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TTULO: COMENTARIOS SOBRE EL INFORME BREVE DE AUDITORA SOBRE LOS ESTADOS

CONTABLES DE AEROLNEAS ARGENTINAS SA POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL
31/12/2011, EMITIDO POR LA AUDITORA GENERAL DE LA NACIN RECIN EL
17/1/2014
AUTOR/ES: Casal, Armando M.
PUBLICACIN: Profesional y Empresaria (DG)
TOMO/BOLETN: XV
PGINA: -
MES: Junio
AO: 2014
OTROS DATOS: -


ARMANDO M. CASAL
COMENTARIOS SOBRE EL INFORME BREVE DE AUDITORA SOBRE LOS
ESTADOS CONTABLES DE AEROLNEAS ARGENTINAS SA POR EL
EJERCICIO FINALIZADO EL 31/12/2011, EMITIDO POR LA AUDITORA
GENERAL DE LA NACIN RECIN EL 17/1/2014
En el marco del control del gobierno corporativo gubernamental, y de acuerdo con lo dispuesto por la
ley 24156 de administracin financiera y de los sistemas de control del sector Pblico, las normas de
auditora externa de la Auditora General de la Nacin (AGN) consideran a la auditora integrada
como una actividad que abarca a las auditoras financieras y de gestin. En el trabajo se brindan
comentarios sobre el informe breve de auditora sobre los estados contables de Aerolneas
Argentinas SA por el ejercicio finalizado el 31/12/2011, presentado en forma comparativa con el
ejercicio anterior, emitido por la AGN con fecha 17/1/2014, si bien en las conclusiones se hacen
breves menciones a la carta de recomendaciones sobre el control interno y al informe que resultara
de la auditora de gestiny que forma parte de la auditora integrada.
Cuando el pueblo quiere saber de qu se trata, nace el control pblico
(La Gazeta de Buenos Aires, el diario de 1810)
1. INTRODUCCIN
Mediante la ley 24156 de administracin financiera y de los sistemas de control del sector pblico nacional,
sancionada el 30/9/1992, se crea la Auditora General de la Nacin, rgano de control externo del sector pblico (art.
116, prr. 1). Aplica al Sector Pblico Nacional integrado por: a) la Administracin Nacional conformada por la
administracin central y organismos descentralizados y las instituciones de seguridad social; y b) las Empresas y
Sociedades del Estado, abarcando a las empresas del Estado, las Sociedades del Estado, las Sociedades Annimas con
participacin estatal mayoritaria y aquellos otros entes donde el Estado tenga participacin mayoritaria en el capital o
en la formacin de la voluntad social.Adems, son aplicables a la rendicin de cuentas de las organizaciones privadas a
las que se hayan otorgado subsidios o aportes y las instituciones o fondos cuya administracin, guarda o conservacin
est a cargo del Estado Nacional a travs de sus jurisdicciones o entidades (art. 8).
Lasfunciones de la AGNson: a) fiscalizar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias por la utilizacin
de los recursos del Estado, una vez dictados los actos pertinentes; b) efectuar auditoras financieras, de legalidad, de
gestin, exmenes especiales de las jurisdicciones y de las entidades bajo su control, as como las evaluaciones de
programas, proyectos y operaciones, pudiendo estos trabajos ser realizados directamente o mediante la contratacin de
profesionales independientes de auditora; c) auditar, por s o mediante profesionales independientes de auditora, a
unidades ejecutoras de programas y proyectos financiados por organismos internacionales de crdito conforme con los
acuerdos que se llegue entre la Nacin Argentina y dichos organismos; d) examinar y emitir dictmenes sobre estados
contables financieros de los organismos de la administracin nacional, preparados al cierre de cada ejercicio; e)
controlar la aplicacin de los recursos provenientes de las operaciones de crdito pblico y efectuar los exmenes
especiales que sean necesarios para formarse opinin sobre la situacin de este endeudamiento; f) auditar y emitir
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dictamen sobre los estados contables financieros del Banco Central de la Repblica Argentina, con independencia de
cualquier auditora externa que pueda ser contratada por dicho banco; g) realizar exmenes especiales de actos y
contratos de significacin econmica, por s o por indicacin de las Cmaras del Congreso o de la Comisin
Parlamentaria Revisora de Cuentas; h) auditar y emitir opinin sobre la memoria y los estados contables financieros as
como del grado de cumplimiento de los planes de accin y presupuesto de las empresas y sociedades del Estado; i) fijar
los requisitos de idoneidad que debern reunir los profesionales independientes de auditora referidos anteriormente y
las normas tcnicas a las que deber ajustarse su trabajo; j) verificar que los rganos de la Administracin mantengan
el registro patrimonial de sus funcionarios pblicos (art. 118).
Los tipos de auditora externas de la AGN conforman la Auditora Integrada, siendo una actividad que
abarca a las auditorias financieras (examen de informacin financiera con el fin de establecer su
razonabilidad) y a las auditoras de gestin (examen de planes, programas, proyectos y operaciones de un
ente, a fin de medir sobre el logro de los objetivos, la utilizacin de los recursos en forma econmica y
eficiente, y el cumplimiento de las normas jurdicas involucradas en el caso). (nfasis en negrita aadido.)
