66 Economist & Jurist

EN PORTADA
CADUCIDAD Y PRESCRIPCIN
EN EL ORDEN TRIBUTARIO
Jos Mara Moyano. Socio rea Fiscal Adarve Abogados.
Con frecuencia las fguras de la prescripcin y la caducidad son confundidas.
De acuerdo con la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en vigor (en adelante tambin
LGT), las deudas tributarias pueden extinguirse principalmente por pago, prescripcin, compensacin
o condonacin.
De forma genrica la prescripcin tributaria puede defnirse como aquella fgura jurdica por la que se
extingue por el transcurso de un plazo temporal de cuatro aos:
1) El derecho de la Administracin a determinar la deuda tributaria.
2) La accin de la Administracin para exigir el pago de una deuda tributaria liquidada.
3) La potestad de la Administracin para imponer sanciones.
4) El derecho de los contribuyentes a la solicitud y a la devolucin de ingresos indebidos.
La caducidad no se defne expresamente en la Ley General Tributaria, aunque s se regulan los efectos
de la misma.
La existencia de ambas fguras descansa fundamentalmente en el principio constitucional de seguridad
jurdica, a fn de proporcionar plazos razonables para el ejercicio de derechos y evitar la existencia de
potestades u obligaciones indefnidas en el tiempo.
ELEMENTOS COMUNES A
AMBAS FIGURAS
Tanto la caducidad como la pres-
cripcin comparten ciertas notas. Las
dos fguras giran sobre los conceptos
de inactividad de la Administracin,
el transcurso del tiempo en el desarro-
llo del procedimiento, y la extincin
de algn derecho o deber por el trans-
curso del mismo.
En lo que concierne a la inacti-
vidad, los efectos son ms rigurosos
en la prescripcin que en la caduci-
dad, toda vez que la concurrencia de
la caducidad tiene efectos formales
(terminacin de un procedimiento),
mientras que la concurrencia de
la prescripcin tiene efectos de
carcter jurdico materiales (ex-
tincin de un derecho).
Los plazos o tiempos en la ca-
ducidad son distintos a los de la
prescripcin, siendo ms cortos en
el primer caso (de forma genrica seis
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meses frente a cuatro aos). Los
plazos de caducidad no se inte-
rrumpen. Por el contrario, los plazos
de prescripcin s se interrumpen, ini-
cindose el cmputo del plazo desde
el principio.
En Derecho Tributario, a diferen-
cia con otras ramas del Derecho, la
prescripcin es irrenunciable, y
debe ser apreciada de ofcio, sin
necesidad de que la invoque o ex-
cepcione el obligado tributario (art.
69.2LGT), sin que signifque necesa-
riamente que as siempre suceda, por
lo que el contribuyente deber estar
atento a alegar dicha circunstancia.
La caducidad deber ser tambin
apreciada de ofcio.
LA PRESCRIPCIN
La Ley General Tributaria regula la
prescripcin principalmente en 5 art-
culos (del 66 al 70), dedicados a:
Plazos de prescripcin (artculo 66).
Cmputo de los plazos de prescrip-
cin (artculo 67).
Interrupcin de los plazos de pres-
cripcin (artculo 68).
Extensin y efectos de la prescrip-
cin (artculo 69).
Y efectos de la prescripcin en re-
lacin con las obligaciones forma-
les (artculo 70).
La prescripcin de las infracciones
y sanciones tributarias no se regula
en los artculos anteriores (66 al
70), sino en los artculos 189 y
190 de la LGT, dedicados respecti-
vamente a la extincin de la responsa-
bilidad derivada de las infracciones y
sanciones tributarias.
A) Plazos de prescripcin.
En relacin a los plazos, derivados
de los mismos se reconocen dos dere-
chos a la Hacienda Pblica y otros dos
a los contribuyentes.
A favor de la Administracin.
- El derecho de la misma para
determinar la deuda tributaria
mediante la oportuna liquida-
cin.
- El derecho para exigir el pago
de las deudas tributarias liqui-
dadas y autoliquidadas.
A favor del contribuyente.
LEGISLACIN
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Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. (Normas
bsicas. Marginal: 24315). Arts.; 35, 41, 48.2, 66, 67, 68, 69,
69.2, 70, 100, 104, 128, 150, 189, 190, 211.
Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Rgimen Jurdico de las Ad-
ministraciones Pblicas y del Procedimiento Administrativo Comn.
