Código de Normas y Procedimientos Tributarios-Ley 4755

No.
4755
LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPBLICA DE COSTA RICA
DECRETA:
CDIGO DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
(CDIGO TRIBUTARIO)
TTULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
CAPTULO NICO
Normas Tributarias
ARTCULO 1.- Campo de aplicacin
Las disposiciones de este Cdigo son aplicables a todos los tributos y las relaciones
jurdicas derivadas de ellos, excepto lo regulado por la legislacin especial.
No obstante lo indicado en el prrafo anterior, las disposiciones del presente Cdigo
son de aplicacin supletoria, en defecto de norma expresa.
(As reformado por el artculo 1 de la Ley No. 7900 del 3 de agosto de 1999.)
ARTCULO 2.- Fuentes del Derecho Tributario
Constituyen fuentes del Derecho Tributario, por orden de importancia jurdica:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales;
c) Las leyes; y
d) Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por
los rganos administrativos facultados al efecto.
ARTCULO 3.- Resoluciones administrativas internas
Las rdenes e instrucciones internas de carcter general impartidas por los rganos
administrativos o sus subordinados jerrquicos, no son de observancia obligatoria para los
contribuyentes y responsables.
ARTCULO 4.- Definiciones
Son tributos las prestaciones en dinero (impuestos, tasas y contribuciones
especiales), que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de
obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.
Tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva
o potencial de un servicio pblico individualizado en el contribuyente; y cuyo producto no
debe tener un destino ajeno al servicio que constituye la razn de ser de la obligacin. No es
tasa la contraprestacin recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado.
Contribucin especial es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales, ejercidas
en forma descentralizada o no; y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la
financiacin de las obras o de las actividades que constituyen la razn de ser de la
obligacin.
ARTCULO 5.- Materia privativa de la ley
En cuestiones tributarias solo la ley puede:
a) Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho generador de la relacin
tributaria.
establecer las tarifas de los tributos y sus bases de calculo; e indicar el sujeto pasivo:
b) Otorgar exenciones, reducciones o beneficios;
c) Tipificar las infracciones y establecer las respectivas sanciones;
d) Establecer privilegios, preferencias y garantas para los crditos tributarios; y
e) Regular los modos de extincin de los crditos tributarios por medios distintos del
pago.
En relacin a tasas, cuando la ley no la prohiba, el Reglamento de la misma puede
variar su monto para que cumplan su destino en forma mas idnea, previa intervencin del
organismo que por ley sea el encargado de regular las tarifas de los servicios pblicos.
ARTCULO 6.- Interpretacin de las normas tributarias
Las normas tributarias se deben interpretar con arreglo a todos los mtodos admitidos por el
Derecho Comn.
La analoga es procedimiento admisible para "llenar los vacos legales" pero en virtud de
ella no pueden crearse tributos ni exenciones.
ARTCULO 7.- Principios aplicables
En las situaciones que no puedan resolverse por las disposiciones de este Cdigo o
de las leyes especficas sobre cada materia, se deben aplicar supletoriamente los principios
generales de Derecho Tributario y, en su defecto, los de otras ramas jurdicas que ms se
avengan con su naturaleza y fines.
ARTCULO 8.- Interpretacin de la norma que regula el hecho generador de la
obligacin tributaria
Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones definidas por
otras ramas jurdicas, sin remitirse ni apartarse expresamente de ellas, el intrprete puede
asignarle el significado que ms se adapte a la realidad considerada por la ley al crear el
tributo.
Las formas jurdicas adoptadas por los contribuyentes no obligan al intrprete, quien
puede atribuir a las situaciones y actos ocurridos una significacin acorde con los hechos,
cuando de la ley tributaria surja que el hecho generador de la respectiva obligacin fue
definido atendiendo a la realidad y no a la forma jurdica.
DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS

UNIDAD DE ACTUALIZACIN NORMATIVA
Cuando las formas jurdicas sean manifiestamente inapropiadas a la realidad de los

hechos gravados y ello se traduzca en una disminucin de la cuanta de las obligaciones, la
ley tributaria se debe aplicar prescindiendo de tales formas.
ARTCULO 9.- Vigencia de las leyes tributarias
Las leyes tributarias rigen desde la fecha que en ellas se indique; si no la establecen,
se deben aplicar diez das despus de su publicacin en el Diario Oficial.
Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de carcter general se
deben aplicar desde la fecha de su publicacin en el Diario Oficial, o desde la fecha
posterior que en las mismas se indique. Cuando deban ser cumplidas exclusivamente por
los funcionarios y empleados pblicos, se deben aplicar desde la fecha de dicha publicacin
o desde su notificacin a stos.
ARTCULO 10.- Cmputo de los plazos
Los plazos legales y reglamentarios se deben contar de la siguiente manera:
a) Los plazos por aos o meses son continuos y terminan el da equivalente del ao o
mes respectivo;
b) Los plazos establecidos por das se entienden referidos a das hbiles; y
c) En todos los casos, los trminos y plazos que venzan en da inhbil para la
Administracin Tributaria, se extienden hasta el primer da hbil siguiente.
Los plazos no son prorrogables, salvo que la ley indique que s pueden serlo.
TTULO II
OBLIGACIN TRIBUTARIA
CAPTULO I
Disposiciones Generales
ARTCULO 11.- Concepto
La obligacin tributaria surge entre el Estado u otros entes pblicos y los sujetos
pasivos en cuanto ocurre el hecho generador previsto en la ley; y constituye un vnculo de
carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con
privilegios especiales.
ARTCULO 12.- Convenios entre particulares
Los convenios referentes a la materia tributaria celebrados entre particulares no son
aducibles en contra del Fisco.
ARTCULO 13.- No afectacin de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria no se afecta por circunstancias relativas a la validez de los
actos o a la naturaleza del objeto perseguido por las partes, ni por los efectos que los hechos
o actos gravados tengan en otras ramas del Derecho Positivo costarricense.

CAPTULO II
Sujeto activo
Es sujeto activo de la relacin jurdica el ente acreedor del tributo.
CAPTULO III
Sujeto pasivo
SECCIN PRIMERA
Disposiciones generales
Es sujeto pasivo la persona obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias,
sea en calidad de contribuyente o de responsable.
ARTCULO 16.- Solidaridad
Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique
un mismo hecho generador de la obligacin tributaria.
En los dems casos la solidaridad debe ser expresamente establecida por la ley.
Los efectos de la solidaridad son:
a) La obligacin puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores, a
eleccin del sujeto activo;
b) El pago efectuado por uno de los deudores libera a los dems;
c) El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados no libera a
los dems cuando sea de utilidad para el sujeto activo que los otros obligados lo
cumplan;
d) La exencin o remisin de la obligacin libera a todos los deudores, salvo que el
beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este caso el sujeto activo
puede exigir el cumplimiento a los dems con deduccin de la parte proporcional del
beneficiado;
e) Cualquier interrupcin de la prescripcin, en favor o en contra de uno de los
deudores, favorece o perjudica a los dems; y
f) En las relaciones privadas entre contribuyentes y responsables, la obligacin se
divide entre ellos; y quien haya efectuado el pago puede reclamar de los dems el
total o una parte proporcional, segn corresponda.
Si alguno fuere insolvente, su porcin se debe distribuir a prorrata entre lo otros.
SECCIN SEGUNDA
Contribuyentes
ARTCULO 17.- Obligados por deuda propia (contribuyentes)
Son contribuyentes las personas respecto de las cuales se verifica el hecho generador
de la obligacin tributaria.
Dicha condicin puede recaer:

a) En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad, segn el Derecho Civil o
Comercial;
b) En las personas jurdicas, en los fideicomisos y en los dems entes colectivos a los
cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho; y
c) En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica,
dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional.
ARTCULO 18.- Obligaciones
Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los
deberes formales establecidos por el presente Cdigo o por normas especiales.
ARTCULO 19.- Sucesores
Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido deben ser ejercitados o, en
su caso, cumplidos por su sucesin, o sus sucesores, entendindose que la responsabilidad
pecuniaria de estos ltimos se encuentra limitada al monto de la porcin hereditaria
recibida.
SECCIN TERCERA
Responsables
ARTCULO 20.- Obligados por deuda ajena (responsables)
Son responsables las personas obligadas por deuda tributaria ajena, o sea, que sin
tener el carcter de contribuyentes deben, por disposicin expresa de la ley, cumplir con las
obligaciones correspondientes a stos.
ARTCULO 21.- Obligaciones
Estn obligados a pagar los tributos al Fisco, con los recursos que administren o de
que dispongan, como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria inherente a los
contribuyentes, en la forma y oportunidad que rijan para stos o que especialmente se fijen
para tales responsables, las personas que a continuacin se enumeran:
a) Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces;
b) Los representantes legales de las personas jurdicas y dems entes colectivos con
personalidad reconocida;
c) Los fiduciarios de los fideicomisos y los que dirijan, administren o tengan la
disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personalidad
jurdica;
d) Los mandatarios, respecto de los bienes que administren y dispongan; y
e) Los curadores de quiebras o concursos, los representantes de las sociedades en
liquidacin y los albaceas de las sucesiones.
Las personas mencionadas en los incisos precedentes estn adems obligadas a
cumplir, a nombre de sus representados y de los titulares de los bienes que administren o
liquiden, los deberes que este Cdigo y las leyes tributarias imponen a los contribuyentes,
para los fines de la determinacin, administracin y fiscalizacin de los tributos.
ARTCULO 22.- Responsabilidad por adquisicin

Son responsables solidarios en calidad de adquirientes:
a) Los donatarios y los legatarios por el tributo correspondiente a la operacin
gravada.
b) Los adquirientes de establecimientos mercantiles y los dems sucesores del activo,
del pasivo o de ambos, de empresas o de entes colectivos, con personalidad jurdica o
sin ella. Para estos efectos, los socios o los accionistas de las sociedades liquidadas
tambin deben considerarse sucesores.
(As reformado este inciso por el artculo 1 de la ley No. 7900 del 3 de agosto de
1999.)
(As reformado por el artculo 1 de la Ley No. 7535 del 1 de agosto de 1995).
ARTCULO 23.- Agentes de retencin y de percepcin
Son agentes de retencin o de percepcin, las personas designadas por la ley, que
por sus funciones pblicas o por razn de su actividad, oficio o profesin, intervengan en
actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo
correspondiente.
ARTCULO 24.- Responsabilidad del agente de retencin o de percepcin
Efectuada la retencin o percepcin del tributo, el agente es el nico responsable
ante el Fisco por el importe retenido o percibido; y si no realiza la retencin o percepcin,
responde solidariamente, salvo que pruebe ante la Administracin Tributaria que el
contribuyente ha pagado el tributo. Si el agente, en cumplimiento de esta solidaridad,
satisface el tributo, puede repetir del contribuyente el monto pagado el Fisco.
El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin
normas legales o reglamentarias que las autoricen; y en tal caso el contribuyente puede
repetir del agente las sumas retenidas indebidamente.
ARTCULO 25.- Responsabilidad del propietario de la empresa individual de
responsabilidad limitada
No obstante el rgimen especial establecido en el Cdigo de Comercio y nicamente
para los efectos de la responsabilidad en el cumplimiento de todas las obligaciones
concernientes a los tributos reglados por este Cdigo, el patrimonio de la empresa
individual de responsabilidad limitada y el de su propietario se consideran uno solo.
SECCIN CUARTA
Domicilio fiscal
ARTCULO 26.- Personas naturales
Para todos los efectos tributarios, se presume que el domicilio en el pas de las
personas naturales es:
a) El lugar de su residencia habitual, la cual se presume cuando permanezca en ella
ms de seis meses en el perodo fiscal;

b) El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales o tengan bienes

que den lugar a obligaciones fiscales, en caso de no conocerse la residencia o de
existir dificultad para determinarla;
c) El lugar donde ocurra el hecho generador de la obligacin tributaria, a falta de los
anteriores; y
d) El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un domicilio de
los contemplados en este artculo.
ARTCULO 27.- Personas jurdicas
Para todos los efectos tributarios, se presume que el domicilio en el pas de las
personas jurdicas es:
a) El lugar donde se encuentre su direccin o su administracin central;
b) El lugar donde se halle el centro principal de su actividad en Costa Rica, en caso de
no conocerse dicha direccin o administracin;
c) El lugar donde ocurra el hecho generador de la obligacin tributaria, a falta de los
anteriores; y
d) El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un domicilio de
los contemplados en este artculo.
Las disposiciones de este artculo se aplican tambin a las sociedades de hecho,
fideicomisos, sucesiones y entidades anlogas que no sean personas naturales.
ARTCULO 28.- Personas domiciliadas en el extranjero
En cuanto a las personas domiciliadas en el extranjero, rigen las .siguientes normas:
a) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se deben aplicar a este las
disposiciones de los artculos 26 y 27;
b) En los dems casos, el domicilio es el de su representante legal; y
c) A falta de dicho representante, se debe tener como domicilio el lugar donde ocurra
el hecho generador de la obligacin tributaria.
ARTCULO 29.- Domicilio especial
Los contribuyentes y los responsables pueden fijar un domicilio especial para los
efectos tributarios con la conformidad expresa de la Administracin Tributaria, la cual solo
puede negar su aceptacin, mediante resolucin fundada firme, si resulta inconveniente para
el correcto desempeo de las tareas de terminacin y recaudacin de los tributos.
La aceptacin de dicha Administracin se presume si no manifiesta oposicin dentro de los
treinta das.
El domicilio especial as constituido es el nico vlido para todos los efectos
tributarios.
La Administracin Tributaria puede en cualquier momento exigir la constitucin de
un domicilio especial o el cambio del ya existente, cuando, a travs de una resolucin
fundada firme, demuestre que ocurre la circunstancia prevista en la ltima parte del primer
prrafo de este artculo.

ARTCULO 30.- Obligacin de comunicar el domicilio

Los contribuyentes y los responsables tienen la obligacin de comunicar a la
Administracin Tributaria su domicilio fiscal, dando las referencias necesarias para su fcil
y correcta localizacin.
Dicho domicilio se considera legal en tanto no fuere comunicado su cambio.
En caso de incumplimiento de la obligacin que establece el presente artculo, el
domicilio se debe determinar aplicando las presunciones a que se refieren los artculos
precedentes, sin perjuicio de la sancin que corresponda de acuerdo con las disposiciones
de este Cdigo.
CAPTULO IV
Hecho Generador
El hecho generador de la obligacin tributaria es el presupuesto establecido por la
ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin.
ARTCULO 32.- Momento en que ocurre el hecho generador
Se considera ocurrido el hecho generador de la obligacin tributaria y existentes sus
resultados:
a) En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan realizado las
circunstancias materiales necesarias para que produzca los efectos que normalmente
le corresponden; y
b) En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente
constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
ARTCULO 33.- Actos jurdicos condicionados
Si el hecho generador de la obligacin tributaria es un acto jurdico condicionado, se
le debe considerar perfeccionado:
a) En el momento de su celebracin, si la condicin es resolutoria; y
b) Al producirse la condicin, si sta es suspensiva.
En caso de duda se debe entender que la condicin es resolutoria.
ARTCULO 34.- Hecho generador condicionado
Si el hecho generador de la obligacin tributaria est condicionado por la ley, se
debe considerar perfeccionado en el momento de su acaecimiento y no en el del
cumplimiento de la condicin.

CAPTULO V
Extincin
SECCIN PRIMERA
Disposicin general
ARTCULO 35.- Medios de extincin de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria slo se extingue por los siguientes medios:
a) Pago;
b) Compensacin.
c) Confusin;
d) Condonacin o remisin; y
e) Prescripcin.
La novacin se admite nicamente cuando se mejoran las garantas a favor del
sujeto activo, sin demrito de la efectividad en la recaudacin.
SECCIN SEGUNDA
Pago
ARTCULO 36.- Obligados al pago
El pago de los tributos debe ser efectuado por los contribuyentes o por los
responsables.
ARTCULO 37.- Pago por terceros. Subrogacin
Los terceros extraos a la obligacin tributaria, tambin pueden realizar el pago, en
cuyo caso se opera la subrogacin correspondiente; y la accin respectiva se debe ejercer
por la va ejecutiva. Para este efecto tiene carcter de ttulo ejecutivo la certificacin que
expida la Administracin Tributaria.
ARTCULO 38.Aplazamientos y fraccionamientos
En los casos y la forma que determine el reglamento, la Administracin Tributaria
podr aplazar o fraccionar el pago de las deudas tributarias, incluso por impuestos
trasladables que no hayan sido cobrados al consumidor final, y siempre que la situacin
econmico-financiera del deudor, debidamente comprobada ante aquella, le impida, de
manera transitoria hacer frente al pago en tiempo.
(As reformado por el artculo 1 de la ley No. 7900 del 3 de agosto de 1999.)
ARTCULO 39.- Lugar, fecha y forma de pago
El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que indique la ley o, en su
defecto, el reglamento respectivo. La Administracin Tributaria estar obligada a recibir
pagos parciales.

