PROCESO DE LA AUDITOR

PROCESO DE LA AUDITOR

A
A
GUBERNAMENTAL
GUBERNAMENTAL
Expositor: CPC. Milton Yoplack Arana
Expositor: CPC. Milton Yoplack Arana
CONTRALOR
CONTRALOR

A GENERAL DE LA REP
A GENERAL DE LA REP

BLICA
BLICA
CONSTITUCI
CONSTITUCI

N POL
N POL

TICA DEL PER

TICA DEL PER

En la Constitucin Poltica encontramos varias atribuciones asignadas al

Organismo Contralor, entre las cuales tenemos:
Supervisar la legalidad de la ejecucin del Presupuesto del Estado, de las
operaciones de la deuda pblica y de los actos de las instituciones sujetas a
control (Articulo 82).
Presentar anualmente el informe de auditoria practicado a la Cuenta General de
la Repblica (Articulo 81).
Realizar el control para que los Fondos destinados a satisfacer los
requerimientos logsticos de las Fuerzas Armadas y Polica Nacional se
dediquen exclusivamente para ese fin (Art. 170).
Facultad de iniciativa legislativa en materia de control (Art. 107).
SISTEMA NACIONAL DE
CONTROL
LEY ORGANICA DEL SISTEMA
NACIONAL DE CONTROL Y DE
LA CONTRALORA GENERAL DE
LA REPUBLICA.
( LEY N 27785 23-07-2002 )
Consiste en la supervisin, vigilancia y
verificacin de los actos y resultados de la
gestin pblica, en atencin al grado de
eficiencia, eficacia, transparencia y economa
en el uso y destino de los recursos y bienes
del estado, as como el cumplimiento de las
normas legales, con fines de su
mejoramiento a travs de la adopcin de
acciones preventivas y correctivas
pertinentes. El control gubernamental es
interno y externo y su desarrollo constituye
un proceso integral y permanente. (Art. 6) (Art. 6)
Control Gubernamental
Conformacin del Sistema
Nacional de Control
CONTRALORA
GENERAL DE LA
REPBLICA - CGR
CONTRALORA
GENERAL DE LA
REPBLICA - CGR
RGANO DE CONTROL
INSTITUCIONAL OCIS
RGANO DE CONTROL
INSTITUCIONAL OCIS
SOCIEDADES DE
AUDITORA SOAs
SOCIEDADES DE
AUDITORA SOAs
Contralor
Contralor

a General de la
a General de la
Rep
Rep

blica
blica
Es el rgano Superior del Sistema Nacional de
Control, que cautela el uso eficiente, eficaz y
econmico de los recursos del Estado, la
correcta gestin de la deuda, as como la
legalidad de la ejecucin del presupuesto del
sector pblico y de los actos de las instituciones
sujetas a control; coadyuvando al logro de los
objetivos del Estado en el desarrollo nacional y
bienestar de la sociedad peruana
Informaci
Informaci

n Institucional
n Institucional
Visin
Ser la institucin modelo del Estado,
reconocida por sus slidos principios
ticos y el ms competente nivel
profesional, tecnolgico y de
conocimiento; que brinde a la
poblacin confianza y seguridad en el
adecuado uso de los recursos pblicos
mediante un control oportuno y eficaz,
y que fomente un ambiente de
honestidad y transparencia en
el ejercicio de la funcin publica,
contribuyendo al desarrollo integral del
pas.
Misin
La Contralora General de la
Repblica es el rgano superior del
Sistema Nacional de Control, que
cautela el uso eficiente, eficaz y
econmico de los recursos del Estado,
la correcta gestin de la deuda pblica,
as como la legalidad de la ejecucin
del presupuesto del sector pblico y de
los actos de las instituciones sujetas a
control; coadyuvando al logro de los
objetivos del Estado en el desarrollo
nacional y bienestar de la sociedad
peruana.
Promovemos mejoras en la gestin
pblica, la lucha contra la corrupcin y
la participacin ciudadana.
Modernizar el control gubernamental Fortalecer el Sistema Nacional de Control
Promover y participar en la erradicacin
de la corrupcin
Lograr el desarrollo institucional
Objetivos Estrat
Objetivos Estrat

