Xalapa-Enrquez, Veracruz Agosto 2009 DEDICATORIAS Y/O AGRADECIMIENTOS
A mi madre A mi madre A mi madre A mi madre
Por todo el esfuerzo y apoyo que me dio para cumplir este paso tan importante en mi vida. Por el cario que siempre me demostr le doy las gracias. A sido un ejemplo de lucha y esfuerzo que admiro y siempre admirare. Por no solo ser mi madre sino una amiga con quien compart tantas cosas en este proceso que al fin llega a su culminacin. Gracias
A mi padre A mi padre A mi padre A mi padre
Por el apoyo que me brindo en el logro de este objetivo en mi vida.
A mi Hermana A mi Hermana A mi Hermana A mi Hermana
Por que a pesar de todo, de los enojos, peleas y de ms, es una de las personas que ms quiero y me ha apoyado. Gracias Chaparra.
A mi Director de Trabajo Recepcional M.A.F. Mauricio Pavn Pavn A mi Director de Trabajo Recepcional M.A.F. Mauricio Pavn Pavn A mi Director de Trabajo Recepcional M.A.F. Mauricio Pavn Pavn A mi Director de Trabajo Recepcional M.A.F. Mauricio Pavn Pavn
Por el apoyo y conocimientos que me brindo en la realizacin de este trabajo. Y por la amistad que creci en un saln de clases y que me llevo para toda la vida. No me queda ms que agradecerle todo su apoyo.
A Hugo Ivan A Hugo Ivan A Hugo Ivan A Hugo Ivan
A el, la persona mas especial en mi vida, que me a apoyado a pesar de todo, que me ha cuidado, me a motivado y ha hecho hasta lo imposible por verme feliz. No tengo palabras para agradecerte tanto amor pero yo se que tu lo sabes. Gracias
A mis padrinos A mis padrinos A mis padrinos A mis padrinos
Por el gran apoyo que me brindaron cuando ms lo necesite, y por que siempre me han abierto las puertas de su casa.
A mis maestros A mis maestros A mis maestros A mis maestros
Por todos lo conocimiento que me brindaron y as alcanzar el xito en esta etapa.
A mis amigos A mis amigos A mis amigos A mis amigos
Por darle emocin y diversin a toda la carrera, y apoyarme en el logro de la misma.
CAPTULO I: HISTORIA, FUNDAMENTOS LEGALES Y GENERALIDADES DE LAS ASOCIACIONES RELIGIOSAS .................................................................. 8 1.1 Antecedentes Histricos ........................................................................... 9 1.2 Concepto de Asociacin Religiosa ......................................................... 15 1.3 Fundamento Constitucional .................................................................... 15 1.4 Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pblico .................................... 19 1.4.1 Conceptos ........................................................................................ 20 1.5.- Requisitos de su Constitucin .............................................................. 20 1.5.1 Integrantes ....................................................................................... 23 1.6 Derechos y Obligaciones de las Asociaciones Religiosas ...................... 26 1.6.1 Derechos ......................................................................................... 26 1.6.2 Obligaciones .................................................................................... 28 1.7 De su Patrimonio .................................................................................... 29 1.8 Culto Pblico ........................................................................................... 32 1.8.1 Autoridades Reguladoras ................................................................. 33 1.8.2 Infracciones ...................................................................................... 34 1.8.3 Sanciones ........................................................................................ 34 CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES DE LAS ASOCIACIONES RELIGIOSAS .................................................................................................... 36 2.1 Generalidades ........................................................................................ 37 2.2 Naturaleza Contable ............................................................................... 37 2.3 Tratamiento Contable de las Operaciones .............................................. 39 2.3.1 Estados financieros de las Asociaciones Religiosas ........................ 40 2.3.1.1 Balance general o Estado de Posicin Financiera..................... 41 2.3.1.2 Estado de Actividades ............................................................... 47 2.3.1.3 Estado de Flujo de Efectivo ....................................................... 52 2.3.2 Catlogo de Cuentas ........................................................................ 55 2.3.3 Ejemplos de operaciones realizadas por una asociacin religiosa .. 97 2.3.4 Determinacin y Distribucin de los Resultados. ........................... 101 2.4 Organizacin Contable y Control Interno .............................................. 102 2.5 Proceso Contable ................................................................................. 105 CAPTULO III: ASPECTOS FISCALES DE LAS ASOCIACIONES RELIGIOSAS ....................................................................................................................... 110 3.1 Enfoque Fiscal ...................................................................................... 111 3.2 Obligaciones de las asociaciones religiosas ......................................... 114 3.2.1 Inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes .................... 114 Pg.
IV 3.2.2 Presentacin de Avisos .................................................................. 115 3.2.3 Comprobantes Fiscales .................................................................. 116 3.2.4 Contabilidad ................................................................................... 117 3.2.5 Presentacin de Declaraciones ..................................................... 117 3.3 Ley del Impuesto Sobre la Renta .......................................................... 119 3.3.1 Sujeto, Objeto, Base, Tasa o Tarifa ............................................... 119 3.3.2 Ingresos ......................................................................................... 120 3.3.3 Deducciones .................................................................................. 123 3.3.4 Pagos Mensuales. .......................................................................... 123 3.3.5 Declaracin Anual de ISR .............................................................. 124 3.3.6 Facilidades Administrativas ............................................................ 124 3.4 Ley del Impuesto al Valor Agregado ..................................................... 125 3.4.1 Sujeto, Objeto, Base y Tasa ........................................................... 125 3.4.2 Pagos Mensuales ........................................................................... 140 3.5. Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica ....................................... 141 3.5.1 Sujeto, Objeto, Base, Tasa ............................................................ 141 3.5.2 Ingresos Exentos............................................................................ 142 3.6 Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo ...................................... 143 3.6.1 Sujeto, Objeto, Base y Tasa ........................................................... 143 3.6.2 Sujeto Exento ................................................................................. 144 3.7 Ley del Procedimiento Contencioso Administrativo ......................... 144 3.8 Caso Prctico ....................................................................................... 147 CONCLUSIONES ........................................................................................... 157 FUENTES DE INFORMACIN ...................................................................... 162 GLOSARIO .................................................................................................. CLXV ANEXO I .................................................................................................... CLXVII ANEXO II .................................................................................................... CLXIX ANEXO III ................................................................................................... CLXXI ANEXO IV ................................................................................................CLXXIV ANEXO V ................................................................................................CLXXVII
1 RESUMEN
El siguiente trabajo tiene la finalidad de presentar una investigacin detallada sobre las asociaciones religiosas, presentando su historia, los fundamentos legales y las generalidades que la rigen, iniciando desde sus antecedentes histricos hasta las infracciones y sanciones, posteriormente con los aspectos contables, Generalidades, Naturaleza Contable, sus Estados Financieros y Catlogo de Cuentas con su respectivo instructivo entre otros. Y por ltimo los aspectos fiscales sobre sus ingresos, deducciones, pagos mensuales y generalidades de los impuestos como: ISR, IETU, IVA e IDE. As como un caso prctico. INTRODUCCIN
3 Actualmente en los Estados Unidos Mexicanos a travs de nuestra Constitucin Poltica en su artculo 1 nos dice que todo individuo gozar de las garantas individuales que otorga la Constitucin y que queda prohibida toda discriminacin por origen tnico o nacional, el gnero, la edad, las capacidades diferentes, la condicin social, las condiciones de salud, la religin, las opiniones, las preferencias, el estado civil, o cualquier otra que atente contra la dignidad humana y tenga por objeto anular o menoscabar los derechos y libertades de las personas. En el artculo 24 se expresa la libertad de credo religioso.
Dentro del artculo 130 constitucional se hace la separacin del Estado y la Iglesia; y nos dice que las iglesias y dems agrupaciones religiosas se sujetarn a la ley, y que corresponde exclusivamente al Congreso de la Unin legislar en materia de culto pblico, de iglesias y agrupaciones religiosas. La ley reglamentaria respectiva, que ser de orden pblico, desarrollar y concretar las disposiciones siguientes:
a) Las iglesias y las agrupaciones religiosas tendrn personalidad jurdica como asociaciones religiosas una vez que obtengan su correspondiente registro; b) Las autoridades no intervendrn en la vida interna de las asociaciones religiosas; c) Los mexicanos podrn ejercer el ministerio de cualquier culto; d) Los ministros no podrn asociarse con fines polticos ni realizar proselitismo a favor o en contra de candidato, partido o asociacin poltica alguna.
As es como a travs de este artculo, se abre puerta a la Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pblico del 15 de Julio del ao de 1992, donde se funda la separacin del Estado y las iglesias. Y en su ttulo segundo de las
4 Asociaciones Religiosas; nos habla de su naturaleza, constitucin y funcionamiento. En el artculo 6 explica que las iglesias y agrupaciones religiosas gozarn de personalidad jurdica como Asociaciones Religiosas una vez que obtengan su registro correspondiente ante la Secretaria de Gobernacin; estas asociaciones se regirn internamente por sus propios estatutos, en el artculo 11 dice que sus asociados debern ser mayores de edad, y el representante de dicha asociacin deber ser mexicano, mayor de edad y estar acreditado como tal ante las autoridades correspondientes.
En el mbito fiscal que es nuestro tema en especfico, en el artculo 19 de la Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pblico se prev que las personas fsicas y morales as como a los bienes que esa ley regula, les sern aplicables las disposiciones fiscales en los trminos de las leyes de la materia y en tal virtud, debern cumplir con las obligaciones fiscales que de ellas emanen.
El principal problema que se encuentra aqu es el desconocimiento pblico del proceso que lleva una Asociacin Religiosa en relacin a sus ingresos, egresos y pago de impuestos.
Por lo que de conformidad con los artculos 17-D, 29-A y 36 Bis del Cdigo Fiscal de la Federacin; 93, 94, 101, 113 y 118 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta; 4 fraccin III de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica; 8 y 9, fraccin II de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; 2 fraccin II de la Ley de los Depsitos en Efectivo; 106 y 107 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta; 32 y 37, fraccin I del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin; 1, 4 , 7, fraccin XVIII, 8, fraccin III y tercero transitoria de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria vigente; se da la pauta del rgimen fiscal de las asociaciones Religiosas as como los procedimientos y obligaciones que tienen que cumplir.
La Ley del Impuesto sobre la Renta en su ttulo III menciona que las Asociaciones Religiosas en su artculo 95 fraccin XVI estn contenidas dentro
5 del Rgimen de las Personas Morales con fines no lucrativos, y contempla como ingresos los siguientes:
Ingresos exentos Ingresos propios Ingresos por los que si se paga el impuesto
Como obligaciones se encuentra las siguientes:
Registrar ingresos y erogaciones en cuaderno empastado y numerado. Expedir comprobante simplificado. Presentar declaracin anual informativa a ms tardar el 15 de febrero. Enterar en forma mensual a ms tardar el 17 de cada mes las retenciones del impuesto realizado a sus trabajadores.
De acuerdo con las facilidades administrativas:
No estn obligadas a dictaminar sus Estados Financieros por Contador Pblico autorizado. Podrn considerar como deducibles los gastos menores a $ 3001.00 aun sin comprobantes.
Para el Impuesto Empresarial a Tasa nica, tiene ingresos exentos los que no estn afectos al Impuesto sobre la Renta.
En el Impuesto al Valor Agregado se consideran ingresos exentos los que se obtengan por cualquier concepto relacionado con servicios religiosos proporcionados a sus miembros y cuando la asociacin no es contribuyente autorizado para recibir donativos deducibles del ISR, se causara el impuesto al valor agregado por las donaciones que se realicen a stas.
Por ltimo para el Impuesto a los Depsitos en Efectivos son sujetos exentos.
6 El motivo principal de inters sobre este tema radica en la necesidad de conocimiento especfico sobre diferentes temas conforme a la estructura financiera. Contable y fiscal de las Asociaciones Religiosas, ya que hay un desinters para la mayora de las personas, que slo hasta el momento que deben consultarlo ms por necesidad que por inters se ven limitadas por la falta de informacin adecuada o especfica sobre las asociaciones religiosas por tal motivo, dentro de la siguiente investigacin se detallarn la mayor parte de los temas considerados mas importantes sobre el desarrollo de la parte contable y administrativa que deben llevar dentro de las Asociaciones Religiosas.
As que en este trabajo la informacin se encuentra incluida en cuatro captulos integrados de la siguiente manera:
Captulo I.- Historia, Fundamentos Legales y Generalidades de las Asociaciones Religiosas, donde se abarcan los siguientes temas: Los Antecedentes Histricos, Concepto de Asociacin Religiosa, Fundamento Constitucional, Requisitos de Constitucin, Derechos y Obligaciones, Patrimonio y Culto Publico.
Captulo II.- Aspectos Contables donde se tocan los temas siguientes: Generalidades, Naturaleza Contable, Tratamiento Contable de las Aportaciones y de los Resultados, Determinacin y Distribucin de los Resultados y Organizacin Contable y Control Interno.
Captulo III.- Aspectos Fiscales de las asociaciones Religiosas, donde abarca los siguientes temas: Obligacin Tributaria, Obligaciones de la Asociaciones Religiosas, Ley del Impuesto Sobre la Renta, Ley Empresarial a Tasa nica, Ley al Valor Agregado, Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo y Ley del Procedimiento Contencioso Administrativo. Cabe resaltar que nos encontramos en una era en la que el manejo de la informacin, marca la diferencia entre las grandes empresas y las que simplemente son empresas, esto es aplicable a las asociaciones. Las grandes
7 empresas u asociaciones son aquellas realmente competitivas a nivel no slo nacional sino internacional; por lo que es necesario que se tenga un buen conocimiento no slo del manejo de las empresas, sino tambin de las diferentes asociaciones sobre lo que son sus procesos y actividades. Por lo anteriormente mencionado, es importante y necesario que se cuente con investigaciones mas concretas sobre las actividades econmicas de las asociaciones, ya que el libre manejo sin restricciones por parte de estas asociaciones conllevar a excesos y mal funcionamiento por parte de ellas, actualmente para su mejor funcionamiento deben ser reguladas tanto internamente como externamente. La importancia de contar con documentos de investigacin concretos para poder conocer las reglas y procedimientos que deben regular a las Asociaciones Religiosas radica en: Qu ayudan a visualizar si el trabajo que se est realizando dentro de estas asociaciones va por la direccin correcta de acuerdo a los objetivos que se persiguen halando de forma administrativa. Permiten conocer cul es la situacin de las actividades que se estn realizando. Lleva conocimiento y control de las obligaciones tanto administrativas como fiscales y contables. Resumen la informacin de tal manera que permita su fcil anlisis. Generan informacin til, veraz y oportuna para la toma de decisiones para la solucin de posibles problemas. Brindan un conocimiento general de cmo se estn realizando las actividades en las Asociaciones Religiosas, brindando informacin a las personas interesadas en los alcances que se han obtenido.
CAPTULO I: HISTORIA, FUNDAMENTOS LEGALES Y GENERALIDADES DE LAS ASOCIACIONES RELIGIOSAS
9 1.1 Antecedentes Histricos
Para el ser humano surge la necesidad de asociarse con otros individuos para su desarrollo, y es as como surgen los distintos tipos de asociacin que se han conocido a lo largo de la historia, como son la tribu, el pueblo, el municipio, el estado, el pas, los clubes, empresas y desde luego iglesias, donde los individuos se renen con un objetivo en comn, caracterizado por el esfuerzo colectivo. Con el nacimiento de las asociaciones, surge tambin la necesidad de normar las relaciones entre los individuos que las integran.
Fuentes M. (1994) Con la conquista espaola a lo que ahora es Mxico se impuso de manera forzosa la Religin Catlica en toda la Nacin. En los tres siguientes siglos a la conquista espaola, en el nuevo continente se implant el sistema llamado Real Patronato de Indias, organismo privilegiado por la corona e integrado por virreyes que posean el poder poltico, militar y eclesistico, otorgado este mismo por el Papa a los reyes espaoles, para que a cambio de que se difundiera la fe catlica, protegieran y sostuvieran a la Iglesia, ellos gobernaran las tierras descubiertas, recibieran los diezmos y tuvieran el derecho de presentar candidatos a ocupar los puestos eclesisticos, autorizar la formacin de dicesis, construccin de catedrales, curatos y monasterios.
Cevallos M. y Otros (1993) La primera legislacin que se aplic en materia religiosa fue una Ley Espaola, la Constitucin de Cdiz de 1812, donde en el artculo 12 se menciona La religin de la Nacin espaola es y ser perpetuamente la Catlica, apostlica, romana, nica y verdadera. En el ao de 1821 al promulgarse el Plan de Iguala, cuando se estableci la base del primer gobierno de Mxico, tratando de regular las relaciones del Estado con la Iglesia, se determin a La Religin Catlica Apostlica Romana, sin tolerancia de ninguna otra, concedindole exclusividad.
10 En 1822, la Junta Gubernativa, en su calidad de primer gobierno de Mxico, convoca al primer Congreso Constituyente, y ah se determina que el derecho de los reyes espaoles al patronato sobre la Iglesia en Mxico, deba ser resuelto en conjunto y de acuerdo con el romano pontfice.
En 1823 Lucas Alemn decret que se deba enviar a roma un delegado a manifestar al pontfice romano el reconocimiento y exclusividad que el gobierno mexicano daba a la Religin Catlica. Al consumarse la Independencia Nacional en 1821, lleg la primera ruptura de relaciones entre el Vaticano y el nuevo Gobierno Mexicano.
En 1824, Guadalupe Victoria escribi al Papa Len XII manifestndole que en Mxico reinaba la paz y el deseo del gobierno mexicano de establecer relaciones diplomticas con la santa sede. Y a partir de esa poca surgen dos corrientes polticas con posturas diferentes respecto a estas relaciones: los liberales que paradjicamente pretendan que el gobierno mexicano fuera sucesor del poder del Real Patronato de Indias sobre la Iglesia en Mxico, pero conservando la sumisin de est al Papa en lo referente a la doctrina y la fe, por otro lado los conservadores que opinaban que el gobierno mexicano negociara con el Papa un nuevo tipo de relaciones y que se legislara en el Congreso la situacin de la Iglesia en Mxico.
Fuentes M. (1994) En 1833 debi ocupar la presidencia Don Antonio Lpez de Santa Anna; pero como ste no se present se encarg interinamente del gobierno el vicepresidente Don Valentn Gmez Faras quien dict leyes con el fin de transformar las condiciones sociales y econmicas del pas. Por lo que se le considera el precursor de la reforma y el patriarca del liberalismo, posteriormente Jurez iba a consumar este proceso. Su idea consista en extirpar de raz la influencia del clero y del ejrcito en la marcha del gobierno y liberar al pas de sus viejas tradiciones coloniales. Por lo que consideraba necesario acabar con los privilegios del clero y subordinarlo al Estado, limitando el derecho de propiedad de los bienes del clero, decretando la libertad de cultos y separando los negocios de la Iglesia-Estado.
11 Otra de sus reformas era: destruir el monopolio educativo del clero y crear un sistema de escuelas populares, institutos de educacin superior, escuelas para maestros y artesanos, bajo la administracin de una Direccin de Instruccin Pblica. Ante esta situacin, el clero y el ejrcito protestaron apelando a Santa Anna a que asumieran el poder y derogar todas las disposiciones impuestas por Gmez Faras.
Santa Anna en esos momentos dur pocos das en el poder, volvi a su hacienda en Veracruz, dejando el gobierno a manos de Gmez Faras, quien restableci las leyes derogadas por Santa Anna continuando con su obra reformista.
Finalmente Santa Anna volvi al poder apoyado por militares y el clero; en Abril de 1834, al ocupar la presidencia mando, disolver el Congreso de la Unin, derogar las leyes reformistas, destituir gobernadores y ayuntamientos, desarmar las milicias cvicas y expulsar a Gmez Faras.
Despus de varios sucesos entre la inestabilidad del gobierno de Santa Anna surge un partidario de ideas democrticas como las de Morelos y Guerrero; Don Juan lvarez, quien se levant en armas contra la dictadura invitando al coronel Florencio Villarreal para que proclamara en Ayutla, Guerrero, un plan revolucionario que l y sus partidarios haban redactado el 1 de Marzo de 1854. En dicho plan se desconoca a Santa Anna como Presidente de la Repblica, y se peda el nombramiento de un presidente interino y la convocatoria de un congreso que formulara una nueva constitucin.
En agosto de 1855, Santa Anna abandon la capital dejando el poder en manos de Ignacio Pavn, Mariano Salas y Martn Carrera. Con el fin de la dictadura, comienza un nuevo ciclo caracterizado por el triunfo de las vidas liberales, que consistan en la consolidacin del sistema federal, la separacin de la Iglesia y el Estado y Reformas Sociales.
12 Juan lvarez llego al poder en octubre de 1855, y fue elegido por la junta de representantes de los grupos armados de acuerdo con el Plan de Ayutla, integrndose en su gabinete con algunos liberales entre los que destacaban Melchor Ocampo, Benito Jurez y Guillermo Prieto.
En el ao de 1857, Benito Jurez comienza con la revisin de las leyes, dando paso a las Leyes de Reforma, con el propsito de nacionalizar los bienes inmuebles propiedad de la Iglesia y adems acrecentar la fuerza econmico-poltica del Estado y disminuir la Eclesistica. En el conjunto de Leyes del ao de 1859, se promulg la Ley de Nacionalizacin de los Bienes Eclesisticos, as como una Ley que exiga realizar la celebracin civil del matrimonio para que fuese reconocido por el Estado. En 1860, se promulga la Ley sobre la Libertad de Cultos, momento crucial en la historia, pues la religin catlica perdi su exclusividad y se abrieron posibilidades a otros credos.
A travs de las Leyes de Reforma se garantiz una cierta medida de libertad religiosa a la gente, pues en ellas se estipulaba que la Religin Catlica, no seguira siendo la nica religin permitida en el pas. No obstante esta libertad aun segua siendo bastante limitada y condicionada, ya en las leyes mexicanas se reconoca la existencia de las diferentes religiones pero no se les otorgaba ningn reconocimiento ni derechos legales. Las Leyes de Reforma se realizaron para limitar a la Iglesia Catlica, pero de paso tambin se limitaron todas las dems religiones.
Pese a todo, otras confesiones aparte de la catlica podan actuar con mayor libertad, lo que hizo que algunos protestantes de Estados Unidos comenzaran una campaa proselitista por el pas.
Fue el presidente Benito Jurez en el ao de 1867, al establecer la Repblica con el triunfo del partido imperialista, l que inici una poca de tolerancia, en donde se ces de aplicar leyes anticlericales, retomada posteriormente e impulsada en el Porfiriato y finalmente por los gobiernos emanados de la Revolucin de 1917.
13 Con la Constitucin de 1917, se prohibi a las asociaciones religiosas denominadas iglesias, adquirir, poseer o administrar bienes races o capitales impuestos sobre ellos, y nacionaliz los inmuebles y capitales que directamente o mediante interpsita persona llegaran a adquirir dichas asociaciones, de igual modo nacionaliz los templos, obispados, casas crales, seminarios, convenios, asilos y colegios de asociaciones religiosas y en general todo edificio construido o destinado a la administracin, propaganda o enseanza de un culto religioso.
Miranda B. (2002) El 26 de agosto de 1935, la Ley de Nacionalizacin de Bienes, confiri a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico facultades para determinar que bienes eran sujetos de nacionalizacin por quedar comprendidos en alguno de los supuestos sealado en el artculo 27 constitucional.
El 31 de diciembre de 1940 se public la nueva Ley de Nacionalizacin de Bienes, que derog la anterior y estableci que ahora quien determinaba que bienes eran sujetos de nacionalizacin era un Juzgado de Distrito, mediante demanda presentada por el Ministerio Pblico, es decir ahora se hacia mediante procedimiento judicial.
En 1988, al comienzo del sexenio del nuevo presidente de Mxico, se le invit a la jerarqua Catlica al acto de investidura presidencial. El presidente Carlos Salinas de Gortari, anunci en su mensaje la necesidad con la que se enfrentaban de actualizar las relaciones entre la Iglesia y el Estado. Con este nuevo acercamiento es como se lleg a la conclusin de que urga una revisin de las leyes del pas sobre la religin. Adems, el pas estaba convirtindose en una sociedad ms democrtica y se haban comenzado las negociaciones para un acuerdo de libre comercio con Estados Unidos y Canad. Por eso, era esencial revisar la ley para que fuera coherente con la libertad religiosa.
En el tercer informe de su gobierno el Lic. Salinas de Gortari, plante ya la necesidad de actualizar el marco jurdico de las relaciones Iglesia-Estado, mencionando la necesidad de ir mas all de la mera modernizacin y actualizar
14 el marco normativo, por lo que el 10 de diciembre de 1991, present ante la Cmara de Diputados la Iniciativa de reformas de los artculos 3, 5, 24, 27 fraccin II y el 30 de la Constitucin Poltica, turnndose a las Comisiones correspondientes para su estudio y dictamen, el cual fue emitido el da 13 de diciembre prcticamente en trminos idnticos a los originales, pues slo se efectu una modificacin no relevante, pues en la fraccin III del artculo 27 en su ultima frase slo aadieron l palabra Reglamentaria, y finalmente el 18 de diciembre del mismo ao, la Cmara de Diputados aprob la reforma constitucional en materia religiosa. Esta reforma segn lo expuesto por el entonces Presidente de la Repblica, era motivada por tres principios: 1.- Institucionalizar la separacin de la Iglesia y el Estado, 2.- Respetar la libertad de creencia de cada mexicano y 3.- Mantener la educacin laica en la escuela pblica.
Se modific nuestra Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en el artculo 3 para eliminar la prohibicin de que las organizaciones religiosas intervinieran en planes educativos privados. En el artculo 5 se elimin la restriccin de establecer rdenes monsticas.
En el artculo 24 se reafirm la libertad de creencias y se estableci que, de manera extraordinaria, se aceptaran actos de culto fuera de los templos. En el artculo 27 se facult a las iglesias para adquirir bienes relacionados con el desempeo de su funcin religiosa. La reforma del artculo 130 reconoci la personalidad jurdica de las iglesias y se cre la figura de asociacin religiosa.
Fue el 15 de julio de 1992, cuando se public la Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pblico, mediante la cual se hace realidad el respeto a la libertad religiosa y el conocimiento de personalidad de las asociaciones religiosas, y queda claro que el orden pblico y la naturaleza jurdica de las asociaciones religiosas est manifiesto en nuestra legislacin desde el momento en que tiene vigencia esta Ley.
La reforma constitucional de 1991 y 1992, en materia religiosa fue un avance importante en la transformacin poltica de Mxico, tan es as que
15 despus de 127 aos se restablecieron los nexos diplomticos con el Vaticano, gobernado por el pontfice Juan Pablo II.