Algunos aspectos aplicables a todo tipo de auditora
La auditora externa es un examen estructurado de registros y bsqueda de evidencia, con el fin de sustentar una
evaluacin, recomendacin u opinin profesional con relacin a: 1. la consistencia de los sistemas de informacin y
control; 2. la eficiencia y eficacia de los programas y operaciones; 3. el fiel cumplimiento de los reglamentos y polticas;
4.la razonabilidad de los estados financieros e informes de rendimiento que pretenden exponer las condiciones
actuales y los resultados de operaciones histricas de un organismo o programa.(nfasis en negrita aadido.)
Los objetivos son: a) determinar la razonabilidad de la informacin financiera del ente; b) establecer el
cumplimiento con la normativa aplicable; c) comprobar si los recursos pblicos se utilizaron con economa y eficiencia;
d) determinar el grado de cumplimiento de los objetivos previstos (eficacia); e) promover mejoras en los sistemas
administrativos y financieros, en las operaciones, y en el control interno. (nfasis en negrita aadido.)
La conclusin es la culminacin del proceso de auditora y debe realizarse sobre cada procedimiento y sobre cada uno
de los componentes en que se fraccion la tarea de auditora.La reunin de las conclusiones parciales (individuales) es
la base para la emisin del informe de auditora.Al concluir el trabajo, la AGN, debe exponer sus conclusiones
sobre la labor practicada, en forma escrita, representando el informe de auditora (debe reunir atributos de
claridad, objetividad, y autosuficiencia, evitando vaguedades, presentando hechos debidamente ponderados). (nfasis
en negrita aadido.)
El contenido de los informes debe tener como mnimo los siguientes apartados: 1) ttulo; 2) destinatario;
3) identificacin del objeto de la auditora; 4) alcance del trabajo, de auditora; 5) aclaraciones previas a la
opinin; 6) opinin fundada; 7) referencia a la fecha en que se concluy el examen; 8) lugar y fecha; 9)
firma; 10) sntesis (extracto de los conceptos ms importantes); 11) anexos (con informacin suplementaria de
inters).En los casos que sea necesario contar con la participacin de especialistas en otras disciplinas, el auditor podr
limitar su responsabilidad haciendo referencia, en su informe, al trabajo de los mismos, sealando la imposibilidad de
evaluar la metodologa tcnica usada por el perito. (nfasis en negrita aadido.)
El informe de auditora debe contener recomendaciones adecuadas cuando del examen surja la factibilidad de una
mejora en el ente bajo anlisis.Deben formularse en tono constructivo, ser especficas como sea posible, dirigidas a
mejorar el sistema de control interno y a corregir errores/deficiencias contables, financieras, administrativas o de otra
ndole, halladas en las operaciones evaluadas en el transcurso de una auditora o investigacin especial, debiendo
compararse los costos de llevarlas a la prctica con las ventajas que se espera lograr con su implementacin.
Algunos aspectos particulares inherentes a la auditora financiera
La auditora financiera es el examen de informacin financiera por una persona distinta de aquella que la
prepar, con el propsito de establecer su razonabilidad comunicando los resultados, a efectos de aumentar
la credibilidad de la informacin.
En la auditora de estados financieros, se debe determinar si los estados contables del ente auditado
presentan razonablemente: a) su situacin contable-financiera; b) los resultados de sus operaciones; c) sus
flujos de efectivos; y d) los cambios operados en su situacin; conforme a las normas contables
profesionales, legales y propias de la entidad examinada; como tambin si dicha entidad ha observado las
leyes y reglamentos aplicables a las transacciones que puedan tener un efecto importante en dichos
estados.
El auditor debe formarse una opinin sobre la razonabilidad de la informacin brindada en los estados
financieros, excepto que la evidencia lograda no sea vlida y suficiente para poder hacerlo.La misma se
emitir luego de: concluidas todas las pruebas y evaluados los resultados; efectuada la revisin de hechos
subsecuentes; logradas las aclaraciones de los responsables de la entidad; completada la documentacin
del trabajo y conclusiones; finalizadas las revisiones y resueltos los problemas pendientes.Los tipos de
opiniones son: a) favorable sin salvedades; favorable con salvedades (determinadas por discrepancias en la
aplicacin de las normas de contabilidad gubernamental y/o profesionales, por aspectos de exposicin,
medicin o falta de uniformidad; e indeterminadas, por la carencia de elementos de juicio abarcando las
limitaciones en el alcance de la labor o a la sujecin de la informacin de los estados contables a hechos
futuros cuya concrecin no pueda ser evaluada razonablemente); adversa ; abstencin de opinin; opinin
parcial (sobre algunos aspectos de la informacin de los estados financieros sobre los que no se tenga
objeciones).
