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Pasivos diferidos
Contenido 1. 2. 3. 4. Marco conceptual Anlisis y presentacin Resumen Actividades de aprendizaje

ngel Mara Fierro Martnez

Introduccin
En el grupo de pasivos diferidos, se encuentran las operaciones que de alguna manera han ingresado efectivo a las arcas de la empresa, pero que el plazo no se ha cumplido como por ejemplo: el mes de los intereses recibidos por anticipado, al igual el arrendamiento, los honorarios recibidos por anticipado, los derechos de matrcula, la cuota de administracin. En los abonos diferidos el mayor valor por aumento de precios en sistemas de ventas por cuotas anticipadas, y por la entrega al ltimo suscriptor del grupo. La utilidad diferida en ventas a plazos es el resultado de cambiar el sistema convencional de ventas de contado y a crdito, por el de ventas a plazos, debidamente autorizado por la Administracin de Impuestos Nacional, para que pueda aplicar algunas ventajas tributarias del sistema, como por ejemplo el castigo total de cartera y la realizacin de las utilidades en la medida que se cobra. En este sistema se debe tener especial atencin al manejo del impuesto al valor agregado, que no cambia su procedimiento en las ventas a plazos, quiere decir, que no se causa en la medida que se recupera la cartera. El nico IVA que se recauda en el momento que se recauda la cartera es el impuesto generado sobre los intereses de cartera financiada, porque la financiacin del IVA no tiene IVA. Los impuestos diferidos tienen un tratamiento especial y resultan del manejo de las diferencias temporales en los gastos por flexiblizacin permitida por la misma DIAN, esto genera un exceso en la utilidad contable con respecto de la fiscal. La diferencia en los impuestos se cubre peridicamente cuando el gasto se restablece para la parte contable. Debe ser un objetivo primordial para el contador, la clasificacin de los ingresos que correspondan a valores recibidos anticipadamente, abonos diferidos cuando se maneja un sistema de ventas por cuotas anticipadas, utilidades diferidas en ventas a plazos, el impuesto diferido dbito por diferencias temporales originadas por exceso de utilidad contable sobre la fiscal, para mostrar los estados financieros razonables.

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10. Pasivos diferidos

Ncleo del problema

Los estados financieros no aplican las bondades del reconocimiento del impuesto diferido, por las diferencias temporales que se manejan en los ingresos y en los gastos, al igual que su apropiacin en la medida que se restablecen tales diferencias, este sistema puede ser un factor de la buena liquidez. Una de las formas de subestimar pasivos para mejorar la relacin de liquidez, es mediante la falta de reconocimiento del pasivo diferido.

Competencias
1. 2. 3. 4. Contabiliza los ingresos diferidos por anticipado y la cancelacin por prestacin del servicio. Contabiliza los abonos diferidos en el sistema de ventas por grupos de suscriptores que manejan las administradoras de consorcios comerciales. Liquida y contabilizar las utilidades diferidas en ventas a plazos. Liquida el impuesto diferido por la diferencia entre el estado de ganancias fiscal y el contable.

1. Marco conceptual
Grupo 27 Diferido: comprende el valor de tos ingresos no causados recibidos de clientes, los cuales tienen el carcter de pasivo, que debido a su origen y naturaleza han de influir econmicamente en varios ejercicios, en los que deben ser aplicados o distribuidos. Igualmente registra el monto adeudado por el reajuste a las cuotas netas, para el caso de las sociedades administradoras de consorcios comerciales, la utilidad diferida en ventas a plazos, y los impuestos diferidos. Diferidos: deben contabilizarse como diferidos, los ingresos hasta que la obligacin correlativa est total o parcialmente satisfecha y los gastos hasta que el correspondiente beneficio econmico est total o parcialmente consumido o perdido. (Art. 55, D. 2649/93) El grupo de pasivo diferido comprende aquellas obligaciones que tiene la empresa, por efectivos recibidos en forma anticipada, para prestar un servicio o realizar una venta en varios ejercicios en los cuales debe ser aplicado o distribuido. Estos pasivos esperan una oportunidad para ser realizados como obligacin exigible a travs de la consolidacin de una operacin pactada con anterioridad, la cual se constituye en su momento como un ingreso del perodo. Los pasivos diferidos contabilizados en el transcurso del ejercicio deben amortizarse cuando se ha entregado el producto o prestado el servicio, como por ejemplo:

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ngel Mara Fierro Martnez

Ingresos recibidos por anticipado

Cuenta 2705 ingresos recibidos por anticipado: registra el valor de las sumas que el ente econmico ha recibido por anticipado a buena cuenta por prestacin de servicios, intereses, comisiones, arrendamientos y honorarios entre otros.

