CLASIFICACION DE LAS INFRACCIONES

ATENDIDA A LA NATURALEZA

SANCIONES CIVILES

SANCIONES ADMINISTRATIVAS

SANCIONES PENALES

ATENDIENDO LA FORMA DE ACTUAR DEL CONTRIBUYENTE

DE ACCION O COMISION

DE OMISION

INFRACCION O DELITO?

INFRACCION: Toda accin u omisin que viola dolosa,

culpable y an formalmente una norma tributaria, sancionada por la ley.
INFRACCION ADMINISTRATIVA

DELITO: Se distingue en base al dolo o a la naturaleza de la pena asignada a la infraccin.

PRISION

TRATAMIENTO: Art. 97 C.T. y siguientes sin distinguir

simples infracciones de delitos.

ELEMENTOS DE LA INFRACCION TRIBUTARIA

I.-ELEMENTO MATERIAL

Debe encontrarse descrita en la Ley. Art. 97 C. T. y siguientes. Tipicidad genrica residual Art. 109 C. T.

OMISION

NO HACER

ACCION

..que no tenga sealada ser sancionada...

HACER

II.-ELEMENTO SUBJETIVO.
INFRACCIONES ADMINISTRATIVA ACCION U OMISION DOLO O CULPA DELITO TRIBUTARIO

A) No se requiere la concurrencia de elemento subjetivo alguno, son infracciones formales por regla general: a) Forma de comisin hace difcil entrar al anlisis de aspectos subjetivos. b) Normalmente no tiene participacin directa. Ejemplo. Art. 97 N 10. c) El Cdigo no hace referencia a elemento subjetivo alguno, salvo el caso del Art. 97 N3 y N 21. d) Art. 98 no exige participacin en los hechos. e) Art. 107 N 7 C. T. f) Art. 106 C. T.

B) Siempre ser exigible algn grado de subjetividad. a) Todo ordenamiento jurdico se estructura sobre la base de algn grado de subjetividad, por ir dirigido a las personas. b) Todo nuestro sistema sancionatorio, salvo contadas excepciones se estructura sobre la idea de la responsabilidad subjetiva. c) El Cdigo no hace referencia por estar implcito en toda conducta humana. d) Art. 97 N10 C. T. para eludir ...

III.-ELEMENTO COERCITIVO

Es la sancin prevista ante la ocurrencia de la infraccin.

Existen tres tipos de sanciones.

Penales: Consisten en penas privativas y restrictivas de libertad y multas convertibles a penas.

Civiles: Indemnizacin de perjuicios causados con la infraccin, intereses moratorios y multas.

Administrativas: Son multas no convertibles en penas privativas de libertad y las clausuras.

Elementos (Resumen)

a) MATERIAL:

Tipicidad genrica.

b) SUBJETIVO:
Responsabilidad objetiva.

D.L. C.T. Art. 97... El que.. ............

c) COERCITIVO:
Sanciones.

DOLO CULPA FORMAL

Art. 97 N 1 Inciso Primero

Conducta:

Retardo u omisin. En la presentacin de declaraciones, informes o solicitudes de inscripcin en roles o registros obligatorios... Que no constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto. Ejemplo:

Aviso Iniciacin Actividades. Aviso modificaciones escritura social. Multa ---> 1 UTM. a 1 UTA.

Nuevo inciso segundo del Art. N 1

(Agregado por la Ley 19.578 de 29.07.98)

Sanciona la no presentacin o presentacin morosa de informes. Respecto de operaciones o antecedentes de terceros. En principio se aplica la misma multa de 1 UTM. a 1 UTA. Si requerido posteriormente al incumplimiento y bajo apercibimiento, el contribuyente no da cumplimiento a estas obligaciones legales en el plazo de 30 das.

La multa inicial se ve incrementada en hasta 0,2 UTM. por cada mes o fraccin de mes de atraso y por cada persona que se haya omitido, o respecto de la cual se haya retardado la presentacin respectiva. Con todo, la multa mxima que corresponda aplicar no podr exceder a 30 Unidades Tributarias Anuales. Se aplica ya sea que el infractor se trate de un contribuyente o de un Organismo de la Administracin del Estado.

Para el clculo de la multa debe considerarse tanto el tiempo de retardo, como el nmero de personas cuyos antecedentes se hayan omitido o su presentacin se haya retardado.

Art. 97 N 2 C. T.

Conducta:

Retardo u omisin... En la presentacin de declaraciones e informes. Que constituyan la base impuesto. inmediata para la determinacin o liquidacin de un

Multa:

10% de los impuestos que resulten de la liquidacin. Sobre 5 meses de retardo, 10% ms un recargo del 2% por cada fraccin de mes de retardo, con tope de 30%. mes o

Si no implica pago inmediato, 1UTM.

a 1 UTA.

Concurso con el 97 N 11 - Privilegia el N 11 del C.T.

La multa se aplica sobre impuestos reajustados. Basta la omisin formal.

Art. 97 N 11 C.T.

Conducta: Retardo en enterar en Tesorera impuestos sujetos a retencin o recargo. Multa: 10% de los impuestos adeudados, aumentando en 2% por cada mes o fraccin de mes de retardo, con tope de 30%.

Forma de aplicar Art. 97 N 1, 2 y 11: Art. 165 N 1

Se determinan por Tesorera, SII. o el propio Contribuyente. Se aplican sin otro trmite que ser giradas por SII., solucionadas o pagadas por el Contribuyente al presentar la declaracin.

