[DERECHO P.

FISCAL]
[DERECHO PROCESAL FISCAL]
COMPENSACIN CRDITOS.
2013
Manuel Guee!
C"#$e%
CONCEPTO
Es una forma de extinguir dos deudas, hasta e monto de a menor, entre dos o m!s
"ersonas #ue "oseen e $ar!$ter de a$reedores % deudores re$&"ro$os'
La $om"ensa$i(n $omo forma de extin$i(n de $r)ditos *s$aes tiene ugar $uando tanto e
*s$o, $omo e $ontri+u%ente son a$reedores % deudores re$&"ro$os, siem"re #ue se trate
de a a"i$a$i(n de a misma e% *s$a, $om"ens!ndose as deudas hasta "or e im"orte de
a menor'
PRESCEPTOS LEGALES &'E LA INSTIT'(EN
Art&$uo ,- de C(digo Fis$a de a Federa$i(n'
Los $ontri+u%entes o+igados a "agar mediante de$ara$i(n "odr!n o"tar "or $om"ensar
as $antidades #ue tengan a su fa.or $ontra as #ue est)n o+igados a "agar "or adeudo
"ro"io o "or reten$i(n a ter$eros, siem"re #ue am+as deri.en de im"uestos federaes
distintos de os #ue se $ausen $on moti.o de a im"orta$i(n, os administre a misma
autoridad % no tengan destino es"e$&*$o, in$u%endo sus a$$esorios' A efe$to, +astar!
#ue efe$t/en a $om"ensa$i(n de di$has $antidades a$tuai0adas, $onforme a o "re.isto
en e art&$uo 123A de este C(digo, desde e mes en #ue se reai0( e "ago de o inde+ido o
se "resent( a de$ara$i(n #ue $ontenga e sado a fa.or, hasta a#ue en #ue a
$om"ensa$i(n se reai$e' Los $ontri+u%entes "resentar!n e a.iso de $om"ensa$i(n,
dentro de os $in$o d&as siguientes a a#u) en e #ue a misma se ha%a efe$tuado,
a$om"a4ada de a do$umenta$i(n #ue a efe$to se soi$ite en a forma o*$ia #ue "ara
estos efe$tos se "u+i#ue'
Los $ontri+u%entes #ue ha%an e5er$ido a o"$i(n a #ue se re*ere e "rimer "!rrafo de
"resente art&$uo, #ue tu.ieran remanente una .e0 efe$tuada a $om"ensa$i(n, "odr!n
soi$itar su de.ou$i(n'
Si a $om"ensa$i(n se hu+iera efe$tuado % no "ro$ediera, se $ausar!n re$argos en os
t)rminos de art&$uo ,1 de este C(digo so+re as $antidades $om"ensadas
inde+idamente, a$tuai0adas "or e "er&odo trans$urrido desde e mes en #ue se efe$tu( a
$om"ensa$i(n inde+ida hasta a#u) en #ue se haga e "ago de monto de a
$om"ensa$i(n inde+idamente efe$tuada'
6o se "odr!n $om"ensar as $antidades $u%a de.ou$i(n se ha%a soi$itado o $uando ha%a
"res$rito a o+iga$i(n "ara de.o.eras, ni as $antidades #ue hu+iesen sido trasadadas
de $onformidad $on as e%es *s$aes, ex"resamente % "or se"arado o in$uidas en e
"re$io, $uando #uien "retenda ha$er a $om"ensa$i(n no tenga dere$ho a o+tener su
de.ou$i(n en t)rminos de art&$uo ,, de este $(digo'
Las autoridades *s$aes "odr!n $om"ensar de o*$io as $antidades #ue os $ontri+u%entes
7anue 8uerrero Ch!.e0 9 Dere$ho :o Cuatrimestre ;6I<ER ,
tengan dere$ho a re$i+ir de as autoridades *s$aes "or $ua#uier $on$e"to, en os
t)rminos de o dis"uesto en e art&$uo ,, de este C(digo, aun en e $aso de #ue a
de.ou$i(n hu+iera sido o no soi$itada, $ontra as $antidades #ue os $ontri+u%entes est)n
o+igados a "agar "or adeudos "ro"ios o "or reten$i(n a ter$eros $uando )stos ha%an
#uedado *rmes "or $ua#uier $ausa' La $om"ensa$i(n tam+i)n se "odr! a"i$ar $ontra
$r)ditos *s$aes $u%o "ago se ha%a autori0ado a "a0os= en este /timo $aso, a
