Planeacion Fiscal Versus Evasion Fiscal

Revista El Buzn de Pacioli, Nmero Especial 74, Octubre 2011, www.itson.
mx/pacioli

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PLANEACIN FISCAL VERSUS EVASIN FISCAL
M.A Guillermina lvarez Ramos
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M.A Mnica Ballesteros Grijalva
M.A Aida Amparo Fimbres Amparano

Resumen

Debido a que el ser humano es sociable por naturaleza, desde la edad media surgi la
necesidad de contribuir al gasto pblico por medio de un impuesto, de ah el origen de la
relacin tributaria entre el sujeto activo y el sujeto pasivo.
Los cambios en el entorno, el grado de desarrollo econmico, poltico, tecnolgico, as
como aspectos sociales, culturales afectan de manera importante a las empresas, tanto del
sector pblico, como privado, por lo que deben prevenir dichos cambios anticipndose a
ellos o adaptndose a fin de lograr su competitividad.
Dando origen a la planeacin fiscal, considerada como una actividad importante y
legtima, debido a aspectos jurdicos que le dan sustento, ms sin embargo se han creado
estructuras que desafan al sujeto activo, llegando a considerarla como evasin fiscal y
tomar medidas pertinentes para combatirla.
Por lo que dicha actividad debe ser realizada con diligencia, revelando los riesgos y
contingencias para evitar cometer ilcitos, que aun cuando las leyes lo permitan por errores
de omisin, redaccin, dichas autoridades han interpuesto medios de defensa contra el
contribuyente obteniendo jurisprudencia a su favor, convirtindose en Ley, llegando incluso
con dichas medidas a tipificarla como defraudacin fiscal.

Antecedentes y marco de referencia
Los antecedentes de los sistemas impositivos los encontramos en los censos derechos y
servidumbre que se perciban en la Edad Media, Berlini (1975) menciona que la historia de
la humanidad, sea cual fuere la raza, el pueblo, la civilizacin, el lugar y la poca, aparecen
vinculados entre s con invisibles lazos que denotan su origen y propensin sociable,

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Universidad de Sonora, Departamento de contabilidad , Hermosillo, Sonora, Mxico
Email: guillermina@eca.uson.mx

Revista El Buzn de Pacioli, Nmero Especial 74, Octubre 2011, www.itson.mx/pacioli

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asimismo Flores (2003) expresa que surge tambin el atender necesidades de tipo
colectivo, que para ser satisfechas requieren gastos que deben ser cubiertos, no por un
individuo en particular, sino por la colaboracin de todos los miembros de esa colectividad.
Dando origen a una relacin tributaria en la que intervienen el sujeto activo y el sujeto
pasivo.
Los sujetos activos son: la Federacin, las Entidades locales (Estados y Distrito Federal) y
los Municipios; porque tienen derecho de exigir el pago de tributos y sujeto pasivo es la
persona que legalmente tiene la obligacin de pagar el impuesto. (Flores 2001).
Dicha relacin tributaria da como resultado que, el sujeto activo como el sujeto pasivo se
vean en la necesidad de planear, uno el pago del impuesto y el otro lo que recibir por ese
concepto.
En el caso del sujeto activo, surge la Ciencia de las Finanzas Pblicas que tiene por objeto
investigar las diversas maneras por cuyo medio el Estado o cualquier otro poder pblico se
procuran las riquezas materiales necesarias para su vida, funcionamiento y tambin la
forma en que estas riquezas sern utilizadas.
De ah que los impuestos son considerados como un recurso indispensable, para que la
administracin pblica este en posibilidades de cumplir con sus objetivos propuestos,
debido a que son considerados como, una fuente de ingresos indispensable del presupuesto
de la federacin y estar en posibilidades de satisfacer necesidades de tipo colectivo, es por
ello que se requiere que los mexicanos contribuyamos al pago de los impuestos, obligacin
establecida en el artculo 31 fraccin IV de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos.

