Universidad Catlica de Salta

INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD SUPERIOR

Contadora Fabiana Scala Contadora Julia Tonon CARRERA: CONTADOR PUBLICO ADMINISTRACIN DE EMPRESAS CURSO: 1 AO

NDICE GENERAL Currculum vitae de la profesora...........................................................................8 Presentacin general de la materia .......................................................................9 Objetivos generales de la Asignatura ..................................................12 Contenido general de la asignatura (programa). Con detalle de Objetivos, Actividades y Bibliografa ....................................................................................13 Bibliografa............................................................................................................17 UNIDAD 1. LOS ENTES Y EL SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE 1.1. Las organizaciones: concepto y clasificacin.............................................19 1.2. La empresa................................................................................................22

1.3. Etapas en la vida de la empresa.................................................................24 1.4. El ente........................................................................................................25 1.4.1. Las personas........................................................................................25 1.4.2. Personas fsicas y personas jurdicas..................................................25 1.5. 1.6. 1.7. 1.8. 1.9. La contabilidad...........................................................................................29 Objetivos.....................................................................................................30 Destinatarios de la informacin contable....................................................31 Cualidades y requisitos de la informacin contable ..................................33 Normas contables: concepto, clases y antecedentes................................34 1.9.1. Principios de contabilidad generalmente aceptados..........................35

1.10. Normas vigentes ........................................................................................38 1.11. Contabilidad a valores histricos, corrientes y ajustados...........................39 Actividades de integracin....................................................................................40 Clave de correccin..............................................................................................43

Clave de correccin de actividades de la unidad ................................................45 UNIDAD 2. LAS PERSONAS Y LAS EMPRESAS. LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES 2.1. El empresario individual: empresario y/o propietario....................................49 2.1.1.Marco legal...........................................................................................54 2.1.1.1. Actos de comercio...................................................................54 2.1.1.2. Comerciante............................................................................56 2.2. Las sociedades comerciales. Concepto y requisitos....................................58 2.2.1. Responsabilidad de los socios............................................................58 2.2.2. Contrato social.....................................................................................59 2.2.3. Sociedades regulares Sociedades irregulares (de hecho)...............60 2.3. El Patrimonio: concepto y elementos...........................................................61 2.4. Concepto de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto............................................63 2.5. Capital: concepto de capital contable, econmico, jurdico...........................64 Actividades de integracin ..................................................................................66 Clave de correccin .............................................................................................68 Clave de correccin de actividades de la unidad ................................................70 UNIDAD 3. ECUACIN PATRIMONIAL Y MOVILIDAD PATRIMONIAL 3.1. Ecuacin patrimonial esttica: concepto y representacin..........................73 3.2. Ecuacin patrimonial dinmica .................................................................. 76 3.3. Variaciones patrimoniales: concepto y clases.............................................77 3.4. Ejercicio prctico sobre variaciones patrimoniales.......................................79 Actividades de integracin....................................................................................85 Clave de correccin .............................................................................................87 Clave de correccin de actividades de la unidad ................................................89

UNIDAD 4. EL PROCESO CONTABLE: ENTRADAS

4.1. Captacin de la informacin contable........................................................91 4.1.1. Fuentes de los datos. Cmo las variaciones se exteriorizan para su registracin contable............................................................................91 4.1.2. Comprobantes y documentos comerciales..........................................93 Actividades de integracin .................................................................................101 Clave de correccin ...........................................................................................102 Clave de correccin de actividades de la unidad...............................................104 UNIDAD 5. EL PROCESO CONTABLE: ALMACENAMIENTO DE LA INFORMACIN 5.1. Etapas del procesamiento. Fines de cada una de ellas ............................107 5.2. Las cuentas: concepto, clases, finalidades.................................................108 5.2.1. Esquema de una cuenta ...................................................................116 5.2.2. Relacin entre la teora del dbito y del crdito. La igualdad contable bsica...............................................................117 5.3. Plan de cuentas: concepto, finalidad, requisitos a tener en consideracin en su confeccin..................................................................119 5.4. Manual de cuentas. Codificacin de los planes de cuentas........................119 5.5. Mtodos de procesamiento. La partida doble como mtodo universal.......120 5.6. Sistemas de registracin. Libros obligatorios. Disposiciones legales sobre libros de comercio....................................................................................122 5.6.1. Sistema de registracin tradicional: Libro Diario y Mayor....................125 5.6.2. Sistema descentralizado-centralizado: concepto, ventajas y limitaciones.........................................................................................................128 5.6.3 Subdiarios y submayores ms usuales. Asientos resmenes.............129 Actividades de integracin ................................................................................131 Clave de correccin ...........................................................................................133 Clave de correccin de actividades de la unidad ..............................................138

UNIDAD 6. EL PROCESO CONTABLE: ESTUDIO PARTICULARIZADO DE RUBROS Y CUENTAS DEL ACTIVO, PASIVO, PATRIMONIO NETO Y RESULTADOS 6.1. Disponibilidades o caja y bancos................................................................142 6.1.1. Concepto y componentes. Cuentas que lo integran.............................142 6.1.2. Principales operaciones......................................................................144 6.1.3. Fecha de cierre de ejercicio................................................................151 6.1.3.1. Arqueo de caja. Asientos de ajuste..........................................151 6.1.3.2. Conciliaciones bancarias..........................................................152 6.1.4. Operaciones en moneda extranjera....................................................156 6.2. Inversiones. Concepto y requisitos..............................................................159 6.2.1. Inversiones financieras.........................................................................159 6.2.2. Inversiones inmobiliarias......................................................................161 6.2.3. Inversiones en ttulos y valores............................................................163 6.2.4. Inversiones en moneda extranjera.......................................................165 6.3. Crditos o cuentas por cobrar.....................................................................167 6.3.1. Crditos por ventas..............................................................................168 6.3.1.1. Previsin para crditos incobrables: situaciones que pueden presentarse.........................................................................................................171 6.3.2. Descuento de documentos de terceros................................................173 6.3.3. Fecha de cierre de ejercicio: conciliacin y depuracin de saldos.......174 6.3.4. Otras cuentas por cobrar......................................................................175 6.3.5. Cuentas en moneda extranjera. Tratamiento contable .......................176 6.4. Bienes de cambio: concepto y componentes...........................................178 6.4.1. Cuentas que lo integran.......................................................................179 6.4.2. Registracin contable...........................................................................180 6.4.3. Fecha de cierre de ejercicio. Asientos de ajuste .................................181 6.5. Bienes de uso: concepto y caractersticas...............................................183 6.5.1. Determinacin de valores de ingreso.............................................184 6.5.1.1. Principales cuentas que lo integran. Valor de origen. Depreciaciones y amortizaciones................................................................184 6.5.1.2. Mejoras y reparaciones...........................................................186

6.6. Activos intangibles: concepto, componentes, tratamiento contable..............................................................................................................186 6.7. Pasivo..........................................................................................................187

5

6.7.1. Deudas comerciales...............................................................................188 6.7.2. Anticipo a proveedores...........................................................................188 6.7.3. Deudas financieras.................................................................................189 6.7.3.1. Descuentos de documentos..........................................................191 6.7.4. Deudas fiscales......................................................................................193 6.7.5. Deudas sociales: devengamiento de haberes del personal Registracin........................................................................................................193 6.7.6. Otras deudas..........................................................................................195 6.7.7. Compromisos eventuales: previsiones...................................................195 6.8. Capital propio. Aporte de los propietarios. Patrimonio Neto.......................197 6.8.1. Aporte de los propietarios: empresas unipersonales y sociedades comerciales. Distintas modalidades de aportes.................................................197 6.9. Ingresos y egresos del ejercicio: concepto y aplicacin del principio de lo devengado..........................................................................................................199 6.10. Ejercicios prcticos integradores de registraciones contables..................200 Clave de correccin............................................................................................204 UNIDAD 7. EL PROCESO CONTABLE: SALIDA DE LA INFORMACIN 7.1. Los informes contables................................................................................222 7.2. Estados contables bsicos..........................................................................223 7.2.1. Secuencia tcnico - contable para la confeccin de los estados contables............................................................................................................224 7.2.2. El balance de comprobacin: objetivos y limitaciones. Hoja de trabajo...................................................................................................225 7.3. El inventario: concepto y clases. Tcnicas para la toma de inventario. Su funcin de valuacin y control.......................................................................228 7.4. Asientos de ajustes: casos que pueden presentarse..................................228 7.5. Estado de situacin patrimonial y de resultados........................................229 7.6. Asientos de refundicin y cierre.................................................................230 Clave de correccin de actividades de la unidad ..............................................232

Currculum
Mi nombre es Fabiana Scala, soy Contadora Pblica y Licenciada en Administracin de Empresas. Desarrollo mi profesin en la actividad privada, asesorando en materia contable e impositiva a diferentes empresas, en su mayora Pymes. Tambin soy docente universitaria de grado y posgrado en distintas instituciones del pas.

Actividad docente en la actualidad

Universidad Catlica de Salta
Docente de Contabilidad 1 e Introduccin a la Contabilidad Superior en la Carrera de Contador Pblico y Licenciatura en Administracin

Universidad de Palermo Profesora titular del Master en Gestin y Polticas Culturales en el Mercosur y en el Master en Turismo Cultural en el Mercosur. Profesora Adjunta en la Ctedra de Administracin. Instituto Universitario Nacional de Arte (IUNA) Docente del Posgrado de Administracin y Gestin Cultural. Escuela Argentina de Negocios Profesora titular en cursos de Contabilidad Bsica y Superior; Contabilidad Administrativa y Fundamentos de Administracin.

Detalle de la actividad profesional

Como integrante de una consultora especializada en contabilidad, auditoria e impuestos, asesoro a numerosas Pymes realizando anlisis econmicos y financieros, estados proyectados, confeccin de balances, imputaciones de asientos, conciliaciones de cuentas, valuacin de bienes de cambio, auditorias, y liquidacin de impuestos nacionales y provinciales. Tambin he intervenido en la implementacin y capacitacin de circuitos administrativo-contables.

Presentacin general de la materia

Introduccin a la Contabilidad Superior es la primera asignatura relacionada con la disciplina contable, tanto para la carrera de Contador Pblico como para la Licenciatura en Administracin. La materia enfoca, como su nombre lo indica, aspectos introductorios de la Tcnica Contable. Los contenidos que abordaremos en esta instancia seguramente tendrn vinculaciones, puntos de encuentro y/o de apoyo con los estudiados en otros cursos durante este ao y servirn de base para aos siguientes. Esta asignatura fue preparada, en primera instancia, para nivelar los conocimientos bsicos de contabilidad adquiridos en el secundario. Luego, a medida que se vaya accediendo a las propuestas incluidas en la materia, se incorporara conocimientos a travs del razonamiento de los temas como nico medio valedero y perdurable en el proceso de aprendizaje. El material desarrollado no requiere de conocimientos previos y para aquellos que los posean, les permitir revisarlos. En ambos casos se debe complementar el presente mdulo con la bibliografa, el Foro y las clases. Consideramos la disciplina contable como un lenguaje, una expresin razonable de la realidad de las organizaciones, que a travs de los estados contables brinda informacin til a los diversos usuarios para la toma de decisiones. De esta forma, entendemos a la contabilidad como un lenguaje de la organizacin que tiene como objetivo convertir en informes contables tiles los datos que recibe, realizando esa transformacin mediante un proceso determinado. Ahora bien, la clave est en que esta forma de comunicarse debe tener una precisa conceptualizacin de los vocablos que utilizamos de manera tal que quien reciba el mensaje no tenga dudas respecto de lo que se transmite. Por lo expuesto, es necesario encontrar el proceso que nos permita expresarnos en el lenguaje contable. As naci la partida doble y, con ella, un proceso sistemtico, cuya base fundamental es la cuenta. Y en nuestra materia vamos a estudiar paso a paso ese proceso. El programa permite realizar un ingreso progresivo a cada tema pero alimentando la nueva propuesta con el conocimiento anterior. Comenzamos la unidad 1, realizando una primera aproximacin del mbito donde la contabilidad interacta y brinda informes. Una vez planteado el marco general de las empresas y las organizaciones, pasamos a ver cul es el papel de la contabilidad en el sistema de informacin de la empresa, y por qu los usuarios de la informacin contable necesitan contar con informacin confiable, verdadera y til. Y para que la informacin rena estos requisitos debe cumplir con ciertas normas contables.

En la unidad 2, comenzamos a familiarizarnos con los marcos legales, que dan forma a las empresas. Vamos a tomar contacto con algunas normas del Cdigo Civil, del Cdigo de Comercio y de La Ley de Sociedades. A partir de la unidad 3, estamos en condiciones de interiorizarnos en la contabilidad, donde el primer paso es la ecuacin contable, de donde derivan conceptos bsicos como: Activo, Pasivo y Patrimonio. Qu sucede cuando el patrimonio vara?, de qu forma puede variar?, estas son algunas de las preguntas que intentaremos responder. A partir de esta unidad se recomienda y se aconseja la resolucin de los ejercicios presentes en el mdulo, ya que servirn de un importante apoyo a los aspectos tericos. En la unidad 4, partimos de que toda organizacin desarrolla actividades para lograr sus objetivos, y que estas actividades llevan involucrados hechos econmicos que de una u otra forma modifican el patrimonio del ente. Como toda modificacin patrimonial debe ser registrada y toda registracin debe estar avalada por comprobantes, realizamos en esta unidad una descripcin de los comprobantes y documentos comerciales necesarios en la operatoria bsica de toda empresa. La unidad 5 describe la importancia de las cuentas en el lenguaje contable, cmo armamos un plan de cuentas, el manual de cuentas y la registracin contable por intermedio de la Partida Doble. La unidad 6 nos da la posibilidad de aplicar los conocimientos adquiridos en casos concretos. Relacionando asientos, partidas deudoras y acreedores, aumentos y disminuciones de activo, pasivo, resultados y patrimonio neto. Este tema lo abordaremos analizando rubro por rubro de los estados contables, y adems de las operaciones bsicas (ciclo operativo comprar, pagar, vender, cobrar), abordaremos temas de suma importancia como, devengamiento, contingencias, inversiones, etc. Y llegamos al final del proceso contable: la salida de la informacin. Este es el tema que veremos en la unidad 7, donde trataremos el cierre del proceso contable y los pasos para formular informacin patrimonial y de gestin. Consideramos importante resaltar que la materia est integrada por: - el presente mdulo como una gua minuciosa del da a da, donde se establece no slo lo que el docente expresa en cada clase, sino tambin la secuencia de las lecturas obligatorias y de apoyo, como as tambin de las actividades necesarias para completar el proceso de aprendizaje. - el Foro como una puesta en comn y un lugar donde se pueden dar explicaciones, realizar preguntas y establecer debates. Tambin servir para realizar anuncios y manejar informacin. Es un elemento vital y obligatorio. - para determinados temas tendremos clases satelitales que complementarn lo tratado en el mdulo y en el Foro. Finalizando esta presentacin, queramos desearles una clida bienvenida y contarles que en este camino, adems de metodologa,
9

constancia, dedicacin, estudio, hay un compromiso de las dos partes, ya que estamos juntos en esta propuesta. Los invito a transitarla. XITOS!!!

Reflexiones acerca del aprendizaje de la asignatura en el entorno virtual

El desarrollo de nuestra materia en el entorno virtual implica una modalidad de enseanza y de aprendizaje que difiere de la modalidad presencial. Es por eso que haremos sugerencias de vital importancia para este nuevo desafo. En primer lugar, es importante que se tome como base de estudio el desarrollo expuesto en esta carpeta de trabajo (mdulo). En ella hemos incluido la clase diaria, los comentarios, el anlisis de algunos textos que han sido incorporados como la bibliografa de lectura obligatoria, junto con guas de ejercicios y preguntas que pretenden orientar su estudio. A su vez cuando lo consideramos pertinente, se sugieren lecturas recomendadas que pueden resultar de utilidad si se desea profundizar sobre el tema. En segundo lugar, resulta importante que, en aras de lograr la finalidad de esta propuesta de trabajo, se respete el orden de las actividades propuestas. Y esta sugerencia es fundamental en el marco del aprendizaje de los contenidos en el entorno virtual, que respeta los tiempos y las posibilidades de aprendizaje individual de quienes participan en planes de formacin de este tipo. Por ltimo, sugerimos intercambiar experiencias, contenidos e inquietudes con el resto de los integrantes del Foro y con el docente encargado de poner en prctica esta propuesta de trabajo. Debemos reconocer que se trata de un desafo que pone a prueba la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin para alcanzar una cultura de colaboracin en el desarrollo profesional, ms all de las distancias geogrficas que puedan separarnos. Para organizar visualmente el material de lectura a continuacin aclaramos el significado de las marcas grficas utilizadas a lo largo del mdulo: Icono que indica actividades y ejercicios. Icono que indica la lectura obligatoria

10

Objetivos generales de la Asignatura

Los siguientes enunciados pretenden constituirse en orientaciones que, en tanto conllevan valoraciones particulares, permiten la seleccin y secuencia de los contenidos y de las actividades de aprendizaje, de evaluacin y de acreditacin en esta propuesta. Ms que firmes y claros puntos de llegada, constituyen finalidades hacia las cuales es preciso que se recurra de manera constante durante el desarrollo del curso. 1. Comprender el por qu de la necesidad de la contabilidad y cul es su papel en el sistema de informacin de una empresa. Todo esto respetando las normas legales y profesionales pertinentes. 2. Conocer, interpretar y analizar el proceso contable con el fin de formar un criterio en la resolucin de las distintas situaciones contables que se presentan en las organizaciones. 3. Identificar los elementos que integran el patrimonio del ente y comprender los efectos de sus variaciones, manejando las tcnicas bsicas inherentes a la partida doble. 4. Lograr comprender el por qu de la utilizacin de los diferentes tipos de registros y estados contables, adquiriendo la destreza necesaria en el manejo e interpretacin de los mismos.

11

Contenido general de la Asignatura (Programa) Objetivos Actividades Bibliografa ( Por Unidad ) Unidad 1: Los Entes y el sistema de informacin contable
1.1. Las organizaciones. Concepto. Clasificacin. 1.2. La empresa. Concepto. La empresa como sistema. Ciclo operativo. 1.3. Etapas en la vida de la empresa. Ciclo operativo - Ciclo contable. 1.4. El ente 1.4.1. Las personas. 1.4.2. Personas fsicas y personas jurdicas. 1.5. La contabilidad. Los sistemas de informacin y el sistema contable. 1.6. Objetivos. El papel de la contabilidad en la toma de decisiones. 1.7. Destinatarios de la informacin contable. Usuarios internos y externos. 1.8. Cualidades y requisitos de la informacin contable. 1.9. Normas contables: concepto, clases y antecedentes. 1.10. Normas vigentes. 1.11. Contabilidad a valores histricos, corrientes y ajustados.

Objetivos:
Ubicar la asignatura en el Plan de Estudios de la Carrera a Cursar Distinguir y comprender los siguientes conceptos : organizaciones, empresa, Sistema, ente, persona, persona fsica, persona jurdica, sistema de informacin, sistema contable Reconocer la importancia del sistema de informacin, para la toma de decisiones Comprender el concepto de contabilidad y su objetivo en el contexto empresarial Identificar las normas que regulan la confeccin de los Estados Contables

Actividades:

Ubicar la Asignatura en el contexto de aplicacin Actividades de integracin de toda la unidad para establecer relaciones entre los contenidos desarrollados Video Clase sobre Sistemas de Informacin Contable y sus Usuarios Enrique Fowler Newton, Contabilidad Bsica; Captulos 1 y 2 Miguel Telese, Conociendo la Contailidad; Captulos 1 y 2 Velez Sarsfield, Cdigo Civil de la Repblica Argentina, Libro Primero De las Personas, art. 30 al 53

Bibliografa:

12

http://www.infoleg.gov.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=109481

Ley de Sociedades Comerciales ,

http://infoleg.mecon.gov.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=25553

Resoluciones Tcnicas Nro 4,5,6,7,8,9,11,14,15,16,17,18,19,20 y 21

http://www.economicas-online.com/normativ.htm

Unidad 2: Las personas y las empresas. Los elementos patrimoniales

2.1. El empresario individual, empresario y/o propietario 2.1.1. Marco Legal. 2.1.1.1. Actos de Comercio 2.1.1.2. Comerciante: concepto y requisitos Las sociedades comerciales. Concepto y requisitos. 2.2.1. Responsabilidad limitada e ilimitada, subsidiaria y solidaria. Caractersticas principales de cada tipo de sociedad. 2.2.2. Contrato social. 2.2.3. Sociedades regulares, irregulares y de hecho. El patrimonio: concepto y elementos. Concepto de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto. Capital: conceptos de capital contable, econmico y jurdico. Diferencias entre capital y patrimonio y entre capital y patrimonio neto.

2.2.

2.3. 2.4. 2.5.

Objetivos:

Distinguir y comprender los siguientes conceptos: empresario, propietario, Comerciante, Acto de Comercio, Sociedades Comerciales, Responsabilidad Societaria, Contrato Social Conceptuar, identificar, clasificar y distinguir los elementos que conforman el patrimonio Identificar y diferenciar los conceptos de patrimonio, patrimonio neto y las distintas acepciones del trmino capital Aplicacin prctica de cada concepto Actividades de integracin de toda la unidad para establecer relaciones entre los contenidos desarrollados y la aplicacin prctica de Normas Legales.

Actividades:

13

Bibliografa:

Enrique Fowler Newton, Contabilidad Bsica; Captulo 3 Miguel Telese, Conociendo Contabilidad; Captulo 3, 4, 5 y 6 Ley de Sociedades Comerciales
http://infoleg.mecon.gov.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=25553

Unidad 3: Ecuacin patrimonial y movilidad patrimonial

3.1. 3.2. 3.3. 3.4. Ecuacin patrimonial esttica: concepto y representacin. Ecuacin patrimonial dinmica. Variaciones patrimoniales: concepto y clases. Ejercicios prcticos sobre variaciones patrimoniales.

Objetivos:
Identificar los componentes de la igualdad contable bsica y reconocer la evolucin de dicha igualdad patrimonial como consecuencia de los hechos econmicos realizados por la empresa. Identificar las distintas variaciones patrimoniales (permutativas modificativas y mixtas) y distinguir sus efectos en el patrimonio y en el patrimonio neto.

Actividades:

Aplicacin prctica de cada concepto Actividades de integracin de toda la unidad mediante la resolucin prctica de ejercicios

Bibliografa:

Enrique Fowler Newton, Contabilidad Bsica; Captulo 3 Miguel Telese, Conociendo Contabilidad; Captulos 7 y 8

Unidad 4: El proceso contable: entradas

4.1. Captacin de la informacin contable. Formas. 4.1.1. Fuentes de los datos. Cmo las variaciones se exteriorizan para su registracin contable. 4.1.2. Comprobantes y documentos comerciales: concepto, clases, requisitos legales y fiscales. Funcin de los comprobantes.

14

Anlisis de los documentos comerciales ms usuales: nota de pedido, orden de compra, nota de venta, remito, factura: clases y requisitos, nota de dbito y nota de crdito comercial, recibo, minuta de contabilidad, nota de crdito bancaria, cheques comunes y diferidos, pagars, etc.

Objetivos:

Identificar la documentacin que avala cada registracin contable. Reconocer los distintos documentos, y la funcin que cumplen en el giro comercial. Conocer los requisitos legales exigidos para la emisin de los distintos comprobantes (Facturas A B C E). Aplicacin, reconocimiento e identificacin de cada documento. Actividades de integracin de toda la unidad mediante la resolucin prctica de ejercicios Enrique Fowler Newton, Contabilidad Bsica; Captulo 5 (Pgina 124 a 131) Miguel Telese, Conociendo Contabilidad; Captulos 9 y 10

Actividades:

Bibliografa:

Unidad 5: El proceso contable: almacenamiento de la informacin

5.1. Etapas del procesamiento. Fines de cada una de ellas. 5.2. Las cuentas: concepto, clases, finalidades. 5.2.1. Esquema de una cuenta. Debe. Haber. Saldo. 5.2.2. Relacin entre la teora del dbito y del crdito y la igualdad contable bsica. 5.3. Plan de cuentas: concepto, finalidad, requisitos a tener en consideracin en su confeccin. 5.4. Manuel de cuentas. Codificacin de los planes de cuentas. Sistemas de codificacin. 5.5. Mtodos de procesamiento. La partida doble como mtodo universal. Evolucin de la partida doble. 5.6. Sistemas de registracin. Libros obligatorios e indispensables. Disposiciones legales sobre los libros de comercio. Evolucin. 5.6.1. Sistema de registracin tradicional: libro diario y mayor.

15

5.6.2.

Sistema descentralizado-centralizado: concepto, ventajas limitaciones. 5.6.3. Subdiarios y submayores ms usuales. Asientos resmenes.

Objetivos:
Identificar el significado de conceptos como: debitar, acreditar, saldo, cuenta, debe, haber, Partida Doble. Relacionar cada Hecho Econmico con su cuenta. Analizar, identificar y clasificar correctamente a los distintos tipos de cuenta. Conocer los registros contables obligatorios y auxiliares

Actividades:

Aplicacin prctica de cada concepto. Actividades de integracin de toda la unidad mediante la resolucin prctica de ejercicios

Bibliografa:
Enrique Fowler Newton, Contabilidad Bsica; Captulo 5 (pgina 113 a 123) Captulo 6 (pgina 141 a 183) Miguel Telese, Conociendo Contabilidad; Captulos 11, 12 y 13

Unidad 6: El proceso contable: estudio particularizado de rubros y cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio Neto y resultados
6.1. Disponibilidades o caja y bancos. 6.1.1. Concepto y componentes. Cuentas que lo integran. 6.1.2. Principales operaciones. 6.1.3. Fecha de cierre de ejercicio. 6.1.4. Operaciones en moneda extranjera. Inversiones. Concepto y requisitos. 6.2.1. Inversiones financieras: caja de ahorro y plazo fijo. 6.2.2. Inversiones inmobiliarias. 6.2.3. Inversiones en ttulos y valores: a) acciones con cotizacin; b) acciones sin cotizacin; c) ttulos pblicos; d) en sociedades controladas y vinculadas.

6.2.

16

6.2.4. Inversiones en moneda extranjera. 6.3. Crditos o cuentas por cobrar. 6.3.1. Crditos por ventas. Previsin para crditos incobrables: alternativas que pueden presentarse. 6.3.2. Descuento de documentos de terceros. 6.3.3. Fecha de cierre de ejercicio: conciliacin y depuracin de saldos. 6.3.4. Otras cuentas por cobrar. 6.3.5. Cuentas en moneda extranjera. Tratamiento contable. Bienes de cambio: concepto y componentes. 6.4.1. Cuentas que lo integran. 6.4.2. Registracin contable: a) mtodo de inventario permanente; b) mtodo utilizando cuentas de movimientos. 6.4.3. Fecha de cierre de ejercicio. Asientos de ajustes: a) por diferencia de inventario; b) determinacin del costo de venta del ejercicio. Bienes de uso: concepto y caractersticas. 6.5.1. Determinacin de valores de ingresos: a) principales cuentas que lo integran; b) valor de origen; c) depreciaciones y amortizaciones; d) mejoras y reparaciones. Activos intangibles: concepto, componentes y tratamiento contable. Pasivo. 6.7.1. Deudas comerciales. 6.7.2. Anticipo a proveedores. 6.7.3. Deudas financieras: descuento de documentos sola firma. 6.7.4. Deudas fiscales. 6.7.5. Deudas sociales: devengamiento de haberes del personal y registracin. 6.7.6. Otras deudas. 6.7.7. Compromisos eventuales. Previsiones. Capital propio. Aporte de los propietarios. Patrimonio Neto. 6.8.1. Aporte de los propietarios: empresas unipersonales y sociedades comerciales. Distintas modalidades de aporte. Ingresos y egresos del ejercicio: concepto, principales cuentas y aplicacin del principio de lo devengado. Ejercicios prcticos integradores de registraciones contables.

6.4.

6.5.

6.6. 6.7.

6.8.

6.9. 6.10.

Objetivos:

Distinguir las caractersticas propias de cada rubro e identificar las cuentas principales que lo integran. Registrar correctamente cada hecho econmico, aplicando los principios de la Partida Doble y respetando las Normas Contables Vigentes.

17

 Identificar y registrar los ajustes correspondientes en cada cuenta y rubro al cierre de ejercicio

Actividades:

Aplicacin prctica de cada cuenta y rubro en forma individual. Actividades de integracin de todos los rubros.

Bibliografa:

Enrique Fowler Newton, Contabilidad Bsica; Captulo 4 (pgina 83 a 89) Captulos 7 a 15 (pgina 187 a 506) Miguel Telese, Conociendo Contabilidad; Captulo 14

Unidad 7: El proceso contable: salida de la informacin

7.1. 7.2. Los informes contables. Los estados contables bsicos. 7.2.1. Secuencia tcnico-contable para la confeccin de los estados contables 7.2.2. El balance de comprobacin: objetivos y limitaciones. Hoja de trabajo. El inventario: concepto y clases. Tcnicas para la toma de inventario. Su funcin de valuacin y control. Asientos de ajustes: casos que pueden presentarse Estados de situacin patrimonial y de resultados. Asientos de refundicin y de cierre.

7.3. 7.4. 7.5. 7.6.

Objetivos:

Conocer y leer los Estados Contables Bsicos. Confeccionar el Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos Confeccionar e interpretar la Hoja de Trabajo, y en ella saber diferenciar que cuentas integran el Estado de Situacin Patrimonial y el Estado de Resultados Determinar el Resultado del Ejercicio y confeccionar los asientos de refundicin de cuenta de resultado, de cierre y reapertura de nuevo ejercicio.

Actividades: Ejercicios prcticos integradores.

18

Bibliografa:

Enrique Fowler Newton, Contabilidad Bsica; Captulo 17 (pgina 551 a 607) Resolucin Tcnica 16 y 17 Miguel Telese, Conociendo Contabilidad; Captulo 15

Bibliografa General
Bibliografa obligatoria
FOWLER NEWTON, Enrique, Contabilidad Bsica, 4ta. Edicin; Ediciones La Ley (Fondo Editorial de Derecho y Economa), Buenos Aires, 2003 TELESE, Miguel Conociendo Contailidad, 2da Edicin; Editorial Osmar D. Buyatti, Buenos Aires, Mayo 2006 .

Bibliografa de consulta
Cdigo Civil de la Repblica Argentina de Vlez Sarsfield. Libro Primero De Las Personas art. 30 al 53.
http://www.infoleg.gov.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=109481

Cdigo de Comercio de la Repblica Argentina.

http://www.infoleg.gov.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=109500

Ley de Sociedades Comerciales.

http://infoleg.mecon.gov.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=25553

Resoluciones Tcnicas Nro 4,5,6,7,8,9,11,14,15,16,17,18,19,20 y 21

http://www.economicas-online.com/normativ.htm

19

Evaluacin y forma de regularizar Parcial

La asignatura tendr solo un parcial que ser calificado numricamente, en una escala que va del 0 (cero) al 10 (diez). La nota mnima para aprobar el parcial es 4 (cuatro). Para la aprobacin del parcial, o sea, obtener un cuatro como nota mnima, es necesario que cada Item solicitado en el desarrollo del temario, est resuelto de forma tal, que permita a la Ctedra, comprobar que se han adquirido los conocimientos y procedimientos bsicos y correctos, sobre las distintas situaciones planteadas. Adems, los alumnos debern hacer entrega de un Trabajo Prctico Obligatorio (o parcial domiciliario) a resolver en forma individual que, debern aprobar, adems del examen parcial para alcanzar la condicin de alumno regular. Temario del Parcial: El temario ser terico-prctico y abarca las unidades 1 a 5 Completas y de la Unidad 6 el punto 6.1., 6.2, 6.3 y 6.4; con registraciones en el Libro Diario de operaciones referidas al Rubro Caja y Bancos; Inicio de actividad, aporte de los propietarios; operaciones en Moneda Extranjera; Conciliacin Bancaria, Inversiones, Cuentas por cobrar y Bienes de Cambio. Recuperatorio: Si el alumno no alcanz la calificacin para aprobar el parcial, puede presentarse al recuperatorio del mismo. Los temas sern los mismos que el parcial. Pasar a instancias de Final aquel alumno que haya regularizado la materia con la aprobacin del parcial o en su defecto del recuperatorio, y adems que tenga aprobado el Trabajo Practico Obligatorio. Trabajo Prctico, temario y modo de entrega: Cada alumno, adems de tener aprobado el parcial o en su defecto, el recuperatorio del mismo, deber hacer entrega de un trabajo practico Obligatorio individual para alcanzar la condicin de alumno regular. Este trabajo prctico abarcar desde la unidad 6.5 hasta la unidad 7 inclusive. La entrega de cada trabajo prctico se realizar a travs de las Unidades de Gestin hasta el da estipulado.

20

Final
Pasar a instancias de Final aquel alumno que haya regularizado la materia con la aprobacin del parcial y del trabajo prctico domiciliario obligatorio; o en su defecto del recuperatorio .

21

Unidad 1: Los entes y el sistema de informacin contable

LAS ORGANIZACIONES Concepto Clases

LOS ENTES Personas fsicas Personas jurdicas

LAS EMPRESAS Concepto Ciclo operativo

SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE

Concepto Objetivos Internos USUARIOS Externos REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE Concepto Clases Antecedentes

22

UNIDAD 1 LOS ENTES Y EL SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE

1.1. Las organizaciones: concepto y clasificacin
El hombre siempre busc la forma de satisfacer sus necesidades y pronto aprendi que el esfuerzo grupal tena evidentes ventajas, ya que sus necesidades podan responderse mejor si una sus recursos y esfuerzos con los otros miembros del grupo. De esa manera, comenzaron a surgir las organizaciones, las cuales no son una invencin moderna, sino que existen desde mucho tiempo antes. En contraste con las sociedades primitivas, la sociedad moderna depende en gran parte de organizaciones. Nuestra sociedad es organizacional y esto es ejemplificado muy bien por Amitai Etzioni en su libro Organizaciones Modernas: Nuestra sociedad es una sociedad organizacional. Nacemos dentro de organizaciones, somos educados por ellas, trabajamos en ellas, empleamos gran parte de nuestro tiempo libre gastando, jugando, en ellas. Y la mayora de nosotros morir dentro de una organizacin 1 No nos imaginamos vivir sin organizaciones. El cine, el ejrcito, el club, la iglesia, el hospital, la fbrica de pastas de la esquina son organizaciones. Y as podramos seguir nombrando muchas ms. Pero Cmo definimos el trmino organizacin? Talcott Parsons, lo define as: Las organizaciones son unidades sociales o agrupaciones humanas, deliberadamente constituidas o reconstruidas para alcanzar fines especficos 2 . Tambin puede ser definido como Un sistema social integrado por individuos y grupos que, bajo una determinada estructura y dentro de un contexto al que controlan parcialmente, desarrollan actividades aplicando recursos en pos de ciertos valores comunes. En las definiciones precedentes el trmino organizacin se refiere a algo ms que al armazn o al contorno. Abarca a todo el cuerpo, a sus objetivos, a las funciones, a la coordinacin, al movimiento vital, a las lneas de autoridad y a los recursos tanto econmicos como humanos que su rgano administrativo
1 2

Etzioni, Organizaciones Modernas, UTEHA, Mxico, 1972 pag 4,5 y 6 Parsons, Structure and process in modern docieties, Free Press, USA, 1960 pag 17

23

tendr que optimizar para que sta pueda cumplir con sus objetivos de forma eficiente. Pero las organizaciones no son autosuficientes, necesitan de otras organizaciones para poder sobrevivir. Por ejemplo, la escuela, no puede solventarse como una organizacin aislada del resto. Necesita de otras organizaciones que le provean desde libros, bancos, lpices, cuadernos, pizarras, hasta los contenidos que debe transmitir y la normativa a la que se debe adecuar. Por eso decimos que las organizaciones estn inmersas en un sistema social en el cual interactan influyendo en forma recproca con el contexto. Entonces, es importante recalcar que, por un lado, la organizacin interacta con el contexto o medio ambiente en el cual est inserta y, por otro, los elementos de ese contexto pueden variar y afectar el accionar de las organizaciones. Los factores del contexto pueden ser de carcter: Jurdico Econmico (micro y macro) Tecnolgico Geogrfico (fsico y poltico) Sociocultural Comercial y otros Y la organizacin se ver afectada por: Las caractersticas de la oferta y demanda de bienes y servicios La poltica arancelaria, impositiva y previsional El modelo econmico en el cual se inserta la organizacin Las normas tecnolgicas (por ejemplo: ISO 9000) Las polticas estatales de control Puede suceder tambin que en ciertas ocasiones la organizacin influya en el contexto, y hasta pueda modificarlo.

24

Resumiendo decimos:

ORGANIZACIN

Est integrada por personas o grupos PARTICIPANTES

Que persiguen OBJETIVOS y METAS COMUNES

SOCIALES ECONMICOS

Parmetros que condicionan y determinan su forma y envergadura

Y para lograrlo desarrollan una ACCIN ADMINISTRATIVA

administrando los RECURSOS

HUMANOS ECONMICOS

Cmo pueden clasificarse las organizaciones? Existen muchas clasificaciones, entre ellas, la siguiente:

Con fines de lucro Segn sus Fines Sin fines de lucro

De carcter pblico Segn su carcter Jurdico De carcter privado

25

Segn su actividad (entre otras)

Comerciales Industriales De servicios Financieras Deportivas Religiosas Culturales Asistenciales De beneficencia

Teniendo en cuenta la clasificacin anterior identifique las siguientes organizaciones: Renault Argentina, Locutorio Laly, Fundacin Hospital de Clnicas, Supermercados Norte.

1.2.

La empresa

Las empresas son organizaciones que se dedican a los negocios. Una definicin posible es la siguiente: Empresa es toda organizacin econmica de propiedad pblica, privada o mixta, que desarrolla actividades a partir de ciertos recursos (humanos, materiales, financieros, informticos, etc.), que aplican a procesos de produccin de bienes y/o prestacin de servicios, los que a su vez se comercializan con vistas a satisfacer la demanda de los consumidores. Las empresas tienen dueos, que pueden ser desde un propietario individual hasta mltiples accionistas u otras empresas. Los dueos adquieren la condicin de tales a travs del aporte de un capital (en dinero, valores, bienes, etc.), el que con el tiempo y como resultado de la gestin econmica puede ir incrementndose o disminuyendo. Esta evolucin se refleja en el patrimonio del ente. Si bien los objetivos de una empresa suelen ser mltiples y variados, el fin econmico que se traduce es buscar la rentabilidad del patrimonio a travs de la obtencin de utilidades. No debemos olvidar que como organizacin la empresa es tambin un sistema social, que posee sus elementos, grupos y una relacin con el contexto y la cultura. Para su funcionamiento, las empresas necesitan disponer de instalaciones, maquinarias y materias primas, las cuales constituyen el recurso econmico o
26

material. Los recursos humanos estn representados por las personas que trabajan en la empresa. Cmo es el ciclo operativo de una empresa? Denominamos ciclo operativo al conjunto de operaciones bsicas que debe realizar la organizacin para lograr los objetivos y metas que se ha propuesto. El ciclo operativo depende del objeto de la organizacin (comercial, industrial, de servicios, agropecuaria, etc.) El ciclo operativo de una organizacin comercial es el que corresponde a una organizacin que vende bienes en las mismas condiciones en que fueron adquiridos. Debe realizar las siguientes operaciones:

COMPRAR

COBRAR

CICLO OPERATIVO

PAGAR

VENDER

El ciclo operativo de una organizacin industrial es el que corresponde a una organizacin que vende bienes que produce, fabrica, elabora o construye: Compra materias primas y otros insumos. Paga las compras realizadas. Elabora, produce, construye bienes. Vende los bienes. Cobra las ventas realizadas.

Adems de estas operaciones, encontramos otras actividades comunes a todas las organizaciones: Financieras: demanda y administracin de capitales. De seguridad: proteccin de los bienes y las personas. De contabilidad: inventario, balance, costo, estadstica. Administrativas: organizacin, direccin, coordinacin, control.

27

1.3.

Etapas en la vida de la empresa

Toda empresa interacta, desarrolla actividades y tiene vida propia. En el transcurso de su vida podemos distinguir las siguientes etapas: a) Constitucin o iniciacin: Es el momento en el que se decide iniciar una empresa. Si esta empresa es unipersonal, nace con la decisin del titular. Pero si es colectiva, debe nacer con la forma jurdica. b) Funcionamiento o gestin: Es la etapa de empresa en marcha, que busca el crecimiento del patrimonio. c) Transformacin: Manifiesta un cambio. La empresa sigue en marcha pero cambia su forma. Por ejemplo, pasa de Sociedad de Responsabilidad Limitada a Sociedad Annima. d) Fusin: Se unifican los patrimonios de varias empresas, dando nacimiento a una nueva entidad. e) Disolucin: Determina la finalizacin de la sociedad, inicindose el periodo de liquidacin de todos los bienes (activo) con el objeto de cancelar todas las deudas (pasivo). Luego se distribuye entre los propietarios el neto resultante. Recin dijimos que la etapa en que la empresa est en marcha, es la de funcionamiento y gestin. En esa etapa se necesita informacin sobre distintos aspectos de la empresa para tomar decisiones. Por eso vamos a dividir la vida de una empresa en periodos denominados ejercicios contables o ciclos contables. Los ejercicios contables son los periodos iguales de tiempo (12 meses) que divide la vida de una entidad. Si el tiempo de duracin es menor a doce meses se lo llama ejercicio contable irregular. No debemos confundir un ciclo contable con un ciclo operativo, ya que: El ciclo operativo es el tiempo que requiere un capital (en pesos) para volver a su forma inicial (en pesos), pero aumentado por la ganancia o disminuido por la prdida despus de haber pasado por sucesivas transformaciones. Cada una de estas transformaciones se denomina Funcin Operativa.

