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UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

(Universidad del Perú, DECANA DE AMÉRICA)

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES


ESQUEMA O ESTRUCTURA DEL PROYECTO DE
INVESTIGACIÓN

Proyecto de tesis de Maestría

RESOLUCIONES CONTRADICTORIAS (2000-2008) DEL TRIBUNAL FISCAL


SOBRE OPERACIONES NO REALES Y SU EFECTO EN LA JURISPRUDENCIA
TRIBUTARIA.

LIMA-PERÚ
2008
I. INFORMACIÓN BASICA

FACULTAD : Ciencias Contables

MAESTRIA : Política y Gestión Tributario

MENCION : Política y Sistema Tributario

TITULO : RESOLUCIONES CONTRADICTORIAS (2000-2008) DEL


TRIBUNAL FISCAL SOBRE OPERACIONES NO
REALES Y SU EFECTO EN LA JURISPRUDENCIA
TRIBUTARIA.

EJECUTOR : CPC Juan Valdez Córdova.

ASESOR :

LUGAR DE EJECUCION: Lima Metropolitana (UNMSM)

UNIDADES DE ANALISIS: Resoluciones Contradictorias (2000-2008) Del Tribunal Fiscal

TIPO DE INVESTIGACION: Básica – Longitudinal.

INICIO : Octubre - 2008

TERMINO . Septiembre - 2009


INTRODUCCION

El Tribunal Fiscal es un órgano resolutivo del Ministerio de Economía y Finanzas,que tiene


por misión resolver las controversias tributarias que surjan entre las entidades
recaudadoras de tributos y los contribuyentes, para el presente proyecto nos referimos a la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) y los
CONTRIBUYENTES.
El proyecto de investigación se concentra en una de las controversias tributarias de mayor
actualidad, vale decir OPERACIONES NO REALES, en la cuál al analizar las Resoluciones
emitidas por el Tribunal Fiscal se puede observar que cae en contradicciones, resolviendo
en forma distinta tratándose del mismo tema y circunstancias.

Para conocer a mayor profundidad el problema anteriormente mencionado se ha elaborado


el Proyecto de Tesis de Maestría denominado “RESOLUCIONES CONTRADICTORIAS
(2000-2008) DEL TRIBUNAL FISCAL SOBRE OPERACIONES NO REALES Y SU
EFECTO EN LA JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA”, cuyos objetivos son los siguientes:

a. Estudiar las teorías científicas relacionadas con políticas de fiscalización de


resoluciones tributarias.
b. Analizar las resoluciones contradictorias del tribunal fiscal sobre operaciones no
reales emitidas entre el 2000 y 2008.
c. Determinar las complicaciones que originan las resoluciones contradictorias en la
administración tributaria.
d. Cuantificar los contribuyentes afectados por la aplicación de las resoluciones
contradictorias del tribunal fiscal.
e. Precisar los efectos de las resoluciones contradictorias en la jurisprudencia
tributaria.

Sus resultados constituirán un aporte importante, para innovar, actualizar y crear


conciencia tributaria, así como cambiar la actuación de los que intervienen en este tipo de
controversias, como son: El Tribunal Fiscal, la SUNAT, los Contribuyentes y los
Profesionales que asesoran a los mismos, así como también servirá para los estudiantes
de Derecho, Contabilidad, Administración, Economía y en general para todas las carreras
afines que tienen relevancia en el manejo empresarial y determinación de los tributos.

El Autor
CAPITULO I

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACION

1. Problema Principal.

“Resoluciones Contradictorias Del Tribunal Fiscal Del Perú”


El Tribunal Fiscal como última instancia administrativa en materia tributaria, resulta de vital
importancia para nuestro sistema tributario. El Tribunal Fiscal es el órgano que cierra la
fase administrativa del procedimiento tributario y es, asimismo, aquél cuyas decisiones
constituyen criterios jurisprudenciales de observancia obligatoria de gran importancia no
sólo para los contribuyentes, sino también para las propias administraciones tributarias, de
acuerdo al artículo 154º del Código Tributario. Sin embargo al resolver sobre operaciones
no reales, resuelve en forma contradictoria tratándose del mismo tema.
Estas contradicciones del Tribunal Fiscal al resolver conlleva, a que los contribuyentes no
corrijan en forma definitiva su accionar en relación a esta forma de evasión, sino que
continúen realizando esta mala acción, a la espera que en una apelación, el Tribunal
Fiscal, pueda resolver a su favor. En relación a las operaciones calificadas por la SUNAT
como No Reales, (Comprobantes de compras falsos ó emitidos de favor), cae en
contradicciones en sus resultados, como se puede ver en el resumen de cuatro
Resoluciones del Tribunal Fiscal que se presentan a continuación :