Con relacin a la oportunidad, el informe debe indicar si los estados financieros fueron emitidos en la
fecha reglamentaria determinada. (nfasis en negrita aadido.)
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2. INFORME DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS CONTABLES DE AEROLNEAS
ARGENTINAS AL 31/12/2011
2.1. Importancia del control externo a cargo de la AGN
La Auditora General de la Nacin (AGN), creada en el ao 1992 a partir de la ley 24156 (Ttulo VII Del Control
Externo, art. 116) es el organismo que asiste tcnicamente al Congreso de la Nacin en el control de las cuentas del
sector pblico. Verifica el cumplimiento contable, legal y de gestin por parte del Poder Ejecutivo Nacional; persigue el
control de la exposicin completa, clara y veraz de las cuentas pblicas y analiza la administracin de los intereses
fiscales. Examina hechos, actos y documentos una vez finalizados los ejercicios contables de los entes que se haya
decidido auditar. Con sus informes de auditora, que incluyen comentarios, conclusiones y recomendaciones, asesora al
Poder Legislativo sobre el desempeo de la Administracin Pblica Nacional y la situacin de la hacienda pblica. Su
objetivo primario es contribuir a que se adopten decisiones eficaces, econmicas y eficientes en materia de gastos e
ingresos pblicos.
El control externo del sector pblico nacional en sus aspectos patrimoniales, econmicos, financieros y operativos,
ser una atribucin propia del Poder Legislativo.
El examen y la opinin del Poder Legislativo sobre el desempeo y situacin general de la administracin pblica
estarn sustentados en los dictmenes de la AGN.
Este organismo de asistencia tcnica del Congreso, con autonoma funcional, se integrar del modo que establezca la
ley que reglamenta su creacin y funcionamiento, que deber ser aprobada por mayora absoluta de los miembros de
cada Cmara. El presidente del organismo ser designado a propuesta del partido poltico de oposicin con mayor
nmero de legisladores en el Congreso.
Tendr a su cargo el control de legalidad, gestin y auditora de toda la actividad de la administracin pblica
centralizada y descentralizada, cualquiera fuera su modalidad de organizacin, y las dems funciones que la ley le
otorgue.
Intervendr necesariamente en el trmite de aprobacin o rechazo de las cuentas de percepcin e inversin de los
fondos pblicos.(Constitucin Nacional, Segunda Parte: Autoridades de la Nacin, Cap. Sexto, De la AGN, art. 85.)
La auditora externa encomendada legalmente a la AGN es un examen estructurado de registros u otra bsqueda de
evidencia, con el propsito de sustentar una evaluacin, recomendacin u opinin profesional con respecto a: la
consistencia de los sistemas de informacin y control; la eficiencia y efectividad de los programas y operaciones; el fiel
cumplimiento de los reglamentos y polticas prescriptos y/o la razonabilidad de los estados financieros e informes de
rendimiento que pretenden revelar las condiciones actuales y los resultados de pasadas operaciones de un organismo o
programa.(Normas de Auditora Externa de la AGN, aprobadas por R. 145/1993 AGN del 7/10/1993, Parte General,
Introduccin, Concepto de Auditora Externa.)
2.2. Comentarios sobre el informe de la AGN (se adjunta en un anexo que forma parte de este trabajo)
2.2.1. Estados contables objeto de auditora
Se refieren a los estados contables e informacin complementaria (notas-anexos) al 31/12/2011 y a los
estados consolidados a igual fecha con sus notas, presentados en forma comparativa con el ejercicio
anterior cerrado el 31/12/2010 (estados contables comparativos).
Comentarios:
El objetivo de los estados contables es proveer informacin sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha y su
evolucin econmica y financiera en el perodo que abarcan, para facilitar la toma de decisiones econmicas.
La informacin a ser brindada en los estados contables deber referirse a los siguientes aspectos del ente emisor: (a)
su situacin patrimonial a la fecha de dichos estados; (b) la evolucin de su patrimonio durante el perodo incluyendo
un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso; (c) la evolucin de su situacin financiera del mismo
perodo, expuesta de modo que permita conocer los efectos de las actividades operativas, de inversin y de financiacin
que hubieren tenido lugar; y (d) otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los
futuros flujos de fondos.
2.2.2. Divisin de responsabilidad
Los estados contables constituyen informacin preparada y emitida por la administracin de la sociedad
conforme a sus funciones exclusivas y son responsabilidad de la direccin. La responsabilidad del auditor
consiste nicamente en emitir un informe sobre los estados contables basado en el examen de auditora y
con el alcance sealado en dicho informe.
Comentarios:
Los estados contables significan un juego completo de estados financieros, preparados de conformidad con un marco
conceptual para propsito general, incluyendo las notas relacionadas.
La direccin y administracin de la entidad son responsables por la preparacin y presentacin razonable de tales
estados de acuerdo con las normas contables aplicables, y por el diseo e implementacin del control interno que sea
necesario para que dichos estados contables estn libres de declaracin equivocada material, ya sea debido a fraude o
error u omisin.
La responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados contables de acuerdo con las normas
contables aplicables y de conducir la auditora aplicando las normas de auditora que correspondan.
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Los objetivos del auditor son: (a) formarse una opinin sobre los estados contables basada sobre una evaluacin de
las conclusiones sostenidas por la evidencia de auditora obtenida; y (b) expresar claramente esa opinin a travs de un
informe escrito que tambin describa las bases para tal opinin.
Como parte del planeamiento de su trabajo, el auditor de estados contables evala el funcionamiento de los controles
internos del ente que pueden afectar la calidad de la informacin contable. La comunicacin de las observaciones y
recomendaciones se hace mediante un informe que se conoce como Carta de recomendaciones.Al respecto, la AGN ha
emitido un Informe sobre Controles-Interno y Contable Ao 2011, cuyo levantamiento parcial de la reserva otorgada
por la resolucin 8/2014, se aprob en sesin del Colegio de Auditores Generales del 9/4/2014.
2.2.3. Opinin del auditor sobre los estados contables por el ao anterior
Abstencin de opinin por problemas de alcance e incertidumbre y emitida recin el 24/7/2013, lo que
afecta tanto la oportunidad (control financiero posterior, muy demorado) como de la notoria reduccin de
la credibilidad en la informacin contenida en los estados contables e informacin complementaria de la
sociedad, por la no posibilidad de emitir una opinin. Ello afecta el concepto de Accountability que es un
trmino moderno para hacer referencia a la rendicin de cuentas a cargo de los administradores.
Comentarios:
La informacin debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios, de modo tal que tenga la posibilidad de
influir en la toma de decisiones. Un retraso indebido en la presentacin de la informacin puede hacerle perder su
pertinencia.
Un informe del auditor independiente -sin salvedades o sin modificaciones (limpio)- mejora la credibilidad de la
informacin contenida en los estados financieros examinados: balance general, estado de resultados, estado de
evolucin del patrimonio neto, estado de flujo de efectivo, as como de la informacin complementaria que forma parte
integrante de tales estados:
- Cuando el emisor de los estados contables se niega a corregir errores contables y sus efectos son materiales, el
auditor se halla imposibilitado de emitir una opinin totalmente favorable o debe emitir una opinin adversa,
dependiendo de que se extiendan o no a los estados contables en su conjunto.
- Cuando la falta de elementos de juicio no permita la obtencin de conclusiones sobre partidas de la informacin
con influencia decisiva sobre todos o algunos de los estados contables examinados, el informe del auditor no
incluir un dictamen sino una abstencin de opinin sobre los estados contables en su conjunto (negacin de
dictamen).
- Algunas normas de auditora requieren que, aunque una contingencia material haya sido bien considerada de
acuerdo con las normas contables aplicables, el auditor califique su opinin principal con una salvedad
indeterminada o una negacin de opinin. Hay otras normas de auditora que no requieren salvedades o
abstenciones, pero s la inclusin, luego de la opinin, de un prrafo de nfasis dando alerta sobre la situacin
contingente.
2.2.4. Alcance del trabajo de auditora
Examen practicado de acuerdo con las normas de auditora aprobadas por la AGN mediante la resolucin
145/1993, dictadas en virtud de las facultades conferidas por el artculo 119, inciso d) de la ley 24156, las
que se consideran compatibles con la resolucin tcnica (FACPCE) 7
Comentarios:
Se explica sintticamente lo que bsicamente representa una auditora financiera.
Se hace referencia a, y aclaran en detalle, las circunstancias vinculadas con las limitaciones al alcance del trabajo que
no permitieron la aplicacin de todos los procedimientos necesarios en las circunstancias (ver punto 5).
2.2.5. Opinin del auditor sobre los estados contables del ao corriente
Abstencin de opinin por la materialidad de los rubros afectados por las limitaciones al alcance del
trabajo de auditora y del efecto que pudiera derivarse de la resolucin de las situaciones de incertidumbre
detalladas en el prrafo de aclaraciones previas del informe emitido con una muy importante demora.
Limitaciones al alcance vinculadas con procedimientos administrativos y de control interno; hechos posteriores;
inventarios valorizados de unidades principales; programa de pasajeros frecuentes; cumplimiento de clusulas de los
contratos de arrendamiento operativo, y tasas aeroportuarias.
Incertidumbres vinculadas con negocio en marcha; reclamos de ARBA por ingresos brutos; presentacin de solicitudes
de repeticin del impuesto de Ganancia Mnima Presunta; y los reconocimientos originados en la condonacin de deudas
por impuestos a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos y de la Administracin Nacional de Aviacin
Civil.
Comentarios:
Nos remitimos a los comentarios efectuados en el punto 3.
Agregamos que muchos usuarios de los estados financieros auditados perciben que el mismo debera tener un
carcter ms informativo, por lo que el cambio resulta esencial.
