Resumen Derecho Tributario

Derecho Tributario
La ley es la fuente del derecho tributario. Slo por ley se pueden crear, modificar o extinguir los
tributos. La ley superior es la Constitucin y tomo mas relevancia con la reforma de 2005. los
principios constitucionales en materia tributaria son aplicables. La ley tributaria es el Cdigo
ributario.
La Ley de la Renta !"st# contenida en el $L %2&'
La ley se(ala )uienes son los contribuyentes de la ley de la renta bas#ndose en 2 criterios*
+, $omicilio o -esidencia
2, .uente

/mpuestos a la ley de la renta, a )uienes afecta
1. Impuesto de Primera Categora 0rava las rentas de capital, del comercio, industria.
"l art. 20 menciona las actividades gravadas. La tasa de este impuesto es de un +12
"s un impuesto de car#cter general cuando las rentas no tengan otro impuesto. 3ara
determinarlo hay )ue hacer determinacin del impuesto y hay 2 posibilidades* +.
Contabilidad completa 2. -enta presuntas !la ley me se(ala'.
2. Impuesto se Segunda Categora 0rava b#sicamente las rentas de los traba4adores
dependientes. Se paga mes a mes. La tasa es de impuesto progresivo de 0 a &02.
!taxistas y 4ubilados est#n dentro de esta'. 5rt. &2 Ley de la renta.

3. Impuesto Global Complementario 0rava a personas naturales con domicilio o
residencia en Chile, por sus rentas de cual)uier origen. 5barca todas las renta )ue
tenga una persona natural. Sea dependiente o independiente debo hacer una
declaracin de todo lo )ue gane en el a(o. 3ara el traba4ador independiente se hace
anualmente y la tasa es de 0 a &02 en forma progresiva.
4. Impuesto Adicional 0rava a las personas naturales o 4ur6dicas )ue carecen de
domicilio o residencia en Chile pero por rentas de fuentes chilenas. La tasa var6a, es
proporcional pero tiene un promedio del 752.
5. Impuesto al Gasto Se aplica sobre los gastos considerados como recha8ados.
Impuesto a las Ventas y Servicios !$L %25'
9echos gravados
9echos t6picos establecidos por la ley )ue son capaces de producir impuestos. "n el /:5 el
hecho gravado es vender o prestar un servicio !se(alado por la ley'. "l art. % del /:5 se(ala
otros hechos gravados como el aporte de bienes a una sociedad cuando los bienes son del giro
o un arriendo. "l .isco est# exento del /:5.
$eterminacin del impuesto
3ara determinar el impuesto hay una compensacin entre el /:5 )ue el contribuyente soport
cuando compra !Cr;dito' y cuando vende el recarga a terceros !$;bito'.
asa
"s del +<2, normalmente los contribuyentes finales pagan el impuesto por)ue pagan
realmente el impuesto. "l )ue vende es neutro por)ue lo )ue soport lo descuenta.
Introduccin
"l "stado tiene m=ltiples necesidades y medios escasos y eso lo obliga a desarrollar una
actividad para obtener recursos y esa actividad se llama 5ctividad .inanciera )ue tiene 7
aspectos*
, Poltico $e tomas la decisin en )ue gastar mas.
, Econmico $ice relacin con la obtencin de los recursos. Se pueden
obtener de la econom6a privada, pr;stamos o de la propia econom6a del "stado
con sus propios recursos, empresas, etc.
, !urdico "n el fondo es el $erecho .inanciero )ue son las normas )ue
regulan la actividad financiera del "stado.
"l $erecho .inanciero tiene distintas ramas*
, "erec#o Administrati$o -egula la administracin del "stado con sus distintos
rganos y la relacin de estos con los particulares.
, "erec#o Presupuestario -egula en forma anticipada los gastos e ingresos
de la nacin. 9ay una Ley 0eneral de 3resupuestos y una Ley 5nual de
3resupuestos.
, "erec#o %ributario Con4unto de normas 4ur6dicas )ue regulan la recaudacin
y aplicacin de los tributos. Se agrega )ue es uno de los recursos con )ue
cuenta el "stado para cumplir con sus finalidades sociales.
Lo recursos del "stado pueden ser*
, &riginarios 3rovienen de los bienes o actividades del "stado por e4emplo
.errocarriles del "stado. "l "stado puede vender empresas, entregar
concesiones, vender derechos, etc.
, "eri$ados 3rovienen de las econom6as de terceros como los tributos de
terceros particulares, p=blicos v6a de solicitar recursos por un pr;stamo o
cr;dito a bancos internacionales, a otros estados. ambi;n se puede pedir
cr;ditos o dinero prestados emitiendo documentos, bonos, pagar;, bonos del
banco )ue se tran8an en el mercado cambiario. 5 trav;s de las sanciones
tambi;n captan recursos de terceros. 5 nivel municipal tenemos los partes.
Se dice )ue el derecho tributario forma parte de la pol6tica econmica.
Tributos
eor6as )ue explican el concepto
, Cl'sica ributo es sinnimo de impuesto.
, Contractual de (ousseau del Contrato Social "xplica el tributo como parte de
un contrato en )ue el "stado se obliga a prestar servicios y el particular o
contribuyente a pagar por ese servicio.
, )oderna o Publicista "l tributo emana del poder de imperio del "stado.
9ay fallos de la CS en )ue )ueda reconocido )ue la causa de la naturale8a de los tributos es el
poder de imperio del "stado.
Concepto
>"s un v6nculo 4ur6dico cuya fuente mediata es la ley y )ue nace con motivo de ocurrir los
hechos descritos en la misma ley y en cuya virtud personas determinadas deben pagar al
"stado sumas de dinero tambi;n determinadas para la satisfaccin de las necesidades
colectivas?.
, Es un $nculo *urdico "s una obligacin entre el contribuyente y el "@
, Para nacer re+uiere de una le, +ue es su -uente mediata -ige el principio de
la tipicidad* no hay tributo sin ley )ue lo estable8ca.

, E-ecto Cuando se forma la obligacin tributaria se tienen )ue pagar sumas
de dinero determinadas.
, .inalidad Satisfacer necesidades colectivas, )ue es una finalidad claramente
financiera pero tienen distintas finalidades.
.inalidades de los ributos
, "e car'cter -inanciero Abtener recursos para cumplir con las finalidades del
"stado.
, "e Poltica social Se puede generar determinadas conductas )ue el "stado
pretenda de los particulares.
, Econmica Se pueden incentivar o no algunas actividades econmicas.
, Geopoltica .inalidad pol6tica de establecer formas de mantener la soberan6a
del "stado.
, (edistribucin del ingreso "l )ue mas gana menos ocupa los servicios.
Clasificacin de los tributos
Criterio* "l pago del mismo conlleva una prestacin, beneficio o no de un servicio por parte del
"stado
, %asas 0ravamen )ue tiene por ob4eto financiar un gasto del "stado
re)uerido directamente por un individuo o contribuyente. "4. -egistro Civil. Se
promulga anualmente las tasas )ue se cobran. Bo confundir con tarifas.

, Contribuciones 0ravamen de derecho p=blico )ue tienen por ob4eto financiar
obras o servicios pagados por un grupo de contribuyentes )ue se van a
beneficiar en una forma mas especial )ue el resto de las personas )ue integran
la comunidad.
, Impuestos 0ravamen de derecho p=blico )ue tienen por ob4eto financiar los
gastos generales de la nacin, de los servicios p=blicos. Bo hay relacin entre
lo )ue pago y el beneficio obtenido.

, "erec#os ributos habilitantes. 3or el pago el contribuyente )ueda
autori8ado a reali8ar algo )ue de otra manera la ley proh6be.
Atra clasificacin de los impuestos
&rdinarios , E/traordinarios
, &rdinarios .orman parte de la estructura tributaria normal y permanente de
un pa6s.
, E/traordinarios Se establecen por circunstancias especiales, son de car#cter
transitorio.
Internos 0.iscales , )unicipales1 , E/ternos
, Internos 0ravan las actividades reali8adas dentro del pa6s o )ue son en
definitiva de fuentes chilenas o de personas )ue tienen domicilio o residencia.
, E/ternos 0ravan el comercio internacional de mercader6a. Son los aranceles
o derechos aduaneros o derechos de internacin. "s del C2 salvo )ue exista
un tratado internacional de libre comercio y )ue tiene arancel 0, o algo )ue se
pacte.
"irectos 0derec#o real , personal1 e Indirectos 0mono-'sicos o pluri-'sicos1 El criterio de
clasi-icacin atiende a si e/iste o no traslacin del impacto econmico a un tercero.
, "irectos 0ravan a la persona )ue la ley ha determinado. "s real cuando para
su aplicacin no se consideran las circunstancias personales de los
contribuyentes. "xcepcin* hasta el %7 imp. $e 2da categor6a ten6a reba4a por
las cargas familiares.
, Indirectos "l impacto econmico del impuesto se traslada a un tercero
distinto del contribuyente. "s monof#sico cuando el impuesto se aplica slo a
un etapa de comerciali8acin del bien y plurif#sico se aplica en 2 o m#s etapas
del bien.
Suma -i*a2 Proporcionales , Progresi$os
, Suma .i*a "l monto del impuesto a pagar est# determinado por la ley.
, Proporcionales La tasa del impuesto permanece constante, no obstante
variar la base imponible. /D3* E5S" /D3AB/EL" F 5S5.
, Progresi$os La tasa del impuesto aumenta o disminuye en la meda )ue
aumenta o disminuye la base imponible.
Fuente del Derecho Tributario
Gnica fuente )ue es la ley. Slo por ley se pueden crear, modificar o extinguir los tributos. "st#
reconocido como un principio constitucional.
3rincipios constitucionales en materia tributaria
, Legalidad de la imposicin Slo la ley puede crear, modificar o extinguir los
tributos. 9ay poder de imperio del "stado para imponer los tributos. "l C7 n +&
establece las materias de ley. 9ay materias exclusivas del 3$" -"3.
, $e igualdad ante el impuesto +< n @ 20 inc. +. La igual reparticin de los
tributos en proporcin a las rentas, o en la progresin o forma )ue fi4e la ley y la
igual reparticin de las dem#s cargas p=blicas. 9ay igualdad del hecho
gravado pero no todos pagaremos lo mismo.
, ")uidad o 4usticia tributaria "n ning=n caso, en el inc. 2 del n @ 20 del art. +<
podr# establecer tributos manifiestamente desproporcionados o in4ustos. Ser#
manifiestamente desproporcionado cuando la aplicacin del impuesto
desincentive una determinada actividad econmica.
, Bo afectacin de los impuestos Los tributos )ue se recauden cual)uiera
fuere su naturale8a ingresar#n al patrimonio general de la nacin, y no podr#n
estar afectos a un destino determinado. !inc. 7 n @ 20, art. +<'. Los fondos se
distribuyen v6a ley de presupuestos. 9ay excepciones como la defensa
nacional.
Ley tributaria
/nterpretacin de la ley
$eterminar el verdadero sentido y alcance de la ley. 9ay criterios antiguos como el /B$HE/A
3-A ./SCHD I CAB-5 ./SCHD. 5nte la duda se interpreta a favor o contra el fisco.
Criterios mas modernos del siglo F/F se aplicaban los principios de la realidad econmica, )ue
indican )ue los impuestos o tributos deben ser interpretados en el sentido )ue produ8can el
efecto econmico )uerido o esperado.
Dodernamente en Chile est# la /B"-3-"5C/JB -"0L5$5, aplic#ndose reglas civiles a
excepcin del criterio analgico, )ue no se aplica en materia tributaria, ac# son normas de
derecho estricto.
KLui;n est# a cargo de cada interpretacinM /nternos y externos
, /mpuestos externos La interpretacin est# a cargo del Servicio de 5duanas y
la C0-.
, /mpuestos internos municipales Le corresponder# a la divisin de
Dunicipalidad de la C0- y ser# obligatoria para las municipalidades de
acuerdo a su LAC.
, /mpuestos internos fiscales S// )ue tiene 2 tipos de interpretacin. Hna
administrativa y otra 4udicial.
Interpretacin administrati$a
Le corresponde al $irector Bacional del S// y se encuentra se(alado en el art. C letra 5 BN + del
Cdigo ributario, )ue establece las atribuciones del S// y en la letra 5 las atribuciones del
$irectos Bacional.
5lgunos indican )ue los $irectores -egionales tambi;n podr6an hacerlo pues la letra E dice )ue
puede resolver consultas, pero la posicin mayoritaria y de la c#tedra no es as6 por dos
ra8ones*
, Legal Bo interpreta, slo absuelve consultas. "l $irector Bacional interpreta.
, /nciso final art. C $irectores !Bacional' impartir#n las normas e instrucciones
y los regionales se su4etar#n a ;stas.
La interpretacin se contiene en determinados documentos. "l art. 2C menciona a propsito de
otra cosa los distintos documentos tales como circulares, oficios, resoluciones, instrucciones.
Las circulares contienen las interpretaciones administrativas )ue efect=a el S// de la ley
tributaria, dirigida tanto a los funcionarios del S// como al p=blico en general. La interpretacin
administrativa no es obligatoria para los contribuyentes.
Interpretacin *udicial
La interpretacin del S// )ueda limitada a resolver conflictos administrativos m#s )ue conflictos
4urisdiccionales propiamente tales. Los directores regionales !C E' conocen en primera instancia
hasta )ue se creen los tribunales tributarios independientes.
Las C5 conocer#n de los -ecursos de 5pelaciones. 5rt. +20 Cdigo ributario.
La CS conocer# de los -ecursos de Casacin en la forma y en el fondo contra el fallo de
segunda instancia.

"fectos de la ley tributaria en el tiempo
Se refiere a la vigencia de la ley tributaria. 3or regla general le ley comien8a a regir desde la
fecha en )ue ella misma lo se(ale. Si la ley no lo estableciere se debe aplicar el art. 7 )ue dice
)ue la ley )ue modifi)ue una norma impositiva, estable8ca nuevos impuestos o suprima uno
existente, regir# desde el d6a primero del mes siguiente al de su publicacin. Solo los hechos
ocurridos a contar de dicha fecha estar#n su4etos a la nueva disposicin.
-eglas especiales del art. 7*
, Bormas de /nfracciones y Sanciones Se aplicar# la nueva ley a hechos
ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de toda
pena o les apli)ue una menos rigurosa. ambi;n se aplica a faltas, as6 la nueva
ley estableciera una sancin mas rigurosa, se aplicar# la regla general.
, Ley )ue modifi)ue la tasa de los impuestos anuales o los elementos )ue sirven
para determinar la base de ellos 5rt. 7 inc. 2. "ntrar# en vigencia el d6a
primero de enero del a(o siguiente al de su publicacin, y los impuestos )ue
deban pagarse a contar de esa fecha, )uedar#n afectos a la nueva ley.

, La tasa del inter;s moratorio ser# la )ue ri4a al momento del pago de la deuda
a )ue ellos accedan, cual)uiera fuere la fecha en )ue hubieren ocurrido los
hechos gravados. !+.52 mensual actualmente pero si se modificara a un 72
se pagar# la tasa vigente al momento del pago, es decir, 72'.
"fectos de la ley tributaria en el "spacio o en el erritorio
Kiene efectos extraterritorialesM
Bo hay una regla general, se debe anali8ar cada una de las leyes tributarias
3e, de la (enta
9ay 2 criterios generales*
+, $omicilio o -esidencia Luedan gravados todas las personas naturales o 4ur6dicas
con domicilio o residencia en Chile, independiente de sus rentas por fuente chilena o
extran4era. Salvo disposicin en contrario, establece el criterio conocido como -enta
Dundial.
2, .uente Baturales o 4ur6dicas )ue carecen de residencia o domicilio en Chile por
rentas de fuente chilena
O$oble tributacin Se da por el hecho de )ue a una misma renta se le aplican los impuestos
de dos o m#s pa6ses. Se puede evitar mediante*
+. ratados para evitar la doble tributacion. La ABH por e4emplo aplicable al sistema del
domicilio de las personas, la AC$", el 3acto 5ndino, etc.
2. Lue las propias legislaciones adopten medidas de car#cter legal para atenuar o eliminar el
problema. "st# el sistema del /mpuesto al 0asto )ue consiste en )ue el impuesto pagado en el
pa6s de la fuente de la renta se pueda reba4ar como gasto en el pa6s del domicilio o residencia
del contribuyente.
7. /mpuesto al Cr;dito )ue pretende )ue el impuesto pagado en el pa6s de la fuente de la renta
se pueda reba4ar como cr;dito contra el impuesto determinado en el pa6s del domicilio o
residencia del contribuyente.
&. 9ay otros sistemas como un sistema mixto o los cr;ditos y reba4as como gastos con tope
"n Chile est# el impuesto cr;dito pero atenuado de +<<7. 3ermite )ue los impuestos pagados
en el extran4ero se puedan reba4ar como cr;ditos en Chile pero con tope. "ste tope es
e)uivalente a la tasa del impuesto de primera categor6a, es decir, del +12. "l exceso se puede
reba4ar como cr;dito en los a(os posteriores.
3e, del I4A
5rt. & y 5 se refieren al efecto de la ley en el espacio. "l art. & se refiere a la situacin de las
ventas y el 5 de los servicios. $e acuerdo al art. & )uedan gravadas las ventas de cosas
corporales, muebles o inmuebles ubicadas en territorio nacional, independiente del lugar donde
se celebre el contrato. 3ero en un inciso 2 hay una ficcin )ue establece )ue para efectos de
este art6culo se entienden ubicados en territorio nacional, a=n cuando al tiempo de celebrarse
el contrato se encuentren ubicados fuera de ;l, a)uellos cuya patente, inscripcin o padrn
hayan sido otorgados en Chile. "n materia de servicios )uedan gravados los servicios
prestados o utili8ados en territorio nacional, sea )ue la remuneracin se perciba en Chile o en
el extran4ero. Se entiende prestado en el territorio nacional cuando la actividad )ue genere el
servicio es desarrollado en Chile independientemente del lugar donde esta se utilice. ambi;n
a)u6 se trata de tener un efecto extraterritorial.
Impuesto de %imbre , Estampillas "3 3.455.
"s un impuesto documentario y pretende gravar generalmente operaciones de cr;dito de
dinero )ue cuente en un documento, o en la contabilidad. Se entiende )ue grava con este
impuesto todos los documentos )ue contengan una obligacin de esta naturale8a )ue sean
otorgados en Chile o si otorgados en el extran4ero, sean protocoli8ados en Chile. "ntonces si
obtengo un pr;stamo de un banco en el extran4ero, slo por el hecho de contabili8arlo en mi
renta, tengo )ue aplicarle el impuesto )ue corresponda.
Impuesto territorial
0rava las contribuciones de bienes ra6ces en Chile. Bo tiene efecto extraterritorial, salvo
empresa due(a de una propiedad en Chile, )ue no resida o tenga su domicilio en Chile.
&tras -uentes
odas las dem#s fuentes, como la doctrina, 4urisprudencia se aplicar#n en su caso particular,
pero no modificar#n, crear#n o extinguir#n tributos. 9ay una excepcin respecto a los
circulares, oficios del S//. "stos pueden llegar a ser fuentes excepcionales del $ en
conformidad a lo se(alado en el art. 2C del C. >cuando el contribuyente se acoge de buena fe
a la interpretacin contenida en uno de estos documentos emanados del S// !oficios, circulares,
dict#menes'. "n ese caso, el Servicio no puede cobrar impuestos con efecto retroactivo.
Sin embargo, se debe tomar en cuenta el inciso segundo del art. 2C del C, pues si hubo
modificaciones posteriores a dichos documentos, y publicadas con cumplimiento de las
formalidades correspondientes, no se podr# aplicar lo anterior.
rganos que intervienen en la iscali!acin" control y recaudacin de los impuestos
-ecordemos la clasificacin )ue vimos entre impuestos internos y externos. Los impuestos
e#ternos$ Le corresponde al Servicio de 5duanas* 5ranceles, aforo de las mercader6as, etc.
-ecauda la esorer6a 0eneral de la -ep=blica. Los impuestos Internos$ 3ueden ser a su ve8
fiscales y municipales. "l control y fiscali8acin de los impuestos municipales, le corresponde a
las municipalidades y sus distintos departamentos !$ireccin de 3atentes, etc.'. La recaudacin
le corresponde a la esorer6a Dunicipal. "l control y fiscali8acin de los impuestos fiscales le
corresponde al Servicio de /mpuestos /nternos !S//', y la recaudacin a la esorer6a 0eneral de
la -ep=blica.
%l Servicio de Impuestos Internos
"l art6culo + del C establece )ue los impuestos fiscales internos son de competencia y control
del Servicio de /mpuestos /nternos.
"l S// tiene personalidad 4ur6dica propia, es autnoma en ese aspecto, aun)ue correctivamente
depende del Dinisterio de 9acienda, )uien lo controla. "st#n inclusivamente ubicados en el
mismo edificio !eatinos +20'
"st# estructurado por una $ireccin Bacional y las $irecciones -egionales. La $B est# a cargo
del $irector Bacional del S// !Pulio 3ereira', y sus funciones m#s importantes son*
a' /nterpretar administrativamente las leyes tributarias.
b' uicin en materia de delitos tributarios. Solo por iniciativa del $B se puede iniciar un
proceso tributario penal.
c' -epresentar 4udicial y extra4udicialmente al S//. "S la m#xima autoridad en ese
aspecto.
Lo anterior relacionado con LAC S// y el Cdigo ributario.
S// esta conformado por la $ireccin Bacional y las direcciones regionales. "n Santiago
eatinos +20, esta a cargo del $irector Bacional )ue es Pulio 3ereira, funcionario de exclusiva
confian8a del 3$" $" L5 -"3, actualmente es un abogado. La direccin nacional depende si
en su actuacin del ministerio de hacienda, se preocupa de la pol6tica fiscal )ue forma parte de
la pol6tica econmica )ue lo mane4a el ministerio de hacienda. La direccin nacional para el
cumplimiento de sus funciones, funciona con distintas subdirecciones. "sta la subdireccin
administrativa, de avaluacin, inform#tica, normativa, 4ur6dica, fiscali8acin, secretar6a general,
contralor6a interna, grandes empresas, recursos humanos. Las subdirecciones tienen
departamentos. Se modifico la ley, derogaron la estructura a nivel legal por)ue hacia inflexible
el mane4o del mismo, por e4emplo si )uer6an cambiar las facultades de alguna subdireccin o si
)uer6an crear alg=n departamento era muy complicado y )uedo todo con circulares internas,
existen las subdirecciones pero no a nivel legal.
- Subdireccin administrativa Le corresponde velar por los bienes del S//, veh6culos, la
compra de los bienes, ad)uisiciones.

- Subdireccin 5valuaciones Lleva el catastro de todos los bienes ra6ces de la
republica, de los particulares, de los contribuyentes. Cada cierto tiempo hace re,
aval=os de las propiedades. "n cada direccin regional hay un departamento de
avaluaciones. Las tasaciones de los veh6culos motori8ados tambi;n lo lleva
avaluaciones.
- Subdireccin /nform#tica .ormaba parte de la subdireccin de administracin, era un
departamento. La manera de declarar, hacer los formularios )uedo centrali8ado en la
inform#tica y ya era m#s grande. $e a)u6 salen todos los tipos de formularios de cmo
se declara, toda la informacin de los contribuyentes.
- Bormativa $e las m#s importantes. iene un departamento de impuestos directos y
otro de impuestos indirectos. $e a)u6 emana la interpretacin administrativa de las
leyes tributarias. -ene garc6a es el subdirector.
- Pur6dica E#sicamente tiene un departamento de investigacin de delitos tributarios,
es el )ue se avoca al estudio de hechos )ue revisten la apariencia de un delito
tributario. /nvestiga con amplias facultades como citar y termina con un informe )ue se
lo mandan al subdirector 4ur6dico, de ah6 al director nacional y se lleva la )uerella en
materia penal o una demanda y el $irector nacional ver# si lo presenta o no lo
presenta. 5l S// le preocupa )ue se recaude el impuesto. 3uede haber un informe en
)ue no hay un delito pero el director puede decir )ue si hay. Atro departamento es el
de $efensa 4udicial presta asesor6a 4ur6dica interna con informes en derecho, estudia la
4urisprudencia de los tribunales y lo hace por el hecho de )ue si se esta dando cuenta
)ue los tribunales se van contra la interpretacin del servicio recomiendan cambiar la
interpretacin o asume la defensa directa del servicio en algunos casos.
- Secretaria general "st# un nivel mas arriba. "s como un ministro de fe de todas las
resoluciones e instrucciones )ue salen. 5)u6 tambi;n funciona todo el tema de los
registros de -H de las personas. ambi;n los boletines e informacin, la parte
comunicacional se mane4a ac#.
- Contralor6a interna ambi;n est# un poco mas arriba. Controla internamente )ue
todos a4usten a los estatutos del S//, de los funcionarios p=blicos, )ue no haya
ilegalidades. :e el control especial )ue las distintas direcciones regionales incluso
mantengan uniformemente el criterio de interpretacin del servicio.
- .iscali8acin "stablece la forma de fiscali8ar. iene verdaderas instrucciones )ue
son el manual )ue indica con detalle lo )ue se tiene )ue hacer, como por e4emplo pedir
el libro mayor, el libro diario, etc. /nstructivos generales de fiscali8acin. 3ero adem#s
asume directamente la fiscali8acin de contribuyentes en general y )ue esta a cargo de
las direcciones regionales pero no pocas veces investiga casos )ue son comple4os en
distintas regiones, a veces fiscali8an al fiscali8ador y al fiscali8ado tambi;n.
- 0randes "mpresas Se creo hace unos 1 a(os. Se preocupa de las grandes
empresas en general. 3ero tratan de evitar problemas las grandes empresas, acogen
las circulares. "s un tema de econom6a procesal para concentrarse en fiscali8acin a
los )ue mas retribuyen.
- -ecursos humanos Se ale4a. iene )ue ver con el personal del S//, concurso,
capacitacin.
"l S// tiene direcciones regionales. Hna por cada regin salvo en santiago )ue hay & por su
extensin. "sta la oriente, poniente, sur y la central. I tienen varias oficinas. "n total +%
direcciones regionales.
Las direcciones regionales est#n a cargo de un director regional y sus facultades est#n
se(aladas en su LAC y en el art. C letra E del Cdigo ributario !anotar todo'. Se preocupa de
toda la fiscali8acin en terreno y todas las facultades vistas en las subdirecciones en general.
ambi;n ve la parte sancionatoria administrativas )ue son reclamables al mismo director
regional. 3ueden ser 4ue8 de primera instancia hasta el 20+7 en Santiago de los 4uicios
tributarios, reclamaciones tributarias. 3ueden condonar intereses en el caso de pago de
impuesto, se puede elevar solicitud pidiendo la reba4a de intereses pero igual es de acuerdo a
la instruccin nacional.
&bligacin tributaria
"s un vinculo 4ur6dico entre una persona llamada deudor !contribuyente' obligada a pagar
sumas de dinero a un acreedor !.isco' destinadas estas sumas a satisfacer las necesidades
colectivas de la nacin. "s un concepto similar al del tributo. "sta obligacin tributaria es lo )ue
se llama obligacin tributaria principal por)ue consiste en pagar sumas de dinero al fisco pero
tambi;n hay obligaciones accesorias tributarias, )ue tienen por ob4eto colaborar para una me4or
fiscali8acin de los impuestos al S//. Son obligaciones accesorias* la declaracin de iniciacin
de actividad, declaracin de t;rmino de giro, la obligacin de llevar balance. Confeccionar
inventarios, etc. Lue no son propiamente el pago de impuesto y sirven para una mu4er
fiscali8acin. Se diferencian del derecho com=n primero en cuanto al ob4eto por)ue el ob4eto de
estas es ayudar a una mu4er fiscali8acin, las del derecho com=n el ob4eto es garanti8ar el
cumplimiento de la obligacin principal como la fian8a, la hipoteca, la renta. ambi;n se
diferencian las obligaciones accesorias del derecho com=n en cuanto a su car#cter accesorio,
ya )ue las o accesorias de derecho com=n siguen la suerte de la principal, si se extingue la
obligacin principal se extingue tambi;n la accesoria. La obligacin accesoria del derecho
tributario no se extingue si no hay obligacin principal por e4emplo el contribuyente no debe
plata igual tiene )ue hacer balance, inventario, declarar impuesto, etc.
"sta obligacin principal en con4unto con las obligaciones accesorias constituyen lo )ue se
denomina la relacin 4ur6dica tributaria )ue relaciona al contribuyente con el fisco debiendo
cumplir con todo este tipo de obligaciones.
Cuando hablemos de la obligacin tributaria propiamente tal, es pagar impuesto.
Caracter6sticas de la obligacin tributaria principal*
- -econoce una =nica fuente )ue es la ley, en cambio las obligaciones del derecho
com=n son 5. Slo por ley se pueden crear, modificar o extinguir los tributos, es la
tipicidad del derecho tributario, no existe tributo sin una ley )ue lo consagre.
- "s una obligacin de dar* consiste en entregar sumas de dinero transfiriendo el dominio
de esta. Las obligaciones accesorias son b#sicamente de hacer.

- "s una obligacin de su4eto singular* tenemos un acreedor con un contribuyente, un
obligado )ue es la regla general. "n materia tributaria puede ocurrir )ue nos
encontremos con una obligacin simplemente con4unta donde hay pluralidad de
su4etos. "l art. 5 de la ley de la renta en el caso de la comunidad hereditaria !en este
caso los herederos se entiende )ue son obligados cada uno por su cuota, se entiende
como si el causante siguiera vivo por)ue sigue tributando hasta )ue se produ8ca la
ad4udicacin, sino se entiende )ue sigue tributando cada uno en lo )ue le corresponde
su cuota legal y ah6 seria simplemente con4unta. Si transcurren 7 a(os sin hacer las
li)uidaciones van a perseguir a los herederos por cada cuota'. 5rt. C misma ley se
refiere a obligaciones solidarias en comunidades ordinarias o sociedades de hecho.
Hna comunidad de 2 o mas personas )ue compran algo en com=n !comunidad
ordinaria' o una sociedad de hecho )ue falta una formalidad en la constitucin de la
sociedad y lo )ue persigue es mas bien dar seguridad a los terceros )ue hayan
contratado con estas sociedades. "sta comunidad ordinaria, los comuneros y los
socios de hecho, son solidariamente responsables de los impuesto )ue se generen y
cual)uier esta obligado a pagar el total de la deuda tributaria. "l mismo art. 3ermite
eximirse de la solidaridad si el comunero o socio de hecho pagando o cumpliendo con
su obligacin individuali8a a los otros comuneros o socios.

- "s de ob4eto =nico* el ob4eto es la prestacin de lo debido y la prestacin de lo debido
de dar dinero. 5 diferencia de las obligaciones facultativas o alternativas no existe esa
posibilidad.
- "s perfectamente civil a diferencia de las naturales. "sta obligacin da accin para
exigir el cumplimiento y para excepcin lo dado o pagado en virtud de ella.

- "s pura y simple* no esta su4eta a modalidades. 9ay un pla8o para pagar pero no nace
la obligacin por el pla8o.

"lementos de la obligacin tributaria
+, Su4eto activo de la obligacin Claramente es el .isco, el acreedor. "n
nuestro ordenamiento 4ur6dico no reviste mayor an#lisis. 5 veces las
municipalidades son su4eto activo pero a diferencia de una republica federal
!Chile estado unitario' es mas comple4o por)ue existe un acreedor,fisco estatal
federal y los distintos gobiernos o acreedores estatales. 9ay un acreedor
federal )ue es el estado federal.

2, Su4eto pasivo de la obligacin tributaria "s el contribuyente. 3ero podemos
hacer distinciones. 3rimero la situaciones )ue se da con los impuestos
indirectos y ac# podemos encontrar un su4eto pasivo de derecho y un su4eto
pasivo de hecho. "l impacto econmico del impuesto se traslada a un tercero.
enemos al fisco con el contribuyente en una relacin directa pero el
contribuyente le traslada al contribuyente de hecho o el su4eto pasivo de hecho
y la plata del contribuyente llega al fisco en forma indirecta, el )ue realmente
cubre el impuesto es el tercero. "n el /:5 por e4emplo )ue es un impuesto
indirecto, el tipo le vende en +000 mas el /:5 del +<2 de +<0 y paga ++<0, eso
es un recargo )ue le corresponde al contribuyente de hecho. "l contribuyente
sigue siendo el vendedor )ue le vende a un tercero en ++<0 !le recarga el
+<2', el su4eto pasivo soporta. Si le llega a fiar el contribuyente de derecho
sigue siendo el responsable de pagarle al fisco el impuesto. Atra situacin
especial esta en los impuesto su4etos a retencin, donde existe la figura del
sustituto. "l sustituto es un mandatario legal obligado a retener el impuesto del
contribuyente y enterarlo en arcas fiscales. .igura la encontramos por e4emplo
en el impuesto =nico de segunda categor6a )ue grava a los traba4adores
dependientes y el empleador, por )ue el al pagarle el sueldo tiene )ue retener
el impuesto y lo entera en arcas fiscales. 5)u6 hay un sueldo de +000 y hay
una retencin )ue es el impuesto por e4emplo de un +02 )ue se resta y hace
)ue llegue <00 al traba4ador. "l empleador esta obligado a retener el impuesto.
17 y siguiente se habla de la retencin del impuesto. Los )ue pagan sueldo 1&
de la ley de la renta. Se paga al d6a +2 del mes siguiente de la retencin, de
efectuado el pago. Si no se paga el impuesto el responsable )uien esM 9ay
)ue distinguir, en primer lugar si se hi8o la retencin o si no se hi8o la
retencin. Si se hi8o la retencin pero el impuesto no se pago el responsable
es el empleador o sustituto por)ue se )uedo con la plata, hay una apropiacin
indebida por)ue es del fisco esa suma. Si no se hi8o la retencin y le llegan los
+000 al traba4ador. "n este caso el fisco puede perseguir a cual)uiera de los
dos, al empleador !o sustituto' y al traba4ador por)ue se )uedo con la plata. "l
art. %7 lo se(ala. Atra figura es sobre el ercero responsable y es a)uel )ue sin
ser el contribuyente ni el sustituto son llamados por la ley a responder por el
pago de los impuestos cuando estos anteriores no han cumplido con la
obligacin. "l tercero responsable es solidario en el pago. "l cdigo tributario
en el art6culo 1% por e4emplo establece )ue los notarios est#n obligados a
vigilar el pago de los tributos de timbres y estampillas y responden
solidariamente por los obligados al pago de los impuestos. "s un tercero
responsable por)ue no es contribuyente pero sin embargo responde. ambi;n
es tercero responsable los socios y administradores, gerentes de sociedades o
personas 4ur6dicas. "n primer lugar no se pago los impuestos del traba4ador, el
contribuyente es el traba4ador y no pago el impuesto y la empresa es la
sustituta y si no retuvieron el impuesto tambi;n se puede ir contra el socio,
administrador o gerente.
7, "l ob4eto de la obligacin KCu#l esM es la prestacin de lo debido y en
materia tributaria lo )ue se debe es sumas de dinero )ue es el impuesto. Como
llegamos a este ob4etoM Se llega determinando la base imponible en la cual se
le aplica una tasa )ue nos da el impuesto )ue en el fondo es igual al ob4eto de
la obligacin. La base imponible es el valor del hecho gravado y el hecho
gravado es el acto o hecho descrito por la ley capa8 de producir tributos. 3or
e4emplo un hecho gravado es una venta con el /:5 y debo saber cual es el
precio de la venta )ue va a ser mi base imponible. Hn sueldo o un honorario es
mi base imponible y le aplicamos la tasa o multiplicamos y la tasa es a)uel
porcenta4e establecido por la ley para cada uno de los impuestos del
ordenamiento o de la estructura tributaria. odos los impuestos salvo los de
suma fi4a )ue son los casos en )ue la ley establece el monto a pagar. "n
general tenemos impuesto )ue la ley fi4a la tasa. "n el /:5 la tasa es de un
+<2, sueldo !=nico de segunda categor6a' va de 0 a &02, honorario !global
complementario' de 0 a &02. "l )ue no tiene domicilio o residencia en Chile
tiene un impuesto del 752 !impuesto adicional'. E5S" /D3AB/EL" F 5S5*
/D3H"SA.
&, Causa de la obligacin en materia tributaria la causa de la obligacin
tributaria se confunde con sus fuentes. Se dice )ue la causa de la obligacin
tributaria es la ley y por lo tanto no tenemos )ue hacer mayor an#lisis por)ue
redundamos en lo mismo. 3odemos encontrar otras causas finales como la
redistribucin del ingreso, el financiamiento de los servicios publicaos, las
finalidades de pol6tica econmica y social, etc. 3ero normalmente la causa de
la obligacin es la misma ley.
$eterminacin de la obligacin tributaria
Cuando hablamos de determinar la obligacin tributaria, hacemos mencin a cu#les son los
hechos gravados en )ue ha incurrido el contribuyente, luego determinar el valor de dichos
hechos gravados, y finalmente el alcance cuantitativo de la obligacin misma. "s llegar al valor
de lo adeudado.
Lo )ue buscamos al determinar es saber cuanto es lo )ue tenemos )ue pagar. $ec6amos )ue
el contribuyente se obligada a pagar sumas de dinero tambi;n determinadas. Son
determinadas las obligaciones, especificas, no es sencilla de determinar. 9ay varios pasos para
llegar al monto.
9ay varias formas de determinar la obligacin tributaria
- Hna forma esta dada por la ley en el sentido de )ue es la misma ley la )ue me se(ala
el impuesto a pagar. "s lo mismo )ue los impuestos de suma fi4a.
- Atra forma se da en un sistema mixto entre el contribuyente y la autoridad
administrativa. "n la mixta el contribuyente al hacer su declaracin por e4emplo en abril
)ueda su4eto a la revisin del S//, y esa revisin del S// tiene un pla8o )ue transcurrido
)ueda firme. Si el S// no esta de acuerdo con lo )ue declare me hace una li)uidacin y
frente a esta si yo no estoy de acuerdo me voy de reclamo tributario y ese reclamo lo
revisa el S// y da un fallo de primera instancia y se va a tener )ue determinar de nuevo
la obligacin con intereses y rea4ustes. 5hora frente al fallo puedo apelar y me voy a la
corte y puede )ue llegue a la CS v6a recurso de casacin y el a(o 2022 se vera. 9ay
mucho )ue te4er para llegar a determinar el impuesto definitivo a pagar.

- .inalmente esta la determinacin hecha por la 4usticia )ue podr6amos decir )ue es la
definitiva cuando ya )ueda firme y e4ecutoriado, no resiste otra modificacin.
3a determinacin #ec#a en con*unto tiene 3 etapas
- "tapa de declaracin de impuestoQ
- Li)uidacin
- 0iro
Las dos ultimas son eventuales y se dan cuando el servicio no esta de acuerdo con la
declaracin hecha por el contribuyente.
5ntiguamente en la declaracin de impuesto los contribuyente se(alaban cuales eran los
hechos gravado en )ue hab6an incurrido y su valor.
9oy cuando hacemos la declaracin de impuesto hacemos todo, se(alamos los hechos
gravados, el valor de cada uno de ellos y li)uidamos el impuesto y lo pagamos. Li)uidar algo es
llevar una obligacion a dinero.
"n la li)uidacin, cuando hablamos de li)uidar impuesto es pasarlo a dinero. :eremos despu;s
)ue se reserva la expresin al S// cuando le llega a uno la li)uidacin cuando no esta de
acuerdo con nosotros. Cuando llego la li)uidacin es por)ue el S// )uiere cobrar el impuesto
ahora ya.
La declaracin hoy por hoy involucra todas estas fases.
Caracter6sticas de una declaracin tributaria 2< y siguientes de la ley de la renta.
+, "stas declaraciones de impuestos son formales por)ue se debe hacer en la forma
establecida por la ley de acuerdo a los reglamentos e instrucciones del servicio de
impuesto internos. 5dem#s la formalidad se extiende a )ue esta declaracin se hacen
por escrito y ba4o 4uramento. Si el S// establece una forma de declarar por e4emplo )ue
se declare por /nternet.