Sumilla RTF: N° 00770-2-2006


Se revoca la apelada respecto al reparo por operaciones no reales, señalándose
que si los proveedores no cumpliesen con sus obligaciones o si de la verificación y
cruce de información éstos incumplieran con presentar alguna información o no
demostraran la fehaciencia de una operación, tales hechos no pueden ser
imputables al usuario o adquirente, debiendo tenerse en cuenta además que para
determinar la fehaciencia de las operaciones realizadas por los contribuyentes es
necesario, en principio que se acredite la realidad de las transacciones realizadas
directamente con sus proveedores, no habiendo acreditado la Administración que
respecto a los proveedor cuyas facturas son materia de reparo, se produzcan otros
hechos que permitan concluir que las adquisiciones de la recurrente supongan
operaciones no reales. Se confirma la apelada en cuanto al reparo por costo de
alimentos de ganado en crecimiento (costo de activos cargado a resultados), se
señala que el ganado en crecimiento es parte del activo tangible que posee la
recurrente al cumplir con las condiciones establecidas por la NIC 16, para ser
consideradas como parte del activo fijo, agregándose que los desembolsos
destinados a la alimentación de dicho ganado deben formar parte del costo del
activo por cuanto sirven para ponerlos en condiciones de operación para su uso
esperado.
Sumilla RTF: N° 03168-1-2006
Se declara nula e insubsistente la apelada a efecto que la Administración Tributaria
emita un nuevo pronunciamiento respecto al reparo al crédito fiscal y al gasto por
operaciones no reales y multas respectivas, toda vez que se ha limitado a los
resultados de los cruces de información con los proveedores de la recurrente no
habiendo observado la totalidad de elementos probatorios proporcionados por la
recurrente destinados a acreditar la realización de las operaciones de compras
observadas, como son la documentación contable proporcionada, las
comunicaciones y declaraciones juradas presentadas por los proveedores tanto a la
Administración como a la contribuyente. Asimismo, la Administración debe verificar
si las adquisiciones reparadas ingresaron al almacén de la recurrente, si
efectivamente el proveedor comunicó la baja de los comprobantes observados,
entre otros.

Sumilla RTF:01877-1-2006
Se confirma la apelada en cuanto al reparo al crédito fiscal por operaciones no
fehacientes, debido a que la recurrente no presentó documentación que permitiera
acreditar en forma fehaciente la efectiva adquisición de los bienes facturados por las
empresas proveedoras materia de reparo, por el contrario, la evaluación de los
hechos observados por la Administración en forma conjunta, lleva a concluir que
tales operaciones no son reales. Se confirma el reparo al crédito fiscal por tipo de
cambio utilizado por la recurrente, debido a que la Administración ha considerado el
promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros
en la fecha de emisión de las facturas, conforme a lo establecido en el artículo 5° del
Reglamento de Notas de Crédito Negociables.

Sumilla RTF:06161-2-2003
Se declara nula e insubsistente la resolución apelada. Respecto al reparo al crédito
fiscal por estar sustentado en operaciones no fehacientes se indica que no obran en
autos los cruces de información correspondientes a los proveedores de la
recurrente, asimismo no es posible determinar si se verificaron los egresos de caja
en la documentación contable de la recurrente a fin de verificar el desembolso y
cancelación de las facturas reparadas, por lo que la Administración debe efectuar
estas verificaciones y emitir nuevo pronunciamiento. Respecto al reparo a la renta
neta por operaciones no fehacientes se precisa que no resulta aceptable que se
repare como operaciones no fehacientes aquellas adquisiciones que se hayan
registrado en la cuenta de compras, sin acreditarse previamente que las mismas
influyeron en la determinación de la renta neta, precisándose que las adquisiciones
de bienes que posteriormente son vendidos se reflejan en la determinación del
Impuesto a la Renta a través del costo de ventas, apreciándose en el Estado de
Ganancias y Pérdidas que consta en la declaración jurada que la recurrente
consignó como costo de ventas una suma menor a la que fue adicionada por la
Administración a la renta neta, procediendo en esta caso también que se emita
nuevo pronunciamiento luego de verificar si el registro de las adquisiciones
observadas afectó la determinación de la renta neta. Se mantienen las
observaciones por operaciones no fehacientes respecto de otros proveedores

En términos generales, el problema de investigación se plantea sobre la base de la


siguiente pregunta:
¿Por qué el Tribunal Fiscal emite Resoluciones contradictorias al resolver las
apelaciones sobre operaciones no reales?

2. Problemas Secundarios

Además, del planteamiento del problema principal se formula otras interrogantes que
constituyen problemas secundarios. Ellas son:

1. ¿En que fundamentos Jurídicos se basa el Tribunal Fiscal para resolver los
expedientes de apelación de operaciones no reales?
2. ¿Qué efectos genera en la Jurisprudencia Tributaria las decisiones
contradictorias del tribunal fiscal al resolver conflictos tributarios sobre
operaciones no reales?
3. Que incidencia tienen las Resoluciones contradictorias del Tribunal Fiscal en la
conciencia tributaria.