Entre otros aspectos, los cambios sugeridos por las mejores prcticas apuntan bsicamente a lo siguiente:
(1) Nuevo posicionamiento de la opinin del auditor, en un primer lugar, luego del prrafo de introduccin e
identificacin de los estados contables
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(2) Seguidamente, comentarios del auditor sobre cuestiones significativas para el entendimiento de los usuarios
sobre los estados contables auditados o de la auditora.
(3) A continuacin, de corresponder, el reporte sobre otra informacin en documentos que contienen los estados
contables auditados (informacin adicional).
(4) Luego, el reporte sobre otros requerimientos legales y regulatorios.
(5) Recin, al final, volver a posicionar (y cuando sea apropiado, expandir) acerca del estado financiero auditado:
una descripcin de la auditora de estados cotnables, de la responsabilidad de la administracin, y las responsabilidades
del auditor.
2.2.6. Informacin especial requerida por disposiciones vigentes
Se informan deudas devengadas exigibles a favor del Rgimen Nacional de Seguridad Social por $
35.368.157.
Se consignan los prrafos de prctica sobre la forma de llevar los libros y los procedimientos sobre lavado
de activos.
Comentarios:
La ley 17250 del ao 1967 exige que se consigne en el informe del auditor, el estado de las deudas devengadas y
exigibles con las Cajas Nacionales de Previsin Social, a la fecha a que se refiere el documento. Ese estado de deudas
previsionales es el correspondiente a la fecha de cierre de los estados contables.
Las deudas devengadas ascienden a $ 113.574.492, pero ese monto incluye a las deudas previsionales que ya estn
vencidas, con los riesgos que ello significa para la sociedad.
Salvo los usos y costumbres o quizs algn pedido expreso de un organismo de control, no existe norma legal
alguna que obligue a que el auditor deba incluir en su informe un prrafo sobre los registros contables.
El prrafo sobre los procedimientos del auditor vinculados con el lavado de dinero es exigido por normas de la AGN y,
normalmente, por los organismos profesionales de ciencias econmicas en sus respectivas jurisdicciones.
2.2.7. Conclusiones finales
La auditora ha sido, en el mundo, una prctica cada vez ms extendida y de importancia creciente en los ms
diversos aspectos de la vida social, de negocios y gubernamental.
Entre sus diversas expresiones, la ms conocida es la auditora independiente de estados contables. Se resalta el valor
que la misma tiene para la economa y para la misma Comunidad, como un todo. Sin embargo, en el caso que nos
ocupa, se mantiene una preocupacin de fondo: cul es su real utilidad cuando sus resultados recurrentes son las
conclusiones que surgen de un informe breve de auditora como el presentado en el anexo que acompaa al trabajo?
Por su parte, la carta con recomendaciones es un subproducto de la auditora de estados contables que resulta de la
evaluacin de los controles internos que realiza el auditor como parte de la evaluacin del riesgo de auditora y para
determinar la naturaleza, la extensin y la oportunidad de los procedimientos de auditora. En consecuencia, los
comentarios, observaciones y recomendaciones que puede contener no son todos los que podran surgir de un examen
del control interno integrado y con un propsito especfico ms amplio. Su falta de oportunidad, entre otros aspectos,
no previene a la entidad auditada sobre debilidades de controles internos que pudieran derivar en hechos y situaciones
perjudiciales para la misma.
Un informe de la Auditora General de la Nacin analiza los controles interno-contables ao 2011 de la lnea estatal
de bandera argentina, y que los auditores aprobaron el 8 de abril pasado. ()
El informe completo que aprob la Auditora General, y que ya se public en su pgina web, refleja fallas en el manejo
administrativo, contable, financiero y de control por parte de la conduccin de la empresa. (.).
El trabajo tiene 18 carillas y est dirigi al propio Presidente del directorio de Aerolneas Argentinas. ().
Se constat dice la AGN la inexistencia de normas y procedimientos administrativos que contengan aspectos del
control interno necesarios para garantizar la confiabiidad en los sistemas de informacin de la Sociedad.
Tampoco existen normas y procedimientos administraivos escritos que contengan aspectos del control interno
(Marcelo Bonelli, Informe de la Auditora, Clarn, 27 de mayo de 2014).
Con respecto a la auditora integrada(auditora financiera y auditora de gestin), considerada en las normas de
auditora gubernamentales (AGN), las partes interesadas deberan estar informadas, en tiempo y forma, sobre las
conclusiones provenientes de la auditora de gestin.
La contadura es una disciplina profesional que ha evolucionado manteniendo una dinmica de mejoramiento continuo
a lo largo de la historia. En el contrato de auditora y otros aseguramientos el contador pblico, en ejercicio
independiente, expresa una conclusin diseada para mejorar el grado de confianza de los usuarios a quienes
est dirigida-diferentes a la parte responsable- en relacin con el resultado de la evaluacin de los estados
financierosy otras materias sujetas a control, contra el criterio aplicado.(nfasis en negrita aadido.)
El proceso de mejora continua para responder a las demandas de los usuarios de los estados contables auditados,
sigue en marcha en la aldea global y probablemente no se detendr. Los contadores pblicos independientes tenemos
que estar atentos para asimilar proactivamente el cambio constante.
