UNIVERSIDAD DE COSTA RICA

CURSO NIAS PAPELES DE TRABAJO RESUMEN METODOLOGA DE TRABAJO

MAYO DEL 2011

UNIVERSIDAD DE COSTA RICA CURSO NIAS PAPELES DE TRABAJO RESUMEN METODOLOGA DE TRABAJO
1 OFERTA DE SERVICIOS (NIA 210):
Apn !"#: E$#%p&' # (n) ")*+) "'%p*'%!,' # )( !+'*-) La siguiente carta es para uso como una gua conjuntamente con las consideraciones sealadas en esta NIA y necesitar variar de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales. Al Consejo de Administracin o al representante apropiado de la alta gerencia: stedes nos !an solicitado que auditemos el "alance general de #ec!a.... y los estados relativos de resultados y #lujos de e#ectivo por el ao que termina en esa #ec!a. $or medio de la presente% tenemos el agrado de con#irmar nuestra aceptacin y nuestro entendimiento de este compromiso. Nuestra auditora ser reali&ada con el o"jetivo de que e'presemos una opinin so"re los estados #inancieros. (#ectuaremos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora )o normas o prcticas nacionales relevantes*. +ic!as NIAs requieren que planeemos y desempeemos la auditora para o"tener una certe&a ra&ona"le so"re si los estados #inancieros estn li"res de representaciones errneas importantes. na auditora incluye el e'amen% so"re una "ase de prue"as% de la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados #inancieros. na auditora tam"i,n incluye evaluar los principios conta"les usados y las estimaciones importantes !ec!as por la gerencia% as como evaluar la presentacin glo"al del estado #inanciero. (n virtud de la naturale&a compro"atoria y de otras limitaciones in!erentes de una auditora% junto con las limitaciones in!erentes de cualquier sistema de conta"ilidad y control interno% !ay un riesgo inevita"le de que a-n algunas representaciones errneas importantes puedan permanecer sin ser descu"iertas. Adems de nuestro dictamen so"re los estados #inancieros% esperamos proporcionarle una carta por separado% re#erente a cualesquiera de"ilidades sustanciales en los sistemas de conta"ilidad y control interno que vengan a nuestra atencin. Les recordamos que la responsa"ilidad por la preparacin de los estados #inancieros incluyendo la adecuada revelacin% corresponde a la administracin de la compaa. (sto incluye el mantenimiento de registros conta"les y de controles internos adecuados% la seleccin y aplicacin de polticas de conta"ilidad% y la salvaguarda de los activos de la compaa. Como parte del proceso de nuestra auditora% pediremos de la administracin con#irmacin escrita re#erente a las representaciones !ec!as a nosotros en cone'in con la auditora. (speramos una cooperacin total con su personal y con#iamos en que ellos pondrn a nuestra disposicin todos los registros% documentacin% y otra in#ormacin que se requiera en relacin con nuestra auditora. Nuestros !onorarios que se #acturarn a medida que avance el tra"ajo% se "asan en el tiempo requerido por las personas asignadas al tra"ajo ms gastos directos. Las cuotas por !ora individuales varan seg-n el grado de responsa"ilidad involucrado y la e'periencia y pericia requeridas. (sta carta ser e#ectiva para aos #uturos a menos que se cancele% modi#ique o su"stituya. .avor de #irmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su comprensin y acuerdo so"re los arreglos para nuestra auditora de los estados #inancieros. /01 y Ca. Acuse de reci"o a nom"re de A2C y Ca. )#irmada* Nom"re y ttulo .ec!a

ARC.IVO PERMANENTE (NIA /10) a* In#ormacin de la entidad

Antes de aceptar el tra"ajo% el auditor de"era o"tener un conocimiento preliminar de la industria y de los dueos% administracin y operaciones de la entidad que va a ser auditada% y considerara si puede o"tenerse un nivel de conocimiento del negocio adecuado para desempear la auditoria

"* In#ormacin del entorno

(l auditor puede o"tener un conocimiento de la industria y de la entidad de un n-mero de #uentes. $or ejemplo: 3('periencia previa con la entidad y su industria. 3+iscusin con personas de la entidad )por ejemplo% directores% y personal operativo senior*. 3+iscusin con personal de auditoria interna y revisin de dictmenes de auditoria interna.