3. Alcances y limitaciones de la investigación


El presente proyecto de investigación tiene alcance nacional, por eso, se analizaran 42
Resoluciones del Tribunal Fiscal relacionadas a operaciones no reales, que permitirán
tener claridad del problema que se pretende investigar.
Entre otras, las limitaciones de la investigación son:
a. No existen fuentes bibliográficas que traten el problema objeto de estudio, por eso
haremos uso de teorías generales sobre tributación.
b. La naturaleza de la investigación exige entrevistas estructurada a los vocales del
tribunal fiscal, a la superintendente de la administración tributaria, Jefe de División de
Reclamaciones de la SUNAT, los contribuyentes litigantes y sus abogados quienes, por
asuntos personales muchas veces no permiten ser entrevistados.

CAPITULO II
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION

1. General.

1.1 Contribuir a la mejor aplicación de las normas tributarias.

2. Específicos.

2.1 Estudiar las teorías científicas relacionadas con políticas de fiscalización de


resoluciones tributarias.
2.2 Analizar las resoluciones contradictorias del tribunal fiscal sobre operaciones no
reales emitidas entre el 2000 y 2008.
2.3 Demostrar que las resoluciones contradictorias del Tribunal Fiscal, complican las
decisiones de la Superintendencia de Administración Tributaria.
2.4 Cuantificar las Resoluciones contradictorias según expedientes de apelación.
2.5 Precisar los efectos de las resoluciones contradictorias en la jurisprudencia
tributaria.

CAPITULO III
JUSTIFICACION E IMPORTANCIA DEL ESTUDIO

1. Justificación del Proyecto


El problema de investigación se justifica por su:

a. Naturaleza.- Las Resoluciones contradictorias del tribunal fiscal sobre operaciones


no reales no contribuyen significativamente a la solución de los reclamos de los
contribuyentes ante la SUNAT, dado que los funcionarios de la Administración
Tributaria al momento de tomar decisiones se encuentran en una incertidumbre de
cuál aplicar, por lo tanto es un problema de investigación prioritaria para resolver
conflictos que constantemente se presentan en el país
b. Magnitud.- la magnitud del problema de las resoluciones contradictorias alcanza
solo a los contribuyentes que apelan a este tipo tienen este tipo de problemas ante
la SUNAT de igual manera no contribuye eficientemente en el área de fiscalización.
c. Trascendencia.- Afecta el comportamiento de los contribuyentes en relación a su
actuación en la determinación de los tributos a pagar.
d. Vulnerabilidad, el problema de investigación es vulnerable, es decir, puede ser
investigado. El investigador tiene los conocimientos suficientes y los recursos
necesarios para obtener resultados rigurosos.

2. Importancia del Proyecto.


El proyecto de investigación es importante porque permitirán determinar las causas
de las contradicciones de las resoluciones del Tribunal Fiscal y los resultados tendrán
los siguientes efectos:

a. Técnico – científica
El establecimiento de un marco teórico, principios y procedimientos para evitar
contradicciones al resolver apelaciones de operaciones No Reales, permiten
sistematizar la mencionada ciencia, es decir tienen repercusiones científicas
tecnológicas.

b. Social
Los resultados de la presente investigación contribuirán con la aceleración en resolver
las apelaciones relacionadas a operaciones No Reales, beneficiándose los
intervinientes, y el Tribunal Fiscal, al contar con un marco teórico, principios y
procedimientos, para resolver con más equidad y justicia.

c. Económica
Permitirá un control más estricto de la evasión tributaria, respecto al crédito fiscal del
Impuesto General a las Ventas, costo y gasto del Impuesto a la Renta, beneficiándose
el estado al incrementar sus ingresos por recaudación

d. Jurídico
Tendrá una implicancia jurídica, en el sentido que modificará la estructura legal de la
normatividad al resolver este tipo controversias y permitirá adecuar a la normas
tributarias a una mejor aplicación del derecho.

3. Limitaciones

El concepto teórico de limitantes no significa obstáculos para realizar la investigación,


son los parámetros establecidos por el investigador para demostrar y comprobar la
hipótesis en el lapso establecido. Dicha limitaciones son:

a) Teórica:
Para la elaboración y ejecución de la presente investigación se utilizarán teorías
científicas relacionadas al Impuesto General a las Ventas- Crédito Fiscal, operaciones
no reales, ciencia contable y jurídica, así como la normatividad aplicable al Tribunal
Fiscal entre otras mencionamos las siguientes:
Normatividad Legal-Tributaria
- Texto Único Ordenado del Código Tributario D.S. Nº 135-99-EF y modificatorias.
- Reglamento de Organización y Funciones del Tribunal Fiscal
(Resolución Ministerial N° 191-200 EF/43)
- Manual de Organización y Funciones del Tribunal Fiscal
(Resolución de Presidencia del Tribunal Fiscal N°001-2002 EF/41)
- Manual de Procedimientos del Tribunal Fiscal
(Resolución de Presidencia del Tribunal Fiscal Nº 002-2006-EF/41)

b) Temporal,
La investigación es básica longitudinal. Se inicia en el mes de octubre 2008 y termina
en Septiembre - 2009

c) Espacial,
Las unidades de análisis corresponden a las 5 salas resolutoras en materia de
tributación interna del Tribunal Fiscal de donde procede la muestra de las 42
resoluciones materia de investigación.
CAPITULO IV
MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL DE REFERENCIA

1. Antecedentes de la Investigación.

El tribunal fiscal en el Perú: Autor: Abogado Edward Vargas Valderrama.