(Normas bsicas. Marginal: 185). Art. 48.2.
Real Decreto 1145/2011, de 29 de julio, por el que se modifca
el Reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de
gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comu-
nes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado
por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.(Legislacin General.
Marginal: 238194). Art. 70.4.

Las deudas tributarias pueden extinguirse
principalmente por pago, prescripcin,
compensacin o condonacin

68 Economist & Jurist
- El derecho a solicitar las devolu-
ciones derivadas de la normativa
de cada tributo, las devoluciones
de ingresos indebidos y el reem-
bolso del coste de las garantas.
- El derecho a obtener las devolu-
ciones derivadas de la normativa
de cada tributo, las devoluciones
de ingresos indebidos y el reem-
bolso del coste de las garantas.
B) Computo de los plazos de
prescripcin.
Los derechos de la Administracin
y de los obligados tributarios anterior-
mente examinados prescriben a los
cuatro aos. Sin duda la difcultad or-
dinaria consiste en entender cmo se
realiza el cmputo.
El plazo de prescripcin co-
menzar a contarse conforme a las
siguientes reglas:
En el caso del derecho recono-
cido a la Administracin para
determinar la deuda tributaria me-
diante liquidacin, desde el da
siguiente a aquel en que haya
fnalizado el plazo reglamen-
tario para presentar la corres-
pondiente declaracin o auto-
liquidacin.
En el supuesto del derecho tam-
bin de la Administracin para
exigir el pago de las deudas tri-
butarias liquidadas y autoliqui-
dadas, desde el da siguiente a
aquel en que fnalice el plazo
de pago en perodo voluntario.
En el supuesto del derecho del
contribuyente a solicitar las
devoluciones derivadas de la
normativa de cada tributo, las
devoluciones de ingresos inde-
bidos y el reembolso del coste
de las garantas, el plazo se
computa:
Desde el da siguiente a aquel en
que fnalice el plazo para solicitar
la correspondiente devolucin de-
rivada de la normativa de cada tri-
buto o, en defecto de plazo:
- Desde el da siguiente a aquel
en que dicha devolucin pudo
solicitarse.
- Desde el da siguiente a aquel
en que se realiz el ingreso in-
debido o
- Desde el da siguiente a la fna-
lizacin del plazo para presen-
tar la autoliquidacin si el in-
greso indebido se realiz dentro
de dicho plazo;
- O desde el da siguiente a aquel
en que adquiera frmeza la sen-
tencia o resolucin administra-
tiva que declare total o parcial-
mente improcedente el acto
impugnado.
En el supuesto de tributos que gra-
ven una misma operacin y que sean
incompatibles entre s, el plazo de
prescripcin para solicitar la devolu-
EN PORTADA
JURISPRUDENCIA
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Sentencia del Tribunal Supremo de fecha 21 de Septiembre de
2012, N Rec. 2909/2009. (Marginal: 2406008)
Sentencia del Tribunal Supremo de fecha 20 de Septiembre de
2012, N Rec. 4868/2009. (Marginal: 2405901)
Sentencia del Tribunal Supremo de fecha 12 de Julio de 2012, N
Rec. 1100/2010. (Marginal: 2397703)
Sentencia del Tribunal Supremo de fecha 25 de Abril de 2012, N
Rec. 404/2009. (Marginal: 2386831)
Sentencia del Tribunal Supremo de fecha 19 de Abril de 2012, N
Rec. 541/2011. (Marginal: 2386842)
Sentencia del Tribunal Supremo de fecha 2 de Febrero de 2012, N
Rec. 2691/2009. (Marginal: 2405922)
Sentencia del Tribunal Supremo de fecha 5 de Octubre de 2011, N
Rec. 1966/2007. (Marginal: 2316975)
Sentencia del Tribunal Supremo de fecha 3 de Octubre de 2011, N
Rec. 4104/2007. (Marginal: 2353062)
Sentencia del Tribunal Supremo de fecha 12 de Mayo de 2011, N
Rec. 71/2008. (Marginal: 2274413)

La prescripcin tributaria puede defnirse
como aquella fgura jurdica que se
extingue por el transcurso de un plazo
temporal de cuatro aos

Economist & Jurist 69
cin del ingreso indebido del tributo
improcedente comenzar a contarse
desde la resolucin del rgano espe-
cfcamente previsto para dirimir cul
es el tributo procedente.