gicos 2006
gicos 2006
-
-
2010
2010

REGLAMENTO DE LOS
REGLAMENTO DE LOS

RGANOS DE
RGANOS DE
CONTROL INSTITUCIONAL
CONTROL INSTITUCIONAL

-
-
OCI
OCI
FUNCIONARIOS RESPONSABLES DEL CONTROL FUNCIONARIOS RESPONSABLES DEL CONTROL
GUBERNAMENTAL A NIVEL INSTITUCIONAL GUBERNAMENTAL A NIVEL INSTITUCIONAL
Est a cargo de los funcionarios siguientes.
a) El titular y los funcionarios de la entidad, como responsables
del funcionamiento y confiabilidad del control interno
b) El J efe del OCI como responsable de la ejecucin de acciones
y actividades de control, que constituyen el control
gubernamental interno posterior.
Resolucin Contralora N 459-2008-CG de 28-10-2008
RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL
(OCI)
El OCI constituye la unidad especializada
responsable de llevar a cabo el control
gubernamental en la entidad, con la finalidad de
promover la correcta y transparente gestin de los
recursos y bienes de la entidad, cautelando la
legalidad y eficiencia de sus actos y operaciones,
as como el logro de sus resultados, mediante la
ejecucin de labores de control.

SOCIEDADES DE AUDITOR
SOCIEDADES DE AUDITOR

A
A

SOA
SOA

s
s
Las sociedades de auditora, son las personas
jurdicas calificadas e independientes en la realizacin
de labores de control posterior externo, que son
designadas por la Contralora General, previo
concurso pblico de mritos.
Control Gubernamental
INTERNO
EXTERNO
SELECTIVO
PREVENTIVO
POSTERIOR
SELECTIVO
PREVENTIVO
POSTERIOR
Acciones de
Control
MECANISMOS DE CONTROL GUBERNAMENTAL
POSTERIOR
EVALUACIN
Riesgos
Documentos Documentos
Autoridades Autoridades
Informes Informes
Labor Labor Sectorial Sectorial
Denuncias Denuncias
Medios Medios
Comunicaci Comunicaci n n

C
C

MO SE OBTIENE INFORMACI
MO SE OBTIENE INFORMACI

N PARA LA
N PARA LA
PROGRAMACI
PROGRAMACI

N DE ACCIONES DE CONTROL?
N DE ACCIONES DE CONTROL?
ACCIONES DE ACCIONES DE
CONTROL CONTROL
I. AUDITOR I. AUDITOR A FINANCIERA A FINANCIERA
II. EX II. EX MENES ESPECIALES MENES ESPECIALES
III. AUDITOR III. AUDITOR A DE GESTI A DE GESTI N N
IV. AUDITOR IV. AUDITOR A AMBIENTAL A AMBIENTAL
V. AUDIT. DEL V. AUDIT. DEL PATRIM.CULT PATRIM.CULT
TIPOS DE ACCIONES DE CONTROL
TIPOS DE ACCIONES DE CONTROL
AUDITOR
AUDITOR