10
ARTCULO 40.- Plazo para pago

Dentro de los plazos que fijen las leyes respectivas, debe pagarse el tributo que se
determine de acuerdo con las declaraciones juradas, presentadas por el contribuyente o el
responsable, o con base en cualquier otra forma de liquidacin efectuada por uno u otro o la
liquidacin correspondiente a pagos parciales o retenciones. Cuando la ley tributaria no fije
plazo para pagar el tributo, debe pagarse dentro de los quince das hbiles siguientes a la
fecha en que ocurra el hecho generador de la obligacin tributaria.
Todos los dems pagos por concepto de tributos resultantes de resoluciones dictadas
por la Administracin Tributaria, conforme al artculo 146 de este Cdigo, deben efectuarse
dentro de los quince das siguientes a la fecha en que el sujeto pasivo quede legalmente
notificado de su obligacin.
No obstante, en todos los casos los intereses se calcularn a partir de la fecha en que
los tributos debieron pagarse, segn las leyes respectivas. En aquellos casos en que la
resolucin determinativa de la obligacin tributaria o la que resuelva recursos contra dichas
resoluciones, se dicte fuera de los plazos establecidos en los artculos 146 y 163 de este
Cdigo, el cmputo de los intereses se suspender durante el tiempo que se haya excedido
para la emisin de dichos actos. Cuando el exceso de dicho plazo se configure por
conducta imputable a funcionarios estos tendrn las responsabilidades sealadas en la Ley
General de Administracin Pblica.
(Nota: Para efectos de este artculo deba tenerse presente el Transitorio I de la ley No.
7900 del 3 de agosto de 1999, el cual fue declarado inconstitucional por Sentencia de la
Sala Constitucional, No.2001-00618 de las 15:15 horas del 17 de enero de 2001.)
ARTCULO 41.- Retencin o percepcin por terceros
Existe pago por parte del contribuyente en los casos de percepcin o retencin en la
fuente previstos en el artculo 23 de este Cdigo.
La percepcin de los tributos se debe hacer en la misma fuente que los origina,
cuando as lo establezcan las leyes.
ARTCULO 42.- Facultad para disponer otras formas de pago.
Cuando el Poder Ejecutivo considere, con base en la experiencia derivada de su
aplicacin, que las disposiciones relativas a las formas de pago de los tributos previstas por
las leyes tributarias, no resultan adecuadas o eficaces para la recaudacin, puede variarlas
mediante decreto emitido por conducto del Ministerio de Hacienda.
ARTCULO 43.Pagos en exceso y prescripcin de la accin de repeticin
Los contribuyentes y los terceros responsables tienen accin para reclamar la
restitucin de lo pagado indebidamente por concepto de tributos, pagos a cuenta, sanciones
e intereses, aunque en el momento del pago no hayan formulado reserva alguna. La
Administracin Tributaria comunicar estas circunstancias dentro de los tres meses
siguientes a la fecha de los pagos que originan el crdito, por medio de publicacin en La
Gaceta. El acreedor tendr derecho al reconocimiento de un inters igual al establecido en
el artculo 58 de este Cdigo. Dicho inters correr a partir del da natural siguiente a la
fecha del pago efectuado por el contribuyente.
11
Asimismo, los contribuyentes y responsables podrn solicitar la devolucin de los

saldos acreedores que excedan de la compensacin prevista en el artculo 46 de este
Cdigo. Las devoluciones devengarn un inters igual al establecido en el artculo 58 de
este Cdigo; este inters correr a partir del primer da natural posterior a la fecha del pago
efectuado por el contribuyente.
Igualmente proceder cuando se trate de un pago indebido que fuera inducido o
forzado por la Administracin Tributaria. En los pagos efectuados antes de la fecha de
pago prevista por la ley, no proceder el reconocimiento de intereses durante el perodo
comprendido entre el momento del pago y la fecha en que este efectivamente debi ser
hecho.
Igualmente, no procedr el pago de intereses, cuando se produzca un pago
voluntario por parte del sujeto pasivo, que no ha sido inducido o forzado por la
administracin, con el objeto de percibir un rendimiento financiero impropio.
La accin para solicitar la devolucin prescribe transcurridos tres aos, a partir del
da siguiente a la fecha en que se efectu cada pago, o desde la fecha de presentacin de la
declaracin jurada de la cual surgi el crdito.
La Administracin deber proceder al pago respectivo a ms tardar durante el
ejercicio presupuestario siguiente al de la fecha del reclamo del contribuyente.
ARTCULO 44.- Imputacin de pagos
Los contribuyentes y los responsables deben determinar a cuales de sus deudas
deben imputarse los pagos que efecten cuando stos no se hagan por medio de los recibos
emitidos por la Administracin Tributaria. En su defecto sta debe imputar los pagos a la
deuda ms antigua.
La Administracin debe establecer la imputacin, cuando le sea factible, sobre la
base de que para cada impuesto haya una cuenta corriente. A ella se deben aplicar,
asimismo, todos los pagos que se hagan sin recibos emitidos por la Administracin, por
orden de antigedad de sumas insolutas.
SECCIN TERCERA
Compensacin
ARTCULO 45.- Casos en que procede
Se deben compensar de oficio o a peticin de partes los crditos lquidos y exigibles
del contribuyente por concepto de tributos y sus accesorios, con las deudas tributarias
determinadas por l y no pagadas, o con las determinadas de oficio, referentes a perodos no
prescritos, comenzando por los ms antiguos y aunque provengan de distintos tributos
siempre que sean administrados por el mismo rgano administrativo.
Tambin son compensables los crditos por tributos con los recargos y multas
firmes establecidos en este Cdigo.

12
ARTCULO 46.- Procedimiento para la compensacin

En los casos en que la Administracin Tributaria compruebe que un contribuyente
ha pagado tributos en exceso, se le debe comunicar as y, antes de proceder a su devolucin
o crdito, ha de efectuar las siguientes compensaciones:
a) El saldo lo debe aplicar a cualquier deuda por tributos, intereses, recargos por mora
o multas que el contribuyente tenga ante ella, inclusive a las deudas originadas en sus
obligaciones como agente de retencin o percepcin;
b) Si despus de la compensacin indicada en el inciso anterior resulta un remanente
a favor del contribuyente, lo debe aplicar para cancelar el importe de los pagos
parciales a cuenta de obligaciones vencidas del perodo fiscal en curso; y
c) Las compensaciones deben ser notificadas al contribuyente, as como tambin la
existencia de cualquier saldo resultante. Si este es a su favor, debe serle acreditado
para el pago de cualquier nueva deuda por tributos, salvo que el contribuyente opte
por su devolucin, la que debe tramitarse conforme a las normas del artculo
siguiente.
ARTCULO 47.- Devolucin
Para los efectos de la devolucin referida en el inciso c) del artculo anterior, la
Administracin Tributaria debe emitir la resolucin procedente.
No procede devolucin alguna por saldos acreedores correspondientes a perodos
fiscales respecto de los que haya prescrito el derecho del Fisco para determinar y liquidar el
tributo.
Para garantizar la devolucin indicada en este artculo, en el Captulo
correspondiente a la Administracin Tributaria de la Ley de Presupuesto Ordinario de la
Repblica, debe incluirse anualmente una partida, cuya estimacin estar a cargo de la
Administracin Tributaria. El monto de dicha partida deber depositarse en una cuenta
especial de la Tesorera Nacional, contra la cual esta podr girar en atencin a las
resoluciones que, para estos efectos, emitan los rganos de la Administracin Tributaria.
Las devoluciones correspondientes al ejercicio econmico en vigencia se efectuarn
con cargo a la partida de ingresos respectiva.
(Nota: Para efectos de este artculo ver Transitorio III de la ley No. 7900 del 3 de agosto
de 1999.)
ARTCULO 48.- Compensacin por terceros cesionarios
Los crditos lquidos y exigibles del contribuyente por concepto de tributos pueden
ser cedidos a otros contribuyentes y responsables, llenando las formalidades legales, para el
slo efecto de ser compensados con deudas tributarias que tuviere el cesionario con misma
Oficina de la Administracin Tributaria.
(Derogado por el artculo 5 de la ley No. 7900 del 3 de agosto de 1999.)
(Nota: De acuerdo a lo dispuesto en el Transitorio III de la ley No. 7900 del 3 de agosto
de 1999, este artculo conservar su vigencia hasta el 30 de setiembre del 2000 y las
solicitudes de cesin a terceros realizadas antes de la derogacin del artculo 48 debern
tramitarse de conformidad con el mismo.)

13
SECCIN CUARTA
Confusin
ARTCULO 49.- Cuando se opera
Hay extincin por confusin cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria,
como consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos afectos al tributo, quede
colocado en la situacin del deudor.
SECCIN QUINTA
Condonacin o remisin
ARTCULO 50.- Procedimientos
La obligacin de pagar los tributos solamente puede ser condonada o remitida por
ley dictada con alcance general. Las obligaciones accesorias, como intereses, recargos y
multas, solo pueden ser condonadas por resolucin administrativa, dictada en la forma y las
condiciones que se establezcan en la Ley.
SECCIN SEXTA
Prescripcin
ARTCULO 51.- Trminos de prescripcin
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin prescribe a
los tres aos. Igual trmino rige para exigir el pago del tributo y sus intereses.
El trmino antes indicado se extiende a cinco aos para los contribuyentes o
responsables no registrados ante la Administracin Tributaria o a los que estn registrados
pero hayan presentado declaraciones calificadas como fraudulentas o no hayan presentado
las declaraciones juradas. Las disposiciones contenidas en este artculo deben aplicarse a
cada tributo por separado.
ARTCULO 52.- Cmputo de los trminos
El trmino de prescripcin se debe contar desde el primero de enero del ao
calendario siguiente a aquel en que el tributo debe pagarse.
ARTCULO 53.- Interrupcin o suspensin de la prescripcin
El curso de la prescripcin se interrumpe por las siguientes causas:
a) La notificacin del inicio de actuaciones de comprobacin del cumplimiento
material de las obligaciones tributarias. Se entender no producida la interrupcin del
curso de la prescripcin, si las actuaciones no se inician en el plazo mximo de un
mes, contado a partir de la fecha de notificacin o si, una vez iniciadas, se suspenden
por ms de dos meses.
b) La determinacin del tributo efectuada por el sujeto pasivo.
c) El reconocimiento expreso de la obligacin, por parte del deudor.
d) El pedido de aplazamientos y fraccionamientos de pago.
14
e) La notificacin de los actos administrativos o jurisdiccionales tendentes a ejecutar

el cobro de la deuda.
f) La interposicin de toda peticin o reclamo, en los trminos dispuestos en el
artculo 102 del presente Cdigo.
Interrumpida la prescripcin, no se considera el tiempo transcurrido con anterioridad
y el trmino comienza a computarse de nuevo a partir del 1 de enero del ao calendario
siguiente a aquel en el que se produjo la interrupcin.
El cmputo de la prescripcin para determinar la obligacin tributaria, se suspende
por la interposicin de la denuncia por presuntos delitos de defraudacin o retencin,
percepcin o cobro indebido de impuestos, segn los artculos 92 y 93 del presente Cdigo,
hasta que dicho proceso se d por terminado.
ARTCULO 54.- Interrupcin especial del trmino de prescripcin.
En los casos de interposicin de recursos contra resoluciones de la Administracin
Tributaria se interrumpe la prescripcin y el nuevo trmino se computa desde el 1 de enero
siguiente al ao calendario en que la respectiva resolucin quede firme.
ARTCULO 55.- Prescripcin de intereses
La prescripcin de la obligacin tributaria extingue el derecho al cobro de los
intereses.
ARTCULO 56.- Repeticin de lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita
Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser materia de
repeticin, aunque el pago se hubiera efectuado con o sin conocimiento de la prescripcin.
CAPTULO VI
Intereses
ARTCULO 57.- Intereses a cargo del sujeto pasivo
Sin necesidad de actuacin alguna de la Administracin Tributaria, el pago
efectuado fuera de trmino produce la obligacin de pagar un inters, junto con el tributo
adeudado. Mediante resolucin, la Administracin Tributaria fijar la tasa del inters, la
cual deber ser equivalente al promedio simple de las tasas activas de los bancos estatales
para crditos del sector comercial y, en ningn caso, no podr exceder en ms de diez
puntos de la tasa bsica pasiva fijada por el Banco Central de Costa Rica. Dicha resolucin
deber hacerse cada seis meses, por lo menos.
Los intereses debern calcularse tomando como referencia las tasas vigentes desde
el momento en que debi cancelarse el tributo hasta su pago efectivo. No proceder
condonar el pago de estos intereses, excepto cuando se demuestre error de la
Administracin.

15
ARTCULO 58.- Intereses a cargo de la Administracin Tributaria

Los intereses sobre el principal de las deudas de la Administracin Tributaria se
calcularn con fundamento en la tasa de inters resultante de obtener el promedio simple de
las tasas activas de los bancos comerciales del Estado para crditos al sector comercial.
Dicha tasa no podr exceder en ningn caso en ms de diez puntos de la tasa bsica pasiva
fijada por el Banco Central de Costa Rica.
CAPTULO VII
Privilegios
ARTCULO 59.- Privilegio general
Los crditos por tributos, intereses, recargos y sanciones pecuniarias, gozan de
privilegio general sobre todos los bienes y las rentas del sujeto pasivo y, an en caso de
concurso, quiebra o liquidacin, tendrn prelacin para el pago sobre los dems crditos,
con excepcin de:
a) Los garantizados con derecho real, salvo cuando existiere, anotado o inscrito en el
respectivo Registro Pblico, un gravamen o medida cautelar, decretado para
garantizar el pago de los tributos adeudados o en discusin, segn el caso, a la fecha
de inscripcin de la correspondiente garanta real.
b) Las pensiones alimenticias, el preaviso, la cesanta, los salarios, los aportes de
seguridad social y los dems derechos laborales.
ARTCULO 60.- Privilegio especial
En los casos de crditos por tributos con privilegio especial sobre determinados
bienes, se deben aplicar las disposiciones de los artculos conducentes del Cdigo de
Comercio, Cdigo Civil y Cdigo Procesal Civil.
CAPTULO VIII
Exenciones
Exencin es la dispensa legal de la obligacin tributaria.
ARTCULO 62.Condiciones y requisitos exigidos
La ley que contemple exenciones debe especificar las condiciones y los requisitos
fijados para otorgarlas, los beneficiarios, las mercancas, los tributos que comprende, si es
total o parcial, el plazo de su duracin, y si al final o en el transcurso de dicho perodo se
pueden liberar las mercancas o si deben liquidar los impuestos, o bien si se puede autorizar
el traspaso a terceros y bajo qu condiciones.
Sern nulos los contratos, las resoluciones o los acuerdos emitidos por las
instituciones pblicas a favor de las personas fsicas o jurdicas, que les concedan,
16
beneficios fiscales o exenciones tributarias, sin especificar que estas quedan sujetas a lo
dispuesto en el artculo 64 de la presente ley.
ARTCULO 63.- Lmite de aplicacin
Aunque haya disposicin expresa de la ley tributaria, la exencin no se extiende a
los tributos establecidos posteriormente a su creacin.
(As reformado por el artculo 50 de la ley No. 7293 del 26 de marzo de 1992).
ARTCULO 64.- Vigencia
La exencin, aun cuando fuera concedida en funcin de determinadas condiciones
de hecho, puede ser derogada o modificada por ley posterior, sin responsabilidad para el
Estado.
(As reformado por el artculo 52 de la ley No. 7293 del 26 de marzo de 1992)
TTULO III (*)
HECHOS ILCITOS TRIBUTARIOS
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
(*) NOTA: El presente ttulo fue sustituido en su totalidad por la Ley No. 7900 del 3 de
agosto de 1999 y comprende los artculo 65 a 98 inclusive).
ARTCULO 65.- Clasificacin
Los hechos ilcitos tributarios se clasifican en infracciones administrativas y delitos
tributarios.
La Administracin Tributaria ser el rgano competente para imponer las sanciones
por infracciones administrativas, que consistirn en multas y cierre de negocios.
Al Poder Judicial le corresponder conocer de los delitos tributarios por medio de
los rganos designados para tal efecto.
ARTCULO 66.- Comprobacin de hechos ilcitos tributarios
La comprobacin de los hechos ilcitos tributarios deber respetar el principio non
bis in idem, de acuerdo con las siguientes reglas:
a) En los supuestos en que las infracciones puedan constituir delitos tributarios, la
Administracin trasladar el asunto a la jurisdiccin competente, segn el artculo 89,
y se abstendr de seguir el procedimiento sancionador mientras la autoridad judicial
no dicte sentencia firme. La sancin de la autoridad judicial excluir la imposicin de
sancin administrativa por los mismos hechos.
De no haberse estimado la existencia del delito, la Administracin continuar
el expediente sancionador con base en los hechos considerados por los tribunales
como probados.
b) En los supuestos en que la Administracin Tributaria ya haya establecido una
sancin, ello no impedir iniciar y desarrollar la accin judicial. Sin embargo, si esta
17
resulta en una condenatoria del sujeto, las infracciones que puedan considerarse actos
preparatorios del delito, sean acciones u omisiones incluidas en el tipo delictivo, se
entendern subsumidas en el delito. Por tanto, las sanciones administrativas impuestas
debern ser revocadas, si su naturaleza lo permite.
ARTCULO 67.- Responsabilidad en persona jurdica
Los representantes, apoderados, directores, agentes, funcionarios o los empleados de
una persona jurdica, sern responsables por las acciones o las omisiones establecidas en la
presente ley. Tal responsabilidad no se presume y, por tanto, est sujeta a la demostracin
debida.
ARTCULO 68.- Concepto de salario base
La denominacin salario base utilizada en esta ley debe entenderse como la
contenida en el artculo 2 de la Ley No. 7337.
ARTCULO 69.- Concepto de Administracin Tributaria
Para efectos del presente ttulo III, la frase Administracin Tributaria debe
entenderse como los rganos de la Administracin Tributaria adscritos al Ministerio de
Hacienda.
CAPTULO II
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
SECCIN I
ARTCULO 70.- Principios y normas aplicables
Las disposiciones de este Cdigo se aplican a todas las infracciones tributarias,
salvo disposicin expresa de las normas propias de cada tributo.
ARTCULO 71.- Elemento subjetivo en las infracciones administrativas
Las infracciones administrativas son sancionables, incluso a ttulo de mera
negligencia en la atencin del deber de cuidado que ha de observarse en el cumplimiento de
las obligaciones y deberes tributarios.
ARTCULO 72.- Elemento subjetivo en las infracciones de las personas jurdicas y
que constituyan unidad econmica o patrimonio afectado
Los sujetos pasivos indicados en los incisos b) y c) del artculo 17 de este Cdigo
sern responsables en el tanto se compruebe que, dentro de su organizacin interna, se ha
faltado al deber de cuidado que habra impedido la infraccin, sin necesidad de determinar
las responsabilidades personales concretas de sus administradores, directores, albaceas,
curadores, fiduciarios y dems personas fsicas involucradas y sin perjuicio de ellas.

