que ya revisamos los conceptos generales de los impuestos, su importancia en la economa del
pas y cmo se integra el gasto pblico, iniciemos con un tema de especial inters, en el que veremos
el Ciclo del Contribuyente y sus procesos; tambin analizaremos la manera como los profesionistas y
en general los contribuyentes interactan y dan movimiento al ciclo tributario a travs de los diversos
trmites y gestiones que realizan para cumplir responsablemente con sus obligaciones fiscales.
Sabemos que esta informacin te ser de utilidad y te ayudar a tener una mejor comprensin acerca
de los procesos tributarios.
Objetivo especfico
El participante ubicar y relacionar progresivamente las etapas del Ciclo del Contribuyente e inferir
cul es su participacin como profesionista en los procesos que derivan del cumplimiento de sus
obligaciones fiscales.
48
De la conjuncin de estas dos definiciones podemos decir que un rgimen fiscal es el conjunto
de derechos y obligaciones que derivan de la realizacin de una actividad econmica especfica,
cuya condicin es susceptible de organizarse y agruparse para llevar a cabo el control y
verificacin de las mismas.
Antes de iniciar con las caractersticas de los regmenes fiscales, empezaremos por revisar las diversas
formas en que los egresados de universidades o de institutos de enseanza superior pueden desarrollar
las actividades relacionadas con su profesin a fin de obtener una remuneracin econmica.
Entre las formas ms usuales en que pueden desempear su actividad se mencionan las siguientes:
Mdulo 3
Cuando varios profesionistas convienen en unirse de manera estable para realizar un fin
comn, permitido por la Ley y que tenga carcter econmico, sin llegar a ser una especulacin
econmica.
3 En forma subordinada
Esta modalidad tiene como caracterstica la relacin laboral que se establece cuando el
profesionista solicita empleo ante una dependencia, agencia, organismo, empresa, o algn
despacho, por lo que sus servicios se realizarn en forma subordinada. Esto supone la direccin y
dependencia de un patrn en virtud de un contrato de trabajo.
3 Ingresos por la prestacin de servicios profesionales
Este supuesto surge cuando el profesionista presta servicios profesionales a un cliente, en donde
se determinan las condiciones bajo las cuales se prestar este servicio.
Intereses
Actividades
empresariales
y profesionales
Otros ingresos
PERSONAS
FSICAS
Sueldos
y salarios
Enajenacin
de bienes
Arrendamiento
En el siguiente cuadro se correlacionan las diversas formas en que el profesionista puede obtener
ingresos en los regmenes fiscales que establece la Ley del Impuesto sobre la Renta:
Sueldos
y salarios
Prestacin
de servicios
profesionales
Actividades
empresariales
y profesionales
A travs de una
sociedad civil
o mercantil
Rgimen General
de las personas
morales
49
Mdulo 3
La Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas fsicas que obtengan ingresos por la
prestacin de un servicio personal subordinado, debern pagar el impuesto sobre la renta. Entre los
ingresos por salarios se incluyen la participacin de las utilidades de las empresas y las percepciones
recibidas como consecuencia de la terminacin del contrato laboral.
En forma
subordinada
Una de las principales caractersticas de este rgimen es que el empleador (patrn) realiza los trmites
de inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) ante la Administracin Tributaria y,
por los medios que la autoridad hacendaria determine, entera el impuesto de manera mensual y anual
cuando los ingresos de los asalariados no rebasan los 400,000 pesos.
En este rgimen los asalariados tienen las siguientes obligaciones:
Proporcionar a las personas que les hagan los pagos, los datos necesarios para su inscripcin
en el RFC; o bien, si ya estn inscritos, proporcionar su clave de registro.
50
Mdulo 3
b) Actividades empresariales.
c) Rgimen Intermedio de las Actividades Empresariales.
d) Rgimen de Pequeos Contribuyentes.
a) Actividades Profesionales
La Ley del Impuesto sobre la Renta grava los ingresos provenientes de un
servicio personal independiente, es decir los honorarios, los cuales derivan de
una prestacin de servicios profesionales a un cliente que puede ser una persona
fsica o una persona moral. Un ejemplo de las personas que se ubican en este tipo
de rgimen son los dentistas, mdicos, arquitectos, ingenieros, entre otros, que
prestan sus servicios a sus clientes en un despacho o en una clnica, que puede
ser de su propiedad o por la cual pagan renta.
Expedir y conservar los comprobantes con requisitos fiscales (ver tema 3.4).
Las personas morales que reciban servicios de profesionales contratados por honorarios debern
retener 10% de los ingresos del profesionista como pago provisional del Impuesto sobre la Renta.
b) Actividades empresariales
El impuesto sobre la renta grava los ingresos que obtengan las
personas fsicas, derivados de actividades empresariales, tales como
las comerciales, las industriales, las agrcolas, las ganaderas,
las pesqueras y las silvcolas.
El Cdigo Fiscal de la Federacin, en el artculo 16,
proporciona la definicin de actividades empresariales:
Art. 16. Se entender por Actividades Empresariales las
siguientes:
II.
III.
Las agrcolas, que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera
enajenacin de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de transformacin
industrial.
IV.
Las ganaderas, que son las consistentes en la cra y engorda de ganado, aves de corral y
animales, as como la primera enajenacin de sus productos, que no hayan sido objeto de
transformacin industrial.
V.
Las de pesca, que incluyen la cra, cultivo, fomento y cuidado de la reproduccin de toda
clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, as como la captura y
extraccin de las mismas y la primera enajenacin de esos productos, que no hayan sido
objeto de transformacin industrial.
VI. Las silvcolas, que son las de cultivo de los bosques o montes, as como la cra, conservacin,
restauracin, fomento y aprovechamiento de la vegetacin de los mismos y la primera
enajenacin de sus productos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial.
51
Mdulo 3
I.
Como te habrs dado cuenta, no se proporciona una definicin de actividad comercial; por ello, de
manera supletoria, es recomendable acudir a los artculos 3 y 75 del Cdigo de Comercio para tener
claro lo que es una actividad comercial (ver anexo 1).
Las obligaciones de las personas fsicas que obtienen ingresos a travs de la realizacin de actividades
empresariales son las siguientes:
Mdulo 3
52
Las personas fsicas que se ubican en este supuesto tendrn, entre otras, las siguientes obligaciones:
Sector Primario
El sector Primario est formado por las siguientes actividades:
Las agrcolas, que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha.
Las ganaderas, que son las consistentes en la cra y engorda de ganado, aves de corral y
animales.
Las de pesca, que incluyen la cra, cultivo, fomento y cuidado de la reproduccin de toda
clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, as como la captura y
extraccin de stas.
Las silvcolas, que son las de cultivo de los bosques o montes, as como la cra, conservacin,
restauracin, fomento y aprovechamiento de la vegetacin de los mismos.
53
Mdulo 3
As como la primera enajenacin de sus productos, que no hayan sido objeto de transformacin
industrial (artculo 16 del Cdigo Fiscal de la Federacin).
54
1. Si todos sus productores cuentan con CURP, puede realizar la solicitud de inscripcin desde
el Portal de Internet del SAT, apartado Mi Portal, con Clave de Identificacin Electrnica
Confidencial actualizada.
2. Si sus productores no cuentan con CURP deber entregar copias de las actas de nacimiento
y efectuar el trmite de manera presencial ante la Administracin Local de Servicios al
Contribuyente.
S el trmite es presencial, deber llevar a la oficina sus archivos en disco compacto con un escrito libre
que le servir como acuse de recibo.
Mdulo 3
Mdulo 3
55
56
Mdulo 3
En el caso de las personas fsicas existe otra opcin adicional para inscribirse al RFC de
acuerdo con la regla I.2.15.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2009 (ver tema
sector Primario).
Documentacin comprobatoria
En su caso, copia certificada y fotocopia del poder notarial con el que acredite la personalidad
del representante legal, o carta poder firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas ante
las autoridades fiscales o ante notario o fedatario pblico (la copia certificada es slo para
cotejo).
Original de cualquier identificacin oficial vigente, con fotografa y firma, expedida por los
gobiernos federal, estatal o municipal del contribuyente.
Descripcin
El Servicio de Identificacin del Contribuyente incluye la inscripcin y actualizacin de
informacin del contribuyente en el Padrn, considerando la informacin sobre su identificacin,
ubicacin, actividad econmica, obligaciones y relacin con otros contribuyentes.
Estructura
57
Inscripcin de contribuyentes
Inscripciones
Identificacin
del contribuyente
Actualizacin del padrn
Mdulo 3
Actualizaciones
Inscripcin de contribuyentes
potenciales
1. Inscripciones
a. Inscripcin de contribuyentes
Se refiere a la inscripcin en el padrn del RFC. En este proceso se capta informacin de identificacin
del contribuyente, actividad econmica, obligaciones, ubicacin y relacin con otros contribuyentes.
b. Inscripcin de contribuyentes sin actividad econmica (contribuyentes potenciales)
Se refiere a la generacin de la clave de RFC para contribuyentes sin actividad econmica (ejemplo:
amas de casa, estudiantes que requieren el RFC para otros trmites). Para este grupo de contribuyentes
se almacena en el padrn la informacin de identificacin y ubicacin y se le asigna un RFC.
2. Actualizaciones
Este subservicio consiste en la actualizacin de la informacin de los contribuyentes en el padrn,
mediante la operacin de avisos al RFC.
Consiste en la actualizacin del padrn mediante la operacin de los avisos que el contribuyente
presenta al RFC. Los avisos considerados son:
Mdulo 3
58
Antecedentes
Hoy en da es cada vez ms comn el envo de informacin a travs de Internet. El comercio
electrnico est revolucionando la forma de hacer negocios en nuestro pas y en el mundo, gracias
a los beneficios que brinda esta poderosa herramienta. Sin embargo, este marco de relaciones se
encuentra expuesto a un grave problema: la seguridad en el envo de informacin.
Pases como Francia, Espaa, Alemania, Japn y Estados Unidos, conscientes de este problema, han
implementado herramientas como la Firma Electrnica Avanzada, cuyo propsito es garantizar la
seguridad en el envo de informacin a travs de Internet.
La Firma Electrnica Avanzada permite la transferencia de datos de manera confidencial y segura,
codificando el mensaje para que slo el receptor de ste lo pueda leer. A raz de los beneficios
que aqullos y otros pases han obtenido por el uso de la Firma Electrnica Avanzada, Mxico ha
establecido dicho sistema con el fin de modernizar su esquema de pagos, ofrecer mayor seguridad al
comercio electrnico y establecer las bases para el uso de facturas electrnicas.
59
Mdulo 3
Cuntas veces has tenido que estar presente para firmar algn documento? En ms de una ocasin
te han solicitado tu firma autgrafa para todo tipo de operaciones, desde un simple trmite con
las autoridades hasta un importante contrato de negocios. Sea cual fuere el caso, tenas que estar
presente para identificarte de puo y letra, comprobando as que eres quien dices ser.
Concepto
Una Firma Electrnica Avanzada (Fiel) es un conjunto de datos que se adjuntan a un mensaje
electrnico, cuyo propsito es identificar al emisor del mensaje como autor legtimo de ste,
tal y como si se tratara de una firma autgrafa.
La Firma Electrnica Avanzada permite a los contribuyentes cumplir con sus obligaciones fiscales a
travs de Internet, de manera sencilla, gratuita y segura, sin tener que asistir a sus oficinas.
De acuerdo con las reformas al Cdigo Fiscal de la Federacin, publicadas en el Diario Oficial de la
Federacin el 28 de junio y 27 de diciembre de 2006, todos los contribuyentes estn obligados a
tramitarla.
El Servicio de Administracin Tributaria liberar gradualmente los trmites y servicios en donde el uso
de la Fiel sea obligatorio.
Caractersticas
Esta firma tiene las siguientes cualidades:
Adems, la Firma Electrnica Avanzada posee cuatro caractersticas que garantizan su seguridad:
60
Mdulo 3
61
a. Validar que el documento recibido no sufri alteraciones (ya que los resmenes
son idnticos), y
Mdulo 3
b. Comprobar la autora del mensaje, ya que para descifrar la firma electrnica del
mensaje, el receptor utiliz el certificado digital que el SAT expidi al emisor.
Marco legal
Cdigo Fiscal de la Federacin, Resolucin Miscelnea y Cdigo de Comercio.
Beneficios
62
Podr realizar trmites a travs de la pgina de Internet del SAT las 24 horas de los 365
das del ao sin tener que trasladarse a las oficinas del SAT, as como acceder a los servicios
electrnicos en los cuales el uso de la Fiel es obligatorio
Tener seguridad jurdica y reconocimiento ante la autoridad, ya que la Fiel en los documentos
digitales tiene la misma validez que una firma autgrafa.
Mdulo 3
Pedimentos Aduanales.
Dictmenes fiscales.
Expediente Integral del Contribuyente.
Comprobantes Fiscales Digitales.
Impresores autorizados.
63
Comprobantes
fiscales
Mdulo 3
Estos comprobantes deben reunir los requisitos establecidos por el Cdigo Fiscal de la Federacin y
disposiciones aplicables, los cuales pueden ser digitales (a travs de un proveedor o propios medios)
o en papel, cuando se utilicen los servicios de proveedores estos debern estar autorizados por el SAT.
Qu es un comprobante?
Es el documento que se recibe al adquirir un bien, un servicio o usar temporalmente bienes
inmuebles (arrendamiento). Existen dos grupos de comprobantes: los simplificados y los que
cumplen con todos los requisitos fiscales (comprobantes para efectos fiscales).
Simplicados
Comprobantes
Fiscales
Impresos
1) Factura
2) Recibo de honorarios
3) Recibo de arrendamiento
4) Nota de crdito
Digitales
5) Ingreso
6) Egreso
7) Traslado
64
Comprobante simplificado
Estos comprobantes son emitidos por aquellas personas que prestan servicios o enajenan bienes al
pblico en general. Cabe aclarar que estos comprobantes debern ser expedidos por el vendedor o
por la persona que presta el servicio, siempre y cuando el adquirente no solicite un comprobante
con todos los requisitos fiscales, o no se est obligado a expedir comprobantes para efectos fiscales
(pequeos contribuyentes). Los tipos de comprobantes simplificados son los que estn en la figura
anterior en el primer grupo.
Mdulo 3
Conservar el original del estado de cuenta respectivo durante el plazo que establece el
artculo 30 de este Cdigo.
65
Mdulo 3
a)
b)
1.
2.
3.
Fecha de solicitud.
4.
Serie.
5.
Mdulo 3
66
2. Tratndose de contribuyentes que por primera vez soliciten los servicios de impresin de
comprobantes, solicitarn adems:
a)
b)
Valor total de los actos o actividades realizadas y nmero consecutivo del comprobante.
El nombre impreso, denominacin o razn social, domicilio fiscal y clave del Registro
Federal de Contribuyentes de quien expida estos comprobantes. Si se tiene ms de un local
o establecimiento, se deber sealar el domicilio del local o establecimiento en el que se
expidan.
II
como el monto de los impuestos que en los trminos de las disposiciones fiscales deban
trasladarse, desglosado por tasa de impuesto, en su caso.
VII Nmero y fecha del documento aduanero, as como la aduana por la cual se realiz la
67
a partir de su fecha de impresin. Transcurrido dicho plazo sin haber sido utilizados, debern
cancelarse; sin embargo, la numeracin continuar siendo consecutiva, considerando
incluso los comprobantes cancelados al trmino de su vigencia, la cual deber precisarse en
los comprobantes.
Asimismo, se deber especificar si el pago se hace en una sola exhibicin.
Mdulo 3
Por otra parte, las personas morales con excepcin de las que tributan como personas morales con
fines no lucrativos y las personas fsicas con actividad empresarial excepto las que se dediquen
exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y de pesca tendrn un periodo lmite
de utilizacin de sus comprobantes. stos podrn ser utilizados en un plazo mximo de dos aos,
contados a partir de su fecha de impresin. Transcurrido dicho plazo sin haberse utilizado debern
cancelarse; sin embargo, la numeracin continuar siendo consecutiva, considerando, incluso, los
comprobantes cancelados al trmino de su vigencia.