En el caso del derecho del
contribuyente a obtener las
devoluciones derivadas de la
normativa de cada tributo, las
devoluciones de ingresos indebidos
y el reembolso del coste de las ga-
rantas, el computo se realiza.
- Desde el da siguiente a aquel
en que fnalicen los plazos esta-
blecidos para efectuar las devo-
luciones derivadas de la norma-
tiva de cada tributo o
- Desde el da siguiente a la fe-
cha de notifcacin del acuerdo
donde se reconozca el derecho
a percibir la devolucin o el
reembolso del coste de las ga-
rantas.
Es de aplicacin, por no existir
ninguna especialidad mencionada en
la Ley General Tributaria, lo dispues-
to en el artculo 48, apartado 2, de la
Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de
Rgimen Jurdico de las Administra-
ciones Pblicas y del Procedimiento
Administrativo Comn, referido al
cmputo de plazos, donde se determi-
na que Si el plazo se fja en meses o
aos, stos se computarn a partir del
da siguiente a aquel en que tenga lugar
la notifcacin o publicacin del acto
de que se trate, o desde el siguiente a
aquel en que se produzca la estimacin
o desestimacin por silencio adminis-
trativo. Si en el mes de vencimiento no
hubiera da equivalente a aquel en que
comienza el cmputo, se entender que
el plazo expira el ltimo da del mes.
C) Interrupcin (y suspensin)
de los plazos de prescripcin.
El artculo 68 de la LGT regula en
sus apartados 1 a 5 el modo en que se
interrumpen los plazos en los supues-
tos regulados en el art. 66 de la Ley.
Segn dispone el artculo 68, apar-
tado 6, producida la interrupcin, se
iniciar de nuevo el cmputo del pla-
zo de prescripcin. El computo del
plazo se realiza de nuevo desde el
principio, sin que se conserve en
modo alguno el tiempo que ya hu-
biere transcurrido.
A salvo de las reglas generales esta-
blecidas en los apartados 1 a 5 mencio-
nados, existen determinadas normas
para supuestos especfcos que deben
tenerse siempre presentes. As cuan-
do el plazo de prescripcin se hubiera
interrumpido por la interposicin
del recurso ante la jurisdiccin
contencioso-administrativa, por el
ejercicio de acciones civiles o pe-
nales, por la remisin del tanto de
culpa a la jurisdiccin competen-
te o la presentacin de denuncia
ante el Ministerio Fiscal o por la
recepcin de una comunicacin
judicial de paralizacin del pro-
cedimiento, el cmputo del plazo
de prescripcin se iniciar de nuevo
cuando la Administracin tribu-
taria reciba la notifcacin de la
resolucin frme que ponga fn al
proceso judicial o que levante la
paralizacin, o cuando se reciba la
notifcacin del Ministerio Fiscal
devolviendo el expediente.
Cuando el plazo de prescripcin
se hubiera interrumpido por la
declaracin del concurso del
deudor, el cmputo del plazo de
prescripcin se iniciar de nue-
vo en el momento de aprobacin
del convenio concursal para las
deudas tributarias no sometidas al
mismo. Respecto a las deudas tributa-
rias sometidas al convenio concursal,
el cmputo del plazo de prescripcin
se iniciar de nuevo cuando aqullas
resulten exigibles al deudor. Si el con-
venio no fuera aprobado, el plazo se
reiniciar cuando se reciba la resolu-
cin judicial frme que seale dicha
circunstancia.
Dichas normas no se aplicarn
salvo cuando se hubiere acordado la
suspensin en va contencioso-admi-
nistrativa.
Debe destacarse que la accin de la
Administracin dirigida a interrumpir
los plazos de prescripcin debe fun-
darse en una actividad efectiva de la
misma, con conocimiento formal del
obligado tributario, sin que la mera
interrupcin formal para evitar la
prescripcin pueda en muchos casos
llegar a ser sufciente para la Adminis-
tracin para impedir la prescripcin.
D) Benefciarios de la prescrip-
cin.