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Considerando lo anterior es fundamental, para la administracin pblica realizar su
planeacin econmica tributaria, como una actividad estructurada, ordenada mediante
leyes, reglas, principios, tcnicas y el esfuerzo cooperativo a fin de satisfacer las
necesidades colectivas que le han sido encomendadas.
Con respecto al sujeto pasivo, Hernndez (2008) define planeacin, como el proceso de
conceptualizar a la organizacin en el futuro, presentando bases slidas para la toma de
decisiones ya que proyecta las acciones por medio de un plan rector de largo plazo que
determina y define: objetivos, estrategias, polticas, programas, procedimientos con sus
normas de operacin y da una orientacin de la prioridad con que deben utilizarse los
recursos econmicos, a partir de presupuestos y/o proyectos de inversin.
Dicha planeacin es importante para las empresas a fin de conservar su patrimonio y
acrecentarlo por medio de la obtencin de utilidades; el cual se define como el conjunto de
bienes y derechos, obligaciones y deudas pertenecientes a una persona fsica o moral,
susceptible de estimacin econmica que constituyen una universalidad de derechos.
Por dichas utilidades obtenidas las empresas pagan un impuesto, por tal motivo siempre
buscar la manera de pagar lo menos posible, de ah el origen del trmino planeacin fiscal;
definida como el conjunto de medidas de carcter fiscal que adopta un contribuyente para
cumplir con estricto apego a la Ley, con sus obligaciones fiscales al menor costo posible
(Manzano 2004), y las autoridades fiscales (sujeto activo), buscarn la forma de recaudar
ms ingresos va impuesto, porque lo que tratar de evitar la planeacin fiscal e incluso
llamarla evasin fiscal.


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Problema
La planeacin fiscal no obstante de considerarse una actividad importante y legtima,
debido a los aspectos jurdicos que le dan sustento, la falta de claridad en las leyes
correspondientes, ha dado origen al uso de estructuras que desafan a las autoridades
fiscales llegando incluso a considerar stas prcticas como evasin fiscal y tomar
medidas para combatirla.
Objetivo
Ver a la planeacin fiscal como una herramienta indispensable, para hacer eficiente el uso
de los recursos econmicos de las empresas y proteger su patrimonio, utilizando las figuras
jurdicas ms adecuadas, con responsabilidad y tica a fin de evitar que las autoridades
fiscales lleguen a tipificarla como defraudacin fiscal.
Mtodo
Se hizo por medio de una amplia revisin documental y bibliogrfica, de los dos sujetos de
la relacin tributaria, Los cuales son : Activo la Federacin, las Entidades locales (Estados
y Distrito Federal) y los Municipios; debido a que tienen derecho a exigir el pago de
tributos y pasivo es la persona que legalmente tiene la obligacin de pagar el impuesto; y
como se ven en la necesidad de planear, el pasivo el pago del impuesto y el activo lo que
recibir por ese concepto, recurriendo uno a la planeacin fiscal y el otro a toma medidas
para combatirla, e incluso llamndole evasin fiscal.


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Resultados
El fundamento constitucional de la planeacin fiscal es legtimo ya que el Artculo 5 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, menciona que a ninguna persona
podr impedirse que se dedique a la profesin, industria, comercio o trabajo que le
acomode, siendo lcitos, el cual es considerado como un principio que garantiza
determinados derechos fundamentales del individuo, que no deben ser violados o coartados
por la actividad impositiva del Estado. (Flores, 2003). Por lo expuesto bajo este principio
las personas se encuentran en total libertad de elegir la figura jurdica ms adecuada de
acuerdo a las caractersticas de la empresa, necesidad legal de operacin y monto de
ingresos.
Los contratos, son considerados como fundamentales a efecto de legalizar la celebracin
de actos jurdicos; convirtindose en necesarios en planeacin fiscal.
Interpretacin de las normas jurdicas de las leyes fiscales, deben ser interpretadas para su
correcta aplicacin al caso concreto de que se trate, sobre todo s se presenta el problema
de una deficiente formulacin lingstica o tcnica jurdica de la norma tributaria, lo cual
conlleva errores de redaccin, sentido, conexidad, omisin opcin, imprevisin,
insuficiencia, exclusin etc.
En ocasiones hay contradiccin entre las normas que integran la ley impositiva, o entre
ellas y el derecho privado, o bien que existe imposibilidad de aplicarlas por cambios en las
condiciones materiales, jurdicas, polticas, econmicas o sociales del medio ambiente en el
que deben regir y que por ello no siempre es fcil cumplirlas ni estn exentas de dudas.
(Rodrguez, 1998).