Las cuentas de ingresos, por concepto de intereses, comisiones, arrendamientos, honorarios, servicios tcnicos, transportes, fletes y acarreos, mercancas en trnsito ya vendidas, matriculas y pensiones, cuotas de administracin, otros. Cuando se ha prestado el servicio objeto del ingreso anticipado. Llamados tambin ingresos no devengados, comprende una serie de servicios qu la empresa ofrece, tales como: Suscripciones a revistas. Arrendamientos de locales, maquinaria y equipo recibidos por anticipado. Intereses cobrados por anticipado sobre prstamos, cartera. Servicios varios. Aprovechamiento. La contingencia de cumplir o no con el compromiso del ingreso, debe tenerse en calidad de disponible para su devolucin. Los ingresos recibidos por anticipado deben separarse de los ingresos corrientes de la empresa, para no sobrestimar los beneficios del perodo. 1. Arrendamientos anticipados: los arrendamientos recibidos por anticipado no se deben llevar a los ingresos corrientes del ejercicio, sino se contabiliza como el ingreso recibido de los tres meses anticipados y se causa cuando se haya prestado el servicio. Se reciben tres de canon de arrendamiento de $2.000.000 con el IVA del 10%. Cdigos 110505 135515 270515 240804 Cuentas Caja general Retencin en la fuente 3,5% Arrendamientos Impuesto al valor agregado Dbitos 6.390.000 210.000 6.000.000 600.000 Crditos

Registra el valor recibido de Roberto Daz Mndez 2. Suscripcin a revistas: se recibe la suscripcin a la revista Dinero se tiene el siguiente registro: Cdigos 110505 270530 Cuentas Caja general De suscrptores Dbitos 120.000 120.000 Crditos

Registra el ingreso a suscripcin de revistas de Humberto Rueda R., por un ao 3. Causacin del ingreso: cuando se cumple el perodo para el cual fue arrendado el bien, o se entregan los objetos motivo de la suscripcin de revistas, peridicos o servicios de

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10. Pasivos diferidos

software, se causa el ingreso respectivo, en calidad de realizado el ingreso recibido por anticipado. Cdigos 270515 422010 Cuentas Arrendamientos Construcciones o edificios Dbitos 2.000.000 2.000.000 Crditos

Registra el arrendamiento del mes de enero de Roberto Daz Mndez Cdigos 270530 412034 Cuentas De suscriptores Ediciones y publicaciones Dbitos 10.000 10.000 Crditos

Registra la venta de ediciones y publicaciones, mes de enero 4. Reembolso del ingreso anticipado: cuando por algn motivo no se llega a realizar la operacin para la cual fue recibido el ingreso, su devolucin exige reversin del registro contra el efectivo. Cuando se devuelve el dinero, objeto del ingreso recibido por anticipado, el valor en la retencin en la fuente que le hayan hecho a la empresa, si el contrato es rescindido o anulado se le debe devolver la retencin independiente que corresponda a otro perodo contable. Cdigos 270515 135515 111005 Cuentas Arrendamientos. Retencin en la fuente Moneda nacional Dbitos 2.000.000 70.000 1.930.000 Crditos

Registra la devolucin del dinero a Roberto Daz M. del mes de arrendamiento

Abonos diferidos
Cuenta 2710 Abonos diferidos: registra el monto adeudado por los reajustes efectuados a las cuotas netas pendientes, en ta proporcin que vare el precio del bien adjudicado.