Figura agravada del Art. N 11 Inciso 2

(Ley 19.738 del 19 junio de 2001 Circ. 63 de 2001)

En los casos en que la omisin de la declaracin en todo o en parte de los impuestos que se encuentren retenidos o recargados haya sido detectada por el Servicio en procesos de fiscalizacin.

Multa de

20% de los impuestos adeudados, la cual se por cada mes o fraccin de mes de

aumentar en un 2% impuestos adeudados.

retardo, no pudiendo exceder el total de ella del 60% de los

Art. 97 N 3 C. T.

Conductas:

La declaracin incompleta o errnea. La omisin de balances o documentos anexos a la declaracin. La presentacin incompleta de stos que puedan inducir a la liquidacin de un Impuesto inferior al que corresponda.

Requiere responsabilidad subjetiva: a menos que el Contribuyente pruebe haber empleado la debida diligencia Relacin:

97 N 2, no se presenta la declaracin. 97 N 3, se presenta pero ella es incompleta o errnea. 97 N 4, la cual la declaracin se presenta pero es maliciosamente falsa.

Figura de peligro: que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda. Liquidacin o giro previa a levantar el acta de denuncia, para saber monto de las diferencias de impuestos. El procedimiento aplicable es el del Art.161 C.T., lo que implica acta de denuncia. Multa: 5% al 20% de las diferencias de Impuestos que resultaren.

Art. 97 N 6 C. T.
ENTRABAR LA FISCALIZACION

Conductas:

No exhibicin de los libros de contabilidad. No exhibicin de libros auxiliares o de otros documentos exigidos por el Director o el Director Regional, de acuerdo con las disposiciones legales. Oposicin al examen de los libros de contabilidad, de los libros auxiliares o de los otros documentos a que se refiere la letra anterior. Oposicin a la inspeccin de establecimientos de comercio, agrcolas, industriales o mineros; Entrabar en cualquier forma la fiscalizacin conformidad a la ley. Regla general. ejercida en

Multa: 1 UTM. a 1 UTA.

INFRACCIONES REFERENTES A LA CONTABILIDAD.

Art. 97 N 7 C. T.

Conductas:

No llevar los libros de contabilidad. No llevar los libros auxiliares exigidos por el Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales. Llevar los libros mencionados en forma distinta a la ordenada o autorizada por la Ley. Mantener los libros anotaciones atrasadas. mencionados con sus

Concesin de plazo: Mnimo 10 das. Multa: 1 UTM. a 1 UTA.

Situacin Especial Libro Compras y Ventas del IVA.

(59 y sgtes. y 74 reglamento)
Art. 97 N 6 C. T.

Debe llevarse permanentemente en el establecimiento Infracciones probables:

1.- No exhibirlo. 2.- Oponerse al examen. 3.- No llevarlos permanentemente en el negocio.

4.- No llevarlo. 5.- Llevarlo atrasado. 6.- Llevarlo en forma distinta a la legal.

Art. 97 N 7 C. T. SIN PLAZO

Multa: 1 UTM a 1 UTA.

Art. 97 N 10 C. T.
NO EMISION DE DOCUMENTOS
Conductas:
a.

El no otorgamiento de guas de despacho, de facturas, notas de dbito, notas de crdito, o boletas, en los casos y en la forma exigido por las leyes. La emisin de los documentos, pero en una forma distinta la legal. La emisin de documentos sin timbre del Servicio. El fraccionamiento del monto de las operaciones. a

b.

c. d.

A.

No otorgamiento de Guas de Despacho, Facturas, Notas de Dbito, Notas de Crdito o Boletas en los casos en que la ley lo exige.

Casos : Art. 52 IVA y Arts.88 del Cdigo Tributario.

Operaciones afectas, exentas y an cuando no se aplique el

impuesto que seala dicha ley.

Resolucin exenta N 6080 de 10 de 09 de 1999 impuso a los

contribuyentes que indica la obligacin de emitir Facturas y

Boletas Exentas.

Boleta por Servicios Profesionales.

Facturas de Compra.

Otras situaciones
a.

No identificar al vendedor o prestador de Servicio sujeto del

impuesto. (55 Inc. final IVA).

b.

No emitir Boleta por el valor total de las ventas y/o servicios

realizados por montos inferiores al mnimo por el cual deban

emitirse las boletas ($ 180) inciso 4 del Art. N 88 C. T. y Y Art. N 53 IVA).

Oportunidad en que debe emitirse el documentos Art. 55 del IVA

A.- Facturas:

Ventas de bienes muebles corporales:

Entrega real o simblica. Si existe postergacin, hasta el 5 da del mes siguiente,pero con fecha del perodo de la venta.

Venta de bienes inmuebles:

Contra pago, con tope a la escritura definitiva.

fecha entrega o de la

Oportunidad en que debe emitirse el documentos Art. 55 del IVA

Servicios:
Regla General: Mismo perodo en que la remuneracin se perciba o se ponga en cualquier forma a disposicin del prestador.

Situaciones especiales:
1.

Construccin, servicio, letra e) del artculo 8 en el momento en que se perciba el pago del precio del contrato, o parte de ste, cualquiera que sea la oportunidad en que se efecte dicho pago. (Flujo de dinero). Contratos de construccin de obras de uso pblico cuyo precio se pague con la concesin temporal de la explotacin de la obra por cada estado de avance o pago, en los perodos que se sealen en el decreto o contrato que otorgue la concesin respectiva. Servicios de conservacin, reparacin y explotacin de una obra de uso pblico prestados por el concesionario de sta y cuyo precio se pague con la concesin temporal de la explotacin de dicha obra: La factura correspondiente deber emitirse dentro del mes en el cual el concesionario perciba los ingresos provenientes de la explotacin de las obras. (R.G. En el fondo).