2, Las declaraciones se deben efectuar en los pla8os establecidos por la ley. "n general
cada impuesto tiene su pla8o de declaracin pero podr6amos resumirlo en dos* si se
trata de impuestos anuales como el de primera categor6a o global complementario o si
se trata de impuestos mensuales como el impuesto al valor agregado !/:5' o el =nico
de segunda categor6as de los traba4adores. "n los impuestos anuales se declaran y
pagan en el mes de abril del a(o siguiente de a)uel en )ue ocurrieron los hechos
gravados. 3or e4emplo los honorarios se ganaron en 200< y se paga en 20+0. "n
cambio los impuestos mensuales se declaran y pagan hasta el d6a +2 del mes siguiente
en )ue ocurrieron los hechos gravados por e4emplo el /:5. "sta es la regla general en
cuantos los pla8os de declaracin. "stos pla8os de declaracin tienen situaciones
excepcionales por e4emplo existen prorrogas, por e4emplo prorroga del director
regional, donde este puede autori8ar )ue se prorrogue el pla8o de declaracin hasta
por & meses y puede ser mas de & meses si se trata de impuestos a la renta y el
contribuyente se encuentra en el extran4ero art. 7+ ley de la renta. La prorroga del
director es solo para declarar y no para pagar. Cuando pague despu;s el impuesto
debo pagar con intereses y rea4ustes. "xiste tambi;n una prorroga del 3$" $" L5
-"3 y a)u6 tenemos en el art. 7C en su inciso segundo, lo hace por decreto supremo y
esta prorroga a diferencia de la del director regional es una prorroga general y adem#s
es para declarar y para pagar, es para todos los contribuyentes. "s tambi;n para pagar
y )uiere decir )ue no va a estar su4eta a intereses ni a rea4ustes, no hay ning=n
recargo. De ahorro la multa si no pago dentro de pla8o, eso es lo bueno de la prorroga
del director regional. 9ay una prorroga legal )ue se da cuando los pla8os para declarar
y pagar ven8an en un d6a s#bado, feriado o el 7+ de diciembre. Si vence en uno de
esos d6as la fecha de pago se prorroga al d6a h#bil siguiente. 5- ley impuesto a la
renta. 9ay una prorroga del director nacional, en los casos )ue se haga por /nternet o
v6a electrnica pero )ue no este su4eta al pago de impuestos, cuando declaro pero no
tengo )ue pagar, cuando hago declaraciones sin pago de impuesto. "n estos casos la
ley le faculta al director nacional.
&bligacin Tributaria
'oncepto
>"s un v6nculo 4ur6dico entre un deudor )ue es obligado a pagar una suma de dinero al acreedor )ue
e4erce la potestad tributaria? !:6nculo 4ur6dico cuya fuente mediata es la ley'
'aracter(sticas
+. -econoce una =nica fuente )ue es la ley 5rt. C7 n +& Slo son materias de ley y C5 n +
2. "s una obligacin de dar Sumas de dinero, las accesorias son b#sicamente de hacer.
7. "s obligacin de su4eto singular Hn acreedor con un contribuyente. 5rt. 5 ley de la renta donde
hay simple pluralidad de su4etos )ue se da en la comunidad hereditaria donde cada heredero
responde por su cuota como si el causante estuviese vivo !7a(os'. 5rt. C de la renta, en el caso
de las sociedades de hecho y las comunidades ordinarias, somos deudores solidarios.
&. "s de ob4eto =nico 5 diferencia de las facultativas o alternativas, es dar dinero.
5. "s perfectamente civil $a accin para exigir su cumplimiento y excepcin para lo dado o
pagado en virtud de ella.
C. "s pura y simple Bo nace la obligacin por el pla8o para pagar.
%lementos
+. Su4eto 5ctivo "s el acreedor, el fisco. "n virtud del 5rt. 7 C3- Chile es un pa6s unitario.
2. Su4eto 3asivo "s el deudor. Situaciones especiales* 3asivo de hecho se va cuando el impacto
econmico se traslada a un su4eto distinto del pasivo )ue es el contribuyente, se da en los
impuestos su4etos a recargo o traslacin. Sustituto )ue aparece en los impuestos su4etos a
retencin, donde el sustituto es el mandatario legal obligado a retener un impuesto y enterarlo en
arcas fiscales. "n virtud del 17 y %7 de la renta, hay responsabilidad solidaria si no se hi8o la
retencin. La =ltima figura es la de tercero responsable, donde tenemos el caso de los notarios
)ue est#n obligados a vigilar el pago de tributos de timbres y estampillas, adem#s del caso de
los socios y administradores o gerentes de sociedades o personas 4ur6dicas !1C y +& -"B5'.
-esponden solidariamente.
7. Ab4eto Cosa debida, dar una suma de dinero. Ease imponible x tasa* /mpuesto !ob4eto'.
&. Causa "s la ley.
Determinacin
>"s a)uel acto o con4unto de actos emanados de los particulares, de la administracin o de ambos
coordinadamente, destinado a establecer en cada caso particular, la determinacin de la existencia del
hecho gravado, valorar el hecho gravado y el alcance cuantitativo de la obligacin?.
)rocedimientos para determinar la obligacin tributaria
I*Determinacin que reali!a la ley o el contribuyente
"s la ley la )ue se(ala el impuesto a pagar, son a)uellos impuestos de suma fi4a.
II*Determinacin que reali!a la +usticia
"xisten casos espec6ficos dentro del Cdigo.
, /mpuesto herencia y donaciones 5rt. +55. -egula ley la ley +C.21+. "l impuesto debe ser
aprobado 4udicialmente previo informe del S//. "n virtud del ++1 es competente para conocer en
primera instancia el 4ue8 de letras en lo civil.
, /mpuesto de timbres y estampillas +5% y siguientes. Se da en a)uellos casos en )ue los
contribuyentes tienen duda sobre la aplicacin de este impuesto. 3or lo general es no
contencioso y si hay disconformidad a lo )ue resuelve el 4ue8 pasa a ser contencioso. 3ara poder
accede al tribunal debe haber un inter;s pecuniario y actual. 9ay excepciones donde no se
puede intentar este procedimiento y son +. Casos en )ue deben pagarse estos impuestos en
4uicios y gestiones ante tribunales. 2. ampoco se reali8a si el impuesto ya se pago 7. Cuando
antes de consultar el tributo el S// hubiere hecho una li)uidacin !Gltimos dos por reclamo'
, -eclamo de aval=os de bienes ra6ces "s la posibilidad de reclamar contra el aval=o !base
imponible', dice relacin con el impuesto territorial, esto se da en virtud del art. +&< y siguientes,
con un pla8o del mes siguientes en )ue se exhiben los roles y un pla8o especial de 70 d6as con
contribuyentes espec6ficos, conoce del reclamo el director regional, con sentencia apelable a los
tribunales.
III*Determinacin que se reali!a con+untamente entre el contribuyente y el SII
, Etapa de Declaracin 29 y siguientes
Caracter6sticas
+. $eclaraciones se deben hacer en formularios emitidos por el S// y a falta de ellos no exime al
contribuyente de su obligacin
2. 9acerlas de acuerdo a las instrucciones )ue imparta el S//.
7. 3resentarse en la fecha )ue la respectiva ley indica. Bo hay regla general, por lo )ue se ve cada
impuesto. "st#n uniformados si son anuales !Se debe declarar mes de abril del a(o siguiente a
a)uel en )ue ocurren los hechos gravados' o mensual !$eclarar y pagar hasta el +2 del mes
siguiente a a)uel en )ue ocurrieron los hechos gravados'.

3rrroga de la fecha
+. $irector -egional D#ximo & meses, excepcionalmente en el impuesto a la renta cuando el
contribuyente solicita mayor pla8o si se encuentra en el extran4ero 7+ C.
2. 3residente de la -ep=blica 0eneral para todos lo contribuyentes y adem#s se entiende para el
pago del impuesto, es por $ecreto Supremo, en virtud del art. 7C C.
7. Legal Si el pla8o vence un s#bado, feriado, domingo o un 7+ de diciembre, se prorroga para el
d6a h#bil siguiente.
, Etapa de Liquidacin
Hna ve8 entregados los antecedentes de la declaracin el S// podr# revisar o fiscali8ar, si establece
diferencia a lo declarado, se le har# una li)uidacin !Lo mismo ocurrir# si no present declaracin'. Son
documentos escritos donde se indican las partidas omitidas, su valor y el impuesto )ue corresponde
pagar por ellos agregando intereses, rea4uste y multas en virtud del 2& C. "n la li)uidacin se le
comunica la omisin de partidas y lo )ue corresponda pagar.
"xaminar $ocumentos C0 inc. +
Con el ob4eto de verificar la exactitud de las declaraciones o de obtener informacin.
Solicitar estados de situacin C0 inc. 2
"l director regional puede disponer )ue los contribuyentes presenten los estados adem#s de los valores
de costo y fecha de ad)uisicin de los bienes.
-e)uerir inventario y participar en la confeccin de ellos C0 inc. 7
3ueden ser presenciadas por funcionarios del S// haciendo un inventario paralelo para cote4arlo, incluso
con auxilio de la fuer8a p=blica.
Citar a declarar a cual)uier persona
3edir declaracin 4urada por escrito o citar a toda persona domiciliada dentro de la 4urisdiccin, sobre
hechos o datos de cual)uier naturale8a, slo se eximen los parientes o personas )ue tengan secreto
profesional o )ue tengan fuero. Ea4o apercibimiento de arresto.

Citar a declarar al contribuyente C7
"s una facultad del S// para )ue el contribuyente presente una declaracin no efectuada o rectifi)ue o
aclare la )ue efectu. "l S// para hacer una reli)uidacin debe citarlo en el caso de )ue no haya
presentado declaracin !22', cuando present antecedentes, documentos o declaraciones calificados
como no fidedignos !2+ inc. 2' y en el caso de )ue no se deba llevar contabilidad separada !21 inc. 2'
t6pico caso de contribuyentes )ue desarrollan actividades mixtas con ingresos afectos y exentos.
"l pla8o para contestar la citacin es de + mes contado desde la notificacin, prorrogable por el S// a
peticin del contribuyente por una sola ve8 y hasta por un mes !C7 inc. 2'.
"fectos*
+. 5umenta el pla8o de la prescripcin de accin del fisco "s de 7 a(os, por citar aumenta en 7
meses, puede aumentar por + mes de prrroga para contestar la citacin. "n casos
excepcionales puede ser de C a(os mas los & meses !200 inc. 2'.
2. Se faculta al S// para tasar la base imponible Si el contribuyente no cumple con los
re)uerimientos )ue el S// esta haciendo al citarlo y dispone del examen de cuentas corrientes
!C2' cuando se est; investigando la infraccin a las leyes tributarias sancionadas con pena
corporal.

"xigir el cumplimiento de obligaciones tributarias accesorias
5yudan a una me4or fiscali8acin, no son declaraciones propiamente tales.
+. /nscripcin del rol =nico tributarioodas las personas susceptibles de ser su4etos de impuestos
en ra8n de su actividad o condicin. CC.
2. $eclaracin de iniciacin de actividades C%. oda persona )ue inicia actividades y pueda
generar rentas gravadas con impuestos. $eclaracin 4urada.
E/cepciones6
, Contribuyentes )ue explotan bienes ra6ces urbanos no agr6colas 20 n + c y d -enta.
, Contribuyentes obtienen rentas de capitales mobiliarios 20 n 2.
, Contribuyentes )ue obtienen rentas )ue se refieren los traba4adores dependientes &2 n +.
, Contribuyentes )ue )ueden afecto al impuesto adicional del art. 5% y 5<.
&bligados6
, Contribuyentes )ue explotan bienes ra6ces 20 n + a y b
, Contribuyentes comerciantes, industriales, bancos e instituciones financieras en general 20 n 7
, Contribuyentes corredores, agentes de aduanas, colegios, cl6nicas, martilleros 20 n &.
, Contribuyentes no detallados en los dem#s n=meros del 20, los no exceptuados. 20 n 5
, Contribuyentes )ue obtienen rentas de traba4os independientes &2 n 2, tambi;n &% $/-. S5.
La declaracin se hace en formularios proporcionados por el S// ante el mismo y lleva*
, Bombre o ra8n social del contribuyente o el o los giros a desarrollar
, $omicilio !5compa(ar contrato de arriendo, comodato o escritura para acreditarlo'
, /ndicar capital inicial
"l S// lo va a inscribir en otro registro )ue es el de contribuyente de /:5, alcoholes, etc.
>Se inicia actividades cuando se efect=e cual)uier acto u operacin )ue constituya elemento necesario
para la determinacin de los impuestos peridicos )ue afecten a la actividad )ue desarrollar# o )ue
generen los referidos impuestos?.
"l pla8o es de 2 meses siguientes contados desde )ue se inician actividades. Si es 5 de 4unio, se
entiende ese mes completo. 5 4unio, 7+ de agosto.
$e acuerdo al art. <1 n +, multa para el )ue no inicie actividades dentro del pla8o. $e acuerdo con el 27
del art. <1 si en la declaracin se(ala datos falsos incurre en delito tributario.
7. $eclaracin de t;rmino de giro art. 69 Contribuyente pone t;rmino a sus actividades y debe
informar al S//
"n formulario tipo se declara el t;rmino de giro 4unto con balance del =ltimo periodo de actividad y
pagando los impuestos de ese balance.
"l pla8o para dar aviso es de 2 meses siguientes al t;rmino de las actividades, se auto provoca una
fiscali8acin con los antecedentes entregados con4untamente al S//, )ue va a revisar los =ltimos 7 a(os
donde se verifican las deudas, /:5, inversiones etc. Se interroga, solicita documentos de respaldo como
boletas y facturas. Si )uedan documentos timbrados sobrantes se destruyen en presencia del fiscali8ador.
Si es persona 4ur6dica se devuelve el -H y se destruye. 3uede haber cambio de giro pero se mantiene el
-H por)ue sigue estando afecto al impuesto de primera categor6a.
"xcepciones*
, Conversin de una empresa individual en una sociedad de cual)uier naturale8a La sociedad
)ue nace se hace solidariamente responsable de los impuestos )ue se pudieran adeudar. Se
debe de4ar constancia de esto en una cl#usula del contrato de constitucin de la sociedad. "l
contribuyente igual tiene )ue presentar el =ltimo balance y pagar los impuestos correspondientes
, Sociedad )ue aporta a otra todo su activo y pasivo .usin por absorcin o dos empresas se
convierten en otra.
, ransformacin de sociedad -eforma de estatutos manteniendo la personalidad 4ur6dica.
Disma persona opera ba4o un tipo social distinto.
Atras obligaciones accesorias del contribuyente*
, 5rt. C% /nciso .inal* los contribuyentes deber#n poner en conocimiento de la Aficina del Servicio )ue
corresponda, las ,modificaciones importantes de los datos y antecedentes contenidos en el .ormulario a
)ue se refiere el inciso anterior.
,5rt. C< /nciso .inal* Bo podr# efectuarse disminucin de capital en las sociedades sin autori8acin previa
del Servicio.
5rt. 10* Bo se autori8ar# ninguna disolucin de sociedad sin un Certificado del Servicio, en el cual conste
)ue la sociedad se encuentra al d6a en el pago de sus tributos.
"xigir el cumplimiento de los art. 12 a <2, respecto a 7eras personas obligadas a informar al S// sobre
actos del contribuyente
Registro 'ivil Bo puede otorgar pasaportes sin )ue se acredite )ue el contribuyente tiene su -ut.
Servicio de ,duana $entro de los primeros +0 d6as de cada mes env6a copia de un listado con las
personas )ue han importado.
'onservadores y -otarios "n este caso los Conservadores no pueden inscribir ninguna transferencia
ni hipotecas ni constitucin de grav#menes, censos, sin )ue se compruebe el pago de todos los
impuestos fiscales )ue puedan afectar a ;sta propiedadR igualmente los Botarios, deben de4ar inserto en
las escrituras, el recibo )ue acredite el pago del /mpuesto a la -enta, del =ltimo per6odo, esta muchas
veces no se hace por los Botarios. "l art6culo 15N del Cdigo ributario, establece tambi;n )ue los
Botarios est#n obligados a de4ar constancia del pago del /:5, en los documentos )ue den cuenta de
hechos gravados con ;ste impuesto, por e4emplo, la compra de un bien ra68 nuevo por una empresa
constructora )ue lo est# vendiendo. "n el caso de los arrendamiento de los bienes ra6ces agr6colas, el
arrendador, debe declarar si es o no contribuyente de primera categor6a, y si tributa en renta presunta o
renta efectiva. ambi;n se plica esto en los contratos de pertenencias mineras o de veh6culos de
transporte de carga terrestre. Son normas )ue est#n como ocultas. Los Botarios itulares o Suplentes
deben comunicar, a m#s tardar el +N de mar8o de cada a(o, al S// todos los contratos otorgados o
inscritos durante el a(o anterior )ue recaigan en bienes ra6ces y otros bienes muebles !1C' "4 5utomviles
Impuesto de Timbres y %stampillas 3ara los esoreros .iscales, los Botarios, los Conservadores de
Eienes -a6ces y los Secretarios de los Pu8gados, deben enviar al Servicio, dentro de los primeros +0 d6as
de cada mes, un estado de los hechos )ue han sido gravados con ese tributo. "l art6culo 1%N hace
solidariamente responsable a los Botarios a pagar este /mpuesto de imbres y "stampillas. ambi;n las
obligaciones tributarias recaen en los 4ueces de letras y 4ueces #rbitros. Los Secretarios deber#n dar
cuenta especial de toda infraccin )ue notaren en los escritos y documentos presentados a la causa.
5ntes de hacer relacin de una causa, el relator deber# dar cuenta al tribunal de haberse pagado
debidamente los impuestos establecidos en esa Ley.
.unicipalidad "star#n obligados a proporcionar al Servicio las informaciones )ue les sean solicitadas
en relacin a patentes concedidas a contribuyentes, a rentas de personas residentes en la comuna
respectiva, o a bienes situados en su territorio. Las Dunicipalidades est#n obligadas a cooperar en los
traba4os de tasacin de los bienes ra6ces.
/ancos y dem0s Instituciones de 'r1ditos Cuando se soliciten* una copia de los balances y estados
de situacin )ue se presenten a los bancos y dem#s instituciones de cr;dito ser# enviada por estas
instituciones a la $ireccin -egional, en los casos particulares en )ue el $irector -egional lo solicite.
'a+as de )revisin e Instituciones /ancarias y de 'r1dito -emitir#n al Servicio, en la forma )ue el
$irector -egional determine, las copias de las tasaciones de bienes ra6ces )ue hubieren practicado.
Los Funcionarios del S2I2I2 tienen el car0cter de ministros de e
Instituciones iscales" semiiscales" de la administracin autnoma" municipales" y las autoridades
en general Dantener registro especial en )ue se de4ar# constancia de los servicios prestados por los
profesionales. "l 5rt. %% del Cdigo ributario es relacionado con el $L BN %25, sobre /:5 y se refiere a los
contribuyentes obligados a emitir facturas o boletas.
32 /ndustriales, agricultores y otras personas consideradas vendedores por la Ley
sobre /mpuesto a las :entas y ServiciosR y
42 /mportadores, distribuidores y comerciantes mayoristas.
Sin per4uicio de lo dispuesto en los incisos anteriores y en la Ley /:5, la $ireccin podr# exigir el otorgamiento de
facturas o boletas respecto de cual)uier ingreso, operacin o transferencia )ue directa o indirectamente sirva de base
para el c#lculo de un impuesto y )ue a)uella determine a su 4uicio exclusivo, estableciendo los re)uisitos )ue estos
documentos deban reunir. 5simismo, trat#ndose de contribuyentes de dif6cil fiscali8acin, la $ireccin podr# exigir )ue
la boleta la emita el beneficiario del servicio o eximir a ;ste de emitir dicho documento, siempre )ue sustituya esta
obligacin con el cumplimiento de otras formalidades )ue resguarden debidamente el inter;s fiscal y se trate de una
prestacin ocasional )ue se haga como m#ximo en tres d6as dentro de cada semana. 3or los servicios )ue presten los
referidos contribuyentes de dif6cil fiscali8acin, no ser# aplicable la retencin del impuesto prevista en el n=mero 2 del
5rt6culo 1&N de la Ley sobre /mpuesto a la -enta, cuando la remuneracin por el total del servicio correspondiente no
exceda del 502 de una Hnidad ributaria Densual vigente al momento del pago.
La $ireccin determinar#, en todos los casos, el monto m6nimo por el cual deban emitirse las boletas. "stos
documentos deber#n emitirse en el momento mismo en )ue se celebre el acto o se perciba el ingreso )ue motiva su
emisin y estar#n exentos de los impuestos establecidos en la Ley sobre /mpuestos de imbres, "stampillas y 3apel
Sellado.
"n a)uellos casos en )ue deba otorgarse facturas o boletas, ser# obligacin del ad)uirente o beneficiario del servicio,
exigirlas y retirarlas del local o establecimiento del emisor.
/anco 'entral" el /anco del %stado" la 'orporacin de Fomento de la )roduccin" las instituciones
de previsin y" en general" todas las instituciones de cr1dito" ya sean fiscales, semifiscales o de
administracin autnoma, y los bancos comerciales, para tramitar cual)uiera solicitud de cr;dito o
pr;stamo o cual)uiera operacin de car#cter patrimonial )ue haya de reali8arse por su intermedio,
deber#n exigir al solicitante )ue compruebe estar al d6a en el pago del impuesto global complementario o
del impuesto =nico establecido en el BN + del 5rt6culo &2N de la Ley sobre /mpuesto a la -enta. "ste
=ltimo certificado deber# ser extendido por los pagadores, habilitados u oficiales del presupuesto por
medio de los cuales se efect=e la retencin del impuesto. $e igual forma el Eanco Central de Chile no
autori8ar# la ad)uisicin de divisas correspondientes al retiro del capital ySo utilidades a la empresa
extran4era )ue ponga t;rmino a sus actividades en Chile, mientras no acredite haber cumplido las
obligaciones establecidas en el 5rt6culo C<N del Cdigo, incluido el pago de los impuestos
correspondientes devengados hasta el t;rmino de las operaciones respectivas.
Conclusin de esta etapa
"n la determinacin de la obligacin tributaria es cuando hay una li)uidacin donde el S// revisa al cliente,
de la fiscali8acin se puede estimar el pago de impuesto, al reclamar la li)uidacin se contesta la
demanda. La citacin es importantes, los organismos )ue ayudan al S// para su fiscali8acin.
Etapa de Giro
Arden de pago emanada del S//, sirve de t6tulo e4ecutivo )ue se remite a la tesorer6a para )ue inicie el
4uicio e4ecutivo, se forma un documento )ue se le llama nmina de deudores morosos, se indica el monto
del impuesto a pagar, con el detalle de los intereses, multas y rea4ustes, si procede. "l servicio hi8o su
li)uidacin y corresponde girar.
&portunidades en +ue el SII puede girar
+'Cuando haya transcurrido el pla8o de C0 d6as h#biles )ue tiene el contribuyente para presentar su
reclamo tributario y no lo presenta.
2'Cuando el reclamo ha sido fallado en primera instancia. 5)u6 hay reclamo dentro de los C0 d6as, no
ha lugar al reclamo tributario, el S//., )ueda facultado para girar los impuestos, sin per4uicio de lo
)ue se(ala el art6culo +&1 del Cdigo ributario, se puede apelar de la sentencia de primera
instancia, se va a la Corte de 5pelaciones, ah6 se presenta un escrito solicitando la suspensin
del 4uicio e4ecutivo, o sea, la suspensin del cobro de los impuestos por la esorer6a.
Bormalmente la Corte lo da por tiempo, puede ser hasta seis meses. Si se va de recurso de
Casacin, tambi;n se pide suspensin del cobro de impuestos por la esorer6a.
7'$entro del reclamo tributario, se da la situacin del articulo +75, es el caso en )ue el contribuyente
le pide )ue se falle en el pla8o de 7 meses al servicio, si no se falla dentro de dicho pla8o, el
contribuyente puede pedir al $irector -egional )ue se falle recha8ando el reclamo y se procede a
apelar ante la C. 5. respectiva, a fin de sustraer el asunto del conocimiento del S// y )ue sea en
definitiva conocido por los tribunales ordinarios.
&'5 peticin del contribuyente en cual)uier momento dentro del proceso del pla8o de los C0 d6as el
presenta la solicitud de )ue se le gire y paga, por)ue el pla8o para reclamar es de + a(o, se
reclama sobre el pago y no por el giro, adem#s los intereses de a4uste slo corren hasta el d6a de
la notificacin de la li)uidacin.
5'3uede girar a solicitud del contribuyente en cual)uier momento, pero no para efectos de reclamar
sobre el pago, sino )ue para simplemente pagar.
C'"n los casos de impuestos de recargo !/:5', retencin o traslacin !impuesto =nico de 2da
categor6a', )ue no hayan sido declarados oportunamente, el Servicio podr# girar de inmediato y
sin otro tr#mite previo, cuando ha recargado o ha retenido y se ha guardado el dinero. !5rt. 2&'
1'"n el caso de )uiebra del contribuyente, el Servicio podr#, asimismo, girar de inmediato y sin otro
tr#mite previo, todos los impuestos adeudados por el fallido, sin per4uicio de la verificacin )ue
deber# efectuar el .isco en conformidad con las normas generales. !5rt. 2&'.
%ectos
Con4unto de derechos u obligaciones )ue nacen para las partes. Se traduce en el derecho del acreedor
)ue se cumpla en forma 6ntegra y oportuna la obligacin. 9ay derecho a exigir cumplimiento for8ado de la
obligacin adem#s la indemni8acin de per4uicios. Se puede dar orden al inicio de un 4uicio e4ecutivo a
trav;s de la tesorer6a y en los 4u8gados de letras. La indemni8acin tributaria se traduce en el pago de
rea4ustes, intereses y multas.
"l rea4uste se traduce en el /3C, en el periodo comprendido entre el =ltimo d6a del segundo mes anterior a
la fecha de vencimiento y el =ltimo d6a del segundo mes )ue preceda al de su pago !57'.
Los impuestos pagados fuera de pla8o, pero dentro del mismo mes de su vencimiento no ser#n ob4eto de
rea4uste.
/ntereses "l inter;s es de +,5 por mes o fraccin de mes de atraso, se aplica sobre el monto del
impuesto rea4ustado, es de car#cter penal.
Los intereses pueden ser condonados total o parcialmente por los directores regionales cuando
expresamente est;n autori8ados por la ley. C letra E.
9ay condonacin total cuando el S// incurre en un error o cuando el director regional estima )ue las
causas no son imputables al contribuyente.
3roceder# la condonacin de intereses penales cuando trat#ndose de impuestos su4etos a declaracin el
contribuyente o el responsable, voluntariamente formulase una declaracin omitida o presentare una
declaracin complementaria )ue arro4e mayores impuestos.
"n los casos en )ue el S// incurriere en error al girar un impuesto, el director regional ser# el encargado
de condonar todos los intereses hasta el =ltimo d6a del mes en )ue se cursare el giro definitivo.
Cuando el S// devuelve cantidades pagas en exceso las devuelves solo con rea4uste, pero cuando ha sido
pagado en exceso por una reli)uidacin de oficio y )ue ha sido reclamado por el contribuyente se
devuelve con rea4uste e inter;s de un 0,5 2 mensual, no hay fraccin de mes, es por mes completo 51.
.odos de e#tinguir
)ago
"s la prestacin de lo debido mediante suma de dinero.
Doneda de pago
Doneda nacional como norma general. "l S// puede exigir )ue se pague en la misma moneda )ue se
obtengan los ingresos o )ue reali8a la operacin. 3uede autori8ar a llevar la contabilidad en moneda
extran4era cuando su capital est; expresado en ella y sea la mayor parte del movimiento.
3la8o para pagar
"stablecido en cada ley tributaria. -enta hasta el 70 de abril, /:5 el +2 del mes siguiente de las ventas o
prestaciones de servicio.
.orma de reali8ar
Se pagan a la orden de la tesorer6a general de la rep=blica., salvo los impuesto municipales )ue se pagan
al nombre del tesorero municipal respectivo. Se hace en efectivo, a trav;s de un vale vista, che)ue y se
acredita con el correspondiente recibo. 3uede hacerse por correos de Chile )ue se remite por carta
certificada al tesorero respectivo !se entiende pagado desde )ue correos recibe la carta, 7 d6as de
anticipacin'. $ebe colocarse el impuesto a pagar, periodo y folio del formulario, -ut y nombre del
contribuyente. 5rt. &0 el "stado no se hace responsable.
-e)uisitos de los documentos con )ue se paga
Letras bancarias deben girarse a la orden de la tesorer6a respectiva, vale a la vista y che)ue deben
extender nominativamente o la orden, solo se pueden cobrar mediante su depsito en la cuenta bancaria
de la tesorer6a. "l ministro de hacienda puede autori8ar pagar en otra tesorer6a.
3ago parcial del impuesto
"n los pagos reali8ados por los contribuyentes por cantidades inferiores a lo efectivamente adeudado, por
concepto de impuestos y recargos, se considerar#n como abonos a la deuda, fraccion#ndose el impuesto
o gravamen y li)uid#ndose los rea4ustes, intereses y multas sobra la parte cancelada, procedi;ndose a su
ingreso definitivo en arcas fiscales. !5rt. &<'. Se tiene )ue pagar +00 y se paga 50 al contado, 25 en
rea4uste y 25 en intereses, se paga solo &0, de esta se va 20 al capital, +0 en rea4uste y +0 en intereses.
"stos pagos inferiores a lo adeudado no acreditar#n por s6 solos )ue el contribuyente se encuentra al d6a
en el cumplimiento de las obligaciones tributarias, ni suspender#n los procedimientos de e4ecucin y
apremio sobre el saldo insoluto de la deuda.
'ompensacin
5)uella en )ue dos personas se deben y la obligacin se extingue hasta el monto mas ba4o
+. 3agos provisionales mensuales3rovisin obligatoria para los pagos de impuestos definitivos,
)ue tambi;n se pueden reali8ar voluntariamente. 3rofesionales independientes efect=an un 33D
del +02 del monto. "n una empresa se hace un 33D del +2 en la declaracin de impuesto y si
es menor al monto a pagar, debe subir el porcenta4e.
2. /:5 Cr;dito .iscal Se compensa lo )ue recarga cuando vende y cuando compra soporta.
7. /mpuestos )ue correspondan a pagos indebidos o en exceso a lo adeudado
+. Cuando el contribuyente ha pagado impuestos en exceso
"sos montos pueden ser compensados con los impuestos )ue el contribuyente adeuda, ya sea atrasados
o )ue adeude en el futuro. 3ara )ue proceda es necesario una resolucin del S// )ue le otorgue el
derecho a )ue le devuelvan los impuestos pagados en exceso. iene opciones, devolucin con che)ue o
se compense con otras deudas )ue tengaR o se considere un 33D para el futuro. "l contribuyente tiene el
pla8o de + a(o para pedir la devolucin, el servicio se pronuncia al respecto, luego se dicta una resolucin
de devolucin y ah6 es el momento en )ue el contribuyente pide la compensacin.
2. Cuando el .isco le adeude cantidades de dinero al contribuyente por conceptos diferentes a impuestos
pagados en exceso !por e4. contratista', en este caso el contribuyente puede pedir )ue esas cantidades
adeudadas por el .isco, se le compensen con los impuestos )ue ;l adeude al .isco. 3ara )ue ocurra esto
la esorer6a 0eneral tiene )ue emitir una Arden de 3ago.
7. Se contempla una compensacin de oficio
&. 9ay otro caso, en el reclamo tributario 5rt. +21
"s una situacin especial dentro del reclamo tributario. "n el reclamo tributario, el contribuyente )ue
reclama de una li)uidacin o giro efectuado por el S././., tiene derecho a rectificar los errores )ue hubiere
cometido durante el per6odo de reli)uidacin. 3er6odo de -eli)uidacin* es el espacio de tiempo )ue
comprende la revisin efectuada por el S././. 5)u6 el contribuyente paga impuestos dem#s. iene el pla8o
de + a(o para reclamar, al tercer a(o el S././. le hace una reli)uidacin de impuestos )ue incluye el
per6odo en )ue se pago impuestos dem#s. "n ese caso, se pide la li)uidacin, en subsidio se pide )ue se
compense los impuestos pagados dem#s con los )ue deba pagar producto de la fiscali8acin.
La compensacin 4am#s puede dar origen a devolucin de impuestos.
)rescripcin
a5 5ccin .iscali8adora "s para fiscali8ar y redeterminar distintos impuestos !5rt. 200'
b5 5ccin de Cobro "s la )ue da la facultad al .isco para iniciar el 4uicio e4ecutivo !5rt.
20+'
c5 5ccin sancionatoria /nfracciones menores llamadas faltas, o infracciones civiles.
d5 5ccin penal 3or delitos tributarios
"stas acciones prescriben normalmente en el pla8o de 7 a(os, contados desde la expiracin del pla8o
legal para pagar el impuesto. "ste pla8o de 7 a(os puede aumentar por el slo hecho de haberse citado
al contribuyente en 7 meses y si se concede prrroga para contestar la citacin, el pla8o de prescripcin
aumentar# el pla8o correspondiente a dicha prrroga. "xcepcionalmente el pla8o de prescripcin puede
ser de C a(os, cuando se trata de contribuyentes obligados a presentar su declaracin de impuestos y no
lo hace, en caso )ue la declaracin presentada fuere maliciosamente falsa o incompleta. Hna
modificacin de 4unio de +.<<1 agreg )ue el pla8o de prescripcin para a)uellas infracciones )ue fueren
consideradas como simples faltas, los pla8os ser6an los mismos )ue los antes se(alados.
/nterrupcin accin fiscali8adora y de cobro 5rt. 20+*
35 $esde )ue intervenga reconocimiento u obligacin escrita a)u6 comien8a a correr un nuevo
pla8o de prescripcin, )ue ser# de 5 a(os.
45 $esde )ue intervenga notificacin administrativa de un giro o li)uidacin a)u6 comien8a a correr
un nuevo pla8o de prescripcin, )ue ser# de 7 a(os.
65 $esde )ue intervenga re)uerimiento 4udicial
Suspender cuando el S././. )uede impedido de girar un impuesto*
35 $urante el tiempo )ue el contribuyente tiene para reclamar de una li)uidacin !C0 d6as'
45 ambi;n si se reclama de una li)uidacin, se suspende durante toda la +T instancia
5rt. <1 BN +C* se refiere cuando el contribuyente ha perdido su contabilidad o ha inutili8ado los libros, en este caso se
suspende la prescripcin del 5rt. 200, obviamente la p;rdida y la inutili8acin de la los libros de contabilidad es una
infraccin )ue se se(ala en el 5rt. <1, las multas son ba4as, el otro efecto )ue produce es )ue debe reconstituir la
documentacin contable el contribuyente, tanto por la p;rdida y por no haber avisado se le aplica una multa.
"n la Ley de la -enta* en su 5rt. +07 inc.7, la accin del fisco se suspende la prescripcin cuando el contribuyente se
ausente del pa6s por el tiempo )ue se ausente, transcurridos los +0 a(os prescribe totalmente la accin, se aplica a la
accin fiscali8adora, sancionatoria y de cobro.
)rescripcin de la ,ccin Fiscali!adora
"l Servicio podr# examinar y revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes. "sta prescripcin
se trata en el 5rt. 200 Cod. rib, se establece )ue el pla8o para li)uidar o revisar cual)uier deficiencia, es
dentro del t;rmino de 7 a(os y se cuentan desde la expiracin del pla8o legal en )ue debi efectuarse el
pago, por e4emplo, en el caso de la renta es hasta el 70.5E-., se cuentan los 7 a(os y en el caso del /:5
)ue es los d6as +2 de cada mes. "ste pla8o de 7 a(os es el ordinario y se puede aumentar a C a(os,
cuando se trata de impuestos su4etos a declaracin y )ue se den dos hiptesis*
+. Lue la declaracin no se haya presentado.
2. Lue la presentada sea maliciosamente falsa.
"n el pla8o de 7 y C a(os se pueden aumentar en 7 meses desde la citacin al contribuyente !5rt.C7', y se
puede aumentar hasta un mes cuando se presenta una prrroga. 5-/CHLA C7 5-/CHLA 200 /BC.&.
9ay otro caso del 5rt. ++, )ue es cuando se trata de notificar por carta certificada al contribuyente, )ue es
la regla general en materia de notificacin y ;ste no es habido, se remite una carta donde se le se(ala
)ue existe una en correos, pasado los +5 d6as, se devuelve la carta al servicio y al llegar la carta al
servicio se prorroga en 7 meses m#s por la notificacin fallida, lo )ue podr6a llegar hasta 7 y C a(os 1
meses.
,ccin Sancionatoria de car0cter pecuniario
Se aplican multas por infracciones en )ue el contribuyente no lleva la contabilidad, no concurre a la
citacin, no hace una declaracin de impuesto, se le llaman civiles, el pla8o para accionar depende si la
sancin accede o no a impuestos adeudados. !5rt.200 inc.7'
i. Si accede al pago de impuestos "n este caso va a prescribir la accin en los
mismo pla8os y computados en la misma forma )ue la accin fiscali8adora.
ii. "stas sanciones no acceden al pago de impuesto Se produce en la situacin
en )ue el contribuyente no lleva la contabilidad, inventarios, no concurre a una citacin del servicio,
no emite una boleta, factura o gu6a de despacho es con sus infracciones tributarias, ante estos
casos la accin prescribe en el pla8o de 7 a(os, se trata de infracciones o faltas donde no hay un
delito.

