D-4 ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA

Antecedentes
La informacin financiera debe proveer elementos que sean de utilidad para los
usuarios de la misma, con el propsito de que tomen decisiones con base en
informacin adecuada.
1
1
Por lo anterior, se requiere establecer mediante criterios especficos, los objetivos
y estructura general que debe tener el estado de cambios en la situacin financiera.
Objetivo y acance
2
El presente criterio tiene por objetivo establecer las caractersticas generales, as
como la estructura que debe tener el estado de cambios en la situacin financiera
de las sociedades distribuidoras de acciones, el cual siempre deber apegarse a lo
previsto en este criterio. !simismo, se establecen lineamientos mnimos, con el
propsito de "omologar la presentacin de este estado financiero entre las citadas
sociedades y, de esta forma, incrementar la comparabilidad del mismo.
Objetivo de estado de ca!bios en a sit"aci#n $inancie%a
#
2
El estado de cambios en la situacin financiera, tiene como objeto principal
proporcionar a los usuarios de los estados financieros, informacin relevante y
condensada relativa a un periodo determinado y que les aporte elementos, que en
adicin a los dems estados financieros, sean suficientes para$
a% evaluar la capacidad de la sociedad distribuidora de acciones para generar
recursos&
b% conocer y evaluar las ra'ones de las diferencias entre el resultado neto y los
recursos generados o utili'ados por la operacin, y
c% evaluar la estrategia de la sociedad distribuidora de acciones, aplicada en las
transacciones de inversin y financiamiento ocurridas en el periodo, es
decir, la capacidad para cumplir con sus obligaciones, para pagar
dividendos, y en su caso, para anticipar la necesidad de obtener
financiamiento, entre otros aspectos.
(
(
Por lo tanto, el estado de cambios en la situacin financiera es aqu)l que muestra,
en pesos constantes, los recursos generados o utili'ados en la operacin, los
principales cambios ocurridos en la estructura financiera de la sociedad
*
*
1
D-4. Estado de cambios en la situacin financiera
distribuidora de acciones y su reflejo final en el efectivo y equivalentes de efectivo
en un periodo determinado.
Conce&tos '"e inte(%an e estado de ca!bios en a sit"aci#n $inancie%a
En un conte+to general, los conceptos aplicables al presente criterio son los
siguientes$
!ctividades de operacin
,
,
-on aquellas transacciones no clasificadas como de inversin o de financiamiento,
que por lo general involucran a las operaciones principales de las sociedades
distribuidoras de acciones.
!ctividades de financiamiento
.
.
-on aquellas transacciones que las sociedades distribuidoras de acciones llevan a
cabo con el propsito de obtener recursos de largo pla'o, tales como la suscripcin
de capital.
!ctividades de inversin
/
/
-on aquellas transacciones que llevan a cabo las sociedades distribuidoras de
acciones, las cuales afectan su inversin en activos.
Equivalentes de efectivo
0
0
Para efectos del presente criterio, los equivalentes de efectivo sern aquellas
partidas que se consideren disponibilidades en los t)rminos del criterio 121
34isponibilidades5.
16
Por generacin o uso de recursos deber entenderse el cambio en pesos constantes
en las diferentes partidas del balance general, que deriva del efectivo o incide en el
mismo. En el caso de partidas monetarias este cambio comprende la variacin en
pesos nominales, ms o menos su efecto monetario.
11
!simismo, se entiende por pesos constantes aqu)llos con poder adquisitivo
relativo a la fec"a del balance general, es decir, al 7ltimo periodo en el caso de
estados financieros comparativos.
Est%"ct"%a de estado de ca!bios en a sit"aci#n $inancie%a
12
2
D-4. Estado de cambios en la situacin financiera
Para proporcionar una visin integral de los cambios en la situacin financiera, el
estado debe mostrar las modificaciones registradas, en pesos constantes, de cada
uno de los principales rubros que lo integran& las cuales, conjuntamente con el
resultado del periodo, determinan el cambio de los recursos de la sociedad
distribuidora de acciones de que se trate.
1#
Las actividades desarrolladas por las sociedades distribuidoras de acciones, se
dividen en$
a% actividades de operacin&
b% actividades de financiamiento, y
c% actividades de inversin.