2.

3.

Oportunidad...

B.- GUAS DE DESPACHO:

Vendedores y prestadores de servicios: Al hacer el traslado de bienes. Por venta, a la entrega real o simblica.

Nota:

La Gua por postergacin es facultativa del vendedor.

C.- NOTAS DE DBITO Y CRDITO:

Cuando se de la situacin que lo justifica.

D.- BOLETAS:

Ventas: A la entrega real o simblica. Servicios: Al momento del pago o en que se ponga la remuneracin a

disposicin del prestador.

B.

La emisin de los documentos, pero en una forma distinta a la legal.

Forma exigida por la Ley. Interpretaciones: A.- Solo Timbre.

B.- Legales y Reglamentarias.

C.- Legales, reglamentarias y los que disponga el Director.

FORMALIDADES DE LAS FACTURAS

( Art. N 69 del reglamento del IVA)
1)
2)

Cuadruplicado
Numeradas en forma correlativa y timbradas por el Servicio de Impuestos Internos (54 de la ley del IVA).

3) 4) 5) 6)

Indicar emisor Fecha de emisin; identificacin del comprador. Detalle de la mercadera transferida o naturaleza del servicio,

precio unitario y monto de la operacin.

7)

Indicar separadamente la cantidad recargada por concepto de impuesto, cuando proceda.

8)

Nmero y fecha de la gua de despacho, cuando corresponda, y

9)

Indicar condiciones de venta

FORMALIDADES DE LAS GUAS DE DESPACHO (Art. N 70 del reglamento del IVA)

1. 2.

Contener la fecha. Contener nombre, direccin y nmero de RUT del vendedor y del comprador.

3.

Deben ser numeradas correlativamente, contener el detalle y precio unitario de las especies enviadas o retiradas y ser timbradas Servicio. por el

4. 5.

Esta gua deber extenderse en triplicado. El vendedor deber conservar la primera copia de las guas durante seis aos, con indicacin del nmero de la correspondiente factura.

En los traslados que no importen venta podr omitirse el valor unitario, pero habr de consignarse en forma clara y detallada el motivo del mismo, as por ejemplo: si se trata de traslado de bienes para su reparacin, de una bodega a otra del propio emisor, para distribucin, etc.

FORMALIDADES DE LAS BOLETAS

(Art. N 69 Reglamento del IVA)

1. 2. 3.

Individualizacin del contribuyente emisor. Numerarse correlativamente en forma impresa. Fecha de emisin; el mes deber indicarse mediante el uso de palabras o nmeros rabes.

4.

Emitirse en duplicado, la copia se entregar

al cliente o comprador o

beneficiario del servicio, conservando el original por los aos de prescripcin.

5.

Timbre respectivo.

6.
7.

Indicar el monto de la operacin.

Afectos y exentos debern indicar, separadamente los montos de cada uno de ellos.

8.

Las boletas debern indicar el pie de imprenta (nombre, direccin, telfono de la imprenta).

Otras conductas del art. Art. N 97 Inciso N 10.

1.

El uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de dbito, notas de crdito o guas de despacho sin el timbre correspondiente.

2.

El

fraccionamiento del monto de las ventas o el de

otras

operaciones, para

eludir el otorgamiento de boletas.

Sanciones

Multa: 40 UTA.

50% al 500% monto operacin.Mnimo 2 UTM. y mximo

Clausura: hasta 20 das de la oficina, estudio, establecimiento o sucursal en que se hubiere cometi la infraccin.

Importante:

La

reiteracin

ser

sancionada

con

presidio

relegacin menor (541 das).

Reiteracin : Se cometan dos o mas infracciones entre los cuales

no medie un periodo superior a tres aos.

El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones establecidas en los artculos 34 (Testigo bajo juramento) y 60 (Declaracin Jurada)

Art. 97 N 15 C. T.

Rebelda o desobediencia de terceros:

Art.34,

declarar

acerca

de

los

puntos

contenidos

en

una

declaracin de impuestos. Art.60, concurrir a declarar bajo juramento respecto de hechos que afectan a terceros. Multa del 20% al 100% de una UTA.

La prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad

Art. 97 N 16 C. T.

Ley 19.506. Hoy se distinguen tres infracciones independientes :

a.

Perdida o inutilizacin no fortuita de documentacin tributaria Omisin del aviso de la prdida o inutilizacin al servicio dentro del plazo legal. Omisin de reconstituir la contabilidad en el plazo o forma dispuesta por el servicio.

b.

c.

Multa: Con Capital propio 1 UTM. a 20 UTA. Tope 15% Capital Propio.(Con Notificacin del SII 1 UTM a 30 UTA Tope, 25% Capital Propio. Sin Capital propio UTM a 10 UTA. (Con Notificacin del SII 1 UTM a 20 UTA). Contribuyentes que no determinan capital Propio: 1 UTM. a 10 UTM. Mximo.

A.

Perdida o inutilizacin de libros de contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estn relacionadas con las actividades afectas a cualquier impuesto.

Amplitud en cuanto al tipo de documentacin. Resolucin 109 de 1976: El contribuyente debe publicar 3 das seguidos un aviso en un diario de circulacin nacional, en el cual se dar noticia del hecho sealando los documentos extraviados, el nombre del contribuyente y la causa del extravo.