,ccin de 'obro
"s la )ue faculta al .isco para iniciar el 4uicio e4ecutivo, es decir de cobrar el impuesto !5rt. 20+', prescribe
la accin en los mismos pla8os )ue se(ala el 5rt. 200.
5-/CHLA 20+., "n los mismos pla8os se(alados en el art6culo 200, y computados en la misma forma,
prescribir# la accin del .isco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dem#s
recargos. "stos pla8os de prescripcin se interrumpir#n*
+., $esde )ue intervenga reconocimiento u obligacin escrita.
2., $esde )ue intervenga notificacin administrativa de un giro o li)uidacin.
7., $esde )ue intervenga re)uerimiento 4udicial.
"n el caso del BN +, a la prescripcin del presente art6culo suceder# la de largo tiempo del art6culo 25+5
del Cdigo Civil. "n el caso del BN 2, empe8ar# a correr un nuevo t;rmino )ue ser# de tres a(os, el cual
slo se interrumpir# por el reconocimiento u obligacin escrita o por re)uerimiento 4udicial. $ecretada la
suspensin del cobro 4udicial a )ue se refiere el art6culo +&1, no proceder# el abandono de la instancia en
el 4uicio e4ecutivo correspondiente mientras subsista a)u;lla. Los pla8os establecidos en el presente
art6culo y en el )ue antecede se suspender#n durante el per6odo en )ue el Servicio est; impedido, de
acuerdo a lo dispuesto en el inciso 2N del art6culo 2&, de girar la totalidad o parte de los impuestos
comprendidos en una li)uidacin cuyas partidas o elementos hayan sido ob4eto de una reclamacin
tributaria.
,ccin )enal
3rescribe la accin penal, prescribe de acuerdo si es un simple delito o crimen, se aplican las normas del
cdigo penal, si es simple delito de 5 a(os y delito de +0 a(os.
n!racciones tributarias
/ncumplimiento doloso y culpable de alguna obligacin, prohibicin o deber tributario sancionado con
multa o pena corporal.
"lementos
, Daterial /nfraccin misma
, 3s6)uico de culpabilidad o dolo
, Pur6dico Sancin )ue puede ser pecuniaria o privativa de libertad.
"vasin u elusin tributaria
, "vasin l6cita Contribuyente de4a de pagar impuestos haciendo uso de una norma legal )ue le
favorece o )ue de beneficios tributarios, como por e4emplo creando sociedades.
, "lusin Se da cuando hay evasin l6cita cumpliendo re)uisitos como )ue la empresa sea del
mismo giro.
, "vasin il6cita Contribuyente se sustrae derechamente del pago de los impuestos sin )ue
exista normal )ue lo autorice, altera su contabilidad o usa procedimientos maliciosos. "s distinto
de de4ar de pagar por tener plata.
5gravantes
Lue el delincuente haya utili8ado para cometer el delito asesor6a tributaria.
Hso de documentacin falsa.
Cuando exista concierto con terceros para cometer el delito.
Lue el delincuente haya tenido la calidad de productor y haya emitido facturas falsas o haya
de4ado de emitir facturas facilitando la evasin tributaria de otros contribuyentes.
-eiteracin de infracciones tributarias.
-eiteracin
Se incurre en una infraccin m#s de un e4ercicio comercial anual, se traduce en )ue es cuando hay dos o
mas infracciones en un a(o. "n la omisin de boletas o facturas <1 n +0 es de 7 a(os.
5tenuantes o agravantes
5-/CHLA +01., Las sanciones )ue el Servicio imponga se aplicar#n dentro de los m#rgenes )ue
correspondan, tomando en consideracin*
+. La calidad de reincidente en infraccin de la misma especie.
2. La calidad de reincidente en otras infracciones seme4antes.
7. "l grado de cultura del infractor.
&. "l conocimiento )ue hubiere o pudiere haber tenido de la obligacin legal infringida.
5. "l per4uicio fiscal )ue pudiere derivarse de la infraccin.
C. La cooperacin )ue el infractor prestare para esclarecer su situacin.
1. "l grado de negligencia o el dolo )ue hubiere mediado en el acto u omisin.
%. Atros antecedentes an#logos a los anteriores o )ue pare8ca 4usto tomar en consideracin atendida
la naturale8a de la infraccin y sus circunstancias.
"ximentes de responsabilidad
5rt. ++0 )ue se refiere al delito tributario y son causales de exencin de responsabilidad las siguientes*
Las se(aladas en el BN +2 del 5rt. +0 C.3., )ue se refiere al conocimiento imperfecto )ue se
tenga a la norma, es como el error de derecho, en materia civil nadie puede alegar ignorancia de la ley
y es dolo civil si se alega, penalmente si se desconoce de la norma no hay dolo, si la persona tiene
insuficiente ilustracin o es de escasos recursos.
5rt. +0. C3. "st#n exentos de responsabilidad criminal*
+2. "l )ue incurre en alguna omisin, hall#ndose impedido por causa leg6tima o insuperable.
La misma causa anterior puede ser atenuante, seg=n el BN + del 5rt. ++ del C3, se se(alan )ue
son circunstancias atenuantes si no se cumplen todos los re)uisitos de las eximentes de
responsabilidad pueden llegar a ser atenuantes, si falta un re)uisito seg=n lo estime el tribunal es
atenuante.
5rt. ++. Son circunstancias atenuantes*
+a. Las expresadas en el art6culo anterior, cuando no concurren todos los re)uisitos necesarios para
eximir de responsabilidad en sus respectivos casos.
Seg=n el 5rt. +++, tambi;n es atenuante el hecho )ue el contribuyente haya pagado o reparado
el per4uicio con los intereses o multas. !9ay agravante en el segundo y tercer inciso'.
,"l 5rt. +0C, se(ala )ue las sanciones pecuniarias pueden ser reba4adas, suspendidas o remitidas por el
$irector -egional, si la infraccin fue excusable en la )ue incurri el contribuyente.
,"l 5rt. +0%, se refiere a las infracciones a las obligaciones tributarias no produce la nulidad de los actos o
contratos )ue se accede, por e4emplo, no se pag el impuesto de un contrato de compraventa, salvo )ue
la ley lo se(ale como re)uisito esencial, sin per4uicio de la responsabilidad de los ministros de fe.
,"l 5rt. +0<, nos se(ala )ue cual)uier infraccin a la norma tributaria )ue no tenga se(alada una sancin
o pena espec6fica, se le aplicar# una multa no inferior al +2 ni superior al +002 de + H5 o el triple del
impuesto eludido si hay evasin de impuestos, es hasta + H5 o el triple de un impuesto eludido.
Se refiere adem#s )ue las multas )ue se apli)uen no est#n afectas a ning=n recargo, sea inter;s o
rea4uste, se paga al valor de la Hnidad ributaria al momento del pago.
78ui1nes son los responsables de las inracciones tributarias9
La ley distingue si se tratan de sanciones pecuniarias o corporales.
, Sanciones )ecuniarias$ el 5rt. <% se(ala )ue es el contribuyente, sustituto y tercero
responsable, todos ellos se encuentran legalmente obligadas.
, Sanciones 'orporales$ hay )ue distinguir, si es persona natural, en este caso se aplica la
sancin a )uien debi cumplir con la obligacin y trat#ndose de personas 4ur6dicas es a los
gerentes, administradores o los )ue hagan las veces de estos, tambi;n se agrega a los socios.
Se hace una excepcin a la regla general en materia penal, en materia penal es responsable la
persona )ue incurri en el delito, es decir, el )ue lo cometi materialmente y no es responsable
el gerente o administrador, pero se puede decir )ue hay una presuncin simplemente legal en el
Cdigo ributario, )ue se persigue al gerente o al representante de la empresa.
Inracciones 'iviles$
:; -< 32 %l retardo u omisin en la presentacin de declaraciones y otras que no constituyan bases
inmediatas para la determinacin o liquidacin de los impuestos
Son las obligaciones accesorias de los contribuyentes, como el inventario, balance, t;rmino del giro y
otras )ue no tienen relacin con la declaracin del impuesto, en este caso se sancionan con multas.
Cuando se trata de la presentacin de informe referido a terceras personas !las retenciones', en estos
casos, la multa sube cuando el contribuyente ha sido re)uerido por el servicio para )ue cumpla con la
retencin )ue han hecho estas personas y no se cumple con la obligacin en un pla8o de 70 d6as, sube la
multa.
:;-= 4 Se reiere al retardo u omisin en la presentacin de declaraciones que constituyen base
para determinar o liquidar un impuesto
Se habla de la declaracin de la renta, esto se sanciona con una multa del +02 de los impuestos )ue
resulten de la li)uidacin, pero si han transcurridos 5 meses o m#s, la multa aumentar# en un 22 por
cada mes o fraccin de mes de retardo, con un tope del 70 2 de los impuestos adeudados. "s un tercio
de impuestos en multas, m#s rea4ustes. 9ay )ue relacionar el 5rt. <1 BN 2 con el BN ++ !agrava la pena'
)ue se refiere a los impuestos de retencin o recargo. La ley se pone en el caso )ue se haya omitido la
declaracin )ue no impli)ue la obligacin de efectuar un pago inmediato por estar cubierto seg=n lo
estimado por el contribuyente, la multa es de + HD hasta +H5.
:; -< 6" se reiere a la declaracin incompleta u errnea
"n este caso cuando pueda inducir a un impuesto inferior )ue corresponda, se aplica una multa del 52 al
202 de las diferencias de impuestos )ue resultaren.
,rt2 :; -< > La no e#hibicin de los libros de contabilidad" au#iliares u otros documentos que e#i+a
el SII2 &ponerse a la e#hibicin2
,rt2 :; -< ;" sanciona el hecho de no llevar contabilidad o los libros au#iliares e#igidos por el
director o los directores regionales" llevarlos atrasados o en orma distinta a lo dispuesto por la
ley "l servicio dispone su actuali8acin en un pla8o determinado para )ue presente el libro corregido, con
esto se salva de la multa, en caso )ue no cumpla con la presentacin de los libros, se aplica una multa de
+ HD a + H5.
,rt2 :; -< 3?" se reiere al no otorgamiento de boletas" acturas" gu(as de despacho" notas de
cr1dito o d1bito o emitir estos documentos en orma distinta
Lo exigido por la ley, es una infraccin civil y pero la reiteracin de ella es un delito, se sanciona con una
multa del 502 al 5002 del monto de la operacin )ue puede llegar hasta &0 H5. 5dem#s de la multa, se
debe aplicar la clausura por hasta 20 d6as de la oficina o establecimiento, donde se cometi la infraccin,
el servicio en la pr#ctica cita a la persona al d;cimo d6a y se le aplica la multa, cuando reitera la infraccin
le aplica la cl#usula. !Se aplica el procedimiento del 5rt. +C5.' "n los casos de clausura el dependiente
deber# pagar las remuneraciones de los dependientes, pero en el caso )ue uno de ello hubiere incurrido
en ello y se sanciona al contribuyente, ;ste no pagar# las remuneraciones. "fectuada la multa y la
clausura y se reiterara el hecho, ser# constitutivo de delito.
,rt2 :; -< 3@" incumplimiento de concurrir a las citaciones que les hace el servicio a los asesores
del contribuyente y a los terceros que puedan declarar como testigos sobre los hechos del
contribuyente
Se sanciona con una multa de un 202 a un +002 de + H5, se relaciona con el 5rt. <7 )ue establece la
posibilidad de aplicar arresto a las personas )ue no concurran a la citacin. 5dem#s, se debe relacionar
con el 5rt. <1 BN 2+, )ue se refiere a la no comparencia in4ustificada ante el servicio del contribuyente por
2da citacin, se le aplica la multa de + HD a + H5, la citacin es como una carga procesal, donde se
aplican las li)uidaciones de impuestos, el servicio lo li)uida con los antecedentes )ue tiene.
,rt2 :; -< 3>" se reiere la p1rdida o inutili!acin no ortuita de los libros de contabilidad y otros
documentos contables o tributarios,
3or e4emplo, la p;rdida de una boleta o factura, se aplica una multa de hasta el 202 del capital efectivo
de la empresa con un tope de hasta de 70 H5. "sta situacin es bastante frecuente y por e4emplo
encontramos )ue una persona va a timbrar las facturas y se pierden, la =nica manera de salvar la
situacin, es )ue sea calificada como fortuita por el $irector -egional. "n caso de p;rdida o extrav6o, el
contribuyente debe dar aviso al servicio en el pla8o de +0 d6as, la contabilidad se debe restituir en el pla8o
no inferior a 70 d6as )ue otorga el servicio, si no se da aviso de la p;rdida, se aplica una multa de hasta
+0 HD, adem#s, no se considera fortuita la p;rdida, si es denunciada con posterioridad de una citacin o
fiscali8acin del servicio, salvo )ue se pruebe lo contrario. !3resuncin simplemente comple4a'. "n caso
de perdida de la contabilidad o de los documentos, se suspende la prescripcin de la accin fiscali8adora.
.
,rt2 :; -< 3;" se sanciona la movili!acin o traslado de bienes en veh(culos destinados al
transporte de carga" sin la correspondiente actura o gu(a de despacho otorgada en la orma que
establece la ley"
Se sanciona con una multa de hasta 2 H5. Sorprendida la infraccin, el veh6culo no podr# seguir su
destino, sin per4uicio del parte correspondientes, pero podr# regresar a su lugar de origen. Se presume
)ue hay una operacin comercial.
,rt2 :; -< 3:" el incumplimiento de la obligacin de e#igir que se otorgue la boleta o actura y de
retirarla del local comercial
Se sanciona con una multa en el caso de las boletas de + HD y en el caso de una factura una multa de
hasta 20 HD.
,rt2 :; -< 4?" se reiere a la deduccin como gastos o uso de cr1dito iscal en orma reiterada por
contribuyentes de 3ra categor(a que no sean S2,2 ,bierta2 de cantidades que sean recha!adas o no
den derecho a cr1dito iscal" es el tema del gasto recha!ado por la renta o cr1dito iscal recha!ado
por el IV,
"stos contribuyentes muchas veces tienen compras de bienes )ue no usan para su giro, son gastos
particulares como de pa(ales u otras especias para reba4arlos tributariamente, estos gastos son
recha8ados, esto significa )ue el servicio reli)uida el impuesto, lo )ue significa un aumento a la renta del
contribuyente, si el contribuyente es reiterado !dos o m#s en el e4ercicio', la sancin es hasta el 2002 de
los impuestos eludidos al reba4ar los gastos indebidos, el /:5 lo pueden emplear como cr;dito y se est#
compensando indebidamente.
,rt2 :; -< 43" se sanciona la no comparecencia en orma in+ustiicada ante el segundo
requerimiento del servicio,
Se refiere a la citacin normal del contribuyente y tambi;n se refiere a la citacin para la presentacin de
los libros o documentos, la multa es de +HD a + H5 la )ue se aplica en relacin al per4uicio fiscal
comprometido y proceder# transcurridos 20 d6as desde el pla8o de comparecencia indicado en la
segunda notificacin.
Las Inracciones )enales$
Se sancionan la mayor6a de los delitos de peligro, no interesa el resultado, donde basta )ue se hagan los
hechos para incurrir en el delito. Duchas veces estos delitos son ob4etivos, el elemento de culpabilidad se
obvia en la ley como en el 5rt. <1 BN +0, )ue es una infraccin en no emitir las boletas o facturas, al
incurrir en esta infraccin es un delito civil, pero la reiteracin en tres a(os es delito, la culpabilidad es
exigida en estos delitos por los tribunales de 4usticia. La culpabilidad ha sido exigida por los tribunales
superiores de 4usticia. iene un car#cter sub4etivo, donde hace responsable a los gerentes, socios o los
)ue tienen la administracin de la empresa o el representante legal de una persona 4ur6dica, donde en lo
penal se sanciona al )ue comete el delito, es una presuncin legal.
,rt2 :; -< A inc23$
Declaraciones maliciosamente incompletas o alsas que puedan inducir a la liquidacin de un
impuesto inerior al que corresponda$
Lue se haya presentado la declaracin de impuesto, sean contribuyentes )ue est;n obligados a declarar
impuestos. La declaracin debe ser falsa o incompleta, )ue sea incompleta es la falta de elementos
reales, como falta de inventario, de mercader6a, etc. Lue sea falsa, la falsedad puede ser material o
ideolgica, la primera es alterar el documento en s6 mismo, ideolgica, es un invento de antecedentes,
como compra de facturas. Lue los vicios puedan inducir a la li)uidacin de un impuesto inferior al )ue
corresponda, la palabra inducir, a)u6 basta )ue la conducta est; encaminada a )ue se produ8ca un
impuesto menor al )ue corresponde, no es necesario )ue la persona redu8ca un impuesto, es un e4emplo
de delito de peligro, su ob4eto es evitar )ue se consuma esta conducta. Lue la falsedad sea maliciosa, la
palabra maliciosa es sinnimo de dolo !)uerer y conocer' el contribuyente conoce y )uiere evadir
impuestos. Cuando una persona es empleada como palo blanco, tiene como eximentes de
responsabilidad la falta de conocimiento de la ley, puede alegar desconocimiento. Se presentan
declaraciones falsas o incompletas para reba4ar la base imponible de la renta, los gastos necesarios
compra mercader6a para su casa, reba4ar la base imponible en el proceso de la declaracin de impuestos
de +ra categor6a, para reba4ar inventarios o para aumentar el cr;dito en el /:5.
&misin maliciosa en los libros contables de los asientos relativos a mercader(as adquiridas"
ena+enadas o permutadas o a las dem0s operaciones gravadas$
Lue se trate de un contribuyente obligado a llevar contabilidad. Lue el contribuyente realice operaciones
gravadas. Lue las operaciones no se hayan registrado, es importante el elemento malicioso, el
contribuyente )uiere evadir el impuesto !dolo', se emitan asientos contables. Lue la omisin del registro
sea maliciosa.
La adulteracin de balances o inventarios$
La palabra importante es la adulteracin, en este punto llama la atencin )ue el documento haya sido
presentado al servicio, ya )ue es por la fiscali8acin, no se exige el dolo o malicia para configurarlo y es
un delito de accin.
)resentaciones de balances o inventarios dolosamente alseados$
Lue el documento haya sido entregada al servicio. Lue haya dolo. "s un delito instant#neo )ue se
consuma al momento de presentar el documento.
%l uso de boletas" acturas" notas de d1bito o de cr1ditos ya utili!adas en operaciones anteriores$
"ste delito lo cometen los contribuyentes obligados a llevar estos documentos y )ue se hayan utili8ado en
operaciones anteriores y es un delito de peligro, de e4ecucin instant#nea y de accin.
%l empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desigurar el verdadero
monto de las operaciones reali!adas o a burlar el impuesto$
"s un delito de accin u omisin, es un delito de peligro, al se(alar el precepto >de encaminada?, puede
ser por hacer u omitir. La figura penal no esta clara, corresponde a una ley penal en blanco, el servicio no
se )uerella por este delito sino )ue lo asocia a otra figura. Las penas por estas infracciones !figuras' se
sanciona con presidio menor en su grado m#ximo !5 a(os' y con una multa de hasta el 700 2 del valor
del tributo eludido.
Delito del ,rt2 :; -< A inc2 4$
Brava o aecta a los contribuyentes del IV, y a otros que est1n su+etos a impuestos de retencin o
recargo" en este caso los contribuyentes o sustitutos reali!an cualquier maniobra maliciosa"
tendiente a aumentar el verdadero monto de los cr1ditos o imputaciones a que tengan derecho2
"n el /:5, encontramos las facturas falsas, donde se pueden sumar figuras o concursos de delitos, si se
altera el inventario de bienes )ue no se han vendido, si en el inventario aparecen m#s compras )ue no se
tienen, el aumento de compras genera m#s gasto, donde se imputa al /:5 un cr;dito fiscal a favor. !La
factura es verdadera pero las ventas son falsas'. Se sanciona con presidio menor en su grado m#ximo a
presidio mayor en su grado m6nimo !+0 a(os' y con una multa hasta el 700 2 de los impuestos eludidos.
Delito del ,rt2 :; -< A inc2 6$ .,S BR,V%
%l que simulando una operacin tributaria o mediante cualquier otra maniobra raudulenta
obtuviere devoluciones de impuestos que no le correspondan2
5l se(alar >el )ue?, puede ser cual)uier persona, de hecho dice simulando ser contribuyente, se simula
una operacin tributaria u otra operacin fraudulenta con el ob4eto de obtener una devolucin, la figura es
un robo al fisco, como por e4emplo, las personas )ue hacen exportaciones )ue no son reales. !Lo8a
3enco'. "l /:5 soportado es un cr;dito fiscal, para un exportador en el extran4ero est# exento de /:5, el
/:5 soportado, el fisco lo devuelve, el reintegro de las importaciones no tradicionales, se gener una gran
cantidad de dinero a favor de Lo8a 3enco. Se sanciona con la pena de presidio menor en su grado
m#ximo a presidio mayor en su grado medio !hasta +5 a(os' y con una multa del &002 del impuesto
eludido.
,rt2 :; -< A inciso inal$
se refiere al )ue maliciosamente confecciona, vende o facilita a cual)uier t6tulo los documentos tributarios
propios del /:5, como facturas, boletas, gu6a de despacho, notas de cr;dito o d;bito, el su4eto
confecciona estos documentos en forma maliciosa para facilitar los delitos de ;ste art6culo, es un delito
para el )ue entrega las boletas, facturas, gu6as de despacho, etc. Se le sanciona con una pena de
presidio menor en su grados medio a m#ximo !5 a(os' y una multa de hasta &0 H5.
,n0lisis del ,rt2 :; -< @$
Se sanciona la omisin maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para la determinacin
o li)uidacin de un impuesto, se cierra el siglo con todas las declaraciones )ue debe hacer el
contribuyente )ue se se(alan en el BN +R 2R 7R & y 5, donde unas son infracciones civiles y otras son
penales, por e4emplo en el BN 2 se sanciona el retardo u omisin en la presentacin de una declaracin,
se sanciona la culpa o negligencia, pero en el BN 5 se sanciona el dolo en la omisin de la declaracin
tributaria. Se sanciona al contribuyente )ue sea una persona natural o como a los gerentes, socios )ue
tenga el uso de la ra8n social, se sanciona con una multa del 7002 de los impuestos eludidos y con
presidio menor en su grado medio a m#ximo !5 a(os'
,n0lisis del ,rt2 :; -< C y -< :$
Se refiere al comercio e4ercido a sabiendas sobre mercader6as o valores )ue no hayan cumplido con las
exigencias legales relativas a la declaracin de los impuestos. Son personas )ue estando legalmente
establecidas como contribuyentes, comerciali8an con bienes )ue son del mercado negro a sabiendas. Se
sanciona con presidio menor en su grado medio !5&+ a 7 a(os' y si hay reincidencia, se sube a presidio
menor en su grado m#ximo !5 a(os' y con una multa del 502 al 7002 de los impuestos eludidos.
Se relaciona con el BN <, sanciona el e4ercicio clandestino del comercio o industria, es un mercado negro
total, son personas )ue no han hecho iniciacin de actividades, no pagan patente y detr#s de ellos hay un
productor del mercado negro, se sanciona con presidio hasta 7 a(os y el decomiso de los productos,
instalaciones, f#bricas, etc., se relaciona con la propiedad intelectual y pirater6a.
,n0lisis del ,rt2 :; -< 3?$
Se da con la reincidencia, tener presente )ue es una infraccin civil, no otorgar boletas, facturas, notas de
cr;dito o d;bito, gu6a de despacho, la ley se(ala )ue no se emiten o no cumplen con los re)uisitos
exigidos por la ley, el su4eto se le sanciona con una multa y clausura, el delito est# en la reincidencia !en
forma ob4etiva' hay reiteracin cuando se cometen dos m#s infracciones en el periodo no superior de 7
a(os )ue es la excepcin, ya )ue la regla general es de un a(o.
Se sanciona con presidio menor en su grado m#ximo.
5rt. <1 BN +0 inc.7. La reiteracin de las infracciones se(aladas en el inciso primero se sancionar# adem#s
con presidio o relegacin menor en su grado m#ximo. 3ara estos efectos se entender# )ue hay reiteracin
cuando se cometan dos o m#s infracciones entre las cuales no medie un per6odo superior a tres a(os.
,n0lisis del ,rt2 :; -< 34$
La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de una o seccin, violando la clausura )ue
impuso el servicio, cuando no se emite la boleta se sanciona con la clausura y el caso es cuando el
contribuyente sigue produciendo. Se sanciona con una multa del 202 de una H5 hasta 2 H5 y con
presidio menor en su grado medio !hasta 7 a(os'
,n0lisis del ,rt2 :; -< 36$
Se refiere cuando ya ha sido fiscali8ado el contribuyente y se le de4an sellos, cerraduras, para continuar
con la fiscali8acin al d6a siguiente, el delito esta en da(ar estos sellos o cerraduras o reali8ar cual)uier
maniobra )ue sirva para burlar la aposicin del sello o cerradura. Se sanciona con presidio menor en su
grado medio y con una multa de + H5 y hasta & H5, salvo en caso contrario, se presume la
responsabilidad del contribuyente y las personas 4ur6dicas gerentes o representante legal.
,n0lisis del ,rt2 :; -< 3A$
Se parece al depositario al8ado en materia penal, se refiere a la sustraccin, ocultacin o ena4enacin de
especies retenidas en poder del presunto infractor, el contribuyente las vende, se le aplica una multa de &
H5 y con presidio menor en su grado medio. !9asta 7 a(os' Se aplica lo mismo al )ue impidiere el
decomiso, en cumplimiento de una sentencia )ue la ordene. !Acultarlas'
,n0lisis del ,rt2 :; -< 3C$
Sanciona como delito los )ue compren o vendan fa4as de control de impuestos o entradas a espect#culos
p=blicos en forma il6cita, el su4eto )ue compra entradas y las vende, es la habitualidad del delito. Se
sanciona con una multa de + H5 a & H5 y con presidio menor en su grado medio !7 a(os', se hace
contra el )ue compra o venda.
,n0lisis del ,rt2 :; -< 44$
"l )ue maliciosamente utilice los cu(os verdaderos u otros medios tecnolgicos de autori8acin del
servicio para defraudar al fisco.!boletas con sello del servicio falso, certificados, cu(os falsos, sellos de
agua'. Se sanciona con la pena de presidio menor en su grado medio a m#ximo !hasta 5 a(os' y una
multa de hasta C H5.
,n0lisis del ,rt2 :; -< 46$
Se refiere al delito de presentar declaraciones de iniciacin de actividades o modificaciones a esta
declaracin o tambi;n en otras declaraciones exigidas, con el ob4eto de obtener autori8aciones por parte
del servicio, en )ue el contribuyente falsee antecedentes o datos )ue se contengan en ella.
La declaracin de iniciacin de actividades es importante, ya )ue a trav;s de ella, toma conocimiento el
servicio )ue el contribuyente tiene un giro determinado, capital de la sociedad o del contribuyente y
domicilio, las empresas pueden ser de papel y )ue pueden ser con fines de simulacin comercial, el dato
del domicilio, es importante ya )ue puede ser falso, el servicio solicita la presentacin de la escritura
publica de dominio de la oficina, domicilio, contrato de arriendo ante notario o el comodato de la oficina. "l
contribuyente puede tener modificaciones, de la sociedad, de capital, ampliacin del giro, fusin,
representante legal o domicilio, donde tiene el pla8o de +5 d6as h#biles para informar de las
modificaciones )ue se hayan hecho en la iniciacin de actividades. 9ay otras autori8aciones, como la
disminucin de capital, t;rmino de una sociedad, para el t;rmino de una S.5. debe haber una 4unta y en
presencia del notario. Las declaraciones pueden ser adulteradas o falseadas y se sancionan con presidio
menor en su grado m#ximo !5 a(os' y con una multa de % H5.
,n0lisis del ,rt2 :; -< 4A$
"ste delito esta relacionado con el uso indebido y en forma reiterada )ue hagan los contribuyentes del
impuesto de +ra Categor6a y )ue determine su renta efectiva mediante la contabilidad, de donaciones con
fines ben;ficos a distintas instituciones autori8adas por la ley. La ley permite para este tipo de
contribuyentes, reba4ar como un gasto o cr;dito las donaciones )ue se efect=en a diversas instituciones
)ue est;n acogidas a estos beneficios, como por e4emplo, la ley de los partidos pol6ticos, del deporte,
educacional, la idea es )ue un porcenta4e de la donacin, se reba4e como gasto y otro porcenta4e contra el
impuesto )ue se tiene )ue pagar, el mal uso, se da por e4emplo, cuando el contribuyente obtiene alg=n
beneficio directo o indirecto, tanto para los socios, directores, parientes, es como una especie de
contraprestacin por parte de la institucin. Lo )ue ocurre normalmente en una escuela donde el
sacerdote desea dar almuer8o a los ni(os y a los profesores, el sacerdote concurre a la empresa y hace
una oferta, de un milln de pesos al empresario, lo )ue se usa es )ue se entrega la mitad del dinero,
donde hay una simulacin, le devuelve U500 mil, la otra mitad se emplea como cr;dito, donde recupera de
los impuestos )ue tiene )ue pagar U 500 mil, m#s lo )ue recibi del sacerdote , recuper el milln, m#s
encima el 502 de la donacin se puede reba4ar como gasto y la otra por cr;dito, por el lado de la renta
misma va a pagar menos impuesto por la reba4a de gastos, en el fondo recuper la plata. !"l Cr;dito es
contra el impuesto'. "l gasto se reba4a de la base imponible.
"4emplo* /ngreso de +0 millones, con gastos de + milln, la renta es de < millones, se aplica el +12, lo
)ue reba4a en gastos es U +.700.000, otra manera ingresaron U +0 millones, no reba4a gastos, renta U
+0.000.000, el +12 en este caso se paga U +.100.000 y al reba4ar el milln se paga un impuesto de 100
mil pesos, es por eso )ue es me4or reba4ar el cr;dito.
Se sanciona el uso indebido de las donaciones.
,n0lisis del ,rt2 :; -< 4@$
Se refiere al )ue act=a como usuario en las 8onas francas estando establecido por ley o en forma
simulada defraudando de alguna manera al .isco, lo )ue hace una persona en una 8ona franca es hacer
contrabando, donde importan y se venden afuera, si no tiene autori8acin esta haciendo un fraude, los
)ue hagan mal uso de las fran)uicias o habilitaciones en 8ona franca, se sanciona con una multa de %
H5 y con presidio menor en su grado m#ximo !5 a(os'.
,n0lisis del ,rt2 :; -< 4>$
"s la venta o abastecimiento clandestino de gas natural o licuado para el consumo vehicular, )ue sea
reali8ada por personas no autori8adas para este efecto, se sanciona con presidio menor en su grado
m6nimo a medio !hasta 7 a(os' y con una multa de hasta &0 H5.
,n0lisis del ,rt2 3??$
Se refiere al delito del contador )ue al confeccionar o firmar una declaracin, balance, o como encargado
de la contabilidad incurra en falsedad o actos dolosos, se sanciona con la pena de presidio menor a su
grado m#ximo !5 a(os' y una multa de + a +0 H5.
"l contador de alguna manera comete el delito al ayudar al contribuyente a pagar menos impuestos, se
puede aplicar la pena ya se(alada al contador o se le puede aplicar la pena )ue le corresponde al
contribuyente si se le considera como copart6cipe del delito, donde ayuda al contribuyente en forma
concertada y obteniendo un beneficio, donde es coautor del delito.
"ste art6culo, permite al contador eximirse de la responsabilidad, si es )ue obtiene del contribuyente una
declaracin )ue los antecedentes entregados y los asientos contables son fidedignos, lo normal es )ue el
contador pida esta declaracin para eximirse de la responsabilidad, esto se da para el contador externo,
pero el contador interno no corresponde, es decir, no se exime.
Inracciones ,dministrativas$
Son infracciones )ue cometen los funcionarios p=blicos, )ue se sancionan con sanciones de tipo
administrativas, como amonestaciones, medio sueldo o destitucin, algunas de las infracciones podr6an
ser delitos.
"l 5rt. +0+ al +0& se refiere a estos aspectos administrativos.
"l 5rt. +0+, se refiere a los funcionarios del S//, son infracciones administrativas )ue pueden llegar a ser
delitos, estos son*
+. 5tender profesionalmente a los contribuyentes, salvo )ue sea una institucin ben;fica, no puede
cooperar al contribuyente.
2. Si permite o facilita el incumplimiento de las leyes tributarias.
7. .avorecer de cual)uier forma, para reducir la carga tributaria o evitar )ue se apli)ue una
sancin, se causa un per4uicio al .isco donde se recibe menos dinero de lo )ue corresponde.
&. Abstaculi8ar in4ustificadamente la tramitacin o resolucin de un asunto o cometer abusos
comprobados.
5. /nfringir la obligacin del secreto )ue est#n obligados los funcionarios, se aplica la sancin de
reclusin, se trata como una falta.
"n los casos dos y tres, si se comprueba )ue el funcionario ha recibido alg=n beneficio como dinero,
coima o recompensa, se sanciona con la destitucin del cargo, sin per4uicio de los delitos comunes de los
funcionarios p=blicos del cdigo penal, en los anteriores se emplean otras sanciones administrativas
como la suspensin del empleo. Cuando se comete una reiteracin, si hay dinero, se destituye.
,n0lisis del ,rt2 3?4$
Se refiere a cual)uier funcionario p=blico )ue falte a las obligaciones )ue impone el cdigo tributario, se le
aplica una multa de hasta & H5, la reincidencia, se sanciona con una multa )ue aumenta y sin per4uicios
de las sanciones )ue se estable8can en sus propios estatutos, se da en el caso de otros medios de
fiscali8acin donde hay obligaciones para las personas )ue traba4an en aduana, Carabineros, Eanco
Central, "stado, etc.
,n0lisis del ,rt2 3?6$
Los notarios, conservadores, archiveros y otros ministros de fe, )ue falten a las obligaciones )ue impone
el cdigo tributario, ser#n sancionados por no cumplir las normas tributarias del 5rt. 12 y siguientes, sin
per4uicio )ue el Servicio pueda determinar al tercero responsable.
DERE"#$ %R$"E&'L TR()T'R$
"n materia tributaria hay diversos procedimientos )ue podr6an clasificarse en*
Generales ----- Reclamo tributario: art. 123 y ss
Declarativos
Especiales-- Reclamo avalo de Bs raices: art. 14 y ss
Determinaci!n "udicial del #mp de $imbres y Est.
%rocedimientos E"ecutivos &obro de 'bli(aciones $ributarias. )rt. 1*+ y ss
%roc. Gral. para apl. de multas. 1*1
,o corporales
-ancionatorios %roc esp. %ara apl. de multas art. 1*.
&orporales %roc por crimen o - Del. &%% art. 1*2/ 1*3 y 1*4
&$rib.
)rocedimiento Beneral de reclamacin2
"s lo )ue se conoce como el reclamo tributario.
Se asimila al procedimiento ordinario de mayor cuant6a en materia civil.
'aracter(sticas$
- "s un procedimiento general, por)ue se aplica a todas las materias de reclamacin no
su4etas a procedimientos diversos.
- Supletorio por)ue sus normas se aplican en los procedimientos especiales en a)uellos
actos procesales )ue no est;n especialmente regulados.
Respecto al procedimiento general veremos$
Pue8 competente
Luien puede reclamar
Daterias reclamables !)u; se puede reclamar'.
3la8o para reclamar !notificaciones'.
-e)uisitos para reclamar.
Situaciones especiales del art. +21 +2%.
"l procedimiento propiamente tal.
-ecursos.
Due! competente
9asta ahora es el $irector -egional del S//. 9ablamos de competencia absoluta !materia,
cuant6a y fuero'. 5rt. ++5
5rt. ++5 El "irector (egional conocer' en primera o en 7nica instancia2 seg7n proceda2 de las
reclamaciones deducidas por los contribu,entes , de las denuncias por in-raccin a las
disposiciones tributarias2 sal$o +ue e/presamente se #a,a establecido una regla di$ersa8
9ay )ue tener presente la reforma )ue empie8a operar en santiago el 20+7* el art. ++5
reempla8a la expresin >$irector -egional? por >tribunal ributario o ribunal 5duanero?.
5ntiguamente el procedimiento especial para la aplicacin de multas era de =nica instancia.
5hora no habr# procedimientos en =nica instancia.
"n la letra b del art. C tambi;n se reempla8a >$irector -egional? por >tribunal tributario?.
odo lo )ue sea director regional en materia 4urisdiccional se reempla8a por el ribunal
ributario. Lo )ue es administrativo igual seguir# en el $irector -egional.
"n la competencia relativa es el $irector -egional de la unidad donde se hi8o la li)uidacin,
giro o resolucin de la cual se est; reclamando. Bormalmente ser# la del domicilio del
contribuyente )ue es donde hace sus declaraciones y tr#mitesV
"so es en +T instancia. I de acuerdo al art. +20 la 2T instancia corresponde a las C5*
5rt. +20 Corresponde a las Cortes de 5pelaciones conocer en segunda instancia de los
recursos de apelacin )ue se dedu8can contra las resoluciones del $irector -egional, en los
casos en )ue ellos sean procedentes de conformidad a este Cdigo...
"n el art. +22 la CS conoce del recurso de casacin en la forma y en el fondo.
5rt. +22 Corresponde a la Corte Suprema el conocimiento de los recursos de casacin en la
-orma , en el -ondo +ue se dedu9can contra las sentencias de segunda instancia dictadas por
las Cortes de Apelaciones2 en los casos en +ue ellos sean procedentes de con-ormidad al
Cdigo de Procedimiento Ci$il , a las disposiciones del presente Cdigo.
Bo procede la casacin en la forma contra el fallo de +T instancia, como en el procedimiento
civil.
8uien puede reclamar
5rt. +2&* toda persona )ue invo)ue un inter;s actual comprometido.
oda persona significa )ue no solo el contribuyente sino tambi;n el sustituto, el 7N responsable,
etc. "l inter;s debe ser pecuniario !no moral ni psicolgico' y debe ser actual.
.aterias reclamables
+, Se puede reclamar de todas o algunas de las partidas comprendidas en una
li)uidacin. 5rt. +2&
2, "l giro !orden de pago )ue emana del S//'.
, Se dan situaciones cuando el Servicio gira de inmediato, sin li)uidacin previa. 5h6
procede el reclamo. Lo normal es )ue el giro sea precedido por una li)uidacin.
, Cuando el giro es precedido por una li)uidacin slo se puede reclamar de ;l en a)uella
parte )ue no se conforme con la li)uidacin.
7, "l pago.
, 9ay situaciones en )ue el contribuyente paga* impuesto de timbres y estampillas,
impuesto a las donaciones, especialmente a)uellos )ue no tienen declaracin previa son
reclamables.
, Si ha habido un giro previo no se puede reclamar el pago sino )ue habr6a )ue habar
reclamado el giro, salvo en a)uello )ue no se conforme al giroV 5rt. +2&
&, Las resoluciones administrativas )ue denieguen las peticiones del art. +2C !la
resolucin a la solicitud de devolucin de impuestos'.
5, Las resoluciones administrativas )ue inciden en el pago de un impuesto o en los
elementos )ue sirvan de base para determinarlo.
5)u6 hay un punto oscuro del $erecho ributario por)ue nos estamos refiriendo a una
resolucin )ue es previo a la determinacin del impuesto. "l art. +2C parece contradecir estoV
anto es as6, )ue normalmente el Servicio no da lugar al reclamo de este caso del art. +2&, en
virtud del art. +2C. "l profesor dice )ue ha visto resoluciones de la Corte )ue dan la ra8n al S//
en esto.
)la!o para reclamar
"l pla8o del reclamo tributario es de C0 d6as. 3or la reforma procesal tributaria cambiar# a <0
d6as. Duchos dicen )ue la li)uidacin )ue hace el S// es la demanda y el reclamo es la
contestacin. "ste pla8o de C0 d6as es fatal y de d6as h#biles !art. +7+'. Bo se considera inh#bil
los d6as del feriado 4udicial. Se puede ampliar excepcionalmente a un a(o !)ue incluye los C0
d6as' cuando el contribuyente dentro del pla8o de C0 d6as paga la suma )ue le determin el
Servicio. "l pla8o se cuenta normalmente desde )ue se notifica el giro, li)uidacin o resolucin
en cuestin.
5rt. +2& %oda persona podr' reclamar de la totalidad o de algunas de las partidas o elementos de una
li+uidacin2 giro2 pago o resolucin +ue incida en el pago de un impuesto o en los elementos +ue sir$an
de base para determinarlo2 siempre +ue in$o+ue un inter:s actual comprometido. En los casos en +ue
#ubiere li+uidacin , giro2 no podr' reclamarse de :ste2 sal$o +ue dic#o giro no se con-orme a la
li+uidacin +ue le #a,a ser$ido de antecedente. ;abiendo giro , pago2 no podr' reclamarse de este
7ltimo2 sino en cuanto no se con-orme al giro.
Podr' reclamarse2 asimismo2 de la resolucin administrati$a +ue deniegue cual+uiera de las peticiones a
+ue se re-iere el artculo 12<.
El reclamo deber' interponerse en el t:rmino -atal de sesenta das2 contado desde la noti-icacin
correspondiente. Con todo2 dic#o pla9o -atal se ampliar' a un a=o cuando el contribu,ente2 de
con-ormidad con lo dispuesto en el inciso tercero del artculo 242 pague la suma determinada por el
Ser$icio dentro del pla9o de sesenta das2 contado desde la noti-icacin correspondiente.
Si no pudieran aplicarse las reglas precedentes sobre computacin de pla9os2 :stos se contar'n desde la
-ec#a de la resolucin2 acto o #ec#o en +ue la reclamacin se -unde.
-otiicacin en materia tributaria !subtema'. 5rt. ++ y siguientes C.
3ueden ser*
, 3ersonalmente.
, 3or c;dula.
, 3or carta certificada.
, 3or aviso.
, 3or la reforma se agrega la notificacin por /nternet para el nuevo procedimiento.
La notificacin personal 3or el art. +2 inciso 2N se hace entregando personalmente al notificado copia
6ntegra de la resolucin o el documento )ue se ha puesto en su conocimiento. -ecordar )ue los
funcionarios del S// son ministros de fe por lo )ue son ellos mismos los )ue notifican. $e acuerdo al CC se
puede hacer en cual)uier lugar y no slo en su domicilio o lugar de traba4o.
La notificacin por c;dula Se reali8a entregando copia 6ntegra de la resolucin o actuacin de )ue se
trata, con los datos necesarios para su acertada inteligencia, por el funcionario del Servicio, en el domicilio
del notificado a cual)uier persona adulta y si no se encuentra a ning=n adulto, se de4a en el domicilio
de4ando constancia y enviando carta certificada avisando )ue se notific !la falta de estos 2 =ltimos
tr#mites no anula la notificacin'. 5rt. +2.
5rt. +2 En los casos en +ue una noti-icacin deba #acerse por c:dula2 :sta deber' contener copia
ntegra de la resolucin o actuacin de +ue se trata2 con los datos necesarios para su acertada
inteligencia. Ser' entregada por el -uncionario del Ser$icio +ue corresponda2 en el domicilio del noti-icado2
a cual+uiera persona adulta +ue se encuentre en :l2 , si no #ubiere persona adulta +ue la reciba2 se
de*ar' la c:dula en ese domicilio.
3a noti-icacin personal se #ar' entregando personalmente al noti-icado copia ntegra de la resolucin o
del documento +ue debe ser puesto en su conocimiento2 en cual+uier lugar donde :ste se encuentre o
-uere #abido.
3a noti-icacin se #ar' constar por escrito por el -uncionario encargado de la diligencia2 con indicacin del
da2 #ora , lugar en +ue se #a,a practicado2 , de la persona a +uien se #ubiere entregado la c:dula2
copia o documento correspondiente2 o de la circunstancia de no #aber encontrado a persona adulta +ue
la recibiere. En este 7ltimo caso2 se en$iar' a$iso al noti-icado el mismo da2 mediante carta certi-icada2
pero la omisin o e/tra$o de dic#a carta no anular' la noti-icacin.
La notificacin por carta certificada "s la regla general en materia tributaria. Se reali8a de acuerdo al
art. ++ dirigi;ndola al domicilio del interesado y se entrega por un funcionario de correos a cual)uier
persona adulta )ue se encuentre en ;l, el cual debe firmar un recibo. Si no hay nadie o se niegan a firmar,
el funcionario no la puede de4ar sino )ue debe de4ar un aviso de )ue la carta se encuentra en la oficina de
correos. Si la persona no la retira dentro de +5 d6as, se de4a constancia de ello y el correo debe devolverla
al servicio !y se aumenta en 7 meses el pla8o de prescripcinV'. Si la notificacin se hace por carta
certificada, el pla8o comien8a a correr desde el 7er d6a de enviada la carta, lo )ue es una ficcin legal y
no es una realidad 4ur6dica insalvable !se puede acreditar con el sobre la recepcin en otro d6aV se puede
alegar entorpecimientoV'.
5rt. ++ %oda noti-icacin +ue el Ser$icio deba practicar se #ar' personalmente2 por c:dula o por carta
certi-icada dirigida al domicilio del interesado2 sal$o +ue una disposicin e/presa ordene otra -orma de
noti-icacin.
3a carta certi-icada mencionada en el inciso precedente podr' ser entregada por el -uncionario de
Correos +ue corresponda2 en el domicilio del noti-icado2 a cual+uiera persona adulta +ue se encuentre en
:l2 debiendo :sta -irmar el recibo respecti$o.
>o obstante2 si e/iste domicilio postal2 la carta certi-icada deber' ser remitida a la casilla o apartado
postal o a la o-icina de correos +ue el contribu,ente #a,a -i*ado como tal. En este caso2 el -uncionario de
correos deber' entregar la carta al interesado o a la persona a la cual :ste #a,a con-erido poder para
retirar su correspondencia2 debiendo estas personas -irmar el recibo correspondiente.
Si el -uncionario de correos no encontrare en el domicilio al noti-icado o a otra persona adulta o :stos se
negaren a recibir la carta certi-icada o a -irmar el recibo2 o no retiraren la remitida en la -orma se=alada en
el inciso anterior dentro del pla9o de 15 das2 contados desde su en$o2 se de*ar' constancia de este
#ec#o en la carta2 ba*o la -irma del -uncionario , la del !e-e de la &-icina de Correos +ue corresponda , se
de$ol$er' al Ser$icio2 aument'ndose o reno$'ndose por este #ec#o los pla9os del artculo 2?? en tres
meses2 contados desde la recepcin de la carta de$uelta.
En las noti-icaciones por carta certi-icada2 los pla9os empe9ar'n a correr tres das despu:s de su en$o.
3as resoluciones +ue modi-i+uen los a$al7os ,@o contribuciones de bienes races podr'n ser noti-icadas
mediante el en$o de un a$iso postal simple dirigido a la propiedad a-ectada o al domicilio +ue para estos
e-ectos el propietario #a,a registrado en el Ser$icio ,2 a -alta de :ste2 al domicilio del propietario +ue -igure
registrado en el Ser$icio. Estos a$isos podr'n ser con-eccionados por medios mec'nicos , carecer de
timbres , -irmas.
La notificacin por aviso "s bastante limitada. "l art. +5 se refiere a ella. Se publica en el $A cuando
)uiere notificar resoluciones administrativasV
5rt. +5 Las noti-icaciones por a$isos , las resoluciones o los a$isos2 relati$os a actuaciones de car'cter
general +ue deban publicarse2 se insertar'n por una $e9 en el "iario &-icial2 pudiendo disponer el
"irector2 Subdirectores o "irectores (egionales su publicacin en e/tracto.
La notificacin por /nternet, est# en el 5rt. +7+ bis a=n no vigenteV se publica en la p#gina del S//.
Requisitos del reclamo
Bo se encuentra en el 5rt +25, pero debe constar por escrito
"ste articulo va a tener una modificacin en el nuevo procedimiento, habr# )ue consignar el
nombre, ra8n social domicilio, -H, profesin u oficio del )ue esta reclamando. ambi;n
cambia el pla8o para subsanar )ue ser# de 7 d6as.
5rt. +25 3a reclamacin deber' cumplir con los siguientes re+uisitos6
1A Precisar sus -undamentos.
2A Presentarse acompa=ada de los documentos en +ue se -unde2 e/cepto a+uellos +ue por su
$olumen2 naturale9a2 ubicacin u otras circunstancias2 no puedan agregarse a la solicitud.
3A Contener2 en -orma precisa , clara2 las peticiones +ue se someten a la consideracin del
%ribunal.
Sancin por alta de requisitos
5rt6culo +25 /nc. final Si no se cumpliere con los re+uisitos antes enumerados2 el "irector
(egional dictar' una resolucin2 ordenando +ue se subsanen las omisiones en +ue se #ubiere
incurrido2 dentro del pla9o +ue se se=ale al e-ecto2 el cual no podr' ser in-erior a +uince das2
ba*o apercibimiento de tener por no presentada la reclamacin.
Situaciones especiales del reclamo
+.,Compensacin de errores propios
Cuando el servicio me hace una li)uidacin, se toma un periodo )ue me ha fiscali8ado. De cita
hoy por mis declaraciones de 200% y 200<. De pide los documentos y me li)uida por e4emplo
por FFF. La compensacin no da derecho a )ue me devuelvan impuestos )ue superan lo
li)uidado. "n lo principal* reclamo, primer otros6* compensacin de errores propios del +21.
5rt6culo +21., Cuando el Ser$icio proceda a reli+uidar un impuesto2 el interesado +ue reclame
contra la nue$a li+uidacin dentro del pla9o +ue corresponda de con-ormidad al artculo 1242
tendr' adem's derec#o a solicitar2 dentro del mismo pla9o2 la recti-icacin de cual+uier error de
+ue adolecieren las declaraciones o pagos de impuestos correspondientes al perodo
reli+uidado.
Se entender' por perodo reli+uidado para el e-ecto del inciso anterior2 el con*unto de todos los
a=os tributarios o de todo el espacio de tiempo +ue comprenda la re$isin practicada por el
Ser$icio.
3a reclamacin del contribu,ente en +ue #aga uso del derec#o +ue le con-iere el inciso 1A no
dar' lugar2 en caso alguno2 a de$olucin de impuestos2 sino +ue a la compensacin de las
cantidades +ue se determinen en su contra.
2., -e)uisito de admisibilidad para reclamar cuando se trata de impuestos de recargo
Si el contribuyente se(ala )ue pag m#s /:5 )ue el )ue correspond6a y solicita la devolucin, el
servicio le pone como re)uisito )ue acredite previamente )ue el contribuyente devolvi las
cantidades recargadas en exceso al contribuyente de hecho.
5rt6culo +2%., 3as sumas +ue un contribu,ente #a,a trasladado o recargado indebidamente o
en e/ceso2 por concepto de impuestos2 deber'n ser enteradas en arcas -iscales2 no pudiendo
solicitarse su de$olucin sino en los casos en +ue se acredite -e#acientemente2 a *uicio
e/clusi$o del "irector (egional de Impuestos Internos2 #aberse restituido dic#as sumas a las
personas +ue e-ecti$amente soportaron el gra$amen indebido.
)rocedimiento
+N "l reclamo se interpone ante el director regional, lo presentara el mismo
contribuyente o su representante legal. "l servicio exige )ue compare8ca el )ue otorga el
poder, salvo )ue se haga por escritura publica. Bo es necesario comparecer con abogado. "sto
ser# modificado con la reforma, si las causas o la cuant6a supera 72 HD re)uerir# de
patrocinio de abogado.
5rt6culo +2<., "n las reclamaciones a )ue se refiere el presente 6tulo, slo podr#n actuar los
contribuyentes por s6 o por medio de sus representantes legales o mandatarios.
5rt6culo +70., La $ireccin (egional lle$ar' los autos en la -orma ordenada en los artculos 2BA
, 34A del Cdigo de Procedimiento Ci$il. El reclamante podr' imponerse de ellos en cual+uier
estado de la tramitacin2 sal$o de los o-icios o pie9as +ue la "ireccin (egional mantenga en el
car'cter de con-idenciales. Estos antecedentes con-idenciales no -ormar'n parte del proceso ,2
en consecuencia2 no podr' -undarse en ellos la sentencia +ue se dicte.
2N "n el reclamo hay un tramite administrativo )ue es la revisin administrativa de la
fiscali8acin !-5.'. Consiste en )ue uno dentro del pla8o de C0 d6as para reclamar solicita una
revisin. "s una revisin a la fiscali8acin.. si se recha8a la -5. se sigue con el reclamo
tributario.. "n el nuevo procedimiento se abre una instancia de reposicin administrativa. "l
contribuyente puede solicitarla al S// y el recurso no suspende el pla8o para reclamar.
7N /ngresado el recurso, el director regional env6a los antecedentes al fiscali8ador para
)ue este emita un informe.
&N Hna ve8 evacuado el informe se pone en conocimiento al reclamante y este dentro
del pla8o de +0 d6as puede formular las observaciones )ue le pare8can necesarias.
"n resumen la li)uidacin ser6a como la demanda. La reclamacin como la contestacin de la
demanda. La d=plica el informe del fiscali8ador. I la r;plica las observaciones del
contribuyente.
"n el nuevo procedimiento se presenta el reclamo en el tribunal tributario y este le da traslado
al S// por el t;rmino de 20 d6as.
5rt6culo +72., El "irector (egional2 de o-icio o a peticin de parte2 podr' recibir la causa a prueba2 si
estima +ue #a, o puede #aber contro$ersia sobre alg7n #ec#o sustancial , pertinente2 se=alando los
puntos sobre los cuales ella deber' recaer , determinar la -orma , pla9o en +ue la testimonial debe
rendirse.
3os in-ormes del Ser$icio +ue -ueren e$acuados con ocasin del reclamo2 e/ceptuando a+uellos cu,a
reser$a se disponga2 se pondr'n en conocimiento del reclamante +uien podr' -ormular obser$aciones
dentro del pla9o de die9 das.
:imos la etapa de discusin*
3resentacin del reclamo.
3asar la situacin a un fiscali8ador.
$e acuerdo al nuevo procedimiento, el tribunal tributario da traslado al servicio de todo reclamo. 5rt. +72 del nuevo
Cdigo ributario.
erminada la etapa de discusin, viene la etapa de prueba.
%tapa de prueba
"l $irector -egional puede recibir la causa a prueba, de oficio o a peticin de parte, siempre
)ue exista controversia sobre alg=n hecho sustancial y pertinente.
"n el procedimiento vigente*
, "l t;rmino probatorio es de +0 d6as, dentro del cual se debe rendir tambi;n la prueba
de testigos.
, Los 2 primeros d6as del probatorio se presenta la lista de testigos.
, Los medios de prueba son los del 4uicio ordinario del C3C con la prueba tasada.
, La resolucin )ue recibe la causa a prueba se notifica por carta certificada
!normalmente', es susceptible de reposicin !normalmente'.
"l nuevo procedimiento en lo )ue se refiere a la prueba*
, se notifica por carta certificada !/nternet )ue es la regla general en este nuevo
procedimiento'.
, "l pla8o empie8a a correr al 7er d6a de enviada la carta.
, Los medios de prueba los determina el tribunal.
, "l t;rmino probatorio es de 20 d6as.
, La prueba se aprecia de acuerdo a las reglas de la sana cr6tica, a diferencia de la
prueba tasada actual.
$espu;s de la etapa probatoria en el procedimiento actual*
, "l contribuyente puede solicitar )ue el tribunal resuelva dentro de un pla8o no superior
a 7 meses.
, ranscurrido ese pla8o puede pedir )ue se tenga por recha8ado el reclamo y apelar.
, "n el nuevo procedimiento este procedimiento est# derogado.
Luego viene la sentencia o fallo, )ue debe reunir los re)uisitos del art. +10 C3C*
, 3arte expositiva, parte considerativa y parte resolutiva. 5rt. +7C
Art. 13< El "irector (egional dispondr' en el -allo la anulacin o eliminacin de los rubros de la
li+uidacin reclamada +ue correspondan a re$isiones e-ectuadas -uera de los pla9os de prescripcin.
En la sentencia deber' condenarse en costas al contribu,ente cu,o reclamo #a,a sido rec#a9ado en
todas sus partes2 debiendo estimarse +ue ellas ascienden a una suma no in-erior al 1C ni superior al 1?C
de los tributos reclamados. Podr'2 con todo2 el %ribunal e/imirlo de ellas2 cuando apare9ca +ue #a tenido
moti$os plausibles para litigar2 sobre lo cual #ar' declaracin e/presa en la resolucin.
, La sentencia se notifica por carta certificada salvo )ue el contribuyente haya solicitado
dentro del procedimiento )ue se notifi)ue por c;dula. 5rt. +7%
Art. 13D 3a sentencia ser' noti-icada al interesado por carta certi-icadaE sin embargo2 esta
noti-icacin deber' #acerse por c:dula cuando as se solicitare por escrito durante la
tramitacin del reclamo.
>oti-icada +ue sea la sentencia +ue -alle el reclamo2 no podr' el "irector (egional alterarla o
modi-icarla2 sal$o en cuanto deba2 de o-icio o a peticin de parte2 aclarar los puntos oscuros o
dudosos2 sal$ar las omisiones o recti-icar los errores de copia2 de re-erencias o de c'lculos
num:ricos +ue apare9can en ella2 o sal$o en cuanto -uere procedente por la interposicin del
recurso de reposicin a +ue se re-iere el artculo 13BA.
"n el nuevo procedimiento la notificacin de la sentencia tambi;n ser# por carta certificada.
"so es todo del procedimiento de reclamo en +T instancia.
Recursos
Se distinguen*
, -ecursos contra la sentencia definitiva de +T instancia.
, -ecursos contra resoluciones dictadas dentro de la tramitacin del procedimiento de
+T instancia. "n cuanto a estas slo procede el recurso de reposicin en le pla8o de 5
d6as.
, "xcepcionalmente se puede interponer el recurso de apelacin en subsidio del de
reposicin o slo el de apelacin cuando se trate de resoluciones )ue declaren
inadmisible o improcedente el reclamo o hagan imposible su continuacin. 5rt. +7<.
"n ese caso el pla8o para interponer cual)uiera de los 2 recursos es de +0 d6as. "n el
nuevo procedimiento es 6dem.
Art. 13B Contra la sentencia +ue -alle un reclamo o +ue lo declare improcedente o +ue #aga imposible su
continuacin2 slo podr'n interponerse los recursos de reposicin , de apelacin2 dentro del pla9o de die9
das contado desde la noti-icacin.
Si se interpusieren ambos2 deber'n serlo con*untamente2 entendi:ndose la apelacin en subsidio de la
reposicin.
El t:rmino para apelar no se suspende por la solicitud de aclaracin2 agregacin o recti-icacin +ue se
dedu9ca de acuerdo con el artculo anterior.
3a resolucin +ue -alle la reposicin no es susceptible de recurso alguno2 sin per*uicio de la apelacin +ue
se #ubiere deducido subsidiariamente.
Proceder' tambi:n la apelacin contra las resoluciones +ue dispongan aclaraciones2 agregaciones o
recti-icaciones a un -allo dictado por el "irector (egional.
Contra la sentencia definitiva de +T instancia procede*
, "l recurso de aclaracin, rectificacin o enmienda !-5-"'. 5rt. +7% inciso 2N.
, "l recurso de reposicin ySo el de apelacin. "l pla8o es de +0 d6as. 5rt. +7<
Art. 13D 3a sentencia ser' noti-icada al interesado por carta certi-icadaE sin embargo2 esta noti-icacin
deber' #acerse por c:dula cuando as se solicitare por escrito durante la tramitacin del reclamo.
>oti-icada +ue sea la sentencia +ue -alle el reclamo2 no podr' el "irector (egional alterarla o modi-icarla2
sal$o en cuanto deba2 de o-icio o a peticin de parte2 aclarar los puntos oscuros o dudosos2 sal$ar las
omisiones o recti-icar los errores de copia2 de re-erencias o de c'lculos num:ricos +ue apare9can en ella2
o sal$o en cuanto -uere procedente por la interposicin del recurso de reposicin a +ue se re-iere el
artculo 13BA.
"n el nuevo procedimiento*
, Contra la sentencia )ue falla el reclamo slo puede interponerse el recurso de
apelacin en un pla8o de +5 d6as !sin per4uicio del -5-" si procede'. Lo )ue no puede
interponerse es el recurso de reposicin contra la sentencia definitiva de +T instancia.
%l recurso de apelacin
"n relacin al recurso de apelacin*
- $ebe cumplir con los re)uisitos generales* fundado, pla8o +0 d6as.
- Con esos antecedentes se eleva a la Corte respectiva.
- -ecibido en la Corte hay un examen de admisibilidad.
- Bo procede la desercin del recurso, es decir )ue no es necesario hacerse parte para
)ue siga su tramitacin.
- 5dmitido el recurso a tramitacin se dicta la resolucin autos en relacin y hay )ue
esperar a )ue se ponga la causa en tabla.
- Luego viene la vista de la causa )ue comprende el anuncio, la relacin y los alegatos.
- Luego viene el acuerdo !seg=n el art. %& y ss del CA'.
"n el nuevo procedimiento el recurso de apelacin se va a tramitar en cuenta a menos )ue
cual)uiera de las partes solicite alegato dentro de los primeros 5 d6as en )ue llegue el
expediente a la Corte. Se traer#n los autos en relacin si y solo si las partes pidieron alegato.
Se mantiene la norma sobre )ue no cabe la desercin por lo )ue no es necesario )ue las
partes compare8can en 2T instancia para )ue el recurso siga su tr#mite.
Luego se dicta sentencia de 2T instancia, con la =nica salvedad de )ue en el procedimiento
actual si la causa termin por el art. +75 se hace necesario )ue el fallo incluya dentro de sus
considerandos el comentario al informe )ue debe hacer el $irector -egional cuando el
contribuyente ha pedido )ue se tenga por recha8ado el reclamo. "s causal de casacin )ue se
omita en los considerandos comentar el informe emitido por el $irector -egional. Abvio )ue
esto no existe en el nuevo procedimiento ya )ue el +75 se deroga...
Contra en fallo de 2T instancia procede el recurso de casacin en la forma y en el fondo, )ue se
debe interponer en un pla8o de +5 d6as h#biles. 9ay )uienes dicen )ue este pla8o podr6a ser
de d6as corridos cuando comparece en 2T instancia el C$" !Conse4o de $efensa del "stado'
por)ue la LAC del C$" establece )ue cuando proceda el recurso de casacin, el pla8o ser# de
+5 d6as. La Corte ha interpretado )ue por ser una ley especial )ue no establece si los pla8os
son h#biles o de d6as de d6as corridos por lo )ue hace aplicable la regla general del C3C por el
cual los pla8os son de d6as corridos.
)rocedimientos declarativos especiales
"n cuanto a estos, hay 2 situaciones )ue slo vale la pena mencionar !slo para cultura
general pero no lo preguntar#V'*
+., -eclamo del aval=o de los bienes ra6ces* es para reclamar el aval=o de los bienes
ra6ces )ue forman parte del impuesto territorial. Los reclamos )ue establece el art. +&< se
fundan slo en errores )ue cometa el S// espec6ficamente se(alados* errores de c#lculo, mala
aplicacin de las tablas, errores de superficie. 3ero hay un procedimiento administrativo
se(alado por el S//, con mayor pla8o, mucho m#s =til y pr#ctico para subsanar los problemas
se(alados e incluso otros m#s. "n el procedimiento del art. +&< existe la posibilidad de
apelacin ante un tribunal especial de al8adaV
2., 3rocedimiento para la determinacin 4udicial del /mpuesto de imbres y estampillas
!art. +5%'* se aplica cuando el contribuyente o un tercero tenga dudas respecto a la aplicacin
de este impuesto, siempre )ue no se haya pagado ni exista una li)uidacin o cobro del
impuesto por el fisco. Se va a un 4ue8 de letras para )ue resuelva previa consulta al S//.
Duicio e+ecutivo tributario
"l art. +C% C se refiere al cobro e4ecutivo de las obligaciones tributarias* impuestos, rea4ustes,
intereses, multas !todo lo pecuniario )ue el contribuyente no pag'
"ste procedimiento tiene 2 etapas*
- La +T ante la tesorer6a 0 del -
- La 2T ante la 4usticia ordinaria, espec6ficamente 4ue8 de letras en lo civil.
KComo se inicia este procedimientoM
Cuando los contribuyentes hacen sus declaraciones el servicio fiscali8a, puede efectuar
declaraciones o aplicar sanciones. "n esos casos necesariamente el S// hace un giro )ue si no
es pagado se env6a ala tesorer6a )ue se encarga de cobrar. La esorer6a cobra. La tesorer6a es
e4ecutiva. "l S// es declarativo.
La tesorer6a confecciona una nmina de deudores morosos )ue constituye el t6tulo e4ecutivo en
materia tributaria. "ste documento es firmado por el esorero comunal )ue es el 4ue8
sustanciador en esta fase !art. +10'. "n ese car#cter el tesorero despacha el mandamiento de
e4ecucin y embargo )ue se estampa en la misma lista de deudores morosos. 5c# entra en
accin el recaudador fiscal, )ue es como el receptor y es el encargado de notificar la demanda
e4ecutiva y re)uerir de pago a los contribuyentes. Se le re)uiere de pago y si no paga se le
embargan bienes suficientes.
La notificacin se puede hacer personalmente o por carta certificadaV tambi;n puede aplicarse
el art. && C3C si la persona no es habidaV
"l recaudador fiscal puede re)uerir el auxilio de la fuer8a p=blica sin m#s tr#mite. 5rt. +12.
Si se adeuda el impuesto territorial, por el solo ministerio de la ley se entiende embargado el
bien ra68.
KLu; puede hacer el e4ecutadoM
Aponerse en un pla8o de +0 d6as para oponer excepciones, contados desde el re)uerimiento
de pago. "n lugares distantes la ley faculta a )ue la oposicin se haga por carta certificada. 5rt.
+1C. "n el art. +11 est# las excepciones )ue se pueden oponer. Son 7*
- $e pago.
- $e prescripcin.
- La de no empecer el t6tulo. !nos erle oponible al contribuyente. -especto a esta causal
debe fundarse en un antecedente escrito y aparecer revestida de fundamentos
plausibles. Si no cumple con esos 2 re)uisitos, se va a recha8ar de plano.
odas las otras excepciones del &C& del CC se entienden reservadas para un 4uicio ordinario
por el solo ministerio de la ley !se puede demandar otras causales en 4uicio ordinario, por
cuerda separada pero no en el procedimiento e4ecutivo tributarioV'
"l art. +1% se(ala )ue el esorero comunal recibir# el escrito de excepciones, lo examinar#, se
pronunciar# especialmente sobre el pago de la deuda y si lo acoge de4ar# sin efecto el
embargo, etc.
Si no acepta o no acoge las excepciones !en general el esorero nos e pronuncia sobre las
excepciones, salvo al de pago sino )ue las traspasa al abogado provincial, )uien en definitiva
va a revisar toda la formalidad del procedimiento o si nos e han presentado excepciones har#
)ue se certifi)ue esta situacin y como dice el art +1< inc 2N*
El Abogado Pro$incial comprobar' +ue el e/pediente se encuentre completo ,2 en su caso2
ordenar' +ue se corri*an por la %esorera Comunal cual+uiera de-iciencia de +ue pudiere
adolecer2 , en especial deber' pronunciarse mediante resolucin -undada acerca de las
e/cepciones o alegaciones opuestas por el e*ecutado2 a +uien se le noti-icar' por c:dula lo
resuelto.
"l abogado provincial es como el 4ue8 chico )ue resuelve la situacin en esta faseV
Subsanadas las deficiencias si las hay y no habi;ndose acogido las excepciones, se pone el
expediente a disposicin del 4ue8 de letras en lo civil* art. +%0.
"l 4ue8 de letras recibe la causa a prueba las excepciones opuestas' y ah6 entramos al
procedimiento e4ecutivo normal )ue est# en el C3C. Lo =nico )ue hay )ue tener presente es
)ue el abogado provincial representa al fisco y se va a encargar del remate como cual)uier
e4ecutante del procedimiento.
Si el contribuyente no opuso excepciones, el abogado provincial llevar# de inmediato el
expediente al tribunal para seguir la e4ecucin con los apremios respectivos.
-ecibida la causa a prueba tenemos la sentencia e4ecutiva, )ue es apelable.
Se pueden interponer todos los recursos )ue procedan en conformidad al C3C 5rt. +%2.
Si el apelante fuera el e4ecutado para )ue proceda la suspensin del cobro e4ecutivo debe
consignar a la orden del tribunal dentro del pla8o de 5 d6as, desde la fecha en )ue se acoge el
recurso, para consignar W del monto del 4uicio e4ecutivo !deuda sin interese y rea4ustes'.
Si no cumple con la consignacin, se contin=a con la e4ecucin pero igual tiene )ue consignar
dentro de los 5 d6as para pagar las compulsas por)ue la apelacin ir# en el solo efecto
devolutivo.
Si la Corte confirma, e4ecutoriada la sentencia viene el retiro de los bienes, la subastaV
2 cosas llaman la atencin de este procedimiento e4ecutivo*
+., Las facilidades de pago del art. +<2. Se regula la posibilidad de )ue el contribuyente
pueda acceder a facilidades de pago cuando acredite )ue no puede pagar y )ue no ha sido
sancionado conforme al art. <1 BN 2+ )ue es cuando se trata de un contribuyente rebelde
!citado en 2 ocasiones no comparece' o )ue haya sido sancionado por un delito tributario. "l
pla8o m#ximo del convenio es hasta de un a(oV La celebracin de estos convenios suspende
los 4uicios e4ecutivos y en ning=n caso se podr# solicitar usando esta suspensin el abandono
del procedimiento. "l Servicio puede condonar los intereses.
2., La declaracin de incobrabilidad de los impuestos y obligaciones tributarias. 5rt. +<C
y +<1. "l esorero puede declarar incobrable cuando*
+N, "s una deuda muy ba4a !menos del +02 de + HD' y haya pasado m#s de un semestre.
2N, La deuda supera el +02 de + HDR y hayan transcurrido 2 desde )ue se haya hecho
exigible y re)uerido 4udicialmente a la persona y no se le cono8can bienes.
7N, Los contribuyentes est;n en insolvencia debidamente comprobada y )ue hayan transcurrido
2 a(os y no se le cono8can bienes.
&N, Se trate de un fallido.
5N, "l contribuyente se encuentre fuera del pa6s por 7 o m#s a(os y no se le cono8can bienes.
CN, Las deudas del impuesto territorial )ue no se alcancen a pagar luego de subastado el bien
ra68 )ue gener la deuda.
5F 3as +ue correspondan a contribu,entes +ue #a,an deducido +uerella por #aber sido
esta-ados o de-raudados en dineros entregados para el pago de impuestos determinados2 ,
siempre +ue se #a,a condenado a los culpables por sentencia +ue se encuentre e*ecutoriada
Caso del contador de las estrellasV
Dientras se tramita la )uerella se suspende el cobro e4ecutivoV
3uede ser un mandatario cual)uiera pero normalmente es un contadorV
)rocedimientos para la aplicacin de sanciones
Se distinguen*
, "l procedimiento para la aplicacin de sanciones corporales !privativas de libertad'.
, "l procedimiento para la aplicacin de sanciones pecuniarias
-especto a los procedimientos para reclamar las sanciones pecuniarias, son 2
- 3rocedimiento general de reclamo para la aplicacin de ciertas multas 5rt. +C+
- 3rocedimiento especial de reclamo para la aplicacin de ciertas multas del art. +C5.
)rocedimiento general para la aplicacin de sanciones pecuniarias ,rt2 3>3
, Se aplica en todas a)uellas infracciones sancionadas con multas )ue no est;n su4etas
o sometidas al procedimiento especial.
, Se aplica en los caso del BN 7, +5 y +C del art. <1.
, Se aplica por exclusin por)ue en todos los otros n=meros del <1 se aplica el
procedimiento del art +C5.
, ambi;n se aplica en los delitos tributarios en )ue el S// no haga uso de la accin
penal.
Bo se aplica este procedimiento*
, "n los casos en )ue el S// est# haciendo uso de la accin penal )ue se sanciona con
multa y pena privativa de libertad !lo dice el art. +C+'.
, "n las multas )ue forman parte de una li)uidacin de impuestos de acuerdo al art 2&
del C. "n esos casos la multa se reclama en con4unto de la li)uidacin.
Consecuentemente al reclamar de la li)uidacin se reclama de la multa accesoria !ah6
se aplica el reclamo tributario )ue ya vimosV'.
odo lo anterior no es obst#culo para )ue el S// e4erce accin civil y se est# aplicando solo la
multa el S// puede decidir luego )uerellarse y e4ercer accin penalV
3rocedimiento*
, Se constata una presunta infraccin* por e4emplo p;rdida no fortuita de los libros de
contabilidad.
, Se levanta un acta por el funcionario fiscali8ador, )ue se notifica personalmente o por
c;dula al contribuyente.
, "l imputado o afectado tiene un pla8o de +0 d6as para formular sus descargos.
, Lo importante es )ue en un otros6 del escrito debe se(alar en forma precisa y clara los
medios de prueba de )ue piensa valerse.
, Se recibe la causa a prueba por un pla8o )ue se(ala el S//. Bormalmente +0 d6asV
, Se rinde la prueba y luego se dicta la sentencia.
, Contra la sentencia proceden los recursos del art. +7<* apelacin y reposicin en un
pla8o de +0 d6as !con la reforma el pla8o ser# de +5 d6as y solo proceder# la
apelacin'.
, Contra el fallo de 2T instancia procede el recurso de casacin.
, ambi;n se puede solicitar la suspensin del cobro e4ecutivo de la multa mientras se
apela pero se concede solo por 2 meses renovante por una sola ve8. Lo mismo ocurre
en la Corte Suprema cuando conoce de los recursos de casacin.
)rocedimiento especial para la aplicacin de sanciones pecuniarias ,rt2 3>@
"ste procedimiento se aplica para las multas, las infracciones del art. <1 con excepcin de las
del BN 7, +5 y +C, )ue actualmente est#n su4etas al procedimiento general. Con la reforma van
a )uedar en el procedimiento especialV
Pue8 competente
"l $irector -egional del S//. 5 futuro, el tribunal tributario.
"l S// puede aplicar la multa administrativamente pero el contribuyente puede reclamar de ella.
Como se inicia este procedimiento*
"n 2 casos*
+N 5 trav;s del giro de las multas por las infracciones del BN + inciso +N !incumplimiento
de obligaciones tributarias accesorias', BN 2 !omisin o retardo de una declaracin obligatoria'
y ++ !omisin de las declaraciones su4etas a retencin o recargo' del art. <1. "n esos casos el
S// gira la multa.

