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PRESENTACIN
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La Subsecretara de Estado de Tributacin ha iniciado profundos cambios en el marco impositivo en el Paraguay con la implementacin de la ley N 2421/04 de Reordenamiento Administrativo y Adecuacin Fiscal. La normativa busca transparentar el sistema impositivo para formalizar el pas. Vivimos en un pas con escasa cultura tributaria, donde la ilegalidad y la evasin han perjudicado su desarrollo como Nacin. Hoy en da la SET tiene un gran desafo: lograr que la ciudadana cumpla con sus obligaciones tributarias. El tributo es la contribucin en dinero que los ciudadanos dan al Estado en virtud de una ley, para que todos puedan recibir servicios como: educacin, salud, seguridad, obras pblicas y actividades de carcter pblico. El sistema tributario es un sistema solidario que permite un trabajo conjunto de todos los miembros de la sociedad, con un objetivo comn: el desarrollo igualitario para todos. El pago de los impuestos tiene tres soportes fundamentales.
Legalidad: El tributo est establecido por ley. Igualdad: Todos los ciudadanos sin discriminacin alguna estn obligados al pago de los impuestos. Proporcionalidad: Los impuestos deben ser pagados en mayor proporcin por quienes tienen mayores ingresos o riquezas.
Hoy, la Administracin Tributaria pone en manos de la ciudadana un manual bsico de orientacin sobre los impuestos ms representativos que rigen en el pas. Un material didctico con un enfoque sencillo y claro sobre las disposiciones tributarias vigentes.
FICHA TCNICA
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AUTORIDADES DE LA SUBSECRETARA DE ESTADO DE TRIBUTACIN Andreas Neufeld Toews, Viceministro de Tributacin. Mara Gloria Pez, Directora de Apoyo. Enrique Ramrez, Director General de Grandes Contribuyentes. Ernesto Felicingeli, Director General de Fiscalizacin Tributaria. Pablino Silva Cceres, Director de Planificacin y Tcnica Tributaria. Juan Olmedo Florentn, Director General de Recaudacin.
EQUIPO TCNICO DE REDACCIN Domingo Germn Acosta. Roco Ayala de Ibez. Fabin Domnguez Azuaga. Victoria Gallagher Machuca. Osmar Zarza Sanabria. Departamento de Consulta y Asistencia al Contribuyente. Departamento de Recursos Humanos y Capacitacin. REVISIN Mara Gloria Pez G. Mara Galvn Del Puerto. Mario A. Cceres. Antulio Bohbout. EDICIN Departamento de Difusin y Concientizacin Fiscal.
Subsecretara de Estado de Tributacin. La presente publicacin es realizada en el marco de la reforma tributaria orientada a la educacin al contribuyente. Material de distribucin gratuita. Prohibida su venta. Primera Edicin: Agosto de 2006.
IMPUESTOS
Qu es el impuesto?
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IMPUESTOS
El impuesto es el aporte que tienen que pagar las personas o las empresas por las actividades que realizan o por los bienes que poseen, y que est establecido por Ley. Con los impuestos se pagan los gastos pblicos (por ejemplo, los salarios del funcionariado pblico; se sostiene los gastos pblicos de salud, educacin, construccin de caminos, etc.) Estos gastos pblicos son en realidad inversiones, porque gracias a ellos, podemos tener un Ministerio de Salud que ofrece vacunacin gratuita, hospitales o centros de salud, que atienden a personas de escasos recursos; o policas que velan por la seguridad ciudadana.
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Toda persona que se dedica a la venta de bienes o a la prestacin de servicios debe: Inscribirse en el Registro nico del Contribuyente. Expedir Comprobantes de Venta por todas las transacciones que realice. Respaldar sus adquisiciones de bienes y servicios con Comprobantes de Ventas. Respaldar con Notas de Remisin el traslado de bienes dentro del territorio nacional.
LOS IMPUESTOS QUE RIGEN EN EL PAS Y QUE ADMINISTRA LA SUBSECRETARA DE ESTADO DE TRIBUTACIN SON:
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FORMULARIO DE INSCRIPCIN
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fecha de inicio de actividad de una S.R.L. se toma la fecha de inscripcin en el Registro Pblico de Comercio y para las S.A., se toma la fecha de inscripcin en el Registro de Personera Jurdica).
Formulario de solicitud de inscripcin N400, si no posee RUC. o formulario de cambio de informacin N402, si posee RUC activo por otras obligaciones tributarias. Formulario N 416 (croquis). Fotocopia de la cdula de identidad. Las mujeres casadas, viudas o separadas, deben adjuntar tambin fotocopia de la Libreta de Familia o Certificado de Nacimiento o de Matrimonio, (slo uno de los tres) a efecto de constatar el apellido materno. Obs.: Para el caso Inscripcin en Renta Agropecuaria (IMAGRO), deber adjuntar adems: Formulario N857 - Declaracin de bienes patrimoniales. Fotocopia de la cdula de identidad. Fotocopia de ttulo de propiedad o contrato de alquiler, de aparcera, u otro documento que acredite como poseedor del inmueble.
En caso de una empresa extranjera la escritura de constitucin debe ser transcripta por un escribano. Fotocopia de contrato de alquiler, boleta de inmobiliario o una copia de factura de un servicio pblico (agua, luz o telfono). Las cooperativas acompaarn copia de la autorizacin de funcionamiento, expedida por el Instituto Nacional de Cooperativismo (INCOOP) y Estatutos. Obs.: En el caso de IMAGRO debern adjuntar Copia autenticada de la escritura de constitucin inscripta en el Registro Pblico de Comercio y/o en el Registro de Personas Jurdicas (para las S.A.). Fotocopia autenticada de la escritura de propiedad o contrato de arrendamiento o aparcera. En el caso de los dems entes o sujetos obligados, debern acreditar su existencia mediante copia de la escritura, decreto o documento que as lo establece. Copia en la que conste la designacin del representante legal y fotocopia de la cdula de identidad cuando corresponda. Las cooperativas acompaarn copia de la autorizacin de funcionamiento expedida por el Instituto Nacional de Cooperativismo (INCOOP) y Estatuto.