Esta cuenta debe tener su auxiliar por cada grupo, y es de uso exclusivo de las sociedades administradoras de consorcios comerciales. Los abonos diferidos los manejan las empresas que financian bienes como por ejemplo la financiera Auto S.A. que organiza grupos de 60 personas que aspiran a pagar un carro mediante cuotas mensuales, que se abonan a la cuenta y todos los meses participan de la rifa un carro entre los suscriptores no importa el valor pagado, pero adems los clientes pueden hacer propuestas de un nmero de cuotas superior a la del mes, para que le sea asignado el vehculo antes de vencerse los 60 meses. Sin embargo, los bienes aumentan los precios durante el tiempo del contrato que es abonado a la cuenta de abonos diferidos. 5. Sistema de financiacin: los suscriptores favorecidos del plan de carros de Auto Financiera S.A., se le ajusta la deuda en la misma proporcin en que vare el precio del bien o servicio objeto del contrato, como se puede observar el valor del vehculo es de $12.000.000 al inicio del contrato se reajusta a $14.000.000 al momento del sorteo, a cada uno.

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Cdigos 130515 271005

Cuentas Deudores del sistema Reajustes del sistema

Dbitos 2.000.000

Crditos

2.000.000

Registra el ajuste al suscriptor beneficiario del sistema 6. Sorteo: Cuando se hace el sorteo, a la persona ganadora se le entrega el bien objeto del abono diferido, se realiza el siguiente registro por los 1 4 . 0 0 0 . 0 0 0 que vale el vehculo. Cdigos 271005 413502 Cuentas Reajustes del sistema Venta de vehculos Dbitos 14.000.000 14.000.000 Crditos

Registra el ajuste al suscriptor beneficiario del sistema

Ventas a plazos
Cuenta 2715 Utilidad diferida en ventas a plazos: registra el valor de las utilidades por amortizar incluidas en los recaudos futuros por las enajenaciones de bienes efectuadas por el ente econmico bajo la modalidad o sistema de ventas a plazos.

La venta de mercancas a plazos, requiere de unos requisitos para obtener las ventajas del sistema, que en cada venta obtiene una utilidad diferida la cual se realiza en la medida de la recuperacin de la cartera. Cuando la empresa est inscrita en la Administracin de Impuestos Nacionales, en el sistema de ventas a plazos, en su contabilidad puede llevar toda la utilidad en ventas como utilidad bruta diferida y solamente cuando recupere la cartera, objeto de la venta, realizar la parte proporcional de las utilidades brutas en utilidades realizables del perodo. Determinacin de la renta bruta en ventas a plazos: los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin y tengan negocios donde prime un sistema organizado, regular y permanente de ventas a plazos, cuya cuota inicial no exceda del porcentaje fijado por la Junta Monetaria sobre el precio total estipulado para cada venta, pueden determinar, en cada ao o perodo gravable, su renta bruta conforme al siguiente sistema: 1. De la suma de los ingresos efectivamente recibidos en el ao o perodo gravable por cada contrato, se sustrae a ttulo de costo una cantidad que guarde con tales ingresos la misma proporcin que exista entre el costo total y el precio del respectivo contrato. La parte del precio de cada contrato que corresponde a utilidades brutas por recibir en aos o perodos posteriores al gravable, debe quedar contabilizada en una cuenta especial como producto diferido por concepto de pagos pendientes de ventas a plazos. El valor de las mercancas recuperadas por incumplimiento del comprador, debe llevarse a la contabilidad por el costo inicial, menos la parte de los pagos recibidos que corresponda a recuperacin del costo. Cuando, en caso de incumplimiento del comprador, no sea posible recuperacin alguna, es deducble de la renta bruta el costo no recuperado. (Art. 95, E.T.)

2.

3.

7. Ventas a plazos: cuando el perodo de recuperacin de la cartera es largo y a cuotas con una financiacin sobre el capital. Debido a este factor las utilidades solamente se realizan s

240

se recupera la cartera, porque ella constiuye en una parte la recuperacin del costo y la otra en la utilidad Cdigos 130505 413536 240804

Cuentas Clientes Venta electrodomstico y muebles Impuesto generado en ventas

Dbitos 5.800.000

Crditos

5.000.000 800.000

Registra la causacin de la factura 2345 a Luis Carlos Celis En muchos casos se hace coincidir el valor de la cuota inicial con el valor del impuesto al valor agregado, esto quiere decir que no financian el IVA., sin embargo cuando se hace el financiamiento general de la deuda causa a su vez nuevo IVA y el financiamiento del IVA no causa IVA, lo cual complica los clculos de la cuota fija. 8. Costo de ventas a plazos: los costos en las ventas a plazos se registran al momento de la venta. Algunos tratadistas la diferencia entre el ingreso por venta y el costo de venta se registra directamente como "Utilidad Diferida en Ventas a Plazos" y su amortizacin se da al momento del recaudo de cada cuota, con lo cual se abrevia el procedimiento. Cdigos 413536 271505 143536 Cuentas Venta electrodomstico y muebles Utilidad diferida en ventas a plazos Inventario de electrodomsticos