28

Un ciclo operativo no necesariamente tiene que coincidir con un ejercicio o ciclo contable. Cuntas veces una empresa compra, vende, cobra y paga durante los doce meses que dura el ciclo contable? Leer Fowler Newton Enrique Contabilidad Bsica captulo 1 (pgina 3 a 13)

1.4.

El ente

Ente viene del latn Entis, que significa SER, lo que es, existe o puede existir. Jurdicamente lo relacionamos con todo lo existente susceptible de adquirir derechos y contraer obligaciones.

1.4.1. Las personas Cmo define nuestro Cdigo Civil a las personas? Segn el Cdigo Civil de la Repblica Argentina (Vlez Sarsfield), se define a la persona como todo ente capaz de adquirir derechos y contraer obligaciones. Aqu no slo se refiere a personas fsicas, sino tambin a personas jurdicas. 1.4.2. Personas fsicas y personas jurdicas Por un lado, hay entes naturales, que son las personas fsicas o de existencia visible. Por ejemplo: Juan, Mariana, el vecino, el profesor, un estudiante, etc. Pero tambin existen organizaciones de individuos de existencia ideal, que se constituyen para lograr satisfacer distintas necesidades. Estos son entes jurdicos creados por la ley. Por ejemplo: Cencosud Sociedad Annima, Alpina Sociedad de Responsabilidad Limitada, Agronatural Sociedad Annima, entre otras. Entonces, un ente es una persona fsica o jurdica que realiza actividades y es distinto de su o de sus integrantes. Una persona fsica puede ser el dueo de varios negocios y cada uno de esos negocios constituye un ente. Estos entes son diferentes a la persona fsica aludida. Cada ente deber tener su propia contabilidad, independiente de la de los dems. Las personas jurdicas estn creadas por la ley y tambin son entes que deben llevar sus propias contabilidades. Por lo que acabamos de comentar, vemos que aparece el concepto de Persona Jurdica como sujeto nuevo, diferente de quienes lo integran, susceptible de adquirir derechos y contraer obligaciones, como si l fuera una persona fsica.

29

Bsicamente y sin que ello signifique agotar el tema, debemos tener presente que el mismo Cdigo Civil clasifica a las personas como de carcter pblico y privado. Identificando entre las primeras al Estado Nacional, las provincias y los municipios (art. 33). Y entre las segundas, a las asociaciones y fundaciones (art. 45), a asociaciones civiles o religiosas (art. 46) y a sociedades comerciales. Entre las personas jurdicas de mayor difusin se encuentran las sociedades comerciales, respecto de las cuales se sancion la ley 19.550 que legisla sobre las diferentes clases de estos entes. Estas sociedades se pueden clasificar en: Sociedades de capital: sociedades annimas y sociedades en comandita por acciones, donde el elemento ms importante que las caracteriza es la magnitud del capital aportado. Sociedades de personas: sociedades colectivas, sociedades en comandita simple, sociedades de responsabilidad limitada, cuyo campo de actuacin es ms limitado por ser ms pequeas y poseer un aporte de capital ms reducido. Leer el Cdigo Civil de la Repblica Argentina (libro primero De las Personas art. 30 al 53), en donde se encontrar una clasificacin ms exhaustiva. Tambin leer la Ley de Sociedades Comerciales, Ley 19.550 y sus modificaciones. Miguel Telese, Conociendo Contabilidad, Captulo 1 Recapitulando lo dicho y sin pasar por alto la lectura recomendada transcribimos un cuadro resumen:

30

Personas Fsicas Personas (art. 30 Cd. Civil) Personas Jurdicas De Carcter Privado De Carcter Pblico

Asociaciones y Fundaciones (art. 45 Cdigo Civil) Simples asociaciones civiles o religiosas (art. 46) Carcter Sociedades Comerciales (Ley 19550) Concepto: Habr sociedad comercial cuando dos o ms personas en forma organizada conforme a alguno de los tipos previstos en esta ley, se obliguen a realizar aportes para aplicarlos a la produccin de bienes o servicios participando de los beneficios y soportando las prdidas. (art. 1) Tipos Previstos: Colectiva: art. 125 Comandita simple: art. 134 Capital e industria: art. 141 Responsab. Limitada: art. 146/150 Annima: art. 163 Annima c/ part. estatal: art. 308 Comandita por acciones: art. 315
31

Privado

En el caso que se decida constituir una organizacin como persona jurdica, sta deber cumplir con una serie de requisitos formales para proceder a su inscripcin en la Inspeccin General de Justicia (rgano controlador de Sociedades que reemplaza al Registro Pblico de Comercio del art. 5). El contrato (Cdigo Civil art. 1137) es el comprobante legal de la existencia del ente, as como de otros elementos que diferirn segn el tipo y caractersticas del ente. El art. 11 de la Ley 19550 ( Sociedades Comerciales), nos marca los requisitos formales que debe contener dicho contrato: Datos personales de los socios. Razn social o denominacin y domicilio. Objeto preciso y determinado. Capital social en moneda nacional y el aporte de cada socio. Plazo de duracin determinado. Organizacin de la administracin, fiscalizacin y reuniones de los socios. Reglas para la distribucin de utilidades y para soportar las prdidas. Derechos y obligaciones de los socios entre s y con terceros. Clusulas sobre funcionamiento, disolucin y liquidacin.

Le proponemos que luego de la lectura de los artculos del Cdigo Civil citados en el cuadro y la ley de Sociedades Comerciales realicen un cuadro con las caractersticas principales de cada tipo societario. Ejemplo:
Tipo de Sociedad
Sociedad Annima

Caractersticas
El capital se representa por acciones y los socios limitan su responsabilidad a la integracin de las acciones suscriptas (art. 163 )

Constitucin
Se constituye por escritura pblica (art. 165)

Tal como vimos hasta el momento y con la lectura compartida, podemos afirmar que dentro del contexto y con el objeto de satisfacer sus necesidades, las personas se plantean objetivos. Para lograrlos se crean diferentes tipos de organizaciones que poseen diferentes formas jurdicas.

32

Ahora bien, dentro de cada organizacin existe una accin administrativa, encargada de optimizar los recursos disponibles. Para poder hacerlo necesita de informacin y una de las fuentes de informacin es la contabilidad.

1.5.

La contabilidad

Las empresas se desenvuelven dentro de un contexto socio-econmico, generando hechos (comprar, vender, pagar, cobrar), que les permite lograr sus objetivos. Dicho en otros trminos: para que una empresa logre sus objetivos, debe desarrollar diferentes actividades en forma eficiente. Y para esto le es necesario informacin. Tambin sabemos que con el afn de adaptarse constantemente a las condiciones cambiantes del entorno, los gerentes deben tomar decisiones en forma inmediata. Y para que estas decisiones sean lo ms certeras, es sumamente necesario y vital en toda organizacin contar con un excelente sistema de informacin que les permita saber qu curso deben tomar sus empresas. Vemos que el sistema de informacin de toda empresa es imprescindible, ya que nos ayuda a tomar decisiones. Y el sistema contable es parte del sistema de informacin de una empresa. Pero vale aclarar que la contabilidad no produce toda la informacin necesaria para el ente. Slo es una parte del sistema de informacin. Por ejemplo, la contabilidad nos muestra una cada en las ventas y nos puede suministrar informacin para localizar sus causas, pero no nos puede indicar si esa cada es por una deficiencia en marketing o se debe a una recesin general. Entonces, qu esperamos de la contabilidad? Que nos brinde informacin til para la toma de decisiones y el control en relacin al patrimonio del ente y su evolucin.

La contabilidad es la tcnica que, mediante un registro ordenado de las operaciones comerciales (hechos econmicos), permite extraer informacin tendiente a demostrar la situacin actual de la empresa, analizar su pasado y orientar su futuro.

33

QU HACE?

Registra Analiza Interpreta y Cuantifica (hechos econmicos)

QU COSA?

La informacin relativa al patrimonio

PARA QU?

Para emitir informes tiles para la toma de decisiones y el control

1.6.

Objetivos

Por lo tanto, el objetivo principal de la contabilidad se puede sintetizar de la siguiente manera: El suministro de informacin de la actividad del ente que resulte til, ponderable, registrable y confiable econmicamente para la toma de decisiones y el control. La contabilidad nos va a brindar informacin: * Con respecto a ejercicios pasados: para realizar un anlisis comparativo. * Con respecto a ejercicios presentes: para determinar la situacin econmica, financiera y patrimonial * Con respecto a ejercicios futuros: para proyectar estados contables. Con esto queremos resaltar que la contabilidad:

CAPTA DATOS (informacin)

LOS PROCESA

PRODUCE INFORMES

Referidos al patrimonio,

Desarrolla actividades para transformar los datos dispersos en informacin til.

34

Para la toma de decisiones.

provenientes de fuentes internas Y externas.

Ordena Clasifica Registra.

Estos informes son utilizados por diferentes usuarios con el fin de extraer de ellos distintos tipos de mensajes como respuesta a sus diversas y opuestas necesidades.

1.7. Destinatarios de la informacin contable

Los destinatarios son aquellos que requieren informacin contable. Por ejemplo: propietarios, prestamistas, proveedores, inversores potenciales, empleados, gerencia, directores, economistas, autoridades impositivas, legisladores, sindicatos, obras sociales, profesores, alumnos y pblico en general. Vemos que existe una amplia y variada gama de destinatarios de la informacin contable, y como no todos los destinatarios van a requerir el mismo tipo de informacin, vamos a dividir a la informacin de la siguiente manera:

Interna

Destinada para uso exclusivo del ente. Ejemplo: Detalle de ventas, costo, presupuesto

INFORMACIN

Externa

Para suministrar a 3 interesados en el ente Ejemplo: estados contables, declaraciones impositivas

La informacin interna normalmente no trasciende a terceros. Algunos informes llegan a tener un carcter secreto, son confeccionados de acuerdo a normas propias del ente y son utilizados por usuarios internos (propietarios, directores, gerentes, empleados). Por ejemplo:

35

Informe sobre deudores: informa sobre las caractersticas de los deudores, monto que deben, niveles de crdito que se les otorga. Informe sobre gastos: cmo evolucionan los gastos en un perodo determinado, si aumentaron o disminuyeron. Informe impositivo: brinda detalles sobre diversos aspectos relacionados con la faz fiscal del ente, impuestos exigidos, sus vencimientos. Detalle de ventas: cmo evolucionaron con respecto a otros perodos las ventas, por artculo ms vendido y/o por zona. En cambio, la informacin externa trasciende fuera de la organizacin y es de conocimiento pblico. Pueden utilizarla todos los usuarios y debe confeccionarse cumpliendo las normas legales y profesionales vigentes. A estos informes se los denomina estados contables y, por lo general, son utilizados por usuarios externos al ente. Los estados contables estn compuestos por: Estado de situacin patrimonial: indica la composicin del patrimonio del ente ordenado por rubros a una fecha dada. Estado de resultados: indica las ventas, los costos y los gastos, como as tambin los ingresos y los egresos extraordinarios generados durante un perodo. Estado de evolucin del patrimonio neto 3 : indica las modificaciones del patrimonio neto originadas por los resultados y las transacciones con los socios (aportes y retiros) durante un perodo. Estado de origen y aplicacin de fondos y estado de variacin del capital corriente: indican los efectos de las actividades de financiacin e inversin realizados durante un perodo. Notas y anexos a estados contables: ampla la informacin de los estados contables, indicando mtodos de valuacin y mayor detalle de composicin de los rubros. Le proponemos identificar a los distintos usuarios (a) y el tipo de informacin requerida (b): Ejemplo: 1- El gerente administrativo debe determinar el importe a pagar por cargas fiscales. a) Usuario interno b) Informe impositivo 2- Un posible inversor debe decidir comprar acciones de una sociedad que cotiza en bolsa.
3

Patrimonio neto: es la diferencia entre derechos y obligaciones econmicamente considerados.

36

3- Una entidad bancaria debe decidir otorgar un prstamo financiero solicitado por una empresa. 4- El departamento de crditos y cobranzas debe decidir el margen de crdito a otorgar a un cliente. 5- El Directorio de la Sociedad debe proponer un proyecto de distribucin de utilidades a los accionistas. 6- El Gerente General debe decidir acerca de la poltica de financiacin de la empresa. Se recomienda completar con la lectura de Miguel Telese, Conociendo Contailidad Captulo 2 y Fowler Newton Enrique Contabilidad Bsica captulo 2 (pgina 17 a 31)

1.8. Cualidades y requisitos de la informacin contable

Genricamente decimos que la informacin es el conocimiento que nos gua y motiva nuestra conducta al momento de optar por tal o por cual alternativa. Por lo tanto una informacin completa y segura, evita el riesgo de tomar una decisin sobre una base de mayor incertidumbre. Como vemos la informacin resulta imprescindible para tomar decisiones acertadas. Tambin comentamos hace un momento que el objetivo principal del sistema contable es suministrar informacin de la actividad del ente, que resulte til, confiable y segura para la toma de decisiones y el control. Y esta informacin suministrada por la contabilidad ser utilizada por diferentes usuarios que esperan extraer de ella distintos tipos de mensajes. Por ello es imprescindible que en su manejo, preparacin y exposicin se cumpla una serie de requisitos mnimos para asegurar: - neutralidad en cuanto a beneficiar alguna de las partes y - objetividad para reflejar la realidad econmica. Existen Normas Legales y Profesionales para que el pblico usuario obtenga informacin confiable y creble, y para unificar criterios.

1.9. Normas contables: concepto, clases y antecedentes

37

En el diccionario se define norma como la regla que se debe seguir o a lo que se debe ajustar las conductas, tareas o actividades. Consecuentemente, las normas contables son las reglas a las que nos debemos ajustar para la preparacin de la informacin contable. Se pueden clasificar del siguiente modo:

1. Segn su contenido

Normas de valuacin: permiten la medicin del patrimonio de un ente y su evolucin en el tiempo, y se refieren bsicamente a los siguientes aspectos: Capital a mantener Criterios particulares de medicin Normas de exposicin: hacen al contenido y forma de presentar los estados contables

2. Segn la fuente

Normas contables profesionales Normas contables legales Normas contables propias del ente

Hasta 1929 no exista ningn tipo de normativa a nivel nacional o internacional. A partir de la crisis burstil de esa poca, en Estados Unidos se pone en duda la utilidad de la informacin contable y se comienza la bsqueda de normas que orienten la profesin. En nuestro pas, los primeros antecedentes se remontan a 1947, pero recin se concreta en 1965 durante la Conferencia Interamericana de Contabilidad (Mar del Plata). All se dictaron normas que fueron aprobadas por la Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Econmicas, llevada a cabo en Avellaneda. En esta Asamblea se sancionaron un conjunto de normas que se conocen con el nombre de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA). En un segundo nos dedicamos a ellos, pero antes me gustara contestar la siguiente pregunta: Quin emite las normas contables profesionales en nuestro pas? El Consejo Profesional en Ciencias Econmicas y la Federacin Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Econmicas (FACPCE).

38

 La FACPCE, creada en 1973, es el organismo que nuclea a todos los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas de las provincias y la Ciudad Autnoma de Buenos Aires. El organismo que elabora las normas contables es el Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT). Lo que se conoce con el nombre de informe se clasifica por rea de actividad (contabilidad o auditora, por ejemplo). stos informes son puestos a consideracin de los graduados por un tiempo determinado. Evaluadas las sugerencias recibidas, la FACPCE emite la Resolucin Tcnica. Cada consejo profesional la pone en vigencia al aprobarla y, de esa manera, la convierte en una norma contable profesional. El Instituto Tcnico de Contadores Pblicos (ITCP) es el organismo que depende de la Federacin Argentina de Graduados en Ciencias Econmicas y el que difunde sus opiniones a travs de dictmenes o recomendaciones, los cuales no son de carcter obligatorio. 1.9.1. Principios de contabilidad generalmente aceptados El principio fundamental y la pauta de conducta en el accionar profesional de los contadores es la equidad. Segn los principios de contabilidad generalmente aceptados: La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad, puesto que los que se sirven o utilizan datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una empresa dada. Evidentemente, a travs de este postulado, se pretende que la informacin sea justa para los interesados y que no favorezca a ninguno en particular. Se trata de un principio tico. Pero no es el nico. A este se le suman los principios generales, que sirven de base para la confeccin de estados contables. La doctrina los agrupa en tres categoras:

1)

Principios que configuran criterios especficos de valuacin: Valuacin al costo Prudencia Devengado Realizacin

39

2) Principios que hacen a las cualidades de la informacin. Se refieren a los requisitos que debe reunir la informacin contable: Objetividad Uniformidad Significatividad Exposicin 3) Postulados dados por medio social-econmico: Ente Bienes econmicos Moneda de cuenta Empresa en marcha Ejercicio

Por lo tanto, partimos de un postulado bsico y fundamental: la equidad. Es decir, el producto final del sistema contable debe confeccionarse de tal manera que no favorezca intereses de algunos interesados en detrimento de otros. Entre la variada gama de interesados tenemos: consumidores, trabajadores, gerencias, inversionistas, proveedores, consultores, analistas, fisco, Estado, profesionales, organismos de control, etc. Tanto el que confecciona como el que dictamina sobre ellos, no puede hacer prevalecer ningn punto de vista particular. Sobre la base de este postulado deben aplicarse los trece principios generales (ver negritas) que analizaremos rpidamente: Para aplicar un sistema de informacin es imprescindible contar con una persona fsica o ideal (ente), que este en funcionamiento, es decir, que genere operaciones (empresa en marcha). A su vez, debe tener una vida dividida en periodos iguales (ejercicio) para permitir su comparacin. Es necesario tambin que la totalidad de sus bienes, derechos y obligaciones sean susceptibles de tener un valor econmico (bienes econmicos) y que estn traducidos a un denominador comn a la fecha de cierre (moneda de cuenta). Adems toda la cuantificacin debe realizarse desde un punto de vista que sea el mismo para todos (objetividad), y que todas las situaciones puedan traducirse a los cdigos utilizados y reconocidos por el sistema de informacin (exposicin). Asimismo, la confeccin y manejo de las normas contables debe aplicarse en forma consistente en el tiempo para permitir una comparacin (uniformidad), que logre mostrar hechos que alteren el patrimonio en forma significativa, pero sin perjudicar la presentacin razonable de la situacin financiera y el resultado de sus operaciones (prudencia).

40

Los principios enunciados hasta aqu nos marcan prerrequisitos. Slo nos quedan los principios que se refieren a la forma de establecer el resultado econmico. Para esto se deben tomar las variaciones patrimoniales competentes a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado (devengado). Esto siempre que la operacin que la haya originado este perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables. Adems deben hallarse ponderados fundamentalmente todos los riesgos inherentes a la operacin realizada. Por ltimo, tenemos el criterio de valuacin al costo, ligado al prerrequisito de empresa en marcha, ya que si la empresa est en liquidacin, los activos sern valuados por sus valores de realizacin. Es importante que tengan en cuenta que, a medida que vayamos avanzando en la materia, se aplicaran estos principios. De todas formas y para que quede como recordatorio, quiero recalcar algunos conceptos bsicos que no debemos olvidar y con los que debemos familiarizarnos. Valuacin al costo: deben formar parte del costo, todas aquellas erogaciones necesarias para que el bien sea propiedad legal de la empresa y est en condiciones de ser explotado econmicamente. Por ejemplo, supongamos que compramos una camioneta para realizar las entregas de mercaderas. Como la camioneta era de otra persona, debemos hacer los trmites correspondientes en el registro automotor para que el rodado pase a ser de nuestra propiedad. Una vez que realizamos esos trmites legales, la camioneta pertenece a la empresa y puede ser explotada econmicamente, es decir, podemos realizar con ella el reparto de mercaderas. El costo de esta camioneta estar formado por el precio que pagamos por la compra de la camioneta ms todos los gastos necesarios para que el bien sea propiedad legal de la empresa y est en condiciones de ser explotado econmicamente. Prudencia: al momento de elegir entre dos valores se debe decidir de la siguiente manera: para un elemento del activo se debe optar por el ms bajo y para un elemento del pasivo por el ms alto. Devengado: las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado econmico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado. Realizacin: los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la operacin que los origina quede perfeccionada.

41

1.10. Normas vigentes

A medida que transcurri el tiempo, los principios comenzaron a replantearse, el cuestionamiento obedece a que los mismos no tuvieron la suficiente flexibilidad para ir cambiando conjuntamente con el proceso evolutivo que se iba produciendo en la Teora Contable. Los mal denominados Principios Contables, fueron producto de la experiencia (al observar la forma en que se conducen los negocios), por lo tanto, tienen categora de Norma (Norma Social, comprobada y aceptada por la profesin y la doctrina, para satisfacer las necesidades de un sistema de Informacin Contable), norma como un modelo de referencia respecto a todo lo que admite un juicio de valor, un modelo a partir del cual se puede decir qu est mal o bien realizado. Por este motivo, de aqu en ms nos referiremos a NORMAS CONTABLES

Partiendo de la base que estas Normas Contables Profesionales, constituyen una Gua y un Modelo de actuacin Profesional y de aplicacin de los conceptos Tcnicos-contables, persiguiendo un Fin Bsico que es lograr la mayor uniformidad en la preparacin y presentacin de los Informes Contables, de forma tal, que resulten exposiciones comparativamente compatibles entre s, sin la existencia de distorsiones causados por la aplicacin de procedimientos distintos. Estas Normas Contables, no fueron, ni son rgidas, evolucionaron y evolucionan permanentemente. Entre las principales Resoluciones Tcnicas emitidas y actualmente en vigencia, podemos mencionar:
RT Nro.

Nombre o Contenido
Modelo de Presentacin de Estados Contables Indexacin de Estados Contables Normas de Auditora Consolidacin de Estados Contables Valuacin de Inversiones en sociedades controladas y viculadas Estados Contables en Moneda Constante Normas de Auditora Normas Generales de Exposicin Contable Normas Particulares de exposicin contable para entes comerciales, industriales y de sercicios Normas Contables Profesionales

Observaciones
Derogada por RT 8 y 9 Derogada por RT 6 Derogada por RT 7
Modificada por RT 8 y 13 y Actualmente por RT 19

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Modificada por RT 10 y 13 y Actualmente por RT 19

Modificada por RT 8 y 10 y Actualmente por RT 19

Modificada por RT 19 Modificada por RT 19 Modificada por RT 12 y 13 Reemplazada por RT 17

42

11 12 13 14 15 16 17 18 19 y 20 21

Normas particulares de exposicin para entes sin fines de lucro Modificacin Parcial de las Normas Contables Profesionales Conversiones de estados contables Informacin Contable de Participaciones en negocios Normas sobre la actuacin del Contador Pblico como Sndico Societario Marco Conceptual de las Normas Contables Profesionales Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de Aplicacin General Normas Contables Profesionales: Desarrollo de algunas Cuestiones de Aplicacin Particular Normas Contables Profesionales Valor Patrimonial Proporcional. Consolidacin de Estados Contables. Informacin a exponer sobre partes relacionadas.

Modificada por RT 19 Reemplazada por RT 17 Reemplazada por RT 17 Modificada por RT 19

Reemplaza a las RT 10 - 12 -13

Modifica a las RT 4 - 5 - 6 - 8 - 9 - 11 - 14

Respetar estas normas profesionales y las leyes relacionadas con su entorno ( Cdigo de Comercio, Ley de Sociedades Comerciales), originan en los Estados Contables la calificacin de CONFIABLES, por lo cul se convierten en aptos como base para la toma de decisiones y adems podemos introducir el trmino CALIDAD, en el Sistema de Informacin del Ente.

1.11. Contabilidad a valores histricos, corrientes y ajustados

La contabilidad a valores histricos, tambin llamada contabilidad tradicional, no se aparta del costo histrico o de adquisicin, por lo tanto, su moneda es la nominal. La base normativa que la sustenta son los PCGA. La contabilidad ajustada por inflacin es aquella que utiliza moneda homognea y nominal. Adems, es ajustada por un coeficiente corrector entre el momento de incorporacin al patrimonio y el instante de medicin que puede coincidir o no con la fecha de cierre de ejercicio. Tiene su sustento en La Resolucin Tcnica N6: Estados Contables en Moneda Constante, la cual desarrolla un mecanismo de reexpresin que produce informacin contable homognea. El modelo contable actual , fija como criterio general de valuacin la utilizacin de valores corrientes (cotizacin actual de mercado). Siempre y cuando rena
43

los siguientes requisitos: universalidad, frecuencia en las operaciones, facilidad de acceso. En caso de no reunir estas condiciones se puede optar por: valor neto de realizacin, precio de venta menos gastos directos de venta, costo de reposicin, valor actual de fondos futuros esperados o valores originales reexpresados a moneda constante (por ndice especfico).

Debe reforzar el tema de normas contables con la bibliografa de consulta Resoluciones Tcnicas Nro 4,5,6,7,8,9,11,14,15,16,17,18 y 21, recuerde que puede bajarlas de la siguiente pgina http://www.economicas-online.com/normativ.htm

Si luego de la lectura, algunos conceptos no quedaron del todo claros, no se desanime, ya que el noventa por ciento de ellos vamos a volver a tratarlos a medida que avancemos en la materia. De todas formas lo espero en el Foro para que podamos discutir sus dudas. Ahora le propongo realizar estas actividades integradoras de toda la unidad. Lpiz y papel en mano y a trabajar, en lo posible, con los apuntes cerrados.

44

UNIDAD 1 ACTIVIDADES DE INTEGRACIN

1. Ciclo operativo Indicar las operaciones bsicas que deben realizar las diferentes organizaciones segn su objetivo: Planteo: a) Comercializacin de bienes en un supermercado b) Industria textil c) Desafo: se anima a indicar las operaciones bsicas de una empresa de servicios, por ejemplo: mantenimiento y reparacin de equipos de aire acondicionado. 2. El sistema contable y la informacin Planteo: Usted asiste al gerente comercial, quin le ha solicitado informacin acerca de la situacin crediticia del cliente Juan para decidir la aprobacin de una venta por $ 2.000. Contamos con los siguientes datos: - Margen de crdito otorgado al cliente $ 4000 - Ventas realizadas 1/1 1.000 1/2 1.500 1/3 3.500 total 6.000 - Pagos Efectuados 10/1 500 27/2 2.800 total 3.300

Se pide convertir los datos del enunciado en informacin til para que el gerente comercial tome la decisin de aprobar una venta a crdito al cliente Juan. Indicar que informacin suministr el sistema contable. 3. Normas Contables 3.1. Indicar en cada situacin que norma se est vulnerando. a) A la fecha de cierre del ejercicio, un deudor que oportunamente figuraba como moroso, informa que en el mes prximo cancelar su deuda en virtud de haber realizado brillantes negocios. El contador de la firma, ante lo manifestado, registra contablemente la situacin.

45

b) En los perodos X1, X2 y X3, la empresa utiliz tres criterios distintos para identificar las salidas de mercaderas. Los criterios fueron cambiados porque se mejor paulatinamente el sistema de control de existencias computarizado. c) El balance de La Nueva S.A., cierra el 31/12/x1. El gerente general decidi proceder de la siguiente manera: 1- No considerar como resultado negativo (gasto) el total de sueldos del mes de diciembre de x1 porque se abonaron el da 4 del mes siguiente. 2- Preparar un informe especial para los principales accionistas. 3- No incluir las ventas realizadas en diciembre porque no estn cobradas. 3.2. Relacione las siguientes normas contables con los organismos profesionales o de control que las emiten: NORMAS CONTABLES
Profesionales

ORGANISMO
Consejo Profesional de Ciencias Econmicas Estado Nacional Organismos Provinciales Inspeccin General de Justicia

NORMATIVA VIGENTE
Resoluciones tcnicas

Legales Propias del ente

Leyes Decretos Resoluciones

Instituto Tcnico de Contadores Manual de cuentas Pblicos

3.3. Normas contables profesionales. Lectura para reflexionar Prembulo del Cdigo de tica para Profesionales en Ciencias Econmicas: Es propsito de este Cdigo enunciar las normas y principios ticos que deben inspirar conducta y actividad de los matriculados en el Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Capital Federal. Dichas normas y principios tienen su fundamento ltimo en la responsabilidad de los profesionales hacia la sociedad. Constituyen la gua necesaria para el cumplimiento de las obligaciones contradas con la casa de estudios en la que se graduaron, con la profesin, con sus colegas, con quienes requieren sus servicios, y con terceros. En virtud de esa responsabilidad y de tales obligaciones, deben realizar los mayores esfuerzos para mejorar continuamente su idoneidad y la calidad de su actuacin, contribuyendo as al progreso y su prestigio de la profesin.

46

Por su propia naturaleza, las normas de este Cdigo no excluyen otras que forman su digno y correcto comportamiento profesional. La ausencia de disposicin expresa no debe interpretarse como admisin de actos o prcticas incompatibles con la vigencia de los principios enunciados, ni considerarse que proporcione impunidad. Por el contrario, confortados los profesionales con tal situacin, deben conducirse de una manera que resulte coherente con l espritu de este Cdigo .

47

UNIDAD 1 CLAVE DE CORRECCIN

1. Ciclo operativo - Solucin propuesta a) Comercializacin de bienes en un supermercado - Compra mercaderas - Alquila espacios (gndola) - Paga compras realizadas - Vende mercaderas - Cobra ventas realizadas y alquileres de gndolas b) Industria textil - Compra materias primas materiales insumos - Paga las compras realizadas - Fabrica las telas en el proceso textil - Vende las telas - Cobra las ventas realizadas c) Mantenimiento y reparacin de equipos de aire acondicionado - Presta el servicio de reparacin y mantenimiento - Cobra el servicio prestado - Compra insumos - Paga las compras 2. El sistema contable y la informacin Solucin propuesta La informacin que usted tiene estaba basada en datos que, una vez procesados, se convierten en informes contables para la toma de decisiones: DATOS Margen de crdito $ 4000 Ventas $ 6000 Pagos $ 3.300 PROCESAMIENTO Reste los pagos del total de ventas (6000 - 3300) El saldo de la cta. es 2700 Confronte con margen de crdito (4000-2700) INFORME Margen de crdito restante $ 1300

ARCHIVOS Conclusin: Si el gerente aprueba la venta, la cuenta corriente del cliente se sobregira en $ 1700

48

La informacin que suministr el sistema contable fue el saldo en cuenta corriente que tena el cliente Juan al momento de la venta ($ 2700 a favor de la empresa).

3. Normas Contables Solucin propuesta 3.1 a) Registrar una promesa de pago sera un absurdo, vulnera el principio de objetividad y realizado. Recin puedo registrar el hecho una vez que se efecte. b) Se vulnera la cualidad de comparabilidad contenida en la Resolucin Tcnica N 10 (apartado B Pto1-4 inciso d). Si bien los cambios de criterio se efectuaron en pos de una mejor informacin, es indudable que la misma no es susceptible de ser comparada por los usuarios a la hora de tomar decisiones. Tambin vulnera el principio de uniformidad en los PCGA.
c) Aqu se vulneran los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados 1- Se vulnera el principio de devengado, ya que debemos registrar el gasto cuando se produce y sin considerar si se ha cobrado o pagado 2- Se vulnera el principio de equidad, ya que todos los accionistas tienen derecho a recibir la misma informacin. Adems vulneramos el de objetividad. 3- Las ventas fueron realizadas, por lo tanto, el hecho econmico debe ser registrado. Estamos vulnerando el principio de realizado. 3.2

NORMAS CONTABLES
Profesionales (1)

ORGANISMO
Consejo Profesional de (1) Ciencias Econmicas Estado Nacional (2)

NORMATIVA VIGENTE
Resoluciones tcnicas (1)

Legales

(2) (3)

Leyes (2) Decretos (2) Resoluciones (2) (1) Manual de cuentas (3)

Propias del ente

Organismos Provinciales (2) Inspeccin Gral. De Justicia (2) Instituto tcnico de Contadores Pblicos (1)

49

Clave de correccin de actividades de la unidad

- Identifique las siguientes organizaciones: Renault Argentina, Locutorio Laly, Fundacin Hospital de Clnicas, Supermercados Norte. Renault Argentina: (con fines de lucro de carcter privado industrial). Locutorio Laly: (con fines de lucro de carcter privado de servicios). Fundacin Hospital de Clnicas: (Sin fin de lucro carcter pblico asistencial). Supermercados Norte: (con fin de lucro carcter privado de servicios). - Luego de la lectura del Cdigo Civil y la ley de Sociedades Comerciales realice un cuadro con las caractersticas principales de cada tipo societario.
Tipo de sociedades Caractersticas Sociedad Colectiva
Los socios contraen responsabilidad subsidiaria, ilimitada y solidaria por las obligaciones sociales (art 125)

Sociedad en Comandito Simple

El o los socios comanditados responden por las obligaciones sociales como los socios de la sociedad colectiva. Y el o los socios comanditarios slo con el capital que se obliguen a aportar (art 134135) Instrumento Privado Debe ser preciso y determinado, as como tambin lcito (art 11 y 18) Se integra con las palabras "Sociedad en Comandita Simple" o su abreviatura. Si acta bajo una razn social, sta se formar exclusivamente con el nombre o nombres de los comanditados (art 126 y 134)

Sociedad de Capital e Industria

El o los socios capitalistas responden de los resultados de las obligaciones sociales como los socios de la sociedad colectiva: quienes aportan exclusivamente su industria, responden hasta la concurrencia de las ganancias no percibidas (art 141) Instrumento Privado Debe ser preciso y determinado, as como tambin lcito (art 11 y 18) Se integra con las palabras "Sociedad de Capital e Industria" o su abreviatura. Si acta bajo una razn social, no podr figurar en ella el nombre del socio industrial. La violacin de este artculo har responsable solidariamente al firmante con la sociedad por las obligaciones contradas (art 142)

Constitucin y forma Instrumento Privado Debe ser preciso Objeto social Denominacin social

Domicilio

y determinado, as como tambin lcito (art 11 y 18) Se integra con las palabras "Sociedad Colectiva" o su abreviatura. Si acta bajo una razn social, sta se formar con el nombre de alguno, algunos o todos los socios. Contendr la palabra Y Cia si en ella no figura los nombres de todos los socios. La violacin de este artculo har al firmante responsable solidariamente con la sociedad por las obligaciones contradas (art 126) Debe determinarse en el instrumento constitutivo (art 11)

Debe determinarse en el Debe determinarse en el instrumento constitutivo instrumento constitutivo (art 11) (art 11)

50

Duracin

Debe ser determinada en el contrato de constitucin y toda modificacin de la misma requiere acuerdo unnime de los socios, salvo pacto en contrario (art 11 y 131)

Debe ser determinada en el contrato de constitucin y toda modificacin de la misma requiere acuerdo unnime de los socios comanditados, salvo pacto en contrario o existencia de los casos citados en el art 140 ( art. 11, 131, 139)

Debe ser determinada en el contrato de constitucin y toda modificacin de la misma requiere acuerdo unnime de los socios capitalistas, salvo pacto en contrario o existencia de los casos citados en el art 140 (art. 11, 131, 145)

Tipo de sociedades

Sociedad de Responsabilidad limitada

El capital de divide en cuotas, los socios limitan su responsabilidad a la integracin de las que suscriban o adquieran sin perjuicio de la garanta a que se refiere el art 150. El nmero de socios no puede exceder de 50. Las cuotas sociales tendrn igual valor y sern libremente transmisibles, salvo que lo diga el contrato. El capital debe suscribirse integramente en el acto de constitucin. Los aportes en dinero deben integrarse en un 25% como mnimo y completarse en un plazo de 2 aos. Los aportes en especie deben integrarse totalmente (art 51-146-148149-152) Instrumento Privado

Sociedad Annima
El capital se representa por acciones y los socios limitan su responsabilidad a la integracin de las acciones suscriptas. Las acciones sern siempre de igual valor, pero el estatuto puede preveer diversas clases con derechos diferentes. La transmisin de las acciones es libre. El capital debe suscribirse totalmente al tiempo de la celebracin del contrato constitutivo. La integracin en dinero en efectivo no podr ser menor al 25% de la suscripcin y los aportes no dinerarios deben integrarse totalmente (art 163, 186, 187, 207, 214)

Sociedad Comandito por acciones

El o los socios comanditados responden por las obligaciones sociales como los socios de la sociedad colectiva. El o los socios comanditarios limitan su responsabilidad al capital que suscriben. Slo los aportes de los comanditarios se representan en acciones (art 315)

Caractersticas

Constitucin y forma

Objeto social Denominacin social

Domicilio

Se constituye por instrumento pblico y por acto nico o por suscripcin pblica (art 165) Debe ser preciso y Debe ser preciso y determinado, as como determinado, as como tambin lcito (art 11 y 18) tambin lcito (art 11 y 18) Puede incluir el nombre de Puede incluir el nombre de uno o ms socios y debe una o ms personas de contener la indicacin existencia visible y debe "Sociedad de contener la expresin Responsabilidad Limitada", "Sociedad Annima", o su o su abreviatura S.R.L. (art abreviatura S.A. (art 164) 147) Debe determinarse en el Debe determinarse en el instrumento constitutivo instrumento constitutivo (art 11) (art 11-165)

Se constituye por instrumento pblico y por acto nico o por suscripcin pblica (art 165 y 316) Debe ser preciso y determinado, as como tambin lcito (art 11 y 18) Se integra con las palabras "Sociedad en Comandita por acciones", su abreviatura S.C.A. (art 126 y 317)

Debe determinarse en el instrumento constitutivo (art 11-165-316)

51

Duracin

Debe ser determinada en el contrato de constitucin y toda modificacin de la misma se har de acuerdo a la forma de deliberar y tomar acuerdos sociales que disponga el citado contrato (art 11 y 160)

Debe ser determinada en el instrumento de constitucin y toda modificacin de la misma debe ser tratada en Asamblea extraordinaria (art 11 y 235)

Debe ser determinada en el instrumento de constitucin y toda modificacin de la misma debe ser tratada en Asamblea extraordinaria (art 11, 235, 316)

- Le proponemos identificar a los distintos usuarios (a) y el tipo de informacin requerida (b): 2- a- Usuario externo 3- a-Usuario externo 4- a- Usuario interno 5- a- Usuario interno 6- a- Usuario Interno b- Estados contables b- Estados contables b- Informe de anlisis crediticio, ndices b- Estados contables, informe sobre situacin financiera b- Estados contables proyectados, situacin financiera

52

Unidad 2: Las personas y las empresas. Los elementos patrimoniales

EL EMPRESARIO INDIVIDUAL
Marco Legal Acto de comercio Comerciante

LAS PERSONAS Y LAS EMPRESAS

LAS SOCIEDADES COMERCIALES

Responsabilidad de los socios Contrato social Sociedades regulares e irregulares

EL CAPITAL

Contable - Econmico - Jurdico

EL PATRIMONIO

Concepto - Elementos

53

UNIDAD 2 LAS PERSONAS Y LAS EMPRESAS. LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES

2.1. El empresario individual: empresario y/o propietario
La actividad econmica en la sociedad actual est vinculada o en estrecha relacin con empresas. Todos participamos en actividades econmicas, ya sea como: Consumidores Productores de bienes Comerciantes Brindando un servicio

Y tambin todos somos actores, en la vida econmica, aunque en diferentes formas: En un puesto de trabajo bajo relacin de dependencia dentro de una empresa. Empleado Al realizar trabajos por cuenta propia para personas o empresas. Trabajador independiente o autnomo En un negocio propio que administramos. Empresario Otras actividades de carcter econmico pueden ser alquilar bienes muebles o inmuebles de nuestra propiedad, invertir en acciones de empresas, etc. En realidad, todas estas actividades econmicas estn desarrolladas por personas. Y, como vimos en la unidad anterior, estas personas pueden ser fsicas o jurdicas. Ahora bien, supongamos que ponemos un negocio. Pero antes una aclaracin: Sabe qu significa negocio?. El trmino proviene del latn neg-tium, es decir, lo contrario del ocio. Ocio significa descanso, inaccin, holganza. Por lo tanto,

54

negocio es accin, trabajo y, por extensin, tambin significa comercio, lugar donde se tratan personas que compran, venden o permutan bienes o cosas. Continuemos: estamos en nuestro nuevo negocio, pero no vivimos all. En otro lugar estar nuestra casa, donde vivimos junto a nuestra familia. ste es nuestro negocio, es algo aparte de nuestra vida familiar. Es un ser separado y distinto de nosotros mismos. Es una entidad que existe y es independiente de nosotros. Tal es as que se puede comprar un negocio o venderlo porque es un bien en s mismo. Y cada uno de nosotros es, simplemente, el dueo de esa entidad llamada negocio. Continuamos instalando nuestro negocio. Tenemos un mostrador, una registradora, una silla, una estantera con artculos para vender. Ya decidi qu artculos piensa vender? ........................................................................................................................ Ahora, pensemos Para qu queremos instalar un negocio? .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. Seguro que su respuesta fue quiero instalar un negocio para realizar compras y ventas que me proporcionen ganancias En el espacio siguiente dibuje sin agregar palabras un emblema, un smbolo, una seal, algo que para usted represente el concepto de ganancia.

S, seguramente represent la ganancia como dinero. Y esto es as porque la utilidad de las cosas, es decir, su valor, se representa en moneda o dinero. La moneda sirve de medida comn para todas las cosas que entran en el comercio. Para recordar El valor de los bienes se expresa en moneda

55

No olvidemos el motivo por el cual queremos instalar nuestro negocio: OBTENER GANANCIAS Pero cmo podra ir calculando la ganancia? Por supuesto, habr que medirlo en moneda. Repasemos, nuestro negocio est constituido por un mostrador, una registradora, una silla, una estantera y mercaderas. Todos estos bienes son susceptibles de tener un valor econmico. Ese valor se mide en moneda y a eso se lo llama precio. Establezca un precio a todos los bienes que acabamos de enunciar. Seguramente aqu surgir un problema: Qu precio? Lo qu cost, lo qu costara actualmente o el precio de venta? La valuacin de los bienes es una de las cuestiones fundamentales en la contabilidad y es un tema que vamos a seguir desarrollando en prximas unidades. Por ahora, utilicemos el precio de costo o compra .
ELEMENTOS ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------TOTAL PRECIO -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Para recordar

Todo esto que el negocio posee se llama activo

Supongamos ahora que todos estos bienes que tenemos los colocamos en el plato izquierdo de una balanza. Esto suma un total de $....................... En el plato derecho ubicaremos a quin aport esos bienes. S, ubquese usted en el plato derecho, porque es a usted a quien le corresponde ese importe, ya que fue usted el que trajo esos bienes al negocio.

56

Recuerde que dijimos que el negocio es una entidad independiente de nosotros mismos. Entonces es como si el negocio nos debiera ese importe por nuestros aportes. En el siguiente espacio dibuje la balanza: En el plato izquierdo, los bienes y en el plato derecho, lo que aport usted como dueo del negocio.

Si los importes totales son los mismos de ambos lados, la balanza estar equilibrada. Para recordar:

El lado izquierdo se llama Activo. Al lado derecho, se lo llama Pasivo. Activo: lo que existe en el negocio. Pasivo: lo que el negocio debe (en nuestro caso, lo que le debe slo a usted).

La balanza debe intentar mantenerse equilibrada. Balanza en idioma francs se escribe balance. Y tal como se escribe en francs se llama el cuadro donde mostramos lo que un negocio tiene y lo que un negocio debe, ya sea que le deba al propio dueo como a personas ajenas llamadas terceros.

Para recordar

El balance muestra todo lo que el negocio tiene y debe en un momento determinado.

57

Ahora, vamos a imaginar un da de trabajo en el negocio. Cul es la actividad de un comerciante? Compra mercaderas Vende esas mercaderas Cobra en efectivo, con cheque, otros le quedan debiendo a 30 das l paga en efectivo, con cheque o en cuenta corriente Paga salarios del personal y las cargas sociales Tambin paga diversos gastos como alquiler, luz, telfono, agua, gas, etc. Enuncie otras operaciones comerciales

Entre estas operaciones que usted enunci, un negocio pueden realizar decenas de ellas. Su nmero y variedad depender del ramo y tamao del negocio. A su negocio le ser imprescindible saber: Cunto debe? A quin se le debe? Cunto habr que pagar?. Pero tambin querr saber: Cunto dinero tiene disponible en su cuenta bancaria? Qu cantidad de mercaderas tiene en el depsito? Cunto y quienes le deben? Qu se gasta mensualmente? Cunto se gasta por cada concepto?. Y por supuesto, tambin querr saber: Cunto gana y cunto pierde en cada operacin que realiza? Todos estos datos son tiles, no slo para enterarse de lo que rinde el negocio, sino tambin para cumplir con sus compromisos en tiempo y forma, y para poder reclamar lo que le deben. Tambin estos datos son necesarios para mirar hacia el futuro. Conocer cmo es la marcha del negocio permite tener pautas y elementos de juicio para tomar decisiones ms acertadas respecto de las actividades a realizar al corto, mediano y largo plazo. Detalle qu datos le brinda la contabilidad a usted como dueo del negocio

58

Queda explicado, entonces, la conveniencia de llevar la contabilidad. Resulta una actividad imprescindible, beneficiosa y rendidora. Y eso que slo hemos hablado de un negocio individual, es decir, cuyo dueo es una sola persona. La importancia aumenta cuando se trata de una industria que se dedica a transformar y fabricar productos. Cuanto mayor sea el tamao de la empresa, aparecen cuestiones financieras y comerciales, que hacen de la contabilidad una pieza fundamental dentro de la administracin. Ella es control e informacin, dos elementos claves para el buen manejo empresario. Adems, independientemente de lo expuesto, llevar la contabilidad es obligatorio segn lo establece el Cdigo de Comercio y la Ley de Sociedades. Por ejemplo, el Cdigo de Comercio en su artculo 43 dice:
Todo comerciante est obligado a llevar cuenta y razn de sus operaciones y a tener una contabilidad mercantil organizada sobre una base contable uniforme y de la que resulte un cuadro verdico de sus negocios y una justificacin clara de todos y cada uno de los actos susceptibles de registracin contable. Las constancias contables deben complementarse con la documentacin respectiva.

2.1.1. Marco Legal 2.1.1.1. Actos de Comercio El artculo 8 inciso 1 del Cdigo de Comercio declara como acto de comercio en general a lo siguiente:
"Toda adquisicin a ttulo oneroso de una cosa mueble o de un derecho sobre ella, para lucrar con su enajenacin, bien sea en el mismo estado en que se adquiri o despus de darle otra forma de mayor o menor valor".

Analizando el presente artculo tenemos los requisitos para que un acto sea considerado de comercio: - Toda adquisicin a ttulo oneroso => toda compra u otra forma de adquirir la propiedad, pagando un precio, en dinero o en especie. Lo contrario de oneroso es lo gratuito.

59

- De una cosa mueble => todo bien que puede ser desplazado de un lugar a otro por s mismo o por la accin del hombre. Lo contrario es inmueble cuya adquisicin es, en principio, de ndole civil. - O de un derecho sobre ella => un derecho sobre la cosa mueble, como podra ser el alquiler de uso de la misma. - Para lucrar => para obtener un beneficio. Debe existir la intencin de ganar y, aunque se pierda con la operacin de venta, al acto sigue siendo comercial, porque el propsito de lucrar existi en su inicio. - Con su enajenacin => con su venta. Bien sea en el mismo estado en que se adquiri => en el caso de las compras efectuadas para revender.
-

- O despus de darle otra forma de mayor o menor valor => es el caso de compras de cosas muebles que han de venderse despus de someterlas a un proceso industrial que altere su forma y valor de origen. El artculo 8 contina declarando que considera actos de comercio en los restantes incisos:
2) 3) 4) La transmisin a que se refiere el inciso anterior. Toda operacin de cambio, banco, corretaje o remate. Toda negociacin sobre letras de cambio o de plaza, cheques o cualquier otro gnero de papel endosable o al portador. Las empresas de fbricas, comisiones, mandatos comerciales, depsitos o transportes de mercaderas o personas por agua o por tierra.

5)

6) Los seguros y las sociedades annimas, sea cual fuere su objeto (modificado por la Ley de Sociedades Comerciales). 7) Los fletamentos, construccin, compra o venta de buques, aparejos, provisiones y todo lo relativo al comercio martimo. 8) Las operaciones de los factores, tenedores de libros y otros empleados de los comerciantes, en cuanto concierne al comercio del negociante de quien depende. 9) Las convenciones sobre salarios de dependientes y otros empleados de los comerciantes. 10) Las cartas de crdito, fianzas, prenda y dems accesorios de una operacin comercial.

60

11) Los dems actos especialmente legislados en este Cdigo.

2.1.1.2. Comerciante Segn el artculo 1 del Cdigo de Comercio:

La ley declara comerciantes a todos los individuos que, teniendo capacidad legal para contratar, ejercen por cuenta propia actos de comercio, haciendo de ello profesin habitual.

Analizando la definicin surge: 1) Qu requisitos se necesitan para ser considerado comerciante segn el Cdigo de Comercio? - Tener capacidad legal para contratar => es decir, tener la libre disposicin de sus bienes y poder adquirir derechos y contraer obligaciones, por s mismo. - Ejercer por cuenta propia actos de comercio => o sea, actuar por su cuenta, a su exclusivo nombre y responsabilidad. - Haciendo de ello su profesin habitual => los actos de comercio que se realicen deben constituir su medio de vida y deben realizarse en forma regular y frecuente. 2) Quines tienen capacidad legal para contratar? Segn el Cdigo Civil, y como regla general: Los mayores de edad (mayores de 21 aos) Los menores de edad (menores de 21 aos y mayores de 18 aos) que: a) estn emancipados (casados) b) estn autorizados (legalmente por los padres o tutores o por un juez) 3) Quines no tienen capacidad legal para contratar? Segn el Cdigo Civil: - Por incapacidad de estado: a) las corporaciones religiosas y los clrigos mientras vistan el hbito clerical b) los magistrados civiles y jueces en el mbito de su jurisdiccin

61

Por incapacidad legal: a) los menores no emancipados ni autorizados b) los interdictos c) los quebrados o fallidos

- Por incapacidad de hecho: a) los dementes b) los sordomudos que no sepan darse a entender por escrito c) los ausentes d) los menores impberes e) las personas por nacer 4) Adems de los requisitos exigidos por el Cdigo de Comercio, existen otros de orden legal y fiscal, que permiten que una persona pueda ejercer "legalmente" el comercio: inscripciones en los Organismos Municipales correspondientes inscripcin en las Direcciones Generales de Rentas provinciales respectivas inscripcin en la AFIP inscripcin en el Registro Pblico de Comercio (requisito establecido por el Cdigo de Comercio) En el siguiente listado Quines realizan actos de comercio? Vendo libros que use el ao pasado Compra venta de repuestos para autos Reparacin de artefactos Soy dueo de una fbrica de pastas Este verano vend pulseras que yo mismo fabrique Cuando mi madrina tiene que realizar un trmite, le atiendo el kiosco.

Seale en el siguiente texto quienes tienen capacidad legal para contratar (en color azul), y quienes estn inhabilitados para hacerlo (en color rojo): El seor Juan es dueo de una juguetera. Se encuentra enfermo, su deseo es que su hijo de 17 aos se haga cargo del negocio. Mientras lo entrena, decide nombrar a un empleado de confianza para que lleve a cabo sus tareas. ste no acepta y llama a su hermano sacerdote para tales ocupaciones.
62

2.2. Las sociedades comerciales. Concepto y requisitos

Haciendo un repaso de lo visto en la unidad anterior sobre sociedades, recordamos que la Ley 19.550 y sus modificatorias dan en su artculo 1 el siguiente concepto de sociedades comerciales:
"Habr sociedad comercial cuando dos o ms personas en forma organizada, conforme a uno de los tipos provistos en esta ley, se obliguen a realizar aportes para aplicarlos a la produccin o intercambio de bienes o servicios participando de los beneficios y soportando las prdidas.

Si se analiza la definicin legal, los requisitos para que exista una sociedad comercial son: que sean dos o ms las personas que la forman ya que si es slo una persona no sera sociedad, sino unipersonal. que se obliguen a realizar aportes. Se refiere al aporte de capital de los socios. que estos aportes se destinen a la produccin o intercambio de bienes o servicios y que los aportes de los socios se inviertan en el giro comercial. que los socios participen de las ganancias o que soporten las prdidas. Es decir, los socios deben hacer cargo de la empresa en los buenos y en los malos momentos. que se asocien organizando la empresa en algunas de las formas previstas por la ley 19.550 y modificatorias: sociedad annima, sociedad de responsabilidad limitada, sociedad en comandita simple.

Si el tema de sociedades no est claro, es conveniente reforzar la lectura con la Ley 19.550 y sus modificaciones.

2.2.1. Responsabilidad de los socios La responsabilidad de los socios con respecto a las deudas sociales puede ser: 1. Limitada: los socios responden por las deudas de la sociedad slo con los bienes que han aportado o que se han comprometido a aportar.

63

2. Ilimitada: los socios responden por las deudas sociales no slo con su aporte o compromiso de aporte, sino tambin con sus bienes particulares. Esta forma de responsabilidad conlleva otras dos: - Subsidiaria: la obligacin de los socios de responder con sus bienes particulares se da slo en el caso de que los bienes de la empresa no alcancen para responder por las deudas de sta. - Solidaria: cada socio responde por el total de las deudas de la sociedad, independientemente de la accin de reintegro proporcional que ste podr posteriormente exigir a los otros socios. Estas formas de responsabilidad de los socios son las que caracterizan, entre otras, los distintos tipos de sociedades. Los dos aspectos fundamentales que deben tenerse en cuenta al formar una sociedad son: - Importancia del socio en la sociedad. - Responsabilidad de los socios ante terceros que contratan con la sociedad. Ambos aspectos se relacionan entre s: - En una sociedad en la cual los socios tienen responsabilidad subsidiaria, ilimitada y solidaria, tienen gran importancia las cualidades personales de los socios. Por ejemplo, tener un socio deshonesto puede ocasionar la ruina de la sociedad y la prdida de todos los bienes particulares de los otros socios. - En la sociedad en la cual la responsabilidad es limitada, tienen menor importancia las cualidades personales de los socios y mayor prioridad los aportes que stos puedan realizar.

2.2.2. Contrato social Toda sociedad nace de un acuerdo entre las voluntades de los socios, denominado contrato social. Por lo tanto, los contratos son acuerdos de voluntades destinados a reglar (establecer reglas y normas) derechos y obligaciones entre dos o ms personas. Toda sociedad mercantil debe constituirse por escrito en instrumento pblico

64

(con intervencin de un escribano pblico con registro) o privado. Algunas sociedades por disposicin expresa de la Ley de Sociedades deben constituirse necesariamente por instrumentos pblicos. El contrato social debe contener como mnimo los siguientes requisitos: 1. Datos personales de los socios: - Nombres y apellidos - Estado civil - Nacionalidad - Documento de identidad - Domicilio particular - Profesin

2. Datos de la sociedad: - Denominacin - Domicilio social - Objeto social - Capital social y aportes de cada socio - Plazo de duracin 3. Normas de organizacin y funcionamiento de la sociedad: Gobierno (direccin de la sociedad) Administracin (representacin ante terceros) Fiscalizacin (control) Distribucin de los resultados entre los socios (de las ganancias o de las prdidas) Derechos y obligaciones de los socios entre s y con respecto a terceros.

2.2.3. Sociedades regulares Sociedades irregulares (de hecho)

Sociedades regulares: son aquellas que tienen un contrato social escrito que se encuentra inscripto en el Registro Pblico de Comercio.

Sociedades irregulares: son las que se han constituido por escrito y conforme a alguno de los tipos de sociedades previstos en la ley pero no han inscripto su contrato en el Registro Pblico de Comercio.

65

El Registro Pblico de Comercio es un organismo oficial, de jurisdiccin provincial, cuyas funciones son: Inscripcin de la matrcula de los comerciantes. Registracin de modificaciones. los contratos de sociedades mercantiles y sus

Registracin de las autorizaciones a los menores de ms de 18 aos para poder ejercer el comercio y su posterior revocacin, si hubiere lugar. Inscripcin de las escrituras de compraventa de negocios. Rubricacin de los Libros de Contabilidad. En general, todos los registros que pide el Cdigo de Comercio pueden realizarse en el Registro Pblico de Comercio. Los ms importantes estn punteados, pero no son los nicos trmites que se pueden hacer en este organismo. Los aportes de los socios son los elementos que entregan a la sociedad para constituir y formar el capital social. Los socios pueden realizar distintos tipos de aportes: Aportes cheques 1. Segn el elemento aportado en efectivo: dinero en efectivo,

Aportes en especie: bienes: edificios, rodados, mercaderas, etc. Aportes activos: son aquellos que representan bienes o derechos (activo de la sociedad) Aportes pasivos: representan deudas (pasivo de la sociedad)

2. Segn la ubicacin en el patrimonio de la sociedad

2.3. El patrimonio: concepto y elementos

Se denomina patrimonio al conjunto de bienes econmicos de propiedad de un ente, a los derechos contra terceros y a las deudas. Todos expresados en unidades monetarias.

66

Antes de continuar, conviene definir que se entiende por bienes econmicos. Son todos aquellos bienes que presentan las caractersticas de: escasos o limitados; tiles; permutables; accesibles. Pero, para que estos bienes econmicos se incluyan dentro del patrimonio es necesario que el ente (empresa) tenga sobre ellos la propiedad. Al respecto Qu dice el Cdigo Civil?
"Propiedad o dominio, es el derecho real en virtud del cual una cosa se encuentra sometida a la voluntad y accin de una persona.

En cambio define como tenencia a:

"el que tiene efectivamente una cosa, pero reconociendo en otro la propiedad, es simple tenedor de la misma.

Aparece otro trmino importante, cosa al que definimos como todo objeto material susceptible de tener un valor econmico (precio). Las cosas pueden ser: a) muebles: todas aquellas susceptibles de transportarse de un lugar a otro, sea movindose por s mismas, sea que slo se muevan por una fuerza externa; b) inmuebles: todas aquellas que componen el suelo o se encuentran adheridos a l por la mano del hombre. Hasta aqu analizamos la primer parte de la definicin de patrimonio, es decir, el conjunto de bienes econmicos de propiedad del ente. Pero la definicin contina: tambin pertenecen al patrimonio los derechos contra terceros. Entonces, qu se entiende por derechos? Los derechos contra terceros son todos los derechos a cobrar a su favor que tiene el ente o empresa. Pero tambin dentro del patrimonio estn incluidas las deudas, las cuales son los compromisos a pagar asumidos por el ente o empresa a favor de terceros. Los elementos patrimoniales son los distintos bienes, derechos y compromisos que componen el patrimonio. En contabilidad los diversos elementos que componen el patrimonio se agrupan de acuerdo con las caractersticas propias de los mismos, reciben denominaciones contables especficas y son de muy diversos tipos: Ejemplos de elementos patrimoniales activos: - Dinero en efectivo - Escritorios, sillas, mesas, mquinas de escribir, armarios y otros similares
67

Dinero en cuenta corriente bancaria Bienes para ser revendidos Edificios de propiedad de la empresa Vehculos de propiedad de la empresa Derechos a cobrar a clientes por ventas a crdito Estanteras, vitrinas, mostradores, vidrieras

Ejemplos de elementos patrimoniales pasivos: - Deudas a pagar a proveedores que nos vendieron a crdito - Pagars firmados por nosotros a favor de terceros - Deudas por obligaciones fiscales Cmo se consigue la homogeneidad de los distintos elementos patrimoniales? Se logra mediante la valoracin de cada uno de ellos en la misma unidad monetaria que, en nuestro pas, es el peso ($).

2.4. Concepto de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto

El conjunto de bienes, derechos y deudas que conforman un patrimonio, al ser reemplazados por sus respectivas denominaciones contables pasan a denominarse de la siguiente manera: Bienes y derechos Recibe el nombre de ACTIVO

Deudas y compromisos

Recibe el nombre de

PASIVO

La diferencia entre ambos: Activo Pasivo se denomina PATRIMONIO NETO

Indique cules de los siguientes elementos pertenecen al Activo y cules al Pasivo: Dinero en efectivo Dinero depositado en el banco Personas a la que la empresa les debe por compra de mercaderas Cheques recibidos de terceros Pagars firmados por la empresa a favor de terceros

68

Muebles de oficina

2.5. Capital: concepto de capital contable, econmico, jurdico

- Capital contable: es el monto neto aportado por el o los titulares de una empresa, cuando sta inicia sus actividades. Es aplicado con el fin de lograr el objeto de la misma. Es la diferencia entre el Activo y Pasivo en el momento inicial de la vida de la empresa. El capital contable es igual a Patrimonio Neto, que est dado por la diferencia entre derechos y obligaciones econmicamente considerados. - Capital econmico: es aquel invertido en bienes destinados a producir nuevos bienes. Es la riqueza producida y no consumida que es destinada a la produccin de nueva riqueza - Capital jurdico: es el que figura en el contrato social. Est dado por el importe de capital que figura en el contrato social. De ah su nombre ya que es el capital que figura en el instrumento legal que le da nacimiento a la sociedad.

Diferencia entre Capital y Patrimonio Neto

En una primera aproximacin se puede decir que en el momento inicial de la vida de la empresa el Capital es igual al Patrimonio Neto y estara reflejado en la ecuacin: Activo - Pasivo

Pero, en cuanto la empresa comienza con su ciclo operativo, se producen resultados que inciden en el Patrimonio Neto, aumentando o disminuyndolo. En este caso, el Patrimonio Neto ser igual a Capital + - resultados.

Matas recibi una herencia de su abuelo y decide instalar un negocio. Cuenta con $ 30.000. Alquila un local que le costar $ 500 mensuales. Sus padres le regalan un mostrador, una registradora, una estantera y dos sillas por valor de $ 1000. Un amigo le presta un cartel luminoso por $ 5.000. La actividad que realizar Matas es la compra-venta de artculos de librera. Su pap llevar la contabilidad del negocio.

69

Cul es la actividad que realiza Matas? Realiza acto de comercio? Por qu?

Para qu le sirve a Matas llevar la contabilidad de su negocio?

Cuales son bienes propios y cules son ajenos?

Cul es el patrimonio de Matas?

Cuales son las operaciones bsicas que realizar Matas?

Cul es el Patrimonio Neto de Matas ?

Qu clase de empresa inicia Matas?

No olvide reforzar los conocimientos con la lectura de los captulos 3, 4 5 y 6 de Miguel Telese Conociendo la Contailidad

70

UNIDAD 2 ACTIVIDADES DE INTEGRACIN

1. Completar

a) Todas las cosas o bienes que una empresa posee, conforma su.................... b) Todo lo que la empresa debe, conforma su ............................ c) La existencia de mercaderas es algo que la empresa tiene y puede valorarse en dinero. Por lo tanto, forma parte de ............................................ 2. Tachar lo que no corresponde a) El negocio y el dueo constituyen... - una nica entidad - dos entes distintos y separados b) Los bienes y derechos reciben el nombre de... - Activo - Pasivo c) Las deudas y compromisos reciben el nombre de... - Activo - Pasivo

3. Indicar si los siguientes actos son o no de comercio. Justificar. a) Marta, tiene dos hijos en edad escolar y decide comprar libros de texto. Como sus hijos no los utilizaron los vende. b) Juan se dedica a la compra-venta de bienes inmuebles. c) Ana gana una rifa de un automvil y decide venderlo.

4. Indicar si las siguientes personas pueden o no realizar actos de comercio

71

a) Federico tiene 19 aos y se caso hace dos meses con Alicia. Quiere poner su primer negocio de venta de ropa. b) Nadia tiene 15 aos y quiere poner una panadera. c) Ins es duea de una fbrica de calzados. Despus de muchos aos de espera se cumpli su sueo. Est esperando un hijo. Encantada con su heredero, quiere pasar la titularidad del negocio a l. 5. Complete el siguiente cuadro: Tipo Societario Colectiva En Comandita Simple Sociedad Annima Responsabilidad de los socios

72

UNIDAD 2 CLAVE DE CORRECCIN

1. Completar a) Activo b) Pasivo c) Activo

2. Tachar lo que no corresponde a) El negocio y el dueo constituyen ........ dos entes distintos y separados. b) Los bienes y derechos reciben el nombre de .....Activo . c) Las deudas y compromisos reciben el nombre de ....Pasivo

3. Indicar si los siguientes actos son o no actos de comercio. Justificar.

a) No es acto de comercio, ya que ese acto debe constituir un medio de vida y realizarse en forma habitual. b) Juan es comerciante porque realiza la compra-venta de bienes en forma habitual. Es su profesin. c) No es comerciante porque venda un auto una vez. 4. Indicar si las siguientes personas pueden o no realizar actos de comercio a) Federico puede ser comerciante porque a pesar que es menor de edad esta emancipado.

73

b) Nadia no tiene capacidad legal para contratar, ya que es menor y no est emancipada ni autorizada. c) El beb de Ins es persona por nacer, tiene incapacidad de hecho.

5. Complete el siguiente cuadro:

Tipo Societario Colectiva

Responsabilidad de los socios Los socios contraen responsabilidad subsidiaria, ilimitada y solidaria por las obligaciones sociales (art. 125). Los socios comanditados responden como los socios de la colectiva. Los socios comanditarios slo responden con el capital que se obliguen a aportar Sera una responsabilidad limitada al aporte de capital (art. 134).

En Comandita Simple

Annima

El capital se representa por acciones, y los socios limitan su responsabilidad a la integracin de las acciones suscriptas

74

Clave de correccin de actividades de la unidad

1) Quines realizan actos de comercio? Compra venta de repuestos para autos Reparacin de artefactos Soy dueo de una fbrica de pastas Este verano vend pulseras que yo mismo fabrique

2) Seale en el siguiente texto quienes tienen capacidad legal para contratar Estn inhabilitados para contratar el sacerdote y el menor

3) Indique cules de los siguientes elementos pertenecen al Activo y cules al Pasivo: Dinero en efectivo (Activo) Dinero depositado en el banco (Activo) Personas a la que la empresa les debe por compra de mercaderas (Pasivo) Cheques recibidos de terceros (Activo) Pagars firmados por la empresa a favor de terceros (Pasivo) Muebles de oficina (Activo) 4) Matas recibi una herencia de su abuelo y decide instalar un negocio. Cuenta con $ 30.000. Alquila un local que le costar $ 500 mensuales. Sus padres le regalan un mostrador, una registradora, una estantera y dos sillas por valor de $ 1000. Un amigo le presta un cartel luminoso por $ 5.000. La actividad que realizar Matas es la compra-venta de artculos de librera. Su pap llevar la contabilidad del negocio. Cul es la actividad que realiza Matas? Realiza acto de comercio? Por qu?
La actividad que realiza Matas es compra-venta de artculos de librera, realiza acto de comercio porque segn el concepto dado por el Cdigo de Comercio se extraen tres elementos fundamentales: 1- ttulo oneroso (contrario a gratuito) 2- Cosa Mueble (los artculos de librera) 3- propsito de lucro (obtener un beneficio)

Para qu le sirve a Matas llevar la contabilidad de su negocio?

El objetivo de la contabilidad es brindar informacin para la toma de decisiones. Al llevar la contabilidad Matas contara con informacin como, quienes le deben, a quin debe, cuanto

75

gano, con cuanta mercadera cuenta, cuales fueron las ventas del da, de la semana, del mes, etc.

Cuales son bienes propios y cules son ajenos?

Bienes propios: Efectivo $ 30000 1 mostrador 1 estantera 2 sillas 1 registradora Bienes Ajenos: El local El cartel luminoso

Cul es el patrimonio de Matas?

El patrimonio de Matas esta formado por $ 31000

Cuales son las operaciones bsicas que realizar Matas?

Compra Vende Paga Cobra

Cul es el Patrimonio Neto de Matas ?

Aqu cabe aclarar esta diferencia: Patrimonio: Activo y Pasivo Patrimonio Neto: Activo Pasivo En el caso de Matas su Patrimonio Neto es tambin $ 31000 (no posee pasivo, todava no le debe a nadie)

Qu clase de empresa inicia Matas?

Inicia una empresa unipersonal

76

Unidad 3: Ecuacin patrimonial y movilidad patrimonial

Patrimonio al inicio Ecuacin Esttica

Comienza la vida del ente Ecuacin Dinmica

LOS HECHOS ECONMICOS MODIFICAN EL PATRIMONIO

VARIACIONES PATRIMONIALES

PERMUTATIVAS

MODIFICATIVAS

MIXTAS

77

UNIDAD 3 ECUACIN PATRIMONIAL Y MOVILIDAD PATRIMONIAL

3.1. Ecuacin patrimonial esttica: concepto y representacin
Antes de comenzar con el tema, propongo que repasemos el concepto de patrimonio:

Para recordar

Patrimonio: conjunto de bienes, derechos y obligaciones que pertenecen a un ente.

Analizando esta definicin, podemos formar dos polos. Un polo positivo compuesto por los bienes y derechos, y otro polo negativo, compuesto por obligaciones y deudas. Supongamos que hoy queremos ir al cine, pero nuestras condiciones no son ptimas. No tenemos ningn bien, nuestro patrimonio es cero. No se desanime. Hoy es su da de suerte! Le prestan $ 20 Y ahora, cmo estar formado su patrimonio ?

Patrimonio Aspecto positivo $ 20 Que tengo Aspecto negativo $ 20 Que debo

Camino al cine coloca la mano en el bolsillo de la campera y... sorpresa!, encuentra $ 50. Le dije que era su da de suerte. Esos $ 50 forman parte de su capital.

78

Entonces, cmo queda conformado el patrimonio?

Patrimonio Aspecto positivo $ 70 Que tengo Aspecto negativo $ 20 Que debo Capital $ 50

Ahora veamos un ejemplo empresarial. Se constituye una sociedad con un aporte de los socios de $ 100.000 en efectivo.

Patrimonio de la sociedad Aspecto positivo $ 100.000 efectivo Aspecto negativo Deudas y obligaciones $ 0 Capital $ 100.000

La sociedad decide pedir un prstamo en el banco por $ 10.000. El patrimonio quedara conformado de la siguiente manera:

Patrimonio de la sociedad Aspecto positivo $ 110.000 efectivo Aspecto negativo Deudas y obligaciones $ 10.000 Capital $ 100.000
79

Aqu vemos que el aspecto negativo puede ser: Hacia terceros Aspecto negativo Hacia los socios Recuerde nuestro negocio de la unidad 2. En l tenamos bienes y derechos (un aspecto positivo), que lo llambamos Activo. Y obligaciones y deudas (aspecto negativo), que lo llambamos Pasivo. Y ahora sabemos que ese Pasivo puede ser:

Hacia terceros PASIVO Hacia los socios

Pasivo Ajeno Pasivo Propio

PASIVO CAPITAL

Cmo quedara nuestro patrimonio ahora: Patrimonio de la sociedad ACTIVO $ 110.000 CAPITAL $ 100.000 PASIVO $ 10.000

Esto da lugar a la ecuacin esttica de la contabilidad donde siempre debemos respetar esta igualdad: PASIVO ACTIVO CAPITAL

ACTIVO

= PASIVO + CAPITAL

80

Recuerde nuestra balanza de la unidad 2: siempre debe mantenerse la igualdad, es decir, siempre debe haber una balanza equilibrada. Cabe recordar: ECUACIN ESTTICA ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

Entiendo conveniente repetir estos los conceptos, despus de haber dividido el pasivo en ajeno (pasivo) y propio (capital). ACTIVO: son todos aquellos bienes y derechos que posee la empresa. PASIVO: son todas las obligaciones hacia terceros que posee la empresa. CAPITAL: es lo que el ente le debe a los dueos por sus aportes.

3.2. Ecuacin patrimonial dinmica

Tal como vimos en la unidad 2, el negocio, una vez constituido, comienza a realizar actos de comercio. Esto quiere decir que la empresa est en marcha (principio de contabilidad generalmente aceptado). Toda empresa en marcha comienza a generar hechos econmicos, los cuales, de una u otra manera, modifican nuestro patrimonio y generan resultados positivos (ganancias) o resultados negativos (prdidas). De esta forma y asociada al principio de empresa en marcha, aparece la ecuacin fundamental de la contabilidad en su forma dinmica:

PASIVO ACTIVO CAPITAL + GANANCIAS - PRDIDAS PATRIMONIO NETO

ACTIVO

= PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS PRDIDAS PATRIMONIO NETO

81

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO Entonces,

ECUACIN DINMICA = PASIVO + PATRIMONIO NETO

Le propongo el siguiente ejercicio. Recuerde que siempre debe mantener la igualdad. a) Coloque los signos (+ - o =) que corresponden e identifique si la ecuacin es esttica o dinmica. Activo ........ Pasivo ....... Capital Ecuacin ........... Activo ........ Pasivo ....... Capital Ecuacin ........... Activo ........ Capital ....... Pasivo Ecuacin ........... Activo ........ Pasivo ....... Patrimonio Neto Ecuacin ........... Activo ........ Pasivo ....... Patrimonio Neto Ecuacin ........... Activo ...... Pasivo ....... Capital........Ganancias......Prdidas Ecuacin ........... Activo ...... Pasivo ....... Capital........Ganancias......Prdidas Ecuacin ........... Activo ......Prdidas.......Pasivo.......Capital.......Ganancias Ecuacin ........... Al finalizar la unidad, en la clave de correccin, puede comparar sus resultados. Leer Bibliografa Obligatoria, Fowler Newton Contabilidad Bsica captulo 3,

3.3. Variaciones patrimoniales: concepto y clases

Al constituirse una sociedad, el dinero o los bienes aportados por los socios no permanecen estticos en ella. Se utilizan para comprar otros bienes, afrontar el pago de gastos, transformar bienes para producir otros, venderlos, cobrar, financiar a terceros. Es decir, a travs de estos hechos econmicos, el ente busca obtener beneficios que permitan continuar con la evolucin de la empresa, ya sea para mantener la inversin o, eventualmente, aumentarla. Estos hechos econmicos originan movimientos en el patrimonio, aumentando o disminuyendo la ecuacin contable. Estos cambios se los denomina variaciones patrimoniales, las cuales se pueden clasificar en dos grandes grupos:

82

o Originales Es una variacin de origen, dada por el aporte de capital efectuado por los socios. o Derivadas Resultan de la propia actividad del ente y las subclasificamos en: Permutativas Modificativas Mixtas a) Variaciones permutativas: Las variaciones permutativas hacen variar el patrimonio en forma cualitativa, es decir, en la calidad de los elementos componentes. Modificamos calidad pero el patrimonio neto no vara. Los casos posibles son: a.1. Cambio un Activo por otro Activo a.2. Cambio un Pasivo por otro Pasivo a.3. Disminucin de un Activo con una correlativa disminucin de un Pasivo a.4. Aumento del Activo con un correlativo aumento de un Pasivo a.5. Cambio de un componente del Patrimonio Neto por otro componente del Patrimonio Neto. b) Variaciones modificativas: Las variaciones modificativas son aquellas que hacen variar al Patrimonio Neto en forma cuantitativa. Necesariamente se deben producir hechos que generen resultados positivos o negativos. Los casos posibles son: b.1. Modificativas positivas: b.1.1. Aumento de un Activo b.1.2. Disminucin de un Pasivo b.2. Modificativas negativas: b.2.1. Disminucin de un Activo b.2.2. Aumenta un Pasivo
83

c) Variaciones mixtas: Las variaciones patrimoniales mixtas son aquellas que hacen variar al patrimonio en calidad y cantidad. Son la combinacin de las variaciones permutativas y modificativas. Es decir, se debe cumplir algn caso de las permutativas y adems debe haber un resultado. Los casos posibles son: c.1. De ganancias: altera calidad, pero acompaado de un resultado positivo. c.2. De prdidas: altera calidad, pero acompaado de un resultado negativo. Leer Miguel Telese, Conociendo Contabilidad, captulo 7 y 8 Llegada a esta instancia y luego de haber ledo la bibliografa, le propongo seguir estos ejercicios prcticos. No todo es lectura. Es importante que tome lpiz y papel, y me acompae en la solucin de los ejercicios mientras lee, tacha y se equivoca. Esa es la nica forma de incorporar el conocimiento. Preparado? Adelante...

3.4. Ejercicio prctico sobre variaciones patrimoniales

Partimos de la siguiente ecuacin patrimonial:

ACTIVO Caja 3000 PASIVO Proveedores 2500

Mercaderas 1000

PATRIMONIO NETO Capital 500 Resultados 1000

ACTIVO 4000

= PASIVO + PN = 2500 + 1500

84

La ecuacin es dinmica, ya que estamos en presencia de una empresa en marcha. a) a.1. Supongamos que se decide depositar $ 500 en el banco. La ecuacin cmo quedara?

ACTIVO

PASIVO

PATRIMONIO NETO

ACTIVO

= PASIVO + PN =

Como vemos, modificamos la calidad de los elementos patrimoniales: en vez de tener $ 500 en efectivo en la caja, los tengo depositados en el banco. Pero el Patrimonio Neto no vari. Aqu estamos en presencia de una variacin patrimonial permutativa (caso a.1.): cambio de un Activo por otro Activo. Le qued as la ecuacin? ACTIVO Caja 2 500 Banco 500 Mercaderas 1000 PASIVO Proveedores 2500

PATRIMONIO NETO Capital 500 Resultados 1000 ACTIVO 4000 = PASIVO + PN = 2500 + 1500

85

Otro ejemplo de este tipo de variacin sera el siguiente: si adquirimos mercaderas y pagamos en efectivo, la variacin tambin es permutativa porque cambiamos un Activo por otro Activo. Tengo menos efectivo, pero tengo mercaderas. Otra opcin posible de una variacin permutativa es: si pagamos con un cheque de nuestra cuenta corriente bancaria esas mercaderas, cambiamos Activo por Activo. Es decir, tengo menos dinero disponible en el banco pero tengo ms mercaderas.

a.2. Supongamos ahora que nuestro proveedor quiere documentar la deuda de $ 1000. Esto quiere decir que en el Pasivo baja la cuenta proveedores en $ 1000, y la cuenta obligaciones a pagar que representa una deuda documentada, aumenta en $ 1000. Cmo quedara nuestra situacin patrimonial?:

ACTIVO

PASIVO

PATRIMONIO NETO

ACTIVO

= PASIVO + PN =

86

Cmo le fue?

ACTIVO Caja 2500 Banco 500 Mercaderas 1000

PASIVO Proveedores 1500 Oblig a pagar 1000

PATRIMONIO NETO Capital 500 Resultados 1000

ACTIVO 4000

= PASIVO + PN = 2500 + 1500

Como se puede observar, modificamos calidad en los elementos: cambiamos un Pasivo por otro Pasivo. Sin embargo, el Patrimonio Neto no vari. Por lo tanto, es una variacin patrimonial permutativa (a.2.): modifico un Pasivo por otro Pasivo. a.3. Le pagamos a un proveedor $ 500 con un cheque de nuestra cuenta bancaria. Vamos, intntelo...

ACTIVO

PASIVO

PATRIMONIO NETO

ACTIVO

= PASIVO + PN =

La solucin a la que debi arribar en este ejemplo es la siguiente: el Activo disminuye en $ 500, que dejamos de tener en el banco. Pero tambin disminuye la deuda (Pasivo), que tenemos con el proveedor en la misma proporcin. La situacin sera:

87

ACTIVO Caja 2500 Banco 0 Mercaderas 1000

PASIVO Proveedores 1000 Oblig a pagar 1000

PATRIMONIO NETO Capital 500 Resultados 1000

ACTIVO 3500

= PASIVO + PN = 2000 + 1500

Aqu tambin modificamos la calidad, pero la cuanta del Patrimonio Neto no fue alterada. Estamos en presencia de una variacin permutativa (a.3.): disminucin de una Activo con una correlativa disminucin del Pasivo.

b) Supongamos que pagamos el alquiler en efectivo por $ 500

ACTIVO

PASIVO

PATRIMONIO NETO

ACTIVO

= PASIVO + PN =

Vamos a tener $ 500 menos en la caja, porque pagamos el alquiler. Pero para el

88

ente el alquiler es un gasto, un resultado negativo, una prdida. Entonces, nuestra ecuacin quedara:

ACTIVO Caja 2000 Banco 0 Mercaderas 1000

PASIVO Proveedores 1000 Oblig a pagar 1000

PATRIMONIO NETO Capital 500 Resultados 1000 - Prdida 500 ACTIVO 3000 = PASIVO + PN = 2000 + 1000

En este caso, vara la cantidad en el Patrimonio Neto. Disminuye un Activo a travs de la salida de dinero por el pago del alquiler. Estamos en presencia de una variacin modificativa, donde necesariamente deben producirse hechos econmicos que generen resultados. En este caso, modificativa en forma negativa por disminucin de un Activo. El Patrimonio Neto vari en cantidad: de $ 1500 pas a $ 1000.

c) Se decide cancelar una deuda con un proveedor por $ 1000 en efectivo, pero como nos demoramos en el pago, nos cobran un inters de $ 100. No me deje sola, intntelo. ACTIVO PASIVO

PATRIMONIO NETO

ACTIVO

= PASIVO + PN
89

= En este caso estamos en presencia de una disminucin del Activo (tengo menos caja) con una disminucin del Pasivo (dejo de deber a mi proveedor). Pero esta disminucin de Activo y Pasivo (permutativa), no es en la misma proporcin. La diferencia est generada por un resultado negativo (modificativa), el inters por pago fuera de trmino. Entonces, el patrimonio vara en cantidad y calidad. Por lo tanto, estamos en presencia de una variacin mixta. Veamos como qued la ecuacin: ACTIVO Caja 900 Banco 0 Mercaderas 1000 PASIVO Proveedores 0 Oblig a pagar 1000

PATRIMONIO NETO Capital 500 Resultados 1000 - Prdida 600 ACTIVO 1900 = PASIVO + PN = 1000 + 900

No abandone el lpiz y el papel. Le propongo realizar las actividades de integracin de la unidad y, como siempre, ante una duda, espero su consulta en el Foro.

90

UNIDAD 3 ACTIVIDADES DE INTEGRACIN

1) Ecuacin esttica En base a los datos suministrados, confeccione la ecuacin esttica. a) Banco 80.000 Caja 20.000 Capital 100.000 b) Caja Banco

10.000 20.000

Hipoteca a pagar 70.000 Inmueble 45.000

Mercaderas 5.000 Capital 10.000

2) Ecuacin dinmica En base a los siguientes datos, confeccione la ecuacin dinmica. a) Caja 50.000 Intereses ganados 15.000 Sueldos 5.000 Banco 3.000 Proveedores 13.000 Capital 10.000 Obligaciones a Pagar 10.000 Ventas 10.000 b) Caja 5.000 Deudores por ventas 30.000 Inmuebles 80.000 Ventas 100.000 Costo de las mercaderas vendidas 50.000 Documentos a cobrar 5.000 Proveedores 35.000 Capital 35.000 3) Variaciones patrimoniales Indique qu tipo de variacin patrimonial es: Ejemplo: a- Se cobra en efectivo a un deudor por ventas La operacin representa un aumento de un Activo (caja) y disminuye un Activo (deudores por ventas) En consecuencia, es permutativa: Activo por Activo.

91

b- Pagamos la deuda que poseemos con un proveedor en efectivo

c- Abonamos la factura de telfono al contado

d- Cobramos la factura a un deudor, que por pago fuera de trmino nos abona un inters.

e- Se pagan gastos de librera en efectivo

92

UNIDAD 3 CLAVE DE CORRECCIN

1) Ecuacin esttica a) ACTIVO Caja 20.000 Banco 80.000 PATRIMONIO NETO Capital 100.000 Activo 100.000 b) ACTIVO Caja 10000 Banco 20000 Mercadera 5000 Inmueble 45000 PASIVO Hipoteca a pagar 70000 = Pasivo + Capital = 0 + 100.000 PASIVO

PATRIMONIO NETO Capital 10000

Activo 80.000

= Pasivo + Capital = 70000 + 10.000

93

2) Ecuacin dinmica a) ACTIVO Caja Banco 50.000 3.000 PASIVO Proveedores 13.000 Oblig. a pagar 10.000 PATRIMONIO NETO Capital 10.000 + Ganancias:
Intereses ganados 15.000 Ventas 10.000 25.000 - 5.000

- Prdidas
sueldos

Activo 53.000

= Pasivo + PN = 23000 + 30.000

Activo = Pasivo + Capital + Ganancias prdidas 53.000 = 23.000 + 10.000 + 25.000 - 5000

b) ACTIVO Caja 5.000 Ds.x Vtas 30.000 Doc. A Cobrar 5.000 Inmuebles 80.000 PASIVO Proveedores 35.000

PATRIMONIO NETO Capital 35.000 + Gcias:

Ventas 100.000 - 50.000

- Prdidas
Costo Merc.Vend.

Activo 120.000

= Pasivo + PN = 35000 + 85.000

Activo = Pasivo + Capital + Ganancias prdidas

94

120.000 = 35.000 + 35.000+ 100.000 3) Variaciones patrimoniales b- Pagamos la deuda con un proveedor en efectivo Disminuye Activo y Pasivo. Permutativa: disminucin de un Activo con una correlativa disminucin de un Pasivo. c- Abonamos la factura de telfono al contado Disminuye el Activo como consecuencia de un resultado negativo. Modificativa: negativa, disminucin de un Activo.

- 50000

R-

d- Cobramos la factura a un deudor, que por pago fuera de trmino nos abona un inters. Aumenta el Activo con la cobranza y disminuye el Activo porque el deudor no me debe ms. Pero el aumento y la disminucin no es pareja, ya que se gener un inters como resultado positivo. La variacin es mixta de ganancia e- Se pagan gastos de librera en efectivo Disminuye el Activo a consecuencia de un resultado negativo. Es una variacin modificativa negativa. Disminucin de un Activo.

R+

R-

Clave de correccin de actividades de la unidad

Ejercitacin sobre igualdad patrimonial Activo = Pasivo + Capital Ecuacin esttica Activo - Pasivo = Capital Ecuacin esttica Activo - Capital = Pasivo Ecuacin esttica Activo = Pasivo + Patrimonio Neto Ecuacin dinmica Activo - Pasivo = Patrimonio Neto Ecuacin dinmica Activo = Pasivo + Capital + Ganancias - Prdidas Ecuacin dinmica Activo - Pasivo = Capital + Ganancias - Prdidas Ecuacin dinmica Activo + Prdidas = Pasivo + Capital + Ganancias Ecuacin dinmica
95

Unidad 4: El proceso contable: entradas CAPTA INFORMACIN

FUENTES INTERNAS

FUENTES
DE DATOS

FUENTES EXTERNAS

COMPROBANTES Y DOCUMENTOS COMERCIALES

FACTURA REMITO ORDEN DE COMPRA RECIBO PAGAR CHEQUE BOLETA DE DEPSITO

96

UNIDAD 4 EL PROCESO CONTABLE: ENTRADAS

4.1. Captacin de la informacin contable
Recuerda cuando definimos el trmino contabilidad? Luego de la definicin se plante el siguiente cuadro:

CAPTA DATOS (Informacin)

LOS PROCESA

PRODUCE INFORMES

Referidos al patrimonio, provenientes de fuentes internas y externas

Desarrolla actividades para transformar los datos dispersos en informacin til. Ordena - Clasifica Registra

Para la toma de decisiones

El primer paso del proceso contable es captar informacin (entrada), pero no le interesa cualquier tipo de informacin. La informacin relevante para la contabilidad es aquella que se refiere al patrimonio.

Le proponemos identificar qu tipo de informacin capta la contabilidad:

abcdRecibido un pedido de cotizacin de mercaderas. Se paga la factura de luz. Se venden mercaderas, el cliente nos abona la factura con un cheque que depositamos en nuestro banco. Se realiza la rendicin y reposicin de un fondo fijo.

La clave de correccin la encontrar al final de la unidad. 4.1.1. Fuentes de datos. Cmo las variaciones se exteriorizan para su registracin contable La contabilidad puede valerse de distintas fuentes de informacin para captar datos. Estas fuentes pueden ser:

97

Externas: es la informacin que el ente recibe del contexto en el cul interacta. Esta interrelacin es de manera directa con terceros (clientes, proveedores, entidades bancarias, etc.), o indirecta como, por ejemplo, con normas legales y organismos de control. Internas: se refieren a los acontecimientos surgidos internamente en el ente y que se relacionan con la gestin operativa. Por ejemplo, ventas, cobranzas, pagos, compras, etc.
Todo reconocimiento de operaciones y hechos econmicos a ser registrados en la contabilidad se sustentan a travs de comprobantes y documentacin que ser la evidencia respaldatoria concreta del hecho econmico.

Estado Organismos de control Sector financiero

Clientes

ENTE

Proveedores

Propietarios

Sindicatos

Captacin de datos

Documentacin respaldatoria

Procesamiento

INFORMACIN CONTABLE

98

Ahora, usted recuerda cul era el objetivo de la contabilidad? Exacto, brindar informacin. Pero esta informacin debe tener algunos requisitos: debe ser fundamentalmente oportuna, confiable y verdadera. Si no lo recuerda, repase la lectura de la Resolucin Tcnica N 16 Por lo tanto, si el producto final debe cumplir con esos requisitos, los datos captados por la contabilidad, tambin, deben tenerlos muy en cuenta. Por ese motivo los datos que ingresan en el sistema de informacin contable deben tener alguna documentacin de respaldo a fin de que el sistema de informacin sepa de su existencia y conozca las caractersticas de la operacin (fecha, descripcin, monto). Adems, esta documentacin de respaldo puede ser verificada por los propietarios del ente, el Estado (a travs de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos -AFIP-), rganos controladores o auditores. Por esta razn es importante guardar la documentacin que avala cada registracin contable. Slo esos comprobantes respaldatorios le darn veracidad y confiabilidad a los informes contables. Leer Fowler Newton, Contabilidad Bsica. Captulo 5 (pgina 124 a 131) y Miguel Telese, Conociendo Contabilidad, captulo 9 y 10

4.1.2. Comprobantes y documentos comerciales El proceso de registracin contable de las operaciones se basa en documentacin probatoria que debe reunir ciertas caractersticas. Su lectura nos indica, en algunos casos, importes, cantidades de unidades, condiciones de venta, el precio de la operacin, el impuesto al valor agregado, datos del receptor y del emisor y otros datos que son necesarios captar de acuerdo a normas legales dictadas para determinar ciertos requisitos que la documentacin debe cumplir. Adems, no debemos olvidar que la documentacin es el medio de prueba en situaciones conflictivas. La AFIP (Administracin Federal de Ingresos Pblicos, ex DGI), a travs de la Resolucin N 3419 y sus modificativas ha establecido las pautas de la documentacin contable a fin de facilitar la tarea de fiscalizacin y control de la evasin fiscal.

99

A continuacin, considero conveniente describir las principales caractersticas de la documentacin comercial.

Factura
Documento confeccionado por el vendedor, donde se indican las condiciones de la operacin y el importe adeudado por el comprador del bien o servicio y su descripcin.

Ejemplo de una Factura tipo A La ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) establece determinadas categoras de contribuyentes para el mencionado tributo: Responsable inscripto: en principio son todos los sujetos pasivos del impuesto, excepto los que entren en otra categora. Consumidor final: son las personas que destinan los bienes y servicios adquiridos para su uso o consumo privado. Exento: son aquellos que realizan actividades que la ley excluye del mbito del impuesto. Monotributista: es un rgimen tributario simplificado para pequeos contribuyentes.
100

Por otra parte, la Resolucin General (AFIP) N 100 tambin trata sobre el rgimen especial de impresin de comprobantes obligatorios. De acuerdo con las citadas resoluciones podemos visualizarlo as: Factura tipo A: La emite el responsable inscripto por operaciones realizadas con otros responsables inscriptos, y se discrimina el IVA a la tasa vigente (21%). Para solicitar la impresin de facturas tipo A en AFIP se deben cumplir con los siguientes requisitos: - Personas fsicas: deben acreditar en su declaracin jurada de Impuesto sobre los Bienes Personales un patrimonio superior a $ 102.300. O demostrar la titularidad de inmuebles o automotores por un importe igual o superior a $ 50.000 - Personas jurdicas: deben acreditar una ganancia mnima presunta igual o mayor a $ 200.000. O demostrar la titularidad de inmuebles o automotores por un importe igual o superior a $ 50.000 Factura tipo A con CBU Informada: Aquellos que no cumplan con los requisitos para la autorizacin de comprobantes A, podrn optar por utilizar el comprobante A con la leyenda de pago en CBU informada. El CBU es la clave bancaria uniforme. Cada cuenta bancaria tiene una clave de acceso para transferencias electrnicas y operaciones bancarias que se la denomina CBU. El requisito que se debe cumplir para ejercer esta opcin es declarar, en el momento de la presentacin inicial para la inscripcin en AFIP, la clave bancaria (CBU) correspondiente a una cuenta corriente o caja de ahorro con la que opera el ente. Qu implica utilizar esta opcin de CBU Informada? Implica que siempre y cuando el monto de la transaccin supere los $ 300, el movimiento de las operaciones realizadas deber ser depositado o transferido por el comprador exclusivamente en la cuenta previamente informada a AFIP. Se podrn depositar otros valores en la cuenta CBU Informada? No, esa cuenta slo puede utilizarse para depositar o transferir los montos de las operaciones de venta. Quienes no renan las condiciones anteriores (situacin patrimonial o CBU Informada), debern emitir comprobantes M.

101

 Factura M: La AFIP slo autoriza la impresin de 100 comprobantes. Estos contribuyentes estn obligados a presentar una declaracin cuatrimestral. En la factura debe figurar obligatoriamente la leyenda: La operacin igual o mayor a un mil pesos ( $1.000) est sujeta a retencin. El receptor de una factura M actuar como agente de retencin, es decir, en el momento de realizar el pago de esta factura, deber retener el 100 % del IVA y el 3 % de Ganancias. Pero slo en aquellas facturas que el monto sea mayor a $ 1000. Las retenciones efectuadas provenientes de estas operaciones se ingresarn a la AFIP, mediante el sistema de control de retenciones denominado SICORE. Factura tipo B: La emite el responsable inscripto por operaciones realizadas con consumidores finales o exentos. El impuesto no se discrimina en la factura, aunque est incluido en el precio final. Esto es as porque los consumidores finales no presentan liquidacin del impuesto ni pueden computarse el crdito fiscal. Factura tipo C: La emiten los exentos y los monotributistas. No se discrimina el IVA. Quienes adquieren bienes o servicios de exentos y monotributistas, no pueden computar el crdito fiscal por IVA ya que, en este caso, forma parte del costo. Factura tipo E: Estn destinadas a exportaciones. A fin de evitar confusiones y para un mejor control fiscal, en ningn otro documento comercial pueden utilizarse estas letras (A B C E). Por el contrario, se establece especficamente que deben estar identificadas con la letra X y contener la leyenda Documento no vlido como factura.

Nota de Dbito:
Es emitida por el vendedor, quien se queda con el duplicado y enva el original al cliente. Sus requisitos son los mismos que para la factura, dado que se considera un comprobante complementario de sta. Sirve para comunicar al cliente que se le hizo un cargo (dbito), en su cuenta corriente comercial. Es decir que aumenta la deuda del comprador o cliente y los derechos a cobrar del vendedor.

102

Los motivos o conceptos por los que se emiten pueden ser: - Intereses - Error en la Facturacin (se factur de menos) - Por otros conceptos o cargos que corresponden al comprador

Nota de Crdito:
La confecciona el vendedor, quedndose con el duplicado y enviando el original al comprador o cliente. Tambin sus requisitos son los mismos que para la factura, dado que se considera un comprobante complementario de sta. Se utiliza para comunicarle al cliente que se le realiz un descargo (crdito), en su cuenta corriente comercial. Es decir, que disminuye la deuda del comprador o cliente y los derechos a cobrar del vendedor. Los motivos o conceptos por los que se emiten pueden ser: - Error en la facturacin ( se factur de ms) - Bonificaciones sobre los importes facturados - Descuentos sobre cobros realizados - Devoluciones de bienes por parte del comprador - Otros

Remito
Este documento acompaa la entrega de los bienes por parte del vendedor al nuevo propietario o dueo que es el comprador. Este ltimo manifiesta su conformidad en cuanto a la mercadera recibida firmando el remito.

Orden de compra
Una vez conocida la necesidad de comprar un determinado bien y luego de haber seleccionado el proveedor que asegura las condiciones de operacin ms convenientes, la organizacin emite una orden de compra, en donde se especifican las caractersticas, cantidades y condiciones de la compra del bien. Este documento no se registra contablemente.

Recibo
Es el documento que instrumenta la accin de pagos y cobros entre dos personas. Otorga valor probatorio, al indicar que se ha producido la cancelacin de una deuda preexistente al momento de su confeccin. Cualquiera sea la forma de extinguir una obligacin, el recibo es el medio idneo de instrumentacin.

103

Pagar
Es una promesa escrita de pago, en la cual una persona se compromete a entregar a otra una suma de dinero, en un plazo determinado. El incumplimiento genera un juicio ejecutivo (ms acelerado que el juicio ordinario), acompaado de un embargo de bienes del deudor o librador. El librador es el que se obliga a saldar la deuda al emitir y firmar el documento. El beneficiario es aquel a cuyo nombre se extiende el pagar. Este derecho se transmite a travs del endoso. Por su parte, el tenedor es el poseedor del pagar, que adquiri por va del endoso o porque ha sido el beneficiario original del mismo. La palabra pagar en el texto del documento Lugar y fecha de emisin Lugar de pago y plazo para el pago Nombre del beneficiario Importe que deber pagarse en letras y nmeros Firma del obligado (librador)

Requisitos

El protesto es el acto por el cual el beneficiario o tenedor de un documento deja constancia ante un escribano pblico de que el pagar no ha sido pagado por el librador a su vencimiento. Existen pagars con la clusula sin protesto, que le permite al beneficiario o tenedor iniciar juicio de cobro sin realizar el trmite de protesto ante escribano pblico.

Cheque
Es una orden emitida por una persona a un banco para librar fondos disponibles de su cuenta corriente. Actualmente existen dos tipos de cheques: el comn y el de pago diferido registrable.

Ejemplo de cheque de pago diferido

104

Creo conveniente hacer una descripcin de las principales caractersticas que tiene el segundo: Es un instrumento de crdito. Sirve para realizar pagos en fecha posterior a la emisin. Puede ser avalado por el banco, para lo cual la entidad financiera emite un certificado nominativo de registro que circula en lugar del cheque. El plazo de emisin del cheque de pago diferido vara entre 30 y 360 das. El cheque de pago diferido debe ser registrado dentro de los 30 das de ser emitido. Las forma de emitir cheques son: Al portador: no se indica el nombre del beneficiario. A favor de una persona: se indica el nombre del beneficiario. No a la Orden: se indica el nombre del beneficiario y no puede endosarse. Cruzado: las dos lneas paralelas en el ngulo superior izquierdo indican que no se puede cobrar en ventanilla. Debe ser depositado. Certificado: el banco garantiza que el librador tendr fondos en cuenta para su pago durante cinco das hbiles.

El endoso es el acto por el cual una persona transfiere a otra la propiedad y el derecho de cobro del cheque o pagar. Existen casos en que el banco no paga el cheque. Algunos de ellos son: Por falta de fondos. Si est raspado, tachado, enmendado. Firma dudosa del titular. Por falta de endoso del beneficiario. Si el titular denuncia que fue extraviado o robado. Otros de orden legal.

Boleta de depsito
Es un documento que extiende una entidad financiera como constancia de que ha recibido una cantidad de valores (efectivo y/ o cheques) en calidad de depsito, para ser acreditada en la cuenta bancaria perteneciente a su titular.

105

Resumen de Cuenta Corriente Bancaria o Extracto Bancario:

Por Disposiciones legales, los bancos deben enviar a los titulares de las cuentas corrientes bancarias un resumen mensual de los movimientos que el Banco ha registrado en esa cuenta corriente en el curso del mes calendario. El titular de la cuenta debe efectuar sus controles (conciliacin bancaria) y de no realizar en el plazo de 30 das observaciones a su contenido, se supone su conformidad sobre lo anotado o registrado por el Banco en esa cuenta. Normalmente las entidades bancarias realizan movimientos, anotaciones o registraciones en las cuentas corrientes de sus clientes, que implican aumentos o disminuciones de los saldos, sin que stos presten una conformidad individual para cada una de esas registraciones. Esas anotaciones se refieren generalmente a cobros que realiza el Banco por determinados servicios que brinda o presta, tales como: - Impresin y entrega de chequeras - Impresin y entrega de Boletas de depsito - Intereses de prstamos transitorios - Impuestos o sellados (Por ejemplo Impuesto al cheque) - Otros No esta de ms aclarar, que se considera al Resumen de la Cuenta Bancaria como documento respaldatorio.

Completar las lneas punteadas. 1- Recibimos en parte de pago un cheque comn (no diferido) con fecha 18 de mayo de 2005. Hasta qu da tenemos tiempo para cobrarlo? ....... 2- Cuando no se indica el nombre del beneficiario se trata de un cheque.. 3- Orden conjunta es cuando se necesita la firma de ., para .. 4- El cheque es a la orden, cuando se indica .. 5- Ana, Mara y Leticia son integrantes de la cooperadora del colegio y abrieron una caja de ahorro bancaria para depositar los fondos de la

106

cooperadora. Para retirar dinero de esta caja de ahorro se necesitan las firmas de las tres. Qu tipo de cuenta teniendo en cuenta el uso de firma? ..................... 6- Marcelo le cobra $ 500 a su cliente Juan por servicios de flete a- Qu documento se debe confeccionar?.............................. b- Quin lo confecciona?................................ c- Juan tiene el documento original o el duplicado?................. 7- Un cliente recibe un documento comercial en el que se le indica que debe $ 300 por un atraso en el pago a- Qu documento recibi?...................................... b- Por qu otros motivos podra recibir ese tipo de documentos?............ . . . . .. 8- Mariela transforma una deuda de palabra en una promesa de pago a favor de Pedro. a- Qu documento confecciona?................................................... b- Quin paga?.......................................... c- Quin cobra? 9- Un matrimonio es titular de una cuenta bancaria. Cualquiera de ellos puede extraer fondos por s solos. De qu tipo de cuenta se trata?.................................

Resumen de documentos comerciales de la compra-venta

QUIEN EMITE Comprador Vendedor Vendedor Vendedor Vendedor Vendedor

DOCUMENTO Orden de compra Remito Factura Nota de dbito Nota de crdito Recibo

FUNCIN

ORIGINAL DUPLICADO Comprador

REGISTRACIN

Para solicitar Vendedor productos al vendedor Acompaa la entrega de los productos Prueba de la compraventa Aumenta el importe que debe el cliente Disminuye el importe que debe el cliente Constancia de pago

NO NO SI SI SI SI

Comprador Vendedor Comprador Vendedor Comprador Vendedor Comprador Vendedor quien paga quien cobra

107

UNIDAD 4 ACTIVIDADES DE INTEGRACIN

1- Identifique la documentacin respaldatoria relacionada con las operaciones y hechos econmicos que se detallan a- Creacin de una sociedad b- Compra de mercadera c- Venta de una camioneta que se usaba para repartir mercaderas (rodado) d- Alquiler de un inmueble e- Depsito en cuenta corriente bancaria f- Aporte de los propietarios g- Compra de un inmueble h- Pago de sueldos i- Contratacin de un seguro contra incendio j- Deuda documentada a 30 das sin inters k- Gastos de luz del bimestre vencido l- Determinacin del impuesto a las ganancias del periodo m- Compra de acciones n- Compra de pasajes de avin para ver a nuestros clientes del exterior o- Devolucin de mercaderas a un proveedor por estar en mal estado p- Cobranza de un servicio de asesoramiento contable 2- Relacione los siguientes comprobantes con el hecho econmico que los genera y con la operacin comercial que le dio origen abcdeFactura Recibo Remito Boleta de depsito sellada por el banco Orden de compra

108

UNIDAD 4 CLAVE DE CORRECCIN

1- Identifique la documentacin respaldatoria relacionada con las operaciones y hechos econmicos que se detallan a- Estatuto social o contrato constitutivo de sociedad b- Remito conformado y factura c- Ttulo de propiedad, contrato de transferencia para su registro (Formulario 08), factura y remito d- Contrato de locacin del inmueble e- Boleta de depsito intervenida por el banco f- Acta de asamblea y recibo de la sociedad g- Escritura translativa de dominio h- Recibo de sueldo firmado por el trabajador i- Pliza de seguro j- Pagar o cheque diferido k- Factura de luz correspondiente al periodo l- Declaracin jurada de impuesto a la ganancias del periodo m- Los ttulos (acciones) y la factura de compra n- La factura que emite la empresa area o- Remito conformado y nota de crdito emitida por el proveedor p- Recibo

2- Investigue la relacin de los siguientes comprobantes con el hecho econmico que lo genera. a- Factura La factura documenta una operacin de compra-venta. El original del documento es para el comprador. Por lo tanto, si recibimos este documento, el ente efectu una compra. Si lo entregamos, el ente efectu una venta. b- Recibo El recibo documenta un pago o una cobranza. El duplicado queda en poder del receptor de la cobranza. Este documento nos indica lo siguiente: si lo recibimos, realizamos un pago y si lo entregamos, recibimos una cobranza.

109

c- Remito El remito documenta la entrega de mercaderas. El duplicado conformado firmado como recepcionado queda en poder del ente. Este documento nos indica que el ente entreg mercaderas a un tercero que firm de conformidad. d- Boleta de depsito sellada por el banco Esta boleta documenta los depsitos efectuados en el banco. Una parte del comprobante sellado por el banco queda en poder del ente como constancia de la recepcin bancaria de los valores depositados. Este documento nos indica que el ente efectu un depsito en el banco. e- Orden de Compra Este documento formaliza un compromiso de compra por parte del emisor que una vez aceptado, inicia el contrato de compra-venta. El original se entrega al vendedor. Este documento nos indica lo siguiente: si lo recibimos, un tercero nos est haciendo un pedido de mercaderas. Si lo emite el ente, se ha decidido la compra de un bien o un servicio.

110

Clave de correccin de actividades de la unidad

Qu tipo de informacin capta la contabilidad? a- Recibido un pedido de cotizacin de mercaderas. Informativo: no est confirmada la venta, slo nos pidieron un precio. b- Se paga la factura de luz. Hay una variacin patrimonial: disminuye mi efectivo porque se pag un gasto. La contabilidad debe captar este dato y valerse de la documentacin respaldatoria. c- Se venden mercaderas, el cliente nos abona la factura con un cheque que depositamos en nuestro banco. Hay una variacin patrimonial: tengo menos mercaderas, un ingreso y, adems, un costo. La contabilidad debe captar este dato y valerse de la documentacin respaldatoria. d- Se realiza la rendicin y reposicin de un fondo fijo. Hay una variacin patrimonial. La contabilidad debe captar este dato y valerse de la documentacin respaldatoria.

Completar las lneas punteadas. 1- Recibimos en parte de pago un cheque comn (no diferido) con fecha 18 de mayo de 2005. Hasta qu da tenemos tiempo para cobrarlo? Hasta el 18 de junio de 2005, porque los cheques tienen una validez de 30 das. 2- Cuando no se indica el nombre del beneficiario se trata de un chequeAl portador. 3- Orden conjunta es cuando se necesita la firma de todos los titulares de la cuenta, para extraer el dinero.. 4- El cheque es a la orden, cuando se indica el nombre del beneficiario 5- Ana, Mara y Leticia son integrantes de la cooperadora del colegio y abrieron una caja de ahorro bancaria para depositar los fondos de la cooperadora. Para retirar dinero de esta caja de ahorro se necesitan las firmas de las tres. Qu tipo de cuenta teniendo en cuenta el uso de firma? Cuenta de orden conjunta.

111

6- Marcelo le cobra $ 500 a su cliente Juan por servicios de flete a. Qu documento se debe confeccionar? En la cobranza se confecciona un recibo. b. Quin lo confecciona? Quien recibe el pago. c. Juan tiene el documento original o el duplicado? Original 7- Un cliente recibe un documento comercial en el que se le indica que debe $ 300 por un atraso en el pago a. Qu documento recibi? Una nota de dbito. b. Por qu otros motivos podra recibir ese tipo de documentos? Por ajuste en el precio, por cobro de flete de entrega, por intereses. 8- Mariela transforma una deuda de palabra en una promesa de pago a favor de Pedro. a. Qu documento confecciona? Pagar b. Quin paga? Mariela c. Quin cobra? Pedro 9- Un matrimonio es titular de una cuenta bancaria. Cualquiera de ellos puede extraer fondos por s solos. De qu tipo de cuenta se trata? De firma indistinta.

112

Unidad 5: El proceso contable: almacenamiento de la informacin

ALMACENAMIENTO DE LA INFORMACIN Mtodos de procesamientos SISTEMAS DE REGISTRACIN:

Libros obligatorios y auxiliares

PLAN DE CUENTAS

LAS CUENTAS
MANUAL DE CUENTAS

CONCEPTO

ESQUEMA:
Debe - Haber - Saldo

CLASES
POR SU NATURALEZA: PATRIMONIALES DE RESULTADO DE ORDEN DE MOVIMIENTO REGULARIZADORAS POR SU CONTENIDO ANALTICAS SINTTICAS POR SU AGRUPAMIENTO COMPUESTAS RECOMPUESTAS

113

UNIDAD 5 EL PROCESO CONTABLE: ALMACENAMIENTO DE LA INFORMACIN

5.1. Etapas del procesamiento. Fines de cada una de ellas
El sistema de informacin contable tiene como objetivo convertir en informes contable tiles los datos que recibe. Esta transformacin es realizada mediante un proceso determinado. Todo proceso se nutre de una entrada (los datos recibidos), sub-procesos (la forma de transformar los datos) y salidas (los informes contables producidos).

ENTRADA

PROCESO

SALIDA

DATOS

LOS PROCESA

PRODUCE INFORMES

Qu significa entrada? Tema que ya tratamos en unidades anteriores. Un repasito no est de ms. Se relaciona con el concepto de datos. Pero recuerde que para la contabilidad slo tienen relevancia aquellos datos que modificaban el patrimonio. Por ejemplo: Derivados de las actividades operativas de la empresa: cobrar, comprar, pagar, vender. Originados por hechos internos. Por ejemplo, el desgaste por el uso de algunos bienes (la impresora, la camioneta del reparto, un escritorio, etc.) Originados por hechos externos. Por ejemplo, un deudor incobrable. Derivados de hechos sucedidos en el entorno donde acta la empresa. Por ejemplo, situaciones vinculadas con competidores, clientes, proveedores, etc.

114

Qu significa salida? Relacionamos la salida con el resultado de un proceso conseguido a travs de la elaboracin de informacin contable. Es decir, se ingresan datos y salen informes contables. Pero para que esto suceda existe un proceso que transforma los datos en informes contables. Qu significa proceso? El proceso es elaborar la informacin, es convertir los datos dispersos en informacin til. Pero como vamos a recibir datos de diferente origen para procesar, debemos establecer en primer trmino un criterio que los ordene, agrupe y clasifique. Por lo tanto, en el proceso elaboramos la informacin: la medimos, clasificamos y registramos. Pero, cuidado, porque para medir, clasificar y registrar se deben respetar y aplicar las normas legales y profesionales, que nos dirn cmo medimos, por medio de qu mtodo registramos y qu parmetros debemos tomar en cuenta en la clasificacin. A su vez, para agilizar el proceso podemos utilizar recursos tecnolgicos como computadoras y software que faciliten la tarea. Lo importante es que no perdamos de vista el objetivo de la contabilidad: brindar informacin. Por este motivo, en el momento en que la empresa comienza sus actividades debe definir tentativamente cul ser la informacin que necesitar para poder tomar decisiones. La interrelacin de los conocimientos de los administradores, respecto a la actividad del ente, y del contador pblico, respecto a las tcnicas contables, permitirn definir cuales seran las unidades de informacin tiles (cuentas). Por esto resulta trascendente el diseo del sistema de informacin contable, donde deber tenerse muy en cuenta la clara definicin y significado de cada unidad de informacin (cuenta), ya que si no conceptualizamos cada vocablo, el mensaje que transmitiremos no ser el correcto.

5.2. Las cuentas: concepto, clases, finalidades

Hemos observado que en las operaciones comerciales intervienen hechos econmicos que modifican nuestro patrimonio. Y, ante cada modificacin, debemos corregir la ecuacin patrimonial. El problema es que si seguimos este mtodo, a medida que la empresa realice ms operaciones comerciales, tendramos una planilla enormemente grande y engorrosa. Tampoco es muy prctico realizar un nuevo balance despus de cada operacin.

115

Para agilizar este proceso, la contabilidad adopt denominaciones que agrupan a determinados conceptos y que responden a caractersticas y objetivos similares. Estas denominaciones reciben el nombre de cuentas. Para recordar La cuenta clasifica y resume todos los datos provenientes de los hechos y operaciones que posean una caracterstica comn.

Por lo tanto, todo sistema contable se mueve sobre la base de las cuentas. Y cada empresa crear sus cuentas segn sus necesidades (lenguaje de la organizacin), pero siempre teniendo en cuenta que: Existen denominaciones de uso convencional y cuya prctica es generalizada. Al crear una cuenta, su denominacin debe reflejar lo ms fielmente posible el concepto que representa para darle claridad a los informes contables. Por lo tanto, podemos definir a las cuentas como el conjunto homogneo de hechos y actos econmicos debidamente cuantificados. Al tener dividida la ecuacin patrimonial en partes o cuentas se logra mayor flexibilidad y practicidad ya que, al realizase una operacin comercial, slo ser necesario anotar en las partes o cuentas que se alteren como consecuencia de tal operacin, sin necesidad de repetir las cuentas que no intervengan en la operacin. Lo que debemos tener en claro es la relacin del hecho econmico con el nombre de la cuenta, ya que estas unidades de informacin (las cuentas) representan los vocablos del idioma contable. Y como todos sabemos, la adecuada utilizacin de un idioma depende de la precisa conceptualizacin de los vocablos que se utilizan y de la forma de armonizarlos coherentemente . el objetivo es expresar ideas de manera tal que quin reciba el mensaje, no tenga dudas respecto de lo que se transmite. La contabilidad, entendida como lenguaje de la organizacin, no escapa de este concepto. Por esta razn muestro a continuacin un cuadro con las denominaciones ms comunes:

116

CUENTAS PATRIMONIALES

GRUPO

ELEMENTOS HOMOGNEOS

DENOMINACIN CONTABLE

ACTIVO Representa bienes propios y derechos

BIENES PROPIOS Casas - Edificios - Locales Bienes que pueden trasladarse por s mismos o por la accin del hombre Muebles que para funcionar deben estar adheridos a un inmueble Dinero en efectivo Dinero depositado en cuenta corriente bancaria Cheques recibidos de terceros Bienes comprados por la empresa para su reventa Vehculos DERECHOS A COBRAR Por venta a crdito de mercaderas, sin documentar Inmuebles Muebles y tiles Instalaciones Caja

Banco XX cuenta corriente Valores a depositar Mercaderas Rodados

Deudores por ventas

GRUPO

ELEMENTOS HOMOGNEOS

DENOMINACIN CONTABLE

Por venta a crdito de otro bien que no sea mercaderas, sin documentar Por venta de bienes a crdito documentada (con pagars)

Deudores varios

Documentos a cobrar

117

PASIVO Representa compromisos asumidos frente a terceros

DEUDAS Por la adquisicin a crdito de mercaderas, sin documentar. Por la adquisicin a crdito de cualquier bien, que no sean mercaderas, sin documentar. Por la adquisicin a crdito de bienes documentada (con pagars) Proveedores Acreedores varios

Documentos a pagar Capital o capital social

PATRIMONIO NETO

Aportes efectuados al ente por el o los propietario/s Diferencia entre los ingresos y los gastos del perodo Resultados de ejercicios anteriores no retirados o absorbidos por los propietarios.

Representa el derecho de los propietarios

Resultado del ejercicio Resultados acumulados Ejercicios anteriores

CUENTAS DE INGRESOS MS COMUNES Y SUS RESPECTIVOS SIGNIFICADOS DENOMINACIN CONTABLE SIGNIFICADO O ELEMENTOS HOMOGNEOS Representan las ventas realizadas por la empresa en cumplimiento de su funcin principal. Pueden ser ventas de bienes y/o servicios. Importes a favor de la empresa y a cargo de terceros por plazos que se les da para pagar. Retribuciones a favor de la empresa por ceder a terceros el uso de locales o edificios de propiedad de aqulla. Rebajas financieras obtenidas por la empresa por compras al contado o por pagos anticipados de deudas. Importes ganados por ventas de mercaderas de terceros, de las cuales no se tiene la propiedad.

VENTAS Importes INTERESES a f GANADOS

ALQUILERES GANADOS DESCUENTOS OBTENIDOS COMISIONES GANADAS

118

GASTOS MS COMUNES Y SU SIGNIFICADO DENOMINACIN CONTABLE Costo de mercaderas Alquileres perdidos SIGNIFICADO O ELEMENTOS HOMOGNEOS Son los costos de los bienes que vende la empresa. Retribuciones a cargo de la empresa por los locales o edificios que no son de su propiedad. Remuneraciones que corresponden al persona que trabaja en la empresa, en relacin de dependencia. Gastos de poca importancia y montos pequeos.

Sueldos y jornales

Gastos generales o gastos varios Impuestos

Cargas por este concepto, que corresponde a la entidad como contribuyente fiscal. Cargas relacionadas con los sueldos y jornales que corresponden al empleador (la empresa). Retribuciones que la empresa otorga a sus vendedores o a terceros sobre las ventas que stos efectuaron.

Cargas sociales

Comisiones perdidas

Intereses perdidos

Costo del dinero obtenido en prstamo o por la financiacin de las compras a crdito.

Descuentos otorgados

Rebajas financieras otorgadas a los clientes por ventas al contado o por cobro anticipado.

Le propongo identificar qu denominacin de cuentas le asignara a cada concepto detallado a continuacin: 123456Dinero en efectivo Saldo de la cuenta corriente bancaria Costo de las mercaderas que fueron vendidas por la empresa Ventas de mercaderas Automotores de propiedad de la empresa Alquileres adeudados por la empresa

119

7- Cliente al que se le inici juicio para el pago de una deuda 8- Cheques de terceros en nuestro poder 9- Bienes que habitualmente comercializa la empresa 10-Remuneraciones mensuales abonadas al personal de la empresa Encontrar la clave de correccin al final de la unidad. Grficamente podemos representar a una cuenta en forma generalizada como una T. La izquierda recibe el nombre de debe y la derecha el nombre de haber. DEBE CUENTA HABER

Cuando registramos partidas en el debe, decimos que estamos debitando. Cuando registramos partidas en el haber, decimos que estamos acreditando. Para recordar La diferencia entre los dbitos y los crditos, representa el saldo de una cuenta.

Cuando la sumatoria de los dbitos es mayor a la sumatoria de los crditos (el debe resulta mayor que el haber), el saldo de la cuenta es deudor. DEBE Saldo Deudor CUENTA HABER

Cuando la sumatoria de los crditos es mayor a la sumatoria de los dbitos (el haber resulta mayor al debe), el saldo de la cuenta es acreedor. DEBE CUENTA HABER

Saldo Acreedor

Cuando la sumatoria de los crditos es igual a la sumatoria de los dbitos (debe igual a haber), la cuenta est saldada.

120

Es importante comprender que debemos realizar una clara definicin de las cuentas y de su significado para unificar el criterio de un lenguaje contable fcilmente comprensible. A continuacin lea el captulo 11 de Conociendo Contailidad de Miguel Telese. Luego de la lectura del captulo, usted habr observado que Miguel Telese realiza una clasificacin de cuentas en tres grandes grupos. Vamos a detenernos por un instante en el primer grupo: Por su Naturaleza. Aqu tenemos los elementos de la ecuacin patrimonial, de donde surgen las cinco clases de cuentas bsicas y sus respectivas regularizadoras: Cuentas Patrimoniales 1- De Activo Regularizadora de Activo 2- De Pasivo Regularizadora de Pasivo 3- De Patrimonio Neto Regularizadora de Patrimonio Neto
Permiten conocer la composicin del patrimonio de un ente con sus valores regularizados cuando sea necesario para una mejor exposicin de stos.

Cuentas de Resultado 4- Negativo (gastos) 5- Positivo (ingresos)

Representan los ingresos y los gastos del ejercicio contable. Al finalizar ste se saldan para dar origen a la cuenta patrimonial Resultado del Ejercicio

Ninguna de estas cuentas participa de la caracterstica de las otras al mismo tiempo.

121

A continuacin enumeramos una lista de cuentas Se anima a agruparlas segn correspondan?

123456789-

Caja Capital social Proveedores Rodados Hipotecas a pagar Documentos a cobrar Deudores por ventas Sueldos a pagar Banco Nacin Cta. Cte.

Activo

Pasivo

Patrimonio Neto

Encontrar la clave de correccin al final de la unidad.

Descubra en la sopa de letras quince nombres de las cuentas de Activo, Pasivo, prdida y de ganancia. Luego escriba en qu operaciones intervienen esas cuentas.

122

C A A J A P D R A E L L X

F A T

L P

O E S E

P R O V P B I J L A E F L T Y E T

E P S V S

D O R A V I E T Z

E A

S T

P I L

I L E I

E G U R O S R R V E N T A R F L E T B A

B B A N C O N N I L A A U C A I L

S G Q A E U N L E I E Q U

Q W A E E P D D P S E

S G A N A D O S C O S S O W I P A M U B

L M N C A T R A V

E A E R N L

U D O

C A

F O M

S A A E T

S O P D A M D A O S I S U E L

D O C U M E U D O R S E R N V A

P A G A R O D O S I S O D K

S O P O S

R E

E G A

L G A

D O C U M E

A C O B R A R A

5.2.1. Esquema de una cuenta En el punto anterior, esquematizamos una cuenta con la forma de una T, donde el ttulo o nombre de la cuenta se ubica en el centro; el debe en la mitad izquierda y el haber en la mitad derecha. Este esquema es la manera ms simple de graficar una cuenta.

123

DEBE

CAJA

HABER

Pero la forma visual de una cuenta, as como el soporte fsico utilizado, dependen de cmo sea el sistema contable de cada empresa. Cuando no existan las computadoras, existan hojas de cuaderno. Luego se utilizaron fichas o tarjetas de cartulina que se las guardaba en un fichero. Con la llegada de la computadora, las cuentas se pueden imprimir o visualizar en la pantalla. Otra manera de representarla es la siguiente: Fecha Detalle o contra cuenta F Debe Haber Saldo

En la columna que dice fecha se anota la fecha de la operacin que se registra. En la columna detalle o contra cuenta se anota el detalle de la operacin o la contra cuenta que forma la contrapartida respectiva. En la columna F se anota el nmero de asiento del Libro Diario. En la columna Debe, todos los dbitos que corresponden a esa cuenta. En la columna Haber, todos los crditos que corresponden a esa cuenta. En la columna Saldo, la diferencia entre el Debe y el Haber.

5.2.2. Relacin entre la teora del dbito y del crdito y la igualdad contable bsica Teniendo en consideracin la ecuacin patrimonial y el significado de debitar y acreditar una cuenta, vamos a enunciar las siguientes reglas bsicas para operar con las cuentas:

124

 Toda cuenta comienza a registrarse con un incremento (aumento). En el caso de las cuentas de Activo y de Resultado Negativo, el incremento es siempre un dbito. En el caso de las cuentas de Pasivo, Patrimonio Neto y Resultado Positivo, el incremento es siempre un crdito. Toda disminucin operada en una cuenta tiene que ser registrada del lado contrario al que se registr el incremento. El saldo de una cuenta siempre responde a la parte de la cuenta donde se registran los incrementos. Lo resumimos en el siguiente cuadro: Cuentas de Activo Debe Aumentos Haber Disminuciones

Las cuentas de Activo tienen saldo deudor

Cuentas de Pasivo

Debe Disminuciones

Haber Aumentos

Las cuentas de Pasivo tienen saldo acreedor

Cuentas de Patrimonio Neto Debe Disminuciones Haber Aumentos

Las cuentas de PN tienen saldo acreedor

Cuentas de Resultado Negativo Debe Aumentos Haber Disminuciones

125

Las cuentas de resultado negativo (prdidas) tienen saldo deudor

Cuentas de Resultado Positivo Debe Disminuciones Haber Aumentos

Las cuentas de resultado positivo (ganancias) tienen saldo acreedor

Complete las siguientes oraciones: abcdefgLas cuentas de Activo tienen saldo . Los aumentos del Pasivo se escriben en el Los aumentos del Patrimonio Neto se escriben en el Los aumentos del Activo se escriben en el .. Las disminuciones del Activo se escriben en el .. Las cuentas de Pasivo tienen saldo .. Las cuentas de prdida tienen saldo .

5.3. Plan de cuentas: concepto, finalidad, requisitos a tener en consideracin en su confeccin

El plan de cuentas constituye una estructura organizada del conjunto de cuentas. Es decir, es el ordenamiento sistemtico de todas las cuentas que sern utilizadas en el procesamiento contable de un ente. Cuando se confecciona el plan de cuentas debemos tener en consideracin los siguientes factores: Caractersticas de la empresa Dimensin Actividad Forma jurdica

Adems, todo plan de cuentas debe tener las siguientes caractersticas: Debe ser flexible que permita, por un lado, la incorporacin de nuevas cuentas y, por otro, dar de baja aquellas que ya no se utilicen. Los agrupamientos deben ser homogneos.
126

Debe existir claridad en la terminologa. El contenido de la cuenta debe tener una relacin directa con el nombre que se le ha asignado para permitir una fcil asociacin.

5.4. Manual de cuentas. Codificacin de los planes de cuentas

Los manuales ayudan a los usuarios de las cuentas a conocer y comprender su contenido y uso. Es una herramienta que contiene informacin precisa sobre cada una de las cuentas incluidas en el plan. Adems resulta de utilidad para acceder al uso de las cuentas. En el manual de cuentas se exponen los siguientes aspectos: En qu situaciones y bajo qu condiciones se utiliza la cuenta Cundo y por qu debe debitarse Cundo y por qu debe acreditarse Qu representa el saldo de la cuenta

En un primer momento, quienes han participado en la organizacin del plan de cuentas no tienen dudas con respecto al mismo. Sin embargo, a lo largo de la vida empresarial, se producen numerosos cambios de personal que requieren un proceso de adaptacin y conocimiento. El manual de cuentas tambin es muy importante para este proceso. Con el objetivo de facilitar la identificacin de las cuentas y obtener un mayor nivel de anlisis, el plan es codificado. El cdigo de una cuenta es el nmero o smbolo con que se distingue cada cuenta. El sistema de codificacin ms utilizado es el decimal, donde cada dgito indica una caracterstica de la cuenta en cuestin.

A continuacin lea el captulo 5 (pgina 113 a 123) de Contabilidad Bsica de Fowler Newton y el Captulo 12 y 13 de Conociendo la Contabilidad de Miguel Telese

127

5.5. Mtodos de procesamiento. La partida doble como mtodo universal

El mtodo de registracin por partida doble consiste en asentar cada operacin comercial por lo menos en dos cuentas (una en el debe y otra en el haber). De esa manera, se anota siempre como mnimo en dos partes para respetar el mtodo de la partida doble, que no es ms ni menos que doble anotacin. Esto es as para poder respetar el efecto balanceante de la ecuacin patrimonial: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO De este mtodo de registracin por partida doble (doble anotacin) se desprenden algunas reglas que vale la pena mencionar: En toda operacin comercial no hay cuenta deudora sin su cuenta acreedora. Las cantidades debitadas deben ser iguales a las cantidades acreditadas. Las cuentas clasificadas dentro del grupo de patrimoniales son las que pueden llevar su saldo de un ejercicio contable a otro. Las cuentas clasificadas dentro del grupo de resultados no pueden arrastrar saldo de un ejercicio a otro porque slo se abren, reciben movimientos y se cierran para cada ejercicio individual. Los llamados asientos de refundicin de cuentas de resultados saldan las cuentas al finalizar el ejercicio. Luego sus saldos son absorbidos por la cuenta patrimonial "Resultado del Ejercicio... que presentar saldo acreedor o deudor, dependiendo si los ingresos fueron mayores o menores a los egresos. El saldo inicial es aquel que posee una cuenta patrimonial al comenzar un nuevo ejercicio econmico o contable. Este saldo es el mismo importe que corresponde al saldo final de dicha cuenta en el ltimo da del perodo contable inmediato anterior. Las prdidas se debitan, las ganancias se acreditan.

La evolucin histrica del mtodo de la partida doble se puede resumir del siguiente modo:

128

Primera etapa
Se extiende desde fines del siglo XV hasta el siglo XVIII

Segunda etapa
Siglo XIX

Fray Luca Paciolo, franciscano, en 1492 hace conocer en Venecia su obra "Summa de Aritmtica, Geometra, Proportioni et Proportionalit", en uno de cuyos captulos describe el "mtodo veneciano" de tenedura de libros, el que recibe, un siglo despus, la denominacin de "partida doble". La designacin an conserva, aunque las bases para su aplicacin han variado sustancialmente desde aquella poca. Durante los siglos siguientes, los conceptos sostenidos por los tratadistas italianos, se difunden no slo por Italia, sino que se extienden tambin a Inglaterra, Espaa, Francia y Alemania.

Extendida por toda Europa la que los autores italianos denominan "ciencia de la contabilidad" aparecen ms ntidamente las distintas escuelas doctrinarias, entre las que se cuenta la de Giuseppe Cerboni (Italia) que en 1872 da origen a la escuela del personalismo. Esta se caracteriza por la personalizacin de las cuentas: se basa en la ficcin de suponer la existencia de personas detrs de las cuentas para explicar su funcionamiento. Uno de sus principios fundamentales era el que sostena: Quien recibe debe a quien entrega.

Tercera etapa
Comienzos del siglo XX
Con el fallecimiento de Giuseppe Cerboni, se difunden las primeras crticas a las doctrinas italianas y surgen los antecedentes inmediatos anteriores a la difusin de la tcnica contable basada en la ecuacin patrimonial. Uno de sus principales detractores fue el italiano Fabio Besta que sostena en sus obras que Cerboni se aparta de la realidad al fundamentar el uso de las cuentas en el personalismo.

Cuarta etapa
Desde la Crisis Mundial de 1930
Los "principios y reglas" que impusieron los autores italianos predominaron en la prctica y costumbres contables desde la aparicin de la partida doble (1492) hasta 1930 aproximadamente. Esta ltima fecha marca un cambio sustancial: la aplicacin de la tcnica americana, la cual tiene mayor sentido prctico y basa las reglas de la Partida Doble en la ecuacin patrimonial. Esta tcnica se ha difundido en casi todo el mundo porque sus fundamentos son ms razonables y comprensibles para la Tenedura de Libros.

129

5.6. Sistemas de registracin. Libros obligatorios. Disposiciones legales sobre libros de comercio
Comentamos que los registros contables sirven, entre otras cosas, para presentar evidencia de una relacin jurdica entablada con terceros. Las relaciones contractuales establecidas con terceros pueden generar controversias de distinta naturaleza que pueden dilucidarse amigablemente o, en caso de ser necesario, requieren el inicio de acciones judiciales. Por este motivo es que existen normas legales que generan obligaciones sobre el sistema contable y los libros de comercio que debemos conocer. Las normas a las que me refiero estn contenidas en el Cdigo de Comercio, la ley de Sociedades Comerciales, y en leyes, disposiciones y reglamentos de los organismos de control. Cabe aclarar que el cdigo citado data de 1859, y sus normas se vinculan particularmente con una poca en la que la contabilidad era manual, es decir, no haba computadoras ni otros medios tecnolgicos. Por lo tanto, muchos artculos han quedado en la prctica en desuso. Igualmente permanece intacta la filosofa que deviene de ellos y la cual es complementada, en algunos casos, con modificaciones realizadas mediante decretos-ley. El Cdigo de Comercio impone a los comerciantes la obligacin de llevar una contabilidad y los libros necesarios a tal fin. El principio general est expuesto en el artculo 43, correspondiente al Captulo I de Disposiciones generales, ttulo II De las obligaciones comunes a todos los que profesan el comercio. All se impone la obligacin de seguir un orden uniforme en la contabilidad y de tener libros a tal fin que deben ser conservados por el comerciante. Para comprender mejor el objetivo perseguido por el legislador y sus fundamentos, transcribo a continuacin algunos artculos. Pero recuerde que no est de ms dar un repaso al Cdigo y la Ley de Sociedades. Dice el Cdigo de Comercio Argentino en su artculo 43:
Todo comerciante est obligado a llevar cuenta y razn de sus operaciones y a tener una contabilidad mercantil organizada sobre la base contable uniforme y de la que resulte un cuadro verdico de sus negocios y una justificacin clara de todos y cada uno de los actos susceptibles de registracin contable. Las constancias contables deben complementarse con la documentacin respectiva.

130

En su artculo 44 enumera los libros de carcter indispensable:

Los comerciantes adems de los que en forma especial impongan este cdigo u otras leyes, deben indispensablemente llevar los siguientes libros: 1 - Diario 2 - Inventario y Balances Sin perjuicio de ello, el comerciante deber llevar los libros registrados y la documentacin contable que correspondan a una adecuada integracin de un sistema de contabilidad y que le exijan la importancia y la naturaleza de sus actividades, de modo que de la contabilidad y documentacin resulten con claridad los actos de su gestin y su situacin patrimoniales.

Artculo 51:
Todos los balances debern expresar con veracidad y exactitud compatible con su finalidad, la situacin financiera a su fecha. Salvo el caso de normas legales o reglamentarias que dispongan lo contrario, sus partidas se formarn teniendo como base las cuentas abiertas y de acuerdo a criterio uniforme de valoracin.

Artculo 52:
Al cierre de cada ejercicio todo comerciante est obligado a extender en el libro Inventario y Balances, adems de ste, un Cuadro contable demostrativo de las ganancias o prdidas, del que stas resulten con verdad y evidencia.

Los requisitos formales de los libros los establece el Cdigo en el artculo 53, y estas formalidades se vinculan con el carcter que los libros adquieren como instrumento de prueba en caso de derechos controvertidos (situacin que el Cdigo regula en sus artculos 63-64-65-66).

Artculo 53:
Los libros que sean indispensables conforme las reglas de este cdigo, estarn encuadernados y foliados, en cuya forma los presentar cada comerciante al Tribunal de Comercio de su domicilio para que se los individualice en la forma que determine el respectivo Tribunal superior y se ponga en ellos nota detallada y firma del destino del libro, del nombre de aqul a quien pertenezca y del nmero de hojas que contenga .

Las sociedades comerciales, segn la ley N 19.550, en su artculo 61:

Podr prescindirse del cumplimiento de las formalidades impuestas por el artculo 53 del Cdigo de comercio para llevar los libros, en la medida que la autoridad de control o el Registro Pblico de Comercio autoricen la sustitucin de los mismos por ordenadores, medios mecnicos o magnticos u otros, salvo el de Inventario y Balances. Los pedidos de autorizacin se consideran automticamente aprobados dentro de los 30 das de efectuados, si no mediare observacin previa o rechazo fundado. El libro Diario podr ser llevado con asientos globales que no comprendan periodos mayores de un mes. El sistema de contabilizacin debe permitir la individualizacin de las operaciones, las correspondientes cuentas deudoras y acreedoras y su posterior verificacin, con arreglo al artculo 43 del Cdigo de Comercio.

131

Los requisitos formales de las registraciones son establecidos por el Cdigo de Comercio en el artculo 54. Asimismo, al llevar adelante el control contable tanto el obligatorio como el auxiliar se prohbe:
Alterar en los asientos el orden progresivo de las fechas y operaciones con que deben hacerse, segn lo prescripto en el art. 45 Dejar blancos ni huecos, pues todas sus partidas se han de suceder unas a otras, sin que entre ellas quede lugar para intercalaciones ni adiciones. Hacer interlineaciones, raspaduras ni enmiendas, sino que todas las equivocaciones y omisiones que se cometan se han de salvar por medio de un nuevo asiento hecho en la fecha en que se advierta la omisin o el error. Tachar asiento alguno Mutilar alguna parte del libro, arrancar alguna hoja o alterar la encuadernacin y foliacin.

Artculo 55:
Los libros mercantiles que carezcan de algunas de las formalidades prescriptas en el artculo 53, o tenga alguno de los defectos y vicios notados en el precedente, no tienen valor alguno en juicio a favor del comerciante a quin pertenezcan.

Artculo 63:
Los libros de comercio llevados con las formas y los requisitos prescriptos, sern admitidos en juicio, como medio de prueba entre comerciantes, en hecho de su comercio, del modo y en los casos expresados en este Cdigo .

Por su parte la AFIP (Administracin Federal de Ingresos Pblicos ex DGI), la IGJ (Inspeccin General de Justicia), y otros organismos de control, tambin establecen obligaciones para el comerciante y las sociedades. Desde ya deben re-leerse los artculos nombrados del Cdigo de Comercio y la Ley de Sociedades. 5.6.1. Sistema de registracin tradicional: libro Diario y Mayor El libro Diario es el registro cronolgico e histrico de todas las transacciones y operaciones cotidianas de la empresa. En l anotamos todas las operaciones que constan en los distintos comprobantes (facturas, recibos, boletas de depsitos, etc). Dichas anotaciones se realizarn en lenguaje contable, por intermedio de asientos formados por cuentas y respetando las reglas de la partida doble. El Cdigo de Comercio en su artculo 45 dice: En el libro Diario se asentarn da a da y segn el orden en que se vayan efectuando todas
las operaciones que haga el comerciante...

132

En el artculo 61 de la Ley de Sociedades se introdujeron algunas modificaciones, entre ellas:

El libro Diario podr ser llevado con asientos globales que no comprendan periodos mayores de un mes. El sistema de contabilizacin debe permitir la individualizacin de las operaciones, las correspondientes cuentas deudoras y acreedoras, y su posterior verificacin, con arreglos al art. 43 del Cdigo de Comercio.

La Inspeccin General de Justicia dict la Resolucin 6/80 (B.O. 22/1/81), en la cual orden los procedimientos, documentacin y trmites necesarios para obtener la conformidad de prescindir de la obligacin de tener libros encuadernados, foliados y rubricados, en la medida en que se originen en procesos mecnicos o computarizados. Pasaron casi veinte y cinco aos desde la sancin de esta norma y en el transcurso de ese tiempo hubo grandes avances tecnolgicos. Esto, sin duda, influy para que las normas se flexibilizaran, y otros organismos de control como la Comisin Nacional de Valores y la Superintendencia de Seguros de la Nacin se sumaran a esta corriente de renovacin y flexibilizacin de criterios. En la actualidad son muchas las organizaciones que han modificado su estructura de libros de comercio. Incluso existen algunos casos donde la autorizacin se obtuvo para guardar la informacin en CD Rom. Si desea profundizar sobre estos aspectos, puede consultar el trabajo del profesor Quintino Pierino Dellelce, presentado en las Jornadas realizadas por el departamento de Contabilidad de la Facultad de Ciencias Econmicas de la UBA, en septiembre de 2000. En l se analiza el proyecto del nuevo Cdigo Unificado. A continuacin presentamos un ejemplo de una operacin registrada en el libro Diario. El 15 de junio se compra mercaderas por $ 10.000, al contado y en efectivo. LIBRO DIARIO 15/6 Mercaderas a Caja 01 02 10.000 10.000

Por compra de mercaderas Al contado s/ factura Nro 36

La operacin est registrada en su totalidad por medio de un asiento contable (formado por cuentas) en el libro Diario

133

 En la primer columna anotamos la fecha de la operacin. En la segunda columna, el asiento, compuesto por el nombre de las cuentas debitadas y acreditadas. Tambin incluye un breve concepto de la operacin realizada, con mencin del documento que le dio origen. En la tercer columna se anota el nmero o folio de la cuenta del libro Mayor donde se efecto la mayorizacin correspondiente. La cuarta columna corresponde al debe. Aqu se anotan los importes debitados de las cuentas que corresponden a ese asiento. La quinta columna corresponde al haber. Aqu se anotan los importes acreditados de las cuentas que corresponden a ese asiento. Cabe aclarar que los importes por los cuales se debitan y acreditan las cuentas deben balancear. De esa manera se respeta la partida doble y la igualdad contable bsica: la sumatoria de los importes del debe necesariamente coincidir con los del haber. La utilizacin del libro Mayor no es obligatoria por ley, pero es necesaria por la tcnica contable ya que se encarga de mostrar cada cuenta con todos los movimientos que ha tenido y, de esta manera, se puede establecer el saldo de cada cuenta. El libro Mayor contiene las registraciones ordenadas por unidad temtica, es decir, por nombre de cuenta. La costumbre contable mantiene la denominacin de libro Mayor pero, en realidad, se trata de hojas que llevan la denominacin de una cuenta. Por lo tanto, traspasar el libro Diario al Mayor es meramente acumular los movimientos de cada cuenta en un solo lugar. Esto significa que cada cuenta tendr una hoja en el libro Mayor, que incluir los movimientos ordenados cronolgicamente que se produjeron. A continuacin un ejemplo del libro Mayor: LIBRO MAYOR MERCADERIAS Fecha 15/6 Detalle A Caja 01 Debe 10.000 Haber Saldo

134

CAJA Fecha 15/6 Detalle Por Mercaderas

02 Debe Haber 10.000 Saldo

Como puede observar, el Mayor tiene el mismo formato que la estructura de una cuenta.

Complete la oracin:

La constancia escrita de todas las operaciones realizadas por un comerciante se vuelcan en los libros de comercio. Esto permite brindar informacin y llevar en forma detallada y ordenada la contabilidad. Por ese motivo los libros obligatorios son. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . y los libros auxiliares son. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ., esta prohibido cambiar el orden de las operaciones, dejar . . . . . . . . . . . . en blanco, ., , borrar y arrancar. Actan como medio de prueba en caso de .

5.6.2. Sistema descentralizado centralizado: concepto, ventajas y limitaciones Las registraciones vistas corresponden al sistema de registracin tradicional. Cuando las operaciones que realiza la empresa son de una considerable magnitud conviene adoptar un sistema descentralizadocentralizado. Este consiste en llevar subdiarios para todas aquellas operaciones repetitivas (ventas, compras, ingresos y egresos de caja), en las que se anotan en forma analtica. Estas operaciones se pasan mensualmente al Diario General en forma de asientos resmenes. Tambin se registran en el libro Diario General las operaciones no repetitivas, es decir, aquellas que se realizan ocasionalmente.

135

De los subdiarios se mayoriza en los submayores (clientes, proveedores, etc), y del Diario General al Mayor General. La existencia de submayores es necesaria para conocer en detalle el movimiento de la cuenta madre del Mayor General. Por ejemplo, el saldo de la cuenta Deudores por Ventas nos indica lo que la empresa tiene a cobrar. Pero si quiere saber cuanto le debe cada cliente en particular, tendr que recurrir al submayor de clientes, donde cada cliente tendr habilitado un folio con sus respectivos dbitos, crditos y saldo. A continuacin vemos un cuadro resumen:

Compras

Subdiario de compras Resumen

O P E R A C I O N E S

D
I

Ventas

Subdiario de ventas

Resumen

A R

Ingresos de fondos

Subdiario de ingresos de fondos

I
Resumen

Egresos de fondos Subdiario de egresos de fondos

Resumen

Otras operaciones Y datos

Cada uno

136

5.6.3. Subdiarios y submayores ms usuales. Asientos resmenes Los subdiarios son registros cronolgicos auxiliares que muestran la informacin esencial que debera exponerse en el diario, pero que por razones de practicidad se segregan en ellos realizando agrupaciones homogneas por tipo de operacin. Existen actividades que casi toda empresa realiza habitualmente y en forma repetitiva. De all que existan subdiarios que generalmente son ms utilizados. Algunos de ellos son: Subdiario de compras: se anotan todas las compras de bienes y servicios y las devoluciones que se realizan sobre esas compras. Subdiario de ventas: se muestran las ventas del ente y las devoluciones. Subdiario de movimientos de fondos: se muestran los orgenes y aplicaciones de la cuenta caja. Segn la cantidad de movimientos, se utiliza un subdiario ingresos y otro egresos. Subdiario Bancos: se muestran los depsitos y las extracciones. Todas las anotaciones que se realizan en los subdiarios surgen de la documentacin respaldatoria. Los datos que debe contener cada anotacin no difiere en absoluto de la que debe contener el Diario General. Si la empresa utiliza subdiarios, debe tener en cuenta que las registraciones cronolgicas se realizan en stos en tanto que en el libro Diario General aparecen los asientos resmenes mensuales con cifras globales.

Es necesario completar la lectura con Fowler Newton Contabilidad Bsica. Captulo 6 (pginas 141 a 183).

137

UNIDAD 5 ACTIVIDADES DE INTEGRACIN

1) Clasificacin de cuentas Marque con una X en la columna correspondiente

CLASE CUENTA

SALDO

UBICACIN

PATRIMONIAL RESULTADO DEBE

HABER ACTIVO PASIVO P.NETO PERDIDAS GANANCIAS

Capital social Gastos generales Ventas Documentos a cobrar Descuentos otorgados Descuentos obtenidos Cargas sociales Anticipos de clientes Resultado del ejercicio Instalaciones Alquileres cobrados Intereses ganados Proveedores Deudores por ventas Banco Nacin Cta Cte Rodados Moneda extranjera Mercaderas Materia prima Muebles y tiles Alquileres Alquileres a pagar Sueldos Sueldos a pagar

2) Verdadero o falso 1- La mayora de las empresas registra sus operaciones inicialmente en subdiarios que se resumen en el libro Diario y luego son pasadas al libro Mayor. 2- Las cuentas de resultado negativo tienen saldo acreedor.

138

3- El libro Mayor es un libro obligatorio segn el Cdigo de Comercio. 4- Una de las reglas de la partida doble es que las ganancias se acreditan y las prdidas se debitan. 5- El subdiario compras registra todos los pagos que se efecten en la empresa. 6- Las cuentas de resultado positivo representan egresos para la empresa. 7- La diferencia entre los dbitos y los crditos de una cuenta representa el balance. 8- Cuando registramos partidas en el debe decimos que estamos debitando. 9- Los bienes que posee la empresa pero que son propiedad de terceros, se representan por cuentas de orden. 10-Las cuentas de movimiento son aquellas que se utilizan durante el desarrollo de la actividad de la empresa y que al final del ejercicio se refunden en la cuenta general.

3) Qu entiende por libros obligatorios, auxiliares y especficos? Mencione dos ejemplos de cada uno. Si no hizo caso a la lectura recomendada en la unidad, es hora de hacerlo. 4) Con los conocimientos vistos hasta el momento, arme un plan de cuentas.

139

UNIDAD 5 CLAVE DE CORRECCIN

Clave de correccin de actividades de integracin
1) Clasificacin de cuentas

CLASE CUENTA

SALDO

UBICACIN

PATRIMONIAL RESULTADO DEBE

HABER ACTIVO PASIVO P.NETO PERDIDAS GANANCIAS

Capital social Gastos generales Ventas Documentos a cobrar Descuentos otorgados Descuentos obtenidos Cargas sociales Anticipos de clientes Resultado del ejercicio Instalaciones Alquileres cobrados Intereses ganados Proveedores Deudores por ventas Banco Nacin Cta Cte Rodados Moneda extranjera Mercaderas Materia prima Muebles y tiles Alquileres Alquileres a pagar Sueldos Sueldos a pagar

x X X x X X X x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x

x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x

x x x x x x x x x x

x x x x x x

140

2) Verdadero o falso

1- VERDADERO. 2- FALSO. Las cuentas de resultado negativo tienen saldo deudor. 3- FALSO. Los libros obligatorios, segn el Cdigo de Comercio, son Diario e Inventario y Balance. 4- VERDADERO. Una de las reglas de la partida doble es que las ganancias se acreditan y las prdidas se debitan. 5- FALSO. El subdiario caja egresos registra todos los pagos que se efecten en la empresa. El subdiario compras registra las facturas de los proveedores por compras que realiza la empresa, as como tambin las devoluciones que la empresa realiza. 6- FALSO. Las cuentas de resultado positivo representan ingresos para la empresa. Y las que representan egresos son las cuentas de resultado negativo. 7- FALSO. La diferencia entre los dbitos y los crditos de una cuenta representa el saldo de dicha cuenta. 8- VERDADERO. 9- VERDADERO. 10-VERDADERO. 3) Qu entiende por libros obligatorios, auxiliares y especficos? Mencione dos ejemplos de cada uno. Obligatorios: son aquellos que aparecen en el artculo 44 del Cdigo de Comercio. Ejemplos: libro Diario y libro Inventarios y Balances. Auxiliares: aquellos que no son exigidos legalmente. Ejemplos: Mayor y Banco. Especficos: son aquellos obligatorios en virtud de disposiciones legales o impositivas. Ejemplo: - Libro Ley 20.744 (registro laboral o libro de Sueldos), es exigido para todo aquel que tenga personal en relacin de dependencia. - Libro IVA Compras e IVA Ventas, exigido por AFIP para todo ente inscripto en el Impuesto al Valor Agregado (IVA).

141

4) Plan de Cuentas Es importante que tenga en cuenta que la solucin planteada es a ttulo de ejemplo ya que las caractersticas del plan de cuentas depender de la empresa.

CODIGO DE JERARQUIA

1.0.00.00.000 1.1.00.00.000 1.1.01.00.000 1.1.01.01.000 1.1.01.02.000 1.1.01.03.000 1.1.01.03.001 1.1.01.03.002 1.1.01.03.003 1.1.01.05.000 1.1.01.06.000 1.1.02.00.000 1.1.02.01.000 1.1.02.02.000 1.1.02.03.000 1.1.02.04.000 1.1.03.00.000 1.1.03.01.000 1.1.03.02.000 1.1.03.03.000 1.1.03.04.000 1.1.03.05.000 1.1.03.06.000 1.1.04.00.000 1.1.04.01.000 1.1.04.02.000 1.1.04.03.000 1.1.04.04.000 1.1.04.05.000 1.1.04.06.000 1.1.05.00.000 1.1.05.01.000 1.1.05.02.000 1.1.05.03.000 1.1.05.04.000 1.1.06.00.000 1.1.06.01.000 1.1.06.02.000 1.2.00.00.000

DESCRIPCION DE LA CUENTA ACTIVO ACTIVO CORRIENTE CAJA Y BANCOS CAJA FONDO FIJO BANCOS BANCO 1 C/C BANCO 2 C/C BANCO 3 C/C VALORES A DEPOSITAR RECAUDACIONES SUCURSAL INVERSIONES MONEDA EXTRANJERA PLAZO FIJO TITULOS Y ACCIONES ACCIONES CON COTIZACION CREDITOS POR VENTA DEUDORES POR VENTA DEUDORES POR TARJETA DOCUMENTOS A COBRAR $ DOCUMENTOS A COBRAR U$S DEUDORES MOROSOS DEUDORES EN GESTION JUDICIAL OTROS CREDITOS DEUDORES VARIOS IVA CREDITO FISCAL IVA PERCEPCION 3337 PERCEPCION INGRESOS BRUTOS ADELANTO DE SUELDOS ANTICIPOS A PROVEEDORES BIENES DE CAMBIO PRODUCTOS TERMINADOS PRODUCTOS EN PROCESO MATERIAS PRIMAS MERCADERIAS OTROS ACTIVOS ALQUILERES PAG. P/ADELANTADO SEGUROS PAG. P/ADELANTADO ACTIVO NO CORRIENTE

IMPUTABLE N N N S S N S S S S S N S S S S N S S S S S S N S S S S S S N S S S S N S S N

142

1.2.01.00.000 1.2.02.00.000 1.2.03.00.000 1.2.04.00.000 1.2.04.01.000 1.2.04.02.000 1.2.04.03.000 1.2.04.04.000 1.2.04.05.000 1.2.04.06.000 1.2.04.07.000 1.2.04.08.000 1.2.04.09.000 1.2.05.00.000 1.2.05.01.000 1.2.05.02.000 1.2.05.03.000 1.2.05.04.000 1.2.05.05.000 1.2.05.06.000 2.0.00.00.000 2.1.00.00.000 2.1.01.00.000 2.1.01.01.000 2.1.01.02.000 2.1.01.03.000 2.1.02.00.000 2.1.02.01.000 2.1.02.02.000 2.1.03.00.000 2.1.03.01.000 2.1.03.01.001 2.1.03.01.002 2.1.03.01.003 2.1.03.01.004 2.1.03.02.000 2.1.03.02.001 2.1.03.03.000 2.1.04.00.000 2.1.04.01.000 2.1.04.02.000 2.1.04.03.000 2.1.04.04.000 2.1.05.00.000 2.1.05.01.000 2.1.06.00.000 2.1.06.01.000 2.1.07.00.000

CREDITOS BIENES DE CAMBIO INVERSIONES BIENES DE USO TERRENOS INMUEBLES AMORT. ACUM. INMUEBLES RODADOS AMORT. ACUM. RODADOS MUEBLES Y UTILES AMORT. ACUM. MUEBLES Y UTILES MAQUINARIAS AMORT. ACUM. MAQUINARIAS ACTIVOS INTANGIBLES LLAVE DE NEGOCIO GASTOS PRE-OPERATIVOS GASTOS DE ORGANIZACION MARCAS CONCESIONES GASTOS INVESTIG. Y DESARROLLO PASIVO PASIVO CORRIENTE CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES DOCUMENTOS A PAGAR $ DOCUMENTOS A PAGAR U$S PRESTAMOS ACREEDORES BANCARIOS HIPOTECAS A PAGAR REMUNERACIONES Y CS.SOCIALES RETENCIONES JUBILACION A PAGAR LEY 19032 A PAGAR OBRA SOCIAL A PAGAR CUOTA SINDICAL A PAGAR CONTRIBUCIONES PATRONALES SALARIO FAMILIAR A PAGAR SUELDOS Y JORNALES A PAGAR CARGAS FISCALES IVA DEBITO FISCAL RETENCION A NO INSCRIPTOS IMP. A LAS GANANCIAS A PAGAR IMP. INGRESOS BRUTOS A PAGAR DIVIDENDOS DIVIDENDOS EN EF. A PAGAR ANTICIPO DE CLIENTES ANTICIPO DE CLIENTES OTROS PASIVOS

N N N N S S S S S S S S S N S S S S S S N N N S S S N S S N N S S S S N S S N S S S S N S N S N

143

2.1.07.01.000 2.1.07.02.000 2.1.07.03.000 2.1.07.04.000 2.1.08.00.000 2.1.08.01.000 2.2.00.00.000 2.2.01.00.000 2.2.01.01.000 3.0.00.00.000 3.1.00.00.000 3.1.01.00.000 3.1.02.00.000 3.2.00.00.000 3.2.01.00.000 3.2.02.00.000 3.3.00.00.000 3.3.01.00.000 3.3.02.00.000 3.3.02.01.000 3.3.02.02.000 3.4.00.00.000 3.4.01.00.000 3.4.02.00.000 3.4.03.00.000 4.0.00.00.000 4.1.00.00.000 4.1.01.00.000 4.1.04.00.000 4.1.05.00.000 4.1.06.00.000 4.1.07.00.000 4.2.00.00.000 4.2.01.00.000 4.2.02.00.000 4.2.02.01.000 4.2.02.02.000 4.2.02.03.000 4.2.02.04.000 4.2.02.05.000 4.2.03.00.000 4.2.03.01.000 4.2.04.00.000 4.2.04.01.000 4.2.04.02.000 4.2.04.03.000 4.2.04.04.000 4.2.04.05.000

HONORARIOS A DIRECTORES S ALQUILERES COBRADOS P/ADELANT. S COMISIONES COBRADAS P/ADELANT. S DEPOSITOS EN GTIA. RECIBIDOS S PREVISIONES N PREV. P/INDEM. Y DESPIDOS S N PASIVO NO CORRIENTE CUENTAS POR PAGAR N DOCUMENTOS A PAGAR S N PATRIMONIO NETO N CAPITAL SOCIAL ACCIONES EN CIRCULACION S COMPROMISOS IRREVOCABLES S N APORTES NO CAPITALIZADOS PRIMAS DE EMISION S DESCUENTOS DE EMISION S N GANANCIAS RESERVADAS RESERVA LEGAL S N OTRAS RESERVAS RESERVA ESTATUTARIA S RESERVA VOLUNTARIA S N RESULTADOS NO ASIGNADOS R.E.A. S A.R.E.A. S RESULTADO DEL EJERCICIO S N RESULTADOS N RESULTADOS POSITIVOS VENTAS S DESCUENTOS OBTENIDOS S INTERESES COBRADOS S GANANCIA POR TENENCIA S OTROS INGRESOS S N RESULTADOS NEGATIVOS COSTO MERCADERIA VENDIDA S N GASTOS DE ADMINISTRACION SUELDOS ADMINISTRACION S S.A.C. ADMINISTRACION S CONTRIBUCIONES Y APORTES S GASTOS GENERALES S HONORARIOS S N GASTOS DE FABRICACION GASTOS GRALES DE FABRICACION S N GASTOS DE COMERCIALIZACION PUBLICIDAD Y PROPAGANDA S COMISIONES SOBRE VENTAS S FLETES Y ACARREOS S DEUDORES INCOBRABLES S IMPUESTO INGRESOS BRUTOS S

144

4.2.04.06.000 4.2.04.07.000 4.2.05.00.000 4.2.05.01.000 4.2.05.02.000 4.2.05.03.000 4.2.06.00.000 4.2.07.00.000

DESCUENTOS OTORGADOS AMORTIZACIONES GASTOS FINANCIEROS COMISIONES BANCARIAS INTERESES Y ACT. PAGADOS PERDIDA POR TENENCIA OTROS GASTOS R.E.I.

S S N S S S S S

Nota: cabe aclarar que este plan de cuentas es a modo de ejemplo. El ampliarlo depender de las necesidades de la empresa.

Clave de correccin de actividades de la unidad

1) Identificar qu denominacin de cuentas le asignara a cada concepto detallado a continuacin:

1- Caja 2- Banco 3- Costo de las mercaderas vendidas 4- Ventas 5- Rodados 6- Alquileres a pagar 7- Deudores en Gestin Judicial 8- Cheques en cartera 9- Mercaderas 10-Sueldos 2)

Activo
- Caja - Bco. Nacin Cta. CTE - Deudores por ventas - Documentos a cobrar Rodados

Pasivo
Proveedores
Hipotecas a pagar Sueldos a pagar

Patrimonio Neto Capital social 145

3) Descubra en la sopa de letras quince nombres de las cuentas de Activo, Pasivo, prdida y de ganancia. Luego escriba en qu operaciones intervienen esas cuentas.
C A A J A P D R A L L X F A T L P O E S E P R O V P B I J L A E F L T S E Y E T E E P S V S D O R A V I E T Z E A S T P I L I L E I

E G U R O S R R V E N T R F L B A

B B A N C O N N I L A A U C A I L

S G Q A E U N L Q U E I

Q W A E E D P S E E

S G A N A D O S C O S S O W I P A M U B

L M N C A T A V

E A E R

U D O

C A

E A

F O M

E R

A A

S O P D A M D A I S U E L

P D O C U M E N U D O R S E R N R V A L

T O S E G A

P A G A R O D O S I S O D K

E D

S O P

L G A

D O C U M E

T O S A C O B R A R A

Caja Cuenta patrimonial del Activo con saldo Deudor. Interviene en toda operacin en efectivo Proveedores Cuenta patrimonial del Pasivo con saldo Acreedor. Interviene en deudas en cuenta corriente que hacen al giro habitual de la empresa. Seguros Cuenta de prdidas. Interviene en erogaciones efectuadas y devengadas durante el ejercicio en concepto de seguros. Banco Cuenta patrimonial del Activo con saldo Deudor. Interviene en toda operacin bancaria (depsito extraccin). Alquileres Ganados Cuenta de ganancias. Representa los importes devengados en el ejercicio en concepto de alquileres ganados. Viticos Cuenta de prdidas. Interviene en erogaciones efectuadas y devengadas durante el ejercicio en concepto de viticos. Capital Rubro de Patrimonio Neto, que agrupa cuentas como capital social, ajuste de capital, aporte a futura ampliacin de capital social. Luz Cuenta de prdidas. Interviene en erogaciones efectuadas y devengadas durante el ejercicio en concepto de luz. Reservas Rubro de Patrimonio Neto, que agrupa las cuentas de reservas como reserva legal, reserva voluntaria, reserva estatutaria.

146

Documentos a Pagar Cuenta patrimonial del Pasivo con saldo acreedor. Interviene en las deudas documentadas que posee la empresa. Deudores Cuenta Patrimonial del Activo con saldo deudor. Interviene en todos los crditos a favor de la empresa en operaciones en cuenta corriente Sueldos Cuenta de prdidas. Interviene en erogaciones efectuadas y devengadas durante el ejercicio en concepto de sueldos. Reserva Legal Cuenta de Patrimonio Neto con saldo acreedor. Interviene en la reserva de utilidad obligatoria segn art. 70 de la Ley 19550 (Ley de Sociedades). Gas Cuenta de prdidas. Interviene en erogaciones efectuadas y devengadas durante el ejercicio en concepto de Documentos a cobrar Cuenta Patrimonial del Activo con saldo deudor. Interviene en todos los crditos documentados que posee la empresa. 4) Complete las siguientes oraciones: abcdefgLas cuentas de Activo tienen saldo... DEUDOR Los aumentos del Pasivo se escriben en elHABER Los aumentos del Patrimonio Neto se escriben en el...HABER Los aumentos del Activo se escriben en el... DEBE Las disminuciones del Activo se escriben en elHABER Las cuentas de Pasivo tienen saldo... ACREEDOR Las cuentas de prdida tienen saldo... DEUDOR

5) Complete la oracin:

La constancia escrita de todas las operaciones realizadas por un comerciante se vuelcan en los libros de comercio. Esto permite brindar informacin y llevar en forma detallada y ordenada la contabilidad. Por ese motivo los libros obligatorios son Libro Diario y Libro Inventario y Balance (segn art. 44 del Cdigo de Comercio), y los libros auxiliares son Los mayores, aunque tambin tenemos los sub-mayores de Bancos, Deudores, Proveedores, entre otros. Est prohibido cambiar el orden de las operaciones, dejar espacios en blanco, tachar, enmendar, borrar y arrancar hojas. Actan como medio de prueba en caso de posible juicio entre comerciante.

147

Unidad 6: El proceso contable: estudio particularizado de rubros y cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio Neto y resultados

ESTUDIO DE RUBROS Y CUENTAS

PASIVO ACTIVO ACTIVO CORRIENTE CAJA Y BANCO Caja Cheques a depsito Banco Cta Cte INVERSIONES Plazo Fijo CRDITOS CRDITOS POR VTAS Deudores por Vtas Documentos a cobrar OTROS CRDITOS Deudores Vs. BIENES DE CAMBIO

148

UNIDAD 6 EL PROCESO CONTABLE: ESTUDIO PARTICULARIZADO DE RUBROS Y CUENTAS DEL ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO Y RESULTADOS
6.1 Disponibilidades o caja y bancos
6.1.1. Concepto y componentes. Cuentas que lo integran Dentro de este rubro se agrupan los activos representativos del dinero. Son bienes que estn disponibles para ser utilizados como medio de pago sin ningn tipo de limitacin.

Para recordar

Caja y Bancos: Son aquellos activos que tienen poder cancelatorio legal ilimitado y otros con caractersticas similares de liquidez, certeza y efectividad.

Los componentes de este rubro son: El dinero en efectivo (ya sea en moneda nacional como en moneda extranjera). El dinero depositado en cuentas bancarias (en moneda nacional o extranjera). Cheques o giros bancarios, a la vista, recibidos de terceros.

La denominacin y cantidad de cuentas que integran este rubro depender de la forma de operar de la empresa, pero en el siguiente cuadro enuncio las ms utilizadas y sus caractersticas:

149

Cuenta

Qu representa la cuenta?
El dinero en efectivo que se posee

Cul es su saldo?
Patrimonial del activo saldo deudor

Cundo se adeuda?
Cuando ingresa dinero a la empresa

Cundo se acredita?
Cuando se efectan pagos o depsitos en efectivo Al depositar los cheques en un banco o al endosarlos y entregarlos como medio de pago Cuando se emiten cheques contra esa Cta. Cte.. O cuando el Bco. efecta algn dbito interno (Ej.: comisiones, etc.) Cuando se realizan extracciones y cuando el Bco. efecta algn dbito interno (Ej.: comisiones, etc) Cuando entregamos M.E. como pago

CAJA

Los cheques Patrimonial del Al recibir cheques recibidos que se activo saldo deudor como instrumento de encuentran pago pendientes de cobro hasta que se depositen BANCO XX CTA. Los fondos que Patrimonial del Cuando se depositan CTE. posee la activo saldo deudor fondos en la Cta. Cte. empresa en la Bancaria. O cuando el cuenta corriente Bco. efecta algn bancaria crdito interno

VALORES A DEPOSITAR

BANCO XX CAJA DE AHORO

Los fondos que posee la empresa en la caja de ahorro bancaria

Representa la disponibilidad en moneda extranjera que posee la empresa Regularizadora del PREVISIN Representa la activo saldo POR estimacin que acreedor DIFERENCIA DE realiza la COTIZACIN empresa en el momento que cierra ejercicio, sobre la posible prdida de valor que sufra la M.E. al efectuar la comparacin con la cotizacin en el mercado

MONEDA EXTRANJERA

Cuando se depositan fondos en la caja de ahorro bancaria. O cuando el Bco. efecta algn crdito interno (Ej.: intereses) Patrimonial del Al ingresar la moneda activo saldo deudor extranjera a la empresa

Patrimonial del activo saldo deudor

Si est constituida la previsin, en el momento en que egresa la M.E. del activo

Cuando comparamos con el valor de mercado, y este es menor el valor de origen

6.1.2. Principales operaciones

150

El movimiento de fondos incluye estas operaciones principales: Aporte de los propietarios: Cuando la empresa se inicia, sus propietarios realizan un aporte. Si este aporte es en efectivo, el registro contable ser:

+A -A -A

Caja a Socio A cuenta aporte a Socio B cuenta aporte Por el aporte inicial de los socios

10.000 5.000 5.000

Cabe aclarar que la cuenta de contrapartida de caja puede variar de denominacin de acuerdo al tipo de sociedad que se constituye. Si se trata de una sociedad annima, corresponde acreditar la cuenta accionistas. Si se trata de una sociedad de personas (ejemplo: S.R.L.) corresponde acreditar Socio a cuotas suscriptas. Si es unipersonal corresponde acreditar Capital. Si el aporte no es en efectivo, debitaremos la cuenta que corresponde segn el caso. Por ejemplo: si aportan cheques, valores a depositar y si aportan una propiedad, Inmuebles.

Cuando colocamos +A significa que nuestro activo se est incrementando. En este caso tenemos ms dinero en efectivo, tenemos ms caja, tenemos ms activo. Cuando colocamos -A significa que mi activo disminuye. En este caso, los socios estn cancelando su compromiso de aporte, por lo tanto, ya no me deben ms. De esa manera aumenta mi activo por el ingreso de efectivo como contrapartida de la cancelacin de un crdito. Estamos en presencia de una variacin patrimonial permutativa, activo por activo. Lo recuerda? Si as no lo fuera, sugiero volver a releer la unidad 3. Cobranzas: esta operacin deriva de hacer efectivo el derecho a cobro que tiene la empresa, el cual es originado en la mayora de los casos por ventas en cuenta corriente o con documentos (pagars). Las registraciones contables segn el caso seran:

151

+A -A

Caja a deudores por ventas

3.000 3.000

Por la cobranza en efectivo a nuestro cliente en cta. cte.

Si este mismo cliente nos paga con un cheque, la registracin sera:

+A -A

Valores a depositar a deudores por ventas

3.000 3.000

Por la cobranza en cheque a nuestro cliente en cta. cte.

La contrapartida de la cuenta Caja o Valores a Depositar puede cambiar de denominacin segn la naturaleza del cobro. Si el cobro corresponde a un documento (pagar), se utilizar la cuenta Documentos a cobrar. Tambin puede suceder que cobremos parte en efectivo y parte con cheque. El ingreso de fondos se dar a travs de las dos cuentas Caja (por el importe cobrado en efectivo) y Valores a Depositar (por el importe cobrado con cheques). La contrapartida de estas cuentas, que segn el caso puede ser Deudores por Ventas o Documentos a Cobrar, ser acreditada por el total. Tambin puede ocurrir que como nuestro deudor nos paga antes de lo previsto, decidimos hacerle un descuento:

+A + Pe -A

Caja Descuentos Otorgados a Deudores por Ventas

2.900 100 3.000

Pe : significa prdidas Resultados Negativos

152

En el caso que nuestro deudor nos haya pagado fuera de trmino y le cobremos intereses por el retraso, la registracin quedara:

+A +G -A

Caja a Intereses Ganandos a Deudores por Ventas

3.100 100 3.000

G: significa Ganancias Resultados Positivos

Como sabemos, toda registracin debe estar resguardada por un comprobante. Por lo general, en el caso de las cobranzas el comprobante es el duplicado del recibo emitido por la empresa en el momento de realizar la cobranza. Cuentas bancarias: Cuenta Corriente: Es una forma de operar mediante la cual la empresa deposita sus ingresos en una institucin bancaria y luego, en virtud de una chequera, puede hacer uso de esos fondos mediante la emisin o libramiento de cheques propios. Este mecanismo es muy utilizado en las empresas por su ventaja en el control y seguridad del manejo de fondos. Caja de Ahorro: Tambin en este caso, la empresa deposita sus ingresos en una institucin bancaria y puede retirarlos realizando una extraccin (segn el banco las extracciones de caja de ahorro son limitadas, por ejemplo 5 al mes). La particularidad de este tipo de cuenta es que es de ahorro porque premia con un inters la permanencia de un saldo positivo. Por lo general, en la actualidad, los bancos les ofrecen a las empresas un paquete: cuenta corriente, caja de ahorro, cuentas sueldos (son cuentas de ahorro, donde los titulares son los empleados de la empresa y el empleador les deposita el sueldo. Son efectivas en control y seguridad). Tambin contarn con la tarjeta de dbito, que surgi con el famoso corralito y decidi instalarse entre nosotros con el fin de utilizarse para realizar extracciones de los cajeros y como medio de pago en los comercios. La tarjeta de dbito es tanto para la empresa como para cada uno de los empleados. Los movimientos de una cuenta bancaria resultan, generalmente, de las operaciones de depsito y emisin de cheques. Las registraciones son as:

153

Cuando depositamos efectivo:

+A -A

Banco xx cta cte a Caja

3.000 3.000

Por depsito en efectivo en nuestra cuenta de Banco xx

Si el depsito es con cheques:

+A -A

Banco xx cta cte a Valores a Depositar

3.000 3.000

Por depsito de cheques en nuestra cuenta de Banco xx

El documento que respalda esta operacin es la boleta de depsito sellada por el banco. O el ticket emitido por el cajero automtico. Supongamos que la empresa emite un cheque para pagarle a un proveedor:

-P -A

Proveedores a Banco xx cta cte

3.000 3.000

Por emisin cheque nro xx pago al proveedor xx

En el caso de emisin de cheques, la contrapartida de la cuenta Banco XX cta cte puede variar segn el tipo de deuda. Entre las cuentas que pueden debitarse encontramos: Proveedores, Acreedores, Documentos a Pagar, Gastos Generales, otras. Si el pago se realiza con tarjeta de dbito acreditamos la cuenta banco.

154

Cabe mencionar que el mantenimiento de una cuenta corriente bancaria genera gastos para el banco, que son cobrados a la empresa mediante la emisin de Notas de Dbito. Entre otros conceptos los gastos se generan por mantenimiento de cuenta, emisin de resumen de cuenta, entrega de chequeras, etc. Dichos gastos tambin merecen una registracin contable:

+ Pe -A

Gastos Bancarios a Banco xx cta cte

100 100

Por gastos bancarios correspondientes al mes xx/x1

Como podemos observar, al acreditar la cuenta Banco disminuyen los fondos disponibles en la cuenta corriente bancaria, como consecuencia de una prdida originada por los gastos de mantenimiento de la cuenta bancaria. Si la empresa posee una caja de ahorro, sta generar intereses a favor de la empresa, y la registracin ser:

+A +G

Banco xx Caja de Ahorro a Intereses Ganados

300 300

Por intereses generados en la caja de ahorro de Banco xx

Por lo general, las empresas se manejan ms con las cuenta corrientes, ya que stas tienen la ventaja de utilizar los cheques como medio de pago. Es importante aclarar que, en este momento, en nuestro pas existe el Impuesto al Cheque. Este impuesto se paga cuando se deposita un cheque, ya sea de propia firma o de terceros. Es un impuesto que lo paga tanto el que emite el cheque (librador), como el que lo deposita (beneficiario), ya sea en una cuenta corriente o en una caja de ahorro. Las nicas cuentas exentas de este impuesto son las cuentas sueldos (el impuesto cae en la cuenta del empleador). En la registracin de este impuesto es conveniente abrir una cuenta especfica, ya que si la empresa cumple determinados requisitos se puede tomar parte del impuesto como pago a cuenta de otros impuestos (ejemplo: impuesto a las ganancias). A esta cuenta la podemos denominar Impuesto al dbito.

155

Tambin debemos tener presente que por disposiciones, no se pueden realizar pagos mayores a $ 1000 en efectivo. Por lo tanto, aquellos pagos mayores a ese importe, s o s, deben ser emitidos con cheques.

Ventas al contado: las ventas constituyen una fuente de ingresos para la empresa. Estas ventas pueden ser cobradas en efectivo o con cheques. La registracin ser:

+A +G

Caja a Ventas Por venta en efectivo

3.000 3.000

Quiero aclarar que en esta registracin y por el momento no tenemos en cuenta el Impuesto al valor agregado. Lo veremos ms adelante. Si la venta se realiza con cheques, la registracin ser:

+A +G

Valores a Depositar 3.000 a Ventas Por venta contado cobrada con cheques

3.000

Pagos: el pago, generalmente, constituye una erogacin de fondos en cumplimiento de un compromiso contrado. Todo pago lo podemos realizar en efectivo, con cheques propios o con cheques de terceros. Supongamos que cancelamos una deuda con un proveedor. Si la cancelacin es en efectivo, la registracin sera:

-P -A

Proveedores 3.000 a Caja Por pago al proveedor xx en efectivo

3.000

Si pagamos con un cheque propio:

156

-P -A

Proveedores 3.000 a Banco xx cta cte Por pago al proveedor xx con cheque Nro 000

3.000

Si pagamos con cheque de terceros que tenemos en cartera:

-P -A

Proveedores 3.000 a Valores a Depositar 3.000 Por pago al proveedor xx con cheques en cartera

La mecnica contable de registracin de las operaciones de pago ser siempre: Acreditar: Se acreditan (disminuyendo) las cuentas que representan el medio de pago que utiliz la empresa para esa cancelacin. Por ejemplo: caja, banco xx cta cte, cheques a depositar, moneda extranjera (si la cancelacin se realiz en esa moneda). Debitar: Se debitan las contrapartidas que corresponden segn el carcter de la erogacin. Por ejemplo: proveedores, acreedores varios, documentos a pagar, gastos generales, impuestos u otra cuenta representativa de esa operacin segn el caso. La documentacin que respalda estos pagos (erogaciones) son los recibos originales emitidos por el proveedor o, en el caso de pagos contado, las facturas, tickets u otros.

Si desea reforzar el tema con bibliografa puede hacerlo con el captulo 14 de Conociendo La Contabilidad de Miguel Telese,

Luego de la lectura de la bibliografa , y ya conociendo varias operaciones, le propongo realizar la siguiente actividad.

157

Se pide que registre en el libro Diario las siguientes operaciones: 1234Se cobra en efectivo a un deudor por $ 30.000 Se paga con cheque Nro. 3344 la factura de telfono por $ 300 Se cobra a un deudor con un cheque por $ 5.000 Se deposita en nuestra cuenta de Banco Nacin el cheque recibido en el punto anterior 5- Se paga en efectivo los gastos de viticos por $ 15

Encontrar la clave de correccin al final de la unidad

6.1.3. Fecha de cierre de ejercicio 6.1.3.1. Arqueo de caja. Asientos de ajuste Se llama as al inventario fsico practicado para contar y controlar los fondos disponibles, en un momento dado, en la Caja. Es un procedimiento de control, generalmente interno, que debe realizarse peridicamente y en forma obligatoria a la fecha de cierre del ejercicio contable. De esa manera, se coteja si el saldo contable de la cuenta Caja (obtenido del Libro Mayor) concuerda o no con el real. De no existir esa concordancia habr que realizar los asientos de ajuste necesarios. Supongamos un ejemplo: Hacemos un arqueo de caja y obtenemos los siguientes datos:

Dinero en efectivo Vale de viticos Factura de luz paga

$ 3.500 $ 10 $ 490 ------------------

$ 4.000

Sacamos el libro mayor de la cuenta caja y nos arroja el siguiente saldo deudor

$ 4.000

En este ejemplo es claro que tenemos dos documentos respaldatorios que no fueron contabilizados. Para depurar la caja de todo elemento que no sea dinero en efectivo, debemos proceder a realizar las registraciones de las operaciones

158

omitidas (asientos de ajuste). Podemos realizarlas en un solo asiento o en dos asientos (uno por cada operacin).

+ Pe + Pe -A

Gastos de viticos Gastos energa elctrica a Caja

10 490 500

Si pasamos al mayor este asiento, la cuenta Caja nos arroja un saldo de $ 3.500, que ser el equivalente al dinero en efectivo que poseemos. Pero puede ocurrir que una vez depurada la cuenta Caja, exista un sobrante o un faltante de efectivo, en cuyo caso debemos realizar un asiento de ajuste:

+ Pe -A

Faltante de Caja a Caja

100 100

En caso de faltante

-A +G

Caja

100 a Sobrante de Caja

100

En caso de sobrante

Cualquiera sean las circunstancias que se den en el saldo final o ajustado de la cuenta CAJA que figurar en el Estado de Situacin Patrimonial deber coincidir con el saldo real de la misma, es decir, con lo que efectivamente se tiene de dinero en efectivo en la caja a la fecha del cierre de ejercicio. 6.1.3.2. Conciliaciones bancarias La palabra conciliar significa concordar opiniones, cifras, cosas. En nuestro caso se concilian cifras entre: El extracto bancario Los registros contables de la empresa

159

Toda conciliacin se debe hacer en forma peridica (como el arqueo de caja), pero en forma obligatoria debe realizarse a la fecha de cierre de ejercicio econmico. Una conciliacin bancaria consiste en puntear y cotejar partida por partida entre las anotaciones realizadas por el banco (transcriptas en el resumen bancario) y las realizadas por la empresa (en el mayor de la cuenta Bancos). Antes de seguir avanzando con este tema, considero conveniente aclarar algunas cuestiones bancarias: Cuando la empresa emite un cheque, el beneficiario tiene 30 das corridos para cobrarlo. Luego de ese plazo el cheque pierde validez. Cuando la empresa deposita efectivo el importe es acreditado de inmediato por el banco. En cambio, si depositamos cheques debemos tener en cuenta la plaza (ubicacin de la entidad bancaria contra la cual se gira), y sta variar entre 24, 48, 72 horas. Este tiempo de espera se lo denomina clearing bancario y corresponde al tiempo que necesita el banco para verificar que el cheque depositado en una cuenta bancaria es vlido, es decir, no presenta problemas para ser acreditado y disponer de los fondos. El tema que nos traera mayor confusin son los dbitos y crditos, ya que las anotaciones en uno y otro registro son contrapartidas, es decir, que los conceptos que estn acreditados en el Resumen se encuentran debitados en las anotaciones de la empresa y viceversa. Esto es lgico que sea as, intentemos analizarlo. Nuestros depsitos que toma el banco es algo que tiene la empresa (activo rubro: caja y banco, saldo deudor). Pero para la contabilidad del banco, el dinero que la empresa deposita es pasivo (es dinero que el banco me debe y tendr que estar disponible cuando yo emita un cheque para una extraccin). Ah viene la confusin: si nosotros vamos al banco y pedimos el saldo de la cuenta y ste es positivo, el banco nos dir su saldo es acreedor $ xx. Pero para mi contabilidad ser deudor porque es un activo para m y un pasivo para el banco. Una vez aclarados estos puntos, proseguimos y nos preguntamos: Cules seran los pasos para realizar la conciliacin bancaria? Primero y principal, contar con el mayor de la cuenta banco y con el extracto bancario.

160

 Luego debemos puntear, partida por partida, teniendo en cuenta que lo acreditado por el banco estar debitado en el mayor contable y viceversa. Una vez realizado el punteo, nos vamos a encontrar con determinadas partidas que figurarn en la contabilidad y no figurarn en el banco, o que figurarn en el banco y no en la contabilidad. Algunas de estas partidas merecern un ajuste y para otras slo tendremos que esperar que transcurra el tiempo. Vamos a analizar con qu tipos de partida nos podemos encontrar: Partidas Conciliatorias: Toda partida conciliatoria est originada en el transcurso del tiempo. Por ejemplo: Depsitos registrados pero no acreditados por el banco (por ejemplo, cheques a 48, 72 hs.) Cheques emitidos por la empresa, pero no entregados al beneficiario. Cheques emitidos, retirados por el beneficiario, pero no presentados al cobro y no vencidos (no transcurrieron los 30 das).

Como podemos observar, en las partidas conciliatorias slo tenemos que esperar que transcurra el tiempo y todo se regularizar. Por eso no merecen ningn ajuste. Partidas de Ajuste: Las partidas de ajuste, como su nombre lo indica, deben registrarse, es decir, merecen un asiento de ajuste (una registracin contable). Pueden ser originadas por: Omisin de registrar un depsito Omisin de registrar un cheque emitido Cheque depositado, registrado, pero luego rechazado Cheque emitido, entregado, no cobrado por el beneficiario y vencido Comisiones, intereses, gastos bancarios que no fueron registrados Operaciones financieras no registradas (ejemplo, descuento de documentos)

161

Una vez individualizadas las partidas, realizamos el papel de trabajo que corresponde a la conciliacin. Aqu podemos partir de: - El saldo contable para llegar al saldo del Banco Del saldo del banco para llegar al saldo contable

En ambos casos, la cuenta estar conciliada cuando el saldo sea coincidente. No debemos olvidar de registrar los movimientos que merecen ajustes (partidas de ajuste ). Se anima? A continuacin encontrar el extracto bancario y el libro mayor de la cuenta Banco Nacin. Se solicita realizar la conciliacin bancaria.

162

LIBRO MAYOR CUENTA BANCO NACIN CTA. CTE FECHA CONCEPTO Saldo inicial 8-9 Transferencia Cliente 10-9 Cheques Emitidos 4471 4472 4473 4474 4475 21-9 Transferencia Cliente 26-9 Deposito 72 hs 13.000,00 5.000,00 DEBE 32.500,00 HABER SALDO 947,99 33.447,99 28.849,33 4.598,66 2.806,46 26.042,87 1.044,75 1.761,71 -955,25 2.000,00 -14.018,75 13.063,50 -14.018,75 -1.018,75 3.981,25 3.981,25

Encontrar la clave de correccin al final de la unidad. No pase por alto el captulo 12 del libro Contabilidad Bsica de Fowler Newton.

6.1.4. Operaciones en moneda extranjera Por ms que la empresa realice operaciones en moneda extranjera debemos tener en claro que las registraciones deben hacerse en moneda local. Caso contrario estaramos mezclando peras y naranjas. Todos sabemos que el precio de la moneda extranjera flucta en el mercado cambiario, dependiendo de la oferta y demanda. Por lo tanto, puede tener un valor o precio al momento de adquisicin y otro valor o precio al momento en que se venda la moneda extranjera o cierre el ejercicio econmico. Por otro lado, sabemos que los valores que deben reflejar los Estados Contables deben coincidir con la realidad, es decir, debe coincidir con el valor de cotizacin a la fecha de cierre de ejercicio. Entonces, debemos analizar tres situaciones: 1- Cuando surge el activo o el pasivo en moneda extranjera 2- Cuando se produce el cierre del perodo 3- En el momento de la cancelacin del activo o pasivo Vamos a analizar cada momento en particular planteando un ejemplo: Se compran U$S 1.000 a un valor de $ 2,95 por dlar, en efectivo
163

La registracin ser:

+ A Moneda Extranjera 2.950 -A a Caja Por compra de U$S a 2,95 x dlar

2.950

Ahora bien, supongamos que lleg la fecha de cierre de ejercicio econmico y seguimos teniendo la moneda extranjera en nuestro poder. Pero el mercado nos dice que su valor cambi: ahora se cotiza $ 3 por dlar. Cmo se vala la moneda extranjera al cierre de ejercicio? Respetando las normas contables vigentes, se valuar a valores corrientes. Para la moneda de cada pas el valor corriente est representado por el tipo de cambio comprador del mercado oficial a la fecha de cierre de ejercicio. Dichas cotizaciones reflejan adecuadamente la realidad econmica de este rubro del Activo. Es muy factible que exista diferencia entre el valor de costo cuando ingreso al patrimonio y el valor de cotizacin al cierre. Esta diferencia de cambio puede ser positiva o negativa y constituye un resultado financiero por tenencia, que representa resultados no transaccionales (es decir, que no se producen por la compra o venta de monedas extranjeras). Este resultado se registra en una cuenta denominada Diferencia de Cambio o Resultado por tenencia, que ser debitada o acreditada teniendo como contrapartida la cuenta Moneda Extranjera. Es decir, aumentarn o disminuirn segn su valor de cambio al cierre de ejercicio. Qu le parece si ahora registramos la operacin al cierre: Cierre Costo ( 1000 x 3,00 ) ........................ ( 1000 x 2,95 ) ........................ 3.000 2.950 -----------$ 50

Diferencia de cambio positiva ............. +A +G

Moneda extranjera 50 a diferencia de cotizacin / Resultado por Tenencia

50

Valuacin de moneda extranjera al cierre de ejercicio

164

Cmo comprobamos que la valuacin est bien? Construyendo el mayor de la cuenta Moneda extranjera

Moneda Extranjera Compro la moneda a 2,95 Valuacin al cierre Saldo

Debe 2950,00 50,00

Haber

Saldo

3.000,00

Como vemos, el saldo final es de $ 3000 que equivale a U$S 1000, porque el dlar est en ese momento a $ 3 (es el precio que se pagara el dlar a la fecha de cierre si la empresa lo quiere vender). Recuerde que el mayor de una cuenta tambin lo puede diagramar as:

Debe

Moneda Extranjera

Haber

2950 50 --------Saldo Deudor 3000

En caso que la diferencia de cotizacin sea negativa, la registracin se hara debitando diferencia de cotizacin (como resultado negativo) y acreditando la cuenta moneda extranjera (como activo que est disminuyendo). Lo mismo suceder en caso de venta de la moneda extranjera. Se anima? Hagamos una actividad. 2/ 5/ x1 Se compran U$S 5.000 a un valor de $ 3 por dlar. La compra se realiza en efectivo 31/7/x1 Cierra ejercicio la empresa. El valor del dlar es de $ 2,90 por dlar 20/9/x1 La empresa decide vender la moneda extranjera en efectivo a $ 3,05

165

Se pide realizar las registraciones en el libro diario y realizar el libro mayor de la cuenta Moneda Extranjera. La clave de correccin est al final de la unidad.

6.2. Inversiones. Concepto y requisitos

El rubro inversiones representa a las colocaciones de fondos que realiza la empresa con el nimo de obtener un beneficio sin que ste forme parte de los activos dedicados a la actividad ordinaria de la empresa. Para que exista inversin es necesario tener en cuenta que: Toda inversin se realiza con nimo de obtener una ganancia. Si luego de la operacin surge una prdida, no deja de ser una inversin (en este caso una mala inversin). Existi la voluntad, el nimo de ganar. La intencin puede manifestarse o no, por eso decimos que es implcita o explcita. Se trata de colocaciones fuera de la actividad ordinaria de la empresa, es decir, no forman parte de los bienes de cambio intangibles ni de los bienes de uso. 6.2.1. Inversiones financieras Por lo general, son inversiones a corto plazo. La empresa tiene excedentes de fondos que coloca en el mercado financiero para obtener un beneficio. Puede suceder que la empresa decida colocar los fondos en: Una Caja de Ahorro: Se realiza la colocacin en una caja de ahorro bancaria y sta le devenga intereses (por lo general a una tasa muy baja de inters y tiene la posibilidad de efectuar un nmero determinado de extracciones). Aqu es necesario una aclaracin: esto ser as siempre que la caja de ahorro tenga determinada restriccin al uso de los fondos, de lo contrario, estaramos frente a una disponibilidad. Es importante tenerlo en cuenta porque hoy en da muchas cajas de ahorro no tienen restricciones en los retiros. Plazo Fijo:

166

Es otra opcin de generar inversiones a corto plazo. Se realiza la colocacin en una entidad bancaria o financiera por un tiempo determinado (30 das, 60 das, etc). Transcurrido ese tiempo devengar un inters. La entidad receptora de fondos (banco o financiera) otorgar un certificado de la operacin que ser equivalente al monto de la operacin ms los intereses devengados por el tiempo de la colocacin que la entidad receptora abonar al titular o colocador del plazo fijo. En las colocaciones a plazo fijo, los intereses son intereses vencidos, es decir, son intereses a lo que tengo derecho si venci el plazo fijo. Esto quiere decir que si necesito la plata antes del plazo estipulado, no tengo intereses. La forma de registrarlo contablemente sera: supongamos que efectuamos una colocacin de un plazo fijo a 30 das en efectivo por $ 10.000. Transcurridos los 30 das el plazo fijo devengar un inters de $ 100.

+A -A + R de A

Plazo Fijo 10.100 a Caja 10.000 a Intereses a devengar 100 Por colocacin a plazo fijo

Variacin permutativa

El plazo fijo ingresa a mi patrimonio (aumenta mi activo), pero por el valor del certificado de plazo fijo ya que es el documento respaldatorio que utiliza la contabilidad para su registracin. Mi activo baja por el importe de la colocacin $ 10.000: ya no tengo ese efectivo en la caja, por lo tanto, disminuye mi activo. Y surge una cuenta regularizadora del activo que se llama intereses a devengar. Esta cuenta tiene saldo acreedor, contrario al saldo de la cuenta madre (plazo fijo) y acta regularizando la cuenta Plazo Fijo hasta que transcurra el tiempo y los intereses sean ganados.
R de A Cuenta regularizadora de activo

Una vez transcurridos los 30 das se retira el plazo fijo y los intereses de la operacin en efectivo. La registracin ser:

- R de A Intereses a devengar 100 +G a Intereses Ganados 100 Transcurridos los 30 das de la colocacin a plazo fijo

Variacin modificativa

167

+A Caja 10.100 -A a Plazo Fijo 10.100 Por la cobranza del plazo fijo en efectivo

Variacin permutativa

Esta registracin la podemos realizar tambin en un solo asiento:

+A - R de A +G -A

Caja 10.100 Intereses a devengar 100 a Intereses Ganados a Plazo Fijo

100 10.100

6.2.2. Inversiones inmobiliarias

Estas inversiones son a largo plazo y se las llama inversiones permanentes. La intencin de la empresa es mantener esta inversin por un perodo de tiempo prolongado con el objeto de obtener una fuente adicional de ingresos. En este caso se consiguen por los alquileres obtenidos al ceder el uso de los respectivos inmuebles.

La forma de incorporar estos bienes al activo se efecta de la misma manera que se realiza la compra de un inmueble para usar, con la salvedad de que debe emplearse una cuenta especfica para no confundir el bien con uno de uso. Por ejemplo, podemos llamar a esa cuenta especfica Inmuebles en alquiler. En cuanto a la registracin de los alquileres ganados, actuaran como un ingreso y deben ser imputados al perodo que correspondan sin considerar si los mismos han sido cobrados o no (principio de devengado). En esta unidad, principalmente en los dos puntos precedentes, hemos nombrado el principio de devengado. Si no lo tiene presente, le recuerdo que pertenece a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, tema tratado en la Unidad 1. No est de ms darle una leda. Cuando se registre el cobro de alquileres, se pueden presentar las siguientes situaciones:

168

1- Que se pacte cobrar el alquiler al inicio del mes Esta es la forma ms habitual. En este caso, en el momento de cobro el alquiler no est devengado. Recin a fin de mes este alquiler ser un ingreso ganado. En este caso debemos realizar dos asientos:

+A +P

Caja a Alquileres a Devengar Se cobra el alquiler en efectivo

500 500

-P +G

Alquileres a Devengar 500 Alquileres Ganados 500 A fin de mes cuando se deveng el ingreso

2- Que el cobro del alquiler se pacte mes vencido En este caso, en el momento del cobro del alquiler est devengado (el inquilino paga el alquiler luego de usarlo). Entonces, la registracin sera:

+A +G

Caja a Alquileres Ganados Por cobro en efectivo del alquiler

500 500

3- Que el inquilino se atrase en el pago En este caso el alquiler est devengado pero adeudado. Registramos de la siguiente manera:

169

+A +G

Alquileres a Cobrar a Alquileres Ganados

500 500

6.2.3. Inversiones en ttulos y valores Como dijimos, las inversiones son colocaciones de fondos que realiza el ente con la intencin de acrecentar sus ingresos. Y vale aclarar que no integran el objeto principal de la actividad del ente. Adems, deben reunir la caracterstica de fcil realizacin, es decir, que su venta no demande un esfuerzo significativo. Antes de seguir, considero necesario realizar estas aclaraciones: Acciones: Es la porcin menor en que se divide el capital de las Sociedades Annimas, es decir, el ttulo representa una parte del capital, ya que el capital de una sociedad annima se divide en partes de igual valor y a cada parte se la denomina accin. Su valor nominal es el importe impreso en las acciones. Por ejemplo, el capital de una sociedad es de $ 1.000 y est dividido en 100 acciones de $ 10 cada una. Entonces el valor nominal de cada ttulo-accin es de $ 10. Si su propietario o titular posee 5 ttulos, tendrn un valor nominal de $ 50. Las acciones le dan derecho al titular al cobro de utilidades que se llaman dividendos, es decir, la renta de una accin o ttulo. sta consiste en recibir parte de las ganancias que ha obtenido el ente, siempre que la asamblea ordinaria apruebe su distribucin. Esta renta (que dijimos recibe el nombre de dividendos) se calcula en base al valor nominal de las acciones. El dividendo puede cobrarse en efectivo o en acciones y, excepcionalmente, en especie. Ttulos de la Deuda Pblica: El ttulo pblico expresa una deuda del emisor (la Nacin, las provincias, las municipalidades) y su compromiso de pagar con un inters en una o varias fechas determinadas. El total de la deuda se fracciona en partes iguales y el ttulo representa una o varias fracciones. Contiene los datos del emisor, las caractersticas y condiciones del prstamo y una serie de cupones numerados que se utilizan para cobrar los intereses y/o la deuda. Su valor nominal es el importe impreso que se le asign a las fracciones mencionadas y constituye la base para el clculo de intereses.

170

Cuando cotizan 4 , su compraventa se realiza en la Bolsa de Valores y las operaciones se efectan a travs de un agente intermediario, quien cobra una comisin por sus servicios. Su valor de cotizacin es el precio que tiene el ttulo en el mercado de valores (Ejemplo: un ttulo de valor nominal $ 100 se cotiza en la bolsa a $ 120). La documentacin respaldatoria de esta operacin es la liquidacin emitida por el agente de bolsa (intermediario), tanto para la compra como para la venta. La valuacin cuando ingresa al patrimonio est dada por el precio de compra ms los costos adicionales necesarios para su adquisicin (comisin del agente de bolsa). Al cierre de ejercicio utilizamos valores corrientes, es decir, valor neto de cotizacin. La diferencia entre el valor de mercado y el que presenta la cuenta ttulos y acciones constituye un resultado por tenencia. Inversiones en Sociedades controladas y vinculadas: Las inversiones que representan ms del 50% de los votos que otorgan participacin para formar la voluntad social en reuniones de socios o asambleas ordinarias de accionistas se denominan controladas. En cambio habr inversin en sociedades vinculadas cuando no se tenga control y se posea una participacin superior al 10% del capital de la sociedad emisora (pero menor al 50%). Ante este tipo de inversiones, tanto en la compra como en la venta y en la tenencia se debe aplicar el mtodo de valor patrimonial proporcional conforme lo establece la Resolucin Tcnica Nro. 5. Una vez aclarados estos puntos, decimos que las Inversiones en Ttulos y Valores pueden ser: Inversiones con cotizacin: ttulos de la deuda pblica o privados con cotizacin en el mercado o bolsa de valores. Inversiones sin cotizacin: participaciones permanentes en sociedades controladas o vinculadas. Cmo registramos estas operaciones? Le propongo un ejemplo:

Cotizar, publicar en voz alta en la bolsa el valor pecuniario que tienen los ttulos de la deuda del Estado, o el de las acciones mercantiles, u otros valores (Sapiens, Editorial Sopena Argentina, Buenos Aires, 1981)

171

Ejemplo a- El 1/3/x1 se compra en efectivo 1000 acciones ordinarias de ALYE SA a $ 2 la accin, con un total de gastos del 2% (comisin del agente de bolsa y arancel). b- El 1/9/x1 la asamblea de ALYE SA aprueba la distribucin de un dividendo en efectivo de $ 0,80 por accin. c- El 30/9/x1 se cobra en efectivo ese dividendo. d- El 30/11/x1 se venden las acciones en efectivo a un valor de $ 2,50 con un total de gastos del 2% (comisin del agente de bolsa y arancel).

+A -A

1/3/x1 Ttulos y Acciones a Caja

2.040 2.040

Por compra de acciones de ALYE SA (1000 x $ 2) = 2000 x 1,02 = 2040 1/9/x1 Dividendos a Cobrar 800 a Dividendos Ganados

Variacin Permutativa

+A +G

800

Variacin Modificativa

Por la aprobacin de distribucin de dividendos de la asamblea de ALYE (1000 x 0,80) 30/9/x1 +A Caja 800 -A a Dividendos a Cobrar 800 Variacin
Permutativa

Cobro en efectivo de los dividendos de ALYE 30/11/x1 + A Caja 2450 (1000 x $ 2,50) = 2500 x 2% -A +G a Ttulos y Acciones 2.040 a Resultado Venta Acciones 410
Variacin Mixta

Por venta de acciones de Alye

172

6.2.4. Inversiones en moneda extranjera Para este tipo de inversiones aplicamos la misma tcnica de registracin que vimos en Disponibilidades, en esta misma unidad, punto 6.1.4.

leer el captulo 13 del libro Contabilidad Bsica de Fowler Newton.

Luego de la lectura de la bibliografa obligatoria y de consulta, si lo considera necesario, le propongo realizar la siguiente actividad. Como siempre la clave de correccin est al finalizar la unidad.

Realice las registraciones en el libro diario de las siguientes operaciones: 1-4-x1 Se abre una cuenta en Banco Nacin depositando en efectivo $ 3000 3-4-x1 Se abre una caja de ahorro en el mismo banco, depositando en efectivo $ 1000 4-4-x1 Se adquieren 2000 acciones de Telefnica a $ 0,50 cada una, ms una comisin del 1% del agente de bolsa interviniente en la operacin. Se abona en efectivo. 15-4-x1 Se recibe una cobranza de un deudor por ventas con un cheque por $ 10.000 16-4-x1 Se deposita en nuestro Banco Nacin cta. cte. el cheque del punto anterior. 20-4-x1 Se abona con cheque Banco Nacin la factura de luz por $ 300 22-4-x1 Se venden las acciones de Telefnica a $ 0,60 final (incluye comisin del agente de bolsa). 30-4-x1 Llega el resumen bancario y los gastos bancarios de la cuenta corriente suman $ 50. Los intereses generados por la caja de ahorro suman $ 30 y la misma no genera gastos.

173

Realice las registraciones en el libro diario de las siguientes operaciones: 1-5-x1 Se crea Friomar S.A. con un capital inicial de $ 15.000 que los accionistas suscriben e integran en efectivo. 5-5-x1 Se abre una cuenta corriente en Banco Nacin realizando un depsito inicial de $ 3.000 en efectivo. La apertura se realiza con una autorizacin de giro en descubierto de $ 2000. El mismo da se abre una caja de ahorro en el mismo banco depositando $ 200 en efectivo. Se realiza una colocacin a plazo fijo por $ 5000 a 60 das, generando un inters mensual de $ 50 6-5-x1 Se emite el cheque Nro. 1 de nuestra cuenta de Banco Nacin por $ 300 para crear un fondo fijo para gastos menores. 2-6-x1 Se compran U$S 1000 a una cotizacin de $ 3,20 por dlar. La compra es en efectivo. 5-7-x1 Llegado el vencimiento del plazo fijo se deposita en su totalidad en la cuenta Banco Nacin cuenta corriente. 7-7-x1 Se factura la realizacin de un servicio de asesoramiento por $ 4000, que nuestro cliente abona de la siguiente manera: $ 2500 en efectivo - $ 1.500 con cheques 8-7-x1 Depositamos en nuestra cuenta corriente de Banco Nacin el cheque recibido en el punto anterior. 10-7-x1 Compramos 1000 acciones de Pipio S.A. a $ 1 cada una, ms 10% de comisin del agente de bolsa interviniente en la operacin. Se abona en efectivo. 29-7-x1 Se realiza la reposicin del Fondo Fijo en efectivo. Los comprobantes son: Librera $ 150 Correo $ 50 Viticos $ 100 30-7-x1 Se venden los dlares en efectivo a una cotizacin de $ 3,40 por dlar. 3-8-x1 Se venden en efectivo las acciones de Pipio S.A. a $ 0,90. Todos los gastos estn incluidos.

Lo espero en el Foro si precisa realizar comentarios, preguntas y sugerencias.

174

6.3. Crditos o cuentas por cobrar

Las normas mnimas para la confeccin de Estados Contables establecen que se incluyen en este grupo aquellas cuentas que representan importes a cobrar a favor de la empresa. Los crditos se clasifican: Por su exigibilidad - Hasta un ao de plazo (corrientes) - A ms de un ao de plazo (no corrientes) Por su naturaleza - Con garanta - Sin garanta Por su origen - Crditos por ventas - Otros crditos

La resolucin tcnica Nro. 9 establece que deben discriminarse los crditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente, de los que no tengan ese origen.

6.3.1. Crditos por ventas Estos crditos surgen por clientes regulares de la empresa y devienen de operaciones de venta de bienes o servicios. Tienen su representacin contable por medio de las siguientes cuentas: Deudores por ventas: por crditos provenientes de operaciones en cuenta corriente derivadas del objeto principal de la empresa. Documentos a cobrar: representan los crditos documentados a favor de la empresa. Cabe aclarar que los documentos descontados debern figurar en cuentas de orden. Deudores morosos: son aquellos deudores que estn excedidos del plazo usualmente aceptable en que deben pagar sus cuentas.

175

 Deudores en gestin judicial: son aquellas cuentas que estn en gestin letrada (proceso judicial). Adelantos a proveedores: son pagos a cuenta de pedidos por mercaderas a recibir.

Luego de haber ledo el mdulo y la bibliografa , seguramente ha visualizado las registraciones ms usuales respecto a este rubro. Le propongo poner en prctica lo ledo realizando esta registracin:

Se realiza una venta de mercaderas a Pichi SRL por $ 50.000, que cobramos de la siguiente manera, Efectivo 10000 Cheque 15.000 Documento 15.000 (que vencer en 90 das) y el saldo en cuenta corriente.

No olvide clasificar las cuentas.

Seguramente usted habr realizado el asiento de esta manera:

176

+ A Caja + A Valores a depositar + A Documentos a cobrar + A Deudores por ventas +G a ventas Por venta a Pichi SRL

10.000 15.000 15.000 10.000 50.000

En este ejemplo se realiz una venta, donde la cobranza se realiza de cuatro modos diferentes: - En efectivo, corresponde debitar la cuenta caja (rubro disponibilidades). - Con cheque debitamos la cuenta valores a depositar o cheques en cartera (rubro disponibilidades). - Nos firman un pagar, donde queda documentada la deuda. La cuenta que representa los documentos que tenemos en cartera es Documentos a cobrar. - El enunciado termina diciendo y el saldo en cuenta corriente. Cuando el saldo de la cuenta a cobrar es en cuenta corriente, la cuenta que lo representa es Deudores por ventas. La contrapartida de este asiento ser la cuenta de resultado positivo que refleje la venta. Transcurrieron los 30 das y nuestro deudor Pichi nos paga los $ 10.000 en efectivo. Por favor, haga la registracin:

Muy bien, correcto, debito la cuenta caja por los $ 10.000 que ingresaron al patrimonio y acredito la cuenta deudores por ventas para cancelar el crdito ya que Pichi no debe ms en cuenta corriente.

177

Supongamos que otro cliente quiere comprar mercaderas y decide dejarnos un anticipo por $ 5.000 en efectivo. Complete cmo sera la registracin:

La cuenta caja corresponde al rubro disponibilidades, es patrimonial del activo y representa el dinero en efectivo. Por lo tanto, en este ejemplo, tuvo que debitarla porque est ingresando efectivo a nuestro patrimonio. La contrapartida es un pasivo porque la empresa le est debiendo a alguien la entrega de determinada mercadera que est seada. Cuando aumenta un pasivo, lo acreditamos y este pasivo en particular est representado por la cuenta Anticipo clientes. La registracin que usted hizo fue:

+A +P

Caja a Anticipo Clientes

5.000 5.000

Qu sucedera en un caso inverso? La empresa le anticipa $ 1000 a un proveedor para que ste le guarde la mercadera. Aqu s estamos en presencia de un crdito representado por la cuenta Anticipo proveedores. Entonces, la registracin sera:

+A -A

Anticipo Proveedores a Caja

1000 1000

178

Aumenta el activo, incrementando la cuenta anticipo proveedores y, a su vez, tengo menos dinero en efectivo ya que realic una erogacin (disminuye mi activo).

6.3.1.1. Previsin para crditos incobrables: situaciones que pueden presentarse En muchas oportunidades la empresa debe enfrentar insolvencias de sus deudores. Con el fin de absorber estas posibles incobrabilidades en los saldos de cuentas a cobrar, al cierre de ejercicio se constituye una previsin para deudores incobrables. Se debe tener en cuenta que toda previsin: Se constituye al cierre del ejercicio para afrontar posibles quebrantos (del prximo ejercicio). Se trata de prevenir insolvencia del deudor. La base de clculo debe ser lgica y razonable, es decir, basada en mtodos estadsticos o selectivos. La cuenta previsin para deudores incobrables es una cuenta regularizadora de activo con saldo acreedor (regularizadora de deudores por ventas). Regulariza el activo que le dio origen, depurando su valor de exposicin en los informes contables. Para constituir la previsin, vimos que la base de clculo debe ser lgica y razonable. Los mtodos ms utilizados son: a) Mtodo estadstico: consiste en aplicar un porcentaje promedio de los incobrables sobre el monto de las cuentas a cobrar. Es comn tomar ms de un ejercicio para determinar el porcentaje promedio. Vemos la base de clculo en un ejemplo: Ejercicio X1 X2 X3 Total Cuentas a cobrar 30.000 40.000 35.000 105.000 Incobrables 1.200 2.800 2.100 6.100

179

Incobrables ---------------------------- = Cuentas a Cobrar

6.100 -------------------= x 100 = 5,80% 105.000

Si al final del ejercicio x4 el total del rubro crditos es de $ 45.000, el clculo de la previsin que se utilizar en x5 ser:

45.000 x 5,80 %

2.610

El asiento a efectuar ser el siguiente:

+RDeudores incobrables 2610 Regul. del A + a previsin para deudores incobrables

2610

(variacin modificativa)

b) Mtodo selectivo, anlisis individual: generalmente, cuando la empresa cuenta con un gran nmero de clientes utiliza el mtodo estadstico. Pero si la empresa tiene la posibilidad de analizar en forma individual su clientela, elige el mtodo selectivo que consiste en analizar la composicin de la cuenta deudores por ventas. Un primer nivel de anlisis puede darse entre los clientes que pagan en fecha y aquellos que registren un atraso en los pagos. Y entre estos ltimos discriminar: crditos vencidos de 15 das, 30 das, 45 das. En el caso de los ms atrasados, hay que notificarlos de las facturas que tienen impagas, ver qu respuesta dan los clientes y establecer la previsin si algunos de ellos atraviesan una mala situacin. La forma de registracin es igual al mtodo anterior. Cabe aclarar que la cuenta Deudores Incobrables, es una cuenta de resultado negativo.

6.3.2. Descuento de documentos de terceros Toda empresa puede obtener recursos financieros por aportes de capital de sus propietarios o socios, o bien por fondos provistos por terceros. Una de estas modalidades la constituye el descuento de documentos recibidos de terceros, generalmente clientes.
180

Las empresas que venden a crdito suelen tener pagars a su favor emitidos por sus clientes. Estos documentos se ordenan por fecha de vencimiento y se guardan en un archivo especial. Estas empresas deben esperar hasta la fecha de vencimiento de los pagars para poder cobrarlos y obtener el dinero en efectivo que les permita efectuar nuevas compras o cancelar deudas pendientes. Tambin pueden endosar esos pagars y entregarlos a sus proveedores a cambio de mercaderas. Otra forma de obtener dinero consiste en solicitar un prstamo bancario, mediante el descuento de dichos pagars. Los responsables del pago de estos pagars son sus libradores (clientes) y no el solicitante del crdito. Pero ste asume la responsabilidad subsidiaria de hacer frente al documento si el librador as no lo hiciera.

De todas formas este tema lo volvemos a tratar en el punto 6.7.2.

6.3.3. Fecha de cierre de ejercicio: conciliacin y depuracin de saldos Cuando finaliza un ejercicio se debe realizar un estudio en los saldos de los clientes en cuenta corriente para establecer la situacin real de cada uno. De ese modo se depura, en caso de que sea necesario, la cuenta Deudores por Ventas. Se pueden presentar diferentes alternativas, entre ellas se destacan: Clientes muy atrasados en sus pagos: en este caso, si el cliente est muy atrasado merece una reclasificacin de cuentas ya que debe dejar de ser un deudor en cuenta corriente para pasar a ser un Deudor Moroso. La reclasificacin sera:

+A -A

Deudores morosos a deudores por ventas

Clientes cuyos saldos han sido entregados al asesor letrado (abogado de la empresa) para que comience acciones judiciales para su cobro. La reclasificacin sera:

181

+A -A

Deudores en gestin judicial a deudores por ventas

(Si los deudores figuraban como deudores por ventas)

+A -A

Deudores en gestin judicial a deudores morosos

(Si los deudores figuraban como morosos) Clientes con saldos documentados y que figuran como Deudores por ventas: en este caso tambin se debe realizar una registracin ya que los documentos pendientes de cobranza no deben figurar en la cuenta deudores por ventas y s en la cuenta Documentos a cobrar. La reclasificacin sera:

+A -A

Documentos a cobrar a deudores por ventas

Clientes con saldos acreedores: la cuenta Deudores por ventas es una cuenta patrimonial del activo con saldo deudor. Por lo tanto, si un cliente tiene saldo acreedor, en realidad, es un pasivo. Entonces debera pertenecer a la cuenta anticipo clientes ya que la empresa le est debiendo.

+ A Deudores por ventas +P a anticipo clientes

Clientes cuyos saldos son incobrables: por lo tanto, debemos reclasificarlos o hacerlos jugar contra la previsin deudores incobrables.

182

La conciliacin de saldos se realiza con el submayor de Clientes. En algunos casos ser necesario circularizar a los clientes para confirmar saldos. El mismo procedimiento se utiliza para la cuenta Documentos a cobrar.

6.3.4. Otras cuentas por cobrar Recuerde que el rubro que estamos estudiando (crditos o cuentas por cobrar) ya lo dividimos en: Crditos por ventas Otros crditos. Recin comentamos el tratamiento de los crditos por ventas. Pero, en la empresa, tambin se pueden generar otro tipo de crditos, que los agruparemos en otros crditos. Estos provienen de operaciones ajenas a la actividad principal del ente. Entre otras, las cuentas que lo integran son: Accionistas: importes adeudados por acciones suscriptas y an no integradas. En caso que la sociedad sea de personas esta cuenta se llamar Socios Cta. Aporte. Socio XX Cta Cte: importes retirados por los socios durante el ejercicio. Reclamos a cobrar: importes que corresponden a reintegros pendientes ya sea por seguros, fletes, impuestos. Deudores varios: deudores por conceptos especiales (venta de Bienes de Uso, prstamos). Anticipos al personal: importes de anticipos al personal. Intereses y dividendos a cobrar: corresponde a los importes vencidos y/o devengados sobre ttulos, acciones, prstamos. Adelantos a proveedores: pagos a cuenta de pedidos de mercaderas a recibir. Anticipo de impuestos: anticipos o saldos a favor impositivos.

183

6.3.5. Cuentas en moneda extranjera. Tratamiento contable Cuando la empresa realiza operaciones en el mercado externo, el precio de la venta de bienes y/o servicios queda concertado en moneda del pas comprador. Desde el punto de vista contable, al momento de perfeccionarse la operacin, debe incorporarse al patrimonio el derecho de cobro adquirido por la contraprestacin efectuada y convertir en moneda de nuestro pas, a esa fecha y bajo una cuenta representativa que podemos llamar Deudores por ventas en el exterior o Crditos en moneda extranjera. Ejemplo: Se vende al exterior por 1000 euros cotizados a $ 3,40 + A Deudores por ventas del exterior +G a ventas en el exterior 3.400 3.400

Supongamos que la empresa cierra el ejercicio contable. Es muy probable que el valor del crdito se haya modificado con respecto al momento de origen por las variaciones de cotizacin de la moneda extranjera. Esto provocar que el crdito disminuya o aumente. Esa diferencia recaer en la cuenta Diferencia de cotizacin, que ser debitada o acreditada segn la moneda extranjera aumente su valor o disminuya. En el momento que se cancele la operacin, tambin surgir una diferencia de cambio. Por lo general, en la liquidacin del crdito (cancelacin) interviene una institucin bancaria como pagador y sta cobra una comisin por su gestin. Esto se incorpora como un nuevo elemento en la operacin con moneda extranjera y constituye un gasto bancario (comisiones bancarias). Como puede observar la operacin es muy similar a la vista en el punto 6.1.4. de disponibilidades.

Si desea reforzar el tema , puede hacerlo con Contabilidad Bsica Fowler Newton.

Llegada esta instancia, le propongo realizar las siguientes actividades, donde podr aplicar lo aprendido de los rubros disponibilidades inversiones y crditos. Si al realizar su actividad tiene una duda, no se quede con ella, espero su consulta en el foro.
184

Lpiz y papel en mano? Entonces a trabajar...

El departamento de cobranzas nos enva el siguiente informe:

CLIENTE FILM SRL KONI SA LA PIEDAD SA LA FLOR SRL PINGINO SA LA FAVORITA SRL PICA PICA SA

SITUACIN ACTUAL Deudores por Ventas Deudores por Ventas Deudores por Ventas Deudores Morosos Deudores Morosos Deudores en Gestin Judicial Deudores en Gestin Judicial

IMPORTE 10.000,00 5.000,00 7.000,00 3.000,00 5.000,00 3.000,00 1.000,00

DAS DE ATRASO

240 25 35 360 350 420 530

Una vez que la informacin fue analizada se toman las siguientes decisiones: 1- Se pide un informe al abogado sobre los Deudores en Gestin, que dice lo siguiente: La Favorita SRL est en Concurso Preventivo, se realiz la verificacin de crditos y en breve es la junta de acreedores. Pico Pico est en quiebra, no tiene bienes, la posibilidad de cobranza es casi nula. 2- Respecto a los deudores morosos, le enviamos los elementos al abogado para que inicie acciones judiciales. 3- A Film se le mandar una carta documento intimando el pago y lo pasaremos a Deudores Morosos. 4- Se le pide a Piedad que nos documente su deuda de $ 7.000 con un pagar a 60 das. Piedad acepta y firma el documento. 5- Se presta un servicio de asesoramiento por $ 5.000, que cobramos 50% en efectivo y 50 % con cheques 6- Depositamos los cheques recibidos en nuestra cuenta de Banco Nacin 7- Se firma un contrato de alquiler por el trimestre enero-febrero-marzo. Pagamos en efectivo y por adelantado $ 3000

185

8- Se realiza impresin de papelera, que estar lista en 7 das. Dejamos una sea de $ 500 en efectivo.
Encontrar la clave de correccin al final de la unidad.

Lo espero en el Foro para comentarios, preguntas y sugerencias.

6.4. Bienes de cambio: concepto y componentes

Son los bienes destinados a la venta en el curso ordinario de los negocios o que se encuentran en proceso de elaboracin para la venta, o que resultan generalmente consumidos en la produccin o comercializacin de los bienes o servicios que se destinan a la venta (as define el rubro la R.T. 9). Entonces, comprenden aquellos bienes adquiridos o producidos por el ente para su posterior venta.

6.4.1. Cuentas que lo integran a- Si se trata de una empresa que fabrica sus productos (industrial): Materias primas: son bienes adquiridos para ser transformados en el proceso industrial. Productos en curso de elaboracin: son bienes semielaborados que surgen de materias primas a las cuales se le agregaron distintos valores, tales como mano de obra y gastos generales de fabricacin. Para encontrarse en esta categora los productos no deben estar totalmente elaborados. Productos intermedios: se trata de bienes de cambio cuya elaboracin independiente se encuentra terminada pero que el destino de los mismos es el de incorporarse a otro bien. El ejemplo tpico es el de la industria automotriz, en la cual las muchas partes que integran un automvil presentan procesos de elaboracin independientes y finalmente se integran en lo que se constituye el rodado.

186

 Productos elaborados: son aquellos cuyo proceso productivo se encuentra totalmente terminado. Inclusive todas las etapas de control de eficiencia y calidad. Adems, estn almacenados en depsitos listos para la venta. Materiales diversos o insumos: son aquellos que, si bien no son materia prima dado que no han de sufrir transformacin, se incorporan en la elaboracin del producto final. Por ejemplo: clavos, hilos, maderas, entre otros. Anticipo a proveedores: son los adelantos a proveedores a cuenta de materias primas o materiales diversos.

b- Si se trata de una empresa comercial: Productos de reventa o mercadera de reventa: son los bienes adquiridos para ser vendidos en las mismas condiciones en que se compraron, es decir, no se agrega ningn proceso productivo. En este aspecto la empresa acta con carcter puramente comercial, an cuando independientemente realice procesos industriales.

6.4.2. Registracin contable Segn el mtodo que aplique la empresa, las cuentas que se utilizan para mostrar la incorporacin de los bienes de cambio en el patrimonio son: - Compras, si se registra por el mtodo de cuentas desdobladas. - Mercaderas, si se registra por el mtodo de inventario permanente. a) Mtodo de inventario permanente: En este sistema, en cada operacin de venta se registra el Costo de la Mercadera Vendida. De este modo se puede llevar un control permanente del inventario, registrando las bajas de mercaderas a su costo cada vez que se registra la venta. As, el saldo de la cuenta Mercaderas refleja siempre las existencias. Para la registracin veamos un ejemplo: Se venden mercaderas a nuestro cliente Chapin S.A. por $ 50.000. Nos abona con un cheque. El costo de las mercaderas vendidas es de $ 30.000
187

+A +G

Valores a depositar a ventas

50.000 50.000

+ Pe -A

Costo de mercaderas vendidas a mercaderas

30.000 30.000

b) Mtodo utilizando cuentas de movimiento: En este sistema el costo de las mercaderas vendidas se obtiene a fin de ejercicio y con la toma de inventarios. Con este mtodo, la cuenta Mercaderas refleja el valor del inventario inicial hasta el cierre de ejercicio (momento donde se realiza la toma de inventario y se ajusta el saldo para mostrar la existencia final). Entre ambos cierres, la cuenta Compras (cuenta de movimiento) acumula estadsticamente las incorporaciones del perodo. En consecuencia, en el momento del balance, cuando se debe mostrar el patrimonio y los resultados, su saldo debe volcarse a las cuentas correspondientes, es decir, Costo de las Mercaderas Vendidas (para las mercaderas que ya no integran el stock por haber sido vendidas) y/o Mercaderas (para las compras que se mantengan en existencia). Con los datos del inventario inicial, el final y las compras, se puede determinar globalmente al cierre del ejercicio el costo de lo vendido que se vuelca a la correspondiente cuenta de resultados. Si bien este clculo puede incluir conceptos que no corresponden exactamente a los costos de ventas, es una alternativa para aquellos casos en los que no se pueda llevar inventario permanente. Su registracin la vemos con un ejemplo: se compran mercaderas por $ 2000 que se paga en cuenta corriente.

+A +P

Compras a Proveedores

2.000 2000

Se venden mercaderas en cuenta corriente por valor de $ 1000

188

+A +G

Deudores por ventas a ventas

1.000 1.000

Si la empresa lo considera necesario, puede llevarse otra cuenta para registrar las devoluciones de compras (tambin como cuenta de movimiento). Si no lo considera necesario, las devoluciones se acreditan directamente en la cuenta compras.

6.4.3. Fecha de cierre de ejercicio. Asientos de ajuste En el momento de cierre de ejercicio, se realizan inventarios fsicos donde se coteja la realidad con los saldos de las cuentas. Si la empresa trabaja con el mtodo de inventario permanente, el saldo de la cuenta Mercaderas arrojar la existencia final de mercaderas. En caso que existan diferencias por roturas se har un asiento de ajuste. En cambio si la empresa trabaja con cuentas de movimiento, se debe calcular el costo de lo vendido y dar de baja las cuentas de movimiento. Cmo calculamos el costo de las mercaderas vendidas? El clculo se realiza por intermedio de la siguiente frmula:
EXISTENCIA INICIAL + COMPRAS - EXISTENCIA FINAL = COSTO DE LAS MERC. VENDIDAS

Existencia inicial: lo tenemos, cuando inici el ejercicio, en el saldo de la cuenta mercaderas. Compras: es el saldo de la cuenta de movimiento, luego de netear las devoluciones y bonificaciones. Existencia final: es el saldo de mercaderas segn el recuento fsico, el saldo final al cierre de ejercicio. De esta forma llegamos al clculo del Costo de las mercaderas vendidas, donde primero anularemos la cuenta de movimiento Compras refundindola en la cuenta principal mercaderas:

189

Mercaderas a Compras Luego realizamos el asiento de costo Costo de las Mercaderas Vendidas a Mercaderas

No pase por alto Contabilidad Bsica de Fowler Newton (Bibliografa obligatoria)

6.5. Bienes de uso: concepto y caractersticas

Los bienes de uso conforman parte del capital inmovilizado de las empresas. A diferencia de los bienes de cambio, estos bienes no se adquieren para consumo o transformacin, sino para su uso. Su incidencia econmica estar dada por la depreciacin, la cual est relacionada al desgaste, desuso, agotamiento, obsolescencia. La Resolucin Tcnica Nro. 9 los define as: Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta habitual, incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos bienes. Los bienes afectados a locacin o arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada. Resumiendo, podemos nombrar las siguientes caractersticas de estos bienes: Tangibles (son materiales, corpreos, los podemos ver, tocar, medir, pesar). Forman parte de la estructura general de la empresa, ya que se adquieren para uso.

190

 Tienen una vida til que se prolonga ms de un perodo. Por lo tanto, su costo debe ser distribuido razonablemente en los periodos de vida til. La depreciacin de estos bienes es la disminucin del valor de los mismos como consecuencia del transcurso del tiempo, dada por el uso o agotamiento de los mismos. Vamos a clasificar a los bienes de uso en tres categoras: - Terrenos: los terrenos son bienes de uso que no estn sujetos ni a desgaste ni a agotamiento. Por lo tanto, no se amortizan. - Recursos naturales: es el caso de yacimientos y bosques. Estos bienes estn sujetos a agotamiento. Por lo tanto, podemos estimar su vida til. - Maquinarias, instalaciones, rodados, edificios: estos bienes estn sujetos a desgaste como consecuencia de su uso. Por lo tanto, son amortizables.

6.5.1. Determinacin de valores de ingreso El valor de ingreso de estos bienes en el patrimonio estar dado por su valor de adquisicin (precio facturado), ms todos los gastos incurridos y necesarios hasta la puesta en funcionamiento. En este concepto no se incluyen los gastos de financiacin ya que son considerados gastos financieros. 6.5.1.1. Principales cuentas que lo integran. Valor de origen. Depreciaciones y amortizaciones Para este punto es necesario: Leer el News Leter armado por la ctedra que figura en Material Complementario en el Foro. Luego de la lectura del mismo , ha podido observar las cuentas que integran este rubro, como as tambin el saldo de las mismas y cundo se debitan y acreditan. Le propongo realizar la siguiente actividad para aplicar lo ledo. 6-6-x1 Se compra una camioneta para realizar el reparto. Se paga en efectivo $ 29.000. Se pagan en efectivo gastos de patentamiento y sellados por $ 1.000.

191

31-12-x1 La empresa cierra ejercicio. 17-5-x2 Se vende la camioneta al contado por $ 20.000

Le propongo que analicemos juntos la solucin: El valor de ingreso al patrimonio de la camioneta es de $ 30.000 (ya que en su costo debemos incluir todos los gastos hasta la puesta en marcha). Entonces la registracin de la compra es: 6/6/x1 Rodados 30.000 a caja

+A -A

30.000

Cuando la empresa cierra ejercicio debemos mostrar la amortizacin, es decir, el desgaste del bien. Esto es lgico ya que la camioneta no vale lo mismo que cuando la compramos. Para calcular la amortizacin tenemos que tener en cuenta que el rodado tiene una vida til estimada de 5 aos. Por lo tanto, corresponde depreciar el 20% por ao. La registracin ser:

+ Pe Amortizaciones 6.000 Reg. de A a amortizacin acumulada rodados 6.000

La cuenta amortizaciones es de resultado negativo y nos muestra la porcin que corresponde mandar a prdidas en este ejercicio. No sera correcto mandar todo (los 30.000) a prdida, ya que no podemos castigar a un ejercicio con el quebranto total cuando el bien va a tener una vida til mayor. Por este motivo, asignamos a resultado la porcin correspondiente a cada ejercicio. La cuenta Amortizacin Acumulada Rodados es una cuenta regularizadora de activo. Todas las cuentas regularizan a su cuenta madre. En este caso regulariza a la cuenta Rodados. De esta forma me muestra el valor residual del rodado. Valor de origen 30.000 (saldo de la cuenta rodados) Amort. acum. Rod. (6.000) (saldo de la cuenta regularizada) ------------Valor residual 24.000

192

Llega el 17/5/x2 y vendemos el rodado a $ 20.000 contado efectivo, que recibimos en ese momento. Por lo tanto, est aumentando mi activo, la cuenta caja. El rodado lo vendemos, entonces, en nuestro patrimonio no est ms, por lo tanto debo darlo de baja (acreditamos la cuenta rodados), pero por su valor de origen $ 30.000. Si el rodado no est ms, tampoco est ms la amortizacin que la debitaremos por $ 6.000. Por ltimo, tendremos la prdida o la ganancia dada por la venta del rodado. En este caso el valor Residual es de $ 24.000 y lo vendimos en $ 20.000, por lo tanto, la prdida es de $ 4.000. Veamos cmo qued la registracin: Pe Reg de Act. +A -A Resultado Venta Rodado Amortiz. Acum. Rodados Caja a Rodados 4.000 6.000 20.000 30.000

Por la venta del rodado

Por una cuestin de uniformidad la vida til estimada de los bienes de uso es: Maquinarias Instalaciones Muebles y tiles Edificios Rodados 10 aos 10 aos 10 aos 50 aos 5 aos

6.5.1.2. Mejoras y reparaciones Cuando hablamos de mejoras nos referimos a aquellas erogaciones que se efectan sobre el bien y que aumentan su valor y/o vida til. Por este motivo no deben ser consideradas como gastos sino que deben incorporarse al valor activado del bien, procediendo a recalcular el valor de la amortizacin del perodo considerando el aumento del valor del bien y en su caso el aumento de su vida til. Es diferente cuando hablamos de una reparacin, ya que es una erogacin que se hace sobre el bien, pero no aumenta su vida til, ni su valor, por lo tanto constituye un gasto que no debe ser activado. Es un gasto que se realiza con el objeto de reparar o reponer la capacidad de uso del bien.
193

6.6. Activos contable

intangibles:

concepto,

componentes,

tratamiento

Dentro del activo podemos encontrar los bienes intangibles o inmateriales. Se los denomina as por su falta de materialidad, ya que son no corpreos, son invisibles y con inestabilidad manifiesta debido a su dependencia casi exclusiva a las fluctuaciones del negocio. Son de vida ms o menos prolongada, pero finalmente se transforman en gastos en el curso de un nmero determinado de aos. Los Cargos Diferidos tambin integran el rubro de los intangibles y representan activos creados por la empresa a modo de regularizadores de resultados del ejercicio. Los Activos Intangibles ingresan al patrimonio del ente por su costo, el cual de ao en ao deber ser disminuido por la amortizacin correspondiente. En este grupo podemos incluir, entre otros: Patentes Derechos de Autor o Propiedad Intelectual Franquicias Concesiones Marcas y Nombres Llave de Negocio Frmulas Gastos de Organizacin Gastos de Investigacin y Desarrollo

Para este punto es necesario: Leer la bibliografa obligatoria Contabilidad Bsica de Fowler Newton.

6.7. Pasivo
Corresponde al conjunto de obligaciones que tiene el ente (vencidas o no) a favor de terceros. Las deudas se definen como aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables. Se clasifican: - Por su origen

194

Segn el origen de la obligacin se agrupan en: Comerciales Financieras Fiscales Sociales Otras Deudas - En funcin a su exigibilidad Segn su vencimiento se opere dentro o no del ao a partir del cierre de ejercicio. Corrientes No Corrientes - En funcin a su naturaleza Con garanta (hipotecaria o prendaria) Sin garanta Si existen bienes de la empresa afectados en garanta de deuda debe exponerse dicha situacin en los Estados Contables.

6.7.1. Deudas comerciales Este tipo de deudas son contradas con los proveedores como consecuencia del giro ordinario y habitual del negocio. Son la consecuencia normal de operaciones de compra de bienes y servicios, ya sea en cuenta corriente, documentando la deuda u otra forma con o sin garanta. La registracin la hemos analizado en los tems que tratamos Bienes de Cambio y Bienes de Uso. No obstante, podemos recordar que las principales cuentas que representan este pasivo son: Proveedores: deudas por adquisicin en cuenta corriente de bienes y servicios que hacen al giro habitual del ente. Acreedores varios: deudas por adquisicin en cuenta corriente de bienes y servicios que no hacen al giro habitual del ente (ejemplo: por adquisicin de bienes de uso). Documentos a pagar: deudas documentadas a fecha cierta que posee el ente.

195

 Anticipo clientes: representa los anticipos entregados por clientes con motivo de compras futuras que hacen al giro habitual del negocio. Acreedores hipotecarios o prendarios: cuando la deuda tiene una garanta prendaria o hipotecaria. Otras: otras deudas que no se pueden individualizar entre las anteriores.

6.7.2. Anticipo a proveedores La cuenta Anticipo a Proveedores es del activo y corresponde al rubro Crditos. La debitamos cuando la empresa efecta el pago anticipado al proveedor (desde ya, antes de concretar la operacin de compra). La registracin ser:

+ A Anticipo a Proveedores -A a Caja Por anticipo en efectivo al proveedor xx

En el momento que se concreta la compra haremos:

+ A Mercaderas -A a Anticipo a Proveedores Por la entrega de la mercadera

La cuenta de contrapartida depender segn el caso. Puede ser mercaderas, materia prima u otra. Puede suceder que el importe de anticipo no coincida con el total de la operacin. Entonces acreditar adems de anticipo a proveedores, caja (si el saldo restante se cancela en efectivo), proveedores (si el saldo se cancela en cuenta corriente), documentos a pagar (si el saldo se documenta).

6.7.3. Deudas financieras Este tipo de deudas reviste la calidad de prstamos y pueden tener origen en la provisin de fondos necesarios para el normal funcionamiento del capital de trabajo, o bien para financiar la adquisicin de bienes de uso del ente.

196

La caracterstica de estos pasivos est dada por el inters en concepto de retribucin del capital para quien provee los fondos (banco, financiera, particulares) y del costo financiero que representa para el tomador de los fondos. Entre las operaciones ms comunes podemos mencionar los prstamos otorgados por los bancos u otros entes. Estos pueden estar: - Documentados o no - Tener garanta real (hipotecaria o prendaria) o no - La liquidacin de intereses puede ser adelantada o vencida Dentro de este rubro, se incluye el giro en descubierto, modalidad de prstamo que consiste en la autorizacin que otorga el banco a un cliente titular de una cuenta corriente para emitir cheques hasta una suma determinada sin tener saldo en su cuenta. Veamos la registracin contable en un ejemplo:

Ejemplo: Prstamo con garanta real: Se obtuvo un prstamo de $ 10.000 del Banco Crdito del Cuyo, a devolver en un ao. El importe fue depositado en la cuenta corriente del mismo banco. Como garanta se hipotec el inmueble destinado a la administracin. El inters es del 2% mensual y se debitar los fines de cada mes en la cuenta mencionada.

+ A Banco Crdito del Cuyo 10.000 + P a Prstamo Hipotecario s/escritura Nro. Registro Notarial Nro.

10.000

+ Pe Intereses Hipotecarios -A a Bco Crdito del Cuyo

200 200

Por intereses prstamo segn nota de dbito bancaria Nro.

197

Ejemplo: Prstamo sin garanta, intereses pagados por adelantado: Se obtuvo un prstamo en efectivo por $ 5000 por tres meses, se pact un inters del 6% mensual y se paga por adelantado.

+A Caja 4.700 + Reg de Pasivo Intereses pagados por adelantado 300 +P a Prstamos Financieros Segn contrato de prstamo

5.000

+ Pe Intereses 300 -Reg de Pasivo a Intereses pagados por adelantado 300 Devengamiento de intereses del prstamo s/contrato

Este ltimo asiento debe repetirse mensualmente hasta que trascurra el tiempo del prstamo.

6.7.3.1. Descuento de documentos Los documentos recibidos por el ente pueden ser endosados y descontados en una entidad financiera para recibir dinero a cambio. Es importante aclarar que la falta de pago del librador en la fecha del vencimiento genera una contingencia para el ente, dada por el compromiso que asume con el endoso. Vemos con un ejemplo la registracin: Se descuenta un documento de $ 3000 en Banco Nacin. La entidad bancaria nos cobra intereses y comisiones por $ 100 y el importe es acreditado de la cuenta corriente bancaria.

+A Banco Nacin Cta Cte + Pe Comisiones e intereses -A a Documentos a cobrar Por descuento del documento

2.900 100 3.000

198

La cuenta Banco se incrementa por el importe que acredita el banco, que es el dinero que nos est adelantando. Por ese adelanto nos cobra intereses y gastos, que para el ente es una prdida. Y la empresa deja de tener el documento que tena por cobrar (baja mi activo documentos a cobrar), porque se lo endoso al banco. Pero cuidado, si llegado el vencimiento del pagar, el tercero (firmante del pagar) no se hace cargo del mismo (no lo paga), nosotros somos solidariamente responsables. Esto quiere decir que el banco nos lo cobra a nosotros. O dicho de otra manera: lo debitar directamente de la cuenta corriente bancaria. Esto lo tenemos que mostrar en la contabilidad de una forma especial. Es una contingencia 5 , algo que no estamos seguros que pasar, pero debemos estar prevenidos y atentos. Este tipo de situaciones se muestra mediante cuentas de orden. Todo asiento de orden est formado por cuentas de orden, es decir, no podemos mezclar en un mismo asiento cuentas patrimoniales y cuentas de orden.

Entonces, reflejamos en nuestra contabilidad la contingencia: CO Documentos descontados 3.000 CO a Bco Nacin documentos descontados 3.000 Por la contingencia frente al dto. del documento
CO: cuentas de orden

Con este asiento de orden estamos diciendo en lenguaje contable lo siguiente: si Juan Prez (el cliente que nos haba dado el documento que nosotros tenamos por cobrar), cuando llega el vencimiento del documento, no hace frente, nosotros lo haremos porque somos solidariamente responsables. Bueno, ya descontamos el documento. Supongamos que transcurri el tiempo y lleg el vencimiento. Aqu se pueden presentar dos situaciones:

Contingencia es una condicin, situacin o conjunto de circunstancias existentes, que implican incertidumbre con respecto a posibles ganancias o prdidas para una empresa. Sern resueltas, en definitiva, cuando ocurra o deje de ocurrir uno o ms eventos futuros.

199

Que el tercero haga frente al documento (Juan Prez paga)

Que el tercero no haga frente al documento (Juan Prez no paga ) En este caso, el banco nos cobrar a nosotros, y nosotros iniciaremos gestiones judiciales contra Juan Prez para cobrar el documento. Documentos en gestin A Bco. Nacin Cuenta Corriente

En este caso tendramos que dar vuelta (anular) el asiento de orden, es decir, no tiene sentido que siga estando porque no existe contingencia. Bco. Nacin Doc. Descontados A Documentos Descontados

Una vez que la empresa hace frente al documento, ya no tiene sentido el asiento de orden. Por lo tanto, tambin lo revertimos. Bco. Nacin Doc. descontados a Documentos descontados

6.7.4. Deudas fiscales Representan compromisos en los niveles nacionales, provinciales y municipales con los organismos recaudadores de impuestos, tasas y contribuciones. Estas obligaciones fiscales nacen cuando el ente asume el carcter de contribuyente y cuando se convierte en base imponible para el clculo, el cual varia segn el impuesto. Entre las cuentas que integran este rubro podemos nombrar, entre otras, las siguientes: IVA a pagar Impuesto a las ganancias a pagar Impuesto a la ganancia mnima presunta a pagar Ingresos brutos a pagar

La forma de registracin ser:

200

Cuando nace la obligacin tributaria

+ Pe Impuestos + P a Impuesto xx a pagar

En el momento del pago cancelamos el pasivo y su contrapartida: si se paga en efectivo ser Caja y si se paga con cheque ser Banco XX.

6.7.5. Deudas sociales: devengamiento de haberes del personal. Registracin

El trabajo realizado por empleados en relacin de dependencia, devenga a lo largo del mes un sueldo o jornal que se hace exigible al ente al finalizar la mensualidad o la quincena, constituye una deuda de carcter social. Adems, las leyes laborales y previsionales vigentes en nuestro pas exigen: Aportes a cargo del empleado u obrero que son retenidos por las empresas empleadoras y en las fechas de vencimiento correspondiente se abonan para ser entregadas a los organismos recaudadores. Contablemente, se descuentan de las remuneraciones. Aportes a cargo de las empresas que, generalmente, guardan relacin con los aportes que correspondan al empleado. Sin embargo, en algunos casos estn solamente a cargo del empleador como, por ejemplo, las cargas relativas al salario familiar. Contablemente, se consideran cargas sociales o contribuciones sociales. Son costos para la empresa.

Las registraciones en el libro diario seran:

201

Pe Sueldos y jornales Pe Cargas sociales Pasivo a Sueldos a pagar Pasivo a aportes y contribuciones a pagar Por el devengamiento de los sueldos del mes Pasivo Sueldos a pagar Activo a caja Por el pago de los sueldos devengados Pasivo Aportes y contribuciones a pagar Activo a caja Por el pago de las cargas sociales

Tambin debemos considerar otras remuneraciones y cargas sociales que son liquidadas en forma diferida como, por ejemplo, el sueldo anual complementario y las vacaciones con sus correspondientes cargas sociales. Para la contabilizacin de este tipo de remuneracin se utilizan cuentas deudoras igual que en la registracin que acabo de mostrar. Pero se acreditan las provisiones correspondientes a los pasivos devengados.

Para recordar

Las PROVISIONES son pasivos ciertos pero no exigibles.

Las provisiones son pasivos ciertos pero no exigibles y las deudas son pasivos ciertos y exigibles. En el primer caso, registramos el pasivo porque se relaciona con costos, gastos o prdidas devengadas que sern exigibles en el futuro. La registracin contable ser:

Pe SAC Pe Cargas sociales Pasivo a Provisin SAC a pagar Pasivo a Provisin para cargas sociales a pagar Por el devengamiento de sueldo anual complementario (SAC)

202

6.7.6. Otras deudas Corresponden a compromisos adquiridos por el ente que son atribuidos a un perodo especfico y que surgen por la aplicacin del devengamiento respectivo. Los pasivos que integran este rubro sern aquellos que no pudimos integrar en las clasificaciones anteriores.

No pase por alto el captulo 7 y 11 del libro Contabilidad Bsica de Fowler Newton. Sobre Sueldos y Jornales Puede solicitar en su Unidad de Gestin una Video Clase.

6.7.7. Compromisos eventuales: previsiones El vocablo previsin proviene de prever, que significa ver anticipadamente ciertos hechos para prevenir su consecuencia. En nuestro caso, se trata de previsin econmica, la cual consiste en ajustar los estados contables sobre la base de un anlisis para reflejar la realidad. Las previsiones constituyen pasivos y regularizan activos en base a un clculo estimativo. A veces, este clculo puede ser eventual e incierto, por lo tanto, se debe analizar con detenimiento: La posibilidad de ocurrencia La posibilidad de cuantificacin objetiva

La representacin contable de estas contingencias pueden efectuarse mediante notas al balance o por intermedio de previsiones. Las previsiones tienen las siguientes caractersticas: Se constituyen al cierre del ejercicio para cubrir situaciones de prximos ejercicios. Su estimacin o clculo debe hacerse sobre una base lgica y razonable. Deben tener un cierto grado de probabilidad de que ocurran y no deben ser slo hechos remotos.
203

 Deben registrarse conforme a la Resolucin Tcnica Nro 10 en lo referido a Determinacin de Contingencias.

Realizar las siguientes registraciones: 1- Se venden mercaderas por un valor de $ 300.000. Cobramos: con cheque $ 100.000 - Efectivo $ 100.000 - y el saldo restante nos firman un pagar a 30 das. 2- Se deposita en nuestra cuenta bancaria el cheque recibido en el punto anterior. 3- Se descuenta el documento del punto uno en nuestro Banco Nacin. Nos cobran una comisin de $ 110. 4- Transcurridos los 30 das, el firmante del documento le paga al banco.

Realizar las siguientes registraciones: 1- Nuestro cliente documenta su deuda por $ 300.000. 2- Se descuenta el documento del punto anterior en nuestro Banco Nacin. Nos cobran una comisin de $ 500. 3- Llegado el vencimiento del pagar, el firmante no hace frente a la deuda.

6.8. Capital propio. Aporte de los propietarios. Patrimonio Neto

El Patrimonio Neto representa la participacin de los dueos del ente y sus derechos sobre los recursos econmicos. Seguramente recordara que, en las primeras unidades, afirmamos que desde el punto de vista econmico el pasivo constituye los aportes que los terceros hacen a nuestro negocio. Por ese motivo, lo denominamos capital ajeno. Por otra parte, cuando la empresa se inicia necesita una adecuada proporcin de capital propio (Patrimonio Neto) que ir fluctuando segn los resultados del negocio. En esta parte de la unidad nos vamos a dedicar al capital propio, que lo subdividimos en tres grupos: Capital Reservas Resultados 204

Para este punto es necesario: Leer Fowler Newton Contabilidad Bsica Luego de la lectura de la bibliografa obligatoria, ha podido observar las cuentas que integran este rubro como as tambin el saldo de las mismas y cundo se debitan y acreditan. Ahora le propongo analizar las diferentes modalidades de aportes, ya sea en empresas unipersonales como en sociedades. 6.8.1. Aporte de los propietarios: empresas unipersonales y sociedades comerciales. Distintas modalidades de aporte Todo ente, ya sea unipersonal o sociedad comercial, en el momento de inicio de la actividad econmica incorpora recursos (aportes) previamente comprometidos que una vez en el seno de la empresa reciben el nombre de Capital. Por consiguiente, el capital est formado por las sumas de los aportes en especie o en efectivo que los socios se comprometen a aportar. Entonces, el capital es el valor de compromiso de aporte asumido por los propietarios. Segn el tipo societario, el capital estar formado por cuotas partes o acciones. Si hablamos de una sociedad de personas (S.R.L.) sern cuotas partes representadas por la cuenta Capital Social. En cambio, si hablamos de una sociedad por acciones (Sociedad Annima) el capital estar representado por la cuenta Acciones en Circulacin. Vemoslo con un ejemplo la registracin: Ejemplo: Se crea ALIP S.R.L. con un capital social de $ 30.000 que los socios se comprometen en aportar de la siguiente forma: Juan Prez $ 15.000 en efectivo Mirta Gmez $ 15.000 ($ 14.000 en efectivo - $ 1.000 muebles y tiles)

En el momento que se crea ALIP S.R.L. registramos el capital social y el compromiso de los socios. Como es una sociedad de personas, utilizaremos la cuenta Capital Social. La registracin ser:

205

+A +A +PN

Juan Prez Cuenta Aporte 15.000 Mirta Gmez Cuenta Aporte 15.000 a Capital Social

30.000

En el momento que los socios integran el capital haremos:

+A +A - A -A

Muebles y tiles 1.000 Caja 29.000 a Juan Prez Cuenta Aporte 15.000 a Mirta Gmez Cuenta Aporte 15.000

Veamos un ejemplo de una Sociedad por Acciones:

Ejemplo: Se crea ALI S.A. con un capital social de $ 30.000 que los accionistas se comprometen a aportar en efectivo.

En este ejemplo reemplazamos la cuenta Capital Social por la cuenta Acciones en Circulacin. Adems se reemplaza la cuenta Socio XX Cuenta Aporte por la cuenta Accionista XX o Accionistas.

+A + PN

Accionistas a Acciones en Circulacin

30.000 30.000

En el momento de hacer efectivo el aporte

206

+A -A

Caja a Accionistas

30.000 30.000

6.9. Ingresos y egresos del ejercicio: principio de lo devengado

concepto y aplicacin del

La empresa es una hacienda lucrativa cuya principal finalidad es obtener beneficios para poder solventar sus pasivos y, adems, retribuir al capital propio aportado. La mayora de los ingresos se origina en ventas de bienes y servicios prestados. Cabe advertir que, en la jerga contable, ingresos tiene un sentido distinto al de entrada de dinero. El trmino ingreso se utiliza en sentido econmico y no financiero, es decir, que el ingreso (la venta) se considera independiente a la cobranza. Se considera el ingreso independientemente de que el importe de la operacin haya sido cancelado o no. A esto lo llamamos devengamiento (tiene el reconocimiento del resultado con el perfeccionamiento de la operacin y no importa si se cobr o se pag). Cuando analizamos el concepto de compra-venta mercantil dijimos que, en el momento de entrega de la cosa o la prestacin del servicio, se produce el perfeccionamiento jurdico de la operacin y, por ende, su devengamiento. Se produce el ingreso por venta. Pero, comnmente, decimos: No hay ingreso sin gasto, ni gasto sin ingreso. Por supuesto, esto tiene mucho de cierto. Existe un sacrifico necesario para poder obtener ingresos ya que el ente tendr gastos, es decir, costos incurridos que se consumen para obtener ingresos. Generalmente, a estos egresos los clasificamos de la siguiente manera: Costos: sacrificio necesario para incorporar bienes que se vincula con un ingreso (ejemplo: costo de las mercaderas vendidas). El costo de ventas es el sacrificio necesario para poder obtener el ingreso y, por lo tanto, se devenga en el momento de transmisin de la propiedad. Esto es as porque los bienes a vender son activos consumibles, es decir, se consumen en el primer uso con la entrega del bien o la prestacin del servicio. Por lo tanto, ya no producen otros ingresos futuros.

207

Gasto: es una erogacin necesaria para obtener ingresos. Sin embargo, no lo podemos relacionar directamente con un ingreso como el caso del costo. El gasto tendr una referencia a una actividad operativa (ejemplo: gastos de administracin). Luego tenemos erogaciones que no se pueden relacionar con ningn ingreso, ni tampoco son necesarias para un ingreso, pero ocurren. Algunos ejemplos son: mermas, roturas y contingencias. A estas erogaciones las llamamos quebrantos.

Llegada esta instancia tuvo que haber leido ; Contabilidad Bsica de Fowler Newton. Captulo 4 (pginas 83 a 89) y Captulo 7 al 15 (pginas 187 a 506). Si no lo hizo ya es hora de hacerlo.

6.10. Ejercicios prcticos integradores de registraciones contables

Llegada esta instancia, y luego de haber ledo la bibliografa, le propongo realizar las siguientes registraciones contables:

Compra Venta de acciones El 1-2-x1 se adquieren 5000 acciones a $ 2 cada una (el importe incluye la comisin del agente de bolsa), abonando en efectivo. El 1-3-x1 se venden 1000 acciones a $ 2,50 cada una. Se cobra con un cheque. El 3-4-x1 se venden 2000 acciones a $ 1,50 cada una. Se cobra en efectivo. El 30-4-x1 cierra el ejercicio. La cotizacin de las acciones es de $ 2,60 cada una.
208

Registre los asientos que estime necesarios

Tenencia de moneda extranjera El 30-5-x1 la empresa compra U$S 20.000. El tipo de cambio vigente a esa fecha es de $3 por dlar. El 15-6-x1 se decide vender U$S 5.000 en efectivo. El cambio vigente es de $ 2,80 por dlar. El 30-7-x1 se venden en efectivo U$S 5.000, el cambio vigente es de $ 3,10 por dlar. El 31-8-x1 la empresa cierra ejercicio. Para valuar la tenencia de M.E. al cierre del ejercicio se informa que el tipo de cambio es de $ 3,40

Bienes de uso 1- El 1-2 se compra un inmueble por valor de $ 50.000 en efectivo, siendo el valor del terreno $ 15.000 2- El 1-6 se compran escritorios por valor de $ 1.000 en efectivo. 3- El 1-7 se compra una camioneta para realizar el reparto por valor de $ 20.000. Pagamos el 50% con un pagar y el resto en cta cte. 4- El 4-8 se compra una mquina para fbrica por $ 25.000, se paga con cheque de nuestra cuenta corriente bancaria.

209

Efecte las registraciones de compra de cada bien y las amortizaciones respectivas al cierre de ejercicio (31-12). Determine el valor residual de los bienes. Al ao siguiente, el 5-4 se vende la camioneta en $ 18.000 al contado. El 5-5 se vende la mquina en $ 15.000 en cta cte. Registre las operaciones del ejercicio. Realice las amortizaciones al cierre y determine el valor residual de los bienes.

Ejercicio Integral
Ele S.A. es una empresa que comercializa laminados. El departamento contable nos emiti los saldos al 30-11. Son los siguientes:

Caja 30.419,75 Cheques a depositar 5.503,00 ( 360 - 675,28 - 4467,72 ) Bco Francs 5.077,25 Bco Nacin 1.000,00 Mercaderas 10.000,00 Maquinarias 20.000,00 Amortiz.acum. Maq. 4.000,00 Proveedores 15.000,00 Sueldos 3.000,00 Gastos Telfono 1.000,00 Resultados acumulados 9.000,00 Reserva legal 5.000,00 Capital social 43.000,00

Los hechos ocurridos durante diciembre son los siguientes: 1- Se compra un rodado en efectivo por valor de $ 15.000 (1-12). 2- Se contrata un seguro por 12 meses para el mismo rodado (1-12). El valor de la pliza es de $ 1.200 y se paga en efectivo. 3- Se depositan en Banco Francs los cheques a depositar del saldo inicial. 4- Se compran mercaderas por valor de $ 20.000 y se paga en cuenta corriente a 30 das. 5- Se venden mercaderas por $ 15.000. Nos pagan con un documento a 20 das. 6- Se descuenta el documento del punto anterior en nuestro Banco Nacin, quien nos cobra $ 100 de comisin.

210

7- Se venden las maquinarias en $ 30.000 y cobramos de la siguiente forma. En cheques: $ 1.803,64 (191,24 416,50 846,90 349). En efectivo: $ 28.196,36 8- Se depositan en nuestra cuenta de Banco Francs los cheques recibidos en el punto anterior. 9- Tesorera nos informa que emiti los siguientes cheques para pagar proveedores: Ch Nro. 0625 $ 338,87 Ch Nro 0641 $ 407,35 Ch Nro 0647 $ 384,00 Ch Nro 0648 $ 300,00 Ch Nro 0649 $ 218,49 Ch Nro 0650 $ 1750,00 Ch Nro 065 $ 1090,34 Ch Nro 0652 $ 1000,00 Ch Nro 0653 $ 800,50 Ch Nro 0654 $ 400,00 Ch Nro 0655 $ 372,14 Ch Nro 0656 $ 300,00 Otros datos: La existencia final de mercaderas es de $ 23.000 La amortizacin de los bienes de uso es en lnea recta. Al vencimiento el firmante del pagar no se hace cargo. El saldo de la cuenta Banco Nacin cta cte es de $ 900 al 31/12 Se pide: Conciliar la cuenta Banco Francs. Contabilizar el costo de las mercaderas vendidas. Realizar las registraciones y ajustes que considere necesarias al cierre de ejercicio 31 de diciembre. A continuacin se transcribe el extracto bancario que envi Banco Francs.

211

212

UNIDAD VI CLAVE DE CORRECCIN

Se pide que registre en el libro Diario las siguientes operaciones:

1 + A Caja -A a Deudores por Ventas Pago en efvo, del deudor xx s/ rec.001 300,00 300,00 Modificativa 30.000,00 30.000,00 Permutativa

2 + Pe Gtos Telfono -A a Banco XX Ch 3344 pago fact nro 1111

3 + A Valores a Depositar -A a Deudores por ventas Por cobranza segn recibo

5.000,00 5.000,00 Permutativa

4 + A Banco Nacin Cta Cte -A a Valores a Depositar Depsitos del da

5.000,00 5.000,00 Permutativa

5 + Pe Viticos -A a Caja Pago de viticos

15,00 15,00 Modificativa

A continuacin encontrar el extracto bancario y el libro mayor de la cuenta Banco Nacin. Se solicita realizar la conciliacin bancaria. El primer lugar, debemos tildar el resumen del banco y el Mayor de la cuenta Banco. Luego clasificamos los gastos Comisiones 4 41, 45 Impuesto Ley 0.02 10,57 27.59 78,38 156,26 0,25 0,05 273,12 IVA 8.61 8,61

213

Saldo s/ libros Partidas Conciliatorias: Ms cheques no debitados por Bco Ch. 4474 Menos Depsitos no Acreditados por Bco. Partidas de Ajuste Menos Comisiones Impuesto Ley IVA

3.981,25

2.000,00 (5.000,00)

45,00 273.12 8,61 -------------

(326,73) ------------------------

Saldo s/ Banco

654,52

Con las partidas conciliatorias debemos esperar que pase el tiempo, pero las partidas de ajuste deben registrarse. La registracin es la siguiente:

+ Pe Comisiones Bancarias 45,00 + Pe Impuesto Ley 273,12 + A IVA Crdito Fiscal 8,61 -A a Banco Nacin Cta, Cte 326,73 Comisiones bancarias segn extracto

214

Se anima? Hagamos una actividad.

2/5/x1 + A Moneda extranjera -A a Caja Compro ME a 3 x 1 500,00 500,00 Modificativa 15.000,00 15.000,00 Permutativa

31/7/x1 + Pe Diferencia de Cambio -A a moneda extranjera Cotizacin al cierre 2,9 x 1

20/9/x1

+ A Caja -A +G a moneda extranjera a diferencia de cambio

15.250,00 14.500,00 750,00 Mixta

Moneda Extranjera 2/5/x1 15.000 31/7/x1 500 20/9/x1 14.500

Realice las registraciones en el libro diario de las operaciones:

1-4-x1 +A Banco Nacin Cta Cte -A a caja Por apertura de cta en Bco Nacin 3-4-x1 +A Banco Nacin Caja de Ahorro -A a caja Por apertura de caja de ahorro 4-4-x1 +A Ttulos y Acciones -A a caja Compra de 2000 acciones a 0.505 15-4-x1 +A Cheques a depositar / Valores a depositar -A a deudores por ventas Cobramos al Deudor XX +A Banco Nacin Cta Cte 3.000,00 3.000,00 1.000,00 1.000,00 1.010,00 1.010,00 10.000,00 10.000,00 10.000,00 Permutativa Permutativa Permutativa Permutativa

215

16-4-x1 a Cheq. a dep. / Valores a depositar Depsitos del da 20-4-x1 +R- Gastos luz -A a Banco Nacin Cta Cte Pago factura luz 22-4-x1 +A Caja +R+ a Resultado venta acciones -A a Ttulos y acciones Por venta de acciones a 0,60 30-4-x1 +R- Gastos Bancarios -A a Banco Nacin Cta Cte Gastos bancarios s/ extracto 30-4-x1 +A Banco Nacin Caja de Ahorro +R+ a Intereses ganados Intereses generados por la caja de ahorro -A 10.000,00 300,00 300,00 Modificativa Permutativa

1.200,00 190,00 1.010,00 50,00 50,00 30,00 30,00 Modificativa Modificativa Mixta

Realice las registraciones en el libro diario de las operaciones:

1-5-x1 +A Accionistas cuenta aporte PN a Acciones en circulacin Creacin de Friomar +A Caja -A a Accionistas cuenta aporte Por la integracin del capital 15.000,00 15.000,00 15.000,00 15.000,00 original permutativa

5-5-x1

+A Banco Nacin Cuenta Corriente -A a Caja Apertura de cta cte +A Bco Nacin Caja de Ahorro -A a Caja Apertura de Caja de Ahorro +A Plazo Fijo Reg A a Intereses a devengar -A a Caja Colocacin a Plazo Fijo a 60 das 6-5-x1 +A Fondo Fijo -A a Banco Nacin cta cte Creacin de fondo fijo cheque Nro 1 2-6-x1 +A Moneda extranjera -A a caja compra de U$S 3,20 x 1 5-6-x1 Reg A Intereses a devengar

3.000,00 3.000,00 200,00 200,00 5.100,00 100,00 5.000,00 300,00 300,00 3.200,00 3.200,00 50,00

permutativa

permutativa

permutativa

permutativa

permutativa

modificativa

216

a Intereses ganados intereses ganados primer mes de plazo fijo 50,00

50,00

5-7-x1 Reg A Intereses a devengar G a Intereses ganados intereses ganados segundo mes de plazo fijo +A Banco Nacin cta cte -A a Plazo Fijo Se deposita el plazo fijo en bco Nac. 7-7-x1 +A Caja +A Cheques a depositar G a Ingresos por Servicios / Ventas por servicio de asesoramiento 8-7-x1 +A Banco Nacin cta cte -A a Cheques a depositar por depsitos del da 10-7-x1 +A Ttulos y Acciones -A a Caja compra de 1000 acciones

modificativa 50,00

5.100,00 5.100,00 2.500,00 1.500,00 4.000,00

permutativa

modificativa

1.500,00 1.500,00 1.100,00 1.100,00

permutativa

permutativa

29-7-x1 Pe Librera 150,00 Pe Correo 50,00 Pe Viticos 100,00 -A a caja Reposicin de fondo fijo 30-7-x1 +A Caja 3.400,00 -A a moneda extranjera G a Resultado por Tenencia/Dif. de Cotizacin venta moneda extranjera 1 x 3,40 3-8-x1 +A Caja Pe Resultado vta acciones -A Ttulos y Acciones vta de acciones 900,00 200,00

modificativa

300,00 mixta 3.200,00 200,00

mixta 1.100,00

Realizar las siguientes actividades teniendo en cuenta la informacin que nos envo el departamento de cobranza
1- La Favorita est en concurso preventivo y ya se realiz la verificacin de crditos. Esto quiere decir que nuestro crdito est aceptado y verificado. El paso siguiente es la junta de acreedores donde se resolver la forma en que nos van a cancelar el crdito . Como la fecha de la junta es prxima, por el momento no debemos recalificar la cuenta ya que la misma refleja la realidad.

217

El caso de Pico Pico, es diferente porque ya pas la etapa de verificacin y est en quiebra, no tiene bienes para hacer frente a su deuda. Como el informe de los abogados nos dice, la posibilidad de cobro es nula. En este caso debemos reclasificar, ya no debe estar este importe en gestin judicial, sino en deudores incobrables, entonces el asiento que hacemos ser: + Pe -A Deudores Incobrables 3.000 a deudores en Gestin Judicial 3.000

2- Si tenemos deudores morosos que enviamos al abogado para que inicie acciones judiciales, entonces debemos reclasificar la cuenta, ya no es ms un deudor moroso sino que pasa a ser un deudor en gestin judicial. Reclasificamos as: +A -A Deudor en Gestin 8.000 a deudores morosos 8.000

3- Como Film deja de ser un Deudor comn y pasa a ser moroso, tambin debemos reclasificar: +A -A Deudores morosos 10.000 a deudores por ventas

10.000

4- Piedad lleva 30 das de atraso y le pedimos que documente su deuda. Deja de ser un deudor por venta y pasa a ser un deudor documentado. La reclasificacin sera:

+ A Documentos a cobrar 7.000 -A a deudores por ventas

7.000

En el caso de Koni, no debemos realizar ninguna reclasificacin.

218

5+A +A +G Caja 2.500 Valores a depositar 2.500 a servicios prestados / Ventas

5.000

6+A Banco Nacin 2.500 -A a valores a depositar

2.500

7+A -A Alquiler pagado por adelantado a caja 3.000 3.000

8+A - A Anticipo proveedores a caja 500 500

Realizar las siguientes registraciones 1 +A Valores a depositar 100.000 +A Caja 100.000 +A Documentos a cobrar 100.000 +G a ventas 300.000 Por venta de mercaderas 2 +A Banco cta cte 100.000 -A a valores a depositar 100.000 por depsitos 3 + A Banco Nacin 99890 +Pe Comisiones bancarias 110 -A Documentos a cobrar 100.000 Por descuento del documento Nro....... CO Documentos descontados 100.000 CO a Banco Nacin documentos descontados 100.000
219

Refleja el compromiso si el firmante no se hace cargo al vto. 4 CO Banco Nacin documentos descontados 100.000 CO a documentos descontados 100.000 El firmante se hizo cargo del documento

Realizar las siguientes registraciones

1 +A Documentos a cobrar 300.000 -A a deudores por ventas 300.000 se documento un crdito 2 + A Banco Nacin 299.500 +Pe Comisiones bancarias 500 a documentos a cobrar 300.000 Por descuento del documento Nro....... CO Documentos descontados 300.000 CO a Banco Nacin documentos descontados 300.000 Refleja el compromiso si el firmante no se hace cargo al vto.

3 + A Documentos en gestin 300.000 -A a Banco Nacin 300.000 El firmante no se hizo cargo del documento CO Banco Nacin documentos descontados CO a documentos descontados El firmante se hizo cargo del documento 300.000 300.000

Compra Venta de acciones 1-2-x1 +A Ttulos y acciones 10.000 -A a caja 10.000 Por compra de acciones a $ 2 por accin

220

1-3-x1 +A Valores a depositar 2.500 -A a ttulos y acciones G a resultado venta acciones Se venden 1000 acciones a 2,5 3-4-x1 +A Caja 3.000 +Pe Resultado venta acciones 1.000 -A a ttulos y acciones Se venden 2000 acciones a 1,50

2.000 500

4.000

Al cierre de ejercicio nos quedan 2.000 acciones, que las tenemos valuadas a $2, pero en el mercado estn a $ 2,60. Como al cierre de ejercicio valuamos a valores corrientes debemos reflejar ese resultado por tenencia de $ 0,60 por accin. Por lo tanto, la registracin ser: 30-4-x1 +A Ttulos y acciones 1.200 G a resultado por tenencia 1.200 Valuacin 2000 acciones a 2,60 por cierre de ejercicio

Tenencia de moneda extranjera 30-5-x1 +A Moneda extranjera 60.000 -A a caja 60.000 U$S 20.000 a $ 3 por dlar 15-6-x1 + A Caja (5000 x 2,8) 14.000 +Pe Diferencia de cambio 1.000 -A a moneda extranjera (5000 x 3) 15.000 venta de U$S 5000 a $ 2,8 x dlar 30-7-x1 + A Caja ( 5000 x 3,10) 15.500 -A a moneda extranjera (5000 x 3) 15.000 +G a diferencia de cambio (0,10 x 5000) 500 venta de U$S 5000 a $ 3,10 por dlar 31-8-x1 + A Moneda extranjera 4.000 +G a resultado por tenencia 4.000
221

Cierra ejercicio valuacin de U$S 10.000 a $ 3,4

Bienes de uso 1-2 + A Terreno 15.000 + A Inmueble 35.000 -A a caja 50.000 Por compra de inmueble 1-6 + A Muebles y tiles 1.000 -A a caja 1.000 Por compra de escritorio 1-7 + A Rodados 20.000 +P a obligaciones a pagar 10.000 +P a proveedores 10.000 Por compra de camioneta

4-8 + A Maquinarias -A a Banco Cta Cte Por compra de maquinaria 25.000 25.000

Llega la fecha de cierre de ejercicio y debemos realizar las amortizaciones correspondientes. Conviene realizar un papel de trabajo: Terreno Inmueble Muebles y tiles Rodados Maquinarias No se amortiza Vida til 50 aos Vida til 10 aos Vida til 5 aos Vida til 10 aos

Amortizacin 700,00 Amortizacin 100,00 Amortizacin 4.000,00 Amortizacin 2.500,00 ------------7.300,00

222

31-12 +Pe Amortizaciones 7.300.Reg de A a Amortizacin Acumulada Inmuebles 700.Reg de A a Amortizacin Acumulada Muebles y t. 100.Reg de A a Amortizacin Acumulada Rodados 4000.Reg de A a Amortizacin Acumulada Maquinarias 2500.Amortizaciones del ejercicio

Al ao siguiente: 5-4-x2 + A Caja (dinero que se recibe) 18.000 Reg A Amortizacin acumulada rodados 4.000 - A a rodados (por el valor de compra) 20.000 +G a Rdo. Vta. rodados (valor residual Valor de venta) 2.000 Por venta rodado Recuerde, el rodado se va del patrimonio por el valor que entr al mismo, es decir, por su valor de compra. Si damos de baja el rodado, tambin tenemos que dar de baja las amortizaciones acumuladas que regularizan al rodado. El resultado venta rodado estar dado por el valor residual (precio de compra menos amortizaciones acumuladas) y el precio de venta. Si el precio de venta es mayor que el valor residual habr una ganancia, de lo contrario ser una prdida. En este ejercicio el valor residual fue de 20.000 menos 4.000 = 16.000. El precio de venta fue 18.000, la diferencia (18.000 menos 16.000), es decir 2.000, es el resultado venta bienes de uso.

5-5-x2 +A Deudores varios 15.000 Reg A Amortizacin acumulada maq 2.500 + Pe Resultado Vta maquinarias 7.500 -A a Maquinarias Venta maquinaria

25.000

Recuerde tener presente que siempre se amortiza el ao de alta y no el de baja.

223

Llegamos al final del otro ejercicio y debemos realizar las amortizaciones de los bienes que quedaron en el patrimonio (el rodado y la mquina ya no estn en el patrimonio, por lo tanto, no se amortizan). Queda: Terreno No se amortiza Inmueble Muebles y tiles - Vida til 50 aos - Amortizacin - Vida til 10 aos - Amortizacin 700,00 100,00 ------------800,00

31-12-x2 +Pe Amortizaciones 800.Reg de A a Amortizacin acumulada inmuebles 700.Reg de A a Amortizacin acumulada muebles y tiles 100.Amortizaciones del ejercicio

Ahora sacamos el valor residual (valor neto de amortizaciones) de los bienes: Terreno Valor de origen $ 15.000 Amortizacin acumulada ---------------Valor residual $ 15.000 Inmueble Valor de origen $ 35.000 Amortizacin acumulada 1.400 ---------------Valor residual $ 33.600 Muebles y tiles Valor de origen Amortizacin acumulada Valor residual
224

$ 1.000 200 ---------------$ 800

225

Ejercicio integral
Caja Cheques a Depositar Banco Francs Banco Nacin Mercaderas Mquinas a Amortizaciones Acum. Maquinarias a Proveedores a Sueldos a Gtos Telfono a Resultados Acumulados a Reserva Legal a Acciones en Circulacin Saldos Iniciales 30.419,75 5.503,00 5.077,25 1.000,00 10.000,00 20.000,00 4.000,00 15.000,00 3.000,00 1.000,00 9.000,00 5.000,00 43.000,00

(Es conveniente realizar este asiento ya que se minimiza el error al pasar a los mayores respectivos) Rodados 15.000,00 a Caja 15.000,00 Por compra de Rodado Seguros pagados por adelantado a Caja Pliza Nro xxxxx 1.200,00 1.200,00

Banco Francs 360,00 Banco Francs 675,28 Banco Francs 4.467,72 a Cheques a Depositar 5.503,00 depsitos del da (Como luego debemos realizar la conciliacin bancaria, es conveniente registrar por separado cada cheque para tenerlo mejor visualizado cuando se concilia) Compras //Mercaderias a Proveedores Por compra de Mercaderas Documentos a Cobrar a Ventas por vta de mercaderas Banco Nacin Comisiones a Documentos a Cobrar Dto de Documento 20.000,00 20.000,00

15.000,00 15.000,00

14.900,00 100,00 15.000,00 15.000,00

226

Documentos Descontados a Bco Nacin Documentos Descontados Cheques a Depositar Caja Amortizacin Acumulada Maquinarias a Maquinarias a Rdo Venta maquinarias Por vta de bienes de uso Banco Francs Banco Francs Banco Francs Banco Francs a Cheques a Depositar Depsitos del da Proveedores a Banco Francs a Banco Francs a Banco Francs a Banco Francs a Banco Francs a Banco Francs a Banco Francs a Banco Francs a Banco Francs a Banco Francs a Banco Francs a Banco Francs Pago a proveedores 1.803,64 28.196,36 4.000,00

15.000,00

20.000,00 14.000,00

191,24 416,50 846,90 349,00 1.803,64

7.361,69 338,87 384,00 218,49 1.090,34 800,50 372,14 407,35 300,00 1.750,00 1.000,00 400,00 300,00

Seguros 100,00 a Seguros pagados por adelantado 100,00 Por el devengamiento del mes del seguro del rodado (Aqu el enunciado no nos dice en ningn momento que transcurri el mes, pero debemos estar atentos para hacer el devengamiento) La frmula de costo es existencia inicial + compras - existenc. Final los datos los tenemos = 10,000 + 20000 - 23000 = 7000 Como vemos en este caso la empresa no tiene inventario permanente. Por eso saca el costo por diferencia y debemos tener en cuenta que si us la cuenta "compras" en el asiento 4, debe reclasificar:

Mercaderas a Compras anulacin cuenta de movimiento Costo de las Mercaderas Vendidas a Mercaderas Por Costo de las Mercaderas Vendidas

20.000,00 20.000,00

7.000,00 7.000,00

227

Nos queda la amortizacin. La mquina no la tenemos ms, slo queda por amortizar el rodado que tiene una vida til de 5 aos Amortizaciones Amortiz. Acumulada Rodados Amortizacin del ejercicio 3.000,00 3.000,00

Como el firmante del pagar no se hace cargo, nosotros debemos responder y reclamar judicialmente su cobro Documentos en Gestin a Banco Nacin el firmante no se hace cargo del documento Banco Nacin Documentos Descontados a Documentos Descontados Nos hacemos cargo 15.000,00 15.000,00

15.000,00 15.000,00

El paso siguiente es hacer los mayores de todas las cuentas:

Caja 30.419,75 15.000,00 28.196,36 1.200,00 42.416,11 Mercaderas 10.000,00 7.000,00 20.000,00 23.000,00 Maquinarias 20.000,00 20.000,00 Amortiz. Acumul. Maquin, 4.000,00 4.000,00 Sueldos 3.000,00 3.000,00 Compras 20.000,00 20.000,00 Valores a Depositar 5.503,00 5.503,00 1.803,64 1.803,64 Banco Nacin 1.000,00 15.000,00 14.900,00 900,00 Resultados Acumulados 9.000,00

9.000,00

Proveedores 7.361,69 15.000,00 2.000,00 27.638,31

Gastos Telfono 1.000,00

Reserva Legal 5.000,00

1.000,00

5.000,00

228

Acciones en Circulacin 43.000,00 43.000,00

Rodados 15.000,00 15.000,00

Seg, pag por adelantado 1.200,00 100,00 900,00

Documentos a Cobrar 15.000,00 15.000,00

Ventas 15.000,00 15.000,00

Rdo Vta Maquin. 14.000,00 14.000,00

Doc.Descontados 15.000,00 15.000,00

Bco Nac. Doc. Descont 15.000,00 15.000,00

Seguros 100,00 100,00

CMV 7.000,00 7.000,00

Amortizaciones 3.000,00 3.000,00

Amort. Acum.Rodados 3.000,00 3.000,00

Bco Francs 5.077,25 338,87 360,00 384,00 675,28 218,49 4.467,72 1.090,34 191,24 800,50 416,50 372,14 846,90 407,35 349,00 300,00 1.750,00 1.000,00 400,00 300,00 5.022,00

Deudores en gtin 15.000,00 15.000,00

El enunciado nos dice que el saldo de la cuenta Bco Nacin es de $ 900, comparamos con el mayor y coincide, por lo tanto, no hacemos ningn ajuste. Conciliamos Banco Francs, tildamos el extracto bancario con el libro mayor y armamos el siguiente papel de trabajo:

229

Comisiones 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00

IVA 0,95 0,95 0,95 0,95 0,95

25,00

4,75

Imp. Ley 5,97 37,3 1,14 17,34 7,91 2,23 4,24 5,11 4,42 85,66

Saldo s/ Libro Mayor Partidas de Ajuste Comisiones Iva Impuesto Ley

5022,20 (25,00) (4,75) (85,66)

Partidas Conciliatorias Cheques no debitados 300 + 400 700,00 Saldo s/extracto bancario

5606,79

Hemos llegado al mismo saldo que el banco, ahora debemos realizar los asientos de ajuste

Comisiones 25 IVA Crdito Fiscal 4,75 Imp. Ley 85,66 A Bco Francs Comisiones bancarias s/extracto

115,41

Una propuesta. Luego de leer la unidad 7, realice el balance de comprobacin de este ejercicio.

230

Unidad 7: El proceso contable: salida de la informacin

ASIENTOS DE AJUSTE

ASIENTOS DE REFUNDICIN Y CIERRE

SALIDA DE INFORMACIN

INVENTARIOS

BALANCE DE COMPROBACIN

ESTADOS CONTABLES BSICOS

INFORMES CONTABLES

231

UNIDAD 7 EL PROCESO CONTABLE: SALIDA DE LA INFORMACIN

7.1. Los informes contables
El sistema contable constituye una parte del sistema de informacin del ente que podemos definir como un conjunto coordinado de procedimientos y tcnicas que proporcionan datos sobre la composicin del patrimonio en un momento dado (en forma esttica) y sobre las variaciones en su cuanta que, en caso de no estar relacionado con aportes y retiros de los socios, definimos como resultados de un perodo. Desde la primera unidad repetimos que la informacin contable tiene por objeto que los que la utilizan puedan controlar la gestin del ente y tomar mejores decisiones. Vimos tambin que los usuarios externos se basan en la informacin brindada por los estados contables bsicos. Adems enunciamos la existencia de normas contables que regulan la confeccin de dichos estados contables, con el objeto de homogeneizar la lectura y su valuacin. Por otra parte, es el contador pblico, en su rol de auditor, el encargado de actuar como representante de los usuarios externos y determinar si el ente cumpli o no con las normas establecidas. Esta situacin se hace pblica mediante el informe del auditor que se adjunta a los estados contables. Pero no slo los usuarios externos utilizan la informacin contable. Los usuarios internos tambin deben tomar decisiones y necesitan basarse en informacin contable. Y no slo demandan informacin sobre el estado econmico financiero del ente, sino tambin necesitan listados de clientes, pedidos, presupuestos. Es por esta razn que el manejo gerencial requiere informes contables para la gestin. Dentro de este esquema, podemos decir que los informes contables se basan en: El sistema de informacin contable del ente, que produce las salidas para la confeccin de los estados contables bsicos empleados por usuarios externos.

232

 Datos que no son contables porque no reflejan variaciones patrimoniales, pero surgen de sistemas administrativos integrados con los contables. Por ejemplo, el listado de pedidos pendientes o el listado de cuentas corrientes. Datos preparados que se nutren de la informacin contable. Ejemplo: presupuestos. Datos recogidos del contexto. Ejemplo: situacin de los mercados, tipo de cambio, etc. De esto se desprende que los informes contables son mucho ms que los estados contables bsicos.

7.2. Estados contables bsicos

1- Estado de Situacin Patrimonial o Balance General 2- Estado de Resultados 3- Estado de Evolucin del Patrimonio Neto 4- Estado de Variacin del Capital Corriente o de Origen y Aplicacin de Fondos

Leer el captulo 17 pginas 571 a 607 del libro Contabilidad Bsica de Fowler Newton (bibliografa obligatoria), y el Captulo 15 de Conociendo Contabilidad de Telese Miguel

233

7.2.1. Secuencia tcnico contable para la confeccin de los estados contables

Operaciones

Comprobantes

Mayores Auxiliares

Subdiario
LIBRO DIARIO

LIBRO MAYOR

Balance de Comprobacin

Ajustes

Balance Ajustado

Refundicin Y Cierre

Estados Contables de Presentacin

Libro Inventario y Balance

234

7.2.2. El balance de comprobacin: objetivos y limitaciones. Hoja de trabajo Los datos relacionados con las operaciones y hechos econmicos captados por el sistema contable se registran en el Libro Diario. Luego, son ordenados en forma temtica en el Mayor General. Al finalizar cada perodo, se extraen los saldos (deudores y acreedores), que arrojan las distintas cuentas del mayor general. Despus se listan, confeccionndose una hoja o papel de trabajo donde se detallan las sumas de dbitos y crditos correspondientes a cada cuenta como as tambin su saldo. A dicha hoja de trabajo se la denomina Balance de Comprobacin. El Balance de Comprobacin lo visualizamos de la siguiente forma:

CUENTAS DEBE Caja 1.900 Banco 5.800 Mercaderas 5.000 Rodados 15.000 Proveedores Ventas Costo de las Merc. 7.000 Gastos Generales 3.000 Capital Social Total 37.700

SUMAS HABER 700 2.000 3.000 7.000 15.000

SALDOS DEUDOR 1.200 3.800 2.000 15.000 7.000 15.000 7.000 3.000 10.000 10.000 32.000 32.000 ACREEDOR

37.700

Entonces, el Balance de Comprobacin transcribe todas las cuentas del Mayor General y sus respectivos importes acumulados tanto en el debe como en el haber. Y, en ese momento, se realiza un primer control: la suma algebraica de la columna sumas debe dar igual, es decir, la suma de la columna deudora debe coincidir con la suma de la columna acreedora.

235

La comprobacin de las sumas tiene por finalidad verificar la correcta aplicacin del mtodo de Partida Doble. Luego de la comprobacin de esta igualdad se obtiene el saldo de cada cuenta. Como lo vimos en la unidad 5: el total de los dbitos menos el total de los crditos, arroja el saldo de cada cuenta. Si los dbitos son mayores a los crditos el saldo es deudor, en cambio, si los crditos son mayores a los dbitos el saldo es acreedor. Y si el saldo es cero, la cuenta estara saldada. En la columna de saldos ambos totales tambin tienen que ser iguales entre s. Dicha igualdad de saldos deudores y acreedores slo aporta el resultado favorable de la prueba mecnica de exactitud cuantitativa del proceso de registracin por partida doble. Como vemos, la verificacin que se hace por medio del balance de comprobacin es slo cuantitativa (numrica) y no cualitativa (en las cuentas). Se pueden cometer errores que no afecten la igualdad demostrada en el balanceo. Por ejemplo, si corresponde debitar en la cuenta caja $ 100 y nos equivocamos de rengln y lo debitamos en la cuenta Banco, el balance de comprobacin dar bien. Pero los importes de estas dos cuentas sern errneos. Cabe agregar, entonces, que debemos tener especial cuidado en las conciliaciones de los saldos de las cuentas, ya que stas deben reflejar en forma objetiva la realidad de la empresa. Luego del Balance de Comprobacin, analizaremos los saldos de cada cuenta que se compararan con los saldos reales (conciliacin bancaria, arqueos, recuentos fsicos). Es probable que surjan omisiones y depuraciones, que se exteriorizarn en asientos de ajuste. Se construye de esta forma una nueva hoja de trabajo, donde se vuelca no slo el Balance de Comprobacin, sino tambin el anlisis de cada cuenta con los ajustes correspondientes y el saldo ajustado. Adems, se clasifica a las cuentas que corresponden al Estado Patrimonial y al Estado de Resultados.

236

El rayado de la hoja de trabajo puede ser as:

CUENTAS

SUMAS Debe Haber

SALDOS Deudor Acreedor

SDOS AJUSTADOS Deudor Acreedor

EST. PATRIMONIAL Activo Pasivo - PN

RESULTADOS Ingresos Egresos

TOTAL

Mediante estos asientos de ajuste se corregirn los saldos anteriores. Dichos asientos se registran en el Libro Diario y se Mayorizan. De esa manera, obtenemos los saldos ajustados, cuyos importes deben coincidir con la realidad. De esta forma se realiza la verificacin cuantitativa y cualitativa ya que esta hoja de trabajo no slo comprueba uno de los pilares de la partida doble (que el total de las cifras debitadas sea igual al total de las cifras acreditadas), sino que tambin despliega todas las cuentas con el total de sus movimientos y ajustes, concluyendo con el saldo ajustado que reflejar la realidad de cada cuenta. Una vez obtenidos y revisados los saldos ajustados, asignaremos cada uno al Estado Patrimonial o al Estado de Resultados, segn corresponda la cuenta a la que pertenece el saldo. Pero cuidado: la suma de las columnas que corresponden al Estado Patrimonial y al Estado de Resultados no son iguales entre s. La diferencia que debe ser la misma para ambos estados ser el resultado del ejercicio: prdida si los egresos fueron mayores que los ingresos (restan la columna de Pasivo y Patrimonio Neto) o ganancias si los ingresos fueron mayores que los egresos (suman la columna de Pasivo y Patrimonio Neto). Todo este proceso puede hacerse en forma manual o por medios mecnicos o computarizados. Desde ya que con los medios computarizados existe menos probabilidad de error en sumas, inversiones de nmeros, etc. Todas estas hojas de trabajo constituyen informacin interna de la empresa que luego exteriorizar a los usuarios externos, a travs de los estados contables bsicos.

237

7.3. El inventario: concepto y clases. Tcnicas para la toma de inventario. Su funcin de valuacin y control
Realizar un inventario significa efectuar el relevamiento y valuacin de los bienes que integran un patrimonio. Es el recuento y valuacin, a una fecha determinada, de todos los bienes tangibles de propiedad del ente.

Llegado el momento de realizar el inventario fsico (recuento de los bienes), debemos tener en cuenta que requiere una adecuada organizacin, ya que el relevamiento material implica una tarea de auditoria operativa o interna con intervencin del representante de auditoria externa. Se deben tomar adecuadas medidas de organizacin, respetando ciertas reglas para no cometer errores. Es por este motivo que, en alguna oportunidad, usted ha podido observar que algunos negocios cierren un da por Balance. Esto es para poder realizar en forma organizada el recuento fsico de sus bienes.

7.4. Asientos de ajuste: casos que pueden presentarse

Los saldos de las distintas cuentas, tal como surgen del Balance de Comprobacin, deben ser verificados o comparados con la realidad. De esta manera, podremos estar seguros de su correccin, exactitud y razonabilidad. En caso que los saldos no reflejen la realidad ser imprescindible ajustarlos por intermedio de asientos de ajuste. En qu casos pueden presentarse asientos de ajuste? Recuentos Fsicos - de dinero, valores, pagars (arqueos) - de mercaderas (inventarios) - de bienes de uso Conciliaciones (comparaciones entre anotaciones internas con informes externos) de cuentas bancarias de cuentas de clientes de cuentas de proveedores

238

 Valuaciones (asignaciones de valor a los activos y pasivos) Por cambio de precios en el mercado Por desgaste Por deterioro Por inflacin

Una vez realizados los ajustes, surgir un nuevo Balance con los Saldos Ajustados. Dichos saldos ajustados se agruparn segn correspondan al Activo, Pasivo, Patrimonio Neto (Estado de Situacin Patrimonial), Prdidas o Ganancias (Estado de Resultados). De esa manera se calcula el resultado final del Ejercicio Econmico. Para terminar, se practican los Asientos de Refundicin de Cuentas de Resultado y el Cierre de Cuentas Patrimoniales.

7.5. Estado de situacin patrimonial y de resultados

El Estado de Situacin Patrimonial o Balance General se prepara con el propsito de presentar el conjunto de elementos econmicos del ente a una fecha determinada. Esto significa que muestra todos los bienes y derechos de propiedad del ente, as como tambin el total de las obligaciones ciertas y contingentes y la participacin de los propietarios. El Estado de Resultados permite efectuar una apertura conceptual de las razones por las cuales se produjo el resultado neto que fue incluido en el Patrimonio Neto del ente. A diferencia del Estado de Situacin Patrimonial, no expone valores correspondientes a una fecha determinada, sino cifras que manifiestan la consecuencia de las operaciones a lo largo de un perodo o ejercicio. Esto significa que exhibe la situacin econmica y no la situacin patrimonial. La forma de exponer estos estados la dicta la resolucin Tcnica 8 y 9 (que a esta altura ya la tuvimos que haber reledo muchas veces. Si no fue as, sugiero que lo haga).

7.6. Asientos de refundicin y cierre

239

Obtenidos los Estados Contables, se efecta el llamado cierre de libros mediante asientos suplementarios. Su objeto es saldar todas las cuentas del Mayor, quedando as en condiciones de recibir los movimientos del nuevo ejercicio que est por comenzar. A este tipo de asientos los agrupamos en dos grupos: 1) Asientos de refundicin Se relacionan con las cuentas de resultado. Las acciones a realizar son: Se acreditan las cuentas que tienen saldo deudor (egresos del ejercicio) con dbito a la cuenta Resultado del Ejercicio. Se debitan las cuentas que tienen saldo acreedor (ingresos del ejercicio) con crdito a la cuenta Resultado del Ejercicio. Algunos autores realizan un solo asiento, debitando las cuentas de ingreso y acreditando las cuentas de egreso. El equilibrio se da debitando o acreditando (segn corresponda) la cuenta Resultado del Ejercicio por la prdida o ganancia neta de ste. Y una vez realizados los asientos de refundicin de las cuentas de resultado ( ya sea que hayamos elegido hacer un asiento o hacer dos ), podemos observar que la cuenta Resultado del Ejercicio concentra en ese momento la prdida o la ganancia del ejercicio. Dicho saldo disminuir o incrementar el Patrimonio Neto, como resultados no asignados.

2) Asientos de Cierre Es utilizado para las cuentas patrimoniales. Con este asiento se cierran todas las cuentas que forman el patrimonio. Se procede a debitar las cuentas del pasivo y Patrimonio Neto, y acreditar las cuentas del activo. Al pasar al Mayor los asientos de refundicin y cierre, todas las cuentas quedan saldadas o con saldo cero. Para iniciar el nuevo ejercicio se invierte el asiento de cierre (slo el de cierre, ya que el resultado est resumido en la cuenta Resultado del Ejercicio). Es decir, debitamos las cuentas de activo y acreditamos las cuentas de pasivo y Patrimonio Neto para dar comienzo a un nuevo perodo.

240

A continuacin se detallan los saldos que arroja el Libro Mayor. Realice los asientos de refundicin y cierre. Confeccione el Estado de Situacin Patrimonial y el Estado de Resultado.
Saldo Deudor Saldo Acreedor Caja 46.000,00 Bco. Nacin Cta. Cte. 30.000,00 Moneda Extranjera 42.000,00 Valores a Depositar 57.000,00 Acciones Telefnica 5.000,00 Deudores por Ventas 63.000,00 Documentos a Cobrar 12.000,00 Deudores en Gtion Judicial 6.000,00 Pre.p/Deudores Incob 1.900,00 Anticipo a Proveedores 1.500,00 Mercaderas 390.000,00 Muebles y tiles 15.000,00 Amortiz.Acumulada M y U 1.500,00 Proveedores 52.000,00 Honorarios a Pagar 3.000,00 Obligaciones a Pagar 65.000,00 Sueldos a Pagar 7.000,00 Cargas Sociales a Pagar 3.500,00 IVA a Pagar 3.000,00 Capital Social 80.000,00 Reserva Legal 3.200,00 Resultados de ejerc. anteriores 13.600,00 Ventas 985.000,00 Sueldos y Jornales 15.000,00 Amortizaciones 1.500,00 Viticos 3.000,00 Librera 5.200,00 Alquiler Stand 24.000,00 Comisiones Vendedid. pagadas 40.000,00 Comisiones Bancarias 2.500,00 Costo de las Mercaderas Vendidas 460.000,00 Totales 1.218.700,00 1.218.700,00 Nombre de la Cta.

241

Clave de correccin de actividades de la unidad

Libro Diario con asiento de refundicin:
Ventas a Sueldos y Jornales a Amortizaciones a Viticos a Librera a Alquiler Stand a Comisiones Vended. pagadas a Comisiones Bancarias a Costo de las Mercaderas Vendidas a Resultado del Ejercicio Refundicin cuentas de resultado 985.000,00 15.000,00 1.500,00 3.000,00 5.200,00 24.000,00 40.000,00 2.500,00 460.000,00 433.800,00

Libro Diario con asiento de cierre de cuentas patrimoniales:

Pre.p/ Deudores Incob Amortiz.Acumulada M y U Proveedores Honorarios a Pagar Obligaciones a Pagar Sueldos a Pagar Cargas Sociales a Pagar IVA a Pagar Capital Social Reserva Legal Resultados de ejerc. anteriores Resultado del Ejercicio a Anticipo a Proveedores a Mercaderas a Muebles y tiles a Caja a Bco. Nacin Cta. Cte. a Moneda Extranjera a Valores a Depositar a Acciones Telefnica a Deudores por Ventas a Documentos a Cobrar a Deudores en Gestin Judicial Cierre de Ejercicio 1.900,00 1.500,00 52.000,00 3.000,00 65.000,00 7.000,00 3.500,00 3.000,00 80.000,00 3.200,00 13.600,00 433.800,00 1.500,00 390.000,00 15.000,00 46.000,00 30.000,00 42.000,00 57.000,00 5.000,00 63.000,00 12.000,00 6.000,00

242

Estado de situacin patrimonial:

ACTIVO ACTIVO CORRIENTE DISPONIBILIDADES Caja Bco. Nacin Moneda Extranjera Valores a Depositar INVERSIONES Acciones Telefnica CRDITOS Deudores por Ventas Documentos a Cobrar Deudores en Gtion Judicial menos prev.p/Ds.Incob OTROS CRDITOS Anticipo a Proveedores

46.000,00 30.000,00 42.000,00 57.000,00 175.000,00

5.000,00

63.000,00 12.000,00 6.000,00 -1.900,00

79.100,00

1.500,00

BIENES DE CAMBIO Mercaderas TOTAL ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE BIENES DE USO Neto de Amortizaciones ( anexo A) TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL ACTIVO

390.000,00 650.600,00

13.500,00 13.500,00 664.100,00

243

PASIVO PASIVO CORRIENTE DEUDAS Comerciales Proveedores Obligaciones a Pagar Sociales y Fiscales Sueldos a Pagar Cargas Sociales a Pagar IVA a Pagar Otras Honorarios a Pagar TOTAL PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE No posee TOTAL PASIVO

52.000,00 65.000,00 117.000,00 7.000,00 3.500,00 3.000,00

13.500,00 3.000,00 133.500,00 133.500,00

133.500,00

PATRIMONIO NETO CAPITAL Capital Social GANANCIAS RESERVADAS Reserva Legal RESULTADOS NO ASIGNADOS De ejercicios anteriores Del ejercicio TOTAL PATRIMONIO NETO TOTAL PASIVO +PATIMONIO NETO

80.000,00 3.200,00 13.600,00 433.800,00 530.600,00 664.100,00

244

Estado de resultados:
ESTADO DE RESULTADOS Ventas Costo de las Mercaderas Vendidas Utilidad Bruta Gastos Administrativos Sueldos y Jornales Viticos Librera Amortizaciones Gastos Comerciales Comisiones Pagadas Alquiler Gastos Financieros Gtos Bancarios RESULTADO DEL EJERCICIO 985.000,00 -460.000,00 ----------------525.000,00

menos

15.000,00 3.000,00 5.200,00 1.500,00 40.000,00 24.000,00

24.700,00

menos

64.000,00 2.500,00 -91.200,00 433.800,00

menos

Como siempre, espero sus consultas y comentarios en el Foro.

245