B) Personas Jurdicas (S.A.; S.R.L.; Condominios; Sucesiones; Sucursales en el pas; Sociedades simples y Agencias extranjeras).
Formulario N 401, firmado por el representante legal. Formulario N 416 (Croquis) Fotocopia de la cdula de identidad vigente de los socios y del representante legal. Fotocopia autenticada de la escritura de constitucin, con el reconocimiento de la Personera Jurdica e inscripcin en el Registro Pblico de Comercio. (Como
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GUA DEL CONTRIBUYENTE
Nota: Estn obligadas a inscribirse las personas que posean inmuebles rurales superiores a 20 hectreas de Superficie Agrolgicamente til (SAU) en la Regin Oriental y 100 hectreas en la Regin Occidental, que se destinen o no a actividades agropecuarias; os que poseen ms de 50 cabezas de ganado vacuno, 30 cabezas de equino y 100 de ovino.
CAMBIO DE INFORMACIN
Personas Fsicas y Jurdicas:
Formulario de cambio de informacin N 403. Formulario N 426 en caso de actualizacin de datos (Adquisicin - Desafectacin) (En caso de IMAGRO). Fotocopia simple de la escritura (en caso de compra o venta) (En caso de IMAGRO). Los inscriptos estn obligados a comunicar - en todos los casos - cualquier modificacin de datos que se produzca dentro del plazo de 30 (treinta) das hbiles. Esta comunicacin se har por medio de los formularios N 402 Personas Fsicas, o Empresas Unipersonales y N403 - Personas Jurdicas o Sociedades. Se debe adjuntar fotocopia de cdula de identidad del contribuyente o del representante legal. Las modificaciones pueden ser: a. Aumento de Capital, adems, se debe adjuntar copia autenticada de la escritura u otro documento (Acta de directorio, Acta de asamblea) donde conste el aumento de Capital. (Jurdicas). b. Cambio o ampliacin de actividad econmica. c. Apertura de sucursal o depsito. d. Cambio de tributo. e.Clausura parcial. Se debe adjuntar tambin: Certificado de Cumplimiento Tributario para
clausura; Orden de Impresin o Control de Impresin; fotocopia de las ltimas Declaraciones Juradas de presentacin por la obligacin afectada. En caso de IMAGRO, presentar fotocopia autenticada de la escritura de transferencia de inmueble u otro documento que acredite la transferencia. f. Suspensin temporal. g. Cambio de domicilio. h. Cambio de socio o cesin de cuotas. Adjuntar tambin fotocopia autenticada del documento donde consta la incorporacin del nuevo socio u otros; fotocopia de la cdula de identidad vigente del nuevo socio. i. Cambio de denominacin. Adjuntar: fotocopia autenticada de la escritura de modificacin; devolver RUC anterior original; todos los requisitos requeridos para una inscripcin de Personas Jurdica.
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IMPORTANTE: La firma del contribuyente deber ser original en todos los formularios. No se aceptan formularios con raspaduras o enmiendas. En caso de que la actividad sea de importador o exportador, se deber contar con la fotocopia de la matrcula de comerciante y acompaar su original para cotejo. En caso de instituciones de enseanza, se debe acompaar fotocopia autenticada de la Resolucin del MEC. (En la que constate el reconocimiento del Instituto y el nombramiento del encargado). Observacin: Los estados financieros y sus anexos debern registrar las operaciones hasta la fecha de clausura haciendo constar en los mismos que se tratan de Estados Financieros y Anexos por clausura definitiva.
3) Requisitos para clausura de Personas Fsicas Servicios Profesionales o Personales (solo IVA):
Formulario de comunicacin. Copia de la ltima Declaracin Jurada presentada, correspondiente al Impuesto al Valor Agregado. Fotocopia de la cdula de identidad del contribuyente.
Presentacin de Comprobantes Tributarios y otros documentos equivalentes, no utilizados o con utilizacin parcial, para su inutilizacin correspondiente para su posterior devolucin. Devolucin de la Orden o Control de Impresin, el ltimo en poder del contribuyente, que deber coincidir con el detalle del pie de imprenta de las facturas y otros documentos equivalentes presentados.
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Constancia de no Retencin
IMPORTANTE: La Presentacin deber ser realizada en forma personal por el propio contribuyente o tratndose de sociedades a travs de su representante legal. En caso que la comunicacin sea realizada por una tercera persona deber acompaar un Poder Especial suscripto por el contribuyente ante Escribano Pblico. En todos los casos el recurrente deber suscribir la comunicacin en presencia del funcionario receptor, en el formulario que ser provedo por el Dpto. RUC y presentar el original de la cdula de identidad, que luego de su verificacin formal con la fotocopia adjuntada ser devuelta en el acto. Formulario N406 (Solicitud de constancia de No retencin de impuestos).
Impuesto a la Renta
Formulario N 805, (Fotocopia de DD.JJ. del ejercicio anterior), Formulario N 800 801 (Fotocopia de los anticipos y las retenciones pagadas).
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Qu grava?
* La enajenacin de bienes Entindase a ttulo oneroso pagando o en forma gratuita, en consignacin u otras formas de transferencia de bienes contenidas en la ley. * La prestacin de servicios Tambin grava las prestaciones de servicios, excluidos los de carcter personal, que se presten en relacin de dependencia.
Cules son estos servicios independientes o tambin llamados servicios personales alcanzados por el IVA?