La calificacin de fortuita la har el Director Regional, para lo cual deber tener en cuenta (Circular 36 de
2000), por ejemplo:

La importancia y tamao de la empresa, La naturaleza y nmero de los documentos extraviados, La posibilidad de que sean utilizados dolosamente, Si sirven o no para acreditar operaciones afectas, La existencia de reincidencia en esta infraccin, El posible perjuicio fiscal y Si resulta o no verosmil el hecho alegado por el contribuyente como causal de extravo. El tiempo transcurrido, etc.

Prueba del caso fortuito

La infraccin se configura en principio con la perdida y la calificacin de no fortuita. Sobre el contribuyente pesa el acreditar la existencia del hecho fortuito,que adopt los cuidados necesarios para el resguardo de sus documentos y libros, y la relacin de causalidad existente con el extravi. El Cdigo presume la responsabilidad del contribuyente si da aviso del extravo despus que ha existido un requerimiento por parte del Servicio referente a los documentos extraviados.

El Servicio ha instruido que no se declare fortuita la perdida si no se ha efectuado las publicaciones; se trata de investigados por delito tributario o no declarantes y se trate de documentos de esos periodos.
La resolucin 109 ordena que si los documentos extraviados son detectados en la contabilidad de terceros, se debe iniciar un proceso por delito tributario del Art.97 N 4 en contra del contribuyente que dio aviso de la perdida.

PRUEBA CONTRIBUYENTE

97 n 4

SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN

Se suspende el transcurso del plazo de prescripcin de la accin que tiene el Servicio para revisar el cumplimiento de las obligaciones

tributarias del contribuyente y la prescripcin de la accin del Fisco para

cobrar los impuestos que se determinen en la revisin que pueda efectuar el Servicio.

Art. 200 y 201

PERDIDA

RECONSTITUIDOS Y PUESTOS A DISPOSICION DEL SII

B. No dar aviso al Servicio dentro de los 10 das siguientes.

Aviso por escrito al Servicio dentro de 10 das hbiles de ocurrida la prdida.

Infraccin anterior.

absolutamente formal e independiente de la

Determinacin de la fecha de extravo: UTM aplicable y plazo de prescripcin. AVISO EXTEMPORANEO PERDIDA

C. No reconstituir la contabilidad.

Si el Director Regional lo ordena. Plazo no podr ser inferior a treinta das. Si no se da cumplimiento a lo ordenado, se incurre en otra infraccin, formal e independiente de las otras sanciones que se le pueden aplicar a raz del extravo.

Traslado sin Gua de Despacho o Factura

Art. 97 N 17 C. T.

Conducta

Movilizacin o traslado de bienes corporales muebles....obligacin de emitir la gua (97 N 10). En vehculos destinados al transporte de carga. Sin gua o factura o sin cumplir requisitos legales.

Multa: 10% al 200% de 1 UTA.

NOTA: El vehculo no puede continuar, mientras no se exhiba la Gua de despacho o factura correspondiente a la carga movilizada. Puede regresar a su lugar de origen. (Art. 55 I.V.A y Art. 97 N 10 C.T.)

GUIA DE DESPACHO

FACTURA

Art. 97 N 19 C. T.
NO EXIGIR Y RETIRAR LA FACTURA O BOLETA

INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIN ART. 88 C.T.

Conductas
No exigir el otorgamiento de factura o boleta. b. No retirarla del local.
a.

Multa:
Hasta 1 UTM. - Boletas Hasta 20 UTM. - Facturas

A.B.C.

Relacionando (97 n 10, 17, 19)

DUEO DESTINATARIO

CHOFER

CONSUMIDOR

reiterada, rechazado por ceder en beneficio personal.

Deduccin como gasto o uso del crdito, en forma

Origen y sentido: Ley 19.578, de 29 de julio de 1998. Figuras:

Art. 97 N 20 C. T.

a.

La deduccin como gasto de la base imponible del impuesto de Primera Categora, en forma reiterada, de desembolsos que sean rechazados, por el hecho de ceder en beneficio personal y gratuito del propietario o socio de la empresa, su cnyuge o hijos, o de una tercera persona que no tenga relacin laboral o de servicios con la empresa que lo justifique. El uso del crdito fiscal, en forma reiterada, correspondiente a desembolsos que no den este derecho, por el hecho de ceder el desembolso en beneficio personal y gratuito del propietario o socio de la empresa, su cnyuge o hijos, o de una tercera persona que no tenga relacin laboral o de servicios con la empresa que justifique el uso del crdito fiscal.

b.

Elementos comunes en ambos casos

Slo pueden ser autores los contribuyentes del impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta que no sean sociedades annimas abiertas. La existencia de un desembolso, esto es, de un acto de disposicin de dinero o especies de la empresa o sociedad, cuyo destino, en lugar de ser la empresa y redundar en su beneficio, cede en beneficio personal y gratuito del propietario o socio de la empresa, su cnyuge o hijos, o de una tercera persona que no tenga relacin laboral o de servicios con la empresa. Se requiere que el contribuyente haya incurrido en la conducta en forma reiterada, esto es, en ms de una oportunidad dentro de un mismo o de distintos perodos tributarios, pero siempre que estn comprendidos en el lapso de prescripcin de tres aos. No se exige que entre cada acto punible medie una sentencia condenatoria. El uso del crdito fiscal como la deduccin de gastos de la base imponible se consuma en la respectiva declaracin de impuesto.

La denuncia debe notificarse conjuntamente con la liquidacin o giro.

165 N 9 : Deber suspenderse el fallo del reclamo 97 N 20, en tanto se dicte el fallo en el procedimiento de reclamacin de los impuestos liquidados.

La no comparecencia injustificada ante el Servicio, a un segundo requerimiento.