En este trabajo de investigación el autor indagó la naturaleza del Tribunal Fiscal,
sus atribuciones y límites, en forma general, no se ha encontrado un trabajo de
especialización, sobre el presente proyecto de investigación.

2. Base Legal

- Texto Único Ordenado del Código Tributario D.S. Nº 135-99-EF y modificatorias.


- Reglamento de Organización y Funciones del Tribunal Fiscal
(Resolución Ministerial N° 191-200 EF/43)
- Manual de Organización y Funciones del Tribunal Fiscal
(Resolución de Presidencia del Tribunal Fiscal N°001-2002 EF/41)
- Manual de Procedimientos del Tribunal Fiscal
(Resolución de Presidencia del T.F. Nº 002-2006-EF/41)

3. Marco Teórico Conceptual


El Tribunal Fiscal es el organismo resolutivo de máxima jerarquía administrativa en materia
tributaria, siendo su principal función la de resolver en última instancia administrativa los
reclamos de los contribuyentes sobre cuestiones tributarias de orden general y municipal.
Fue creado por el Art.151 de la ley Nº 14920 del mes de febrero de 1964, reemplazando al
antiguo Concejo Superior de Contribuciones. Dentro de la estructura del sector público, el
Tribunal Fiscal, es un organismo de naturaleza contencioso-tributario dependiente del
Ministerio de Economía, Finanzas y Comercio (Decreto Legislativo Nº 183, Art.381, Ley
Orgánica del Ministerio de Economía, Finanzas y Comercio).
Desde el punto de vista jurisdiccional, la existencia de éste tribunal constituye una garantía
para el contribuyente, quien tiene perfecto derecho de plantear sus puntos de vista ante un
órgano especializado en materia tributaria, como lo es el Tribunal Fiscal, contra lo resuelto
por este Tribunal, podrá interponerse demanda contencioso-administrativa; la misma que
se regirá por las normas contenidas en el Título IV del Código Tributario, en observancia a
lo preceptuado en el artículo 1481 de la Constitución Política del Estado.
El Código Tributario norma su Constitución y funciones (Título VII del Libro Segundo,
Arts.981 al 1021) en concordancia con su "Reglamento de Organización y Funciones"
aprobado por R.M. Nº 085-94-EF/10 de fecha 11-05-94. Así como en el "Texto Único
Ordenado del Reglamento de Organización y Funciones del Tribunal Fiscal", aprobado
mediante R.M. Nº 160-95-EF/10.
Composición y estructura
De acuerdo a lo que establece el Art.981 y siguientes, del Código Tributario, el Tribunal
Fiscal cuenta con los siguientes órganos:
a) La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocal Presidente, preside las Salas
Plenas y supervisa el trabajo institucional. Es el órgano encargado de representar al
Tribunal Fiscal en todas sus actuaciones.
b) La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los Vocales del Tribunal Fiscal
reunidos en asamblea. Es el órgano encargado de establecer procedimientos necesarios
para el cumplimiento de los fines institucionales, así como de unificar los criterios de sus
salas, mediante los Acuerdos de Sala Plena.
c) La Vocalía Administrativa, integrada por un Vocal Administrativo encargado de la
logística, de la parte administrativa y del control de los recursos humanos.
d) Las Salas especializadas en materia tributaria o aduanera, que según las necesidades
operativas del Tribunal Fiscal se establezcan por Decreto Supremo.
Asimismo, en el Art. 61 del Reglamento de Organización y Funciones del Tribunal Fiscal,
contempla su Estructura Orgánica.
Las Salas Especializadas son seis, cinco en materia de tributación interna y una dedicada
a tributación aduanera.
Atribuciones
Las atribuciones o funciones del Tribunal Fiscal están taxativamente señaladas en el
Art.1011 del Código Tributario, y en el Art.21 de su "Reglamento de Organización y
Funciones" aprobado por R.M. Nº 085-94-EF/10; concordante con su "Texto Único del
Reglamento de Organización y Funciones", aprobado mediante R.M. Nº 160-95-EF/10. Así
tenemos:
a) Conocer y resolver en última instancia administrativa las apelaciones contra las
Resoluciones de la Administración que resuelven reclamaciones interpuestas contra
Ordenes de Pago, Resoluciones de Multa, Resoluciones de Determinación u otros actos
administrativos que tengan relación directa con la determinación de la obligación tributaria;
así como contra las Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a
la determinación de la obligación tributaria, y las correspondientes a las aportaciones
administradas por el Instituto Peruano de Seguridad Social y la Oficina de Normalización
Previsional.
b) Conocer y resolver en última instancia administrativa, las apelaciones contra las
Resoluciones que expida la Superintendencia Nacional de Aduanas-ADUANAS y las
Intendencias de las Aduanas de la República, sobre los derechos aduaneros,
clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley General de Aduanas, su
Reglamento y normas conexas y los pertinentes al Código Tributario.
c) conocer y resolver en última instancia administrativa, las apelaciones respecto de la
sanción de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las sanciones que
sustituyan a ésta última de acuerdo a lo establecido en el Art.1831 del Código Tributario,
según lo dispuesto en las normas sobre la materia.
d) Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia tributaria.