18
ARTCULO 73.- Concurrencia formal

Cuando un hecho configure ms de una infraccin, debe aplicarse la sancin ms
severa.
ARTCULO 74.- Plazo de prescripcin
El derecho de aplicar sanciones prescribe en el plazo de cuatro aos, contado a partir
del 1 de enero del ao siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin.
La prescripcin de la accin para aplicar sanciones se interrumpe por la notificacin
de las infracciones que se presumen, y el nuevo trmino comienza a correr a partir del 1 de
enero del ao siguiente a aquel en que la respectiva resolucin quede firme.
El cmputo de la prescripcin de la accin para aplicar sanciones se suspende por la
interposicin de la denuncia de presuntos delitos de defraudacin o retencin, percepcin o
cobro indebido de impuestos, establecidos en los artculos 92 y 93 del presente Cdigo,
hasta que se d por terminado dicho proceso.
ARTCULO 75.- ELIMINADO
ARTCULO 76.-Autoliquidacin de sanciones
El contribuyente podr autodeterminar la multa correspondiente. En este caso,
utilizando los medios que defina la Administracin Tributaria, podr fijar el importe que
corresponda de acuerdo con la sancin de que se trate y, una vez realizada la
autoliquidacin, podr pagar el monto determinado. La Administracin Tributaria deber
verificar la aplicacin correcta de la sancin.
ARTCULO 77.- Normativa supletoria
La Administracin Tributaria deber imponer las sanciones dispuestas en este
captulo, con apego a los principios de legalidad y al debido proceso. En materia de
procedimientos, a falta de norma expresa en este Cdigo, debern aplicarse las
disposiciones generales del procedimiento administrativo de la Ley General de la
Administracin Pblica.
SECCIN II
INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS
ARTCULO 78.- Omisin de la declaracin de inscripcin, modificacin o
desinscripcin
Los contribuyentes, responsables y dems declarantes que omitan presentar a la
Administracin Tributaria la declaracin de inscripcin, desinscripcin o modificacin de
informacin relevante sobre el representante legal o su domicilio fiscal, en los plazos
establecidos en los respectivos reglamentos o leyes de los diferentes impuestos, debern
liquidar y pagar una sancin equivalente al cincuenta por ciento (50%) de un salario base
por cada mes o fraccin de mes, sin que la sancin total supere el monto equivalente a tres
salarios base.

19
ARTCULO 79.Omisin de la presentacin de las declaraciones tributarias

Los sujetos pasivos que omitan presentar las declaraciones de autoliquidacin de
obligaciones tributarias dentro del plazo legal establecido, tendrn una multa equivalente al
cincuenta por ciento (50%) del salario base.
ARTCULO 80.- Morosidad en el pago del tributo determinado por la Administracin
Tributaria
Los sujetos pasivos que paguen los tributos determinados por la Administracin
Tributaria mediante el procedimiento ordenado en los artculos 144 a 147 de este Cdigo,
despus del plazo de quince das dispuesto en el artculo 40 de este Cdigo, debern
liquidar y pagar una multa equivalente al uno por ciento (1%) por cada mes o fraccin de
mes transcurrido desde el vencimiento de dicho plazo.
Esta sancin se calcular sobre la suma sin pagar a tiempo y, en ningn caso,
superar al veinte por ciento (20%) de esta suma. No se aplicar la sancin ni se
interrumpir su cmputo cuando se concedan los aplazamientos o fraccionamientos
establecidos en el artculo 38 del presente Cdigo.
ARTCULO 80 BIS.- Morosidad en el pago del tributo
Los sujetos pasivos que paguen los tributos determinados por ellos mismos, despus
del plazo fijado legalmente, debern liquidar y pagar una multa equivalente al uno por
ciento (1%) por cada mes o fraccin de mes transcurrido desde el momento en que debi
satisfacerse la obligacin hasta la fecha del pago efectivo del tributo. Esta sancin se
aplicar, tambin, en los casos en que la Administracin Tributaria deba determinar los
tributos por disposicin de la ley correspondiente.
Esta sancin se calcular sobre la suma sin pagar a tiempo y, en ningn caso,
superar el veinte por ciento (20%) de esta suma. No se aplicar la sancin ni se
interrumpir su cmputo cuando se concedan los aplazamientos o fraccionamientos
indicados en el artculo 38 del presente Cdigo.
ARTCULO 81.Falta de ingreso por omisin o inexactitud
Sern sancionables los sujetos pasivos que, mediante la omisin de la declaracin o
la presentacin de declaraciones inexactas, dejen de ingresar, dentro de los plazos
legalmente establecidos, los impuestos que correspondan.
Para esos fines se entiende por inexactitud la omisin de los ingresos generados por
las operaciones gravadas, las de bienes o las actuaciones susceptibles de gravamen, as
como la inclusin de costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, pagos a cuenta
de impuestos, crditos, retenciones, pagos parciales o beneficios fiscales inexistentes o
mayores que los correspondientes y, en general, en las declaraciones tributarias
presentadas por los sujetos pasivos a la Administracin Tributaria, el empleo de datos
falsos, incompletos o inexactos, de los cuales se derive un menor impuesto o un saldo
menor a pagar o un mayor saldo a favor del contribuyente o responsable, incluidas las
diferencias aritmticas que contengan las declaraciones presentadas por los sujetos pasivos.
Estas diferencias se presentan cuando, al efectuar cualquier operacin aritmtica,
resulte un valor equivocado o se apliquen tarifas distintas de las fijadas legalmente que
20
impliquen, en uno u otro caso, valores de impuestos menores o saldos a favor superiores a
los que deban corresponder.
Igualmente, constituir inexactitud toda solicitud de compensacin o devolucin
sobre sumas inexistentes.
Esta sancin tambin se aplicar cuando la Administracin Tributaria determine la
obligacin, en los casos en que el sujeto pasivo, previamente requerido, persista en el
incumplimiento de presentar su declaracin.
Esta sancin ser equivalente al veinticinco por ciento (25%) de la diferencia entre
el monto del impuesto por pagar o el saldo a favor, segn el caso, liquidado en la
determinacin de oficio, y el monto declarado por el contribuyente o responsable o el del
impuesto determinado cuando no se haya presentado declaracin. Si la solicitud de
compensacin o devolucin resulta improcedente, la sancin ser del veinticinco por ciento
(25%) del crdito solicitado.
Asimismo, constituye inexactitud en la declaracin de retencin en la fuente, el
hecho de no incluir, en la declaracin, la totalidad de las retenciones que debieron haberse
efectuado o las efectuadas y no declararlas, o las declaradas por un valor inferior al que
corresponda. En estos casos, la sancin ser equivalente al veinticinco por ciento (25%)
del valor de la retencin no efectuada o no declarada.
No procede aplicar esta sancin en las diferencias del valor de los pagos parciales,
que se originen por la modificacin, mediante determinacin de oficio del impuesto sobre la
renta que los gener.
En los casos descritos en este artculo en que la Administracin Tributaria
determine que se le ha inducido a error, mediante simulacin de datos, deformacin u
ocultamiento de informacin verdadera o cualquier otra forma idnea de engao, por un
monto inferior a doscientos salarios base, la sancin ser del setenta y cinco por ciento
(75%).
Para los efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, debe entenderse que:
a) El monto omitido no incluir los intereses ni las multas o los recargos de carcter
sancionatorio.
b) Para determinar el monto mencionado cuando se trate de tributos cuyo perodo es
anual, se considerar la cuota defraudada en ese perodo y para los impuestos cuyos
perodos sean inferiores a doce meses, se adicionarn los montos omitidos durante el
lapso comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del mismo ao.
En los dems tributos, la cuanta se entender referida a cada uno de los conceptos
por los que un hecho generador sea susceptible de determinacin.
ARTCULO 82.- Hechos irregulares en la contabilidad
Sern sancionados con una multa equivalente a un salario base, quienes incurran en
las siguientes infracciones:
a) No llevar libros de contabilidad, si existe obligacin de llevarlos.
b) No tener legalizados los libros de contabilidad, cuando sea obligatorio.
c) No exhibir los libros de contabilidad o los justificantes de las operaciones cuando
las autoridades tributarias lo exigan.
d) Mantener los libros con un atraso superior a los tres meses.
21
Impuesta una sancin en virtud de alguna de las causales anteriores, no podr

volverse a sancionar por la misma causal en un plazo de dos meses.
ARTCULO 83.Incumplimiento en el suministro de informacin
En caso de imcumplimiento en el suministro de informacin, se aplicarn las
siguientes sanciones:
a) Sancin equivalente a dos salarios base, cuando se incumpla la obligacin de
suministrar la informacin dentro del plazo determinado por la ley, el reglamento o la
Administracin Tributaria.
b) Sancin de un salario base cuando la informacin se presente con errores de
contenido o no corresponda a lo solicitado.
ARTCULO 84.- No concurrencia a las oficinas de la Administracin Tributaria
Se sancionar con multa equivalente a un salario base, a quienes no concurran a las
oficinas de la Administracin Tributaria cuando se requiera su presencia, en los trminos
del artculo 112 del presente Cdigo.
ARTCULO 85.- No emisin de facturas
Se sancionar con multa equivalente a un salario base, a los sujetos pasivos y
declarantes que no emitan las facturas ni los comprobantes, debidamente autorizados por la
Administracin Tributaria o no los entreguen al cliente en el acto de compra, venta o
prestacin del servicio.
ARTCULO 86.- Causales de cierre de negocio
La Administracin Tributaria queda facultada para ordenar el cierre, por un plazo de
cinco das naturales, del establecimiento de comercio, industria, oficina o sitio donde se
ejerza la actividad u oficio, en el cual se cometi la infraccin, a los sujetos pasivos o
declarantes que reincidan en no emitir facturas ni comprobantes debidamente autorizados
por la Administracin Tributaria o en no entregrselos al cliente en el acto de compra, venta
o prestacin del servicio.
Se considerar que se configura la reincidencia cuando, existiendo resolucin firme
de la Administracin Tributaria o resolucin del Tribunal Fiscal Administrativo que ordena
la sancin correspondiente por alguna de las causales arriba indicadas, el sujeto pasivo
incurra en cualquiera de ellas, dentro del plazo de prescripcin contado a partir de la
emisin de la resolucin.
Tambin se aplicar la sancin de cierre por cinco das naturales de todos los
establecimientos de comercio, industria, oficina o sitio donde se ejerza la actividad o el
oficio, de los sujetos pasivos que, previamente requeridos por la Administracin Tributaria
para que presenten las declaraciones que hubieren omitido; o ingresen las sumas que
hubieren retenido, percibido o cobrado, en este ltimo caso tratndose de los contribuyentes
del Impuesto General sobre las Ventas y del Impuesto Selectivo de Consumo, no lo hagan
dentro del plazo concedido al efecto.
La imposicin de la sancin de cierre de negocio no impedir aplicar las sanciones
penales.
22
La sancin de cierre de un establecimiento se har constar por medio de sellos

oficiales colocados en puertas, ventanas u otros lugares del negocio.
En todos los casos de cierre, el sujeto pasivo deber asumir siempre la totalidad de
las obligaciones laborales con sus empleados, as como las dems cargas sociales.
La sancin de cierre de negocio se aplicar segn el procedimiento ordenado en el
artculo 150 de este Cdigo.
ARTCULO 87.- Destruccin o alteracin de sellos
Constituyen infracciones tributarias la ruptura, la destruccin o la alteracin de los
sellos colocados con motivo del cierre de negocios, provocadas o instigadas por el propio
contribuyente, sus representantes, los administradores, los socios o su personal.
Esta sancin ser equivalente a dos salarios base.
ARTCULO 88.- Reduccin de sanciones
Las sanciones indicadas en los artculos 78, 79, 81 y 83 se reducirn cuando se
cumplan los supuestos y las condiciones que se enumeran a continuacin:
a) Cuando el infractor subsane, en forma espontnea, su incumplimiento sin que
medie ninguna actuacin de la Administracin para obtener la reparacin, la sancin
ser rebajada en un setenta y cinco por ciento (75%). El infractor podr autoliquidar y
pagar la sancin en el momento de subsanar el incumplimiento, en cuyo caso la
reduccin ser del ochenta por ciento (80%).
b) Cuando el infractor repare su incumplimiento despus de la actuacin de la
Administracin Tributaria, pero antes de la notificacin del traslado de cargos, la
sancin se rebajar en un cincuenta por ciento (50%). El infractor podr autoliquidar
y pagar la sancin en el momento de subsanar su incumplimiento; en cuyo caso la
reduccin ser del cincuenta y cinco por ciento (55%).
c) Cuando, notificado el traslado de cargos y dentro del plazo establecido para
impugnarlo, el infractor acepte los hechos planteados en ese traslado y subsane el
incumplimiento, la sancin ser rebajada en un veinticinco por ciento (25%). El
infractor podr autoliquidar y pagar la sancin en el momento de reparar el
incumplimiento; en cuyo caso la reduccin ser del treinta por ciento (30%). En estos
casos, el infractor deber comunicar a la Administracin Tributaria, en el formulario
que ella defina, los hechos aceptados y adjuntar las pruebas de pago o arreglo de
pago de los tributos y sanciones que correspondan.
Para los efectos de los prrafos anteriores, se entender como actuacin de la
Administracin toda accin realizada con la notificacin al sujeto pasivo, conducente a
verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias referidas al impuesto y perodo de
que se trate.
Tambin se concedern las rebajas citadas en los incisos b) y c) de este artculo a las
sanciones dispuestas en el artculo 82. En estos casos y en el artculo 83, la rebaja de
sanciones operar siempre y cuando los infractores comuniquen a la Administracin

23
Tributaria, en el formulario que ella defina, haber subsanado las infracciones cometidas y
aporten, adems, las pruebas correspondientes.
(Nota: Para efectos de este artculo ver Transitorio II de la ley No. 7900 del 3 de agosto
de 1999.)
CAPTULO III
DELITOS
SECCIN I
ARTCULO 89.- Principios y normas aplicables
Los delitos tributarios sern de conocimiento de la justicia penal, mediante el
procedimiento estatuido en el Cdigo Procesal Penal; en igual forma, les sern aplicables
las disposiciones generales contenidas en el Cdigo Penal. Si en las leyes tributarias
existen disposiciones especiales, estas prevalecern sobre las generales.
ARTCULO 90.-Procedimiento para aplicar sanciones penales
En los supuestos en que la Administracin Tributaria estime que las irregularidades
detectadas pudieran ser constitutivas de delito, deber presentar la denuncia ante el
Ministerio Pblico y se abstendr de seguir el procedimiento administrativo sancionador y
de determinacin de la obligacin tributaria, hasta que la autoridad judicial dicte sentencia
firme o tenga lugar el sobreseimiento.
En sentencia, el juez penal resolver sobre la aplicacin de las sanciones penales
tributarias al imputado. En el supuesto de condenatoria, determinar el monto de las
obligaciones tributarias principales y las accesorias, los recargos e intereses, directamente
vinculados con los hechos configuradores de sanciones penales tributarias, as como las
costas respectivas.
ARTCULO 91.- Reglas de prescripcin
La prescripcin de los delitos tributarios se regir por las disposiciones generales del
Cdigo Penal y las del Cdigo Procesal Penal.
SECCIN II
DELITOS
ARTCULO 92.Induccin a error a la Administracin Tributaria
Cuando la cuanta del monto defraudado exceda de doscientos salarios base, ser
sancionado con prisin de cinco a diez aos quien induzca a error a la Administracin
Tributaria, mediante simulacin de datos, deformacin u ocultamiento de informacin
verdadera o cualquier otra forma de engao idnea para inducirla a error, con el propsito
de obtener, para s o para un tercero, un beneficio patrimonial, una exencin o una
devolucin en perjuicio de la Hacienda Pblica.
Para los efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior debe entenderse que:

24
a) El monto defraudado no incluir los intereses, las multas ni los recargos de carcter
sancionatorio.
b) Para determinar el monto mencionado, si se trata de tributos cuyo perodo es anual,
se considerar la cuota defraudada en ese perodo; para los impuestos cuyos perodos
sean inferiores a doce meses, se adicionarn los montos defraudados durante el lapso
comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del mismo ao.
En los dems tributos, la cuanta se entender referida a cada uno de los
conceptos por los que un hecho generador es susceptible de determinacin.
Se considerar excusa legal absolutoria el hecho de que el sujeto repare su
incumplimiento, sin que medie requerimiento ni actuacin alguna de la Administracin
Tributaria para obtener la reparacin.
Para los efectos del prrafo anterior, se entender como actuacin de la
que se trate.
ARTCULO 93.- No entrega de tributos retenidos o percibidos

El agente retenedor o perceptor de tributos o el contribuyente del impuesto general
sobre las ventas y del impuesto selectivo de consumo que, tras haberlos retenido o percibido
o cobrado no los entregue al Fisco dentro del plazo debido, ser sancionado con prisin de
cinco a diez aos, siempre que la suma supere doscientos salarios base.
Para determinar el monto mencionado, se considerarn las sumas percibidas,
retenidas o cobradas, pero no enteradas en el lapso del ao calendario.
Se considera excusa legal absolutoria el hecho de que el sujeto pasivo repare su
incumplimiento sin que medie requerimiento ni accin alguna de la Administracin
Tributaria para obtener la reparacin.
Para los efectos del prrafo anterior, se entender como actuacin de la
que se trate.
ARTCULO 94.- Acceso desautorizado a la informacin
Ser sancionado con prisin de uno a tres aos quien, por cualquier medio
tecnolgico, acceda a los sistemas de informacin o bases de datos de la Administracin
Tributaria, sin la autorizacin correspondiente.
ARTCULO 95.- Manejo indebido de programas de cmputo
Ser sancionado con pena de tres a diez aos de prisin, quien sin autorizacin de la
Administracin Tributaria, se apodere de cualquier programa de cmputo, utilizado por ella
para administrar la informacin tributaria y sus bases de datos, lo copie, destruya, inutilice,
altere, transfiera, o lo conserve en su poder, siempre que la Administracin Tributaria los
haya declarado de uso restringido, mediante resolucin.