1.2 Concepto de Asociacin Religiosa
Son iglesias o agrupaciones que se le han otorgado personalidad jurdica, las cuales tienen por objeto la observancia, prctica propagacin o instruccin de una doctrina religiosa o de un cuerpo de creencias religiosas sin perseguir fines de lucro o preponderantemente econmicos.
1.3 Fundamento Constitucional
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
De las Garantas Individuales
A r t c u l o 3 . - Todo individuo tiene derecho a recibir Educacin.
Fraccin I. Garantizada por el artculo 24 la libertad de creencias, dicha educacin ser laica, y por lo tanto, se mantendr por completo ajena a cualquier doctrina religiosa.
Comentario: En la constitucin de 1857, se declar la libertad de enseanza en su artculo 3. Para la reforma de 1917 se pronunciaron en contra de la intervencin del clero en la educacin, y es as como ahora en el artculo 3 se garantiza que la educacin recibida por el Estado no se mezclar con ninguna enseanza religiosa.
A r t c u l o 5 .-A ninguna persona podr impedirse que se dedique a la profesin. Industria, comercio o trabajo que le acomode, siendo lcitos.
16 Comentario: Con esto a partir de las reformas de 1992, ya se les reconoca a los ministros de culto funciones de direccin en las asociaciones religiosas.
A r t c u l o 2 4 . - Todo hombre es libre de profesar la creencia religiosa, que ms le agrade y para practicar las ceremonias, devociones o actos de culto respectivo, siempre que no constituyan un delito o fallas penadas por la Ley.
El congreso no puede dictar leyes que establezcan o prohban religin alguna. Los actos religiosos de culto pblico se celebrarn ordinariamente en los templos. Los que extraordinariamente se celebren fuera de stos se sujetarn a la Ley reglamentaria.
Comentario:
El artculo 24 fue reformado para que tuviera congruencia con el sentido general de la reforma de 1992, realizada para implantar un nuevo sistema jurdico en las relacin Iglesia-Estado.
La persona tiene derecho de elegir y profesar la creencia de su mayor agrado, y el Estado no tiene facultad alguna para prohibirlo. Esto conlleva a que el hombre, tiene libertad de profesar cualquier religin y no ser juzgado por ello.
A r t c u l o 2 7 . - Fraccin I.
Slo los mexicanos por nacimiento o por naturalizacin y las sociedades mexicanas tienen derecho para adquirir el dominio de las tierras, aguas y sus acciones, o para obtener concesiones de explotacin de minas o aguas. El estado podr conceder el mismo derecho a los extranjeros siempre que convenga a la Secretara de Relaciones Exteriores en considerarse como nacionales respecto de dichos bienes y en no invocar, por lo mismo, la proteccin de sus Gobiernos por lo que se refiere a aquellos bajo la pena, en
17 caso de faltar a su convenio, de perder en beneficio de la nacin, los bienes que hubiesen adquirido en virtud de lo mismo. En una faja de 100 Km. a lo largo de las fronteras y de 50 Km. en las playas, por ningn motivo podrn los extranjeros adquirir el dominio directo sobre las tierras y aguas.
El Estado, de acuerdo con los intereses pblicos internos, los principios internos y los principios de reciprocidad, podr, a juicio de la Secretara de Relaciones Exteriores, conceder autorizacin a los Estados extranjeros para que adquieran, en el lugar permanente de la residencia de los Poderes Federales, la propiedad privada de bienes inmuebles necesarios para el servicio directo de sus embajadas o delegaciones;
Fraccin II.
Las asociaciones religiosas que se constituyan en los trminos del artculo 130 y su Ley reglamentaria tendrn capacidad para adquirir, poseer, o administrar, exclusivamente, los bienes que sean indispensables para su objeto, con los requisitos y limitaciones que establezca la Ley reglamentaria.
Comentario:
Durante, el gobierno del Presidente Carlos Salinas de Gortari el artculo 27 se modific en dos rubros.
Sector rural Y las relaciones Estado-Iglesia
Las asociaciones religiosas ya con personalidad jurdica pueden adquirir, poseer o administrar, exclusivamente los bienes que sean indispensables para su objeto, y as es como su rgimen patrimonial estar sujeto a los requisitos y limitaciones de la Ley de Asociaciones Religiosas.
18 A r t c u l o 1 3 0 .- El principio histrico de la separacin del Estado y las Iglesias orientan las normas contenidas en el presente artculo. Las iglesias y dems agrupaciones religiosas se sujetarn a la Ley.
Corresponde exclusivamente al Congreso de la Unin legislar en materia de culto pblico y de iglesias y agrupaciones religiosas. La Ley reglamentara respectiva que ser de orden pblico, desarrollar y concretar las disposiciones siguientes.
Las iglesias y las agrupaciones religiosas tendrn personalidad jurdica como asociaciones religiosas una vez que obtengan su correspondiente registro. La Ley regular dichas asociaciones y determinar las condiciones y requisitos para el registro constitutivo de las mismas; Las autoridades no intervendrn en la vida de las asociaciones religiosas; Los mexicanos podrn ejercer el ministerio de cualquier culto. Los mexicanos as como los extranjeros debern, para ello, satisfacer los requisitos que seale la Ley. En los trminos de la Ley reglamentara, los ministros de culto no podrn desempear cargos pblicos, como ciudadanos tendrn derecho a votar, pero no a ser votados. Quienes hubieran dejado de ser ministros de culto con la anticipacin y en la forma que establezca la Ley, podrn ser votados. Los ministros no podrn asociarse con fines polticos ni realizar proselitismo a favor o en contra de candidatos, partido o asociacin poltica alguna. Tampoco podrn en reunin pblica, en actos de culto de propaganda religiosa, ni en publicaciones de carcter religioso, oponerse a las leyes del pas o sus instituciones, ni gravar, de cualquier forma, los smbolos patrios.
Queda estrictamente prohibida la formacin de toda clase de agrupaciones polticas cuyo ttulo tenga la palabra o indicacin cualquiera que sea con alguna profesin religiosa. No podrn celebrarse en los templos reuniones de carcter poltico.
19 La simple promesa de decir verdad y de cumplir las obligaciones que se contraen, sujeta al que la hace, en caso que falte a ella, a las penas que con tal motivo establece la Ley.
Los ministros de culto, sus ascendientes, descendientes, hermanos y cnyuges, as como las asociaciones religiosas a las que pertenezcan, sern incapaces para heredar por testamento, de las personas a quienes los propios ministros hayan dirigido o auxiliado espiritualmente y no tengan parentesco dentro del cuarto grado.
Los actos del estado civil de las personas son de la exclusiva competencia de las autoridades administrativas en los trminos que establezcan las leyes y tendrn la fuerza y validez, que las mismas le atribuyan.
Las autoridades federales, de los estados y municipios tendrn en esta materia las facultades y las responsabilidades que determine la ley.
Comentario:
Con este artculo se marca que las asociaciones religiosas tienen libertad para su organizacin interna, donde el estado no podr intervenir. Pero hablando de los ministros de culto, en este artculo se seala que no deben asociarse con fines polticos, y queda prohibido heredar de la gente a la que hayan ayudado.
1.4 Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pblico
La ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pblico vigente a partir de 1992, crea un nuevo tipo de personas morales en el derecho mexicano, que junto con las de naturaleza civil, mercantil y laboral entre otras, vienen a constituir precisamente figuras con responsabilidad jurdica.
20 1.4.1 Conceptos
Asociacin religiosa.- son instituciones que gozan de personalidad jurdica propia, se rigen en lo interno por los estatutos que formulan libremente.
Segn los ordenamientos legales anteriores los conceptos asociaciones religiosas, agrupaciones religiosas e iglesias, son sinnimos y a todos se les agrupa genricamente como asociaciones religiosas, cuando en realidad, fuera del contesto de la ley no es as.
Culto pblico.- Son actos religiosos celebrados ordinariamente en los templos, a los cuales tienen acceso el pblico en general.
1.5.- Requisitos de su Constitucin
En su artculo 130 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, da la primera pauta para la constitucin de una Asociacin Religiosa, este permite que una iglesia que no tiene propiamente una estructura organizacional pueda constituirse como tal. Y por lo tanto pueden registrarse como asociaciones, entidades que realmente sean tales.
La Ley no reconoce a las iglesias o agrupaciones como tales, sino simplemente dispone que si quiere gozar de personalidad jurdica, se tendrn que registrar como asociaciones religiosas, su registro tiene el carcter de constitutivo, es decir una asociacin religiosa no existira como tal jurdicamente hablando hasta quedar registrada ante la Secretara de Gobernacin. El registro resulta necesario no tanto como requisito del gobierno para controlar estas entidades, sino ms por proteccin de los derechos de terceros, respecto a la seguridad en las relaciones jurdicas que establezcan con una asociacin religiosa; su derecho a saber la forma en que sta acta en el
21 campo jurdico mexicano, las facultades de las personas fsicas con las cuales se est estableciendo esa relacin jurdica.
La LARCP es la ley que reglamenta la actuacin jurdica y la constitucin de las asociaciones religiosas.
A r t c u l o 6 L A R C P . - Las iglesias y las agrupaciones religiosas tendrn personalidad jurdica como asociaciones religiosas una vez que obtengan su correspondiente registro constitutivo ante la Secretaria de Gobernacin, en los trminos de esta ley.
Las Asociaciones Religiosas se regirn internamente por sus propios estatutos, los que contendrn las bases fundamentales de su doctrina o cuerpo de creencias religiosas y determinarn tanto a sus representantes como en su caso a los de las entidades y divisiones internas que a ellas pertenecen. Dichas entidades y divisiones pueden corresponder a mbitos regionales o a otras formas de organizacin autnoma dentro de las propias asociaciones, segn convenga a su estructura y finalidades, y podrn gozar igualmente de personalidad jurdica en los trminos de esta ley.
Las asociaciones religiosas son iguales ante la ley en derechos y obligaciones.
A r t c u l o 7 L A R C P .- Los solicitantes del registro constitutivo de una Asociacin Religiosa debern acreditar que las Iglesias o la agrupacin religiosa: I. Se ha ocupado preponderantemente de la observancia, prctica, propagacin instruccin de una doctrina religiosa o de un cuerpo de creencias religiosas. II. Ha realizado actividades religiosas en la Repblica Mexicana por un mnimo de 5 aos y cuenta con notorio arraigo entre la poblacin, adems de haber establecido su domicilio en la Repblica. III. Aportar bienes suficientes para cumplir con su objeto.
22 IV. Cuenta con estatutos en los trminos del prrafo segundo del artculo 6 y V. Ha cumplido en su caso lo dispuesto en las fracciones I y II del artculo 27 de la Constitucin Poltica de los Estados unidos Mexicanos.
Los requisitos que debe contener la solicitud que presentarn las iglesias o agrupaciones religiosas para obtener su registro constitutivo como asociacin religiosa, tal como se establece en el artculo 8 del Reglamento de la LARCP, son los siguientes:
I. Propuesta de denominacin, que en ningn caso podr ser igual a la de alguna asociacin religiosa registrada en trminos de la Ley; II. Domicilio que tendr la asociacin religiosa, el cual deber estar dentro del territorio nacional; III. Relacin de los bienes inmuebles que en su caso utiliza, posee o administra, as como los que pretendan aportar para integrar su patrimonio como asociacin religiosa, en trminos del artculo sptimo transitorio de la Ley. (Ver anexo nmero 1) Para el caso de bienes propiedad de la Nacin, se deber informar denominacin, ubicacin, uso al que est destinado y nombre del responsable del inmueble, as como la manifestacin bajo protesta de decir verdad, si existe conflicto en cuanto a su uso o posesin; IV. Los estatutos que regirn a la asociacin religiosa en trminos del artculo 14 del presente Reglamento y dems disposiciones aplicables de la Ley; V. Las pruebas que acrediten que la Iglesia o agrupacin religiosa de que se trate, cuenta con notorio arraigo entre la poblacin, tales como testimoniales o documentales expedidas por las autoridades competentes, as como el correspondiente comprobante del aviso a que se refiere el artculo 26 del presente Reglamento, entre otras pruebas. Para efectos de la Ley y el presente Reglamento, se entender por notorio arraigo la prctica interrumpida de una doctrina, cuerpo de creencias o actividades de carcter religioso por un grupo de personas, en algn inmueble que bajo cualquier ttulo utilice, posea o administre,
23 en el cual sus miembros se hayan venido reuniendo regularmente para celebrar actos de culto pblico por un mnimo de cinco aos anteriores a la presentacin de la respectiva solicitud de registro. Por lo que se refiere al notorio arraigo, no sern tomadas en cuenta las actividades que realicen aquellas entidades o agrupaciones relacionadas con el estudio y experimentacin de fenmenos psquicos o parapsicolgicos, la prctica del esoterismo, as como la difusin exclusiva de valores humansticos o culturales u otros fines que sean diferentes a los religiosos; VI. Relacin de representantes y de asociados, en su caso. Tratndose de representantes, se deber presentar copia de identificacin oficial u otro documento idneo que acredite su nacionalidad y edad. Para efectos de las estructuras internas de las asociaciones religiosas, son asociados a quienes stas les confieran ese carcter, conforme a los estatutos de las mismas. Dichas personas debern ser mayores de edad; VII. Dos ejemplares del escrito con firmas autgrafas de las personas sealadas en la fraccin anterior, donde se solicite a la Secretara de Relaciones Exteriores la celebracin del convenio a que se refiere la fraccin I del artculo 27 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, (ver anexo nmero 2) y VIII. Sealar, en su caso, a las personas autorizadas para or y recibir todo tipo de notificaciones.
1.5.1 Integrantes
Los integrantes de las Asociaciones Religiosas como les indica la ley segn los artculos 11 y 12 LARCP, son Asociados, Representantes y Ministros de Culto.
Asociados y representantes:
24 A r t c u l o 1 1 . - Para los efectos del registro a que se refiere esta Ley, son asociados de una asociacin religiosa los mayores de edad, que ostenten dicho carcter conforme a los estatutos de la misma.
Los representantes de las asociaciones religiosas debern ser mexicanos y mayores de edad y acreditarse con dicho carcter ante las autoridades correspondientes.
Asociados:
Mayores de edad Ostentar dicho carcter conforme a los estatutos de la Asociacin Religiosa Extranjeros o mexicanos
La ley no establece el nmero mnimo de individuos para asociarse por lo cual se puede entender que es a partir de dos personas. Debern proporcionar estos datos para su registro interno:
Nombre Fecha y lugar de nacimiento Ocupacin Estado civil Domicilio
Ministros de Culto:
A r t c u l o 1 2 . - Para los efectos de esta Ley se consideran ministros de culto a todas aquellas personas mayores de edad, quienes las asociaciones religiosas pertenezcan confieran ese carcter. Las asociaciones religiosas debern notificar a la Secretaria de Gobernacin su decisin al respecto. En caso de que las asociaciones religiosas omitan esa notificacin, o tratndose de iglesias o agrupaciones religiosas, se tendrn como ministros de culto a
25 quienes ejerzan en ellas, como principal ocupacin funciones de direccin, representacin u organizacin.
Requisitos:
Ser mayor de edad Mexicano o Extranjero La asociacin religiosa le otorga dicho nombramiento Notificar a la Secretara de Gobernacin dicho nombramiento.
Derechos:
Los extranjeros podrn desempear, el ministerio cuando comprueben su legal internacin y permanencia en el pas. Tendrn derecho al voto Se podrn separar de la Asociacin Religiosa
La separacin de los ministros de culto deber comunicarse por la asociacin religiosa o por los ministros separados a la Secretara de Gobernacin dentro de los 30 das siguientes de su fecha. En caso de renuncia el ministro podr acreditarla, demostrando que el documento en que conste fue recibido por un representante legal de la asociacin religiosa respectiva.
Obligaciones:
No podrn ser votados para puestos de eleccin popular, a menos que se separen formal, material o definitivamente del ministerio 5 aos antes de las elecciones. No podrn desempear cargos pblicos superiores. Slo si se separan formal, material y definitivamente del ministerio 3 aos antes de las elecciones.
26 Para cualquier otro cargo se necesita una separacin de seis meses.
1.6 Derechos y Obligaciones de las Asociaciones Religiosas
Las iglesias o agrupaciones religiosas debern hacer su solicitud de registro ante la Secretaria de Gobernacin, cuando ellas son registradas obtienen personalidad jurdica.
La personalidad jurdica es un conjunto de derechos y obligaciones que les permite nacer jurdicamente en el estado de Derechos y tener atributos de ente social.
Los atributos de una persona moral son:
Nombre: identificarse mediante una denominacin exclusiva. Domicilio: ser el lugar donde estar para or y recibir notificaciones. Nacionalidad: todas las asociaciones religiosas sern mexicanas. Patrimonio: bienes suficientes para cumplir con su objetivo.
Una vez que la personalidad jurdica ha sido otorgada se tendrn los siguientes derechos y obligaciones.
1.6.1 Derechos
Segn el artculo 9 de la LARCP tendrn derecho en los trminos de de esta Ley y su reglamento, a:
I. Identificarse mediante una denominacin exclusiva; II. Organizarse libremente en sus estructuras internas y adoptar los estatutos o normas que rijan su sistema de autoridad y funcionamiento, incluyendo la formacin y designacin de sus ministros;
27 III. Realizar actos de culto pblico religioso, as como propagar su doctrina, siempre que no se contravengan las normas y previsiones de ste y dems ordenamientos aplicables; IV. Celebrar todo tipo de actos jurdicos para el cumplimiento de su objeto siendo lcitos y siempre que no persigan fines de lucro; V. Participar por s o asociadas con personas fsicas o morales en la constitucin, administracin, sostenimiento y funcionamiento de instituciones de asistencia privada, planteles educativos e instituciones de salud, siempre que no persigan fines de lucro y sujetndose adems de a la presente, a las leyes que regulan esas materias; VI. Usar en forma exclusiva, para fines religiosos, bienes propiedad de la nacin, en los trminos que dicte el reglamento respectivo; y, VII. Disfrutar de los dems derechos que les confieren sta y las dems leyes.
As como tambin:
Capacidad para adquirir, poseer o administrar bienes (Art. 16 LARCP) Constituir su propio patrimonio (Art. 16 LARCP) Interponer los recursos y medios de defensa necesarios cuando se vea afectada por cualquier acto de autoridad o de algn particular (Art. 33, 34, 35, y 36 LARCP) Continuar los juicios y procedimientos de nacionalizacin de bienes inmuebles (Art. Cuarto transitorio LARCP) Participar por si mismas o asociados con personas fsicas o morales en la: constitucin, administracin, sostenimiento y funcionamiento de:
Instituciones de Asistencia Privada Hogares para nios Orfanatos Dormitorios Ayuda en especie
Planteles educativos
28 Preescolar Primarias Secundarias Preparatorias Universidades Escuela tcnica y para Trabajadores
Instituciones de Salud Hospitales Clnicas psiquitricas Casas de salud mental
1.6.2 Obligaciones
De acuerdo al artculo 8 de la LARCP, las asociaciones religiosas estn obligadas a:
I. Sujetarse siempre a la Constitucin y a las leyes que de ella emanan, y respetar las instituciones del pas; II. Abstenerse de perseguir fines de lucro o preponderantemente econmicos, y III. Respetar en todo momento los cultos y doctrinas ajenos a su religin, as como fomentar el dilogo, la tolerancia y la convivencia entre las distintas religiones y credos con presencia en el pas.
Adems de: No celebrar reuniones polticas en los templos (Art. 21 4to. Prrafo LARCP) Responder ante sus trabajadores de las disposiciones legales establecidas en las leyes laborales (Art. 10 ultimo prrafo LARCP) Responder ante el fisco federal, estatal y municipal del cumplimiento de las obligaciones fiscales en los trminos de las leyes de la materia (Art. 19 LARCP)
29 Comunicar a la Secretara de Gobernacin de altas y bajas de sus ministros acreditados dentro de los treinta das siguientes al nombramiento o a la suspensin definitiva del mismo. (Art. 12 LARCP) Comunicar a la Secretaria de Gobernacin la realizacin de actos religiosos de culto pblico con carcter extraordinario fuera de los templos (Art. 22 LARCP)
1.7 De su Patrimonio
Las asociaciones religiosas podrn tener patrimonio propio que les permita llevar a cabo sus actividades y estos debern cubrir como requisito ser indispensables para su objeto. El rgimen patrimonial de las instituciones religiosas se clasifica en tres grandes rubros.
I. Inmuebles propiedad de la nacin.- los abiertos al pblico con anterioridad al 28 de enero de 1992. En cuanto a su regularizacin a favor de la Federacin, se presentan 3 supuestos. a) Nacionalizados.- cuando se cuenta con ttulo a favor de la Federacin, va donacin, declaratoria de nacionalizacin o sentencia judicial; b) En proceso de Nacionalizacin.- su titulacin se encuentra en trmite; o c) Sin trmite de regularizacin alguno.
Tal y como lo estipula el Reglamento de la LARCP, las asociaciones religiosas debern solicitar a la autoridad responsable de la administracin del patrimonio inmobiliario federal, la expedicin del correspondiente Certificado de Derechos de Uso, respecto de los inmuebles propiedad de la Nacin destinados a fines religiosos, cuyo uso se les haya otorgado en trminos de los ordenamientos jurdicos aplicables; para la tramitacin de dicho Certificado de Derechos de Uso, se requerir la manifestacin de la Direccin General de que el inmueble del que se certificar su uso fue declarado ante dicha autoridad por la asociacin religiosa interesada.
30 II. Inmuebles susceptibles de aportarse al patrimonio de las asociaciones religiosas a ttulo dueo: son aquellos cuya apertura al culto pblico es posterior al 28 de enero de 1992 y que previa declaratoria de procedencia que emite la Secretara de Gobernacin, las instituciones religiosas los adquieren va donacin o compraventa, o en el caso de que se pretenda que la asociacin religiosa tenga el carcter de fideicomisaria y nica fideicomitente a la vez, y en el caso de los bienes races cuyos propietarios o fideicomisarios sean instituciones de asistencia privada, instituciones de salud o educativas, en cuya constitucin, administracin o funcionamiento intervengan asociaciones religiosas por si o asociadas con otras personas. La solicitud de declaracin de procedencia la deber emitir la Secretara de Gobernacin en un plazo de 45 das despus de solicitarla, y en el caso de no hacerlo se entendern aprobadas y deber expedirse una certificacin de que ha transcurrido el tiempo.
III. Inmuebles en arrendamiento o comodato: Su apertura al culto pblico es posterior al 28 de enero de 1992. las asociaciones religiosas tienen nicamente el uso, previo al contrato respectivo con el propietario persona fsica o moral.
Los asociados no tienen derecho sobre los bienes que forman el patrimonio de la asociacin, y en el supuesto de que sta s liquide, sus bienes se destinarn a la asistencia pblica, y los bienes nacionales que tuviera en posesin regresarn al pleno dominio pblico de la Nacin. Las asociaciones religiosas y sus ministros de culto tienen prohibida la posesin o administracin por si o por interpsita persona de concesiones para la explotacin de cualquier tipo de telecomunicacin, incluyendo estaciones de radio y televisin, as como de cualquiera de los medios de comunicacin masiva, pudiendo realizar publicaciones impresas de carcter religioso.
Las asociaciones debern registrar ante la Secretara de Gobernacin todos los bienes inmuebles que posean, adems de cumplir con otras obligaciones inherentes contenidas en otras leyes, respecto a stos.
31 En el artculo 24 del Reglamento de la LARCP, establece que las asociaciones religiosas que pretendan adquirir en propiedad bienes inmuebles independientemente del titulo bajo el cual lo hagan, debern informar lo siguiente:
I. Ubicacin y caractersticas del inmueble; II. Superficie, medidas y colindancias, y III. Uso actual y al que ser destinado.
Adems, se deber manifestar, bajo protesta de decir verdad, si existe conflicto por el uso, posesin o propiedad de los inmuebles de que se trate.
La Direccin General tendr cuarenta y cinco das naturales para resolver la declaratoria de procedencia, contados a partir de recibida la respectiva solicitud. En caso de que no se emita resolucin, se tendr por aprobada sta y se deber expedir la certificacin sobre la conclusin de dicho trmino, a peticin del interesado.
Para el caso de los bienes inmuebles que se pretendan aportar para integrar el patrimonio como asociacin religiosa declarados en la solicitud de registro constitutivo, a que se refiere la fraccin III del artculo 8o. del presente Reglamento, la autoridad tendr seis meses para responder lo que proceda, de conformidad con lo dispuesto en el artculo sptimo transitorio de la Ley. Dicho trmino comenzar a contarse a partir de la fecha de entrega del correspondiente registro constitutivo.
Artculo 24 del Reglamento de la LARCP dice: Las asociaciones religiosas debern presentar ante la Direccin General para su registro correspondiente, copia certificada del ttulo que ampare la propiedad de los inmuebles adquiridos por las mismas, a fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 17 de la Ley. La autoridad deber dar respuesta dentro de los treinta das hbiles siguientes. En caso de que se enajenen los bienes inmuebles propiedad de las asociaciones religiosas, stas debern dar el aviso respectivo a la Direccin General en un plazo de treinta
32 das hbiles, contados a partir de la fecha en que se hubiere realizado el acto jurdico correspondiente.
1.8 Culto Pblico
Todos los actos religiosos de culto pblico se celebraran ordinariamente en los templos, y slo se permitir realizarlos de manera extraordinaria fuera de ellos, debiendo notificar a las autoridades municipal o delegacional, en el caso del Distrito Federal por lo menos 15 das antes de su celebracin indicando el lugar, fecha, hora y motivo por que se pretende realizarlo, y slo se les podr prohibir por razones de seguridad, proteccin de la salud, de la moral, la tranquilidad, etc., de conformidad con el Art. 27 del Reglamento de la LARCP. Cabe aclarar que dicho aviso podr ser presentado de manera indistinta ante las autoridades de gobiernos estatales y del Distrito Federal competentes o ante la Direccin General de Asociaciones Religiosas.
Se exenta de la presentacin de dicho aviso en los siguientes casos: a) Afluencia de grupos dirigindose a sus templos o lugares ordinarios de culto; b) Trnsito de personas entre domicilios particulares para celebraciones religiosas y c) Celebraciones en locales cerrados y sin acceso libre del pblico. (Ver anexo nmero 3)
Las asociaciones religiosas debern dar aviso ante la Secretara de Gobernacin de la apertura de un nuevo templo o local destinado al culto pblico en un plazo no mayor a treinta das hbiles posteriores a la apertura. Si se pretende transmitir o difundir actos de culto religiosos a travs de medios masivos de comunicacin distintos a los impresos, slo se podrn hacerlo las asociaciones religiosas debidamente registradas ante la Direccin General de Asociaciones Religiosas de la Secretara de Gobernacin, no podrn efectuarse de manera permanente, nicamente de manera extraordinaria, ni ocupando los tiempos de radio y televisin destinados al Estado.