e) Resolver los recursos de queja que presenten los deudores tributarios, contra las
actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en el
Código Tributario, así como los que se interpongan de acuerdo con la Ley General de
Aduanas, su Reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera.
f) Uniformar la jurisprudencia en materia de su competencia.
g) Proponer al Ministro de Economía y Finanzas las normas que juzgue necesarias para
suplir deficiencias en la legislación tributaria y aduanera.
h) Resolver en vía de apelación o de consulta tercerías que se interpongan con motivo del
procedimiento coactivo de cobranza.
i) Celebrar convenios con otras entidades del Sector Público, a fin de realizar la notificación
de sus resoluciones, así como otros que permitan el mejor desarrollo de los
procedimientos tributarios.
Designación de Vocales
El vocal Presidente, el Vocal Administrativo y los demás Vocales del Tribunal Fiscal son
nombrados por el Ministro de Economía y Finanzas con la aprobación del Presidente de la
República mediante Resolución Suprema.
Los presidentes de Sala son designados por el Vocal Presidente, quien dispone la
conformación de las salas y propone a los Secretarios relatores, quienes son nombrados
por el Ministro de Economía y Finanzas, mediante Resolución Ministerial.
Para ser nombrado Vocal del Tribunal Fiscal, se requiere ser profesional, tener reconocida
solvencia moral, tener conocimientos en materia tributaria o aduanera, según el caso y no
tener menos de 5 años de ejercicio profesional ó 10 años de experiencia en el tema.
Funcionamiento de las Salas
Todos los recursos de apelación, inclusive los de puro derecho, son interpuestos ante la
Administración Tributaria, que luego de evaluar los requisitos de admisibilidad, los eleva al
Tribunal Fiscal. Una vez recibidos los expedientes por el Tribunal Fiscal son asignados a
las Salas y, en éstas son distribuidos para su evaluación, estudio y posterior emisión de la
Resolución.
En el caso de los recursos de queja por violación al procedimiento legalmente establecido,
éstos pueden ser interpuestos tanto ante la Administración Tributaria como ante el propio
Tribunal Fiscal. Los expedientes originados por los escritos de queja, luego de recibidos
por el Tribunal Fiscal, tienen el mismo trámite que los demás, con la particularidad de que
por la naturaleza del recurso y por los plazos más breves, tienen prelación en la agenda de
cada sala. Si el recurso no es lo suficientemente claro o no está acompañado con los
documentos necesarios que acrediten la violación del procedimiento, éstos tendrán que
solicitarse mediante proveído a la Administración Tributaria, lo que generará un retraso por
la emisión del fallo.
El Presidente de la Sala, en coordinación con el Secretario relator, asigna los expedientes
entre los miembros de la sala. Los asesores preparan informes sobre los casos asignados,
a partir de los cuales los vocales elaboran sus dictámenes. Estos son analizados en una
sesión en la que participan los tres vocales y el Secretario Relator, la que concluye con la
emisión de la Resolución.
Plazos
Los plazos, tal como están establecidos en el Código Tributario y demás normas
procesales, tienen una distribución y duración razonable desde el punto de vista de un
proceso ideal u óptimo. Así por ejemplo, 20 días para interponer la reclamación desde la
notificación de los valores, 30 días para ofrecer y actuar las pruebas, 6 meses para
resolver la reclamación, 15 días para interponer la apelación desde la notificación de la
Resolución que resuelve la reclamación, 30 días para elevar el expediente al Tribunal
Fiscal, 45 días para solicitar el uso de la palabra en informe oral contados a partir de la
interposición del recurso de apelación, 6 meses para emitir Resolución, entre otros, son
plazos razonables. Sin embargo, esa propuesta genérica, siendo buena, para ser eficaz,
requiere de una estructura administrativa lo suficientemente operativa que la haga real. En
este sentido, sería necesario considerar los plazos con relación a la carga procesal y a la
capacidad operativa de cada dependencia con la facultad resolutiva, pues de lo contrario el
proceso ideal difícilmente llegará a ser real.
El Efecto de sus Resoluciones
El artículo 1531 del Código Tributario, es claro y determinante al señalar que "contra lo
resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la vía administrativa". Esto quiere
decir que las resoluciones del Tribunal Fiscal son inapelables, porque causan "ejecutoria" o
estado en la vía administrativa.
Por lo tanto las resoluciones de este órgano, constituyen la base de la jurisprudencia
administrativa en materia tributaria. La repetición constante de estas resoluciones del
Tribunal reiterando su criterio interpretativo de las leyes tributarias, en determinados casos
concretos, constituyen precedentes que deben observarse obligatoriamente por los
órganos de la Administración Tributaria (Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria, Concejos Municipales, etc.). La jurisprudencia fiscal constituye, pues, fuente de
Derecho Tributario, según nuestro Código y debe ser observada obligatoriamente mientras
el propio Tribunal no cambie su criterio, o éste sea modificado por alguna ley o reglamento
expreso.