El ejercicio de profesiones universitarias y artes. Las actividades de comisionistas, corretajes e intermediaciones en general.
(*) Las empresas unipersonales: son definidas como toda unidad productiva perteneciente a una persona fsica, en la que se utilice en forma conjunta el capital y el trabajo y aqu cabe sealar que, son contribuyentes del IVA las empresas unipersonales cuyo monto de ventas anuales superen 52.389.833 guaranes, pero que se encuentran sujetas a cambio una vez que en el ao 2007, entre a regir el Impuesto a la Renta de los Pequeos Contribuyentes. Se deber tener en cuenta que cuando se es dueo de una empresa unipersonal y el dueo se asigna una remuneracin, estos estn alcanzados por el IVA, si su ingreso cobrado en el ao anterior supera a un salario mnimo mensual en promedio.
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g) Entidades de asistencia social, caridad, beneficencia e instruccin cientfica, literaria, artstica, federaciones, fundaciones, etc., y dems entidades con o sin personera jurdica respecto de actividades realizadas en forma habitual, permanente y organizada en forma empresarial, en el sector productivo, comercial, industrial o de prestacin de servicios.
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Obsevacin: En caso que el servicio no profesional, se preste como contratado del Estado, se debe promediar el ingreso del ao desde el inicio del contrato hasta el 31 de diciembre del mismo ao.
Dbito fiscal:
Constituye el IVA que contiene los comprobantes de ventas, que se emiten cuando se vende un bien o cuando se presta un servicio. Las tasas del Impuesto vigentes son: En la prestacin de servicios 10%. En la venta de bienes 10% (tasa general con excepcin de lo detallado mas abajo). En la venta de productos de la canasta familiar la tasa es del 5% (estos productos son: arroz, fideos, yerba mate, aceites comestibles, leche, huevo, carnes no cocinadas, harina y sal yodada). En la venta de productos farmacuticos, la tasa es del 5%. En la venta de bienes inmuebles la tasa es del 5%. Los intereses, comisiones y recargos de los prstamos y financiaciones es del 5%.
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Crdito fiscal:
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Constituye el IVA que contienen todos los comprobantes de compras de bienes o servicios - relacionados a la actividad. El impuesto pagado en el mes al importar bienes y las retenciones de impuestos efectuadas a los beneficiarios radicados en el exterior, por la realizacin de operaciones gravadas en el pas. Para la liquidacin del impuesto y posterior pago se procede de la siguiente manera: 1- Se suman todos los IVA que contienen los comprobantes de ventas (facturas, boletas de venta, tickets) emitidos. 2- Se suman todos los IVA que contienen los comprobantes de compras relacionados a la actividad.
Ejemplo
Para operaciones realizadas en el mes de abrilerodo RUC: Terminacin del RUC: Vencimiento: Fecha en el calendario: SABA-900726J J Dcimo da hbil 16-05-2006 15
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GUA DEL CONTRIBUYENTE
Observacin: a estos plazos se les denomina tambin vencimientos y la Subsecretaria de Tributacin, a travs de su pg. web, publica estos plazos de vencimientos en el Calendario Impositivo Mensual, en el cual se dan las fechas exactas.
Importante: Las declaraciones juradas se presentan aunque no haya movimiento de compras y de ventas (dbito fiscal y crdito fiscal) dentro de un mes cualquiera.
Importante: Las Entidades sin Fines de Lucro (ESFL) deben inscribirse en el Registro nico del Contribuyente (RUC) y llevar los registros que establezcan las leyes. Debern presentar declaraciones juradas, por mas que no realicen actividades gravadas, en ese caso sus presentaciones las relizarn al efecto estadstico. No se encuentran exoneradas del pago del IVA cuando adquieren bienes o servicios o al importar bienes.
EJEMPLO DE LLENADO
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - IVA
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Personas Fsicas: cuando realicen sus actividades en el Paraguay y obtengan ingresos o cobren montos que provengan de ingresos personales. Sociedades simples: esta figura corresponde a la asociacin de personas que se juntan para cumplir una actividad en conjunto, como los Estudios Contables o Jurdicos de dos o ms profesionales. Cualquiera sea su monto de ingresos deben inscribirse y tributar el IRP.
No es imprescindible el uso de la herramienta informtica va ambiente web, ya que el contribuyente puede optar por sistemas tradicionales o manuales respecto a la inscripcin y dems trmites relacionados al Impuesto a la Renta Personal.
Las personas que sern contribuyentes de este impuesto, pueden inscribirse a travs de la pgina web de la Subsecretara de Tributacin, ingresando a la direccin electrnica: www.set.gov.py y haciendo click en el icono de Renta Personal. La SET entregar los contribuyentes un software con una clave personal de acceso (PIN) y podr presentar su declaracin jurada.
Dnde deben producirse los ingresos para que pague el impuesto (Territorialidad)?
La Ley seala como requisito que los ingresos deben producirse en territorio de la Repblica, es decir, que si un ingreso proviene de alguna actividad que se desarroll fuera del Paraguay este estara libre del Impuesto a la Renta Personal. As, un abogado presta sus servicios tanto en Paraguay como en la Argentina, los ingresos que perciba en Paraguay estarn alcanzados en tanto que lo percibido por la prestacin de servicios en territorio Argentino no estar gravado por el IRP .