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Ante este problema, se debe dar una interpretacin a la ley, ya sea por funcionarios
pblicos, consultor legal, comentaristas de derecho. .
Por lo que se debe acudir al anlisis tico-jurdico de acuerdo con los principios generales
de Derecho Tributario que, ante las lagunas legales deben emplearse como elementos
interpretativos.
Latap (1999) menciona que los principales mtodos de interpretacin jurdica que existen
son: de interpretacin a contrario pensum, por analoga, autntica, jurisdiccional, doctrinal,
sistemtica.
La interpretacin de las normas jurdicas juega un papel importante en la planeacin fiscal
es por ello que el Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 5, menciona que las
disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan
excepciones a las mismas, as como las que fijan infracciones y sanciones, son de
aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se
refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. As mismo seala que las otras disposiciones
fiscales se interpretaran aplicando cualquier mtodo de interpretacin jurdica. A falta de
norma fiscal expresa, se aplicarn supletoriamente las disposiciones del derecho federal
comn cuando su aplicacin sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal.
La planeacin fiscal consiste en la eleccin por parte del contribuyente, del acto(s)
jurdico(s) ms convenientes a sus intereses para obtener un objeto lcito en la realizacin
de sus actividades que detone el menor costo fiscal posible, sin violentar la Ley (Pgina
Jurdica UNAM, 2010)

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En la planeacin fiscal no existe una bsqueda de verdades cientficas en tanto que
corroborativas del valor de las hiptesis, sino la aplicacin misma del conocimiento para el
logro de resultados tangibles perfectamente previstos y determinados; consecuentemente,
su carcter de tcnica econmica involucra conceptos cuantitativos con los que cabe medir
el grado de eficacia alcanzado; a diferencia de las tcnicas de otras disciplinas cuyos
trminos de medicin son de orden cualitativo.
El elemento cuantitativo contribuye a configurar la ubicacin de nuestra tcnica dentro del
campo de las Ciencias Econmicas y Administrativas.
La planeacin fiscal suele ejercerse, ms que nadie por contadores pblicos, aun cuando
espordicamente accedan a ella algunos abogados, pero limitando sus intervenciones a
temas y reas mucho ms especficos y limitados.
El Contador Pblico requiere apegarse a ciertos principios en su actuacin como son:
Revelar todas las implicaciones que l perciba (riesgos y contingencias).
Actualizacin profesional con nfasis en conocimiento de derecho.
Obligacin de conservar los secretos revelados por su cliente.
Persuadir al cliente de no cometer actos ilcitos y a corregir anomalas fiscales.
Para desarrollar una adecuada planeacin fiscal se deben seguir los siguientes pasos:
a) Radiografa y/o anlisis, Consiste en identificar el estado actual desde el punto de
vista fiscal, jurdico, financiero etc. de la empresa o grupo de empresas que sern

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objeto de la planeacin. En esta parte se pretende determinar cules son las
caractersticas particulares respecto a su funcionamiento, giro de actividad etc.
b) Diagnstico, es recoger y analizar datos para determinar las posibles opciones que
servirn de base para la toma de decisiones.
c) Alternativas, consiste en el anlisis conjunto de los asesores con los accionistas de
la empresa, en donde se determinan las opciones a seguir las cuales deben estar
explcitamente en la Ley y obtenerse de la interpretacin armnica de la misma.
d) Decisin, es seleccionar la mejor alternativa para optar, por la aplicacin del
rgimen tributario que permita lograr ahorros financieros y respiro fiscal.
e) Implantacin, consiste en la aplicacin de los acuerdos tomados. Estos pueden
involucrar a especialistas en otras reas, en su caso.
f) Mantenimiento, como el resultado de una adecuada estrategia, puede verse
afectado s no se siguen unas polticas permanentes adecuadas, es indispensable el
conseguir un acercamiento directo en la operacin del negocio y coordinar las
actividades para efectos fiscales permanentes (Orozco, 2010)
Las herramientas o alternativas de planeacin fiscal, para desarrollar una adecuada
planeacin fiscal es necesario tener alternativas por lo que segn Tegra Consultores
Fiscales y Patrimoniales las alternativas pueden ser las siguientes:
1. Regmenes fiscales preferenciales
2. Tratamientos opcionales de deduccin de intereses