$om"ensa$i(n de+er! reai0arse so+re e sado insouto a momento de efe$tuarse di$ha
$om"ensa$i(n' Las autoridades noti*$ar!n "ersonamente a $ontri+u%ente a resou$i(n
#ue determine a $om"ensa$i(n'
S'P'ESTOS
Si un $ontri+u%ente tiene dere$ho a una de.ou$i(n de >1?,@@@'@@ "or $on$e"to de
im"uesto so+re a renta, % a su .e0 e *s$o tiene so+re e mismo $ontri+u%ente, e dere$ho
de exigire e "ago de a $antidad de >,@,@@@'@@ "or $on$e"to de mismo im"uesto, en
este $aso, tanto e *s$o $omo e $ontri+u%ente son deudores % a$reedores re$&"ro$os #ue
% si as deudas son &#uidas % exigi+es, o"erar! a $om"ensa$i(n "agando /ni$amente
>?,@@@'@@ e $ontri+u%ente'
Cuando se "aga una $antidad ma%or a a de+ida, a a #ue egamente e $orres"onda
"agar, %a sea "or error de he$ho o de dere$ho, o +ien "or#ue a me$!ni$a de im"uesto
a ha$er "agos "ro.isionaes, o reten$iones a $uenta, a "resentar a de$ara$i(n
$orres"ondiente, arro5e un sado a fa.or de $ontri+u%ente, % e $ontri+u%ente no o"ta
"or soi$itar a de.ou$i(n de as $antidades "agadas inde+idamente o #ue "ro$edan
$onforme a as e%es *s$aes, "uede $om"ensaras $ontra as #ue est) o+igado a "agar
"or adeudo "ro"io o "or reten$i(n a ter$eros, siem"re #ue am+as deri.en de una misma
$ontri+u$i(n, in$u%endo sus a$$esorios, en os t)rminos de art&$uo ,- de C(digo Fis$a
de a Federa$i(n, siem"re % $uando deri.en de a$tos de autodetermina$i(n de
$ontri+u%ente, "uesto #ue si o #ue se "aga de m!s, deri.a en $um"imiento de un a$to
de autoridad, e dere$ho a a $om"ensa$i(n, na$e $uando di$ho a$to ha%a #uedado
insu+sistente o sin efe$tos'
PROCEDIMIENTO
La $om"ensa$i(n $omo forma de extin$i(n de os $r)ditos *s$aes, $on as imita$iones %
re#uisitos siguientesA
Bni$amente os $ontri+u%entes o+igados a "agar mediante de$ara$i(n "odr!n o"tar "or
$om"ensar'
7anue 8uerrero Ch!.e0 9 Dere$ho :o Cuatrimestre ;6I<ER -
Como es e $aso de #uienes est!n o+igados a "agar e im"uesto so+re a renta % e
im"uesto a .aor agregado' Por e $ontrario, #uienes no se en$uentran en esa situa$i(n
"or#ue sus tri+utos no deri.an de una autodetermina$i(n "ersona, sino de una resou$i(n
de a autoridad ha$endaria, $omo es e $aso de as $ontri+u$iones es"e$iaes, de agunos
dere$hos % de $iertos im"uestos es"e$iaes, no tienen esa "osi+iidad, aun $uando eguen
a #uedar $oo$ados en a hi"(tesis de ser a$reedores % deudores re$&"ro$os de Fis$o'
La $om"ensa$i(n o"era res"e$to de $antidades #ue un $ontri+u%ente tenga a su fa.or
$ontra as #ue est) o+igado a "agar, %a sea "or adeudo "ro"io, o "or reten$i(n a ter$eros'
Las $antidades a $om"ensar de+en deri.ar de a misma $ontri+u$i(n, in$u%endo sus
a$$esorios Cre$argos, san$iones % gastos de e5e$u$i(nD' Se entiende #ue es una misma
$ontri+u$i(n, si se trata de mismo im"uesto, a"orta$i(n de seguridad so$ia, $ontri+u$i(n
de me5oras o dere$ho'
A efe$to, +astar! #ue efe$t/en a $om"ensa$i(n de di$has $antidades a$tuai0adas,
$onforme a o "re.isto en e art' 123A de C(digo Fis$a de a Federa$i(n, desde e mes en
#ue se reai0( e "ago de o inde+ido o se "resent( a de$ara$i(n #ue $ontenga e sado
fa.or, hasta a#ue en #ue a $om"ensa$i(n se reai$e'