Art. 97 N 21 C. T.

Conducta: No comparecencia injustificada ante el Servicio a un segundo requerimiento (cualquier resolucin o documento emitido por el Servicio, en que se solicite la comparecencia del contribuyente, vinculada al cumplimiento de una obligacin tributaria), notificado al contribuyente conforme a lo dispuesto en el artculo 11 del mismo cuerpo legal.

Debe haber sido notificado del requerimiento por dos veces, sea en forma personal, por cdula o por carta certificada.

Slo transcurridos 20 das hbiles desde el vencimiento del plazo de comparecencia indicado en la segunda notificacin del requerimiento.
El contribuyente puede eximirse de responsabilidad si prueba que su inconcurrencia obedeci a razones de fuerza mayor o caso fortuito que no le eran imputables. Multa considera el perjuicio fiscal que se derive de la no concurrencia del contribuyente denunciado.( Diferencias de impuestos involucradas en la fiscalizacin, si no es posible esta determinacin, procede aplicar la multa base de 1 UTM. A 1 UTA.

Art. 97 N 22 C. T.

El que maliciosamente utilizare los cuos verdaderos u otros medios tecnolgicos de autorizacin del S.I.I., para defraudar al Fisco.

MULTA: Hasta 6 UTA. SANCION: Presidio menor en su grado medio a mximo.

Art. 97 N 23 C. T.

El que maliciosamente proporcionare datos o antecedentes falsos en

la declaracin inicial de actividades o sus modificaciones.

MULTA: Hasta 8 UTA. SANCION: Presidio menor en su grado medio a mximo.

El que concertado facilitare los medios para lograr los mismos fines.

MULTA: 1 UTM a 1 UTA.

SANCION: Presidio menor en su grado medio a mnimo.

Art. 97 N 24 C. T.

Contribuyentes de 1 Categora que reciban contraprestaciones directas, indirectas o simulen donaciones de los donatarios dolosamente y en forma reiterada.

SANCION: Presidio menor en su grado medio a mximo.

Art. 97 N 25 C. T.

El que actu como usuario de las Zonas Francas, sin tener habilitacin correspondiente.

MULTA: Hasta 8 UTA. SANCION: Presidio menor en su grado medio a mximo.

Art. 97 N 26 C. T.

La

venta

abastecimiento

clandestino

de

Gas

Natural

Comprimido o Gas Licuado de Petrleo para consumo vehicular.

MULTA: Hasta 40 UTA.
SANCION: Presidio menor en su grado medio a mximo.

Norma sancionatoria residual

Art. N 109 C. T.

Permite sancionar cualquier conducta infraccional a las normas

tributarias que no tengan una sancin especifica.

Sancin es baja, pero siempre debe existir una norma tributaria infringida.

Sancin: Multa no inferior a 1 % ni superior al 100% de una UTA, o hasta el triple del impuesto eludido.

Esquema Denuncia Infraccin

ACTA DE DENUNCIA SE INICIA EL JUICIO TRIBUTARIO PRIMERA INSTANCIA DEL PROC. GRAL. APLICACIN DE SANCIONES POR INFRANCCIONES TRIBUTARIAS ART. N 161 DEL C. T. PERSONALMENTE NOTIFICACION POR CEDULA PLAZO PARA DESCARGOS 10 DIAS

NO HA LUGAR

HA LUGAR

SI RECLAMA NO HAY MULTA

NO

EL SII PROCEDE A PRACTICAR EL GIRO DE LA MULTA

1.

Fuente Legal

Art. N 161 del Cdigo Tributario

2.

mbito de Aplicacin

Todas las infracciones que no consistan en penas corporales, y no sometidas a un procedimiento especial: tales como la de los nmeros 3, 4, 5, 8, 9, y 16, del Art. N 97 y Art. N 109 del C. T.

3.

Tramitacin

Este procedimiento se rige por el Art. N 161; y dems normas contenidas en el Titulo 2 de este Libro III (Art. 161 N 9 del C. T.) cuando le fuere aplicable.

4.

Juez Competente

En primera instancia.

El Director Regional del S.I.I., que ejerce jurisdiccin

dentro del territorio en que tiene su domicilio el infractor.

En segunda instancia.

La Ilustrsima Corte de Apelaciones respectiva, es la que corresponde al territorio que tiene su domicilio la Direccin regional del Infractor.

5.

Unidad del S.I.I. en que se Presenta el Reclamo

En la Secretaria del tribunal existente en la Direccin Regional Correspondiente al domicilio del contribuyente.

Si el plazo para reclamar vence en da sbado, el reclamo puede presentarse en la casa del Secretario Designado, hasta las 24 horas.

Igualmente, es procedente esta regla cuando es el ultimo da del plazo y no fue presentado en horario de funcionamiento del Servicio para atencin de Pblico.

6.

Notificacin Acta de Denuncia Art. N 161 Inciso 1

En conocimiento de haberse cometido una infraccin o

reunidos los antecedentes que hagan verosmil su comisin, se levantara un acta por el funcionario competente del Servicio, la que se notificara al interesado:

Personalmente Por cdula

7.

Plazo para Reclamar Art. N 161 Inciso 2

Diez (10) das, contados desde la notificacin personal o por
cdula del acta de denuncia a que se refiere el N 1 del Art. N 161 del C. T.

Este plazo tiene las siguientes caractersticas:

Es legal fatal de das improrrogable para actuacin del Contribuyente.

El reclamo presentado fuera de plazo, es declarado inadmisible

por extemporneo.

8.