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3. Deduccin de inversiones en forma inmediata
4. Aprovechamiento de prdidas fiscales
5. Aprovechamiento de estmulos fiscales
6. Definicin de estructura financiera idnea
7. Manejo de excedentes de tesorera
8. Planeacin financiera de pagos provisionales
9. Definicin de esquemas de pagos provisionales
10. Mecanismos de remuneracin que promueva el arraigo y productividad del recurso
humano valioso (Camacho, 2010).
De igual forma las estrategias fiscales deben de tener soporte jurdico, fiscal, documental,
contable, razn de negocios y dictamen fiscal.
Otro aspecto importante en la planeacin fiscal, es tomar en consideracin el riesgo del
patrimonio, por lo cual existen diferentes tipos de sociedades mercantiles y civiles de
donde elegir la ms adecuada, las cuales se enuncian a continuacin: de responsabilidad
limitada. Annima, cooperativa, ilimitada, en nombre colectivo, de responsabilidad mixta,
comandita simple, en comandita por acciones, Sociedad civil.
Sujeto activo y la planeacin econmica tributaria
Para el sujeto activo tambin es de suma importancia la planeacin econmica tributaria,
debido a que la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos en su artculo 74

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fraccin IV establece, que cada ejercicio fiscal el Ejecutivo Federal har llegar a la
Cmara de diputados la iniciativa de Ley de Ingresos y el proyecto de presupuesto de
egresos de la Federacin a mas tardar el da 8 del mes de septiembre y que la cmara deber
aprobar el Presupuesto de Egresos de la Federacin a ms tardar el da 15 del mes de
noviembre.
De ah que la planeacin econmica - tributaria de los sujetos activos, es una tcnica
econmica- jurdica, que tiene por objeto la optimizacin de la carga tributaria, siempre
dentro del ms absoluto respeto a los preceptos legales relativos, a efecto de obtener un
rendimiento econmico adicional o una reduccin substancial de su costo operativo fiscal.
Planeacin fiscal puede por igual aplicarse al conjunto de medidas preliminares, que adopta
la autoridad para instituir las normas tributarias aplicables a sus gobernados, dando as
origen al paquete econmico y reformas a algunos artculos de las diversas leyes a la par, a
fin de tomar medidas para reducir la evasin fiscal, porque aun cuando el sujeto pasivo
haya efectuado su planeacin fiscal en forma legal, porque la leyes lo permitieron, para las
autoridades fiscales siempre ser evasin fiscal.
Evasin legal consiste en omitir el pago del impuesto por procedimientos legales. (Flores,
2001). Otra forma de evasin de este tipo, ocurrir cuando se establezca un impuesto sobre
determinado producto o sobre determinadas rentas, y las dems no estn gravadas o lo estn
en proporcin menor, entonces habr una tendencia de los capitales para abandonar las
ramas gravadas, para ser invertidas en aquellas que estn menos o que no lo estn; esta
evasin ser tambin legal.

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Medidas del sistema tributario, (sujeto activo) tendientes a evitar la planeacin y evasin
fiscal
1. Facultades de comprobacin
Las autoridades fiscales por lo general le dan libertad al contribuyente (sujeto pasivo), que
determine sus impuestos, salvo disposicin expresa en contrario, por lo que este deber
tomar en considerarn el contenido del artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin
(2011), que menciona que las contribuciones se causan conforme se realizan las
situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en
que ocurran y que dichas contribuciones se determinarn conforme a las disposiciones
vigentes en el momento de su causacin, pero que le sern aplicables las normas sobre
procedimiento que se expidan con posterioridad.
Por consiguiente al no participar las autoridades fiscales en el proceso de determinacin de
contribuciones a cargo del sujeto pasivo, trae como resultado que el sujeto activo suponga
que los contribuyentes no siempre realizan debidamente su autodeterminacin y que el
cumplimiento de las disposiciones fiscales no es el correcto, llegando a considerar de igual
manera que lo declarado y enterado es en menor cantidad a lo que realmente tiene que ser,
incluso que la contabilidad se lleva por duplicado o que los registros no manifiestan
realmente las operaciones realizadas. (Avia 2008).
Por consiguiente, es comn que las autoridades hagan uso de su potestad comprobatoria, a
travs de sus facultades contempladas en el artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin
(2011), a fin de probar que los sujetos pasivos han cumplido con las disposiciones fiscales

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y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales, as como
demostrar la comisin de delitos fiscales.
Las facultades son:
I. Rectificacin de errores aritmticos, compensaciones, omisiones u otros.
II. Requerimientos a contribuyentes, responsables solidarios y terceros.
III. Visitas domiciliaria, (auditorias).
IV. Revisin de dictmenes y declaratorias para devolucin de IVA de contador
pblico independiente.
V. Verificacin de la expedicin de comprobantes y presentacin de solicitud o
avisos ante Registro Federal de Contribuyente.
VI. Practicar u ordenar avalos.
VII. Recabar de los funcionarios y empleados pblicos y de los fedatarios, los
informes y datos que posean.
VIII. Allegarse las pruebas necesarias para formular la denuncia, querella o
declaratoria al ministerio pblico.
Asimismo El artculo 55 del CFF (2011), menciona las causales de determinacin
presuntiva de utilidad fiscal, ingresos, valor de actos y actividades, en los siguientes casos:
I. Se opongan u obstaculicen la iniciacin de las facultades de comprobacin.