25
ARTCULO 96.- Facilitacin del cdigo y la clave de acceso

Ser sancionado con prisin de tres a cinco aos, quien facilite su cdigo y clave de
acceso, asignados para ingresar a los sistemas de informacin tributarios, para que otra
persona los use.
ARTCULO 97.- Prstamo de cdigo y clave de acceso
Ser sancionado con prisin de seis meses a un ao quien, culposamente, permita que
su cdigo o clave de acceso, asignados para ingresar a los sistemas de informacin
tributarios, sean utilizados por otra persona.
ARTCULO 98.- Responsabilidad penal del funcionario pblico por accin u omisin
dolosa
Ser sancionado con prisin de tres a diez aos, el servidor pblico de la
Administracin Tributaria que, de manera directa o indirecta, por accin u omisin dolosa,
colabore o facilite, en cualquier forma, el incumplimiento de la obligacin tributaria y la
inobservancia de los deberes formales del sujeto pasivo.
TTULO IV
PROCEDIMIENTOS ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
CAPTULO I
Facultades y deberes de la Administracin
Artculo 99.- Concepto y facultades
Se entiende por Administracin Tributaria el rgano administrativo encargado de
percibir y fiscalizar los tributos, se trate del Fisco o de otros entes pblicos que sean sujetos
activos, conforme a los artculos 11 y 14 del presente Cdigo.
Dicho rgano puede dictar normas generales para los efectos de la aplicacin
correcta de las leyes tributarias, dentro de los lmites fijados por las disposiciones legales y
reglamentarias pertinentes.
Tratndose de la Administracin Tributaria del Ministerio de Hacienda, cuando el
presente Cdigo otorga una potestad o facultad a la Direccin General de Tributacin, se
entender que tambin es aplicable a la Direccin General de Aduanas y a la Direccin
General de Hacienda, en sus mbitos de competencia.
(Nota: La Ley No. 7535 del 1 de agosto de 1995, en su artculo 3 derog los artculos 99 a
104 del texto original y corrigi la numeracin de los artculos 105 a 110 del mismo,
pasando stos a ocupar los numerales 99 a 104 actuales).
ARTCULO 100.- Revisin por el superior jerrquico
Las normas a que se refiere el artculo precedente pueden ser modificadas o
derogadas por el superior jerrquico, por medio de resoluciones razonadas.

26
(Nota: La Ley No. 7535 del 1 de agosto de 1995, en su artculo 3 derog los artculos 99
a 104 del texto original y corrigi la numeracin de los artculos 105 a 110 del mismo,
ARTCULO 101.- Publicidad de las normas y jurisprudencia tributarias
Sin perjuicio de la publicidad de las leyes, reglamentaciones y dems disposiciones
de carcter general dictadas por la Administracin Tributaria en uso de sus facultades
legales, la dependencia que tenga a su cargo la aplicacin de los tributos debe dar a conocer
de inmediato, por medio del Diario Oficial y de otros medios publicitarios adecuados a las
circunstancias, las resoluciones o sentencias recadas en casos particulares que a su juicio
ofrezcan inters general, omitiendo las referencias que puedan lesionar intereses
particulares o la garanta del carcter confidencial de las informaciones que instituye el
artculo 112 (*) de este Cdigo.
(*). (As reformado tcitamente por el artculo 6 de la indicada Ley de Justicia
Tributaria, que corri la numeracin del antiguo artculo 112, siendo ahora 117).
ARTCULO 102.- Plazo para resolver
La Administracin Tributaria est obligada a resolver toda peticin o recurso
planteado por los interesados dentro de un plazo de dos meses contado desde la fecha de
presentacin o interposicin de una u otro.
Por peticin se debe entender la reclamacin sobre un caso real, fundado en razones
de legalidad.
Vencido el plazo que determina el prrafo primero de este artculo sin que la
administracin Tributaria dicte resolucin, se presume que sta es denegatoria, para que los
interesados puedan interponer los recursos y acciones que correspondan.
En los casos de consultas se debe aplicar lo dispuesto en el artculo 114 (*) de este
Cdigo.
ARTCULO 103.- Fiscalizacin
La Administracin Tributaria est facultada para verificar el correcto cumplimiento
de las obligaciones tributarias por todos los medios y procedimientos legales.
A ese efecto dicha Administracin queda especficamente autorizada para:
a) Requerir a cualquier persona natural o jurdica, est o no inscrita para el pago de
los tributos, que declare sus obligaciones tributarias dentro del plazo que al efecto le
seale;

27
b) Cerciorarse de la veracidad del contenido de las declaraciones juradas por los

medios y procedimientos de anlisis e investigacin legales que estime convenientes,
a efecto de determinar la verdadera magnitud del hecho imponible y el tributo
correspondiente;
c)
Requerir el pago y percibir de los contribuyentes y los responsables los
tributos adeudados y, en su caso, el inters, los recargos y las multas previstos en este
Cdigo y las leyes tributarias respectivas. El titular de la Direccin General de
Tributacin est facultado para fijar mediante resolucin con carcter general, los
lmites para disponer el archivo de deudas tributarias en gestin administrativa o
judicial, las cuales en razn de su bajo monto o incobrabilidad no impliquen crditos
de cierta, oportuna o econmica concrecin.
Decretado el archivo por incobrabilidad, en caso de pago voluntario o
cuando se ubiquen bienes suficientes del deudor sobre los cuales se pueda hacer
efectivo el cobro, se emitir una resolucin del titular de la Administracin que
revalidar la deuda.
Los titulares de las administraciones territoriales y de grandes contribuyentes
ordenarn archivar las deudas y, en casos concretos, revalidarlas.
1999.)
d) Organizar y gestionar el cobro administrativo de los tributos, intereses y recargos
que aplique y para solicitar la intervencin de la dependencia que tenga a su cargo el
cobro de los crditos a favor del Estado; y
e) Interpretar administrativamente las disposiciones de este Cdigo, las de las leyes
tributarias y sus respectivos reglamentos, y para evacuar consultas en los casos
particulares fijando en cada caso la posicin de la Administracin, sin perjuicio de la
interpretacin autntica que la Constitucin Poltica le otorga a la Asamblea
Legislativa y la de los organismos jurisdiccionales competentes.
ARTCULO 104.- Requerimientos de informacin al contribuyente
Para facilitar la verificacin oportuna de la situacin tributaria de los contribuyentes,
la Administracin Tributaria podr requerirles la presentacin de los libros, los archivos, los
registros contables y toda otra informacin de trascendencia tributaria, que se encuentre
impresa en forma de documento, en soporte tcnico o registrada por cualquier otro medio
tecnolgico.
Sin perjuicio de estas facultades generales, la Administracin podr solicitar a los
contribuyentes y los responsables:
a) Copia de los libros, los archivos y los registros contables.
b) Informacin relativa al equipo de cmputo utilizado y a las aplicaciones
desarrolladas.
c) Copia de los soportes magnticos que contengan informacin tributaria.
Los gastos por la aplicacin de los incisos anteriores corrern por parte de la
28
(As modificado por el artculo 4 de la Ley No. 7535 del 1 de agosto de 1995).
ARTCULO 105.- Informacin de terceros
Toda persona, fsica o jurdica, pblica o privada, estar obligada a proporcionar, a
la Administracin Tributaria, la informacin de trascendencia tributaria, deducida de sus
relaciones econmicas, financieras y profesionales con otras personas. La proporcionar
como la Administracin lo indique por medio de reglamento o requerimiento
individualizado. Este requerimiento de informacin deber ser justificado, debida y
expresamente, en cuanto a la relevancia tributaria.
La Administracin no podr exigir informacin a:
a) Los ministros del culto, en cuanto a los asuntos relativos al ejercicio de su
ministerio.
b) Las personas que, por disposicin legal expresa, pueden invocar el secreto
profesional, en cuanto a la informacin amparada por el. Sin embargo, los
profesionales no podrn alegar el secreto profesional para impedir la comprobacin
de su propia situacin tributaria.
c) Los funcionarios que, por disposicin legal, estn obligados a guardar secreto de
datos, correspondencia o comunicaciones en general.
d) Los ascendientes o los descendientes hasta el tercer grado de consanguinidad o
afinidad; tampoco el cnyuge del fiscalizado.
(As adicionado por el artculo 5 de la Ley No. 7535 del 1 de agosto de 1995).
ARTCULO 106.- Deberes especficos de terceros
Los deberes estipulados en este artculo se cumplirn sin perjuicio de la obligacin
general establecida en el artculo anterior, de la siguiente manera:
a) Los retenedores estarn obligados a presentar los documentos informativos de las
cantidades satisfechas a otras personas, por concepto de rentas del trabajo, capital
mobiliario y actividades profesionales.
b) Las sociedades, las asociaciones, las fundaciones y los colegios profesionales
debern suministrar la informacin de trascendencia tributaria que conste en sus
registros, respecto de sus socios, asociados, miembros y colegiados.
c) Las personas o las entidades, incluidas las bancarias, las crediticias o las de
intermediacin financiera en general que, legal, estatutaria o habitualmente, realicen
la gestin o la intervencin en el cobro de honorarios profesionales o de comisiones,
debern informar sobre los rendimientos obtenidos en sus actividades de captacin,
colocacin, cesin o intermediacin en el mercado de capitales.
d) Las personas o las entidades depositarias de dinero en efectivo o en cuenta, valores
u otros bienes de deudores de la hacienda pblica, en el perodo de cobro judicial,
estn obligadas a informar a los rganos y a los agentes de recaudacin ejecutiva, as
como a cumplir con los requerimientos que ellos les formulen en el ejercicio de sus
funciones legales.
e) Los bancos, las instituciones de crdito y las financieras, pblicas o privadas,
debern proporcionar informacin relativa a las operaciones financieras y econmicas
29
de sus clientes o usuarios. En este caso, el Director General de la Tributacin Directa,

mediante resolucin fundada, solicitar a la autoridad judicial competente que ordene
entregar esa informacin, siempre que se cumpla con lo establecido en los prrafos
siguientes de este artculo.
nicamente podr solicitarse informacin sobre contribuyentes o sujetos pasivos
previamente escogidos, mediante los criterios objetivos de seleccin para auditora,
debidamente publicados por la Administracin Tributaria e incluidos en el Plan Anual de
Auditora vigente a la fecha de la solicitud.
Asimismo, deber demostrarse, en la solicitud, la existencia de evidencias slidas de
la configuracin potencial de un acto ilcito tributario.
Adems, en la solicitud podr incluirse informacin sobre terceros contribuyentes
cuando, a raz de la investigacin de uno de los contribuyentes que cumpla con los
requisitos anteriores, se determine que estos terceros podran estar vinculados con actos
ilcitos tributarios.
ARTCULO 107.- Deberes de informacin de los funcionarios pblicos y otros.
Los funcionarios pblicos de cualquier dependencia u oficina pblica, los de las
instituciones autnomas, semiautnomas, empresas pblicas y las dems instituciones
descentralizadas del Estado y los de las municipalidades, estarn obligados a suministrar, a
la Administracin Tributaria, cuantos datos y antecedentes de trascendencia tributaria
recaben en el ejercicio de sus funciones.
ARTCULO 108.- Requerimientos de informacin
La Administracin Tributaria podr exigir, a los beneficiarios de incentivos fiscales,
informacin sobre el cumplimiento de los requisitos y los hechos legitimadores de los
incentivos recibidos.
ARTCULO 109.- Directrices para consignar la informacin tributaria
La Administracin Tributaria podr establecer directrices respecto de la forma como
deber consignarse la informacin tributaria.
Asimismo, podr exigir que los sujetos pasivos y los responsables lleven los libros,
los archivos o los registros de sus negociaciones, necesarios para la fiscalizacin y la
determinacin correctas de las obligaciones tributarias y los comprobantes, como facturas,
boletas u otros documentos, que faciliten la verificacin. Los contribuyentes o los
responsables debern conservar los duplicados de estos documentos, por un plazo de cuatro
aos.
La Administracin podr exigir que los registros contables estn respaldados por los
comprobantes correspondientes.
ARTCULO 110.- Contabilidad en el domicilio fiscal

30
Los sujetos pasivos debern mantener toda la documentacin contable y los

respectivos comprobantes, en el domicilio fiscal o en el lugar que expresamente les autorice
la Administracin Tributaria.
ARTCULO 111.- Inventarios
La Administracin Tributaria podr realizar inventarios, fiscalizar su levantamiento
o confrontarlos, con las existencias reales, procurando en lo posible no afectar las
operaciones del sujeto pasivo. De estas diligencias, deber levantarse un acta y entregar
copia al sujeto pasivo.
ARTCULO 112.- Facultad para citar a sujetos pasivos y a terceros
La Administracin Tributaria podr citar a los sujetos pasivos y a terceros
relacionados con la obligacin tributaria correspondiente, para que comparezcan en las
oficinas de la Administracin Tributaria, con el fin de contestar, oralmente o por escrito, las
preguntas o los requerimientos de informacin necesarios para verificar y fiscalizar las
obligaciones tributarias respectivas, con apego al debido proceso. De toda comparecencia,
deber levantarse acta.
ARTCULO 113.- Inspeccin de locales
Cuando sea necesario para determinar o fiscalizar la situacin tributaria de los
sujetos pasivos, la Administracin Tributaria podr inspeccionar locales ocupados, por
cualquier ttulo, por el sujeto pasivo respectivo. En caso de negativa o resistencia, la
Administracin, mediante resolucin fundada, deber solicitar a la autoridad judicial
competente, la autorizacin para proceder al allanamiento, el cual quedar sujeto a las
formalidades establecidas en el Cdigo de Procedimientos Penales.
ARTCULO 114.- Secuestro
La Administracin Tributaria podr solicitar, mediante resolucin fundada, a la
autoridad judicial competente, autorizacin para el secuestro de documentos o bienes cuya
preservacin se requiera para determinar la obligacin tributaria o, en su caso, para asegurar
las pruebas de la comisin de una infraccin o un acto ilcito tributario.
Esta medida tiene el propsito de garantizar la conservacin de tales documentos o
bienes y no podr exceder de treinta das naturales prorrogables por igual plazo.
Al practicarse esta diligencia, debern levantarse un acta y un inventario de los
bienes secuestrados y nombrarse un depositario judicial.
El secuestro de bienes estar sujeto a las formalidades establecidas en el Cdigo de
Procedimientos Penales.
ARTCULO 115.- Uso de la informacin
La informacin obtenida o recabada slo podr usarse para fines tributarios de la
propia Administracin Tributaria, la cual est impedida para trasladarla o remitirla a otras
31
oficinas, dependencias o instituciones pblicas o privadas. El incumplimiento de esta