La vigencia deber sealarse expresamente en los comprobantes. Se podr optar por considerar como
fecha de impresin nicamente el mes y ao sin incluir el da, en el entendido de que el plazo de
vigencia se calcular a partir del primer da del mes en que se imprima en el comprobante.
Un ejemplo de factura con los requisitos fiscales es la siguiente:
II
FACTURA
FOLIO:
R.F.C. CUEC-830914-602
0001
Mxico D. F. a ___________________
NOMBRE
III
DOMICILIO
C.P.
COLONIA
POBLACIN
CANTIDAD
DESCRIPCIN
R.F.C. CLIENTE
P. UNITARIO
IMPORTE
68
IV
VI
VII
VI
VI
C
Mdulo 3
PEDIMENTO No:
Fecha Pedimento:
ADUANA:
VIII
SUBTOTAL
I.V.A.
TOTAL
IMPRESO POR OSCAR JIMENEZ ESTRADA JIEO700119H70 CALLE LERDO No. 50
COL. GUERRERO, DEL. MIGUEL HIDALGO, C.P. 08000, MXICO, D. F. TEL.: 55 89 92 61,
FECHA DE INCLUSIN DE LA AUTORIZACIN EN LA PGINA DE INTERNET DEL
SAT: 6 DE MARZO DE 2002. COMPROBANTES ELABORADOS EL 8 DE MARZO DE 2004.
LA REPRODUCCIN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE
CONSTITUYE UN DELITO EN LOS TRMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES.
VIGENCIA DEL 8 DE MARZO DE 2004 AL 8 DE MARZO DE 2006.
D
E
IX
Nombre impreso, denominacin o razn social, domicilio fiscal y clave del Registro Federal de
Contribuyentes de quien los expida. Si se tiene ms de un local o establecimiento, se deber
sealar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes.
II
como el monto de los impuestos que en los trminos de las disposiciones fiscales deban
trasladarse, desglosado por tasa de impuesto, en su caso.
VII Fecha de impresin y datos de identificacin del impresor autorizado.
VIII Vigencia de los comprobantes.
IX Las leyendas impresas Efectos Fiscales al pago (art. 133 de la Ley de ISR) e Impuesto
Retenido de conformidad con la Ley del IVA (art. 32 de la Ley del IVA).
X
Asimismo, se deber sealar en forma expresa si el pago se hace en una sola exhibicin.
69
C) El Registro Federal de Contribuyentes y nombre del impresor, as como la fecha en que se incluy
la autorizacin correspondiente en el Portal de Internet del SAT.
Mdulo 3
Folio:
AA0012
VII
IV
C
FOLIO
114573
IMPRESO POR: OSCAR JIMNEZ ESTRADA, R.F.C. JIEO-700119-H70, CALLE LERDO No. 50 COL. GUERRERO DEL. MIGUEL HIDALGO C.P. 05000 MXICO, D.F.
TEL. 55-89-92-61 FECHA DE INCLUSIN DE LA AUTORIZACIN EN LA PGINA DE INTERNET DEL SAT 06/MARZO/2002. COMPROBANTES
ELABORADOS EL 8 MARZO DEL 2004. LA REPRODUCCIN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN LOS
TRMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES. VIGENCIA DEL 8 DE MARZO DE 2004 AL 8 DE MARZO DE 2006
VI
VIII
X
B
IX
D
70
Recibos de arrendamiento
En este caso, el comprobante para efectos fiscales tambin podr funcionar a travs de un talonario,
el cual consta de dos partes: a) La matriz, que contendr los datos completos y b) el taln, el cual
deber ser conservado por el arrendador.
Mdulo 3
Nombre impreso, denominacin o razn social, domicilio fiscal y clave del Registro Federal de
Contribuyentes de quien los expida. Si se tiene ms de un local o establecimiento, se deber
sealar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes.
II
como el monto de los impuestos que en los trminos de las disposiciones fiscales deban
trasladarse, desglosado por tasa de impuesto, en su caso.
VII Fecha de impresin y datos de identificacin del impresor autorizado.
VIII Vigencia de los comprobantes.
La leyenda Impuesto retenido de conformidad con la Ley del Impuesto al Valor Agregado
(art. 32 de la Ley del IVA).
Adems se deber sealar en forma expresa si el pago se hace en una sola exhibicin.
Adicionalmente, debern incluirse los requisitos establecidos en la Resolucin Miscelnea Fiscal:
A) La Cdula de Identificacin Fiscal, la cual en el caso de personas fsicas podr contener o no
contener la CURP.
B) La leyenda: La reproduccin no autorizada de este comprobante constituye un delito en los
trminos de las disposiciones fiscales.
C) El RFC y nombre del impresor, as como la fecha en que se incluy la autorizacin correspondiente
en el Portal de Internet del SAT.
D) Nmero de aprobacin asignado por el Sistema Integral de Comprobantes.
El siguiente es un modelo de recibo de arrendamiento con su taln:
71
II
Recibo de arrendamiento
Folio:
AA0012
LUGAR DE EXPEDICIN
Recib de:
III
FECHA
DIA
MES
AO
Domicilio:
Poblacin:
IV
R.F.C.
VII
FOLIO
Firma:
114573
VIII
Renta
IVA
Sub-total
ISR Ret:
Retencin IVA
Total
$
$
$
$
$
$
VI
COMPROBANTES ELABORADOS EL 8 MARZO DEL 2004. LA REPRODUCCIN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE
UN DELITO EN LOSTRMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES.
NMERO DE APROBACIN DEL SISTEMA DE CONTROL DE IMPRESORES AUTORIZADOS: 2563720
IMPUESTO RETENIDO DE CONFORMIDAD CON LA LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO PAGO EN UNA SOLA EXHIBICIN
IX
Mdulo 3
VII
RECIBO DE ARRENDAMIENTO
II
Folio: 0012
R.F.C. CUEC-630914-602
ESPERANZA NO. 16 COL. JACARANDAS
DELEGACION IZTACALCO
C.P. 51530 TEL. 55-49-30-01 MXICO DF
I
III
IV
FOLIO
QROO-04/12/2003-4
Renta $
Por concepto de:
VI
Importe total
VIII
I.V.A $
Sub Total $
ISR Retenido $
VII
Retencin IVA $
Total $
Firma:
VII
IMPRESO POR OSCAR JIMNEZ ESTRADA, JIEO700119H70, CALLE LERDO No. 50 COL.
GUERRERO, DEL. MIGUEL HIDALGO, C.P. 08000, MXICO, D.F. TEL. 55 89 92 61, FECHA DE
INCLUSIN DE LA AUTORIZACIN EN LA PGINA DE INTERNET DEL SAT: 6 DE MARZO DE 2002.
2006. COMPROBANTES ELABORADOS EL 2 DE JULIO DEL 2007
LA REPRODUCCIN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO
EN LOS TRMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES
NMERO DE APROBACIN ASIGNADO POR EL SISTEMA INTEGRAL DE COMPROBANTES
IMPUESTO RETENIDO DE CONFORMIDAD CON LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
PAGO EN UNA SOLA EXHIBICIN
IX
D
E
X
72
Mdulo 3
Concepto
Mecanismo de comprobacin fiscal que se incorpora a los esquemas tradicionales existentes,
cuya particularidad es el uso de las tecnologas de la informacin para la generacin, envo y
resguardo de los documentos fiscales de acuerdo con los estndares definidos por el SAT en
las disposiciones legales vigentes.
Es el documento que se recibe al adquirir un bien, un servicio o usar temporalmente bienes in
Caractersticas
No repudio. El emisor que selle digitalmente un CFD no podr negar la generacin del
comprobante.
73
Desde el punto de vista fiscal, ambas facturas, de papel y electrnica, tienen los mismos efectos y
alcances; sin embargo, las facturas electrnicas cuentan con elementos de seguridad superiores a las
tradicionales; otra diferencia importante es la versatilidad, ya que a diferencia de las facturas en papel,
las facturas electrnicas son creadas, validadas y almacenadas por medios electrnicos y se pueden
imprimir en caso de que se requiera.
La tecnologa digital representa una oportunidad importante en nuestro pas para que las autoridades
fiscales puedan ofrecer servicios electrnicos eficientes a las empresas. Dicha tecnologa est siendo
adoptada en todo el mundo para estimular el ahorro de recursos econmicos, materiales y de tiempo,
lo que fomenta la productividad en las empresas y mejora la administracin tributaria.
Mdulo 3
Los comprobantes fiscales digitales son un esquema de facturacin que utiliza tecnologa digital para
generar y resguardar comprobantes fiscales digitales. Cada comprobante fiscal digital que se emite
cuenta con un sello digital, que permite corroborar el origen e integridad de la factura y le da validez
ante las autoridades fiscales, una cadena original que es un resumen de la factura, as como un folio
que indica el nmero de la transaccin.
Las facturas electrnicas pueden ser enviadas y guardadas utilizando medios electrnicos. Tambin
pueden imprimirse en caso de que el solicitante as lo requiera y tienen la misma validez que las
facturas tradicionales.
Los contribuyentes que opten por emitir facturas electrnicas debern enviar un reporte mensual al
SAT que contenga la informacin de todos los folios que emitieron a sus clientes en el mes anterior.
A su vez, los clientes podrn verificar la validez del comprobante recibido ingresando al Portal de
Internet del SAT, seccin Validacin de Certificados Digitales.
74
Desde el inicio de operaciones es importante llevar el registro o control de los ingresos que se obtienen
y de los gastos que le son indispensables para realizar sus actividades. La forma y los mecanismos para
llevar la contabilidad dependern de las obligaciones fiscales o de la actividad econmica que tenga
el contribuyente; sin embargo, de manera general, el artculo 29 del Reglamento del Cdigo Fiscal de
la Federacin y el 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin, sealan los requisitos para aquellas personas
obligadas a realizar operaciones contables.
Mdulo 3
A continuacin te enunciamos algunos de los requisitos del Reglamento del Cdigo Fiscal de la
Federacin:
Relacionar cada operacin, acto o actividad con los saldos que den como resultado las cifras
finales de las cuentas.
Contar con la documentacin e informacin de los registros de todas las operaciones, actos
o actividades y garantizar que se asienten correctamente, mediante los sistemas de control
y verificacin necesarios.
Identificar los bienes distinguiendo, entre los bienes adquiridos o producidos, los
correspondientes a materias primas y productos terminados o semiterminados, los
enajenados, as como los destinados a la donacin o, en su caso, a la destruccin.
Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual, debern llevar sus libros
diario, mayor y los que estn obligados a llevar por otras disposiciones fiscales, debidamente
encuadernados, empastados y foliados.
La encuadernacin podr hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre de ejercicio,
debiendo contener dichos libros, el nombre, domicilio fiscal y Clave del Registro Federal de
Contribuyentes.
Los contribuyentes podrn optar por grabar dicha informacin en discos pticos.
En el libro diario, el contribuyente deber anotar en forma descriptiva todas sus operaciones,
actos o actividades siguiendo el orden cronolgico en que stos se efecten, indicando el
movimiento de cargo o crdito que a cada uno corresponda.
En el libro mayor debern anotarse los nombres de las cuentas de la contabilidad, su saldo
al final del periodo de registro anterior el total del movimiento de cargo o crdito a cada
cuenta en el periodo y su saldo final.
Los asientos en la contabilidad debern efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la
fecha en que se realicen las actividades respectivas.
75
Relacionar los estados de posicin financiera con las cuentas de cada operacin.
Mdulo 3
76
CONTRIBUYENTE
SAT
Mdulo 3
INTERNET
BANCO
TESOFE
MODULO
Acuse,
declaracin y
lnea de captura
CUENTA
TRIBUTARIA
CONCILIACIN
Lnea de captura
INTERNET
Ventanilla
bancaria
Recibo bancario
CONTABILIDAD
CONCENTRACIN
DE FONDOS
Identicador
(8)
Referencia
(2)
Vigencia
de la
linea de
captura
(4)
Importe
(1)
Tipo
de
validacoin
(1)
Digitos
globales
(2)
77
Mdulo 3
Dgitos globales de control. Es de dos caracteres y sirve para validar el contenido de los 18 caracteres
anteriores y para ratificar el importe a pagar.
3.6.3 Quines y a partir de cundo deben presentar sus declaraciones con el Servicio
de Declaraciones y Pagos
Los contribuyentes del sector financiero, sociedades mercantiles controladoras y controladas, y
personas morales del ttulo II de la Ley del ISR que en el ltimo ejercicio fiscal declarado hayan
consignado en sus declaraciones ingresos acumulables iguales o superiores a 500 millones de pesos,
deben utilizar el Servicio de Declaraciones y Pagosa partir de mayo de 2009 para presentarlos pagos
provisionales y definitivos correspondientes al mes de abril.
78
El resto de los contribuyentes debern utilizar esteserviciode manera paulatina conforme se les
informe en el Portal de Internet del SAT, www.sat.gob.mx.
Mdulo 3
Ya no tendr que hacer clculos de impuestos, ya queeste sistema los calcula de manera automtica
con slo capturar sus cifras de ingresos, deducciones y retenciones, entre otras.
El sistema slo requiere datos especficos, de acuerdo con las obligaciones fiscales que tenga
registradas.
Resumen
79
Para que los contribuyentes cumplan con la presentacin y pago de las obligaciones provisionales,
definitivas, de retenciones y eventuales.
Mdulo 3
La declaracin informativa mensual es el medio por el cual los contribuyentes informan de las
operaciones que realizan con terceros. La cual se presentar de acuerdo con lo siguiente:
a) Cuando se hagan capturas hasta de 500 registros (proveedores) se presentar por
Internet.
b) Cuando se hagan capturas de ms de 500 registros (proveedores) debern presentar la
informacin ante cualquier Administracin Local de Servicios al Contribuyente, en disco
compacto o en dispositivos usb, los que sern devueltos al contribuyente.
80
4. Para llenar su declaracin capture los datos que le solicite el sistema. Usted podr elegir si
desea que el sistema realice el clculo automtico de impuestos o, en su caso, capturar las
cantidades que usted previamente haya calculado de manera manual.
Mdulo 3
5. Una vez que concluya la captura, enve la declaracin al SAT, quien a su vez le enviar por la
misma va un acuse de recibo.
6. Si no tiene ingresos o no le resulta cantidad a pagar nicamente debe llenar los campos
que el sistema le habilite y enviar la informacin al SAT; con esto tendr por cumplida su
obligacin.
7. Cuando exista cantidad a pagar, el acuse de recibo contendr el importe total a pagar y una
lnea de captura (serie de nmeros y letras) con la cualdebe efectuar el pago. Tambin se
incluir la fecha lmite de pago.
8. Las personas morales as como las personas fsicas siguientes debern hacer el pago con
la lnea de captura mediante transferencia electrnica de fondos ingresando al portal de su
banco:
a) Si percibe ingresos por arrendamiento o por actividades profesionales y el ao anterior
excedieron de 370,310 pesos.
b) Si percibe ingresos por actividades empresariales y el ao anterior excedieron de
2,160,130 pesos.
Modificacin de obligaciones
La Declaracin Complementaria de Modificaciones de Obligaciones se presenta cuando se modifican
los datos que se utilizaron, ya sea en la declaracin normal o en la complementaria anterior, tomando
en cuenta lo siguiente:
81
en devolucin.
pago.
La Declaracin Complementaria de Dejar sin Efecto Obligacin se presenta cuando se requiere anular
uno o ms conceptos de una declaracin presentada, ya sea normal o complementaria, tomando en
cuenta lo siguiente:
Mdulo 3
Obligacin no presentada
Mdulo 3
82
Qu es una bitcora?
Es una herramienta que necesitan los contribuyentes, personas fsicas, para llenar el formato
electrnico de sus declaraciones provisionales o mensuales de ISR e IVA, as como el entero de las
retenciones que en su caso efecten.
La Bitcora de Declaraciones y Pagos permitir tener en un solo documento todos los datos que se
necesitan para elaborar cada mes la declaracin, a la vez servir para preparar la Declaracin Anual.
Esta herramienta se puede obtener en cualquiera de los mdulos de Servicios Tributarios o en el Portal
de Internet del SAT (ver anexo 4).