3+iscusin con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que !ayan proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria.

c* In#ormacin de estrategias% o"jetivos y riesgos de negocio )naturales* d* +esempeo #inanciero 4 a 5 aos

6nimo: Anlisis vertical y !ori&ontal 7a&ones #inancieras 8ndices espec#icos de la industria

C1DULAS DE CONCENTRACI2N a* +e activos "* +e pasivos 9 patrimonio c* +e resultados integrales )NIC :;<==>* d* 7esumen de ajustes e* 7esumen de reclasi#icaciones #* Asuntos pendientes g* 7ecomendaciones de control interno !* Conclusiones de riesgo por sumaria i. 7iesgo in!erente ii. 7iesgo de control SUMARIAS Y C1DULAS )) C (&) ,(%)*!) i. ?ua de auditora ii. $rograma de control interno iii. C,dulas analticas iv. C,dulas su"analticas
Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el auditor debera obtener evidencia son: (a)diseo: Los sistemas de contabilidad y de control interno estn diseados adecuadamente para prevenir y/o detectar y corregir representaciones errneas de importancia relativa; y (b)operacin: Los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo largo del periodo relevante

"* DISE4O: (valuacin $reliminar )NIA 5:4* i. $rograma de procedimientos de auditora para evaluar el control interno ii. +ocumentacin del proceso :. (n #orma narrativa <. Listas de veri#icacin 5. .lujogramas @. Cuestionarios de control interno iii. Conclusiones preliminares :. Nivel evaluado de riesgo in!erente <. Nivel evaluado de riesgo de control 5. Importancia relativa )NIA 5<=*
(l auditor de"er considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditoria cuando condu&ca una auditoria. Aay una relacin inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de auditoria% que es que mientras ms

alto el nivel de importancia relativa% ms "ajo el riesgo de auditoria y viceversa. (l auditor toma en cuenta la relacin inversa entre importancia relativa y riesgo de auditoria cuando determina la naturale&a% oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria. $or ejemplo% si% despu,s de planear procedimientos de auditoria espec#icos% el auditor determina que el nivel de importancia relativa acepta"le es ms "ajo% el riesgo de auditoria aumenta. (l auditor compensar esto:

a. $revenir ". Cuidarse de representaciones errneas de importancia relativa P*'"# !%!#n+', ) (+!&!5)* iv. Investigar con la administracin v. B"servacin vi. Inspeccin vii. Colver a ejecutar el control )NIA <==* )Cer ane'o* viii. $rocedimientos analticos c* OPERACI2N:$rue"as de control i. $rograma de procedimientos de control :. (n #orma narrativa <. Listas de veri#icacin 5. .lujogramas @. Cuestionarios de control interno ii. +ocumentacin del proceso iii. Conclusiones #inales ) PRUEBAS SUSTANTIVAS i. $rograma de prue"as sustantivas ii. +ocumentacin )NIA 4==*
(l auditor de"er o"tener evidencia su#iciente apropiada de auditora para poder e'traer conclusiones ra&ona"les so"re las cuales "asar la opinin de auditora. La evidencia de auditora se o"tiene de una me&cla apropiada de prue"as de control y de procedimientos sustantivos. (n algunas circunstancias% la evidencia puede ser o"tenida completamente de los procedimientos sustantivos. D(videncia de auditoraD signi#ica la in#ormacin o"tenida por el auditor para llegar a las conclusiones so"re las que se "asa la opinin de auditora. La evidencia de auditora comprender documentos #uente y registros conta"les su"yacentes a los estados #inancieros e in#ormacin corro"orativa de otras #uentes. D$rue"as de controlD signi#ica prue"as reali&adas para o"tener evidencia de auditora so"re la adecuacin del diseo y operacin e#ectiva de los sistemas de conta"ilidad y de control interno. D$rocedimientos EustantivosD signi#ica prue"as reali&adas para o"tener evidencia de auditora para detectar representaciones errneas de importancia relativa en los estados #inancieros% y son de dos tipos: )a* )"* prue"as de detalles de transacciones y "alancesF y procedimientos analticos

ASEVERACIONES !E SE "E#EN $ENER %RESEN$E !"xistencia !"xactitud !#ntegridad !$erechos y obligaciones !%aluacin !&resentacin y revelacin

0 7

iii. Conclusin DICTAMEN (NIA 600) CARTA DE GERENCIA a* Condicin "* 7ecomendacin ANE8O NIA 200