disposicin constituir el delito de divulgacin de secretos, tipificado en el artculo 337 del
Cdigo Penal.
La prohibicin indicada en este artculo no impide trasladar ni utilizar toda la
informacin necesaria requerida por los tribunales comunes.
La informacin y la prueba general obtenidas o recabadas como resultado de actos
ilegales realizados por la Administracin Tributaria, no producirn ningn efecto jurdico
contra el sujeto fiscalizado.
ARTCULO 116.- Elementos para verificar y determinar la obligacin tributaria
En sus funciones de fiscalizacin, la Administracin Tributaria puede utilizar como
elementos para la verificacin y en su caso, para la determinacin de la obligacin tributaria
de los contribuyentes y de los responsables:
a) Los libros y registros de contabilidad y la documentacin que compruebe las
operaciones efectuadas; y
b) A falta de libros y registros, de documentacin o de ambos, o cuando a juicio de la
Administracin los mismos fueran insuficientes o contradictorios, se deben tener en
cuenta los indicios que permitan estimar la existencia y medida de la obligacin
tributaria.
Sirven especialmente como indicios: el capital invertido en la explotacin; el
volumen de las transacciones de toda clase e ingresos de otros perodos; la existencia
de mercaderas y productos; el monto de las compras y ventas efectuadas; el
rendimiento normal del negocio o explotacin objeto de la investigacin o el de
empresas similares ubicadas en la misma plaza; los salarios, alquiler del negocio,
combustibles, energa elctrica y otros gastos generales; el alquiler de la casa de
habitacin; los gastos particulares del contribuyente y de su familia; el monto de su
patrimonio y cualesquiera otros elementos de juicio que obren en poder de la
Administracin Tributaria o que sta reciba o requiera de terceros.
(NOTA: En virtud de la adicin de los artculos 105 a 115 dispuesta por el artculo 5 de
la Ley No. 7535 del 1 de agosto de 1995, se dispuso en el artculo 6 de la misma ley
corregir la numeracin de forma tal que los artculos 111 a 145 pasaron a ser los
numerales 116 a 150 actuales).
ARTCULO 117.- Carcter confidencial de las informaciones
Las informaciones que la Administracin Tributaria obtenga de los contribuyentes,
responsables y terceros, por cualquier medio, tienen carcter confidencial; y sus
funcionarios y empleados no pueden divulgar en forma alguna la cuanta u origen de las
rentas, ni ningn otro dato que figure en las declaraciones, ni deben permitir que estas o sus
copias, libros o documentos, que contengan extractos o referencia de ellas sean vistos por
otras personas que las encargadas en la Administracin de velar por el cumplimiento de las
disposiciones legales reguladoras de los tributos a su cargo.
No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, el contribuyente, su representante
legal, o cualquier otra persona debidamente autorizada por aquel, pueden examinar los
datos y anexos consignados en sus respectivas declaraciones juradas, lo mismo que
32
cualquier expediente que contemple ajustes o reclamaciones formuladas sobre dichas

declaraciones.
La prohibicin que seala este artculo no impide la inspeccin de las declaraciones
por los Tribunales Comunes. Tampoco impide el secreto de las declaraciones, la
publicacin de datos estadsticos o del registro de valores de los bienes inmuebles, as como
de la jurisprudencia tributaria conforme a lo previsto en el artculo 107(*) de este Cdigo, o
el suministro de informes a los personeros de los Poderes Pblicos, siempre que se hagan en
tal forma que no pueda identificarse a las personas.
Las prohibiciones y las limitaciones establecidas en este artculo alcanzan tambin a
los miembros y empleados del Tribunal Fiscal Administrativo, as como a los servidores de
los bancos del Sistema Bancario Nacional, las sociedades financieras de inversin y crdito
especial de carcter no bancario y las dems entidades reguladas por la Auditora General
de Entidades Financieras.
(As reformado este ltimo prrafo por el artculo 7 de la Ley No. 7535 del 1 de agosto de
1995).
(*). (As reformado tcitamente por el artculo 3 de la Ley No. 7535 del 1 de agosto de
1995, que corri la numeracin del antiguo artculo 107, siendo ahora 101).
ARTCULO 118.- Prohibicin para el personal de la Administracin Tributaria
Los Directores Generales, los Subdirectores, los Jefes o Subjefes de Departamento y
de Seccin, de las dependencias de la Administracin Tributaria, as como los miembros
propietarios del Tribunal Fiscal Administrativo y los suplentes en funciones, no pueden
ejercer otros puestos pblicos con o sin relacin de dependencia, excepcin hecha de la
docencia o de funciones desempeadas con autorizacin de su respectivo superior
jerrquico, cuyos cargos estn slo remunerados con dietas.
En general queda prohibido al personal de los entes precedentemente citados, con la
nica excepcin de la docencia, desempear en la empresa privada actividades relativas a
materias tributarias. Asimismo est prohibido a dicho personal hacer reclamos a favor de
los contribuyentes o asesorarlos en sus alegatos o presentaciones en cualesquiera de las
instancias, salvo que se trate de sus intereses personales, los de su cnyuge, ascendientes,
descendientes, hermanos, suegros, yernos y cuados.
En los casos de excepcin a que se refiere este artculo, para acogerse a ellos, debe
comunicarse al superior de la dependencia su decisin de hacer uso de las excepciones
previstas en este Cdigo.
(As reformado por el artculo 1 de la Ley No. 5179 del 27 de febrero de 1973).
ARTCULO 119.- Consultas

Quien tenga un inters personal y directo, puede consultar a la Administracin
Tributaria sobre la aplicacin del derecho a una situacin de hecho concreta y actual. A ese
efecto, el consultante debe exponer en escrito especial, con claridad y precisin, todos los
elementos constitutivos de la situacin que motiva la consulta y puede asimismo expresar
su opinin fundada. La nota o escrito en que se formule la consulta debe ser presentada con
33
copia fiel de su original, la que debidamente sellada y con indicacin de la fecha de su

presentacin, debe ser devuelta como constancia al interesado.
La consulta presentada antes del vencimiento del plazo para la presentacin de la
declaracin jurada o, en su caso, dentro del termino para el pago del tributo, exime de
sanciones al consultante por el excedente que resulte de la resolucin administrativa, si es
pagado dicho excedente dentro de los treinta das siguientes a la fecha de notificada la
respectiva resolucin.
Para evacuar la consulta la Administracin dispone de cuarenta y cinco das y si al
vencimiento de dicho trmino, no dicta resolucin, se debe entender aprobada la
interpretacin del consultante, si ste la ha expuesto.
Dicha aprobacin se limita al caso concreto consultado y no afecta a los hechos
generadores que ocurran con posterioridad a la notificacin de la resolucin que en el futuro
dicte la Administracin.
Es nula la consulta evacuada sobre la base de datos inexactos proporcionados por el
consultante.
CAPTULO II
Determinacin
ARTCULO 120.- Deber de iniciativa
Ocurridos los hechos previstos en la ley como generadores de una obligacin
tributaria, los contribuyentes y dems responsables deben cumplir dicha obligacin por s
mismos, cuando no proceda la intervencin de la Administracin Tributaria. Si esta
intervencin correspondiere, deben indicar los hechos y proporcionar la informacin
necesaria para la determinacin del tributo.
ARTCULO 121.- Determinacin por la Administracin Tributaria
La determinacin por la Administracin Tributaria es el acto que declara la
existencia y cuanta de un crdito tributario o su inexistencia.
ARTCULO 122.- Determinacin por los contribuyentes y declaracin jurada. La
determinacin debe efectuarse de acuerdo con las declaraciones juradas que presenten los
contribuyentes y responsables en el tiempo y las condiciones establecidas por la
Administracin Tributaria, salvo cuando este Cdigo o las leyes particulares fijen otro
procedimiento. La declaracin debe presentarse en los formularios oficiales aprobados por
la Administracin.
Mediante resolucin general, la Administracin podr disponer el empleo de otros
medios, segn el desarrollo tecnolgico existente. Cuando se utilicen medios electrnicos,
se usarn elementos de seguridad tales como la clave de acceso, la tarjeta inteligente u otros
que la Administracin le autorice al sujeto pasivo y equivaldrn a su firma autgrafa.
Debe entenderse por declaracin jurada, la determinacin de la obligacin tributaria
efectuada por los contribuyentes y responsables, bajo juramento, en los medios aludidos en
los prrafos anteriores, con los efectos y las responsabilidades que determina este Cdigo.
(As reformado por el artculo 1 de la Ley No. 7865 del 22 de febrero de 1999.)

34
Los agentes de retencin y percepcin sealados en las leyes tributarias respectivas

debern presentar una declaracin jurada en los medios que para tal efecto disponga la
Administracin Tributaria, por las retenciones o percepciones realizadas. El plazo para
presentar la declaracin jurada e ingresar los valores retenidos o percibidos ser el que
establezcan las leyes respectivas.
(As adicionado este prrafo por el artculo 3 de la ley No. 7900 del 3 de agosto de 1999.)
ARTCULO 123.- Verificacin de las declaraciones, libros y dems documentos

Las declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes y responsables y
cualesquiera libros, escrituras y dems documentos, en cuanto en ello deba constar la
informacin relativa a la liquidacin o el pago de los tributos, estn sujetos a la
comprobacin de la Administracin Tributaria. Para tal efecto sta puede practicar, dentro
de la ley y por intermedio de los funcionarios debidamente autorizados, todas las
investigaciones, diligencias y exmenes que considere necesarios y tiles para comprobar
dichas declaraciones juradas y los datos contenidos en los libros, escrituras y dems
documentos antes mencionados.
Efectuada la verificacin se debe cobrar la diferencia de tributo que resulte a cargo
del contribuyente o responsable declarante; o, en su caso, de oficio se le debe devolver el
exceso que haya pagado.
ARTCULO 124.- Determinacin de oficio
Cuando no se haya presentado declaraciones juradas, o cuando las presentadas sean
objetadas por la Administracin Tributaria por considerarlas falsas, ilegales o incompletas,
dicha Administracin puede determinar de oficio la obligacin tributaria del contribuyente
o responsable, sea en forma directa, por el conocimiento cierto de la materia imponible, o
mediante estimacin, si los elementos conocidos solo permiten presumir la existencia y
magnitud de aquella.
Asimismo, aunque se haya presentado la declaracin jurada, la Administracin
Tributaria puede proceder a la estimacin de oficio si ocurre alguna de las circunstancias
siguientes:
a) Que el contribuyente no lleve los libros de contabilidad y registros a que alude el
inciso a) del artculo 110(*) de este Cdigo;
b) Que no se presenten los documentos justificativos de las operaciones contables, o
no se proporcionen los datos e informaciones que se soliciten; y
c) Que la contabilidad sea llevada en forma irregular o defectuosa, o que los libros
tengan un atraso mayor de seis meses.
Para los efectos de las disposiciones anteriores, se consideran indicios reveladores
de la existencia y cuanta de la obligacin tributaria, los sealados en el inciso b) del
artculo 116 (**) de este Cdigo.
(*). (As reformado tcitamente por el artculo 3 de la indicada Ley No. 7535 del 1 de
agosto de 1995, que corri la numeracin del antiguo artculo 110, que es ahora 104.
(**). (As reformado tcitamente por el artculo 6 de la indicada Ley No. 7535 del 1 de
agosto de 1995, que corri la numeracin del antiguo artculo 111, que es ahora 116.
35
ARTCULO 125.- Formas de determinacin

La determinacin por la Administracin Tributaria se debe realizar aplicando los
siguientes sistemas:
a) Como tesis general sobre base cierta, tomando en cuenta los elementos
que permitan conocer en forma directa los hechos generadores de la obligacin
tributaria; y
b) Si no fuere posible, sobre base presunta, tomando en cuenta los hechos y
circunstancias que, por su vinculacin o conexin normal con el hecho generador de
la obligacin tributaria, permitan determinar la existencia y cuanta de dicha
obligacin.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los anteriores incisos, la determinacin puede
hacerse en forma provisional en los casos que seala el artculo 122 (*) de este Cdigo.
agosto de 1995, que corri la numeracin del antiguo artculo 122, siendo ahora 127).
ARTCULO 126.- Efectos de las liquidaciones o determinaciones tributarias de oficio
Las liquidaciones o determinaciones tributarias de oficio sern previas o definitivas.
Tendrn consideracin de definitivas todas las practicadas mediante la comprobacin por
parte de los rganos de la fiscalizacin, de los hechos imponibles y su valoracin, exista o
no liquidacin previa. Todas las dems tendrn carcter de determinaciones o liquidaciones
previas.
Las obligaciones de los contribuyentes, determinadas de oficio por la
Administracin Tributaria, solo podrn modificarse en contra del sujeto pasivo, cuando
correspondan a determinaciones o liquidaciones previas. En estos casos deber dejarse
constancia expresa del carcter previo de la liquidacin practicada, los elementos
comprobados y los medios de prueba concretos que se utilizaron.
ARTCULO 127.- Determinacin provisional de tributos vencidos
Cuando los contribuyentes o responsables no presenten declaraciones juradas por
uno o ms perodos fiscales y la Administracin Tributaria conozca por declaraciones o
determinacin de oficio la medida en que les ha correspondido tributar en perodos
anteriores, los debe emplazar para que dentro de un trmino de treinta das presenten las
declaraciones juradas y paguen el impuesto correspondiente.
Si dentro de dicho plazo los contribuyentes o responsables no regularizan su
situacin, la Administracin Tributaria, sin otro trmite, puede iniciar el procedimiento de
ejecucin para que paguen, a cuenta del tributo que en definitiva les corresponda enterar,
una suma equivalente a tantas veces el total del tributo declarado o determinado por el
ltimo perodo fiscal, cuantos sean los perodos por los cuales dejaron de presentar
declaraciones juradas. En este caso solo proceden las excepciones previstas en el artculo 35
del presente Cdigo, o la presentacin de la o las declaraciones juradas juntamente con el
pago del impuesto conforme a las mismas.
CAPTULO III
36
Deberes formales de los contribuyentes y responsables

ARTCULO 128.- Obligaciones de los particulares
Los contribuyentes y responsables estn obligados a facilitar las tareas de
determinacin, fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin Tributaria y, en
especial, deben:
a) Cuando lo requieran las leyes o los reglamentos o lo exija dicha Administracin en
virtud de las facultades que le otorga este Cdigo:
i). Llevar los libros y registros especiales a que alude el inciso a) del artculo
110 (*) de este Cdigo.
(*). (As reformado tcitamente por el artculo 3 de la Ley No. 7535 del 1 de
agosto de 1995, que corri la numeracin del antiguo artculo 110, siendo
ahora 104).
ii) Inscribirse en los registros pertinentes, a los que deben aportar los datos
necesarios y comunicar oportunamente sus modificaciones.
iii) Presentar las declaraciones que correspondan.
b) Conservar, en forma ordenada, los libros de comercio, los libros, los registros, los
documentos y los antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan
hechos gravados.
(As reformado este inciso por el artculo 7 de la Ley No. 7535 del 1 de agosto de
1995).
c) Dar facilidades a los funcionarios fiscales autorizados para que realicen las
inspecciones o verificaciones en sus establecimientos comerciales o industriales,
inmuebles, oficinas, depsitos o en cualquier otro lugar.
d) Presentar o exhibir en las oficinas de la Administracin Tributaria o ante los
funcionarios autorizados las declaraciones, informes, documentos y dems
comprobantes, relacionados con hechos generadores de sus obligaciones tributarias y
formular las aplicaciones o aclaraciones que se les soliciten.
e) Comunicar, a la Administracin, el cambio del domicilio fiscal.
(As reformado este inciso por el artculo 7 de la Ley No. 7535 del 1 de agosto de
1995).
f) Concurrir personalmente o por medio de sus representantes debidamente
autorizados, a las oficinas de la Administracin Tributaria, cuando su presencia sea
requerida.