33 Segn el artculo 31 del Reglamento de la LARCP deber presentarse por escrito y con quince das naturales de anticipacin a la realizacin de los actos de que se trate, una solicitud de autorizacin para su transmisin, que contenga las fechas y horarios en que se llevarn a cabo, as como la identificacin de los medios que difundirn o transmitirn los programas respectivos. Slo estarn exceptuados de autorizacin para su difusin y transmisin los programas informativos o de opinin sobre aspectos en materia de asuntos religiosos. (Ver anexo nmero 4)
Los propietarios de los medios de comunicacin sern responsables solidarios de cumplir con las disposiciones respecto de esos actos de culto pblico.
1.8.1 Autoridades Reguladoras
La mxima Autoridad que regula a las asociaciones religiosas es el Presidente de la Repblica por conducto de la Secretara de Gobernacin, y son auxiliares de sta las autoridades estatales, municipales y las del distrito Federal, quienes en ningn caso podrn intervenir en los asuntos internos de las asociaciones religiosas, ni asistir con carcter oficial a ningn acto o actividad con fines de culto religioso.
La Secretara de Gobernacin podr establecer convenios de colaboracin con las autoridades estatales para fines de auxiliarse en la aplicacin de esta Ley, y stas a su vez le informaran sobre el ejercicio de sus facultades otorgadas. En funcin de estos convenios las autoridades estatales y municipales recibirn los avisos de la celebracin de actos religiosos de culto pblico extraordinarios.
A la Secretara de Gobernacin le corresponde organizar y mantener actualizados los registros de asociaciones religiosas y de bienes inmuebles que por cualquier ttulo aquellos posean o administren.
34 1.8.2 Infracciones
Cuando las Asociaciones Religiosas, se unan con partidos polticos o realicen proselitismo a favor o en contra de algn candidato, partido o asociacin poltica, constituir una infraccin a la Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pblico, as como agraviar a los smbolos patrios o inducir a los feligreses a rechazarlos; adquirir o administrar bienes y derechos que no sean exclusivamente indispensables para su objeto, o los que sean indispensables destinarlos para un fin distinto, ir en contra de la salud o integridad fsica de los individuos, indicar que operan como Asociacin Religiosa sin tener el debido registro dado por la Asociacin Religiosa sin tener el debido registro dado por la Secretara de Gobernacin, realizar o permitir actos que daen la integridad de los bienes que son del pas y que estn en uso por las Iglesias u Organizaciones Religiosas u omitir acciones necesarias que permitan que ests sean preservados en su integridad y valor; y oponerse a las leyes del pas o a sus instituciones.
1.8.3 Sanciones
Cuando se cometan infracciones que se sealan en la LARCP u otras leyes se aplicarn sanciones tomando en cuenta la naturaleza y gravedad de la falta, si se altera la tranquilidad y el orden pblico, la situacin econmica y grado de instruccin del infractor con respecto a las leyes y la reincidencia si la hubiere. Segn el artculo 32 de la LARCP las sanciones a las que se harn acreedor las personas que cometan las infracciones antes descritas sern las siguientes:
I. Apercibimiento; II. Multa de hasta veinte mil das de salario mnimo general vigente en el Distrito Federal; III. Clausura temporal o definitiva de un local destinado al culto pblico;
35 IV. Suspensin temporal de derechos de la asociacin religiosa en el territorio nacional o bien en un Estado, municipio o localidad; y, V. Cancelacin del registro de asociacin religiosa.
La aplicacin de las sanciones anteriores correr por cuenta de una comisin integrada por funcionarios de la Secretara de Gobernacin, los cuales modificarn a la Asociacin Religiosa que viol las leyes, para que comparezcan ante la comisin encargada para alegar si est en su derecho y ofrecer pruebas.
Cuando la sancin que se imponga sea la clausura definitiva de un local propiedad de la nacin destinado al culto ordinario, la Secretara de Desarrollo Social, previa opinin de la de Gobernacin, determinar el destino del inmueble en los trminos de la ley de la materia.
CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES DE LAS ASOCIACIONES RELIGIOSAS
37 2.1 Generalidades
En el captulo anterior se estableci que es una Asociacin Religiosa, as como cul es la forma legal de constituirlas y las obligaciones fiscales que tienen.
Como se mencion anteriormente, el principal requisito para su reconocimiento oficial es registrarse ante la Secretaria de Gobernacin, por lo que es necesario que establezcan sus propios estatutos y que consten por escrito, convirtindose los mismos en la fuente de los registros contables.
Las asociaciones religiosas tienen como una de sus obligaciones fiscales la de llevar contabilidad, registrar sus ingresos y erogaciones en un cuaderno empastado y numerado, por lo que ahora se mencionar lo correspondiente al aspecto contable.
2.2 Naturaleza Contable
Para empezar con este captulo es de mucha importancia definir el concepto de Contabilidad y para eso incluiremos la siguiente definicin establecida en la normatividad contable y de la cual se trascribe el concepto contenido en las Normas de Informacin Financiera en la NIF A-1Estructura de las Normas de Informacin Financiera, La contabilidad es una tcnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan econmicamente a una entidad y que produce sistemtica y estructuralmente informacin financiera. Las operaciones que afectan econmicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos. CINIF (2009).
38 En la NIF A-1 Estructura de las Normas de Informacin Financiera, nos dice que la informacin financiera es informacin cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posicin y desempeo financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el ser til al usuario general en la toma de decisiones econmicas CINIF (2009).
Las Normas de Informacin Financiera definen en su NIF A-2 Postulados Bsicos, a la entidad econmica como: una unidad identificable que realiza actividades econmicas, constituidas por combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinadas por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines para los cuales fue creada CINIF (2009).
En la NIF A-3 Necesidades de los Usuarios y Objetivo de la Informacin Financiera, se hace mencin de la distincin de las entidades lucrativas y las entidades no lucrativas, y define a esta ltima como aquella unidad identificable que realiza actividades econmicas constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y de aportacin, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines para los que fue creada, principalmente de beneficio social, y que no resarce econmicamente la contribucin a sus patrocinadores CINIF (2009).
Las entidades con fines no lucrativos, tienen las siguientes caractersticas:
i. Sus actividades de produccin y venta de bienes o presentacin de servicios persiguen cubrir, directa o indirectamente, fines de beneficio social. ii. Obtencin de recursos de patrocinadores que no reciben en contraprestacin pagos o beneficios econmicos por los recursos aportados. iii. Ausencia de participacin definida de propietario que pueda ser vendida, transferida o redimida, o que pueda transmitir derechos a la distribucin residual de recursos en el caso de liquidacin de la entidad.
39 2.3 Tratamiento Contable de las Operaciones
A las personas morales con fines no lucrativos se les seala la obligacin de registrar sus operaciones en un libro de ingresos y egresos as como el registro de las inversiones y deducciones, en el cual se identifique cada acto o actividad relacionndola con la documentacin comprobatoria. Sin embargo, a las asociaciones religiosas, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico slo les seala que deben llevar un cuaderno empastado de ingresos y egresos, el cual debe estar enumerado. En sustitucin del cuaderno, podr llevar el registro que establezcan sus disposiciones internas para efectos fiscales.
Se le recomienda a una asociacin religiosa que lleve sus registros con las caractersticas que se aplican para cualquier persona moral con fines no lucrativos, con la idea de dejar claras el desarrollo de sus operaciones totales y no caer en desinformacin u omisin de registros, que pueden ser motivo de cuestionamiento por parte de la autoridad fiscal en algn momento.
Las Asociaciones Religiosas estn obligadas a presentar una declaracin informativa anual en el archivo formulario 21.exe, en el cual se le solicita informacin relativa a datos contables.
Tambin hay que considerar que hay terceros interesados en la informacin financiera y contable, y no slo son las autoridades fiscales, si no tambin los integrantes de estas asociaciones religiosas, tanto congregados o creyentes as como las mismas autoridades eclesiales, es conveniente que las asociaciones religiosas establezcan un sistema de contabilidad que debe regirse por las normas de informacin financiera, utilizando adems los instrumentos, recursos, sistemas de registros y procesamiento de informacin que mejor se acomode a sus caractersticas particulares.
40 Para la satisfaccin de los registros a los que est obligado a hacer, se tiene que establecer un catlogo de cuentas que sirva para contabilizar sus operaciones econmicas y as poder cumplir con sus obligaciones.
2.3.1 Estados financieros de las Asociaciones Religiosas
Igual que en el ambiente de negocios lucrativos, los estados financieros de las entidades con propsitos no lucrativos deben ser capaces de transmitir informacin que satisfaga al usuario general; no obstante, dichos estados financieros deben ser adaptados a las caractersticas particulares de las entidades con propsitos no lucrativos.
La informacin financiera debe servirle al usuario general de una entidad no lucrativa, para: a) Evaluar en el largo plazo en la toma de decisiones de asignacin de recursos, si estas organizaciones, puedan continuar logrando sus objetivos operativos a un nivel satisfactorio para los patrocinadores y beneficiarios y, por tanto, los recursos disponibles deben ser suficientes para proporcionar los servicios o lograr sus fines sociales. Las decisiones de los patrocinadores relacionadas con proporcionar y continuar proporcionando recursos, incluyen expectativas respecto a los servicios de la organizacin en el futuro, las cuales, generalmente, estn basadas, al menos en parte, en las evaluaciones del desarrollo de las entidades; y b) Analizar si se mantienen fuentes apropiadas de contribuciones y donaciones para seguir proporcionando sus servicios de manera satisfactoria y, por ende, facilite alcanzar conclusiones sobre la continuidad de la entidad en el futuro. De acuerdo a las Normas de Informacin Financiera en su NIF A-3 Necesidades de los Usuarios y Objetivos de los Estados Financieros, las asociaciones religiosa deben emitir los siguientes Estados Financieros:
41 Balance General tambin llamado Estado de Posicin financiera Estado de Actividades Estado de Flujos de Efectivo
A continuacin se presenta una descripcin de los Estados Financieros establecido en las NIF A-5 Elementos Bsicos de los Estados Financieros y B-16 Estados Financieros de las Entidades con Fines no Lucrativos para su mayor entendimiento.
2.3.1.1 Balance general o Estado de Posicin Financiera
En la NIF A-5 Elemento bsicos de los Estados Financieros nos dice que el Balance General es emitido por las entidades con propsitos no lucrativos y se conforma bsicamente por los siguientes elementos: activos, pasivos y patrimonio contable, que se describen a continuacin:
Activos
Definicin Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en trminos monetarios y del que se esperan fundadamente, beneficios econmicos futuros, derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente a dicha entidad.
Elementos de la definicin:
El activo es controlado por una entidad, cuando sta tiene el derecho de obtener para s misma, los beneficios econmicos futuros que derivan del activo y de regular el acceso de terceros a dichos beneficios.
Todo activo es controlado por una entidad determinada, por lo que no puede ser controlado simultneamente por otra entidad, y debe cuantificarse en trminos monetarios confiablemente.
42
Beneficios econmicos futuros:
Representan el potencial de un activo para impactar favorablemente a los flujos de efectivo de la entidad u otros equivalentes, ya sea de manera directa o indirecta. Los equivalentes de efectivo comprenden valores a corto plazo, de alto grado de liquidez, que son fcilmente convertibles en efectivo y que no estn sujetos a un riesgo significativo de cambios en su monto. La capacidad de generar beneficios econmicos futuros, es la caracterstica fundamental de un activo. Un activo debe reconocerse en los estados financieros, slo cuando es probable que el beneficio econmico futuro que generar, fluya hacia la entidad. Todo activo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido en el pasado; por lo tanto, aquellas que se espera ocurran en el futuro, no deben reconocerse como un activo, pues no han afectado econmicamente a la entidad.
Tipos de activos
Atendiendo a su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:
a. Efectivo y equivalentes; b. Derechos a recibir efectivo o equivalentes; c. Derechos a recibir bienes o servicios; d. Bienes disponibles para la venta; e. Bienes destinados para su uso, o para su construccin y posterior uso; f. Aquellos que representan una participacin en el patrimonio contable.
Pasivos Definicin
43 Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en trminos monetarios y que representa una disminucin futura de beneficios econmicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado que han afectado econmicamente a dicha entidad.
Elementos de la definicin:
Obligacin presente Es una exigencia econmica identificada en el momento actual, de cumplir en el futuro con una responsabilidad adquirida por la entidad.
Obligacin virtualmente ineludible Un pasivo es virtualmente ineludible, cuando existe la probabilidad, aunque no la certeza absoluta, de dar cumplimiento a la obligacin.
Identificada Un pasivo ha sido identificado cuando puede determinarse la salida de recursos que generar a la entidad, por lo que todo pasivo debe tener un propsito definido; es decir, no debe reconocerse con fines indeterminados.
Cuantificada en trminos monetarios Un pasivo debe cuantificarse en trminos monetarios con suficiente confiabilidad.
Disminucin futura de beneficios econmicos Representa la probable salida de recursos de la entidad, para dar cumplimiento a una obligacin.
La disminucin de beneficios econmicos ocurre, al transferir activos, instrumentos financieros de capital emitidos por la propia entidad, o proporcionar productos y servicios.
Derivada de operaciones ocurridas en el pasado
44 Todo pasivo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido en el pasado; por lo tanto, aquellas que se espera ocurran en el futuro, no deben reconocerse como un pasivo, pues no han afectado econmicamente a la entidad.
Tipos de pasivos Atendiendo a su naturaleza, los pasivos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:
a) Obligaciones de transferir efectivo o equivalentes b) Obligaciones de transferir bienes o servicios y c) Obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia entidad.
Patrimonio Contable Definicin Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
Elementos de la definicin:
Valor residual de los activos El patrimonio contable, representa el valor que contablemente, tienen para la entidad, sus activos y pasivos sujetos de reconocimiento en los estados financieros; por esta razn tambin se le conoce como activos netos de una entidad (activos menos pasivos).
Tipos patrimonio contable:
El patrimonio contable de las entidades con propsitos no lucrativos se clasifica de acuerdo con su grado de restriccin, en:
a) patrimonio restringido permanentemente, cuyo uso por parte de la entidad, est limitado por disposiciones de los patrocinadores, que no
45 expiran con el paso del tiempo, y no pueden ser eliminadas por acciones de la administracin; b) patrimonio restringido temporalmente, cuyo uso por parte de la entidad, est limitado por disposiciones de los patrocinadores, que expiran con el paso del tiempo o porque se han cumplido los propsitos establecidos por dichos patrocinadores; y c) patrimonio no restringido, el cual no tiene ningn tipo de restriccin por parte de los patrocinadores, para que ste sea utilizado por parte de la entidad.
En la NIFB-16 Estados Financieros de las Entidades con Fines no Lucrativos nos dice que:
El Estado de Situacin Financiera o Balance General para las entidades no lucrativas en nuestro caso las asociaciones religiosas, tiene como objetivo proveer informacin relevante de los activos, pasivos y del patrimonio contable, as como de la relacin que existe entre ellos a cierta fecha. CINIF (2009).
Ejemplo de la estructura de un Estado de Posicin Financiera segn lo establecido en la NIF B-16:
Asociacin Religiosa XXX Estado de Posicin Financiera Al 31 de Diciembre de 2008 (Cifras en pesos) 2008 2007
Terrenos $ - $ - $ - $ - $ - Edificios - - - - - Depreciacin acumulada de Edificios (-) - (-) - (-) - (-) - (-) - Mobiliario y Eq. de oficina - - - - - Depreciacin acumulada de mobiliario y Eq. de oficina (-) - (-) - (-) - (-) - (-) - Equipo de transporte - - - - - Depreciacin acumulada de equipo de transporte (-) - (-) - (-) - (-) - (-) - Equipo de computo - - - - - Depreciacin de equipo de computo (-) - (-) - (-) - (-) - (-) - Otros activos no circulantes - - - - - Depreciacin de otros activos no circulantes (-) - (-) - (-) - (-) - (-) -
Total de activo no circulante $ - $ - $ - $ - $ -
Total de Activo $ - $ - $ - $ - $ -
Pasivo
Pasivo Corto Plazo
Proveedores $ - $ - $ - $ - $ - Acreedores diversos - - - - - Impuestos por pagar - - - - - Retenciones por enterar - - - - - Documentos por pagar - - - - - Otras cuentas de pasivo C/P - - - - -
Total de Pasivo a corto plazo $ - $ - $ - $ - $ -
Pasivo a largo plazo
Crditos a largo plazo $ - $ - $ - $ - $ - Crditos Hipotecarios
Total de Pasivo a corto plazo $ - $ - $ - $ - $ -
Total de pasivo $ - $ - $ - $ - $ -
Patrimonio Contable
47 Patrimonio de aportaciones $ - $ - $ - $ - $ - Remanente del ejercicio - - - - - Dficit del ejercicio - - - - - Supervit por reevaluacin - - - - - Otras cuentas de patrimonio - - - - -
Total Patrimonio contable $ - $ - $ - $ - $ -
Total pasivo y patrimonio contable $ - $ - $ - $ - $ -
2.3.1.2 Estado de Actividades
En la NIF A-5 Elemento bsicos de los Estados Financieros nos dice que el Estado Actividades es emitido por las entidades con propsitos no lucrativos, y est integrado bsicamente por los siguientes elementos: ingresos, costos, gasto y cambio neto en el patrimonio contable que se describen a continuacin:
Ingresos Definicin Un ingreso es el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con un impacto favorable cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, patrimonio contable.
Elementos de la definicin:
Durante un periodo contable Se refiere a que el ingreso se reconoce contablemente en el periodo en el que se devenga.
Impacto favorable
48 El reconocimiento de un ingreso debe hacerse slo cuando el movimiento de activos y pasivos impacte favorablemente patrimonio contable de la entidad, a travs del cambio neto en el patrimonio contable.
Por lo tanto, no deben reconocerse como ingreso, los incrementos de activos derivados de:
a) la disminucin de otros activos, b) el aumento de pasivos o, c) el aumento del patrimonio contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.
Asimismo, no deben reconocerse como ingreso, los decrementos de pasivos derivados de:
a) la disminucin de activos, b) el aumento de otros pasivos o, c) el aumento del patrimonio contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.
Tipos de ingresos Atendiendo a su naturaleza, los ingresos de una entidad se clasifican en:
a) ordinarios, que se derivan de transacciones, transformaciones internas y de otros eventos usuales, es decir, que son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no; y b) no ordinarios, que se derivan de transacciones, transformaciones internas y de otros eventos inusuales, es decir, que no son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.
Costos y Gastos Definicin El costo y el gasto es son decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intencin de
49 generar ingresos y con un impacto desfavorable en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en su patrimonio contable.
Elementos de la definicin
Durante un periodo contable Se refiere a que el costo y el gasto deben reconocerse contablemente en el periodo en el que puedan asociarse con el ingreso relativo.
Con la intencin de generar ingresos El costo y el gasto representan el esfuerzo econmico efectuado por la administracin para alcanzar sus logros y generar ingresos.
Impacto desfavorable en su patrimonio contable El reconocimiento de un costo y un gasto, debe hacerse slo cuando el movimiento de activos y pasivos impacte desfavorablemente el patrimonio contable de una entidad, a travs del cambio neto en el patrimonio contable.
Por lo tanto, no deben reconocerse como costo o gasto, los decrementos de activos derivados de:
a) el aumento de otros activos, b) la disminucin de pasivos o, c) la disminucin del patrimonio contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.
Asimismo, no deben reconocerse como costo o gasto, los incrementos de pasivos derivados de:
a) el aumento de activos, b) la disminucin de otros pasivos o, c) la disminucin del patrimonio contable como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.
50 Tipos de gastos:
Atendiendo a su naturaleza, los costos y gastos que tiene una entidad, se clasifican en:
a) ordinarios, que se derivan de operaciones usuales, es decir, que son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no; y b) no ordinarios, que se derivan de operaciones y eventos inusuales, es decir, que no son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.
Cambio neto en el patrimonio contable Definicin Es la modificacin del patrimonio contable de una entidad con propsitos no lucrativos, durante un periodo contable, originada por la generacin de ingresos, costos y gastos, as como por las contribuciones patrimoniales recibidas.
Elementos de la definicin
Modificacin del patrimonio contable La modificacin observada en el patrimonio contable, representa el cambio de valor de los activos y pasivos de la entidad, en un periodo determinado.
En las entidades con propsitos no lucrativos, an cuando generan utilidad o prdida neta, sta no suele mostrarse como un elemento identificable en el estado de actividades, pues sta se incluye dentro del cambio neto en el patrimonio contable que tambin incorpora las aportaciones de los patrocinadores.
Durante un periodo contable Se refiere al lapso convencional en que se divide la vida de la entidad a fin de determinar en forma peridica, entre otras cuestiones, el cambio neto en su patrimonio contable
51 Las asociaciones religiosas presentan un Estado de Actividades segn la NIF B-16 Estados Financieros de las Entidades con Fines no Lucrativos dice que tiene como propsito dar a conocer, por separado, los ingresos, costos y gastos y, consecuentemente, el monto del cambio neto en el patrimonio contable durante un periodo. Por ello, proporciona informacin sobre el resultado de las operaciones que afectaron al patrimonio contable y sobre la aplicacin de ingresos, costos y gastos en diversos programas y servicios CINIF (2009).
Ejemplo de la estructura de un Estado de Actividades segn lo establecido en la NIF B-16:
Asociacin Religiosa XXX Estado Actividades Por el periodo terminado al 2008 (Cifras en pesos) 2008 2007
Cambio neto en el patrimonio contable - - - - - Patrimonio contable al inicio del ao - - - - -
Patrimonio contable al final del ao $ - $ - $ - $ - $ -
2.3.1.3 Estado de Flujo de Efectivo
En la NIF A-5 Elemento bsicos de los Estados Financieros. Nos dice que el estado de flujo de efectivo es tambin emitido por las entidades que tienen propsitos no lucrativos; y se conforman por los siguientes elementos bsicos: origen y aplicacin de recursos que se describen a continuacin.
Origen de recursos Definicin Son aumentos del efectivo, durante un periodo contable, provocados por la disminucin de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos, o por incrementos al patrimonio contable por parte de los propietarios o en su caso, patrocinadores de la entidad.
Elementos de la definicin Aumento del efectivo Deben considerarse todos los conceptos que directa o indirectamente incrementen el efectivo de una entidad. Durante un periodo contable Se refiere al lapso convencional en que se subdivide la vida de la entidad, a fin de determinar en forma peridica, entre otras cuestiones, su flujo de efectivo.
53 Tipos de origen de recursos
Pueden distinguirse esencialmente los siguientes tipos de origen de recursos:
a) de operacin, que son las que se obtienen como consecuencia de llevar a cabo las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad; b) de inversin, que son las que se obtienen por la disposicin de activos de larga duracin y, representan la recuperacin del valor econmico de los mismos; y c) de financiamiento, que son los recursos obtenidos de los acreedores financieros o, en su caso, de los propietarios de la entidad, para sufragar las actividades de operacin e inversin.
Aplicacin de recursos Definicin Son disminuciones del efectivo, durante un periodo contable, provocadas por el incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, la disminucin de pasivos, o por la disposicin del patrimonio contable, por parte de los propietarios de una entidad.
Elementos de la definicin
Disminucin del efectivo Deben considerarse todos los conceptos que directa o indirectamente disminuyan el efectivo de una entidad.
Segn la NIF B-16 Estados Financieros de las Entidades con Fines no Lucrativos el Estado de Flujo de Efectivo provee al usuario general de informacin financiera sobre el origen de los flujos de efectivo generados y el destino de los flujos de efectivo aplicados durante un periodo. Por ende,
54 permite conocer el efecto que han tenido las actividades de la entidad en su efectivo, evaluar su capacidad para cumplir con sus obligaciones y conocer sus requerimientos de financiamiento CINIF (2009).
Ejemplo de la estructura de un Estado de Flujos de Efectivo segn lo establecido en la NIF B-16:
Asociacin Religiosa XXX Estado de Flujos de Efectivo Por el ao terminado al 31 de Diciembre de 2008 (Cifras en pesos)
2008 2007 Flujos de Efectivo de actividades de operacin Cambio en el patrimonio contable $ - $ -
Conciliacin con el flujo de efectivo: Rendimiento de actividades de inversin - - Depreciacin - -
Cambio en: Cuentas por cobrar - - Otros activos - - Cuentas por pagar - -
Contribuciones con clusulas e devolucin - - Otros pasivos - - Efectivo generado en actividades de operacin $ - $ -
Flujos de efectivo generados de actividades de inversin Compras de inmuebles, maquinaria y equipo $ - $ - Inversiones para compra de activos - - Ingresos por venta y vencimientos de instrumentos financieros - - Adquisicin de instrumentos financieros - -
Efectivo aplicado en actividades de inversin $ - $ -
Cambio neto en el efectivo $ - $ - Efectivo al inicio del ao - - Efectivo al final del ao $ - $ -
55 2.3.2 Catlogo de Cuentas
Para el entendimiento de lo que es un catlogo de cuentas es necesario definir el trmino, el cual se muestra a continuacin:
Catlogo de cuentas.- Segn el autor Romero L. (2005) es una relacin ordenada y detallada que contiene el nmero y nombre de las cuentas que se debern de utilizar para el registro contable de las operaciones de la entidad, se encuentran numeradas y ordenadas con una clave que puede ser numrica, alfabtica o alfanumrica.
Cuenta.- Segn el autor Romero L. (2005) es el registro donde se controlan ordenadamente las variaciones que producen las operaciones realizadas en los diferentes conceptos de Activo, Pasivo y Capital. sta debe de cumplir con dos caractersticas: 1. Que sea breve en cuanto al nmero de palabras con las que se designe; y 2. que a pesar de la brevedad indique con claridad el tipo de operaciones del mismo gnero que registra.
Las cuentas se clasifican en tres grupos:
Cuentas de Activo.- Son las que controlan los bienes y derechos propiedad de la entidad.