A
A
GUBERNAMENTAL
GUBERNAMENTAL
MARCO DE REFERENCIA DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
R.C. N 152-98-CG de 18.DIC.98. Manual de Auditora Gubernamental (MAGU) y Gua del
Auditado.
Proporciona certidumbre
sobre aseveraciones
de la administracion
Auditora Financiera
Identifica situaciones
que inciden en la gestion
y promueve mejoras en
efectivid. eficienc. y econom
Auditora de Gestin
Identifica deficiencias
de carcter financiero
operativo e incumplimiento
a la normativa legal
Examen Especial
NAGU
POSTULADOS BASICOS
NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL
CLASIFICACIN
R.C R.C. . N N 162 162- -95 95- -CG de 22.SET.1995. CG de 22.SET.1995. Aprueba las Normas de Auditor Aprueba las Normas de Auditor a Gubernamental (NAGU) a Gubernamental (NAGU)
y Modificatorias y Modificatorias
NORMAS GENERALES
NORMAS RELATIVAS A LA
EJECUCIN DE LA
AUDITORA
GUBERNAMENTAL
NORMAS RELATIVAS A LA
PLANIFICACIN DE LA
AUDITORA
GUBERNAMENTAL
NORMAS RELATIVAS AL
INFORME DE AUDITORA
GUBERNAMENTAL
NORMAS GENERALES
NAGU 1.10
ENTRENAMIENTO TCNICO Y
CAPACIDAD PROFESIONAL
NAGU 1.20
INDEPENDENCIA
NAGU 1.30
CUIDADO Y ESMERO
PROFESIONAL
NAGU 1.40
CONFIDENCIALIDAD
NAGU 1.50
PARTICIPACIN DE
PROFESIONALES Y/O
ESPECIALISTAS
NAGU 1.60
CONTROL DE CALIDAD
NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL
Origen de la Auditora:
Plan Operativo - Denuncia - Solicitud
Congreso
Origen de la Auditora:
Plan Operativo - Denuncia - Solicitud
Congreso
Programa de
Auditora
Programa de
Auditora
PLANI FI CACI PLANI FI CACI N DE LA AUDI TOR N DE LA AUDI TOR A A
Plan de Auditora
Plan de Auditora
Trabajo de Campo
Trabajo de Campo
Borrador de Informe
Borrador de Informe
EJ ECUCI EJ ECUCI N DE LA AUDI TOR N DE LA AUDI TOR A A
Emisin del Informe
Emisin del Informe
I NFORME I NFORME
CMO SE REALIZA UNA AUDITORA GUBERNAMENTAL?
Comunicacin de
Hallazgos
Comunicacin de
Hallazgos
NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL
NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIN DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL
NAGU 2.10
PLANIFICACIN GENERAL
NAGU 2.20
PLANEAMIENTO DE LA
AUDITORA
NAGU 2.30
PROGRAMAS DE AUDITORA
NAGU 2.40
ARCHIVO PERMANENTE
Comprensi Comprensi ndel ndel reaoactividada reaoactividada

serexaminada serexaminada
Examenpreliminar Examenpreliminar
Identificaci Identificaci ndecriteriosde ndecriteriosde

auditoria auditoria
Elaboraci Elaboraci ndelMemor ndelMemor ndum ndum

deProgramaci deProgramaci n n
Formulaci Formulaci ndelPlande ndelPlande

ExamenEspecial ExamenEspecial
PLANIFICACIN
PLANEAMIENTO
PLANEAMIENTO
Puede originarse por:
Planeamiento general de los rganos del SNC
Pedido efectuado por los Poderes del Estado
Solicitudes de entidades gubernamentales.
Denuncias formuladas en los medios de
comunicacin.
COMPRENSI
COMPRENSI

N DE LAS OPERACIONES DE
N DE LAS OPERACIONES DE
LA ENTIDAD
LA ENTIDAD
l auditor rene informacin para tener un cabal
entendimiento de la entidad
Analiza factores externos (fuentes de financiamiento,
cambios en el clima, clima poltico, etc.)
Analiza factores internos (tamao de la entidad, lugar
donde realiza sus actividades, personal clave)
Identificar polticas contables PCGA.
Ambiente SIC (Sistema de informacin computarizada)
COMPRENSI
COMPRENSI

N DE LA ESTRUCTURA DE
N DE LA ESTRUCTURA DE
CONTROL
CONTROL
INTERNO
INTERNO
El auditor debe obtener evidencia acerca de la
efectividad para:

