1.

CONCEPTO DE HIPTESIS DE INCIDENCIA

TRIBUTARIA. SUS ELEMENTOS. REQUISITOS
PARA QUE SE CONCRETEN EN HECHO IMPONIBLE.

En todo impuesto debe definirse lo que la doctrina denomina hiptesis

de incidencia tributaria, considerando que el concepto informa al supuesto de
hecho definido en forma abstracta por la ley, que llevado a cabo por un sujeto
designado por ella, en el lugar determinado por la misma, genera la obligacin
de pagar el tributo.

As las cosas, la norma tributaria, asume la siguiente configuracin:

Hiptesis: Si sucediera el hecho Y

Mandato: pague X, en dinero, al Estado

Sancin:

si

no

pagara

se

producirn

las

siguientes

circunstancias...1

La descripcin hipottica, contenida en la ley, del hecho apto para dar

nacimiento a la obligacin hecho jurdico condicionante (KELSEN, Teora
General del Estado, Pg. 63) es la llamada por nosotros hiptesis de
incidencia tributaria.

La obligacin de pagar el impuesto slo nace con la realizacin

(ocurrencia) de ese hecho, esto es: slo surge cuando este hecho concreto,
localizado en el tiempo y en el espacio, se realiza2 (Los resaltados son
propios).

Al hecho ocurrido, ya real no hipottico, es lo que denominamos hecho

imponible.
1

ATALIBA, Geraldo. Hiptesis de incidencia tributaria. Instituto Peruano de

Derecho Tributario. Lima. Per. 1987. Pg. 64.
2
ATALIBA, Geraldo. Op. Cit. Pg. 58

La hiptesis de incidencia tributaria es una formulacin hipottica de

un hecho, previa y genrica, contenida en la ley, de un hecho. Es mero
concepto.

En cuanto a su categora jurdica, la hiptesis de incidencia es una e

indivisible. Se trata de un ente lgico jurdico unitario e inescindible

El legislador, al establecerla, puede elegir innumerables hechos y

elementos de hecho extrados del mundo pre-jurdico. Desde la perspectiva
pre-jurdica, estos hechos componen un todo complejo, integrado por diversos
y variados elementos. Jurdicamente considerados, en cambio, son una
unidad, una sola cosa, una nica categora, no alterando esta caracterstica
suya, necesariamente unitaria, la multiplicidad de elementos de hecho que
son descritos por ella3

Mientras que la hiptesis de incidencia es puro concepto el hecho

imponible es puro objeto.

Para

que

exista

hecho

imponible

es

menester

que

exista

subsuncin, es decir, el fenmeno consistente en que un hecho configure

rigurosamente la previsin hipottica de la ley. Se dice que un hecho se
subsume

en

la

hiptesis

legal

cuando

corresponde

completa

rigurosamente a la descripcin que de l hace la ley.

Al decir de Ataliba, el hecho imponible es un hecho concreto que

configura la descripcin hipottica contenida en la ley. El hecho imponible es a
la hiptesis legal lo mismo que, lgicamente, el objeto es al concepto.

ATALIBA, Geraldo. Op. Cit. Pg. 73

La hiptesis de incidencia est conformada por cuatro elementos

indispensables: material u objetivo, personal o subjetivo, espacial o territorial
y temporal.

Aspecto material u objetivo: consiste en la descripcin objetiva

del hecho concreto que el destinatario legal realiza o la situacin en la que

el destinatario legal se halla, o a cuyo respecto se produce.
Es el elemento descriptivo al cual, para completar el hecho imponible
como hiptesis, se le relacionan los restantes elementos del hecho imponible
hipottico. 4

Aspecto personal o subjetivo: est dado por aquel que realiza el

hecho o se encuadra en la situacin que fue objeto del elemento material
del hecho imponible, es decir, de la descripcin objetiva en la hiptesis legal
condicionante tributaria.6

Es el llamado al pago del impuesto.

Puede ser la persona que lleva a cabo el hecho imponible (en cuyo caso
se habla de contribuyente o responsable por deuda propia) o una persona
distinta pero vinculada de algn modo al hecho imponible (a los que
habitualmente se denominan responsables o responsables por deuda
ajena).

Es importante destacar que mientras que no es indispensable que en la

descripcin legal aparezca el contribuyente,
4

ya que puede inducirse su

SACCONE, Mario Augusto. Manual de Derecho Tributario. Editorial La Ley. Bs. As.
2002. Pg. 100.
5
Algunos autores utilizan la terminologa hiptesis de incidencia hecho imponible
que es la que he seguido en este escrito, mientras que otros, como el citado y
siguiendo a Dino Jarach prefieren hablar de hecho imponible abstracto o hipottico
(nuestra hiptesis de incidencia) hecho imponible concreto (nuestro hecho
imponible a secas.
6
SACCONE, Mario Augusto. Op. Cit. Pg. 100.

existencia por implicancia o inferencia, la situacin de los responsables es

absolutamente distinta: deben estar expresamente designados como
tales en la descripcin legal.

Aspecto territorial o espacial: es el elemento que indica el lugar

en el cual el destinatario legal realiza el hecho o se encuadra en la
situacin que fuera descripto, o el lugar en que la ley tiene por realizado el
hecho o producida la situacin que fuera objeto de la descripcin objetiva
llevada a cabo mediante el aspecto material del hecho imponible.

Desde el punto de vista espacial, el hecho imponible determina la

aplicacin de la ley fiscal7

Aspecto temporal:

se refiere al exacto momento en que se

configura, o el legislador estima debe tenerse por configurada, la

descripcin del comportamiento objetivo, contenida en el aspecto material
del hecho imponible8

Su importancia es fundamental ya que cierra la obligacin tributaria:

a partir de este momento tendremos una relacin de crdito.

Los elementos reseados deben presentarse conjuntamente para

que ese mandato abstracto (hiptesis de incidencia) se transforme en
hecho imponible.

La ausencia de cualesquiera de uno de ellos ser suficiente para

la inexistencia de obligacin tributaria.

7
8

SACCONE, Mario Augusto. Op. Cit. Pg. 101

SACCONE, Mario Augusto. Op. Cit. Pg. 101.

En otras palabras: la subsuncin aludida no es otra cosa que

confrontar cada uno de elementos tipificantes de la hiptesis de incidencia con
los que se producen en la realidad.

Slo de su exacta, completa y total correspondencia depender

nada ms y nada menos que la existencia o inexistencia de impuesto.