CAPITULO V
HIPÓTESIS DE LA INVESTIGACION

a) Hipótesis General REHACER LA HIPOTESIS TRANSFORMANDO LOS


OBJETIVOS EN VARIABLES .
“Las Resoluciones contradictorias del Tribunal Fiscal al resolver controversias en
relación a operaciones NO REALES conlleva a un efecto negativo en la
Jurisprudencia Tributaria”.

b) Hipótesis Especifica

Variables

Dependiente
 Variable X = Contradicciones en las Resoluciones del Tribunal Fiscal

Independientes
 Variable Y = Controversias en operaciones denominadas como no reales

 Variable Z = Efecto en la Jurisprudencia Tributaria.

1 Operacionalización

Operacional izando la hipótesis, se ha determinado las siguientes variables e


indicadores:

 Determinando los indicadores por cada variable, tenemos:

 Indicadores de la variable X:
Contradicciones en las Resoluciones del Tribunal Fiscal

Ideas explicativas coherentes X1


Conceptuales y exhaustivas X2
Normas de conductas que orientan la acción X3
Imparcialidad X4
Equidad X5
Justicia X6

 Indicadores de la variable Y:
Controversias en operaciones no Reales

 Naturaleza Y1
 Definición Y2
 Base Legal Y3
 Comprobantes de compras falsos Y4
 Operaciones inexistentes o simuladas Y5

 Indicadores de la variable Z:

Efecto en la Jurisprudencia Tributaria

 Resoluciones del Tribunal Fiscal de Operaciones No Reales Z1


 EL Tribunal Fiscal Z2
 La SUNAT Z3
 Los Contribuyentes Z4

CAPITULO VI
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION.

1. Tipo de investigación
La investigación no es experimental. Se analizaran las variables que permitan
demostrar las contradicciones de las resoluciones y los efectos de la A.T. trabajo
que no necesita laboratorio.

2. Nivel de Investigación
La investigación es básica, se conocerá los argumentos jurídicos de los vocales
del Tribunal Fiscal para emitir resoluciones y a su vez se demostrará sus
contracciones

3. Método De Investigación
Durante el proceso de investigación para demostrar y comprobar la hipótesis se
aplicaran los métodos que a continuación se indican:

3.1. Generales.
Los métodos generales que serán aplicados son:
a. Histórico. A través de este método se conocerá la evolución histórica
que a experimentado el problema de investigación, para el efecto se
conocerá las Resoluciones del Tribunal Fiscal contradictorias en
materia de operaciones no reales
b. Comparativo. Este método se utilizara para comparar la
Resoluciones del Tribunal Fiscal en materia de operaciones no
reales que presentan contradicciones y servirá también para poder
comparar los criterios doctrinales respecto al tema de investigación.

3.2. Específicos.
Los métodos específicos a ser aplicados durante la investigación son:
a. De Analogía. Permitirá conocer cuáles son las diferencias y similitudes al
resolver este tipo de controversias tributarias y los efectos que estos tienen
en la Jurisprudencia.

b. Inferencial. Se aplicara la inducción y la deducción, para el primer caso se


analizara las diferentes normas aplicadas al resolver las resoluciones en
materia de operaciones no reales. En el segundo caso se tratara de precisar
cuáles son los efectos de estas decisiones.

4. Población y Muestra
Las resoluciones del Tribunal Fiscal que resuelven en forma contradictoria
en materia de operaciones no reales, constituyen el universo en las 5 Salas
que resuelven este tipo de controversias, sirven de base para determinar la
muestra numérica.