83
En las columnas 17 y 18, se anota el IVA trasladado por compras, gastos o servicios e inversiones
(bienes que se utilicen para desarrollar la actividad como, por ejemplo: mobiliario y equipo
de oficina, maquinaria, equipo de transporte, etc.), efectuadas en el periodo que se declara,
utilizadas exclusivamente para realizar actos o actividades gravadas, a efecto de determinar el
IVA acreditable.
En las columnas 19 y 20, en caso de realizar actividades mixtas, es decir exentas y gravadas,
se anota el IVA trasladado (proveedores nacionales) o pagado (por importaciones) por
compras, gastos o servicios e inversiones efectuadas en el periodo que se declara, utilizadas
exclusivamente para realizar actividades por las que no se est obligado al pago del impuesto, a
efecto de determinar el IVA acreditable.
Mdulo 3
5. Retenciones
6. Pagos efectuados
En las columnas 23, 24, 25 y 26 se anotan los pagos efectuados durante el ejercicio
(provisionales o definitivos), anteriores al periodo que se declara, a efecto de que se consideren
para la determinacin de los impuestos respectivos. Los pagos efectuados de ISR y IETU se
llevarn de manera acumulada.
7. ISR, retenciones por salarios
En la columna 27 se anotan, en su caso, las retenciones efectuadas a los trabajadores, a efecto
de hacer el entero correspondiente.
Casos prcticos
En el anexo 5 encontrars diversos ejemplos sobre la mecnica establecida en las leyes fiscales para la
determinacin de los impuestos que deben manifestarse en las declaraciones provisionales.
3.7 Declaracin Anual
La Declaracin Anual es una obligacin que deben cumplir los contribuyentes, personas fsicas y
personas morales, en ella se calcula y en su caso se paga la diferencia del impuesto sobre la renta, el
impuesto empresarial a tasa nica y se proporciona la informacin del impuesto al valor agregado.
Las personas fsicas obligadas a presentar declaracin del ejercicio anual deben hacerlo durante abril;
las personas morales las presentarn en el periodo de enero a marzo. Principalmente se declara el
impuesto sobre la renta y el impuesto empresarial a tasa nica.
84
Mdulo 3
85
Mdulo 3
En el anexo 6 encontrars un ejemplo sobre la mecnica establecida en las leyes fiscales para la
determinacin del impuesto del ejercicio, as como el llenado de la Declaracin Anual utilizando la
herramienta Declarasat 2009.
86
Cmo se
presenta?
Por medios
magnticos o
Internet
Por medios
magnticos o
Internet
Artculo 161,
ltimo prrafo de la
Ley del ISR
Por medios
magnticos o
Internet
Artculo 118,
fraccin V, artculo
86, fraccin X, de la
Ley del ISR
A ms tardar el 15 de
febrero
Por medios
magnticos o
Internet
Artculo 164,
fraccin IV, de la
Ley del ISR
Sobre el monto de
los premios pagados
y las efectuadas
por la obtencin de
premios.
Fecha de
presentacin
A ms tardar el 15 de
febrero
Lugar de presentacin
Fundamento legal
Artculo 86, fraccin
VII, y 133, fraccin
VII, de la Ley del
ISR
Mdulo 3
Devoluciones y compensaciones
Devoluciones y Compensaciones es la parte del Servicio de Administracin Tributaria que se encarga
de devolver al contribuyente o ciudadano las cantidades a que tiene derecho, de conformidad con
las disposiciones legales vigentes, as como permitir que utilice dichos importes para cubrir sus
obligaciones fiscales mediante la compensacin.
1. Devoluciones
Devoluciones de saldos a favor o pagos indebidos a solicitud del contribuyente as como
reintegros de las cantidades a que tiene derecho de conformidad con las disposiciones legales
vigentes.
2. Compensaciones
El contribuyente toma saldos a favor o pagos indebidos, para compensar cantidades a
cargo. La autoridad revisa posteriormente si procede el saldo a favor o pago de lo indebido
compensado.
87
Mdulo 3
Otro punto muy importante respecto de las devoluciones es el plazo que se seala para que la
autoridad proceda al pago de dicha devolucin, el cual detalla que deber ser de cuarenta das
siguientes a la fecha en que se present la solicitud ante la autoridad fiscal competente con todos
los datos. En el caso de los contribuyentes que dictaminen estados financieros, el plazo se reduce a
veinticinco das; en caso de que la autoridad no cumpla con dichos plazos deber pagar la devolucin
con actualizacin e intereses que se calcularn a partir del da siguiente al del vencimiento.
88
Mdulo 3
Compensacin de impuestos
De acuerdo con el artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin el contribuyente tiene otra opcin,
que es la de compensar el saldo a favor contra algn impuesto a cargo por adeudo propio o por
retencin a terceros, siempre que ambas deriven de impuestos federales.
La compensacin es una disminucin que se puede realizar contra un impuesto a cargo; para tales
efectos se debe presentar un aviso de compensacin.
Algunos de los requisitos generales son:
89
Cuando el contribuyente tenga un saldo a favor y desee cubrir sus obligaciones fiscales mediante
la figura de compensacin, lo har a travs del Formulario nico de Impuestos Federales, mediante
una matriz en la cual sealar el tipo de impuesto, concepto, ejercicio, periodo y cantidad que desea
compensar, dependiendo de la contribucin de que se trate (IVA, ISR, IEPS, IETU).
Mdulo 3
90
Mdulo 3
1. Inicie o deje de realizar una actividad econmica que tenga como consecuencia la
modificacin de la clave del catlogo de actividades econmicas que emita el Servicio
de Administracin Tributaria;
2. Opte por una periodicidad de cumplimiento diferente respecto de una actividad u
obligacin ya manifestada en el Registro Federal de Contribuyentes, o bien, cuando
opte por no efectuar pagos provisionales o definitivos, en trminos de las disposiciones
fiscales;
3. Elija una opcin de tributacin diferente a la que viene aplicando, respecto de la
misma actividad econmica y que d lugar a un cambio de obligaciones fiscales, inclusive
cuando nicamente opte por plazos distintos para cumplir con sus obligaciones fiscales, o
bien, cuando modifique alguna caracterstica o dato que implique un rgimen de tributacin
diferente;
4. Tenga una nueva obligacin fiscal peridica de pago por cuenta propia o de terceros o
cuando deje de tener alguna de stas, y
5. Cambie su actividad econmica preponderante.
91
Si ocurre algn cambio en tu situacin fiscal, debes avisar al Servicio de Administracin Tributaria a
travs de los siguientes canales:
Internet
Debe ingresarse a la seccin Mi portal con RFC y CIEC actualizada, en el apartado de Servicios
por Internet: Cambio de situacin fiscal debe elegirse el aviso que se presentar, capturar los
datos solicitados y contestar las preguntas; luego, enviar la informacin y a la vuelta se recibir
el acuse de recepcin o aceptacin.
u Si se recibe el acuse de aceptacin, significa que la informacin fue actualizada en el padrn.
u Si se recibe el acuse de recepcin debe imprimirse y programarse una cita para acudir al Mdulo
Debe programarse una cita y acudir al Mdulo de Servicios Tributarios y, en caso de ser necesario,
llevar la documentacin comprobatoria original que requiere el trmite, y responder algunas
preguntas formuladas por un asesor. La documentacin ser devuelta al hacer el cotejo.
Mdulo 3
Por este medio se pueden presentar avisos de actualizacin de obligaciones, apertura o cierre
de establecimiento, reanudacin de actividades y suspensin de actividades de personas fsicas.
Internet
Debe ingresarse a la seccin Mi portal con RFC y CIEC actualizada, en el apartado de Servicios
por Internet: Cambio de situacin fiscal debe elegirse el Aviso de suspensin de actividades,
capturar los datos solicitados y contestar las preguntas; luego enviar la informacin y a la vuelta
se recibir el acuse de recepcin o aceptacin.
Personalmente
Debe programarse una cita y acudir al Mdulo de Servicios Tributarios con los documentos, y
responder algunas preguntas formuladas por un asesor. La documentacin ser devuelta al hacer
el cotejo.
Ahora bien, por lo que toca al Aviso de suspensin de actividades, el contribuyente que lo presente
deber considerar lo siguiente:
Este aviso libera al contribuyente de la obligacin de presentar declaraciones peridicas,
excepto las del ejercicio en que interrumpa sus actividades y cuando se trate de
contribuciones causadas, no cubiertas, o bien de declaraciones correspondientes a periodos
anteriores a la fecha de inicio de la suspensin de actividades, lo anterior no ser aplicable
tratndose de asalariados cuyo aviso lo hubiere presentado el empleador pero continu
presentando servicios a otro patrn o tenga otro tipo de actividades econmicas.
92
Mdulo 3
Aviso de cancelacin por defuncin, que puede presentarse por terceros interesados
cuando la persona que fallezca hubiera estado obligada a presentar declaraciones peridicas
nicamente por servicios personales (honorarios).
Cabe mencionar que con el Aviso de cancelacin al Registro Federal de Contribuyentes se cierra
el Ciclo del Contribuyente, por lo que es la ltima etapa de la interaccin del contribuyente con la
Administracin Tributaria.
Mdulo 3
93
Mdulo 3
Actividades de autoestudio
1. Elabora un mapa conceptual de las etapas del Ciclo del Contribuyente en el que asocies las
obligaciones y derechos del contribuyente con cada una de las etapas.
2. Elabora un cuadro sinptico de los principales requisitos de los comprobantes fiscales.
3. Enlista los servicios que proporciona el Servicio de Administracin Tributaria para cumplir con las
obligaciones fiscales referentes a la etapa de Declaraciones y Pagos del Ciclo del Contribuyente.
4. Describe cules son los avisos que puede presentar un contribuyente para mantener actualizado
los datos de su Registro Federal de Contribuyentes.
5. Visita el Portal de Internet del SAT y en el men de Nuevos servicios, consulta Informacin de
la Solucin Integral. Realiza una descripcin de las ventajas que representa para el contribuyente
este proyecto del SAT.
Mdulo 3
94
1.1.1.1
ooo)
ppp)
Mdulo 4
Tus derechos y obligaciones
en el Ciclo del Contribuyente
Objetivo especfico
Al concluir este mdulo el participante identificar los mecanismos de la Administracin Tributaria
para verificar el cumplimiento de obligaciones y conceptuar los medios de defensa bsicos que
tiene el contribuyente como parte de sus derechos ante una resolucin o un acto de autoridad no
ajustado a los procedimientos legales; asimismo, revisar los derechos del contribuyente que protege
la Procuradura de la Defensa del Contribuyente.
En el inicio y durante el movimiento del Ciclo del Contribuyente, y hasta la cancelacin del Registro,
existen derechos que facilitan el cumplimiento de las obligaciones fiscales y derechos que nacen
como resultado de los procesos tributarios, como resoluciones, notificaciones y requerimientos, los
cuales surgen del ejercicio de las facultades de comprobacin de la autoridad fiscal. El propsito
de este mdulo es proporcionarte informacin sobre los procesos que realiza la Administracin
Tributaria como parte de sus facultades de revisin y control de obligaciones, as como los derechos
del contribuyente, previstos en la legislacin de la materia.
Mdulo 4
En cada una de las etapas del Ciclo del Contribuyente existen procesos que realiza el contribuyente,
ante stos, la Administracin Tributaria efecta, las funciones del ciclo tributario y da cumplimiento a
los propsitos y objetivos de la institucin.
Rectificar los errores aritmticos, omisiones u otros que aparezcan en las declaraciones,
solicitudes o avisos, para lo cual las autoridades fiscales podrn requerir al contribuyente la
presentacin de la documentacin que proceda, para la rectificacin del error u omisin de que
se trate.
II.
Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, para
que exhiban en su domicilio, establecimientos o en las oficinas de las propias autoridades, a
efecto de llevar a cabo su revisin, la contabilidad, as como que proporcionen los datos, otros
documentos o informes que se les requieran.
III.
Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros relacionados con
ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancas.
IV.
Revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros de
97
Mdulo 4
98
los contribuyentes y sobre las operaciones de enajenacin de acciones que realicen, as como
la declaratoria por solicitudes de devolucin de saldos a favor de impuesto al valor agregado
y cualquier otro dictamen que tenga repercusin para efectos fiscales formulado por contador
pblico y su relacin con el cumplimiento de disposiciones fiscales.
V.
VI.
Practicar u ordenar se practique avalo o verificacin fsica de toda clase de bienes, incluso
durante su transporte.
VII.
Recabar de los funcionarios y empleados pblicos y de los fedatarios, los informes y datos que
posean con motivo de sus funciones.
VIII. Allegarse las pruebas necesarias para formular la denuncia, querella o declaratoria al ministerio
pblico para que ejercite la accin penal por la posible comisin de delitos fiscales. Las
actuaciones que practiquen las autoridades fiscales tendrn el mismo valor probatorio que
la ley relativa concede a las actas de la polica judicial; y la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico, a travs de los abogados hacendarios que designe, ser coadyuvante del ministerio
pblico federal, en los trminos del Cdigo Federal de Procedimientos Penales.
Al ser las contribuciones determinables por el contribuyente, la Administracin Tributaria tiene que
establecer los mecanismos que le permitan vigilar y comprobar que lo informado y el monto de la
contribucin sea lo correcto de acuerdo con lo establecido en las leyes de la materia.10
Cmo podrs observar, las funciones y facultades de comprobacin de la Administracin Tributaria
van desde el requerimiento de informacin al contribuyente, responsables solidarios y terceros
relacionados, practicar visitas para revisar la contabilidad, revisar los dictmenes formulados por los
contadores pblicos y los estados financieros, hasta la realizacin de visitas domiciliarias a fin de
verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales, entre otras.
El ejercicio de las facultades de comprobacin de la Administracin Tributaria se traduce en
obligaciones para el contribuyente que tendr que estar cumpliendo correcta y oportunamente. A
continuacin veremos, de manera general, algunos medios que utiliza la Administracin Tributaria
para vigilar y comprobar el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
10
Artculo 6, tercer prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin. Corresponde a los contribuyentes la determinacin de las
contribuciones a su cargo, salvo disposicin expresa en contrario. Si las autoridades fiscales deben hacer la determinacin,
los contribuyentes les proporcionarn la informacin necesaria dentro de los 15 das siguientes a la fecha de su causacin.
Entre los medios que tiene la autoridad fiscal para comunicarse y solicitar informacin estn las
notificaciones; a travs de ellas, la autoridad informa, ordena o transmite mensajes a los sujetos
tenedores de un derecho o al sujeto obligado al cumplimiento de una obligacin fiscal, de conformidad
con el artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
La notificacin es el acto mediante el cual, de acuerdo con las formalidades legales establecidas,
se hace saber un acto administrativo al contribuyente que es la persona a la que se reconoce
como interesado en su conocimiento, o se le requiere para que cumpla con una obligacin.
Mdulo 4
Seala nuestra Constitucin en el primer prrafo de su artculo 16: Nadie puede ser molestado en
su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la
autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento.
4.1.1 Notificaciones
La finalidad de las notificaciones es hacer del conocimiento oficial y en un marco de legalidad los
actos derivados de trmites, obligaciones o promociones de los particulares, dejando constancia por
escrito de su notificacin para posibles acciones posteriores de informacin o cmputo de plazos.
Es muy importante conocer los elementos esenciales de los actos administrativos que emiten las
autoridades fiscales para efectos de una notificacin; se encuentran sealados en el artculo 38 del
Cdigo Fiscal de la Federacin:
99
Mdulo 4
Sbados
Domingos
1 de enero; el primer lunes de febrero en conmemoracin del 5 de febrero; el tercer lunes
de marzo en conmemoracin del 21 de marzo; el 1 y el 5 de mayo; el 16 de septiembre;
el tercer lunes de noviembre en conmemoracin del 20 de noviembre; el 1 de diciembre
de cada seis aos, cuando corresponda a la transmisin del Poder Ejecutivo y el 25 de
diciembre.
100
De acuerdo con el artculo 134, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin, slo en los siguientes
casos se practica la notificacin de forma personal:
Citatorios.
Requerimientos.
Solicitudes de informes o documentos.