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Las remuneraciones de diplomticos, agentes consulares y representantes de gobiernos extranjeros, a condicin de que exista en el pas de aquellos, un tratamiento de reciprocidad para los funcionarios paraguayos. Los beneficiarios por las indemnizaciones percibidas por causa de muerte o incapacidad total o parcial, enfermedad, maternidad, accidente o despido. Las rentas provenientes de jubilaciones, pensiones y haberes de retiro, siempre que se hayan efectuado los aportes obligatorios a un seguro social creado o admitido por Ley. Los intereses, comisiones o rendimientos por las inversiones, depsitos o colocaciones de capitales en entidades bancarias y financieras del pas, regidas por la ley N 861-, as como en cooperativas que realicen actividades de Ahorro y Crdito. Las diferencias de cambio provenientes de colocaciones por depsitos en cuenta corriente a plazo fijo en moneda extranjera. Las herencias, legados o donaciones. Los ingresos provenientes de juegos de azar. Las utilidades, excedentes o rendimientos capitalizados en empresas contribuyentes de otro Impuesto a la Renta. Los rendimientos que por leyes especiales se encuentran exonerados.
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Rgimen Presunto: Es aplicacin directa de frmula, la cantidad de SAU, por el ndice de productividad del suelo que depende de la ubicacin de los inmuebles, cuya tabla de productividad se encuentra anexado al Dto. N 4305/04, por el precio promedio de mercado que se encuentra en la Resolucin N 452/06. La tasa del impuesto es de 2,5 %.
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Las depreciaciones por maquinarias, mejoras e instalaciones. En el caso de las personas fsicas todos los gastos personales y de familiares a su cargo (salud, educacin, alimentacin, vestimenta, recreacin, vivienda, etc.). Los costos directos en ayudas a personas fsicas propietarias de pequeas fincas colindantes hasta el 20 % de la renta bruta (los ingresos).
Rgimen Simplificado: Consiste en liquidar el impuesto sobre los ingresos menos los egresos. No es obligatorio tener contador ni llevar contabilidad. Rgimen Contable: Liquidan el impuesto sobre los resultados contables. La tasa impositiva tanto para el rgimen implificado como contable es de 10%. Gastos deducibles: A ms de todos los gastos necesarios, reales, debidamente documentados y a precio de mercado que sean necesarios para mantener la fuente productora, se pueden deducir los siguientes: El 8 % en concepto de depreciacin del ganado vacuno hembra a partir del segundo ao de vida del animal. Perdida por mortandad en la actividad ganadera vacuna hasta el 3% sin necesidad de comprobacin.
Exoneraciones: Estn exoneradas las personas fsicas poseedores de inmuebles rurales que individual o conjuntamente posean inmuebles menores a 20 hectreas de SAU en la Regin Oriental y de 100 hectreas de SAU en la Regin Occidental. Crdito Fiscal del IVA: El IVA que corresponde a todas las compras de bienes y servicios afectados directamente a la produccin constituyen crdito fiscal que se liquida directamente contra el impuesto. IVA ejercicio 2004: El saldo del IVA proveniente del ejercicio 2004 seguir siendo utilizado con el mismo criterio de la Ley N 125/91, es decir se puede utilizar hasta el 30% de los ingresos, y el saldo se traslada al periodo siguiente hasta que se consuma la totalidad.
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Qu est gravado?
Este impuesto grava la realizacin de las siguientes actividades: Las actividades comerciales. Las actividades industriales. Las actividades de servicios. Activ idades comerciales: Son las relativas al comercio, es decir, la realizacin de operaciones comerciales o actos de comercio por las empresas; compra para vender. Los actos de comercio se encuentran definidos en forma especfica en la Ley del Comerciante, Ley N 1034/83. Actividades industriales: Las empresas para realizar sus actividades comerciales primeramente deben realizar un conjunto de operaciones a travs de medios manuales y mecnicos para la produccin u obtencin de Bienes; produce para vender.
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Arrendamiento de bienes inmuebles siempre que el arrendador sea propietario de ms de un inmueble. A los efectos de esta disposicin, las unidades o departamentos integrantes de las propiedades legisladas en el Cdigo Civil y en la Ley N 677 del 21 de Diciembre de 1960 (Propiedad Horizontal), sern consideradas como inmuebles independientes Agencia de viajes. Pompas fnebres y actividades conexas. Lavado, limpieza y teido de prendas en general. Publicidad. Construccin, refaccin y demolicin.
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Personas o entidades privadas del exterior. Sucursales o agencias de entidades cuya casa central se encuentran en el exterior.
Estos son identificados en la ley como Empresas Unipersonales y Sociedades con o sin personera jurdica, asociaciones, corporaciones y dems entidades privadas de cualquier naturaleza, empresas pblicas, entes autrquicos, entidades descentralizadas y sociedades de economa mixta, personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior y sus sucursales, agencias o establecimientos en el pas.
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Ejemplo:
Total de Ingresos del Ao - Total de Costos y Gastos del ao RESULTADO: GANANCIA DEL AO La ley hace esta explicacin, un poco ms extensa para una interpretacin nica y general siguiendo ciertos principios y doctrinas para prever todas las situaciones posibles. Para no desconocer la forma en que se obtiene la ganancia del ao, de acuerdo a la ley que regula el IRACIS desarrollamos y exponemos los conceptos que deben tenerse en cuenta para saber el resultado de las operaciones realizadas en el ao. En el cuadro siguiente, justificamos lo que ya hemos indicado, que el impuesto se paga solo por la parte de la ganancia en el ao. A partir del Ejercicio Fiscal 2006 Utilidades x 10%
Capitalizacin
Cuando las utilidades van a ir al exterior, se le aplica una tasa del 15% Vase, que el procedimiento resulta en lo mismo, slo que en lugar de hablarse de ganancia se habla de Renta Neta Imponible, el trmino que utiliza la Ley y sobre el cual se aplica la tasa para conocer el impuesto que resulta pagar. En cuanto a los costos y los gastos para que los mismos puedan ser admitidos o reconocidos por la Administracin Tributaria como tales, y puedan ser considerados validos para el clculo del resultado en el ao, la Ley fija cuatro requisitos que indefectiblemente se deben cumplir. Ellos son: 1) Costos y/o gastos necesarios: Deben ser necesarios para generar los ingresos. 2) Costos y/o gastos reales: Deben existir. 3) Costos y/o gastos debidamente documentados: Deben tener documentos que los respaldan y/o avalen. 4) A precio de mercado: deben coincidir con los habituales precios en el mercado.