2N 3or las otras infracciones pecuniarias del art. <1. "l servicio constata la comisin de
la infraccin !por e4emplo no llevar la gu6a de despacho', levanta un acta y se la notifica al
contribuyente !puede ser por carta certificada' el giro o la infraccin !se notifica el acta'.
3la8o para reclamar*
+5 d6as contados desde la notificacin respectiva. 3resentado el reclamo el contribuyente tiene
de inmediato un pla8o de % d6as para rendir las pruebas de )ue piensa valerse. "l $irector fi4ar#
una fecha cierta o espec6fica para rendirla.
Situaciones especiales de este procedimiento*
+., Las notificaciones del proceso se hacen por el estado diario.
2., La prueba se valora de acuerdo a las reglas de la sana cr6tica !)ue ser# la regla general
cuando ri4a la reforma'.
Luego )ue el tribunal dicta el fallo*
- Si condena procede la apelacin.
- 3la8o para apelar* +0 d6as pero debe consignarse un 202 del monto de la multa.
- Si el contribuyente pierde por unanimidad en la corte debe consignar un 202 m#s.
- Si act=a de contraparte el fisco se le condena en costas, salvo )ue haya tenido motivo
plausible para litigar.
- Contra el fallo de 2T instancia no procede la casacin.
- "n todo lo no regulado en este procedimiento se aplica el procedimiento general para
la aplicacin de multas y en subsidio de a)uel el reclamo tributario y en reclamo de
a)uel el procedimiento ordinario de mayor cuant6aV
Dodificaciones a este procedimiento con la reforma* !en Stgo. a partir del 20+7V'
Con la reforma, en este procedimiento del art. +C5 ser# competente el tribunal tributario
independiente y cambia en )ue*
- Las infracciones del 7, +5 y +C pasan a ser materia de este procedimiento.
- ambi;n van a ser materia de este procedimiento las infracciones )ue no tengan
se(alada una sancin espec6fica !actualmente se aplica el procedimiento del art. +0<'.
- 3resentado el reclamo por parte del contribuyente se dar# traslado al S// por el t;rmino
de +0 d6as.
- Luego se puede recibir la causa a prueba cuando existan hechos S3C por un t;rmino
de % d6as.
- Si hay apelacin se concede en ambos efectos !no hay )ue hacer la consignacin del
202', pero si pierde en la Corte se aumenta la multa en un +02 adicional..'.
- Bo se re)uiere abogado sin importar el monto.
)rocedimiento para la aplicacin de sanciones corporales o privativas de libertad
- Se refieren a infracciones )ue consisten en delitos tributarios.
- Se aplica el procedimiento por simple delito o crimen establecido en el C33 !procesal
penal o de procedimiento penal seg=n al fecha de comisin del delito', pero con las
salvedades o modificaciones del art. +C2 y +C7 del C.
Lo m#s importante en el art. +C2 es )ue*
- "l procedimiento se inicia por )uerella o denuncia del director nacional del S// o )ue
re)uiere al C$". "s una especie de accin penal privadaV Luego el proceso sigue de
oficioV
- La representacin del fisco le corresponde al $irector Bacional, 3or s6 o por
mandatario, o por el C$" si es re)uerido por el $irector.
- Los acuerdos reparatorios no pueden contemplar el pago de una cantidad inferior al
monto de la deuda con sus rea4ustes e intereses )ue procedan de acuerdo al art. 57.
- Si el D3 est# conociendo de un delito ordinario tiene la obligacin de poner en
conocimiento del S// cuando exista un antecedente )ue pueda revestir un delito
tributario.
- "n caso del delito tributario el S// tiene la facultad de aplicar slo la multaV pero
puede ocurrir )ue en cual)uier momento el S// cambie de opinin mientras no est;
e4ecutoriada la sancin anterior. "n ese caso el $irector -egional se debe declarar
incompetente y pasa el caso al $irector Bacional. 5rt. +C2 inc &N.
$el 5rt. +C7*
, "l $irector puede declarar por oficio cuando se le re)uiera dentro del procedimiento.