Formarse una opinin

Evaluar el riesgo de control
M
M

TODOS DE EVALUACI
TODOS DE EVALUACI

N DEL CONTROL
N DEL CONTROL
INTERNO
INTERNO

Descriptivo

Cuestionarios

Grficos o Flujogramas
MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO
MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO
El Memorndum de Planeamiento rene las
decisiones ms significativas del proceso de
planeamiento de la auditora. La informacin
debe conservarse en el archivo permanente.
Comprende:
- Los objetivos
- El alcance
- La metodologa a utilizar
ESTRUCTURA DEL PLAN DE EX
ESTRUCTURA DEL PLAN DE EX

MEN
MEN
Objetivos del examen. Son los resultados que se esperan
alcanzar
Alcance del examen. Grado de extensin de las labores de
auditora.
Descripciones de las actividades de la entidad.
Normas aplicables a la entidad.
Informes a emitir y fecha de entrega
Identificacin de las reas crticas.
Puntos de atencin.
Personal nombre y categora de los auditores.
Funcionarios de la entidad a examinar.
Presupuesto de tiempo.
Participacin de otros profesionales.
PROGRAMA DE AUDITORIA
PROGRAMA DE AUDITORIA

Comprenden una relacin lgica, secuencial y ordenada de los
procedimientos a ejecutarse, su alcance, el personal y el momento
en que debern ser aplicados, a efectos de obtener evidencia
competente, suficiente y relevante, necesaria para alcanzar el
logro de los 0bjetivos de auditora.

Deben ser lo suficientemente flexibles para permitir
modificaciones.

Guan la accin del auditor, sustentan la determinacin de los
recursos necesarios para efectuar la auditora, su costo y los
plazos que demanda su ejecucin; as mismo, permiten la
evaluacin de su avance y que los resultados estn de acuerdo
con los objetivos propuestos.

Es preparado por el auditor encargado y el supervisor, el que seala
las tareas especficas que deben cumplirse.

Ofrece un registro permanente de las pruebas de auditora.

Un plan sistemtico para cada fase del trabajo.

NAGU 2.30 Programas de auditor NAGU 2.30 Programas de auditor a a

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL
NAGU 3.10
EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA
DEL CONTROL INTERNO
NAGU 3.20
EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO
DE DISPOSICIONES LEGALES Y
REGLAMENTARIAS
NAGU 3.30
SUPERVISIN DEL TRABAJ O DE
AUDITORA
NAGU 3.40
EVIDENCIA SUFICIENTE,
COMPETENTE Y RELEVANTE
NAGU 3.50
PAPELES DE TRABAJ O
NAGU 3.60
COMUNICACIN DE HALLAZGOS
NAGU 3.70
CARTA DE REPRESENTACIN
EJECUCI EJECUCI NDELMEMOR NDELMEMOR NDUM NDUM
DEPLANIFICACI DEPLANIFICACI N N
DECLARACIONES DECLARACIONES

DE DE

FUNCIONARIOS FUNCIONARIOS

O O

EMPLEADOS EMPLEADOS
CONFIRMACIONE CONFIRMACIONE

S S
INSPECCI INSPECCI N N

F F SICA SICA
REVISI REVISI N N

DOCUMENTARIA DOCUMENTARIA
DESARROLLO DESARROLLO

DEHALLAZGOSDE DEHALLAZGOSDE

AUDITOR AUDITOR A A
EJECUCIN
EJECUCI
EJECUCI

N
N
Con el desarrollo de los programas de auditora se
inicia la fase de ejecucin del Examen Especial, cuyo
propsito es obtener evidencia suficiente, competente y
relevante.
Durante el desarrollo de una Auditoria Financiera o
Auditora de Gestin puede decidirse llevar a cabo un
examen especial de un asunto concreto.
Los programas de auditora en determinadas
circunstancias pueden ser modificados durante la fase
de ejecucin.
Basados en los resultados obtenidos en la prueba
preliminar, el auditor llevar a acabo los procedimientos
de detalle en el programa.
Entre los procedimientos de auditora ms utilizados en
los exmenes especiales figuran:
EJECUCI EJECUCI N N


Declaraciones de funcionarios .- Debe ser siempre por
escrito y firmados por el autor de los mismos.