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II. No presenten los libros y registros de contabilidad, la documentacin comprobatoria
de ms del 3% de alguno de los conceptos de las declaraciones, o no
proporcionen los informes relativos al cumplimiento de las disposiciones
fiscales.
III. Se de alguna de las siguientes irregularidades
a) Omisin del registro de operaciones, ingresos o compras, as como
alteracin del costo por ms de 3% sobre lo declarado en el ejercicio.
b) Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos.
c) Omisin o alteracin en el registro de existencias, que deban figurar en los
inventarios, o registren dichas existencias a precios distintos de los del costo,
siempre que en ambos casos, el importe exceda del 3% del costo de los
inventarios.
IV. No valuar o controlar los inventarios
V. Otras irregularidades contables.
Es importante mencionar que en caso de no realizarse facultad de comprobacin alguna, la
autoridad no estara en posibilidades de poder establecer algn acto o situacin por medio
de una presuntiva, ya que es necesaria la comprobacin y existencia de un hecho cierto para
que a partir de ste se le otorgue la veracidad a uno desconocido, (Avia, 2008).
El artculo 56 del CFF (2011), menciona que para la determinacin presuntiva las
autoridades fiscales, calcularn los ingresos brutos sobre los que proceda el pago de
contribuciones utilizando informacin de la propia contabilidad del contribuyente, de

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terceros, otra obtenida por las autoridades y medios indirectos, con esto se puede decir que
las autoridades tienen una gama de herramientas, para cerciorarse si el contribuyente est
omitiendo el pago de un impuesto.
2. Discrepancia fiscal
Debido a los avances tecnolgicos, las autoridades se encuentran en posibilidad de crear o
modificar las disposiciones fiscales a fin de ejercer una mejor fiscalizacin, dando origen
a la discrepancia fiscal, ya que mediante esta disposicin tiene posibilidades de detectar
omisin de ingresos, no slo de las personas inscritas en el registro federal de
contribuyentes, sino tambin aquellas que no lo estn, por medio de informacin de
terceros, la autoridad puede conocer el origen de los recursos que no estn siendo
declarados fiscalmente y detectar los derivados de actos ilcitos.
Es por ello que 1 de octubre de 2006 entraron en vigor reformas al artculo 107 de la Ley
de Impuesto sobre la Renta vigente en el ao 2011 (LISR 2011) el cual establece que
cuando una persona fsica, aun cuando no est inscrita en el Registro Federal de
Contribuyentes, realice en un ao de calendario erogaciones superiores a los ingresos que
hubieren declarado en ese mismo ao, las autoridades fiscales procedern a:
I. Comprobar el monto de las erogaciones y la discrepancia con la declaracin del
contribuyente y darn a conocer a ste el resultado de dicha comprobacin.
II. El contribuyente, en un plazo de quince das, informar por escrito a las
autoridades las razones que tuviera para inconformarse o el origen que explique
la discrepancia y ofrecer las pruebas que estimare convenientes, las que

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acompaara a su escrito o rendir a ms tardar dentro de los veinte das
siguientes.
III. S no se formula inconformidad o no se prueba el origen de la discrepancia, se
estimar ingreso de los sealados en el Captulo IX de la Ley de ISR ste en el
ao de que se trate y se formular la liquidacin respectiva; el Captulo IX
refiere a los dems ingresos que obtengan las personas fsicas y el artculo 167
de (LISR) fraccin XV, considera como ingresos los estimados por las
autoridades fiscales, lo cuales determinar utilizando las herramientas de
fiscalizacin mencionadas anteriormente.
3. Criterios no vinculativos
Otra de las estrategias utilizadas por las autoridades fiscales para evitar la planeacin fiscal
son: Los llamados criterios no vinculativos, que son razonamientos de las autoridades
fiscales respecto a la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias; los cuales da a
conocer mediante normas internas que se conocen como criterios normativos, por medio
de Internet en la pgina del Servicio de Administracin Tributaria (SAT). (El conta punto
com. 2011) Recuperado de http.//elconta.com/2011/03/24/significado-de-criterios-no-
vinculativos/
De ah que a partir de Junio de 2006 entraron en vigor reformas al Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF), en su artculo 33 fraccin 1, inciso h) que establece que las autoridades
fiscales, para el mejor cumplimiento de sus facultades, proporcionar asistencia gratuita a
los contribuyentes; para ello, procurarn: :