Otros actos administrativos que pueden ser recurridos.
Mdulo 4
Notificacin personal
Toda notificacin personal realizada con quien deba entenderse ser legalmente vlida, aun cuando
no se efecte en el domicilio respectivo o en las oficinas de las autoridades fiscales.
Cuando la notificacin se efecte personalmente y el notificador no encuentre a quien deba notificar,
le dejar citatorio en el domicilio, sea para que espere a una hora fija del da hbil siguiente o para que
acuda a notificarse, dentro del plazo de seis das, a las oficinas de las autoridades fiscales.
Las notificaciones se podrn hacer en las oficinas de las autoridades fiscales si las personas a quienes
debe notificarse se presentan en las mismas.
Tambin se podrn efectuar en el ltimo domicilio que el interesado haya sealado para efectos del
Registro Federal de Contribuyentes, salvo que hubiera designado otro para recibir notificaciones al
iniciar alguna instancia o en el curso de un procedimiento administrativo, tratndose de las actuaciones
relacionadas con el trmite o la resolucin de los mismos.
Tratndose de actos relativos al procedimiento administrativo de ejecucin, el citatorio ser
siempre para la espera antes sealada y, si la persona citada o su representante legal no esperaran,
se practicar la diligencia con quien se encuentre en el domicilio o en su defecto con un vecino.
En caso de que estos ltimos se negaran a recibir la notificacin, sta se har por medio de
instructivo que se fijar en lugar visible de dicho domicilio, debiendo el notificador asentar razn
de tal circunstancia.
101
Mdulo 4
Una vez cumplidos los requisitos anteriores, el notificador proceder a efectuar la diligencia
de notificacin observando lo siguiente:
102
Cada tipo o clase de notificacin se utiliza dependiendo del acto que se va a notificar o de la situacin
en la que se encuentre el contribuyente; por ejemplo, los edictos cuyo supuesto es que la persona
notificada hubiera fallecido y no se conozca al representante de la sucesin (art. 134, Cdigo Fiscal
de la Federacin).
Debern firmar las notificaciones la persona que las realiza y aquellas personas que las reciben. Si
aqulla no supiera o no quisiera firmar, lo har el notificador, haciendo constar esta circunstancia. A
toda persona se le dar copia simple de la resolucin que se le notifique, sin necesidad de acuerdo
judicial.
Mdulo 4
Las prcticas de diligencias por las autoridades fiscales debern efectuarse en das y horas hbiles,
que son las comprendidas entre las 7:30 y las 18:00 horas. Una diligencia de notificacin iniciada en
horas hbiles podr concluirse en hora inhbil sin afectar su validez.
Tambin seala el Cdigo Fiscal que las autoridades fiscales, para la prctica de las visitas domiciliarias
del procedimiento administrativo de ejecucin, de notificaciones y de embargos precautorios, podrn
habilitar los das y horas inhbiles.
Consecuencias de la notificacin
Cumplimiento de la obligacin.
Impugnacin de la notificacin.
Impugnacin de notificaciones
En ocasiones, los particulares manifiestan a la autoridad fiscal que no fueron notificados o que
la notificacin se realiz ilegalmente. De ocurrir lo anterior, los interesados pueden recurrir a la
impugnacin de la notificacin efectuada dentro de los 20 das siguientes en que surte efecto, para
lo cual debern de ajustarse al procedimiento previsto en el artculo 129 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
103
Mdulo 4
104
4.1.2 Requerimientos
Documento que enva la autoridad fiscal a un contribuyente en su domicilio registrado en el
Mdulo 4
Al final de este tema encontrarn los formatos de un citatorio, un acta de notificacin, una solicitud
de informacin y documentos que la autoridad entrega al contribuyente.
Aclaracin de requerimientos
Para atender o aclarar un requerimiento, el contribuyente debe acudir a la Administracin Local de
Servicios al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal, donde presentar el o los documentos
105
Mdulo 4
que comprueben que se cumpli con la obligacin que solicita la autoridad, o bien que se corrigi el
error u omisin.
En caso de no contar con el requerimiento, debe presentar escrito libre por duplicado en el
que seale los motivos que dieron origen al requerimiento.
106
Nota: Los contribuyentes que al momento de recibir su requerimiento hayan cumplido con
la obligacin requerida o cumplan dentro del plazo sealado en el requerimiento, quedarn
relevados de realizar este trmite.
En caso de no contar con el requerimiento, debe presentar escrito libre por duplicado en el
que seale los motivos que dieron origen al requerimiento.
En caso de no contar con l, escrito libre por duplicado en el que se expresen los motivos del
mismo, manifestando los datos que dieron origen al requerimiento.
Mdulo 4
Nota: Los contribuyentes que al momento de recibir su requerimiento hayan cumplido con la
obligacin requerida o cumplan dentro del plazo sealado en el citado requerimiento, quedarn
relevados de realizar este trmite.
Formatos
A continuacin te presentamos algunos de los formatos ms comunes que se utilizan en las
notificaciones y requerimientos:
107
108
Tus derechos y obligaciones en el Ciclo del Contribuyente
Mdulo 4
Mdulo 4
109
110
Tus derechos y obligaciones en el Ciclo del Contribuyente
Mdulo 4
La autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias nicamente para cerciorarse de que
se han cumplido los reglamentos sanitarios y de polica; y exigir la exhibicin de los libros y papeles
indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales, sujetndose en estos
casos a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para los cateos.
Mdulo 4
De los mtodos de comprobacin es la que requiere mayores formalidades, pues su regulacin est
considerada en el artculo 16 constitucional:
La visita domiciliaria es el acto de fiscalizacin que las autoridades practican para verificar que los
contribuyentes, los responsables solidarios o terceros con ellos relacionados hayan cumplido con sus
obligaciones fiscales y aduaneras. Y consiste en lo siguiente:
Esta revisin tiene por objeto determinar, en su caso, las contribuciones omitidas, la actualizacin, las
multas y recargos que correspondan.
Tambin durante la visita domiciliaria se efecta una revisin de los bienes de origen y procedencia
extranjera que se encuentren en el domicilio, a fin de verificar su legal importacin, estancia o tenencia
en territorio nacional.
Se abstendrn de exigir a los contribuyentes una forma especfica de pago de las multas
cuando las leyes aplicables establezcan formas opcionales de pago.
111
Mdulo 4
Sealar:
o La autoridad que la emite.
o Los fundamentos o disposiciones legales y los motivos con base en los cuales se
emite, e indicar el objeto o propsito de la visita.
o El o los ejercicios o periodos y las obligaciones fiscales y aduaneras que se van a
revisar.
o El lugar o lugares donde deba practicarse la visita domiciliaria.
112
La visita domiciliaria deber efectuarse en das y horas hbiles; es decir, las comprendidas entre las
7:30 y las 18:00 horas; sin embargo, la autoridad podr habilitar los das y horas inhbiles cuando el
contribuyente realice actividades durante das y horas inhbiles o cuando se requiera continuar una
visita para el aseguramiento de la contabilidad o de sus bienes.
Mdulo 4
En el caso de diligencias en materia de comercio exterior, se consideran hbiles todos los das del ao
y las 24 horas del da.
Identificarse, y sus datos debern coincidir con los que se encuentran en la orden de visita.
Al iniciarse la diligencia, levantar el acta parcial de inicio de visita asentando los hechos
ocurridos, as como la entrega de esta Carta.
Requerir al contribuyente para que designe dos testigos. Si no lo hace, o los designados no
aceptan servir como tales, los visitadores los designarn sin que esta circunstancia invalide
los resultados de la visita.
113
Mdulo 4
Hacen prueba plena de la existencia de los hechos u omisiones sealados en las mismas
para efectos de cualquiera de las contribuciones a cargo del contribuyente visitado,
Despus de la ltima acta parcial el contribuyente cuenta con veinte das para presentar
pruebas que desvirten lo sealado en la misma, o para corregir su situacin fiscal,
Si el contribuyente no presenta las pruebas que desvirten los hechos sealados en las actas
parciales antes de que se cierre el acta final, se tendrn por consentidos.
Con las mismas formalidades aplicables para el levantamiento de actas parciales se podrn levantar
actas complementarias en las que se harn constar hechos, omisiones o circunstancias de carcter
concreto, de los que se tenga conocimiento en el desarrollo de la visita.
114
Se deber levantar una vez que concluya el plazo de presentacin de pruebas o de correccin
fiscal; es decir, de 20 o de 35 das cuando se trate de ms de un ejercicio revisado (siempre que el
contribuyente presente el aviso correspondiente).
El acta deber ser firmada por cualquiera de los visitadores que haya intervenido en la visita,
por el contribuyente o por la persona con quien se entiende la diligencia y por los testigos,
y se dejar copia de la misma al contribuyente; si se niegan a firmar el acta o no aceptan
recibir la copia, esto se sealar en el acta,
Los visitadores podrn levantar el acta final en el domicilio de la autoridad cuando resulte
imposible continuar o concluir la visita en el domicilio del visitado, debiendo notificar
previamente esta circunstancia a la persona con quien se entienda la diligencia, excepto
cuando el visitado hubiese desaparecido del domicilio fiscal,
Una vez levantada el acta final, los visitadores ya no podrn realizar procedimientos de
revisin al amparo de la misma orden de visita domiciliaria,
Despus del levantamiento del acta final no se podrn levantar actas complementarias sin
que exista una nueva orden de visita,
Cuando de la revisin de las actas de visita y dems documentacin se observe que el procedimiento
no se ajust a las normas aplicables, la autoridad podr de oficio, por una sola vez, reponer el
procedimiento, a partir de la violacin formal cometida.
Mdulo 4
Acceso a la contabilidad
Si no se hubieran presentado todas las declaraciones por el periodo que abarca la visita.
Si los documentos que amparen los actos o actividades del visitado no aparecen asentados
en la contabilidad dentro de los dos meses siguientes a que se realicen las actividades
respectivas, como lo establecen las disposiciones fiscales.
Si se desprendieran, alteraran, o destruyeran sin autorizacin legal los sellos o marcas oficiales
colocados por los visitadores.
115
Mdulo 4
Cuando exista peligro de que el visitado se ausente o pueda impedir el inicio o desarrollo de
la visita domiciliaria.
116
Los visitadores deben concluir las visitas domiciliarias dentro de un plazo mximo de doce meses,
contados a partir de que se notifique el inicio de las facultades de comprobacin. (Decreto por el
que se reforman, adicionan, derogan y establecen diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la
Federacin, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y de la
Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, publicado en el Diario Oficial de la Federacin
del 28 de junio de 2006.)
La visita podr suspenderse tras de que la autoridad informe al contribuyente la reposicin del
procedimiento y no podr exceder de un plazo de dos meses contados a partir de la notificacin de
dicha reposicin.
Este plazo no se aplicar a los siguientes contribuyentes:
1. A los integrantes del sistema financiero y a los que consoliden para efectos fiscales de
conformidad con el ttulo II, captulo VI, de la Ley del Impuesto sobre la Renta. En estos
casos el plazo mximo ser de dieciocho meses.
2. Aquellos respecto de los cuales la autoridad solicite informacin a autoridades de otro pas.
En este caso el plazo mximo ser de dos aos.
3. A los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el
extranjero y cuando la autoridad aduanera est llevando a cabo la verificacin de origen
a exportadores o productores de otros pases. En estos casos el plazo mximo ser de dos
aos.
En caso de conclusin anticipada, se deber levantar el acta en la que se seale la razn de tal
hecho.
Cul es el plazo para que la autoridad emita la resolucin que determine las
contribuciones omitidas?
La determinacin de las contribuciones omitidas que se hayan descubierto en la visita domiciliaria, se
har en un plazo mximo de seis meses contados a partir de la fecha en que se levant el acta final.
Mdulo 4
El plazo para emitir la resolucin se suspender por huelga, desde la interrupcin del trabajo y hasta
su trmino; por fallecimiento del contribuyente hasta en tanto se designe al representante legal de
la sucesin; cuando el contribuyente desocupe su domicilio sin haber presentado el aviso de cambio
correspondiente o cuando no se le localice en el que haya sealado, hasta que se localice; o por
interponer ste algn medio de defensa contra los actos que deriven del ejercicio de las facultades
de comprobacin.
Si las autoridades no emiten liquidacin (resolucin determinativa del crdito fiscal) dentro del plazo
citado, quedar sin efectos la visita domiciliaria, la orden y las actuaciones realizadas por la autoridad
durante la visita domiciliaria.
El contribuyente puede corregir su situacin hasta antes de que se le notifique la resolucin o
liquidacin en la que se le da a conocer el crdito fiscal a su cargo.
En los casos en que el contribuyente corrija su situacin fiscal una vez concluido el acto de
fiscalizacin (es decir levantada el acta final), hubieran transcurrido al menos cinco meses de los
seis para determinar las contribuciones omitidas y la autoridad fiscal an no emita la resolucin
correspondiente, se contar con un mes de plazo adicional a los seis meses, contado a partir de la
fecha en que el contribuyente presente la referida declaracin de correccin fiscal.
117
Mdulo 4
El embargo se cancelar una vez que el contribuyente quede inscrito en el Registro Federal
de Contribuyentes o, en su caso, acredite la legal posesin o propiedad de la mercanca.
118
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
VII.
Indicar si los hechos o circunstancias sobre los que versa la promocin han sido
previamente planteados ante la misma autoridad u otra distinta, o han sido materia
de medios de defensa ante autoridades administrativas o jurisdiccionales y, en su
caso, el sentido de la resolucin.
Mdulo 4
Los contribuyentes que presenten promociones ante las autoridades fiscales en las que formulen
consultas sobre su situacin fiscal real y concreta o presenten solicitudes de autorizacin para las que
no haya forma oficial, debern cumplir, en adicin a lo sealado en el artculo 18-A del Cdigo Fiscal
de la Federacin, los siguientes requisitos:
119
Mdulo 4
I.
II.
III.
Cuando no se cumplan los requisitos de las fracciones I y II, las autoridades fiscales requerirn al
promovente (interesado) para que en un plazo de diez das cumpla con el requisito omitido; si no se
subsana la omisin, la promocin se tendr por no presentada. Tambin se tendr como no presentada
si se omite sealar la direccin de correo electrnico.
*Artculo segundo transitorio del Decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones
del Cdigo Fiscal de la Federacin, publicado en el Diario Oficial de la Federacin del 5 de
enero de 2004.
II. Lo dispuesto en el artculo 18 del Cdigo Fiscal de la Federacin entrar en vigor hasta que
el Servicio de Administracin Tributaria establezca las promociones que se debern presentar
por medios electrnicos y en documento impreso.
120
4.2.2 Consultas
Las autoridades fiscales slo estarn obligadas a contestar las consultas que sobre situaciones reales
y concretas les hagan los interesados individualmente.
La autoridad quedar obligada a aplicar los criterios contenidos en la contestacin a la consulta de que
se trate, siempre que se cumpla con lo siguiente:
I.
II.
III.
La autoridad no quedar vinculada por la respuesta otorgada a las consultas realizadas por los
contribuyentes cuando los trminos de la consulta no coincidan con la realidad de los hechos o datos
consultados o se modifique la legislacin aplicable.
Las respuestas recadas a las consultas no sern obligatorias para los contribuyentes y podrn
ser impugnadas, a travs de los medios de defensa establecidos en las disposiciones aplicables,
las resoluciones definitivas en las cuales la autoridad aplique los criterios contenidos en dichas
respuestas.
Mdulo 4
Las autoridades fiscales debern contestar las consultas que formulen los particulares en un plazo de
tres meses contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud respectiva.
Las autoridades fiscales podrn resolver las consultas que formulen los interesados, relativas a la
metodologa utilizada en la determinacin de los precios o montos de las contraprestaciones, en
operaciones con partes relacionadas, siempre que el contribuyente presente la informacin, datos
y documentacin, necesarios para la emisin de la resolucin correspondiente. Estas resoluciones
podrn derivar de un acuerdo con las autoridades competentes de un pas con el cual se tenga un
tratado, a fin de evitar la doble tributacin.
Las resoluciones que en su caso se emitan, podrn surtir efectos en el ejercicio en que se soliciten,
en el ejercicio anterior y hasta por los tres ejercicios fiscales siguientes a aquel en que se soliciten.