37
ARTCULO 128 BIS.- Venta de formularios.

Facltase a la Administracin Tributaria para vender los formularios utilizados para
el cumplimiento de las obligaciones tributarias, tanto formales como sustanciales, de los
sujetos pasivos, cuando as lo determine mediante resolucin general.
La Administracin queda facultada para adoptar convenios con entidades pblicas y
privadas para que emitan, distribuyan y vendan los formularios. Las entidades autorizadas
debern cumplir con las condiciones y los requisitos dispuestos en la resolucin general de
la Administracin, de manera que se garanticen el control tributario y la distribucin
correcta de los formularios.
La Administracin fijar, por medio de resolucin general, el precio pblico de tales
formularios, los cuales estarn exentos del impuesto de ventas.
La suma que los sujetos pasivos paguen por los formularios citados se considerar
gasto deducible de la renta bruta para calcular el impuesto sobre las utilidades.
(As adicionado por el artculo 2 de la Ley No. 7865 del 22 de febrero de 1999.)
ARTCULO 129.- Entes colectivos
Los deberes formales de los entes colectivos han de ser cumplidos:
a) En el caso de personas jurdicas, por sus representantes legales o convencionales;
b) En el caso de entidades previstas en el artculo 17, inciso c), de este Cdigo, por la
persona que administre los bienes o, en su defecto, por cualquiera de los integrantes
de la entidad; y
c) En el caso de sucesiones y fideicomisos, por sus albaceas y fiduciarios o, en su
defecto, por cualquiera de los interesados.
ARTCULO 130.- Responsabilidad de los declarantes
Las declaraciones juradas o manifestaciones que formulen los sujetos pasivos se
presumen fiel reflejo de la verdad y responsabilizan al declarante por los tributos que de
ellas resulten, as como por la exactitud de los dems datos contenidos en tales
declaraciones.
Asimismo, los sujetos pasivos podrn rectificar sus declaraciones tributarias,
teniendo en cuenta los siguientes aspectos:
a) Cuando los sujetos pasivos, rectifiquen sus declaraciones tributarias, debern
presentar en los lugares habilitados para este fin, una nueva declaracin en los medios
que defina la Administracin Tributaria, y debern cancelar un tributo, mayor cuando
corresponda, junto con sus accesorios, tales como intereses fijados para el pago fuera
de plazo.
b) Toda declaracin que el sujeto pasivo presente con posterioridad a la inicial, ser
considerada rectificacin de la inicial o de la ltima declaracin rectificadora, segn
el caso.
La rectificacin de las declaraciones a que se hace referencia en los prrafos
anteriores, no impide el ejercicio posterior de las facultades de la Adminstracin Tributaria
para fiscalizar o verificar.
38
ARTCULO 131.- Obligacin de los organismos que expiden patentes

Los Tesoreros Municipales deben enviar mensualmente a la oficina respectiva de la
Administracin Tributaria la nmina de las patentes comerciales otorgadas y el Ministerio
de Industria y Comercio, por medio de la Oficina que corresponda, lo concerniente a las
patentes industriales.
ARTCULO 132.- Colaboracin de los funcionarios y empleados pblicos
Cuando la colaboracin que la Administracin Tributaria requiera de los
funcionarios y empleados pblicos slo implique el cumplimiento de los deberes
establecidos en este Cdigo, en las leyes tributarias respectivas o en sus reglamentos, dicha
Administracin debe dirigirse directamente a la oficina pblica cuya informacin o
actuacin le interese, inclusive cuando se trate de entidades descentralizadas.
Solo es necesario seguir la va jerrquica correspondiente cuando la cooperacin
perdida exija la adopcin de medidas de excepcin.
Es tambin obligatorio seguir esta ltima va, cuando los funcionarios o empleados
pblicos directamente requeridos por la Administracin Tributaria no presten en un plazo
prudencial la colaboracin debida.
La Administracin Tributaria no debe requerir informaciones, ni los funcionarios y
empleados pblicos estn obligados a suministrarlas, cuando en virtud de las disposiciones
de este Cdigo o de leyes especiales, las informaciones respectivas estn amparadas por la
garanta de la confidencialidad.
CAPTULO IV
Tramitacin
SECCIN PRIMERA
Comparecencia
ARTCULO 133.- Personera
En todas las actuaciones los interesados pueden actuar personalmente o por medio
de sus representantes debidamente autorizados por ellos. Quien invoque una representacin
debe acreditar su personera en forma legal, sea por medio de un poder suficiente o una
autorizacin escrita debidamente autenticada, extendida por el representado.
ARTCULO 134.- Constitucin de domicilio
Los interesados estn obligados a indicar su domicilio fiscal en el primer escrito o
audiencia, siempre que no lo tengan registrado en la oficina correspondiente de la
ARTCULO 135.- Fecha de presentacin de escritos
La fecha de presentacin de un escrito se debe anotar en el mismo y entregarse en el
acto constancia oficial al interesado, si ste la solicita.

39
ARTCULO 136.- Exencin del papel sellado y timbres

Todos los trmites y actuaciones que se relacionen con la aplicacin de los tributos a
cargo de la Administracin Tributaria, incluso los que correspondan a recursos interpuestos
para ante el Tribunal Fiscal Administrativo, estn exentos de los impuestos de papel sellado
y timbres.
SECCIN SEGUNDA
Notificaciones
ARTCULO 137.- Formas de notificacin
La Administracin Tributaria puede utilizar las siguientes formas de notificacin:
a) Personalmente, cuando el interesado concurra a las oficinas de la Administracin,
en cuyo caso se debe dejar constancia de su notificacin en el respectivo expediente;
b) Por correspondencia efectuada mediante correo pblico o privado o por sistemas de
comunicacin telegrficos, electrnicos, facsmiles y similares, siempre que tales
medios permitan confirmar la recepcin.
1999.)
c) Por medio de carta que entreguen los funcionarios o empleados de la
Administracin o de las oficinas pblicas o autoridades de polica a las que se
encomiende tal diligencia. En estos casos, los notificadores deben dejar constancia de
la entrega de la carta al interesado, requirindole su firma. Si el interesado no supiere
o no le fuere posible hacerlo, puede firmar a su ruego un tercero mayor de edad. Si el
interesado se negare a firmar o a recibir la notificacin o no se encontrare en su
domicilio, se debe entregar la carta a cualquier persona mayor de quince aos que se
encuentre en el domicilio del interesado, requirindole que firme el acta respectiva.
En todo caso, el acta de la diligencia debe expresar la entrega de la carta o cdula y
nombre de la persona que la reciba; si sta no sabe o no quiere o no puede firmar, el
notificador lo debe hacer constar as bajo su responsabilidad. El notificador, al
entregar la carta o cdula, debe indicar al pie de la misma la fecha y hora de su
entrega; y
d) Por medio de un solo edicto publicado en el Diario Oficial o en un diario privado
de los de mayor circulacin en el pas, cuando no se conozca el domicilio del
interesado o, tratndose de personas no domiciliadas en el pas, no fuera del
conocimiento de la Administracin la existencia de un apoderado en la Repblica.
En estos casos se considera notificado el interesado a partir del tercer da
hbil siguiente a la fecha de publicacin del edicto.
Para futuras notificaciones el contribuyente o responsable debe sealar lugar
para recibirlas y, en caso de que no lo haga, las resoluciones que recaigan quedan
firmes veinticuatro horas despus de dictadas.
ARTCULO 138.- Copia de resoluciones

40
Cuando se haga la notificacin de una resolucin, debe acompaarse copia literal de

esta ltima.
ARTCULO 139.- Fecha de notificacin y cmputo de trminos
Las notificaciones se deben practicar en da hbil. Si los documentos fueran
entregados en da inhbil, la notificacin se debe entender realizada el primer da hbil
siguiente. Salvo disposicin especial en contrario, los trminos comienzan a correr al
empezar el da inmediato siguiente a aquel en que se haya notificado la respectiva
resolucin a los interesados.
SECCIN TERCERA
Prueba
ARTCULO 140.- Medios de prueba
Pueden invocarse todos los medios de prueba admitidos en Derecho Civil, con
excepcin de la confesin de funcionarios y empleados pblicos.
ARTCULO 141.- Acceso a las actuaciones
Los interesados o sus representantes y sus abogados tienen acceso a las actuaciones
relativas a aquellos, inclusive a las actas donde conste la investigacin de las infracciones y
pueden consultarlas sin ms exigencia que la justificacin de su identidad o personera.
ARTCULO 142.- Trmino de prueba
El termino de prueba se rige por los artculos 231, 234 y 235 del Cdigo de
Procedimientos Civiles, as como por las dems disposiciones de este cuerpo legal, en lo
que fueran aplicables supletoriamente.
En los asuntos de puro Derecho se debe prescindir de ese trmino de prueba, de
oficio o a peticin de parte.
ARTCULO 143.- Pruebas para mejor proveer
La autoridad administrativa debe impulsar de oficio el procedimiento.
En cualquier estado del trmite, antes de dictar la resolucin a que se refiere el
artculo 141 (*) de este Cdigo, puede disponer la evacuacin de pruebas para mejor
proveer.
SECCIN CUARTA
Determinacin por la Administracin Tributaria
Artculo 144.- Vista inicial
Para realizar la determinacin citada en el artculo 124 de este Cdigo, debe
principiarse trasladndole al contribuyente las observaciones o los cargos que se le
formulen y, en su caso, las infracciones que se estime que ha cometido, as como las
respectivas sanciones inherentes al proceso de determinacin de la obligacin tributaria. De
41
previo, los rganos actuantes de la Administracin debern proponer al sujeto pasivo, la

regularizacin correspondiente.
El contribuyente podr pagar, bajo protesta, el monto del tributo y sus intereses
determinados en el traslado de cargos u observaciones. Por ninguna circunstancia, dicho
pago se considerar como una rectificacin de la declaracin ni como una aceptacin de los
hechos imputados en el traslado. En este caso, el contribuyente podr impugnar el traslado
de cargos en los trminos de los artculos 145 y 146 de este Cdigo. En el evento de que la
impugnacin del contribuyente sea declarada, total o parcialmente, con lugar en sede
administrativa o jurisdiccional, la Administracin deber reintegrar al contribuyente las
sumas pagadas bajo protesta, junto con los intereses generados por estas desde la fecha del
pago hasta la fecha del crdito, o desde el da en que se ponga a disposicin del sujeto
pasivo. La tasa de inters que deber reconocer la Administracin ser la establecida en el
artculo 57 de este Cdigo.
(As reformado tcitamente por el artculo 6 de la indicada Ley de Justicia Tributaria,
que corri la numeracin del antiguo artculo 119, siendo ahora 124).
ARTCULO 145.- Impugnacin por el contribuyente o responsable
Dentro de los treinta das siguientes a la fecha de notificacin del traslado que
menciona el artculo anterior, el contribuyente o responsable puede impugnar por escrito las
observaciones o cargos formulados por los departamentos u oficinas a que alude el mismo
artculo, debiendo en tal caso especificar los hechos y las normas legales en que fundamenta
su reclamo y alegar las defensas que considere pertinentes con respecto a las infracciones
que se le atribuyan, proporcionando u ofreciendo las pruebas respectivas.
Vencido el plazo de treinta das a que se refiere este artculo, no cabe ningn
recurso.
Artculo 146.- Resolucin de la Administracin Tributaria
Interpuesta la impugnacin dentro del trmino de treinta das referido en el artculo
anterior, el Director de la Administracin Tributaria o los funcionarios en quienes l
delegue, total o parcialmente, debern resolver el reclamo pronuncindose sobre todas las
cuestiones debatidas. La resolucin determinativa se dictar:
a) Dentro de los tres meses siguientes al vencimiento del plazo para interponer el
reclamo, en aquellos casos en que los sujetos pasivos no hayan impugnado las
observaciones ni cargos que se les imputan o cuando presenten sus alegatos y pruebas
dentro de los treinta das sealados por el artculo 145 del presente Cdigo.
b) Cuando los sujetos pasivos presenten pruebas de descargo fuera de dicho plazo, se
dictar la resolucin determinativa dentro de los tres meses posteriores a la recepcin
de estas.
42
Contra dicha resolucin pueden interponerse los recursos de revocatoria ante la

Administracin Tributaria, la que deber resolver dentro del mes siguiente a que venza el
plazo para interponerlo y el recurso de apelacin para ante el Tribunal Fiscal
Administrativo, este ltimo en las condiciones establecidas en el artculo 156 del presente
Cdigo.
(*) (As reformado tcitamente por el artculo 10 de la indicada Ley de Justicia
ARTCULO 147.- Requisitos de la resolucin
Toda resolucin administrativa debe llenar los siguientes requisitos:
a) Enunciacin del lugar y fecha;
b) Indicacin del tributo, del perodo fiscal correspondiente y, en su caso, del avalo
practicado;
c) Apreciacin de las pruebas y de las defensas alegadas;
d) Fundamentos de la decisin;
e) Elementos de determinacin aplicados, en caso de estimacin sobre la base
presunta;
f) Determinacin de los montos exigibles por tributos.
1999.)
g) Firma del funcionario legalmente autorizado para resolver.
1999.)
h) DEROGADO por el artculo 5 de la ley No. 7900 del 3 de agosto de 1999.
En los casos en que el sujeto pasivo no impugne el traslado de los cargos aludidos
en el artculo 144, bastar que la resolucin se refiera a ese traslado para que se tengan por
satisfechos los requisitos indicados en los incisos c), d) y e) de este artculo.

43
SECCIN QUINTA (*)

Captulo IV del Ttulo IV del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios
Procedimiento para aplicar sanciones administrativas
(*) Esta Seccin fue sustituida por el artculo 8 de la Ley No. 7535 del 1 de agosto de
1995, y comprende los artculos 148, 149 y 150).
ARTCULO 148.- Principios generales
En todos los casos, a la Administracin Tributaria le corresponde acreditar, segn el
principio de libre valoracin de la prueba y mediante el procedimiento sancionador referido
en esta seccin, que el sujeto pasivo es el autor de las infracciones. Siempre deber
respetarse el derecho de defensa.
ARTCULO 149.- rganos competentes para sancionar
Las sanciones administrativas tributarias sern impuestas por los rganos de la
Administracin Tributaria que dicten los actos administrativos mediante los cuales se
determinen los tributos o, en su caso, los ingresos por retenciones a cuenta de ellos.
ARTCULO 150.- Procedimientos para sancionar
El expediente sancionador se iniciar mediante una propuesta motivada del
funcionario competente o del titular de la unidad administrativa donde se tramite el
expediente, o bien, con la propuesta motivada de los funcionarios de la Administracin
Tributaria, cuando en las actas o las diligencias consten las acciones o las omisiones
constitutivas de infracciones tributarias.
En aquellos casos en que el infractor haya liquidado la sancin segn el artculo 76,
la Administracin Tributaria dictar una resolucin resumida en los trminos del prrafo
final del artculo 147 de este Cdigo. Cuando no haya autodeterminacin de la sancin, se
pondrn en conocimiento del eventual infractor los cargos que se le imputan y se le
conceder un plazo de diez das hbiles para expresar lo que desee y aportar la prueba
correspondiente. Agotado este procedimiento, la Administracin Tributaria dictar la
resolucin respectiva, dentro de los quince das hbiles siguientes.
La resolucin tendr recurso de revocatoria ante el rgano que dict el acto, con
apelacin en subsidio para ante el Tribunal Fiscal Administrativo. Ambos recursos debern
interponerse dentro del plazo de tres das hbiles, contados a partir de la notificacin. Este
Tribunal deber resolver dentro del trmino mximo de un ao.
Tambin se aplicar el rgimen general de impugnacin en la va contenciosoadministrativa, previsto en este Cdigo y en la Ley Reguladora de la Jurisdiccin
Contencioso-Administrativa; sin embargo, no ser aplicable la norma del inciso 9) del
artculo 83 de esta ltima ley. Con respecto a la suspensin de la ejecucin del acto
administrativo sancionatorio, se aplicar el rgimen general de los artculos 91 y siguientes
de la Ley Reguladora de la Jurisdiccin Contencioso-Administrativa.