)%esentaci#n de estado de ca!bios en a sit"aci#n $inancie%a
1(
Los conceptos descritos anteriormente, corresponden a los mnimos requeridos
para la presentacin del estado de cambios en la situacin financiera. -in
embargo, las sociedades distribuidoras de acciones debern desglosar en el citado
estado los conceptos que consideren ms representativos y 7tiles para el anlisis
del uso o generacin de recursos de la sociedad distribuidora de acciones
correspondiente. !simismo, en caso de considerarlo conveniente, se revelarn
mediante notas a los estados financieros las caractersticas relevantes de los
conceptos que se muestran en dic"o estado financiero. En la parte final del
presente criterio se muestra, con fines meramente ejemplificativos, un estado de
cambios en la situacin financiera preparado con los conceptos mnimos a que se
refiere el prrafo anterior.
Ca%acte%*sticas de os %"b%os '"e co!&onen a est%"ct"%a de estado de
ca!bios en a sit"aci#n $inancie%a
8ecursos generados o utili'ados por la operacin
1*
Estos recursos resultan de adicionar o disminuir al resultado neto del periodo, los
siguientes conceptos$
a% Las partidas del estado de resultados que no "ayan generado o requerido el
uso de recursos o cuyo resultado neto est) asociado a actividades de
financiamiento o inversin.
4entro de este tipo de partidas se pueden encontrar$ la valuacin a valor
ra'onable de inversiones en valores y divisas vinculadas a su objeto social&
las depreciaciones y amorti'aciones& los cambios netos en los impuestos
diferidos, y las provisiones para obligaciones diversas, entre otros.
1,
#
D-4. Estado de cambios en la situacin financiera
El efecto monetario y las fluctuaciones cambiarias modifican la capacidad
adquisitiva de las sociedades distribuidoras de acciones, por lo tanto, no
debern ser consideradas como partidas virtuales.
b% Los incrementos o reducciones en pesos constantes de las diferentes
partidas relacionadas directamente con la operacin de la sociedad
distribuidora de acciones.
4entro de estas variaciones se encuentran aqu)llas relacionadas con
operaciones con valores.
La variacin de posiciones en moneda e+tranjera deber calcularse en la
moneda de origen. El incremento o disminucin en moneda e+tranjera que
resulte se valuar al tipo de cambio aplicable a la fec"a de elaboracin de
los estados financieros.
8ecursos generados o utili'ados en actividades de financiamiento
Los recursos generados o utili'ados en actividades de financiamiento comprenden
principalmente a aquellas partidas relacionadas con la obtencin y amorti'acin de
pr)stamos bancarios y de otros organismos, los pagos de dividendos en efectivo, la
emisin o reduccin de capital social, incluyendo la capitali'acin de pasivos.
8ecursos generados o utili'ados en actividades de inversin
1.
Los recursos generados o utili'ados en actividades de inversin comprenden
principalmente al incremento o decremento derivado de la adquisicin o venta de
activos fijos y de acciones de empresas con carcter permanente. !simismo
incluyen el incremento o decremento en cargos y cr)ditos diferidos.
Conside%aciones (ene%aes
1/
En algunos casos, determinadas transacciones pueden tener caractersticas de ms
de uno de los tres grupos antes mencionados. La clasificacin que finalmente se
aplique para la presentacin de este estado financiero deber ser la que se
considere que refleja mejor la esencia de la operacin, con base en la actividad
especfica que llevan a cabo las sociedades distribuidoras de acciones.
)%ocedi!iento &a%a a eabo%aci#n de estado de ca!bios en a sit"aci#n
$inancie%a
10
(
D-4. Estado de cambios en la situacin financiera
Los cambios en la situacin financiera se determinarn por diferencias entre los
distintos rubros del balance general inicial y final, e+presados ambos en pesos de
poder adquisitivo a la fec"a del balance general ms reciente, clasificadas en los
tres grupos antes mencionados.
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Los movimientos contables que no impliquen modificaciones en la estructura
financiera de las sociedades distribuidoras de acciones, como es el caso de la
capitali'acin de utilidades e incrementos en la reserva legal, se compensarn
entre s, omiti)ndose su presentacin en el estado de cambios en la situacin
financiera& por el contrario, si el traspaso implica modificacin en la estructura
financiera de las sociedades distribuidoras de acciones, se debern presentar los
movimientos por separado, como sera el caso de la conversin del pasivo en
capital, adquisicin de activos a trav)s de contratos de arrendamiento financiero y
la emisin de acciones para la adquisicin de activos, entre otros.
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El resultado por tenencia de activos no monetarios del periodo deber eliminarse
del saldo final de la partida que le dio origen y de la correspondiente del capital
contable, antes de llevar a cabo las comparaciones a que se refiere el prrafo 26
del presente criterio.
Re(as de %eveaci#n
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En notas a los estados financieros, se debern presentar los conceptos
considerados como equivalentes de efectivo.
2#
*