4.1 Muestra Numérica.

Para determinar la muestra representativa de la población se aplica:

4.2 Muestra inicial,

Se obtiene mediante la formula

Z 2 (p) (q)
n =
E2

Donde:
n = muestra inicial
Z = Nivel de confianza para generalizar los resultados
p q = campo de variabilidad, donde p, representa los aciertos y q, los errores
E = nivel de precisión

Los valores a considerarse son:

Z = 1.96
p = 0.97
q = 0.03
E = 0.05
Reemplazando valores tenemos:

(1.96)2 (0.97) (0.03)


n=
(0.05)2

3.8416 x 0.0291
n=
0.0025

0.11179056
n=
0.0025

n= 44.716224

n= 44.

La muestra inicial es de 44. Este resultado será sometido a factor de corrección


finita.

2.2. Muestra Ajustada. Se obtiene mediante la fórmula:

n
n0 =
n-1
1 +
N

Donde:

n = Valor de la muestra inicial


n0 = Muestra ajustada o corregida
N = Población.

Reemplazando valores tenemos:

44
n0 =
44 - 1
1 +
1000

44
n0 =
43
1 +
1000

44

n0 = = 42.1860
1.043

La muestra representativa de la población es 42 Resoluciones del Tribunal Fiscal


relacionadas a operaciones no reales.
.
5. Técnicas E Instrumentos De Recolección De Datos
5.1. Técnicas De Recolección

a. Fichaje: se utilizó para registrar los datos obtenidos de las diversas


obras consultadas en los instrumentos llamados fichas, las cuales, debi-
damente elaboradas y ordenadas contienen la mayor parte de la infor-
mación recopilada en esta investigación.

b. Análisis de las resoluciones: se llevara a cabo a través de las guías


de observación que servirán para recopilar la información.

c. Entrevista: siendo las encuestas un conjunto de preguntas


normalizadas dirigidas a una muestra representativa de la población,
con el fin de conocer estados de opinión o hechos específicos, la
presente investigación tuvo como objetivo obtener información de la
muestra representativa de la población total de especialistas en materia
tributaria.

a. Instrumentos de Recolección

a. Fichas de Investigación Bibliográfica y de Campo:


Se utilizaron para sintetizar datos específicos (fechas, cantidades,
nombres, etc.), de resúmenes (artículos o libros), bibliográficas (artícu-
los o monografías) o de campo (opiniones). El contenido de las fichas
determinó su orden: alfabético, cronológico, etc.

b. Análisis de las resoluciones:


Se utilizaron para extraer los datos más importantes de la doctrina
comparada y nacional, referentes al tema investigado.

c. Cuestionario:
A fin de obtener corrientes de opinión respecto al tema investigado, se
utilizaron dos cuestionarios de veinte preguntas abiertas dirigidas al
personal profesional de la Administración Tributaria, Tribunal Fiscal,
Tribunal Constitucional, Poder Judicial; y otro dirigido al personal pro-
fesional especializado en materia tributaria que no trabaje en las insti-
tuciones públicas.

6. Técnicas del Proceso de Tesis.

6.1. Técnicas De Procesamiento datos

a. Estadística: Los datos recogidos permitieron la construcción de cua-


dros estadísticos y gráficos estadísticos con su respectiva interpreta-
ción.
b. Técnica exegetitas: Se interpretará jurídicamente las Resoluciones del
Tribunal Fiscal
CAPITULO VII
ANALISIS E INTERPRETACION DE RESULTADOS
1. Análisis: Se aplicará análisis descriptivo a la respuesta de cada
pregunta y a la respuesta de preguntas abiertas con dos o mas
prioridades
2. Interpretación: Se interpretarán los cuadros y gráficos
considerados

ESTRUCTURA DE INFORME DE PROYECTO DE TESIS

INTRODUCCIÓN

Capitulo I.

1. CONCEPTOS BASICOS

1.1 Tribunal Fiscal

1.2 Composición y Estructura


1.2.1 La Presidencia del Tribunal Fiscal
1.2.2 La Sala Plena del Tribunal Fiscal
1.2.3 La Vocalía Administrativa
1.2.4 Las Salas especializadas en materia tributaria o aduanera
1.2.5 Resoluciones del Tribunal Fiscal

1.3 Operaciones no reales


1.4 Facturas Falsas

Capitulo II:

2. EL TRIBUNAL FISCAL Y LA INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

2.1 Principios Generales del Derecho y Administración Pública

2.2 La Interpretación de Normas y la Apreciación de Hechos por Parte del Tribunal Fiscal

2.3 La Facultad de Interpretar del Tribunal Fiscal

Capitulo III:
3. EXPEDIENTES DE APELACIÓN PRESENTADOS ANTE EL TRIBUNAL FISCAL

3.1 Criterios utilizados por el Tribunal Fiscal para resolver expedientes de Apelación
relacionados a operaciones no reales
3.2 Operaciones calificadas como no reales

3.3 Comprobantes de compras falsos ó emitidos de favor

3.4 Resoluciones del Tribunal Fiscal, emitidas en relación a OPERACIONES NO REALES.

Capitulo IV

4. LA EVASIÓN TRIBUTARIA CONSECUENCIA DE LAS OPERACIONES NO REALES.

4.1 Consecuencias en la labor de control de la Administración Tributaria


4.2 Los contribuyentes y las operaciones no reales

CONCLUSIONES

RECOMENDACIONES

BIBLIOGRAFIA

ADRIANZEN RODRÍGUEZ, Luis Carlos. "El tribunal Fiscal y algunos criterios de


interpretación que viene utilizando". En Revista IUS ET VERITAS No.16 Publicada por la
Pontificia Universidad Católica del Perú. Lima 1998, págs 236-253.