5 propsito de la reforma procesal tributaria se agregan algunos art6culos nuevos* +55, +5C,
+51, para regular un procedimiento especial de reclamo por vulneracin de derechos
constitucionales. "s una especie de recurso de proteccin especial ante el tribunal tributario,
sin producto de un acto u omisin del S// un particular considera violados sus derechos de los
B=meros 22, 27 y 2& del art. +< de la C3-. E#sicamente actuaciones de S// )ue afecten el
e4ercicio de la actividad econmica, del derecho de propiedadV
"l pla8o es de +5 d6as desde el acto u omisin reclamado.
Si se ha interpuesto el recurso de proteccin no es posible acceder a este procedimiento.
Si se declara admisible se da traslado al S// por +0 d6as.
Si corresponde se abre luego un t;rmino probatorio por otros +0 d6as.
"l fallo contendr# las providencias )ue el tribunal estime necesarias para reestablecer el
imperio del derecho y dar debida proteccin al afectado y las de mas medidas )ue estime
necesarias.
Contra la sentencia procede la apelacin dentro de +5 d6as )ue se conoce en cuenta salvo )ue
se pida alegato dentro de los 5 d6as de ingresado el expediente en al corte.
Se puede decretar orden de no innovar.
L%E S&/R% %L I.)F%ST& , L, R%-T,
"st# en el $L %2& de +<1& Los impuestos a las rentas son varios.
La renta es una manera de medir la capacidad contributiva de las personas. La capacidad
econmica y consecuentemente la capacidad contributiva de las personas.
Teor(as que han tratado de e#plicar el concepto de renta2
+., 3ara la teor6a de la fuente
Son todos a)uellos ingresos )ue tienen una fuente generadora de ellos mismos, pudiendo ser
la fuente el desarrollo de una actividad o lo )ue genera un bien o cosa. La renta slo re)uiere
una fuente )ue la genere. Si me encuentro algo o me hacen un regalo o me gano la loter6a eso
no genera renta
2., eor6a del incremento de patrimonio
-enta es la diferencia positiva )ue se produce al comparar el patrimonio de una persona en 2
tiempos distintos. 9abiendo un incremento de patrimonio es renta sin importar la fuente. /ncluye
ingresos )ue no incluye la anterior.
7., eor6a de los ingresos peridicos
Slo son rentas a)uellos ingresos obtenidos en forma peridica, constante, permanente por un
contribuyente y no a)uellos espor#dicos o extraordinarios !como los pitutos'.
&., eor6a monetaria
Slo es renta los ingresos obtenidos en dinero y no los obtenidos en bienes o en especies.
5., eor6a del consumo
Slo es renta a)uella parte de los ingresos )ue las personas destinan al gasto o consumo y no
la parte )ue se ahorra o invierte. "sta teor6a busca incentivar el ahorro y la inversin.
Cr6ticas cl#sicas* $if6cil diferenciar consumo de ahorro, a veces la inversin es un ahorro pero a
la ve8 estoy gastando. /n4usta por)ue en la etapa 4oven se ahorra m#s y en la ve4e8 se gasta
m#s, se empie8a a consumir todo lo )ue he ahorrado y eso tributa.
"l 5rt. 51 bis de la ley de la renta es un e4emplo de aplicacin de esta teor6a. La parte )ue se
destina a ahorro posterga su tributacin, tiene un tratamiento especial. 3ermite )ue las
personas inviertan en determinados documentos emitidos por determinadas instituciones. "l
ahorro )ueda pendiente la tributacin a cuando yo lo retiro.
Deinicin legal de renta Gley de la renta 5rt. 2 BN +'
Son los ingresos )ue constituyan utilidades o beneficios )ue rinda una cosa o actividad y todos
los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio )ue se perciban o devenguen, cual)uiera
)ue sea su naturale8a, origen o denominacin.
A(%ICG3& 2A.H 1.H Por IrentaI2 los ingresos +ue constitu,an utilidades o bene-icios +ue rinda una cosa o
acti$idad , todos los bene-icios2 utilidades e incrementos de patrimonio +ue se perciban o de$enguen2
cual+uiera +ue sea su naturale9a2 origen o denominacin.
Para todos los e-ectos tributarios constitu,e parte del patrimonio de las empresas acogidas a las normas
de del artculo 14 bis2 las rentas percibidas o de$engadas mientras no se retiren o distribu,an.
5n#lisis*
+. "n la primera parte recoge la teor6a de la fuente !cuando se refiere a beneficios )ue rindan
una cosa o una actividad'. Luego recoge tambi;n la teor6a del incremento de patrimonio !habla
directamente de incremento de patrimonio'
3ero o4o con los ingresos )ue se tengan )ue no son acordes a los sueldos )ue se tengan, por
e4emplo cuando se reciben coimas.
Artculo 5?.H Se presume +ue toda persona dis-ruta de una renta a lo menos e+ui$alente a sus
gastos de $ida , de las personas +ue $i$en a sus e/pensas8
2. "l concepto de renta en Chile es mucho m#s amplio )ue el incremento de patrimonio, m#s
)ue la teor6a de la fuente. -ecoge el beneficio, la persona puede usar o go8ar algo, cual)uiera
sea su origen o naturale8a, incluso si es il6cito. Las utilidades no siempre son renta o beneficios
ya )ue esta puede encontrarse devengada o percibida. "n general renta X ingreso, salvo
excepciones del 5rt. +1.
7. $e acuerdo al concepto legal, la renta puede encontrarse en 2 estados, devengadas o
percibidas. "l 5rt. 2 las define*
3or >renta devengada?, a+u:lla sobre la cual se tiene un ttulo o derec#o2 independientemente de
su actual e/igibilidad , +ue constitu,e un cr:dito para su titular.
6pica situacin de renta devengada es la de una venta a pla8o* el vendedor entrega mercader6as
al comprador pero el pago lo percibe luego del pla8o. "l contribuyente vendedor tiene devengada
su renta, por)ue tiene titulo de derecho sobre ella y constituye un cr;dito sobre el.
La regla general para el impuesto de +T categor6a es )ue se tributa sobre la base de la renta
devengada !empresas, colegios, etc.'. Se paga impuesto en este caso antes de percibir
3or Yrenta percibidaY !5rt. 2 BN 7', a+uella +ue #a ingresado materialmente al patrimonio de una
persona. "ebe2 asimismo2 entenderse +ue una renta de$engada se percibe desde +ue la
obligacin se cumple por alg7n modo de e/tinguir distinto al pago.
La regla general del impuesto =nico de 2T categor6a es )ue se tributa sobre la base de la renta
percibida !traba4adores dependientes'. Hna ve8 )ue se ha pagado el sueldo se paga el
impuesto
"l global complementario opera sobre base percibida o devengada seg=n el origen de la renta*
si proviene del traba4o o del capital
"l 5rt. 2 BN 7 cuando habla de renta percibida agrega )ue* "ebe asimismo2 entenderse +ue una
renta de$engada se entiende percibida desde +ue la obligacin se cumple por alg7n modo de
e/tinguir distinto al pago. Por e*emplo la remisin de la deuda se e/tingue la obligacin por lo +ue
la renta se entiende percibida. Al +ue le perdonan la renta se le genera una renta2 para los dos
lados tributan.
K3uede una renta percibirse sin haberse devengado previamenteM
"n otras palabras, puede ingresar al patrimonio algo sin haber un t6tuloV Bo. 3or)ue se
re)uiere un t6tulo anterior o al menos coet#neo para )ue ingrese al patrimonioV 3ara el S// el
concepto de renta es tan amplio )ue si se considerar6a renta a=n sin t6tulo. Los intereses se
devengan d6a a d6a por lo )ue se devengan d6a a d6a, los anticipos de intereses se entienden
devengados. "4. Cr;dito hipotecario, al comprar una casa si )uiero pagar anticipadamente, el
banco cobra intereses anticipados )ue en realidad son una indemni8acin, como lo seria una
cl#usula penal, )ue es una salida alternativa. Seg=n el 5rt. 2<, inciso pen=ltimo* Los anticipos
de intereses se consideran ingresos brutosV
%squema general de la tributacin por la ley de la renta en 'hile2
'omo tributa una renta
Lo primero es )ue habiendo /ngreso, hay )ue distinguir si el ingreso es renta o no lo es.
!3r#cticamente todos los ingresos son renta salvo los del 5rt. +1 )ue se(ala cuales son los
ingresos no constitutivos de renta'.
Si es renta, para saber como tributa hay )ue distinguir cual es la fuente de la renta* si su fuente
es el traba4o o el capital. "n general para obtener ingreso se me8clan traba4o y capital pero hay
)ue distinguir cual predomina.
Hna renta es de capital cuando para obtenerla predomina el empleo del capital por sobre el
esfuer8o f6sico o intelectual de una persona.
"4. Las empresas, una sociedad en donde los socios hacen sus aportes. .uen8alida
propiedades.
"s una renta del traba4o cuando para obtenerla predomina el esfuer8o f6sico o intelectual de
una persona por sobre el empleo del capital.
"42 "l e4ercicio de un abogado. Hn corredor de propiedades
INGRESO
RE,$) ,' RE,$)
Dependiente #mp. 0nico
de 21
cate(or2a
&)%#$)3 $R)B)4' #ndependiente
#mp. De 11 Global &omplementario Global
&ate(or2a o complementario
#mp. )dicional o
#mp. )dicional
#mp. De 11
&ate(or2a nico
E5enta 11
&ate(or2a
)dicional
0nico
'mo tributa una renta de capital$
+., La renta de capital normalmente tributa con el impuesto de +T categor6a y adem#s con el
impuesto global complementario o con el impuesto adicional !no con ambos'.
3or e4emplo* Hna sociedad 5 y E Ltda., cuando tenga renta !ingresos considerados renta'
tributar# por el impuesto de +T categor6a cuya tasa es de +12 !renta X +000R tributa +10R
.HX%70' Cuando retiren los %70 los socios o lo perciban, tributar#n por el impuesto global
complementario o adicional, seg=n si la persona tenga residencia en Chile o no
respectivamente.
!"l 0lobal complementario grava a personas naturales o 4ur6dicas con domicilio o residencia en
Chile por sus rentas de cual)uier fuente. "s un impuesto progresivo va de 02 a &02 y anual'.
"l impuesto de +T categor6a sirve de cr;dito para el global complementario o adicional en su
caso, lo )ue se pago antes se imputa a estos impuestos, incluso puede dar lugar a devolucin
si lo pagado en +T categor6a fue mayor.
Hna renta de capital puede ser tambi;n de una empresa individual
!"l impuesto adicional, 5rt. 5% y ss con una tasa fi4a del 752, es un impuesto proporcional,
grava a personas naturales o 4ur6dicas )ue carece de domicilio o residencia en Chile'.
Lo visto hasta a)u6 se refiere a lo )ue se llama una renta ordinaria. Hna renta ordinaria es
a)uella )ue est# afecta tanto al impuesto de +T categor6a, como al global complementario o
adicional. "sta es la regla general.
2., Hna 2T posibilidad es )ue la renta de capital est; afecta al impuesto de +T categor6a en
car#cter de =nico. 3or e4emplo* el mayor valor )ue obtiene una persona, )ue no es habitual, en
la ena4enacin de acciones de una S5 !no se dedica a la compra y venta de acciones'. Si las
ena4eno tienen mayor valor y )ueda afecta al impuesto de +T categor6a solamente.
7., Atra situacin es )ue la renta de capital est; exenta del impuesto de +T categor6a !lo )ue
conceptualmente hablando no es lo mismo )ue un ingreso no constitutivo de renta, por)ue la
renta exenta si es rentaV'.
Hna renta exenta de +T categor6a normalmente paga otros impuestos, como el global
complementario o imp. 5dicional. 3or e4emplo la diferencia )ue obtiene una persona natural no
comerciante por los intereses de los depsitos en una cuenta de ahorro !est# exenta del /mp.
de +T categor6a pero paga el 0C o el adicional'. Si es una empresa los intereses si tributan.
&., .inalmente otra situacin especial de la renta de capital es )ue est; afecta al impuesto al
impuesto adicional =nico. 3or e4emplo el due(o de una marca americana, no vive en Chile pero
obtiene una renta en Chile producto de una fran)uiciaV "l chileno )ue le paga por el uso de la
marca debe retenerle el 752 como impuesto adicional =nico.
'mo tributa una renta del traba+o$
9ay )ue distinguir si el traba4ador es dependiente o independiente.
"s dependiente si hay contrato de traba4o, )ue es consensual !subordinacin y dependencia'.
"l traba4ador dependiente )ueda afecto al impuesto =nico de 2T categor6a !5rt. &2 BN + y ss
L-', )ue es de tasa progresiva !0 a &02', es un impuesto mensual, determinado en HD.
Si el traba4ador es independiente !5rt. &2 BN 2' !no hay contrato de traba4o sino )ue la persona
desarrolla actividades lucrativas por las )ue obtiene ingreso', tributa con el impuesto global
complementario o adicional, seg=n tenga domicilio o residencia en Chile o no respectivamente
!recordar caso de la renta como efectos en el territorioV puede convenir de4ar pasar un pla8o
para sacar la rentaV'.
Impuesto gasto o impuesto multa$
"st# en el 5rt. 2+ L-. "s un caso especial por)ue no se refiere a ingresos sino a gastos,
normalmente referidos a gastos recha8ados )ue generan impuestos. 3or e4emplo la ley dice
)ue es gasto recha8ado y no se puede reba4ar del impuesto a la renta todo lo )ue es
ad)uisicin de veh6culos station Zagon o similares !salvo )ue su giro sea un rent a car'. Los
gastos aceptados son los gastos necesarios para producir la renta.
I-BR%S&S -& '&-STITFTIV&S D% R%-T,
Ingresos no renta reeridos a indemni!aciones que pueden obtener los contribuyentes
5rt +1 BN +, 2 y 7
-< 3* la indemni8acin por da(o emergente.
$a(o a la vista )ue emerge cuando hay un siniestro, la indemni8acin de este da(o es un
ingreso no renta. "4. De chocan el auto me indemni8an no hay ganancia. Bo hay incremento de
patrimonio por)ue slo se recupera lo perdido.
"xcepcin* "st# en el inciso 2N del +1 BN +* cuando la indemni8acin la sufre un contribuyente
)ue est# obligado a determinar su renta efectiva en +T categor6a y )ue sufre un da(o en un
activo !por)ue esa empresa, como lleva contabilidad completa, al momento en )ue sufre la
p;rdida la reba4a como gasto, si fuera una persona normal no tengo de donde reba4ar el
siniestro'.
La indemni8acin por da(o moral
ambi;n se considera ingreso no constitutivo de renta, siempre )ue haya sido establecida por
sentencia firme o e4ecutoriada. "l S// acepta los e)uivalentes 4urisdiccionales !transaccin,
avenimiento, conciliacin' en este caso. -especto a la cl#usula penal, se ha discutido* el S//
inicialmente no la aceptaba pero ahora si, sin per4uicio de su revisin.
"l lucro cesante no est# considerado en este numeral por)ue es una ganancia !se indemni8a
lo )ue se de4 de ganarV'
A(%ICG3& 15A.H >o constitu,e renta6
1A.H 3a indemni9acin de cual+uier da=o emergente , del da=o moral2 siempre +ue la indemni9acin por
este 7ltimo #a,a sido establecida por sentencia e*ecutoriada. %rat'ndose de bienes susceptibles de
depreciacin2 la indemni9acin percibida #asta concurrencia del $alor inicial del bien rea*ustado de
acuerdo con el porcenta*e de $ariacin e/perimentada por el ndice de precios al consumidor entre el
7ltimo da del mes +ue antecede al de la ad+uisicin del bien , el 7ltimo da del mes anterior a a+u:l en
+ue #a,a ocurrido el siniestro +ue da origen a la indemni9acin.
3o dispuesto en este n7mero no regir' respecto de la indemni9acin del da=o emergente en el caso de
bienes incorporados al giro de un negocio2 empresa o acti$idad2 cu,as rentas e-ecti$as deban tributar con
el impuesto de la Primera Categora2 sin per*uicio de la deduccin como gasto de dic#o da=o emergente.
-< 4$ Las indemni8aciones por accidentes del traba4o, sea )ue consistan en sumas fi4as,
renta o pensiones. Siempre )ue est; acogida a la ley +C.1&& sobre accidentes del traba4o, por)ue
si hay una indemni8acin )ue la empresa pague en forma adicional a lo legal, por e4emplo por
contrato colectivo )ue estable8can beneficios especiales en caso de accidente, es renta.
A(%ICG3& 15A.H >o constitu,e renta6
2A.H 3as indemni9aciones por accidentes del traba*o2 sea +ue consistan en sumas -i*as2 rentas o
pensiones.
-< 6$ Indemni!aciones )ue se obtienen por el cumplimiento de contratos de seguro
3ero no cual)uier seguro sino de contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros
dotales o seguros de rentas vitalicias.
a. Seguro de vida* la persona muere y la indemni8acin la reciben los beneficiarios, en donde
estos no pagan impuestos.
b. Seguros de desgravamenR desgravarse puede ser por causa de muerte u otra como cesant6a
c. Seguro de renta vitalicia* es un contrato aleatorio en donde entrego una suma de dinero y se
contrata con la compa(6a de seguros )ue esta me va a dar una mensualidad y se saca el
monto de cuanto es mensual, es aleatorio ya )ue si muero antes se pierde el restante
"xcepcin* )ue la renta vitalicia haya sido contratada con los fondos )ue administre una 5.3.
"4. si yo saco la plata de la 5.3 y la llevo a la compa(6a de seguros, esta va a tributar
d. Seguro dotal* es un ahorro )ue las personas hacen y )ue al cabo de un pla8o se devuelve
con inter;s. Las compa(6as de seguro actualmente venden seguros de vida dotales. Los
re)uisitos para )ue sean no renta son*
a. Lue no se haya contratado con los dineros del seguro dotal los beneficios del 5rt. 51
bis.
b. Lue el retiro sea desde el 5N a(o en adelante, y
c. Lue el monto anual no supere las +1 HD. 3ara determinar las +1 HD se pueden
descontar las primas pagadas en el a(o.
A(%ICG3& 15A.H >o constitu,e renta6
3A.H 3as sumas percibidas por el bene-iciario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros de
$ida2 seguros de desgra$amen2 seguros dotales o seguros de rentas $italicias durante la $igencia del
contrato2 al $encimiento del pla9o estipulado en :l o al tiempo de su trans-erencia o li+uidacin. Sin
embargo2 la e/encin contenida en este n7mero no comprende las rentas pro$enientes de contratos de
seguros de renta $italicia con$enidos con los -ondos capitali9ados en
Administradoras de .ondos de Pensiones2 en con-ormidad a lo dispuesto en el "ecreto 3e, >A 3.5??2 de
1BD?.
3o dispuesto en este n7mero se aplicar' tambi:n a a+uellas cantidades +ue se perciban en cumplimiento
de un seguro dotal2 en la medida +ue :ste no se encuentre acogido al artculo 55F bis2 por el mero #ec#o
de cumplirse el pla9o estipulado2 siempre +ue dic#o pla9o sea superior a cinco a=os2 pero slo por
a+uella parte +ue no e/ceda anualmente de diecisiete unidades tributarias mensuales2 seg7n el $alor de
dic#a unidad al 31 de diciembre del a=o en +ue se perciba el ingreso2 considerando cada a=o +ue medie
desde la celebracin del contrato , el a=o en +ue se perciba el ingreso , el con*unto de los seguros
dotales contratados por el perceptor. Para determinar la renta correspondiente se deducir' del monto
percibido2 acrecentado por todas las sumas percibidas con cargo al con*unto de seguros dotales
contratados por el contribu,ente debidamente rea*ustadas seg7n la $ariacin del ndice de precios al
consumidor ocurrida entre el primero del mes anterior a la percepcin , el primero del mes anterior al
t:rmino del a=o respecti$o2 a+uella parte de los ingresos percibidos anteriormente +ue se a-ectaron con
los impuestos de esta le, , el total de la prima pagada a la -ec#a de percepcin del ingreso2 rea*ustados
en la -orma se=alada. Si de la operacin anterior resultare un saldo positi$o2 la compa=a de seguros +ue
e-ect7e el pago deber' retener un 15C de dic#o saldo2 retencin +ue se su*etar'2 en lo +ue corresponda2
a lo dispuesto en el P'rra-o 2F del %tulo 4 de esta le,. Con todo2 se considerar' renta toda cantidad
percibida con cargo a un seguro dotal2 cuando no #ubiere -allecido el asegurado2 o se #ubiere in$alidado
totalmente2 si el monto pagado por concepto de prima #ubiere sido reba*ado de la base imponible del
impuesto establecido en el artculo 43F.
Ingresos no renta relacionados con sociedades y con socios o accionistas de ellas 5rt +1
BN 5, C y 1
-< @$
+., "l valor de los aportes recibidos por las sociedades, slo respecto de estas. !"l capital o
todo lo )ue se repute capital normalmente no es renta'.
2., "l mayor valor a )ue se refiere el BN +7 del 5rt. &+* la revalori8acin del capital propio de la
empresa !rea4uste del capital, lo )ue la empresa le debe a los socios'.
7., "l mayor valor o sobreprecio )ue obtengan las S5 en la colocacin de acciones de su propia
emisin, mientras no sean distribuidos. !"4. Hna S.5 )ue necesita dinero para comprar
ma)uinarias y emite acciones, los )ue compran estas acciones lo hacen con sobreprecio esto
es un ingreso no renta, si la sociedad se termina y se devuelve el dinero, la plata dem#s si
tributa'
&., "l aporte !sumas o bienes' entregado por el asociado al gestor en una asociacin por
cuenta en participacin !es un contrato mercantil en )ue uno aporta capital para )ue otro
gestione una actividad'.
A(%ICG3& 15A.H >o constitu,e renta6
5A.H El $alor de los aportes recibidos por sociedades2 slo respecto de :stas2 el ma,or $alor a
+ue se re-iere el >A 13 del artculo 41 , el sobreprecio2 rea*uste o ma,or $alor obtenido por
sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin2 mientras no sean
distribuidos. %ampoco constituir'n renta las sumas o bienes +ue tengan el car'cter de aportes
entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participacin2 slo >&%A 5 respecto de
la asociacin2 , siempre +ue -ueren acreditados -e#acientemente.
-< >
+., La distribucin de utilidades o fondos acumulados )ue las S5 hagan a sus accionistas en
forma de acciones liberadas de pago o mediante el aumento del valor nominal de las acciones,
todo ello representativo de una capitali8acin e)uivalente !en el fondo hay capitali8acin de
utilidades )ue se manifiesta en entrega de acciones a los accionistas'.
2., Los dividendos )ue provengan de ingresos no constitutivos de renta del mismo 5rt. +1. 3or
e4emplo* la sociedad recibi un legado !normalmente todo lo )ue provenga de S3CD es
ingreso no renta' )ue entr como renta al salir es ingreso no renta.
A(%ICG3& 15A.H >o constitu,e renta6
<A.H 3a distribucin de utilidades o de -ondos acumulados +ue las sociedades annimas #agan a sus
accionistas en -orma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del $alor nominal
de las acciones2 todo ello representati$o de una capitali9acin e+ui$alente2 como as tambi:n2 la parte de
los di$idendos +ue pro$engan de los ingresos a +ue se re-iere este artculo2 sin per*uicio de lo dispuesto
en el artculo 2B respecto de los n7meros 25 , 2D del presente artculo.
-< ;
+., La devolucin de capitales sociales y los rea4ustes de ;stos hechos en conformidad a la ley.
Luego el BN 1 dice )ue lo )ue se retira de la sociedad debe ir en un cierto orden* 3rimero se
debe sacar lo )ue tribute y luego lo )ue no tributeV
"l .H !fondo de utilidades tributables' es lo primero )ue se computa al hacer retiros de una
empresa. La empresa puede tener utilidades )ue son exceso de .H, pero para efectos de
retiro estos deben computarse antes como .H y luego se puede imputar a exceso de .H o
no sumas tributablesV
A(%ICG3& 15A.H >o constitu,e renta6
5A.H 3as de$oluciones de capitales sociales , los rea*ustes de :stos e-ectuados en con-ormidad a esta le,
o a las le,es anteriores2 siempre +ue no correspondan a utilidades tributables capitali9adas +ue deben
pagar los impuestos de esta le,. 3as sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputar'n en
primer t:rmino a las utilidades tributables2 capitali9adas o no2 , posteriormente a las utilidades de balance
retenidas en e/ceso de las tributables.
-< C
"l mayor valor )ue se obtiene de la ena4enacin de determinados bienes.
Cuando se habla de mayor valor se refiere a la diferencia entre el precio de ad)uisicin,
debidamente rea4ustado por el /3C, con el precio de ena4enacin.
"4. Compro algo en U+000 [ /3C U++00. Lo ena4eno en U2000
Si hay una diferencia positiva se habla de un mayor valor )ue es un ingreso. Si la diferencia es
negativa no hay mayor valor no es constitutivo de renta, sino p;rdida.
A(%ICG3& 15A.H >o constitu,e renta6
DA.H El ma,or $alor2 incluido el rea*uste del saldo de precio2 obtenido en las siguientes operaciones2 sin
per*uicio de lo dispuesto en el artculo 1D6
-< C Letra a5 Ena*enacin o cesin de acciones de sociedades annimas2 siempre +ue entre
la -ec#a de ad+uisicin , ena*enacin #a,a transcurrido a lo menos un a=oE
Se refiere al tratamiento tributario en la ena4enacin de acciones de S5.
3ara saber cual es el tratamiento tributario en la ena4enacin de acciones, hay )ue distinguir si
el contribuyente es habitual o no en este tipo de operaciones !si se dedica o no a comprar o
vender acciones'.
a. Si es habitual, el mayor valor es renta ordinaria.
b. Bo es habitual, nuevamente hay )ue distinguir cual fue la fecha de ad)uisicin de las
acciones*
- Si se ad)uirieron hasta el 7+ de enero de +<%&, el mayor valor es un ingreso no
constitutivo de renta.
- Si se ad)uirieron con posterioridad, el mayor valor )ueda afecto al / de 2T categor6a en
car#cter de =nico.
9abitualidad
3ara este BN % letra a' hay una presuncin )ue se traduce en )ue se presume la habitualidad si
entre la fecha de ad)uisicin y de ena4enacin de las acciones ha transcurrido menos de un
a(o. "s una presuncin simplemente legal.
9ay tambi;n una presuncin de derecho )ue est# en el 5rt. +% inciso &N )ue dice )ue se
presume de derecho la habitualidad cuando se trata de la ena4enacin de acciones )ue son
ad)uiridas por el ena4enante de conformidad a lo previsto en el 5rt. 21 a' de la ley +%.0&C !de
S5', en la )ue se facult a la S5 para ad)uirir acciones de su propia emisin y cuando las
ena4ene el mayor valor tendr# el tratamiento de ser una renta ordinaria, por)ue se presume de
derecho la habitualidad.
-egla general de la habitualidad
Si no se aplican estas presunciones, igual hay una norma general en el 5rt. +% inciso 2N, para
todas las ena4enaciones de bienesR en todo caso para anali8ar la habitualidad de un
contribuyente se debe considerar el con4unto de circunstancias previas o concurrentes a la
operacin de )ue se trate. "l S// interpret !en una circular antigua' este inciso diciendo )ue
hay habitualidad cuando se trata de personas 4ur6dicas y en sus estatutos aparece dentro del
giro la facultad de comprar ySo vender acciones !aun)ue sea una operacin en su vida ser#
considerada habitual'. rat#ndose de personas naturales habiendo 2 o m#s ventas dentro de
un a(o se entiende )ue es habitual y le corresponder# al contribuyente probar lo contrario !Lue
no hubo un #nimo de lucro y habitualidad por e4emplo'.
Situaciones especiales !en la ena4enacin de acciones'*
1era situacin especial
La del inciso 7N del BN % del art. +1, fi4a un monto a los ingresos )ue se obtengan para gravarlo
o no.
Se produce una exencin respecto de contribuyentes )ue no declaran en +T categor6a si el
monto o ingreso obtenido en la ena4enacin no excede de +0 HD si el impuesto fuera
mensual, o menos de +0 H5 si el impuesto fuera anual. Si lo unico )ue tengo son acciones y
esas acciones no superan en utilidad las +0 H5.
/nciso 7N Estar'n e/entas de este impuesto las cantidades obtenidas por personas +ue no est:n
obligadas a declarar su renta e-ecti$a en la Primera Categora , siempre +ue su monto no e/ceda de
die9 unidades tributarias mensuales por cada mes2 cuando el impuesto deba retenerse , de die9
unidades tributarias anuales al e-ectuarse la declaracin anual2 ambos casos en el con*unto de las
rentas se=aladas. Para los e-ectos de e-ectuar la citada declaracin anual2 ser'n aplicables las normas
sobre rea*ustabilidad +ue se indican en el n7mero 4A del artculo 33A.
2da situacin especial
La del inciso &N del BN %, la situacin es )ue cuando el contribuyente ena4ena las acciones a
una sociedad en la )ue el contribuyente tenga inter;s o participacin !cual)uier porcenta4e o
derecho', salvo si se trata de S5 abierta en la cual tenga el +02 o m#s de las acciones. 3or
regla general el mayor valor ser# renta ordinaria, salvo si es al momento de constitucin de la
sociedad o se trata de bienes muebles o inmueblesV
/nciso &N %rat'ndose del ma,or $alor obtenido en las ena*enaciones re-eridas en las letras a12 b12 c12 d12
#12 i12 *1 , J1 +ue #agan los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas
cerradas2 o accionistas de sociedades annimas abiertas due=os del 1?C o m's de las acciones2 con la
empresa o sociedad respecti$a o en las +ue tengan intereses2 se aplicar' lo dispuesto en el inciso
segundo de este n7mero2 gra$'ndose en todo caso el ma,or $alor +ue e/ceda del $alor de ad+uisicin2
rea*ustado2 con los impuestos de de Primera Categora2 Global Complementario o Adicional2 seg7n
corresponda.
3ra Situacin especial
"n el inciso 5N por la facultad de tasacin del S// del 5rt. C&, cuando el valor de la ena4enacin
)ue se efect=a a un contribuyente obligado a llevar contabilidad completa es notoriamente
superior al corriente en pla8a o al valor comercial del bien en cuestin. Si as6 fuere, la diferencia
entre el valor de ena4enacin y el valor real !)ue lo da el S//' )uedar# afecta a renta ordinaria.
"l contribuyente hace aparecer como )ue compr m#s caro para luego vender sin aparecer
ganando, por tanto ocultando su utilidad real, simulando un valor distintoV
"4. Si compro una casa )ue se vende a un precio mas ba4o )ue el corriente, S// dira )ue la casa
vale mas, le tendre )ue probar como vendedor la presuncion y S// cobrara los impuestos )ue
correspondan
/nciso 5N El Ser$icio de Impuestos Internos podr' aplicar lo dispuesto en el artculo <4 del Cdigo
%ributario2 cuando el $alor de la ena*enacin de un bien ra9 o de otros bienes o $alores2 +ue se
trans-ieran a un contribu,ente obligado a lle$ar contabilidad completa2 sea notoriamente superior al $alor
comercial de los inmuebles de caractersticas , ubicacin similares en la localidad respecti$a2 o de los
corrientes en pla9a considerando las circunstancias en +ue se reali9a la operacin. 3a di-erencia entre el
$alor de la ena*enacin , el +ue se determine en $irtud de esta disposicin estar' a-ecta a los impuestos
se=alados en el inciso anterior. 3a tasacin , giro +ue se e-ect7en con moti$o de la aplicacin del citado
artculo <4 del Cdigo %ributario2 podr' reclamarse en la -orma , pla9os +ue esta disposicin se=ala , de
acuerdo con los procedimientos +ue indica.
4ta situacin especial
"n el inciso CN est# la venta corta de acciones, )ue es una especie de pr;stamo para usar y
go8ar las acciones y devolverlas al cabo de un tiempo determinado !el )ue tiene el goce recibe
los dividendos'. "l tratamiento tributario de estas operaciones es )ue para efectos del cedente
no se considera )ue haya ena4enacin !de hecho no la hay' y esta figura se refiere slo a S5
abiertas con presencia burs#til !cumplen con las normas para ser ob4eto de inversion de fondos
mutuos'V se da en ciertas acciones de S5 abiertas )ue tienen un nivel de transacciones
importantes en el mercado de valoresVR para el cedente, lo )ue lo )ue obtenga es renta
ordinaria y para el cesionario los ingresos )ue obtuviere producto de la ena4enacin de las
acciones cedidas tributar# al tiempo de la devolucin de las acciones al cedente !lo )ue hace
entonces para el cesionario es )ue le posterga la tributacin'. "sto pr#cticamente est# en
desusoV
9ay )ue distinguir si se trata del cedente o cesionario, para el cedente como no hay
ena4enacin la renta )+ue obtenga se va a considerar como renta ordinaria no mas y para el
cesionario va a tributar en el e4ercicio en )ue se produ8ca la restitucion de las acciones.
/nciso CN >o se considerar' ena*enacin2 para los e-ectos de esta le,2 la cesin , la restitucin de
acciones de sociedades annimas abiertas con presencia burs'til2 +ue se e-ect7e con ocasin de un
pr:stamo o arriendo de acciones2 en una operacin burs'til de $enta corta2 siempre +ue las acciones +ue
se den en pr:stamo o en arriendo se #ubieren ad+uirido en una bolsa de $alores del pas o en un proceso
de o-erta p7blica de acciones regido por el ttulo KK4 de la le, >F 1D.?452 con moti$o de la constitucin de
la sociedad o de un aumento de capital posterior2 o de la colocacin de acciones de primera emisin. Se
entender' +ue tienen presencia burs'til a+uellas acciones +ue cumplan con las normas para ser ob*eto
de in$ersin de los -ondos mutuos2 de acuerdo a lo establecido en el >F 1 del artculo 13F del decreto le,
>F 1.32D2 de 1B5<.
Para determinar los impuestos +ue gra$en los ingresos +ue perciba o de$engue el cedente por las
operaciones se=aladas en el inciso anterior2 se aplicar'n las normas generales de esta le,. En el caso del
cesionario2 los ingresos +ue obtu$iese producto de la ena*enacin de las acciones cedidas se entender'n
percibidos o de$engados2 en el e*ercicio en +ue se deban restituir las acciones al cedente2 cu,o costo se
reconocer' con-orme a lo establecido por el artculo 3?F.
5ta situacin especial
Situacin del 5rt. +% bis, )ue se refiere a inversionistas institucionales extran4eros !fondos
mutuos internacionales, fondos de pensiones, S5 extran4eras, fondos de inversiones
principalmente'. La ley les da un tratamiento tributario favorable en el +% bis, en el sentido de
)ue no van a tributar cuando ad)uieran acciones de S5 abiertas con presencia burs#til. "stas
acciones las deben haber ad)uirido en una bolsa y ena4enarse tambi;n por esa v6a. "n todo
caso se debe acreditar ante el S// la calidad de inversionista extran4ero y no pueden participar
en el control directa o indirectamente de la sociedad en al )ue inviertan !no pueden comprar
m#s del +02 del capital, deben celebrar un contrato con alg=n banco o corredora )ue se haga
cargo de la inversin y estar registrado en el S//V, adem#s debe nombrar un representante y
)ue se haga responsable. "s el art. +0&. La importancia es )ue no )ueda afecto a ning=n
impuesto a la renta por los mayores valores )ue se puedan producir.
<ta situacin
Situacin del 5rt. +% ter, exime de impuestos al mayor valor )ue se obtenga en la ena4enacin
de acciones emitidas por S5 abiertas con presencia burs#til, efectuado en una bolsa de valores
en el pa6s o en una A35 y adem#s )ue las acciones tambi;n se ena4enen en una bolsa o en
una A35 propiamente tal. ambi;n pueden ser ad)uiridas en la +T emisin de acciones. 5rt.
+05 tambi;n. "l mayor valor )ue obtenga est# exento de impuesto.
-< C Letra b5$ Ena*enacin de bienes races2 e/cepto a+uellos +ue -orman parte del acti$o 01H
aHaH<1 de empresas +ue declaren su renta e-ecti$a en la Primera CategoraE
Se refiere al mayor valor )ue se obtiene en la ena4enacin de bienes ra6ces !es decir el
tratamiento tributario de la venta de bienes ra6ces'. Lo primero )ue hay )ue distinguir es si el
bien ra68 forma parte o no del activo de una empresa )ue declare su renta efectiva en +T
categor6a*
a. Si forma parte, el mayor valor es renta ordinaria y por tanto )ueda afecta al /mpuesto de +T categor6a,
0lobal Complementario o 5dicional seg=n el caso.
b. Bo forma parte de esta clase de contribuyentes, hay )ue distinguir si el contribuyente es habitual o no
en este tipo de operaciones*
- Si es habitual, el mayor valor es renta ordinaria.
- Si no es habitual, es un ingreso no constitutivo de renta.
9abitualidad de los bienes ra6ces
"xisten 2 presunciones de derecho )ue est#n en el 5rt. +% inciso 7N
, La +T presuncin es )ue en el caso de subdivisin de terrenos urbanos o rurales, se
presume de derecho la habitualidad si entre la fecha de ad)uisicin y la ena4enacin han
transcurrido menos de & a(os.
"4. engo un fundo por m#s de & a(os y lo subdivido, no hay problema, pero si lo tengo por
menos de & a(os y lo ena4eno hay habitualidad.
, La 2T presuncin de derecho* en el caso de la venta de edificios por piso o por
departamentos se presume de derecho la habitualidad cuando entre la fecha de construccin y
la de ena4enacin han transcurrido menos de & a(os. Se entiende por fecha de construccin
cuando la municipalidad da la fecha de recepcin definitiva.
, Luego hay una presuncin simplemente legal para los dem#s casos*
Se presume habitualidad en la ena4enacin de bienes ra6ces si entre la fecha de ad)uisicin o
construccin y la de ena4enacin ha transcurrido menos de un a(o.
ambi;n se aplica ac# la regla general de la habitualidad del 5rt. +% inciso 2N* para determinar
la habitualidad hay )ue anali8ar las circunstancias previas o concurrentes de la operacin de
)ue se trateV con la interpretacin )ue dio el S// de )ue si en el giro aparece la compraventa
de inmuebles ser# habitual la ena4enacinV
Situaciones especiales, excepcionales*
+N Cuando se ena4ena un bien ra68 en la )ue se tiene participacinV salvo )ue sea en el
tiempo de constitucin de la sociedadV para )ue exista inter;s o participacin en la S5 se
debe tener m#s del +02 de las accionesV del inciso &to. Bo se da cuando se trata de la
constitucin de la sociedad, cuando se aporta un bien ra68.
2N ambi;n se aplica la del inciso 5N, facultad de tasacin del S// cuando se vende a un precio
notoriamente superior al valor comercial.
-< C Letra c$ Ena*enacin de pertenencias mineras2 e/cepto cuando -ormen parte del acti$o
de empresas +ue declaren su renta e-ecti$a en la primera categoraE
"l estado es el due(o de las minas y el tema tributario es sobre las pertenencias mineras.
"l mayor valor en la ena4enacin de pertenencias mineras.
9ay )ue distinguir si la pertenencia forma o no parte del activo de una empresa )ue declare su
renta efectiva en +T categor6a*
a. Si as6 fuere es renta ordinaria.
b. Bo forma parte del activo, hay )ue distinguir si es habitual o no*
,Si es habitual es renta ordinaria.
, Bo es habitual, el mayor valor )ueda afecto con el /impuesto de +T categor6a en
car#cter de =nico.
9abitualidad
Bo hay presunciones, sino slo la regla general del 5rt. +%, inciso 2N.
Se aplican las Situaciones especiales*
+N La del inciso 7N, cuando el valor de lo obtenido no supera las +0 H5.
2N La del inciso &N* si se ena4ena a una S5 en la )ue se tenga inter;s o participacin
7N La del inciso 5N, facultad de tasacin del S//.
$el numero % del art. +1
-< C Letra d5 Ena*enacin de derec#os de agua e-ectuada por personas +ue no sean
contribu,entes obligados a declarar su renta e-ecti$a en la Primera CategoraE
"l mayor valor en la ena4enacin de derechos de aguas. "l tratamiento tributario es \dem letra c
de pertenencias mineras. 9ay derecho real de aprovechamiento de agua.
-< C Letra e5 Ena*enacin del derec#o de propiedad intelectual o industrial2 en caso +ue dic#a
ena*enacin sea e-ectuada por el in$entor o autorE
"l mayor valor en la ena4enacin del derecho de propiedad intelectual !derechos de autor, de
arte, musical' o industrial !marcas, formulas, patentes de invencin'. 9ay )ue distinguir*
Si el )ue ena4ena es el autor o inventor o es un tercero*
a. Si es el autor o inventor, el mayor valor )ueda afecto al /mpuesto de +T categor6a en el
car#cter de =nico !aun)ue sea habitual en el giro, por e4emplo un inventorV'.
b. Si es un tercero, el mayor valor es renta ordinaria.
9abitualidad
Bo hay presunciones, sino slo la regla general del 5rt. +%, inciso 2N.
Situaciones especiales*
+N La del inciso 7N* si se ena4ena en menos de + a(o y obtiene menos de +0 HD o +0
H5 no tributa.
2N La del inciso 5N* facultad de tasacin del S//.
-< C Letra 5 Ad*udicacin de bienes en particin de #erencia , a -a$or de uno o m's #erederos
del causante2 de uno o m's #erederos de :stos2 o de los cesionarios de ellosE
Se refiere a la ad4udicacin de bienes en la particin de una herencia. Lo )ue se obtenga es un
ingreso no constitutivo de renta. odo lo relacionado con la herencia en materia tributaria no es
renta. 9ay )ue relacionarlo tambi;n con el BN < del 5rt. +1 !se refiere a la sucesin por causa
de muerte y luego las ad4udicaciones, particin, etc. Son ingresos no renta' V sin per4uicio del
impuesto de herencias y donacionesV
-< C Letra g5 Ad*udicacin de bienes en li+uidacin de sociedad con,ugal a -a$or de
cual+uiera de los cn,uges o de uno o m's de sus #erederos2 o de los cesionarios de ambosE
Se pone termino al r;gimen patrimonial de matrimonio de la sociedad conyugal. Se refiere a la
ad4udicacin de bienes en la li)uidacin de una sociedad conyugal. "s un ingreso no rentaV
"sto hay )ue relacionarlo con el r;gimen de sociedad conyugal, por tanto con los BN 70 !nuevo
r;gimen patrimonial de participacin en los gananciales, es de +<<5 aproximadamente' y 7+
!se refiere al divorcio y las compensaciones econmicas )ue se producen' del art6culo +1, Son
ingresos no renta.
3?A 3a parte de los gananciales +ue uno de los cn,uges2 sus #erederos o cesionarios2 perciba del otro
cn,uge2 sus #erederos o cesionarios2 como consecuencia del t:rmino del r:gimen patrimonial de
participacin en los gananciales.
31.H 3as compensaciones econmicas con$enidas por los cn,uges en escritura p7blica2 acta de
a$enimiento o transaccin , a+uellas decretadas por sentencia *udicial.
-< C Letra h5 Ena*enacin de acciones , derec#os en una sociedad legal minera o en una
sociedad contractual minera +ue no sea annima2 constituida e/clusi$amente para e/plotar
determinadas pertenencias2 siempre +ue +uien ena*ene #a,a ad+uirido sus derec#os antes de
la inscripcin del acta de mensura o dentro de los 5 a=os siguientes a dic#a inscripcin , +ue la
ena*enacin se e-ect7e antes de transcurrido D a=os2 contados desde la inscripcin del acta de
mensura.
El inciso anterior no se aplicar' cuando la persona +ue ena*ena sea un contribu,ente +ue
declare su renta e-ecti$a en la primera categora o cuando la sociedad2 cu,as acciones o
derec#os se ena*enan2 est: sometida a ese mismo r:gimen.
Se refiere a la ena4enacin de acciones o derechos en una sociedad legal minera !varios
inscriben una manifestacin' o en una sociedad contractual minera !esta es cuando el =nico
ob4eto de la sociedad es la miner6a'.
Luedar# afecto al /mpuesto de +T categor6a en car#cter de =nico, siempre y cuando no sea una
S5 y )ue )uien ena4ene haya inscrito sus dos antes del acta de mensuraV !Si no cumple con
esos re)uisitos es renta ordinariaV'
Situaciones especiales*
+N La del inciso 7N
2N La del inciso &N* ena4enar a una S5 en la )ue se tenga inter;s.
7N La del inciso 5N* tasacin del S//
-< C Letra i5 Ena*enacin de derec#os o cuotas respecto de bienes races posedos en
comunidad2 sal$o +ue los derec#os o cuotas -ormen parte del acti$o de una empresa +ue
declare su renta e-ecti$a de acuerdo con las normas de la Primera CategoraE
Se refiere a la ena4enacin de derechos o cuotas en bienes ra6ces pose6dos en comunidad. "n
ese caso el tratamiento tributario es id;ntico al de los bienes ra6ces. Cuando vendo derechos
sobre bienes ra6ces.
-< C Letra +5 Ena*enacin de bonos , de$enturesE
Los bonos siempre tienen un sistema de garant6a estatal )ue respaldan y los deventures dan
me4or inter;s o me4or participacin y no tienen garant6a. "n general es una forma de
financiamiento de la empresa en )ue se puede emitir bonos como lo hace un banco por
e4emplo.
Se refiere a la ena4enacin de bonos y deventures. Los bonos son de las S5 abiertas, bancos y
algunas instituciones p=blicas. "l ingreso obtenido hay )ue distinguir si el contribuyente es
habitual o no en este tipo de operaciones.
a. Si es habitual es renta ordinaria.
b. Bo es habitual, impuesto de +T categor6a en car#cter de =nico
9abitualidad
Se aplica slo la norma general del art. +%, inciso 2.
5)u6 tambi;n existe la venta corta de bonos con las mismas reglas ya vistas en las accionesV
Situaciones especiales*
Las del /nciso 7N, &N y 5N del BN % del 5rt. +1.
-< C Letra H5 Ena*enacin de $e#culos destinados al transporte de pasa*eros o
e/clusi$amente al transporte de carga a*ena2 +ue sean de propiedad de personas naturales
+ue no posean m's de uno de dic#os $e#culos.
"na4enacin de veh6culos destinados al transporte de pasa4eros o exclusivamente al transporte
de carga a4ena, pero debe ser una persona natural )ue posea slo uno de estos veh6culos. "s
un ingreso no constitutivo de renta.
Situaciones especiales*
Se aplican los incisos &N y 5N. Si se lo ena4ena a una S5 en la )ue se tenga inter;s
62*-umerales de ingresos no renta reeridos a situaciones propias del derecho civil * BN <,
+0, ++, +2, +< y 20.
,rt2 3; -< :
BA.H 3a ad+uisicin de bienes de acuerdo con los p'rra-os 2A , 4A del %tulo 4 del 3ibro II del
Cdigo Ci$il2 o por prescripcin2 sucesin por causa de muerte o donacin.
Son los casos de ad)uisicin por accesin, avulsin, prescripcin, S3CD o donacin !sin
per4uicio del impuesto de herencias y donaciones'. Cuando hay accesin de mueble a inmueble
es ingreso no renta. Cuando se ad)uiere por prescripcin es ingreso no renta. La donacin es
un contrato )ue ad)uiere el dominio y es ingreso no renta.
,rt2 3; -< 3?
1?F.H 3os bene-icios +ue obtiene el deudor de una renta $italicia por el mero #ec#o de
cumplirse la condicin +ue le pone t:rmino o disminu,e su obligacin de pago2 como tambi:n
el incremento del patrimonio deri$ado del cumplimiento de una condicin o de un pla9o
suspensi$o de un derec#o2 en el caso de -ideicomiso , del usu-ructo.
+er caso* Los beneficios )ue obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de
cumplirse la condicin )ue le pone t;rmino o disminuye su obligacin de pago
2N caso* "l incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una condicin o de un pla8o
suspensivo de un derecho, en el caso de fideicomiso..."n el fideicomiso existe el constituyente,
propietario fiduciario y el fideicomisarioV por e4emplo el constituyente le de4a el fundo a su nieto siempre
)ue se reciba de abogado y mientras tanto al papa lo de4a como propietario fiduciario y al momento )ue
se produce la condicin y se recibe de abogado, en ese caso genera el dominio para la persona y es un
ingreso no renta.
7er caso* "l incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una condicin o de un pla8o
suspensivo de un derecho, en el caso de fideicomiso y del usufructo.
"l nudo propietario cuando llega el pla8o )ue pone t;rmino al usufruct=o recupera el bien o ad)uiere la
plena propiedadV. "se ingreso es no rentaV
,rt2 3; -< 33
11A.H 3as cuotas +ue eroguen los asociados.
"n este caso se est# refiriendo a a)uellas personas 4ur6dicas sin fines de lucroV son ingresos
no renta para esa persona 4ur6dicaV
,rt2 3; -< 34
12A.H El ma,or $alor +ue se obtenga en la ena*enacin ocasional de bienes muebles de uso
personal del contribu,ente o de todos o algunos de los ob*etos +ue -orman parte del mobiliario
de su casa #abitacin.
,rt2 3; -< 3:
1BA 3as pensiones alimenticias +ue se deben por le, a determinadas personas2 7nicamente
respecto de :stas.
-especto de los beneficiarios, es ingreso no renta. Si no la hubiera mencionado este art6culo,
ser6an renta. 3ara el alimentario, la pensin es un ingreso no renta.
A2* Ingresos no rentas relacionados con los traba+adores dependientes -< +7, +&, +5, +C,
+1, +% y 21
,rt2 3; -< 36
13A.H 3a asignacin -amiliar2 los bene-icios pre$isionales , la indemni9acin por desa#ucio , la
de retiro #asta un m'/imo de un mes de remuneracin por cada a=o de ser$icio o -raccin
superior a seis meses.
%rat'ndose de dependientes del sector pri$ado2 se considerar' remuneracin mensual el
promedio de lo ganado en los 7ltimos 24 meses2 e/clu,endo grati-icaciones2 participaciones2
bonos , otras remuneraciones e/traordinarias , rea*ustando pre$iamente cada remuneracin
de acuerdo a la $ariacin +ue #a,a e/perimentado el Lndice de Precios al Consumidor entre el
7ltimo da del mes anterior al del de$engamiento de la remuneracin , el 7ltimo da del mes
anterior al del t:rmino del contrato.
a. 5signacin familiar* se refiere a traba4adores de ingresos ba4os, cuyas asignaciones est;n
dadas por ley, no las )ue da cada empleador. Solamente la legal.
b. Eeneficios previsionales* a)uellas sumas )ue paga el empleador o alguna institucin
especiali8ada al traba4ador para cubrir gastos imprevistos. "st#n establecidos en car#cter
terap;utico y de salud pero se han hecho extensibles a otros temas. 3or e4emplo* cuota
mortuoria, bono por matrimonio o por nacimiento.
"l S// sugiere )ue los pagos tengan un car#cter general y sean homog;neos para todos los
traba4adores.
c. /ndemni8acin por desahucio* es a)uella )ue se da como sustitutiva del aviso previo.
d. /ndemni8acin por retiro* se refiere a la indemni8acin por a(os de servicio del traba4ador.
3ara anali8ar el tratamiento tributario de esta indemni8acin debemos distinguir cual es la
fuente de esa indemni8acin*
- Si la fuente es la ley o un contrato o convenio colectivo, la indemni8acin es un ingreso
no constitutivo de renta.
- Si la fuente es el contrato individual de traba4o o la mera liberalidad del empleador, slo
en ese caso se debe anali8ar lo )ue se(ala el BN +7 del 5rt. +1 !es ingreso no renta
hasta el monto e)uivalente de un mes de remuneracin por cada a(o de servicios o
fraccin superior a C meses. 3ara determinar la remuneracin mensual se debe sacar
el promedio de lo ganado en los =ltimos 2& meses, excluyendo gratificaciones,
participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias'. :a mas all# de la ley si
)uiere darle mas indemni8acin. Si se da mas de lo )ue legalmente, por e4emplo le
corresponden ++ millones y le doy 20 millones, lo )ue supera, los < millones pasan a
ser renta. Lo )ue excede el mes por a(o ya es renta. Cuando se trata de traba4adores
del sector privado se saca el promedio de sueldo de los =ltimos 2& meses. Se tiene )ue
excluir lo )ue es gratificaciones, participaciones, las extraordinarias. 5hora si se
consideran los bonos por)ue la CH aleg y el S// tuvo )ue acceder.
,rt2 3; -< 3A
14A.H 3a alimentacin2 mo$ili9acin o alo*amiento proporcionado al empleado u obrero slo en el inter:s
del empleador o patrn2 o la cantidad +ue se pague en dinero por esta misma causa2 siempre +ue sea
ra9onable a *uicio del "irector (egional.
"l problema se presenta cuando estos aparecen en la li)uidacin de remuneraciones. S//
interpreto esto y se(ala*
a. 5limentacin 3ara )ue sea ingreso no renta debe percibirse por los d6as efectivamente
traba4ados y el monto debe estar en atencin a la calidad del traba4ador en la empresa.
b. Dovili8acin Se refiere a los gastos de traslado del traba4ador desde su casa al traba4o y
desde el traba4o a su casa. "l S// ha dicho )ue es ingreso no renta el valor del pasa4e m#s
barato.
c. 5lo4amiento La ley dice >en el slo inter;s del empleador?, por lo )ue ser# ingreso no renta
cuando cumpla con este re)uisito.
,rt2 3; -< 3@
15A.H 3as asignaciones de traslacin , $i'ticos2 a *uicio del "irector (egional.
a. 5signaciones de traslacin Son las sumas de dinero )ue paga la empresa por el
despla8amiento habitual del traba4ador para cumplir con su labor. "4.* Hn vendedor de Lucchetti
)ue debe ir a Colina, Euin, .arellones, etc. "l S// a ra68 del uso de veh6culos propios, se(al
)ue esto era de acuerdo a la cilindrada y estableci una frmula para el pago por
despla8amientoV
b. :i#ticos Son las sumas de dinero )ue se paga a los traba4adores cuando deben
trasladarse a un lugar distinto a a)uel en )ue habitualmente cumplen sus funciones. "4.* el
contador de la empresa debe ir a che)uear a la filial de 3unta 5renas.
"l S// puede che)uear si los gastos son acordes.
,rt2 3; -< 3>
1<A.H 3as sumas percibidas por concepto de gastos de representacin siempre +ue dic#os gastos est:n
establecidos por le,.
0astos de representacin son gastos )ue se efect=an por cuenta de la empresa como
invitaciones a almor8ar, etc. 5l decir >establecidos por ley? en la pr#ctica )ued establecido slo
para los funcionarios p=blicos.
,rt2 3; -< 3;
15A.H 3as pensiones o *ubilaciones de -uente e/tran*era.
"sto se cre a ra68 de la // 0uerra Dundial. La 4ubilacin chilena si tributa.
,rt2 3; -< 3C
1DA.H 3as cantidades percibidas o los gastos pagados con moti$o de becas de estudio.
"sto existe para los traba4adores y m#s com=nmente a sus hi4os.
,rt2 3; -< 4;
25A.H 3as grati-icaciones de 9ona establecidas o pagadas en $irtud de una le,.
"n la pr#ctica slo para $iputados, Senadores y otros funcionarios p=blicos en generalV
Ingresos no renta reeridos a que el I)' no es renta2 -< 4@ y 4C
,rt2 3; -< 4@
25A.H 3os rea*ustes , amorti9aciones de bonos2 pagar:s , otros ttulos de cr:ditos emitidos por cuenta o
con garanta del Estado , los emitidos por cuenta de instituciones2 empresas , organismos autnomos del
Estado , las )unicipalidadesE los rea*ustes , las amorti9aciones de los bonos o letras #ipotecarias
emitidas por instituciones de cr:dito #ipotecarioE los rea*ustes de depsitos de a#orro en el Manco del
Estado de C#ile2 en la Corporacin de la 4i$ienda , en las Asociaciones de A#orro , Pr:stamosE los
rea*ustes de los certi-icados de a#orro rea*ustables del Manco Central de C#ile2 de los bonos , pagar:s
rea*ustables de la Ca*a Central de A#orros , Pr:stamos , de las #ipotecas del sistema nacional de
a#orros , pr:stamos2 , los rea*ustes de los depsitos , cuotas de a#orros en cooperati$as , dem's
instituciones regidas por el "ecreto (.(.A. >F 2?2 de 5 de abril de 1B<32 todo ello sin per*uicio de lo
dispuesto en el artculo 2B.
%ambi:n se comprender'n los rea*ustes +ue en las operaciones de cr:dito de dinero de cual+uier
naturale9a2 o instrumentos -inancieros2 tales como bonos2 de$entures2 pagar:s2 letras o $alores
#ipotecarios estipulen las partes contratantes2 se -i*e por el emisor o deban2 seg7n la le,2 ser presumidos
o considerados como tales2 pero slo #asta las sumas o cantidades determinadas de acuerdo con lo
dispuesto en el artculo 41 bis2 todo ello sin per*uicio de lo se=alado en el artculo 2B.
.rente a una deuda, cuando al prestador le devuelven el capital adeudado o los rea4ustes de
/3C, eso no es renta. "n cambio los intereses si son renta, entendi;ndose por inter;s >toda
a)uella cantidad de dinero )ue supere al capital rea4ustado por /3C?. Cuando se habla de
rea4uste slo debe ser por /3C, por)ue hay otros patrones de rea4ustabilidad como por e4emplo
el tipo de cambio, )ue si superan al /3C son rentaV
,rt2 3; -< 4C
2DA.H El monto de los rea*ustes +ue2 de con-ormidad a las disposiciones del p'rra-o 3o del %tulo 4 de esta
le,2 proceda respecto de los pagos pro$isionales e-ectuados por los contribu,entes2 sin per*uicio de lo
dispuesto en el artculo 2BA.
Se refiere al rea4uste de los pagos provisionales mensuales. Los ppm !pagos provisionales
mensuales' son una forma de pagar o cumplir con el impuesto en forma anticipada. "stas
cantidades se rea4ustan por /3C.
,rt2 3; -< 4:
2BA.H 3os ingresos +ue no se consideren rentas o +ue se reputen capital seg7n te/to e/preso de una le,.
"sta es una puerta abierta para )ue otras leyes estable8can ingresos no renta. "4. Ley de organi8aciones
comunitarias )ue establece )ue el dinero )ue se 4unte no tributara.
'ontribuyentes de la ley de la renta
Luienes son contribuyentes de la ley de la renta.
Se aplica el art. 7 de la ley de la renta. "st# la situacin de a )uienes grava esta ley. 9ay dos criterios.
$omicilio o residencia y el criterio de la fuente, se(alado en el art. 7 inc. +ero. !Se da por expresamente
reproducida, efectos de la ley tributaria'. Son contribuyentes de la ley de la renta las personas naturales y
las personas 4ur6dicas
Criterio del domicilio o residencia
Luedan gravados con los impuestos de la ley de la renta todas las personas naturales o 4ur6dicas con
domicilio o residencia en Chile por sus rentas tanto de fuente chilena como extran4era.
Criterio de la -uente
Luedan gravadas con los impuestos de la ley de la renta todas las personas naturales o 4ur6dicas )ue
carecen de domicilio en Chile, por sus rentas de fuente chilena.
'rt. *+ inciso ,-.. Sal$o disposicin en contrario de la presente le,2 toda persona domiciliada o residente
en C#ile2 pagar' impuestos sobre sus rentas de cual+uier origen2 sea +ue la -uente de entradas est:
situada dentro del pas o -uera de :l2 , las personas no residentes en C#ile estar'n su*etas a impuesto
sobre sus rentas cu,a -uente est: dentro del pas.
-egla general es lo anterior, las excepciones de )uienes son contribuyentes son lo )ue viene*
Situacin especial nacionalidad
3or regla general no afecta o no influye en la calidad de contribuyente pero hay casos )ue si se
considera.
- /nc. 2 art. 7 "l extran4ero )ue constituya domicilio en chile durante los 7 primeros a(os solo
)uedara afecto a los impuestos de la renta por sus rentas de fuente chilena y no de fuente
extran4era. "s prorrogable por 7 a(os mas !indefinidamente', al director regional respectivo. "l
extran4ero viene a traba4ar y va a generar renta pero si aparte tiene intereses o empresas afuera
)ue le dan utilidades esas no tributan. Solo va a tributar en chile por las rentas de fuente chile. Si
es un chileno )ue se repatria, )ue vuelve como /v#n ]amorano )ue armo empresas en /talia y
"spa(a y cuando vuelve a chile paga por lo )ue ganaba ac# y afuera.
- 5rt. < Se refiere a los emba4adores, ministros, cnsules de naciones extran4eras en chile. Bo
)uedan afectos a los impuestos a la ley de la renta por sus rentas oficiales del cargo, esto a
condicin de reciprocidad. Si el emba4ador alem#n se le ocurre importar cecinas y cerve8as y
vende ac#, eso si va a tener )ue pagar impuesto. ambi;n se aplica y tambi;n con reciprocidad
a los empleados de estas representaciones )ue tengan la nacionalidad extran4era de la
representacin. Como el cocinero de la emba4ada alemana.
- 5rt. C0 $entro del impuesto adicional se refiere a las personas naturales )ue no tienen
domicilio o residencia en chile y )ue vienen al pa6s a desarrollar alguna actividad, est#n afectos a
un 752 del impuesto. 3ero si esta persona es extran4era y desarrolla en chile alguna actividad
cient6fica, cultural o deportiva )ueda gravado con un 202. Cuando viene Pulio /glesias, paga un
202 por las actividades culturales )ue viene a desarrollar a chile. Si viene 5lberto pla8a )ue vive
en Hsa y viene a hacer un concierto paga el 752 por ser chileno.
- 5rt. 5, C y 1 Los contribuyentes en la ley de la renta son personas naturales o 4ur6dicas. 5c#
nos damos cuenta )ue no son necesariamente personas naturales o 4ur6dicas, pueden haber
otros entes. "n el art. 5 est#n las comunidades hereditarias, en el art., C las sociedades de hecho
y las comunidades ordinarias. Cuando estudiamos las caracter6sticas de la obligacin tributaria
di4imos )ue era de su4eto singular pero hab6a plural. "n el art. 1 grava con renta aparentemente
cuando no hay ning=n su4eto, a nombre invisible, la ley dice )ue tambi;n se aplicara en los
impuestos en los casos de renta en los casos de* 5notar.
Situacin especial domicilio o residencia
- 5rt. % Situacin especial respecto al domicilio o residencia, la ley efect=a una ficcin
legal por)ue entiende domiciliado en chile a los traba4adores )ue son funcionarios
fiscales o semifiscales de instituciones o empresas del estado o de municipalidades y
universidades y )ue est#n prestando sus servicios fuera de chile.
- 5rt. +0 inc. 2do Son renta de fuente chilena, lo )ue dice a regal6as o pagos de
marcas y otras propiedades industriales o intelectuales )ue se usen en chile. Bo tiene
domicilio o residencia en chile pero por haber prestado una marca en chile es renta.
- Las )ue se originan en la ena4enacin de acciones o de derechos de una persona
4ur6dica constituida en el extran4ero pero la venta la efect=a una persona con domicilio o
residencia en chile y la venta de esas acciones corresponden a sociedades )ue tienen
participaciones directa o indirectas en el pa6s. Si yo vendo acciones de "ndesa "spa(a
pero las vendo en "spa(a pero yo tengo domicilio o residencia en chile, )uedo gravado
por el mayor valor por el hecho d )ue "ndesa "spa(a es due(a de acciones en chile.
Se entiende de fuente chilena.
- 5rt. ++ Se entiende como de fuente chilena, situados en chile, las acciones de una
S5 constituida en el pa6s sin importar donde efectu; ahora la operacin. "n el caso de
los cr;ditos la fuente de los intereses se da a entender situada en el domicilio del
deudor. Si voy a brasil y pido un cr;dito, obligamos a ser contribuyente al banco de
brasil, la fuente de la renta de esos intereses )ueda fi4ada en el domicilio del deudor.
Impuesto de primera categor(a
"sta tratado en el art. 20 y siguientes de la ley de la renta. KLuienes son los contribuyentes de
este impuestoM 5rt. 20.
+, Los )ue explotan bienes ra6ces tanto agr6colas como no agr6colas.
2, Los )ue tienen renta de capital inmobiliario !mercado de capitales, papeles, intereses
por deposito en un banco, renta de los bonos, de pagare, de t6tulos de cr;dito en
general, de acciones, etc. "se tipo de ganancias son renta de capital inmobiliario'.
7, Se refiere a las rentas !cora8n' del comercio, de la industria, de la miner6a, de la
actividad mar6tima en general, de las financieras, bancos, de las compa(6as a;reas,
constructoras, period6sticas, de radio y televisin, publicitarias, procesamiento de datos.
9ay un reenv6o al art. 7 del Cdigo de Comercio cuando habla de los actos de
comercio, todas las rentas de los actos de comercio son de primera categor6a.
&, -entas )ue obtengan los corredores, comisionistas, martilleros, agentes de aduana, los
)ue intervengan en el comercio mar6timo, los agentes de seguro, los colegios,
academias, ense(an8a particular, las cl6nicas, hospitales, laboratorios, empresas de
diversin y esparcimiento.