3. BIBLIOGRAFA
Editorial Errepar
- Fowler Newton, Enrique: Tratado de Auditora - LL - 2004.
- Casal, Armando M.:Gobierno Corporativo. Direccin, administracin y control de organizaciones en forma tica y
responsable - ERREPAR - 2011.
- Casal, Armando M.:Tratado de informes de auditora, revisin, otros aseguramientos y servicios relacionados -
ERREPAR - 2009.
- Mantilla Blanco, Samuel A.:Auditora de informacin financiera - Ecoe - 2009.
- Casal, Armando M.: Transformacin del informe del auditor independiente. Fijacin del ncleo en comunicar valor a
los usuarios de los estados financieros - ERREPAR - Profesional y Empresaria (DG) - N 172 -enero/2014 - pg. 75
4. ANEXO
Informe del auditor
A los Sres. Directores de Aerolneas Argentinas SA
Domicilio Legal: Bouchard 547, piso 9
Ciudad Autnoma de Buenos Aires
CUIT 30-64140555-4
En ejercicio de las facultades conferidas por el artculo 118 de la ley 24156 la Auditora General de la Nacin ha
examinado los Estados Contables de AEROLNEAS ARGENTINAS SA por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de
2011, detallados en el apartado 1. siguiente.
Los mismos constituyen informacin preparada y emitida por la administracin de la Sociedad en orden a sus funciones
exclusivas y son responsabilidad de su Direccin. Nuestra responsabilidad consiste en emitir un dictamen sobre dichos
Estados Contables, basado en nuestro examen de auditora, con el alcance que se indica en el apartado 2.
1. Estados contables objeto de auditora
1.1. Balance general al 31 de diciembre de 2011.
1.2. Estado de Resultados correspondiente al ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2011.
1.3. Estado de Evolucin del Patrimonio Neto correspondiente al ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2011.
1.4. Estado de Flujo de Efectivo correspondiente al ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2011.
1.5. Notas 1 a 23 y Anexos I a VI, que forman parte integrante de los mismos.
1.6. Balance General Consolidado al 31 de diciembre de 2011.
1.7. Estado de Resultados Consolidado correspondiente al ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2011.
1.8. Estado de Flujo de Efectivo Consolidado correspondiente al ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2011.
1.9. Notas 1 a 5 a los Estados Contables Consolidados.
Se exponen en segunda columna a fines comparativos los saldos que surgen del Balance General, de los Estados de
Resultados, de Evolucin del Patrimonio Neto, de Flujo de Efectivo, y de los Estados Contables Consolidados por el
ejercicio finalizado el 31/12/2010. La opinin profesional sobre dichos estados contables la hemos emitido con fecha
24/7/2013, siendo en ese entonces abstencin de opinin por similares limitaciones al alcance e incertidumbres que las
indicadas en los apartados 2.2. y 3. siguientes, habiendo perdido relevancia las relacionadas con previsiones judiciales y
con el crdito fiscal IVA.
2. Alcance del trabajo de auditora
2.1. Nuestro examen, excepto por las limitaciones que se exponen en el apartado 2.2., fue realizado de acuerdo con las
normas de auditora aprobadas por la Auditora General de la Nacin mediante resolucin 145/1993, dictadas en virtud
de las facultades conferidas por el artculo 119, inciso d), de la ley 24156, las que son compatibles con las aceptadas
por el Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires (RT 7). Estas normas nos
exigen la adecuada planificacin y ejecucin de la auditora para poder establecer, con un nivel de razonable seguridad,
que la informacin proporcionada por los Estados Contables, en su conjunto, carece de errores o distorsiones
significativos.
Una auditora comprende bsicamente la aplicacin de pruebas selectivas para obtener evidencias respaldatorias de
montos y afirmaciones relevantes, la evaluacin de aquellas estimaciones importantes realizadas por la Direccin de la
Sociedad y la revisin del cumplimiento de las normas contables profesionales de valuacin y exposicin vigentes.
2.2. Limitaciones al alcance
Las circunstancias que se describen a continuacin no nos permitieron aplicar todos los procedimientos necesarios de
acuerdo con las normas referidas en el prrafo anterior, significando una limitacin en el desarrollo de nuestro trabajo
que afecta como se indica en el prrafo 4.
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2.2.1. Procedimientos Administrativos y de Control Interno
Si bien a partir de la asuncin del control societario por parte del Estado Nacional la Sociedad ha encarado un proceso
de revisin de los criterios de reconocimiento y valuacin de los principales rubros del balance que gener la
registracin de ajustes significativos con relacin a situaciones preexistentes referidas principalmente a la valuacin de
la flota, reconocimiento de pasivos, tasas aeronuticas a pagar y valuacin de billetes pendientes de utilizacin (nota
22), y no obstante haber iniciado la actualizacin de sus sistemas administrativos contables cuya implementacin se
encuentra actualmente en trmite, los controles imperantes durante el ao 2011 no han sido suficientes a efectos de
minimizar los riesgos derivados de la importante descentralizacin administrativa con la que opera la Sociedad, por lo
que las debilidades identificadas en el mbito de control interno y de tecnologa de la informacin, no nos permiten
asegurar que la totalidad de los errores u omisiones, si los hubiese, hayan sido identificados y corregidos.