Confirmaciones .- Son procedimientos destinados a
corroborar la informacin obtenida de la entidad, a travs de la
contraparte externa de la transaccin ocurrida.


Inspeccin fsica .- Es empleada para cerciorarse mediante
percepcin de la existencia de un activo o bien

Revisin documentaria .- Una determinada transaccin debe
dejar una huella documental, adems es posible reconstruir una
transaccin en base a la documentacin disponible y llegar a
conclusiones sobre faltantes documentarios, de autorizaciones,
procedimientos omitidos, transgresiones a la normativa vigente
entre otros ( el auditor debe evaluar la evidencia contra el
criterio )
T
T

CNICAS DE
CNICAS DE
AUDITOR
AUDITOR

A
A
Son mtodos, prcticas de investigacin y prueba que
utiliza el auditor para obtener evidencia


Tcnicas de verificacin ocular
Comparacin - Similitud o diferencia
Observacin Como se ejecutan las operaciones

Tcnicas de verificacin oral
Indagacin averiguaciones, conversaciones
Entrevistas preguntas
Encuestas informacin de gran universo
...
...
T
T

CNICAS DE AUDITOR
CNICAS DE AUDITOR

A
A


Tcnicas de verificacin escrita
Analizar evaluacin crtica, causa efecto
Confirmaciones comprobar autenticidad
Tabulacin Agrupar los resultados
Conciliacin concordar


Tcnicas de verificacin documental
Comprobacin Verificacin existencia
Computacin correccin de sumas aritmticas
Rastreo Seguimiento

Tcnicas de verificacin fsica
Inspeccin Examen fsico y ocular de activos, valores.
EVIDENCIA DE AUDITORA
El auditor debe obtener evidencia suficiente,
competente y relevante mediante la aplicacin de
pruebas de control y procedimientos sustantivos que le
permitan fundamentar razonablemente los juicios y
conclusiones que formule al organismo, programa,
actividad o funcin que sea objeto de auditora
ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA
ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA
Suficiencia
Competencia
Relevancia
NAGU 3.40 NAGU 3.40 Evidencia suficiente competente y relevante Evidencia suficiente competente y relevante
HALLAZGOS DE
HALLAZGOS DE
AUDITORIA
AUDITORIA
Se refieren a presuntas deficiencias o irregularidades
identificadas como resultado de la aplicacin de los
procedimientos de auditora, los mismos que con criterios de
materialidad o significacin econmica debidamente
desarrollados, referenciados y documentados constarn en los
papeles de trabajo.
En la redaccin de los hallazgos de auditora, se debe utilizar
lenguaje sencillo y fcilmente entendible, tratando los asuntos
en forma objetiva, concreta y concisa.
La comunicacin se efecta por escrito en forma personal y
reservada, a la persona directamente vinculada con el hallazgo,
debiendo acreditarse su recepcin.
Los elementos son:
CONDICI CONDICI N. N.- - Lo que es
CRITERIO. CRITERIO.- - Lo que debe ser
CAUSA. CAUSA.- - Por que sucedi la condicin.
EFECTO. EFECTO.- - Que ha originado real y potencialmente.

NAGU 3.60 NAGU 3.60 Comunicaci Comunicaci n de Hallazgos n de Hallazgos

NORMAS DE AUDITOR
NORMAS DE AUDITOR

A GUBERNAMENTAL
A GUBERNAMENTAL
NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORA GUBERNAMENTAL
NAGU 4.10 NAGU 4.10
ELABORACI ELABORACI N DEL INFORME N DEL INFORME
NAGU 4.20 NAGU 4.20
OPORTUNIDAD DEL INFORME OPORTUNIDAD DEL INFORME
NAGU 4.30 NAGU 4.30
CARACTER CARACTER STICAS DEL STICAS DEL
INFORME INFORME
NAGU 4.40 NAGU 4.40
CONTENIDO DEL INFORME CONTENIDO DEL INFORME
NAGU 4.50 NAGU 4.50
INFORME ESPECIAL INFORME ESPECIAL
NAGU 4.60 NAGU 4.60
SEGUIMIENTO DE SEGUIMIENTO DE
RECOMENDACIONES DE RECOMENDACIONES DE
AUDITOR AUDITOR AS ANTERIORES AS ANTERIORES
SupervisindelInformeEspecialdeserel