AELE Asesoramiento y Análisis Laborales S.A. CÓDIGO TRIBUTARIO, Decreto Legislativo


N1 816, Texto Ordenado y Sumillado. Edit. AELE. Lima, Marzo 1998.

INSTITUTO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (SUNAT): Informativo Tributario


"Tributemos" Nro. 47-96 y No. 75-99. Lima - Perú.

INSTITUTO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (SUNAT): Glosario Tributario.


Noviembre, 1993.

LEY Nros. 27038 (Públicada el: 31.12.1998) Ley que modifica al Decreto Legislativo No.
816 - Código Tributario y Normas Conexas.

REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA "CABALLERO BUSTAMANTE". EDICIÓN


EXTRAORDINARIA. Lima, Enero 1999.

RUBIO CORREA, Marcial. El Sistema Jurídico. Introducción al Derecho. Edit. Desa. Lima
1993.

SANABRIA ORTIZ, Rubén: Comentarios al Código Tributario y los Ilícitos Tributarios. Edit.
San Marcos. Lima, Junio 1997.

VELASQUEZ C. Juan M. y VARGAS CANCINO, Wilfredo: Derecho Tributario Moderno.


Edit. Grijley E.I.R.L. Lima, Junio 1997.
VILLEGAS, Héctor B.: Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Edit. Depalma.
Bs. As. 1994.
ASPECTOS ADMINISTRATIVOS

a) Cronograma

PROYECTO DE TESIS DE MAESTRIA: RESOLUCIONES


CONTRADICTORIAS (2000-2008) DEL TRIBUNAL FISCAL SOBRE
OPERACIONES NO REALES Y SU EFECTO EN LA JURISPRUDENCIA
TRIBUTARIA”,

MESES
Actividades
Año E F M A M J J A S O N D
1. Planteamiento del Problema
2008 X x x
2. Elaboración del marco teórico y conceptual
de referencia 2009 x
3. Formulación y Operacionalización de la
hipótesis 2009 X
4. Diseño muestral y estrategias del trabajo
de campo 2009 x

5. Recolección de información documental 2009 x x

6. Recolección de información empírica 2009 x x


7. Procesamiento de información 2009 x x

8. Contratación de los resultados 2009 X x


9.Redacción del trabajo
2009 X x
10 Presentación y sustentación
2009 x

b) Presupuesto

a. Presupuesto.
b.1. Recursos
b.1.1. Recursos Materiales

COSTO
DESCRIPCION CANTIDAD PRECIO UNIT.
TOTAL
Copia Fotostáticas 4000 Unid. 0.10 400
Anillado 6 Unid. 3.00 18.00
Impresión 6 Unid. 0.10 0.60
Lapiceros 7 Unid. 0.30 2.10
Cuadernos 2 Unid. 1.50 3.00
Papel bond 4000 Unid. 40.00 160.00
Internet 30 Unid. 1.00 30.00
Cartulinas 10 Unid. 0.50 5.00
Folders 6 Unid. 0.50 3.00
Materias de empaste 6 Unid. 30.00 180.00
TOTAL 802.00

b.1.2. Recursos Humanos

DESCRIPCIÓN CANTIDAD REMUNERACIÓN MENSUAL TIEMPO IMPORTE S/.

Profesionales 2 600 2 meses 1,200.00


Encuestadores 2 200 4 meses 800.00
Secretaria 1 250 6 meses 1,500.00

TOTAL 3,500.00

b.2. Viáticos

DESCRIPCIÓN VECES POR LUGAR PASAJES LUGARES N° INSTITUCIONES IMPORTE


S/.

Responsables
de la Instituciones 150.00
investigación 3 10 Privadas 5
Instituciones 300.00
investigador 3 10 Publicas 10

TOTAL 450.00

b.3. Alimentos

b.3.1. Alimentos

ALIMENTOS POR
ALMUERZO Y
DESCRIPCIÓN VECES QUE VA A CADA N° INSTITUCIONES IMPORTE S/.
DESAYUNO
LUGAR
Investigador 3 6.00 PRIVADAS 5 90.00
Responsables de
la investigación 3 6.00 PUBLICAS 10 180.00

TOTAL 270.00

PRESUPUESTO TOTAL

RECURSOS Total Anual


Recursos Humanos 3.500.00
Materiales 802.00
Viáticos 450.00
Alimentos 270.00
TOTAL 5,022.00