Dbitos 5.000.000

Crditos

1.000.000 4.000.000

Registra el cierre de ventas y el costo de ventas 9.Liquidacin contrato ventas a plazos:La proporcin para esta venta, $4.000.000 / 5.000.000 implica que el coto de venta es del 80% y el 20% es la utilidad bruta diferida en ventas a plazos. Pero el valor del IVA que tambin se recoger con la cartera, se le dar un tratamiento diferente al del capital de la factura. La am ortizacin del er dito de $5.000.000 liquidado a 12 meses con un tasa nominal mensual del 0.835/ , contiene los sig Jientes elementos No. 0 1 2 3 Saldo 5.000.000 4.602.119 4.200.916 41.738 38.416 397.881 401.203 439.619 439.619 439.619 6.678 6.147 5.611 446.297 445.766 445.230 1 La ame>rtizacin del cre ito de $800.000 liquidado a 12 meses con una tasa non- nal mensual del 0.835% contiene los sigiiientes elementos No. 0 1 2 3 Saldo 800.000 736.339 672.147 607.418 6.678 6.147 5.611 63.661 64.192 64.728 70.339 70.339 70.339 0 0 0 70.339 70.339 70.339 Inters Capital Cuota Impoventas Total pago Inters Capital Cuota Impoventas Total pago

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ngel Mara Fierro Martnez

No. 1 2 3 4

Cartera recupera 397.881 401.203 404.552 407.929

Costo recupera 318.305 320.962 323.641 323.343

Utilidad bruta realiza 79.576 80.241 81.586 82.267

Pago del IVA 63.661 64.192 65.269 65.813

Inters cartera e IVA 48.416 44.563 40.678 36.761

IVA en inters 6.678 6.147 5.611 5.070

Total cobro

516.636 516.105 515.029 514.484

10. Cobro de cartera en ventas a plazos: cuando el cliente pague la primera cuota compuesta por el valor del capital y el IVA, adems de los intereses y el IVA de la financiacin, se tiene que la cartera $397.881, se constituye en costo recuperado de $318.305 y de utilidad realizada de $79.576 de acuerdo a los porcentajes antes calculados. Cdigos 110505 130505 421005 240804 Cuentas Caja general Clientes Financiacin Impuesto generado sobre intereses Dbitos 516.636 461.542 48.416 6.678 Crditos

Registra la primera cuota y el impuesto a las ventas sobre los intereses 11. Utilidad realizada en ventas a plazos: dependiendo de la recuperacin de cartera se considera que el 20% (1.000/5.000) es de utilidad, como hasta el momento se ha recuperado una cuota por valor de $397.881, la realizacin de la utilidad corresponde a ($397.881* 20%=) $79.576. Cdigos 271505 590599 Cuentas Utilidad diferida en ventas a plazos Utilidad realizada en ventas a plazos Dbitos 79.576 79.576 Crditos

Registra la realizacin de la utilidad en ventas a plazos No hay en el plan de cuentas, una cuenta apropiada para realizar las utilidades en ventas a plazos, y se entiende que de todas maneras la cuenta puente de ganancias y prdidas que resume las utilidades del ejercicio contable, se utiliza para canalizar las utilidades realizadas. Adems, las ventas a plazos al igual que las ventas convencionales, se contabilizan por su valor real para que sea coherente el impuesto a las ventas generado con el respectivo volumen declarado y por ser un factor determinante de las bases gravables, de lo contrario la declaracin del impuesto a las ventas, se dar por no presentada en debida forma, por las autoridades de la Administracin de Impuestos Nacionales.

Crdito por correccin monetaria

Cuenta 2720 Crdito por correccin monetaria diferida: registra el valor de la correccin monetaria generada por el ajuste por inflacin de los activos de conformidad con las normas legales vigentes.