5, -egla general respecto a este impuesto por)ue )ueda afecto cual)uier renta,
cual)uiera sea su naturale8a, origen o denominacin )ue cuya imposicin no est;
establecida en otra categor6a entonces )ueda gravado en primera categor6a. Si una
renta no esta exenta y no esta gravada en otra categor6a, )ueda gravada a)u6. "s de
car#cter general el impuesto de primera categor6a.
C, Bumero C premios de la loter6a est#n afectos a un +52.
Caracter6sticas del impuesto de +era categor6a
+, "s un impuesto de car#cter general como lo vimos en el numero 5 del art. 20 !grava
todas a)uellas rentas )ue no se encuentren especialmente exentas ni gravadas en otra
categor6a. Lueda abierto a otras rentas.

2, "s un impuesto proporcional, en el sentido de )ue la tasa fi4a del +12, tasa )ue se
mantiene constante sin per4uicio de )ue pueda variar la base imponible.
7, Bormalmente constituye cr;dito contra el impuesto global complementario o adicional.
Lo )ue se paga en +era categor6a se puede imputar a los impuestos finales. Cuando
determino el global complementario puedo reba4ar en la proporcin )ue corresponda el
impuesto de primera categor6a.
&, "s un impuesto de declaracin anual. "s un impuesto anual. Se declara y paga en el
mes de abril del a(o siguiente a a)uel )ue se obtuvieron las rentas. Lue se percibieron
o devengaron las rentas. "sto tiene excepciones, el art. C< de la ley de la renta
establece )ue hay casos distintos en )ue en el impuesto se declara en otra ocasin.
Las excepciones son* Contribuyentes del numero + del art. C5 cuyos balances se
hacen en el mes de 4unio, en ese caso deber#n presentar su declaracin en el mes de
octubre del mismo a(o. La segunda excepcin son de a)uellos contribuyentes )ue
pongan termino a sus actividades, el termino de giro y deber#n hacerlo conforme a lo
se(alado del Cdigo ributario, debe declarar el termino de giro 2 meses contados
desde )ue pone termino a las actividades, en esos 2 meses presenta el ultimo balance
y adem#s tiene )ue pagar los impuestos )ue correspondan de su ultimo periodo. La
ultima excepcin es de a)uellos contribuyentes )ue obtengan rentas espor#dicas
afectos al impuesto de primera categor6a por e4emplo los abogados podr6amos tener
una renta espor#dica por la venta de alguna accin, intereses. "n la pr#ctica los
contribuyentes de 2da categor6a declaran en el mes de abril en con4unto. "s espor#dico
)ue se apli)ue esta situacin por)ue normalmente igual se declara en abril.
5, "s un impuesto )ue se determina sobre rentas efectivas o reales, para determinarlo por
regla general los contribuyentes est#n obligados a llevar contabilidad y a determinar su
base imponible con relacin al sistema formalmente establecido. Se lleva una renta
efectiva o real, )ue es acerca de la realidad misma, es dif6cil de determinar pero las
normas contables son ob4etivas. "sta caracter6stica tiene excepcin, son las rentas
presuntas, hay actividades de primera categor6a en )ue la ley presume la renta. 3or
e4emplo a los )ue explotan bienes ra6ces agr6colas y no agr6colas, se presume la renta
de derecho, )ue es igual a un +02 del aval=o fiscal de ese inmueble. Bo tengo )ue
llevar contabilidad para determinarla. Si el bien ra68 tiene un aval=o de +00 millones,
pago +.1 millones. 3uede ser )ue el tipo del fundo realmente gana 70 millones, no
importa, es un estimulo a la actividad agr6cola. Si el tipo explota y saca 5 millones se
puede ir al sistema de renta efectiva.
C, Apera sobre rentas devengadas por regla general. $esde )ue los ingresos se
devengan, o sea desde )ue se tiene un titulo o derecho sobre la renta independiente
de su actual exigibilidad y )ue constituye un cr;dito para su titular. Si est#n percibidas
tambi;n se tributa obviamente. La excepcin esta en el numero 2 del art. 20 en )ue las
rentas de los capitales mobiliarios tributan desde )ue se perciben. Contraexcepcin a
esto, es )ue si esas rentas de capitales mobiliarios son obtenidas por los
contribuyentes se(alados +, 7, &, y 5, en ese caso tributan desde )ue se devengan.
"sto a su ve8 tiene una excepcin, es )ue si se trata de dividendo de S5, en cuyo caso
siempre tributan sobre base percibida. La situacin adem#s solo se aplica para el
evento de dividendo de sociedades constituidas en el extran4ero !si est#n constituidas
en Chile, est#n exentas de esos dividendos, est#n exentos de primera categor6a
por)ue esas rentas ya pagaron +era categor6a, es obvio'.
Como se determina el impuesto de primera categor6a a las personas )ue normalmente llevan
contabilidad !no a las rentas presuntas'.
"n primer lugar hay )ue determinar los ingresos brutos. 5 los ingresos brutos se le pueden
descontar los costos directos, al reba4ar esto nos da la renta bruta. 5 la renta bruta hay )ue
descontarle los gastos necesarios. "so nos da la renta l6)uida. 5 la renta li)uida hay )ue ver
agregados y deducciones producto de la aplicacin de normas de correccin monetaria. "so
nos da la renta l6)uida a4ustada. I a la renta li)uida a4ustada finalmente hay )ue hacerle
agregados y deducciones del art. 77. Llegamos finalmente a la renta l6)uida imponible de
primera categor6a.
Hna renta en )ue hay inflacin no es una renta especial y por lo tanto hay )ue corregir por)ue
altera los resultados y es necesario a4ustar. Se hace un a4uste y distingue.
Ingresos brutos Art. 2B
Son todos a)uellos ingresos derivados de la explotacin de bienes y actividades )ue est#n en
esta primera categor6a. odo lo )ue yo obtengo por desarrollar actividades de primera
categor6a. odo lo )ue facturo durante el a(o, el total de los libros )ue vendo en el a(o.
"xcepcin, se deben excluir, los ingresos establecidos en el art. +1 de la ley de la renta. Contra
excepcin, si tengo )ue agregar los ingresos no renta del n=mero 25 y 2% del art. +1. Son los
rea4ustes de operaciones de cr;dito de dinero y los rea4ustes de los 33D. Se agregan por una
ra8n de t;cnica contable, los agrego por)ue despu;s se deducen de alguna manera a aplicar
las reglas de correccin monetaria. -especto a los rea4ustes e intereses, hay )ue decir )ue yo
debo en una operacin a pla8o en )ue hay rea4ustes e intereses )ue se est#n devengando,
debo separar a)uellos )ue se devengan hasta el 7+ de diciembre de un e4ercicio y con los )ue
siguen corriendo desde el primero de enero.
$ebo ver )ue parte corresponde a renta de 20+0 y )ue parte a 20++. 3ago con rea4uste e
intereses hasta la fecha )ue yo pague. Lo )ue se empie8a a devengar en 20++ aun)ue se
empe8 el a(o pasado, se har# en ese a(o. "n abril de 20++ voy a declarar los +000 y 50 de
rea4uste y de intereses en ve8 de +00 de cada uno por e4emplo.
-especto a los ingresos brutos debemos saber )ue los ingresos )ue se consideran, son
a)uellos )ue se devengan, desde )ue se celebro el contrato, ya tengo un titulo de derecho
sobre esos +000 por una venta a pla8o.
"sos ingresos brutos tienen situaciones especiales del art. 2<.
- Se refiere al contrato de promesa de venta de inmuebles* el ingreso se va a considerar
ingreso en la fecha o en el e4ercicio en )ue se celebre el contrato definitivo. 5un)ue me
hayan pasado plata, pero va a )uedar hasta )ue se celebre el contrato definitivo, reci;n
ah6 considero. "sa plata podr6a devolverla si no se celebra. 3ero el contrato de
promesa de muebles es distinto.

- Se refiere en los contratos de construccin por suma al8ada* en esos contratos, y el art.
+5 de la ley de la renta se refiere, muchas veces son de tracto sucesivo de sumas
importantes, por suma al8ada yo encargo a una empresa )ue me construya mi casa
por +00 millones de pesos. 3uede ser )ue esa obra se demore bastante tiempo. Hna
obra publica como puente, camino, a veces se son 50 mil millones de H., entonces
celebro el contrato, no ha recibido nada pero esta en estas circunstancias y ya se le
devengo la renta, y no tiene por donde pagar esos impuestos, y ese contrato es a 5
a(os, entonces la ley dice )ue en estos casos el ingreso se va a considerar en la
medida )ue se vayan formulando los cobros o presentado la formulacin de los cobros.
"l estado de pago es normalmente mensual conforme al avance )ue ha tenido la obra.
Solo voy a tributar por todos los estados de pago del a(o.
- "n el inciso pen=ltimo, es ingreso bruto los anticipos de intereses !anotar devengado
con percibido y el t6tulo del ingreso'. Los anticipos de intereses son ingresos
tributables, y los anticipos de intereses el CC dice )ue se devengan d6a a d6a. Hna
renta puede estar percibida sin haberse devengado. La figura de los anticipos de
intereses )ue cobran los bancos es una suerte de cl#usula penal o indemni8acin )ue
se pacta con el banco para el evento en )ue yo le diga al banco a la semana siguiente
)ue ya tengo los +00 millones )ue me prest. Cuando acepta el pago, le coloca
tambi;n )ue le haga una indemni8acin y )ue le pague anticipo de intereses pero es
una figura solamente.

- Se menciona, la situacin de los )ue explotan una concesin de obra p=blica por
e4emplo costanera norte, cuando se explota una concesin de obra publica, la ley me
dice )ue tambi;n es un contrato especial )ue re)uiere de un trato tributario especial
por)ue la inversin es millonaria. $etermino los ingresos de una forma especial, tiene
trato especial. 5notar la formula.
Costos "irectos
3uede hacer algunas deducciones el contribuyente y van con los costos directos en primer
lugar.
La ley dice )ue la renta bruta de una persona, )ue explote bienes o desarrolle actividades de
esta categor6a, ser# determinada deduciendo de los ingresos brutos, el costo directo.
"stos costos directos se refieren a desembolsos )ue tiene el contribuyente por la ad)uisicin
de bienes, contratacin de servicios para obtener directamente la renta. Son desembolsos )ue
directamente, inmediatamente se relacionan con la renta. 3or e4emplo el contribuyente si
comerciali8a sillas, vende sillas, el costo directo va a ser el valor de la silla, lo )ue le cuesta
producir las sillas. Como se determina el costo directoM $e acuerdo al art. 70 se determina
haciendo una primera distincin. Si el contribuyente comerciali8a con bienes ad)uiriros de
terceros o elaborados por el propio contribuyente. Si son ad)uiridos de terceros hay )ue
distinguir si son ad)uiridos en el mercado nacional o en el extran4ero. "n el mercado nacional,
el costo directo esta refle4ado por el )ue consta en la factura respectiva, en la convencin o
contrato por el )ue se ad)uiri ese bien. Si los bienes son ad)uiridos en el extran4ero el costo
directo va a ser el valor C/. )ue es uno de los valores de precio del mercado internacional, es
el valor del bien en el puerto chileno, incluyendo el costo, flete y seguro hasta el puerto chileno.
engo )ue agregarle adem#s los derechos aduaneros de ese bien mas los gastos de
desaduanamiento !gastos, derechos )ue cobran en aduana por trasladas de un lugar a otro,
por revisarla, etc.' del bien. anto cuando son ad)uiridos en el mercado nacional como en el
extran4ero el contribuyente tiene la opcin de agregar como costo el flete y el seguro hasta sus
bodegas. Lo dice el art. 70.
Si los bienes son elaborados por el propio contribuyente, el costo directo esta determinado por
el valor de las materias primas m#s la mano de obra directa !sueldos, remuneraciones de las
personas )ue intervienen directamente en la elaboracin de las sillas, como el )ue las pinta por
e4emplo'. La materia prima se determina )ue la misma forma de los bienes ad)uiridos de
tercero !mercado nacional, extran4ero, etc.'.
Si el contribuyente compra +00 sillas a &0 pesos cada una. :ende C0 sillas a C0 pesos cada
una. $ado eso, hay )ue determinar la renta bruta. KComo se determina la renta brutaM /ngreso
menos costo directo.
"l ingreso bruto en este caso es todo lo )ue vende, 7C00. Le reba4o el costo directo )ue son C0
sillas a &0 pesos cada una y serian 2&00. "l costo se reba4a en la medida )ue el bien se vende.
Solo puedo reba4ar de las sillas )ue vend6 por)ue las otras est#n en mi activo. La renta bruta va
a ser igual a +200.
5hora el problema )ue se suscita y )ue la ley lo recoge es )ue normalmente el contribuyente,
esas sillas )ue compro no las compro al mismo precio en el a(o. "ntonces como la compra en
distinto precio tengo )ue determinar el costo directo cuando son ad)uiridas en el a(o y a
distinto precio. "ntonces supongamos )ue*
"nero* Compra 70 sillas a +0 pesos cada una.
Dar8o* Compra 20 sillas a 20 pesos cada una
Actubre* Compra 20 sillas a 70 pesos cada una.
$iciembre* Compra 70 sillas a &0 pesos cada una.
L/.A* Hltimo )ue entra es lo primero )ue sale.
./.A* Costos mas antiguos, lo primero )ue entra, lo primero )ue sale.
Costo 3romedio 3onderado
./.A :end6 C0 sillas. $esde los costos mas antiguos. engo 70 a +0* 700S 20 a 20* &00S +0 a
70* 700. otal )ueda en* +000.
L/.A 70 x &0* +200 S 20 x 70* C00S +0 x 20* 200S otal* 2000
C33 :eo el precio total de las sillas. 2500 me costaron todas las sillas. "so lo divido por el
n=mero de sillas )ue son +00 y )ueda en 25 el precio promedio de las sillas )ue compre. 3ara
sacar el costo multiplico por C0 y me )ueda en +500.
"stamos determinando la renta de la empresa. La ley dice )ue se puede usar el sistema de los
costos mas antiguos o el del precio promedio ponderado. 3or lo tanto ocupare el C33 o 333. "l
sistema )ue eli4a, deber# mantenerse consistentemente al menos durante 5 e4ercicios
comerciales consecutivos. 5 a(os.
Situaciones especiales en los costos
+, Eienes ena4enados o )ue se prometen ena4enar al cierre del e4ercicio y )ue no se
encuentran ad)uiridos, producidos por el ena4enante. "n este tipo de casos !)ue no
sabe el costo', el contribuyente debe estimar su costo directo de acuerdo al )ue haya
tenido presente al celebrar el acto o contrato, esa debo cerrar en el balance. "n ning=n
caso la estimacin puede significar una perdida para el contribuyente. Luego cuando
sepa el costo efectivo, deber# hacer el a4uste correspondiente, cuando sepa el costo
real. "n promesa de venta de inmueble, el mismo tipo )ue promete vender, le pasan
algo por la promesa de venta, lo )ue le pasan y lo )ue le ha costado el inmueble no lo
puede reba4ar hasta )ue efect=e la venta definitiva.
2, Contratos de construccin por suma al8ada, el ingreso lo considero en la medida )ue
voy presentando los estados de pago.
7, Contratos de concesiones de obras p=blicas.
&, Iacimientos mineros )ue lo trata la ley en el inciso primero del art. 70 !anotar'. Cuando
se trata de determinar el costo en la actividad minera y cuando exploto, el costo de
explotacin se reba4a en la proporcin )ue represente el total del mineral en ese
yacimiento. 5s6, si pienso )ue el yacimiento !calculo estimado' tiene +00 mil toneladas
)ue yo hago un calculo de costo y me cuesta + milln dlares, entonces me dice )ue
para reba4ar el costo, lo debo hacer en proporcin a lo )ue vaya extrayendo. Si saco 50
mil toneladas de las +00 mil puedo reba4ar la mitad, los 500 mil dlares. La estimacin
de la presente al S// de acuerdo a las normas establecidas. iene )ue ver con todo lo
)ue me signifi)ue la explotacin del yacimiento.
A#ora #a, +ue reba*ar los gastos necesarios Art. 31
La renta li)uida de las personas referidas en el articulo anterior se determinara deduciendo de
la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla. "stos gastos necesarios son
tambi;n desembolsos de la empresa para obtener sus rentas, pero )ue se conocen como
costos indirectos, no tan directo como lo anterior. 3or e4emplo, el arriendo de las oficinas, las
remuneraciones del resto de los traba4adores, publicidad, etc. 9ay gastos )ue tiene )ue incurrir
el contribuyente. Lue re)uisitos debe cumplir este gasto para poder reba4arlo en la renta bruta
art. 7+.
+, "l gasto debe ser necesario
2, "l gasto se debe acreditar fehacientemente
7, "l gasto se debe encontrar pagado o adeudado en el e4ercicio comercial respectivo.
&, "l gasto no se debe haber reba4ado como un costo.
0asto debe ser necesario
Luiere decir )ue debe ser conducente para producir esa renta, destinado a producir esa renta.
$ebo arrendar oficina, gastar en remuneraciones de los traba4adores, publicidad. Son
conducentes pero no esencialmente debe identificarse con la renta. Si el contribuyente tiene
una ferreter6a en la pintana o punta arenas y )uiere auspiciar la 4ornada l6ricas del teatro
municipal, probablemente no gane ninguna renta, es un gasto absurdo normalmente, lo )ue se
)uiere decir es )ue efectivamente igual es un gasto necesario por muy rid6culo )ue sea. Bo
confundir entonces con el hecho de )ue deba yo tener la renta por)ue puede haber p;rdida.
0asto se debe acreditar fehacientemente
Bo le voy a decir al S// )ue incurr6 en el gasto as6 como as6. engo )ue probarlo, acreditarlo,
cre6ble. Con el contrato, factura, convencin, el documento )ue respalda el gasto. "n el inciso
2do del art. 7+ se refiere a los gastos en )ue incurri en el extran4ero y como se acreditan, se
hace con los correspondientes documentos emitidos en el extran4ero conforme a lo )ue se(ale
ese pa6s y debe constar la individuali8acin y domicilio del vendedor. "l S// puede exigir la
traduccin si es necesario.
0asto se debe encontrar pagado o adeudado en el e4ercicio comercial respectivo
5parecen dos re)uisitos en uno. Hno de )ue el gasto se tiene )ue encontrar pagado o
adeudado. Se puede reba4ar desde )ue se encuentra adeudado. La otra parte del re)uisito
sobre el e4ercicio comercial respetivo, )uiere decir )ue el gasto se tiene )ue identificar con la
renta de se e4ercicio y no con la renta del e4ercicio anterior o posterior, cada gasto a su renta.
Bo puedo reba4ar un gasto hoy )ue fue del a(o pasado !lo )ue puedo hacer es pedir la
rectificacin de la declaracin de renta del a(o pasado'.
0asto no se haya reba4ado como costo
"l costo es una opcin del transporte, flete y seguro hasta su bodega. "s una opcin por)ue lo
puede reba4ar como costo o como gasto. "se es un e4emplo, pueden haber otros. 9ay costos
)ue no se sabe si son costos o gastos como cuando el tipo fabrica las sillas el y las
remuneraciones de los tipos )ue las hacen son costos. 3ero hay un tipo )ue las mueve,
interviene en la produccin de cierta forma.
La ley en el art. + inciso primero habla o se refiere sobre los gastos recha8ados, gastos )ue yo
no puedo reba4ar como tales y lo he pretendido hacer. 5h6 est#*
- 0asto en la manutencin de bienes )ue no est#n destinados al giro de la empresa no
se pueden reba4ar.
- 5dem#s se agrega )ue tambi;n es gasto recha8ado a los cuales se les apli)ue la
presuncin de derecho del inciso primero del art. 2+ y la letra f del art. 77. Se refiere a
gastos, compra del contribuyente )ue no esta destinado a su giro. Cuando el
contribuyente compra para su casa en un supermercado. La letra . se refiere a ese tipo
de situaciones de abuso de reba4ar todo. Duchas veces se aplica una presuncin de
renta !art. 2+', por)ue estoy haciendo de cierta forma un retiro. Se le presume una
renta e)uivalente al +02 de esos bienes.
- 5utomviles, station Zagon y similares tampoco se puede reba4ar como gasto. "n la
ad)uisicin y arriendo. Combustibles, lubricantes, etc. Easura tributaria. Si es un -ent a
car )ue es parte del giro es diferente. "ntraron un poco los 4eep. Se salvan las
camionetas, pic^ up.
,rt(culo 63
-egula determinados gastos*
+. /ntereses por cr;ditos destinados al giro de la empresa. /gualmente el n@ % establece
)ue se podr# reba4ar como gastos los rea4ustes y diferencias de cambio )ue provenga
de cr;ditos destinados para el giro de la empresa.
2. /mpuestos establecidos por las leyes chilenas. Dencionamos esto cuando estudiamos
la doble tributacin internacional. "xcepcin* Los impuestos establecidos en la ley de la
renta !excepcin del C& bis _ /mpuesto "spec6fico a la Diner6a', ni el impuesto sobre
bienes ra6ces !impuesto territorial', a menos )ue no proceda su utili8acin como cr;dito
!5rt. 20 B@+ Letra 5 _ "l contribuyente no es due(o o usufructuario del bien'. ampoco
se puede reba4ar como gasto el /:5 !pues este tiene su propio tratamiento como cr;dito
contra el d;bito fiscal', salvo en a)uellos casos en )ue no se puede ocupar como
cr;dito.
Se pueden reba4ar los impuestos municipales, timbres y estampillas, patentes de los autos,
patentes comerciales, derechos, grav#menes aduaneros, etc.
7. 3;rdidas por siniestros )ue puedan sufrir los bienes o parte de los bienes. iene dos
acepciones* Las p;rdidas, como siniestro !robos o incendios, etc.', y la otra la p;rdida
como resultado del e4ercicio, la )ue se podr# imputar contra las utilidades de e4ercicios
posteriores. Salvo )ue tenga utilidades retenidas, caso en )ue el contribuyente deber#
imputar las p;rdidas a dichas utilidades y si )uedara un saldo la podr# utili8ar para
e4ercicios siguientes.