caso
Trmitedeaprobacinyremisindel

Informealaentidad
RemisinparalarevisindeControlde

Calidad
Revisinfinalysuscripcindelos

informes
Evaluacindeloscomentariosdela

entidadysupervisindelInforme

AdministrativoFinal.
SupervisindelasObservaciones,

Conclusiones,Recomendacionesyel

procesodedeterminacindelas

responsabilidades,administrativas,

civilesopenales
SupervisindelaEstructuraycontenido

delBorradordelInformeadministrativoy

debidorespaldoenp/t.
E E
L L
A A
B B
O O
R R
A A
C C
I I
O O
N N
I I
N N
F F
O O
R R
M M
E E
ESTRUCTURA DEL INFORME (NAGU 4.40)
I . INTRODUCCIN
1. Origen del examen
2. Naturaleza y objetivos del examen
3. Alcance del examen
4. Antecedentes, base lega de la entidad
5. Comunicacin de hallazgos
6. Memorndum de control interno
7. Otros aspectos de importancia.
II . OBSERVACIONES.
... ESTRUCTURA DEL INFORME
III . CONCLUSIONES ( observaciones )
IV . RECOMEDACIONES ( Conclusiones )
V . ANEXOS
Firma
Sntesis Gerencial
INFORME
INFORME
ESPECIAL
ESPECIAL
NAGU 4.50
NAGU 4.50
CUANDO PROCEDE LA EMISIN DE UN
INFORME ESPECIAL?
Cuando en la ejecuci
Cuando en la ejecuci

n de la acci
n de la acci

n de control se
n de control se
evidencien
indicios razonables de la comisi
indicios razonables de la comisi

n de
n de
delito, la comisi
delito, la comisi

n auditor
n auditor

a, en cautela de los
a, en cautela de los
intereses del Estado, sin perjuicio de la continuidad
intereses del Estado, sin perjuicio de la continuidad
de la respectiva acci
de la respectiva acci

n de control, y previa evaluaci

n de control, y previa evaluaci

n
n
de las aclaraciones y comentarios a que se refiere la
de las aclaraciones y comentarios a que se refiere la
NAGU 3.60, emitir
NAGU 3.60, emitir

con la celeridad del caso, un
con la celeridad del caso, un
informe especial con el debido sustento t
informe especial con el debido sustento t

cnico y
cnico y
legal
legal
.
.
Igualmente, dicho informe ser emitido para fines de la
accin civil respectiva, si se evidencia la existencia de
perjuicio econmico, siempre que se sustente que el
mismo no sea susceptible de recupero por la entidad
auditada en la va administrativa.
OBJETO DE LOS
INFORMES ESPECIALES
Garantizar y facilitar la oportuna, efectiva y adecuada
implementacin de las acciones legales cuando se
evidencien indicios razonables de comisin de delito as
como, excepcionalmente, la existencia de perjuicio
econmico no sujeto a recupero administrativo. Consistiendo
en un trabajo profesional debidamente sustentada en los
respectivos fundamentos tcnicos y legales aplicables.
Cuando la responsabilidad es de carcter penal, stas deben
ser reveladas en trminos de indicios. Cuando se trate de
responsabilidad civil, el perjuicio debern ser cuantificada y
debe manifestarse que no es recuperable
administrativamente
SEGUIMIENTO DE MEDIDAS
CORRECTIVAS
El trabajo de auditora no sera de utilidad si no
se lograran concretar y materializar las
recomendaciones incluidas en el informe, que
deben traducirse en los niveles de efectividad,
eficiencia y economa.
Es una actividad que desarrollan los rganos
del Sistema Nacional de Control.