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h) Dar a conocer en forma peridica mediante publicacin en el Diario Oficial de la
Federacin, los criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras.
El mismo artculo 33 del CFF seala que las autoridades fiscales darn a conocer a los
contribuyentes, a travs de los medios de difusin que se sealen en reglas de carcter
general, los criterios de carcter interno que emitan para el debido cumplimiento de las
disposiciones fiscales, salvo aqullos que a juicio de la propia autoridad, tengan el carcter
de confidenciales, sin que por ello nazcan obligaciones y nicamente derivarn derechos de
los mismos cuando se publiquen en el Diario Oficial de la Federacin.
De igual forma se modifica el artculo 52, fraccin III, segundo prrafo del (CFF), el cual
menciona que adicionalmente, en su informe el contador pblico deber sealar s el
contribuyente incorpor en el dictamen la informacin relacionada con la aplicacin de
algunos de los criterios diversos a los que en su caso hubiera dado a conocer la autoridad
fiscal conforme al inciso h) de la fraccin 1 del artculo 33 del (CFF).
La naturaleza jurdica de los criterios no vinculativos de acuerdo con el artculo 31,
fraccin IV de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, para que el pago
de los impuestos sean obligatorios se deben establecer por medio de leyes, tanto desde el
punto de vista material, como del formal; es decir por medio de disposiciones de carcter
general, abstractas, impersonales y emanadas del poder legislativo. (Flores, 2001).
Adems de que los tributos deben cumplir con las disposiciones contenidas en la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, deben de estar de acuerdo con
otros principios jurdicos que no estn establecidos en ella, sino en leyes ordinarias, y a los
que se les llaman principios jurdicos ordinarios de los impuestos, que rigen todo lo relativo

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a los elementos esenciales de los impuestos, como sujeto, objeto, cuotas, forma de
recaudacin, sanciones. Lo anterior es de suma importancia para que no quede margen para
la arbitrariedad de las autoridades.
Sin embargo el (CFF), en su Ttulo III, referente a las facultades de las autoridades fiscales,
artculo 35 nos dice que los funcionarios fiscales facultados debidamente podrn dar a
conocer a las diversas dependencias el criterio que debern seguir en cuanto a la aplicacin
de las disposiciones fiscales, sin que por ello nazcan obligaciones para los particulares y
nicamente derivarn derechos de los mismos cuando se publiquen en el Diario Oficial de
la Federacin.
Como puede observarse, las disposiciones analizadas en forma expresa reconocen que los
criterios emitidos por las autoridades fiscales bajo ninguna circunstancia, pueden establecer
obligaciones a cargo de los contribuyentes y nicamente derivaran derechos.
Aun cuando las autoridades sealan las practicas fiscales indebidas, stas estn
establecidas en normas internas del SAT no en Ley, por lo tanto no obligatorias, ms sin
embargo, sera riesgoso llevarlas a cabo porque situaran a la empresa en una situacin
difcil, que para defenderse tendran que interponer medios de defensa, tal es el caso del
escenario en que se encuentran algunas empresas a consecuencia de esta situacin, segn lo
menciona un peridico a nivel nacional: El servicio de Administracin Tributaria, ejecuto
acciones de fiscalizacin en cuatro Entidades del pas, contra un despacho de asesora, por
prcticas fiscales indebidas, ya que incurri en conductas de evasin en los esquemas de
suministro de personal (outsourcing), que se realizan utilizando la naturaleza jurdica de
diversas sociedades mercantiles (Milenio 2011).