A su vez, la Sociedad no ha concluido el proceso de conciliacin de operaciones entre compaas vinculadas y
relevamientos de pasivos (incluyendo cuenta Garanta -Nota 13-, deudas y previsiones, Programa Aerolneas Plus,
Compaas de Aviacin, etc.) que podra generar ajustes a los estados contables.
2.2.2. Hechos posteriores
Segn se indica en Nota 2.1 a los estados contables, la Sociedad ha realizado el anlisis de hechos posteriores con
incidencia en cuestiones de valuacin y exposicin hasta el 31/12/2012, no obstante la emisin posterior de los
Estados Contables.
2.2.3. Inventarios valorizados de unidades principales
El saldo contable de $ 375.271.329 no se halla respaldado en inventarios detallados y valorizados. El mtodo de
valuacin contable, de costo ajustado, difiere del utilizado por el sistema de administracin de inventarios de costo de
reposicin, y la informacin contable cuenta nicamente con apertura a nivel de totales de flota en una planilla de
clculo, por lo que no es posible realizar la identificacin de los bienes que conforman el sistema de administracin de
inventarios con los saldos contables.
2.2.4. Programa de pasajeros frecuentes (Aerolneas Plus)
Segn se expone en nota 2.3.g) a los Estados Contables, al cierre del ejercicio la Sociedad ha registrado $ 411.387.846
en concepto de pasivo generado por los puntos acumulados a canjear del Programa en base a una estimacin del valor
de venta del punto. No obstante, no cuenta an con un sistema de informacin que permita obtener estimaciones de los
compromisos asumidos a partir del valor corriente de los servicios que sern entregados por el canje y la tasa de uso
efectivo, segn lo exigen las normas profesionales vigentes.
2.2.5. Cumplimiento de clusulas de los contratos de arrendamiento operativo
Durante el ao 2011 han sido desprogramadas la totalidad de las flotas Boeing 737-500 (16 aeronaves) y 747-400 (3
aeronaves). La Sociedad no ha devengado provisiones para reparacin de motores y repuestos de dichas flotas ya que
abonaba mensualmente reservas de mantenimiento a los lessors segn clusulas contractuales de arrendamiento
operativo. A la fecha de emisin del presente informe se suscribieron acuerdos de devolucin de la mayora de las
aeronaves, habindose abonado un total aproximado de $ 68.000.000, cuyas condiciones no han sido analizadas
respecto de la suficiencia de las reservas de mantenimiento abonadas y de los importes de las provisiones registradas.
Adems, se encuentra pendiente la devolucin de una aeronave, cuyas condiciones estaban siendo negociadas.
2.2.6. Tasas aeroportuarias
La Sociedad se encuentra realizando un anlisis de las cuentas Tasas a Pagar incluidas en el rubro Deudas Comerciales
que contienen saldos que se generan con la emisin de los billetes y se cancelan con su uso, que ascienden a $
146.296.375,68 e incluyen $ 45.316.004 correspondientes a cupones que se encuentran caducos e inutilizados para
volar, quedando pendiente a la fecha la determinacin de las condiciones de cancelacin del pasivo registrado por este
concepto.
2.2.7. Asistencia Financiera del Estado Nacional
Como consecuencia de la situacin descripta en 3.1, a partir del 10/7/2008 el Estado Argentino ha asistido
financieramente a Aerolneas Argentinas SA y Austral Lneas Areas - Cielos del Sur SA, mediante la transferencia de
fondos para hacer frente a erogaciones, que al 31/12/2011 ascendieron a $ 9.241.361.167 (incluye $ 714.745.000 para
la compra de aeronaves nuevas), de las cuales $ 7.010.102.671 fueron rendidas por Aerolneas Argentinas SA y
registradas en el Patrimonio Neto como aporte de capital, tal como se detalla en nota 9 a los Estados Contables.
Asimismo, las asistencias del Estado Nacional para las citadas sociedades acumuladas al 31/12/2013 ascienden a $
17.070.370.812. La ley 26412 que prescribe el rescate de las Sociedades, establece que el monto de las transferencias
realizadas deber instrumentarse una vez finalizada la expropiacin, como aportes de capital y/o crditos a favor del
Estado Nacional, por lo que el tratamiento contable como aporte de capital no se encuentra perfeccionado a la fecha.