Formulacin Descargos

El afectado, dentro del plazo de diez das, deber formular sus descargos, contados desde la notificacin del acta; en su escrito de descargos el reclamante deber indicar con

claridad y precisin los medios de prueba de que piensa

valerse.

Presentado los descargos, se ordenara recibir la prueba que

el inculpado hubiere ofrecido, dentro del termino que se le

seale.

Si no se presentaren descargos o no fuere necesario cumplir

nuevas diligencias, o cumplidas las que hubiere ordenado el

funcionario competente que est conociendo el asunto, dictara sentencia.

9. Resolucin que provee el Reclamo

Si el reclamo es presentado vencido el plazo para reclamar, ser

declarado inadmisible de plano, por extemporneo.

Esta resolucin emitir un pronunciamiento respecto de cada una de las peticiones accesorias contenidas en el escrito de reclamo.

Esta misma resolucin ordenara que el funcionario denunciante

informe al Tribunal, al tenor de los hechos denunciados y de lo dispuesto en el Art. N 107 del C. T., es decir, el funcionario denunciante deber informar sobre las circunstancias atenuantes y

agravantes que concurren en el caso.

10. Notificacin de la Primera Resolucin

Esta resolucin que provee el reclamo, al igual que las restantes que se dicten en este procedimiento se notifican por carta certificada.

De esta forma (por carta certificada), se notifican en el procedimiento del Art. N 161, todas las resoluciones que se dicten por el Tribunal.

11. Informe del Fiscalizador Denunciante

Presentado el informe se dicta una nueva resolucin que tiene por evacuado el informe de los funcionarios denunciantes.

Esta resolucin dispone que se ponga en conocimiento de la parte denunciada para que formule las observaciones que estime pertinente.

12. Observaciones al Informe del Fiscalizador

Dicha resolucin se notifica al contribuyente por carta certificada.

Plazo para formular observaciones: Desde empieza a correr el plazo de 10 das observaciones. su notificacin para formular

Caractersticas del plazo para formular observaciones:

Legal Fatal De das Improrrogable, y; Dice relacin con una actuacin del contribuyente.

Esta resolucin dispone que se ponga en conocimiento de la parte denunciada para que formule las observaciones que estime pertinente.

13. Recepcin de la Causa a Prueba

El Art. N 161 Inciso 4 del C. T., establece que presentados los descargos, se ordenara recibir la causa a prueba que el inculpado hubiere ofrecido, dentro del termino que se le seale.

14. Recepcin de la Prueba Testimonial

TESTIGO: Son personas ajenas al litigio planteado y que poseen conocimiento acerca de los hechos que se tratan de probar y les constan por haberlos presenciado o haber tenido referencias de ellos. Es de la esencia del testigo y constituye un requisito para dar merito probatorio a sus declaraciones que sea un extrao a los hechos que se tratan de probar, que no tenga inters alguno en ellos y que no resulten para el consecuencias directas ni indirectas de los hechos sobre los que declara.

La prueba testimonial en este procedimiento tiene algunas particularidades, que a continuacin resumimos.

La parte reclamante tiene la posibilidad de presentar la declaracin de hasta seis (6) testigos por cada uno de los hechos que deban acreditarse.

La responsabilidad de la comparecencia de los testigos pertenece a la parte que los

presenta.

A efecto que esta prueba sea admisible, la parte interesada deber adjuntar dentro del plazo que le indique el tribunal (normalmente dentro de los (2) primeros das hbiles del termino probatorio) una nomina de los testigos que piensa valerse, con expresin del nombre, apellidos, domicilio, profesin u oficio de cada uno de ellos.

No se admitir la declaracin de testigos que no figuren en dicha nomina.

15. Apreciacin de la Prueba

La prueba rendida en este procedimiento se aprecia segn las reglas de la sana critica.

Las reglas de la sana critica autoriza al tribunal para razonar

de manera solo argumentativa y no en derecho.

16. Fallo del Reclamo

Una vez rendida la prueba testimonial y vencido el termino probatorio, la causa queda en estado de sentencia.

Esta situacin se confirma y formaliza mediante una resolucin que dicta el Tribunal Tributario: Autos para Fallo. Esta expresion en lenguaje procesal, significa que ya no es posible hacer nuevas prestaciones y que el expediente se encuentra cerrado y a disposicion del Juez para dictar sentencia.

Esta resolucin se notifica por el estado y desde esta fecha empieza a correr un plazo de 6 das para que el tribunal tributario dicte su sentencia definitiva de primera instancia.

17. Sentencia Definitiva de Primera Instancia

La sentencia definitiva, es aquella que pone fin a la instancia resolviendo la cuestin controvertida.

En

este

caso,

resolviendo

el

reclamo

deducido

por

el

contribuyente en contra de la infraccin que ha sido notificada.

Debe cumplir con los requisitos propios de la sentencia

definitiva.

Parte expositiva.

Parte considerativa
Parte resolutiva o dispositiva.

18. Notificacin de la Sentencia Definitiva de Primera Instancia

Por carta certificada, o bien, personalmente o por cdula, sea que acoja o desestime el reclamo.

19. Recursos en Contra del Fallo de Primera

Proceden dos recursos:

Recurso de reposicin y; Recurso de Apelacin.

20. Interposicin de los Recursos

Puede Interponerse:

Solo Reposicin Solo Apelacin. Reposicin y Apelacin.

En este ultimo caso rigen las siguientes reglas:

1 deben ser interpuestos en un mismo escrito. 2 debe ser interpuesto el de reposicin y en subsidio el de apelacin.