La vigencia podr ser mayor cuando deriven de un procedimiento amistoso, en los trminos de un
tratado internacional de que Mxico sea parte.
La validez de las resoluciones podr condicionarse al cumplimiento de requisitos que demuestren
que las operaciones objeto de la resolucin se realizan a precios o montos de contraprestaciones que
hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables.
121
Mdulo 4
122
Requisitos del escrito del recurso de revocacin (art. 18 y 122, Cdigo Fiscal de la
Federacin)
El escrito del recurso deber contener los siguientes requisitos:
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
Constancia de notificacin del acto que se impugna, excepto cuando se declare, bajo
protesta de decir verdad, que no recibi constancia.
Anexos del escrito de interposicin del recurso de revocacin (art. 123, Cdigo Fiscal
de la Federacin)
Mdulo 4
Cuando no se expresen las molestias, no se seale la resolucin, o los hechos que motivan el escrito,
o no se ofrezcan las pruebas, la autoridad fiscal solicitar al interesado que, dentro del plazo de cinco
das, cumpla con los requisitos. Si dentro de dicho plazo no se aclaran los datos solicitados, la autoridad
fiscal desechar el recurso; si no se seala el acto que se impugna se tendr por no presentado el
recurso; si el requerimiento que se incumple se refiere al sealamiento de los hechos controvertidos o
al ofrecimiento de pruebas, el interesado perder el derecho a sealar los citados hechos o se tendrn
por no ofrecidas las pruebas, respectivamente.
Los documentos anteriores podrn presentarse en copia simple, siempre que los originales los tenga
el interesado.
La autoridad fiscal, a peticin del interesado, recabar las pruebas que estn en el expediente en que
se haya originado el acto impugnado.
Cuando no se acompae alguno de los documentos anteriormente mencionados, la autoridad fiscal
solicitar al interesado para que los presente dentro del trmino de cinco das. Si no los presenta
dentro de dicho trmino y se trata de los documentos a que se refieren las fracciones I a III, se tendr
por no interpuesto el recurso; si se trata de las pruebas a que se refiere la fraccin IV, las mismas se
tendrn por no ofrecidas.
Otros derechos.
123
Mdulo 4
Algunos de estos derechos estn contemplados en el Cdigo Fiscal de la Federacin y otros en la Ley
Federal de Derechos del Contribuyente.
reglamentos.
Presenta elementos nuevos en beneficio de los contribuyentes.
Regula derechos para ejercer y exigir a las autoridades fiscales, en su relacin con la
Administracin Tributaria.
De los contenidos generales de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente destacan:
124
Recibir asistencia por las autoridades fiscales para cumplir con sus obligaciones
tributarias.
Que se mantenga reserva de sus datos y dems informacin que conozcan los
servidores pblicos.
Ser tratados con el debido respeto y consideracin por los servidores pblicos de la
administracin tributaria.
Ser odos en el trmite administrativo que se siga previo a la emisin de una resolucin
determinante del crdito fiscal.
Corregir su situacin fiscal con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin
de las autoridades fiscales.
A ser informados del derecho que tienen para corregir su situacin fiscal en el caso de
visitas domiciliarias y revisiones de gabinete y los beneficios de ejercer este derecho.
Los contribuyentes que corrijan su situacin fiscal pagarn una multa de 20% de
las contribuciones omitidas, cuando paguen dichas contribuciones y sus accesorios
despus del inicio de visita o revisin y hasta antes de que se le notifique el acta final
o el oficio de observaciones.
Mdulo 4
125
Mdulo 4
126
Actividades de autoestudio
1. Investiga en el Portal de Internet del Servicio de Administracin Tributaria los procesos del
Ciclo del Contribuyente y realiza un mapa conceptual iniciando por el contribuyente.
1.
1.
2.
2.
3.
3.
4.
4.
Mdulo 4
2. Elabora un cuadro sinptico en el que clasifiques los tipos de notificaciones que realiza la
autoridad fiscal, los supuestos en que se practican y los requisitos que deben tener.
Mdulo 4
127
Mdulo 4
Un contribuyente solicita una consulta a la autoridad fiscal mediante un escrito que cumple
con los requisitos de forma; en dicho escrito pregunta si los contribuyentes pueden deducir
de sus impuestos el costo total de los vehculos que adquieren para utilizar en las actividades
econmicas que realizan.
S ( )
No ( )
Fundamenta tu respuesta:
128
1.
Inscripcin al RFC
2.
3.
1.
Declaraciones y pagos
2.
3.
Mdulo 5
La tica profesional
y tu compromiso ciudadano
Objetivo especfico
Al finalizar el estudio de este mdulo, el participante inferir la importancia de la tica en su profesin,
reafirmar sus conocimientos sobre los valores cvicos y los integrar en la formulacin de juicios y en
la toma de decisiones, durante el ejercicio profesional y en su relacin ciudadana.
Una acepcin de ciudadano nos dice que es el habitante de los estados modernos que juega el rol de
sujeto de derechos polticos y que interviene ejercitndolos en el gobierno del pas. Por lo tanto, el
ciudadano corresponde a los hombres y mujeres que se asumen como sujetos que reconocen para s y
para los dems los derechos propios de su dignidad humana, que movidos segn sus identificaciones
y diferencias acuerdan privadamente variados mbitos de interaccin, que eligen autoridades a las
que perciben como sus representantes y que se
asocian para participar colectivamente en la
deliberacin de las decisiones pblicas.
Qu es un profesional?
La palabra profesin deriva del latn, de la
preposicin pro y con el verbo fateor, que
significa manifestar, declarar, proclamar. De
estos vocablos surgen los sustantivos profesor
y profesin. En este sentido, la profesin tiene
como finalidad el bien comn o el inters
pblico; nadie es profesional para s mismo,
pues toda profesin tiene una dimensin social
de servicio a la comunidad, que se anticipa a
la dimensin individual de la profesin, la cual
es el beneficio particular que se obtiene de
ella. Resulta absurdo buscar el propio beneficio
sin importar el beneficio comunitario, porque
lo que pase en cualquier colectividad siempre
afectar para bien o para mal a todos sus
integrantes.
Mdulo 5
El ciudadano es el hombre que proviene de la ciudad; pero ms que eso es el ser que tiene
conciencia de s mismo y que, por tanto, puede autodenominarse. Este dominio racional
permite que el hombre adquiera la calidad de persona, que en el derecho civil es un sujeto que
es capaz de ejercer derechos y cumplir obligaciones. Esta persona posee ciertos atributos que
sirven para diferenciarlo de los dems definiendo su relacin con la familia y con sus semejantes,
as como el poder de la propia persona respecto de los bienes que tiene en posesin o que son
de su propiedad.
Qu es un ciudadano?
131
Todas las profesiones implican una tica, puesto que siempre se relacionan de una forma u otra con
los seres humanos; unas de manera indirecta, que son las actividades que tienen que ver con objetos,
y otras, de manera directa con los seres humanos, como son los casos de educadores, periodistas,
psiclogos, mdicos, abogados, contadores, etc. Para estos ltimos son ms evidentes las normas
ticas de su profesin, puesto que deben tratar permanentemente con personas en el transcurso
del desempeo de su profesin. La tica de cada profesin depende del trato y la relacin que cada
profesional aplique a los casos concretos que se le puedan presentar en los mbitos personal o
social.
Hay que reconocer la importancia de la tica en la profesin y en las actividades del sector pblico,
colaborando as en el proceso de la formacin profesional, y promoviendo el inters por el estudio y la
prctica de los valores ticos que sern de gran utilidad en la vida como ciudadano y profesional.
Mdulo 5
Qu es la tica?
Algunos estudiosos de la conducta humana encuentran pequeas diferencias en el uso de las palabras
tica y moral. Esto se debe a que ambas prcticamente tienen el mismo significado y se relacionan
entre s. A saber, la palabra tica proviene del griego ethos (carcter, temperamento, hbito, modo de
ser) y la palabra moral se deriva del latn mos, moris (costumbre, hbito). Ambas palabras (ethos y
mos) se ubican en el terreno de la tica y hacen hincapi en un modo de conducta que es adquirido
por medio del hbito y no por disposicin natural.
A diario se enjuicia moralmente un acto y se afirma que es o no es tico, o sea bueno o malo, si este
acto est a favor o en contra de la naturaleza y dignidad del ser humano.
Segn Escobar (1992) la tica nos ilustra acerca del porqu de la conducta moral y los problemas
que estudia son aquellos que se suscitan todos los das en la vida cotidiana, en la labor escolar o en
la actividad profesional.11
La tica siempre implica una reflexin terica sobre cualquier moral, una revisin racional y
crtica sobre la validez de la conducta humana.
La Moral es cualquier conjunto de reglas, valores, prohibiciones y tabes procedentes desde
fuera del hombre, es decir, que le son inculcados o impuestos por la poltica, las costumbres
sociales, la religin o las ideologas.
Valores humanos
132
Para evitar en gran medida los problemas de ndole tico-moral que surgen en el ejercicio de una
profesin o de un oficio, se deben poner en prctica principios ticos que establezcan los parmetros
y reglas que describan el comportamiento que una persona puede o no expresar en determinado
momento. No es difcil poner estos principios en prctica, pero el omitirlos redundar en perjuicio
propio y en el de las personas con quienes se interviene o se interacta. Una decisin en la que
est envuelto el comportamiento tico de una persona, siempre va a estar enmarcada en uno de los
principios y valores aqu sealados. 12
11
12
Actuar con inteligencia exige que consideremos bien la mejor manera de lograr nuestros objetivos
y tambin el valor de esos objetivos, de manera que nos propongamos slo objetivos ticamente
aceptables. Las organizaciones pblicas tienen la responsabilidad y la conveniencia de actuar segn
las normas de la tica y hacer prevalecer los valores que se correspondan con la tica vigente. Ello le
proporciona buena reputacin, autoridad, confianza y credibilidad por parte de la ciudadana.
Mdulo 5
6. Dedicacin. Estar dispuesto a entregarse sin condicin al cumplimiento del deber para con
los dems con atencin, cortesa y servicio.
133
informacin privilegiada, robo de cerebros, los que se suman a los delitos ya tipificados en la sociedad
industrial, vinculados a la esfera econmico-financiera, como el fraude, la corrupcin y otros.
Existe una enorme responsabilidad que recae en cada uno de aquellos que desempean una funcin
pblica, tanto desde el punto de vista de su ejemplo personal de conducta intachable, como en su
accionar con el resto de la sociedad para que se cumplan y respeten los principios ticos y los valores
que deben prevalecer.
Mdulo 5
Es por ello que la lucha contra la corrupcin, como expresin de uno de los grandes dilemas a los que
se enfrenta la humanidad actual, es un tema que convoca al debate y a la reflexin internacional, y
exige la bsqueda de soluciones radicales ante estos problemas. Existe el consenso de que sta ha
llegado a tales dimensiones que se presenta como un obstculo para el desarrollo econmico y social
en muchos pases, por cuanto ha llegado a minar todos los mbitos de actuacin que comprometen
la confianza pblica, donde el funcionario utiliza su cargo o investidura para provecho personal. Son
millonarias las sumas que se desvan del beneficio pblico a los bolsillos y las cuentas particulares, en
detrimento de la vida del ms necesitado y legtimo dueo, que es el pueblo.
134
usuarios y en inters de los mismos, pero prestando el debido respeto a los intereses de las
dems personas involucradas. Se debe motivar a los clientes y usuarios a que participen lo
ms posible y deben ser informados de los riesgos y posibles ventajas de las propuestas de
actuacin que se les ofrezcan.
10. El trabajo es incompatible con el apoyo, directo o indirecto, a los individuos, grupos, fuerzas
polticas o estructuras de poder que destruyan a otros seres humanos con el terrorismo, la
tortura u otros medios violentos similares.
casos de violacin de los principios y criterios ticos profesionales, asegurndose de que los
clientes afectados sean adecuadamente involucrados.
Mdulo 5
135
Mdulo 5
136
13
Jos Mara Ortiz Ibarz, La hora de la tica empresarial, McGraw-Hill, Madrid, 1995, p. 117.
La creacin y el reforzamiento de los valores ticos y morales en los actuales y futuros dirigentes en
el mbito pblico constituye uno de los objetivos principales en el trabajo de preparacin y superacin
de los servidores pblicos, que se realiza a todo lo largo y ancho del pas, como parte de la poltica
oficial establecida. En esa direccin es necesario tener muy presente un grupo de premisas y de
principios sin cuya observancia resulta muy difcil obtener xito en ese empeo.
Las organizaciones pblicas tienen la responsabilidad y la conveniencia de actuar, segn las normas
de la tica, y hacer prevalecer los valores que se correspondan con la tica vigente. Ello le proporciona
buena reputacin, autoridad, confianza y credibilidad por parte de la ciudadana.
Qu es la competencia profesional?
Competencia
Son repertorios de comportamientos que algunas personas dominan mejor que otras, lo
que las hace eficaces en una situacin determinada. Son un conjunto de conductas tipo y
procedimientos (razonamientos) que se pueden poner en prctica sin nuevo aprendizaje.
Mdulo 5
En los momentos actuales, cuando nuestro pas realiza profundas transformaciones econmicas
y estructurales que garanticen preservar el camino emprendido, con la premisa de mantener las
principales conquistas sociales, adquiere mayor vigencia la necesidad de que los cuadros que dirigen en
todos los sectores e instancias sean portadores de los ms altos valores morales, de los ms profundos
principios, de una gran sensibilidad poltica y humana, de una total transparencia en sus actos y
pulcritud en el manejo de los recursos pblicos y un claro sentido del deber y de la responsabilidad,
que guen y modulen su actuacin cotidiana.
Competencias profesionales
La competencia profesional es el conjunto de capacidades, actitudes y conocimientos
necesarios para realizar las actividades de trabajo con los niveles requeridos de calidad y
eficacia del empleo.
As entendida, la competencia es un valor susceptible de ser cuantificado.
137
Mdulo 5
Las competencias profesionales son importantes porque la produccin actual requiere personas
capaces de aplicar los conocimientos en diversos contextos, situaciones y condiciones de gran
variabilidad tecnolgica, con la capacidad de responder a los cambios con creatividad y disposicin
para la innovacin.
138
El Artculo 123 constitucional establece dos apartados: el A para los contratos de trabajadores en
general y el B para los contratos del gobierno con sus trabajadores.
En ambos casos, establece los mximos y los mnimos en materia laboral, as como las prohibiciones,
reglas de trabajo y los principios de previsin social. Los mximos se refieren a los casos de duracin
de la jornada de trabajo y horas extraordinarias, los das laborales por semana, etc. Los mnimos se
refieren al salario, al descanso, a las condiciones de trabajo, etctera.
Mdulo 5
Las reglas de trabajo indican las disposiciones que deben cumplirse al contratar al trabajador y los
principios de previsin social.
139
14
Mdulo 5
Actividades de autoestudio
I. Escribe en las lneas las respuestas que se solicitan:
1. Menciona brevemente una definicin de ciudadano
Mdulo 5
140
7. Cul es el papel del profesional y qu aspectos debe cubrir para con la sociedad?
Mdulo 5
141
Anexos
Anexo 1
3.1 Qu es un rgimen fiscal? Definicin y ubicacin de la actividad del profesionista
en los regmenes fiscales
Actividades empresariales
Cdigo de Comercio
Art. 3. Se reputan en derecho comerciantes:
I. Las personas que teniendo capacidad legal para ejercer el comercio, hacen de l su ocupacin
ordinaria.
II. Las sociedades constituidas con arreglo a las leyes mercantiles.
III. Las sociedades extranjeras o las agencias y sucursales de stas, que dentro del territorio nacional
ejerzan actos de comercio.
Art. 75. La ley reputa actos de comercio:
144
I.
II.
Las compras y ventas de bienes inmuebles, cuando se hagan con dicho propsito de
especulacin comercial.
III.
IV.
Los contratos relativos y obligaciones del Estado u otros ttulos de crdito corrientes en
el comercio.
V.
VI.
VII.