3. Aclaraciones previas
3.1. Durante los ltimos aos, la Sociedad ha incrementado sus prdidas acumuladas, las que impactaron sobre su
estructura patrimonial. El Estado Argentino a partir de la sancin de la ley 26412, segn se expone en nota 1 a los
Estados Contables, prescribi el rescate de las Aerolneas Argentinas SA, Austral lneas Areas -Cielos del Sur SA y sus
sociedades controladas que finalmente fue materializado a travs de la expropiacin de las acciones declarada por la ley
26466. Al 31/12/2011 los Estados Contables presentan una prdida neta del ejercicio de $ 2.160.245.256 y un
resultado negativo no asignado acumulado de $ 9.700.433.111. A su vez, el patrimonio neto resulta negativo en $
1.780.494.201 y presenta dficit de capital de trabajo de $ 1.622.218.317. A partir del ejercicio cerrado el 31/12/2007,
Editorial Errepar
la Sociedad se encuentra comprendida en el inciso 5) del artculo 94 de la LSC, que establece como causal de disolucin
la prdida del capital social, debiendo los accionistas reintegrar total o parcialmente su capital para que no se produzca
la liquidacin. Las operaciones de la Sociedad se encuentran condicionadas a la continuidad de las medidas necesarias
para dotar de viabilidad econmica y financiera a la empresa, a los aportes a recibir para solventar el dficit financiero,
a la resolucin por parte de los Accionistas de la situacin de prdida de capital social y a la conclusin del proceso
expropiatorio en trmite.
3.2. Segn lo sealado en nota 11 a los Estados Contables, la Agencia de Recaudacin de la Provincia de Buenos Aires
(ARBA) ha efectuado reclamos por el impuesto a los ingresos brutos al transporte internacional de pasajeros con origen
en su jurisdiccin, los que se encuentran en distintas etapas procesales, contando con un pronunciamiento adverso por
parte del Tribunal Fiscal de Apelaciones de la Provincia de Buenos Aires por el perodo abril 2003 a marzo 2004,
recurrido por la Sociedad. Los Estados Contables incluyen en el pasivo la cuantificacin del impuesto reclamado y sus
intereses que asciende a $ 415.033.691, habindose efectuado pagos bajo protesta desde el ejercicio 2008 a efectos de
garantizar que, de resultar favorable las acciones legales que se estn llevando a cabo, el impuesto ingresado sea
reintegrado. A la fecha del presente informe no es posible determinar la resolucin final de las pretensiones del
organismo recaudador.
3.3. Segn se expone en nota 20 a los Estados Contables la Sociedad ha resuelto presentar las solicitudes de repeticin
del impuesto ingresado en concepto de Ganancia Mnima Presunta ante la imposibilidad de computarlo a cuenta del
Impuesto a las Ganancias. Al cierre del ejercicio, la Sociedad mantiene previsionado la totalidad del crdito generado
por dicho concepto que asciende a $ 102.974.028,55, no obstante la resolucin favorable de la AFIP del 11 de julio de
2013, haciendo lugar a la solicitud de ARSA sobre la repeticin del primer perodo solicitado (ao 2005).
3.4. El resultado del ejercicio contiene $505.272.063 producto del reconocimiento de $ 456.225.887 originados en la
condonacin de deudas por impuestos cuya aplicacin, percepcin y fiscalizacin se encuentra a cargo de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), establecida en el Presupuesto General de la Administracin Nacional
para el ejercicio 2013 y de $ 49.046.176 originados en un convenio de pago firmado durante 2011 con la
Administracin Nacional de Aviacin Civil (ANAC) incluyendo las deudas comerciales y los reclamos judiciales por tasas
aeroportuarias de la Fuerza Area de ejercicios anteriores. Dichas situaciones, que se encontraban confirmadas a la
fecha de emisin de los estados contables del ejercicio anterior, no fueron reconocidas en ese momento, difiriendo su
impacto al ejercicio 2011.
4. Dictamen
Debido a la importante significatividad de los rubros que se encuentran afectados por las limitaciones al alcance de
nuestro trabajo detalladas en el apartado 2.2., y del efecto que pudiera derivarse de la resolucin de las situaciones de
incertidumbre detalladas en 3., no estamos en condiciones de emitir una opinin sobre los Estados Contables de
Aerolneas Argentinas SA al 31 de diciembre de 2011, indicados en el apartado 1., considerados en su conjunto.
5. Informacin especial requerida por disposiciones legales
A efectos de dar cumplimiento a las mismas, informamos que:
5.1. Los Estados Contables mencionados en el apartado 1., surgen de los registros contables llevados, en sus
aspectos formales, de conformidad con normas legales.
5.2. Al 31 de diciembre de 2011, las deudas devengadas a favor del Rgimen Nacional de Seguridad Social, que
surgen de los registros contables, ascendan a $ 113.574.491,66 siendo exigibles $ 35.368.156.96 a esa fecha.
5.3. Conforme lo establecido por la resolucin 49/2012 de la Auditora General de la Nacin, hemos aplicado los
procedimientos pertinentes sobre prevencin de lavado de activos y financiacin del terrorismo previstos en la
Segunda Parte de la resolucin (CD) 77/2011-Anexo B.II.-, del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la
Ciudad Autnoma de Buenos Aires.
Ciudad Autnoma de Buenos Aires, 17 de enero de 2014.