Como se sabe el artculo 35 de la
LGT regula los obligados tributarios
(personas fsicas o jurdicas) entre
los que se encuentra principalmente
el contribuyente. No obstante dicho
artculo regula la existencia de obli-
gaciones para otras personas, entre
otras, los sustitutos del contribuyente,
los obligados a realizar pagos fraccio-
nados, los retenedores, los obligados
a practicar ingresos a cuenta, los
obligados a repercutir, los obligados
a soportar la repercusin, los obliga-
dos a soportar la retencin, los obli-
gados a soportar los ingresos a cuen-
ta, los sucesores, los benefciarios de
supuestos de exencin, devolucin o
bonifcaciones tributarias, cuando no
tengan la condicin de sujetos pasi-
vos, las herencias yacentes, o comu-
nidades de bienes.
Todos ellos, entre otros, cesarn en
cualquier obligacin tributaria transcu-
rridos los cuatro aos en los que la Ad-
ministracin puede liquidar o reclamar
el pago de las deudas tributarias, al ex-
tenderse los efectos de la prescripcin
70 Economist & Jurist
a los obligados tributarios. Los efectos
se extienden e incluyen tambin a los
responsables tributarios (bien sean so-
lidarios o subsidiarios) distintos de las
personas o entidades enumeradas ante-
riormente, que se regulan en el art. 41
de la LGT. Como excepcin, en caso
de obligaciones tributarias manco-
munadas, la prescripcin ganada
por uno de los deudores mancomu-
nados no benefcia al resto.
Por el contrario, interrumpido
el plazo de prescripcin para un
obligado tributario, dicho efecto se
extiende a todos los dems obli-
gados, incluidos los responsables.
No obstante, si la obligacin es man-
comunada y slo se reclama a uno de
los obligados tributarios la parte que
le corresponde, el plazo no se inte-
rrumpe para los dems.
Si existieran varias deudas li-
quidadas a cargo de un mismo
obligado al pago, la interrupcin
de la prescripcin slo afectar a
la deuda a la que se refera.
A efectos prcticos, en caso de
duda sobre deudas pendientes y pres-
critas, conviene recordar que la Admi-
nistracin no certifcar datos referi-
dos a obligaciones tributarias respecto
de las cuales haya prescrito el derecho
de la misma para determinar la deu-
da tributaria mediante la oportuna
liquidacin, tal como dispone el art-
culo 70.4 el Reglamento General de
Gestin e Inspeccin (Real Decreto
1065/2007, de 27 de julio).
LA CADUCIDAD
La caducidad no viene especfca-
mente defnida en la Ley General Tri-
butaria, sino que se hace mencin de
la misma en distintos artculos de la
misma a los que debemos acudir para
entender y conocer su regulacin en
la Ley.
As el artculo 100 de la LGT, de-
dicado a la terminacin de los proce-
dimientos tributarios, establece que la
caducidad es una de las causas previs-
tas para el fn de los mismos.
El artculo 104, dedicado a los pla-
zos de resolucin y los efectos por la
falta de resolucin expresa, dispone
que en los procedimientos iniciados
de ofcio, el vencimiento del plazo
mximo establecido sin que se haya
notifcado resolucin expresa produ-
cir los efectos previstos en la norma-
tiva reguladora de cada procedimiento
de aplicacin de los tributos.
En ausencia de regulacin ex-
presa, se producirn los siguientes
efectos:
a. Si se trata de procedimientos
de los que pudiera derivarse el reco-
nocimiento o, en su caso, la cons-
titucin de derechos u otras
situaciones jurdicas individua-
lizadas, los obligados tributarios
podrn entender desestimados
por silencio administrativo los
posibles efectos favorables deriva-
dos del procedimiento.
b. En los procedimientos suscep-
tibles de producir efectos des-
favorables o de gravamen se
producir la caducidad del pro-
cedimiento.
Producida la caducidad, sta ser
declarada, de ofcio o a instancia del
interesado, ordenndose el archivo de
las actuaciones.
Dicha caducidad no producir, por
s sola, la prescripcin de los derechos
de la Administracin tributaria, pero
las actuaciones realizadas en los pro-
cedimientos caducados no interrum-
pirn el plazo de prescripcin.
Las actuaciones realizadas en
el curso de un procedimiento ca-
EN PORTADA
Supuesto General Prescripcin
Derecho de la Administracin a determinar la
deuda tributaria
4 aos
Accin de la Administracin para exigir el pago
de una deuda tributaria liquidada
4 aos
Potestad de la Administracin para imponer
sanciones
4 aos
Derecho de los contribuyentes a la solicitud y a
la devolucin de ingresos indebidos
4 aos
Tipo
procedimiento
Caducidad Prescripcion
Procedimientos de
gestin
6 meses 4 aos
Procedimientos de
Inspeccin
no caducan 4 aos
Procedimiento
sancionador
6 meses 4 aos
Economist & Jurist 71
ducado, as como los documentos y
otros elementos de prueba obtenidos
en dicho procedimiento, conservarn
su validez y efcacia a efectos pro-
batorios en otros procedimientos
iniciados o que puedan iniciarse
con posterioridad en relacin con el
mismo u otro obligado tributario.