44
ARTCULO 151.- Caso especial

Cuando la infraccin se relacione con el disfrute indebido de beneficios fiscales,
previamente, deber agotarse el procedimiento previsto en el Capitulo IX de la Ley
reguladora de todas las exoneraciones vigentes, su derogatoria y excepciones, No.7293, del
31 de marzo de 1992.
ARTCULO 152.- Resolucin del rgano competente
En todos los casos, la imposicin de sanciones requerir la resolucin expresa del
rgano competente y surtir efecto a partir del da siguiente a la fecha de la notificacin al
sujeto infractor.
(As adicionado por el artculo 9 de la Ley de No. 7535 del 1 de agosto de 1995).
ARTCULO 153.- Inicio de causa
Para iniciar la causa, no ser necesario que el procedimiento de determinacin de los
tributos haya agotado la va administrativa.
ARTCULO 154.- Actas de inspeccin
En los informes o las actas de inspeccin, deben consignarse las circunstancias de la
infraccin que se imputa. El interesado debe firmar el acta y en ella puede dejar las
constancias que estime conveniente. Cuando se niegue a firmarla o no pueda, el
funcionario actuante debe dejar constancia de ello.
SECCIN SEXTA
Normas supletorias
ARTCULO 155.- Orden de aplicacin
En materia de procedimiento, a falta de norma expresa en este Cdigo, se deben
aplicar las disposiciones generales de procedimiento administrativo y en su defecto, las de
los Cdigos de Procedimientos Civiles o Penales, segn el caso de que se trate.
(NOTA: En virtud de la adicin de los artculos 151 a 154 dispuesta por el artculo 9 de
la Ley No. 7535 del 1 de agosto de 1995, se dispuso en el artculo 10 de la misma ley
corregir la numeracin de forma tal que los artculos 146 y siguientes pasaron a ser los
numerales 155 y siguientes).
CAPTULO V
Recursos
ARTCULO 156.- Recurso de apelacin
Contra las resoluciones administrativas mencionadas en los artculos 29, 40, 43,
102, 119, 146, y en el prrafo final del artculo 168 de este Cdigo, los interesados pueden
interponer recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal Administrativo, dentro de los quince
das siguientes a la fecha en que fueron notificados. Igual recurso procede si, dentro del
45
plazo de dos meses indicado en el segundo prrafo del artculo 46 de esta ley, la
Administracin Tributaria no dicta la resolucin respectiva.
Recibido el recurso con los antecedentes, segn se especifica en el prrafo anterior,
el Tribunal Fiscal Administrativo lo pondr en conocimiento del interesado para que
presente los alegatos y las pruebas pertinentes en defensa de sus derechos, si lo tiene a bien.
ARTCULO 157.- Apelacin de hecho
Denegada una apelacin por la Administracin Tributaria, el interesado puede
acudir ante el Tribunal Fiscal Administrativo y apelar de hecho. En la substanciacin y
trmite de dicha apelacin se deben aplicar en lo pertinente las disposiciones de los
artculos 877 a 882, ambos inclusive, del Cdigo de Procedimientos Civiles.
TTULO V
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
CAPTULO I
Tribunal Fiscal Administrativo
ARTCULO 158.- Jurisdiccin y competencia
Las controversias tributarias administrativas deben ser decididas por el Tribunal
Fiscal Administrativo, el que en adelante debe regirse por las disposiciones de este captulo.
Dicho Tribunal es un rgano de plena jurisdiccin e independiente en su
organizacin, funcionamiento y competencia, del Poder Ejecutivo, y sus fallos agotan la va
administrativa.
Debe funcionar con las dos Salas especializadas a que se refiere el artculo 154(*) de
este Cdigo, con sede en la ciudad de San Jos, y competencia en toda la Repblica para
conocer de:
a) Los recursos de apelacin de que trata el artculo 147(*) de este Cdigo;
b) Las apelaciones de hecho previstas por el artculo 148(*) de este Cdigo; y
c) Las otras funciones que le encomienden leyes especiales.
(*). (As reformado tcitamente por el artculo 10 de la Ley No. 7535 del 1 de agosto de
1995, que corri la numeracin del antiguo artculo 154, 147 y 148, siendo ahora
163,156 y 157 respectivamente).
ARTCULO 159.- Facultades disciplinarias del Tribunal
El Tribunal Fiscal Administrativo est facultado para corregir disciplinariamente, en
definitiva y de conformidad con las disposiciones del Captulo I, Ttulo X, de la Ley
Orgnica del Poder Judicial, en lo que sean aplicables:
a) A los particulares y funcionarios o empleados pblicos que no sean del Tribunal,
que falten al respecto y al orden debidos en los actos de su competencia; y
b) A las partes, profesionales, peritos, testigos o personas que intervengan en los
negocios sometidos a su conocimiento, con motivo de las faltas que cometan en
46
agravio del Tribunal, de cualquiera de sus miembros, o de cualquier funcionario o

empleado pblico que haya intervenido en el asunto, por razn de su cargo.
Las multas se deben imponer de acuerdo con los artculos 946 y siguientes el
Cdigo de Procedimientos Civiles.
ARTCULO 160.- Integracin del Tribunal y requisitos de sus miembros
El Tribunal Fiscal Administrativo est integrado por un presidente y cuatro
propietarios. El presidente debe ser abogado, y los propietarios dos abogados, un ingeniero
civil y un ingeniero agrnomo, quienes deben trabajar a tiempo completo y ser personas que
en razn de sus antecedentes, ttulos profesionales y reconocida competencia en la materia,
sean garanta de imparcialidad y acierto en el desempeo de sus funciones.
El Tribunal elaborar una lista de seis abogados, tres ingenieros civiles y tres
ingenieros agrnomos, que renan los mismos requisitos de los propietarios, para que
suplan a stos en caso de ausencias temporales, de impedimentos o excusas.
Para ser miembro del Tribunal deben reunirse los siguientes requisitos:
a) Ser costarricense por nacimiento o naturalizacin con domicilio en el pas no
menor de diez aos despus de obtenida la carta respectiva;
b) Ser ciudadano en ejercicio y pertenecer al estado seglar;
c). Ser mayor de treinta aos y tener cinco o ms aos de ejercicio profesional.
d) Ser de conocida solvencia moral y contar con una experiencia en materia tributaria
de dos aos; y
e) No hallarse ligado por parentesco de consanguinidad o afinidad hasta el tercer
grado inclusive, con un miembro de dicho Tribunal, con las autoridades superiores de
los organismos de la Administracin Tributaria, o con los jefes de los departamentos
del Ministerio de Hacienda que intervienen en la determinacin de las obligaciones
tributarias, a la fecha de integrarse el Tribunal. Si surge un impedimento de esta
ndole con posterioridad al nombramiento, pierde el puesto el miembro nombrado en
ltimo trmino. Si el impedimento entre los miembros es simultneo, debe ser
repuesto el de menor edad.
(As reformado por el artculo 1 de la ley No. 5179 del 27 de febrero de 1973).
ARTCULO 161.- Integracin del Tribunal Fiscal Administrativo
El Poder Ejecutivo debe designar, individualmente, al Presidente y a los cuatro
propietarios del Tribunal Fiscal Administrativo, previo concurso de antecedentes, que ha de
efectuarse formalmente, con la intervencin de las autoridades que establece el Estatuto de
Servicio Civil.
Las formalidades y las disposiciones sustantivas fijadas en ese ordenamiento
se observarn igualmente para la remocin de los miembros de este Tribunal.
La retribucin de los integrantes del Tribunal debe ser igual al sueldo de los
miembros de los tribunales superiores del Poder Judicial, la del resto del personal deber
equipararse, segn el caso, a la de los cargos equivalentes del personal de esos tribunales o
de otros rganos del Poder Judicial donde se desempeen cargos iguales o similares.
(As reformado por el artculo 11 de la Ley No. 7535 del 1 de agosto de 1995.

47
ARTCULO 162.- Estabilidad, remocin y reeleccin de los miembros del Tribunal

Son causas de remocin de los miembros del Tribunal:
a) Desempeo ineficiente de sus funciones;
b) Mala conducta en el desempeo de sus cargos;
c) Negligencia reiterada que dilate la substanciacin de los procesos;
d) Comisin de delitos, incluso tentativa y frustracin, cuyas penas afectan su buen
nombre y honorabilidad; y
e) Falta de excusa en los casos previstos en el artculo 155(*) de este Cdigo, o la
violacin de las prohibiciones establecidas en el mismo.
El Poder Ejecutivo, una vez finalizado el perodo de nombramiento, proceder a
reelegir a los miembros en funciones, salvo que declare a alguno no elegible en virtud de
que haya incurrido en alguna causa que amerite su remocin.
(As reformado por el artculo 1 de la ley No. 5179 del 27 de febrero de 1973).
ARTCULO 163.- Actuacin del Tribunal Fiscal Administrativo
El Tribunal Fiscal Administrativo debe ajustar su actuacin al procedimiento y a las
normas de funcionamiento establecidas en el presente Cdigo, as como en la Ley General
de Administracin Pblica, la Ley Reguladora de la Jurisdiccin ContenciosoAdministrativa y la Ley Orgnica del Poder Judicial, en lo que sean aplicables
supletoriamente.
Para tramitar los asuntos a su cargo, el Tribunal establecer plazos comunes e
improrrogables a las partes para que presenten sus alegaciones y pruebas de descargo,
dentro del espritu de la bsqueda de la verdad real de los hechos y la necesaria celeridad
del procedimiento. Para desvirtuar las afirmaciones y los cargos hechos por la
Administracin Tributaria, los administrados podrn acudir a cualquier medio de prueba
aceptado por el ordenamiento jurdico positivo aplicable. Los informes y certificaciones de
los contadores pblicos autorizados, de otros profesionales que tengan fe pblica, o de las
autoridades pblicas competentes, designadas en forma independiente por el Tribunal Fiscal
Administrativo, hacen plena prueba y, en tal caso, la carga de la prueba para desvirtuarlos
correr a cargo de la Administracin Tributaria.
Los actos que resuelvan recursos interpuestos contra resoluciones determinativas de
tributos, deben dictarse dentro de los seis meses siguientes al vencimiento del plazo para
interponerlos, cuando se presenten los alegatos y las pruebas dentro del plazo sealado por
el artculo 156 del presente Cdigo. En los casos en que los sujetos pasivos presenten
pruebas de descargo fuera de dicho plazo, se dictar la resolucin determinativa dentro de
los seis meses posteriores a la recepcin de estas.
(As adicionado este prrafo por el artculo 3 de la ley No. 7900 del 3 de agosto de 1999.)
ARTCULO 164.- Impedimento y excusas de los miembros del Tribunal
Todo miembro del Tribunal Fiscal Administrativo est impedido y debe excusarse
de conocer de los reclamos de los contribuyentes, cuando:
a) Tenga inters directo o indirecto en el reclamo venido en alzada al Tribunal;
48
b) En el reclamo o asunto tenga inters su cnyuge, sus ascendientes o descendientes,

hermanos, cuados, tos y sobrinos carnales, suegros, yernos, padrastros, hijastros,
padres o hijos adoptivos;
c) Sea o hubiere sido en los seis meses anteriores, tutor, abogado, curador, apoderado,
auditor, contador, empleado, representante, administrador, o gerente de la persona o
empresa interesada en el reclamo.
Asimismo est prohibido a los miembros del Tribunal:
i) Aplicar decretos, reglamentos, acuerdos u otras disposiciones que sean
contrarios a la ley;
ii) Ejercer la profesin por la que fueron nombrados, con la salvedad
establecida en el artculo 113(*) de este Cdigo; y
iii) Expresar y aun insinuar privadamente su opinin respecto de los negocios
que estn llamados a fallar. El funcionario que contraviniere esta prohibicin se
har acreedor a la pena prevista para el prevaricato.
CAPTULO II
Juicio Contencioso Administrativo
ARTCULO 165.- Trmite
Contra los fallos del Tribunal Fiscal Administrativo el interesado puede, dentro de
los treinta das siguientes a su notificacin, iniciar juicio contencioso-administrativo de
acuerdo con las disposiciones de la Ley Reguladora de la Jurisdiccin ContenciosoAdministrativo.
Cuando la dependencia o institucin encargada de la aplicacin del tributo considere
que el fallo no ha agotado el anlisis de los aspectos controvertidos o no se ajusta a
Derecho, dentro de igual trmino puede impugnarlo por la va contencioso-administrativa,
iniciando para ello el procedimiento respectivo, siempre que el escrito del recurso se
presente acompaado de autorizacin escrita emanada del Ministerio de Hacienda, si se
trata de un tributo a favor del Poder Central, o de la autoridad mxima de la respectiva
Administracin Tributaria, en su caso.
Para este efecto, la dependencia o institucin encargada de la aplicacin del tributo,
debe presentar al referido Ministerio o autoridad un informe fundado sealando las razones
por las que estima conveniente impugnar el fallo de mrito. El Ministerio o autoridad,
previo dictamen de la oficina o departamento legal respectivo, debe decidir sobre la
procedencia de la impugnacin.
En los juicios contencioso-administrativos en que haya condenatoria en costas a
favor del Estado, los honorarios respectivos se deben distribuir de acuerdo con lo que
dispone el artculo 100 de la Ley Reguladora de la Jurisdiccin ContenciosoAdministrativa, en cuyo caso por abogado del Estado se entiende el abogado director del
juicio por parte de la Administracin Tributaria.
Los Tribunales Comunes deben enviar a la correspondiente Administracin
Tributaria copia de las sentencias que dicten, en materia de la competencia de sta.
49
TTULO VI
Cobro Judicial y Extrajudicial
CAPTULO I
Disposiciones Generales
ARTCULO 166.- Oficina de Cobros
La Oficina de Cobros del Ministerio de Hacienda debe cobrar los impuestos, tasas,
contribuciones, derechos fiscales, rentas por arrendamiento de bienes del Poder Central no
sujetos a leyes especiales, y de toda clase de crditos a favor de ste, mediante el
procedimiento instituido por la Ley No. 2393 de 11 de julio de 1959, reformada por ley No.
3493 de 29 de enero de 1965 y por las disposiciones de este Ttulo.
ARTCULO 167.- Integracin de la Oficina de Cobros
Para el cobro judicial o extrajudicial que le compete, la Oficina de Cobros debe estar
integrada por:
a) Un jefe, quien debe ser abogado, cuyas funciones son atender todo lo referente a la
direccin, coordinacin, supervisin y ejecucin de las actividades y programas de la
dependencia y ejercer las dems atribuciones que para tales efectos le correspondan;
b) Un cuerpo de abogados que debe integrar la planta estable de la Oficina; y
c) Un cuerpo de fiscales especficos, integrado tambin por abogados, que puede
designar el Ministerio de Hacienda en el nmero que considere apropiado. El Poder
Ejecutivo podr reducir o aumentar el nmero de fiscales especficos, cuando as lo
considere necesario el Ministerio de Hacienda. El nombramiento de ellos se har
mediante Decreto Ejecutivo, previa realizacin de un concurso de antecedentes.
(As reformado este inciso por el artculo 49 de la Ley No. 7293 del 26 de marzo de 1992).
El Jefe de la Oficina y los abogados del cuerpo a que se refiere el inciso b) deben ser
nombrados por el Ministerio de Hacienda, de acuerdo con las regulaciones del Estatuto de
Servicio Civil.
Tambin debe contar dicha Oficina con el personal administrativo que requieran las
necesidades del servicio a su cargo.
ARTCULO 168.- Facultades de la Oficina de Cobros
Para atender el cobro de los crditos a favor del Poder Central a que se refiere el
artculo anterior, la Oficina de Cobros est especficamente facultada para:
a) Disponer el ejercicio de la accin de cobro;
b) Decretar las medidas cautelares contenidas en este Ttulo, cuando se trate de
crditos a favor del Poder Central originados en tributos regulados por el presente
Cdigo, sus intereses, recargos y multas, y solicitar esas medidas a los rganos
jurisdiccionales en los casos de otros crditos; y
c) Ejercer la inmediata vigilancia sobre la gestin cobratoria del Cuerpo de Abogados
de la Oficina y de los Fiscales Especficos.

50
La Oficina de Cobros puede, asimismo, disponer de oficio o a peticin de parte, la

cancelacin de los crditos indicados en el artculo 157(*)de este Cdigo, cuando los
trminos de prescripcin correspondientes estn vencidos o se trate de cuentas o crditos
incobrables. La resolucin que as lo disponga debe contar con la aprobacin de la
Contralora General de la Repblica y de la Direccin General de Hacienda, y debe ser
puesta en conocimiento de la Contabilidad Nacional y de los organismos correspondientes
para que cancelen en sus registros o libros las cuentas o crditos respectivos. Contra la
resolucin que deniegue la cancelacin cabr recurso ante el Tribunal Fiscal
Administrativo.
ARTCULO 169.- Crditos insolutos y emisin de certificaciones
Las oficinas que controlen, a favor del Poder Central, ingresos o crditos de la
naturaleza indicada en el artculo 166 de este Cdigo, dentro de los nueve meses siguientes
a la expiracin del trmino legal de pago, deben preparar las certificaciones de lo pendiente
de cobro y ordenar, en su caso, el retiro de los respectivos recibos de los bancos y las dems
oficinas recaudadoras.
No deben certificarse los crditos fiscales originados en tributos regulados por el
presente Cdigo, sus intereses y recargos que hayan sido objeto de impugnacin por el
interesado en el trmite administrativo, hasta tanto el Tribunal Fiscal Administrativo no
haya dictado resolucin y, en tratndose de multas, no exista sentencia ejecutoria.
Antes de remitir las certificaciones a la Oficina de Cobros, las oficinas que controlen
los ingresos o crditos a que se alude en el prrafo primero de este artculo, deben notificar
al deudor por cualesquiera de los medios que autoriza el artculo 132 (*) de este Cdigo, al
domicilio que conste en sus registros, que se le concede un plazo de quince das, contado a
partir de su notificacin, para que proceda a la cancelacin del crdito fiscal impago.
Si vencido el plazo sealado el deudor no regulariza su situacin, dichas
certificaciones deben ser enviadas de inmediato a la Oficina de Cobros para los efectos de
ejercer la respectiva accin judicial o extrajudicial de cobro.
Las certificaciones de adeudo expedidas por las oficinas que indica este artculo,
tienen el carcter de ttulo ejecutivo suficiente para iniciar el cobro judicial.
agosto de 1995, que corri la numeracin del antiguo artculo 157, siendo ahora 166; y
el artculo 6, que modific la numeracin del 132, siendo ahora 137).
ARTCULO 170.- Responsabilidad de los titulares de las oficinas que controlen
ingresos o crditos
Los titulares de las oficinas que controlen ingresos o crditos a favor del Poder
Central, deben cumplir las obligaciones que le seala el artculo anterior, bajo pena de
amonestacin en caso de que incumplan por la sola vez; de suspensin de sus puestos sin
goce de salario hasta por ocho das, cuando haya reincidencia, y de destitucin en la
hiptesis de multireincidencia. Estas sanciones deben aplicarse conforme a lo dispuesto en
el Estatuto de Servicio Civil.
51
ARTCULO 171.- Intervencin del Cuerpo de Abogados y de los Fiscales Especficos.