INGRESOS (MENOS) COSTOS (=) RENTA BRUTA (MENOS) TOTALIDAD DE GASTOS (=) RENTA NETA (MAS) GASTOS NO DEDUCIBLES (=)UTILIDAD O PERDIDA FISCAL (=)RENTA NETA IMPONIBLE (X) TASA IMPOSITIVA (10%) (=)IMPUESTO A PAGAR
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De carecer los costos y/o gastos de uno de cualquiera de los tres requisitos, no podr incluirse en los clculos para liquidar el impuesto.
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Sanciones por infracciones fiscales. Utilidades que se destinen a aumentos de capital. Amortizacin del valor llave.
Costos y gastos
Entre los gastos que la Ley permite incluir para el clculo del impuesto, encontramos algunas citadas por la Ley. Estos son: Los tributos y cargas sociales que recaen sobre la actividad, excepto el Impuesto a la Renta. Los gastos generales del negocio, tales como: agua, luz, telfono, fletes, mantenimientos. Todas las remuneraciones personales, tales como: salarios, comisiones, aguinaldos, siempre que se encuentren gravados por la Renta Personal. Los gastos de organizacin, constitucin o preoperativos. Prdidas por delitos cometidos por terceros o extraordinarias (incendios, accidentes) si no se hallan cubiertas por seguros. Las depreciaciones por desgaste, obsolescencia y agotamiento. Los gastos de movilidad, viticos. Las donaciones al Estado, a las Municipalidades, a la Iglesia, hasta el 1% del Ingreso Bruto. Asimismo, por otro lado la Ley dispone que algunos costos y/o gastos no puedan ser considerados para restar a los ingresos al momento del clculo y los identifica expresamente, siendo stos los siguientes: Intereses de capitales del dueo, socio o accionista, salvo que dichos montos estn alcanzados por el impuesto a la Renta.
Gastos personales del dueo, socio o accionista. Gastos afectados directamente a la obtencin de rentas no gravadas. El Impuesto al Valor Agregado (IVA). Los gastos que no sean reales, necesarios, no estn debidamente documentados y no estn a precio de mercado. Realizados los clculos pueden ocurrir dos cosas; que se obtenga una ganancia o una prdida. 1) Ganancia: Cuando los ingresos son superiores a los costos y gastos en el ao. 2) Prdida: Cuando los ingresos son inferiores a los costos y gastos en el ao. De resultar una prdida no es aplicable tasa alguna y tampoco corresponde el pago del impuesto, pues no se tuvo ganancia en el ao. Caso contrario, de resultar una ganancia (Renta Neta Imponible) al trmino del ao, se aplicar las tasas del impuesto sobre el mismo para saber cuanto es el impuesto que deber pagarse. La tasa del impuesto a aplicar sobre las ganancias hasta el ao que termin el 31 de Diciembre de 2004, era del 30%.
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Mediante la Ley N 2421/2004 estas tasas fueron reducidas: a) Para el ao que culmin el 31 de Diciembre de 2005 la tasa del impuesto a aplicar sobre las ganancias, fue del 20%. b) Para el ao que transcurre y que terminar el 31 de Diciembre de 2006 la tasa a aplicar sobre las ganancias queda en 10%. Si bien para el ao 2006 la tasa ha aplicar sobre la ganancia anual se reduce a tan slo el 10%, la Ley dispone una Tasa adicional del 5% en el caso de que la empresa (de un Particular o Sociedad) distribuya la ganancia que le ha quedado despus de haber pagado el impuesto. De optar por no distribuir sus ganancias y dejarlas o integrarlas a la empresa para un crecimiento o mejora en la realizacin de sus actividades, no pagar el impuesto que resulte de aplicar la tasa del 5% adicional.
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Ganancias por dividendos y utilidades menores al 30% de los ingresos gravados del inversor. Aportes y contribuciones percibidos por las entidades pblicas de Seguridad Social (IPS y Cajas de Jubilaciones). Intereses ganados sobre bonos burstiles y sobre ttulos de deuda pblica (Bonos del Tesoro y Municipalidades). Fletes internacionales destinados a la exportacin de bienes. Exclusiones: Intereses sobre depsitos de ahorro y sobre colocaciones en letras y pagars en entidades financieras. Las Empresas que estn exonerados del impuesto son: Entidades sin fines de lucro (se entiende que son las que no distribuyen directa o indirectamente sus utilidades), excepto por las actividades realizadas en forma habitual y empresarial (por lo menos dos factores productivos), las cuales deben tributar el IRACIS. Entidades religiosas (celebraciones, diezmos, donaciones). Entidades educativas sin fines de lucro, por la enseanza escolar bsica, media, tcnica, terciaria y universitaria. Entidades de Asistencia Mdica sin fines de lucro. Cooperativas, por los actos cooperativos.
De darse el caso de una empresa que remitir la ganancia que le ha quedado despus de pagar el impuesto con la Tasa del 10%, deber adems pagar: a) 5% adicional por distribuir sus utilidades. b) 15% por remitir sus utilidades al exterior. Quines no pagan? La ley dispone dos tipos de exoneraciones, entre los cuales encontramos las exoneraciones que benefician a las ganancias que han obtenido las empresas en el ao que no pagarn el impuesto por esas ganancias y las exoneraciones que benefician a la propia Empresa (Del Particular o Sociedad).
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TRIBUTO NICO
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I QU ES EL TRIBUTO NICO?
Es un impuesto establecido por Ley para aquellas personas que se dedican a la realizacin de actividades en forma de empresa unipersonal, entendindose por esta, a aquella que pertenece a una sola persona, en el cual para realizar su actividad utiliza en forma conjunta el Capital (Dinero, Bienes, Recursos) y el Trabajo (Actividad que requiere un esfuerzo fsico o intelectual ) para ganar dinero.
Actividades mencionadas por la propia Ley: Compra - Venta de Inmuebles. Reparacin de bienes en general. Actividades; extractivas, cunicultura, avicultura, apicultura, sericicultura, suinicultura, floricultura y exploracin forestal. Consignacin de mercaderas.
Qu est gravado?
Este impuesto grava las siguientes actividades: 1. Activ idades comerciales: La realizacin de operaciones comerciales o actos de comercio por las empresas, comprar para vender. Estos actos se encuentran definidos en la Ley del Comerciante, Ley N 1034/83. 2. Actividades industriales: Las empresas unipersonales para realizar sus actividades comerciales, primeramente deben realizar un conjunto de operaciones a travs de medios manuales y mecnicos para la produccin u obtencin de bienes; produce para vender. 3. Actividades de servicios: Las empresas ofrecen una ventaja o un provecho y no un bien. Las empresas unipersonales no venden un bien u objeto, sino un servicio, del cual el comprador obtiene una ventajo o provecho. No se mencionan los servicios de carcter personal, por hallarse estas gravadas por Impuesto a la Renta de Servicio de Carcter Personal.
Carpintera. Transporte de bienes o personas. Seguros y reaseguros. Intermediacin financiera. Estacionamiento de auto vehculos. Vigilancia y similares. Alquiler y exhibicin de pelculas. Locacin de bienes y derechos. Discoteca. Hotelera, moteles y similares. Cesin de uso de bienes incorporales tales como marcas, patentes y privilegios. Agencias de viajes. Pompas fnebres y actividades conexas. Lavado, limpieza y teido de prendas en general. Publicidad.
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Arrendamiento de bienes inmuebles, siempre que el arrendador sea propietario de ms de un (1) inmueble. A los efectos de esta disposicin, las unidades o departamentos integrantes de las propiedades legisladas en el Cdigo Civil y en la Ley N 677 del 21 de Diciembre de 1960 (Propiedad Horizontal), sern consideradas como inmuebles independientes.
presentados durante el mes de marzo, conforme a la ltima posicin de su identificador RUC, en los lugares habilitados. Este impuesto grava los ingresos brutos, sean estos reales o presuntos.
Qu es un Ingreso Real?
Es el que se obtiene de la sumatoria de sus Comprobantes de Ventas del Tributo nico.
Qu es un Ingreso Presunto?
Es el que se obtiene de la sumatoria de sus comprobantes de egresos. Con referencia a los ingresos presuntos, consideramos importante mencionar, que la legislacin establece que los egresos estn compuestos de la sumatoria de los siguientes puntos: a) Sueldos y Jornales, en este punto debe considerarse al dueo como un empleado y que percibe, como mnimo, un salario mnimo diario, establecido para los trabajadores de actividades diversas no especificadas de la capital. b) Gastos de energa elctrica, telfono y agua. c) Importe correspondiente al arrendamiento del inmueble afectado a la actividad. d) Compras de mercaderas, as como otras adquisiciones y otros gastos, excluidos los financieros. e) Una utilidad presunta que se obtiene de aplicar el 30% sobre las compras de las mercaderas.
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GUA DEL CONTRIBUYENTE
Ingresos reales
Ingresos presuntos
Sueldos y Jornales. Gastos de energa elctrica, telfono y agua.
Cunto se paga? Se determina aplicando la tasa del impuesto, que es del 4%, sobre los ingresos presuntos o reales. Determinado el impuesto, se puede descontar hasta el 50% del Impuesto al Valor Agregado, incluido en los documentos de compras de bienes o servicios afectados a la actividad gravada. Quines no son contribuyentes? Los contribuyentes del Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor Agregado.
Sumatoria de Comprobantes
Importe correspondiente al arrendamiento del inmueble afectado a la actividad. Compras de mercaderas, as como otras adquisiciones y otros gastos, excluidos los financieros. Una utilidad presunta que se obtiene de aplicar el 30% sobre las compras de las mercaderas.
Qu est gravado?
Este impuesto grava las siguientes actividades: 1. Actividades Comerciales. 2. Actividades Industriales. 3. Actividades de Servicios. En primer lugar mencionamos las actividades comerciales que son las relativas al Comercio, es decir, la realizacin de operaciones comerciales o actos de comercio por las empresas, comprar para vender. Estos actos se encuentran definidos en la Ley del Comerciante Ley N 1034/83.
En segundo lugar, las actividades industriales, en donde las empresas unipersonales para realizar sus actividades comerciales, primeramente deben realizar un conjunto de operaciones a travs de medios manuales y mecnicos para la produccin u obtencin de bienes; produce para vender. En tercer lugar, las actividades de servicios, en donde las empresas ofrecen una ventaja o un provecho y no un bien. Las empresas unipersonales no venden un bien u objeto, sino un servicio, del cual el comprador obtiene una ventajo o provecho.
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Locacin de bienes y derechos. Discoteca. Hotelera, moteles y similares. Cesin de uso de bienes incorporales tales como marcas, patentes y privilegios. Arrendamiento de bienes inmuebles, siempre que el arrendador sea propietario de ms de un (1) inmueble. A los efectos de esta disposicin las unidades o departamentos integrantes de las propiedades legisladas en el Cdigo Civil y en la Ley N 677 del 21 de Diciembre de 1960 (Propiedad Horizontal), sern consideradas como inmuebles independientes. Agencias de viajes. Pompas fnebres y actividades conexas. Lavado, limpieza y teido de prendas en general. Publicidad. Construccin, refaccin y demolicin.
Es importante destacar, que no se mencionan los servicios de carcter personal, por hallarse estos gravados por Impuesto a la Renta de Servicios de Carcter Personal. A continuacin se transcribe actividades mencionadas por la propia Ley a modo de referencia: Compra - Venta de Inmuebles. Actividades; extractivas, cunicultura, avicultura, apicultura, sericicultura, suinicultura, floricultura y exploracin forestal. Consignacin de mercaderas. Reparacin de bienes en general. Carpintera. Transporte de Bienes o personas. Seguros y reaseguros. Intermediacin financiera. Estacionamiento de auto-vehculos. Vigilancia y similares.
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Qu es un ingreso Presunto?
lea para aquellos que sean propietarios o poseedores de bosques no superiores a 30 has. (Treinta hectreas). Las sociedades con o sin personera jurdica no son contribuyentes de este impuesto, tampoco los profesionales independientes que se dediquen a su actividad profesional.
Representa el 30% (treinta por ciento) de la sumatoria de todos sus Comprobantes de Ventas.
Ingresos reales
Sumatoria de Comprobantes o facturas
Ingresos presuntos
= Sumatoria de facturas por el 30%
Cunto se paga?
Se determinar aplicando la tasa del impuesto del 10% sobre los ingresos presuntos o reales el que fuera menor. Es importante mencionar que estos contribuyentes a partir de su vigencia van a ser tambin contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado (ver Impuesto al Valor Agregado).
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Documentaciones
a) Para la venta se aplicar lo dispuesto para el Impuesto al Valor Agregado. b) Para la compra de materia prima gravadas por I.S.C. El comprador que desee utilizar como anticipo lo pagado en concepto de materia prima, deber solicitar al proveedor que en la factura de compra se halle discriminado el I.S.C. El fabricante deber habilitar una cuenta en su libro diario para registrar los movimientos del I.S.C. por compra de materias primas.
Qu esta gravado?
La importacin de bienes. La primera venta a cualquier titulo cuando los bienes o productos sean de produccin nacional.
Declaraciones juradas
La fecha de vencimiento, para los que tambin son contribuyentes del IVA, es la misma y para los que lo son de combustibles, es el Quinto da hbil siguiente al periodo fiscal que se declara. Deber presentarse la DDJJ en todos los periodos, an cuando en el mismo no se hubieren realizado operaciones gravadas.
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Tasa 12% 12% 12% 10% 10% Seccin III 1) Alcohol desnaturalizado 2) Alcoholes rectificados 3) Lquidos alcohlicos no especificados Tasa 10% 10% 10%
Seccin I 1) Cigarrillos perfumados o elaborados con tabaco rubio egipcio o turco, virginia y similares 2) Cigarrillos en general no comprendidos en el numeral anterior 3) Cigarros de cualquier clase 4) Tabaco negro o rubio, picado o en otra forma, excepto el tabaco en hojas 5) Tabaco elaborado, picado, en hebra, en polvo (rap), o en cualquier otra forma
Seccin II 1) Bebidas gaseosas sin alcohol, dulces o no, y en general bebidas no especificadas l sin alcoho o con un mximo de 2% de alcohol (Se excluye el agua mineral) 2) Jugo de frutas sin alcohol o con un mximo de 2% de alcohol 3) Cervezas en general 4) Coac artificial y destilado, ginebra, ron, cocktail, caa y aguardiente no especificados 5) Producto de licorera, ans, bitter, amargo, fernet y sus similares: vermouths, ponches, licores en general 6) Sidras y vinos de frutas en general, espumantes o no: vinos espumantes, vinos o mostos alcoholizados o concentrados y misteles 7) Vino dulce natural de jugos de uvas (tinto, rosado o blanco, exceptuando los endulzados) 8) Vino dulce (inclusive vino natural endulzado), vinos de postres, vinos de frutas no espumantes y dems vinos artificiales en general 9) Champagne, y equivalente 10) Whisky 34
Tasa 5%
5% 8% 10% 10%
Seccin IV (Combustibles derivados del petrleo) Nafta de hasta 85 octanos Motonafta y alconafta con o sin plomo de 85 octanos como mnimo Sper nafta con o sin plomo de 95 octanos o ms Naftas sin plomo de 97 octanos o ms Nafta de aviacin Kerosn Turbo fuel Gas oil Fuel oil Gas licuado
Tasa 24% 34% 34% 38% 20% 10% 1% 14,3% 10% 10%
10%
Seccin V (Artculos Suntuarios y de Lujo) Perfumes Joyas Relojes Armas Artculos Electrnicos
Tasa 5% 5% 5% 5%
1%
10%
10%
12% 10%
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Entidades Exentas
El Estado y las oficinas dependientes de los tres poderes del mismo. Las entidades religiosas reconocidas por la autoridad competente. Las entidades de asistencia social, caridad, beneficencia. Los partidos polticos. Las entidades sin fines de lucro.
Para las transferencias fuera del pas pasan del 1,50%o a 2,0%o (dos por mil).
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Contralor
Los Escribanos Pblicos y quienes ejerzan tales funciones, no podrn extender escrituras relativas a transmisin, modificacin o creacin de derechos reales sobre los auto vehculos sin el comprobante del previo pago de la patente fiscal, cuyos datos debern insertarse en la escritura. El incumplimiento de dicha exigencia impedir la inscripcin de los actos registrables y generar responsabilidad solidaria de las partes otorgantes, as como tambin, responsabilidad subsidiaria de los escribanos actuantes, respecto de las obligaciones incumplidas. La presente disposicin regir tambin respecto de la obtencin de la patente municipal.
Tasa impositiva
La tasa ser del 2%.
Exoneraciones
Estn exentos del Pago de la Patente Fiscal de Autovehculos: Los vehculos oficiales. Los pertenecientes a diplomticos extranjeros. Los que constituyan bienes de cambio (para la venta). Los autovehculos del cuerpo de Bomberos, ambulancias, maquinarias agropecuarias, de construccin, motocicletas. Los utilizados para transporte de personas.
Instrumento de control
La Subsecretara de Estado de Tributacin queda facultada para exigir la utilizacin de instrumentos de control, la que establecer las caractersticas que debern reunir los mismos y las formalidades de su utilizacin.
Vigencia
Este impuesto estar vigente por 2 aos, pero se pagar 1 (una) sola vez. 36
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Respaldar sus adquisiciones de bienes y servicios con comprobantes de ventas. Respaldar con Notas de Remisin el traslado de bienes dentro del territorio nacional.
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Comprobantes de Venta
Facturas (contado y crdito) Boletas de Venta, Boletas de Venta Simplificada Autofacturas. Tickets. Entradas a espectculos pblicos. Boletos de transporte pblico. Boletos de loteras, sorteos, apuestas.
Facturas
Se deben utilizar en las ventas realizadas a contribuyentes del IVA. Permiten la utilizacin del crdito fiscal del IVA y el respaldo de costos y gastos del impuesto a la Renta. Deben consignar obligatoriamente el nombre y RUC o C.I. del adquirente del bien o usuario del servicio.
CONDICION DE VENTA:
CANTIDAD
DESCRIPCIN 4 Cajas de arvejas de 12 latas c/u 5 Cajas de yerba mate de 12 unidades 5 Cajas de tomate natural
5% 180.000
10% 80.000
100.000
INCLUYE TANTAS COLUMNAS COMO TASAS DEL IVA GRAVAN LAS VENTAS DEL CONTRIBUYENTE
100.000 180.000 80.000
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GUA DEL CONTRIBUYENTE
Boletas de Venta
Se deben utilizar en las ventas realizadas a consumidores o usuarios finales. Permiten respaldar costos y gastos del impuesto a la Renta cuando identifiquen al adquirente o usuario, pero no permiten la utilizacin del crdito fiscal del IVA. Podrn expedirlas con formatos simplificados nicamente los contribuyentes de Tributo nico o personas fsicas de IMAGRO.
SI EL COMPRADOR NO SE IDENTIFICA SE DEBER CONSIGNAR XX EN EL CAMPO DE RUC O CI Y SIN NOMBRE EN EL CAMPO DEL NOMBRE O RAZN SOCIAL
TIMBRADO 798765432
VLIDO HASTA SEPTIEMBRE 2007 Telf. 221546
Tasa IVA %
VALOR DE VENTA
2 1 kilo 10
10% 5% _____
INCLUYE UNA COLUMNA PARA INDICAR LA TASA DEL IVA DE CADA ARTCULO VENDIDO
54.000
ORIGINAL: COMPRADOR COPIA: ARCHIVO TRIBUTARIO
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Boletas de Venta Simplificada
LUC IO MA R TINEZ PER EZ TIMBRADO N 215487930 vlido hasta octubre 2007 RUC MAPL592510N BOLETA DE VENTA 001-001-0000564 LUC IO MA R TINEZ PER EZ TIMBRADO N 215487930 vlido hasta octubre 2007 RUC MAPL592510N BOLETA DE VENTA 001-001-0000564
2 EMPANADAS 1 GASEOSAS
POSTRES TOTAL A PAGAR
HA B ILIT A C IN N 2 3 4 5 C OPIM A X IM PR ESION ES S.A . R U C C IM A 9 0 58 9 0 X Est ad o s U nid o s 178 - A sunci n
4.000 3.000
2 EMPANADAS 1 GASEOSAS
POSTRES
Tickets
Se expiden nicamente a travs de mquinas registradoras autorizadas por la SET y deben utilizarse en las ventas realizadas a consumidores o usuarios finales. Respaldan costos y gastos del Impuesto a la Renta cuando identifiquen al adquirente o usuario, pero no permiten utilizar el Crdito Fiscal del IVA.
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GUA DEL CONTRIBUYENTE
Autofactura
Son documentos expedidos excepcionalmente por contribuyentes en su carcter de adquirentes de bienes o usuarios de servicios a personas que no estn obligadas a emitir comprobantes de venta. Slo respaldan costos y gastos del impuesto a la Renta. Su uso estar sujeto a la reglamentacin especfica de cada impuesto.
AGROEXPORTADORA CENTRAL SRL
RUTA MCAL.ESTIGARRIBIA 1850-FDO. DE LA MORA Suc.Ruta 3 Km. 400- SAN PEDRO
TIMBRADO N 215487930
Vlido hasta noviembre 2007
RUC ACEB985450X
AUTOFACTURA
002-001-0000024
CEDULA DE IDENTIDAD 2825349
VALOR DE VENTA
100 Kg
maz
480
48.000
TOTAL A PAGAR HABILITACIN N 2345 COPIMAX IMPRESIONES S.A. RUC CIMA905890X ESTADO UNIDOS 178 C/FULGENCIO MORENO -ASUNCION
__________________________________________________ O R IG IN A L: C O M P R A D O R
48.000
FIRMA VENDEDOR
C O P IA : VE N D E D O R / P R O V EE D O R
Entradas a Espectculos Pblicos; Boletos de Lotera y dems juegos de azar; Boletos de transporte pblico de personas, urbano e interurbano
Se emiten y entregan en operaciones con consumidores finales. Permiten respaldar costos y gastos con efectos fiscales, pero no permiten la utilizacin del crdito fiscal del IVA. 42
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