Las cuentas de activo empiezan cargando Las cuentas de activo aumentan cargando Las cuentas de activo disminuye abonando Las cuentas de activo tiene saldo deudor
DEBE (+) (-) HABER SE CARGA: SE ABONA:
Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio Durante el ejercicio Al finalizar el ejercicio
56 Cuentas de Pasivo.- Son las que controlan las deudas y obligaciones a cargo de la entidad.
Las cuentas de pasivo empieza abonado Las cuentas de pasivo aumentan abonando Las cuentas de pasivo disminuyen cargando Las cuentas de pasivo tienen saldo acreedor
DEBE (+) (-) HABER SE CARGA: SE ABONA:
Durante el ejercicio Al inicio el ejercicio Al finalizar el ejercicio Durante el ejercicio
Cuentas de patrimonio contable.- Son las que controlan tanto las utilidades como las prdidas del negocio.
Las cuentas de patrimonio contable empiezan abonando Las cuentas de patrimonio contable aumentan abonando Las cuentas de patrimonio contable disminuyen cargando Las cuentas de patrimonio contable tienen saldo acreedor
DEBE (-) (+)HABER SE CARGA:
SE ABONA: Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio Al finalizar el ejercicio Durante el ejercicio . De los conceptos anteriores se desprenden las Reglas del Cargo y el Abono que son:
57 1 regla.- Se tiene que cargar cuando aumenta el activo. Este cargo debe ser correspondido por un abono en la disminucin del activo mismo un aumento en el pasivo un aumento en el patrimonio contable. 2 regla.- Se tiene que cargar cuando disminuye el pasivo. Este cargo debe ser correspondido por un abono en la disminucin del activo mismo un aumento en el pasivo un aumento en el capital 3 regla.- Se tiene que cargar cuando disminuye el patrimonio contable. Este cargo debe ser correspondido por un abono en la disminucin del activo mismo un aumento en el pasivo un aumento en patrimonio contable.
La cuenta se divide en dos partes, la derecha e izquierda, representndola normalmente con la forma de una letra T, al lado derecho se le conoce como haber y el izquierdo se le conoce como debe. Cargar es formular un registro o anotacin en la columna del debe y abonar es anotar una cantidad en el haber de una cuenta.
Movimientos.- Se les llama a las sumas de los cargos y abonos, llamndoseles movimiento deudor o movimiento acreedor respectivamente.
Movimiento Deudor.- Es la suma de los cargos de una cuenta; es decir, la suma del debe. Movimiento Acreedor.- Es la suma de los abonos de una cuenta; es decir, la suma del haber.
Saldo.- Es la diferencia entre el movimiento deudor y el movimiento acreedor, segn si los movimientos deudores son mayores es un saldo deudor y si los movimientos acreedores son mayores el saldo ser acreedor.
El nmero de las cuentas que se utilizan para la contabilidad de una entidad depende, tanto de la clase y nmeros de las operaciones que se efecten como del anlisis que de las mismas se haga.
58 No hay una regla que establezca el nmero exacto de las cuentas para el registro de las operaciones de la entidad. Contiene todas las cuentas que se estima sern necesarias al momento de instalar un sistema de contabilidad en cierta entidad. Debe contener la suficiente flexibilidad para ir incorporando las cuentas que en el futuro debern agregarse al sistema.
A continuacin se muestra un catlogo que cubre las necesidades de las operaciones que realiza una asociacin religiosa.
CATLOGO DE CUENTAS
100000 ACTIVO
110000 Activo Circulante
110100 Caja 110200 Bancos 110300 Deudores Diversos 110400 Documentos por Cobrar 110500 IVA Acreditable 110600 IVA por Acreditar 110700 Inventarios 110800 Otros Activos Circulantes
120000 Activo no circulante
120100 Terrenos 120200 Edificios 120300 Depreciacin Acumulada de Edificios 120400 Mobiliario y Equipo de Oficina 120500 Depreciacin Aculada de Mobiliario y Equipo de Oficina 120600 Equipo de Transporte 120700 Depreciacin Acumulada del Equipo
59 de Transporte 120800 Equipo de Cmputo 120900 Depreciacin Acumulada del Equipo de Cmputo 121000 Otros Activos No Circulantes 121100 Depreciacin Acumulada de Otros Activos No Circulantes
200000 PASIVO
210000 Pasivo a Corto Plazo 210100 Proveedores 210200 Acreedores Diversos 210300 IVA Trasladado 210400 IVA por Trasladar 210500 Impuestos por Pagar 210501 ISR 210502 IVA 210600 Retenciones por Enterar 210700 Documentos por Pagar 210800 Otras Cuentas de Pasivo a Corto Plazo
220000 Pasivo a Largo Plazo
220100 Crditos a Largo Plazo 220200 Crditos Hipotecarios
300000 PATRIMONIO CONTABLE
310100 Patrimonio de Aportaciones 310200 Remanente del Ejercicio 310300 Dficit del Ejercicio 310400 Supervit por Reevaluacin 310500 Otras Cuentas de Patrimonio
60 400000 INGRESOS
410000 Ingresos 410100 Ofrendas 410200 Diezmos 410300 Primicias 410400 Donativos 410500 Venta de Artculos Religiosos 420600 Otros Ingresos
500000 EGRESOS
510000 Egresos 510100 Iglesia 510101 Culto y Apostolato 510102 Hostia y Flores 510103 Coro 510104 Mantenimiento 510105 Varios 510200 Mensualidad Religiosos 510201 Manutencin 510202 Mdico y Farmacia 510203 Viticos 510204 Mdicos y Farmacias 510205 Pasajes 510206 Seguro 510207 Varios 510300 Contribuciones 510301 Mitra 510302 Vicara 510303 Decanato 510304 Otros 510400 Casa 510401 Alimentos
61 510402 Libros y Revistas 510403 Energa Elctrica 510404 Servicio de Agua 510405 Servicio Telefnico 510406 Mantenimiento de autos 510407 Seguros de Autos 510408 Varios 510500 Empleados 510501 Sueldos 510502 Seguridad Social 510503 INFONAVIT 510504 Afores 510505 Aguinaldos 520506 Vacaciones
510600 Otros Egresos
600000 CUENTAS DE ORDEN
610000 Custodia Bienes Inmuebles Propiedad Federal 620000 Bienes Inmuebles Propiedad Federal en custodia
A continuacin se incluye el Instructivo del correspondiente Catlogo de Cuenta, donde analizamos cada una de ellas, en el orden de los siguientes puntos:
a) Descripcin de la cuenta. b) Naturaleza de su saldo c) En que estados financieros hay que presentarlas d) Movimiento de la cuenta
62 Caja.- La cuenta de caja registra los aumentos y disminuciones que sufre el dinero en efectivo propiedad de la entidad el cual est representado por la moneda de curso legal o sus equivalentes, tales como giros bancarios, postales o telegrficos, o la moneda extranjera y los metales preciosos amonedados.
Saldo: Su saldo es deudor y representa el valor nominal del efectivo propiedad de la entidad.
Presentacin: se presenta en el Estado de Situacin Financiera como la primera partida del activo circulante, cuando no tenga restricciones. En caso de existir restricciones formales en cuanto a su disponibilidad o fin, estas partidas de efectivo se muestran en regln por separado en el activo circulante o no circulante si su disponibilidad es mayor a un ao o al ciclo financiero a corto plazo, o si su destino est relacionado con la adquisicin de activos no circulantes, o con la amortizacin de pasivos a largo plazo, en cuyo caso se mostrar como activo no circulante.
DEBE (+) CAJA (-) HABER Se carga:
Se abona: Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio
I.- Del importe de su saldo deudor, que representa el valor nominal de la existencia en activo propiedad de la entidad.
I.- Del importe del valor del efectivo entregado por la entidad (salidas de efectivo).
Durante el ejercicio Al finalizar el ejercicio
2.- Del importe del valor nominal del efectivo recibido por la entidad (entradas).
2.- Del importe del valor nominal de los sobrantes de efectivo (segn libros, faltantes segn arqueo de
63 Al finalizar el ejercicio caja).
3.-Del importe de su saldo para saldara (para cierre de libros) 3.- Del importe del valor nominal de los faltantes de efectivo (segn libros, sobrantes segn arqueos de caja).
Bancos.- La cuenta de bancos registra los aumentos y las disminuciones que experimenta el efectivo propiedad de la entidad, depositado en cuentas de cheques de instituciones del sistema financiero (bancos).
Saldo: Su saldo es deudor y representa el valor nominal del efectivo propiedad de la entidad depositado en instituciones financieras (bancos)
Presentacin: Se presenta en el Estado de Situacin Financiera dentro del activo circulante, excepto cuando existen restricciones formales en cuanto a su disponibilidad y fin, en cuyo caso se mostraran por separado.
DEBE (+) BANCOS (-) HABER Se carga:
Se abona: Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio
I.- Del importe de su saldo deudor, que representa el valor nominal del efectivo propiedad de la entidad depsitos en instituciones financieras (bancos).
I.- Del importe del valor del efectivo entregado por la entidad (salidas de efectivo).
2.- Del importe del valor nominal de los interese, comisiones, situaciones, etc., que el banco cobra por servicios y cargos en cuentas de cheques, segn avisos de cargo al banco.
64 Durante el ejercicio Al finalizar el ejercicio
2.- Del importe del valor nominal del efectivo depositado en cuentas de cheques.
3.- Del importe del valor nominal de los intereses ganados y depsitos en cuentas de cheques, segn avisos de abono del banco.
3.- Del importe del valor nominal de los sobrantes de efectivo (segn libros, faltantes segn arqueo de caja).
Al finalizar el ejercicio
4.- del importe del valor nominal de los intereses ganados y depsitos en cuentas de cheques, segn avisos de abono del banco
Documentos por Cobrar.- Registra los aumentos y disminuciones derivaos de la venta de conceptos distintos sus actividades o la prestacin de servicios, nica y exclusivamente a crdito documentado.
Saldo: Su saldo es deudor
Presentacin: Esta cuenta es presentada en el Estado de Situacin Financiera dentro del activo circulante.
DEBE (+) DOCUMENTOS POR COBRAR (-) HABER Se carga:
Se abona: Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio
I.- Del importe del valor de los
I.- Del importe del valor nominal de
65 documentos de cobro
los documentos cobrados, endosados o cancelados.
Durante el ejercicio Al finalizar el ejercicio
2.- Del importe del valor de los documentos recibidos, suscritos o endosados a nuestro favor.
2.- Del importe del valor de los documentos considerados incobrables.
3.-Del importe de su valor para saldarla (para cierre de libros).
IVA Acreditable.- Registra los aumentos y disminuciones derivaos del pago de IVA por la compra de artculos.
Saldo: Su saldo es deudor
Presentacin: Esta cuenta es presentada en el Estado de Situacin Financiera dentro del activo circulante.
DEBE (+) IVA ACREEDITABLE (-) HABER Se carga:
Se abona: Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio
I.- Del importe del impuesto trasladado por el proveedor por concepto de compra.
I.- Del importe del impuesto trasladado que se cancela por una devolucin, rebaja o descuento.
2.- Del importe de las devoluciones del impuesto solicitadas.
66 Durante el ejercicio Al finalizar el ejercicio
2.- Del importe del impuesto trasladado por el proveedor por concepto de compra que proviene de la cuenta IVA por acreditar.
3.-Del importe de su valor para saldarla (para cierre de libros).
IVA por Acreditar: Registra los aumentos y disminuciones del IVA que no ha sido pagado a los proveedores por concepto de una compra a crdito.
Saldo: esta cuenta no tienen saldo
Presentacin: Esta cuenta se presenta en el Estado de Situacin Financiera dentro del pasivo a corto plazo.
DEBE (+) IVA POR ACREDITAR (-) HABER
Se carga:
Se abona: Al iniciar el ejercicio
Durante el ejercicio I.- Del importe su saldo deudor, que representa el impuesto que no ha sido pagado al proveedor por una compra a crdito.
I.- Del importe del impuesto trasladado que se cancela por la devolucin, rebaja o descuento sobre una compra, siempre que no se haya cobrado. Durante el ejercicio 2.- Del importe del impuesto trasladado por el proveedor. Siempre y cuando no se haya pagado. 2.- Del importe del impuesto ya pagado al proveedor.
67 Al finalizar el ejercicio
3.- Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros)
Inventarios.- Se registran en esta cuenta la adquisicin de libros y artculos religiosos, que estn para venta sin fin lucrativo. Conforme se van vendiendo se da de baja de la cuenta y al comprar se dan de alta.
Saldo: Su saldo es de naturaleza deudora.
Presentacin: La cuenta aparece en el Estado de Situacin Financiera dentro del activo circulante.
DEBE (+) INVENTARIOS (-) HABER
Se carga:
Se abona: Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio
I.- Del importe del valor del inventario al inicio del ejercicio.
I.- Del importe del valor nominal de la venta de los artculos religiosos.
2.- Del importe del valor de las devoluciones sobre compras de artculos religiosos.
Durante el ejercicio Al finalizar el ejercicio
2.- Del importe del valor de la compra de artculos religiosos.
3.- Del importe del valor de su saldo para saldarla (para cierre de libros).
68 3.- Del importe del valor de las devoluciones sobre venta de los artculos religiosos.
Otros Activos Circulantes.- En esta cuenta se representan los bienes y derechos de movimiento de movimiento constante y fcil conversin en efectivo, distintos a los mencionados en cuentas anteriores.
Saldo: Esta cuenta su saldo es Deudor.
Presentacin: La cuenta aparece en el Estado de Situacin Financiera dentro del activo circulante.
DEBE (+) OTROS ACTIVOS CIRCULANTES (-) HABER
Se carga:
Se abona: Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio
I.- Del importe del valor nominal de partidas a las anteriormente citadas.
I.- Del importe del valor nominal que se cobre o se extingan de las partidas en la misma cuenta.
Al finalizar el ejercicio
2.- Del importe del valor de su saldo para saldarla (para cierre de libros).
69 Terrenos.- Registra los aumentos y disminuciones que se realizan en los terrenos adquiridos, propiedad de la entidad, valuados a precio de costo.
Saldo: El saldo de esta cuenta es deudor.
Presentacin: Se presenta en el Estado de Situacin Financiera dentro de la partida de activos no circulantes.
DEBE (+) TERRENOS (-) HABER
Se carga:
Se abona: Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio
I.- Del importe del valor del costo de los terrenos existentes.
I.- Del importe del valor del costo de los terrenos que enajenen.
Durante el ejercicio Al finalizar el ejercicio 2.-Del importe del valor del costo de las adquisiciones que se realicen.
2.- Del importe del valor de su saldo para saldarla (para cierre de libros).
Edificios.- Registra los aumentos y disminuciones que se realizan en los edificios adquiridos o construidos, propiedad de la entidad, valuados a precio de costo.
Saldo: El saldo de esta cuenta es deudor.
Presentacin: Se presenta en el Estado de Situacin Financiera dentro de la partida de activos fijos.
70
DEBE (+) EDIFICIOS (-) HABER
Se carga:
Se abona: Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio
I.- Del importe del valor del costo de los edificios existentes.
I.- Del importe del valor del costo de los edificios que enajenen.
Durante el ejercicio Al finalizar el ejercicio 2.-Del importe del valor del costo de las adquisiciones que se realicen.
2.- Del importe del valor de su saldo para saldarla (para cierre de libros).
Depreciacin Acumulada de Edificios.- Representa la absorcin del costo o la prdida del valor por el transcurso del tiempo, del edificio a la fecha del corte del periodo. Esta cuenta complementaria del activo , es de naturaleza acreedora, las cuales son aquellas cuentas de valuacin que aumentan o disminuyen del valor de una cuenta de activo, que forman parte del activo no circulante, pero que no son activo en si mismas.
Saldo: El saldo de esta cuenta es acreedor.
Presentacin: Se presenta en el Estado de Situacin Financiera restndola de su cuenta principal: edificio, que esta dentro de la partida de activos fijos.
71
DEBE (+) DEPRECIACIN ACUMULADA DE EDIFICIOS (-) HABER
Se carga:
Se abona:
Durante el ejercicio Al inicio del ejercicio
I.- Del importe del saldo no depreciado del edificio al final de su vida til, o cuando se enajene.
2.- Del importe de su saldo, cuando se da de baja un edificio que est totalmente depreciado o se ha daado y se considera inservible.
3.- Del importe de la depreciacin acumulada cuando se vende un edificio.
I.- Del importe de su saldo acreedor, el cual representa la depreciacin acumulada de los edificios propiedad de la entidad.
Durante el ejercicio
2.- Del importe de la depreciacin de los edificios con cargo a los resultados Al finalizar el ejercicio 4.- Del importe de su saldo para saldarla ( para cierre de libros)
Mobiliario y Equipo de Oficina.- Registra los aumentos y disminuciones de mobiliario y equipo, los muebles y enseres en general como son: escritorios, sillas, mesas, libreros, mquinas de escribir, etc.
Saldo: El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los muebles y enseres propiedad de la entidad.
Presentacin: Aparece en el Estado de Situacin Financiera en el grupo de activo no circulante.
72
DEBE (+) MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA (-) HABER
Se carga: Se abona:
Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio
I.-Del importe de su saldo deudor, que representa el precio del costo de los mobiliarios y equipo, propiedad de la entidad.
I.- Del importe del precio de costos de los mobiliarios y equipo vendidos o dados de baja por terminar su vida til de servicio o por inservible u obsoletos.
Durante el ejercicio Al finalizar el ejercicio 2.- Del precio de costos los muebles y equipo comprados, al precio de adquisicin de los mobiliarios y equipo incluye los costos y gastos estrictamente indispensables, pagados por la adquisicin de los mobiliarios y equipo.
3.- Del precio de costo de las adquisiciones o mejoras.
4.- Del precio del costo del mobiliario recibido como donaciones.
2- Del importe de su saldo para saldarla ( para cierre de libros)
Depreciacin Acumulada de Mobiliario y Equipo de Oficina.- Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que se realizan a la depreciacin de los mobiliarios y equipo de oficina, la cual representa la parte recuperada del costo de adquisicin, a travs de su vida til de uso o servicio y considerando un valor (o no) de desecho. Esta cuenta es complementaria del
73 activo , de naturaleza acreedora, las cuales son aquellas cuentas de valuacin que aumentan o disminuyen del valor de una cuenta de activo, que forman parte del activo no circulante, pero que no son activo en si mismas.
Saldo: Su saldo es acreedor y representa la cantidad del precio de costos de adquisicin de los mobiliarios y equipo, recuperado a travs de los cargos efectuados a los resultados del periodo; es decir; representa la depreciacin acumulada.
Presentacin: Se presenta en el Estado de Situacin Financiera del activo no circulante disminuyendo el saldo de la cuenta de Mobiliario y Equipo de Oficina.
DEBE (+) DEPRECIACIN ACUMULADA DE (-) HABER MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio Al inicio el ejercicio
I.-Del importe de las disminuciones efectuadas a la depreciacin acumulada con base en los estudios a la cuenta de mobiliario y equipo de oficina, con abono a los resultados del ejercicio.
2.- Del importe de su saldo, cuando se da de baja el mobiliario o equipo que esta totalmente depreciado o ste daado y se considera inservible.
3.- Del importe de la depreciacin I.- Del importe de su saldo acreedor, el cual representa la depreciacin acumulada de los mobiliarios y equipo, propiedad de la entidad.
2.- Del importe de la depreciacin de los mobiliarios y equipo, con cargo a los resultados.
3.- Del importe de los incrementos efectuados a la depreciacin con base en los estudios tcnicos.
74 acumulada cuando se vende el mobiliario o equipo
4- Del importe de la depreciacin de nuevos mobiliarios y equipos adquiridos, o recibido por la empresa, con cargo a los resultados.
Al finalizar el ejercicio Al finalizar el ejercicio
4.-Por cualquiera de los conceptos anteriores, cuando estos no se realizaron durante el ejercicio.
5.-Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros). 5.- Por cualquiera de los conceptos anteriores, cuando la compaa tenga establecida la poltica de aplicar la depreciacin anual.
Equipo de Transporte.- Esta cuenta se constituye por todos los vehculos de transporte tales como camiones, camionetas, automviles, motocicletas, que se ocupan para la realizacin de los fines de la entidad.
Saldo: El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor al costo de los vehculos al servicio de la entidad.
Presentacin: Se presenta en el Estado de Situacin Financiera dentro de activo no circulante.
DEBE (+) EQUIPO DE TRANSPORTE (-) HABER Se carga: Se abona:
Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio
I.-Del importe de su saldo deudor, que
I.- Del importe del precio de costos del
75 representa el precio del costo del equipo de transporte, propiedad de la entidad. equipo de trasporte vendidos o dados de baja por terminar su vida til de servicio o por inservible u obsoletos.
Durante el ejercicio Al finalizar el ejercicio
2.- Del precio de costos del equipo de transporte comprados, el precio de adquisicin del equipo de transporte incluye los costos y gastos estrictamente indispensables, pagados por la adquisicin del equipo de transporte
3.- Del precio de costo de las adaptaciones o mejoras. 4.- Del precio de costo de trasporte recibido como donacin. 2- Del importe de su saldo para saldarla ( para cierre de libros)
Depreciacin Acumulada del Equipo de Transporte.- Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que se realizan a la depreciacin del equipo de transporte, la cual representa la parte recuperada del costo de adquisicin, a travs de su vida til de uso o servicio y considerando un valor (o no) de desecho. Esta cuenta es complementaria del activo , de naturaleza acreedora, las cuales son aquellas cuentas de valuacin que aumentan o disminuyen del valor de una cuenta de activo, que forman parte del activo no circulante, pero que no son activo en si mismas.
Saldo: Su saldo es acreedor y representa la cantidad del precio de costos de adquisicin del equipo de transporte, recuperado a travs de los cargos efectuados a los resultados del periodo; es decir; representa la depreciacin acumulada.
76 Presentacin: Se presenta en el Estado de Situacin Financiera del activo no circulante disminuyendo el saldo de la cuenta de equipo de transporte.
DEBE (+) DEPRECIACIN ACUMULADA DEL (-) HABER EQUIPO DE TRANSPORTE Se carga: Se abona:
Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio
I.-Del importe de las disminuciones efectuadas a la depreciacin acumulada con base en los estudios a la cuenta de equipo de transporte, con abono a los resultados del ejercicio.
2.- Del importe de su saldo, cuando se da de baja el equipo de transporte que esta totalmente depreciado o ste daado y se considera inservible.
3.- Del importe de la depreciacin acumulada cuando se vende el equipo de transporte
I.- Del importe de su saldo acreedor, el cual representa la depreciacin acumulada del equipo de transporte, propiedad de la entidad.
2.- Del importe de la depreciacin del equipo de trasporte, con cargo a los resultados.
3.- Del importe de los incrementos efectuados a la depreciacin con base en estudios tcnicos.
4.- Del importe de la depreciacin de nuevos equipos de transporte adquiridos, o recibido por la entidad, con cargo a los resultados.
Al finalizar el ejercicio Al finalizar el ejercicio
4.-Por cualquiera de los conceptos anteriores, cuando estos no se realizaron durante el ejercicio. 5.- Por cualquiera de los conceptos anteriores, cuando la compaa tenga establecida la poltica de aplicar la
77
5.-Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros). depreciacin anual.
Equipo de Cmputo.- Es el registro de las unidades centrales de proceso (CPU), monitores, teclados, impresoras, unidad de discos, Scanner, plotters, entre otros.
Saldo: Su saldo es deudor y representa el precio de costos del equipo de cmputo propiedad de la entidad.
Presentacin: Se presenta en el Estado de Situacin Financiera dentro del activo no circulante.
DEBE (+) EQUIPO DE CMPUTO (-) HABER
Se carga: Se abona:
Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio
I.-Del importe de su saldo deudor, que representa el precio del costo del equipo de cmputo, propiedad de la entidad.
I.- Del importe del precio de costos del equipo de cmputo vendidos o dados de baja por terminar su vida til de servicio o por inservible u obsoletos.
Durante el ejercicio Al finalizar el ejercicio
2.- Del precio de costos del equipo de cmputo comprados, el precio de adquisicin del equipo de cmputo 2- Del importe de su saldo para saldarla ( para cierre de libros)
78 incluye los costos y gastos estrictamente indispensables, pagados por la adquisicin del equipo de cmputo.
Depreciacin Acumulada del Equipo de Computo.- Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que se realizan a la depreciacin de equipo de computo, la cual representa la parte recuperada del costo de adquisicin, a travs de su vida til de uso o servicio y considerando un valor (o no) de desecho. Esta cuenta complementaria del activo , de naturaleza acreedora, las cuales son aquellas cuentas de valuacin que aumentan o disminuyen del valor de una cuenta de activo, que forman parte del activo no circulante, pero que no son activo en si mismas.
Saldo: Su saldo es acreedor y representa la cantidad del precio de costos de adquisicin del equipo de cmputo, recuperado a travs de los cargos efectuados a los resultados del periodo; es decir; representa la depreciacin acumulada.
Presentacin: Se presenta en el Estado de Situacin Financiera dentro del activo no circulante disminuyendo el saldo de la cuenta de la cuenta de equipo de cmputo.
DEBE (+) DEPRECIACIN ACUMULADA DEL (-) HABER EQUIPO DE CMPUTO Se carga: Se abona:
Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio
79 I.-Del importe de las disminuciones efectuadas a la depreciacin acumulada con base en los estudios a la cuenta de equipo de cmputo, con abono a los resultados del ejercicio.
2.- Del importe de su saldo, cuando se da de baja el equipo de cmputo que est totalmente depreciado o ste daado y se considera inservible.
3.- Del importe de la depreciacin acumulada cuando se vende el equipo de cmputo.
I.- Del importe de su saldo acreedor, el cual representa la depreciacin acumulada del equipo de cmputo, propiedad de la entidad.
2.- Del importe de la depreciacin del equipo de cmputo, con cargo a los resultados.
3.- Del importe de los incrementos efectuados a la depreciacin con base en estudios tcnicos.
4.- Del importe de la depreciacin de nuevos equipos de cmputo adquiridos, o recibido por la entidad, con cargo a los resultados.
Al finalizar el ejercicio Al finalizar el ejercicio
4.-Por cualquiera de los conceptos anteriores, cuando estos no se realizaron durante el ejercicio.
5.-Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros). 5.- Por cualquiera de los conceptos anteriores, cuando la compaa tenga establecida la poltica de aplicar la depreciacin anual.
Otros Activos No Circulantes.- Representan el valor al costo de otros activos distintos a los mencionados en las otras cuentas de activo no circulante
80 Saldo: Esta cuenta tiene un saldo de naturaleza deudora.
Presentacin: Se presenta en el Estado de Situacin Financiera en la partida de activos no circulantes.
DEBE (+) OTROS ACTIVOS NO CIRCULANTES (-) HABER
Se carga: Se abona:
Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio
I.-Del importe de su saldo deudor, que representa el precio del costo de otros activos no circulantes distintos a los ya mencionados, propiedad de la entidad.
I.- Del importe del precio de costos de otros activos no circulantes vendidos o dados de baja por terminar su vida til de servicio o por inservible u obsoletos.
Durante el ejercicio Al finalizar el ejercicio
2.- Del precio de costos de otros activos no circulantes comprados, el precio de adquisicin de otros activos no circulantes incluye los costos y gastos estrictamente indispensables, pagados por la adquisicin de otros activos no circulantes. 2- Del importe de su saldo para saldarla ( para cierre de libros)
Depreciacin Acumulada de Otros Activos No Circulantes.- Representa la parte proporcional estimada de depreciacin de los activos registrados en su cuenta principal.
Saldo: Esta cuenta su saldo es de naturaleza acreedora.
81
Presentacin: Se presenta en el Estado de Situacin Financiera, restndose de su cuenta principal.
DEBE (+) DEPRECIACIN ACUMULADA DE (-) HABER OTROS ACTIVOS NO CIRCULANTES Se carga: Se abona:
Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio
I.-Del importe de las disminuciones efectuadas a la depreciacin acumulada con base en los estudios a la cuenta de otros activos no circulantes, con abono a los resultados del ejercicio.
2.- Del importe de su saldo, cuando se da de baja otro activo no circulante que est totalmente depreciado o ste daado y se considera inservible.
3.- Del importe de la depreciacin acumulada cuando se vende otro activo no circulante.
I.- Del importe de su saldo acreedor, el cual representa la depreciacin acumulada de otro activo no circulante, propiedad de la entidad.
2.- Del importe de la depreciacin de otro activo no circulante, con cargo a los resultados.
3.- Del importe de los incrementos efectuados a la depreciacin con base en estudios tcnicos.
4.- Del importe de la depreciacin de nuevos activos no circulante adquiridos, o recibido por la entidad, con cargo a los resultados. Al finalizar el ejercicio Al finalizar el ejercicio
4.-Por cualquiera de los conceptos anteriores, cuando estos no se 5.- Por cualquiera de los conceptos anteriores, cuando la compaa tenga
82 realizaron durante el ejercicio.
5.-Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros). establecida la poltica de aplicar la depreciacin anual.
Proveedores.- Son las personas a las que la entidad debe por concepto de diversas transacciones u operaciones comerciales practicadas con estas personas, para cumplir con el objetivo de sus actividades.
Saldo: El saldo de esta cuenta es de naturaleza acreedora.
Presentacin: Esta cuenta se presenta en el Estado de Situacin Financiera dentro del pasivo a corto plazo.
DEBE (+) Proveedores (-) HABER Se carga:
Se abona: Durante el ejercicio
Al iniciar el ejercicio I.- Del importe de los pagos parciales o totales a cuenta o en liquidacin del adecuado con proveedores.
2.- Del importe de los descuentos concedidos por los proveedores.
3.- Del importe de las rebajas concedidas por loa proveedores.
I.- Del importe de su saldo acreedor, que representa la obligacin de la entidad de pagar a sus proveedores. Al finalizar el ejercicio Durante el ejercicio
3.- Del importe de su saldo para 2.- Del importe de las cantidades que
83 saldarla (para cierre de libros) por los conceptos anteriores se hayan quedado de pagar a los proveedores.
3.- Del importe de los intereses moratorios que carguen los proveedores por mora en el pago.
Acreedores Diversos.- Son las personas a las que la entidad debe por concepto de diversas transacciones u operaciones comerciales practicadas con estas personas, ya sea por prstamos, anticipos para adquisiciones, etc., normalmente se les asigna el nombre de acreedor o el de la razn social a quien se le lleva la cuenta.
Saldo: El saldo de esta cuenta es de naturaleza acreedora.
Presentacin: Esta cuenta se presenta en el Estado de Situacin Financiera dentro del pasivo a corto plazo.
DEBE (+) ACREEDORES (-) HABER
Se carga:
Se abona: Durante el ejercicio
Al iniciar el ejercicio I.- Del importe de los pagos parciales o totales a cuenta o en liquidacin del adecuado con acreedores.
2.- Del importe de los descuentos concedidos por los acreedores.
3.- Del importe de las rebajas I.- Del importe de su saldo acreedor, que representa la obligacin de la entidad de pagar a sus acreedores.
84 concedidas por loa acreedores.
Al finalizar el ejercicio Durante el ejercicio
3.- Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros) 2.- Del importe de las cantidades que por los conceptos anteriores se hayan quedado de pagar a los acreedores.
3.- Del importe de los intereses moratorios que carguen los acreedores por mora en el pago.
IVA Trasladado: Registra los aumentos y disminuciones derivadas de la obligacin que las autoridades imponen en la empresa de retener el IVA, por la venta de mercancas o la prestacin de servicios, y posteriormente, efectuar el entero correspondiente previa disminucin del IVA pagado.
Saldo: No tiene saldo al terminar el ejercicio.
Presentacin: Se presenta el Estado de Situacin Financiera dentro del pasivo a corto plazo.
DEBE (-) IVA TRASLADADO (+) HABER Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio
Al iniciar el ejercicio I.-Del importe del IVA que se genere por una devolucin, rebaja o descuento sobre venta.
I.- Dado a su naturaleza esta cuenta no tiene saldo, toda vez que al finalizar el ejercicio, se salda ya sea contra el IVA acreditable o contra los
85 2.- Del importe del IVA por la cancelacin de una venta.
3.- Del importe del traspaso acreditado a la cuenta de IVA acreditable, al finalizar cada mes, cuando el IVA acreditable sea mayor que el retenido por enterar.
4.- Del importe del Importe del IVA transferido a la cuenta de impuestos a pagar. impuestos por pagar.
Durante el ejercicio 2.- Del importe del IVA retenido (repercutivo) a los clientes en la venta de mercancas o en la prestacin de servicios.
IVA por Trasladar.- Representa el aumento y disminuciones del IVA que no se ha pagado por la realizacin de una venta a crdito.
Presentacin: Se presenta el Estado de Situacin Financiera dentro del pasivo a corto plazo.
DEBE (-) IVA POR TRASLADAR (+) HABER Se carga: Se abona:
Al iniciar el ejercicio
Durante el ejercicio I.-Del importe del IVA no pagado aun por concepto de una venta a crdito.
I.- Del importe del IVA por la devolucin, rebaja o descuento de las ventas a crdito.
2.- Del importe del IVA por la cancelacin de una venta a crdito.
86
3.- Del importe del IVA por su traslado a la cuenta de IVA acreditable por liquidacin de una venta a crdito.
Impuestos por Pagar.- Representa el aumento y disminuciones del importe de los distintos impuestos pendientes de pago.
Saldo: El saldo de esta cuenta es de naturaleza acreedora.
Presentacin: Se presenta el Estado de Situacin Financiera dentro del pasivo a corto plazo.
DEBE (-) IMPUESTOS POR PAGAR (+) HABER Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio
Al iniciar el ejercicio I.-Del importe del pago realizado para liquidar los impuestos.
2.- Del importe de los ajustes o correcciones a las provisiones, por movimiento que tiendan a disminuirlos.
I.- Del importe de su saldo acreedor, que representa la obligacin de pagar a la SHCP el impuesto sobre la renta. Al finalizar el ejercicio
Durante el ejercicio 3.- Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros) 2.- Del importe del impuesto, pendientes de pago al cierre del ejercicio.
87 Retenciones por Enterar.- Representa el importe de los distintos impuestos que el contribuyente tiene obligacin de retener a terceros y enterar posteriormente.
Saldo: El saldo de esta cuenta es de naturaleza acreedora.
Presentacin.- Esta cuenta aparece en el Estado de Situacin Financiera dentro del pasivo a corto plazo.
DEBE (-) RETENCIONES POR PAGAR (+) HABER Se carga:
Se abona: Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio
I.-Del importe del valor de los impuestos retenidos cuando se pagan.
I.- Del importe del valor de los impuestos que se retienen segn las distintas leyes y reglamentos. Al finalizar el ejercicio Durante el ejercicio
2.- Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros) 2.- Del importe de las retenciones efectuadas por impuestos a cargo de terceros.
Documentos por Pagar.- Esta cuenta se constituye por los ttulos de crdito a cargo de la entidad, como letras de cambio, pagares, etc.
Saldo: Esta cuenta tiene un saldo de naturaleza acreedor.
Presentacin: Esta cuenta se presenta en el Estado de Situacin Financiera dentro del pasivo a corto plazo.
88 DEBE (-) DOCUMENTOS POR PAGAR (+) HABER
Se carga:
Se abona: Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio
I.-Del importe del valor nominal de los documentos que se paguen.
I.- Del importe del valor nominal de los documentos pendientes de pago.
Al finalizar el ejercicio Durante el ejercicio
2.- Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros)
Crditos a Largo Plazo.- Representa las obligaciones con vencimiento a un plazo mayor de un ao.
Saldo: El saldo de esta cuenta es de naturaleza acreedora.
Presentacin: La cuenta es presentada el Estado de Situacin Financiera dentro del pasivo a largo plazo.
DEBE (-) CRDITOS A LARGO PLAZO (+) HABER
Se carga:
Se abona: Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio
I.-Del importe de los pagos que se hagan a cuenta o en liquidacin de los adeudos a largo plazo.
I.- Del importe del valor de las cantidades pendientes de pago, a un plazo mayor a un ao.
89 Al finalizar el ejercicio Durante el ejercicio
2.- Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros) 2.- Del importe de los nuevos crditos a largo plazo que se reciban.
Crditos Hipotecarios.- Son las obligaciones que tienen como garanta el gravamen sobre bienes inmuebles, se entiende por inmuebles los terrenos y edificios que son bienes permanentes duraderos y no consumibles rpidamente.
Saldo: El saldo de esta cuenta es de naturaleza acreedora.
Presentacin: La cuenta es presentada el Estado de Situacin Financiera dentro del pasivo a largo plazo.
DEBE (-) CRDITOS HIPOTECARIOS (+) HABER Se carga:
Se abona: Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio
I.-Del importe de los pagos que se hagan a cuenta o en liquidacin de los crditos hipotecarios.
I.- Del importe del valor de los prstamos pendientes de pago cuya garanta estn constituida por algn bien inmueble.
Al finalizar el ejercicio Durante el ejercicio
2.- Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros) 2.- Del importe de los nuevos crditos hipotecarios que se reciban.
Patrimonio de Aportaciones.- Es el derecho de los miembros de la asociacin religiosa sobre los activos netos, es decir activos totales disminuidos de los pasivos, dicho derecho surge por las aportaciones de los miembros, por
90 transacciones econmicas realizadas, y otros eventos o circunstancias que afecten una entidad, el cual se ejerce mediante reembolso o distribucin.
Saldo.- El saldo de esta cuenta es acreedor.
Presentacin.- Esta cuenta es presentada en el Estado de Situacin Financiera en el apartado de capital.
DEBE (-) PATRIMONIO DE APORTACIONES (+) HABER Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio
I.-Del importe de las disminuciones de patrimonio efectuadas.
2.- Del importe de aplicacin de las prdidas.
I.-Del importe de la inversin inicial efectuada por los integrantes de la asociacin. Al finalizar el ejercicio Durante el ejercicio
3.-Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros) 2.-Del importe de los aumentos de patrimonio.
3.- Del importe de la capitalizacin de utilidades.
Remanente del Ejercicio.- Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones del patrimonio.
Saldo: Su saldo es de naturaleza acreedora y representa el remanente del ejercicio.
91 Presentacin: La cuenta se presenta en el Estado de Situacin Financiera.
DEBE (-) REMANENTE DEL EJERCICIO (+) HABER
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio
I.-Del importe de su saldo traspasado a la cuenta de ejercicios anteriores. I.-Del importe de su saldo acreedor, que representa el remanente neto. Al finalizar el ejercicio Durante el ejercicio
2.-Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros) 2.- Del importe de remanente neto.
Dficit del Ejercicio.- Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones del patrimonio.
Saldo: Su saldo es de naturaleza deudora.
Presentacin: La cuenta se presenta en el Estado de Situacin Financiera.
DEBE (-) DFICIT DEL EJERCICIO (+) HABER
Se carga: Se abona:
Al iniciar el ejercicio Al iniciar el ejercicio
92 I.-Del importe de su saldo el cual representa el dficit neto del ejercicio. I.-Del importe de su saldo traspasado a la cuenta de prdidas acumuladas. Al finalizar el ejercicio Durante el ejercicio
2.-Del importe del dficit neto. 2.- Del importe de su saldo para saldarla.
Supervit por Reevaluacin.- Representa el aumento neto del valor en libros de los activos, determinado por avalos o valores estimados mediante mediciones basadas en criterios y normas de reconocido valor tcnico.
Saldo: Esta cuenta es de naturaleza deudora.
Presentacin: Se presenta en el Estado de Situacin Financiera dentro del apartado de patrimonio contable.
DEBE (-) SUPERVIT POR REVALUACIN (+) HABER
Se carga: Se abona:
Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio
I.-Del importe del valor de la valorizacin del activo vendido, dado de baja o retirado del servicio. I.-Del importe del incremento por valorizacin de los activos. Al finalizar el ejercicio Durante el ejercicio
2.- Del importe del valor de la disminucin de la valorizacin del activo. 2.- Del importe de su saldo (para cierre de libros)
93
3.- El defecto del valor intrnseco de las inversiones permanentes frente a su valor en libros, a ttulo de desvalorizacin, una vez agotada el supervit valorizacin.
Ingreso.- Esta cuenta representa el total de ingresos obtenidos en el ejercicio, por la actividad principal de la entidad; en el caso de la asociacin religiosa pueden ser entre otros, las ofrendas, los diezmos, las primicias, los donativos recibidos de sus miembros, congregaciones, visitantes y simpatizantes, por cualquier concepto relacionado con el desarrollo de sus actividades, y los ingresos obtenidos por la venta de sus libros u objetos de carcter religioso, que sin fines de lucro realice tambin la asociacin religiosa.
Saldo: su saldo es de naturaleza acreedora.
Presentacin: Se presenta en el Estado de Actividades.
DEBE (-) INGRESOS (+) HABER
Se carga: Se abona:
Al finalizar el ejercicio Al iniciar el ejercicio
1.-Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros) I.-Del importe del valor de los ingresos obtenidos sin fines de lucro.
Otros Ingresos.- Representa el total de ingresos obtenidos, distintos de los de la actividad principal. En caso de las asociaciones religiosas con fines sin lucro, pueden obtener estos ingresos por la enajenacin de bienes, por la obtencin de intereses y premios.
94 Saldo: El saldo de esta cuenta es de naturaleza acreedora.
Presentacin: Esta cuenta se encuentra presentada en el Estado de Actividades.
DEBE (-) OTROS INGRESOS (+) HABER
Se carga: Se abona:
Al finalizar el ejercicio Al iniciar el ejercicio
1.-Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros) I.-Del importe del valor de otros ingresos obtenidos distintos a los de la actividad principal sin fines de lucro.
Egresos.- Representa el total de erogaciones y gastos efectuados en la administracin y operacin de las asociaciones religiosas.
Saldo: El saldo de esta cuenta es de naturaleza deudora.
Presentacin: Se encuentra presentada en el Estado de Actividades.
DEBE (-) EGRESOS (+) HABER
Se carga: Se abona:
Al inicio y durante el ejercicio.
Al finalizar el ejercicio.
1.- Del importe del valor de los egresos efectuados en la realizacin de sus 1.- Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros)
95 actividades.
2.- Del importe de gastos por depreciacin de activos fijos
Otros Egresos.- Esta cuenta representa los gastos realizados por la asociacin que no tienen que ver con el fin de sus actividades.
Saldo: Su saldo de de naturaleza deudor.
Presentacin: Esta cuenta se presenta en el Estado de Actividades.
DEBE (-) OTROS EGRESOS (+) HABER
Se carga: Se abona:
Al inicio y durante el ejercicio.
Al finalizar el ejercicio.
1.- Del importe del valor de otros egresos efectuados que no tienen que ver con su actividad principal. 1.- Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros)
Custodia de Bienes Inmuebles Propiedad Nacional.- En esta cuenta se registra el valor de los bienes inmuebles, como son templos, edificios y bienes que sean considerados monumentos y obras arqueolgicas, artsticas e histricas propiedad de la Nacin, pero que estn bajo responsabilidad de las asociaciones religiosas que los utilizan.
Saldo: Su saldo es de naturaleza deudora.
96 Presentacin: Esta cuenta se presenta en el Estado de Situacin Financiera.
DEBE (-) CUSTODIA DE BIENES INMUEBLES (+) HABER PROPIEDAD NACIONAL Se carga: Se abona:
Al iniciar el ejercicio Al finalizar el ejercicio.
1.- Del importe del valor de los inmuebles, como templos, edificios y bienes que sean monumentos arqueolgicos, artsticos e histricos, propiedad de la nacin. 1.- Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros)
Bienes Inmuebles Propiedad Federal en Custodias.- en esta cuenta se registran el valor de bienes inmuebles, como son templos y bienes que sean monumentos arqueolgicos, artsticos e histricos, propiedad de la Nacin, pero que estn bajo responsabilidad de las asociaciones religiosas que las usan.
Saldo: El saldo de esta cuenta es de naturaleza acreedora.
Presentacin.- Esta cuenta esta presentada en el Estado de Situacin Financiera.
DEBE (-) BIENES INMUEBLES PROPIEDAD (+) HABER FEDERAL EN CUSTODIA Se carga: Se abona:
97 Al iniciar el ejercicio Al finalizar el ejercicio.
1.- Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros). 1.- Del importe del valor de los inmuebles, como templos, edificios y bienes que sean monumentos arqueolgicos, artsticos e histricos, propiedad de la nacin.
2.3.3 Ejemplos de operaciones realizadas por una asociacin religiosa
Ejemplos:
Compra de artculos al contado para su venta.- registrar la entrada de artculos cargando la cuenta 110700 Inventarios y la cuenta 110500 IVA Acreditable y abonando la cuenta 110200 Bancos por el pago.
Compra de artculos a crdito para su venta.- registrar la entrada de artculos cargando la cuenta 110700 Inventarios y la cuenta 110600 IVA por acreditar y abonando la cuenta 210100 Proveedores por el adeudo.
98 Compra de mobiliario al contado destinado a actividades exentas.- se registra el ingreso del mobiliario cargando la cuenta 120400 Mobiliarios y Eq. de oficina y abonando la salida del dinero en la cuenta 110200 Bancos.
Asiento Contable 120400 Mobiliarios y Eq. e oficina $ 940.00 110200 Bancos $ 940.00
Compra de mobiliario a crdito destinado a actividades exentas.- se registra el ingreso del mobiliario cargando la cuenta 120400 Mobiliarios y Eq. de Oficina y abonando el adeudo en la cuenta 210100 Acreedores Diversos.
Asiento Contable 120400 Mobiliarios y Eq. de oficina $ 920.00 210100 Acreedores Diversos $ 920.00
Depsito a su cuenta.- se registra la salida de dinero abonando la cantidad en la cuenta 110100 Caja y cargando la cuenta 110200 Bancos.
Ingreso por solicitud de un crdito a largo plazo.- se carga el ingreso del dinero en la cuenta 110200 Bancos y se abona el adeudo en la cuenta 220100 Crdito a largo plazo.
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Asiento Contable 110200 Bancos $ 500.00 220100 Crdito a largo plazo $ 500.00
Pago a los proveedores por adquisicin de bienes destinados a actividades gravadas.- registras la salida de dinero abonando la cuenta 110200 Bancos y la cuenta 110600 IVA por Acreditar y carga la cuenta 210100 Proveedores para saldar el adeudo y la cuenta 110500 IVA Acreditable.
Pago de una parcialidad o totalidad de la compra de mobiliario a crdito destinado a actividades exentas .- Se abona a la cuenta 110200 Bancos y cargando la cuenta 220100 Acreedores Diversos
Pago de gastos como el de viticos destinados a actividades exentas.- se carga la cuenta 510202 Viticos y se abona la salida de dinero en la cuenta 110100 Caja.
Pago de gastos como los alimentos destinados a actividades religiosas.- se carga la cuenta 510401 Alimentos y se abona la salida de dinero en la cuenta 1101 Caja.
Pago de gastos como los sueldos.- se carga la cuenta 510501 Sueldos y se abona la salida de dinero en la cuenta 110200 Bancos y la cuenta 210600 Retenciones por Enterar.
Venta de artculos religiosos al contado.- se registra el ingreso de la venta abonando en la cuenta 410500 Venta de artculos religiosas y la cuenta 210300 IVA Trasladado y cargando la cantidad en la cuenta 110100 Caja.
2.3.4 Determinacin y Distribucin de los Resultados.
Los resultados de las operaciones realizadas por la asociacin religiosa se determinan aplicando una sencilla formula contable:
Ingresos obtenidos (-) Egresos efectuados (=) Remanente o dficit (Base para repartir)
Como ya se coment, toda asociacin religiosa es desde su constitucin persona no lucrativa, no habr reparto alguno de su remanente distribuible, por que todos los recursos obtenidos se destinan nica y exclusivamente en la realizacin de sus actividades religiosas, y aun en el caso de liquidacin, su patrimonio ser donado a otras asociaciones religiosa, salvo el caso de que la liquidacin se d por consecuencia de la imposicin de alguna sancin de las previstas en la ley que las regula, en cuyo caso el patrimonio pasar a la asistencia pblica.
Como ya se mencion las asociaciones religiosas obtienen sus recursos por la realizacin de actividades en si consideradas comerciales, como son: la venta de libros, artculos religiosos, dulces, licores, etc., no son en si, actividades con fines de lucro, sino destinados a la consecucin de sus fines religiosos. Y aun al obtener de manera extraordinaria ingresos por enajenacin de bienes, obtencin de premios, y obtencin de intereses, pagarn el impuesto correspondiente conforme lo establecido en las leyes que la regulan, pero de igual forma esos recursos sern destinados a la realizacin de los mismos fines.
Por otro lado, en lo que respecta a la realizacin de otras actividades empresariales, como lo son: la prestacin de servicios en colegios, hospitales,
102 lavanderas, arrendamientos de bienes inmuebles, etc., legalmente no pueden ni deben realizarlas bajo la figura de asociacin religiosas, por lo que debern en todo caso constituirse legalmente en algunas de las otras figuras legales de asociacin que la ley respectiva prev, y sujetarse en todo a los ordenamientos legales que a las mismas gravan.
2.4 Organizacin Contable y Control Interno
Como ltimo punto de este captulo sobre la contabilidad de las asociaciones religiosas, se plantearn conceptos y lineamientos de importancia en el rea administrativa que se deben considerar por estas entidades a fin de optimizar recursos.
Segn Rodrguez V. (2002), la organizacin contable requiere tanto del estudio de los mtodos y procedimientos contables, como de la determinacin, coordinacin y control de los elementos y movimientos tambin contables, relacionados con las operaciones efectuadas en la realizacin de las actividades de la entidad, con el fin de lograr un registro uniforme y eficiente, para poder lograr los objetivos propuestos.
Generalmente la mayora de las entidades tienen una estructura organizacional en donde todas las partes involucradas estn ntimamente ligadas y as deben trabajar para el buen funcionamiento de las mismas; siendo individualmente necesario al establecer una organizacin contable, el recurrir a los siguientes principios de organizacin, para conseguir un ptimo funcionamiento.
a) Establecer lneas de autoridad y responsabilidad. b) Que se utilice al 100% la capacidad y habilidad del personal existente. c) Una adecuada divisin de trabajo.
103 As mismo, es necesario establecer la organizacin contable sobre la base de los principios generales de la organizacin que son:
a) Utilizacin eficiente de los recursos humanos, tcnicos, y materiales. b) Prevencin de cambios tanto internos como externos. c) Ayudar a resolver los conflictos administrativos y prevenir a una pobre o excesiva planeacin de la organizacin.
En conclusin, es el objetivo de la organizacin contable el establecer procedimientos que aseguren un adecuado registro de los hechos financieros y econmicos de una entidad, que de la posibilidad de investigar el pasado, analizar el presente y planear el futuro de la misma.
Los elementos de una organizacin contable se deben adaptar a la entidad en que se establecer, al sistema y material contable, as como el recurso humano que se disponga, en trminos generales se consideran los siguientes:
a) Catlogo de cuentas b) Instructivo del catlogo de cuentas c) Gua contabilizadora d) Polticas contables e) Documentos fuente y contabilizadores f) Medidas de control interno g) Estados Financieros
Por ltimo el Control Interno, segn Franklin F. (2003) es un conjunto de procedimientos, mtodos y sistemas establecidos en una entidad, ajustables a las necesidades de sta, en funcin de los cambios en las operaciones que se realicen, con la finalidad de alcanzar los siguientes objetivos:
1. Proteccin de los activos de la entidad.- Se logra asignando personal especfico que tendr la responsabilidad directa sobre stos; as como tambin contratar los seguros necesarios para prevenir accidentes, robos y catstrofes.
104 Respecto al manejo de activo circulante especficamente efectivo, se deben respaldar con una fianza a las personas responsables directamente del manejo de ste.
2. Obtencin de informacin financiera correcta y oportuna.- Se debe procurar que la informacin financiera que se obtenga posea las caractersticas de ser veraz, precisa, completa y oportuna, para que se pueda apreciar claramente la situacin econmica de la entidad y poder proyectar a futuro.
3. Eficiencia de operacin.- Para el logro d esta eficiencia se requiere contar con el personal, procedimientos y equipo adecuado, esto es, optimizar los recursos materiales, tcnicos y humanos, para evitar prdidas tanto de materiales como de tiempo.
4. Adhesin a las polticas establecidas por la administracin.- Para esto se requiere el contar con los medios adecuados de comunicacin, que permitan la interpretacin adecuada de dichas polticas por todo el personal que colabora en la entidad.
Para que el control interno sea funcional en la entidad para la que se diseo, debe respaldarse en una organizacin establecida que tenga las siguientes caractersticas:
a) Direccin b) Coordinacin c) Divisin de labores d) Asignacin de responsabilidades
Los elementos del control interno necesarios para asegurar el que se alcancen los objetivos planteados por la entidad son los siguientes:
1. Estructura organizacional 2. Personal 3. Divisin de responsabilidades
105 4. Procedimientos 5. Supervisin y Evaluacin 6. Equipos mecnicos
Todos los elementos son de necesidad para el logro de los objetivos de la asociacin religiosa.
2.5 Proceso Contable
A continuacin se presenta de una forma sencilla el proceso que se realiza desde la realizacin de las operaciones, hasta la presentacin en los estados financieros correspondientes:
1.- Inicia en el momento en que se realiza una operacin que afecte econmicamente a la entidad, por ejemplo:
02/julio/09 Venta de artculos religiosos al contado que corresponde a 6 rosarios de madera con un precio de $50 pesos + IVA c/u. 12/julio/09 Ingreso por ofrendas de la misa de medio da, del da domingo 5 por la cantidad de $550. 17/julio/09 Compra de artculos religiosos destinados para venta, que corresponde a 70 estampitas a un costo de $4.50 pesos + IVA c/u, 10 rosarios chicos de madera de $35 pesos + IVA c/u, 15 cirios medianos a un costo de $30 pesos + IVA c/u y 22 cirios chicos a un costo de $17.50 pesos + IVA c/u. 19/julio/09 Pago de Coro de la misa del da domingo 19 la cantidad de $400 pesos. 26/julio/09 Reciben la cantidad de $8,000 pesos por concepto de autorizacin de un crdito a largo plazo.
106 2.- Ya que se realizaron las operaciones, se debe proseguir a realizar el registro en un libro diario.
1 02/07/09 110100 Caja $ 345.00 410500 Venta de artculos religiosos $ 300.00 210300 IVA Trasladado 45.00 Registro de venta de artculos religiosos al contado
2 12/07/09 110100 Caja $ 550.00 410100 Ofrendas $ 550.00 Registro del ingreso por ofrendas
3 17/07/09 110700 Inventarios $ 1,500.00 110500 IVA acreditable 225.00 1102 Bancos $ 1,725.00 Registro de la compra de artculos para su venta 26 4 19/07/09 510101 Coro $ 400.00 110100 Caja $ 400.00 Registro del gasto por pago del coro
5 26/07/09 110200 Bancos $ 8,000.00 220100 Crdito a largo plazo $ 8,000.00 Registro del ingreso por crdito a largo plazo autorizado
107
3.- Como tercer paso se tienen que traspasar del libro diario al libro de mayor como se presenta a continuacin:
6.- Por ltimo con base en los datos de la Balanza de Comprobacin se elaborarn los Estados Financieros.
110 CAPTULO III: ASPECTOS FISCALES DE LAS ASOCIACIONES RELIGIOSAS
111 3.1 Enfoque Fiscal
Con el reconocimiento de personalidad jurdica que obtienen las iglesias y agrupaciones religiosas al registrarse ante la Secretara de Gobernacin, tienen una serie de cambios que si bien no afecta sus objetivos primordiales si les constituye procedimientos de orden jurdico administrativo especficos; por lo cual las asociaciones religiosas tienen igualdad ante la ley de derechos y obligaciones.
Tal y como se establece en el artculo 19 de la LARCP, tanto LAS personas fsicas y morales, como los bienes que se regulan a travs de la misma, le sern aplicables las disposiciones fiscales en trminos de las leyes de la materia. Por lo tanto las iglesias y agrupaciones religiosas deben cumplir con una serie de obligaciones fiscales que les corresponden segn su actividad realizada en el desarrollo de sus objetivos.
Aqu se presenta una serie de trminos legales que facilitarn la comprensin de cmo estas entidades de objetivos religiosos, se ven inmersas en determinados actos jurdicos o ingresos obtenidos en el mbito fiscal, convirtindose en contribuyentes de impuestos.
Re l ac i n j u r d i c a t r i bu t a r i a. - Es un vinculo entre el Estado y el causante, cuando este ltimo realiza actos o hechos gravados por la Ley Tributaria, y la cual habla de tres clases de sujetos.
Suj e t o a c t i v o . - El que tiene derecho y la obligacin de cobrar los impuestos, puede ser de tres clases que son las siguientes:
a) Federacin.- Se establece por medio del Congreso de la Unin los gravmenes que le son propios y estos sern los tributos federales.
112 b) Estados.- Establecer tributos estatales, por medio de legislaciones locales.
c) Municipios.- Tienen sus erogaciones y la legislatura les fija su plan de atributos (los ingresos).
Suj e t o pa s i v o. - Tiene la obligacin de pagar las contribuciones correspondientes y su connotacin jurdica de dos tipos:
a) Persona fsica.- Todo ente humano capaz directa o indirectamente de adquirir derechos y obligaciones, por lo que como titular de un derecho debe cubrir una obligacin. Pueden ser mexicanos o extranjeros estos ltimos siempre y cuando tengan la fuente de sus ingresos en territorio mexicano.
b) Persona moral.- Se dividen en cinco grupos:
1. Persona Moral Privada.- Agrupaciones que estn reguladas por el Derecho Mercantil y todas aquellas que estn permanentemente establecidas y sancionadas en el Derecho Tributario y las cuales pueden ser mexicanas o extranjeras.
2. Persona Moral Pblica.- Son organismos descentralizados del Estado, pero con personalidad jurdica propia.
3. Los Entes Pblicos.- Realizan actividades propias del Derecho Privado.
4. Las Unidades Econmicas de Hecho.- Agrupaciones que sin tener personalidad jurdica constituyen una unidad econmica diversa a la de sus miembros. 5. Las Naciones Extranjeras.- Cuando Mxico grava en ellas.
113 Te r c er o s . - Aquellos que las leyes establecen para retener impuestos, de los cuales no son causantes.
La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos reconoce los derechos y obligaciones fiscales que nos rigen en sus siguientes artculos.
Artculo 5to.- A ninguna persona podr impedrsele que se dedique a la profesin, industria, comercio, o trabajo que le acomode, siendo lcito el ejercicio de esta libertad slo podr vedarse por determinacin judicial, cuando se ataquen los derechos de terceros, o por resolucin gubernativa, dictada en los trminos que marque la Ley, cuando se ofenda los derechos de la sociedad. Nadie puede ser privado del producto de su trabajo, si no por resolucin judicial. Este artculo nos da el derecho como persona a dedicarnos a cualquier actividad siempre y cuando est permitida por la autoridad, y a su vez hay una obligacin descrita en el siguiente artculo.
Artculo 31.- Son obligaciones de los mexicanos:
Fraccin IV.- Contribuir para los gastos pblicos, as de la federacin como del estado y del municipio en que residan en la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
Esto es que las contribuciones que pagamos sern utilizadas en servicios pblicos que directa o indirectamente funcionarn al servicio de la sociedad.
Ya planteada la idea de que como mexicanos tenemos el derecho de elegir la actividad que mas nos agrade siempre y cuando sta sea lcita, y que este derecho trae consigo la obligacin de contribuir con el Gobierno para el gasto pblico, a travs de nuestras contribuciones establecidas en las distintas leyes que nos rigen, tal y como lo establece el artculo 1 del Cdigo Fiscal de la Federacin, Las personas fsicas y las morales estn obligadas a contribuir
114 para los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas; las disposiciones de este Cdigo se aplicarn en su defecto y sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados internacionales de que Mxico sea parte. Slo mediante ley podr destinarse una contribucin a un gasto publico especfico
Por lo tanto toda asociacin religiosa legalmente constituida y con registro ante la Secretaria de Gobernacin, goza tanto de derechos, obligaciones y de capacidad para celebrar todo tipo de actos jurdicos, para el cumplimiento de su objeto, siempre que sean lcitos y no persigan fines de lucro; por lo que con el objeto de iniciar su vida fiscal, deber proceder a inscribirse ante el Registro Federal de Contribuyentes.
3.2 Obligaciones de las asociaciones religiosas
Las asociaciones religiosas por ser persona moral con fines no lucrativos tienen que cumplir con ciertas obligaciones contenidas en el Cdigo fiscal de la Federacin y Leyes Fiscales respectivas para el desarrollo de su obligacin tributaria.
A continuacin se mencionan sus principales obligaciones y una descripcin general de cada una de ellas.
3.2.1 Inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes
De acuerdo con el Cdigo Fiscal de la Federacin en el artculo 27 la inscripcin en el RFC es la primera obligacin fiscal que adquieren, para cumplir con ella existen dos medios: 1. Va Internet. 2. Personalmente acudiendo a cualquier Mdulo de Asistencia Tributaria del SAT, previa cita.
115 Cuando se haga por Internet deben de seguirse los siguientes pasos que a continuacin se detallan y concluya el trmite entregando los documentos correspondientes en cualquier mdulo de asistencia tributaria del SAT. Ingrese a Inscripcin en el RFC. Capture y guarde la informacin solicitada en el formulario electrnico. Imprima el acuse de recepcin, el cual contiene un nmero de folio. Solicite una cita en el mdulo de asistencia tributaria de su preferencia. Lleve los documentos (se sealan abajo) para concluir su trmite de inscripcin en el RFC.
Cuando se acuda al mdulo de asistencia tributaria se debe llevar original de lo siguiente: Documento expedido por la Secretara de Gobernacin donde se autoriza su registro Comprobante de domicilio fiscal Poder notarial con el que se acredite la personalidad del representante legal, o carta poder firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas ante las autoridades fiscales, o ante notario o fedatario pblico Identificacin oficial del representante legal Contar con direccin de correo electrnico Los documentos son slo para cotejo.
Una vez realizado este trmite, el Servicio de Administracin Tributaria les proporcionar su Cdula de Identificacin Fiscal de manera inmediata.
3.2.2 Presentacin de Avisos
Las Asociaciones Religiosas como cualquier persona fsica y moral deben presentar avisos segn el artculo 31 de CFF.
116 Estos se deben presentar en documentos digitales con firma electrnica avanzada a travs de los medios, formatos electrnicos y con la informacin que seale el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general, envindolos a las autoridades correspondientes o a las oficinas autorizadas, segn sea el caso, debiendo cumplir los requisitos que se establezcan en dichas reglas para tal efecto
Los contribuyentes podrn cumplir con la obligacin anterior, en las oficinas de asistencia al contribuyente del Servicio de Administracin Tributaria, proporcionando la informacin necesaria a fin de que sea enviada por medios electrnicos a las direcciones electrnicas correspondientes
Los formatos electrnicos, se darn a conocer en la pgina electrnica del Servicio de Administracin Tributaria, los cuales estarn apegados a las disposiciones fiscales aplicables, y su uso ser obligatorio siempre que la difusin en la pgina mencionada se lleve a cabo al menos con un mes de anticipacin a la fecha en que el contribuyente est obligado a utilizarlos.
3.2.3 Comprobantes Fiscales
Las Asociaciones Religiosas estn obligadas a expedir comprobantes simplificados que acrediten la obtencin de sus ingresos segn se establece en la LISR en su artculo 101 fraccin II, con las disposiciones fiscales contenidas en los artculos 29 y 29-A del CFF.
Los comprobantes a que se refiere este punto debern reunir los siguientes requisitos por disposicin fiscal contenidos en el artculo 29-A del CFF. Contener impreso el nombre, denominacin o razn social, domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyente de quien los expida. Tratndose de contribuyentes que tengan ms de un local o establecimiento, debern sealar en los mismos el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes.
117 Contener impreso el nmero de folio. Lugar y fecha de expedicin. Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio que amparen.
Tratndose de las ofrendas, diezmos, primicias, y donativos que se entreguen durante celebraciones de culto pblico en donde no sea posible identificar al otorgante, o bien que sean depositados a travs de alcancas, canastillas o charolas, estarn relevados de emitir el comprobante respectivo.
3.2.4 Contabilidad
En el artculo 101 fraccin I obliga a las asociaciones a llevar registro de sus ingresos y sus erogaciones en un cuaderno empastado y numerado.
Se considerar que se da cumplimiento a la obligacin prevista en este punto cuando las Asociaciones Religiosas lleven el registro de sus operaciones de conformidad con sus disposiciones internas.
Y en el artculo 29 del CFF se hace referencia de las reglas de a seguir al llevar contabilidad, y para las asociaciones religiosas aplican la siguiente: Llevar la contabilidad en su domicilio fiscal. Los contribuyentes podrn procesar a travs de medios electrnicos, datos e informacin de su contabilidad en lugar distinto a su domicilio fiscal, sin que por ello se considere que se lleva la contabilidad fuera del domicilio mencionado.
3.2.5 Presentacin de Declaraciones
En el artculo 31 de CFF menciona la obligacin de presentar declaraciones a travs de documentos digitales con su firma electrnica avanzada.
118 Y en el artculo 101 fraccin VI y en el artculo 18 fraccin V establece cuales son las declaraciones que debe presentar que son las siguientes.
Debern presentar a travs de internet, a ms tardar el da 15 de febrero siguiente al ejercicio de que se trate, a travs del programa de la Declaracin Informativa Mltiple (se puede obtener en www.sat.gob.mx) la informacin que a continuacin se seala.
1. Los sueldos, salarios, conceptos asimilados y el subsidio para el empleo anuales, para lo cual se deber presentar utilizando el programa DIM. 2. Las personas a quienes les hubieran efectuado retenciones del Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado; durante el ejercicio anterior, excepto tratndose de retenciones a asalariados, utilizando el programa DIM. 3. La informacin de las personas a las que se les hubiera otorgado donativos en el ao calendario anterior, cuando dichas personas cuenten con autorizacin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para recibir donativos deducibles del Impuesto Sobre la Renta, utilizando el programa DIM. 4. En caso de realizar operaciones gravadas para efecto del Impuesto al Valor Agregado deber aportar la informacin correspondiente en el programa DIM.
Calcular el impuesto anual de los trabajadores y en general de cada una de las personas que les hubieran prestado servicios personales subordinados durante todo el ejercicio, y en su caso, enterar la diferencia que resulte a cargo, a ms tardar en el mes de febrero siguiente al ao de que se trate, conforme a las disposiciones de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento. En el caso de que las Asociaciones Religiosas no enajenen bienes, no tengan empleados y nicamente presten servicios a sus miembros no tendrn a su cargo las obligaciones previstas anteriormente.
En los siguientes apartados se presentaran los elementos de la relacin tributaria de las asociaciones religiosas con respecto al ISR, IETU, IVA e IDE.
119 3.3 Ley del Impuesto Sobre la Renta
Las asociaciones religiosas constituidas en los trminos de la LARCP debern cumplir con sus obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo III de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), es decir, en el rgimen de las personas morales con fines no lucrativos ubicndose dentro de las clasificadas en el artculo 95, fraccin XVI de esta Ley que se refiere especficamente a las asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines polticos, deportivos o religiosos.
En el caso de las personas morales que no obtienen su registro ante la Secretara de Gobernacin, como asociaciones religiosas, pero que su objeto social es meramente con fines religiosos, cumplirn de igual forma con sus obligaciones fiscales conforme a este mismo ordenamiento.
Asimismo, el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) emite cada ao una resolucin administrativa en la que se les otorgan ciertas facilidades para que puedan cumplir de manera ms sencilla con sus obligaciones fiscales y en este ao 2009 emite la resolucin 04-06-2009-74416. (Ver anexo nmero 5).
Dicha resolucin surtir sus efectos en el ejercicio fiscal del contribuyente en que se otorgue; y slo constituye criterios que no modifican las disposiciones fiscales en leyes y reglamentos vigentes y que solo otorgan facilidades en aspectos especficos, por lo que las asociaciones religiosas debern cumplir con las disposiciones fiscales vigentes.
3.3.1 Sujeto, Objeto, Base, Tasa o Tarifa
Sujeto Personas morales, constituidas como asociacin civil con fines religiosos que est contenida en el artculo 95 fraccin XVI de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. (Art. 1 y 93 LISR).
120 Objeto El objeto de esta Ley es de gravar los ingresos generados como consecuencia del desarrollo de su actividad, cuando sean repartidas entre sus miembros, o las obtenidas por enajenacin de bienes, obtencin de bies y premios. (Art. 1 LISR).
Base La base sobre la que calcula este impuesto es el remanente distribuible para las asociaciones religiosas que son los ingresos que la empresa les entregue a los integrantes ya sea en efectivo o en bienes menos las deducciones autorizadas. Para determinar la cantidad a repartir como remanente a los asociados se tiene que:
Tasa La tasa que es aplicable en caso de que haya reparticin del remanente distribuible entres sus integrantes, la persona moral enterara el impuesto aplicando la tasa mxima de la tarifas contenida en el artculo 177. Y referente a los ingresos por enajenacin de activo fijo, intereses bancarios y premios que excedan del 5% de sus ingresos totales se le aplicara la tasa del artculo 10 que para el 2009 es del 28%.
3.3.2 Ingresos
Generalmente los ingresos de las asociaciones religiosas no estn gravados para efectos del impuesto sobre la renta, excepto en los casos que se sealan a continuacin. Ingresos exentos Ingresos del ejercicio Menos: Deducciones Autorizadas Igual a: Remanente Distribuible
121 No deben pagar el impuesto sobre la renta por los ingresos que obtengan de sus actividades normales, conforme al objeto establecido en sus estatutos, siempre que estos ingresos no se repartan entre sus integrantes.
Cuando en dichos estatutos se establezca la manutencin de los ministros de culto o la participacin de plpito, los ministros de culto y dems asociados, no pagarn el Impuesto Sobre la Renta por las cantidades que perciban por ese concepto, siempre que no excedan de tres veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao. Cuando rebasen dicha cantidad, pagarn el impuesto sobre la renta por el excedente en los trminos del Capitulo I del Titulo IV, el cual se calcular con el procedimiento que se aplica a los ingresos que se asimilan a sueldos y salarios. Ingresos propios (relacionados con su objeto) Se consideran ingresos relacionados con el objeto previsto en los estatutos, los ingresos propios de la actividad religiosa; como pueden ser, entre otros, las ofrendas, diezmos, primicias y donativos recibidos de sus miembros, congregantes, visitantes y simpatizantes por cualquier concepto relacionado con sus actividades, siempre que tales ingresos se apliquen a los fines religiosos.
Tambin se consideran ingresos propios los obtenidos por la venta de libros u objetos de carcter religioso, que sin fines de lucro realice una asociacin religiosa. Ingresos por los que deben pagar impuesto Las asociaciones religiosas deben pagar impuesto por los ingresos provenientes de: o La venta de bienes. o Intereses. o Premios.
122 Cuando vendan bienes distintos de su inventario, o presten servicios a personas distintas de sus miembros, y siempre que estos ingresos excedan de 5% de sus ingresos totales, deben determinar el impuesto que corresponda por los ingresos derivados de las actividades mencionadas conforme a lo dispuesto por el ltimo prrafo del artculo 93 de la LISR. Las asociaciones religiosas como ya se vio, no son contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta; en el caso de que exista reparto de remanente distribuible serian contribuyentes de este impuesto las personas fsicas integrantes. Las asociaciones religiosas deben poner atencin en lo dispuesto en los dos ltimos prrafos del artculo 95 de la Ley del Impuesto de la Renta, ya que se establece una excepcin a la exencin, sealando que las personas morales comprendidas en la fraccin XVI (entre otras las asociaciones religiosas) considerarn remanente distribuible, aun sin haberlo entregado en efectivo o bienes a sus integrantes, lo siguiente: Importe de omisiones de ingresos o compras no realizadas e indebidamente registradas. Erogaciones no deducibles. Prstamos que se hagan a los socios integrantes o a los cnyuges, ascendientes o descendientes en lnea directa de dichos socios o integrantes, excepto cuando se pacten a menos de un ao y con el cobro de intereses. En el caso de que se determine remanente distribuible en los trminos anteriores, la persona moral de que se trate enterar como impuesto a su cargo el impuesto que resulte de aplicar sobre dicho remanente distribuible, la tasa mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece la tarifa contenida en el artculo 177 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, que en cuyo caso se considera como impuesto definitivo, debiendo efectuar el entero correspondiente a ms tardar en el mes de febrero del ao siguiente a aquel en el que ocurra cualquiera de los supuestos anteriores.
123 3.3.3 Deducciones Se consideran deducciones autorizadas las que sean estrictamente indispensables para el logro de sus fines, es decir aquellas indispensables para llevar a cabo el objeto o fin para el cual fueron constituidas. (Art. 31 fraccin I) Los gastos que efecte una asociacin religiosa deben estar amparados por comprobantes con los requisitos fiscales correspondientes como se describen en los artculos 29 y 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, salvo los gastos menores sobre los que no pueden obtener siempre el comprobante fiscal, siempre y cuando la cantidad no rebase de $3,001.00 (Tres mil un pesos 00/100 M.N.), siempre que estas erogaciones estn relacionadas con la actividad religiosa y sean registrados los montos y conceptos en el cuaderno de ingresos y aplicaciones de la asociacin. Tratndose de las deducciones de inversiones se deducirn en los trminos del Titulo II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
3.3.4 Pagos Mensuales. Las asociaciones religiosas estn obligadas a enterar en forma mensual, a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda la declaracin, las retenciones del Impuesto Sobre la Renta que efecten a sus trabajadores y asimilados a salarios, as como sobre las retenciones efectuadas por otros conceptos, como son por pagos de servicios profesionales (honorarios) o por arrendamiento de inmuebles, entre otros. Los pagos debern ser presentados va internet a travs de los portales de los bancos con autorizacin (cuando haya impuesto a pagar, saldo a favor o saldo en ceros como consecuencia de la aplicacin de compensaciones, estmulos fiscales o crdito al salario), o en el caso en la que solo haya retencin de salarios y/o retencin de pagos similares a salarios, si no existe cantidad a pagar, se deber informar a la autoridad la causa y eso a travs de la pagina de internet del Servicio de Administracin Tributaria, estando
124 exceptuadas de esa declaracin informativa en el caso de que no exista cantidad a pagar por los conceptos de retenciones de servicios profesionales independientes o arrendamientos . Para hacer las declaraciones en el portal del SAT deben utilizar Firma Electrnica Avanzada (Fiel) o Clave de Identificacin Electrnica Confidencial (CIEC) que generen o hayan generado en las Administraciones Locales de Servicios al Contribuyente o a travs de la pagina del Servicio de Administracin Tributaria www.sat.gob.mx.
3.3.5 Declaracin Anual de ISR Las asociaciones religiosas tienen la obligacin de presentar a ms tardar el da 15 de febrero siguiente al ejercicio de que se trate, la declaracin anual en caso de que haya distribucin del remanente entre sus integrantes y la declaracin anual informativa respecto de los ingresos obtenidos y los gastos efectuados en el ejercicio inmediato anterior, en este caso la declaracin se presentar va internet a travs del programa DEM Persona Morales, en el archivo formulario 21.exe. Dicho programa se obtendr de la pgina del Servicio de Administracin Tributaria www.sat.gob.mx.
3.3.6 Facilidades Administrativas
En el artculo 33 fraccin I inciso g) del CFF nos menciona que las autoridades fiscales emitirn las Facilidades Administrativas que son: resoluciones dictadas por las autoridades fiscales que establezcan disposiciones de carcter general agrupndolas de manera que faciliten su conocimiento por parte de los contribuyentes; se podrn publicar aisladamente aquellas disposiciones cuyos efectos se limitan a periodos inferiores a un ao. Las resoluciones que se emitan conforme a este inciso y que se refieran a sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, no generarn obligaciones o cargas adicionales a las establecidas en las propias leyes fiscales.
125
Las Asociaciones Religiosas tendrn segn las Resolucin Fiscal 600- 04-06-2009-74416 en su inciso A) fraccin III las siguientes facilidades administrativas (ver anexo numero 5):
a. Dictamen Fiscal
No estarn obligadas a dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado.
b. Deduccin de gastos menores
Podrn considerar como deducibles los gastos menores que no excedan de $3,001.00 (tres mil un pesos 00/100 M.N.) an cuando no cuenten con comprobantes, siempre que estas erogaciones se encuentren relacionadas con la actividad religiosa y registre su monto y concepto en el cuadernos de ingresos y aplicaciones.
3.4 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Tratndose de las Asociaciones Religiosas, no son sujetas de este impuesto dado que sus actos o actividades principales no son gravados. Salvo que realizaran algn acto distinto a su actividad meramente religiosa, y que ste estuviera gravado por la ley, en cuyo caso si sera sujeto de este gravamen.
3.4.1 Sujeto, Objeto, Base y Tasa
Sujetos En los trminos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, estn obligados al pago de este impuesto, las personas fsicas y morales que en territorio nacional realicen actos o actividades gravados por la misma.
126 Objeto El objeto de este impuesto es gravar con un valor agregado como su nombre lo indican los actos o actividades siguientes:
I. Enajenacin de bienes II. Prestacin de servicios independientes III. Otorgar el uso o goce temporal de bienes IV. Importacin de bienes y servicios
Pero debido a la naturaleza de las actividades de las asociaciones religiosas, stas se establecen obligatoriamente con un fin u objeto no lucrativo, y por lo tanto no se encuentran clasificados en ninguno de los cuatro grupos de actividades gravadas por esta Ley. Asimismo, no se causar este impuesto en la transmisin de los bienes inmuebles que sean destinados nicamente a casa habitacin, considerando como tales, las casas de formacin, monasterios, conventos, seminarios, casas de retiro, casas de gobierno, casas de oracin y abadas y juniorados.
Base La base sobre la cual se calcula este impuesto, es el valor de los actos o actividades gravados; a stos se les aplica la tasa del impuesto y se obtiene el impuesto trasladado, contra este impuesto se acredita o resta el monto del impuesto que le ha sido trasladado al contribuyente o el que el haya pagado en la importacin de bienes y/o servicios, as resulta el impuesto a pagar, o a favor si el que se cobr es menor.
En el caso particular de las asociaciones religiosas, se consideran exentos de este impuesto los ingresos que obtengan por cualquier concepto relacionado con los servicios religiosos proporcionados a sus miembros o feligreses y tambin tienen ingresos gravados por la venta de artculos religiosos; asimismo no se causar el impuesto correspondiente por la donacin de inmuebles que realicen terceros a las mismas, salvo las realizadas por empresas para las cuales el donativo no sea deducible para fines del Impuesto Sobre la Renta.
127
No obstante que los ingresos que perciben las asociaciones religiosas estn exentos de este impuesto, si tiene la obligacin de recabar los comprobantes fiscales de sus egresos con todos los requisitos fiscales de sus egresos con todos los requisitos establecidos para ser considerados deducibles para efectos del Impuesto Sobre la Renta, entre los cuales se debe encontrar desglosado el impuesto que le ha sido trasladado al contribuyente, o el que haya pagado en la importacin de bienes y/o servicios, y que es considerado como acreditable en el caso de los contribuyentes que si son sujetos gravados al impuesto.
Acreditamiento del IVA
En el artculo 5 fraccin V de la LIVA se establece sobre el acreditamiento del IVA dependiendo del tipo de compra o inversin que tengan ya sea gravada, exenta o mixta.
Actos o actividades totalmente gravadas:
Segn el artculo 5 fraccin V inciso a), cuando el IVA trasladado o pagado en la importacin, corresponda a erogaciones por la adquisicin de vienes distintos a las inversiones a que se refiere el inciso d) de esta fraccin, por la adquisicin de servicios o uso o goce temporal de bienes que se utilicen exclusivamente para realizar las actividades por las que se deba cargar el IVA o les sea aplicable la tasa 0%, dicho impuesto ser acreditable.
Ejemplo:
Compra de artculos religiosos, 70 estampitas a un costo de $4.50 pesos + IVA c/u, el cual por ser una actividad gravada segn el artculo 5 fraccin V inciso a) el IVA que corresponde a $47.25 pesos ser IVA acreditable.
En el artculo 5 fraccin V inciso b) nos dice que cuando el IVA trasladado o pagado en la importacin, corresponda a erogaciones por la adquisicin de bienes distintos a las inversiones a que se refiere el inciso d) de esta fraccin, por la adquisicin de servicios o por el uso o goce temporal de bienes, que se utilicen exclusivamente para realizar las actividades por las que no se deba pagar el IVA, dicho impuesto no ser acreditable.
Ejemplo:
Se compran 3 paquetes de hostias para la iglesia a un costo de $150 pesos + IVA cada uno.
En el artculo 32 de la LISR dice que: para los efectos del Ttulo II, no sern deducibles:
En nuestro caso Fraccin XV.- Los pagos por concepto de impuesto al valor agregado, que el contribuyente hubiese efectuado y el que le hubieran trasladado. No se aplicara lo dispuesto en esta fraccin, cuando el contribuyente no tenga derecho a acreditar el mencionado impuesto que le hubieran sido trasladados o que hubiese pagado con motivo de la importacin de bienes o servicios, que correspondan a gastos o inversiones deducibles en los trminos de esta Ley.
129 Tampoco ser deducible el impuesto al valor agregado, que le hubieran trasladado al contribuyente ni el que hubiese pagado con motivo de la importacin de bienes o servicios, cuando la derogacin que dio origen al traslado o al pago no sea deducible en los trminos de esta Ley.
Actos o actividades mixtas (gravados, 0% y exentos)
En el articulo 5| fraccin V inciso c) se dispone que cuando el contribuyente utilice indistintamente bienes diferentes a las inversiones a que se refieres el inciso d) de esta fraccin, servicios o el uso o goce temporal de bienes, para realizar las actividades por las que se deba pagar el IVA, para realizar las actividades a las que conforme esta Ley les sea aplicable la tasa de 0% o para realizar actividades por las que no se deba pagar el impuesto que establece esta Ley, el acreditamiento proceder nicamente en la proporcin en la que el valor de las actividades por las que se deba pagarse el impuesto al valor agregado o a las que se aplique tasa 0% represente en el valor total de las actividades mencionadas que el contribuyente realice en el mes de que se trate.
Ejemplo:
Se paga el servicio telefnico por $12,000 pesos + IVA que es usado tanto para el uso de actividades parroquiales como para actividades de la venta de artculos religiosos como pedidos a proveedores.
Primero se debe sacar la proporcin del IVA acreditable para hacer el registro contable
Datos: Conceptos Importe Valor total de las actividades gravadas (15%, 10% y 0%) $ 10,000.00 Valor total de las actividades exentas 28,000.00
130 Valor total de las actividades 38,000.00 Total del IVA trasladado al contribuyente por el pago del servicio telefnico. 1,800.00
Conceptos Importe Valor total de las actividades gravadas (15%, 10% y 0%) $ 10,000.00 Entre Valor total de las actividades 38,000.00 Igual Proporcin .2631
Determinacin del IVA Acreditable Conceptos Importe Total del IVA trasladado por el pago del servicio telefnico
$ 1,800.00 Por Proporcin .2631 Igual IVA acreditable $ 437.58 Asiento contable:
Tratndose de las inversiones a que se refiere la LISR, el impuesto al valor agregado que le haya sido trasladado al contribuyente en su adquisicin o el pagado en su importacin ser acreditable considerando el destino habitual para dichas inversiones tengan para realizar las actividades por las que se deba o no pagar el impuesto establecido en esta Ley o a las que se les aplique el asa 0%, debiendo efectuar el ajuste que proceda cuando se altere el destino mencionado. Para tales efectos se proceder en la forma siguiente:
Inversiones destinadas exclusivamente a actos o actividades gravadas
131
1.- Cuando se trate de inversiones que se destinen en forma exclusiva para realizar actividades por las que el contribuyente est obligado al pago del IVA o a las que se le sea aplicable la tasa 0%, el impuesto al valor agregado que haya sido trasladado al contribuyente o pagado en su importacin, ser acreditable en su totalidad en el mes de que se trate.
Ejemplo:
Se compra equipo de computo para llevar el inventario de los artculos religiosos destinados a la venta, a un precio de $8,000 pesos + IVA.
Asiento Contable 120800 Equipo de computo $ 8,000.00 110500 IVA Acreditable 1,200.00 110200 Bancos $ 9,200.00
Inversiones destinadas exclusivamente a actos o actividades exentas.
2.- cuando se trate de inversiones que se destinen en forma exclusiva para realizar actividades por las que el contribuyente no est obligado al pago del impuesto que establece esta Ley, el impuesto al valor agregado que haya sido efectivamente trasladado al contribuyente o pagado en la importacin no ser acreditable.
Ejemplo:
Se compra computadora para la oficina de la iglesia donde se llevan los archivos de las misas con un precio de $8,000 pesos + IVA pagado al contado.
Asiento Contable 120800 Equipo de computo $ 9,200.00 110200 Bancos $ 9,200.00
132 Inversiones destinadas a actividades combinadas: gravadas y exentas. Aplicacin del ajuste.
3.- Cuando el contribuyente utilice las inversiones indistintamente para realizar tanto actividades por las que se deba pagar el impuesto al valor agregado o les sea aplicable la tasa 0%, as como a actividades por la que est obligado al pago del impuesto que establece esta Ley, el IVA trasladado al contribuyente o el pagado en la importacin, ser acreditable en la proporcin en la que el valor de las actividades por las que se deba pagarse el impuesto al valor agregado o se aplique la tasa 0%, represente en el valor total de las actividades mencionadas que el contribuyente realice en el mes de que se trate debiendo, en su cas, aplicar el ajuste a que se refiere el artculo 5- A de esta Ley.
Ejemplo:
Se compra una computadora utilizada para actividades gravadas as como actividades exentas a un precio de $13,000 pesos + IVA.
Primero se debe sacar la proporcin del IVA acreditable para hacer el registro contable
Datos:
Conceptos Importe Valor total de las actividades gravadas (15%, 10% y 0%) $ 10,000.00 Valor total de las actividades exentas 28,000.00 Valor total de las actividades 38,000.00 IVA trasladado al contribuyente por la compra del equipo de cmputo en el mes de junio. 1,950.00
133 Conceptos Importe Valor total de las actividades gravadas en el mes incluidas las que se les aplica la tasa del 0% $ 10,000.00 Entre Valor total de las actividades realizadas del mismo mes 38,000.00 Igual Proporcin .2631
Determinacin del IVA Acreditable Conceptos Importe IVA trasladado por la compra del equipo de cmputo. $ 1,950.00 Por Proporcin .2631 Igual IVA neto a acreditar en agosto $ 513.05
Asiento contable:
Asiento Contable 120800 Equipo de Computo $ 14,436.95 110500 IVA Acreditable 513.05 110200 Bancos $ 14,950.00
Aplicacin del ajuste:
Cuando a proporcin se modifique en ms de un 3%.
Cuando el contribuyente haya efectuado el acreditamiento en los trminos del artculo 5 fraccin V inciso d), numeral 3 de esta Ley, y en los meses posteriores a aqul en el que se efectu el acreditamiento de que se trate, se modifique en ms de un 3% la proporcin mencionada en dicha disposicin, se deber ajustar el acreditamiento en la forma siguiente:
Cuando la proporcin disminuya:
I.- Cuando disminuya la proporcin del valor de las actividades por las que deba pagarse el IVA o se aplique la tasa 0%, respecto del valor de las actividades totales, el contribuyente deber reintegrar el acreditamiento que
134 corresponda, actualizado desde el mes en el que se acredit y hasta el mes de que se trate, conforme al siguiente procedimiento:
a) Al IVA que haya sido trasladado al contribuyente o pagado en la importacin, correspondiente a la inversin, se le aplicar el por ciento mximo de deduccin por ejercicio que para el bien de que se trate se establece en el Ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
b) El monto obtenido conforme al inciso anterior se dividir entre doce.
c) Al monto determinado conforme al inciso precedente, se le aplicar la proporcin que el valor de las actividades por las que deba pagarse el impuesto al valor agregado o se aplique la tasa de 0%, represent en el valor total de las actividades que el contribuyente realiz en el mes en el que llev a cabo el acreditamiento.
d) Al monto determinado conforme al inciso b) de esta fraccin, se le aplicar la proporcin que el valor de las actividades por las que deba pagarse el impuesto al valor agregado o se aplique la tasa de 0%, represente en el valor total de las actividades que el contribuyente realice en el mes por el que se lleve a cabo el ajuste.
e) A la cantidad obtenida conforme al inciso c) de esta fraccin se le disminuir la cantidad obtenida conforme al inciso d) de esta fraccin. El resultado ser la cantidad que deber reintegrarse, actualizada desde el mes en el que se acredit y hasta el mes de que se trate.
Ejemplo retomando el ejercicio anterior:
Datos Junio 2009 Conceptos Importe Valor total de las actividades gravadas (15%, 10% y 0%) $ 10,000.00 Valor total de las actividades exentas y no objeto del IVA 28,000.00
135 Valor total de las actividades 38,000.00 IVA trasladado al contribuyente por la compra de equipo de cmputo 1,950.00 Proporcin .2631
Datos Julio 2009 Conceptos Importe Valor total de las actividades gravadas (15%, 10% y 0%) $ 9,500.00 Valor total de las actividades exentas y no objeto del IVA 29,200.00 Valor total de las actividades 38,700.00 IVA trasladado al contribuyente por la compra de equipo de cmputo 1,950.00
Conceptos Importe Valor total de las actividades gravadas en el mes incluidas las que se les aplica la tasa del 0% $ 9,500.00 Entre Valor total de las actividades realizadas del mismo mes 38,700.00 Igual Proporcin .2454
Comparacin de proporciones: Proporcin de Junio .2631 Proporcin de Julio .2454 Reduccin mayor al 3% .0177
Calculo de la cantidad que se debe reintegrar por el acreditamiento del IVA de la adquisicin del equipo de cmputo.
Conceptos Importes IVA trasladado al contribuyente por compra de equipo de cmputo $ 1,920.00 Por Porciento mximo de deduccin para efectos del impuesto sobre la renta 30% Igual Resultado 1 576.00
136 Entre 12 meses 12 Igual Resultado 2 48.00 Por Porcentaje que se utiliz en el mes que acredit el impuesto (Junio) .2631 Igual Resultado 3 $ 12.62
Resultado 2 $ 48.00 Por Proporcin determinado en agosto . 2454 Igual Resultado 4 $ 11.77
Resultado 3 $ 12.62 Menos Resultado 4 $ 11.77 Igual Cantidad a reintegrar por el acreditamiento realizado en junio, a aplicar en el mes de julio. $ 0.85
La cantidad obtenida al finalizar el procedimiento que en este caso es de $ 0.85 debe ser actualizada desde el mes en el que se acredito y hasta el mes de que se trate. Ejemplo:
$ 0.85 x 1.0018 = .8515
Cuando la proporcin aumente:
II. Cuando aumente la proporcin del valor de las actividades por las que deba pagarse el impuesto al valor agregado o se aplique la tasa de 0%, respecto del valor de las actividades totales, el contribuyente podr incrementar el acreditamiento, actualizado desde el mes en el que se acredit y hasta el mes de que se trate, conforme al siguiente procedimiento:
INPC julio 2009 = 135.716* = 1.0018 INPC junio 2009 135.467 *INPC estimado
137 a) Al impuesto al valor agregado que haya sido trasladado al contribuyente o pagado en la importacin, correspondiente a la inversin, se le aplicar el por ciento mximo de deduccin por ejercicio que para el bien de que se trate se establece en el Ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
b) El monto obtenido conforme al inciso anterior se dividir entre doce.
c) Al monto determinado conforme al inciso precedente, se le aplicar la proporcin que el valor de las actividades por las que deba pagarse el impuesto al valor agregado o se aplique la tasa de 0%, represent en el valor total de las actividades que el contribuyente realiz en el mes en el que llev a cabo el acreditamiento.
d) Al monto determinado conforme al inciso b) de esta fraccin, se le aplicar la proporcin que el valor de las actividades por las que deba pagarse el impuesto al valor agregado o se aplique la tasa de 0%, represente en el valor total de las actividades que el contribuyente realice en el mes por el que se lleve a cabo el ajuste.
e) A la cantidad obtenida conforme al inciso d) de esta fraccin se le disminuir la cantidad obtenida conforme al inciso c) de esta fraccin. El resultado ser la cantidad que podr acreditarse, actualizada desde el mes en que se realiz el acreditamiento correspondiente y hasta el mes de que se trate.
Ejemplo nuevamente toando los datos del caso del mes de junio de 2009 en contraste con el mes de agosto:
Datos junio 2009 Conceptos Importe Valor total de las actividades gravadas (15%, 10% y 0%) $ 10,000.00 Valor total de las actividades exentas y no objeto del IVA 28,000.00 Valor total de las actividades 38,000.00
138 IVA trasladado al contribuyente por la compra de equipo de cmputo 1,950.00 Proporcin .2631
Datos julio 2009 Conceptos Importe Valor total de las actividades gravadas (15%, 10% y 0%) $ 14,100.00 Valor total de las actividades exentas y no objeto del IVA 23,400.00 Valor total de las actividades 37,500.00 IVA trasladado al contribuyente por la compra de equipo de cmputo 1,950.00
Conceptos Importe Valor total de las actividades gravadas en el mes incluidas las que se les aplica la tasa del 0% $ 14,100.00 Entre Valor total de las actividades realizadas del mismo mes 37,500.00 Igual Proporcin .3760
Comparacin de proporciones: Proporcin de Junio . 2631 Proporcin de Julio .3760 Aumento mayor al 3% .1129
Calculo de la cantidad que se debe reintegrar por el acreditamiento del IVA de la adquisicin del equipo de cmputo.
Conceptos Importes IVA trasladado al contribuyente por compra de equipo de cmputo $ 1,920.00 Por Porciento mximo de deduccin para efectos del impuesto sobre la renta 30% Igual Resultado 1 576.00 Entre 12 meses 12 Igual Resultado 2 48.00
139 Por Porcentaje que se utiliz en el mes que acredit el impuesto (Junio) .2631 Igual Resultado 3 $ 12.62
Resultado 2 $ 48.00 Por Proporcin determinado en agosto .3760 Igual Resultado 4 $ 18.05
Resultado 3 $ 12.62 Menos Resultado 4 18.05 Igual Cantidad que se acreditar por el incremento de la proporcin en la declaracin del mes de Julio. $ 5.43
La cantidad obtenida al finalizar el procedimiento que en este caso es de $ 5.43 debe ser actualizada desde el mes en el que se acredito y hasta el mes de que se trate. Ejemplo:
$ 5.43 x 1.0018 = 5.4397
Tasa La tasa general del impuesto es del 15%, para el 2009, existiendo algunas excepciones en donde la tasa es del 10%, para los actos relacionados en zonas fronterizas o del 0% para algunos actos o actividades especficos mencionados en la misma Ley, y existen adems actos o actividades exentos de este impuesto, como tal es el caso de los actos o actividades de las asociaciones religiosas.
INPC julio 2009 = 135.716* = 1.0018 INPC junio 2009 135.467 *INPC estimado
140 3.4.2 Pagos Mensuales
Segn el artculo 5 D los contribuyentes del IVA realizan pagos mensuales definitivo, mismo que se obtienen de disminuir al impuesto de los actos o actividades gravados del mes efectivamente cobrados, el impuesto acreditable del mes efectivamente pagado, determinado conforme a la LIVA, y en su caso, el impuesto retenido al contribuyente en el mes.
Ejemplo de retencin:
La asociacin religiosa el da 15 de junio pago los servicios de un mdico y realiz la retencin del IVA:
Monto por servicios mdicos $450 Retencin de IVA 10% 45* Pago despus de la retencin de IVA $405
*Nota: Esta retencin se enterara el da 17 de Julio
Ejemplo de la determinacin de importe del pago definitivo mensual:
IVA cobrado sobre ingresos gravados al 15% 1,500.00 (+) IVA cobrado sobre ingresos gravados al 10% 0 (=) Impuesto del mes 1,500.00 (-) Impuesto acreditable del mes efectivamente pagado, determinado conforme la LIVA Del mes
650.00
Saldo a favor pendiente de acreditar. 0 650.00 (=) Importe del pago mensual definitivo 850.00
141 3.5. Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica
Las Asociaciones Religiosas segn el artculo 4 fraccin II inciso c) del la LIETU se encuentran exentas del Impuesto Empresarial a Tasa nica en los ingresos que no estn afectos al pago del ISR en los trminos del Titulo III de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
3.5.1 Sujeto, Objeto, Base, Tasa
Sujeto Son sujetos obligados al pago del Impuesto Empresarial a Tasa nica las personas fsicas y morales residentes en territorio nacional, as como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, por los ingresos que obtengan por la realizacin de sus actividades.
Objeto El objeto a gravar por el Impuesto Empresarial a Tasa nica, son la realizacin de las siguientes actividades.
I. Enajenacin de bienes.
II. Prestacin de servicios independientes.
III. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
Base La base de este impuesto es el resultado de disminuir a la totalidad de los ingresos por las actividades correspondientes las deducciones autorizadas por esta ley.
Tasa
142 La tasa con la que se calcula el Impuesto Empresarial a Tasa nica para el 2009 es del 17 % de acuerdo con lo establecido en el artculo cuarto transitorio de la Ley del IETU vigente para dicho ejercicio.
3.5.2 Ingresos Exentos Se considerarn ingresos exentos de este impuesto, los que los que no estn afectos al pago del impuesto sobre la renta en los trminos de la ley de la materia as como los mencionados en la fraccin I inciso a) y b) del apartado A Impuesto Sobre la Renta de la Resolucin Fiscal 04-06-2009- 74416 que son los siguientes: (Ver anexo numero 5) a) Ingresos exentos Los ingresos que obtengan de sus actividades normales, conforme al objeto establecido en sus estatutos, siempre que estos ingresos no se repartan entre sus integrantes. Cuando en dichos estatutos se establezca la manutencin de los ministros de culto o la participacin de plpito, los ministros de culto y dems asociados, no pagarn el Impuesto Sobre la Renta por las cantidades que perciban por ese concepto, siempre que no excedan de tres veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao. Cuando rebasen dicha cantidad, pagarn el impuesto sobre la renta por el excedente en los trminos del Capitulo I del Titulo IV, el cual se calcular con el procedimiento que se aplica a los ingresos que se asimilan a sueldos y salarios.
b) Ingresos propios (relacionados con su objeto) Se consideran ingresos relacionados con el objeto previsto en los estatutos, los ingresos propios de la actividad religiosa; como pueden ser
143 entre otros, las ofrendas, diezmos, primicias y donativos recibidos de sus miembros, congregantes, visitantes y simpatizantes por cualquier concepto relacionado con sus actividades, siempre que tales ingresos se apliquen a los fines religiosos. Tambin se consideran ingresos propios los obtenidos por la venta de libros u objetos de carcter religioso, que sin fines de lucro realice una asociacin religiosa.
3.6 Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo Dado a que las Asociaciones Religiosas son personas morales con fines no lucrativos conforme al Titulo III de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, no estn obligadas al pago del Impuesto los Depsitos en Efectivo.
3.6.1 Sujeto, Objeto, Base y Tasa Base Los sujetos obligados al pago del Impuesto a los Depsitos en Efectivo son las personas fsicas o morales respecto de todos los depsitos en efectivo en moneda mexicana o extranjera, que se realice en cualquier tipo de cuenta que tengan a su nombre, de acuerdo al el artculo 1 de la LIDE Los sujetos no obligados al pago del impuesto son de acuerdo al artculo 2 de la LIDE: I. La Federacin, Entidades Federativas y Municipios. II. Personas con fines no lucrativos. III. Las personas fsicas y morales por depsitos hasta de $25,000.00 en cada mes del ejercicio fiscal. Objeto
144 El objeto del este impuesto son los depsitos en efectivo, moneda nacional o extranjera que se realicen en cualquier tipo de cuenta que se tenga a su nombre en las instituciones del sistema financiero. Base Las base para gravar con el Impuesto a los Depsitos en Efectivo son los depsitos acumulados en un mes, menos el exento que corresponde a $25,000.00. Tasa La tasa aplicable de este impuesto es del 2% al importe total de los depsitos gravados por esta ley.
3.6.2 Sujeto Exento En el artculo 2 fraccin II nos dice que no son obligados al pago de este impuesto a los depsitos en efectivo realizados por las personas morales con fines no lucrativos conforme al Titulo III de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, por lo tanto, ya que las Asociaciones Religiosas estn contempladas en este titulo como persona moral sin fines de lucro, no son sujetos exentos del Impuesto a los Depsitos en Efectivo.
3.7 Ley del Procedimiento Contencioso Administrativo Las asociaciones religiosas como son personas morales sin fines de lucro tienen el derecho como cualquier otra entidad de solicitar un juicio contencioso administrativo federal si se ven con problemas con las resoluciones administrativas, actos administrativos y Decretos y Acuerdos de carcter general definitivas segn el artculo 2 de esta ley.
145 Las partes del juicio contencioso administrativo son:
I) El demandante. II) Los demandados. Tendrn ese carcter: a) La autoridad que dicto la resolucin impugnada. b) El particular a quien favorezca la resolucin cuya modificacin o nulidad pida la autoridad administrativa. c) El Jefe del Servicio de Administracin Tributaria o el titular de la dependencia u organismo desconcentrado o descentralizado que sea parte en los juicios en que se controviertan resoluciones de autoridades federativas coordinadas, emitidas con fundamento en convenios o acuerdos en materia de coordinacin, respecto de las materias de la competencia del Tribunal. III) El tercero que tenga un derecho incompatible con la pretensin del demandante.
La demanda se deber presentar por escrito directamente ante la sala regional competente, dentro de los plazos establecidos en el artculo13 de esta ley.
En el artculo 14 especifica lo que se deber indicar en la demanda y en el artculo 15 lo que se debe adjuntar a la demanda.
Admitida la demanda se correr traslado de ella al demandado, emplazndolo para que la conteste dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a aqul en que surta efectos el emplazamiento. El plazo para contestar la ampliacin de la demanda ser de veinte das siguientes a aqul en que surta efectos la notificacin del acuerdo que admita la ampliacin. Si no se produce la contestacin a tiempo o sta no se refiere a todos los hechos, se tendrn como ciertos los que el actor impute de manera precisa al demandado, salvo que por las pruebas rendidas o por hechos notorios resulten desvirtuados.
146 Cuando alguna autoridad que deba ser parte en el juicio no fuese sealada por el actor como demandada, de oficio se le correr traslado de la demanda para que la conteste en el plazo a que se refiere el prrafo anterior.
Cuando los demandados fueren varios el trmino para contestar les correr individualmente. Una vez iniciado el juicio contencioso administrativo, pueden decretarse todas las medidas cautelares necesarias para mantener la situacin de hecho existente, que impidan que la resolucin impugnada pueda dejar el litigio sin materia o causar un dao irreparable al actor, salvo en los casos en que se cause perjuicio al inters social o se contravengan disposiciones de orden pblico.
En los juicios que se tramiten ante este Tribunal, el actor que pretende se reconozca o se haga efectivo un derecho subjetivo, deber probar los hechos de los que deriva su derecho y la violacin del mismo, cuando sta consista en hechos positivos y el demandado de sus excepciones.
En los juicios que se tramiten ante el Tribunal, sern admisibles toda clase de pruebas, excepto la de confesin de las autoridades mediante absolucin de posiciones y la peticin de informes, salvo que los informes se limiten a hechos que consten en documentos que obren en poder de las autoridades.
El Magistrado Instructor, diez das despus de que haya concluido la sustanciacin del juicio y no existiere ninguna cuestin pendiente que impida su resolucin, notificar por lista a las partes que tienen un trmino de cinco das para formular alegatos por escrito. Los alegatos presentados en tiempo debern ser considerados al dictar sentencia.
Al vencer el plazo de cinco das a que se refiere el prrafo anterior, con alegatos o sin ellos, se emitir el acuerdo correspondiente en el que se declare cerrada la instruccin.
147 La sentencia se pronunciar por unanimidad o mayora de votos de los magistrados integrantes de la Sala, dentro de los sesenta das siguientes a aqul en que se dicte el acuerdo de cierre de instruccin en el juicio. Para este efecto el Magistrado Instructor formular el proyecto respectivo dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a aqul en que se dict dicho acuerdo. Para dictar resolucin en los casos de sobreseimiento por alguna de las causas previstas en el artculo 9o. de esta Ley, no ser necesario que se hubiese cerrado la instruccin.
El plazo para que el magistrado ponente del Pleno o de la Seccin formule su proyecto, empezar a correr a partir de que tenga en su poder el expediente integrado.
Cuando la mayora de los magistrados estn de acuerdo con el proyecto, el magistrado disidente podr limitarse a expresar que vota total o parcialmente en contra del proyecto o formular voto particular razonado, el que deber presentar en un plazo que no exceda de diez das.
Si el proyecto no fue aceptado por los otros magistrados del Pleno, Seccin o Sala, el magistrado ponente o instructor engrosar el fallo con los argumentos de la mayora y el proyecto podr quedar como voto particular.
3.8 Caso Prctico
A continuacin se presenta un caso prctico:
Para tal efecto, se estudiarn las operaciones del ejercicio 2009 de la iglesia Z, Asociacin Religiosas cuyo domicilio se encuentra en la ciudad de Xalapa, Veracruz, con la siguiente informacin:
148 Operaciones Realizadas en el ejercicio
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Ingresos Cuotas de sus miembros $ 30,000 $ 40,000 $ 35,000 $ 5,000 $ 8,500 Ofrendas en actos de culto pblico 15,200 17,800 19,600 16,200 17,800 Diezmos en actos de culto pblico 41,000 43,500 58,000 65,000 45,000 Venta de artculos religiosos 7,000 6,500 8,000 9,000 15,000 Subtotal 93,200 107,800 120,600 95,200 86,300 IVA cobrado (1) 1,050.00 975.00 1,200.00 1,350.00 2,250.00 Total $ 94,250 $ 108,775 $ 121,800 $ 96,550 $ 88,550 Egresos
Manutencin a ministros y asistentes (2) $ 11,000 $ 11,000 $ 11,000 $ 11,000 $ 11,000 Donativos a ministros (3) 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 Sueldos y salarios (4) 10,500 10,500 10,500 10,500 10,500 Compra de artculos religiosos 3,500 3,250 4,000 4,500 7,500 Compra de equipo de computo Impuestos locales 1,800 Honorarios profesionales 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 Erogaciones sin comprobantes 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 Retencin ISR honorarios (500) (500) (500) (500) (500) IVA retenido 500 500 500 500 500 IVA pagado mensual 750.00 487.50 600.00 675.00 1,125.00 Total $51,725.00
$64,737.50 $78,700.00 $52,875.00 $41,425.00 Nota: (1) Corresponde a los actos por enajenacin artculos religiosos. (2) Manutencin mensual de dos ministros por cada uno $ 5,500.00 (3) Donativo mensual a dos ministros por cada uno $ 1,000.00 (4) Dos trabajadores de iglesia con un saldo mensual cada uno de $ 3,800.00 y un trabajador encargado de ventas con un salario mensual de $ 2,900.00
Operaciones Realizadas en el ejercicio Junio Julio Agosto Sept. Ingresos Cuotas de sus miembros $ 45,000 $ 35,000 $ 40,000 $ 50,000 Ofrendas en actos de culto pblico 16,700 14,800 19,700 18,400 Diezmos en actos de culto pblico 35,000 57,000 49,500 64,700 Venta de artculos religiosos 6,500 8,000 6,500 7,500 Subtotal 103,200 114,800 115,700 140,600 IVA cobrado (1) 975,00 1,200.00 975.00 1,125.00 Total $ 104,175 $ 116,000 $ 116,675 $ 141,725 Egresos
Manutencin a ministros y asistente (2) 11,000 11,000 11,000 11,000 Donativos a ministros (3) 2,000 2,000 2,000 2,000 Sueldos y salarios (4) 10,500 10,500 10,500 10,500 Compra de artculos religiosos 3,250 4,000 3,250 3,750 Compra de equipo de computo 14,826.96
$72,900.00 $74,437.50 $98,912.50 Nota: (1) Corresponde a los actos por enajenacin artculos religiosos. (2) Manutencin mensual de dos ministros por cada uno $ 5,500.00 (3) Donativo mensual a dos ministros por cada uno $ 1,000.00 (4) Dos trabajadores de iglesia con un saldo mensual cada uno de $ 3,800.00 y un trabajador encargado de ventas con un salario mensual de $ 2,900.00
Operaciones Realizadas en el ejercicio Octub. Noviem. Diciem. Total Ingresos Cuotas de sus miembros $ 38,000 $ 45,000 $ 100,000 $471,500 Ofrendas en actos de culto pblico 17,200 18,800 12,000 204,200 Diezmos en actos de culto pblico 63,300 54,500 58,600 635,100 Venta de artculos religiosos 6,600 10,000 25,000 115,600 Subtotal 125,100 128,300 195,600 1,426,400 IVA cobrado (1) 990.00 1,500.00 3,750.00 17,340.00 Total $126,090 $ 129,800 $ 199,350 $ 1,443,740 Egresos
Manutencin a ministros y asistente (2) $ 11,000 $ 11,000 $ 11,000 132,000 Donativos a ministros (3) 2,000 2,000 2,000 24,000 Sueldos y salarios (4) 10,500 10,500 10,500 126,000 Compra de artculos religiosos 3,300 5,000 12,500 57,800 Compra de equipo de computo 14,826.96
Total $92,795.00 $94,550.00 $155,475.00 $925,519.99
Nota: (1) Corresponde a los actos por enajenacin artculos religiosos. (2) Manutencin mensual de dos ministros por cada uno $ 5,500.00 (3) Donativo mensual a dos ministros por cada uno $ 1,000.00 (4) Dos trabajadores de iglesia con un saldo mensual cada uno de $ 3,800.00 y un trabajador encargado de ventas con un salario mensual de $ 2,900.00
Remanente del Ejercicio Ingresos
Ofrendas en actos de culto pblico $471,500 Diezmos en actos de culto pblico 204,200
Venta de artculos religiosos 635,100
Total de ingresos $1,310,800
150 Menos: Deducciones autorizadas
Manutencin a ministros y asistente $132,000.00
Sueldos y salarios 126,000.00
Compra de artculos religiosos 57,800.00
Compra de equipo de computo 14,826.96
Impuestos locales 1,800.00
Honorarios profesionales 60,000.00
Erogaciones sin comprobantes 93,000.00
Total de deducciones $485,426.96 Igual: Remanente distribuible $825,373.04
DECLARACIN INFORMATIVA DE INGRESOS Y EGRESOS
Ingresos
Ofrendas en actos de culto pblico $471,500 Diezmos en actos de culto pblico 204,200 Venta de artculos religiosos 635,100 Total $1,310,800
Erogaciones
Manutencin a ministros y asistente $132,000.00 Donativos a ministros 24,000.00 Sueldos y salarios 126,000.00 Compra de artculos religiosos 57,800.00 Compra de equipo de computo 14,826.96 Impuestos locales 1,800.00 Honorarios profesionales 60,000.00 Erogaciones sin comprobantes 93,000.00
Total $509,426.96
IETU
Para el Impuesto Empresarial a Tasa nica segn la Resolucin numero 600-04-06-2009-74416 en el apartado B fraccin I las asociaciones religiosas son personas morales exentas de este impuesto por lo tanto no hace ninguna declaracin de este impuesto. (Ver anexo nmero V)
151 Clculos para el Impuesto sobre la Renta:
La manutencin de ministros, esta exenta hasta 3 SMG elevados al ao.
Manutencin y donativos a ministros Salario mnimo general $ 51.95 Por: Numero de veces 3 Igual: Tres SMG 155.85 Por: 365 das 365 Igual: Manutencin exenta anual 56,885.25 Por: Numero de ministros y asistentes 2 Igual: Manutencin exenta anual total $ 113,770.50 Igual: Manutencin pagada anual total $ 132,000.00
Los donativos de ministros segn el artculo 109 fraccin XIX inciso c) de la LISR, exento hasta 3 SMG elevados al ao.
Salario mnimo general $ 51.95 Por: Numero de veces 3 Igual: Tres SMG 155.85 Por: 365 das 365 Igual: Donativos a ministros exenta anual 56,885.25 Por: Numero de ministros y asistentes 2 Igual: Donativos a ministros exenta anual total $ 113,770.50 Igual: Manutencin pagada anual total $ 24,000.00
Pago de Salarios Sueldo $ 3,500.00 ISR segn artculo 113 de LISR a pagar 201,77
ISR por otros ingresos que exceden del 5% Ingresos gravables Cursos de msica $ 60,000.00 Entre: Total de ingresos $1,964,015 Igual: Porcentaje 3.05%
152 Papeles de trabajo para el Impuesto al Valor Agregado
Se compra una computadora utilizada para actividades gravadas as como actividades exentas a un precio de $13,000 pesos + IVA.
Conceptos Importe Valor total de las actividades gravadas (15%, 10% y 0%) $ 6,500,00 Valor total de las actividades exentas 96,700.00 Valor total de las actividades 103,200.00 IVA trasladado al contribuyente por la compra del equipo de cmputo en el mes de junio. 1,950.00 Conceptos Importe Valor total de las actividades gravadas en el mes incluidas las que se les aplica la tasa del 0% $ 6,500.00 Entre Valor total de las actividades realizadas del mismo mes 103,000.00 Igual Proporcin .0631
Determinacin del IVA Acreditable Conceptos Importe IVA trasladado por la compra del equipo de cmputo. $ 1,950.00 Por Proporcin .0631 Igual IVA neto a acreditar en junio $ 123.05
Determinacin del Ajuste del IVA acreditado
CONCEPTO MES Junio Julio Agosto Septiembre Total de Actividades gravadas $ 96,700.00
$106,800.00
$109,200.00
$133,100.00 Total de Actividades Exentas 6,500.00 8,000.00 6,500.00 7,500.00 Total de Actividades del mes $103,200.00
$114,800.00
$115,700.00
$140,600.00 Proporcin 0.0630 0.0697 0.0562 0.0533
153
Comparacin de Proporciones Proporcin Junio 0.0630 0.0630 0.0630 Proporcin Mes 0.0697 0.0562 0.0533 Diferencia en la proporcin -0.0067 0.0068 0.0096 3% de Junio 0.001890 0.001890 0.001890 Aumento Disminucin Disminucin mayor a 3% mayor a 3% mayor a 3%
Clculo de la cantidad que se debe reintegrar o incrementar en el acreditamiento de IVA por la adquisicin del Equipo de Computo
IVA trasladado al Contribuyente $ 1,950.00 $ 1,950.00 $ 1,950.00 Porciento mximo de deduccin 30% 30% 30% Resultado 1 $ 585.00 $ 585.00 $ 585.00 Entre 12 meses 12 12 12 Resultado 2 $ 48.75 $ 48.75 $ 48.75 Proporcin de Junio 0.0630 0.0630 0.0630 Resultado 3 $ 3.07 $ 3.07 $ 3.07
Actualizacin INPC del mes que corresponda 135.716 135.965 136.214 INPC de junio 135.467 135.467 135.467 Factor de Actualizacin 1.0018 1.0037 1.0055 Cantidad a reintegrar o incrementar -$ 0.33 $ 0.33 $ 0.47 Resultado a reintegrar o incrementar -$ 0.3273 $ 0.3337 $ 0.4734
154 CONCEPTO MES Octubre Noviembre Diciembre Total de Actividades gravadas $118,500.00 $118,300.00 $170,600.00 Total de Actividades Exentas 6,600.00 10,000.00 25,000.00 Total de Actividades del mes $125,100.00 $128,300.00 $195,600.00 Proporcin 0.0528 0.0779 0.1278
Comparacin de Proporciones Proporcin Junio 0.0630 0.0630 0.0630 Proporcin Mes 0.0528 0.0779 0.1278 Diferencia en la proporcin 0.0102 -0.0149 -0.0648 3% de Junio 0.001890 0.001890 0.001890 Disminucin Aumento Aumento mayor a 3% mayor a 3% mayor a
Clculo de la cantidad que se debe reintegrar o incrementar en el acreditamiento del IVA por la adquisicin del Equipo de Computo
IVA trasladado al Contribuyente $ 1,950.00 $ 1,950.00 $1,950.00 Porciento mximo de deduccin 30% 30% 30% Resultado 1 $ 585.00 $ 585.00 $ 585.00 Entre 12 meses 12 12 12 Resultado 2 $ 48.75 $ 48.75 $ 48.75 Proporcin de Junio 0.0630 0.0630 0.0630 Resultado 3 $ 3.07 $ 3.07 $ 3.07
Actualizacin INPC del mes que corresponda 136.463 136.712 136.961 INPC de junio 135.467 135.467 135.467 Factor de Actualizacin 1.0074 1.0092 1.0110 Cantidad a reintegrar o incrementar $ 0.50 -$ 0.73 -$ 3.16 Resultado a integrar o incrementar $ 0.5030 -$ 0.7351 -$ 3.1944
155 Relacin de ventas de artculos religiosos en el ao 2009
Mes Importe IVA Cobrado Enero $ 7,000.00 $ 1,050.00 Febrero 6,500.00 975.00 Marzo 8,000.00 1,200.00 Abril 9,000.00 1,350.00 Mayo 15,000.00 2,250.00 Junio 6,500.00 975.00 Julio 8,000.00 1,200.00 Agosto 6,500.00 975.00 Septiembre 7,500.00 1,125.00 Octubre 6,600.00 990.00 Noviembre 10,000.00 1,500.00 Diciembre 25,000.00 3,750.00 Total $ 115,600.00 $ 17,340.00
Relacin de compras de artculos religiosos en el ao 2009 y la compra de la computadora para actividades gravadas en el mes de junio 2009 y su respectivo ajuste
Mes Importe IVA pagado Enero $ 3,500.00 $ 525.00 Febrero 3,250.00 487.50 Marzo 4,000.00 600.00 Abril 4,500.00 675.00 Mayo 7,500.00 1,125.00 Junio 14826.95
610.55
Julio 4,000.00 600.3273 Agosto 3,250.00 487.1663 Septiembre 3,750.00 562.0266 Octubre 3,300.00 494.4970 Noviembre 5,000.00 750.7351 Diciembre 12,500.00 1,878.1944 Total $56,876.95
$8795.9967
156 Pagos mensuales definitivos de IVA
Mes IVA Cobrado IVA pagado IVA a Cargo Enero $ 1,050.00 $ 525.00 $ 525.00 Febrero 975.00 487.50 487.50 Marzo 1,200.00 600.00 600.00 Abril 1,350.00 675.00 675.00 Mayo 2,250.00 1,125.00 1,125.00 Junio 975.00 610.55 364.45 Julio 1,200.00 600.3273 599.6727 Agosto 975.00 487.1663 487.8337 Septiembre 1,125.00 562.0266 562.9734 Octubre 990.00 494.4970 495.5030 Noviembre 1,500.00 750.7351 749.2649 Diciembre 3,750.00 1,878.1944 1,871.8056 Total $ 17,340.00 $ 8,795.9967 $ 8,544.0033 CONCLUSIONES
158 En el trabajo presentado se abord a lo largo de cada capitulo un estudio profundo sobre las Asociaciones Religiosas, desde su origen, su constitucin, derechos y obligaciones tanto de constitucin como fiscales, hasta un proceso contable que est obligada a llevar por disposicin legal.
A travs de todo este estudio, conocemos que las asociaciones tienen sus orgenes desde la prehistoria, pero hablando de asociaciones religiosas, su origen en Mxico es a principios del siglo XVI con la conquista espaola y la imposicin de la religin catlica. Es as como ha pasado por muchos acontecimientos histricos, en diferencia siempre con el gobierno, si no es hasta la constitucin de 1917 donde se estbese en fin la separacin Estado- Iglesia y as lleva a la elaboracin de una Ley que rigiera a estas asociaciones.
Es por fin el 15 de julio de 1992 se publica la Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pblico, donde definen a las asociaciones religiosas como: instituciones que gozan de personalidad jurdica propia, se rigen en lo interno por los estatutos que formulan libremente.
Las asociaciones religiosas tienen una fundamentacin constitucional en los artculos 3, 5, 24, 27 y 130, donde se tratan putos de educacin laica; que no se podr impedir dedicarse a la profesin que mas agrade; libertad de profesar la creencia religiosa que mas le agrade, sobre la adquisicin de dominios de tierras y aguas; y principalmente en el articulo 130 donde se establece la separacin Estado- Iglesias, donde se ratifica que las asociaciones religiosas se sujetaran a la Ley.
159 Para que una asociacin religiosa tenga personalidad jurdica debe de obtener su registro ante la Secretaria de Gobernacin, as tambin quedan protegidos sus derechos segn el artculo 6 de la LARyCP.
Las asociaciones religiosas se regirn por sus propios estatutos, donde se contienen las bases fundamentales de su doctrina y determinan a sus representantes.
Los requisitos de su constitucin son: que se hayan ocupado en la prctica de su doctrina; que tengan mnimo 5 aos realizando actividades religiosas; aportacin de bienes suficientes para el logro de su objetivo y contar con estatutos propios. Y como toda asociacin civil tienen que contar con su denominacin, su domicilio, relacin de sus bienes, y sus representantes y asociados con registro.
Tambin sabemos que las asociaciones religiosas pueden contar con un patrimonio propio que les permita llevar a cavo sus actividades.
La mxima autoridad que regula estas asociaciones religiosas es e Presidente de la Repblica Mexicana por conducto de la Secretaria de Gobernacin, a la cual le corresponde mantener actualizados los registros de las asociaciones y los bienes inmuebles que posean.
La asociacin religiosa lleva su contabilidad como una asociacin civil, tienen que establecer en su catalogo de cuentas flexible, incluyendo las cuentas que consideran son indispensables para sus actividades y las de resultados para llegar a un Remanente o Dficit, contar con un instructivo del mismo catalogo de cuentas y su gua contabilizadora para mayor compresin.
Y as al cierre del ejercicio, se cierran cuentas obteniendo saldos para traspasar y elaborar sus estados financieros para conocimiento de sus resultados.
160 Tambin establecimos que como toda organizacin es indispensable contar con organizacin contable para un correcto funcionamiento, as como un control interno.
En el proceso de este estudio tambin conocimos que las Asociaciones Religiosas tambin tienen obligaciones y derechos fiscales como se comento en el apartado de Obligaciones de las asociaciones religiosas. La asociacin religiosa tiene la obligacin de inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes a travs de un proceso establecido para toda persona fsica o moral.
Con respecto a los impuestos, las asociaciones se encuentran en el rgimen de las personas morales sin fines de lucro establecido en el Titulo III de la Ley del Impuesto Sobre la Renta en el artculo 95, fraccin XVI son personas exentas para el impuestos sobre la renta (ISR) a menos que haya distribucin de remanente a sus integrantes o ingresos por ventas de bienes, ingresos por intereses bancarios o por la obtencin de premios, para el impuesto al valor agregado (IVA) se esta exento slo en sus actividades religiosas y grava actividades como en este caso la venta de artculos religiosos, para el impuesto empresarial a tasa nica (IETU) son personas exentas a menos de que igual al impuestos sobre la renta, haya distribucin de su remanente, ingreso por venta de bienes, ingreso por intereses bancarios o obtencin de premios. Y para el impuesto sobre los depsitos en efectivo (IDE) son personas exentas.
Sus deducciones autorizadas son las que sean estrictamente indispensables para llevar a cobo sus fines, deben estar debidamente documentados, salvo por gastos que sea imposible obtener comprobante fiscal hasta por un monto de $3,001.00.
Estn obligadas a la presentacin de declaraciones mensuales por las retenciones que efecten, a ms tardar el 17 de mes siguiente al que corresponda la declaracin. As como una declaracin anual a ms tardar el da
161 15 de Febrero siguiente al ejercicio, en caso de haber distribuido el remanente y una declaracin solo informativa de sus ingresos y gastos.
Tambin tiene otras obligaciones como el de llevar contabilidad y expedir comprobantes simplificados; etc.
Es as como podemos concluir, que las asociaciones religiosas como toda persona fsica o moral tienen obligaciones jurdicas, fiscales y contables, con un tratamiento especfico por ser del rgimen de personas morales con fines no lucrativos.
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ROS Gonzlez, Karina (2003). Manual Para Constituir una Asociacin Religiosa (Monografa de Licenciatura en Contadura, Universidad Veracruzana).
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Direccin electrnica
Di recci n General de Asoci aci ones Rel i gi osas. Mar co Normat i vo. Consul t ado en marzo 14, 2009 en URL: www.asociacionesreligiosas.gob.mx/Portal/PtMain.php?nIdHeader=92&nIdPan el=94&nIdFooter=93&nIdLateralDer=133.
Servi ci o de Admi ni st raci n Tri but ar i a. Asoci aci ones Rel i gi osas. Consul t ado en abri l 23, 2009 en URL: http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/asistencia_contribuyente/principiantes/act_ permonl/68-1813.html.
GLOSARIO
CLXVI Abad: Superior de un monasterio con facultad de conferir rdenes menores a sus monjes. Abadas: Monasterio gobernado por un abad o una abadesa. Clrigos: Hombre que ha recibido las ordenes sagradas de alguna religin cristiana.
Culto: Homenaje de veneracin y respeto que se rinde a un ser divino o sagrado. Convenir: Ser de una misma opinin o ponerse de acuerdo sobre algo. Doctrina: Conjunto de ideas, enseanzas o principios bsicos detenidos por un movimiento religioso, ideolgico, poltico, etc. Eclesisticos: De la iglesia o relativo a ella, en particular referido a los clrigos.
Emanan: Proceder una cosa de otra. Escindir: Dividir un conjunto en dos o ms partes, generalmente de importancia o valor semejante. Juniorados: Religioso joven que no ha profesado solemnemente. Menoscabar: Disminuir algo, quitndole una parte, acortarlo, reducirlo.
ANEXO I
CLXVIII Sugerencia o modelo de escrito en el que se manifiesta la situacin de los bienes inmuebles en uso y propiedad de las Asociaciones Religiosas.
Mxico, D.F. a de de 200_.
C. DIRECTOR GENERAL DE ASOCIACIONES RELIGIOSAS SECRETARIA DE GOBERNACIN P R E S E N T E
La (denominacin de la iglesia o agrupacin religiosa), que los suscritos representamos, comparecemos ante usted para manifestarle bajo protesta de decir verdad, lo siguiente: PRIMERO.- Que los bienes inmuebles propiedad de la nacin detallados en el apartado correspondiente de la solicitud de registro, no estn sujetos a conflicto alguno, ni pertenecen a alguna Asociacin Religiosa. SEGUNDO.- Que en la solicitud de registro se detallan los bienes inmuebles referidos en el punto anterior, catalogados como monumentos histricos, artsticos o arqueolgicos conforme a la ley; adems de que no estn sujetos a controversia alguna. TERCERO.- Que los bienes detallados en el apartado correspondiente de la solicitud de registro, que se pretenden aportar para integrar el patrimonio de la asociacin religiosa, no estn sujetos a controversia alguna sobre su uso, posesin o propiedad.
A T E N T A M E N T E
Nota: Los firmantes deben ser los miembros que integran la mesa directiva, jerarqua, rgano mximo de autoridad o representantes legales de la iglesia o agrupacin religiosa de que se trate.
ANEXO II
CLXX Sugerencia de modelo de Convenio de Extranjera
Mxico, D.F. a de de 200_.
C. SECRETARIO DE RELACIONES EXTERIORES P R E S E N T E
La (denominacin de la iglesia o agrupacin religiosa), que los suscritos representamos, ha solicitado a la Secretara de Gobernacin su registro como asociacin religiosa, por lo que en cumplimiento de lo dispuesto por la fraccin I del artculo 27 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, expresamos nuestra voluntad de convenir con la Secretara a su cargo lo siguiente: Que los miembros extranjeros, presentes o futuros de la (denominacin de la iglesia o agrupacin religiosa), se consideran como nacionales respecto de los bienes previstos en el primer prrafo, fraccin I del artculo 27 constitucional y por lo mismo, no invocarn la proteccin de sus gobiernos por lo que se refiere a aquellos; bajo la pena, en caso de faltar al convenio de perder en beneficio de la Nacin los bienes que hubieren adquirido en virtud del mismo.
A T E N T A M E N T E
Nota: Los firmantes debern ser los asociados y representantes legales de la agrupacin religiosa de que se trate.
ANEXO III
CLXXII Aviso para la celebracin de Actos de Culto Pblico con carcter de Extraordinario.
C. DIRECTOR GENERAL DE ASOCIACIONES RELIGIOSAS DE LA SECRETARA DE GOBERNACIN P R E S E N T E
_________________________________________________en mi carcter de (Nombre del promovente) ___________________________________________________________ de la (Representante o apoderado legal) Asociacin Religiosa ( ) o (Iglesia) ____________________________________ (Denominacin) _____________________________________________________, con registro (Personalidad) constitutivo nmero SGAR/_____/______, personalidad que acredito mediante _______________________________________________________________, sealando como domicilio para or y recibir de notificaciones en el Distrito Federal el ubicado en: (Calle) (Nmero) (Colonia)
(Delegacin) (C. P.) (Telfono) (Fax) y autorizando para los mismos efectos, as como para recoger todo tipo de documento ______________________________________________________ _______________________________________________________________ ante Usted, respetuosamente comparezco bajo protesta de decir verdad para dar aviso, de acuerdo a lo dispuesto por los artculos 21 y 22 de la Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pblico, que llevaremos a cabo la celebracin del (los) actos de culto pblico con carcter extraordinario en los siguientes trminos:
CLXXIII El (los) acto(s) antes aludido(s) consistir(n) en _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _____________________________________________________________ el (los) cual(es) se desarrollar(n) en ________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ con motivo de ___________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ de las _____a las_______ horas el (los) da(s)__________del mes de _____________, del ao _______. Participar(n) activamente en dicho(s) actos el (los) Seor (es) ___________________________________________ _______________________________________________________________ de nacionalidad__________________________________________________ _______________________________________________________________ la cual se acredita con el (los) documento(s) migratorio(s) que se anexa(n) al presente consistente(s) en__________________________________________ _______________________________________________________________
ATENTAMENTE
(Lugar y fecha)
(Nombre firma)
En su caso anexar: a) Programa detallado de la actividad b) Documentos que acreditan la legal internacin y estancia en el pas
ANEXO IV
CLXXV Autorizacin para la transmisin o difusin de actos de culto religioso extraordinario a travs de medios masivos de comunicacin no impresos.
C. DIRECTOR GENERAL DE ASOCIACIONES RELIGIOSAS DE LA SECRETARA DE GOBERNACIN. P R E S E N T E
________________________________________________, en mi carcter de (Nombre del promovente) ___________________________________________________________ de la (Representante o apoderado legal) Asociacin Religiosa_______________________________________________ (Denominacin) _______________________________________________________________ con registro constitutivo nmero SGAR/____/____, personalidad que acredito mediante________________________________________________________ y sealando como domicilio para or y recibir notificaciones en el Distrito Federal el ubicado en: _______________________________________________________________ (Calle) (Nmero) (Colonia) _______________________________________________________________ (Delegacin) (C. P.) (Telfono) (Fax) y autorizando para los mismos efectos, as como para recoger todo tipo de documentos a ___________________________________________________ _______________________________________________________________ ante Usted, con el debido respeto, solicito con fundamento en lo dispuesto por los artculos 21 y 22 de la Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pblico, se otorgue a mi representada autorizacin para llevar a cabo la transmisin ( ) o difusin( ) del programa de contenido religioso con carcter extraordinario denominado_____________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________;
CLXXVI consistente en ___________________________________________________ ______________________________________________________ mismo que se realizar a travs de la (s) estacin (es) radiodifusora ( ) televisora ( ) _______________________________________________________________ de la Ciudad de__________________________________________________ _______________________________________________________________ el (los) da(s)_____________ del (los) mes(es) de _______________________ del ao ________, de las ________ a las __________ horas. Participarn activamente en el programa el (los) seor(es)__________________________ _______________________________________________________________ de nacionalidad__________________________________________________ la cual se acredita con el (los) documento(s) migratorio(s) que se anexa(n) al presente, consistente(s) en_________________________________________ _______________________________________________________________
A T E N T A M E N T E
(Lugar y fecha)
______________________________ (Nombre y firma)
Nota: De conformidad con los artculos 21 y 22 la Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pblico, las transmisiones o difusiones de contenido religioso en medios masivos de comunicacin no impresos, por ser de carcter extraordinario, no podrn en ningn caso ser transmitidos o difundidos en forma ordinaria, es decir de manera continua, sino slo en das o perodos no continuos.