Conforme la Oficina de Cobros reciba las certificaciones a que se refiere el
artculo 160 (*) de este Cdigo, su Jefe las debe distribuir entre los abogados del cuerpo
permanente respectivo y/o los Fiscales Especficos para que ejerzan la accin de cobro.
Dichos profesionales deben gestionar el pago de los crditos que se les encomienden
mediante los trmites a que se refiere este Ttulo, pero antes de iniciar la ejecucin, deben
dirigir al deudor una nota de cobro por medio del correo o bien entregrsela personalmente,
concedindole un plazo de ocho das, para que proceda a la cancelacin del crdito fiscal
impago, bajo apercibimiento que de no hacerlo, se le van a embargar bienes suficientes para
hacer efectivo dicho crdito y sus accesorios legales.
En todo caso, estn obligados a iniciar los trmites respectivos, a ms tardar, dentro
del mes siguiente al recibo de los documentos correspondientes.
(*) (As reformado tcitamente por el artculo 10 de la indicada Ley No. 7535 del 1 de
ARTCULO 172.- Procedimiento en caso de responsabilidad solidaria
Para iniciar el procedimiento de cobro en contra de un responsable solidario por un
crdito fiscal, es necesario hacerle notificacin, en la que debe expresarse:
a) El nombre del deudor;
b) La resolucin o documento de que se derive el crdito fiscal y el monto de ste;
c) Los motivos y fundamentos por los que se le considera responsable del crdito; y
d) El plazo para el pago que debe ser el establecido en el artculo 162(*) de este
Cdigo.
agosto de 1995, que corri la numeracin del antiguo artculo 162, siendo ahora 171.)
CAPTULO II
Medidas cautelares
ARTCULO 173.- Casos en que proceden
Con anterioridad a la interposicin de la demanda, la Oficina de Cobros puede
decretar las medidas cautelares que se indican en los artculos 165 y 166 (*) siguientes para
la percepcin de los crditos a favor del Poder Central originados en tributos regulados por
el presente Cdigo, sus intereses, recargos y multas, en los casos siguientes:
a) Cuando transcurre el plazo sealado en el artculo 162 (*) de este Cdigo, si el
deudor no ha cancelado totalmente el crdito fiscal, cuya certificacin se hubiere
emitido con base en documentos emanados del mismo deudor o en resolucin que
agote la va administrativa;
b) Cuando exista, en caso de multas, sentencia ejecutoria, y si transcurrido el plazo a
que alude el inciso anterior no se hubiere pagado el importe de la multa
correspondiente;
c) Cuando lo pida el propio interesado, para garantizar su deuda fiscal; y
d) Cuando ste en vas de determinacin un crdito fiscal y, a juicio de la autoridad
administrativa competente, exista peligro de que el obligado se ausente, enajene u
52
oculte sus bienes o realice cualquier maniobra tendiente a dejar insoluto el crdito. En
estos casos, dicha autoridad debe solicitar a la Oficina de Cobros que decrete la
correspondiente medida cautelar, e iniciar seguidamente el procedimiento necesario
para determinar y liquidar el crdito fiscal en un plazo que no debe exceder de treinta
das. Si el crdito fiscal se cubre dentro del trmino de quince das siguientes a la
notificacin de dicha liquidacin, el deudor no est obligado a pagar gastos de
ejecucin.
Si pasados treinta das de practicado el embargo, no se ha notificado la
determinacin y liquidacin del crdito fiscal, la Oficina de Cobros debe proceder a
levantar dicho embargo.
Cuando se trate de crditos fiscales no regulados por el presente Cdigo, estas
medidas cautelares deben solicitarse a los rganos jurisdiccionales competentes.
agosto de 1995, que corri la numeracin de los antiguos artculos 162, 165 y 166, siendo
ahora 171, 174 y 175, respectivamente).
ARTCULO 174.- Embargo de crditos al deudor y retencin de las sumas que debe
percibir
En los casos que autoriza el artculo anterior, la Oficina de Cobros puede ordenar
que el importe del crdito fiscal impago se retenga a favor del Fisco de los salarios, dietas,
pensiones, jubilaciones, comisiones, y de cualquier otra remuneracin o crdito en dinero
efectivo que deba percibir o de que fuere acreedor el deudor.
Las retenciones antes dichas deben ser practicadas, a ttulo de embargo, sobre los
pagos parciales o totales que se efecten despus de recibida la comunicacin, hasta
cancelar la deuda que el moroso tenga con el Fisco, por los patronos, entidades u oficinas
pblicas o privadas que realicen los pagos.
Las personas o entidades a que se alude en el prrafo anterior deben depositar,
dentro de los diez das siguientes al del pago total o de los pagos parciales, las sumas
retenidas en una cuenta especial que en fondos de terceros debe llevar la Oficina de Cobros,
con el contralor de la Tesorera Nacional.
Dichas sumas, una vez iniciada la ejecucin judicial, deben trasladarse a la cuenta
respectiva del Tribunal en el cual se encuentre en trmite la ejecucin.
En caso de incumplimiento de las obligaciones que estatuye el presente artculo, se
deben aplicar a tales personas o entidades las disposiciones que sobre responsabilidad
solidaria determina el artculo 24 del presente Cdigo y las sanciones previstas por el
artculo 98 del mismo.
ARTCULO 175.- Embargo administrativo
En los casos que autoriza el artculo 168(*) de este Cdigo, la Oficina de Cobros
puede, asimismo, decretar y practicar embargo administrativo sobre toda otra clase de
bienes del deudor, el que debe comunicar para su anotacin en los Registros Pblicos o
entidades pblicas o privadas competentes, cuando proceda.

53
Tratndose de un decreto de embargo, su anotacin tiene un trmino de validez de

tres meses y si dentro de este lapso no se presenta al embargo practicado para su
inscripcin, queda cancelada sin necesidad de declaratoria ni de asiento.
El embargo decretado y practicado por la Oficina de Cobros surte todos sus efectos
en la accin judicial que llegue a establecerse contra el deudor, con la sola presentacin de
una copia simple del oficio de comunicacin del embargo.
La prctica del embargo se debe efectuar aplicando en lo pertinente los
procedimientos reglados por el Cdigo de Procedimientos Civiles.
ARTCULO 176.- Limitaciones al embargo administrativo y sustitucin
El embargo administrativo que autorizan los artculos 165 y 166(*) de este Cdigo
se debe practicar observando las limitaciones que establecen los artculos 984 del Cdigo
Civil y 172 del Cdigo de Trabajo, pudiendo ser sustituido por garanta suficiente a juicio
de la Oficina de Cobros.
Tributaria, que corri la numeracin de los antiguos artculos 165 y 166, siendo ahora
174 y 175, respectivamente).
ARTCULO 177.- Honorarios abogados de la Oficina de Cobros
Los honorarios de los abogados de la Oficina de Cobros se deben regir por lo que
dispone el artculo 100 de la Ley Reguladora de la Jurisdiccin ContenciosoAdministrativa.
TTULO VII
DISPOSICIONES DEROGATORIAS Y VIGENCIA
CAPTULO NICO
ARTCULO 178.- Disposiciones derogatorias
Se derogan las siguientes disposiciones:
a) De la Ley de Impuesto sobre la Renta (Ley No. 837 de 20 de diciembre de 1946 y
sus reformas): el segundo prrafo del artculo 11; el segundo prrafo del artculo 16;
el segundo prrafo del artculo 17; los artculos 18 y 24; el segundo prrafo del
artculo 25; los artculos 26, 27 y 28; la parte final del prrafo tercero y los cuatro
ltimos prrafos del artculo 29; los artculos 30, 31, 33, 34, 37 y los artculos 40 a 58.
b) De la Ley de Impuesto sobre las Ventas (Ley No. 3914 de 17 de julio de 1967): el
artculo 18, con excepcin de la norma que se refiere al cierre del negocio; el
artculo 21, con excepcin del literal a) del mismo y los artculos 22 a 32;
c) De la Ley de Impuesto Territorial (Ley No. 27 de 2 de marzo de 1939 y sus
reformas): los artculos 9, 12, 13, 14 y 22, el ltimo prrafo del artculo 23; la parte
final del artculo 25; los artculos 47 a 56; los artculos 58 y 59, y los artculos 61 a
68.
d) El inters del 2% que establece el artculo 2 de la Ley No. 32 de 27 del junio de
1932 y los dos ltimos prrafos del citado artculo;
54
e) Los artculos 1 y 2 de la Ley No. 1880 del 7 de junio de 1955;

f) El decreto No. 40 del 6 de diciembre de 1962; y
g) Todas las disposiciones de las leyes y decretos que se opongan a lo dispuesto en
este Cdigo.
ARTCULO 179.- Vigencia
Las disposiciones de este Cdigo son de orden pblico y excepcin hecha de los
casos especialmente mencionados en los artculos transitorios, rigen a partir del 1 de julio
de 1971.
TTULO VIII
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
CAPTULO NICO
TRANSITORIO I.- El Presidente y los cuatro propietarios del actual Tribunal Fiscal
Administrativo, deben pasar a integrar, hasta completar un perodo de ocho aos, el nuevo
Tribunal que instituye el Ttulo V de este Cdigo y deben desempear sus cargos conforme
a la siguiente divisin de funciones:
a) Presidente del Tribunal: El Presidente del actual Tribunal Fiscal Administrativo.
b) Propietarios de la Sala Primera: Los dos miembros con ttulos de abogado y
contador pblico autorizado.
c) Propietarios de la Sala Segunda: El Presidente del Tribunal y los dos miembros con
ttulo de ingeniero.
Al concluir dicho perodo se aplicara lo establecido por el prrafo final del artculo
153 (*), con aquellos miembros que renan los requisitos enunciados en el artculo 151(*)
ibidem.
(As reformado por el artculo 1 de la ley No. 5179 de 27 de febrero de 1973).
(*). La Ley No. 7535 del 1 de agosto de 1995, corri la numeracin de los artculos 151 y
153 de cita, los que actualmente llevan los nmeros 160 y 162, respectivamente.
TRANSITORIO II.- Responsabilidad de los donatarios o legatarios y del propietario de la
empresa individual de responsabilidad limitada.
Las disposiciones del inciso a) del artculo 22 y las del artculo 25, rigen en relacin
con las obligaciones tributarias generadas a partir de la fecha de vigencia del presente
Cdigo.
TRANSITORIO III.- Modificacin espontnea de declaraciones y sancin por no
llevar libros o llevarlos atrasados.
La disposicin del prrafo segundo del artculo 125(*), la sancin que corresponda
por la infraccin sealada en el inciso b) del artculo 100(**) y la que proceda por no llevar
los libros y registros a que se refiere el inciso a) del artculo 110(*), todos de este Cdigo,

55
se deben comenzar a aplicar una vez transcurridos seis meses contados desde la fecha de
vigencia del mismo.
(*). (As reformado tcitamente por los artculos 3 y 6 de la Ley No. 7535 del 1 de agosto
de 1995, que corri la numeracin de los antiguos artculos 110 y 125, siendo ahora 104
y 130, respectivamente).
(**). (NOTA: el artculo 100 original fue derogado por el artculo 3 de la Ley de Justicia
Tributaria. Su contenido actual es otro).
TRANSITORIO IV.- Intereses
El inters que establece el artculo 57, se debe aplicar en relacin con las
obligaciones tributarias vencidas con posterioridad a la fecha de vigencia de este Cdigo.
TRANSITORIO V.- Sanciones
Las sanciones que establecen los artculos 91, 94, 96, 98 y 101(*), y la que
corresponda por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 103(*) de este Cdigo, se deben
aplicar con relacin con las infracciones cometidas a partir de la fecha de vigencia del
mismo.
(**). (NOTA: los artculos 101 y 103 originales fueron derogados por el artculo 3 de la
Ley No. 7535 del 1 de agosto de 1995. Su contenido actual es otro, al igual que el artculo
98 en mencin).
TRANSITORIO VI.- Reincidencia y reiteracin
Para efectos de la reincidencia y la reiteracin previstas en el artculo 71, no deben
considerarse las infracciones cometidas con anterioridad a la vigencia de este Cdigo.
TRANSITORIO VII.- Prescripcin
El termin de prescripcin que establece el prrafo segundo del artculo 51 para los
contribuyentes o responsables no registrados ante la Administracin Tributaria, o que
estndolo, no hubieren presentado las declaraciones juradas a que estuvieren obligados, se
debe aplicar en relacin con las obligaciones tributarias cuya prescripcin no se hubiere
operado a la fecha de entrada en vigencia de este Cdigo. En los dems casos, el trmino de
tres aos de la prescripcin que est en curso, se empieza a contar desde la vigencia del
presente Cdigo.
TRANSITORIO VIII.- Organismo regulador de las tarifas de servicios pblicos.
Mientras no se establezca por ley el organismo especfico que tendr a su cargo la
fijacin de las tarifas de los servidores pblicos, la modificacin de las mismas, conforme a
la facultad prevista en el ltimo prrafo del artculo 5, requerir la aprobacin previa de la
Contralora General de la Repblica.
TRANSITORIO IX.- Normas sobre prrrogas o facilidades
Las normas del artculo 38 de este Cdigo, deben aplicarse con relacin a las
obligaciones tributarias cuyos vencimientos no se hubieren operado con anterioridad a la
fecha de vigencia de este Cdigo.

56
TRANSITORIO X.- Reclamos contra avalos inmobiliarios pendientes en el Tribunal

Fiscal Administrativo
Los reclamos contra avalos inmobiliarios que estn en trmite en el Tribunal Fiscal
Administrativo a la fecha de entrada en vigencia de este Cdigo, deben pasar a
conocimiento de la Sala Segunda del nuevo Tribunal, para su resolucin definitiva.
TRANSITORIO XI.- Aplicacin de normas anteriores
En los casos contemplados en los Transitorios que anteceden, en que no corresponda
la aplicacin de las normas a que en ellos se alude, deben aplicarse las disposiciones
contenidas en las leyes tributarias respectivas, que se derogan por el presente Cdigo.
Comunquese al Poder Ejecutivo
Asamblea Legislativa.- San Jos, a los veintinueve das del mes de abril de mil
novecientos setenta y uno.
Daniel Oduber Quirs
Presidente
Edgar Arroyo Cordero
Primer Secretario
Jorge Solano Chacn

Segundo Secretario
Casa Presidencial.- San Jos, a los tres das del mes de mayo de mil novecientos
setenta y uno.
Ejectese y Publquese
JOS FIGUERES
El Ministro de Hacienda
Claudio Alpzar Vargas
___________________________
Actualizado a:
Sancin:
Rige:
Publicacin:
GVQ.
13 de marzo de 2001 (2 revisin).

03 de mayo de 1971.
03 de mayo de1971.
04 de junio de 1971.


Código de Normas y Procedimientos Tributarios-Ley 4755

Cargado por

Información del documento

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Código de Normas y Procedimientos Tributarios-Ley 4755

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

No.

DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS

Cuando las formas jurdicas sean manifiestamente inapropiadas a la realidad de los

DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS

Dicha condicin puede recaer:

ARTCULO 22.- Responsabilidad por adquisicin

DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS

b) El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales o tengan bienes

DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS

ARTCULO 30.- Obligacin de comunicar el domicilio

DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS

DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS

ARTCULO 40.- Plazo para pago

Asimismo, los contribuyentes y responsables podrn solicitar la devolucin de los

DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS

ARTCULO 46.- Procedimiento para la compensacin

DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS

e) La notificacin de los actos administrativos o jurisdiccionales tendentes a ejecutar

DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS

ARTCULO 58.- Intereses a cargo de la Administracin Tributaria

DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS

ARTCULO 73.- Concurrencia formal

DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS

ARTCULO 79.Omisin de la presentacin de las declaraciones tributarias

Impuesta una sancin en virtud de alguna de las causales anteriores, no podr

La sancin de cierre de un establecimiento se har constar por medio de sellos

DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS

DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS

ARTCULO 93.- No entrega de tributos retenidos o percibidos

DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS

ARTCULO 96.- Facilitacin del cdigo y la clave de acceso

DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS

DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS

b) Cerciorarse de la veracidad del contenido de las declaraciones juradas por los

de sus clientes o usuarios. En este caso, el Director General de la Tributacin Directa,

DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS

Los sujetos pasivos debern mantener toda la documentacin contable y los

oficinas, dependencias o instituciones pblicas o privadas. El incumplimiento de esta

cualquier expediente que contemple ajustes o reclamaciones formuladas sobre dichas

ARTCULO 119.- Consultas

copia fiel de su original, la que debidamente sellada y con indicacin de la fecha de su

DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS

Los agentes de retencin y percepcin sealados en las leyes tributarias respectivas

ARTCULO 123.- Verificacin de las declaraciones, libros y dems documentos

ARTCULO 125.- Formas de determinacin

Deberes formales de los contribuyentes y responsables

DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS

ARTCULO 128 BIS.- Venta de formularios.

ARTCULO 131.- Obligacin de los organismos que expiden patentes

DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS

ARTCULO 136.- Exencin del papel sellado y timbres

DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS

Cuando se haga la notificacin de una resolucin, debe acompaarse copia literal de

previo, los rganos actuantes de la Administracin debern proponer al sujeto pasivo, la

Contra dicha resolucin pueden interponerse los recursos de revocatoria ante la

DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS

SECCIN QUINTA (*)

DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS

ARTCULO 151.- Caso especial

agravio del Tribunal, de cualquiera de sus miembros, o de cualquier funcionario o

DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS

ARTCULO 162.- Estabilidad, remocin y reeleccin de los miembros del Tribunal

b) En el reclamo o asunto tenga inters su cnyuge, sus ascendientes o descendientes,

DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS