APUNTE TRIBUTARIO

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Impuesto Temporal a los Activos Netos Ejercicio 2010

En el presente trabajo se desarrollan los principales alcances a considerar respecto a la determinacin del Impuesto Temporal a los Activos Netos del ejercicio 2010, incidiendo principalmente en la Base Imponible sobre la cual se calcula el tributo y que est constituida por los Activos Netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior, as como tambin se presenta un Caso Prctico Integral. de tercera categora generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos Bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, que provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa. Cabe referir que el artculo 3 de la Ley N 28424 (21.12.2004), establece los sujetos que se encuentran exonerados del ITAN. 2.2. Base Imponible Para determinar la Base Imponible los contribuyentes deben considerar el valor de los activos netos consignados en el Balance General al 31 de diciembre del 2009, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas (5). En los numerales siguientes se analiza con mayor detalle las principales consideraciones a observar a fin de determinar la Base Imponible. 2.3. Tasa del ITAN En virtud al Decreto Legislativo N 976 (6), se estableci a partir del 01.01.2009 la alcuota del ITAN en 0.4%, tal como se refiere a continuacin:
Base Imponible Alcuota

Mediante Ley N 28424 se cre el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) el cual est relacionado con el patrimonio de la entidad, elemento que puede ser utilizado como manifestacin de capacidad contributiva para gravar impuestos. Conviene destacar que el ITAN es un impuesto independiente y distinto del Impuesto a la Renta. El Tribunal Constitucional al emitir sentencia en el proceso seguido en el Exp. N 06477-2008-PA/TC resalta, entre otros, que el ITAN es un impuesto al patrimonio y autnomo que grava activos netos como manifestacin de capacidad contributiva no directamente relacionado con la renta, y tampoco constituye un pago a cuenta o anticipo del Impuesto a la Renta (1). En observancia a los criterios expuestos no se puede imputar al ITAN los mecanismos de determinacin establecidos para otro impuesto (2).

1. Introduccin

Hasta S/.1000,000 0% Por el exceso de S/.1000,000 0.4%

7 de la Ley N 28424, los contribuyentes del Impuesto estarn obligados a efectuar la declaracin jurada dentro de los 12 primeros das hbiles del mes de abril del ejercicio al que corresponde el pago. No obstante, considerando que SUNAT se encuentra facultada a establecer las condiciones, forma, lugar y plazos de la declaracin y pago del ITAN, mediante el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 071-2005-SUNAT (02.04.2005), se regula que la presentacin de la Declaracin Jurada y el pago al contado o el de la primera cuota, se efectuar en los plazos previstos para la declaracin y pago de tributos de liquidacin mensual, correspondiente al perodo marzo del ejercicio al que corresponda el pago que se produce en el mes de abril, segn ltimo dgito del nmero de RUC. La presentacin de la Declaracin Jurada y pago al contado o primera cuota del ITAN, se realizar a travs del PDT ITAN - Formulario Virtual N 648. Cabe referir que estn exceptuados de presentar Declaracin Jurada los sujetos siguientes: Los sujetos del ITAN cuyo monto total de activos netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior, sin considerar las deducciones admitidas, no supere el importe de 1`000,000. Los sujetos exonerados del ITAN. 2.4.2. Formas de pago El ITAN podr ser pagado de acuerdo a una de las siguientes modalidades:

2. Aspectos relevantes a considerar
2.1. Contribuyentes Son contribuyentes del ITAN, los sujetos del Rgimen General (3) que generen rentas de tercera categora, incluyendo las sucursales, agencias y dems establecimientos permanentes en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. En tal sentido, son sujetos del impuesto tanto las personas jurdicas como las personas naturales con negocio que generen rentas de actividades empresariales (tercera categora), excepto (4) respecto de estas ltimas (personas naturales) cuando perciban exclusivamente rentas

2.4. Declaracin Jurada y pago del ITAN 2.4.1. Declaracin Jurada De acuerdo a lo establecido en el artculo

Contado Formas de pago

Una vez presentada la Declaracin Jurada ya no se podr modificar a la modalidad fraccionada.

Se debe efectuar conjuntamente con la Declaracin Jurada Anual. Primera cuota: Se debe efectuar conjuntamente con la Declaracin Jurada Anual

Fraccionado 9 cuotas

Si el pago se efecta con posterioridad se realizar a travs del Formulario virtual N 1662, considerando como perodo tributario 03/2010.

8 cuotas mensuales: El pago se efectuar a travs del Formulario Virtual N 1662. Plazo: Al vencimiento de los perodos de abril a noviembre (que ocurre de mayo a diciembre),

Cdigo del Tributo: 3038-ITAN

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2.5. Aplicacin del ITAN como crdito El monto efectivamente pagado del ITAN podr utilizarse como crdito de la siguiente manera: 2.5.1. Contra los pagos a cuenta En primer orden se podr utilizar contra los pagos a cuenta mensuales del rgimen general del Impuesto a la Renta de los perodos tributarios de marzo hasta diciembre del 2010, y siempre que se acredite el ITAN hasta la fecha de vencimiento de cada uno de los pagos a cuenta. No se puede utilizar como crdito, los intereses moratorios por el pago extemporneo del ITAN (7).

Mes de pago del ITAN

Se aplica contra el pago a cuenta del IR correspondiente a los siguientes periodos tributarios

Abril 2010 Desde marzo a diciembre Mayo 2010 Desde abril a diciembre Junio 2010 Desde mayo a diciembre Julio 2010 Desde junio a diciembre Agosto 2010 Desde julio a diciembre Setiembre 2010 Desde agosto a diciembre Octubre 2010 Desde setiembre a diciembre Noviembre 2010 Desde octubre a diciembre Diciembre 2010 Noviembre y diciembre

APLICACIN COMO CRDITO CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA Si se paga a la fecha de vencimiento del perodo marzo. Pago al contado Si se paga con posterioridad al vencimiento del mes de marzo. Si cada cuota se paga a la fecha de vencimiento de cada uno de los perodos correspondientes a los meses de marzo a noviembre. Si alguna cuota se paga con posterioridad a la fecha de vencimiento del perodo en el cual se debe efectuar. Se aplica a partir del perodo marzo (que vence en abril) hasta el perodo diciembre Se aplica desde el perodo cuyo vencimiento se produzca a partir de la fecha de pago hasta el perodo diciembre, excluyendo los intereses moratorios. Se aplica a partir del vencimiento de cada uno de los perodos referidos hasta el perodo diciembre (vencimiento enero). Las cuotas pagadas extemporneamente se aplican a los pagos a cuenta cuyo vencimiento se produzca a partir de la fecha de pago y hasta el perodo diciembre, excluyendo intereses moratorios.

PERODOS A LOS CUALES SE APLICA

Pago fraccionado

do del ITAN debe hacerse despus de haberse compensado los saldos a favor que pudiera registrar el contribuyente. Tratndose de la regularizacin del Impuesto a la Renta, la compensacin del crdito derivado del ITAN debe efectuarse luego de haberse compensado los dems crditos del contribuyente. Teniendo en cuenta que para los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, el crdito por el ITAN debe ser compensado luego de aplicar los saldos a favor que pudiera registrar el contribuyente, y considerando que su aplicacin constituye una facultad del ltimo y no una obligacin, la no utilizacin del crdito por el ITAN en algn pago a cuenta del Impuesto a la Renta constituye una opcin admitida por las normas tributarias. Asimismo, en el supuesto que el contribuyente pese a tener saldos a favor para ser compensados no los consignara en su declaracin mensual por concepto del pago a cuenta del Impuesto a la Renta, pero s compensara el crdito derivado del ITAN, deber seguirse la regla que establece el numeral 2 del artculo 55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. En tal caso, siendo de observancia obligatoria la regla contenida en el aludido numeral, la Administracin tiene la posibilidad, de oficio, de utilizar la facultad contenida en el artculo 61 del TUO del Cdigo Tributario, y en consecuencia, podr modificar la declaracin respectiva (*), emitiendo la Resolucin de Determinacin u Orden de pago, segn corresponda. (*) Este aspecto significa que si el contribuyente no observa el orden de prelacin establecido, la Administracin realizar las modificaciones correspondientes a fin de reestructurar los crditos de acuerdo al orden prefijado.

2.5.2. Contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta Solamente se podr utilizar como crdito, el ITAN pagado total o parcialmente dentro del plazo de presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio al cual corresponde. As el ITAN del ejercicio 2010, solo se podr utilizar como crdito si se cancela como mximo hasta la fecha de vencimiento o presentacin, lo que ocurra primero, de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2010. No se puede utilizar como crdito, los intereses moratorios por el pago extemporneo del ITAN. Es importante resaltar que el ITAN si bien constituye un crdito con derecho a devolucin, el mismo no puede ser aplicado contra el Impuesto a la Renta de futuros ejercicios, sino que nicamente puede aplicarse contra el Impuesto a la Renta del mismo ejercicio al cual corresponde.
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2.5.3. Orden de prelacin en la aplicacin del Crdito En virtud a lo dispuesto en el artculo 55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, si un contribuyente al cierre de un ejercicio obtiene un saldo a favor arrastrable, optando por su aplicacin contra los pagos a cuenta del ejercicio siguiente y a su vez en el referido ejercicio (siguiente) tambin se encuentra afecta al ITAN; procede que aplique en primer lugar el Saldo a Favor arrastrable y luego que se agote el mismo, podr aplicar el ITAN como crdito. Sobre el particular la SUNAT a travs de su Informe N 235-2005-SUNAT/2B0000 (28.09.2005), ha sentado como criterios respecto al orden de aplicacin del ITAN los siguientes:
INFORME N 235-2005-SUNAT/2B0000 CONCLUSIONES Para el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, la compensacin del crdito deriva-

2.6. Devolucin del ITAN no aplicado como crdito Si al final del ejercicio, quedara un crdito del ITAN no aplicado se podr optar por solicitar su devolucin. El derecho a solicitar la devolucin del ITAN proceder, si luego de haberse acreditado el impuesto contra los pagos a cuenta mensuales y/o contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio por el cual se pag el Impuesto quedara un saldo no aplicado. Este derecho ser ejercido por parte del contribuyente, en la oportunidad de la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ao correspondiente. Para proceder a la devolucin del ITAN, el contribuyente deber sustentar la prdida tributaria o el menor Impuesto obtenido sobre la base de las normas del Rgimen General. La devolucin deber efectuarse en un plazo no menor de sesenta (60) das de presentada la solicitud. Vencido ese plazo el contribuyente podr considerar aprobada su solicitud, debiendo la SUNAT bajo su responsabilidad, emitir las Notas de Crdito Negociables, segn lo previsto en los artculos

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38 y 39 del Cdigo Tributario y sus normas complementarias. 2.6.1. ITAN pagado con posterioridad a la regularizacin del IR es susceptible de devolucin? En concordancia con lo antes desarrollado, segn el Informe N 034-2007-SUNAT/2B0000 (8), los pagos por ITAN realizados con posterioridad a la presentacin de la declaracin jurada anual del IR o al vencimiento del plazo para tal efecto, lo que hubiera ocurrido primero, no son susceptibles de devolucin. Bajo dicho supuesto, el citado Informe refiere que los pagos del ITAN son deducibles para la determinacin de la Renta Neta de Tercera Categora del ejercicio al cual corresponde dicho tributo, en tanto se cumpla con el principio de causalidad. El fundamento se encuentra en el inciso b) del artculo 37 de la Ley del IR, que establece que son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas. para la entidad y son, adems, controlados por ella. Subsiste en muchas entidades la incertidumbre respecto a los bienes sujetos a un contrato de arrendamiento financiero. Al respecto el prrafo 57 del Marco Conceptual precisa que al determinar la existencia o no de un activo, el derecho de propiedad no es esencial; as, por ejemplo, los terrenos que se disfrutan en rgimen de arrendamiento financiero son activos si la entidad controla los beneficios econmicos que se espera obtener de ellos. Bajo este contexto los activos adquiridos bajo estas modalidades contractuales si formara parte de los activos netos para efectos del ITAN. 3.2. Activo Neto Tributario Imponible De conformidad con lo dispuesto en el artculo 223 de la LGS la informacin financiera contenida, especficamente, en el Balance General que es de donde se extraer, si cabe el trmino, la base imponible del ITAN ha sido elaborada conforme a las disposiciones legales sobre la materia as como de los Principios Contables Generalmente Aceptados, esto es, habida cuenta la sujecin a las Normas Internacionales de Contabilidad, las Normas Internacionales de Informacin Financiera, sin dejar de lado lo regulado por la Resolucin Conasev N 103-99-EF/94.10 (24.11.99), norma que aprueba el Reglamento y Manual para la Preparacin de Informacin Financiera. Por tal razn, resulta vlido afirmar que para la adecuada determinacin de la base imponible del ITAN se ha de efectuar una suerte de conciliacin, consiguindose con ello lo que denominaramos activo neto tributario (que entendemos es aquel al que alude el artculo 4 de la Ley N 28424) y luego de ello obtendramos el denominado activo neto tributario imponible (que entendemos es aquel que se determina luego de la aplicacin de las deduccioDETALLE Cuentas por cobrar

nes a las que hace referencia el artculo 5 de la referida Ley). Advirtase entonces que, al seguirse un procedimiento de conciliacin, entre la informacin contable y la tributaria, es dable y razonable que se tenga que efectuar las respectivas adiciones y deducciones a nivel del Balance General, toda vez que determinados conceptos no sern aceptados (o proceder en algunos supuestos una deduccin) para efectos fiscales, pues lo que se pretende es la obtencin de un activo neto tributario que puede distar de los activos netos vistos desde la perspectiva contable.
Base Imponible Activos netos al 31 de diciembre del 2009 segn Balance General elaborado en funcin a la normativa contable y normas de presentacin (+) Agregados () Deducciones (incluye las reguladas en el artculo 5 de la Ley) = Activo Neto Tributario Imponible

En principio, debemos expresar que para efecto de la determinacin de la base imponible del Impuesto Temporal a los Activos Netos, se debe recurrir a la ciencia contable, debido a que el trmino activo neto no ha sido definido difanamente en la Ley N 28424 ni en su norma reglamentaria. En funcin a ello, a continuacin referimos algunas consideraciones relevantes a observar en funcin a la normativa contable. 3.1. Definicin El Diccionario de la Real Academia Espaola define en su novena acepcin el trmino activo como el conjunto de todos los bienes y derechos con valor monetario que son propiedad de una empresa, institucin o individuo, y que se reflejan en su contabilidad. Por su parte el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), en su prrafo 49 define el trmino activo como un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos. Adems el prrafo 56 precisa que no solamente los elementos tangibles como las propiedades, planta y equipo son activos, ya que por ejemplo las patentes y los derechos de autor poseen la cualidad de activos si se espera que produzcan beneficios econmicos futuros

3. Activos Netos

3.3. Principales adiciones y deducciones a efectuar para determinar la Base Imponible del ITAN Considerando, tal como se ha indicado, que la Base Imponible del ITAN no corresponde propiamente al valor neto contable de los Activos, se deber proceder a adicionar o deducir el valor de aquellos conceptos que tributariamente califican o no como activos, respectivamente. Para ello, el contribuyente deber realizar, va Papeles de Trabajo, la conciliacin correspondiente a efectos de determinar la Base Imponible sobre la cual se calcular el ITAN. A continuacin presentamos una relacin de los principales conceptos a adicionar o deducir para determinar la Base Imponible del ITAN, considerando tanto aquellos que se generan por diferencias entre la normativa contable y tributaria, como aquellas deducciones reguladas en el artculo 5 de la Ley del ITAN.
SUSTENTO NIC 39

CONCEPTOS Adicin Provisin por cobranza dudosa no aceptable por no cumplir con los requisitos establecidos de acuerdo al Reglamento de la LIR. Castigos de cuentas de Cobranza Dudosa no admitidos. Deduccin Saldo al cierre del ejercicio que corresponde al total de ventas al exterior pendientes de cobro.

Artculo 5 de la Ley del ITAN. NIC 2 y NIC 21

Existencias

Adicin Provisin por desvalorizacin de existencias. Diferencia de cambio imputable al costo del bien, en virtud al literal e) artculo 61 TUO LIR. Prdida extraordinaria de bienes por hecho delictuoso que an no se haya probado judicialmente o an no se haya demostrado que es intil ejercitar la accin judicial.

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DETALLE

CONCEPTOS Deduccin Diferencia de cambio imputable al costo del bien, en virtud al literal e) artculo 61 TUO LIR. Saldo de existencias de exportacin.

SUSTENTO

Artculo 5 de la Ley del ITAN. NIC 39

Respecto a este rubro, el inciso d) del artculo 5 de la Ley N 28424, establece como una deduccin de la Base Imponible del ITAN a las cuentas por cobrar producto de Operaciones de Exportacin, por lo cual el importe a deducir ascendera a:
Descripcin S/. Facturas por cobrar Exportaciones 305,500 Letras por cobrar Exportaciones 343,000 TOTAL DEDUCCIN 648,500

Inversiones

Adicin Menores valores en aplicacin del Valor Razonable. Deduccin Mayores valores en aplicacin del Valor Razonable. Valor de Acciones, Participaciones o Derechos del Capital de otras empresas sujetas al ITAN, no exoneradas.

Artculo 5 de la Ley del ITAN.

Inmuebles, Maquinarias y Equipo (Neto de Depreciacin)

NIC 16 y NIC 21 Adicin Obsolescencia no sustentada con informe tcnico Prdida de Activos fijos no acreditadas. Diferencia de cambio imputable al costo del activo fijo, en virtud al literal f) artculo 61 TUO LIR. Exceso de Depreciacin por aplicacin de porcentajes mayores a los permitidos. Disminucin por Revaluacin voluntaria negativa. Prdida extraordinaria de bienes por hecho delictuoso que an no se haya probado judicialmente o an no se haya demostrado que es intil ejercitar la accin judicial. Depreciacin bajo normas contables de activos fijos en arrendamiento financiero que se hayan depreciado, en funcin al tiempo del contrato. Deducciones Diferencia de cambio imputable al costo del activo fijo, en virtud al literal f) artculo 61 TUO LIR. Incremento por Revaluacin Voluntaria. Depreciacin Acelerada por Arrendamiento Financiero. Depreciacin en defecto, sobre porcentajes fijos tributarios. Maquinaria y equipo con una antigedad no mayor de 3 aos. Artculo 5 de la Ley del ITAN.

b. Existencias
Descripcin S/.

Productos Terminados 1649,628 Productos en Proceso 961,649 Materias Primas 413,572 Suministros Diversos 111,954 Desvalorizacin de existencias (*) (45,600) Existencias 3091,203 (*) No result deducible para efectos del Impuesto a la Renta

4. Caso Prctico Integral
4.1. Enunciado La entidad Inversiones San Borja SAC se encuentra afecta al ITAN, por lo cual desea saber la determinacin del referido impuesto para el ejercicio 2010. Para dicho efecto nos proporciona la siguiente informacin del rubro Activo consignado en el Balance General al 31 de diciembre 2009. INVERSIONES SAN BORJA SAC ACTIVO AL 31 DE DICIEMBRE 2009 Activo Corriente Caja y bancos Cuentas por cobrar comerciales neto de estimacin de cobranza dudosa Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes Cuentas por cobrar diversas (*) Servicios y otros contratados por anticipado Existencias Total Activo Corriente Activo no Corriente Inmuebles, maquinarias y equipo Intangibles 800,000 1673,500 12,000 5,000 2,000 3'091,203 5'583,703 2500,000 77,000

Activo diferido Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados Total Activo no Corriente Total Activo Neto
(*) Incluye saldo a favor del IGV.

25,300 (866,274) 1736,026 7319,729

En el caso de existencias, el literal d) del precitado artculo 5 dispone que se deducir las existencias producto de operaciones de exportacin. Para dicho efecto, establece el procedimiento a seguir para determinar el importe a deducir y que detallamos en forma prctica a continuacin:
Descripcin S/.

Ventas Nacionales 10000,000 Ventas de Exportacin 3800,000 TOTAL DE VENTAS 13800,000

Adems, se conoce que durante el ejercicio 2009 realiz actividades de venta interna (S/. 10'000,000.00) y de exportacin (S/. 3'800,000.00). La entidad se acoger al pago fraccionado del ITAN en nueve cuotas. Se sabe que el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de abril asciende a S/. 7,500.00. 4.2. Solucin 4.2.1. Detalle de rubros especficos a. Cuentas por cobrar comerciales
Descripcin S/. Facturas por cobrar ventas nacionales 605,000 Facturas por cobrar Exportaciones 305,500 Letras por cobrar ventas nacionales 500,000 Letras por cobrar Exportaciones 343,000 Estimacin de Cobranza Dudosa (*) (80,000) Cuentas por cobrar comerciales (neto) 1673,500 (*) Aceptada para efectos del Impuesto a la Renta y vinculada a ventas nacionales.

A continuacin la entidad debe determinamos el coeficiente: Ventas de Exportacin Coeficiente: Total de ventas 3'800,000.00 Coeficiente: = 0.2754 13'8000,000.00 Aplicamos el coeficiente al saldo de existencias, segn Balance General. No obstante, se aprecia que la empresa ha efectuado una Estimacin por Desvalorizacin de Existencias, la cual no ha sido admitida para efectos del Impuesto a la Renta, se entiende por no cumplir los requisitos exigidos, por lo cual ello generar una adicin tambin para la determinacin del ITAN, al incidir en la determinacin del activo neto.

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Existencias a deducir = Saldo de existencias x Coeficiente Existencias a deducir = 3136,803 (*) x 0.2754 TOTAL DEDUCCIN = 863,875.55 (*) Existencias = S/. 3'091,203 + 45,600 = 3136,803

c. Inmuebles, maquinaria y equipo Respecto a este rubro detallamos a continuacin las maquinarias y equipos que no tienen una antigedad mayor a tres aos, ello considerando que el literal b) del artculo 5 de la Ley N 28424, permite deducir de la Base Imponible del ITAN el valor de dichos bienes.
Elemento Maquinaria y Equipo Fecha de fabricacin y/o importacin Agosto 2007 Enero 2008 Valor neto en libros 256,000 75,000

Decreto Supremo N 025-2005-EF se establece que La antigedad de las maquinarias y equipos se computar desde la fecha del comprobante de pago que acredite la transferencia hecha por su fabricante o de la Declaracin nica de Aduanas, segn sea el caso. A tal efecto, los contribuyentes debern acreditar ante la SUNAT la antigedad de las maquinarias y equipos que excluyan de la base imponible del Impuesto que les corresponda pagar. 4.2.2. Determinacin de la Base Imponible De acuerdo al Balance General al 31.12.2009 de la empresa INVERSIONES SAN BORJA SAC, se proceder a realizar una conciliacin va papeles de trabajo a efectos de realizar las deducciones previstas en el artculo 5 de la Ley N 28424, as como efectuar las adiciones y deducciones de aquellos conceptos que surgen en virtud a la normativa contable, pero que tributariamente tienen un tratamiento diferenciado.

Son sujetos del impuesto los generadores de renta de tercera categora acogidos al Rgimen General del Impuesto a la Renta, debindose aplicar el impuesto sobre los Activos Netos al 31 de diciembre del ao anterior. Cabe referir, que estn exonerados del Impuesto los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas, as como aquellos que hubieran iniciado a partir del 1 de enero al que corresponde el pago. Al respecto, segn el criterio vertido a travs de Jurisprudencia del Tribunal Fiscal, de observancia obligatoria publicada en el Diario Oficial El Peruano el 20.08.2008, debe interpretarse que respecto de las empresas que no se encuentran bajo el mbto de aplicacin del Decreto Legislativo N 818, el inicio de las operaciones productivas se producir con la primera transferencia de bienes o prestacin de servicios que sea inherente al objeto social o giro de negocio de la empresa. El Activo Neto es aqul consignado en el Balance General elaborado en funcin a los criterios establecidos por las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y normas de preparacin establecidas por CONASEV en el Manual para la Preparacin y Presentacin de Informacin Financiera. Luego se debe efectuar una suerte de conciliacin en funcin a la regulacin tributaria a fin de establecer el Activo Neto Imponible. Los bienes que los contribuyentes controlen o posean en virtud de un contrato de arrendamiento financiero o bajo cualquier otra modalidad legal, que para efectos de las NIIF cumplan los requisitos para su reconocimiento como activos deben ser considerados como tales para efectos del ITAN y tambin proceder a su deduccin si no tienen una antigedad mayor a tres aos. No obstante, en este supuesto el inconveniente es la acreditacin con el respectivo comprobante de pago o DUA, considerando que la empresa arrendataria no posee el mismo; por lo cual tendra que solicitarlo a la entidad arrendadora. Las cuentas contables tales como 19. Estimacin de cuentas de cobranza dudosa, y 39.Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulada cuya naturaleza es esencialmente acreedora, disminuyen el valor del activo en observancia de los criterios emanados de las NIIF. Resultando tambin admitidas para efecto de la deterFuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados

5. Conclusiones

Octubre 2009 48,000 TOTAL DEDUCCIN 379,000

Cabe referir que conforme a lo dispuesto por el inciso b) del artculo 4 del Reglamento de la Ley del ITAN,

Determinacin de la Base Imponible Activo Neto segn Balance 7319,729.00 Adiciones Provisin por desvalorizacin de existencias no admitidas 45,600.00 Deducciones (1`916,675.55) Cuentas por Cobrar producto de operaciones de exportacin (literal d) artculo 5 Ley 28424) 648,500.00 Existencias vinculadas a Exportaciones (literal d) artculo 5 Ley 28424) 863,875.55 Maquinaria y equipo con una antigedad no mayor a tres aos (literal b) artculo 5 Ley 28424) 379,000.00 Activo Diferido determinado por Diferencias Temporales en funcin a la NIC 12: Impuesto a la Renta y que no califica como Activo para efectos tributarios. 25,300.00 Total Base Imponible 5448,653.45

El saldo a favor del Impuesto General a las Ventas (IGV) constituye un derecho para la empresa y en consecuencia representa un activo, por lo que no debe deducirse para la determinacin de la Base Imponible. 4.2.3. Determinacin del ITAN
Alcuota 2010 Base ITAN por pagar

0% Hasta S/.1000,000.00 0 0.4% Por el exceso = 4448,653.45 17,794.61 Total 17,794.61

La empresa deber presentar la Declaracin Jurada del ITAN correspondiente al ejercicio 2010, a travs del PDT 648, al vencimiento del perodo tributario marzo en funcin a su ltimo dgito de su Nmero RUC. El pago del impuesto lo podr efectuar al Contado o en forma fraccionada en 8 cuotas. El pago total (si es al contado) o de la primera cuota (si es fraccionado) se deber efectuar conjuntamente con la presentacin de la Declaracin Jurada. Una vez presentada la Declaracin Jurada y elegida la modalidad de pago al contado ya no se podr variar a la modalidad de pago fraccionado.

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minacin del ITAN, en tanto se observen los requisitos, condiciones y parmetros establecidos por la normatividad de la Ley del Impuesto a la Renta. El ITAN puede aplicarse como un crdito de tipo especial contra el Impuesto a la Renta, si y solo si el ITAN ha sido previamente pagado en efectivo. Salvo para empresas exportadoras, que tambin se admite su compensacin contra el saldo a favor del exportador. De acuerdo al orden de prelacin establecido en el artculo 55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el ITAN tiene el ltimo orden de aplicacin, as en primer lugar se aplica el Saldo a favor de ejercicios anterior, los pagos a cuenta, las retenciones, el saldo a favor del exportador si corresponde y luego el ITAN.

El ITAN es un crdito con derecho a devolucin, pero no arrastrable a ejercicios siguientes. Por lo cual si quedase un saldo que no haya podido ser aplicado
NOTAS

contra el Impuesto a la Renta del ejercicio al cual corresponde, el contribuyente proceder a solicitar la respectiva devolucin.

(1) El ITAN no se constituye como un pago a cuenta o anticipo del Impuesto a la Renta puesto que, como ya se anot, es un impuesto independiente. (2) Queda claro que las adiciones y deducciones a la base imponible del ITAN corresponden a aquellas vinculadas con el Activo Neto, lo cual no tienen en lo absoluto que coincidir con los establecidos para el Impuesto a la Renta. (3) Por ende, los Contribuyentes acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta no se encontrarn afectos al ITAN. (4) Conforme al inciso e) del artculo 3 de la Ley N 28424. De igual manera le es aplicable para las sucesiones indivisas o sociedades conyugales. (5) Cuando la norma se refiere a las depreciaciones y amortizaciones se refiere a aquellas permitidas por la normatividad del Impuesto a la Renta. (6) Publicado el 15 de marzo del 2007 en el Diario Oficial El Peruano. (7) Conforme al inciso c) del artculo 9 del Reglamento del ITAN. (8) De fecha 21 de febrero del 2007. n

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