VIII. Las empresas de trasportes de personas o cosas, por tierra o por agua, y las empresas de
turismo.
IX.
X.
XI.
XII.
Anexos
XV.
XVI. Los contratos de seguros de toda especie, siempre que sean hechos por empresas.
Los vales u otros ttulos a la orden o al portador y las obligaciones de los comerciantes,
a no ser que se pruebe que se derivan de una causa extraa al comercio.
15
Cdigo de Comercio, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 7 de octubre de 1889; actualizado en junio de 2006.
Anexos
145
Anexo 2
3.3 Inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes
Telfono:
01-800-INFOSAT
01-800-4636-728
146
Anexos
El contribuyente debe:
1. Verificar la informacin
del trmite:
Sujetos obligados
Requisitos
Servicios disponibles
Informacin general
Fundamento legal
2. Descargar el programa
SOLCEDI y generar:
Su llave privada
Archivo de
requerimiento
(que contiene su llave
pblica)
3. Descargar la solicitud
de certificado Fiel:
Leer los trminos
y condiciones de uso
Llenar la solicitud
y firmarla por
ambos lados
147
Foto
Fotografa
digital
Firma
autgrafa
Digitalizacin
de documentos
oficiales
Anexos
Huellas
dactilares (10)
4. Acuse de recibo
Se entrega un acuse de recibo que incluye
lo siguiente:
Nombre y RFC del titular
Nmero de serie del certificado y llave pblica
expresada como una cadena de caracteres
Administracin Local en donde se llev a cabo el
trmite
Anexos
148
La CIEC es una firma electrnica que funciona como mecanismo de acceso, formado por el RFC y
una contrasea personal; se utiliza para el acceso a diversas aplicaciones y servicios que brinda el SAT
a travs de su Portal de Internet. Algunos de estos servicios son:
Portal privado del contribuyente.
Declaraciones informativas de razones por las cuales no se realiza el pago (avisos en cero).
Declarasat en lnea.
Consulta de transacciones.
149
Anexos
Anexos
150
Si se cuenta con certificado de Fiel, se puede obtener la CIECde forma inmediata, ya que el
sistema detectar esta informacin automticamente y solicitar los datos de autenticacin
correspondiente (RFC, contrasea de la llave privada, llave privada terminacin .key y
certificado digital terminacin .cer).
151
Anexos
b) Activacin de la CIEC
Si ya se cuenta con CIEC pero se olvid la contrasea, se requiere cambiar o actualizar los
datos de la misma, existen las siguientes opciones:
152
Personas fsicas:
Personas morales:
Es importante contar con una cuenta de correo electrnico vigente, porque, por este
medio, el Servicio de Administracin Tributaria har llegar informacin personalizada de
las transacciones o trmites que se realicen a travs de su Portal de Internet o en forma
presencial en los mdulos.
Anexos
Anexos
Anexo 4
153
Anexo 5
3.7 Declaraciones y Pagos
Los casos prcticos que continuacin se presentan son tomando en cuenta la legislacin vigente para
2009, sin embargo recuerda verificar las tablas vigentes para el ejercicio 2010 las cuales te servirn
para la determinacin de los pagos provisionales del rgimen de actividades empresarial y profesional,
arrendamiento, retensiones por salarios, as como la tabla para determinar el subsidio para el empleo,
los INCP (ndice Nacional de Precios al Consumidor) que podrs obtener a travs de la pagina de
Internet del SAT y/o del Diario Oficial de la Federacin as como los programas: DeclaraSAT 2010 y
el listado de conceptos que sirvieron de base para determinar el IETU.
Recuerda que para el ejercicio 2010 la tasa para determinar el IETU es del 17.5% y el factor aplicable
es de 0.175 para determinar:
Casos prcticos
Caso prctico 1: Determinacin de los pagos provisionales de ISR, IETU e ISR retenciones por salarios
correspondiente al mes de enero 2009 de una persona fsica que emite recibos de honorarios y se
encuentra en el rgimen de Actividades Empresariales y Profesionales.
154
70,000.00
($)
Deducciones (se debe elegir las que proceden para cada impuesto)
Luz de la oficina efectivamente pagada
Cuotas al IMSS pagadas (ver anexo)
Costo de ventas
Renta de la oficina
Sueldos y salarios pagados (ver anexo)
Gastos no deducibles
Gastos devengados no pagados
Intereses devengados no pagados
Impuesto local sobre nmina pagado en el mes
Telfono de la oficina pagado
Adquisicin de equipo de cmputo pagado el 13 de enero 2009
Retenciones de ISR efectuadas al contribuyente
500.00
1,400.00
25,000.00
10,000.00
25,000.00
5,000.00
5,000.00
1,200.00
1,300.00
1,000.00
12,000.00
1,000.00
Anexos
Trabajador 1
8,000.00
10,000.00
Trabajador 2
2,000.00
5,000.00
Totales
10,000.00
15,000.00
Cuotas al IMSS
Aportaciones trabajador
Aportaciones retenedor
1,000.00
900.00
800.00
500.00
1,800.00
1,400.00
Deduccin de inversiones.
ISR retenido por sueldos y salarios.
Subsidio para el empleo entregado a los trabajadores.
Pago provisional de ISR correspondiente al mes de enero 2009.
Crdito fiscal por sueldos y salarios gravados.
Crdito fiscal por aportaciones de seguridad social.
Crdito fiscal para inversiones adquiridas de 1998 a 2007
Determinacin de pago provisional de IETU correspondiente al mes de enero 2009.
Solucin
Ingresos obtenidos por prestacin de servicios en el mes
(los ingresos del contribuyente en el ejercicio 2008
ascendieron a 1,150,000 pesos)
Deducciones (se debe elegir las que procedan para cada
impuesto)
Luz de la oficina efectivamente pagada
Cuotas al IMSS pagadas
Costo de ventas
Renta de la oficina
Sueldos y salarios
Gastos no deducibles
Deduccin de inversin (automvil adquirido el 15 de
diciembre 2006, MOI = $148,800)
Gastos devengados no pagados
Intereses devengados no pagados
impuesto local sobre nmina pagado en el mes
Telfono de la oficina pagado
Adquisicin de equipo de cmputo pagado en enero de
2009
Retenciones de ISR efectuadas al contribuyente
70,000.00
ISR
IETU
s
s
no
s
s
no
s
no
no
s
no
no
3,100.00
5,000.00
1,200.00
1,300.00
1,000.00
12,000.00
s
no
no
s
s
no
no
no
no
s
s
s
1,000.00
no
no
($)
500.00
1,400.00
25,000.00
10,000.00
25,000.00
5,000.00
155
Deduccin de inversin
Automvil adquirido en 2006
MOI
Tasa
Deduccin anual
Nmero de meses del ejercicio
Deduccin mensual
148,800.00
25%
37,200.00
12
3,100.00
Anexos
*
=
/
=
8,000.00
7,399.43
600.57
16%
96.09
594.24
690.33
0
690.33
0
156
2,000.00
496.08
1,503.92
6.40%
96.25
9.52
105.77
406.83
0
301.06
Anexos
Ingresos
Deducciones
Base gravable
Lmite inferior
Excedente
% sobre excedente
Impuesto marginal
Cuota fija
Impuesto determinado
Retenciones
Impuesto sobre la Renta causado
Subsidio para el empleo entregado a los trabajadores
ISR a cargo
70,000.00
42,300.00
27,700.00
20,770.30
6,929.70
21.95%
1,521.07
3,178.30
4,699.37
1,000.00
3,699.37
301.06
3,398.31
10,000.00
0.17
1,700.00
1,400.00
0.17
238.00
Crdito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007 aplicable en enero de 2009.
Fecha de
Adquisicin
Saldo
pendiente de
deducir al
INPC de
Dic/2007
01/Ene/2008
Equipo de
transporte
15/Dic/2006
111,600
125,564
INCP del
mes de
adquisicin
Dic/2006
Factor de
actualizacin
121.015
1.0375
115785
Factor 2009
X 0.17
Resultado
19683.45
x 5%
984.17
/ 12 meses
12
82.01
82.01
x factor de actualizacin
157
= 1.0652
87.35
Anexos
Concepto
Ingresos
Deducciones autorizadas
Base gravable
Tasa
Impuesto causado
Crdito fiscal por sueldos y salarios gravados
Crdito fiscal por aportaciones de seguridad social a cargo del retenedor
Crdito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007
3,398.31
1,000.00
1,260.34
ENERO
2009
158
3699
(A)
301
3398
(A) Aplica para ejercicios 2003 y 2004
A TASA NICA
/ IMPUESTO EMPRESARIAL
Anexos
70,000.00
24,800.00
45,200.00
17%
7,684.00
1,700.00
238.00
87.36
2009
x
690
(A)
690
(A) Aplica para ejercicios 2003 y 2004
A TASA NICA
/ IMPUESTO EMPRESARIAL
159
IMPUESTO AL ACTIVO / IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA
ENERO
2009
IMPAC / IETU
1,260
1,260
Anexos
1,260
Anexos
160
Anexos
161
Caso prctico 2: Determinacin de pagos provisionales de IETU e ISR de una persona fsica que
obtiene ingresos por arrendamiento.
Ingresos obtenidos por arrendamiento
Deducciones
Predial pagado
Retencin de ISR efectuada al contribuyente
$65,000.00
2,000.00
2,000.00
Datos adicionales
SOLUCIN
Ingresos obtenidos por arrendamiento
Deducciones (se debe elegir las que procedan para cada
impuesto)
Deduccin opcional de 35%
Predial pagado
65,000
ISR
22,750
2,000
s
s
IETU
no
s
162
=
=
*
=
+
=
=
Ingresos
Deduccin opcional
Pago del impuesto predial
Base
Lmite inferior
Excedente
% sobre el excedente
Impuesto marginal
Cuota fija
Impuesto determinado
Retenciones
ISR a cargo
65,000
22,750
2,000.00
40,250.00
32,736.84
7,513.16
28%
2,103.68
5,805.20
7,908.88
2,000.00
5,908.88
Anexos
=
*
=
=
Ingresos
Deducciones autorizadas
Base gravable
Tasa
Impuesto causado
ISR propio pagado
Retenciones de ISR
IETU a pagar
65,000.00
2,000.00
63,000.00
17%
10,710.00
5,908.88
2,000.00
2,801.00
ARRENDAMIENTO
HOJA DE AYUDA PARA EL PAGO DE CONTRIBUCIONES FEDERALES
ENERO
2009
IMPAC / IETU
5909
2801
5909
2801
163
8710
ESTA HOJA NO ES UN COMPROBANTE OFICIAL, POR LO CUAL NO SER SELLADA POR EL CAJERO
Anexos
ENERO 08
Anexos
164
Anexos
165
166
Anexos
Del lado derecho de la pantalla, en la ventana de detalle, aparece el primer impuesto a pagar;
posteriormente se selecciona el impuesto al valor agregado en ambas ventanas. Elegir Mensual;
Periodo: junio; Ejercicio: 2004; Tipo de pago: Normal, Impuesto a cargo: 800; y oprimir el botn
Aceptar.
167
Anexos
Una vez verificados los datos, se procede a oprimir el botn Enviar, con lo cual se
realiza la operacin de transferencia electrnica de fondos.
El contribuyente recibe de inmediato su acuse de pago de contribuciones federales, con sus datos
personales y los de los impuestos pagados. Debe imprimirlo, ya que es el comprobante oficial de que
ha cumplido con su pago.
Anexos
168
Para que los contribuyentes puedan efectuar el pago de sus impuestos en la ventanilla bancaria de
la institucin de crdito de su preferencia, se recomienda que anoten los datos de su pago en la hoja
de ayuda para el pago de contribuciones federales en ventanilla bancaria, actividad empresarial y
profesional.
Anexos
169
Anexo 6
3.8 Declaracin anual
Declarasat 2009
Declaracin anual de honorarios de un profesionista en administracin de empresas
El administrador Rolando Mota del Campo quiere presentar su declaracin anual utilizando el
DeclaraSAT, y enviar su declaracin por Internet, para lo cual cuenta con los datos siguientes sin
incluir IVA:
Ingresos por consultora de enero a diciembre de 2008
Gastos de papelera
Curso sobre innovaciones en la administracin
Gastos de luz y telfono de oficina
Pago de honorarios al contador
ISR retenido
Pagos provisionales de ISR efectuados con anterioridad
Honorarios mdicos (deducciones personales)
480,000.00
5,160.00
16,000.00
3,600.00
4,000.00
48,000.00
35,514.00
12,500.00
170
Impuesto causado
IVA retenido
IVA acreditable
6,000.00
4,000.00
1,200.00
Solucin
El administrador Rolando Mota del Campo deber seguir los siguientes pasos:
1. Instalar el Declarasat en su computadora, bajndolo del Portal de Internet del SAT o del disco
compacto, versin 2009, de distribucin gratuita.
2. Capturar los datos que le solicita el Declarasat de la manera siguiente:
Anexos
Primera pantalla del Declarasat, donde se recomienda leer la ayuda del sistema, posteriormente, se
debe oprimir el botn Continuar.
Aparece esta pantalla donde se debe oprimir la opcin Datos del contribuyente.
Anexos
171
Se debe seleccionar Clculo automtico de impuestos, capturar su RFC, CURP en caso de contar con
ella, rea geogrfica, seleccionar Actividades Empresariales y Profesionales y Servicios Profesionales
Contabilidad Simplificada, IETU e IVA, anotar el nombre completo y, luego, ingresar al apartado
Datos del domicilio.
172
Se capturan los datos del domicilio fiscal y se procede a oprimir el botn Salvar.
Anexos
173
Anexos
Se visualiza esta ventana con diversas opciones; se recomienda seleccionarlas en el orden en que
aparecen, por lo que primero se debe seleccionar Servicios profesionales contabilidad simplificada.
Se capturan los datos solicitados en la pantalla; entre otros, el Total de ingresos cobrados; en la seccin
de deducciones por actividades profesionales las Deducciones autorizadas, y luego se oprime el botn
Aceptar.
Anexos
174
Anexos
175
Anexos
176
177
Anexos
Se captura la fecha en que se pretende presentar la declaracin, el monto de los pagos provisionales
(sin incluir los correspondientes a los salarios), se selecciona declaracin Normal y se da clic en
Aceptar.
Anexos
178
Se capturan los pagos provisionales efectuados en el ejercicio del impuesto empresarial a tasa nica.
179
Anexos
Se capturan los datos de impuesto causado, IVA retenido e IVA acreditable de enero a junio, para
informar sobre los pagos de IVA.
Se capturan los datos de impuesto causado, IVA retenido e IVA acreditable de los meses de julio a
diciembre para informar sobre los pagos de IVA, y se oprime el botn Aceptar.
Anexos
180
181
Anexos
En esta pantalla se visualiza el llenado del formato fiscal en cada una de las pginas que deben
utilizarse, pudiendo cambiar de hoja en el rubro de Pgina del formato (lado superior izquierdo). Se
recomienda corroborar los datos de cada hoja del formato fiscal. Cuando se est de acuerdo con la
informacin mostrada, se procede a oprimir el botn Genera el archivo para envo por Internet que se
encuentra en la ventana Productos (cuadro superior derecho).
182
Anexos
Se muestra una ventana de instrucciones que indica Paso 1: Generar la declaracin en medio
electrnico, oprima el botn siguiente que se encuentra del lado superior izquierdo.
183
Anexos
Aparece la ventana donde se debe seleccionar la ruta en que guardar su declaracin anual;
posteriormente, se debe elegir Guardar.
Se muestra una ventana de informacin que indica el proceso para el envo de la declaracin anual
por Internet; se oprime el botn Continuar.
Anexos
184
Se muestra una ventana donde se informa el nombre del archivo y su ubicacin, as como la opcin
de Imprimir hoja de ayuda. Oprima el botn Regresar.
Dentro del Portal de Internet del SAT se debe elegir la aplicacin para envo de declaraciones anuales;
se despliega la confirmacin que indica slo la recepcin de declaraciones elaboradas con el Declarasat
2009 y, al final de la informacin, se debe seleccionar la Aplicacin de envo.