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10. Pasivos diferidos

El crdito por correccin monetaria al igual que los ajustes integrales por inflacin se eliminaron de la contabilidad, pero todava existen algunas cuentas con saldos, tales como la revalorizacin del patrimonio y la correccin monetaria, sobre las cuales se deben amortizar: Significado: tos saldos que a 31 de diciembre del 2006 presenten las cuentas "Cargos por correccin monetaria diferida"y" Crdito por correccin monetaria diferida" corresponden a los ajustes integrales por inflacin aplicados a las construcciones en curso, los cultivos de mediano y tardo rendimiento en perodo improductivo, las empresas en perodo improductivo, los programas de ensanche, que no estn en condiciones de generar ingresos o de ser enajenados y los cargos diferidos no monetarios. (Comentario, LEGIS, 2008). Amortizacin de cargos y crditos por correccin monetaria: los saldos que presenten las cuentas "Cargos por correccin monetaria diferida "y" Crdito por correccin monetaria diferida" debern amortizarse contra las cuentas de resultados en la misma proporcin en que se asigne el costo de los activos que les dieron origen, utilizando el mismo sistema de depreciacin o amortizacin que se utiliza para dichos activos. En el evento en que el activo que los origin sea enajenado, transferido o dado de baja, de igual manera los saldos acumulados en estas cuentas debern cancelarse (Art. 73, D. 2649/93, Art. 3, D.R. 1536/07). Ajustes contables: para efectos de lo previsto en el artculo 73 del Decreto 2649 de 1993, los saldos que presenten las cuentas 1730 "Cargos por correccin monetaria diferida" y 2720 "Crdito por correccin monetaria diferida" debern amortizarse con cargo a la cuenta 5315 "Gastos extraordinarios" subcuenta 531595 "Otros" y abono a la cuenta 4295 "Diversos" subcuenta 429595 "Otros" respectivamente (Art. 5, D.R. 1536/07).

Impuesto diferido
Cuenta 2725 Impuestos diferidos: registra el impuesto de renta diferido por pagar, establecido de conformidad con las normas fiscales vigentes.

Creado inicialmente en la reforma de las normas contables con el 2160/86 y luego se ratific con la norma 2649/93, al permitir al contribuyente anticipar gastos o ingresos fiscalmente, siempre que lo haga saber mediante una cuenta especial de impuesto diferido dbito y la cuenta crdito de depreciacin diferida en los casos de un mayor gasto solicitado por depreciacin. Cuando se anticipan ingresos en el estado de resultados, aumentan las utilidades del ejercicio y por consiguiente se incurre en mayor impuesto que deben generar con respecto a los impuestos fiscales una cuenta de impuesto diferido por pagar por el menor valor pagado hoy a la DIAN. El impuesto diferido tuvo su furor en el procedimiento contable del manejo del leasing, cuando se le dio la oportunidad a las empresas leasing de contabilizar la depreciacin de los activos arrendados por el sistema de la depreciacin flexible que consista en solicitar el primer y el segundo ao el 40% del valor del bien como gastos fiscales y el 20% en el tercer ao. La diferencia entre la contabilidad del sistema de depreciacin con la fiscal se haca notar en la cuenta de Depreciacin diferida y la diferencia entre los impuestos como Impuesto diferido.

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ngel Mara Fierro Martnez

La Ley 6/90 suprimi este sistema pero a partir de 1992, la empresa leasing puede depreciar el bien en el trmino del contrato con efectos contables y fiscales en el mismo tiempo. La parte contable del impuesto diferido, se debe revisar en la unidad de propiedad, planta y equipo, junto con la depreciacin diferida. Flexibilizacin de gastos: las empresas comerciales pueden flexibilizar los gastos contables frente a los gastos fiscales, tales como solicitar una mayor cuota de depreciacin contable la cual tiene un efecto directo en la determinacin de un menor impuesto, que se contabiliza como Impuesto diferido al dbito. Impuesto diferido dbito: se debe contabilizar como impuesto diferido dbito el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el ao corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que se generar suficiente renta gravable en los perodos en los cuates tales diferencias se revertirn. (Inciso, Art. 67, D. 2649/93). Impuesto diferido por pagar: se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un menor impuesto en el ao corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que tales diferencias se revertirn. (Inciso, Art. 78, D. 2649/93). En conclusin: Los gastos en contabilidad se pueden flexibilizar en tanto que en lo fiscal son rgidos. Se da aplicacin al principio del conservadurismo al anticipar gastos. La diferencia del impuesto contable ante el fiscal se registra en el impuesto diferido. Garantiza la vida de los proyectos frente a la ncertidumbre del futuro. Le da mayor liquidez al proyecto hacia el futuro. En el siguiente ejemplo presentado por LEGIS S.A., explica el efecto del mayor gasto solicitado en la depreciacin contable frente a la rigidez del mtodo de lnea recta aplicado en la parte fiscal, que para efectos contables se crea ta necesidad de dar un tratamiento especial a la depreciacin acumulada, mediante la depreciacin diferida y a la diferencia entre los impuestos de renta contable y el fiscal, crear el impuesto diferido dbito. Clculo del impuesto de renta contable y fiscal
Cuenta
Cont