Ob&etivo de una auditora ' El ob&etivo de una auditora de estados 'inancieros es (acer posible al auditor e)presar una opini*n sobre si los estados 'inancieros est+n preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de re'erencia para in'ormes 'inancieros identi'icado- Las frases usadas para expresar la opinin del auditor son (dar una visin verdadera y )usta( o (presentar ra*onablemente+ respecto de todo lo sustancial(+ ,ue son t-rminos e,uivalentes . /un,ue la opinin del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros+ el usuario no puede asumir ,ue la opinin es una seguridad en cuanto a la futura viabilidad de la entidad ni a la eficiencia o efectividad con ,ue la administracin ha conducido los asuntos de la entidad %rincipios .enerales de una auditora 0 El auditor deber+ cumplir con el /C*di.o de 0tica para los Contadores %ro'esionales/ emitido por la 1ederaci*n Internacional de Contadores- Los principios 2ticos que .obiernan las responsabilidades pro'esionales del auditor son: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) independencia; integridad; ob)etividad; competencia profesional y debido cuidado; confidencialidad; conducta profesional; y normas t-cnicas

1 El auditor deber+ conducir una auditora de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditora- "stas contienen principios bsicos y procedimientos esenciales )unto con lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo 2 El auditor deber+ planear y desempe3ar la auditora con una actitud de escepticismo pro'esional reconociendo que pueden e)istir circunstancias que causen que los estados 'inancieros est2n sustancialmente representados en 'orma err*nea&or e)emplo+ el auditor ordinariamente esperar3a encontrar evidencia para apoyar las representaciones de la administracin y no asumir ,ue son necesariamente correctas Alcance de una auditora 4 "l t-rmino (alcance de una auditor3a( se refiere a los procedimientos de auditor3a considerados necesarios en las circunstancias para lograr el ob)etivo de la auditor3a Los procedimientos requeridos para conducir una auditora de acuerdo a las NIAs deber+n

ser determinados por el auditor teniendo en cuenta los requisitos de las NIAs, a los or.anismos pro'esionales importantes, la le.islaci*n, los re.lamentos y, donde sea apropiado, los t2rminos del contrato de auditora y requisitos para dict+menesCerte4a ra4onable 5 6na auditor3a de acuerdo a las 7#/s tiene el propsito de proporcionar una certe*a ra*onable de ,ue los estados financieros tomados en forma integral estn libres de representaciones errneas sustanciales 8erte*a ra*onable es un concepto ,ue se refiere a la acumulacin de la evidencia de auditor3a necesaria para ,ue el auditor concluya ,ue no hay representaciones errneas sustanciales en los estados financieros tomados en forma integral La certe*a ra*onable tiene relacin con el proceso de auditor3a total 9 :in embargo+ hay limitaciones inherentes en una auditor3a ,ue afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones errneas sustanciales "stas limitaciones resultan de factores como:

! ! !

"l uso de pruebas Las limitaciones inherentes de cual,uier sistema de contabilidad y de control interno (por e)emplo+ la posibilidad de colusin) "l hecho de ,ue la mayor parte de la evidencia de auditor3a es ms bien persuasiva ,ue conclusiva

;< =ambi-n+ el traba)o emprendido por el auditor para formar una opinin est influido por el e)ercicio de )uicio+ en particular respecto a: (a) el acopio de evidencia de auditor3a+ por e)emplo+ para decidir la naturale*a+ oportunidad y alcance de los procedimientos de auditor3a; y la extraccin de conclusiones basadas en la evidencia de auditor3a reunida+ por e)emplo+ evaluar la ra*onabilidad de las estimaciones hechas por la administracin al preparar los estados financieros

(b)

;; >s a?n+ otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de las evidencia disponibles para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados financieros (por e)emplo+ transacciones entre partes relacionadas) "n estos casos+ ciertas 7#/s identifican procedimientos especificados ,ue proporcionarn+ a causa de la naturale*a de las aseveraciones particulares+ suficiente evidencia de auditor3a apropiada en ausencia de: (a) circunstancias inusuales ,ue aumentan el riesgo de representaciones errneas sustanciales ms all de lo ,ue ordinariamente se esperar3a; o cual,uiera indicacin de ,ue ha ocurrido una representacin errnea sustancial

(b)

Responsabilidad por los estados 'inancieros ;' :i bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los estados financieros+ la responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es de la administracin de la entidad La auditor3a de los estados financieros no releva a la administracin de sus responsabilidades