Se de+er! "resentar e a.iso de $om"ensa$i(n $orres"ondiente, dentro de os $in$o d&as
siguientes a#ue en #ue a $om"ensa$i(n se ha%a efe$tuado'
Si as $antidades #ue tengan a su fa.or os $ontri+u%entes no deri.an de a misma
$ontri+u$i(n "or a $ua est!n o+igados a efe$tuar e "ago, "odr!n $om"ensar di$hos
sados en os $asos % $um"iendo $on os re#uisitos #ue a Se$retar&a de Ha$ienda %
Cr)dito P/+i$o esta+e0$a mediante regas de $ar!$ter genera'
Si se trata de $ontri+u%entes #ue di$taminaron sus estados *nan$ieros "or $ontador
"/+i$o autori0ado "or a Se$retar&a de Ha$ienda % Cr)dito P/+i$o, "odr!n $om"ensar
$ua#uier im"uesto federa a su fa.or $ontra e im"uesto so+re a renta de e5er$i$io a su
$argo % e im"uesto a .aor agregado de e5er$i$io a su $argo, ex$e"to e $ausado "or
o"era$iones de $omer$io exterior, siem"re #ue $um"a $on os re#uisitos esta+e$idos "or
a misma Se$retar&a de Ha$ienda, mediante regas de $ar!$ter genera'
E $ontri+u%ente #ue ha+iendo efe$tuado e "ago de una $ontri+u$i(n determinada "or )
mismo o "or a autoridad, inter"onga o"ortunamente os medios de defensa #ue as e%es
esta+e0$an % o+tenga resou$i(n *rme #ue e sea fa.ora+e tota o "ar$iamente, tendr!
dere$ho en ugar de soi$itar a de.ou$i(n, de $om"ensar di$has $antidades a su fa.or,
in$u%endo os intereses, $ontra $ua#uier $ontri+u$i(n #ue se "ague mediante
de$ara$i(n, %a sea a su $argo o #ue de+a enterar en su $ar!$ter de retenedor' Si se trata
de una $ontri+u$i(n $on un *n es"e$&*$o, s(o "odr!n $om"ensarse $ontra a misma
$ontri+u$i(n'
Si a $om"ensa$i(n se hu+iere efe$tuado % no "ro$ediera, se $ausar!n re$argos en os
t)rminos de art' ,1 de C(digo Fis$a de a Federa$i(n, so+re as $antidades $om"ensadas
inde+idamente, a$tuai0adas "or e "er&odo trans$urrido desde e mes en #ue se efe$tu( a
$om"ensa$i(n inde+ida, hasta a#ue en #ue se haga e "ago de monto de a
$om"ensa$i(n inde+idamente efe$tuada'
7anue 8uerrero Ch!.e0 9 Dere$ho :o Cuatrimestre ;6I<ER E
6o se "odr!n $om"ensar as $antidades $u%a de.ou$i(n se ha%a soi$itado o $uando
ha%a "res$rito a o+iga$i(n de de.o.eras "or "arte de a autoridad *s$a'
Las autoridades *s$aes "odr!n $om"ensar de o*$io as $antidades #ue os
$ontri+u%entes tengan dere$ho re$i+ir de as autoridades *s$aes "or $ua#uier $on$e"to,
en os t)rminos de art' ,, de C(digo Fis$a de a Federa$i(n, aun en e $aso de #ue a
de.ou$i(n %a hu+iera sido o no soi$itada, $ontra as $antidades #ue os $ontri+u%entes
est)n o+igados a "agar "or adeudos "ro"ios o "or reten$i(n a ter$eros $uando )stos
ha%an #uedado *rmes "or $ua#uier $ausa' En este $aso se noti*$ar! "ersonamente a
$ontri+u%ente a resou$i(n #ue determine a $om"ensa$i(n'
So+re todo o anterior $a+e formuar os siguientes $ometariosA
Resuta in5usto #ue e C(digo Fis$a /ni$amente autori$e a $om"ensa$i(n a os
$ontri+u%entes #ue i#uiden sus tri+utos a tra.)s de de$ara$iones, "uesto #ue esto $rea
una situa$i(n de desiguadad en "er5ui$io de os $ontri+u%entes #ue no est!n o+igados a
"resentar de$ara$iones, .uner!ndose as& e "rin$i"io $onstitu$iona de e#uidad'
7anue 8uerrero Ch!.e0 9 Dere$ho :o Cuatrimestre ;6I<ER ?