:er adem#s limitacin a fusin, ad)uisicin de empresas con p;rdidas.
&. Se refiere a los cr;ditos incobrables, los )ue ser#n aceptados como gasto si cumplen
los siguientes re)uisitos*
a. Lue haya sido contabili8ado oportunamente
b. Se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro !empleo de todo
recurso disponible, por e4emplo, demandas, procedimiento incidental,
embargar, rematar etc. $ebe tener cierto criterio.
La provisin de deudores morosos, empleada por las empresas para determinar el porcenta4e
de clientes )ue se presume no cumplir#n sus obligaciones de pago, no es aceptada como
gasto tributario, pero s6 se podr# hacerlo en el caso de bancos e instituciones financieras.
5. $epreciacin anual de activos fi4os. La depreciacin es la manera de reba4ar como
gasto los bienes del activo f6sico inmovili8ado de la empresa. -epresenta el desgaste
de los bienes por su uso, la p;rdida de valor.
Las vidas =tiles de los bienes las determina el S// mediante instrucciones o circulares. La
depreciacin se puede aplicar desde )ue se empie8a a ocupar el bien, es decir, es decir al
producir renta. La depreciacin aplicable es la lineal !es decir un mismo importe cada a(o por
los a(os de vida =til del bien'.
Se permite igualmente una depreciacin acelerada, es decir, reducir la vida =til del bien a +S7.
-e)uisitos*
a' el bien tenga una vida =til igual o superior a tres a(os
b' el bien sea nuevo o importado.
La depreciacin acelerada se puede abandonar y retornar a la depreciacin normal por una
sola ve8.
"xiste otra forma de depreciacin para el caso de bienes )ue se han hecho inservibles para la
empresa antes del t;rmino del pla8o de depreciacin, podr#n depreciarse al doble. 5dem#s, y
previa autori8acin del S//, se podr# modificar el r;gimen de depreciacin de los bienes cuando
los antecedentes as6 lo hagan aconse4able.
9ay bienes )ue no son depreciables*
a' el suelo !terrenos'
b' los yacimientos mineros !pues tienen otro sistema de reba4a _ a medida )ue voy
utili8ando el yacimiento minero'
"l a(o 200+ se agreg, a propsito de la ley anti elusin tributaria, limitando la depreciacin
acelerada solamente para efectos del /mpuesto de 3rimera Categor6a, y no as6 para el /0C o el
/mpuesto 5dicional.
C. Sueldos y salarios u otras remuneraciones pagadas o adeudadas. Las remuneraciones
voluntarias se aceptar#n como gastos cumpliendo ciertas condiciones* car#cter general
y uniforme a todos los traba4adores de la empresa.
5simismo remuneraciones )ue se pagan en forma desproporcionada a determinadas personas
)ue pueden tener un mane4o o control de la empresa, solo se aceptar#n como gasto en la parte
)ue seg=n el S// sean ra8onablemente proporcionales a la importancia de la empresas, a las
rentas declaradas, servicios prestados, y a la rentabilidad del capital.
"l llamado sueldo patronal, )ue se da en empresas )ue son sociedades de personas, o los
gestores de una sociedad en comandita por acciones, o una empresa individual. "sta es la
remuneracin )ue se fi4a a)uel socio o empresario individual )ue en forma permanente y
efectiva traba4a en la empresa. "sto tiene tope, al m#ximo imponible !aproximadamente C5H.'.
"sto no aplica en S5 o S35.
-emuneraciones por servicios prestados en el extran4ero ser#n aceptados si son
fehacientemente documentados.
5rt. C bis* becas pagadas a los hi4os de los traba4adores se reba4an como gasto con tope de
H5 +,5 para educacin normal, por cada hi4o y de H.5,5 H5 por cada hi4o para estudios
universitarios, y se pacte en un contrato o convenio colectivo.
1. $onaciones* Se permite su reba4a si son con el =nico fin de reali8acin de programas
de instruccin b#sicaV. Con un tope de V"stas donaciones no re)uieren tr#mite de
insinuacin, y est#n exentas de toda clase de impuestos.
Lueda este art6culo pr#cticamente en desuso pues hay otras leyes de donaciones con
beneficio tributario* leyes de deportes, ley cultural :ald;s, ley de partidos pol6ticos. Se permite
utili8ar hasta un 502 de la donacin como cr;dito contra el impuesto a la renta, y el restante
502 como gasto para efectos del / 3rimera Categor6a..
%. -ea4ustes y diferencias de cambio.
<. 0astos de organi8acin y puesta en marcha, podr#n ser amorti8ados hasta en un lapso
de seis e4ercicios comerciales consecutivos contados desde )ue se generaron dichos
gastos o desde el a(o en )ue la empresa comience a generar ingresos de su actividad
principal, cuando este hecho sea posterior al a fecha en )ue se originaron los gastos.
+0. 0astos de promocin o colocacin en el mercado de art6culos nuevos, fabricados o
producidos por el contribuyente, pudiendo prorratearlos hasta en tres e4ercicios
comerciales consecutivos.
++. 0astos de investigacin cient6fica y tecnolgica pueden ser deducidos en el mismo
e4ercicio en )ue se pagaron o adeudaron o hasta en C e4ercicios comerciales
consecutivos. !5=n cuando no sean necesarios para generar la renta'.
+2. 3agos efectuados al exterior por concepto de asesor6as y uso de marcas, patentes,
frmulas y otros an#logos, con un tope de &5 de los ingresos por ventas o servicios del
giro, en el respectivo e4ercicio. Si no se tienen ventas, no se podr# deducir. "ste tope
no aplica si el pa6s de domicilio del beneficiario de la renta, ;sta se grava con
impuestos a la renta con tasa igual o superior a 702 o cuando no existe relacin con la
empresa beneficiaria del pago, lo )ue deber# certificarse en una declaracin 4urada.
Etapa de Correccin monetaria Art. 41 , 32 de la 3e, de la (enta
-ecordar recuadro )ue esta escrito en el cdigo.
"stamos buscando en primera categor6a llegar a una renta efectiva, real. "ntonces una renta
)ue tiene inflacin no es real. Si tengo + milln de pesos en 7 a(os mas ese poder ad)uisitivo
no es el mismo y hay )ue a4ustarlo, ese es el tema.
La correccin monetaria pretende corregir las distorsiones )ue la inflacin produce en los
resultados del contribuyente, se la renta del contribuyente.
Se efect=a de acuerdo al art. &+ en 2 etapas. La primera es la revalori8acin del capital propio
inicial y sus variaciones. La segunda etapa es el a4uste de los activos y pasivos de la empresa
al cierre del e4ercicio.
3rimera etapa
"l capital propio es igual al total del activo menos el pasivo exigible. "ntonces tomo el activo y
tenemos lo )ue es la ca4a, muebles, mercader6as, veh6culos, inmuebles. 3ero tambi;n hay
marca, derechos de llaves, etc. 3ara hacer este calculo la ley dice )ue hay )ue eliminar los
valores /BA, )ue son los intangibles, nominales, transitorios !bienes en una calidad fiduciaria
por e4emplo' y otros. Son intangibles como la marca, derecho de llave. La suma de todo eso me
da +00.000.000, el pasivo me tiene )ue dar lo mismo.
"l pasivo normalmente esta compuesto de lo )ue es proveedores, bancos, capital, utilidades,
etc. KLue parte del pasivo es exigibleM Eanco y proveedores !se le debe a terceros'. "l otro es
pasivo no exigible.
"ntonces el pasivo exigible seria exigible de &0 y el pasivo no exigible seria de C0. "ntonces
llevando esto al es)uema el capital propio va a ser igual a +00 menos el pasivo exigible )ue
son C0 y ser# igual a &0. "se es el capital propio de la empresa.
$e acuerdo al art. &+ se rea4usta por la variacin )ue haya experimentado el 6ndice de precio al
consumidor en el e4ercicio, en el a(o. "l impuesto de primera categor6a lo pagare en abril del
a(o 20++. Lo )ue yo hago ac# es tomar la situacin del balance del 20+0 terminado el a(o.
engo )ue averiguar cual ha sido la variacin )ue experimento el /3C en el e4ercicio de 20+0.
Se va un mes para atr#s y todo corrido. Supongamos )ue el /3C es igual a +02, )uiere decir
)ue le tengo )ue aplicar el +02 a los C0 )ue es C. "ntonces el capital propio va a )uedar en CC.
5umentamos C producto de la correccin monetaria. Hna cosa es )ue tenemos el balance y los
a4ustes )ue hacemos. K"stos C )ue vario es un agregado o deduccinM "l art. 72 nos da la
respuesta, se agrega los C o va con menosM K"stos C )ue aumento, aumento el pasivo o el
activoM "l pasivo, entonces )uiere decir )ue la empresa debe C mas en su renta, entonces la
empresa perdi, por lo tanto es una deduccin y va como un menos C. "se es el efecto. La
revalori8acin del capital propio constituye una disminucin de la renta li)uida en virtud del art.
72.
5hora lo )ue pasa con el capital propio es )ue puede tener variaciones en el a(o por)ue puede
ser )ue existan aumentos de capital como un nuevo aporte. Los aumentos del capital propio
durante el a(o se deben rea4ustar tambi;n. $esde la fecha de aumento al cierre del e4ercicio.
$ebo aplicarle al aumento del capital propio del a(o le debo aplicar el /3C desde la fecha de
aumento al cierre del e4ercicio. "se /3C como es un aumento, va a significar una disminucin.
3use capital, mas plata de la empresa, mas debo.
3ero puede ser )ue durante el e4ercicio, haya disminucin del capital propio por)ue distribuyo
utilidades y desde la fecha de la redistribucin le aplico el /3C. $esde el momento de la
reparticin del e4ercicio al cierre, le saco el /3C y me da una suma de las utilidades )ue sa)ue.
"l retiro del capital propio )ue haya hecho, tuve una dominucion del capital propio y lo a4usto,
ese a4uste del capital propio es un agregado. La empresa de4o de ver esa plata al reali8ar el
e4ercicio.
Segunda etapa
"sta etapa son los a4ustes de activos y pasivos al cierre del e4ercicio.
-especto de los a4ustes de los activos al cierre del e4ercicio, al 7+ de diciembre de 20+0 como
van a )uedar. 3rimero se 4unta el activo, hay )ue distinguir entre el activo fi4o y el reali8able.
rat#ndose del fi4o se a4usta de acuerdo a la variacin )ue haya experimentado el /3C en el
a(o con la misma formula del ultimo d6a blabla. La ca4a no se a4usta, entonces veo los muebles,
veh6culos e inmuebles. Supongamos )ue los inmuebles valen 50, los veh6culos 20, muebles
valen +0. enemos %0 )ue constituyen el activo. "se activo con el +02 es %. "sos % van suman
o restanM Suman por)ue mi activo vale % mas. Si ahora eso )ue era %0, ahora es %%. 3uede ser
)ue durante el e4ercicio, el activo haya aumentado o disminuido tambi;n y es el mismo cuento
anterior. $esde la fecha de compra del vehiculo al termino del e4ercicio, aumenta mi activo, es
un agregado y por la correccin monetaria aumenta mi activo. Si por el contrario vendo, eso
constituye disminucin por)ue vend6 el inmueble y perd6 lo )ue iba a valer por el /3C.
"l otro activo es el reali8able, son las mercader6as. "l art. &+ numero 7, dice )ue las
mercader6as se a4ustan de acuerdo al costo de reposicin. Lo )ue me costar6a al cierre del
e4ercicio reponer las mismas mercader6as. 9ay )ue hacer varias distinciones, el costo de las
mercader6as hay )ue hacer distincin. "l contribuyente )ue comerciali8a con sillas hay )ue
a4ustarlo distinguiendo si el contribuyente comerciali8a con bienes ad)uiridos de terceros o
elaborados por el mismo. Si son comprados de terceros, hay )ue distinguir si son del mercado
nacional o extran4ero. Si son del mercado nacional hay )ue distinguir si existe factura contrato o
convencin, o compras durante el segundo semestre del e4ercicio !en este caso el costo de
reposicin ser# el precio )ue no podr# ser inferior al precio mas alto'. "n el segundo semestre
hubo compra entonces el costo m#s alto del segundo semestre, ese es el costo de reposicin.
Bo tengo )ue hacer ning=n a4uste, solo debo a4ustar todas mis sillas a ese precio. iene +00
sillas y compro varias a 7000 pesos pero en el segundo semestre precio las compro en C000
pesos por ello todas las sillas se a4ustan a ese valor con las mismas caracter6sticas, genero,
calidad, etc. Lo )ue me costar6a reponer las mismas sillas. "se costo de reposicin igual como
es activo es un agregado por)ue mis sillas valen mas.
Si no hubo compra durante el segundo semestre de sillas ad)uiridas en el mercado nacional, el
costo de reposicin ser# el precio mas alto )ue figure en el primer semestre, pero al valor le
tengo )ue aplicar el /3C del segundo semestre.
Si no hubo compras durante el e4ercicio, durante el 20+0 no compre nada, su costo de
reposicin se determinara su valor del a(o 200<, a esas sillas las de4o con ese valor de cierre
pero mas el valor del /3C del 20+0, del e4ercicio.
"l contribuyente ad)uiri sillas del extran4ero, importadas. :a a ser e)uivalente al valor de la
=ltima importacin. Sin hacer distinciones si hubo un precio mas alto en el a(o.
Si se trata de bienes ad)uiridos en el extran4ero durante el primer semestre, el costo de
reposicin va a ser el valor de la importacin durante el primer semestre mas la variacin del
tipo de cambio. Se produce el efecto negativo.
Si no hubo importaciones durante el e4ercicio, el costo de reposicin es el valor libro )ue est;n
registradas en las importaciones del e4ercicio anterior mas la variacin del tipo de cambio del
e4ercicio entero.
La otra posibilidad es )ue el mismo elabore las sillas, esa las comerciali8a. Su costo de
reposicin se hace considerando el costo de la materia prima )ue se determina de la misma
manera. 9ay )ue agregarle la mano de obra por el valor )ue tenga el =ltimo mes de
produccin, excluyendo las remuneraciones )ue correspondan al hecho.
"n cual)uier caso no previsto en este numero el S// manda a ver cuanto ser# para llevar el
alineamiento tributario.
A*uste del pasi$o e/igible
Se a4usta como dice el n=mero +0 del art. &+. odos los pasivos se a4ustan de acuerdo al 6ndice
de rea4ustabilidad pactado entre las partes, puede ser /3C, HD, H., tipo de cambio, etc. Lo
)ue hayan pactado en ese contrato. "s variado. KSi a4usto el pasivo exigible )ue efecto me
produce en la determinacin de la rentaM K5gregado o deduccinM $educcin por)ue debo
mas plata y disminuye mi renta.
Gltima etapa de los agregados , deducciones del art. 33
Lue se debe agregar y deducirM $e acuerdo al art. Se debe agregar todo a)uello )ue este
disminuyendo en forma indebida la renta li)uida de la empresa !por e4emplo reba4e los gastos
de automviles y station Zagon )ue no se puede reba4ar por lo tanto si reba4e +00 el art. De
dice )ue debo agregarlo'. Se deduce todo a)uello )ue este aumentando en forma indebida. Se
tiene )ue disminuir lo )ue indebidamente agregando por e4emplo en los ingresos brutos puse
ingresos no constitutivos de renta, cuando esos ingresos no tributan.
Casos particulares
"l art. 77 en sus n=meros. 5notar art6culo.
+, Se(ala lo )ue hay )ue agregar
E, -emuneraciones )ue se pagan al cnyuge y a los hi4os menores de +% a(os. "se milln de
pesos )ue le paga a la se(ora es un impuesto recha8ado. "n realidad es un retiro de utilidades.
Si le paga al hi4o menor de +% a(os es solo para reba4ar gastos. Se aplica a las sociedades de
personas como a las empresas individuales. La =nica posibilidad del hi4o es )ue se case con
menos de +% a(os.
C, -etiros reali8ados de la ca4a, son retiros de utilidades y son recha8ados, lo mismo )ue el
retiro de mercader6a.
$, Sumas pagadas por el activo inmovili8ado. "stos bienes del activo inmovili8ado, el tipo
compro un camin o camioneta )ue reba4o como gasto. :oy a reba4arlo en la medida )ue se
use en el tiempo !depreciacin'. Bo se reba4a el activo fi4o de una sola ve8. iene una vida =til
)ue le da el S//.
", engo )ue agregar si lo he reba4ado, los costos, gastos y desembolsos imputables a
ingresos no renta o a rentas exentas. Son costos y gastos )ue yo reba4o. Cuando lo hago con
ingresos no renta o con renta exenta, esos gastos no los puedo reba4ar. 3or e4emplo los
honorarios del abogado por)ue la empresa recibe un legado y la bodega la ingreso como no
constitutivo de renta y los honorarios del abogado no los puede reba4ar como gasto por)ue es
un ingreso no renta, ese gasto no le sirvi para producir la renta.
., 0astos o desembolsos, )ue si provienen de determinados beneficios )ue obtengan
determinadas personas por el uso o goce de bienes de la empresa. 9ablamos de lo )ue gasto
por usar bienes de la empresa pero )ue no est#n destinados a producir renta. Acupo el auto de
la empresa para mi, la bencina y todo eso. "se gasto de bencina relacionado con ese tipo de
cosa se recha8a. "l uso o goce )ue no sea necesario para producir la renta de bienes a titulo
gratuito o avaluado en algo inferior. Se le aplicara como renta a los beneficiarios, la presuncin
del art. 2+. La ley adem#s de presumirle una renta, la bencina y manutencin se tiene )ue
agregar y es un gasto recha8ado destinado al uso personal de la persona. La ley pone m#s
e4emplos con los socios, due(os, cnyuge parientes donde se pueden arreglar con la empresa.
Como una condonacin total o parcial de deuda. Le pido prestado y despu;s no le devuelvo.
"xceso de intereses pagados cuando el due(o le presta plata a la empresa y le hace un
contrato con %02 de inter;s, sobre los corrientes y hace retiro de utilidades. 5rriendos pagados
)ue se consideran desproporcionados. 5cciones suscritas a precios especiales, y todo otro
beneficio similar.
0, Se agregan todas a)uellas cantidades )ue no se autori8an en el art. 7+. 5gregue todo a)uel
gasto )ue no cumpla con los re)uisitos del art. 7+. "s gen;rico.

2, Lo )ue hay )ue deducir por)ue esta aumentado en forma indebida el
contribuyente
De dice el n=mero 2 !art. 77'*
5, $ividendos o utilidades percibidas o devengadas de empresas salvo )ue se trate de
sociedades constituidas fuera de chile. /ngresos brutos y supongamos )ue el contribuyente II
dentro de su activo tiene acciones o derechos en la sociedad FF, compro acciones o derechos
de una sociedad FF. "n alg=n momentos esas utilidades se reparten y uno de los socios es II
y le van a llegar utilidades, el tipo las mete en II como ingreso bruto y el art. 77 me dice
ded=8calas. Si pago primera categor6a a)u6 no puedo pagarla all#. Si son constituidas fuera de
chile, ah6 si tengo )ue agregarlas por)ue no han pagado primera categor6a chilena, en ese
caso si tengo )ue agregarlas.
E, -entas exentas por esta ley o leyes especiales. Las rentas exentas de primera categor6a no
las meta por)ue est#n exentas. Las rentas exentas de primera categor6a est#n en el art. 7< y
&0. "l 7< tiene rentas exentas reales por)ue son para cual)uier tipo de contribuyente. Las por
leyes especiales es un reenv6o a todo el ordenamiento 4ur6dico )ue estable8can rentas,
utilidades o lo )ue sea exenta de primera categor6a como las organi8aciones comunitarias. "n
el numero 7 del art. 7<, declara exenta la venta de los bienes ra6ces no agr6colas para el
propietario de ella. Hna casa o departamento )ue arriendo, en principio es renta pero no va a
tributar en primera categor6a, paga el global complementario, salvo )ue el monto de la renta
anual supere el ++2 del aval=o fiscal. 3or e4emplo si el aval=o son +00 de pesos y cobro +
milln mensual. "n el a(o cobro +2 millones. Cobre m#s )ue el ++2 por ende tengo )ue pagar
primera categor6a. "st#n exentos de primera categor6a los intereses, utilidades )ue se obtienen
de bonos, deventures, depsitos en cuentas de ahorro, moneda nacional o extran4era. odas
las rentas )ue se generan en capitales mobiliarios.
"l art. &0 habla de exenciones personales por)ue nombra a gente exenta de primera categor6a.
Son el fisco, instituciones fiscales, municipalidades, etc. Las exentas por leyes especiales.
/nstituciones de ahorro provisional. "l numero & habla de las instituciones de beneficencia !se
utili8a para )ue una corporacin o fundacin este exenta de primera categor6a'. Comerciantes
ambulantes y contribuyentes pe)ue(os de ba4os montos de renta, )ue no excedan en con4unto
menos de una HD.
E llegamos a la renta liquida imponible que le aplicamos la tasa ordinaria del 3;I Gsalvo
la situacin transitoria hasta las rentas del 4?34 por el terremoto52
Le aplicamos el +12 a la renta li)uida y nos da el impuesto de primera categor6a )ue es terico
por)ue todav6a hay )ue reba4ar cr;ditos del impuesto de primera categor6a y ah6 si )ue nos da
el impuesto de primera categor6a a pagar.
'r1ditos de primera categor(a
9ay )ue distinguir entre aplicar una suerte de prelacin en la aplicacin de estos cr;ditos.
+, Se aplican los cr;ditos )ue de existir un saldo a favor del contribuyente, se pierde.
a. Cr;dito por impuesto de primera categor6a pagado en el a(o La empresa tiene
inmuebles y paga contribuciones por ellas, esas contribuciones puede reba4arlas contra
el impuesto de primera categor6a. 3or e4emplo de impuesto tiene )ue pagar 2 millones
y contribuciones pago + milln entonces lo reba4o y debo pagar + milln. Si las
contribuciones son 7 millones, el milln )ue sobro se pierde. 5rt. 20 n=mero + letra 5. si
existe saldo a favor se pierde.
b. 5rt. 77 bis Cr;dito por la ad)uisicin de bienes del activo f6sico inmovili8ado. 3or
e4emplo un camin )ue compra la empresa se puede reba4ar como cr;dito un &2 del
valor de ese bien. Limite es )ue no puede exceder de las 500 HD en ning=n caso, el
monto anual del cr;dito. Lo )ue sea lo puedo reba4ar el &2 como cr;dito. Si existe un
saldo a favor se pierde igual )ue en el caso anterior.
2, 5)uellos en )ue si existe un remanente, ese remanente se puede utili8ar para otro fin,
es utili8able.
a. Cr;ditos de todas las leyes de donaciones )ue hay, como la ley del deporte, de cultura.
Se puede usar en otras cosas la donacin, un 502 de la donacin se puede usar como
gasto y el otro 502 como cr;dito. Con topes distintos dependiendo de la ley. Las
donaciones tiene un tratamiento especial con tope como limite donde el 502 se puede
reba4ar como gasto y el otro como cr;dito.
b. /mpuestos )ue se pagan en el extran4ero ema de la doble tributacin. Se resuelve
con el cr;dito. Lo pagado afuera se puede reba4ar como cr;dito ac# pero con l6mites de
hasta el monto de la tasa del impuesto de primera categor6a )ue es del +12 y prximo
a(o ser# del 20, luego del +%.5. Le aplico la tasa del impuesto de +era categor6a a lo
)ue pague afuera y el resto lo uso como cr;dito para el e4ercicio siguiente. 5s6
sucesivamente por)ue seguir; teniendo utilidades afuera hasta )ue agote los cr;ditos
en el tiempo.
c. Cr;dito )ue da el sense Ley de capacitacin y empleo, )ue las empresas pueden
capacitar a sus traba4adores y les permite reba4ar como gasto lo )ue les cueste
capacitar a los traba4adores. iene como cr;dito el +2 de la remuneracin )ue le
pagan a los traba4adores, el +2 se puede usar como cr;dito.
7, Cr;ditos )ue de existir un saldo a favor despu;s de aplicar el cr;dito se puede pedir
una devolucin.
"l =nico e4emplo )ue hay, son los 33D, son los pagos provisionales mensuales )ue obtiene la
empresa. Se puede pedir la devolucin de ellos de una sola ve8.
5plicados los cr;ditos )ue se deducen de los impuestos tericos, nos da el impuesto a pagar
de +era categor6a.
Bo hemos terminado por)ue eso se da cuando los contribuyentes llevan contabilidad completa
y tienen )ue hacer todo eso. 9ay algunos contribuyentes en )ue la base imponible se
determinan por ley. Hna caracter6stica del impuesto de primera categor6a es )ue la base se
determina sobre la contabilidad completa. 9ay rentas presuntas
Rentas presuntas
9ay determinado actividades )ue la ley les da incentivo y les permite aplicar una presuncin.
Los )ue explotan bienes ra6ces en general, la actividad minera y la actividad del transporte de
carga y de pasa4ero.
5ctividad de explotar bienes ra6ces agr6colas y no agr6colas.
5rt. 20 n=mero + letra b )ue se refiere a esto, se presume de derecho )ue la renta e)uivale al
+02 del aval=o fiscal de la propiedad. Si el fundo esta avaluado en +00 millones de pesos.
3aga un impuesto de + milln 100 mil. Siempre )ue )uien explota el bien ra68 tiene la calidad
de propietario o usufructuario. Si se explota en una calidad distinta, la renta presunta es de un
&2.
"sta presuncin de renta se puede perder, el contribuyente pierde este beneficio en varios
casos y se vuelve al r;gimen de renta efectiva*
+, Si el explota el bien ra68 es una S5.
2, Si el )ue explota el bien ra68 es una sociedad de persona, una cooperativa o
una comunidad y cual)uiera de sus miembros a su ve8 es personas 4ur6dica.
!deben ser solo personas naturales'.
7, Cuando el contribuyente tiene una actividad paralela en )ue determina su renta
efectiva con contabilidad completa.
&, Cuando el monto de las ventas de ese fundo exceden las %000 HD en el a(o.
3ara determinar estas %000 HD la ley establece unas situaciones de relacin
)ue le llamamos el C/5 tributario. Si el contribuyente tiene un fundo en )ue
vende 5000 HD al a(o, dice la ley )ue hay )ue sumar todos los otros terrenos
en )ue el contribuyente tenga participacin de cual)uier naturale8a. Se
contagian. Si son predios chicos )ue vendan hasta +000 HD se libera de todo
y puede ser hasta una S5.
5, Libremente el contribuyente se puede ir al r;gimen de renta efectiva. Si vende
menos de +0 millones me4or se va a renta efectiva por)ue su utilidad es mucho
mas ba4a.
"n los bienes ra6ces no agr6colas la renta es igual al 12 del aval=o fiscal. "ste beneficio )ue la
renta es el 12 lo puede perder el contribuyente y volver al sistema de renta efectiva.
Situaciones bienes ra6ces no agr6colas*
+, Cuando es una sociedad annima )ue explota el bien ra68 no agr6cola
2, Cuando el monto de la renta )ue obtenga sea mayor )ue el ++2 del aval=o fiscal. Lo
)ue obtiene por el arriendo o a explotacin supera el ++2. Si el aval=o es de +00
millones y la renta de arriendo es de + milln mensual, al a(o saca +2 millones y es
mayor )ue el ++2 )ue el aval=o fiscal. endr6a )ue ir a renta efectiva. 5dem#s de
perder el ++2, se pierde la exencin de primera categor6a. Cuando vimos el art. 77, lo
)ue se debe deducir son las rentas exentas y nos fuimos al 7< y &0. en el 7< est#n las
rentas exentas de primera categor6a y est#n las rentas )ue se obtiene de bienes ra6ces
no agr6colas, siempre y cuando no supere el ++2 el aval=o fiscal la renta.
7, Bo propietario o usufructuario* si no es propietario, tambi;n tiene )ue ir al sistema de
renta efectiva con contabilidad completa. La renta presunta solamente en estos casos
salvo si es no propietario o usufructuario.
&, Libremente puede ir a renta efectiva.
Se establecieron beneficios para los bienes ra6ces no agr6colas en el art. 20. Bumero + letras d,
e, f. ac# en esta letra, adem#s de lo )ue hemos dicho del art. 20, tenemos )ue comentar )ue
hay algunas situaciones en )ue la ley dice )ue no se presumir# renta alguna. Sobre este tipo
de bienes ra6ces no agr6colas !urbano o rural puede ser' la ley dice )ue no se presume renta.
ampoco se presume renta en el caso de los bienes ra6ces destinados a la casa habitacin de
los )ue est#n acogidos al $.L 2 del a(o 5<. Si el bien ra68 no agr6cola )ue esta destinado a la
casa habitacin y esta destinado al plan habitacional $.L 2 del a(o 5<. Hn $.L 2 es de hasta
+&0 metros cuadrados y destinados a la casa habitacin, a esas propiedades no se les
presume renta alguna. -ecientemente con la ley )ue se publico el 7+ de 4ulio de 20+0, la
20.&55 )ue modifico varias cosas y va a subir el impuesto de primera categor6a a un 202 el
prximo a(o. Lue estableci con el $.L 2*
- Lue el beneficio de no producir renta solamente va a aplicarse a dos propiedades )ue
est;n destinadas a obtener renta. 3uedo tener un $.L 2 donde yo viva y dos mas para
las rentas. La tercera propiedad destinada a otra cosa se le va a aplicar impuesto. Si se
ad)uiere por herencia se puede, el tema es para la compra. "mpie8a a regir el primero
de noviembre. 9ay problemas con las promesas, por)ue el S// esta recha8ando las
promesas.
9ay otro plan habitacional antiguo )ue son las famosas casas de la Ley 3ereira, <.+75. es el
plan anterior al dfl2 y )uedo sin gran aplicacin con la aplicacin del $.L 2.
La ley se refiere a bienes ra6ces no agr6colas, )ue tampoco se les presume renta a los )ue
utili8an las empresas para reali8ar su giro o actividad. $onde est#n las bodegas, oficinas.
Atras rentas presuntas, es la )ue se refiere a la actividad mineras. La situacin se refiere a lo
)ue es la mediana miner6a. La gran miner6a )ueda su4eta a renta efectiva. La mediana miner6a
se su4eta al sistema de renta presunta, art. 7& de la ley. La presuncin de la actividad minera es
un porcenta4e )ue va subiendo de &2 a 202 en proporcin, del total de las ventas netas
anuales de lo )ue venda de minerales. "l porcenta4e )ue se va a aplicar depende del precio
promedio de la libra de cobre. "se precio se tran8a en la bolsa de valores de cobre y de
acuerdo a ese valor vamos a ver la tasa )ue se aplica. La ley dice )ue si el promedio de la libra
no excede 2,&< centavos de dlar, en lo )ue supere de eso hasta. Cuando el cobre sube hace
)ue la tasa )ue se aplica a la mediana minera suba. :ar6a entre el +0 y +5 2. "sto si los
minerales )ue se est#n aplicando son cobre, oro y plata. Si se explota otro mineral la tasa es
de un C2 sobre el total de las ventas anuales. "ste r;gimen se pierde en varias circunstancias*
- Si el )ue explota el yacimiento minero es una S5
- Si el )ue explota el yacimiento minero es una sociedad de personas, una corporacin o
cooperativa o comunidad, y cual)uiera de sus miembros es persona 4ur6dica !se pierde
el r;gimen de renta presunta y vuelve a renta efectiva'.
- Si el contribuyente desarrolla actividad paralela de contabilidad completa en primera
categor6a, como un negocio por e4emplo.
- Cuando el monto de las ventas anuales )ue tiene en este yacimiento, superan las 2000
H5 o tambi;n mas de 7C.000 toneladas de mineral. 5c# se aplica el S/$5 tributario
!para determinar este monto la ley establece )ue se relacionan todos los yacimientos
mineros )ue explota el contribuyente al igual )ue lo )ue pasaba en la propiedad
agr6cola, se suman las ventas de todos ellos y si los yacimientos mineros entre todos
ellos, si tengo mas del +02 de participacin en ese tipo de negocio y sumo la cantidad
)ue se pide contagia al resto. La =nica manera de liberarse de la situacin de relacin
)ue hablamos, si el monto en )ue se explota el yacimiento minero no supera las 500
H5 !Como excepcin a todo, sea lo )ue sea, seguir# con el r;gimen de renta
presunta'.
- Siempre el contribuyente libremente puede ir al r;gimen de renta efectiva, por)ue
puede considerar )ue la renta efectiva sea mas ba4a )ue la presunta.
Atra actividad su4eta al r;gimen de renta presunta es la actividad del transporte en el art. 7&
bis. "sta con este beneficio de poder desarrollar actividades con este r;gimen de renta
presunta.
Cuando se trata de los )ue desarrollan transporte de pasa4eros, se se(ala )ue la renta
presunta e)uivale al +02 del valor corriente en pla8a de cada vehiculo. "s un suerte de valor
fiscal por)ue lo determina el S//. Sobre eso aplica sobre eso. Si gano menos )ue eso me
conviene irme al sistema de renta efectiva. "ste r;gimen se pierde para los )ue explotan
veh6culos de transporte*
- Si es una S5
- Cuando libremente )uiere irse al r;gimen de renta efectiva !via4e sin retorno'.
rat#ndose del transporte de carga, existe una presuncin de renta )ue tambi;n es igual al
+02 del valor corriente en pla8a de cada vehiculo destinado al transporte de carga y de su
respectivo remol)ue o acoplado si lo tiene. "l valor lo determina el S// y se publica en el diario
oficial. Se trata en otra parte por)ue ac# existen m#s causales para perder el sistema de renta
presunta.
- Si es una S5.
- Si el contribuyente desarrolla una actividad paralela
- "l tema de la persona 4ur6dica igual )ue antes
- Cuando el monto de las ventas o lo )ue factura en el a(o por su servicio, superan las
7000 HD !para determinarlas, se aplican las reglas de relacin para sumar todas las
empresas, sociedad en las )ue participan y debe sumar todo lo )ue vende en ella para
ver si )uedan su4etas toda a la renta efectiva, el sida tributario. Salvo )ue si el monto
de la facturacin no excede las +000 HD'.
- Libremente puede irse al r;gimen de contabilidad completa, camino sin retorno salvo
)ue pasen 5 a(os sin haber desarrollado estas actividades.
Situaciones de rentas presuntas para contribuyentes de primera categor6a )ue estando
obligados a llevar contabilidad completa, no la llevan o esta no es fidedigna.
1era situacin art. 35
Si esta mal hecha, no tiene respaldo, es falsa, etc. 3asa a convertirse en una carga para el
contribuyente. "s una obligacin por)ue me van a aplicar sanciones. 5dem#s tiene una carga y
es )ue el S// me va a presumir una renta a su anto4o. $e acuerdo al 75 cuando la renta li)uida
no pueda determinarse en forma clara y fehaciente, el S// va a presumir la renta y puede
presumirla de acuerdo a las facultades de la ley, las opciones son*
- 5plicar el +02 del capital efectivo en la empresa !es el total del activo de la empresa'.
- Hn porcenta4e de las ventas )ue reali8a la persona !durante el e4ercicio, el a(o' si tengo
las boletas o facturas y se lo )ue ha vendido. oma como antecedente el porcenta4e o
promedio de porcenta4es de otros contribuyentes )ue giran en el mismo ramo o en la
misma pla8a
Se puede decir )ue por caso fortuito se perdi todo.
2da situacin Art. 3<
S// determina renta pero para importadores o exportadores, o ambos. "l S// les cuestiona los
precios )ue tienen contabili8ados de sus importaciones y exportaciones, por)ue sus precios
difieren de los )ue se obtienen de ordinario en el mercado. Como )ue importa mucho mas caro
)ue lo )ue sale en el mercado y )uiero reba4ar impuesto as6. A exporto sillas a un precio mas
ba4o y estoy blufeando y el S// puede pedir a la aduana un informe. 5h6 me va a presumir la
renta, ser# un porcenta4e del producto total de sus importaciones, exportaciones o ambas. Lue
va de un + a un +22 de las ventas )ue hace el contribuyente o de lo )ue haga. Sin per4uicio
)ue me haga el porcenta4e de renta venta de un contribuyente )ue le vaya bien al igual )ue en
el caso anterior.
3era situacin Art. 35
Se refiere a situaciones )ue se presume la renta pero solamente se aplica a sucursales
extran4eras de bancos e instituciones financieras, etc. 3erdi fuer8a despu;s de )ue se derogo
el ex art. 71. Sin per4uicio de lo )ue dice el 7%, el S// les puede recha8ar el gasto cuando lo )ue
le pagan a sus casas matrices es excesivo m#s all# de lo normal. "s m#s aplicable el 7%
por)ue para todas las agencias extran4eras de personas constituidas fuera de chile. -egula las
rentas )ue se les puede presumir a este tipo de personas.
5rt. 7% Se va a determinar sobre la base de resultados reales pero cuando no sean
fehacientemente cre6bles, el 7% permite )ue el director regional les presuma su renta de
acuerdo al art. 75 o puede utili8ar una proporcin, una regla de 7 entre lo )ue es el total del los
ingresos brutos de la casa matri8 con la renta )ue paga. Si la casa matri8 tiene +00 millones y
sale 70, seria +00 es a 70 y en chile se cuanto ha vendido y le aplico 7 millones. Comparando
los ingresos brutos de la casa matri8 con la renta li)uida.
C5S5 D5-/] 50"BC/5
+00 * +0
70 F
"ntonces multiplico cru8ado y divido por el otro y me da F* 7.
Art. 5? +ue $a de la mano con 51
"stablece la presuncin de )ue a toda persona se le presume una renta e)uivalente a sus gastos
personales y de las personas )ue viven a sus expensas. La renta es al menos e)uivalente a lo )ue
gastan. "l 10 permite al S// citar para aclarar sus rentas.
Rentas de la segunda categor(a" de las que vienen del traba+o
"n general si uno hace una categor6a econmica, la ley habla de las rentas de la segunda categor6a, no
confundir con el impuesto de segunda categor6a.
:amos a hablar de los traba4adores dependientes, de las rentas de los traba4adores independientes,
sociedades de profesionales y de los directores de sociedades annimas.
"n el &2 antes del art6culo sale segunda categor6a de las rentas del traba4o. "n el numero + parte
hablando de las rentas de los traba4adores dependientes.
raba4adores dependientes
Son los contribuyentes )ue obtienen sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones,
participaciones y en general todas las remuneraciones incluidas. La contraprestacin.
Son contribuyentes de la 2da categor6a no solo los traba4adores dependientes del sector activo sino )ue
tambi;n del sector pasivo como 4ubilados, montepiados. ambi;n est#n en el &2 numero +. -eciben una
pensin o montep6o mensual. ambi;n se agrega a los choferes de taxi no propietario de sus veh6culos
)ue tienen un r;gimen especial. Los traba4adores agr6colas tambi;n.
Caracter6sticas del impuesto =nico de 2da categor6a
+, "s un impuesto =nico -especto de las cantidades )ue se obtienen por estos
traba4adores dependientes. "l art. &7 luego de terminar de hablar de la escala del
impuesto, dice )ue tendr# el car#cter de =nico.

2, "s un impuesto progresivo* la tasa del impuesto aumenta en la medida )ue aumenta la
base imponible, lo )ue gana. "l mismo art. &7 da la escala de tasa partiendo por una
cantidad )ue esta exenta. Los )ue no excedan +7,5 HD como 500 mil pesos. Llega a
un &02 sobre las rentas )ue superen las +50 HD mensuales. La persona )ue gana +0
millones, su primera parte esta exenta, a segunda paga algo, hasta 5 millones v a pagar
igual impuesto pero de 5 millones a +0 millones va a pagar el &02 de los 5 millones.
.inalmente va a ganar C millones.
7, "s un impuesto mensual, se declara y paga mensualmente hasta el dia +2 del mes
siguiente al de la obtencin de la renta.
&, "ste impuesto opera sobre base percibida, una ve8 )ue se percibe la renta reci;n ah6
nace la obligacin de pagar el impuesto. "l de primera categor6a opera sobre rentas
devengadas.

5, "l impuesto es de retencin en )ue hay un sustituto. $onde el sustituto lo retiene y debe
enterarlo en arcas fiscales. "l art. 1& lo se(ala. Si no se paga el impuesto el %7 dice
)uien es responsable, distingue si se hi8o o no la retencin, si se hi8o es responsable el
sustituto pero si no la hi8o se puede perseguir a cual)uiera de los dos. "l 1% se(ala el
tema del pla8o, )ue es mensual, dentro de los +2 d6as de cada mes.
KCmo se determina este impuesto =nico de segunda categor6aM
3ara determinar el impuesto, tenemos )ue sumar y considerar todos los ingresos )ue obtienen estos
traba4adores dependientes por el desarrollo de sus servicios personales a un empleado de la empresa. 5
ello hay )ue descontarle los ingresos no renta !numeral +7, +&, +5, +C, 21', se deben descontar luego las
coti8aciones provisionales !5.3 +2,&2 con tope e /S53-"S 12 con tope'. Luego tenemos )ue reba4ar
!permite la ley' el 53: ahorro provisional voluntario con los limites del &2 bis. ambi;n pueden reba4ar de
acuerdo al 55 bis )ue se aplica para el global complementario y traba4adores dependientes se pueden
reba4ar los intereses del cr;dito hipotecario destinado a la casa habitacin o de la playa y tiene
limitaciones tambi;n por)ue si la persona gana mucha plata pierde ese beneficio de intereses, hay
porcenta4es )ue se pueden ocupar dependiendo hasta donde gana la persona. $el seguro de accidente
hay un monto )ue se puede deducir y hay una parte )ue podr6a ser de cargo del traba4ador )ue se
permite reba4ar.
-eba4ados los montos anteriores llegamos a una base imponible al igual )ue en primera categor6a y a esa
la aplicamos la tasa del impuesto )ue va a depender del monto de la renta en forma progresiva. "l S//
facilita el tema de c#lculo por)ue las presenta mes a mes. 5h6 me sale un impuesto a pagar y tiene como
cr;dito, el cr;dito )ue se aplica en el 51 bis, se puede reba4ar como cr;dito la situacin del art. 51 bis )ue
es la inversin en determinados documentos no inferior a un a(o como un deposito de ahorro.
Situaciones especiales para los contribuyentes del impuesto =nico de segunda categor6as
+, &5* Con rentas correspondientes a periodos distintos del mes. Los traba4adores dependientes lo
normal es )ue reciban un sueldo mensual pero pueden recibirlo en menos de ese pla8o.
ributaran aplicando en forma proporcional la escala de tasa contenidas en el art. &7. Si el tipo
)ue cada +5 d6as le pagan + milln, entonces vamos cuanto es lo )ue paga. "ntonces le saco la
proporcin con la regla de 7. si por 2 millones se paga 200 mil pesos, pagara +00 mil pesos cada
+5 meses. Se tiene )ue hacer el calculo proporcional. "n el inciso segundo dice )ue para
calcular el impuesto, dice )ue todas las rentas accesorias )ue son complementarias al sueldo
como las horas extras o premios se van a agregar al periodo )ue corresponde.
2, &C* "n el inciso primero se refiere cuando las remuneraciones son pagadas 6ntegramente con
retraso. "l sueldo de mayo me lo est#n pagando reci;n en octubre entonces todo el sueldo de
mayo esta atrasado. "n ese caso la ley dice )ue las sumas )ue me paguen se tienen )ue ubicar
en los periodos en )ue se devengaron y el impuesto se li)uida conforme a las normas vigentes.
Se calculo el impuesto de acuerdo a las circunstancias de ese mes. "l inciso segundo y siguiente
es cuando se paga parte de la remuneracin con retraso. Si me pagan un bono de fin de a(o, un
bono especial y me lo pagan en febrero, me pasan 7 millones de pesos cuando ganaba + milln
de pesos. "sos 7 millones se debe )ue decir )ue es un bono especial por noviembre, diciembre
y enero y dividir el bono por los 7 meses y ser# un mes para cada suma. Si ganaba un milln de
pesos en noviembre le sumo un milln mas. Los saldos se deben convertir en unidades
tributarias. Se ubicaran en los periodos correspondientes. Las 70 HD las voy a colocar en el
mes de diciembre y gane +0 HD y tengo )ue sumar 70 mas o lo )ue sea y ah6 tengo )ue decir
el impuesto )ue pague y ver cuanto deber6a pagar. "sa diferencia se paga. 3or e4emplo las
gratificaciones es una obligacin de los empleadores y se hace en relacin a las utilidades de la
empresa o a todo evento. Si gana + milln y le dan una remuneracin de retraso de +2 millones
por las utilidades, la ley le dice )ue no es una renta de mar8o, dice )ue es una renta de todo el
a(o y por lo tanto los +2 millones se dividen en todo el a(o. Seria brutal aplicarle impuesto a los
+2 millones mas el milln de sueldo de una ve8. Los bonos se dividen en 7 meses. La
gratificacin del a(o en +2 meses. Con los +2 millones, lo dividimos en +2, y cada milln lo paso
a HD y en definitiva gane en enero 5% HD y eso Kcuanto corresponde rentaM engo )ue
aplicar la tasa de nuevo. "s un accesorio de renta de otros meses.
7, &1* Se refiere a la situacin del traba4ador )ue durante el e4ercicio !a(o' tiene dos o mas
empleadores. "sta traba4ador 5, tiene un empleador y ese empleador le paga +.000.000 mil.
enemos traba4ador E )ue de uno gana 500 mil y del otro empleador gana 500 mil, entonces el
5 paga +20 mil de impuesto y el otro va a pagar cero de impuesto. Como es in4usta la situacin,
la ley obliga a efectuar una reli)uidacin anual, )ue normalmente lo hacen en el mes de abril. "l
formulario del impuesto del global complementario, en ese hay un tramo especial para este tipo
de contribuyente donde se suman todos los sueldos y va a tener )ue pagar los +20 mil por doce.
"sto se da incluso en tipos 4ubilados )ue est#n traba4ando. "n el mes de abril debe hacer una
reli)uidacin tambi;n. "l 3$" de la republica autori8a a )ue se pueda hacer mensualmente. Si
se pueden hacer pagos provisionales mensuales.
raba4adores independientes art. &2 numero 2.
9ablamos de personas )ue tienen e4ercicio, reali8an el e4ercicio de actividades liberales o de otra
profesin u actividades lucrativas. La anterior es la actividad e4ercida en forma independiente por
personas naturales y en la cual predomina el traba4o personal basado en el conocimiento de una ciencia,
arte, oficio o t;cnica por sobre el empleo de ma)uinaria o de capital. 5grega a todos los auxiliares de la
administracin de 4usticia. Los traba4adores independientes, obtienen o determinan su renta, por el total
de lo )ue obtienen por el desarrollo de su profesin u ocupacin lucrativa. odo lo )ue obtienen en el a(o
forma parte de su ingreso. La boleta del cobro, presume )ue esa boleta emitida es boleta pagada. 3ueden
reba4ar como gasto los gastos efectivos. "l art. 50 se(ala )ue se pueden aplicar las normas )ue se
aplican en primera categor6a para poder reba4ar gastos en lo )ue fuera pertinente. Cuando en el 7+ vimos
los gastos necesarios, pero tendr6an )ue llevar contabilidad y no lo hacen. Bo pueden reba4ar perdida,
pero si publicidad, remuneracin a la secretaria, etc. "xiste un sistema de gasto presunto en el mismo 50
)ue dice )ue los contribuyentes del &2 numero 2, dice )ue el gasto presunto es un 702 de sus ingresos
brutos con tope de +5 H5 !C millones aprox.'. Si mis gastos efectivos son mas altos )ue esos C millones,
me4or llevo un sistema de contabilidad simplificada o el sistema de gastos presuntos )ue es un 702 de
los gastos presuntos con tope de +5 H5. odo lo )ue gana el tipo menos los gastos efectivos reales le da
un monto y ese monto se va al global complementario.
%L I.)F%ST& BL&/,L '&.)L%.%-T,RI&
+
!5rt. 52 y siguientes'
La ley grava con este impuesto, a todas las personas naturales domiciliadas en Chile por sus
rentas tanto de fuente chilena como extran4era.
-unca se aplica a personas +ur(dicas" slo a las naturales2
'aracter(sticas del impuesto$
+
CL5S" $"L +2.AC.001
%s un impuesto global, por)ue se pretende abarcar todas las rentas )ue pueda
obtener un contribuyente, de cual)uier origen, incluso vamos a ver )ue se agregan las
rentas )ue est#n exentas del global complementario, hay )ue incluirlas, por)ue lo )ue
pretende la ley es incluir todo lo posible para aplicar la tasa progresiva, mientras m#s
alta sea la base, m#s alta ser# la tasa.