1
Fisc 1000
800

2
Cont 1000
800

3
Fisc 1000
800

4
Fisc 1000
800

5
Fisc 1000
800

Cont 1000
800

Cont 1000
800

Cont 1000
800

Fisc 1000
800

Ventas Costos
Depre Utilidad

1000
800

40
160

20
180

40
160

20
180

20
180

20
180

0
200

20
180

0
200

20
180

Impuest
UDI

52
108

59
121

52
108

59
121

59
121

59
121

66
134

59
121

66
134

59
121

Tasa impositiva del 33%

Antes de cerrar las cuentas de resultado, la contabilidad lleva a la cuenta de gastos por concepto de impuestos de renta y complementarios, contra la provisin de impuestos, el siguiente registro por el primer ao.

244

10. Pasivos diferidos

Cdigos 540505 261505

Cuentas Impuesto de renta y complementarios Provisin. De renta y complementarios

Dbitos 52

Crditos

52

Registra la provisin de impuesto con depreciacin flexible del vehculo Esto implica que a 31 de diciembre, solamente queda en la contabilidad una cuenta de provisin de impuestos de renta y una utilidad del ejercicio, hasta tanto se conozca la determinacin de los impuestos de renta mediante la liquidacin privada. Si las ventas y costos son constantes para los cinco perodos de anlisis, en los cuales se deprecia el nico bien que vale $100 en forma flexible, se observa que el comportamiento de las utilidades contables y fiscales son diferentes, las cuales se restablecen al final de los cinco perodos. La contabilidad de la depreciacin es diferente para estado de resultados contable que para el estado de resultados fiscal, cuya diferencia genera un mayor impuesto de renta que se paga de acuerdo a la declaracin de renta, el cual, al momento de consolidar se lleva a un impuesto diferido, y el mayor valor de la depreciacin contable a una cuenta de depreciacin diferida, tal como se observa en siguiente cuadro resumido de las transacciones. Contabilidad de la depreciacin Cuenta Db G. Dep D. Acu D. Difer 40 20 20 1 Crd Db 40 20 20 2 Crd Db 20 20 20 3 Crd Db 0 20 20 4 Crd Db 0 20 5 Crd

10. Depreciacin contable y fiscal: para el primer ao donde se flexibiliz la depreciacin de la flota y equipo de transporte, se tienen las siguientes cuentas. Cdigos 526035 159235 159610 Cuentas Flota y equipo de transporte. Flota y equipo de transporte. Defecto fiscal sobre lo contable. Dbitos 40 20 20 Crditos

Registra el gasto de depreciacin flexible del vehculo 11. Impuesto de renta contable, fiscal y diferido dbito: tambin en forma resumida se presenta la contabilidad del impuesto de renta y complementarios y el impuesto diferido dbito. Contabilidad de la depreciacin Cuenta Db Provis I. Difer Impues 52 7 59 1 Crd Db 52 7 59 59 2 Crd Db 59 3 Crd Db 66 7 59 4 Crd Db 66 7 59 5 Crd

Captulo 10

ngel Mara Fierro Martnez

Con base en la tabla anterior se determina el registro de impuesto contable, diferido y fiscal. Cdigos 261505 171076 240405 Cuentas Provisin. De renta y complementarios Impuesto de renta diferido dbito Vigencia fiscal corriente Dbitos 52 7 59 Crditos