185
Anexos
En este caso, result un saldo a favor de ISR por mil pesos y el IETU result en ceros; es decir, no
existe cantidad a pagar ni tampoco saldo a favor de este ltimo. Por lo tanto, al enviar la declaracin
por Internet, se tiene por concluido el procedimiento de la declaracin anual.
Anexos
186
187
Activo. El total de los bienes materiales, crditos y derechos de una persona, de una sociedad, de una
corporacin, de una asociacin, de una sucesin o de una empresa cualquiera. Convencionalmente,
en la poca de clausura de los libros de contabilidad, se acostumbra clasificar como partidas del activo
los saldos deudores de ciertas cuentas, aun cuando no representen valores realizables, tales como los
saldos por concepto de gastos y cargos diferidos.
Anexos
188
Anexos
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 19 edicin, Porra, Mxico, 1993.
189
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 19 edicin, Porra, Mxico, 1993.
Arrendamiento financiero. Es el contrato por el cual una persona se obliga a otorgar a otra el uso
o goce temporal de bienes tangibles a plazo forzoso, obligndose esta ltima a liquidar, en pagos
parciales como contraprestacin, una cantidad en dinero determinada o determinable que cubra
el valor de adquisicin de los bienes, las cargas financieras y los dems accesorios y a adoptar al
vencimiento del contrato alguna de las opciones terminales que establece la ley de la materia.
Art. 15, primer prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Asesor. Persona que asesora, esto es, que da consejo o dictamen.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 19 edicin, Porra, Mxico, 1993.
Asiento. El registro de una operacin en el libro o lugar correspondiente.
Anexos
Autoridad. Potestad legalmente conferida y recibida para ejercer una funcin pblica, para dictar al
efecto resoluciones cuya obediencia es indeclinable bajo la amenaza de una sancin y la posibilidad
legal de su ejecucin forzosa en caso necesario.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 19 edicin, Porra, Mxico, 1993.
Autoridad fiscal. Dcese del representante del poder pblico que est facultado para recaudar
impuestos, controlar a los causantes, imponer sanciones previstas por el Cdigo Fiscal, interpretar
disposiciones de la ley, etctera.
Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio,
Mxico, 1991.
Aviso. Noticia. Informe. Advertencia. Prevencin. Forma escrita de comunicar medidas y sobre todo
innovaciones.
Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos
Aires, 1989.
B
190
Bienes. Es algo apto para la satisfaccin de una necesidad. Los bienes pueden ser materiales o
inmateriales, de orden moral, estimables o no en dinero, de naturaleza sentimental o intelectual y
as sucesivamente. Como las necesidades humanas son infinitamente numerosas y variadas y como
por bien debe entenderse todo lo que pueda satisfacerlas, total o parcialmente, de ello se sigue que
tambin los bienes son en nmero infinito.
Eduardo Pallares, Diccionario de Derecho Procesal Civil, 20 edicin, Porra, Mxico, 1991.
Bienes inmuebles. Se tienen como tales aquellos que no se pueden trasladar de un lugar a otro sin
alterar, en algn modo, su forma o sustancia, sindolo, unos por su naturaleza, otros, por disposicin
legal expresa, en atencin a su destino (arts. 750 a 751 del Cdigo Civil para el Distrito Federal).
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 19 edicin, Porra, Mxico, 1993.
Bonificacin. Rebaja o descuento sobre el precio de una mercanca que se concede generalmente a
un intermediario o a persona relacionada con la entidad o el vendedor por algn concepto especial,
socio, amigo, colega. Nombre de algunas remuneraciones especiales.
Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos
Aires, 1989.
C
Caducidad. Lapso que produce la extincin de una cosa o de un derecho. Prdida de la validez de una
facultad por haber transcurrido el plazo para ejecutarla.
Anexos
191
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 19 edicin, Porra, Mxico, 1993.
Coeficiente de utilidad. El porcentaje que respecto de sus ventas o ingresos totales, representan las
utilidades de operacin de una empresa.
Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio,
Mxico, 1991.
Comisario. rgano de la sociedad annima encargado de la vigilancia de sus operaciones, que tiene
especialmente a su cargo el control de la gestin de los administradores.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Comisin mercantil. Se reputa comisin mercantil el mandato cuando tenga por objeto un acto
u operacin de comercio y sea comerciante o agente mediador del comercio el comitente o el
comisionista. La comisin se entender aceptada cuando el comisionista realice alguna gestin en el
desempeo del encargo hecho por el comitente.
Anexos
Comitente. Quien encarga a otro que lo supla en algn asunto o negocio. En el comercio se da este
nombre al que confiere encargo o comisin a una persona, para que a su nombre haga compras o
ventas, o alguna otra operacin mercantil.
Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos
Aires, 1989.
Compensacin. Modo de extincin de obligaciones recprocas que produce su efecto en la medida
en que el importe de una se encuentre comprendido en el de la otra (arts. 2185 a 2205 del Cdigo
Civil para el Distrito Federal).
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 19 edicin, Porra, Mxico, 1993.
Compensacin mercantil. La extensin recproca de las deudas ciertas, lquidas y exigibles, o de
efectos de igual naturaleza y especie, entre comerciantes o en razn de actos de comercio.
Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos
Aires, 1989.
Competencia. Potestad de un rgano de jurisdiccin para ejercerla en un caso concreto.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
192
Anexos
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 19 edicin, Porra, Mxico, 1993.
193
Corredura. Contrato mercantil por el cual una de las partes se compromete, respecto de otra, a
abonarle una comisin, siempre que sta gestione y obtenga la conclusin de otro contrato, civil o
mercantil, que tiene el carcter de principal. // Actividad profesional del corredor de comercio.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Costo. Es el precio y gastos que tiene una cosa sin considerar ninguna ganancia. La suma pagada o
que se ha asumido la obligacin de pagar por la adquisicin o la produccin de una partida del activo
o por adiciones o mejoras a la misma.
Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio,
Mxico, 1991.
Cotizacin. Fijacin de precios de los valores y mercancas que son objeto de negociacin en bolsas
o mercados.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Anexos
Crdito exigible. Aquel cuyo importe o prestacin puede reclamar ya el titular; bien por ser puro, o
por haberse cumplido el plazo o la condicin.
194
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Deber jurdico. En el lenguaje ordinario deber indica el comportamiento al que un individuo est
obligado de conformidad con una regla o precepto (religioso, moral, jurdico). De ah que debido
(de debitum: el comportamiento conforme a la regla o precepto) sea entendido como lo correcto,
lo bueno, lo justo, lo lcito.
Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra,
Mxico, 1988.
Declaracin. Manifestacin de saber, o de no saber, hecha por cualquier persona hbil, interrogada
por autoridad competente con ocasin de un proceso
o de un expediente administrativo.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Declaracin. Manifestacin escrita que se presenta a las autoridades fiscales para la liquidacin y
pago de impuestos.
Anexos
195
Anexos
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 19 edicin, Porra, Mxico, 1993.
Descuento. Rebaja o compensacin parcial de deuda. Cantidad que se descuenta o rebaja del importe
de una letra, pagar u otro documento mercantil por abonarla antes de vencer. Rebaja en el precio de
una mercanca cuando se efecta la operacin de un comerciante a otro, por razones de amistad, de
haber pasado de actualidad el producto, de haberse averiado o por propaganda u otras causas.
Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos
Aires, 1989.
Deuda. Obligacin que uno tiene de pagar, satisfacer o reintegrar a otro.
Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio,
Mxico, 1991.
Dictamen. Opinin o consejo que el perito en cualquier ciencia o arte formula, verbalmente o por
escrito, acerca de una cuestin de su especialidad, previo requerimiento de las personas interesadas o
de una autoridad de cualquier orden, o espontneamente, para servir un inters social singularmente
necesitado de atencin.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Discrecional. Resolucin de un rgano administrativo dada en el ejercicio de la potestad de esta
naturaleza.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
196
Anexos
197
Donativo. Se entiende por donativo la cantidad en efectivo, especie o crdito producto de una
donacin. Se identifica con dos efectos fiscales, uno para el donante y otro para el donatario.
Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra,
Mxico, 1988.
E
Edicto. Orden de carcter general derivada de autoridad competente, en la que se dispone la
observancia de algunas reglas, en ramo o asunto determinado. Notificacin pblica hecha por rgano
administrativo o judicial de algo que con carcter general o particular debe ser conocido para su
cumplimiento o para que surta efectos legales en relacin con los interesados en el asunto de que se
trate.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Egresos. Desembolsos o salidas de dinero, aun cuando no constituyan gastos que afecten las prdidas
o ganancias. En contabilidad fiscal, son los pagos que se hacen con cargo al presupuesto de egresos.
Anexos
Ejercicio. Periodo a fin del cual deben clausurarse los libros de contabilidad, ya sea en virtud de alguna
disposicin legal o bien por mandato del estatuto jurdico de la empresa.
Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio,
Mxico, 1991.
Ejercicio fiscal. Instrumento creado ex lege para controlar el nacimiento y cumplimiento de las
obligaciones fiscales a cargo del contribuyente.
Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra,
Mxico, 1988.
Embargo. Intimacin judicial hecha a un deudor para que se abstenga de realizar cualquier acto
susceptible de producir la disminucin de la garanta de un crdito debidamente especificado. El
embargo constituye una limitacin del derecho de propiedad (no la privacin de ella) que afecta
al derecho de disposicin y que subsiste mientras no sea levantado por la autoridad judicial
competente.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Empleado pblico. rgano personal de la actividad administrativa, afecto a un servicio pblico
determinado, en cuya realizacin participa, con carcter permanente y profesional, mediante una
retribucin (sueldo).
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
198
Empleador o patrn. Persona fsica o moral que utiliza los servicios de uno o varios trabajadores.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Enajenacin. La transmisin de la propiedad de una cosa a cambio de otra (como en la compraventa
o en la permuta) o gratuitamente (como en la donacin y el prstamo sin inters).
Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos
Aires, 1989.
Escisin. Divisin, separacin. Rompimiento, ruptura, desaveniencia. En especial, proceso disgregador
en partidas, doctrinas y tendencias.
Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos
Aires, 1989.
Anexos
199
Eviccin. La eviccin se dar cuando el adquirente resulte privado de su derecho sobre el bien
Anexos
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
adquirido como consecuencia de una sentencia judicial que declarase un defecto en el derecho del
vendedor en favor de un tercero.
Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra,
Mxico, 1988.
Excepcin. En sentido general, exclusin de regla o generalidad. Caso o cosa aparte, especial,
privilegio, dispensa o licencia particular, exencin del servicio militar. En derecho procesal, ttulo o
motivo que como medio de defensa, contradiccin o repulsa, alega el demandado para excluir, dilatar
o enervar la accin o la demanda del actor. Por semejanza, alegato de un procesado para substraerse
a los efectos de la acusacin; como existir una amnista.
Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos
Aires, 1989.
Exencin de impuestos. Relevacin total o parcial a persona determinada de pagar un impuesto
aplicable al resto de los contribuyentes en igualdad de circunstancias, o condonacin en forma
privativa de los impuestos ya causados.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Exigible. Lo que puede o debe exigirse o demandarse. Aquello que por derecho propio o ajena
obligacin cabe pedir a otro o hacerlo cumplir. Deuda vencida, si era a plazo; o, por ser pura, la que ha
de saldarse en el acto en que la reclame el acreedor.
200
Anexos
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
201
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Fiduciario. Vocablo con significados distintos en el mbito sucesorio y en los del comercio, que
aconsejan tratamiento escindido. En otro sentido, el adjetivo fiduciario se aplica en cuanto depende
del crdito y de la confianza en lo hacendstico y lo econmico
Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos
Aires, 1989.
Financiar. Aportar el dinero necesario para una empresa. Sufragar los gastos de una actividad, obra.
Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos
Aires, 1989.
Anexos
Fuerza mayor. Todo acontecimiento que no ha podido preverse o que, previsto, no ha podido
resistirse, y que impide hacer lo que se deba o era posible y lcito. Aparece como obstculo, ajeno a
las fuerzas naturales, que se opone al ejercicio de un derecho o al espontneo cumplimiento de una
obligacin.
Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos
Aires, 1989.
Funcionario. Aunque palabra muy difcil de concretar, por las diversas opiniones acerca de su amplitud,
cabe establecer que funcionario es toda persona que desempee una funcin o servicio, por lo general
estables y pblicos.
Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos
Aires, 1989.
Fusin. Efecto de fundir, en lo figurado, unificacin de grupos, partidos o bandos. Anexin, ms
asimilacin, de un territorio y su poblacin. Unin de intereses o armona de ideas.
Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos
Aires, 1989.
Fusin de sociedades. Es la reunin de dos o ms sociedades mercantiles en una sola, disolvindose
las dems, que transmiten su patrimonio a ttulo universal, a la sociedad que subsiste o resulta de la
fusin a la que se constituye con los socios de todas las sociedades participantes.
202
Anexos
203
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Honorarios. Remuneracin, estipendio o sueldo que se concede por ciertos trabajos o actividades.
Generalmente se aplica el vocablo a las profesiones liberales cuando no hay relacin de dependencia
econmica entre las partes, y donde fija libremente su retribucin el que desempea la actividad o
presta los servicios.
Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos
Aires, 1989.
I
Ilcito. Lo prohibido por la ley a causa de oponerse a justicia, equidad, razn o buenas costumbres.
Ilegal. Inmoral. Contrario a pacto obligatorio.
Anexos
Impedimento. Son los hechos o circunstancias personales que ocurren en un funcionario judicial y
que lo obligan a inhibirse del conocimiento de un determinado juicio, por ser obstculos para que
imparta justicia.
Eduardo Pallares, Diccionario de Derecho Procesal Civil, 20 edicin, Porra, Mxico, 1991.
Imposicin. Del latn impositio-onis, carga, tributo u obligacin que se impone.
Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra,
Mxico, 1988.
Impuesto marginal. Es el resultado de aplicar la tasa que corresponde en la tarifa del artculo 113 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta al ingreso excedente del lmite inferior.
Artculo 113, Ley del Impuesto sobre la Renta.
Impuesto. El impuesto es la obligacin coactiva y sin contraprestacin de efectuar una transmisin
de valores econmicos (casi siempre en dinero) a favor del Estado y de las entidades autorizadas
jurdicamente para recibirlos, por un sujeto econmico, con fundamento en una ley, siendo fijadas
las condiciones de la prestacin en forma autoritaria y unilateral por el sujeto activo de la obligacin
tributaria.
Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra,
Mxico, 1988.
204
tanto a los actos y escritos de la parte contraria, cuando pueden ser objeto de discusin ante
los tribunales, como a las resoluciones judiciales que no son firmes, y contra las cuales cabe
algn recurso.
Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos
Aires, 1989.
Imputabilidad. Capacidad condicionada por la madurez y salud mental, de comprender el carcter
antijurdico de la propia accin u omisin y de determinarse de acuerdo con esa comprensin.
Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra,
Mxico, 1988.
Inalienabilidad. Calidad atribuida a ciertos derechos que los imposibilita de ser enajenados, de manera
que no es posible que cambien de titular mediante cualquier acto jurdico entre particulares: como
compraventa, donacin, permuta, cesin, subrogacin, cualquier forma de gravamen (hipoteca,
prenda, usufructo), fideicomiso. La doctrina ha utilizado tambin la expresin la imposibilidad de
transmisin de bienes o derechos personales.
Anexos
205
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Ingreso. Renta, utilidad o beneficio. El concepto de ingreso implica la idea de una cifra neta que se
obtiene como resultado de restar de los productos, o de los productos de operacin, el costo de la
mercanca vendida, otros gastos y prdidas, o parte de ellos. El trmino ingreso y sus sinnimos van
generalmente seguidos de una expresin que los define como bruto, de operacin, neto, etctera.
Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio,
Mxico, 1991.
Ingreso acumulable. (Ver ingreso). Aquel que debe adicionarse a otros para causar un impuesto. Ej.:
si una empresa obtiene ingresos por la venta de los productos que fabrica y por la renta de una parte
de sus inmuebles, ambos ingresos deben acumularse para que, ya consolidados, causen el impuesto
correspondiente.
Eduardo M. Franco Daz, Diccionario de Contabilidad, Siglo Nuevo Editores, 1983.