Lo =nico )ue no se incluye son los ingresos no renta.
%s complementario, por)ue complementa la tributacin de las rentas )ue ya han
pagado otro impuesto, como el impuesto de +ra categor6a, por e4emplo, una empresa
)ue paga impuesto de +ra categor6a, luego esas mismas rentas cuando son retiradas
de la sociedad, pagan global complementario.
3or e4emplo, el impuesto =nico de 2da categor6a )ue pagan los traba4adores dependientes, se
incluyen el ;ste impuesto, se suman.
"s un impuesto )ue normalmente opera sobre base percibida, es decir, desde )ue el
contribuyente ha retirado los dividendos o utilidades de una sociedad.
%s un impuesto anual, se declara y paga en el mes de abril del a(o siguiente a a)uel
en )ue se obtuvieron las rentas.
Sin per4uicio )ue el contribuyente debe hacer pagos provisionales mensuales durante el a(o
!ppm'.
%s un impuesto progresivo, el 5rt. 52 establece una tabla )ue va aumentando en la
medida )ue aumenta la base imponible. "sta tasa esta exenta hasta +7.5 H5.
S&/R% L, ),RT%
8F% %J'%D, D%$
E -&
S&/R%),S% D%$
T,S, D%
+7,5 H5 70 H5 5 2
70 H5 50 H5 +02
50 H5 10 H5 +52
10 H5 <0 H5 252
<0 H5 +20 H5 722
+20 H5 +50 H5 712
+50 H5 &02
%s un impuesto real" por)ue para determinarlo, no se atienden las circunstancias
personales del contribuyente, es un impuesto directo )ue grava al contribuyente )ue se
se(ala la ley y no hay traslacin de obligacin de pagar este impuesto.
7'&.& S% D%T%R.I-, %L I.)F%ST& BL&/,L '&.)L%.%-T,RI&9
"n primer lugar se debe determinar la Renta /ruta Blobal !5rt. 5&', a esta se le descuentan
los gastos del 5rt. 55 y 55 bis, esto da como resultado la renta neta global" a esta se le aplica
la tasa progresiva del 5rt. 52, lo )ue da como resultado el impuesto global complementario"
posteriormente se le reba4an los cr;ditos del 5rt. 5C, lo )ue da como resultado el impuesto
global complementario a pagar2
-e determina la Renta Bruta
Global
(-) Los gastos 6)rt. .. y .. bis7
Renta Neta Global
(x) Tasa progresiva 6)rt. .27
Impuesto Global
Complementario
Determinacin de la Renta /ruta Blobal
Se debe abarcar todas las rentas posibles de esta persona natural con domicilio en Chile, como
un abogado, director de una sociedad, el 5rt. 5& esta dividido en tres n=meros, en los cuales se
desprende*
,rt2 @A -< 3$ son rentas )ue provienen de la primera categor6a.
,rt2 @A -< 4$ se incluyen rentas )ue est#n exenta del impuesto de la +ra. Categor6a.
,rt2 @A -< 6$ se incluyen rentas exentas del global complementario y de las rentas
afectas al impuesto =nico de 2da. categor6a.
,rt2 @A -< 3$
8 Se deben incluir las rentas determinadas por el impuesto de primera
categor(a y )ue han pagado este impuesto y a saber, estas son*
-entas )ue obtiene el empresario individual, por e4emplo se tiene una
empresa de responsabilidad individual )ue gana +.000, paga impuesto
de +ra. Categor6a de un +12 donde le )uedan %70 )ue es su .H
2
, el
empresario podr6a retirar y se incluye en la renta bruta global, se saca
la mitad del .H y por ella se tributa.
8 Se deben incluir las rentas su+etas a contabilidad
simpliicada, en primera categor6a hay casos especiales en
)ue se puede llevar esta contabilidad, lo )ue no es la regla
general, el problema de llevar esta contabilidad todo lo
devengado y )ue no se ha recibido el dinero, para hacer retiros
se tiene )ue haber percibido la renta, la empresa de +ra.
Categor6a tributa con rentas devengadas, pero el empresario
no puede sacar dinero en atencin a )ue no se ha recibido,
pero si llevar# contabilidad simplificada mediante ingresos y
gastos !sin libros' en estos casos la ley se(ala )ue todo lo )ue
se tenga devengado en la empresa se considere como
retirado. !Bo es recomendada la contabilidad simplificada'
8 Se incluyen las rentas que proviene del ,rt2 3A bis, la ley
permite a pe)ue(os o medianos contribuyentes de primera
categor6a, )ue tributen de una sola ve8 con el impuesto de +N
categor6a y global complementario cuando realicen retiros
!cuando tributen el global complementario reci;n se tributa en
+ra. Categor6a, mientras no haga ning=n retiro aun)ue tenga
rentas devengadas, no se tributa nada', para contribuyente
)ue tengan ventas durante el e4ercicio no superiores a 7.000
HD y en promedio de los =ltimos 7 a(os de ventas )ue no
superen las 7.000 HD.
Hna empresa acogida al 5rt. +& bis, al retirar dinero tributa en +ra categor6a y lo )ue sac de
ella.
8 Se debe agregar las rentas de los traba+adores
independientes, todo lo )ue obtiene de renta un traba4ador
independiente debe incluirlo a la renta bruta global, el
traba4ador independientes )ue esta tratado en el 5rt. &2 BN 2,
se incluyen*
Los ingresos provenientes del e+ercicio de
proesiones liberales o de cualquier otra proesin
2
.H* .ondo de Htilidades ributables.
u ocupacin lucrativa no comprendida en el impuesto
de +ra. Categor6a como notarios, archiveros, auxiliares
de la administracin de 4usticia, receptores,
conservadores, sociedades de profesionales
'oncepto ocupacin lucrativa$ es la actividad e4ercida en forma independiente por personas
naturales y en la cual predomine el traba4o personal basado en el conocimiento de una ciencia,
arte, oficio o t;cnica por sobre el empleo de ma)uinarias, herramientas, e)uipos u otros bienes
de capital. !5rt. &2 BN 2 inciso 2N'
"ste concepto va de la mano con el desarrollo de un esfuer8o f6sico o intelectual por sobre el
empleo de capital, ma)uinarias, por e4emplo un abogado.
"stos traba4adores independientes de ocupacin lucrativa, se determina la base imponible de la
siguiente manera*
Se determina por el total de lo )ue ellos boletean )ue es su ingreso bruto y
deber#n llevar una contabilidad simplificada de todos los ingresos )ue
perciben y los gastos, deben indicar todo lo )ue se emiten en boletas.
5l total de ingresos se le reba4an los gastos del contribuyente.
"n el 5rt. 50 se refiere a la deduccin de los gastos, donde llevar# contabilidad simplificada,
donde se registrar#n los gastos )ue se se(alan en el 5rt. 7+ )ue son los gastos del impuesto
de +ra. Categor6a, como son los intereses por cr;ditos, remuneraciones de los traba4adores,
insumos, computadores, rea4ustes, impuesto de timbres y estampillas y todo gasto )ue haya
tenido en el e4ercicio, pero en estos contribuyentes no operan las p;rdidas, gastos de operacin
y puesta en marcha y todo )ue sea pertinente.
Sin embargo, la ley permite aplicar un sistema de gasto presunto !5rt. 50 inciso final', )ue
e)uivale a un 702 de los ingresos anuales o brutos con tope de hasta +5 H5.
odas las boletas del a(o es el ingreso bruto menos los gastos, si no se lleva contabilidad
simplificada se emplea este sistema de gastos presuntos donde se reba4a el 70 2 de lo
ganado, lo )ue da como resultado la base imponible del global complementario, se debe
anali8ar lo )ue se gasta y )ue no supere las +5 H5 o el 70 2, si se gasta m#s del 702 no
conviene utili8ar el sistema de gasto presunto, si se percibe m#s de +5 H5 es preferible
emplear el sistema de renta efectiva.
"l traba4ador independiente puede reba4ar lo )ue dice relacin con inversiones en
bienes ra6ces cuando se compran estos bienes con cr;dito hipotecario, los intereses
)ue se cobran se pueden reba4ar como gasto.
Se pueden reba4ar tambi;n las coti8aciones provisionales del contribuyente, tambi;n se
reba4a el ahorro provisional voluntario !53:', si se esta ba4o el sistema de gasto
presunto no se puede reba4ar estos como gasto.
"n el 5rt. &2 BN 2, se agrega tambi;n lo que obtienen las sociedades de
proesionales, estas se constituyen exclusivamente por profesionales, son de
un #rea a fin, por e4emplo abogados con auditores.
"sta sociedad de profesionales pueden ser sociedades annimas, encomaditas, de personas,
estas no pagan ningKn impuesto, )uienes pagan impuestos son los socios, y llevar#n
contabilidad completa y el total )ue apare8ca como renta a fin de a(o, se entiende retirado y
repartido entre cada uno de los socios seg=n su participacin.
"l impuesto global lo pagan los socios, sin embargo, esta sociedad de profesionales puede
optar por tributar en +ra. Categor6a, es decir, renuncia al impuesto de 2da. Categor6a y se va al
sistema normal pero esta se rige por el 5rt. 20 BN 5, )ue se refiere a otras rentas )ue no est;n
gravadas en otra categor6a y )ue no se encuentren exenta. !5rt. &2 BN 2 inc.7N'.
Se cambia de r;gimen por)ue van a tributar con una tasa del +12 y no por el total )ue se retire
y por)ue no )uedan afectos al /:5, por gravarse los servicios del 5rt. 20 BN 7 y &
8 Se debe agregar las rentas de los directores de sociedades
annimas, el 5rt. &% de la ley se(ala* Nlas participaciones o
asignaciones percibidas por os directores , conse*eros de la
S.A. +uedara a-ecto al ttulo II , III...N, todo lo )ue gana el
director deber# agregarse a la renta bruta global o al impuesto
adicional cuando el director no tiene domicilio en Chile, es el
total )ue perciba sin ninguna disminucin va a la renta bruta
global cuando este tiene domicilio en Chile.
8 Se deber# agregar el total de los dividendos que perciben
los accionistas de sociedades annimas en comandita por
acciones !5rt. 5& inciso &N', salvo )ue se trate de ingresos no
constitutivos de renta.
!5rt. +1'
por e4emplo una empresa )ue sea S.5. reciben dividendos, esos dividendos van a la renta
bruta global por el total de lo )ue se recibe, salvo )ue sean por ingresos no renta y sin ning=n
tope, si es una sociedad de personas y no una en comandita por acciones o sociedad
annimas, en estos casos se habla de una sociedad limitada, donde estos hacen retiros, estos
retiros de acuerdo al 5rt. +& )uedan gravados hasta el monto del .H, si la renta es +000 y el
impuesto de +ra Categor6a de un +12 )ueda un .H de %70, cada uno podr6a sacar &+5 y
puede ser )ue el )ue retire, lo considerar# en el global complementario pero tributa hasta el
monto del .H, es solo para sociedades de personas, limitadas y no para las S.5., se tributa
hasta el monto del .H, pero el contribuyente en el a(o puede sacar un exceso de .H. !"l
balance tributario es distinto al balance financiero, al emplear una depreciacin podr# producir
un exceso de .H, el .H viene de la +ra categor6a'
%#ceso de FFT$
"l 5rt. +& nos dice )ue el exceso de .H va a tributar el a(o siguiente cuando existan nuevas
utilidades tributarias, es una postergacin para el a(o siguiente, el contribuyente )ue retira en
exceso )uedar# pendiente para el a(o siguiente, este exceso se deber# tener presente como
abogado al momento de la transferencia de los derechos, por)ue si en la sociedad 5 y E Ltda.,
el socio E sac +.000 por haber exceso lo )ue es m#s del .H )ue correspond6a, el exceso va
a tributar en los a(os siguientes, pero si se venden los derechos de E, el .H le )uedar#
pendiente al otro socio )ue ingrese a la sociedad, al respecto la ley se(ala )ue el cesionario se
hace responsable del impuesto del cedente, al hacer la transferencia de la cesin de derechos,
se deber# revisar el libro de .H, esa tributacin se deber# descontar del valor de la venta de
los derechos.
"l 5rt. +& letra a' permite la reinversin de las utilidades del socio )ue la retira, donde no
tributar# ya sea para armar, como aporte o compra de acciones de una sociedad, se suspende
la tributacin hasta )ue se retiren los dineros de la otra sociedad, se debe hacer en el pla8o de
20 d6as de efectuado el retiro.
Si hay una S.5. el total )ue retire e incluso el exceso de .H se tributa, los accionistas de una
S.5. no pueden hacer reinversin con los dividendos, salvo )ue sean ingresos no renta.
8 Se incluyen las rentas o cantidades percibidas de empresas o sociedades
constituidas en el e#tran+ero, las participaciones )ue se tengan fuera del pa6s en
empresas o sociedades.
8 Se incluyen las rentas presuntas determinadas seg=n la ley de la renta, como por
e4emplo de los transportistas, los )ue explotan bienes ra6ces agr6colas y no
agr6colas, la mediana miner6a, todas estas rentas se consideran retiradas al fin del
e4ercicio.
5l explotar un bien agr6cola se presume la renta del +02 del aval=o del bien, esto se agrega al
/0C.
8 Se incluyen las rentas presuntas del 5rt. 75, 7C y 7%, se consideran retiradas, son
a)uellas rentas presuntas negativas, se refiere a las personas )ue debiendo llevar
renta efectiva, el S././. considera )ue no es fidedigna la contabilidad, en este caso
se le impugna su contabilidad y el servicio presume renta y la considera retirada.
8 Se incluyen las rentas presuntas del 5rt. 10 y 1+, se establece una presuncin en el
5rt. 10, )ue dice )ue a toda persona se le presume una renta e)uivalente a sus
gastos personales como de las personas )ue viven a sus expensas.
3or e4emplo se hace una declaracin de 20 millones y la persona se compra un bien ra68 por
+00 millones, donde aparecer#n inconsistencias en la declaracin, donde ser# ob4eto de una
li)uidacin, si no se puede 4ustificar, se agrega la suma in4ustificada en este impuesto.
8 9ay )ue agregar las situaciones )ue se produce pro el 5rt. 2+, se relaciona con el
impuesto gasto, )ue son los gastos recha8ados, estos gastos se deben incluir en la
renta bruta global, de acuerdo al 5rt. 7+ y 77 )ue recha8an los gastos, se incluyen
como retiro y en la renta bruta global. !gastos recha8ados'.
"l 5rt. 2+ se(ala )ue hay )ue aplicar las rentas presuntas por la utili8acin de bienes del activo
de la empresa en beneficio propio del socio o accionista, empresario o persona )ue tenga
importancia en la empresa.
Si se trata de un bien inmueble se aplica la presuncin )ue se esta utili8ando este bien en
beneficio propio y se presume un ++2 del bien.
Si se trata de veh6culos station vagon )ue este incluido en el activo de la empresa y la persona
lo esta utili8ando se le aplica un 202 se considera un retiro presunto, por lo tanto, se agrega a
la renta bruta del global complementario.
8 9ay )ue agregar las rentas de 5rt. 20 BN 2 y del 5rt. +1 BN %, rentas )ue sean
percibidas por personas )ue no est#n obligados a llevar contabilidad completa.
La ley se(ala )ue lo )ue se incluye en la renta bruta global, es el valor neto de las inversiones
en capitales mobiliarios y en el mayor )ue se obtenga en la ena4enacin se(alada en el 5rt. +1
BN %, como son los intereses de un depsito en el banco, venta de acciones y )ue sea habitual,
podr#n compensar las p;rdidas con las utilidades obtenidas.
8 Se debe incluir cuando corresponda, un monto e)uivalente al impuesto de +ra.
Categor6a pagado, situacin )ue es procedente cuando el contribuyente tiene
derecho a usar como cr;dito contra el impuesto global complementario lo pagado
por un impuesto de primera categor6a.
"l 5rt. 20 se refiere a )ue se establece un impuesto del +12 )ue podr# ser imputado al
impuesto global complementario y adicional de acuerdo al 5rt. 5C BN 7 !cr;dito' y 5rt. C7
!impuesto adicional', si se puede utili8ar
,rt2 @A -< 4$
$ebemos incluir las rentas exentas del impuesto de +ra. Categor6a, pero )ueda su4eto al global
complementario, por e4emplo el contribuyente )ue tiene depsitos en un banco y esta afecto a
intereses, esa es su renta, esta exenta al impuesto de +ra. Categor6a y debemos incluirla en el
global complementario.
3or e4emplo, cuando se tiene una casa y se arrienda, se presume una renta de un 12 del
aval=o fiscal de la propiedad, se incluye en el 0lobal Complementario.
,rt2 @A -< 6$
8 Se debe incluir las rentas )ue est#n exentas del impuesto global complementario,
se agregan por un efecto de progresividad, le otorga un cr;dito e)uivalente a eso,
se aumentan las rentas y se da un cr;dito e)uivalente, al sumarse se puede pasar a
otra tasa.

8 Se incluyen las rentas de los traba4adores dependientes del 5rt. &2 BN +, por una
ra8n de progresividad, lo )ue pag el empleador pasa a ser un cr;dito.
Se termina el an#lisis de la renta bruta global.
+<. octubre 2001,+0,+<
05SAS $"L 5-. ....
5nali8ada la renta bruta global, pasaremos a estudiar los gastos de este impuesto )ue se
deben disminuir de la renta bruta global.
Los Bastos
"l contribuyente tiene derecho a reba4ar determinados gastos, estos son*

Se puede reba+ar el impuesto de primera categor(a pagado )ue esta comprendido
en las cantidades declaradas en la renta bruta global.
'omentario$ el gasto por impuesto de +ra. Categor6a )ue se paga, no lo es para la empresa, la
empresa no puede reba4ar como gasto el mismo impuesto )ue paga, como se vio en el 5rt. 57
BN 2 y no puede reba4ar en el impuesto de +ra. Categor6a el impuesto a la renta, pero es para el
impuesto de +ra. Categor6a de una empresa, es decir, cuando se determina el impuesto de +ra.
Categor6a hasta llegar a la base imponible, no reba4a los impuestos pagados, lo )ue ser6a un
gasto un gasto recha8ado para la empresa, pero no es un gasto recha8ado para el propietario
final, por e4emplo, si se saca dinero de la empresa se hace una declaracin distinta, pero se
puede reba4ar el impuesto pagado.
La empresa obtuvo un resultado de +22 millones y el impuesto de +ra. Categor6a es de 27
millones, esta cantidad no se puede reba4ar para determinar el impuesto, esa base imponible
es para la empresa y se saca otro c#lculo, )ue derivada de la resta de los resultados menos el
impuesto, sobre esa base se efect=an los retiros de la empresa, pero si podr# reba4ar el
impuesto de +ra. Categor6a, se entiende )ue es un gasto para la empresa )ue no lo puede
reba4ar, pero si lo puede reba4ar la persona natural cuando hace sus retiros.
"n el 5rt. 55, se agrega )ue se puede reba+ar el impuesto territorial del aLo que
corresponda, no es gasto para la empresa, pero si es gasto para el contribuyente del
impuesto global complementario.
Se etermina la Renta Bruta
Global
(-) Los gastos 6)rt. .. y .. bis7
Renta Neta Global
(x) Tasa progresiva 6)rt. .27
Impuesto Global Complementario
(-) los Cr!itos 6)rt. .*7
Impuesto Global Complementario a
pagar
)9u2
vamos
Se etermina la Renta Bruta
Global
(-) Los gastos 6)rt. .. y .. bis7
Renta Neta Global
(x) Tasa progresiva 6)rt. .27
Impuesto Global Complementario
(-) los Cr!itos 6)rt. .*7
Impuesto Global Complementario a
pagar
)9u2
vamos
Se puede reba4ar como gasto las coti!aciones previsionales del 5rt. 200 del $L
7.500, siempre )ue el empresario individual o socio de la empresa )ue se hi8o cargo
de ese gasto y )ue no se pag con dineros de la empresa, esa persona natural puede
reba4ar del retiro como renta. !5rt. 55'
Seg=n el 5rt. 55 bis, se puede reba4ar como gasto los intereses eectivamente
pagados durante el aLo por cr1ditos con garant(a hipotecaria" destinados a
ad)uirir o construir una vivienda, esta tiene un l6mite )ue se detalla a continuacin.
3ara estos efectos se entiende como inter;s deducible m#ximo por contribuyente la cantidad
menor entre % H5 y el inter;s efectivamente pagado. La reba4a ser# por el total del inter;s
deducible en el caso en )ue la renta bruta anual sea inferior al e)uivalente de <0 H5, y no
proceder# en el caso en )ue ;sta sea superior a +50 H5.
5rt6culo 55N bis., Los contribuyentes personas naturales, gravados con este impuesto, o con el
establecido en el art6culo &7N BN +, podr#n reba4ar de la renta bruta imponible anual los
intereses efectivamente pagados durante el a(o calendario al )ue corresponde la renta,
devengados en cr;ditos con garant6a hipotecaria )ue se hubieren destinado a ad)uirir o
construir una o m#s viviendas, o en cr;ditos de igual naturale8a destinados a pagar los cr;ditos
se(alados.
3ara estos efectos se entender# como inter;s deducible m#ximo por contribuyente, la cantidad
menor entre % unidades tributarias anuales y el inter;s efectivamente pagado. La reba4a ser#
por el total del inter;s deducible en el caso en )ue la renta bruta anual sea inferior al
e)uivalente de <0 unidades tributarias anuales, y no proceder# en el caso en )ue ;sta sea
superior a +50 unidades tributarias anuales.
Cuando dicha renta sea igual o superior a <0 unidades tributarias anuales e inferior o igual a
+50 unidades tributarias anuales, el monto de los intereses a reba4ar se determinar#
multiplicando el inter;s deducible por el resultado, )ue se considerar# como porcenta4e, de la
resta entre 250 y la cantidad )ue resulte de multiplicar el factor +,CC1 por la renta bruta anual
del contribuyente, expresada en unidades tributarias anuales.
"sta reba4a podr# hacerse efectiva slo por un contribuyente persona natural por cada vivienda
ad)uirida con un cr;dito con garant6a hipotecaria. "n el caso )ue ;sta se hubiere ad)uirido en
comunidad y existiere m#s de un deudor, deber# de4arse constancia en la escritura p=blica
respectiva, de la identificacin del comunero )ue se podr# acoger a la reba4a )ue dispone este
art6culo.
3ara los efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este art6culo, las personas gravadas con el
impuesto establecido en el BN + del art6culo &7N, deber#n efectuar una reli)uidacin anual de
los impuestos retenidos durante el a(o, deduciendo del total de sus rentas imponibles, las
cantidades reba4ables de acuerdo al inciso primero. 5l reli)uidar deber#n aplicar la escala de
tasas )ue resulte en valores anuales, seg=n la unidad tributaria del mes de diciembre y los
cr;ditos y dem#s elementos de c#lculo del impuesto.
3ara la aplicacin de lo dispuesto en el inciso anterior, las rentas imponibles se rea4ustar#n en
conformidad con lo dispuesto en el inciso pen=ltimo del art6culo 5&N y los impuestos retenidos
seg=n el art6culo 15N. 3ara estos efectos y del /mpuesto 0lobal Complementario, se aplicar# a
los intereses deducibles la rea4ustabilidad establecida en el inciso final del art6culo 55N.
La cantidad a devolver )ue resulte de la reli)uidacin a )ue se refieren los dos incisos
precedentes, se rea4ustar# en la forma dispuesta en el art6culo <1N y se devolver# por el
Servicio de esorer6as, en el pla8o )ue se(ala dicha disposicin.
Las entidades acreedoras deber#n proporcionar tanto al Servicio de /mpuestos /nternos como
al contribuyente, la informacin relacionada con los cr;ditos a )ue se refiere este art6culo, por
los medios, forma y pla8os )ue dicho Servicio determine.
Luego de reba4ado los gastos, llegamos a la R%-T, -%T, BL&/,L2
Se etermina la Renta Bruta
Global
(-) Los gastos 6)rt. .. y .. bis7
Renta Neta Global
(x) Tasa progresiva 6)rt. .27
Impuesto Global Complementario
(-) los Cr!itos 6)rt. .*7
Impuesto Global Complementario a
pagar
)9u2
vamos
Renta -eta Blobal
5 esta renta se le aplica la tasa progresiva del 5rt. 52, hay un tramo )ue esta exenta hasta +7,5
H5 !5prox. U 5.000.000 anuales' y hasta un tramo m#ximo de +50 H5.
5plicada la tasa, nos da el impuesto global complementario terico.
5l impuesto global complementario terico, se le debe disminuir los cr;ditos del 5rt. 5C.
Los 'r1ditos a reba+ar
"n primer lugar, se otorgan los siguientes cr;ditos contra el impuesto final resultante )ue se
imputan de acuerdo al siguiente orden*
Se debe reba4ar la cantidad )ue resulte al aplicar las normas del 5rt. 5& BN 7, se refiere
a dos situaciones, primero se habla como cr;dito del impuesto =nico de 2da. Categor6a
pagado por el contribuyente, hay )ue recordar )ue el contribuyente puede ser
dependiente e independiente, como dependiente todos los meses paga un impuesto y
ese pago )ue se hi8o mes a mes, sirve de cr;dito para el global complementario,
entonces ese impuesto de 2N categor6a es un cr;dito y as6 mismo, se da como cr;dito
al impuesto )ue hubiere correspondido pagar para las rentas exentas del global
complementario.
La renta exenta del global complementario, donde el 5rt. 5& nos se(ala )ue debemos agregarlo
por un asunto de progresividad, debe agregarse todo, sin embargo, luego se da un cr;dito
e)uivalente como si estuviera gravado.
"s para ubicar al contribuyente dentro de la tasa progresiva en su inicio para calcular este
impuesto, al ingresar esos impuestos en esa etapa, en esta se reba4an.
"n segundo lugar, debemos tomar como cr;dito la cantidad )ue resulte al aplicar a las rentas o
cantidades )ue se encuentren incluidas en la renta bruta global, la misma tasa del impuesto de
primera categor6a con la )ue se gravaron.
Lo )ue se refiere el 5rt. 5C BN 7, es )ue el 5rt. 20 establece un impuesto del +12 !+ra.
Categor6a' )ue podr# ser imputado a los impuestos global complementario y adicional,
sabemos )ue el impuesto de +ra. Categor6a es cr;dito para el impuesto global complementario
o adicional, entonces, si se es empresario individual y la empresa gan +000 y pag +10 de
impuesto de +ra. Categor6a, esa cantidad servir# de cr;dito cuando retire el empresario dinero
del .H. !%70'
"n general, el impuesto de +ra. Categor6a, es cr;dito en el global complementario en la medida
)ue se vayan haciendo los retiros y a los socios en la proporcin )ue le corresponda. !$el +1 2
un %,5 2 para cada socio'
5rt. 51 E/S.``
%L I.)F%ST& ,DI'I&-,L
"l impuesto adicional es a)uel )ue grava a las personas naturales o 4ur6dicas )ue carecen de
domicilio o residencia en Chile, por sus rentas de fuentes chilenas.
Se etermina la Renta Bruta
Global
(-) Los gastos 6)rt. .. y .. bis7
Renta Neta Global
(x) Tasa progresiva 6)rt. .27
Impuesto Global Complementario
(-) los Cr!itos 6)rt. .*7
Impuesto Global Complementario a
pagar
Se etermina la Renta Bruta
Global
(-) Los gastos 6)rt. .. y .. bis7
Renta Neta Global
(x) Tasa progresiva 6)rt. .27
Impuesto Global Complementario
(-) los Cr!itos 6)rt. .*7
Impuesto Global Complementario a
pagar
)9u2
vamos
La fuente de la renta, es donde se encuentra el bien o donde se desarrolla la actividad )ue
genera la renta.
',R,'T%RMSTI',S$
%s un impuesto proporcional, tiene una tasa fi4a normalmente de un 752, pero en
algunos casos la tasa es de un 202 702 +52, son situaciones especiales, no por
una regla progresiva, es una tasa fi4a y cambia por la situacin del contribuyente.
"s un impuesto de retencin, hay un tercero )ue es el pagador de la renta, )ue debe
retener el impuesto cuando hace las remesas al extran4ero.
"l 5rt. 17 y 1& BN & se refieren a )ue estar#n igualmente sometidos a la retencin, debemos
recordar las caracter6sticas de los impuestos de retencin ya estudiados.
"s un impuesto real" ya )ue grava al contribuyente sin importar las circunstancia del
mismo.
"s un impuesto directo" pues no hay un traslado de esta carga impositiva.
"s un impuesto )ue se tributa por renta percibida.
7'mo se aplica este impuesto adicional9
Se puede aplicar de dos formas*
"n con4unto con el impuesto de primera categor6a, sirviendo incluso de cr;dito de este
impuesto de +ra. Categor6a o como cr;dito contra el adicional final.
Como impuesto =nico a la renta.
7'u0ndo se aplica en con+unto con el impuesto de primera categor(a9
Se aplican las normas del 5rt. 5%, para ello vale hacernos la siguiente pregunta*
7'&.& )F%D% F- %JTR,D%R& D%S,RR&LL,R ,'TIVID,D%S %- 'NIL%" '&.&
)&DRI, I-V%RTIR E '&-STITFIR %- 'NIL% ),R, N,'%R SFS -%B&'I&S9
Hna forma es constituyendo una agencia en el pa6s, por e4emplo Sony Papn viene a Chile y
constituye una agencia y env6a a un representante y abre la agencia de acuerdo al 5rt. +2+ de
la ley de sociedad annima, establece un estatuto, declara la agencia, inscribe el extracto y
constituye la agencia.
$e esta forma tenemos a Sony Chile, como agencia, tiene una casa matri8 en Papn, esta
empresa )ue va a importar e)uipos y )ue luego los va a vender, va a tener una renta de +000 y
va a pagar impuesto de +ra. Categor6a del +1 2, )ue ser# de +10 cuando se devenga la renta y
eso )uiere decir )ue le va a )uedar %70 de .H, cuando la agencia remese los %70 a la casa
matri8 va a tributar, lo )ue ser# hasta el monto del .H !%70', el exceso del .H )ue pudiere
producirse, va a tributar en los a(os siguientes, cuando la agencia tenga nuevas utilidades
tributarias.
"l exceso de .H, se determina entre la diferencia del balance tributario y el balance financiero.
"ntonces, por el impuesto de +ra. Categor6a va a pagar un +12, sobre el monto )ue retira o
remese se va a retener el 752, pero va reba4ar como cr;dito lo )ue se pag como impuesto de
+ra. Categor6a !+12', por lo )ue pagar# un +%2, ahora si agregamos el +12 ya pagado implica
)ue el contribuyente pag el 752 )ue corresponde al impuesto adicional.
La otra forma en )ue Sony se puede organi8ar en Chile, puede ser )ue cree una sociedad en
Chile y F persona tiene por e4emplo el 0.+ 2 y Sony Papn el <<2, se crea la Sociedad Sony
Chile Ltda., donde el socio mayoritario es Sony Papn, va a generar una renta afecta a +ra.
Categor6a, va a )uedar un .H donde la casa matri8 tributar# por las remesas )ue reciba hasta
el monto del .H.
Sony Chile s.a., va a tributar en +ra. Categor6a, pero Sony Papn va a tributar por el total )ue
remesen y da lo mismo el .H, los dividendos van a tributar.
"stos son los casos en )ue se aplica en con4unto el impuesto de +ra. Categor6a con el
impuesto adicional.
Impuesto ,dicional en car0cter de Onico !5rt. 5<'
"ste impuesto es m#s casu6stico, el 5rt. 5< se(ala )ue se aplicar# un impuesto de un 702
sobre el total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta, sin deduccin alguna, a
personas sin domicilio ni residencia en el pa6s, por el uso, goce o explotacin de marcas,
patentes, frmulas y otras prestaciones similares, sea )ue consistan en regal6as o cual)uier
forma de remuneracin, excluy;ndose las cantidades )ue correspondan a pago de bienes
corporales internados en el pa6s hasta un costo generalmente aceptado.
Se aplica un 702 con todo lo )ue tiene relacin con la propiedad industrial, tambi;n por
e4emplo en el caso )ue se contrate un softZare en el extran4ero )ue se encuentra registrada, la
persona )ue usa la patente o la marca en Chile, tiene )ue pagar un monto de un &2 del valor
total de las ventas, esta ser# la renta )ue se pagar# al due(o del softZare.
Luego la ley dice )ue se aplicar# una tasa de 752 sobre el valor del &2 de las ventas )ue se le
remesen al due(o del softZare.
Con todo, la tasa de impuesto aplicable se reducir# a +52 !propiedad intelectual' respecto de
las cantidades )ue correspondan al uso, goce o explotacin de patentes de invencin, de
modelos de utilidad, de dibu4os y dise(os industriales, de es)uemas de tra8ado o topograf6as
de circuitos integrados, y de nuevas variedades vegetales, de acuerdo a las definiciones y
especificaciones contenidas en la Ley de 3ropiedad /ndustrial y en la Ley )ue -egula $erechos
de Abtentores de Buevas :ariedades :egetales, seg=n corresponda.
Se gravar#n con una tasa del +52 las cantidades correspondientes al uso, goce o explotacin
de programas computacionales, entendi;ndose por tales el con4unto de instrucciones para ser
usados directa o indirectamente en un computador o procesador, a fin de efectuar u obtener un
determinado proceso o resultado, contenidos en cassette, dis^ette, disco, cinta magn;tica u
otro soporte material o medio, de acuerdo con la definicin o especificaciones contempladas en
la Ley Sobre 3ropiedad /ntelectual.
"ste impuesto se aplicar#, con una tasa del 752, respecto de las rentas )ue se paguen o
abonen en cuenta a personas )ue se refiere el inciso primero por concepto de*
,rt2 @: -< 35$
$epsitos en cuenta corriente y a pla8o en moneda extran4era en a)uellas instituciones
autori8ada por el Eanco Central.
Cr;ditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras
extran4eras o internacionales, donde el pagador deber# informar al S// en el pla8o )ue
determine.
%#cepcin$ no se gravar#n con los impuestos de esta ley los intereses provenientes de los
cr;ditos a )ue se refiere el p#rrafo anterior, cuando el deudor sea una institucin financiera
constituida en el pa6s y siempre )ue ;sta hubiere utili8ado dichos recursos para otorgar un
cr;dito al exterior
Saldos de precios correspondientes a bienes internados al pa6s con cobertura diferida o
con sistema de cobran8as.
Eonos o debentures emitidos en moneda extran4era por empresas constituidas en
Chile, se deber# informar al S//.
Eonos o debentures y dem#s t6tulos emitidos en moneda extran4era por el "stado de
Chile o por el Eanco Central de Chile.
Las 5ceptaciones Eancarias Latinoamericanas 5L5$/ !5EL5S' y otros beneficios )ue
generen estos documentos.
Los depsitos, bonos y debentures en moneda extran4era y los bonos y debentures
emitidos o expresados en moneda nacional.
,rt2 @: -< 45$ se grava con impuesto adicional las remuneraciones por servicios prestados en
el extran4ero, la persona no tiene domicilio ni residencia en Chile y la fuente de la renta es
extran4era, el contribuyente chileno contrata a alguien de afuera y lo )ue pague para afuera lo
reba4a como gasto, se le cobra el impuesto y se retiene al extran4ero.
3or e4emplo, alguien )ue estudie un negocio en el mercado de capitales en otro pa6s.
La ley se(ala )ue esta exento de este impuesto, al )ue presta servicio a fuera pero )ue sean
con fines de exportacin, se contrata un estudio de mercado en el exterior para la exportacin
de pa(uelos desechables, en este caso la papelera )ue hace la exportacin )ueda exenta, por
los fines de exportacin.
Si se trata de servicios prestados en el exterior por traba4os de ingenier6a o asesor6as t;cnicas
la asa es de un 202.
,rt2 @: -< 65$ por las primas de seguros contratados con compa(6as extran4eras, se contrata un
seguro con una empresa )ue no este en Chile, en este caso, por las primas )ue se remesan
)uedan afecto a al impuesto adicional de un 222 sobre el monto de la prima.
Cuando se tratan de reaseguros con una empresa extran4era la tasa ser# de un 22 sobre el
monto de la prima.
Si trata de seguros )ue garanti8an actividades relacionadas con la exportacin, las primas
estar#n exentas.
,rt2 @: -< A5$ los fletes mar6timos o comisiones o participaciones desde o hacia los puertos
chilenos tienen un impuesto adicional de un 5 2. !3recio del servicio'
,rt2 @: -< @5$ si se trata de un arrendamiento o subarrendamiento o fletamento, usufructo de
naves extran4eras )ue se utili8an para cabota4e !se contrata una nave extran4era dentro de
Chile' el monto del arriendo tendr# una tasa de un 202.
,rt2 @: -< >5$ se refiere a las cantidades )ue se paguen por el arrendamiento con o sin opcin
de compra de un bien de capital importado )ue esta su4eto al pago diferido de los impuestos
aduaneros, son bienes de capital como ma)uinarias, se paga por el arriendo un impuesto de un
752 )ue se aplica sobre el 52 de la renta o cuota mensual. !Cuota de +0.000, a este se le
saca el 52 y de este 52 se saca el 752', favorece el arriendo o compra de capital.
,rt2 >?$ se refiere a una situacin especial de una personas naturales )ue no tiene domicilio no
residencia en Chile y )ue siendo extran4ero presta servicios de car#cter cultural" t1cnico"
deportivo o cient(ico, la tasa es de un 20 2.
Si es un chileno )ue no tiene residencia ni domicilio en Chile, la tasa es del 75 2.
%L I.)F%ST& ,L V,L&R ,BR%B,D& !$L,%25'
3:6?
Se trata en el $L _ %25, este impuesto grava a las ventas y servicios.
Se establece a beneficio fiscal las ventas y servicios, se reproduce la clase de los modos de
extinguir la obligacin tributaria en lo referido a la compensacin.
"s un impuesto )ue tiene una relacin directa entre el comprador y vendedor, donde uno lo
registra como cr;dito y otro como d;bito.
Los hechos gravados en la ley$
Son las ventas y los servicios y no es cual)uier venta ni servicio y son las )ue se definen en el
5rt. 2.
Se entiende por venta es toda convencin independiente de la designacin )ue le den las
partes )ue sirva para transferir a t6tulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles de
una cuota de dominio sobre dichos bienes o derechos reales constituidos sobre ellos, como
asimismo, todo acto u contrato )ue condu8ca al mismo fin o )ue la ley e)uipare a ventas.
5l anali8ar el concepto es una convencin y da lo mismo el nombre )ue le den las partes y si
tiene el fin de bienes corporales muebles, debe ser a t6tulo oneroso y de transferir el dominio y
el )ue efect=a la operacin sea un vendedor, es la persona )ue se dedica en forma habitual a
la venta de bienes corporales muebles, la habitualidad la se(ala el S//.
Se entiende por servicios a toda accin o prestacin )ue una persona reali8a para otra y de la
cual percibe un inter;s, prima, comisin o cual)uier otra forma de remuneracin, siempre )ue
provenga de alguna de las actividades se(aladas en el 5rt. 20 BN 7 y & de la L-.
9ay una accin o prestacin y una contraprestacin )ue es la remuneracin, prima, las
actividades deben estar en el 5rt. 20 BN 7 y &, en este caso no se re)uiere de la habitualidad.
$entro del concepto de vendedor, se modifico este concepto de venta y se agreg la venta de
bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora )ue haya sido
construida totalmente por ella o en parte construida por un tercero para ella.
Lo )ue )ueda gravado como base imponibleV se puede reba4ar el valor del terreno.