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De igual forma la revista prontuario de actualizacin fiscal (PAF) de la segunda quincena
de mayo de 2004 publica un artculo, acerca de las prcticas fiscales indebidas que dice lo
siguiente: El SAT dio a conocer a los contribuyentes los criterios respecto a lo que
considera como prcticas fiscales indebidas, sealando a manera de soporte que dichos
actos han sido sancionados por la autoridad y que se cuenta con la existencia de
jurisprudencias a su favor, es decir, la autoridad da a conocer estos criterios con el afn de
instar a los contribuyentes a modificar su situacin fiscal apegndose a stos, y estipula
para ello que su observancia ser fiscalizada minuciosamente (Emprefiscal, 2011)
Posicin internacional respecto a las prcticas fiscales indebidas, se llev a cabo el foro de
Administraciones Tributarias, organismo perteneciente a la Organizacin para la
Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE), en diciembre de 2006, en donde se expuso
que debido a un entorno econmico ms abierto, se favorece los intercambios comerciales
y el crecimiento global, l cual puede llevar tambin a estructuras que desafan a la
normativa fiscal y a planes y mecanismos que puedan utilizar, tanto los contribuyentes
nacionales como extranjeros de manera abusiva, para facilitar el incumplimiento de
nuestras legislaciones fiscales nacionales; menciona que a los cuerpos tributarios de los
pases les preocupa el riesgo de que los contribuyentes no revelen su visin sobre
incertidumbres y riesgos en relacin con reas grises de la Ley.
Originando la preocupacin de las Administraciones Tributarias a nivel internacional, al
concepto planeacin fiscal agresiva, mejor conocida en Mxico como prcticas fiscales
indebidas; siendo las ms utilizadas las Sociedades Cooperativas (outsourcing) y
sociedades en nombre colectivo (Borja, C., Soria, B. 2009).

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De aqu se desprenden las Infracciones atribuibles a terceros que es otro aspecto a
considerar al llevar a cabo la planeacin fiscal establecido en el Artculo 89 del (CFF), el
cual est enfocado precisamente a los profesionistas que se dedican a efectuar planeaciones
fiscales, el cual menciona que son infracciones: asesorar, aconsejar o prestar servicios para
omitir total o parcialmente el pago de alguna contribucin en contravencin a las
disposiciones fiscales, alteracin de asientos o datos falsos en la contabilidad o documentos
que se expidan y ser cmplice en la comisin de infracciones fiscales.
La defraudacin fiscal segn el artculo 108 del (CFF) menciona que se comete delito de
defraudacin fiscal quien con uso de engaos o aprovechamiento de errores, omita total o
parcialmente el pago de alguna contribucin u obtenga un beneficio indebido con perjuicio
del fisco federal.
Conclusin
La planeacin fiscal es de suma importancia para los sujetos de la relacin tributaria, por
un lado el sujeto pasivo busca disear estrategia en el desarrollo de sus actividades para
optimizar los costos fiscales de sus operaciones, puesto que es una actividad legal al
permitir la Constitucin elegir la figura jurdica que mejor convenga a sus intereses siempre
y cuando sea lcita. As mismo las leyes en ocasiones presentan una deficiente formulacin
lingstica originando errores de redaccin, omisin, exclusin, llamadas tambin lagunas
de Ley, motivo por el cual se utilizaran los mtodos de interpretacin jurdica, llegando a
obtener beneficios principalmente con el mtodo de interpretacin a Contrario Pensum, el
cual parte del principio de que en materia fiscal lo que no est expresamente prohibido est
permitido.

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Generalmente el profesionista que interviene en la Planeacin es el Contador Pblico,
actividad que debe realizar con diligencia y apegado a ciertos principios como son: revelar
todas las implicaciones que el perciba (riesgos y contingencias), actualizacin profesional y
persuadir al cliente de no cometer actos ilcitos.
Por otro lado para el sujeto pasivo tambin es importante la planeacin econmica
tributaria a fin de optimizar el uso de sus ingresos provenientes de diferentes fuentes, de lo
cual los impuestos es un elemento importante; motivo por el cual constantemente modifican
las leyes, para aumentar la recaudacin y para combatir la evasin fiscal, haciendo uso
adems de las facultades de comprobacin.
La planeacin es muy importante pues de esta manera se evitar caer en prcticas evasivas
que lleven al sujeto a ser sancionado por dichas prcticas haciendo que los costos por los
impuestos se incrementen, innecesariamente.
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Tegra Consultores Fiscales y Patrimoniales. Diplomado 2010

Planeacion Fiscal Versus Evasion Fiscal

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Revista El Buzn de Pacioli, Nmero Especial 74, Octubre 2011, www.itson.

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