Debe ponerse de relieve que no
nos encontramos ya ante una causa
de extincin de algn derecho tribu-
tario, si no de una causa de termina-
cin de un procedimiento, por lo que
los efectos son distintos a los de la
prescripcin, pues a tenor de dicho
artculo la caducidad no extingue
ningn derecho.
Igualmente como nota que def-
ne y diferencia a la caducidad de la
prescripcin, es la posibilidad de que
la Administracin tributaria inicie de
nuevo un procedimiento para la liqui-
dacin de un tributo, dentro del plazo
de prescripcin, cuando el procedi-
miento iniciado por la Administracin
hubiera terminado por caducidad (ar-
tculo 128 LGT). Es decir, cuando un
procedimiento tributario caduque, el
periodo de prescripcin no se habr
interrumpido. Una vez caducado el
procedimiento, podr abrir la Ad-
ministracin de nuevo expediente
por el mismo concepto, siempre
que no haya prescrito su derecho
a hacerlo.
No obstante lo anterior, existen ex-
cepciones a la regla comentada, pues
la caducidad de determinados expe-
dientes s impide a la Administracin
abrir de nuevo el expediente que haya
caducado. Ya ha quedado expuesta la
regulacin autnoma que realiza la
Ley General Tributaria de la prescrip-
cin en la liquidacin de los tributos
respecto de las infracciones y sancio-
nes, que se regula especfcamente en
la Ley. En lo que concierne a la cadu-
cidad, se establece tambin en el art.
211, dedicado a la terminacin del
procedimiento sancionador en mate-
ria tributaria, que el procedimiento
sancionador terminar mediante re-
solucin o por caducidad. La cadu-
cidad del expediente sancionador
supone que no quepa abrirlo de
nuevo, incluso aunque no hubie-
ra transcurrido cuatro aos desde
la comisin de la infraccin. Esta
excepcin responde en realidad a ra-
zones conceptuales que provienen de
mbitos como el Derecho Penal y el
Derecho Administrativo.
Para terminar cabe destacar, por su
especial regulacin, la relacin que
se establece entre prescripcin y
caducidad en los procedimientos
de Inspeccin, y especfcamente
en el artculo 150 LGT, relativo al
plazo de las actuaciones inspectoras,
donde se establece que los pro-
cedimientos de comprobacin e
investigacin (coloquialmente pro-
cedimientos de Inspeccin), a pesar
de tener una duracin mxima
de 12 meses (prorrogable en ciertos
casos otros 12 meses) no caducan,
a diferencia de otros procedimientos
tributarios, donde s opera la fgura
de la caducidad, obligndose la Ad-
ministracin a cerrar e iniciar nueva-
mente el expediente. En estos pro-
cedimientos de Inspeccin se debe
continuar las actuaciones hasta
la completa liquidacin, incluso
en el supuesto de que se haya traspa-
sado el plazo indicado de 12 meses.
No obstante en estos supuestos, don-
de la Administracin supera el plazo
legal de duracin, no se interrumpe
la prescripcin, como sucedera ha-
bitualmente, por lo que tampoco
ser extrao que al momento de co-
municar la liquidacin derivada de la
Inspeccin, haya transcurrido ms de
cuatro aos desde la presentacin de
la autoliquidacin, habiendo prescri-
to el derecho de la Administracin a
liquidar la deuda.
BIBLIOGRAFA
www.bdifusion.es
BIBLIOTECA:
BONELL, RAMN. Manual Prctico de Derecho Fiscal y Mercantil. Barcelona. Ed. Difusin Jurdica. 2010.
ARTCULOS JURDICOS:
TOVILLAS MORN, JOS MARA. Prescripcin y caducidad en Derecho Tributario. Economist & Jurist N 109.
Abril 2007.
GONZLEZ FRANCO, JOS NGEL. Prescripcin y delito fscal: jugando a la ruleta de la justicia. Fiscal-Labo-
ral al Da N 158. Septiembre 2007.