Registra el impuesto de renta por pagar y diferido primer ao

La norma tributaria acepta que el contribuyente utilice otros mtodos de depreciacin de reconocido valor tcnico diferente de los de la lnea recta, saldos decrecientes; o que cambie la vida til de los bienes, para tal fin deber presentar la correspondiente solicitud por lo menos con tres meses de anterioridad a la iniciacin del ejercicio contable en el cual vaya a tener aplicacin. 12. Flexibilizacin de ingresos: tambin se puede flexibilizar el estado de resultados por la va de mayores ingresos con lo cual se calcula un mayor impuesto en lo contable, con respecto a lo fiscal, cuya diferencia se contabiliza como Impuesto diferido por pagar, y en la medida que se restablezca el ingreso en los periodos fiscales se eliminar el impuesto diferido. Clculo del impuesto de renta contable y fiscal Cuenta Cont Ventas Costos Deprec Utilidad Impues U.D.I. 1200 800 20 380 125 255 1 Fise 1100 800 20 280 92 188 Cont 1200 800 20 380 125 255 2 Fise 1100 800 20 280 92 188 Cont 1100 800 20 280 92 188 3 Fise 1100 800 20 280 92 188 Cont 1000 800 20 180 59 121 4 Fise 1100 800 20 280 92 188 Cont 1000 800 20 180 59 121 5 Fise 1100 800 20 280 92 188

Tasa impositiva del 33%.

Contabilidad del impuesto diferido crdito Cuentas Db G. Imp. I. Difer I. Renta 125 33 92 1 Cred Deb 125 33 92 92 2 Crd Db 92 3 Crd Db 59 33 92 4 Crd Db 59 33 92 5 Crd

Como la empresa debe planear sus impuestos, estos deben ser contabilizados antes del cierre de las cuentas de resultado. Cdigos 540505 261505 Cuentas Impuesto de renta y complementarios Provisin. De renta y complementarios Dbitos 125 125 Crditos

Registra la provisin con manejo de ingreso flexible

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10. Pasivos diferidos

13. Impuesto de renta contable, fiscal y diferido por pagar: de la tabla anterior se determinan los valores de los tres impuestos que resultan al momento de flexibilizar los ingresos. Cdigos 261505 272505 240405 Cuentas Provisin. Impuesto de renta Impuesto diferido por pagar Vigencia fiscal corriente

Dbitos 125

Crditos

33 92

Para concluir, los impuestos diferidos estn sujetos a la flexibilizacin de los gastos y de los ingresos en el estado de resultados, frente a la rigidez de la aplicacin de las normas tributaras. Resultados Ingresos Gastos Utilidad Impuesto Impuesto diferido dbito Ingreso contable = al fiscal Gasto contable > al fiscal Utilidad contable < al fiscal Impuesto contable < al fiscal

Impuesto diferido por pagar Ingreso contable > al fiscal Gasto contable = al fiscal Utilidad contable > al fiscal Impuesto contable > al fiscal

2. Anlisis y presentacin
No existen indicado desempeo. que incluyan los pasivos diferidos para calcular indicadores de En el balance se presentan los siguientes pasivos diferidos: 2705 Ingresos recibidos por anticipado. 2710 Abonos diferidos. 2715 Utilidad diferida en ventas a plazos. 2725 Impuestos diferidos.

3. Resumen
Se consideran en este captulo varias cuentas que son objeto de estudio, tales como los ingresos recibidos por anticipado, los abonos en cuentas del sistema, las utilidades diferidas en ventas a plazos, el crdito de correccin monetaria por los bienes en perodos improductivos y los impuestos diferidos, por darle tratamiento especial a los gastos e ingresos, en cuyo caso se debe crear cuentas de impuestos diferidos. Los ingresos recibidos por anticipado o diferidos, son a buena cuenta por la prestacin de servicios o entrega de bienes que los clientes solicitan, los cuales son compensados posteriormente por la entrega del bien, la prestacin de un servicio o causacin del ingreso a entera satisfaccin del cliente. Cuando la empresa no cumple por cualquier razn, hace reversin del asiento contable, entregndole el efectivo al cliente.