Ingresos brutos. (Ver ingreso). Aquel que no considera disminuciones por ningn concepto. Ingreso
total.
Anexos
Ingresos nominales. Para efectos fiscales se entiende por ingresos nominales los ingresos acumulables
excepto la ganancia inflacionaria, as como los ingresos por intereses y la ganancia cambiaria sin
restarle el componente inflacionario.
Instancia. Cada una de las etapas o grados jurisdiccionales del proceso destinado al examen de la
cuestin debatida y a su decisin. Acto de impulso procesal.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Inters. En un sentido estricto, se identifica con el provecho, rendimiento o utilidad que se obtiene
del capital (dinero). Asimismo, puede considerarse como el beneficio econmico que se logra de
cualquier clase de inversin. En un sentido ms amplio: compensacin en dinero o en cualquier valor
que recibe el acreedor en forma accesoria al cumplimiento de una obligacin.
Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra,
Mxico, 1988.
Inters moratorio. Son aquellos que se pagan como sancin a ttulo de reparacin (indemnizacin)
a los daos y perjuicios causados por el retraso en el cumplimiento. Aqu siempre tiene derecho el
acreedor a los intereses legales a partir del da de la mora.
Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra,
Mxico, 1988.
206
Interpsita persona. Recibe esta denominacin aquella que, sin ser la interesada en la realizacin de
un acto o contrato, se ostenta como tal para producirlo a beneficio de otra, que es la verdaderamente
interesada, y que no podra celebrarlo legalmente en virtud de una prohibicin legal existente al
respecto.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Inventario. Accin de contar y controlar todas y cada una de las partidas y sus unidades, que
conforman el saldo de cada una de las cuentas del balance general.
Sal A. Argeri, Diccionario de Derecho Comercial y de la Empresa, Astrea de Alfredo y Ricardo de
Palma, Buenos Aires, 1982.
Inversin. Acrecentamiento o reposicin del capital de una economa, es decir, acumulacin de
capital.
Sal A. Argeri, Diccionario de Derecho Comercial y de la Empresa, Astrea de Alfredo y Ricardo de
Palma, Buenos Aires, 1982.
Anexos
J
Jubilacin. Retiro otorgado a un trabajador o a un empleado del servicio pblico o de la administracin
pblica, por haber cumplido un determinado nmero de aos de servicio, con pago mensual de una
remuneracin calculada conforme a una cuanta proporcional al salario o sueldo percibido. Asimismo,
se da el nombre de jubilacin al importe de toda pensin otorgada por incapacidad proveniente
de un riesgo profesional o por presentarse ciertas circunstancias que permitan el disfrute de una
207
Anexos
Liquidacin de sociedades mercantiles. Fase final del estado de disolucin que tiene por objeto
concluir las operaciones sociales pendientes, cobrar lo que se adeude a la sociedad y pagar lo que ella
deba, vender los bienes sociales y practicar el reparto del haber o patrimonio social entre los socios.
La liquidacin culmina con la cancelacin de la inscripcin del contrato social, con lo que la sociedad
queda extinguida (art. 242 de la Ley General de Sociedades Mercantiles).
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Lucro. Ganancia, provecho, utilidad o beneficio que se obtiene de alguna cosa, ms especialmente, el
rendimiento conseguido con el dinero.
Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos
Aires, 1989.
M
Marbete. Etiqueta o cdula que se coloca en diversos productos, para constancia de la marca del
productor o fabricante de su contenido, calidad, precio, uso y otras indicaciones tiles, y garanta de
legitimidad.
Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos
Aires, 1989.
208
Medio de impugnacin. Facultades conferidas a las partes y poder del Ministerio Pblico, en su
caso, que les permiten combatir las resoluciones de los jueces cuando entienden que no se ajustan
al derecho.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Mercado de valores. Conjunto de actividades relacionadas con la compraventa de valores mobiliarios
que comprende la oferta pblica, la intermediacin, el Registro Nacional de Valores y las autoridades
y servicios inherentes, que estn regulados en Mxico por la Ley del Mercado de Valores.
Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio,
Mxico, 1991.
Mercancas. Cosa mueble que es objeto de compra, venta, transporte, depsito, corretaje, mandato,
fianza, seguro u otra operacin mercantil; o sea de actividades lucrativas en el trfico, ms o menos
directo, entre productores y fabricantes y otros comerciantes o el pblico en general.
Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos
Aires, 1989.
Anexos
Moneda. En sentido amplio, cualquier signo representativo del valor de las cosas, que permite cumplir
las obligaciones, efectuar los cambios o indemnizar los daos y perjuicios. Estrictamente, la pieza de
metal (sea de oro, plata, cobre o alguna aleacin) por lo comn en forma de disco, que suele tener
por el anverso la efigie del soberano, el escudo nacional u otra alegora; y, por el reverso, el valor que
representa y el pas donde tiene curso legal.
209
Notificacin. Es el medio legal por el cual se da a conocer a las partes o a un tercero el contenido de
una resolucin judicial.
Eduardo Pallares, Diccionario de Derecho Procesal Civil, 20 edicin, Porra, Mxico, 1991.
O
Obligacin. La relacin jurdica establecida entre dos personas, por la cual una de ellas (llamada
deudor) queda sujeta para otra (llamada acreedor), a una prestacin o a una abstencin de carcter
patrimonial, que el acreedor puede exigir del deudor.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Obligacin de hacer. Es aquella cuyo objeto consiste, por parte del deudor, en realizar un acto o en
prestar un servicio que el acreedor pueda exigir.
Anexos
Obligacin solidaria. Se caracteriza por la circunstancia de que dos o ms acreedores tengan, cada
uno de por s, el derecho de exigir el cumplimiento total de la obligacin (solidaridad activa). En
caso de dos o ms deudores, todos y cada uno de ellos quedan obligados a cumplir ntegramente la
obligacin (solidaridad pasiva).
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Omisin. Abstencin de hacer, inactividad, quietud, dejacin de decir o declarar, silencio, reserva,
ocultacin de lo que se sabe, negativa a declarar, olvido de deberes, mandatos u rdenes; falta a las
obligaciones.
Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos
Aires, 1989.
Oneroso. Contrato del cual se derivan provechos y gravmenes recprocos.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Organismos descentralizados. Son considerados como tales las instituciones creadas por disposicin
del Congreso de la Unin o, en su caso, por el Ejecutivo Federal, con personalidad jurdica y patrimonio
propios, cualquiera que sea la estructura legal que adopte.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
210
Organizaciones auxiliares. Son sociedades annimas autorizadas por el Gobierno Federal a travs
de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, con la opinin de la Comisin Nacional Bancaria y de
Seguros y el Banco de Mxico para colaborar dependiente o independientemente con las empresas
mercantiles. Son organizaciones auxiliares nacionales de crdito: las constituidas con participacin
del Gobierno Federal, o en las cuales ste se reserva el derecho de nombrar la mayora del consejo de
administracin o de la junta directiva, o de aprobar o vetar los acuerdos que la asamblea o el consejo
adopten.
Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra,
Mxico, 1988.
rgano administrativo desconcentrado. Dispone el artculo 17 de la Ley Orgnica de la
Administracin Pblica Federal que para la ms eficaz atencin y eficiente despacho de los asuntos
de su competencia, las Secretaras de Estado y los Departamentos Administrativos podrn contar con
rganos administrativos desconcentrados que les estarn jerrquicamente subordinados y tendrn
facultades especficas para resolver sobre la materia y dentro del mbito territorial que se determine
en cada caso, de conformidad con las disposiciones legales aplicables.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
P
Anexos
Pago de lo indebido. Realizacin por error de una prestacin que no hay obligacin de cumplir y que
da lugar al derecho de repeticin.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
211
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Patrimonio. Suma de bienes y riquezas que pertenecen a una persona. Es el conjunto de derechos y
obligaciones que corresponden a un solo titular.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Pena. Contenido de la sentencia de condena impuesta al responsable de una infraccin penal por el
rgano jurisdiccional competente, que puede afectar a su libertad, a su patrimonio o al ejercicio de sus
derechos; en el primer caso privndole de ella, en el segundo, infringindole una merma en sus bienes,
y en el tercero, restringindolos o suspendindolos.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Prdida. Excedente de todos los gastos, sobre los productos de un ejercicio.
Anexos
contratantes se obliga a dar una cosa por otra (art. 2011, fraccin I), entendiendo por
obligacin de dar la transmisin del dominio de cosa cierta (art. 2327de la misma Ley).
Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra,
Mxico, 1988.
Persona fsica. Llamada tambin natural, es el ser humano, hombre o mujer. El derecho moderno no
admite posibilidad de la existencia de una persona que carezca de la capacidad jurdica en abstracto.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Persona moral. Entidad formada para la realizacin de los fines colectivos y permanentes de los
hombres, a la que el derecho objetivo reconoce capacidad para tener derechos y obligaciones.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Plazo. Espacio de tiempo que generalmente se fija para la ejecucin de actos procesales unilaterales,
es decir, para las actividades de las partes fuera de las visitas.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
212
Anexos
Prstamo. Contrato por el cual una persona entrega a otra dinero o bienes de distinta especie para
que lo use o disponga de ellos, con la obligacin de restituirle una cantidad de dinero igual o la misma
cosa que recibi.
Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio,
Mxico, 1991.
213
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Procedimiento. Conjunto de formalidades o trmites a que est sujeta la realizacin de los actos
jurdicos, civiles, procesales, administrativos y legislativos.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Producto. Caudal que se obtiene de una cosa o que ella redita. Toda cosa fabricada o elaborada. En
contabilidad se usa tambin para designar el ingreso proveniente de la explotacin de un servicio.
Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio,
Mxico, 1991.
Promocin. Actividad dirigida a promover, es decir, a iniciar o incoar un proceso y proseguirlo hasta
su conclusin.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Anexos
Propiedad. Derecho de goce y disposicin que una persona tiene sobre bienes determinados, de
acuerdo con lo permitido por las leyes, y sin perjuicio de terceros.
Protocolo. Libro o juego de libros autorizados por el Departamento del Distrito Federal en los que el
notario, durante su ejercicio, asienta y autoriza con las formalidades de ley las escrituras y las actas
notariales que se otorguen ante su fe.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Provisin. En general: Suministracin, sealamiento, creacin o conservacin de lo necesario o
conveniente para cubrir una o varias obligaciones o eventualidades. En contabilidad la palabra que se
define denota uno o varios cargos a las cuentas de operacin, los cuales una vez acumulados en las
cuentas acreedoras respectivas constituyen las reservas.
Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio,
Mxico, 1991.
Q
Quiebra. Estado jurdico de un comerciante, declarado judicialmente, como consecuencia del
incumplimiento en el pago de sus obligaciones profesionales, que produce la limitacin de sus
facultades relativas a la administracin y disposicin de los bienes, as como la liquidacin de su
patrimonio y distribucin de los bienes que lo constituyen, entre los acreedores legtimos en la
proporcin en que tengan derecho de ser pagados.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
R
214
Reaseguro. Contrato en virtud del cual una empresa de seguros toma a su cargo, total o parcialmente,
un riesgo ya cubierto por otra o el remanente de daos que exceda de la cantidad asegurada por el
asegurador directo (art. 10, frac. II, de la Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de
Seguros).
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Rebelda. Posicin en que se coloca el demandado que, emplazado en legal forma, no comparece
a contestar la demanda, o que despus de liberarse de esta carga deja de actuar, y aquella que el
demandante adopta cuando se retira voluntariamente del proceso que l ha provocado.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Recibo. Documento extendido para hacer constar que se ha recibido una cosa
o una cantidad de dinero, y en qu concepto.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Recurrente. Persona que ha interpuesto un recurso.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Anexos
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Anexos
Rendimiento. Utilidad que produce una inversin. Cantidad que realmente se aprovecha de la mano
de obra o de la materia prima.
Eduardo M. Franco Daz, Diccionario de Contabilidad, Siglo Nuevo Editores, 1983.
Representante comn. Es aquella persona que estando en el proceso civil como parte, es designada
por los dems o por el juez de los autos para ostentar la representacin de todas, en cumplimiento
de la disposicin legal que exige, siempre que dos o ms personas ejerciten una misma accin u
opongan la misma excepcin, que litiguen unidas bajo una misma representacin (art. 45 Cdigo
Procedimientos Civiles para el D.F).
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Requerimiento. Intimacin que se dirige a una persona para que haga o deje de hacer alguna cosa, o
para que manifieste su voluntad con relacin a algn asunto.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Residencia. Lugar en que una persona tiene su morada habitual.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
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Resolucin. Modo de dejar sin efecto una relacin jurdica contractual, bien en virtud del mutuo
disenso de las partes (resolucin voluntaria), bien a causa del incumplimiento de una de ellas, por
imposibilidad del cumplimiento de la prestacin o por la excesiva onerosidad de sta (resolucin
legal).
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Retencin de impuestos. Obligacin establecida por las leyes fiscales a cargo de la persona fsica o
moral que ejerce control sobre la fuente econmica del tributo, a efecto de que, de la misma, recaude
y entere al fisco el monto del impuesto de un contribuyente determinado.
Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra,
Mxico, 1988.
Revisin fiscal. Es el recurso de apelacin que procede contra las sentencias dictadas por la sala
superior del Tribunal Fiscal de la Federacin ante la segunda sala de la Suprema Corte de Justicia,
cuando se considera que en el asunto existe importancia y trascendencia de carcter nacional.
Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra,
Mxico, 1988.
Revocacin. La revocacin es una de las formas de terminacin de los contratos o de extincin de los
actos jurdicos por voluntad del autor o de las partes.
Anexos
217
Anexos
Sociedades de responsabilidad limitada. Es la que se constituye entre socios que solamente estn
obligados al pago de sus aportaciones, sin que las partes sociales puedan estar representadas por
ttulos negociables, a la orden o al portador, pues slo sern cedibles en los casos y con los requisitos
que establece la presente ley.
Art. 58 de la Ley General de Sociedades Mercantiles.
Subsidio. El subsidio es un apoyo de carcter econmico que el Estado concede a las actividades
productivas de los particulares con fines de fomento durante periodos determinados y que se
considera como la especie del gnero denominado subvencin.
Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra,
Mxico, 1988.
T
Tarifa. Se define a las tarifas como las tablas o catlogos de precios, derechos o impuestos que se deben
pagar por algn servicio o trabajo que se realice, existen diversos tipos de tarifas y las definiciones de
las mismas se desprenden de diversas disposiciones jurdicas. En este contexto, encontramos que las
ms frecuentes son las tarifas de derrama, la proporcional y las progresivas.
Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra,
Mxico, 1988.
Tasa. Inters de un capital. Generalmente se expresa en por cientos.
218
Anexos
Traslacin del impuesto. La traslacin es el proceso por medio del cual el sujeto sealado por la ley
como causante del gravamen obliga, a otras personas a cubrirlo.
Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra,
Mxico, 1988.
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Es el organismo judicial que conoce de las
controversias entre los causantes y las autoridades fiscales federales, as como de otros conflictos
semejantes y que actualmente est dotado de plena autonoma para dictar sus fallos.
Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra,
Mxico, 1988.
U
Usufructo. Derecho real, de eficacia temporal que otorga al titular el disfrute de la utilidades que
derivan del normal aprovechamiento de la cosa ajena, condicionado con la obligacin de devolver, en
el trmino fijado al efecto, la misma cosa o su equivalente. (art. 980 a 1048 del Cdigo Civil para el
Distrito Federal).
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Utilidad. Provecho, beneficio, conveniencia, inters o fruto, que se obtiene de una cosa. El excedente
del precio de venta sobre el costo en cualquier transaccin accidental.
Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio,
Mxico, 1991.
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V
Valor. Estimacin o precio de las cosas.
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Valores. Para los efectos de la Ley del Mercado de Valores lo son las acciones, obligaciones y dems
ttulos de crdito que se emitan en serie o en masa (art. 2 Fraccin XXIV de la Ley del Mercado de
Valores, DOF, 06 de mayo de 2009).
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Visita domiciliaria. Reconocimiento de una casa o domicilio practicado por la autoridad judicial o
administrativa con ocasin de una investigacin criminal o de naturaleza fiscal, sanitaria, etctera.
Anexos
Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
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Programa Nacional