Es decir, para el caso de que la reposicin no sea acogida, corre el recurso de apelacin .

21. Recursos en Contra de la Sentencia de Segunda Instancia Art. N 161 Inciso 5 del C. T.

Proceden los recursos de casacin en la Forma y en el Fondo.

Esquema Infracciones con Multas

ACTA DE DENUNCIA SE INICIA EL JUICIO TRIBUTARIO PRIMERA INSTANCIA DEL PROC. ESPECIAL PARA LA APLICACIN DE CIERTAS MULTAS POR INFRANCCIONES TRIBUTARIAS ART. N 165 DEL C. T. PERSONALMENTE NOTIFICACION POR CEDULA PLAZO PARA RECLAMAR 15 DIAS

NO HA LUGAR

HA LUGAR

SI RECLAMA NO HAY MULTA

NO

EL SII PROCEDE A PRACTICAR EL GIRO DE LA MULTA

RECURSO DE APELACION PLAZO 10 DIAS

PREVIA CONSIGNACION 20% DE LA MULTA MAXIMO 10 UTM

2. Campo de Aplicacin

Las infracciones tipificadas en los nmeros:

1, 2, 6, 7, 10, 11, 17, 19, 20 y 21 del Art. N 97 del C. T.

3. Tramitacin

La Tramitacin de este procedimiento se rige por:

El Art. N 165 del C. T. Por el Titulo 2 del Libro III (Procedimiento general de las

Reclamaciones Art. N 123 al N 148), del C. T. en

cuanto le fuere aplicable (Art. 165 Inciso 6 del C. T.).

4. Juez Competente

En primera instancia:

Es el Director Regional que ejerce jurisdiccin dentro del territorio en que tiene su domicilio el infractor.

Si la infraccin se cometi en una sucursal, el Director Regional correspondiente a la sucursal infractora.

5. Lugar de Presentacin del Reclamo

En la sede de la Direccin Regional, o en las unidades

habilitadas para la recepcin de los reclamos.

Est

funcin

en

la

actualidad

est

encargada

los

Departamentos Jurdicos en cada Direccin Regional del Servicio de Impuestos Internos TRIBUNAL TRIBUTARIO.

6. Plazo

Si el plazo para reclamar vence en da sbado, el reclamo puede presentarse en la casa del Secretario del Tribunal Tributario, hasta las 24 horas.
Igualmente, es procedente, cuando es el ltimo da del plazo y no fue presentado en horario de funcionamiento del Servicio para la atencin de Pblico.

7. Requisitos del Reclamo

Debe cumplir con ciertos requisitos:

I.- Los comunes a todo escrito:

a. a. b.

Por escrito. Indicar el Tribunal al que se dirige el escrito. Firmado por el reclamante o su representante legal.

a.

Acreditarse la personera o representacin, legal o voluntaria.

8. Defectos de Forma del Reclamo

Si el escrito de reclamo tiene defectos de forma.

El

Director

Regional

no

provee

derechamente

el

escrito, y;

Ordena subsanar los errores u omisiones en un plazo breve,

bajo apercibimiento, de tener por no presentado el reclamo.

9.

Plazo Para Reclamar Art. N 163 Inciso 3

Quince (15) das hbiles, contados desde:

a)

La notificacin personal o por cdula del giro de la multa a que se refiere el N 1 del Art. N 165 del C. T., o;

b)

La notificacin de las infracciones de que trata el Art. N 165

Inciso 2.

10. Caractersticas del Plazo Para Reclamar Art. N 163 Inciso 3

Este plazo tiene las siguientes caractersticas:

Legal Fatal De das Improrrogable Dice relacin con una actuacin del contribuyente.

11. Recurso que proceden en este Caso

El Servicio sostiene, que:

a)

Si no existe reclamo o,

b)

En aquellos casos que ste, ha sido declarado inadmisible por cualquier

causa.

La resolucin que impone la multa es una resolucin administrativa, no susceptible de ser impugnada por medio del recurso de apelacin.

La Jurisprudencia en esta materia no es uniforme, especialmente en aquellos casos en que el reclamo ha sido declarado inadmisible.

En general estimamos que en aquellos casos en que no existe reclamo, el recurso de apelacin es improcedente, pero cuando ha existido reclamo y este ha sido declarado inadmisible, nos parece que el recurso de apelacin es procedente pues ha quedado clara la voluntad del contribuyente de impugnar el denuncio que se le ha notificado.

12. Presentacin del Reclamo

Si el reclamo es presentado vencido el plazo para reclamar. ser declarado inadmisible, de plano, por extemporneo. Si el reclamo es presentado en tiempo y forma. El Director Regional dictar una resolucin, acogindolo a tramitacin.

Esta resolucin emitir un pronunciamiento respecto de cada

una de las peticiones accesorias contenidas en el escrito de reclamo y recibir la causa a prueba.

13. Documentacin y Prueba de Testigos

De esta forma, si el reclamante ha acompaado documentos.

Los tendr por acompaados en la forma solicitada.

Si ha ofrecido prueba de testigos.

Tendr por acompaada la lista y fijar el da y hora en que esta prueba debe rendirse.

14. Notificacin de la resolucin que Provee el Reclamo

Esta misma resolucin ordenar que el funcionario denunciante informe al Tribunal, al tenor de los hechos denunciados y de lo dispuesto en el Art. N 107 del C. T.
Es decir, el funcionario denunciante, deber informar sobre circunstancias atenuantes y agravantes que concurren en el caso. las

El trmite del informe del funcionario denunciante no est contemplado expresamente en el procedimiento del Art. N 165. Es una consecuencia de la aplicacin supletoria de las normas del Procedimiento General de Reclamaciones. Art. N 165 inciso 8, en relacin con el Art. N 132, ambos del C. T. Esta resolucin que provee el reclamo, al igual que las restantes que se dicten en este procedimiento, con la sola excepcin de la Sentencia Definitiva, deben ser notificada al reclamante o al apoderado que hubiere designado en la causa; por el estado.