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ngel Mara Fierro Martnez

Los abonos diferidos los manejan las empresas que financian bienes como por ejemplo la Financiera Auto S.A. que organiza grupos de 60 personas que hacen sus abonos mensualmente y todos los meses se rifa un carro entre los suscriptores, pero adems stos pueden hacer propuestas de un nmero de cuotas superior a la del mes, para que le sea asignado el vehculo antes de vencerse los 60 meses. Sin embargo los bienes aumentan los precios durante el tiempo del contrato que es abonado a la cuenta de abonos diferidos. La venta de mercancas a plazos, requiere del lleno de requisitos ante la DIAN para obtener las ventajas del sistema, que en cada venta se obtiene una utilidad diferida la cual se realiza en la medida de la recuperacin de la cartera, llevando el resultado a la cuenta de ganancias y prdidas que es de cierre de ejercicio. Algunos tratadistas llevan la realizacin de la utilidad bruta a la cuenta ventas, lo cual es incoherente al momento de presentar la declaracin de impuesto a las ventas y porque no decirlo, para la declaracin de renta y complementarios que no tendra los factores determinantes de la renta y de los impuestos que son las ventas tanto a plazos como convencionales. La cuenta de correccin monetaria diferida es el resultado acumulado a 31 de diciembre del 2006, por ajuste por inflacin de los bienes que estn en perodo de construccin, adecuacin o montaje, los cuales deben ser amortizados contra las cuentas de resultados en la misma proporcin en que se asigne el costo de los activos que les dieron origen, utilizando el mismo sistema de depreciacin o amortizacin que se utiliza para dichos activos. El impuesto diferido dbito permite al contribuyente anticipar gastos y el impuesto diferido por pagar anticipar ingresos contables frente a lo fiscal, siempre que lo haga saber medante una cuenta especial de impuesto diferido y la cuenta de depreciacin diferida en los casos de un mayor gasto solicitado por depreciacin. Si se anticipan gastos en el estado financiero contable, disminuyen las utilidades del ejercicio por consiguiente se incurren en menores impuestos que debe generar con respecto a los impuestos fiscales a una cuenta de impuesto diferido dbito por el mayor valor pagado hoy en los impuestos fiscales. Si se anticipan ingresos en el estado financiero contable, aumentan las utilidades del ejercicio por consiguiente se incurren en unos mayores impuestos, pero que son menores en el impuesto fiscal, creando portal diferencia una cuenta de impuesto diferido por pagar (crdito) por el menor valor pagado hoy en impuestos fiscales con respecto a los contables.

4. Actividades de aprendizaje
Mapa conceptual: bajar mapa de pasivos diferidos de la pgina www.contablidadyfnanzas. com. Palabras clave: impuesto diferido dbito, impuesto diferido por pagar, ingreso diferido, utilidad bruta diferida, amortizacin correccin monetaria diferido, abonos diferidos, sociedades administradoras de consorcios, suscriptor del grupo.

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10. Pasivos diferidos

Competencias de contexto
1. Averiguar que manejo le dan las empresas a los pasivos diferidos. 2. En qu consisten las arras del negocio? 3. Qu es un contrato de suscripcin a revistas? 4. La normatividad vigente sobre ventas a plazos. 5. Qu es un grupo de suscriptores? 6. El manejo de la utilidad bruta diferida en ventas a plazos. 7. Procedimiento especial en cuenta de correccin monetaria diferida. 8. Por qu se generan las cuentas de impuesto diferido.

Competencias analticas
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. En qu consisten los pasivos diferidos? Cuando se causa un pasivo diferido? Cundo una empresa maneja el sistema de ventas a plazos? Cundo se causan las utilidades diferidas en ventas a plazos? Por qu se generaron valores a la cuenta correccin monetaria diferida? Cundo desaparece la correccin monetaria diferida? Por qu se genera un impuesto diferido dbito y por pagar? Cundo desaparece el impuesto diferido dbito y el impuesto por pagar?

Competencias instrumentales
Ingresos recibidos por anticipado. LEGIS LTDA., recibi las suscripciones de 500 suscriptores los cuales pagan $182.000 por la suscripcin del Rgimen de Impuesto a la Renta, por el ao de 2009. Se pide contabilizar el recibo de las suscripciones y luego el envo del primer mes de suscripcin. Arras en el negocio. La Empresa firm promesa de compraventa, para vender a Carlos Rosso, un terreno ubicado en el barrio La Estrella, por $75.000.000 y recibi como arras del negocio $7.000.000; valor en libros del Terreno $50.000.000. Se pide contabilizar la promesa de compra y la imputacin del depsito en el momento de perfeccin de la venta.

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