15. Informe de Fiscalizacin

La resolucin que acoge a tramitacin el reclamo, dispone, adems,

informe del funcionario denunciante. Para evacuar este trmite se le fija un plazo judicial (normalmente 15 das hbiles).

16. Observaciones al Informe de Fiscalizacin

Evacuado el informe, se dicta una nueva resolucin que tiene por

evacuado el informe de los funcionarios denunciantes y sta dispone que sea puesto en conocimiento de la parte denunciada para que formule las observaciones que estime pertinentes.

Esta resolucin se notifica al contribuyente por el estado.

17. Plazo para Formular las Observaciones

Diez (10) das, desde su notificacin.

Este plazo es:

Legal. Fatal. De das. Improrrogable y; Dice relacin con una actuacin del contribuyente.

18. Recepcin de la Causa a Prueba

El Art. N 165 inciso 4 seala que una vez formulado el reclamo, el contribuyente podr dentro de los ocho (8) das siguientes, acompaar y producir todas las pruebas que estime necesario rendir y que el Director Regional determinar la oportunidad en que la prueba testimonial deba rendirse.

Esta disposicin en los trminos literales resulta prcticamente imposible de

aplicar tanto por el Servicio como para los contribuyentes. En efecto, fija un trmino probatorio de 8 das, pero que corre desde que el contribuyente reclama, sin esperar resolucin del tribunal.

Es decir, al da siguiente de presentado el reclamo, empieza a correr el trmino probatorio para rendir toda clase de pruebas, excepto la testimonial que se hubiera ofrecido, pues sta se rendir en la oportunidad que fije el

Director Regional.

19. Recepcin de la Causa a Prueba

Sin embargo, este plazo de 8 das contados en la forma sealada por el legislador normalmente se encuentra vencido, antes de que el Tribunal tributario de primera instancia, haya recibido siquiera los antecedentes del denuncio notificado al contribuyente.
Es por ello que en la prctica, el Tribunal Tributario, al proveer el reclamo, si se ha ofrecido prueba, fija un trmino probatorio de 8 das, contados desde la notificacin de la resolucin que recibe la causa a prueba. No obstante, para evitar inconvenientes, recomendamos que toda la prueba se rinda dentro de lo posible, en el plazo de 8 das contados desde la fecha de reclamo.

Igualmente, recomendamos aprovechar al mximo el plazo para la interposicin del reclamo, pues de acuerdo con el texto legal expreso, estaramos reduciendo el plazo para rendir pruebas.

20. La Prueba de Testigos

La prueba testimonial en este procedimiento, tiene algunas

particularidades, que a continuacin resumimos:

a)

Se debe ofrecer mediante la presentacin de la lista de testigos

en el mismo escrito de reclamo y no en otro.

a)

Deben ser individualizados por:

Su nombre completo. Profesin u oficio y; Domicilio.

21. La Prueba de Testigos

No es necesario ni se recomienda consignar en la lista de testigos ofrecida, el nmero de cdula de identidad de los testigos. No obstante en la audiencia de testigos, slo podrn declarar los testigos que se identifiquen mediante su cdula de identidad.
c)

El Director Regional, fijar la oportunidad en que la prueba testimonial deba rendirse. Es decir, puede ser dentro del plazo de 8 das otorgados para rendir el resto de las pruebas, o bien, fuera de dicho plazo en fechas determinadas. Slo podrn declarar los testigos que hayan sido individualizados en la lista de testigos. En todo caso el Director Regional puede citar a declarar a otras personas que no figuren en la lista respectiva. No pueden declarar ms de cuatro testigos en total.

d)

22. Apreciacin de la Prueba

La prueba rendida en este procedimiento se aprecia segn las reglas de la sana crtica.

23. Fallo del Reclamo

Una vez rendida la prueba testimonial y vencido el trmino

probatorio, la causa queda en estado de sentencia.

Esta situacin se confirma y formaliza mediante una resolucin que dicta el Tribunal Tributario "Autos para fallo" esta expresin en

lenguaje procesal, significa que ya no es posible hacer nuevas

prestaciones y que el expediente se encuentra cerrado y a disposicin del Juez para dictar sentencia.

Esta resolucin se notifica por el estado y desde esta fecha

empieza a correr un plazo de 5 das para que el Tribunal Tributario dicte su sentencia definitiva de primera instancia.

24. Sentencia Definitiva de Primera Instancia

Debe por tanto cumplir con los requisitos de la sentencia definitiva

para ser tal:

Parte expositiva Parte considerativa Parte resolutiva o dispositiva La sentencia definitiva: Aquella que pone fin a la instancia resolviendo la cuestin controvertida.

En este caso, resolviendo el reclamo deducido por el contribuyente en contra de la infraccin que le ha sido notificada.

25. Notificacin de la Sentencia Definitiva de Primera Instancia . Art. N 165 Inciso 5 C. T.

Esta resolucin slo puede ser notificada personalmente o por cdula, sea que acoja o desestime el reclamo.

26. Recursos en Contra del Fallo de Primera Instancia

Slo procede el recurso de apelacin.

Previa consignacin del 20% de la multa aplicada con tope de 10

UTM.